ECB LABORAL
Asignacin de Utilidades a los Trabajadores
y su deduccin como Gasto
RTF N 03309-1-2004
Asunto : Impuesto a la Renta y otros
reparable.
Procedencia : Lambayeque
la fuente generadora de la renta. Dentro de
Fecha : Lima, 21 de mayo del 2004
I. Criterio Adoptado por el Tribunal
Fiscal
Conforme lo establece el artculo 29 de la
La asignacin de utilidades est compren-
dida en el inciso l) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta en razn a que es un
gasto necesario para producir y mantener la
fuente productora de renta, adems su deduc-
cin no est expresamente prohibida, siendo
una retribucin en virtud del vnculo laboral
existente. Adicionalmente, su deduccin en
el ejercicio comercial al que corresponda, se
encuentra condicionada a que sean pagadas
dentro del plazo establecido para el venci-
miento de la Declaracin Jurada Anual.
sitivos que limitan al reparto de utilidades
II. Argumento Esgrimido por el Tribu-
nal Fiscal
que generan renta de tercera categora.
La Administracin Tributaria repara la
asignacin de utilidades otorgada a los traba-
jadores, ya que de conformidad con el artcu-
lo 9 del Decreto Legislativo N 892, la em-
presa no tena la obligacin legal de repartir
utilidades a los trabajadores, en razn a que
la misma en su calidad de entidad generado-
ra de renta de tercera categora, no mantena
al menos veinte (20) trabajadores en planilla
y, adicionalmente, no cancel stos montos
antes del vencimiento de la Declaracin Jura-
da Anual del periodo correspondiente.
El Tribunal Fiscal establece que, si bien
es cierto la empresa no estaba obligada le-
galmente a repartir utilidades conforme a la
normativa respectiva, este monto constituye
un pago voluntario en virtud al vnculo laboral
existente, por tanto, comprendido en el inciso
l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta. Sin embargo, este inciso seala que es
necesario para la deduccin de este gasto, que
el pago se realice hasta el vencimiento de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Estudio
Caballero Bustamante
Renta; siendo ello as, al no haberse cumpli-
do con este ltimo requisito, el gasto resulta
bles de la renta bruta en la medida que stos
III. Nuestro Comentario
dos gastos, tales como los contemplados
1. Derecho a las Utilidades Producidas por
la Empresa
al personal, incluyendo todos los pagos que
Constitucin Poltica: El Estado reconoce
el derecho de los trabajadores a participar
en las utilidades de la empresa y promue-
ve otras formas de participacin. Bajo
esta premisa, el Estado contempla expre-
samente como derecho constitucional del
trabajador, el recibir parte de las ganancias
producidas por la empresa a la que prest
sus servicios en relacin de dependencia.
Este derecho es desarrollado por el Decre-
to Legislativo N 677, el Decreto Legislati-
vo N 892 (1)y su reglamento contenido en
el Decreto Supremo N 009-98-TR, dispo-
25.09.2007, se seala que el artculo 37
a los trabajadores de la actividad laboral
privada que prestan servicios en empresas
debe establecerse entre los gastos y la
1.1. Participacin de Utilidades: Las empre-
sas que mantengan en su fuerza de traba-
jo ms de veinte (20) trabajadores estn
obligadas legalmente a realizar el repar-
to de utilidades, de conformidad con lo
prescrito en el artculo 9 del Decreto Le-
gislativo N 677.
1.2. Asignacin de Utilidades: En contrapo-
sicin al punto anterior, se denomina
asignacin de utilidades, cuando las
empresas generadoras de rentas de ter-
cera categora deciden voluntariamente
repartir utilidades a pesar de no haber
superado el nmero de veinte (20) tra-
bajadores requeridos por el marco legal
vigente en la materia.
2. Gastos Reconocidos en el inciso l) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta
El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta-LIR, consagra el Principio de Causa-
lidad, segn el cual los gastos son deduci-
sean necesarios para producir o mantener
este artculo podemos apreciar determina-
en el inciso l), el cual dispone la deduc-
cin de las retribuciones que se acuerden
por cualquier concepto se hagan a favor de
los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo de cese. La devolu-
cin de estos egresos se condicionan a su
pago dentro del plazo para la presentacin
de la declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio y al cumplimiento del crite-
rio de generalidad.
2.1. Carcter del Principio de Causalidad:
Conforme a lo dispuesto por el Tribu-
nal Fiscal en su pronunciamiento con-
tenido en la RTF N 9013-3-2007 del
de la LIR recoge el Principio de Causali-
dad de los gastos que es la relacin que
generacin de renta o mantenimiento de
la fuente, nocin que en nuestra legisla-
cin es de carcter amplio, por lo que le
corresponde aplicar criterios adicionales
como que los gastos sean normales de
acuerdo al giro del negocio o que stos
mantengan cierta proporcin con el vo-
lumen de las operaciones, entre otros.
Ello quiere decir que, para interpretar los
alcances del Principio de Causalidad sta
no deber ser restrictiva o limitante sino
que deber interpretarse en funcin a la
actividad productora de la renta. En el
presente caso, dado que las retribuciones
otorgadas a los trabajadores se pagan a
cambio de que pongan a disposicin del
empleador su fuerza laboral, siempre es-
tarn destinadas a producir renta.
2.2. Criterio de Generalidad: De conformi-
dad con este criterio, el beneficio otor-
gado a los trabajadores debe alcanzar a
todos aquellos que se encuentren en las
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mismas condiciones. En tal sentido, den-
tro de un grupo de trabajadores es posible
hacer una segmentacin por razones ob-
jetivas tales como: jerarqua, antigedad,
rendimiento, etc; y seguir cumpliendo
con dicho criterio. Esta postura es con-
firmada por la RTF N 02230-2-2003 del
25.04.2003, la misma que ha sido reco-
gida por el artculo 3 de la Ley N 29498
(19.01.2010), norma que modifica la LIR:
El criterio de generalidad establecido en
el artculo 37 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta (),
cuyo requisito para la deduccin del gas-
to de capacitacin previsto en el inciso
ll) de dicho artculo (aplicable tambin
al inciso l, en tanto donde existe la mis-
ma razn, existe el mismo derecho),
debe evaluarse considerando situaciones
comunes del personal, lo que no se rela-
ciona necesariamente con comprender
a la totalidad de trabajadores de la em-
presa. Para el presente caso, por la na-
turaleza de la asignacin de utilidades
stas s deberan comprender a todos los
trabajadores.
2.3. Carcter Voluntario del Inciso l) del
Artculo 37 de la LIR: Cuando el refe-
rido inciso cita: () las retribuciones
que se acuerden al personal (), esta-
ra dando a entender que stas (las re-
tribuciones) tienen la naturaleza de vo-
luntarias o consensuales y adicionales a
la remuneracin percibida. Al respecto
citamos el pronunciamiento de la RTF
N 10167-2-2007 de fecha 26.10.2007
que establece: Lo dispuesto en el inciso
l) del artculo 37 de la LIR se refiere a las
gratificaciones y pagos extraordinarios u
otros incentivos que pacten en forma
adicional a la remuneracin convenida
con el trabajador y a las atribuciones
o beneficios establecidos legalmente.
Gasto Principio de
Deducible Causalidad
Artculo
Relacin
37 LIR Laboral
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JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Es decir, el inciso l) del citado artculo
alude a desembolsos distintos de aque-
llos debidos al amparo de una norma
legal; stos ltimos estarn incluidos en
el inciso v) del referido artculo 37 de
la LIR.
Es pertinente citar, que el inciso ll) del
artculo 37 de la LIR (2), reconoce la de-
duccin por gastos en beneficio de los
trabajadores como son los correspon-
dientes a salud, recreativos, mdicos y
educativos; sin embargo, en la medida
que cumpla con el criterio de generali-
dad, a diferencia del inciso l) del artcu-
lo 37 de la LIR, no constituyen para sus
perceptores renta de quinta categora.
2.4. Pago antes del Vencimiento de la De-
claracin Jurada Anual: Con la finalidad
de deducir el gasto en el ejercicio co-
rrespondiente, resulta necesario que las
utilidades se paguen hasta el mismo da
de vencimiento de la Declaracin Jurada
Anual de la empresa. Esta norma impo-
sitiva, adelanta el pago de las utilidades
para efectos tributarios, dado que segn
el artculo 6 del Decreto Legislativo N
892, para efectos laborales ste se reali-
zar 30 das naturales siguientes al ven-
cimiento de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
3. La Acreditacin del Pago en el caso que el
Beneficiario no sea Habido
El inciso v) (3) y el inciso l) del artculo 37
de la LIR, comparten el requisito de pa-
gar las retribuciones comprendidas en la
quinta categora hasta el vencimiento de
la Declaracin Jurada Anual del Impues-
to a la Renta para ser deducidos. En tal
sentido, abordaremos el anlisis de los ar-
gumentos esbozados por el Tribunal Fiscal
relacionados con el pago de las rentas de
cuarta categora.
Inc l), referidos a entregas voluntarias
del empleador:
Asignacin de Utilidades
Criterio de
Generalidad
Inc ll), referido a gastos de educa-
tivos, salud, gastos de enfermedad,
recreacin.
Inc v), referidos a los conceptos a
pagar por imperio de una norma legal
que debe entregar el empleador: Par-
ticipacin de Utilidades.
3.1. Pago de Renta de Cuarta Categora: La
RTF N 5657-5-2004 establece que, el
inciso c) del artculo 57 de la LIR (de
acuerdo a la normativa vigente aplica-
ble al caso) dispone que las rentas de
cuarta categora (aplicable tambin a
las Rentas de Quinta Categora) se im-
putarn en el ejercicio gravable en que
se perciban, considerndose percibi-
das cuando se encuentren a disposi-
cin del beneficiario, an cuando ste
no las haya cobrado en efectivo o en
especie, segn lo previsto por el artcu-
lo 59 del mismo cuerpo legal. Sobre
este punto, el rgano resolutor basa su
anlisis con lo expresado por Enrique
Reig, el cual considera que lo que in-
teresa en el criterio de lo percibido es
la disponibilidad de la ganancia por su
titular, es decir se considera que el be-
neficiado la ha percibido en tanto ha
podido disponer de ella, an cuando
su disposicin no haya sido real sino
slo una posibilidad (4).
3.2. Cmo se Realiza el Pago de las Utilida-
des en el Caso de Trabajadores que no
son Habidos?: El inciso d) del artculo
57 de la LIR, establecen que las dems
rentas (entre otros, la renta de quinta
categora) se imputarn en el ejercicio
gravable en que se perciban. En tal sen-
tido, y conforme a la interpretacin del
Tribunal Fiscal consagrada en la RTF
N 5657-5-2004 de fecha 11.08.2004,
debe entenderse a lo percibido, como la
situacin en la cual el acreedor se en-
cuentra en la potencialidad de cobrar
la renta, an cuando no lo haya hecho
efectivamente; de ello se desprende que
la puesta a disposicin es la potestad
que tiene el contribuyente de hacer suyo
el ingreso, situacin fctica que depen-
der enteramente de su voluntad.
S es Renta de
Quinta Categora
Pagado hasta
el vencimiento
de la DDJJ
NO es Renta de
Anual
Quinta Categora
S es Renta de
Quinta Categora
Estudio
Caballero Bustamante
 Siendo ello as, en el supuesto que el
beneficiario de la utilidad sea no ha-
bido, en razn a que se desconoce su
domicilio actual, se podran adoptar las
siguientes medidas alternativas, para po-
ner a disposicin del trabajador la utili-
dad que le corresponde:
a. Consignacin Judicial: La institu-
cin del pago por consignacin se
encuentra regulada en el artculo
1251 y siguientes del Cdigo Ci-
vil; esta figura se utiliza cuando el
acreedor no realiza los actos de co-
laboracin necesarios para que el
deudor pueda cumplir con la pres-
tacin a que se encuentra obligado;
en nuestro caso, el trabajador al ser
un sujeto no habido, no brinda las
facilidades necesarias para que la
empresa ponga a su disposicin la
utilidad debida. Cabe indicar que, el
trmite para la consignacin judicial
de los montos debidos se realiza a
travs del Proceso No Contencioso,
regulado en el artculo 749 y si-
guientes del Cdigo Procesal Civil.
En este caso, el pago se realizar a
travs de un Certificado de Depsito
expedido por el Banco de la Nacin
a la orden del juzgado correspon-
diente.
b. Emisin de una Carta Notarial: A tra-
vs de este procedimiento el notario
certifica la entrega de cartas u otros
documentos que los interesados soli-
citen, ello conforme el artculo 100
del Decreto Legislativo N 1049.
Siendo ello as, por esta va se remite
una comunicacin a la ltima direc-
Estudio
Caballero Bustamante
cin proporcionada por el trabajador dades, la renta estara a disposicin del
beneficiario de la participacin en la trabajador.
utilidad, informndole la forma en la
que la empresa proceder al reparto
de utilidades. IV. Conclusin
c. Comunicacin por Medio Masivo: Bajo los alcances expuestos precedente-
Este posibilidad no se encuentra mente, es evidente que la deduccin de la
regulada en la legislacin. No obs- asignacin de utilidades a los trabajadores no
tante ello, sirve para hacer de co- solo se ampara vlidamente en normas de ca-
nocimiento de los beneficiarios, que rcter laboral (5), sino que a su vez, para efec-
la empresa repartir las utilidades tos tributarios, califica como gasto deducible
del periodo, utilizando para ello me- en la determinacin del Impuesto a la Renta
dios de comunicacin masivos como al ser un erogacin unilateral del empleador
la radio, televisin, peridico, etc., hacia el trabajador, legalmente admitida y
los que debern adecuarse para que debe considerarse como mayor Renta de
ser efectivos, a las circunstan- Quinta Categora.
cias del lugar, idiosincrasia, lejana, Por lo argumentado, compartimos el criterio
entre otros. Resulta relevante con- vertido por el Tribunal Fiscal, al sealar que la
signar la fecha en que se efectuar asignacin de utilidades es deducible para efec-
el pago. tos del Impuesto a la Renta, debiendo cumplir
dicho gasto con el requisito de que la renta sea
Cabe precisar que en dichos supuestos pagada o puesta a disposicin del trabajador
se entendera que en la fecha en que se hasta la fecha de vencimiento de la Declara-
indica se proceder al pago de las utili- cin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
NOTAS
(1) Cabe precisar que el Decreto Legislativo N 892 derog el Decreto Legislativo N 677, con excepcin
entre otros del artculo 9.
(2) Cabe precisar que, mediante la Ley N 29498 (19.01.2010) vigente a partir del 01.01.2011, Ley de
Promocin a la Inversin en Capital Humano, se modifica el inciso ll) del artculo 37 del Impuesto a
la Renta, estableciendo que las sumas destinadas a la capacitacin del personal sern deducidas como
gasto hasta por el monto mximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de gastos deducidos en
el ejercicio.
(3) El inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que: Los gastos o costos que
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el
ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
(4) REIG, Enrique. Impuesto a las Ganancias. Ediciones Macchi, Buenos Aires, 2001, pg. 311.
(5) Artculo 10 del Decreto Legislativo N 892 establece a la letra lo siguiente: La participacin en las
utilidades fijadas en este Decreto Legislativo y las que el empleador otorgue unilateralmente a sus
trabajadores o por convenio individual o convencin colectiva, constituyen gastos deducibles para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora. n
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