Editorial

Ao 17 - Nmero 366 Primera Quincena - Enero 2017

Dr. Tulio Obregn Sevillano

Realmente se bajar un
DIRECTORES
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza
FUNDADORES
Dr. C.P.C. Javier Laguna Caballero
DIRECTOR Dr. Mario Alva Matteucci
REA TRIBUTARIA Dr. Mario Alva Matteucci
Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva
C.P.C. Josu Bernal Rojas
punto en el IGV?
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
C.P.C. Segundo Villanueva Gutirrez
C.P.C. Leopoldo Snchez Castaos

C
C.P.C. Fernando Effio Pereda
Dr. Jorge Flores Gallegos uando Pedro Pablo Kuczynski era candidato a la presidencia de la Repblica,
Dra. Cynthia Oyola Lzaro prometi rebajar en un punto porcentual la tasa del IGV. Argumentaba que
Dra. Jenny Pea Castillo
Dra. Liz Vanessa Luque Livn ello determinara una disminucin en los precios que finalmente beneficiara
Dra. Yanet Mamani Yupanqui a la poblacin, la cual efectuara un menor pago cuando esta adquiera bienes o sea
Gabriela del Pilar Ramos Romero usuaria de servicios.
Victoria R. Reyes Puchuri
Deili Gisela Zelada Rodrguez A lo largo de los aos y por experiencia, apreciamos que las promesas electorales
Ivo Domnico Garca Shapiama
no siempre se llegan a cumplir, ya que muchas de ellas solo estn orientadas a ge-
REA INDIC. ECONMICO - nerar expectativas en los electores, con la finalidad de direccionar su voto en favor
Diana Anglica Ccaccya Bautista
FINANCIEROS
de un determinado candidato. Una vez que acaban las elecciones, estas promesas
REA LEGAL Dr. Cristhian Northcote Sandoval
se esfuman.
REA CONTABILIDAD (NIIF) C.P.C. Carlos Paredes Retegui
Y COSTOS Mg. C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea En la actualidad, el excandidato ya asume el cargo al cual postul y como Presidente
Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo de la Repblica se ha visto en la encrucijada de cumplir las promesas de campaa,
C.P.C. Fernando Effio Pereda una de las cuales era precisamente la rebaja del IGV.
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
C.P.C. Jos Valdiviezo Rosado Antes de proseguir, es necesario hacer una aclaracin. Cuando se indica que el IGV
C.P. Julio Csar Mamani Bautista
es 18 %, en realidad esta tasa tiene los siguientes componentes: IGV 16 % + IPM
REA AUDITORA
C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe 2 %, lo cual totaliza 18 %.
C.P.C.C. scar Falcon Panana
REA LABORAL Dr. Tulio Obregn Sevillano El efectuar una rebaja en un punto porcentual en el IGV implica tambin una me-
Dr. scar Bernuy lvarez nor recaudacin de dicho tributo, lo que imposibilitara al Gobierno contar con los
Dr. Ludmin Jimnez Coronado
Abog. Mara Magdalena Quispe Carlos
recursos necesarios para el cumplimiento de sus funciones.
Javier Jhonatan Rojas Herreros
Cynthia Garca Chanchari Se han escuchado voces que indican que s corresponde cumplir la promesa a
cualquier costo, porque no hacerlo implicara restar credibilidad al Gobierno e
REA FINANZAS Y
MERCADOS DE CAPITALES
Diana Anglica Ccaccya Bautista incumplimiento de promesas ante la opinin pblica.
REA DERECHO
Dr. Cristhian Northcote Sandoval Otros opinan que no corresponde efectuar una rebaja en un punto porcentual del
EMPRESARIAL
IGV, toda vez que al restarle ingresos al Gobierno, se estara gestando un dficit al
REA NEGOCIOS
Lic. Mercedes lvarez Isla presupuesto, que sera considerada una decisin suicida.
INTERNACIONALES
REA DERECHO DE LA Entre estas idas y vueltas en las opiniones de los polticos, el actual Gobierno ha
COMPETENCIA Y Dr. Cristhian Northcote Sandoval esperado hasta el ltimo da que poda hacer uso de las facultades legislativas otor-
PROPIEDAD INTELECTUAL gadas por el Congreso de la Repblica, para poder publicar el Decreto Legislativo
GERENTE GENERAL C.P.C. Alejandro Rojas Buleje N. 1347 el sbado 7 de enero del 2017.
DISEO Y Georgina Condori Choque
DIAGRAMACIN Ricardo De la Pea Malpartida En el artculo nico del Decreto Legislativo N. 1347 se modifica la tasa del IGV
Jos Manuel Carrascal Quispe indicando que es el 15 %, con lo cual el IGV estara compuesto de este modo: IGV
Diego Camasca Borja 15 % + IPM 2 %, lo cual totaliza 17 %.
Luis Ruz Martnez
Copyright Instituto Pacfico S.A.C. Sin embargo, hay que revisar la nica disposicin complementaria del Decreto Legis-
Primer Nmero, 2001 lativo N. 1347, la que indica que el presente decreto legislativo entra en vigencia
Actualidad Empresarial el 1 de julio del 2017 siempre que la recaudacin anualizada, al 31 de mayo del
es una publicacin de 2017, del impuesto general a las ventas total neta de sus devoluciones internas
Instituto Pacfico S.A.C. alcance el 7.2 % del PBI.
Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea
Central: 619-3700 Para tal efecto, se indica que se toma en cuenta la informacin que publica men-
Enero 2017 sualmente el Banco Central de Reserva del Per y la Superintendencia Nacional de
13,500 ejemplares
Aduanas y de Administracin Tributaria.
INFORMES Y VENTAS Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea
Ventas: 619-3719 Como se observa, la rebaja en un punto porcentual del IGV est sujeta al cumpli-
Telefax: 332-6117 miento de una condicin suspensiva y solo si esta llega a suceder, la rebaja entrar
E-mail: ventas@aempresarial.com en vigencia a partir del 1 de julio del 2017.
y distribuidores autorizados en provincias
En el escenario que llegado el 31 de mayo de 2017, la recaudacin del IGV total
Los artculos son de responsabilidad exclusiva de sus autores. Instituto
Pacfico no comparte necesariamente las opiniones vertidas por los autores neto de sus devoluciones internas no alcance el 7.2 % del PBI, simplemente la
en sus artculos. rebaja no tendr efecto.
Queda terminantemente prohibida la reproduccin total o parcial de esta
revista por cualquier medio o forma electrnica, incluyendo el sistema de
fotocopiado, ya sea para uso personal o colectivo de distribucin posterior
A nivel de las promesas electorales, el candidato y ahora Presidente de la Repblica
sin la autorizacin escrita del Instituto Pacfico S.A.C., quedando protegidos podr indicar en su prximo discurso a la nacin que cumpli con publicar una
los derechos de propiedad intelectual y de autor por la legislacin peruana
e internacional.
norma que apruebe la rebaja del IGV, solo que la misma pudo o no cumplirse, de
Derechos Reservados D. Leg. N. 822
acuerdo con la coyuntura econmica reflejada en la condicin suspensiva ligada a
Registro del Proyecto Editorial : 31501051700050 la recaudacin del IGV al 31 de mayo del 2017.
ISSN : 1810-9837
Hecho el Depsito Legal en Es acaso el incumplimiento de una promesa electoral? Solo el tiempo y las circuns-
la Biblioteca Nacional del Per : 2004-5377 tancias lo dirn.
Impresin Enero 2017 : Pacfico Editores S.A.C.
Jr. Castrovirreyna N. 224 - Brea-Lima 01 Mario Alva Matteucci

Primera Quincena - Enero 2017
Tributario
Modifican el Reglamento del Rgimen Aduanero especial de envos
o paquetes postales transportados por el servicio postal, aprobado
por Decreto Supremo N. 144-2013-EF (13-01-17).
Mediante Decreto Supremo N. 003-2017-EF, se ha modificado el artculo 15
del Reglamento del Rgimen Aduanero especial de envos o paquetes postales
transportados por el servicio postal, con el objeto de uniformizar el proceso
de despacho y de reducir el tiempo en la atencin.
La modificacin del artculo en cometario est dada en los siguientes trminos:
Artculo 15.- Trmite de despacho de los envos postales destinados a nivel
nacional
15.1 El despacho aduanero de los envos postales dirigidos a los destinatarios a
nivel nacional, se realiza en la intendencia de Aduana Area y Postal.
15.2 La autoridad aduanera puede realizar el reconocimiento fsico de los envos
postales que la empresa de servicios postales presenta para tal efecto; as como
permitir el traslado de los envos postales, previa numeracin de la declaracin
simplificada.
15.3 La administracin aduanera establece la forma y condiciones para la atencin
a los despachos aduaneros.
El decreto bajo comentario entr en vigencia el 14-01-17.
Ley que fomenta la renovacin del parque automotor y la formaliza-
cin en la venta de unidades inmatriculadas (12-01-17)
Mediante Ley N. 30536, se ha modificado el literal a) del artculo 13 del
texto nico ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Laboral
Dictan disposiciones reglamentarias para el otorgamiento de la bo-
nificacin por escolaridad (11-01-17).
Mediante Decreto Supremo N. 001-2017-EF, se han establecido disposicio-
nes reglamentarias para el otorgamiento de la bonificacin por escolaridad
del sector pblico para el Ao Fiscal 2017, cuyo monto es hasta la suma de
CUATROCIENTOS Y 00/100 SOLES (S/ 400.00), la cual es abonada, por nica
vez, en la planilla de pagos de enero del 2017.
Los beneficiarios del bono de escolaridad estn comprendidos por los fun-
cionarios y servidores nombrados y contratados bajo el rgimen del Decreto
Legislativo N. 276 y la Ley N. 29944, los docentes universitarios a los que se
refiere la Ley N. 30220, el personal de la salud al que se refiere el numeral
3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1153, los obreros permanentes
y eventuales del sector pblico, el personal de las Fuerzas Armadas y de la
Polica Nacional del Per, y los pensionistas a cargo del Estado comprendidos
en los regmenes de la Ley N. 15117, los Decretos Leyes N.os 19846 y 20530,
el Decreto Supremo N. 051-88-PCM y la Ley N. 28091, entre otros.
Para efectos de la percepcin del bono, los beneficiarios debern encontrarse
en las siguientes condiciones:
a) Estar laborando a la fecha de vigencia de la presente norma, o en uso
del descanso vacacional, o de licencia con goce de remuneraciones o
percibiendo los subsidios a que se refiere la Ley N. 26790, Ley de Mo-
dernizacin de la Seguridad Social en Salud.
b) Contar en el servicio con una antigedad no menor de tres (3) meses a
la fecha prevista en el literal precedente. Si no contara con el referido
tiempo de tres (3) meses, dicho beneficio se abona en forma proporcional
a los meses laborados.
El decreto bajo cometario entr en vigencia el 12-01-17.
Actualizacin del Anexo 5 del Reglamento de la Ley N. 26790, Ley de
Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, aprobado por Decreto
Supremo N. 009-97-SA (01-01-17).
Mediante Decreto Supremo N. 043-2016-SA, publicado en el diario oficial
El Peruano, el 1 de enero del 2017, se actualiza el Anexo 5 del Reglamento
de la Ley N. 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud,
aprobado por Decreto Supremo N. 009-97-SA.
Data Empresarial
Selectivo al Consumo, aprobado mediante el Decreto Supremo N. 055-99-EF,
en los trminos siguientes:
Artculo 13. Base imponible
La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones intangibles.
Para los casos de venta de vehculos automviles inmatriculadas que
hayan sido adquiridos de personas naturales que no realizan actividad
empresarial ni son habituales en la realizacin de este tipo de operacio-
nes, la base imponible se determina deduciendo del valor de venta del
vehculo, el valor de su adquisicin, el mismo que tendr como sustento
el acta de transferencia vehicular suscrita ante notario.
La presente ley entrar en vigencia el 01-02-17.
Decreto legislativo que modifica la tasa del impuesto general a las
ventas establecida por el artculo 17 del texto nico ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo (07-01-17)
Mediante Decreto Legislativo N. 1347, se ha modificado la tasa del impuesto
a general a las ventas al 15 %.
Por otro lado, se ha establecido que el presente decreto entrar en vigencia
el 01-07-17, y siempre que la recaudacin anualizada al 31 de mayo del 2017
del impuesto general a las ventas total neto de sus devoluciones internas
alcance el 7,2 % del PBI.
Para los efectos del prrafo anterior, se tomar en cuenta la informacin que
publica mensualmente el Banco Central de Reserva de Per y la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria.
El artculo 19 de la Ley N. 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud; establece que el Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo otorga cobertura adicional a los afiliados regulares del Seguro Social
de Salud que desempean las actividades de alto riesgo determinadas me-
diante decreto supremo.
Es obligatorio y por cuenta de la entidad empleadora. Cubre los riesgos
siguientes: a) Otorgamiento de prestaciones de salud en caso de accidentes
de trabajo o enfermedades profesionales, pudiendo contratarse libremente
con el Seguro Social de Salud o con la empresa prestadora de salud elegida
conforme al artculo 15 de dicha Ley; y b) Otorgamiento de pensiones de
invalidez temporal o permanente y de sobrevivientes y gastos de sepelio,
como consecuencia de accidentes de trabajo o enfermedades profesionales,
pudiendo contratarse libremente con la Oficina de Normalizacin Previsional
o con empresas de seguros debidamente acreditadas.
El Anexo 5 del Reglamento de la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social
en Salud, aprobado por Decreto Supremo N. 009-97-TR, seala las actividades
de alto riesgo que cuentan con la cobertura del Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo. Asimismo, el artculo 41 del Decreto Supremo N. 003- 98-
SA, que aprueba las Normas Tcnicas del Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo, seala que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Salud, el Poder Ejecutivo podr aumentar o disminuir la lista de actividades
comprendidas en el Anexo 5 del Decreto Supremo N. 009-97-SA, tomando
en consideracin la innovacin tecnolgica en materia de seguridad y salud
ocupacional, la informacin sobre la siniestralidad reportada y la evolucin
del sistema de seguridad social en salud y del seguro complementario de
trabajo de riesgo.
El artculo 1 del texto nico ordenado de la Ley N. 29344, Ley Marco de
Aseguramiento Universal en Salud, aprobado por Decreto Supremo N. 020-
2014-SA, establece que la referida ley tiene el objeto de establecer el marco
normativo del aseguramiento universal en salud, con el fin de garantizar el
derecho pleno y progresivo de toda persona a la seguridad social en salud,
as como normar el acceso y las funciones de regulacin, financiamiento,
prestacin y supervisin del aseguramiento.
La comentada resolucin entrar en vigencia en un plazo de treinta (30) das
calendarios contados desde su publicacin.
 Data Empresarial
Primera Quincena - Enero 2017
Constituyen Comisin Consultiva de Trabajo (03-01-17)
El 3 de enero del 2017, por Resolucin Suprema N. 001-2017-TR, se constituye
la Comisin Consultiva de Trabajo del Ministerio de Trabajo y Promocin del
Otras normas
Ley que modifica los artculos 76, 77 y 80 de la Ley 29571,
Cdigo de Proteccin y Defensa del Consumidor, para fortalecer
la proteccin del consumidor de bienes y servicios inmobiliarios
(10-01-17)
Mediante Ley N. 30534, se ha modificado los artculos 76, 77 y 80 de la
Ley 29571, Cdigo de Proteccin y Defensa del Consumidor, respecto a la
compra de bienes inmuebles futuros.
As, mediante modificacin de los artculos 76 y 77, se ha dispuesto,
entre otros, que las promotoras inmobiliarias y las empresas cons-
tructoras de unidades inmobiliarias deben de consignar informaciones
sobre lo siguiente:
1) Antecedentes del proveedor y su comportamiento en el mercado de
productos y servicios inmobiliarios,
2) Condicin sismoresistente del inmueble que se oferta, presentndose
la documentacin que lo acredite, de ser solicitado por el consumidor,
3) La existencia de la Central de Informacin de Promotores Inmobiliarios
y/o Empresas Constructoras de Unidades Inmobiliarias,
4) Los canales para la atencin de quejas, reclamos o denuncias ante las
autoridades competentes, entre otros
Por otro lado, mediante modificacin del artculo 80 del Cdigo de pro-
teccin al consumidor, se ha dispuesto que en el servicio de posventa,
los proveedores deben de implementar y mantener procedimientos para
ofrecer una informacin completa sobre los periodos de garanta, que
son establecidos por el proveedor de acuerdo con los siguientes criterios:
(i) si son componentes o materiales, de acuerdo con lo establecido por
el proveedor de los mismos;
(ii) (ii) si son aspectos estructurales, como mnimo diez (10) aos desde
emitido el certificado de finalizacin de obra y recepcin de obra por
parte de la municipalidad.
La ley bajo comentario entr en vigencia el 11-01-17.
Decreto legislativo que facilita la constitucin de empresas a
travs de los Centros de Desarrollo EmpresarialCDE (06-01-17)
Mediante Decreto Legislativo N. 1332 se busca optimizar los procesos
de asesora y asistencia tcnica en la constitucin de una empresa a
travs de los Centros de Desarrollo Empresarial-CDE calificados y au-
torizados por el Ministerio de la Produccin, con el fin de promover la
formalizacin empresarial.
Para ello, se ha facultado al Ministerio de la Produccin a calificar y au-
torizar Centros de Desarrollo EmpresarialCDE a toda institucin pblica
o privada, as como a los notarios.
Por otro lado, se ha sealado que las personas jurdicas cuyo capital
social sea de hasta una (1) UIT constituidas travs de los Centros de
Desarrollo EmpresarialCDE, en aplicacin del presente decreto, reali-
zan la reserva de nombre y la inscripcin ante el Registro de Personas
Jurdicas de Sunarp, y podrn ser exoneradas de las tasas regstrales
mediante decreto supremo.
Por ltimo, las condiciones para la implementacin y operatividad de
los Centros de Desarrollo EmpresarialCDE se establecern mediante
resolucin ministerial.
El decreto bajo comentario entr en vigencia el 07- 01-17.
Decreto supremo que modifica el Reglamento de la Ley N. 29033,
Ley de Creacin del Bono del Buen Pagador, aprobado por Decreto
Supremo N. 003-2015-VIVIENDA (13-01-17)
Mediante Decreto Supremo N. 001-2017-VIVIENDA, se ha modificado el
literal a del artculo 2 y el literal c del artculo 3 del Reglamento de la Ley
de Creacin del Bono del Buen Pagador, establecindose como definicin
de mencionado Bono como una ayuda econmica directa no reembolsable,
que se otorga a travs de las instituciones financieras intermediarias, a
las personas que han cumplido con los requisitos y procedimientos de
asignacin, y que el valor de la vivienda no exceda de 38 UIT.
Empleo, la cual se encargar de asesorar, analizar y absolver consultas y
emitir opinin sobre polticas, estrategias y planes que el ministerio someta
a su consideracin.
Los rangos de fluctuaciones del bono del buen pagador est dado en lo
siguiente:
Valor de la vivienda Valor de BBP (S/)
Mayores a 20 UIT hasta 30 UIT 14, 000.00
Mayores a 30 hasta 38 UIT 12,500.00
El presente decreto entrar en vigencia el 01-04-17, en la parte de las modi-
ficaciones sealadas en el prrafo anterior.
Decreto supremo que modifica y establece el inicio progresivo del
control de pesos por ejes o conjunto de ejes previsto en el Regla-
mento Nacional de Vehculos (13-01-17)
Mediante el presente Decreto N. 025-2016-MTC, se ha modificado,
entre otros, el cuarto prrafo del artculo 38 y el artculo 51 del
Reglamento Nacional de Vehculos, aprobado por Decreto Supremo
N. 058- 2003-MTC.
As, sobre la modificacin de artculo 37, se ha establecido sobre el
peso mximo permitido que el peso bruto vehicular mximo permitido
es de 48 toneladas, de acuerdo a lo establecido en el Anexo IV. El peso
mximo permitido por eje simple o conjunto de ejes se establece en
el Anexo IV.
Los vehculos cuyos lmites de peso bruto vehicular y/o pesos por eje se-
alados por el fabricante sean menores a los establecidos en el presente
Reglamento, no deben exceder dichos lmites.
Tratndose de la tolerancia del pesaje dinmico, se ha establecido,
mediante modificacin del artculo 38, que el transporte de lquidos en
cisternas, concentrados de mineral a granel y animales vivos realizado en
vehculos que hayan ingresado al SNTT antes de la entrada en vigencia
del presente Reglamento y de alimentos a granel (perecibles y no pere-
cibles), la tolerancia del peso por eje o conjunto de ejes ser del 8 %. Los
vehculos que transporten contenedores precintados en aduanas estn
exonerados del control de peso por ejes. En ambos casos, los vehculos
no pueden sobrepasar el peso bruto vehicular mximo permitido para
su configuracin.
La presente decreto bajo comentario entr en vigencia el 04-01-17.
Designan funcionario responsable de elaborar y actualizar el Portal de
Transparencia del Proyecto Especial para la preparacin y desarrollo
de los XVIII Juegos Panamericanos del 2019 (30-12-16).
Mediante Resolucin Directoral Ejecutiva N. 038-2016-MINEDU/PEJP-
2019 se resuelve designar al Jefe de la Oficina de Presupuesto, Programa-
cin y Monitoreo, como funcionario responsable de elaborar y actualizar
el Portal de Transparencia del Proyecto Especial para la preparacin y
desarrollo de los XVIII Juegos Panamericanos del 2019, en adicin a sus
funciones; dejando sin efecto el artculo 2 de la Resolucin Directoral
Ejecutiva N. 025-2016-MINEDU/PEJP-2019.
Puesto que el artculo 1 del texto nico ordenado de la Ley N. 27806, Ley
de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica, aprobado mediante
Decreto Supremo N. 043-2003-PCM, en adelante la Ley, establece que
la finalidad de la misma es promover la transparencia de los actos del
Estado y regular el derecho fundamental del acceso a la informacin
consagrado en el numeral 5 del artculo 2 de la Constitucin Poltica
del Per.
Asimismo, conforme a lo dispuesto en el artculo 3 del Reglamento
de la Ley, aprobado mediante Decreto Supremo N. 072-2003-PCM,
la mxima autoridad de la entidad tiene, entre otras, la obligacin de
designar al funcionario responsable de entregar la informacin de
acceso pblico, as como de la elaboracin y actualizacin del Portal
de Transparencia.
La presente norma entr en vigencia el 13-01-16.
 I rea Tributaria I
Contenido
La declaracin, repatriacin e inversin de rentas no declaradas: algunos
INFORME TRIBUTARIO I-1
comentarios
El beneficio de la deduccin adicional sobre las remuneraciones a traba-
I-7
jadores discapacitados (Parte I)
Suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta
I-11
ACTUALIDAD Y de rentas de cuarta categora
APLICACIN PRCTICA Principales aspectos que modifican el Cdigo Tributario de acuerdo al
I-14
Decreto Legislativo N. 1263 (Parte II)
Fiscalizacin parcial electrnica: a propsito de la Resolucin de Superin-
I-17
tendencia N. 303-2016/SUNAT
NOS PREGUNTAN Y
Gastos deducibles I-21
CONTESTAMOS
Se puede aplicar la Ley del Impuesto a la Renta en la amortizacin de un
ANLISIS JURISPRUDENCIAL activo intangible que se genera por el derecho de uso que se otorga a un I-23
concesionario respecto de los bienes de una concesin?
JURISPRUDENCIA AL DA Aspectos tributarios de la regin Selva I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

La declaracin, repatriacin e inversin de

rentas no declaradas: algunos comentarios
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : La declaracin, repatriacin e inversin de
rentas no declaradas: algunos comenta-
rios
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Introduccin
El contar con un capital representado en
dinero o en valores constituye para muchas
personas un mecanismo de solvencia y
de seguridad, el cual permite enfrentar
escenarios de crisis econmica, y es por
ello que se procura conservar dicho capital.
Como regla general, el capital en mencin
permanece en el pas donde reside quien
es el titular del mismo y en pocos casos se
busca invertir dicho capital en el exterior.
En este ltimo supuesto intervienen diver-
sos factores como el control de cambios, las
polticas econmicas expansivas o restric-
tivas, las dificultades o trabas en las inver-
siones, el estatismo y las nacionalizaciones,
la afectacin tributaria, la movilidad de los
capitales, entre otras situaciones.
En nuestro pas existen algunas personas,
sociedades conyugales o sucesiones indi-
visas que han retirado del pas capitales
para poder invertirlos en el exterior o tam-
bin han generado rentas en el exterior y
no los han declarado en el territorio nacio-
nal, situacin que para la Administracin
tributaria implica algn tipo de omisin
de ingresos que impide que se tribute de
manera correcta y completa.
Frente a las dificultades propias que en-
frentara el fisco peruano respecto de la
fiscalizacin por capitales y rentas en el
territorio extranjero, adems de tomar en
cuenta que las rentas de fuente exterior
y capitales no siempre son declarados
por los contribuyentes domiciliados en
el Per, se ha otorgado una especie de
amnista a favor de aquellas personas que
cuenten con capitales e inversiones no
declaradas ante el fisco peruano.
En este sentido, el pasado 11 de diciem-
bre del 2016 se public en el diario oficial
El Peruano el Decreto Legislativo N. 1264,
el cual estableci un rgimen temporal y
sustitutorio del impuesto a la renta para
la declaracin, repatriacin e inversin de
rentas no declaradas, lo cual en trminos
ms sencillos equivaldra a decir que se
trata de una amnista con determinados
parmetros.
El motivo del presente informe es dar a
conocer los detalles del decreto, obser-
vando que an el Ministerio de Economa
y Finanzas no ha publicado el dispositivo
reglamentario. Adems se ha tomado
en cuenta las modificatorias realizadas a
travs del Decreto Legislativo N. 1313,
el cual fuera publicado en el diario oficial
El Peruano el 31 de diciembre del 2016.
2. Cul es el objeto del Decreto
Legislativo N. 1264?
Conforme lo indica el texto del artculo 1
del Decreto Legislativo N. 1264, se indica
que el objeto de la presente norma es
establecer un rgimen temporal y sustitu-
torio del impuesto a la renta que permita
a los contribuyentes domiciliados en el
Informe Tributario
pas declarar y, de ser el caso, repatriar e
invertir en el Per sus rentas no declaradas,
a efectos de regularizar sus obligaciones
tributarias respecto de dicho impuesto.
Es acaso este mecanismo una especie
de amnista?
Sobre el tema, podemos indicar que s y lo
que pretende el Estado peruano es procurar
que los contribuyentes que son domicilia-
dos en el Per puedan declarar las rentas
o ingresos que cuentan y que no hayan
sido comunicadas de manera oportuna al
fisco, permitiendo a travs de un rgimen
muy particular y con una tasa baja lograr
que estos retornen al pas y sean invertidos.
3. A quines se les aplica el
rgimen de la declaracin, re-
patriacin e inversin de rentas
no declaradas?
De conformidad con lo indicado por
el artculo 3 del Decreto Legislativo
N. 1264, se indican dos reglas claramen-
te determinadas.
3.1. Sobre quienes se aplica
El numeral 3.1 del artculo 3 del Decreto
Legislativo N. 1264 indica que se crea un
rgimen aplicable a aquellos contribuyen-
tes domiciliados en el pas que a la fecha
de acogimiento de este rgimen cuenten
con rentas no declaradas generadas hasta
el ejercicio gravable 2015.
Lo antes mencionado considera las rentas
que no fueron declaradas hasta el ejercicio
gravable 2015, pudiendo comprender
entonces los aos 2015, 2014, 2013,
2012, 2011, 2010 y anteriores.

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
3.2. Solo es aplicable a las rentas gra-
vadas con el impuesto a la renta
que no fueron declaradas o que el
impuesto no hubiera sido pagado
o retenido
El numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto
Legislativo N. 1264 hace mencin que
este rgimen es aplicable a las rentas gra-
vadas con el impuesto a la renta y que no
hubieran sido declaradas o cuyo impuesto
correspondiente no hubiera sido objeto
de retencin o pago.
De lo que observamos es que en este
punto no se encuentran las rentas que se
consideran exoneradas del impuesto a
la renta, al igual que las rentas inafectas
a dicho tributo, nicamente las rentas
gravadas.
4. Quines son los sujetos
comprendidos en el rgimen
temporal y sustitutorio del
impuesto a la renta?
Tal como lo indica el texto del artculo
4 del Decreto Legislativo N. 1264, se
consideran a los sujetos comprendidos.
En este sentido, dicha norma precisa que
podrn acogerse al rgimen las personas
naturales, sucesiones indivisas y socieda-
des conyugales que optaron por tributar
como tales, que en cualquier ejercicio
gravable anterior al 2016 hubieran tenido
la condicin de domiciliados en el pas,
de acuerdo con lo establecido en la Ley
del Impuesto a la Renta.
Un punto que conviene desarrollar en esta
parte es determinar cules son las reglas
que el impuesto a la renta contiene acerca
de la consideracin de sujeto domiciliado
en el Per? Para tal efecto recordemos que
dentro de los criterios de tipo subjetivo
para el caso de las personas naturales,
tenemos a la residencia o domicilio y la
nacionalidad o ciudadana.
Residencia o domicilio
Entendido como el lugar donde vive o
desarrolla la mayor parte de sus acti-
vidades una persona natural o el lugar
de constitucin de una persona jurdica.
No se debe confundir con la figura del
domicilio fiscal.
Nacionalidad o ciudadana
Este es un vnculo poltico y social que une
a una persona (nacional) con el Estado
al que pertenece. Cabe indicar que este
criterio no resulta aplicable a las personas
jurdicas sino nicamente a las personas
naturales.
A manera de ejemplo, indicamos que este
criterio lo utilizan, entre otros, los Estados
Unidos de Norteamrica y las Filipinas. En
el Per, no se toma en cuenta el criterio
de nacionalidad o ciudadana a efectos de
I-2 Instituto Pacfico
determinar la condicin de domiciliado o
no. En cambio, s se utiliza el criterio de
residencia o domicilio.
Conforme a lo dispuesto por el literal b)
del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se determina que se consideran
domiciliadas en el pas las personas natu-
rales que hayan residido o permanecido
en el pas ms de ciento ochenta y tres
(183) das calendario durante un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
Si se desea saber el clculo correspon-
diente del plazo de los ciento ochenta y
tres (183) das, se debe verificar la fecha
de ingreso del ciudadano extranjero en el
pas, dato que es corroborado en la Su-
perintendencia Nacional de Migraciones.
En concordancia con lo antes mencionado
en los prrafos que anteceden y en aplica-
cin del supuesto contrario, observamos
que una persona natural ser considera-
da no domiciliada si es que permanece
menos de ciento ochenta y tres (183)
das de permanencia fsica en el territorio
nacional en un periodo cualquiera de
doce (12) meses.
Tratndose del caso de una sociedad
conyugal, se le considerar domiciliada
si uno de los cnyuges tiene la condicin
de domiciliado y en el caso de la sucesin
indivisa1, se considera domiciliada la
misma si el causante tena la condicin
de domiciliado en el Per al momento
de su fallecimiento.
5. Cules son las rentas no de-
claradas?
De acuerdo a lo sealado por el artculo
4 del Decreto Legislativo N. 1264, el
concepto de rentas no declaradas com-
prende lo siguiente:
5.1. Las rentas no declaradas
El numeral 5.1 del artculo 5 del Decreto
Legislativo N. 1264 indica que se en-
tender por rentas no declaradas a las
rentas gravadas que se encuentran dentro
del mbito de aplicacin del impuesto a la
renta y que a la fecha del acogimiento al
rgimen no hayan sido declaradas o cuyo
impuesto correspondiente no hubiera
sido objeto de retencin o pago.
5.2. El incremento patrimonial no jus-
tificado tambin est dentro de la
categora de rentas no declaradas
El numeral 5.2 del artculo 5 del Decreto
Legislativo N. 1264 precisa que el con-
cepto de rentas no declaradas incluye
la renta que se hubiere determinado
de haberse aplicado el artculo 52 de
la Ley del Impuesto a la Renta sobre la
1 Si desea revisar con mayor detalle el tema de la sucesin indivisa
puede ingresar a la siguiente direccin web: <http://blog.pucp.
edu.pe/blog/blogdemarioalva/2010/03/15/la-muerte-de-una-per-
sona-y-el-surgimiento-de-la-sucesion-indivisa-que-implicancias-tri-
butarias-se-generan/> (consultado el 06-01-17).
base de incrementos patrimoniales no
justificados.
El texto del artculo 52 de la Ley del Im-
puesto a la Renta indica que Se presume
que los incrementos patrimoniales cuyo
origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario, constituyen renta
neta no declarada por este.
El segundo prrafo de dicho artculo indi-
ca que los incrementos patrimoniales no
podrn ser justificados con lo siguiente:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades
que no consten en escritura pblica o en
otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
c) El ingreso al pas de moneda extranjera
cuyo origen no est debidamente susten-
tado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a
disposicin del deudor tributario pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, as
como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional
o del extranjero que no hayan sido reti-
rados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los prove-
nientes de prstamos que no renan las
condiciones que seale el reglamento2.
6. Base imponible del rgimen
temporal y sustitutorio del
impuesto a la renta para la
declaracin, repatriacin e
inversin de rentas no decla-
radas
De conformidad con lo indicado por
el artculo 6 del Decreto Legislativo
N. 1264, se considera dentro del concep-
to de base imponible lo siguiente:
6.1. Los ingresos netos percibidos has-
ta el 31 de diciembre del 2015
El numeral 6.1 del artculo 6 del Decreto
Legislativo N. 1264 indica que la base
imponible est constituida por los in-
gresos netos percibidos hasta el 31 de
diciembre del 2015, que califiquen como
renta no declarada conforme al artculo
5, siempre que estn representados en
dinero, bienes y/o derechos, situados
dentro o fuera del pas, al 31 de diciembre
del 2015.
6.2. Reglas especficas sobre el dinero,
bienes y/o derechos
El numeral 6.2 del artculo 6 del Decreto
Legislativo N. 1264 precisa que para tal
efecto se incluye el dinero, bienes y/o
derechos que:
i. Al 31 de diciembre del 2015 se hu-
bieran encontrado a nombre de inter-
2 Sobre el tema del incremento patrimonial no justificado, sugerimos
la lectura del siguiente enlace web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/
blogdemarioalva/2009/11/26/el-incremento-patrimonial-no-justifi-
cado-cuando-se-configura/> (consultado el 06-01-17).
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
 rea Tributaria I
psita3 persona, sociedad o entidad, 8. Cmo opera la repatriacin respecto del importe no repatriado o
siempre que a la fecha de acogimiento e inversin? invertido, ms los intereses previstos en
se encuentren a nombre del sujeto el Cdigo Tributario calculados desde
que se acoge a este rgimen, o El artculo 8 del Decreto Legislativo el 30 de diciembre del 2017 hasta la
N. 1264 considera algunas reglas apli- fecha de pago.
ii. Hayan sido transferidos a un trust4 o cables a la repatriacin e inversin, con-
fideicomiso vigente al 31 de diciem- forme se indica a continuacin:
bre del 2015. 9. Cules son los requisitos para
6.3. Los ttulos al portador
8.1. El medio de pago debe ser sea- poder acogerse al presente
lado por el reglamento rgimen?
El numeral 6.3 del artculo 6 del Decreto
El numeral 8.1 del artculo 8 del Decreto En concordancia con lo indicado por el
Legislativo N. 1264 precisa que se en-
Legislativo N. 1264 precisa que el dine- artculo 9 del Decreto Legislativo N.
cuentran comprendidos en los prrafos
ro repatriado ser acreditado mediante 1264, las reglas aplicables para que pro-
anteriores de este artculo los ttulos al
cualquier medio de pago que seale el ceda el acogimiento al rgimen temporal
portador siempre que sea posible identi-
Reglamento5, con el que se canalice des- y sustitutorio del impuesto a la renta para
ficar al titular a la fecha del acogimiento.
de el exterior a una cuenta de cualquier la declaracin, repatriacin e inversin de
empresa del sistema financiero supervi- rentas no declaradas.
6.4. Qu sucede con los ingresos
sada por la Superintendencia de Banca,
netos en moneda extranjera?
Seguros y Administradoras Privadas de 9.1. Qu requisitos se deben cum-
El numeral 6.4 del artculo 6 del Decreto Fondos de Pensiones. plir?
Legislativo N. 1264 seala que en caso
los ingresos netos se hubiesen percibido El numeral 9.1 del artculo 9 del Decreto
8.2. Requisito de la inversin indica
en moneda extranjera, se utilizar el tipo Legislativo N. 1264 indica que para
como mnimo tres meses que el
de cambio al 31 de diciembre del 2015 acogerse al rgimen deber cumplirse
dinero sea mantenido en el pas
que seale el reglamento. con los siguientes requisitos:
El numeral 8.2 del artculo 8 del Decreto
Cabe indicar que a la fecha de la elabo- Legislativo N. 1264 considera que se ha a) Presentar una declaracin jurada8
racin del presente informe todava el cumplido con el requisito de la inversin donde se seale los ingresos netos
Ministerio de Economa y Finanzas no si es que el dinero repatriado es mante- que constituyen la base imponible;
aprob el decreto supremo que contiene nido en el pas por un plazo no menor as como:
la norma reglamentaria. a tres (3) meses consecutivos, contado a i. La fecha y el valor de adquisicin de
partir de la fecha de presentacin de la los bienes y/o derechos; y
7. Cules son las tasas aplica- declaracin, en: ii. El importe del dinero, identificando
bles al presente rgimen? a) Servicios financieros brindados por la entidad bancaria o financiera en la
cualquier empresa supervisada por la que se encuentra depositado9.
De conformidad con lo indicado por el
artculo 7 del Decreto Legislativo N. 1264, Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos Qu sucede si el dinero no se en-
se consideran las siguientes tasas: contraba depositado en una cuenta
de Pensiones;
bancaria o financiera?
7.1. La tasa del 10 % b) Valores mobiliarios inscritos en el
Registro Pblico del Mercado de Va- Para estos efectos, el dinero que al 31 de
El numeral 7.1 del artculo 7 del Decreto diciembre del 2015 no se encontraba en
lores, de acuerdo a lo que establezca
Legislativo N. 1264 considera que la tasa una entidad bancaria o financiera, deber
el Reglamento;
aplicable ser del diez por ciento (10 %) ser depositado en una cuenta de cualquier
sobre la base imponible a que se refiere c) Letras del tesoro pblico6, bonos y
empresa del sistema financiero nacional o
el artculo 6, salvo en la parte equivalente otros ttulos de deuda emitidos por
extranjero hasta la fecha del acogimiento
al dinero repatriado e invertido en el pas la Repblica del Per;
al rgimen.
a que se refiere el prrafo siguiente. d) Bienes inmuebles; u
e) Otros tipos de inversin que se esta- Y si el dinero, bienes y/o derechos
7.2. La tasa del 7 % blezca mediante Reglamento. estn a nombre de terceros?
El numeral 7.2 del artculo 7 de la norma
8.3. Si no se cumple el compromiso Se precisa que cuando el dinero, bienes
materia de comentario precisa que de
de la inversin respecto de los y/o derechos que representen rentas no
repatriar e invertir el dinero conforme a lo
montos repatriados declaradas se hubieran encontrado al
sealado en el artculo 8, la tasa aplicable
31 de diciembre del 2015 a nombre de
ser del siete por ciento (7 %) sobre la El numeral 8.3 del artculo 8 del Decreto interpsita persona, sociedad o entidad,
base imponible a que se refiere el artculo Legislativo N. 1264 considera que en o haya sido transferido a un trust10 o
anterior constituida por el importe del caso de no cumplirse con lo dispuesto fideicomiso vigente al 31 de diciembre
dinero que sea repatriado e invertido. en el presente artculo, se aplicar la del 2015, adicionalmente se deber
Como se observa, la tasa es ms atractiva tasa contemplada en el prrafo 7.1 identificar a estos y el lugar donde se
en el caso que el dinero que se retorne al del artculo 77 sobre la base imponible encuentran o estn constituidos, segn
pas se invierta, con lo que el contribuyen- corresponda.
te puede analizar ambos escenarios y op- 5 El problema es que hasta la fecha el Poder Ejecutivo no ha cumplido
con aprobar el Reglamento del Decreto Legislativo N. 1264.
tar por el que le resulte ms conveniente. 6 De acuerdo a la informacin que el propio Ministerio de Economa
y Finanzas publica en su pgina web, se indica con respecto a las
letras del tesoro lo siguiente: Las letras son instrumentos de deuda 8 An hace falta que se apruebe la resolucin de superintendencia por
3 La nocin de persona interpsita hace referencia a la simulacin en emitidas por el Tesoro Pblico en representacin de la Repblica parte de la Sunat que regule la forma en la cual se deba cumplir la
los negocios jurdicos. Se trata, en efecto, de una de las formas en del Per y se venden al descuento. Por tanto, la ganancia que se presentacin de esta declaracin jurada.
que se realiza esa simulacin. Esta informacin puede consultarse in- obtiene proviene de la diferencia entre el precio descontado que 9 Esta informacin puede involucrar datos de entidades bancarias
gresando a la siguiente direccin web: <http://sjf.scjn.gob.mx/SJFSist/ se paga al adquirirlas y el valor facial (precio a la par) con el que y financieras ubicadas tanto en el territorio nacional como en el
Documentos/Tesis/326/326130.pdf> (consultado el 06-01-17). se redimen a su vencimiento. Esta informacin puede consultarse extranjero.
4 Sobre el tema recomendamos la lectura del siguiente enlace web: ingresando a la siguiente direccin web: <https://www.mef.gob.pe/ 10 Sobre el tema del trust recomendamos revisar el siguiente enlace
<http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/08/15/ en/titulos-del-tesoro/letras-del-tesoro-publico/ique-son-las-letras> web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/08/15/
es-la-conformacion-de-un-trust-una-estrategia-para-evadir-impues- (consultado el 06-01-17). es-la-conformacion-de-un-trust-una-estrategia-para-evadir-impues-
tos/> (consultado el 06-01-17). 7 La tasa en este caso ser del 10 %. tos/> (consultado el 09-01-17).

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
Qu sucede si el valor de adquisi-
cin de los bienes, derechos y/o el
dinero declarados est en moneda
extranjera?
En caso el valor de adquisicin de los
bienes, derechos y/o el dinero declarados
se encuentre en moneda extranjera, se
utilizar el tipo de cambio que seale
el reglamento, el cual todava no se
publica.
b) Efectuar el pago del ntegro del im-
puesto declarado hasta el da de la
presentacin de la declaracin que
resulte de la aplicacin de la(s) tasa(s)
a que se refiere el artculo 7.
El requisito a que se refiere este inciso
tambin resulta aplicable cuando las
rentas no declaradas correspondan a
periodos prescritos.
9.2. Si se cumplen los requisitos exis-
te una aprobacin automtica?
De conformidad con lo indicado por el
numeral 9.2 del artculo 9 del Decreto
Legislativo N. 1264, en caso que se
cumplan los requisitos indicados en el
numeral anterior, ello determina la apro-
bacin automtica del rgimen.
10. Cul es el plazo y forma de
acogimiento al rgimen?
El texto del artculo 10 del Decreto Legis-
lativo N. 1264 regula el plazo y la forma
de acogimiento al rgimen.
10.1. Hasta qu fecha se puede
presentar la declaracin jurada
para acogerse al rgimen?
De acuerdo a lo indicado por el numeral
10.1 del artculo 10 del Decreto Legis-
lativo N. 1264, la declaracin jurada
para poder acogerse al rgimen a que
se refiere el inciso a) del prrafo 9.1 del
artculo 9 podr presentarse hasta el 29
de diciembre del 2017, pudiendo ser
sustituida hasta dicha fecha.
Ello implica que si se presentan varias de-
claraciones, tendr validez la ltima y esta
es la que reemplazara a las anteriores.
10.2. Se pueden presentar declara-
ciones rectificatorias vencido
el plazo para acogerse al rgi-
men?
El numeral 10.2 del artculo 10 del Decre-
to Legislativo N. 1264 considera que si
se hubiera vencido el plazo para acogerse
al rgimen, ya no ser posible la presen-
tacin de las declaraciones rectificatorias.
10.3. El MEF o la Sunat establecen
la forma en la cual se presenta
la declaracin jurada?
El texto del numeral 10.3 del artculo 10
del Decreto Legislativo N. 1264 precisa
I-4 Instituto Pacfico
que ser la Sunat quien establecer me-
diante resolucin de superintendencia la
forma y condiciones para la presentacin
de la declaracin jurada.
En este punto estaremos a la expectativa
para realizar los comentarios pertinentes.
11. Quines no pueden acoger-
se al presente rgimen?
El artculo 11 del Decreto Legislativo
N. 1264 regula los supuestos de exclu-
siones. En este sentido, se precisa que no
podrn acogerse al rgimen:
11.1. Pases o jurisdicciones catalo-
gadas por el grupo de accin
financiera como de alto riesgo
o no cooperantes
Conforme lo indica el literal a) del artculo
11 del Decreto Legislativo N. 1264, se
seala que es una causal de excusin el
hecho que el dinero, bienes y/o derechos
que representen renta no declarada que
al 31 de diciembre del 2015 se hayan en-
contrado en pases o jurisdicciones catalo-
gadas por el Grupo de Accin Financiera
como de alto riesgo o no cooperantes.
Aqu debemos precisar que el Grupo de
Accin Financiera es en s una organiza-
cin mundial, a la cual se le conoce en
ingls como Financial Action Task Force
on Money Laundering (FAFT) y en
espaol se le conoce como el Grupo de
accin financiera contra el blanqueo
de capitales (GAFI). Es una institucin
intergubernamental creada en 1989 por
el G-8. Su principal objetivo es poder
desarrollar polticas que procuren ayudar
a combatir el blanqueo de capitales al
igual que la financiacin del terrorismo.
Esta organizacin publica una lista de
pases no cooperantes, analizando para
ello si estos tienen deficiencias en sus
sistemas antilavado de dinero y contra
el financiamiento al terrorismo. Publican
cuatro listas: (i) lista roja; (ii) lista negra;
(iii) lista gris oscurecida y (iv) lista gris.
En cuanto a los extremos de estas listas
apreciamos que la lista roja es aquella
donde se consignan los estados que no
realizan ninguna accin cooperante y la
lista gris es la que se han iniciado acciones
para poder transparentar informacin a
nivel internacional con fines de intercam-
bio y de cooperacin.
11.2. Personas naturales que cuenten
con sentencia condenatoria
consentida o ejecutoriada vi-
gente
De acuerdo con el literal b) del artculo
11 del Decreto Legislativo N. 1264,
se precisa que no podrn acogerse al
rgimen las personas naturales que al
momento del acogimiento cuenten con
sentencia condenatoria consentida o
ejecutoriada11 vigente por alguno de los
siguientes delitos:
i. Delitos previstos en la Ley de los
delitos aduaneros, aprobada por
la Ley N. 28008 y normas modi-
ficatorias, respecto de las rentas no
declaradas relacionadas con el delito
cometido;
ii. Delitos previstos en la Ley Penal
Tributaria, aprobada por el Decreto
Legislativo N. 813 y normas modi-
ficatorias, respecto de las rentas no
declaradas relacionadas con el delito
cometido;
iii. Lavado de activos, en las modalida-
des tipificadas en los artculos 1, 2, 3,
4, 5 y 6 del Decreto Legislativo N.
1106, Decreto Legislativo de lucha
eficaz contra el lavado de activos y
otros delitos relacionados a la minera
ilegal y crimen organizado y normas
modificatorias;
iv. Delitos previstos en el Decreto
Ley N. 25475, que establece la
penalidad para los delitos de te-
rrorismo y los procedimientos para
la investigacin, instruccin y el juicio
y normas modificatorias;
v. Delitos cometidos en el marco de
la Ley N. 30077, Ley contra el
crimen organizado y normas modi-
ficatorias;
vi. Los delitos previstos en los artculos
152, 153, 153-A, 189, 200, 297,
303-A, 303-B, 382, 384, primer
prrafo del 387, 389, 393, 393-A,
394, 395, 396, 397, 397-A, 398,
399, 400 y 401, del Cdigo Penal.
11.3. Las personas naturales que ha-
yan tenido o tengan la calidad
de funcionario pblico
El literal c) del artculo 11 del Decreto Le-
gislativo N. 1264, indica que no podrn
acogerse al rgimen las personas naturales
que a partir del ao 2009 hayan tenido
o que al momento del acogimiento al
rgimen tengan la calidad de funcionario
pblico. Esta exclusin tambin se aplica-
r a su cnyuge, concubino(a) o pariente
hasta el primer grado de consanguinidad
y primer grado de afinidad.
Para tales efectos se entender por fun-
cionario pblico a la persona que ejerci
o ejerce funciones de gobierno en la or-
ganizacin del Estado, dirige o interviene
en la conduccin de la entidad, as como
aprueba polticas y normas, y que sean:
i. De eleccin popular, directa y univer-
sal12;
11 Una sentencia adquiere la calidad de cosa juzgada si respecto de la
misma no se interpuso recurso impugnativo alguno.
12 Conforme lo indica el literal a) del artculo 52 de la Ley del Servicio
Civil, son funcionarios pblicos de eleccin popular, directa y
universal los siguientes: a) el Presidente de la Repblica; b) Vice
presidentes de la Repblica; c) Congresistas de la Repblica; d)
Presidentes, vicepresidentes y Consejeros regionales; e) Alcaldes,
Tenientes alcaldes y regidores.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
 rea Tributaria I
ii. De designacin o remocin regula- de indicios por parte de la Sunat, con re- norma, la cual indica que los bienes y/o
da13; o lacin a las rentas no declaradas acogidas derechos declarados conforme al inciso a)
iii. De libre designacin o remocin14. al Rgimen. del prrafo 9.1 del artculo 9, que se en-
cuentren a nombre de interpsita persona,
Lo antes mencionado implica que la
11.4. Y si existe una resolucin de sociedad o entidad, debern ser transferi-
Fiscala de la Nacin no iniciar proceso
determinacin que exija el dos a nombre del sujeto que se acoja al
alguno por las rentas no declaradas que
pago de la renta no declarada? Rgimen, previamente al acogimiento.
se acojan al presente rgimen.
Para efectos del impuesto a la renta, dicha
El literal d) del artculo 11 del Decreto
transferencia no se considerar enajenacin.
Legislativo N. 1264, indica que no 12.3. No procede el ejercicio de la
podrn acogerse al presente rgimen las accin penal en los delitos de Ello determina que aun cuando se realice
rentas no declaradas que al momento del lavado de activos una transferencia de bienes, el fisco no
acogimiento al rgimen se encuentren El numeral 12.3 del Decreto Legislativo la afectar con el pago del Impuesto a
contenidas en una resolucin de determi- N. 1264 considera que tampoco proce- la Renta.
nacin debidamente notificada. der el ejercicio de la accin penal por El segundo supuesto est regulado en el
parte del Ministerio Pblico por el delito numeral 13.2 del artculo 13 del presente
12. Cules son los efectos de de lavado de activos cuando el origen decreto legislativo. All se precisa que el
de las rentas no declaradas acogidas al valor de adquisicin a que se refiere el
acogimiento al rgimen? rgimen se derive de delitos tributarios prrafo 9.1 del artculo 9 ser considera-
El texto del artculo 12 del Decreto Legis- y/o aduaneros, respecto de los cuales no do como costo computable de los bienes
lativo N. 1264 regula los efectos del aco- se ha iniciado la accin o comunicacin a y/o derechos, para efectos del impuesto
gimiento al presente rgimen, indicando que se refiere el prrafo anterior. a la renta.
los siguientes supuestos:
Tambin se indica que no ser de aplica-
12.1. Se consideran cumplidas todas cin lo previsto en los prrafos anteriores 14. Qu efectos se producen
las obligaciones tributarias respecto de la parte de la informacin con respecto al impuesto
declarada referida a los bienes, derechos
El numeral 12.1 del artculo 12 del De- y dinero, o renta no declaradas que el pagado bajo los alcances del
creto Legislativo N. 1264 considera que contribuyente no sustente, en caso la presente rgimen?
con el acogimiento al rgimen se enten- Sunat requiera dicho sustento. Lo antes El artculo 14 del Decreto Legislativo
dern cumplidas todas las obligaciones sealado no genera derecho a devolucin N. 1264 determina que los pagos que
tributarias del impuesto a la renta co- del importe pagado conforme al presente fueron efectuados al amparo del presente
rrespondientes a las rentas no declaradas decreto legislativo. La Sunat tendr el plazo rgimen, no podrn utilizarse como cr-
acogidas al presente rgimen. de un ao, contado desde el 1 de enero dito contra impuesto alguno, ni podr
En este sentido, se precisa que la Sunat de 2018, para requerir dicha informacin. deducirse como gasto en la determinacin
no podr determinar obligacin tributaria del impuesto a la renta ni de ningn otro
vinculada con dichas rentas referidas al 12.4. Y si existen bienes, derechos y tributo.
impuesto a la renta, ni determinar in- dinero o rentas no declaradas
fracciones ni aplicar sanciones, as como que el contribuyente no susten-
te? 15. Se dejan de aplicar las me-
tampoco cobrar intereses moratorios
devengados, vinculados a dichas rentas. El numeral 12.4 del Decreto Legislativo
didas antilavado de activos?
N. 1264 determina que no ser de Conforme lo indica el artculo 15 del De-
12.2. No procede el ejercicio de la aplicacin lo previsto en los prrafos creto Legislativo N. 1264, se determina
accin penal en los delitos anteriores respecto de la parte de la que el acogimiento al rgimen no exime
tributarios y/o aduaneros informacin declarada referida a los de la aplicacin de las normas relativas a la
Conforme lo precisa el numeral 12.2 del bienes, derechos y dinero, o rentas no prevencin y combate de los delitos, tales
artculo 12 del Decreto Legislativo N. declaradas que el contribuyente no como, de lavado de activos, financiamien-
1264, se indica que respecto de los delitos sustente, en caso la Sunat requiera dicho to del terrorismo o crimen organizado.
tributarios y/o aduaneros no proceder el sustento. Lo antes sealado no genera De este modo, la aplicacin de las me-
ejercicio de la accin penal por parte del derecho a devolucin del importe pagado didas antilavado de activos en las ope-
Ministerio Pblico15, ni la comunicacin conforme al presente decreto legislativo. raciones indicadas en el prrafo anterior
La Sunat tendr un ao, contado desde se mantienen.
13 El literal b) artculo 52 de la Ley del Servicio Civil precisa que son
el 1 de enero del 2018, para requerir la
informacin relacionada a los requisitos
funcionarios pblicos de designacin o remocin regulada los
siguientes: a) Magistrados del Tribunal Constitucional; b) Defensor
para el acogimiento al rgimen.
16. Confidencialidad de la infor-
del Pueblo y defensor adjunto; c) Contralor general de la repblica
y vicecontralor; d) Presidente y miembros del jurado nacional de macin
elecciones; e) Miembros del consejo nacional de la magistratura; f)
En aplicacin de lo sealado por el artcu-
Director general y miembros del consejo de la Academia de la Magis-
tratura; g) Titulares, adjuntos y miembros de rganos colegiados de
13. Cul es el tratamiento de las lo 16 del Decreto Legislativo N. 1264, la
entidades que cuenten con disposicin expresa sobre la designacin transferencias de los bienes Sunat no podr divulgar en forma alguna
de sus funcionarios; h) los jueces que integren el Consejo Ejecutivo
del poder judicial; i) Fiscal de la nacin del ministerio pblico; j) y derechos declarados en el la identidad de los contribuyentes que
Presidente de la corte suprema; k) rectores y vicerrectores de las
universidades pblicas; l) titulares, adjuntos, presidente y miembros rgimen? se acojan al Rgimen ni la informacin
del consejo directivo de los organismos tcnicos especializados y re-
El texto del artculo 13 del Decreto Legis- proporcionada por estos, salvo las mismas
guladores y tribunales administrativos; ll) Gobernadores; m) aquellos
excepciones establecida por el artculo 85
sealados por norma con rango de ley, siempre que cumplan con lo lativo N. 1264 regula el tratamiento de
dispuesto en los artculos 53 y 54 de la presente ley. del Cdigo Tributario16.
14 El literal c) artculo 52 de la Ley del Servicio Civil indica que son las transferencias de los bienes y derechos
funcionarios pblicos de libre designacin y remocin los siguientes: declarados en el rgimen. All se indican La Sunat podr establecer las medidas
a) Ministros de Estado; b) viceministros; c) secretarios generales de los
ministerios y aquellos que por ley expresa tengan igual jerarqua; d) dos supuestos. necesarias y sealar la(s) unidad(es)
titulares, adjuntos, presidentes y miembros de los rganos colegiados competente(s) a fin de mantener la con-
de libre designacin y remocin; e) Gerente general del gobierno El primer supuesto se encuentra en el
regional; f) Gerente municipal. fidencialidad de la informacin.
15 Cabe recordar que conforme lo precisa el artculo 11 de la Ley
numeral 13.1 del artculo 13 de la presente
Orgnica del Ministerio Pblico, aprobada por el Decreto Legislativo 16 Sobre la reserva tributaria recomendamos la lectura del siguiente enlace
N. 052, se indica que El Ministerio Pblico es el titular de la accin da o por accin popular, si se trata de delito de comisin inmediata web: <http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2016/08/03/
penal pblica, la que ejercita de oficio, a instancia de la parte agravia- o de aqullos contra los cuales la ley la concede expresamente. como-opera-la-reserva-tributaria/> (consultado el 09-01-17).

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-5

 I Informe Tributario
17. Disposiciones complemen-
tarias finales del Decreto
Legislativo N. 1264
Dentro de las disposiciones comple-
mentarias finales del Decreto Legislativo
N. 1264, se consideran las siguientes:
Primera.- Reglamentacin
Se precisa que mediante decreto supre-
mo, refrendado por el Ministro de Eco-
noma y Finanzas, se dictarn las normas
reglamentarias correspondientes. Ello
hasta la fecha no se ha producido.
Segunda.- Vigencia
El Decreto Legislativo N. 1264 entra en
vigencia a partir del 1 de enero del 2017.
Tercera.- Pases o jurisdicciones ca-
talogadas como de Alto Riesgo o No
Cooperantes
Para efectos de lo previsto en el inciso
a) del artculo 11 del presente decreto
legislativo, se considerar la lista publi-
cada por el Grupo de Accin Financiera
vigente a la fecha de entrada en vigencia
de la norma.
En el punto 11.1 del presente informe
se hizo mencin expresa del Grupo
de Accin Financiera (GAFI) y de sus
funciones.
Cuarta.- De la informacin propor-
cionada por las instituciones pblicas
Se indica que la Sunat podr requerir
informacin a las instituciones pblicas
competentes a efectos de verificar si las
personas naturales que han solicitado
su acogimiento al rgimen cuentan con
sentencia condenatoria consentida o eje-
cutoriada vigente por los delitos a que se
refiere los literales iii, iv, v y vi del inciso
b) del artculo 11 del presente decreto
legislativo, mencionadas en el numeral
11.1. del presente informe.
Quinta.- Repatriacin de dinero
La tasa prevista en el prrafo 7.2 del ar-
tculo 7, que es de 7 %, ser aplicable
siempre que el dinero hubiese sido repa-
triado en cualquier momento posterior
a la fecha de publicacin de la norma
reglamentaria del presente decreto legis-
lativo y hasta la fecha de presentacin de
la declaracin.
18. Noticias relacionadas con la
experiencia en otros pases
En el caso de ARGENTINA, apreciamos
la informacin que indica la pgina
web de ALD: Antilavadodedinero.com
un informe con el ttulo Con la ley de
repatriacin de capitales el problema es
ms prctico que jurdico. All se precisa
lo siguiente:
I-6 Instituto Pacfico
En qu consiste la ley de Rgimen impositiva
y repatriacin de capitales y cul es su ante-
cedente, por qu razn surge?
Guillermo Jorge: La razn es mejorar las
finanzas del Estado y surge del contexto
de la actual crisis internacional. Argentina
haba sufrido una fuga de capitales reciente
y, como todas las leyes de repatriacin de
capitales que se instrumentaron en la ltima
dcada, la idea detrs de la ley es incentivar a
los ciudadanos a travs del otorgamiento de
algunas ventajas impositivas para que aque-
llos que tienen dinero afuera tengan algunos
inventivos para invertirlos en actividades
financieras, corporativas o productivas en el
pas. La ley argentina tiene tres patas: una
tiene que ver con la amnista tributaria para
los procesos penales tributarios que estn
en curso, para aquellas personas imputadas
de delitos tributarios que se allanen a la
pretensin fiscal, es decir, que paguen los
impuestos adeudados. La segunda parte
es sobre la regularizacin de trabajadores
informales no declarados y por los cuales
no pagan se estn pagando determinadas
prestaciones laborales que estn a cargo del
empleador. La ley incorpora un rgimen de
incentivos para regularizar la situacin de
los trabajadores. Y la tercera, que es la parte
que a usted ms le interesa, es la que est
relacionada con la repatriacin dinero que
contribuyentes argentinos tuvieran invertido
o depositado en cuentas o productos finan-
cieros en el exterior para lo cual tambin se
ofrecen algunos incentivos que consisten
en una amnista de los impuestos debido
por los aos anteriores y un costo bajo de
traer el dinero que depende del destino final
del dinero. Si uno simplemente declara la
existencia de dinero aunque planee dejarlo
en las cuentas en el exterior paga el 8 por
ciento; si uno repatria el dinero a una cuenta
local entonces paga el 6 por ciento; y si uno
invierte el dinero en un inmueble que este
en construccin paga solamente el 1 por
ciento. Con lo cual la iniciativa es bastante
interesante para que la gente que tiene
dinero afuera lo traiga al pas17.
En el caso de CHILE observamos la noti-
cia que aparece en la edicin electrnica
del diario El Mercurio del 4 de enero del
2016. El ttulo dice: SII recibe 7,832
declaraciones por US$ 1,502 millones
para repatriacin de capitales.
La noticia completa indica lo siguiente:
Un total de 7.832 declaraciones recibi al
31 de diciembre el Servicio de Impuestos
Internos (SII) por parte de contribuyentes
que se acogieron al sistema voluntario y
extraordinario de declaracin de bienes o
rentas que se encuentren en el exterior,
que estableci el artculo 24 Transitorio de
la Reforma Tributaria. Segn el organismo
recaudador, los impuestos determinados e
ingresados en arcas fiscales por este concepto
alcanzaron los US$1.502 millones, supe-
rando por amplio margen las estimaciones
iniciales. La norma estaba orientada a los
contribuyentes domiciliados, residentes,
establecidos o constituidos en Chile con
anterioridad al 1 de enero de 2014, quienes
17 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin web: <http://www.antilavadodedinero.com/antilavado-
dedinero-entrevistas-articulo.php?id=59&title=con-la-ley-de-re-
patriacion-de-capitales-el-problema-es-mas-practico-que-juridico>
(consultado el 09-01-17).
pudieron optar voluntariamente por declarar
ante el Servicio de Impuestos Internos ciertos
bienes y rentas que se encuentren en el
extranjero o en el pas, cuando habiendo
estado afectos a impuestos en el pas, no
hayan sido oportunamente declarados y/o
gravados con los tributos correspondientes.
Lo anterior, pagando un impuesto especial
de 8 %, nico y sustitutivo de los dems
impuestos que pudieren haber afectado
a los bienes o rentas declarados. Para dar
curso al procedimiento, el interesado deba
presentar al SII el Formulario N. 1920 de
Declaracin Jurada Extraordinaria de Bienes,
Divisas y Rentas, mecanismo excepcional se
mantuvo vigente hasta el 31 de diciembre
ltimo, fecha a partir de la cual empez a
regir el rgimen obligatorio de declaracin
de rentas pasivas extranjeras que estableci
la misma Ley. Cabe destacar que el proceso
de declaracin de capitales en el exterior
se efectu con absoluta normalidad, tanto
desde el punto de vista de los procedimientos
y sistemas diseados para la recepcin de los
formularios, como del pago del impuesto
sustitutivo. De hecho el peak del proceso se
registr el 30 de diciembre, con la recepcin
de 933 declaraciones juradas a travs de la
aplicacin habilitada en internet para facili-
tar el procedimiento, lo que se verific sin
inconvenientes18.
Con respecto a MXICO, en una informa-
cin que aparece en El semanario PREZ
DE ACHA indica lo siguiente:
En el paquete de reformas fiscales para
2016 se propone un programa para la
repatriacin de capitales. Este tipo de
programas no son extraos en el sistema
fiscal, pues de vez en vez se plantean como
alternativas para fomentar el retorno a M-
xico, en condiciones ventajosas, de dinero
que los contribuyentes mantenemos en
otros pases.
Este esquema se ha establecido varias veces
en nuestro pas, la ltima en 2009, y el
mismo tampoco es inusual a nivel mundial,
pues en el pasado reciente el mismo se ha
concedido en Argentina, Espaa, Alemania
y Reino Unido. La principal crtica que se le
hace es que en muchos casos los grandes
beneficiados son los evasores fiscales, por el
privilegio que reciben a cambio del pago de
una tasa significativamente menor del ISR.
A diferencia de programas anteriores, en la
propuesta para 2016 los contribuyentes no
tendramos derecho al pago del ISR a una tasa
reducida, sino lo haramos a la tasa completa
que legalmente procediera (30 % en 2013 o
35 % en 2014, por ejemplo). Los beneficios
consistiran simplemente en lo siguiente:
El no pago de recargos y multas.
El acreditamiento del ISR pagado en el
extranjero sobre los propios recursos.
La liberacin de cumplir obligaciones
formales. Por ejemplo: no presentacin de
declaraciones complementarias del ISR, ni
provisionales ni definitivas19.
18 Diario El Mercurio de Chile. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.emol.com/
noticias/Economia/2016/01/04/766677/SII-recibe-7832-declara-
ciones-por-US-1502-millones-para-repatriacion-de-capitales.html>
(consultado el 09-01-17)
19 PREZ DE ACHA, Luis Manuel. Repatriacin de capitales. Informe
publicado en El semanario el 5 de octubre del 2015. Esta informacin
puede consultarse ingresando a la siguiente direccin web: <https://
elsemanario.com/colaboradores/122146/repatriacion-de-capitales/>
(consultado el 09-01-17).
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

El beneficio de la deduccin adicional
sobre las remuneraciones a trabajadores
discapacitados (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : El beneficio de la deduccin adicional
sobre las remuneraciones a trabajadores
discapacitados (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Introduccin
En la presente edicin se trata la aplica-
cin de los beneficios tributarios para los
empleadores que contraten trabajadores
discapacitados. Como veremos, cuando
se contrate como trabajadores a personas
con discapacidad, el empleador tendr
derecho a una deduccin de gasto adi-
cional sobre las remuneraciones que se
paguen a dichas personas, y adems a
dos crditos contra el pago del impueto
a la renta anual.
2. Persona discapacitada
Una persona discapacitada es aquella
que tiene una o ms deficiencias fsicas,
sensoriales mentales o intelectuales de
carcter permanente que, al interactuar
con diversas barreras actitudinales y
del entorno, no ejerza o pueda verse
impedida en el ejercicio de sus derechos
y su inclusin plena y efectiva en la
sociedad, en igualdad de condiciones
que las dems.
Base legal
Artculo 2 de la Ley N. 29973 (24-12-12)
y artculo 21, inc. x) del Reglamento de la
Ley del IR
3. Acreditacin de la condicin
de discapacitado
Con el fin de que el empleador que ten-
ga contratados trabajadores con disca-
pacidad pueda aplicar la deduccin del
porcentaje adicional, deber acreditar
la condicin de discapacidad del tra-
bajador con los certificados correspon-
dientes expedidos por los Ministerios
de Salud, de Defensa y del Interior, a
travs de sus centros hospitalarios y el
Seguro Social de Salud EsSalud) que
deber presentar. El empleador deber
conservar una copia del certificado
correspondiente legalizado por notario
durante el plazo de prescripcin del
tributo.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
I rea Tributaria
Base legal
Artculo 21, inc. x) del Reglamento de la Ley
del IR; artculo 2 de la Res. de Sup. N. 296-
2004/SUNAT (04-12-04); artculo 76 de la Ley
N. 29973 (24-12-12)
4. Promocin del empleo de la
persona discapacitada
La persona con discapacidad tiene dere-
cho a trabajar, en igualdad de condiciones
que las dems, en un trabajo libremente
elegido o aceptado, con igualdad de
oportunidades y de remuneracin por
trabajo de igual valor, y con condiciones
de trabajo justas, seguras y saludables.
Base legal
Artculo 45 de la Ley N. 29973 (24-12-12)
5. Deduccin adicional sobre
remuneraciones y crditos
Teniendo en cuenta la Ley del Impuesto
a la Renta y la Ley General de la Persona
con Discapacidad, encontramos una
deduccin de gasto adicional sobre re-
muneraciones y una deduccin adicional
Porcentaje adicional
Porcentaje de personas con discapacidad que
laboran para el generador de rentas de tercera
categora calculado sobre el total de trabajadores
Hasta 30 %
Ms de 30 %
Base legal
Artculo 21, inc. x) del Reglamento de la Ley
del IR
5.1.2. Procedimiento para determinar
el porcentaje de trabajadores
discapacitados
Con el fin de determinar el porcentaje de
trabajadores discapacitados en el ejercicio
se debe seguir el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el nmero de trabaja-
dores que, en cada mes del ejercicio,
han tenido vnculo de dependencia
con el empleador bajo cualquier mo-
dalidad de contratacin y se sumar
el resultado obtenido en cada mes.
Si el empleador inici o reinici activida-
des en el ejercicio, determinar el nmero
de trabajadores desde el inicio o reinicio
de sus actividades. En caso de que el
empleador inicie y reinicie actividades en
el mismo ejercicio,
Actualidad y Aplicacin Prctica
en el pago del impuesto a la renta bajo la
forma de crdito.
5.1. Deduccin adicional de gasto
El empleador de personas con discapaci-
dad tiene derecho a una deduccin adi-
cional sobre las remuneraciones que se
paguen a estas personas en un porcentaje
que ha sido fijado en el Reglamento de
la ley del Impuesto a la Renta mediante
Decreto Supremo N. 219-2007-EF
(31-12-07).
Base legal
Artculo 37, inciso z) del TUO de la Ley del IR
5.1.1. Porcentaje de deduccin adi-
cional de gasto
La deduccin del porcentaje adicional
establecido por el Ministerio de Economa
y Finanzas es en funcin al porcentaje de
personas con discapacidad que laboran
para el generador de rentas de tercera
categora calculado sobre el total de tra-
bajadores y se determina de acuerdo al
siguiente cuadro:
Porcentaje de deduccin adicional aplicable a
las remuneraciones pagadas por cada persona
con discapacidad
50 %
80 %
se determinar el nmero de trabajadores
de los meses en que realiz actividades.
b) Se determinar el nmero de traba-
jadores discapacitados que, en cada
mes del ejercicio, han tenido vnculo
de dependencia con el empleador
bajo cualquier modalidad de contrato
y se sumar el resultado obtenido en
cada mes.
Si el empleador inici o reinici activida-
des en el ejercicio, determinar el nmero
de trabajadores discapacitados desde el
inicio o reinicio de sus actividades. En
caso de que el empleador inicie y reini-
cie actividades en el mismo ejercicio, se
determinar el nmero de trabajadores
discapacitados de los meses en que realiz
actividades.
c) El monto obtenido en b) se dividir
entre el monto obtenido en a) y se
multiplicar por 100.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Dicho resultado constituye el porcentaje de trabajadores disca- 5.3. Crdito contra el impuesto por ajustes razonables
pacitados del ejercicio. Los empleadores pblicos y privados generadores de rentas
Se entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier acto de tercera categora tienen derecho a una deduccin adicional
que implique la generacin de ingresos gravados o exonerados, en el pago del impuesto a la renta sobre los gastos por ajustes
o la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos razonables para las personas con discapacidad en un porcentaje
del impuesto a la renta. de fijado por el Decreto Supremo N 287-2013-EF (22-11-13).
Base legal
Base legal
Artculo 50, numeral 50.2 de la Ley N. 29973 (24-12-12)
Art. 21, inc. x) del Reglamento de la Ley del IR
Para la aplicacin del presente crdito se debe tener en cuenta
5.1.3. Aplicacin del porcentaje de deduccin adicional de lo siguiente:
gasto El importe del crdito equivale al 50 % (cincuenta por ciento) de
El porcentaje de deduccin adicional se aplicar sobre la re- los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo, devengados
muneracin que en el ejercicio haya recibido cada trabajador en cada ejercicio y sustentados con los respectivos comprobantes
discapacitado. de pago. El monto de dicho crdito no deber exceder al importe
que resulte de multiplicar el factor 0.73 por la unidad impositiva
Dicha deduccin proceder siempre que la remuneracin hubiere
tributaria y por el nmero de trabajadores con discapacidad que
sido pagada dentro del plazo para presentar la declaracin jurada requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.
del ejercicio de conformidad con el inciso v) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. b. Dicho crdito ser aplicado en el ejercicio en el que deven-
guen los gastos por ajustes razonables.
Base legal
Art. 21, inc. x) del Reglamento de la Ley del IR Base legal
Artculo 3, numeral 3.3 del D. S. N. 287-2013-EF (22-11-13)
5.1.4. Lmite de la deduccin adicional de gasto
El monto adicional deducible no podr exceder de veinticua- 10. Aplicaciones prcticas
tro (24) remuneraciones mnimas vitales en el ejercicio, por
cada trabajador discapacitado. Si el trabajador discapacitado
tuviere menos de un (1) ao de labor, el monto adicional Caso N. 1
deducible no podr exceder de dos (2) remuneraciones
mnimas vitales por cada mes laborado por cada trabajador
con discapacidad.
Sin exceso del lmite mximo
Base legal
El seor Alfonzo Ros Bravo quien posee un negocio unipersonal
Art. 21, inc. x) del Reglamento de la Ley del IR
en el rgimen general del impuesto a la renta cuya actividad es
5.2. Deduccin adicional como crdito en el pago del im- brindar servicio de masajes teraputicos, durante el ao 2016
contrat personas invidentes para trabajar en el negocio. Desea
puesto a la renta
saber cunto le corresponde por deduccin adicional sobre las
Los empleadores pblicos y privados generadores de rentas remuneraciones pagadas a dichos trabajadores, para lo cual nos
de tercera categora que empleen a personas con discapaci- presenta los siguientes datos:
dad tienen derecho a una deduccin adicional en el pago del
impuesto a la renta sobre las remuneraciones que se paguen a Trabajad. Trabaj. no Total
Mes
discapacit. discapacit. trabajad.
estas personas, en un porcentaje fijado por el decreto supremo
N. 287-2013-EF (22-11-13) en el que se adopta la forma de Enero 5 3 8
crdito contra el pago de dicho impuesto. Febrero 5 3 8
Marzo 5 3 8
Base legal Abril 5 3 8
Artculo 47, numeral 47.2 de la Ley N. 29973 (24-12-12)
Mayo 5 3 8
Para la aplicacin del presente crdito se debe tener en cuenta Junio 5 3 8
lo siguiente: Julio 6 3 9
a. El importe del crdito equivale al 3 % (tres por ciento) de la Agosto 6 3 9
remuneracin anual de los trabajadores con discapacidad, Setiembre 6 3 9
que devengue y se pague en el mismo ejercicio. Octubre 6 3 9
El monto de dicho crdito no deber exceder al importe que Noviembre 6 3 9
resulte de multiplicar el factor 1.44 por la remuneracin m- Diciembre 6 3 9
nima vital y por el nmero de trabajadores con discapacidad Total 66 36 102
sobre el cual se estima la remuneracin anual.
b. La condicin de discapacidad del trabajador debe ser Remuneraciones de los trabajadores discapacitados
acreditada con el certificado de discapacidad otorgado por
los hospitales de los ministerios de Salud, de Defensa y del Mes Remuner. c/u (S/)
Interior y el Seguro Social de Salud. Enero 2,000
c. El empleador debe conservar durante el plazo de prescrip- Febrero 2,000
cin una copia legalizada por notario del certificado. Marzo 2,000
d. Dicho crdito ser aplicado en el ejercicio en el que deven- Abril 2,000
guen y se paguen las remuneraciones. Mayo 2,000
Junio 2,000
Base legal
Artculo 3, numeral 3.2 del D. S. N. 287-2013-EF (22-11-13) Julio 4,180

I-8 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

 rea Tributaria I
Mes Remuner. c/u (S/) El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboraron para
Agosto 1,500 el seor Ros en el ao 2016 fue de 64.71 %.
Setiembre 2,000
Octubre 2,000
2. Determinamos el porcentaje adicional a deducir sobre
las remuneraciones de los trabajadores discapacitados
Noviembre 2,000
Diciembre 4,180 Con el fin de determinar el porcentaje de deduccin adicional,
Total 66 nos ubicamos en el siguiente cuadro:

Porcentaje Adicional
Solucin
Porcentaje de personas con dis- Porcentaje de deduccin adicional
Con el fin de determinar el monto adicional a deducir para fines capacidad que laboran para el aplicable a las remuneraciones
del impuesto a la renta, la empresa debe seguir el siguiente generador de rentas de tercera pagadas por cada persona con
procedimiento: categora calculado sobre el total discapacidad
de trabajadores
1. Determinamos el porcentaje de trabajadores con dis- Hasta 30 % 50 %
capacidad que laboran para el empleador
Ms de 30 % 80 %

Sumatoria mensual del total trabajadores

discapacitados en cada mes
x 100 Como el porcentaje determinado de trabajadores discapa-
Sumatoria mensual del total de trabajadores citados es de 64.71 %, nos ubicamos en el segundo tramo
en cada mes
de la columna izquierda, es decir, ms del 30 %, por lo que
corresponde a una deduccin adicional de 80 % sobre las re-
muneraciones pagadas a cada trabajador discapacitado, dicho
66 porcentaje se ubica en el segundo tramo de la columna derecha.
x 100 = 64.71 %
102
3. Determinamos el monto adicional a deducir

Deduccin anual por cada trabajador

Trabajad. Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4 Trabajador 5 Trabajador 6 Total
Mes
discapacit. S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/
Enero 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Febrero 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Marzo 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Abril 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Mayo 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Junio 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Julio 6 4,180 4,180 4,180 4,180 4,180 2,000 22,900
Agosto 6 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 12,000
Setiembre 6 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 12,000
Octubre 6 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 12,000
Noviembre 6 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 12,000
Diciembre 6 4,180 4,180 4,180 4,180 4,180 4,180 25,080
Total S/ 28,360 28,360 28,360 28,360 28,360 14,180 155,980
Deduccin adicional 80 % 22,688 22,688 22,688 22,688 22,688 11,344 124,784

Nota: En julio y diciembre se incluye las gratificaciones y bonificacin extraordinaria del 9 %.

4. Comparamos con el lmite anual para cada trabaja-
dor
Lmite anual de la deduccin por cada trabajador que labor el
ao completo: 24 RMV
La RMV al cierre del ejercicio 2016 fue de S/ 850.
Podemos ver del cuadro que los importes adicionales dedu-
cibles por cada trabajador exceden los lmites de S/ 20,400 y
S/ 10,200, respectivamente. Por lo tanto, los montos a deducir
son los lmites mximos.
5. Determinamos la renta neta del ejercicio

S/ 850 x 24 = S/ 20,400 x 5 trabajadores =

S/ 102,000 Lmite mximo Utilidad contable (supuesta) 48,000
Menos:
Lmite anual de la deduccin por cada trabajador que labor
menos de un ao: 2 RMV por cada mes Deduccin adicional por trabajadores

Trabajador 6: labor 6 meses, entonces el lmite es seis meses discapacitados (S/ 102,000 + S/ 10,200) -112,200
por 2 RMV por cada mes, igual a 12 RMV Prdida tributaria -64,200
Impuesto a la renta 0
S/ 850 x 12 = S/ 10,200 Lmite mximo

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Se han realizado pagos a cuenta durante el ejercicio por un total
de S/ 62,500.00.
Caso N. 2
Solucin
Determinamos el gasto adicional sobre remuneraciones.
Sin exceso del lmite mximo y con aplicacin de crditos Con el fin de determinar el monto adicional a deducir para fines
La empresa Caramelos SRL durante el ao 2016 contrat per- del impuesto a la renta, la empresa debe seguir el siguiente
sonas discapacitadas para realizar labores administrativas en la procedimiento:
empresa y desea saber el monto adicional a deducir sobre las
remuneraciones pagadas a dichos trabajadores. Para ello nos 1. Determinamos el porcentaje de trabajadores con dis-
presenta los siguientes datos: capacidad que laboran para el empleador
Trabajad. Trabaj. no Total
Mes
discapacit. discapacit. trabajad.
Enero 5 36 41 Sumatoria mensual del total trabajadores
discapacitados en cada mes
Febrero 5 36 41 x 100
Marzo 5 36 41 Sumatoria mensual del total de trabajadores
en cada mes
Abril 5 36 41
Mayo 5 36 41
Junio 5 36 41
Julio 7 36 43
72
Agosto 7 36 43 x 100 = 14.29 %
Setiembre 7 36 43 504
Octubre 7 36 43
Noviembre 7 36 43
Diciembre 7 36 43 El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboran en la
Total 72 432 504 empresa es de 14.29 %.

Remuneraciones de los trabajadores discapacitados 2. Determinamos el porcentaje adicional a deducir sobre

Mes Remuner. c/u (S/) las remuneraciones de los trabajadores discapacitados
Enero 1,700 Con el fin de determinar el porcentaje de deduccin adicional,
Febrero 1,700 nos ubicamos en el siguiente cuadro:
Marzo 1,700
Abril 1,700 Porcentaje adicional
Mayo 1,700
Porcentaje de personas con dis- Porcentaje de deduccin adicional
Junio 1,700 capacidad que laboran para el aplicable a las remuneraciones
Julio 3,553 generador de rentas de tercera pagadas por cada persona con
Agosto 1,700 categora calculado sobre el total discapacidad
Setiembre 1,700 de trabajadores
Octubre 1,700 Hasta 30 % 50 %
Noviembre 1,700 Ms de 30 % 80 %
Diciembre 3,553

Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados

Las remuneraciones devengadas se han pagado en el mismo
ejercicio 2016 y se ha realizado gastos por ajustes razonables
en la construccin de rampas de acceso a la empresa para todos
los trabajadores discapacitados sustentados con comprobantes
de pago por S/ 8,000.00.
Se pide determinar el gasto adicional por remuneraciones y el cr-
dito contra el impuesto por remuneraciones y ajustes razonables.
es de 14.29 % nos ubicamos en el primer tramo de la columna
Iizquierda es decir dentro del 30 %, por lo que corresponde
a una deduccin adicional de 50 % sobre las remuneraciones
pagadas a cada trabajador discapacitado. Dicho porcentaje se
ubica en el primer tramo de la columna derecha.
3. Determinamos el monto adicional a deducir

Deduccin anual por cada trabajador

Trabajad. Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4 Trabajador 5 Trabajador 6 Trabajador 7 Total
Mes
discapacit. S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/
Enero 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Febrero 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Marzo 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Abril 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Mayo 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Junio 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Julio 7 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 1,700 1,700 21,165
Agosto 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Setiembre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Octubre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Noviembre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Diciembre 7 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 24,871
Total S/ 24,106 24,106 24,106 24,106 24,106 12,053 12,053 144,636
Deduccin adicional 50 % 12,053 12,053 12,053 12,053 12,053 6,027 6,027 72,318
Nota. En julio y diciembre se incluye las gratificaciones y bonificacin extraordinaria del 9 %.
Continuar en la siguiente edicin.

I-10 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

 I rea Tributaria

Suspensin de la obligacin de efectuar

retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de
cuarta categora

Ficha Tcnica Respecto de los sujetos que perciban rentas de cuarta

categora a partir de noviembre del 2016
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*)
a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio
Ttulo : Suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta
gravable por rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta
de rentas de cuarta categora
y quinta categora no superen los S/ 35,438.00 (treinta y cinco
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera Quincena de Enero 2017 mil cuatrocientos treinta y ocho y 00/100 soles) anuales.
b) Quienes tengan funciones de directores de empresas, sndicos,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares cuando
1. Introduccin1 sus ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por
rentas de cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta ca-
Con la publicacin de la Resolucin de Superintendencia tegora no superen los S/ 28,350.00 (veintiocho mil trescientos
N. 330-2016/SUNAT, los perceptores de renta de cuarta cincuenta y 00/100 soles) anuales.
categora, personas naturales que perciban rentas por el ejer-
cicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o Respecto de los sujetos que perciban rentas de cuarta
actividades no incluidas expresamente en la tercera categora categora antes de noviembre del 2016
y los que perciban dietas ingresos obtenidas por el desempeo a) Cuando los ingresos no superen los S/ 35,438.00 (treinta
de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de y cinco mil cuatrocientos treinta y ocho y 00/100 soles)
negocios, albaceas o similares, incluyendo el desempeo de las anuales.
funciones de regidores municipales o consejero regional segn
lo establecido por el artculo 33 de la Ley del Impuesto a la b) Quienes tengan funciones de directores de empresas, sndi-
Renta, podrn verificar si se encuentran obligados a efectuar el cos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares
pago a cuenta del impuesto a la renta, as como presentar su cuando sus ingresos no superen los S/ 28, 350.00 (veintiocho
solicitud de suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta mil trescientos cincuenta y 00/100 soles) anuales.
del impuesto a la renta.
4. Cmo presentar la solicitud de suspensin de
Cabe indicar que la comentada resolucin hace referencia a
los supuestos establecidos para tales fines en la Resolucin de retenciones de cuarta categora?
Superintendencia N. 013-2007/SUNAT. El perceptor de renta de cuarta categora acceder a presentar la
solicitud de suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del im-
puesto a la renta mediante el desarrollo de los siguientes pasos:
2. Qu contribuyentes no se encuentran obliga-
dos a efectuar los pagos a cuenta del impuesto Paso N. 1
a la renta? Debe ingresar al portal de la Sunat (htpp:/www.sunat.gob.pe)
a) Aquellos cuyos ingresos por rentas de cuarta categora o las y dirigirse a la opcin Sunat Operaciones en Lnea-Clave SOL.
rentas de cuarta y quinta categora percibidas en el mes no
superen los S/ 2.953.00 (dos mil novecientos cincuenta y
tres y 00/100 soles).
b) Aquellos que perciban rentas por funciones de directores
de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, adems de otras rentas de cuarta y/o
quinta categoras, cuyo total de rentas percibidas en el mes
no supere los S/ 2,363.00 (dos mil trescientos sesenta y tres Paso N. 2
y 00/100 soles). Al ingresar a la opcin Trmites, consultas y declaraciones
informativas, el aplicativo le solicitar el ingreso de su nmero
3. Contribuyentes que pueden solicitar la suspen- de RUC, usuario y contrasea.
sin de las retenciones del impuesto a la renta
de cuarta categora
Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categora o
de cuarta y quinta categora podrn presentar su solicitud de
suspensin de retenciones y/o de pagos a cuenta del impuesto
a la renta a partir del 1 de enero del 2017, siempre que se
encuentre en alguno de los siguientes supuestos:

(*) Profesional de Derecho egresada de la Universidad Nacional de Piura. Maestra con mencin en Poltica y
Sistema Tributario en la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Miembro
del staff de asesores tributarios del Instituto Pacfico. Ex servidora pblica de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria (Sunat).

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Paso N. 3
Deber ingresar a la opcin Otras declaraciones y solicitudes,
donde se le habilitar (entre otras opciones) la solicitud de
suspensin de retenciones de cuarta categora, que le permitir
acceder al formulario N. 1609.

5. Dnde se verifica la constancia de suspensin

de retenciones de cuarta categora?
Para el perceptor de rentas de cuarta que desee imprimir su
constancia de suspensin y el agente de retencin que consulte
la veracidad de la constancia emitida, bastar con que ingrese
al portal de la Sunat (htpp://www.sunat.gob.pe) y realice los
siguientes pasos:

Paso N. 1
Deber ingresar a icono de opciones sin clave SOL.

Paso N. 4
Al ingresar en el formulario 1609, deber registrar la fecha
en que empieza a percibir rentas de cuarta categora, luego el
formulario le solicita la informacin respecto del monto que Paso N. 2
proyecta percibir por rentas de cuarta y quinta categora. Estas
La accin que sigue es ingresar a la opcin de consulta de decla-
casillas deben ser debidamente llenadas con valores numricos,
raciones y solicitudes, para acceder a la consulta del formulario
aun cuando el monto a consignar sea igual a cero.
N. 1609.

Paso N. 3
Cuando se apertura la consulta de la solicitud de suspensin de
retenciones de cuarta categora, deber registrar su nmero de
RUC y el nmero de orden que le autoriz Sunat al momento
de presentar su solicitud.

Paso N. 5
Una vez ingresado los datos descritos en el prrafo anterior, se
generar automticamente un nmero de operacin en tanto
la solicitud ha sido autorizada. El referido nmero de operacin
Paso N. 4
debe ser guardado por el contribuyente, pues este le permitir
acceder a su solicitud de suspensin en el momento que requiera Una vez ingresado sus datos, se mostrar la constancia de suspen-
presentar al usuario (agente de retencin) del servicio que brinda. sin, la cual puede ser impresa o enviada a un correo electrnico.

I-12 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

 rea Tributaria I
rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categora del
ejercicio.

8.2. De los agentes de retencin

Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabi-
lidad completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones
del IR correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes
supuestos:

6. Desde qu fecha surte efecto la constancia de
suspensin y cul es su vigencia?
Cuando la Administracin tributaria autoriza la solicitud de
suspensin de retenciones de cuarta, esta tendr vigencia hasta
el 31 de diciembre del ejercicio en curso.
De acuerdo al artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia
N. 013-2007/SUNAT, la autorizacin de suspensin surtir
efecto en el caso de:
Las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categora
que se pongan a disposicin del contribuyente a partir del
da calendario siguiente de su otorgamiento.
En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del periodo tributario
en que se emite la constancia de autorizacin.
Asimismo, la Administracin tributaria ha manifestado a travs
del Informe N. 115-2015-SUNAT/5D0000 lo siguiente:
Tratndose del supuesto en que la constancia de autorizacin de
suspensin de las retenciones del impuesto a la renta de cuarta
categora ha sido obtenida con posterioridad a la fecha de emi-
sin del recibo por honorarios pero antes del pago del servicio
por el cual se emite este, no existe la obligacin de retener el
referido impuesto con ocasin de dicho pago.
7. Qu datos debe consignar la constancia de
autorizacin de suspensin?
Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite
dicha constancia (solo para aquellas otorgadas a travs de
Sunat Virtual).
Resultado de la solicitud.
Identificacin del contribuyente.
Fecha de presentacin de la solicitud.
Ejercicio por el cual se solicita la suspensin.
Plazo de vigencia (solo para aquellas otorgadas en las de-
pendencias o centros de servicios al contribuyente).
Que el importe del recibo por honorarios pagado no supere
los S/.1,500 si obtiene renta de cuarta categora.
Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o
entrega, segn corresponda, de la constancia de autorizacin
de suspensin vigente.
9. Formato para la presentacin excepcional de la
solicitud
Los contribuyentes podrn excepcionalmente presentar la soli-
citud de suspensin utilizando el formato anexo a la Resolucin
de Superintendencia N. 004-2009/SUNAT, denominado Gua
para efectuar la solicitud de suspensin de retenciones y/o pagos
a cuenta, el cual se encontrar a disposicin de los interesados
en Sunat Virtual, siempre que se encuentren en los siguientes
supuestos:
a) Su solicitud hubiera sido rechazada en Sunat Virtual por
exceder sus ingresos los lmites establecidos, siempre que:
(i) Invoque que la Administracin tributaria ha omitido
considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o
retenciones declaradas, as como declaraciones juradas
originales o rectificatorias presentadas y
(ii) No hayan trascurrido ms de treinta (30) das calenda-
rio desde la fecha del rechazo de la Solicitud en Sunat
Virtual.
b) El servicio de Sunat Virtual no se encuentre disponible.
El referido formato es el siguiente:

8. Obligaciones tributarias de los contribuyentes

y de los agentes de retencin
Las obligaciones relacionadas a la suspensin de retenciones
son las siguientes:

8.1. Respecto de los contribuyentes

Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin
una impresin de la constancia de autorizacin vigente o una
fotocopia de esta.
Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en
las dependencias o en los centros de servicios al contribuyen-
te, el contribuyente deber exhibir al agente de retencin el
original de la constancia de autorizacin vigente y entregar
una fotocopia de esta.
Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando
determine, por alguna variacin en sus ingresos que va
obteniendo durante el ao, que los pagos a cuenta o reten-
ciones que le han efectuado no llegar a cubrir el IR por sus

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

Principales aspectos que modifican el Cdigo

Tributario de acuerdo al Decreto Legislativo
N. 1263 (Parte II)

Ficha Tcnica la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la

Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Principales aspectos que modifican el Cdigo Tributario de acuerdo
al Decreto Legislativo N. 1263 (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera Quincena de Enero 2017
aplicacin de las normas de precios de transferencia, y a 20 das
hbiles en el caso de reclamaciones contra resoluciones de multa
que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes.
Por lo anterior, se establecen dos supuestos de extensin:

Continuando con el numeral 11.1. del presente anlisis sobre la mo- Carta finanza que garan- Carta fianza vinculada a resolucio-
dificacin del artculo 137 del Cdigo Tributario1, afirmamos que, no tiza la resolucin de de- nes de multa
obstante la importancia de la institucin de la defensa legal asistida por terminacin en el caso de
un abogado colegiado, el legislador ha decidido omitirla en la norma aplicacin de normas de
tributaria, por lo que ya no es un requisito de admisibilidad para pre- precios de transferencia
sentar el recurso con lo cual queda hacer simplemente la presentacin
de un escrito fundamentado. La actualizacin y vigencia de La actualizacin y vigencia de la carta
la carta fianza para garanti- fianza ser de 20 das hbiles en el caso
zar el pago de la resolucin de reclamaciones contra resoluciones
Los requisitos eran los siguientes: de determinacin emitida se de multa que sustituyan aquellas que
La autorizacin por letrado en los lugares donde la defensa extiende por exigencia a 12 establezcan sanciones de comiso de
fuera cautiva meses. bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de esta-
Nombre del abogado que lo autoriza blecimiento u oficina de profesionales
independientes.
Firma del abogado
Nmero de registro hbil del abogado
En concreto, lo que el legislador realiza es endurecer los casos
Lo que podemos decir sobre este punto es que el legislador donde se aplican normas de precios de transferencia cuando se
establece que la responsabilidad de la contratacin de quien reclamen resoluciones; en el caso de sustitucin de sanciones por
fundamenta su escrito no depende que est consignado en el resoluciones de multa cuando se reclamen, sean garantizadas
documento que se presenta, porque ese dato no hace por s mismo
mediante carta fianza hasta por 20 das hbiles.
que el fundamento garantice la defensa de los derechos de los
contribuyentes ni que la Administracin tributaria le d la razn.
Por ello, en los tiempos que corren con el flujo de informacin y
12. Sobre los medios probatorios extemporneos
con los medios que se cuentan, este requisito formal de admisi- en reclamacin
bilidad pierde relevancia frente a la efectividad que se conozca el Sobre la modificacin del artculo 141 del Cdigo Tributario, se
caso de fondo, ya que los requisitos formales son importantes en establece lo siguiente:
la medida que sean necesarios para la realidad en que se vive.
Pero cuando dicha formalidad pierde fuerza e importancia, se Medios probatorios extemporneos en reclamacin
convierte ms en un obstculo que en una medida de seguridad
para la defensa de los derechos de las personas, ya que el nom- Texto derogado Texto modificado
bre y sello del abogado colegiado y su habilidad en plantear el Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS Artculo 141.- MEDIOS PROBATO-
escrito, en s mismo, no garantizan que el fundamento evite EXTEMPORNEOS RIOS EXTEMPORNEOS
los efectos nocivos del riesgo tributario que se presente. No se admitir como medio probatorio No se admitir como medio pro-
El esfuerzo del contribuyente es asumir la responsabilidad de bajo responsabilidad, el que habiendo batorio bajo responsabilidad, el
sido requerido por la Administracin que habiendo sido requerido por la
contratar los mejores servicios de defensa legal para presentar tributaria durante el proceso de veri- Administracin tributaria durante el
los mejores fundamentos y esto no depende que se consigne la ficacin o fiscalizacin no hubiera sido proceso de verificacin o fiscalizacin
autorizacin del abogado. presentado y/o exhibido, salvo que el no hubiera sido presentado y/o exhi-
deudor tributario pruebe que la omisin bido, salvo que el deudor tributario
Ahora bien, el nombre del abogado s se mantendr en los no se gener por su causa o acredite la pruebe que la omisin no se gener
escritos a efectos de acreditar el gasto y sea aceptado como cancelacin del monto reclamado vincu- por su causa o acredite la cancelacin
lado a las pruebas presentadas actualiza- del monto reclamado vinculado a las
deducible por el uso de los servicios profesionales, sobre todo do a la fecha de pago, o presente carta pruebas presentadas actualizado a la
los sujetos perceptores de renta de tercera categora y los de fianza bancaria o financiera por dicho fecha de pago, o presente carta fianza
rentas del trabajo a partir del ejercicio fiscal 2017 emitiendo su monto, actualizada hasta por nueve (9) bancaria o financiera u otra garanta
recibo por honorarios electrnicos. meses o doce (12) meses tratndose de por dicho monto que la Adminis-
la reclamacin de resoluciones emitidas tracin tributaria establezca por
como consecuencia de la aplicacin de Resolucin de Superintendencia,
11.2. Sobre las cartas fianza como requisito de admisibi- las normas de precios de transferencia, actualizada hasta por nueve (9)
lidad posteriores de la fecha de la interposi- meses o doce (12) meses tratndose
cin de la reclamacin. de la reclamacin de resoluciones
Sobre la vigencia de las cartas fianza en los recursos de reclama- emitidas como consecuencia de la
cin, los plazos de nueve meses variarn a 12 meses en el caso de aplicacin de las normas de precios
de transferencia
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Con estudios
de especializacin por el III Programa de Especializacin en Tributacin de la Universidad del Pacfico.
1 El texto nico ordenado del Cdigo Tributario fue aprobado por el Decreto Supremo N. 133-2013-EF.

I-14 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

 rea Tributaria I
Medios probatorios extemporneos en reclamacin Sobre los requisitos de la apelacin

Texto derogado Texto modificado Texto derogado Texto modificado

En caso de que la Administracin de- o veinte (20) das hbiles tratndose Artculo 146.- REQUISITOS DE LA APE- Artculo 146.- REQUISITOS DE LA
clare infundada o fundada en parte la de la reclamacin de resoluciones de LACIN APELACIN
reclamacin y el deudor tributario apele multa que sustituyan a aquellas que La apelacin de la resolucin ante el La apelacin de la resolucin ante
dicha resolucin, este deber mantener establezcan sanciones de comiso Tribunal Fiscal deber formularse dentro el Tribunal Fiscal deber formularse
la vigencia de la carta fianza durante la de bienes, internamiento temporal de los quince (15) das hbiles siguientes dentro de los quince (15) das hbiles
etapa de la apelacin por el mismo monto, de vehculos y cierre temporal de a aqul en que se efectu su notificacin, siguientes a aqul en que efectu su
plazos y perodos sealados en el Artculo establecimiento u oficina de profe- mediante un escrito fundamentado y au- notificacin, mediante un escrito fun-
137. La carta fianza ser ejecutada si el sionales independientes, posteriores torizado por letrado en los lugares damentado. El administrado deber
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte de la fecha de la interposicin de la donde la defensa fuera cautiva, el afiliarse a la notificacin por medio
la resolucin apelada, o si esta no hubiese reclamacin. cual deber contener el nombre del electrnico del Tribunal Fiscal, con-
sido renovada de acuerdo a las condi- abogado que lo autoriza, su firma y forme a lo establecido mediante
En caso la Administracin tributaria
ciones sealadas por la Administracin nmero de registro hbil. Asimismo, resolucin ministerial del Sector
declare infundada o fundada en parte
tributaria. Si existiera algn saldo a favor se deber adjuntar al escrito, la hoja Economa y Finanzas. Tratndose de
la reclamacin y el deudor tributario
del deudor tributario, como consecuencia de informacin sumaria correspon- la apelacin de resoluciones emitidas
apele dicha resolucin, este deber
de la ejecucin de la carta fianza, ser diente, de acuerdo al formato que como consecuencia de la aplicacin de
mantener la vigencia de la carta fianza
devuelto de oficio. hubiera sido aprobado mediante las normas de precios de transferencia,
bancaria o financiera u otra garanta
durante la etapa de la apelacin por el Resolucin de Superintendencia. el plazo para apelar ser de treinta (30)
monto, plazos y perodos sealados en Tratndose de la apelacin de resolucio- das hbiles siguientes a aquel en que
el Artculo 148. La carta fianza ser nes emitidas como consecuencia de la se efectu la notificacin.
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma aplicacin de las normas de precios de
[...]
o revoca en parte la resolucin apelada, transferencia, el plazo para apelar ser
o si esta no hubiese sido renovada de de treinta (30) das hbiles siguientes a La apelacin ser admitida vencido el
acuerdo a las condiciones sealadas aquel en que se efectu su notificacin plazo sealado en el primer prrafo,
por la Administracin tributaria. Si certificada. siempre que se acredite el pago de la
existiera algn saldo a favor del deudor totalidad de la deuda tributaria apelada
[]
tributario, como consecuencia de la eje- actualizada hasta la fecha de pago o
cucin de la carta fianza, ser devuelto La apelacin ser admitida vencido el pla- se presente carta fianza bancaria o
de oficio. [...] zo sealado en el primer prrafo, siempre financiera por el monto de la deuda
que se acredite el pago de la totalidad de actualizada hasta por doce (12) meses
la deuda tributaria apelada actualizada posteriores a la fecha de la interpo-
12.1. Otras garantas por medios probatorios extempor- hasta la fecha de pago o se presente sicin de la apelacin, y se formule
carta fianza bancaria o financiera por el dentro del trmino de seis (6) meses
neos monto de la deuda actualizada hasta por contados a partir del da siguiente a
Una de las modificaciones que dan mayores facilidades a los contri- doce (12) meses posteriores a la fecha aquel en que se efectu la notificacin.
de la interposicin de la apelacin, y se La referida carta fianza debe otorgarse
buyentes consiste en admitir la presentacin de otras garantas que formule dentro del trmino de seis (6) por un periodo de doce (12) meses y
equivalgan al monto reclamado, vinculadas a dichas pruebas extem- meses contados a partir del da siguiente renovarse por periodos similares dentro
porneas y ya no solamente que sean cartas fianza que emiten las a aqul en que se efectu la notificacin del plazo que seale la Administracin
entidades financieras. Ello va a permitir que muchas otras personas certificada. La referida carta fianza debe tributaria. La carta fianza ser ejecutada
otorgarse por un perodo de doce (12) si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
que no tienen la posibilidad de lograr una carta fianza, lo puedan meses y renovarse por periodos similares en parte la resolucin apelada, o si sta
hacer con otros tipos de garanta en el caso de la presentacin de dentro del plazo que seale la Adminis- no hubiese sido renovada de acuerdo
medios probatorios extempornea en los recursos de reclamacin. tracin. La carta fianza ser ejecutada si a las condiciones sealadas por la
el Tribunal Fiscal confirma o revoca en Administracin tributaria. Los plazos
No obstante, la Sunat establecer qu otras garantas se permitirn parte la resolucin apelada, o si sta no sealados en doce (12) meses variarn
mediante la emisin de resolucin de superintendencia. hubiese sido renovada de acuerdo a las a dieciocho (18) meses tratndose de
condiciones sealadas por la Adminis- la apelacin de resoluciones emitidas
Por ello, se supera la condicin de que solo era admitido que tracin tributaria. Los plazos sealados como consecuencia de la aplicacin
se pueda acreditar la omisin de la presentacin de los medios en doce (12) meses variarn a dieciocho de las normas de precios de transfe-
probatorios por causa ajena al administrado, o la acreditacin (18) meses tratndose de la apelacin de rencia, y a veinte (20) das hbiles
resoluciones emitidas como consecuencia tratndose de apelacin de resolu-
de la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas de la aplicacin de las normas de precios ciones emitidas contra resoluciones
presentadas, o carta fianza, ahora se podr realizar mediante de transferencia. de multa que sustituyan comiso,
otras garantas. ()
internamiento de bienes o cierre
temporal de establecimiento u ofici-
na de profesionales independientes.
12.2. Actualizacin de la carta fianza
[...]
Ahora la actualizacin de la carta fianza de garanta ser de 20
das hbiles en el caso de reclamaciones contra resoluciones
de multa, aquellas que sustituyan sanciones por infracciones Sobre los requisitos de admisibilidad de los recursos de recla-
tributarias cometidas posteriormente a la fecha de interposicin macin contra resoluciones de determinacin o de multa que
de la reclamacin como son: emite la Administracin tributaria, al igual que el artculo 137 del
Cdigo Tributario en el caso de los requisitos para ser admitido
- Comiso de bienes,
el recurso de apelacin contra resoluciones de intendencia para
- Internamiento temporal de vehculos y, ser resuelto por ante la jurisdiccin administrativa del Tribunal
- Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesio- Fiscal, se establece los siguientes requisitos:
nales independientes.
La carta fianza por el plazo de 20 das hbiles para el supues- Ahora solo se requiere escrito fundamentado. Ya no es necesario
consignar los datos del abogado colegiado.
to de las reclamaciones contra resoluciones de multa que se
presentan de forma extempornea, constituye una novedad El nuevo requisito de admisibilidad para la presentacin de apelacio-
nes ante el Tribunal Fiscal es la afiliacin a la notificacin por medios
que permite dar mayores facilidades a los administrados para de comunicacin electrnica y siempre que cumpla lo establecido por
ejercer sus derechos de poder presentar medios impugnatorios el Ministerio de Economa y Finanzas mediante resolucin ministerial.
de forma extempornea. En el caso de la vigencia de la carta fianza, se establece una novedad:
el plazo de 20 das hbiles en el caso de apelaciones de resoluciones
13. Sobre los requisitos de la apelacin emitidas contra resoluciones de multa que sustituyan comiso, inter-
namiento de bienes o cierre temporal de establecimiento u oficina
Sobre la modificacin del artculo 146 del Cdigo Tributario, se de profesionales independientes.
establece lo siguiente:

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

14. Sobre los medios probatorios admisibles ante
el Tribunal Fiscal
Sobre la modificacin del artculo 148 del Cdigo Tributario, se
establece lo siguiente:
Sobre los medios probatorios admisibles
Texto derogado Texto modificado
Artculo 148.- MEDIOS PROBATO- Artculo 148.- MEDIOS PROBATO-
RIOS ADMISIBLES RIOS ADMISIBLES
No se admitir como medio probato-
rio ante el Tribunal Fiscal la documen-
No se admitir como medio pro-
tacin que habiendo sido requerida
batorio ante el Tribunal Fiscal la
en primera instancia no hubiera sido
documentacin que habiendo sido
presentada y/o exhibida por el deudor
requerida en primera instancia no
tributario. Sin embargo, dicho rgano
hubiera sido presentada y/o exhi-
resolutor deber admitir y actuar
bida por el deudor tributario. Sin
aquellas pruebas en las que el deudor
embargo, dicho rgano resolutor
tributario demuestre que la omisin
deber admitir y actuar aquellas
de su presentacin no se gener por
pruebas en las que el deudor tri-
su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal
butario demuestre que la omisin
deber aceptarlas cuando el deudor
de su presentacin no se gener
tributario acredite la cancelacin del
por su causa. Asimismo, el Tribunal
monto impugnado vinculado a las
Fiscal deber aceptarlas cuando
pruebas no presentadas y/o exhibidas
el deudor tributario acredite la
por el deudor tributario en primera
cancelacin del monto impugnado
instancia, el cual deber encontrarse
vinculado a las pruebas no presen-
actualizado a la fecha de pago.
tadas y/o exhibidas por el deudor
tributario en primera instancia, el
cual deber encontrarse actualiza-
do a la fecha de pago, o presente
carta fianza bancaria o financie-
ra por dicho monto, actualizado
hasta por doce (12) meses, o
dieciocho (18) meses tratndose
de la apelacin de resoluciones
emitidas como consecuencia de
la aplicacin de normas de pre-
cios de transferencia, o veinte
(20) das hbiles tratndose de
apelacin de resoluciones que
resuelven reclamaciones con-
tra resoluciones de multa que
sustituyan a aquellas que esta-
blezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficinas de
profesionales independientes;
posteriores a la fecha de inter-
posicin de la apelacin.
[...]
La modificacin, en el caso de los medios probatorios extempo-
rneos en la presentacin de recursos de apelacin, establece que
para ser aceptados los medios probatorios no presentados en la
etapa de reclamos ante la Sunat, el deudor podr presentar carta
fianza o bancaria equivalentes al monto impugnado vinculado a
los medios probatorios, actualizado hasta por 12 meses, y en el
caso de la aplicacin de las normas de precios de transferencias
por 18 meses, y en el caso de la presentacin de 20 das hbiles
por apelacin por temas de multa que sustituyan a aquellas
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficinas de profesionales independientes.
Ello constituye toda una novedad, ya que no estaba contemplada
la presentacin de cartas fianza para garantizar los montos ape-
lados por montos acreditados por pruebas nuevas no actuados
en la etapa de reclamacin.
15. Sobre el plazo para resolver la apelacin
Sobre la modificacin del segundo y ltimo prrafo del artculo
150 del Cdigo Tributario, se establece lo siguiente:
Sobre el plazo para resolver la apelacin
Texto derogado Texto modificado
Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER Artculo 150.- PLAZO PARA RESOL-
LA APELACIN VER LA APELACIN
[...] [...]
La Administracin Tributaria o el apelante La Administracin tributaria o el
podrn solicitar el uso de la palabra den- apelante podrn solicitar el uso de
tro de los cuarenticinco (45) das hbiles la palabra dentro de los treinta (30)
de interpuesto el recurso de apelacin, das hbiles de interpuesto el recurso
contados a partir del da de presentacin de apelacin, contados a partir del
del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal da de presentacin del recurso, de-
sealar una misma fecha y hora para el biendo el Tribunal Fiscal sealar una
informe de ambas partes. misma fecha y hora para el informe
de ambas partes.
[...]
[...]
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse
sobre aspectos que, considerados en la Cuando el Tribunal Fiscal constate
reclamacin, no hubieran sido exami- la existencia de vicios de nulidad,
nados y resueltos en primera instancia; adems de la declaracin de nuli-
en tal caso declarar la nulidad e insub- dad deber pronunciarse sobre el
sistencia de la resolucin, reponiendo fondo del asunto, de contarse con
el proceso al estado que corresponda. los elementos suficientes para ello,
salvaguardando los derechos de los
administrados. Cuando no sea posi-
ble pronunciarse sobre el fondo del
asunto, se dispondr la reposicin
del procedimiento al momento en
que se produjo el vicio de nulidad.
Por ello, podemos afirmar sobre los siguientes cambios:
- El uso de la palabra podr solicitarse dentro de los 30 das
hbiles de interpuesto el recurso de apelacin y ya no en
45 das hbiles.
- Sobre el fondo del asunto: cuando el Tribunal Fiscal iden-
tifique la existencia de vicios de nulidad, as como una
declaracin de nulidad, estar obligada a pronunciarse
sobre el fondo del asunto, de contarse sobre los elementos
suficientes para ello, con el fin de salvaguardar los derechos
de los administrados.
- Un cambio fundamental es que solo cuando no sea posible
pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondr la re-
posicin del procedimiento al momento en que se produjo
el vicio de nulidad y ya no por motivos formales.
16. Sobre las resoluciones de cumplimiento
Sobre la modificacin del segundo prrafo del artculo 156 del
Cdigo Tributario, se establece lo siguiente:
Sobre las resoluciones de cumplimiento
Texto derogado Texto modificado
Artculo 156.- RESOLUCIONES DE Artculo 156.- RESOLUCIONES DE
CUMPLIMIENTO CUMPLIMIENTO
[...] [...]
En caso que se requiera expedir resolu- En caso que se requiera expedir
cin de cumplimiento o emitir informe, resolucin de cumplimiento o emitir
se cumplir con el trmite en el plazo informe, se cumplir con el trmite en
mximo de noventa (90) das hbiles el plazo mximo de noventa (90) das
de notificado el expediente al deudor hbiles de notificado el expediente a
tributario, debiendo iniciarse la trami- la Administracin tributaria, de-
tacin de la resolucin de cumplimiento biendo iniciarse la tramitacin de la
dentro de los quince (15) primeros das resolucin de cumplimiento dentro de
hbiles del referido plazo, bajo responsa- los quince (15) primeros das hbiles
bilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale del referido plazo, bajo responsabili-
plazo distinto. dad, salvo que el Tribunal Fiscal seale
plazo distinto.
En la etapa de cumplimiento de resoluciones que emite el Tribu-
nal Fiscal, la facultad para volver a determinar la deuda tributaria
por la Sunat est limitada a los parmetros establecidos por el
Tribunal Fiscal, debiendo la Administracin tributaria limitarse
a dar cumplimiento a lo resuelto por dicha instancia.
Continuar en la siguiente edicin.

I-16 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017


Fiscalizacin parcial electrnica: a propsito de la
Resolucin de Superintendencia N. 303-2016/SUNAT
Ficha Tcnica
Autora : Cynthia P. Oyola Lzaro
Ttulo : Fiscalizacin parcial electrnica: a prop-
sito de la Resolucin de Superintendencia
N. 303-2016/SUNAT
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
Introduccin
Mediante Ley N. 30296, publicada el 31
de diciembre del 2014, se incorporaron
algunas novedades legislativas, entre las
cuales destac la modificacin del artculo
61 del Cdigo Tributario, norma que esta-
bleci la facultad de la Sunat para realizar
una fiscalizacin parcial electrnica de
acuerdo al procedimiento previsto en el
artculo 62-B de este cdigo.
Posteriormente, mediante Decreto Su-
premo N. 049-2016-EF, se realizaron
algunas modificaciones al Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de Sunat,
con el fin de aplicar las medidas para
llevar a cabo el citado procedimiento.
Se estableci en la segunda disposicin
complementaria final que la Sunat, en
el plazo de 90 das hbiles computado
desde la publicacin de dicho decreto
en el diario oficial El Peruano, publicara
la resolucin de superintendencia que
apruebe las normas reglamentarias para
la implementacin y aplicacin de la
fiscalizacin parcial electrnica.
Es mediante la Resolucin de Super-
intendencia N. 303-2016/SUNAT,
publicada el 22 de noviembre del
2016, que se aprobaron las disposiciones
complementarias. En sus considerandos
se indica que si bien el reglamento del
procedimiento de fiscalizacin incluye
dentro de sus alcances al procedimiento
de fiscalizacin mediante el cual se com-
prueba la correcta determinacin de la
obligacin aduanera o de parte o algunos
de los elementos de esta, se considera
conveniente que la implementacin
y aplicacin de la fiscalizacin parcial
electrnica se inicie respecto de los
tributos internos que administre la
Sunat. Dicho ello, pasaremos a explicar
esta resolucin, no sin antes desarrollar
algunas cuestiones previas con el fin de
establecer el marco dentro del cual se
aplica.
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestra en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Catlica del Per. Ex orientadora tributaria de la Divisin Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria (SUNAT). Asesora tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
1. Nociones preliminares
Determinacin de la obligacin tri-
butaria
De acuerdo al artculo 60 del Cdigo
Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N. 133-2013-EF, la determina-
cin de la obligacin tributaria es iniciada
por el propio deudor tributario o por la
Administracin tributaria, en la que esta
ltima puede ser por propia iniciativa o
por denuncia de terceros.
Asimismo, el artculo 61 del Cdigo Tri-
butario seala que la determinacin de
la obligacin tributaria efectuada por el
deudor tributario se encuentra sujeta a fis-
calizacin o verificacin por la Administra-
cin tributaria, la que podr modificarla
cuando constate la omisin o inexactitud
en la informacin proporcionada y emita
la resolucin de determinacin, orden de
pago o resolucin de multa.
Como podemos apreciar, la determinacin
de la obligacin tributaria es efectuada por
el propio deudor tributario (como contri-
buyente o responsable) sin intervencin de
la Administracin tributaria, o puede ser
efectuada por esta de oficio, la que nor-
malmente se realiza sobre la base de la de-
claracin jurada presentada por el propio
deudor tributario, la cual podr coincidir
o no con la determinacin efectuada por
el deudor tributario, determinacin que se
plasma con la emisin de una resolucin
de determinacin.
Facultad de fiscalizacin
El primer prrafo del artculo 62 del C-
digo Tributario seala que La facultad
de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria se ejerce en forma discre-
cional, de acuerdo a lo establecido en
el ltimo prrafo de la Norma IV del
Ttulo Preliminar. El ejercicio de la funcin
fiscalizadora incluye la inspeccin, inves-
tigacin y el control del cumplimiento de
obligaciones tributarias, incluso de aque-
llos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.
Agrega el artculo 62 que la Administracin
para tal efecto dispone de una serie de fa-
cultades discrecionales como la de exigir
a los deudores tributarios la exhibicin y/o
presentacin de sus libros, registros y/o do-
cumentos que sustenten la contabilidad; re-
querir a terceros informaciones y exhibicin
de sus libros, registros, documentos, etc.
En dicho sentido, el Tribunal Fiscal se ha pro-
nunciado en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N. 04649-2-2007, que indica lo siguiente:
en las Resoluciones N.s 1010-2-2000 y
rea Tributaria I
05214-4-2002, entre otras, este Tribunal ha
dispuesto que la facultad de fiscalizacin
es el poder que goza la Administracin
segn ley, con la finalidad de comprobar
el cumplimiento de las obligaciones y la
procedencia de beneficios tributarios, as
como supone la existencia del deber de los
deudores tributarios y terceros de realizar
las prestaciones establecidas legalmente
para hacer posible esa comprobacin (las
negritas son nuestras).
De lo expuesto, podemos apreciar que
la facultad de fiscalizacin es una po-
testad de la que goza la Administracin
tributaria para comprobar el correcto
cumplimiento de las obligaciones for-
males y sustanciales, la cual se encuentra
determinada por ley y se ejerce de forma
discrecional, por lo que esta permite que
la Administracin pueda realizar en con-
creto una serie de conductas especficas
indicadas en el citado artculo.
Cabe resaltar en este punto que si bien
en mrito a dicha facultad discrecional,
la Administracin en principio puede
determinar libremente a quines fiscali-
zar, cundo fiscalizar, definir los tributos y
periodos que sern materias de revisin,
sin embargo esta no debe interpretarse
como una facultad arbitraria, sino que, por
el contrario, el ejercicio de dicha facultad
debe entenderse en concordancia con
ciertos lmites. Dichos lmites se basan en
el respeto a los derechos de los adminis-
trados contemplados de forma enunciativa
en el artculo 92 del Cdigo Tributario,
los cuales encuentran fundamento en las
garantas y principios constitucionales, as
como los pronunciamientos del Tribunal
Constitucional.
En el mismo sentido, la RTF N. 09515-5-
2004 ha sealado que la Administracin
debe ejercer la facultad de fiscalizacin
teniendo como lmite las facultades
contenidas en el artculo 62 del Cdigo
Tributario, as como los derechos de los
administrados recogidos por el artculo 92
del Cdigo Tributario, en la Constitucin
y en las normas especiales.
En el mismo sentido, Villegas afirma que
las definiciones que ofrece la doctrina
sobre facultad discrecional son muchas;
sin embargo, todas confluyen en la idea
de que la discrecionalidad consiste en la
atribucin que tiene la Administracin
para adoptar una decisin de entre varias
opciones que le confiere la ley sin que
esta implique una desviacin maliciosa
ni abusiva de poder, sino que la decisin
adoptada tenga como nica finalidad
alcanzar el objetivo que la administracin
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
pblica se ha trazado dentro del marco de
sus funciones. En tal sentido, la discre-
cionalidad debe ser utilizada de acuerdo
a los planeamientos de la Administracin
tributaria, jams violentando garantas
constitucionales ni tributarias1 (las
negritas son nuestras).
Procedimiento de fiscalizacin
En mrito a la facultad de fiscalizacin
anteriormente explicada, la cual no es
una facultad arbitraria, se enmarca el
procedimiento de fiscalizacin, proce-
dimiento administrativo cuyo objetivo
principal es verificar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias a cargo de los
contribuyentes, determinando en su caso,
una deuda, un crdito o incluso la confor-
midad de la determinacin realizada por
el deudor tributario.
Asimismo, dicho procedimiento tiene que
contar con lmites, los cuales pueden ser
temporales, como es la prescripcin; y
materiales, con la excepcin establecida
en el artculo 108 del Cdigo Tributario.
Respecto de los lmites materiales, se exi-
ge que un procedimiento de fiscalizacin
definitiva se realice respecto de un tributo
y periodo especfico, debiendo ser nico,
integral y definitivo.
Sin embargo, cabe precisar que con la
implementacin de la fiscalizacin parcial
se establece la facultad para que dentro
de un periodo y tributo determinado
se revise parte, alguno o algunos de los
elementos de la obligacin tributaria por
lo que dicho tipo de fiscalizacin deja de
ser nico, integral y definitivo, dado que
solo pone fin a la revisin del aspecto que
es materia de revisin, dejndose abierta
la posibilidad de que la Administracin
pueda iniciar un nuevo procedimiento, por
cualquier otro elemento referido al mismo
tributo y periodo. Entonces, la fiscalizacin
parcial tendr carcter definitivo respecto
al reparo (elemento) que se cuestiona.
Cabe precisar que los lmites temporales
y materiales son implementados por el
legislador en la medida que sirven para
brindar seguridad jurdica a los ciudada-
nos; de lo contrario, vivirn en un estado
de permanente inseguridad en el que
la Administracin Tributaria podra en
cualquier momento ejercer las facultades
discrecionales establecidas en el artculo
62 del Cdigo Tributario2.
Ahora bien, el procedimiento de fiscaliza-
cin puede ser llevado a cabo de forma
definitiva o parcial, puesto que, de acuer-
do con el artculo 62-B del CT, esta ltima
puede ser ejercida de manera electrnica.
1 VILLEGAS, C. 2013, Facultades Discrecionales de La Administra-
cin Tributaria Vs Derechos Fundamentales de La Persona, Per,
Publicacin disponible en la siguiente direccin web: <http://www.
derecho.usmp.edu.pe/sapere/ediciones/edicion_6/articulos/1_Admi-
nistracion_tributaria_VS_derechos_fundamentales_de_la_persona.
pdf>.
2 DE LA VEGA, B. La discrecionalidad de la Administracin Tributaria
y el procedimiento de fiscalizacin. Publicacin disponible en la
siguiente pgina web: <http://www.ipdt.org/uploads/docs/01_
Rev56_DeLaVega.pdf>, p. 36.
I-18 Instituto Pacfico
Procedimiento de fiscalizacin defi-
nitiva
Es regulado tanto en el artculo 62-A del
Cdigo Tributario como en el Reglamento
del Procedimiento de Fiscalizacin de
la Sunat aprobado mediante Decreto
Supremo N. 085-2007-EF. En este
procedimiento, el lmite material es que
debe fiscalizarse respecto de un periodo
y tributo especfico.
Fiscalizacin parcial
Este tipo de procedimiento se incorpor
con el Decreto Legislativo N. 1113, pu-
blicado el 5 de julio del 2012, el cual mo-
dific el artculo 61 del Cdigo Tributario.
Mediante dicho procedimiento se revisa
parte, uno o algunos de los elementos de
la obligacin tributaria: arrastre de prdi-
das, costos, gastos, dbito fiscal, crdito
fiscal, adiciones, deducciones, arrastre de
prdidas, gastos, correcta determinacin
de los pagos a cuenta, entre otros. En este
procedimiento el lmite material es que
debe de fiscalizarse respecto de una parte,
alguno o algunos de los elementos de la
obligacin tributaria.
2. Fiscalizacin parcial electrnica
Conforme a lo sealado en el penltimo
prrafo del artculo 613 y en el artculo
62-B del Cdigo Tributario, incorpora-
dos mediante la citada Ley N.30296,
vigente a partir del 01-01-15, se incluy
el procedimiento de fiscalizacin parcial
electrnica.
El penltimo prrafo del artculo 61 del
Cdigo Tributario seala lo siguiente:
Cuando del anlisis de la informacin
proveniente de las declaraciones del
propio deudor o de terceros o de los
libros, registros o documentos que
Sunat almacene, archive y conserve
en sus sistemas, se compruebe que
parte, uno o algunos de los elemen-
tos de la obligacin tributaria no ha
sido correctamente declarado por el
deudor tributario, Sunat podr realizar
un procedimiento de fiscalizacin parcial
electrnica de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 62-B(las negritas son nuestras).
Como podemos observar, la informacin
que el deudor o un tercero enve a la
Sunat utilizando medios electrnicos o
telemticos puede servir como punto de
partida para comprobar que parte, uno
o algunos de los elementos de la obliga-
cin tributaria no ha sido correctamente
determinado. Esta informacin puede
comprender, por ejemplo, a las decla-
raciones juradas PDT 621, 617, DAOT,
DD. JJ. predios, libros electrnicos u otra
documentacin como comprobantes
3 Cabe precisar que recientemente se ha incorporado un ltimo prrafo
al artculo 61, mediante el artculo 5 del Decreto Legislativo N. 1311,
publicado el 30 diciembre del 2016, el cual seala lo siguiente: En
tanto no se notifique la resolucin de determinacin y/o de multa,
o resolucin que resuelve una solicitud no contenciosa de devolu-
cin, contra las actuaciones en el procedimiento de fiscalizacin o
verificacin, procede interponer la queja prevista en el artculo 155.
de pago electrnicos, comprobantes de
percepcin o retencin electrnicos, guas
de remisin electrnicos, etc., que Sunat
pueda conservar, almacenar y archivar.
En este punto, pasaremos a comentar
brevemente el marco legal de los compro-
bantes de pago electrnicos y los libros
electrnicos, los cuales no son obligato-
rios para todos los contribuyentes, solo
para los designados por ley, salvo que el
contribuyente opte por llevar los libros
electrnicos o emitir los comprobantes
electrnicos de forma voluntaria.
2.1. Comprobantes de pago electr-
nicos
El Sistema de Emisin Electrnica (SEE)
est conformado por:
a. El Sistema de Emisin Electrni-
ca desarrollado desde los siste-
mas del contribuyente, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia
N. 097-2012-SUNAT y normas modi-
ficatorias, (en adelante el SEE-Del con-
tribuyente), vigente desde el 1 de junio
del 2012, permite emitir facturas, boletas
de venta, as como las notas de crdito y
dbito electrnicas vinculadas a aquellas,
guas de remisin, as como comprobantes
de retencin y de percepcin del IGV
aplicable a la adquisicin de combustible
y de venta interna de bienes, as como
documentos autorizados (recibo de luz,
agua y telecomunicaciones).
b. El Sistema de Emisin Electrnica
en SUNAT Operaciones en Lnea,
aprobado por la Resolucin de Superin-
tendencia N. 188-2010-SUNAT, y normas
modificatorias, (en adelante, el SEE-
SOL), vigente desde el 19 de julio del
2010, el cual permite la emisin de recibos
facturas, notas de crdito y notas de dbito
electrnicas vinculadas a aquellas, guas
de remisin (incluido cuando se trate de
bienes fiscalizados), as como comproban-
tes de retencin y de percepcin del IGV
aplicable a la adquisicin de combustible
y de venta interna de bienes.
c) El Sistema de Emisin Electrnica
Facturador SUNAT. En adelante, el SEE
SFS, incorporado por el numeral 1.1
de la Primera Disposicin Complemen-
taria Modificatoria de la Resolucin N.
182-2016-SUNAT, publicada el 28 julio
del 2016, vigente desde el 1 de agosto del
2016, que permite la emisin electrnica
de facturas, boletas y notas de crdito y
dbito electrnicas.
En el SEE-SOL, la emisin de los referidos
comprobantes se realiza a travs de Sunat
Operaciones en Lnea utilizando la Clave
SOL. En el SEE-Del Contribuyente, la emi-
sin de dichos comprobantes se realizar
mediante la plataforma diseada por el
propio contribuyente o adquirida a travs
de proveedores, la cual, en ambos casos,
deber ser previamente aprobada por
la Sunat a travs del proceso de homo-
logacin. En el caso del SEESFS es un
software gratuito desarrollado por Sunat,
que convierte la informacin del contribu-
yente a formato XML. Este sistema realiza
las validaciones establecidas por Sunat y
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

no requiere conexin a internet para la
emisin, solo para el envo a la Sunat.
2.2. Sistema de Libros Electrnicos (SLE)
El sistema de llevado electrnico puede
ser llevado desde el Programa de Libros
Electrnicos (PLE) o a travs de Sunat
Operaciones en Lnea (portal).
Mediante Resolucin de Superintenden-
cia N. 286-2009/SUNAT, vigente a partir
del 1 de julio del 2010, se cre el Progra-
ma de Libros Electrnicos denominado
SLE-PLE. Mediante dicho aplicativo,
los contribuyentes pueden validar los
archivos (de formato texto) obtenidos a
travs de sus software contables, siempre
que estos cumplan con las estructuras se-
alados por la Administracin, y, de esta
manera, generar sus libros electrnicos,
enviar el resumen a la Sunat y obtener la
constancia de recepcin respectiva.
Por otra parte, mediante Resolucin de
Superintendencia N. 066-2013-SUNAT,
vigente a partir del 1 de marzo del 2013,
la Sunat cre el Sistema de Llevado de
los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras Electrnicos a travs de Sunat
Operaciones en Lnea, denominado
SLE-PORTAL, el cual permite generar los
referidos registros de manera electrnica
a travs de Sunat Operaciones en Lnea.
Para el caso del SEE-SOL y SEE-SFS, la
Sunat es quien se encarga de almacenar,
archivar y conservar los comprobantes de
pago y documentos electrnicos genera-
dos en dichos sistemas, de acuerdo a lo
sealado en el artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N. 188-2010/
SUNAT y normas modificatorias, as
como el artculo 16 de la Resolucin de
Superintendencia N. 182-2016/SUNAT,
respectivamente. Asimismo, cuando se
trate del SLE-PORTAL, la Sunat es quien
se encarga de almacenar, archivar y con-
servar los registros electrnicos generados
en dicho sistema, de acuerdo a lo sea-
lado en el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 066-2013/SUNAT.
De otro lado, en el caso del SEE-del
Contribuyente y SLE-PLE, no se establece
dicha obligacin por parte de Sunat; sin
embargo cuando se trate del SEE- Del
contribuyente, los usuarios de dichos
sistemas, por ejemplo, se encuentran
obligados a remitir a la Sunat, dentro
de los plazos establecidos, las boletas
de venta electrnicas que estos hayan
generado, mediante el resumen diario
de las boletas de venta electrnicas, de
acuerdo al artculo 21 de la Resolucin
de Superintendencia N. 097-2012;
asimismo se encuentran obligados a
enviar el respectivo archivo, a fin de
que la Administracin pueda emitir la
CDR-aceptada. De otro lado, cuando se
trate del SLE-PLE, el contribuyente se
encuentra obligado a enviar el resumen
de los libros electrnicos.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
rea Tributaria I
Como se puede apreciar, el Sistema de
Libros Electrnicos y el Sistema de Emi- RUC, el nmero de su documento de
identidad, el Cdigo de Inscripcin del
sin Electrnica, son herramientas que Empleador (CIE) u otro nmero que la
pueden servir a la Sunat para detectar SUNAT le asigne, segn corresponda;
alguna inconsistencia la que se pondr - Nmero del documento;
en conocimiento del sujeto fiscalizado - Fecha;
a travs del inicio del procedimiento de - Objeto o contenido del documento;
fiscalizacin electrnica. - El tributo o declaracin aduanera de
mercancas;
3. Desarrollo del procedimiento - El(los) periodo(s), el(los) elementos y
el(los) aspecto(s) materia de la fiscali-
de fiscalizacin parcial elec- zacin;
trnica - La mencin al carcter parcial del pro-
cedimiento y a que este es electrnico.
3.1. Inicio del procedimiento ii) Liquidacin preliminar: Es el docu-
De acuerdo al artculo 5 del Decreto mento que contiene, como mnimo, los
Supremo N. 049-2016-EF, el procedi- siguientes requisitos:
miento se inicia el da hbil siguiente - El (los) reparo(s) de la SUNAT respecto
del tributo o declaracin aduanera de
a aquel en que la Sunat deposita la carta mercancas.
de comunicacin del inicio del procedi-
- La base legal
miento, acompaada de la liquidacin
- El monto a regularizar.
preliminar, en el buzn electrnico del
sujeto fiscalizado.
Base legal
Conforme a lo sealado, los documentos Artculo 9-B del Reglamento de Procedimiento
que se notifican al sujeto fiscalizado de Fiscalizacin, artculo incorporado mediante
son la carta de inicio del procedimiento el artculo 5 del Decreto Supremo N. 049-
y la liquidacin preliminar, los cuales 2016-EF.
contienen las siguientes caractersticas:
Precisiones cuando se trate de un
procedimiento de fiscalizacin parcial
i) Carta de inicio del procedimiento: electrnica iniciado por Sunat
Mediante la cual se comunica el inicio del
procedimiento, y solicita la subsanacin De acuerdo al artculo 1 de la Resolucin
de los reparos contenidos en la liquidacin de Superintendencia N. 303-3016/
preliminar adjunta, o; la sustentacin
SUNAT, se seala que la liquidacin
de sus observaciones a la liquidacin
preliminar. preliminar, es el documento que acom-
La carta contendr como mnimo, los paa a la carta de inicio, que contiene
siguientes requisitos: como mnimo: el (los) reparo4 (s) de la
- Nombre o razn social del sujeto Sunat respecto del tributo, la base legal,
el monto que debe regularizar, el sujeto
fiscalizado;
fiscalizado y la informacin analizada que
- Registro nico de Contribuyentes
(RUC). En el caso de que el sujeto sustenta la propuesta de determinacin.
fiscalizado no cuente con nmero de
Entonces los documentos notificados son:
Carta del inicio del procedimiento Liquidacin preliminar
Comunica el inicio del proce- Contiene como mnimo los repa-
dimiento ros respecto del tributo o DAM
Solicita la subsanacin de los Base legal
reparos contenidos en la liqui-
dacin preliminar adjunta; o
Monto a regularizar
Sustentacin de sus observacio-
nes a la liquidacin preliminar.
Informacin analizada que
sustenta la propuesta de de-
terminacin
3.2. Presentacin de los descargos de inicio y la liquidacin preliminar, para
subsanar los reparos o sustentar sus
El sujeto fiscalizado contar con un plazo
de 10 das hbiles, contados a partir del observaciones y de ser el caso adjuntar la
da hbil siguiente a aquel en que la Sunat documentacin en la forma y condiciones
deposit en el buzn electrnico la carta que la Sunat establezca.
4 De acuerdo a lo establecido en el artculo 1 de la R. S. N. 303-2016/SUNAT, precisa que el reparo es la observacin realizada por sunat respecto de la
determinacin de parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria realizada por el sujeto fiscalizado en la declaracin jurada respectiva,
distinta a la declaracin aduanera de mercanca, y que se origina en el anlisis a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 61 del Cdigo Tributario.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Base legal Formas y condiciones para presentar dificar, adicionar o eliminar informacin
Artculo 62-B del Cdigo Tributario, artculo las observaciones registrada respecto de la respuesta, texto
incorporado mediante el artculo 6 de la Ley
N. 30296. La presentacin de observaciones y sus- sustentatorio y archivos, hasta el ltimo da
tento por parte del sujeto fiscalizado se hbil del plazo sealado, para lo cual debe
Como podemos apreciar frente a los ingresar nuevamente al sistema y generar
reparos notificados por Sunat, se tiene la realiza de acuerdo a lo siguiente:
una nueva CIR. La informacin que Sunat
opcin de aceptar y subsanar el o los repa- Ingresar a Trmites y Consultas de Sunat considerar vlida la informacin que
ros sealados en la liquidacin preliminar Operaciones en Lnea utilizando su Cdigo conste en la ltima CIR generada.
(aceptacin de los reparos) o sustentar las de usuario y Clave SOL. Ubicar la opcin
observaciones a la referida liquidacin Presentacin de observaciones y sus- Prrroga para la presentacin de las
(no aceptacin de los reparos). tento dentro del rubro Fiscalizacin/Fisca- observaciones
lizacin Parcial Electrnica y registrar la(s) Asimismo cabe precisar que el numeral
3.2.2. Precisiones cuando se trate de observacin(es) por cada detalle del(os) 2.2 del artculo 2 de la Resolucin seala
un procedimiento de fiscaliza- reparo(s) de la liquidacin preliminar. que de presentarse alguna solicitud
cin parcial electrnica iniciado de prrroga, la misma se considerar
Seguidamente sustentar sus observacio-
por Sunat respecto de tributos nes para lo cual debe tener en cuenta lo como no presentada.
internos siguiente: i) El sustento puede presentarse De otro lado, el numeral 2.3 del citado ar-
Como hemos sealado anteriormente, a travs del registro de un texto susten- tculo 2, agrega que si el sujeto fiscalizado
mediante la Resolucin de Superin- tatorio y/o en un archivo adjunto de no puede cumplir, subsanar los reparos o
tendencia N. 303-2016/SUNAT (en acuerdo a las indicaciones del sistema. ii) presentar sus observaciones y el respectivo
adelante, la Resolucin), publicado el Tratndose de archivos adjuntos, la exten- sustento; por razones de caso fortuito o
22 de noviembre de 2016, se aprobaron sin del archivo debe corresponder a la fuerza mayor presentadas el ltimo da del
las disposiciones complementarias para de formato de documento porttil (PDF). plazo, este se prorroga hasta el primer da
implementar y aplicar la fiscalizacin
Por ltimo, enviar la informacin registra- hbil siguiente al cese de dichas razones.
parcial electrnica respecto de los tributos
da en el sistema a fin de que este genere
internos que administre la Sunat, para la constancia de informacin registrada 3.3. Conclusin del procedimiento
ello se estableci, mediante la citada (CIR). Cabe precisar que el CIR es el do-
resolucin, las formas y condiciones para De acuerdo al artculo 62-B del Cdigo
cumento que acredita que el sujeto fisca- Tributario, dentro de los 20 das hbiles
presentar las observaciones a la liquida- lizado ha presentado las observaciones a
cin preliminar, la respectiva sustentacin siguientes al vencimiento del plazo con el
los reparos y el correspondiente sustento. cual contaba el deudor tributario, Sunat
de dichas observaciones, y de ser el caso,
adjuntar la documentacin que considere Cabe indicar que los escritos u otra debe emitir su pronunciamiento, notifi-
pertinente a travs de Sunat operaciones documentacin fsica que se presen- cndose para ello en el buzn electrnico
en Lnea. Dicho ello, pasaremos a desa- te ante cualquiera de las oficinas de la resolucin de determinacin (con lo
rrollar lo establecido en la Resolucin. Sunat, se consideran como no presenta- cual culmina el procedimiento de fiscali-
dos. Asimismo, solo se consideran las ob- zacin) y, de ser el caso, la resolucin de
Al respecto, el artculo 2 de la Resolucin servaciones y sustentos presentados dentro multa que corresponda.
seala que el sujeto fiscalizado en el plazo del plazo mximo de 10 das hbiles.
de 10 das hbiles contado a partir del da La citada resolucin de determinacin
hbil siguiente a aquel en que la Sunat Base legal contendr una evaluacin sobre los sus-
deposita la carta de inicio y la liquidacin Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia tentos presentados por el deudor segn
N. 303-2016/SUNAT. corresponda. Ello se encuentra acorde con
preliminar en su buzn electrnico debe
subsanar los reparos; o sustentar las Emisin de la constancia de informa- lo establecido en los requisitos mnimos
observaciones. cin registrada que debe contener toda resolucin de de-
terminacin de acuerdo a lo establecido
a) Subsanar los reparos. La cual se Una vez enviada los descargos efectuados en el artculo 77 del Cdigo Tributario.
realiza presentado la declaracin a los reparos efectuado por la Administra-
rectificatoria correspondiente. Al cin tributaria, el sistema emite la cons- Cabe precisar que al procedimiento de
respecto, una de las posibles que se tancia de informacin registrada (CIR), fiscalizacin no se aplica las disposiciones
podra configurar es la establecida que puede ser descargada en archivo PDF del artculo 62-A del Cdigo Tributario,
en el numeral 1 del artculo 178 del y ser impresa, que contiene lo siguiente: esto es, lo referido a la fiscalizacin
Cdigo Tributario5, cuya gradualidad definitiva, tales como el plazo de 1 ao
a) Nmero de orden;
se encuentra establecida en la Reso- que tiene la Administracin computado
lucin de Superintendencia N. 063- b) Nombres o denominacin o razn a partir de la fecha en que el deudor
2007, modificada por la Resolucin social y RUC del sujeto fiscalizado; tributario entregue la totalidad de la in-
de Superintendencia N. 180-2012. c) Nmero de la carta de inicio; formacin y/o documentacin que fuera
d) Fecha y hora de la generacin de la solicitada por la Administracin tributaria,
b) Sustentar las observaciones. El
CIR; y, en el primer requerimiento notificado en
sujeto fiscalizado puede presentar
ejercicio de su facultad de fiscalizacin o
sus observaciones a la liquidacin e) El detalle de la informacin registrada
las causas por las que se puede solicitar
preliminar para lo cual debe presentar y la relacin de archivos adjuntos,
prrrogas, el vencimiento del plazo.
el respectivo sustento, esto es, el ar- segn corresponda, en caso de haber
gumento que sostiene la observacin presentado sustentos.
total o parcial a los reparos de la Sunat Base legal
4. Plazo del procedimiento
registrado por el sujeto fiscalizado Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia El plazo es de 30 das hbiles computados
y/o contenido en el documento que N. 303-2016/SUNAT a partir del da en que surte efectos la
adjunte. notificacin del inicio del procedimiento
Modificacin de la informacin re-
de fiscalizacin. Culminado dicho plazo,
gistrada
la Administracin tributaria deber noti-
5 Cabe precisar que el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
ha sufrido una modificatoria en su redaccin, mediante el artculo 4 del
De acuerdo al artculo 5 de la Resolucin, ficar la resolucin de determinacin y la
Decreto Legislativo N. 1311, publicado el 30 de diciembre del 2016. el sujeto fiscalizado puede sustituir, mo- resolucin de multa, de ser el caso.

I-20 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017


Nos Preguntan y Contestamos
Gastos deducibles
1. Gastos por arrendamiento
Ficha Tcnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodrguez
Ttulo : Gastos deducibles
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
Consulta
La empresa FLOW SA, dedicada a la fabrica-
cin y venta de peluches, decide arrendar
un stand comercial ubicado en el distrito
del Rmac. Para ello, celebra un contrato
con el seor Jhonatan Carbajal Cceres
(persona natural sin negocio) el 31 de
diciembre del 2015, quien es propietario de
dicho stand. En dicho contrato se acord
que esta empresa pagara la suma de
S/ 3,800.00 mensuales. Asimismo, se
estipul que la duracin del contrato
sera desde el 1 de enero hasta el 31 de
diciembre del 2016.
El representante de la empresa nos seala
que en el contrato tambin se estipul que
el pago de los servicios pblicos (luz, agua
y telfono) estara incluido en el monto a
pagar por concepto de arrendamiento.
Cabe sealar que el mismo da de la celebra-
cin del contrato se realiz la legalizacin
de las firmas ante un notario, a efectos de
darle fecha cierta.
Al respecto nos consulta:
Constituye gasto deducible para la empresa
los pagos mensuales que le realizarn al Sr.
Jhonatan Carbajal Cceres?
En el caso de que fuese afirmativa la res-
puesta, cmo acreditar que efectivamente
se realiz el pago?
Constituye gasto deducible el desembolso
realizado por la empresa por concepto de
servicios pblicos?
Respuesta
Tal como se establece en el artculo 37 del
texto nico ordenado de la Ley de Impuesto
a la Renta (en adelante, LIR), con el fin de
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su
fuente, as como los vinculados con la gene-
racin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida
por esta ley.
Asimismo, el inciso s) del referido artculo,
estipula que constituye gasto deducible el
importe de los arrendamientos que recaen
sobre predios destinados a la actividad
gravada.
De ello se puede colegir que el monto total
que podr deducir la empresa FLOW SA en
el ejercicio 2016 es de S/ 45,600.00 por
concepto de arrendamiento, ya que dicho des-
embolso est destinado al pago de la merced
conductiva por arrendamiento del stand que
durante todo el ejercicio 2016 la empresa va a
utilizar para la produccin y venta de peluches
de la referida empresa.
Ahora bien, antes de determinar la forma en
la que la empresa FLOW SA puede acreditar
el desembolso de dinero que va a efectuar al
Sr. Jonathan Carbajal Cceres, consideramos
relevante referirnos a la renta que percibir
por concepto de arrendamiento esta persona
natural sin negocio, as como el impuesto que
debera pagar por dicho concepto.
Al respecto, de acuerdo con lo establecido
en el inciso a) del artculo 23 de la LIR, entre
otros conceptos, se considera renta de primera
categora el producto en efectivo o en especie
del arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, as como el
importe pactado por el locador (en el pre-
sente caso viene a ser el Sr. Jhonatan Carbajal
Cceres) y el monto de los tributos que tome
a su cargo el arrendatario y que legalmente
corresponda al locador. Por lo tanto, al tratarse
de una persona natural sin negocio, la renta
que percibir por el arrendamiento constituye
renta de primera categora.
Se debe tener en cuenta que en el inciso b)
del artculo 57 del referido texto seala que
las rentas de primera categora se imputarn
al ejercicio gravable en que se devenguen,
vale decir que en el caso de que la empresa
FLOW SA utilice dicho stand pero no efecte
el pago por concepto de arrendamiento,
a pesar de ello el Sr. Jhonatan Carbajal se
rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
encuentra en la obligacin de hacer el pago
de renta de primera categora, ya que dicha
renta se rige por el principio de lo deven-
gado, es decir, que se deba realizar el pago
del impuesto a pesar de que no hubiera
percibido dinero alguno.
Ahora bien, el monto mensual a pagar de
impuesto a la renta de primera categora se
determina aplicando la tasa efectiva del 5
% sobre la renta bruta, que se abonar con
carcter de pago a cuenta utilizando para
efectos del pago el recibo por arrendamiento
que aprob la Sunat. Esto quiere decir que
por concepto de del pago a cuenta del im-
puesto a la renta de primera categora el Sr.
Jhonatan Carbajal Cceres aplicar una tasa
del 5 % de 3,800.00, vale decir, tendr que
pagar S/ 190.00 por concepto de renta de
primera categora.
En relacin con la acreditacin del gasto de
arrendamiento por parte de la empresa FLOW
SA, a efectos de deducirlo del impuesto a
la renta de tercera categora, se debe tener
en cuenta que el artculo 4 de la Resolucin
de Superintendencia N. 099-2003/SUNAT
seala que como resultado de la declaracin
y pago a cuenta del mencionado impuesto, se
entregar al deudor tributario en este caso al
Sr. Jhonatan Carbajal Cceres, un ejemplar
del Formulario N. 1683 - Impuesto a la Renta
de primera categora, el mismo que deber
contener como mnimo los datos informados
y que ser entregado a la empresa FLOW SA,
a efectos de que sustente dicho gasto.
Respecto de su ltima consulta, cabe sealar
que el inciso d) del numeral 6.1 del inciso 6
del artculo 4 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago establece que tratndose de
recibos emitidos a nombre del arrendador o
subarrendador del inmueble, se entender
identificado al arrendatario o subarrendatario
como usuario de los servicios pblicos a los
que se refiere el presente literal, siempre que
en el contrato de arrendamiento o subarren-
damiento se estipule que la cesin del uso
del inmueble incluye a los servicios pblicos
suministrados en beneficio del bien y que las
firmas de los contratantes estn autenticadas
notarialmente. Por lo tanto, la empresa FLOW
SA s podr deducir como gasto los servicios
pblicos, ya que cumple con las condiciones
sealadas en la norma.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
2. Depreciacin
Consulta
En el ao 2015, la empresa GEFITOS SA, de-
dicada a la fabricacin y comercializacin de
gaseosas, adquiri la mquina identificada
como DGZ-239.
Dicha mquina produjo el 2015 un lote de
10000 gaseosas (lote 239); sin embargo, al 31
de diciembre del 2015 no se vendi ni una sola
de las bebidas de dicho lote, vendindose todas
recin en octubre del 2016.
Al respecto nos consulta:
Es correcto que la depreciacin de la mquina
se deduzca en el ejercicio 2016?
Respuesta
Al respecto, en el prrafo 12 de la Norma
Internacional de Contabilidad 2-Inventarios
(en adelante, NIC 2), se estipula que los
costos de transformacin de los inventarios
comprendern:
aquellos costos directamente relacionados con
las unidades producidas, tales como la mano
de obra directa. Tambin comprendern una
parte, calculada de forma sistemtica, de los
costos indirectos, variables o fijos, en los que
se haya incurrido para transformar las materias
primas en productos terminados. Son costos in-
directos fijos los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen
3. Depreciacin acelerada
Consulta
GATITUS SA es una empresa ubicada en el
departamento de Cajamarca, cuyo giro de
negocio es la fabricacin y comercializacin
de chocolates. Celebr un contrato de arren-
damiento financiero con el banco MALITA SA
el 23 de diciembre del 2016, a efectos de que
esta ltima le proporcione un camin repartidor
de gaseosas, estipulando que la duracin del
contrato sera de dos aos.
Cabe sealar que el costo de adquisicin del
camin repartidor era de S/ 500,000, estimando
que su vida sera de cinco aos.
Asimismo, nos sealan que en el mismo mes en
el que adquieren el camin decide subarrendarlo
a un tercero (empresa PLAYS SA), acordando
que la merced conductiva sera de S/ 10,000
mensuales.
Por ltimo, el representante de la empresa
GATITUS SA nos seala que desean realizar
la depreciacin en funcin a la duracin del
contrato.
Al respecto, la empresa GATITUS SA nos con-
sulta:
Corresponde aplicar la depreciacin en fun-
cin al plazo del contrato de arrendamiento
financiero?
I-22 Instituto Pacfico
de produccin, tales como la depreciacin y
mantenimiento de los edificios y equipos de la
fbrica, as como el costo de gestin y admi-
nistracin de la planta. Son costos indirectos
variables los que varan directamente, o casi
directamente, con el volumen de produccin
obtenida, tales como los materiales y la mano
de obra indirecta.
En el mismo sentido se ha pronunciado el
Tribunal Fiscal en la RTF N. 6784-1-2002, en
la que seala lo siguiente:
Que de acuerdo con la Norma Internacional
de Contabilidad 2 el costo de las existencias,
incluye a todos aquellos que se hubieran
incurrido para su obtencin, y tratndose
de bienes transformados, el costo est con-
formado por los gastos directos, como es el
caso de la mano de obra y los indirectos, que
comprenden, entre otros, a la depreciacin
y mantenimiento de los inmuebles y equipos;
Que desde el punto de vista contable, existen
diversos gastos que integran el costo de los bienes
producidos, tales como los de depreciacin y
mano de obra, asimismo que aquellos que no son
empleados en la produccin y/o transformacin
de bienes, y que se contabilizan dentro de los
gastos operativos como gastos administrativos
o de ventas se deducen de la renta bruta, afecto
de determinar la renta neta, en los trminos que
prescribe el inciso f) del artculo 37 de la Ley de
Impuesto a la Renta, por lo que el reparo a la
deduccin de la depreciacin de activos fijos
destinados a la produccin de cobre como gasto,
se encuentra arreglado a ley;
Respuesta
Tal como se seala el Tribunal Fiscal en la RTF
N. 21422-1-2011, el artculo 1 del Decreto
Legislativo N. 299 considera arrendamiento
financiero, al contrato mercantil que tiene
por objeto la locacin de bienes muebles o
inmuebles por una empresa locadora para el
uso por la arrendataria, mediante pago de
cuotas peridicas y con opcin a favor de la
arrendataria de comprar dichos bienes por
una valor pactado.
Al respecto, en el primer prrafo del artculo
18 del referido decreto se establece que para
efectos tributarios, los bienes objeto de arren-
damiento financiero se consideran activo fijo
del arrendatario y se registrarn contablemen-
te de acuerdo a las Normas Internacionales
de Contabilidad. Asimismo, se estipula que
la depreciacin se efectuar conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, en relacin a su consulta, cabe
sealar que para efectos de la depreciacin,
en el segundo prrafo del artculo 18 del
Decreto Legislativo N. 299 se establece un
rgimen de depreciacin especial, por el que
excepcionalmente se podr aplicar como tasa
de depreciacin mxima anual aquella que se
determine de manera lineal en funcin a la
cantidad de aos que comprende el con-
De lo expuesto se puede colegir que la de-
preciacin de la mquina identificada como
DGZ-239 forma parte del costo indirecto, ya
que fue adquirida y empleada para la produc-
cin de gaseosas, por lo que constituye para la
compaa parte de su costo indirecto.
Asimismo, en el prrafo 48 de la NIC 16
se seala que el cargo por depreciacin de
cada periodo se reconocer en el resultado
del periodo, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo. Esto ltimo
quiere decir que, en el caso de que se haya
incluido en el importe de libros de otro activo
(en este caso, existencias), la depreciacin no
va a ser reconocida en el resultado del periodo,
sino cuando los inventarios sean vendidos, tal
como se expresa en el prrafo 34 de la NIC 2
(Reconocimiento como un gasto), en el que
seala lo siguiente:
cuando los inventarios sean vendidos, el
importe en libros de los mismos se reconocer
como gasto del periodo en el que se reconozcan
los correspondientes ingresos de operacin.
Por lo expuesto, en el presente caso es
correcto que se reconozca el gasto por con-
cepto de depreciacin en el ejercicio en que
las gaseosas fueron vendidas, es decir, en el
ejercicio 2016, puesto que al formar parte
del costo indirecto el cargo de depreciacin
debe ser tomado en el ejercicio en el que se
vendan las existencias.
trato, siempre que este rena las siguientes
caractersticas:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la
cesin en uso de bienes muebles o inmue-
bles, que cumplan con el requisito de ser
considerados costo o gasto para efectos
de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes
arrendados exclusivamente en el desa-
rrollo de su actividad empresarial.
3. Su duracin mnima ha de ser de dos (2) o
de cinco (5) aos, segn tengan por objeto
bienes muebles o inmuebles, respectiva-
mente. Este plazo podr ser variado por
decreto supremo.
4. La opcin de compra solo podr ser ejer-
citada al trmino del contrato.
Tal como se puede observar, no corresponde
que se aplique la depreciacin acelerada, es
decir, en funcin a la duracin del contrato (dos
aos), ya que se incumple con lo dispuesto en
el numeral 2 del artculo 18 del Decreto Legis-
lativo N. 299, vale decir, que no se cumple
con utilizar el camin de forma exclusiva en
el desarrollo de su actividad empresarial, ya
que est subarrendando el bien a una tercera
empresa, quien finalmente va a ser quien use
el bien.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
 I rea Tributaria
Se puede aplicar la Ley del Impuesto a
la Renta en la amortizacin de un activo
intangible que se genera por el derecho de uso
que se otorga a un concesionario respecto de
los bienes de una concesin?
Ficha Tcnica
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri(*)
Ttulo : Se puede aplicar la Ley del Impuesto a la
Renta en la amortizacin de un activo in-
tangible que se genera por el derecho de uso
que se otorga a un concesionario respecto
de los bienes de una concesin?
RTF N. : 096-2016-SUNAT/5D0000
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Materia
Se consulta si la amortizacin del activo
intangible que se genera por el derecho
de uso que se otorga a un concesionario
respecto de los bienes de una concesin
puede realizarse en virtud de lo previsto
en el inciso g) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta o debe observarse lo
establecido en el artculo 22 del texto ni-
co ordenado de las normas con rango de
ley que regulan la entrega en concesin
al sector privado de las obras pblicas
de infraestructura y de servicios pbli-
cos, aprobado por el Decreto Supremo
N. 059-96-PCM.
2. Base legal
Texto nico ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N. 179-2004-
EF, publicado el 08-12-04 y normas
modificatorias (en adelante, la LIR).
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N. 122-94-EF, publicado el
21-09-94 y normas modificatorias (en
adelante, el Reglamento de la LIR).
Texto nico ordenado de las normas
con rango de ley que regulan la entre-
ga en concesin al sector privado de
las obras pblicas de infraestructura y
de servicios pblicos, aprobado por el
Decreto Supremo N. 059-96-PCM,
publicado el 27-12-96 y normas
(*) Miembro del staff de asesores tributarios de la revista Actualidad
Empresarial.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
modificatorias (en adelante, TUO de
la Ley de Concesiones)1.
Reglamento de los beneficios tribu-
tarios para la inversin privada en
obras pblicas de infraestructura y
de servicios pblicos, aprobado por
el Decreto Supremo N. 132-97-EF,
publicado el 27-10-97 (en adelante,
el Reglamento).
3. Anlisis
1. El inciso g) del artculo 44 de la LIR es-
tablece que no son deducibles para la
determinacin de la renta imponible
de tercera categora, la amortizacin
de llaves, marcas, patentes, procedi-
mientos de fabricacin, juanillos y
otros activos intangibles similares. Sin
embargo, el precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, a
opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado a
los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcional-
mente en el plazo de diez (10) aos.
Asimismo, el numeral 3 del inciso a) del
artculo 25 del Reglamento de la LIR
dispone que para la aplicacin del inciso
citado en el prrafo anterior, en el caso
de que se opte por amortizar el precio
pagado por la adquisicin de intangibles
de duracin limitada, el plazo de amorti-
zacin no podr ser inferior al nmero de
ejercicios gravables que al producirse la
adquisicin resten para que se extinga el
derecho de uso exclusivo que le confiere;
por lo que fijado el plazo de amortizacin
solo podr ser variado previa autorizacin
de la Sunat y el nuevo plazo se computar
a partir del ejercicio gravable en que fuera
presentada la solicitud, sin exceder en
total el plazo mximo de 10 aos.
2. De otro lado, el captulo III del ttulo
IV del TUO de la Ley de Concesiones
contiene las disposiciones que regulan
el rgimen tributario aplicable a los
bienes entregados en concesin por
el Estado.
1 Debe tenerse en cuenta que la nica disposicin complementaria
derogatoria del Decreto Legislativo N. 1124, Decreto Legislativo del
Marco de Promocin de la Inversin Privada mediante Asociaciones
Pblico Privadas y Proyectos en Activos, publicado el 25-09-15, de-
rog el TUO de la Ley de Concesiones, excepto el primer y segundo
prrafo del artculo 19 y el artculo 22.
Anlisis Jurisprudencial
As, el segundo prrafo del artculo 22 del
citado TUO establece que el concesionario
podr depreciar anualmente los bienes
materia de la concesin de acuerdo a su
vida til, no pudiendo exceder en este
caso la tasa anual de 20 %.
Agrega el tercer prrafo del mencionado
artculo que, alternativamente, podr
depreciar ntegramente dichos bienes
durante el periodo que reste para el
vencimiento del plazo de la concesin,
aplicando para tal efecto el mtodo lineal.
Asimismo, de acuerdo con el cuarto p-
rrafo del mismo artculo, el tratamiento
establecido en el segundo y tercer prra-
fos del artculo citado es de aplicacin
a los activos intangibles de duracin
limitada derivados del derecho de uso
sobre los activos transferidos al Estado;
siendo que para estos efectos la tasa de
amortizacin aplicable ser igual a la tasa
de depreciacin establecida para el bien
transferido al Estado.
Por su parte, el artculo 8 del Reglamento
seala que los bienes materia de la con-
cesin debern ser depreciados bajo el
mtodo de lnea recta, de acuerdo con
su vida til, no pudiendo exceder la tasa
anual del 20 % segn lo dispuesto en el
artculo 22 del TUO de la Ley de Conce-
siones; y que se requerir de un informe
tcnico dictaminado por profesional com-
petente y colegiado o por el organismo
tcnico competente cuando la vida til
difiera de la establecida en la legislacin
del impuesto a la renta.
Aade que, no obstante, el concesionario
podr optar por depreciar ntegramente
los bienes materia de la concesin durante
el perodo que reste para el vencimiento
del plazo de la concesin o de su renova-
cin, aplicando el mtodo de lnea recta,
pudiendo en este caso superar la tasa
anual del 20 % antes indicada; y que la
opcin deber adoptarse en el ejercicio
que los bienes materia de la concesin pa-
san a integrar el activo del concesionario.
3. Como se aprecia, de acuerdo con la
normativa general del impuesto a la
renta, a los efectos de la determina-
cin de la renta neta, para la deduc-
cin del precio pagado por activos
Actualidad Empresarial I-23
 I Anlisis Jurisprudencial
intangibles de duracin limitada, el
contribuyente tiene dos opciones:
amortizar proporcionalmente en el
plazo de 10 aos el precio pagado
por la adquisicin de activos intan-
gibles de duracin limitada2 o con-
siderarlo como gasto, aplicndolo a
los resultados del negocio en un solo
ejercicio, siempre que dichos activos
se encuentren afectados a la genera-
cin de rentas gravadas de la tercera
categora y que el pago que se realice
por el mismo se haga a travs de los
mecanismos a que se refiere la Ley
N. 281943 4.
Sin embargo, existe un rgimen tributario
especial relacionado con los bienes entre-
gados en concesin por el Estado; es el
caso de activos intangibles de duracin
limitada derivados del derecho de uso
sobre los activos transferidos al Estado,
cuyo tratamiento tributario es el mismo
que el establecido para la depreciacin
de los bienes materia de la concesin;
siendo que para estos efectos la tasa de
amortizacin aplicable ser igual a la tasa
de depreciacin establecida para el bien
transferido al Estado.
En efecto, de acuerdo con el rgimen
tributario especial vinculado a los bienes
materia de concesin, sea que se trate
de activos fijos o intangibles de duracin
limitada derivados del derecho de uso
sobre los activos transferidos al Estado, a
eleccin del concesionario, tales bienes
pueden ser depreciados o amortizados,
segn corresponda, de la siguiente ma-
nera:
a) Bajo el mtodo de lnea recta y de
acuerdo con su vida til, en cuyo
caso no podr exceder la tasa anual
del 20 %; siendo que cuando la vida
til difiera de la establecida en la LIR,
se requerir de un informe tcnico
dictaminado por profesional com-
petente o por el organismo tcnico
competente.
b) Bajo el mtodo de lnea recta pero por
el plazo que reste para el vencimiento
del plazo de la concesin o de su
renovacin, pudiendo superar la tasa
anual del 20 %.
2 En el caso que se elija esta opcin, el plazo de amortizacin no podr
ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al producirse la
adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo
que le confiere; siendo que fijado el plazo de amortizacin solo
podr ser variado previa autorizacin de la Sunat y el nuevo plazo
se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada
la solicitud, sin exceder el plazo mximo de 10 aos.
3 Ley para la lucha contra le evasin y para la formalizacin de la
economa, cuyo texto nico ordenado (TUO) fue aprobado mediante
el Decreto Supremo N. 150-2007-EF, publicado el 23-09-07 y
normas modificatorias.
El inciso d) del artculo 25 del Reglamento de la LIR seala que, de
conformidad con lo establecido en el primer prrafo del artculo 8
del referido TUO, no sern deducibles como costo ni como gasto
aquellos pagos que se efecten sin utilizar medios de pago, cuando
exista la obligacin de hacerlo.
4 Tal como se ha sealado en el Informe N. 060-200 5-SUNA-
T/2B0000, disponible en el Portal de SUNAT
<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/
i0602005.htm>.
I-24 Instituto Pacfico
Ntese que si bien el segundo prrafo
del artculo 22 del TUO de la Ley de
Concesiones alude a que el concesionario
podr depreciar los bienes materia de la
concesin conforme a lo que en dicho
prrafo se seala; toda vez que el tercer
prrafo del mencionado artculo seala
que, alternativamente, podr depreciar
ntegramente dichos bienes conforme a
lo que en este prrafo se regula; debe
entenderse que la utilizacin del trmi-
no podr, en el contexto en el que
se utiliza, alude nicamente a que el
concesionario tiene expedita la facultad
de optar por efectuar la depreciacin o
amortizacin, segn corresponda, con-
forme a lo sealado en los literales a) o
b) del prrafo precedente; mas no a la
posibilidad de que pueda optar tambin
por la aplicacin de la regulacin general
contenida en la LIR.
Ello se corrobora, adems, por el hecho
de que la norma reglamentaria ya no
utiliza el trmino podr, sino que seala
que los bienes materia de la concesin
debern ser depreciados bajo el mto-
do de lnea recta, de acuerdo con su vida
til, y que nicamente seala que, no obs-
tante, el concesionario podr optar por
depreciar ntegramente los bienes materia
de la concesin durante el periodo que
reste para el vencimiento del plazo de la
concesin o de su renovacin, aplicando
el mtodo de lnea recta.
De lo antes indicado se tiene que el
TUO de la Ley de Concesiones regula
un tratamiento especial de depreciacin
y amortizacin vinculado a los bienes
entregados en concesin por el Estado,
que es excluyente de las disposiciones
del rgimen ordinario previsto por la LIR
en lo que se opongan a lo establecido en
dicho TUO.
En tal sentido, para la amortizacin del
activo intangible que se genera por el
derecho de uso que se otorga a un conce-
sionario respecto de los bienes materia de
concesin debe observarse lo establecido
en el artculo 22 del TUO de la Ley de
Concesiones.
4. Conclusin
Para la amortizacin del activo intangible
que se genera por el derecho de uso que
se otorga a un concesionario respecto de
los bienes de una concesin debe obser-
varse lo establecido en el artculo 22 del
TUO de la Ley de Concesiones.
5. Comentario
Al obtener un activo, es usual preguntarse
si este puede ser depreciado o amortiza-
do, en muchos casos es fcil dar con la
respuesta, pero en otras ocasiones se debe
pasar por un anlisis riguroso para saber
si es posible hacerlo.
Uno de los casos ms tediosos son los
activos intangibles, ya que la Ley del
Impuesto a la Renta5 establece reglas que
se deben cumplir de manera taxativa, ya
que de no hacerlo no se podra deducir
el gasto.
En el presente caso, se trata de dilucidar
qu norma es aplicable para la amor-
tizacin de un activo intangible que
se genera por el derecho de uso que
se otorga a un concesionario respecto
de los bienes de una concesin, ello a
raz de que se tiene dos normas que la
pueden regular, por una parte la Ley
del Impuesto a la Renta y por otro lado
el TUO de la Ley de Concesiones6 y el
Reglamento de los beneficios tributarios
para la inversin privada en obras p-
blicas de infraestructura y de servicios
pblicos7.
Es as que la Ley del Impuesto a la Renta
establece que los activos intangibles
de duracin limitada adquiridos one-
rosamente a opcin del contribuyente,
podr ser considerado como gasto y
aplicado a resultados en un solo ejerci-
cio o amortizarse proporcionalmente en
el plazo de 10 aos. En caso que se haya
optado por amortizar, el precio pagado
por la adquisicin de intangibles de
duracin limitada, el plazo de amorti-
zacin no podr ser inferior al nmero
de ejercicios gravables que al producirse
la adquisicin resten para que se el de-
recho de uso exclusivo que le confiere.
Fijado el plazo de amortizacin solo
podr se variado previa autorizacin de
la Sunat y el nuevo plazo se computar a
partir del ejercicio gravable en que fuera
presentada la solicitud, sin exceder en
total el plazo mximo de 10 aos.
Por lo anteriormente mencionado,
podra pensarse que es factible aplicar
la Ley del Impuesto a la renta para la
amortizacin de un activo intangible que
se genera por el derecho de uso que se
otorga a un concesionario respecto de los
bienes de una concesin, sin embargo,
esto no es correcto, ya que se tiene dos
normas especiales, que son el Decreto
Supremo N. 059-96-PCM y el Decreto
Supremo N. 132-97-EF, mediante los
cuales se regulan estas concesiones y
determina la aplicacin tanto de la de-
preciacin como el de la amortizacin;
por lo cual ante la colisin de dos normas
que regulan simultneamente el mismo
hecho, debe primar la norma especial
sobre la general.
5 Inciso g del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo
25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
6 Artculo 22 del Decreto Supremo N. 059-96-PCM
7 Artculo 8 del Decreto Supremo N. 132-97-EF
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

Aspectos tributarios de la regin selva
Acceso previo al registro como requisito para acceder al reintegro.
RTF N. 06539-5-2014 (28-05-14)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
la resolucin de intendencia que declar procedente en parte las solicitudes de
reintegro tributario del impuesto general a las ventas e impuesto de promocin
municipal, al verificarse que la exigencia del acceso previo al registro para hacer
valer el referido reintegro, constituye un requisito consustancial para la existen-
cia del derecho a solicitarlo, tal y como ha sido consignado expresamente por
el artculo 46 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, motivo por el cual
cualquier adquisicin que se hubiere realizado antes de ello no se encontrar
comprendida en los beneficios del rgimen, por lo que la Administracin, al emitir
la apelada, ha actuado con arreglo a ley. Se precisa que el artculo 46 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas no exige que se perfeccione la transferencia
de propiedad de un bien para que se entienda adquirido, ya que solo basta el
acuerdo de voluntades que conllevar a su posterior transferencia de propiedad.
Se consideran constituidas e inscritas en la regin selva aquellas
personas jurdicas que habindose constituido fuera de la regin,
inscriben su variacin de domicilio social en los Registros Pblicos
de la regin.
RTF N. 12317-2-2013 (26-07-13)
Se acumulan los procedimientos al guardar conexin entre s. Se revocan las
resoluciones apeladas que declararon infundadas las reclamaciones formuladas
contra resoluciones que a su vez declararon improcedentes las solicitudes de
reintegro tributario correspondientes al impuesto general a las ventas e impuesto
de promocin municipal de mayo a setiembre y diciembre del 2006. Se indica
que de acuerdo con lo establecido por este Tribunal en la Resolucin N. 523-4-
2001, se consideran constituidas e inscritas en la regin selva a aquellas personas
jurdicas que habindose constituido fuera de la regin, inscriben su variacin de
domicilio social en los Registros Pblicos de la regin. En tal sentido, dado que se
ha verificado que la recurrente se encontraba constituida e inscrita en los Registros
Pblicos de uno de los departamentos de la regin selva desde el 27 de marzo
del 2006, esta es la fecha que la Administracin debi considerar a efecto del
inicio de operaciones en la regin a fin de verificar el cumplimiento del requisito
establecido en el inciso c) del artculo 46 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, y las normas reglamentarias previstas en el numeral 2 del artculo 11 del
Reglamento del Impuesto General a las Ventas, lo que no hizo al considerar el
total de operaciones efectuadas por la recurrente durante el ao 2005.
El valor de venta del bien est integrado por el total consignado
en el comprobante de pago de los bienes, incluyendo los cargos
por servicios que son complementarios, por lo que procede el
reintegro tributario sin discriminar el valor de los servicios.
RTF N. 03774-5-2012 (15-03-12)
Se acumulan expedientes al guardar conexin entre s. Se levanta el reparo
por anotacin tarda de comprobantes en el registro de compras, en aplicacin
Glosario Tributario
Qu es el reintegro tributario?
Es la devolucin que hace el Estado del impuesto general a las ventas
pagado en las compras que realizan los comerciantes de la regin selva,
a sujetos afectos del resto del pas. Para ello es necesario que los bienes
adquiridos sean comercializados y consumidos en la misma regin.
Qu se debe entender por exoneracin?
Es la liberacin o dispensa usualmente temporal del pago de un tributo
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
I rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
de las leyes 29214 y 29215 y, por tanto, la Administracin debe otorgar el
reintegro tributario.
Asimismo, procede el reintegro en los casos en que este fue denegado por
presentar la declaracin de ingreso de bienes a la regin sin considerar el
plazo de 24 horas de anticipacin, en aplicacin del criterio de la RTF N.
7623-1-2011 (observancia obligatoria). Se confirman otras apeladas, pues
el monto del reintegro ha sido solicitado en exceso. Se revoca otra apelada
pues las facturas fueron observadas en cuanto a la prestacin de servicios
que forman parte del valor de los bienes ya que son complementarios a su
adquisicin y no son independientes. En cuanto a las facturas observadas
por no haber sustentado el uso de medios de pago a travs de empresas
del sistema financiero, en aplicacin de la Ley N. 29707, se remiten los
actuados para que se verifique si la recurrente ha solicitado acogerse al
procedimiento de subsanacin. Se confirma en cuanto a otras facturas,
pues no se demostr el ingreso de los bienes a la regin selva. Se revoca en
cuanto a otras facturas y se seala que la falta de presentacin de guas de
remisin no necesariamente supone que la mercanca no haya ingresado
a dicha regin, siempre y cuando existan otras pruebas que acrediten el
cumplimiento de los requisitos exigidos por la ley, incluyendo el ingreso
efectivo de los bienes a esta.
El artculo 18 del Reglamento de la Ley de la Amazona,
adicionalmente a las mercancas que han ingresado
directamente a la zona de selva, solo permite que se aplique
la exoneracin respectiva a las mercancas que previamente
han ingresado por las Aduanas Martima, Area del Callao y
Aduana de Paita.
RTF N. 08986-A-2010 (19-08-10)
Se confirma la apelada que declar improcedente la asignacin del Cdigo
Liberatorio 4438 con el fin de nacionalizar las mercancas ingresadas bajo
el rgimen de importacin temporal para la reexportacin en el mismo
estado. Se seala que la mercanca pese a que fsicamente ya habra
ingresado a la zona que se beneficia con la exoneracin de la Ley de la
Amazona, no corresponde que sea nacionalizada en este mbito, sino en
la Intendencia de Aduana de Tacna, pues el artculo 64 del texto nico
ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo
N. 129-2004-EF, prev que dicho rgimen concluye con la reexportacin
de las mercancas, y la liquidacin de cobranza por los tributos la emite
la aduana ante la cual se numer la declaracin aduanera y se solicit el
rgimen de importacin temporal. Siendo que el artculo 18 del Regla-
mento de la Ley de la Amazona adicionalmente a las mercancas que han
ingresado directamente a la zona de selva, solo permite que se aplique la
exoneracin, si las mercancas previamente han ingresado por las Aduanas
Martima, Area del Callao y Paita, resulta legalmente improcedente que
se aplique la exoneracin a las mercancas que ingresan a travs de la
Aduana de Tacna, como ocurre en el presente caso y, por ende, deviene
en improcedente que se asigne el cdigo liberatorio 4438. Se precisa que
toda vez que las normas de la Ley N. 27035 y su Reglamento, el Decreto
Supremo N. 103-99-EF, establecen un rgimen exoneratorio, sus reglas
solo pueden ser interpretadas de manera restrictiva a los supuestos espe-
cficamente establecidos por ellas, de conformidad con la Norma VIII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
por disposicin legal. En este caso, si bien el supuesto de hecho se
encuentra comprendido dentro del campo de aplicacin del tributo,
se determina la exclusin del pago del mismo por un determinado
periodo.
Al respecto, la Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
establece que las exoneraciones tributarias no podrn exceder de tres
aos, plazo que puede ser prorrogable por tres aos ms.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retencin). ID =R
9
Ms de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta
-- cin de = Ms de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Ms de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Ms de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2017: S/.2,025.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2017 2016 2015 2014
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Tasa del Impuesto 29.5% 28% 28% 30% Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 5% 6.8% 6.8% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 29.5% 28% 28% 30%
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Parmetros
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% Hasta 27 UIT 15% Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% Brutos Anuales Anuales
ta 54 UIT (S/.)
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% CATEGORA*
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% ESPECIAL 60,000 60,000 0
Ms de 45 UIT 30% 30% 30% RUS
* Rgimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N. 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,953 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora,
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en que comu-
obligados a
C Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de niquen la que les corresponde.
efectuar pa- S/.2,363
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 1270 (20-12-16),
P gos a cuenta
del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2017.
T
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaracin Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dlares Euros
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N. 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2016 3.352 3.360 3.381 3.601
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
Ao S/. Ao S/. 2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2017 4,050 2011 3,600 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2016 3,950 2010 3,600
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039

I-26 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N. 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 4% (1) (8)
005 Maz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los siguientes casos:
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 10% (3) (8)
034 Minerales metlicos no aurferos d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metlicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisin mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N. 183-2004/SUNAT.
025 Fabricacin de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construccin 4% (9)
037 Dems servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas 5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N. 037-2011/SUNAT (15-02-11).

1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure
como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4% que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definicin modificada por el articulo 10 de la R. S. N. 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N. 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N. 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artculo 10 de la R.S. N. 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la R. S. N. 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artculo 4 de la R. S. N. 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artculo 1 de la R. S. N. 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N. 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
por va terrestre gravado con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N. 317-2014 (21.12.14)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Condicin Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquilln) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condicin figure en los registros de la Administracin tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dixido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) dems dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepcin 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y dems accesorios para envases, de
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
metal Comn.
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
con el IGV. se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N. 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N. 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Mximo atraso permitido
para el mximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposicin la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) das hbiles Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, segn el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO 34 DE LA LEY Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratndose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrnica:
Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N. 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) das hbiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, segn corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESO- Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin
de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos, Anexo 5 Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros; segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(***) R. S. N. 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligacin
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
Ene-16 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17 21 Feb-17 22 Feb-17
Feb-16 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17 21 Mar-17 22 Mar-17
Mar-16 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17 25 Abr-17 26 Abr-17
Abr-16 15 May-17 16 May-17 17 May-17 17 May-17 18 May-17 18 May-17 19 May-17 19 May-17 22 May-17 22 May-17 23 May-17
May-16 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17 21 Jun-17 22 Jun-17
Jun-16 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17 21 Jul-17 24 Jul-17
Jul-16 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17 21 Ago-17 22 Ago-17
Ago-16 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 20 Set-17 21 Set-17 21 Set-17 22 Set-17
Set-16 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17 20 Oct-17 23 Oct-17
Oct-16 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17 22 Nov-17 23 Nov-17
Nov-16 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17 22 Dic-17 26 Dic-17
Nov-16 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18 22 Ene-18 23 Ene-18

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 335-2016/SUNAT (Publicada el 31-12-2016)

TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realizacin de operaciones
de Deprec. ltimo da para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N. 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N. 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N. 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciacin 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un mximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N. 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N. 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N. 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N. 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S
NOVIEMBRE-2016 DICIEMBRE-2016
Industrias ENERO-2017
Tex S.A. NOVIEMBRE-2016
ENERO-2017 DICIEMBRE-2016
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.360 Estado de3.409
3.365 Situacin3.413
Financiera3.352al 30 de junio
3.360 de 2012
01 3.586 3.788 3.366 3.776 3.381 3.601
02 3.360 3.365 3.415(Expresado
3.418 en nuevos
3.352 soles)3.360 02 3.586 3.788 3.499 3.762 3.381 3.601
03 3.378 3.380 3.410 3.415 3.359 3.363 03 3.598 3.765 3.493 3.804 3.332 3.717
04 3.375
ACTIVO S/.
3.380 3.410 3.415 3.376 3.378 04 3.650 3.872 3.493 3.804 3.391 3.688
05 3.381 Efectivo
3.385 y equivalentes
3.410 de efectivo
3.415 3.388 3.391 344,400
05 3.699 3.898 3.493 3.804 3.462 3.654
06 3.381 Cuentas,
3.385 por cobrar
3.418 comerciales
3.423 - Terceros
3.369 3.373 152,000
06 3.699 3.898 3.454 3.732 3.514 3.646
07 3.381 Mercaderas 117,000
3.385 3.415 3.419 3.371 3.375 07 3.699 3.898 3.506 3.754 3.342 3.708
08 3.372 3.376
Inmueb., maq.3.405
y equipo 3.408 3.371 3.375 08
160,000 3.622 3.870 3.638 3.739 3.342 3.708
09 3.359 3.364 3.405 3.408 3.371 3.375 09 3.518 3.847 3.638 3.739 3.342 3.708
10 3.376 Deprec.,
3.377 amortiz.
3.399y agotamiento
3.402 acum.
3.379 3.382 -45,000
10 3.620 3.798 3.442 3.721 3.377 3.742
11 3.400 Total
3.406activo 3.399 3.402 3.387 3.390 728,400
11 3.644 3.837 3.442 3.721 3.376 3.710
12 3.408 PASIVO S/.
3.413 3.399 3.402 3.391 3.392 12 3.694 3.870 3.442 3.721 3.497 3.644
13 3.408 3.413 contraprest.
Tributos, 3.399 3.404 por pagar
y aportes 3.363 3.366 13
10,000 3.694 3.870 3.628 3.684 3.575 3.643
14 3.408 3.413 3.396 3.400 3.363 3.366 14 3.694 3.870 3.584 3.680 3.479 3.719
15 3.415
Remun.
3.423
y partic.
3.391
por pagar
3.397 3.363 3.366
23,000
15 3.448 3.842 3.570 3.683 3.479 3.719
16 3.421 Cuentas
3.424 por pagar
3.403 comerciales
3.406 - Terceros 320,000
16 3.661 3.813 3.531 3.700
17 3.411 Cuentas
3.418 por pagar
3.398 diversas - Terceros
3.402 50,500
17 3.628 3.720 3.328 3.692
18 3.411 Total
3.418pasivo 3.398 3.402 403,500
18 3.628 3.720 3.328 3.692
19 3.411 3.418 3.398 3.402 19 3.628 3.720 3.328 3.692
20 3.411 PATRIMONIO S/.
3.418 3.403 3.408 20 3.628 3.720 3.420 3.738
21 3.411 Capital 253,000
3.418 3.401 3.406 21 3.628 3.720 3.445 3.707
22 3.412 3.416 3.394 3.398 22 3.539 3.814 3.436 3.702
Reservas 12,000 23 3.535 3.735 3.439 3.701
23 3.416 3.421 3.393 3.398
24 3.423 Resultados
3.426 acumulados
3.382 3.386 -35,600
24 3.563 3.709 3.172 3.701
25 3.414 Resultado
3.420 del periodo
3.382 3.386 95,500
25 3.566 3.727 3.172 3.701
26 3.413 Total patrimonio
3.418 3.382 3.386 324,900
26 3.479 3.742 3.172 3.701
27 3.413 3.418 3.382 3.394 27 3.479 3.742 3.386 3.701
28 3.413 Total
3.418pasivo y patrimonio
3.379 3.385 728,400
28 3.479 3.742 3.495 3.639
29 3.411 3.416 3.361 3.370 29 3.550 3.749 3.496 3.541
30 3.418 3.422 3.352 3.358 30 3.542 3.710 3.437 3.617
31 3.352 3.360 31 3.381 3.601
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D L A R E S E U R O S
NOVIEMBRE-2016 DICIEMBRE-2016 ENERO-2017 NOVIEMBRE-2016 DICIEMBRE-2016 ENERO-2017
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.360 3.365 3.415 3.418 3.352 3.36 01 3.586 3.788 3.499 3.762 3.381 3.601
02 3.378 3.380 3.410 3.415 3.359 3.363 02 3.598 3.765 3.493 3.804 3.332 3.717
03 3.375 3.380 3.410 3.415 3.376 3.378 03 3.650 3.872 3.493 3.804 3.391 3.688
04 3.381 3.385 3.410 3.415 3.388 3.391 04 3.699 3.898 3.493 3.804 3.462 3.654
05 3.381 3.385 3.418 3.423 3.369 3.373 05 3.699 3.898 3.454 3.732 3.514 3.646
06 3.381 3.385 3.415 3.419 3.371 3.375 06 3.699 3.898 3.506 3.754 3.342 3.708
07 3.372 3.376 3.405 3.408 3.371 3.375 07 3.622 3.870 3.638 3.739 3.342 3.708
08 3.359 3.364 3.405 3.408 3.371 3.375 08 3.518 3.847 3.638 3.739 3.342 3.708
09 3.376 3.377 3.399 3.402 3.379 3.382 09 3.620 3.798 3.442 3.721 3.377 3.742
10 3.400 3.406 3.399 3.402 3.387 3.390 10 3.644 3.837 3.442 3.721 3.376 3.710
11 3.408 3.413 3.399 3.402 3.391 3.392 11 3.694 3.870 3.442 3.721 3.497 3.644
12 3.408 3.413 3.399 3.404 3.363 3.366 12 3.694 3.870 3.628 3.684 3.575 3.643
13 3.408 3.413 3.396 3.400 3.363 3.366 13 3.694 3.870 3.584 3.680 3.479 3.719
14 3.415 3.423 3.391 3.397 3.363 3.366 14 3.448 3.842 3.570 3.683 3.479 3.719
15 3.421 3.424 3.403 3.406 15 3.661 3.813 3.531 3.700
16 3.411 3.418 3.398 3.402 16 3.628 3.720 3.328 3.692
17 3.411 3.418 3.398 3.402 17 3.628 3.720 3.328 3.692
18 3.411 3.418 3.398 3.402 18 3.628 3.720 3.328 3.692
19 3.411 3.418 3.403 3.408 19 3.628 3.720 3.420 3.738
20 3.411 3.418 3.401 3.406 20 3.628 3.720 3.445 3.707
21 3.412 3.416 3.394 3.398 21 3.539 3.814 3.436 3.702
22 3.416 3.421 3.393 3.398 22 3.535 3.735 3.439 3.701
23 3.423 3.426 3.382 3.386 23 3.563 3.709 3.172 3.701
24 3.414 3.420 3.382 3.386 24 3.566 3.727 3.172 3.701
25 3.413 3.418 3.382 3.386 25 3.479 3.742 3.172 3.701
26 3.413 3.418 3.382 3.394 26 3.479 3.742 3.386 3.701
27 3.413 3.418 3.379 3.385 27 3.479 3.742 3.495 3.639
28 3.411 3.416 3.361 3.370 28 3.550 3.749 3.496 3.541
29 3.418 3.422 3.352 3.358 29 3.542 3.710 3.437 3.617
30 3.409 3.413 3.352 3.360 30 3.366 3.776 3.381 3.601
31 3.352 3.360 31 3.381 3.601
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N. 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N. 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16

COMPRA 3.352 VENTA 3.360 COMPRA 3.381 VENTA 3.601

I-30 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

 II
Contenido
INFORME FINANCIERO Los sectores econmicos en el Per (Parte final)
Variacin de los indicadores de precios de la economa
INDICADORES ECONMICO- Cotizaciones internacionales
FINANCIEROS Tasas de inters promedio del sistema financiero
Principales variables/Tasa legal laboral/CTS
Los sectores econmicos en el Per (Parte final)
Ficha Tcnica
Autora : Diana Anglica Ccaccya Bautista
Ttulo : Los sectores econmicos en el Per
(Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
En la edicin anterior se ha dado un alcan-
ce general sobre el origen, la definicin y
la clasificacin de los sectores econmicos.
En esta oportunidad, y para concluir, nos
enfocaremos en analizar la evolucin y la
estructura de los sectores productivos que
presenta nuestra economa.
4. Estructura y diagnstico de los
sectores productivos
El Per es catalogado como uno de los
pases ms ricos y megadiversos debido a
la gran variedad de recursos naturales que
presenta, y ello se da gracias a la ubicacin
geogrfica en la que se encuentra. De
esta forma, se ha dado origen a diversos
ecosistemas con diversidad biolgica y
climtica, otorgando diversos medios de
vida para la poblacin que han sido apro-
vechados por nuestros antepasados. Esto
ha conllevado a desarrollar actividades y
tcnicas relacionadas principalmente a la
extraccin de recursos mineros, agrcolas,
ganaderos y marinos. De este modo, desde
sus inicios el Per se ha constituido como
un pas primario exportador en el comercio
internacional, generando productos de
poco valor agregado.
Sin embargo, nuestro pas se ha destaca-
do en los ltimos aos como uno de los
ms dinmicos y con mayores tasas de
crecimiento en la regin luego de la crisis
financiera del 2009. Los sectores ms re-
presentativos y que han ido contribuyendo
en el PBI, definido como el total de la
produccin de bienes y servicios finales, ha
sido en principio el sector manufacturero
que involucra actividades de productos
alimenticios como el aceite y la harina de
pescado, productos qumicos, industria
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
rea Indicadores Econmico-Financieros
II-1
II-2
II-2
II-2
II-4
de caucho y plsticos entre otros con una
representatividad del 13.5 % para el ao
2015 como se muestra en el grfico 1. En
segundo lugar, tenemos al sector minero
e hidrocarburos, con un peso del 12.4 %
para el mismo ao de referencia. Esto se
debe a la gran riqueza y potencialidad
de recursos mineros en el pas y que de
acuerdo al ltimo reporte del BCRP se
Grfico 1. Per: PBI por ramas de actividad econmica, 2015
(participacin relativa basada en S/ millones del 2007)
Agropecuario
5%
Otros servicios
49.2 %
Electricidad y
agua 1.8 %
Fuente: INEI - Elaboracin propia
No obstante, los diferentes gobiernos han
tomado medidas con el fin de impulsar la
actividad productiva de estos sectores por
medio de reformas y proyectos. Es as que
en el ao 2014 se ha implementado el
Plan de Diversificacin Nacional por parte
del Ministerio de Produccin, cuya finali-
dad es generar nuevos motores de crecimien-
to econmico que lleven a la diversificacin y
la sofisticacin econmica, la reduccin de la
dependencia a los precios de materias primas,
la mejora de la productividad, el aumento del
empleo formal y de calidad, y un crecimiento
econmico sostenible de largo plazo1. Esto se
debe fundamentalmente por el bajo nivel
de productividad y el poco valor agregado
con las que se produce.
Otro de los grandes problemas que se
observa en la realidad econmica es la
gran heterogeneidad y desigualdad res-
pecto a la distribucin de la poblacin
econmicamente activa (PEA) ocupada
1 Ministerio de la Produccin. 2014. Plan Nacional deDiversificacin Productiva: Nuevos motores para el desarrollo del pas, p. 15.
II
Informe Financiero
espera una gran contribucin y perspec-
tivas de crecimiento de este sector gracias
a los proyectos mineros de mejora y
ampliacin de Las Bambas, Cerro Verde,
entre otros. El sector comercio es el tercero
ms representativo. Por otro lado, las de
menor contribucin son el sector pesca
(0.4 %) y el agropecuario (5 %) dentro
de las actividades primarias.
Minera e Hidrocarburos
Pesca 12.4 %
0.4 %
Manufactura
13.5 %
Construccin
6.2 %
Comercio
11.2 %
en los diferentes rubros. Tal como se
muestra en la informacin estadstica del
INEI, se evidencia que los sectores ms
representativos en el PBI no absorben la
mano de obra en la misma proporcin.
El caso ms crtico es el sector minero,
que tan solo da empleo al 1.24 % de
la poblacin empleada; en cambio, el
sector agropecuario absorbe un signifi-
cativo 24.2 %, lo cual resulta paradjico.
Esto da a entender que los sectores ms
representativos tienen un bajo nivel de
productividad dadas quiz por la falta de
implementacin tecnolgica e industrial,
lo que ayudara a elaborar productos de
mayor valor agregado.
No obstante, se espera que el PBI para el
2016 cierre con una tasa de crecimiento
del 4 % y se tiene mejores perspectivas
para los dos siguientes aos, gracias a la
produccin de los sectores primarios, en
especial, del sector minero.
Actualidad Empresarial II-1
 II rea Indicadores Econmico-Financieros
NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice Nmero ndice
Mes Base 1994-100 / 2012 Base 1994-100 / 2013 Base diciembre 2014 = 100 Base diciembre 2015 = 100 Base diciembre 2016 = 100
ENE. 208.374177 206.605903 100.025157 101.158245 104.129063
FEB. 208.641022 206.762562 100.229340 101.512527 104.371647
MAR. 209.909211 207.345341 100.611395 102.210227 104.065551
ABR. 210.157975 207.444568 100.670670 102.161903 103.366032
MAY. 209.452819 206.831945 100.854473 102.550119 103.286323
JUN. 209.308784 208.522389 100.702046 102.817342 103.864684
JUL. 207.550522 210.543665 100.804009 102.773215 103.555669
AGO. 208.048090 212.322829 101.015792 103.024204 104.000491
SET. 208.883339 213.425791 101.363528 103.255029 104.821468
OCT. 208.934206 212.540726 101.861474 103.275520 105.302540
NOV. 208.463032 211.683477 101.790116 104.021033 105.531216
DIC. 208.221718 211.457387 101.473342 104.101632 106.095446
* A partir de enero de 1999, los clculos se realizan con base 1994. Fuente: INEI, Diario El Peruano.

NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2012-2016)

VARIAC. PORCENT. IPC 2014 VARIAC. PORCENT. IPC 2015 VARIAC. PORCENT. IPC 2016
MES
2012 2013 2014 2015 2016 Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz.
ENE 106.92 109.99 113.36 116.84 122.23 0.32 0.32 2.80 0.17 0.17 3.07 0.37 0.37 4.61
FEB 107.26 109.89 114.04 117.20 122.44 0.60 0.92 3.78 0.30 0.47 2.77 0.17 0.55 4.47
MAR 108.09 110.89 114.63 118.10 123.17 0.52 1.44 3.37 0.76 1.24 3.03 0.60 1.15 4.30
ABR 108.66 111.17 115.08 118.56 123.19 0.39 1.84 3.52 0.39 1.64 3.02 0.01 1.16 3.91
MAY 108.70 111.38 115.34 119.23 123.45 0.23 2.07 3.56 0.56 2.21 3.37 0.21 1.37 3.54
JUN 108.66 111.67 115.53 119.62 123.62 0.16 2.23 3.46 0.33 2.55 3.54 0.14 1.51 3.34
JUL 108.76 112.29 116.03 120.16 123.72 0.43 2.68 3.33 0.45 3.01 3.56 0.08 1.6 2.96
AGO 109.31 112.90 115.93 120.61 124.16 -0.09 2.59 -0.09 0.38 3.40 4.04 0.36 1.96 2.94
SET 109.31 113.02 116.11 120.65 124.42 0.16 2.75 2.73 0.03 3.43 3.91 0.21 2.17 3.12
OCT 109.73 113.06 116.55 120.82 124.93 0.38 3.14 3.09 0.14 3.58 3.66 0.41 2.59 3.40
NOV 109.58 112.82 116.38 121.24 125.30 -0.15 2.99 3.16 0.34 3.93 4.18 0.29 2.89 3.35
DIC 109.86 113.000 116.65 121.78 125.72 0.23 3.22 3.23 0.45 4.40 3.93 0.33 3.23 3.24
PROM. 108.79 111.84 115.47 119.57 123.86
INFLAC. * 2.65 2.86 3.22 4.40 3.23
* Variacin porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario El Peruano

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DLAR EN LATINOAMERICA CIERRE DEL DLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS
(PROM. PONDERADO) (DEL 01 AL 14 DE ENERO DE 2017) INTERNACIONALES (DEL 01 AL 14 DE ENERO DE 2017)
Pas Moneda
Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Guatemala Mxico Paraguay Venezuela Corona Corona Corona Dlar Dlar Franco Libra Yen
(Peso) (Boliviano) (Real) (Peso) (Peso) (Quetzal) (Peso) (Guaran) (Bolvar) Euro
Das Das Danesa Noruega Sueca Austral. Canad. Suizo Esterl. Japones

Lun.-02 15.9350 6.8700 3.2851 669.3440 3003.0030 7.5220 20.7254 5747.1264 9.9750 Lun.-02 7.1115 8.6579 9.1443 1.3916 1.3433 0.9566 1.0237 0.8141 117.6056
Mar. 03 15.9350 6.8600 3.2644 675.2194 2976.1905 7.5290 21.1028 5813.9535 9.9750 Mar. 03 7.1439 8.6555 9.1634 1.3837 1.3430 0.9608 1.0269 0.8169 117.6609
Mie.-04 16.0609 6.8600 3.2160 670.6908 2967.3591 7.5610 21.5072 5780.3468 9.9750 Mie.-04 7.0889 8.5981 9.1065 1.3727 1.3303 0.9530 1.0209 0.8114 117.2608
Jue.- 05 15.9439 6.8700 3.1988 661.3757 2932.5513 7.5520 21.4362 5813.9535 9.9750 Jue.- 05 7.0097 8.4818 9.0025 1.3613 1.3229 0.9430 1.0093 0.8051 115.3935
Vie.-06 15.8000 6.8700 3.2239 667.1114 2923.9766 7.5430 21.2513 5813.9535 9.9750 Vie.-06 7.0579 8.5381 9.0583 1.3686 1.3235 0.9498 1.0172 0.8140 117.0001
Lun.-09 15.8690 6.8600 3.1967 670.2413 2923.9766 7.5260 21.3602 5813.9535 9.9750 Lun.-09 7.0296 8.5396 9.0422 1.3594 1.3221 0.9456 1.0148 0.8224 116.0362
Mar. 10 15.8501 6.8600 3.1955 669.7924 2949.8525 7.5260 21.8060 5813.9535 9.9750 Mar. 10 7.0378 8.5959 9.0769 1.3559 1.3227 0.9467 1.0160 0.8214 115.6337
Mie.-11 15.8311 6.8500 3.1965 669.3440 2967.3591 7.5120 21.8718 5780.3468 9.9750 Mie.-11 7.0249 8.5480 9.0240 1.3423 1.3174 0.9449 1.0140 0.8189 115.3270
Jue.- 12 15.8060 6.8600 3.1878 661.8134 2923.9766 7.5300 21.7798 5813.9535 9.9750 Jue.- 12 7.0026 8.5194 8.9455 1.3349 1.3140 0.9417 1.0094 0.8217 114.7052
Vie.-13 15.8451 6.8600 3.2205 659.1958 2941.1765 7.5340 21.5151 5780.3468 9.9750 Vie.-13 6.9882 8.4919 8.9005 1.3333 1.3123 0.9401 1.0089 0.8205 114.5738

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros

Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin Nota: Los das Sbados, Domingos y Feriados no se publica informacin

TASAS DE INTERS INTERNACIONALES (Primera Quincena de Enero de 2017)

DAS 2 3 4 5 6 9 10 11 12 Promedio
Libor Activa
1 mes 0.7717 0.7733 0.7656 0.7656 0.7633 0.7633 0.7650 0.7672 0.7672 0.7669
3 meses 0.9979 0.9987 1.0051 1.0093 1.0101 1.0148 1.0179 1.0218 1.0218 1.0108
6 meses 1.3177 1.3177 1.3216 1.3210 1.3243 1.3336 1.3338 1.3346 1.3327 1.3263
1 ao 1.6857 1.6890 1.6890 1.6890 1.6846 1.7007 1.7018 1.7029 1.6979 1.6934
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75 3.75
Bonos Tesoro 30 aos 3.07 3.05 3.04 2.95 3.01 2.96 2.97 2.95 2.96 3.00
Fuente: Diario Gestin

TASAS DE INTERS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO

TASAS DE INTERS DE PROMEDIO TASA ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO
DE MERCADO Ener. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
(al cierre de operaciones del da) 2017 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
1 17.91 0.00046 3,196.76 18.91 0.00048 5,844.58 19.91 0.00050 10,627.91 7.46 0.0002 18.76921
ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME * 2 18.03 0.00046 3,198.23 19.03 0.00048 5,847.40 20.03 0.00050 10,633.30 7.51 0.0002 18.77299
Enero
2017 3 18.02 0.00046 3,199.70 19.02 0.00048 5,850.23 20.02 0.00050 10,638.69 7.52 0.0002 18.77677
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX 4 17.97 0.00046 3,201.17 18.97 0.00048 5,853.06 19.97 0.00050 10,644.07 7.51 0.0002 18.78055
5 17.96 0.00046 3,202.64 18.96 0.00048 5,855.88 19.96 0.00050 10,649.46 7.51 0.0002 18.78433
2 21.76 7.15 3.28 0.26
6 17.88 0.00046 3,204.10 18.88 0.00048 5,858.69 19.88 0.00050 10,654.82 7.47 0.0002 18.78808
3 21.61 7.14 3.30 0.26
7 17.88 0.00046 3,205.57 18.88 0.00048 5,861.51 19.88 0.00050 10,660.19 7.47 0.0002 18.79184
4 21.54 7.13 3.31 0.27
8 17.88 0.00046 3,207.03 18.88 0.00048 5,864.33 19.88 0.00050 18.79561 7.47 0.0002 18.79561
5 21.53 7.12 3.32 0.28
9 17.09 0.00046 3,208.44 18.09 0.00048 5,867.04 19.09 0.00050 10,670.74 7.48 0.0002 18.79937
6 21.47 7.12 3.32 0.28
10 17.93 0.00046 3,209.91 18.93 0.00048 5,869.86 19.93 0.00050 10,676.12 7.49 0.0002 18.80314
9 21.03 7.14 3.31 0.28
11 17.84 0.00046 3,212.78 18.84 0.00048 5,875.39 19.84 0.00050 10,681.49 7.48 0.0002 18.80691
10 21.15 7.22 3.33 0.29
12 17.06 0.00046 3,212.78 18.06 0.00048 5,875.39 19.06 0.00050 10,686.67 7.50 0.0002 18.81069
11 20.89 7.15 3.33 0.30
13 17.92 0.00046 3,214.25 18.92 0.00048 5,878.21 19.92 0.00050 10,692.06 7.50 0.0002 18.81447
12 21.26 7.15 3.35 0.31 14 17.92 0.00046 3,215.72 18.92 0.00048 5,881.04 19.92 0.00050 10,697.46 7.50 0.0002 18.81825
13 21.42 7.19 3.38 0.32
* Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR N 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada da del mes)

II-2 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

 rea Indicadores Econmico-Financieros II
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA
30 DAS TILES (AL CIERRE DE OPERACIONES AL 14 DE ENERO DE 2017)
TASAS DE INTERS PROMEDIO DE MERCADO Enero MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
2017
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX
TILMN1 F. DIARIO F. ACUM.* TILME1 F. DIARIO F. ACUM.*
Tasa Anual (%) 21.42 7.19 3.38 0.32 1 2.71 0.00007 7.12071 0.33 0.00001 2.04337
2 2.70 0.00007 7.12124 0.35 0.00001 2.04339
TASAS DE INTERS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO 3 2.64 0.00007 7.12175 0.34 0.00001 2.04341
SISTEMA BANCARIO 4 2.72 0.00007 7.12228 0.34 0.00001 2.04343
1: Las definiciones de los tipos de crdito se en-
Moneda Nac. Moneda Extr. 5 2.71 0.00007 7.12281 0.34 0.00001 2.04345
cuentran en el Reglamento para la Evaluacin
(%) (%) y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de 6 2.66 0.00007 7.12333 0.34 0.00001 2.04347
Provisiones, aprobado mediante Resolucin
Corporativos 6.00 2.53 7 2.66 0.00007 7.12385 0.34 0.00001 2.04349
SBS N. 11356-2008.
Grandes Empresas 7.26 5.04 2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir 8 2.66 0.00007 7.12437 0.34 0.00001 2.04351
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos 9 2.68 0.00007 7.1249 0.33 0.00001 2.04352
Medianas Empresas 10.58 6.85 destinados a clientes con un endeudamiento
Por Tipo de Pequeas Empresas 21.42 9.75 total en el sistema financiero (SF) no mayor a 10 2.70 0.00007 7.12542 0.34 0.00001 2.04354
Crdito1 S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba 11 2.70 0.00007 7.12595 0.34 0.00001 2.04356
Microempresas 37.70 14.14 los desembolsos a clientes con endeudamiento
total en el SF no mayor a US$ 30 mil. 12 2.69 0.00007 7.12648 0.34 0.00001 2.04358
Consumo 47.62 32.42
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros 13 2.69 0.00007 7.12700 0.33 0.00001 2.04360
Hipotecarios 8.56 6.15 y AFP - SBS.
14 2.69 0.00007 7.12753 0.33 0.00001 2.04362
Ahorro 0.39 0.16
1 Tasa Anual (%)
Por Tipo de (*) Acumulado desde el 16/09/92
Plazo 4.41 0.35
Dposito Circular BCR N 041-94-EF/90, Circular BCR N 027-2001-EF/90, Circular BCR N 028-2001-EF/90 (Al
CTS 2.84 1.37 cierre de Operaciones de cada da del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (AL CIERRE DE OPERACIONES DEL DA)
Enero 2017 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TIPMN (1) 2.71 2.70 2.64 2.72 2.71 2.66 2.66 2.66 2.68 2.70 2.70 2.69 2.69 2.69
TIPMEX (2) 0.33 0.35 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.34 0.33 0.34 0.34 0.34 0.33 0.33
(1) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Nacional (2) Tasa de Inters Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 14 de Enero de 2017)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crdito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 5.36 10.00 6.06 6.39 6.21 5.31 6.56 7.35 - 7.84 - 8.24 - 6.00
Descuentos 5.69 - 6.21 - 6.58 6.13 - 6.20 - - - 8.45 - 6.85
Prstamos a ms de 360 das 6.76 - 6.93 - 7.73 - - 7.69 - - - 9.10 - 7.06
Grandes Empresas 7.25 10.73 7.15 8.27 6.94 6.70 6.09 7.77 - 8.83 - 8.69 - 7.26
Descuentos 9.88 - 6.01 7.96 7.17 6.13 - 7.97 - 10.29 - 9.60 - 7.32
Prstamos a ms de 360 das 8.12 - 8.10 - 9.97 7.02 - 7.20 - 9.20 - 9.70 - 7.72
Medianas Empresas 11.59 12.67 9.99 10.09 9.34 11.30 6.30 10.30 16.57 11.36 - 9.44 - 10.58
Opera- Descuentos 13.37 12.25 7.88 9.98 9.09 9.97 - 8.88 - 13.15 - 9.39 - 9.71
ciones Prstamos a ms de 360 das 10.25 11.00 12.68 9.73 9.58 15.60 - 13.09 15.99 11.60 - 10.45 - 12.03
Activas Pequeas Empresas 14.76 - 17.92 22.63 12.70 22.85 - 18.44 25.51 15.46 - - - 21.42
Descuentos 20.38 - 7.40 10.23 12.98 14.00 - 10.58 - - - - - 12.40
Prstamos a ms de 360 das 12.99 - 17.34 22.51 11.44 24.06 - 19.22 24.34 15.44 - - - 21.66
Microempresas2 26.20 14.00 26.51 36.40 14.81 24.18 - 18.98 40.82 13.50 - - - 37.70
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das 12.69 - 17.63 34.29 - 23.55 - 19.25 34.70 13.50 - - - 32.97
Consumo 46.62 19.12 32.42 51.88 18.51 28.25 - 51.18 55.95 39.65 60.83 - 67.61 47.62
Tarjetas de Crdito3 58.57 25.14 37.20 70.73 30.00 30.62 - 54.37 - 40.57 61.03 - 74.01 52.59
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 360 das 17.45 19.09 14.78 37.09 14.80 19.52 - 22.88 46.32 12.10 14.24 - 33.34 24.15
Opera- Depsito de Ahorro 0.53 1.38 0.19 0.76 1.05 0.92 0.21 0.31 0.3 4.23 2.5 0.5 0.75 0.39
ciones Depsito a plazo a ms de 360 das 5.49 6.37 5.28 5.96 5.31 3.61 - 4.21 5.63 5.82 5.82 - 5.95 5.02
pasivas CTS 1.84 5 1.42 4.86 4.11 2.27 - 3 4.94 4.25 5.6 - 6.56 2.84
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS LTIMOS 31 DAS TILES * (Al 14 de Enero de 2017)
POR TIPO DE DEPSITO Y POR TIPO DE CRDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crdito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 1.58 6.00 2.68 2.90 5.04 1.51 2.40 3.20 - 2.86 - 5.17 - 2.53
Descuentos 3.82 6.00 3.41 5.00 5.04 3.79 - 1.40 - - - 5.14 - 3.64
Prstamos a ms de 360 das 5.00 - 3.20 - - - - 5.67 - - - - - 3.45
Grandes Empresas 6.03 10.00 4.83 6.04 5.89 3.24 2.40 5.15 - 5.79 - 5.49 - 5.04
Descuentos 8.39 10.00 4.73 6.04 6.08 3.19 - 6.50 - 5.88 - 5.88 - 6.02
Prstamos a ms de 360 das 5.99 - 6.07 8.39 7.14 5.27 - 4.81 - - - 5.12 - 5.92
Medianas Empresas 8.97 13.88 6.63 8.89 9.11 5.31 - 4.00 24.02 7.59 - 7.81 - 6.85
Descuentos 12.06 22.05 8.87 8.60 8.55 8.31 - 9.64 - 9.47 - 4.95 - 9.67
Opera-
ciones Prstamos a ms de 360 das 7.29 - 6.40 6.82 8.88 7.58 - 3.14 - 7.17 - 8.45 - 5.82
Activas Pequeas Empresas 14.55 15.00 7.42 8.69 13.01 9.85 - 11.59 19.36 13.00 - 8.60 - 9.75
Descuentos 16.02 - 9.31 12.78 12.36 12.12 - 10.25 - 12.00 - - - 11.62
Prstamos a ms de 360 das 10.95 - 9.11 - 14.00 7.13 - 16.05 18.60 13.20 - - - 9.17
Microempresas2 13.30 - 9.24 31.08 - 27.11 - 10.84 21.44 - - - - 14.14
Prstamos a cuota fija a ms de 360 das 6.99 - 26.40 - - - - 20.00 21.44 - - - - 7.97
Consumo 37.21 31.47 26.24 35.52 20.44 35.32 - 48.51 - 45.51 10.79 - - 32.42
Tarjetas de Crdito3 38.18 31.47 29.98 51.45 30.00 36.51 - 49.49 - 48.84 - - - 35.42
Prstamos no revol. para libre disp. a ms de 11.48 - 7.17 13.21 9.26 9.30 - 11.37 - 7.00 - - - 7.74
360 das
Opera- Depsito de Ahorro 0.21 0.46 0.10 0.32 0.31 0.19 0.23 0.15 0.10 0.61 1.25 0.79 0.10 0.16
ciones Depsito a plazo a ms de 360 das 0.88 0.60 0.67 1.04 0.66 0.42 - 0.46 0.95 1.62 0.47 0.94 0.25 0.64
pasivas CTS 1.39 3.00 0.93 1.48 1.71 1.10 - 2.02 1.48 2.00 2.09 - 1.13 1.37
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6. Estas tasas de inters tienen carcter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crdito se encuentran en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolucin SBS N 11356-2008.
2: Las tasas de crditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil.
3: Tarjetas de Crdito: Considera las tarjetas de crdito convencionales para personas naturales y tambin las tarjetas de crdito de uso limitado a algn establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial II-3

 II rea Indicadores Econmico-Financieros

PRINCIPALES VARIABLES/TASA LEGAL LABORAL

CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)

PRINCIPALES
PRINCIPALES VARIABLES
PRINCIPALESVARIABLES DEL
VARIABLES DEL SISTEMA
DEL SISTEMA PRIVADO DE
SISTEMA PRIVADO
PRIVADO DEPENSIONES
DE PENSIONES
PENSIONES AL 30 DE NOVIEMBRE DE 2016 Habitat Integra
AFP
Prima Profuturo
Sistema

AFP RENTABILIDAD AJUSTADA POR RIESGO (3) (5)

AL 30 DE NOVIEMBRE DE 2016 Habitat Integra Prima Profuturo
Sistema Noviembre de 2016 / Noviembre de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 2.9 2.04 2.24 1.70
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 1.8 1.57 1.57 1.35
AFILIACIN Y TRASPASOS Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 1.1 0.89 0.80 0.83
N de Afiliados Activos 958 195 2 005 866 1 465 680 1 810 366 6 240 107 RENTABILIDAD NETA DE COMISIONES DE LOS APORTES VOLUNTARIOS SIN FIN PREVISIONAL (3) (6)
N de Nuevos Afiliados en Noviembre de 2016 (1) 30 333 - - 30 333
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante el 2016 (12 769) ( 1 140) 15 934 ( 2 025) - Rentabilidad de los Afiliados con Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional y Obligatorios en la misma AFP
Ingresos 7 261 6 614 23 753 4 728 42 356 Rentabilidad Neta Nominal
Salidas 20 030 7 754 7 819 6 753 42 356 Noviembre de 2016 / Noviembre de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 10.0% 7.3% 8.0% 6.0%
N de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante Octubre de 2016 (1 647) ( 12) 1 828 ( 169) - Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 8.7% 7.2% 7.8% 5.6%
Ingresos 768 804 2 567 575 4 714
Salidas 2,415 816 739 744 4 714 Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 8.0% 5.8% 5.6% 5.2%
N de Promotores 73 164 159 107 503 Rentabilidad Neta Real
FONDOS DE PENSIONES Y APORTES Noviembre de 2016 / Noviembre de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 6.4% 3.8% 4.5% 2.5%
Valor Total de las Carteras Administradas (S/. millones) 2 873 54 134 43 068 35 571 135 646 Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 5.2% 3.7% 4.3% 2.2%
Total Fondos de Pensiones (S/. miles) 2 849 53 642 42 701 35 267 134 459
Fondo de Pensiones Tipo 0 5 558 308 313 1 184 Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 4.5% 2.4% 2.2% 1.8%
Fondo de Pensiones Tipo 1 246 6 734 4 982 3 879 15 841 COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO
Fondo de Pensiones Tipo 2 2 254 38 418 29 965 25 431 96 069 Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin sobre
Fondo de Pensiones Tipo 3 343 7 931 7 447 5 644 21 365 1.47% 1.55% 1.60% 1.69%
Remuneracin (Flujo)
Total Encaje Legal (S/. millones) 24 493 367 304 1 187 Comisin por la administracin de Aportes Obligatorios - Comisin Mixta
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 0 0 4 3 2 10 (perodo de transicin) (7)
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 1 2 56 39 31 127 Componente de Flujo (tasa mensual) 0.38% 1.23% 1.19% 1.46%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 2 19 348 249 214 829
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 3 3 85 76 57 222 Componente de Saldo (tasa anual) 1.25% 1.20% 1.25% 1.20%
Recaudacin de Aportes de Noviembre de 2016 (S/. millones) 80 272 246 191 789 Prima de Seguro (8) 1.33% 1.33% 1.33% 1.33%
RENTABILIDAD ANUALIZADA DE LOS APORTES OBLIGATORIOS Comisin por la Gestin de Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional (AVSP) para los
Rentabilidad Nominal Anualizada (2) (3) Afiliados con AVSP y Obligatorios en la misma AFP (9)
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 11.2% 8.6% 9.3% 7.3% 8.6% Fondo de Pensiones Tipo 0 0.058% 0.041% 0.100% 0.067%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 10.3% 9.1% 9.5% 7.9% 8.9% Fondo de Pensiones Tipo 1 0.091% 0.095% 0.100% 0.100%
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 10.1% 7.9% 7.7% 7.7% 7.9% Fondo de Pensiones Tipo 2 0.124% 0.145% 0.130% 0.175%
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 aos) 9.8% 7.4% 6.8% 6.7% 7.1% Fondo de Pensiones Tipo 3 0.157% 0.165% 0.160% 0.190%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 aos) 9.1% 7.5% 7.4% 7.5% 7.6% (1) A partir del 1 de junio de 2013 los nuevos afiliados ingresan a la AFP ganadora del proceso de licitacin. Los nuevos afiliados registrados por las administradoras no ganadoras de la
Licitacin se encuentran dentro del Rgimen Especial de Pensiones para Trabajadores Pesqueros- Ley N 30003.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 aos) 7.8% 5.4% 5.0% 6.8% 5.8% (2) La rentabilidad se obtiene al comparar el valor cuota promedio del mes actual con el valor cuota promedio del mismo mes correspondiente a aos anteriores. Los valores cuota
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2013 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 aos) 9.5% 7.4% 7.0% 6.9% 7.3% utilizados para el clculo de los indicadores de rentabilidad son valores cuota ajustados segn el artculo 74 del Reglamento del SPP y la metodologa establecida en el Oficio Mltiple
N 19507-2006.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 aos) 8.8% 7.7% 7.9% 7.4% 7.7% (3) La rentabilidad de los distintos tipos de fondos de pensiones es variable, su nivel en el futuro puede cambiar en relacin con la rentabilidad pasada. La rentabilidad actual o histrica
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 aos) 7.0% 5.4% 5.6% 6.4% 5.9% no es indicativo de que en el futuro se mantendr.
(4) Corresponde a un fondo en etapa de formacin por lo que la rentabilidad puede mostrar variaciones significativas. (Artculo 62-A del Reglamento del TUO de la Ley)
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2011 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 aos) N.A. 7.0% 6.6% 6.4% 6.7% (5) La rentabilidad ajustada por riesgo muestra el retorno obtenido por un Fondo de Pensiones por unidad de riesgo asumida por su portafolio de inversiones, considerado como medida
de riesgo la volatilidad del valor cuota. Cuanto ms alta resulte la rentabilidad ajustada por riesgo significar una mejor gestin del portafolio, considerando tanto la rentabilidad como
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 aos) N.A. 7.0% 6.6% 6.8% 6.8% el riesgo. El clculo se ha efectuado utilizando la metodologa establecida en el artculo 72A del Ttulo VI del Compendio de Normas del SPP.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 aos) N.A. 5.2% 4.9% 6.4% 5.4% (6) La rentabilidad neta de comisiones de los aportes voluntarios sin fin previsional fue calculada utilizando la metodologa establecida en la Directiva N SBS-DIR-EEC-362-01.
(7) El componente de Flujo se ha expresado sobre base mensual y el componente de Saldo sobre base anual.
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2006 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 aos) N.A. 6.5% 6.8% 6.2% 6.5% (8) Aplicable sobre una Remuneracin Mxima Asegurable de S/. 9 009,91.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 aos) N.A. 7.5% 7.7% 7.6% 7.6% (9) Las comisiones se han establecido sobre la base de un mes de 30 das y se aplican sobre el saldo promedio mensual de aportes voluntarios.
Nota: Informacin estadstica detallada sobre el Sistema Privado de Pensiones se puede consultar en la pgina web de la Superintendencia (www.sbs.gob.pe).
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 aos) N.A. 7.6% 7.2% 8.0% 7.6%
Noviembre de 2016 / Noviembre de 1996 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 aos) N.A. 10.7% N.A. 10.4% 10.6%
Noviembre de 2016 / Noviembre de 1993 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 aos) N.A. 12.0% N.A. 11.9% 12.0%
Rentabilidad Real Anualizada (2) (3)
TASA DE INTERS LEGAL LABORAL
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 ao) 7.6% 5.0% 5.8% 3.8% 5.0% Enero EN MONEDA NACIONAL EN MONEDA EXTRANJERA
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 ao) 6.7% 5.5% 6.0% 4.4% 5.4% 2017 Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*) Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*)
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 ao) 6.6% 4.4% 4.2% 4.2% 4.4%
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 aos) 5.8% 3.5% 2.9% 2.8% 3.2% 1 2.71 0.00007 1.88841 0.33 0.00001 0.69182
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 aos) 5.2% 3.6% 3.5% 3.6% 3.7% 2 2.70 0.00007 1.88848 0.35 0.00001 0.69183
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 aos) 3.9% 1.6% 1.2% 2.9% 2.0% 3 2.64 0.00007 1.88855 0.34 0.00001 0.69184
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2013 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 aos) 5.8% 3.7% 3.3% 3.2% 3.6% 4 2.72 0.00007 1.88863 0.34 0.00001 0.69184
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 aos) 5.1% 4.0% 4.2% 3.7% 4.0% 5 2.71 0.00007 1.8887 0.34 0.00001 0.69185
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 aos) 3.3% 1.7% 2.0% 2.7% 2.2% 6 2.66 0.00007 1.88878 0.34 0.00001 0.69186
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2011 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 aos) N.A. 3.6% 3.3% 3.1% 3.4% 7 2.66 0.00007 1.88885 0.34 0.00001 0.69187
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 aos) N.A. 3.6% 3.2% 3.5% 3.4% 8 2.66 0.00007 1.88892 0.34 0.00001 0.69188
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 aos) N.A. 1.9% 1.6% 3.0% 2.1% 9 2.68 0.00007 1.88900 0.33 0.00001 0.69189
Noviembre de 2016 / Noviembre de 2006 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 aos) N.A. 3.1% 3.3% 2.8% 3.1% 10 2.70 0.00007 1.88907 0.34 0.00001 0.6919
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 aos) N.A. 4.0% 4.2% 4.1% 4.1% 11 2.69 0.00007 1.88922 0.34 0.00001 0.69192
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 aos) N.A. 4.1% 3.8% 4.5% 4.1% 12 2.69 0.00007 1.88922 0.34 0.00001 0.69192
Noviembre de 2016 / Noviembre de 1996 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 aos) N.A. 7.3% N.A. 7.0% 7.2% 13 2.69 0.00007 1.88929 0.33 0.00001 0.69193
Noviembre de 2016 / Noviembre de 1993 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 aos) N.A. 7.3% N.A. 7.2% 7.2% 14 2.69 0.00007 1.88936 0.33 0.00001 0.69194

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)

SISTEMA FINANCIERO / ENERO 2017
FECHA 2 3 4 5 6 9 10 11 12 13
B. Continental 1.73 1.77 1.77 1.77 1.78 1.79 1.79 1.81 1.82 1.84
B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
B. de Crdito del Per 1.37 1.42 1.41 1.42 1.45 1.46 1.49 1.50 1.52 1.42
B. Financiero 4.94 4.95 4.95 4.96 4.96 4.96 4.98 4.96 4.98 4.86
B. Interamericano de Finanzas 4.14 4.14 4.13 4.13 4.13 4.12 4.12 4.11 4.11 4.11
Scotiabank Per 1.95 2.01 2.30 2.32 2.25 2.25 2.25 2.23 2.26 2.27
Citibank - - - - - - - - - -
Interbank 3.01 3.01 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
Mibanco 5.02 5.03 5.14 5.17 5.21 5.22 5.23 5.25 5.32 4.94
Banco GNB 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25
B. Falabella Per 5.45 5.55 5.55 5.57 5.60 5.60 5.63 5.61 5.60 5.60
B. Santander Per - - - - - - - - - -
B. Ripley 6.52 6.55 6.55 6.56 6.56 6.56 6.56 6.57 6.57 6.56
B. Azteca Per - - - - - - - - - -
B. Cencosud 6.53 6.55 6.57 6.58 6.60 6.61 6.61 6.61 6.61 6.57
Promedio de las Empresas Bancarias 2.97 2.79 2.71 2.75 2.76 2.77 2.80 2.87 2.91 2.84
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)

SISTEMA FINANCIERO / ENERO 2017
FECHAS 2 3 4 5 6 9 10 11 12 13
B. Continental 0.22 1.24 1.28 1.31 1.35 1.36 1.35 1.36 1.37 1.39
B. de Comercio - - - - - - 3.00 3.00 3.00 3.00
B. de Crdito del Per 0.83 0.87 0.87 0.90 0.93 0.94 0.95 0.96 0.96 0.93
B. Financiero 1.74 1.75 1.74 1.74 1.75 1.75 1.75 1.72 1.70 1.48
B. Interamericano de Finanzas 1.78 1.77 1.75 1.74 1.75 1.77 1.76 1.70 1.70 1.71
Scotiabank Per 1.00 1.06 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10
Citibank - - - - - - - - - -
Interbank 2.01 2.01 2.01 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02
Mibanco 1.79 1.79 1.72 1.63 1.63 1.67 1.67 1.70 1.70 1.48
Banco GNB 1.99 1.99 1.99 1.99 1.99 1.99 1.99 1.99 1.99 2.00
B. Falabella Per 1.73 2.02 1.98 2.03 2.10 2.08 2.16 2.17 2.12 2.09
B. Santander Per - - - - - - - - - -
B. Ripley 1.02 1.05 1.06 1.08 1.08 1.08 1.09 1.09 1.09 1.13
B. Azteca Per - - - - - - - - - -
B. Cencosud - - - - - - - - - -
Promedio de las Empresas Bancarias 0.56 1.38 1.33 1.35 1.38 1.39 1.40 1.39 1.40 1.37
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters tienen carcter referencial.

II-4 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

 III
Principales Normas de la Primera Quincena de Enero 2017
Normas Legales
REA TRIBUTARIA
Decreto Legislativo N. 1347 (07-01-17)
Decreto Legislativo que modifica la tasa del impuesto general a las ventas
establecida por el artculo 17 del texto nico ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
Resolucin Ministerial N. 004-2017-EF/15 (06-01-17)
Fijan ndices de correccin monetaria a efectos de determinar el costo
REA LABORAL
Resolucin N. 73-GCSPE-ESSALUD-2016 (13-01-17)
Declaran a empleados pblicos que realizan la funcin de verificacin de la
condicin del asegurado y de las entidades empleadoras de trabajadores del
hogar en el mbito nacional.
OTRAS NORMAS
Resolucin Suprema N. 003-2017-PCM (13-01-17)
Modifican la R. S. N. 246-2016-PCM mediante la cual se cre la Comisin
Multisectorial encargada de formular la Agenda de Conmemoracin del
Bicentenario de la Independencia del Per.
Resolucin Ministerial N. 08-2017-MINAM (13-01-17)
Modifican texto nico de procedimientos administrativos del Servicio Na-
cional de Certificacin Ambiental para las Inversiones Sostenibles (SENACE).
Resolucin Ministerial N. 002-2017-VMPCIC-MC (13-01-17)
Declaran Patrimonio Cultural de la Nacin al Ayarachi de Cuyocuyo, provincia
de Sandia, departamento de Puno.
Decreto Supremo N. 001-2017-MIDIS (13-01-17)
Decreto Supremo que establece disposiciones para la simplificacin del
proceso de clasificacin socioeconmica.
Resolucin N. 0029-2017-MIDIS/PNAEQW (13-01-17)
Aprueban Bases de Raciones y Productos Anexos y Formatos del Proceso
de Compra para la Provisin del Servicio Alimentario 2017 del Programa
Nacional de Alimentacin Escolar Qali Warma.
Decreto Supremo N. 003-2017-EF (13-01-17)
Modifican el Reglamento del Rgimen Aduanero Especial de Envos o Pa-
quetes Postales transportados por el servicio postal, aprobado por Decreto
Supremo N. 244-2013-EF.
Resolucin Directoral N. 001-2017-EF/50.01 (13-01-17)
Aprueban lineamientos para la elaboracin y la remisin de informacin
necesaria para el clculo de los indicadores de desempeo de los programas
presupuestales y sus anexos.
Resolucin Ministerial N. 014-2017-MIMP (13-01-17)
Aprueban el Plan Operativo Institucional 2017 del Ministerio de la Mujer y
Poblaciones Vulnerables.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
rea Legal III
computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Resolucin Ministerial N. 005-2017-EF/15 (06-01-17)
Aprobacin de la Tabla de Valores Referenciales de Vehculos a efectos
de determinar la base imponible del impuesto al patrimonio vehicular
correspondiente al ejercicio 2017.
Decreto Supremo N. 043-2016-SA (01-01-17)
Actualizacin del Anexo 5 del Reglamento de la Ley N. 26790, Ley de Mo-
dernizacin de la Seguridad Social en Salud aprobado por Decreto Supremo
N. 009-97-SA.
Decreto Supremo N. 001-2017-VIVIENDA (13-01-17)
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley N. 29033, Ley
de Creacin del Bono del Buen Pagador aprobado por Decreto Supremo
N. 003-2015-VIVIENDA.
Resolucin Jefatural N. 008-2017/SIS (13-01-17)
Suspenden la implementacin del proceso de actualizacin de la base de
datos de afiliados del Rgimen de Financiamiento Subsidiado del Seguro
Integral de Salud con el Padrn General de Hogares de la Unidad Central
de Focalizacin.
Resolucin Administrativa N. 028-2017-P-CSJLEI/PJ (13-01-17)
Amplan vigencia de la Res. Adm. N. 242-2016-P-CSJLE-PJ que aprob la
nmina de martilleros pblicos de la Corte Superior de Justicia de Lima Este
correspondiente al periodo judicial 2016.
Ley N. 30536 (12-01-17)
Ley que fomenta la renovacin del parque automotor y la formalizacin en
la venta de unidades inmatriculadas.
Resolucin Directoral N. 001-2017-MIMP/DGPDV (12-01-17)
Fijan porcentaje de la venta total de juegos de lotera organizados por las
sociedades de beneficencia pblica y juntas de participacin social que ser
entregado al MIMP para ser destinado al Sistema Nacional para la Poblacin
en Riesgo (SPR).
Decreto Supremo N. 001-2017-MTC (12-01-17)
Aprueban programa de regularizacin de sanciones impuestas al amparo de
los Decretos Supremos N.os 058-2003-MTC, 021-2008-MTC, 016-2009-MTC
y N. 017-2009-MTC.
Resolucin Ministerial N. 008-2017-VIVIENDA (12-01-17)
Establecen requisitos de admisibilidad y criterios de evaluacin para priorizar
la asignacin de recursos a proyectos de inversin en el sector saneamiento en
el marco de los lineamientos de la poltica sectorial y la normatividad vigente.
Actualidad Empresarial III-1
 III rea Legal
Resolucin N. 129-2016-OSINFOR (12-01-17)
Aprueban directiva para la compensacin del pago de multas mediante el
mecanismo de recuperacin de reas degradadas.
Resolucin Ministerial N. 0005-2017-MINAGRI (11-01-17)
Aprueban modelo de Convenio de Cooperacin Interinstitucional entre el
Ministerio de Agricultura y Riego y las distintas universidades del pas para
la difusin de Plan AGROJOVEN.
Resolucin Viceministerial N. 001-2017-VMPCIC-MC (11-01-17)
Declaran Patrimonio Cultural de la Nacin a la obra musical de Mara Isabel
Granda y Larco.
Resolucin N. 014-2017-MIDIS/PNAEQW (11-01-17)
Aprueban el Manual del Proceso de Compras del Modelo de Cogestin para
la Atencin del Servicio Alimentario del Programa Nacional de Alimentacin
Escolar Qali Warma - versin N. 03 y modifican el Manual versin N. 02.
Decreto Supremo N. 002-2017-EF (11-01-17)
Decreto Supremo que establece el nuevo monto de la escala base del incentivo
nico previsto en la cuadragsima sexta disposicin complementaria final de
la Ley N. 30518 y dicta disposiciones complementarias.
Convenio Internacional (11-01-17)
Entrada en vigencia del Acuerdo para el establecimiento de la Comisin Intergu-
bernamental de Asuntos Econmicos y Cooperacin Tcnica entre el Gobierno
de la Repblica del Per y el Gobierno de la Repblica Socialista de Vietnam.
Ley N. 30534 (10-01-17)
Ley que modifica los artculos 76, 77 y 80 de la Ley 29571, Cdigo de Protec-
cin y Defensa del Consumidor para fortalecer la proteccin del consumidor
de bienes y servicios inmobiliarios.
Resolucin N. 003-2017-ITP/DE (10-01-17)
Aprueban el Tarifario de Servicios Tecnolgicos del Centro de Innovacin
Productiva y Transferencia Tecnolgica Pesquero Ilo (CITE).
Decreto Legislativo N. 1341 (07-01-17)
Decreto Legislativo que modifica la Ley N. 30225, Ley de Contrataciones
del Estado.
Decreto Legislativo N. 1343 (07-01-17)
Decreto Legislativo para la promocin e implementacin de crceles pro-
ductivas.
Decreto Legislativo N. 1344 (07-01-17)
Decreto Legislativo que optimiza servicios brindados en el marco de la Ley
N. 29459, Ley de los Productos Farmacuticos, dispositivos mdicos y
productos sanitarios.
Decreto Legislativo N. 1345 (07-01-17)
Decreto Legislativo que complementa y optimiza el marco normativo para los
productos cosmticos productos de higiene domstica y productos qumicos
especializados.
Decreto Legislativo N. 1346 (07-01-17)
Decreto Legislativo que establece dispocisiones para optimizar los servicios
que son financiados a travs del Seguro Integral de Salud (SIS).
Decreto Legislativo N. 1348 (07-01-17)
Decreto Legislativo que aprueba el Cdigo de Responsabilidad Penal de
Adolescentes.
Decreto Legislativo N. 1349 (07-01-17)
Decreto Legislativo que modifica el primer prrafo de la octava disposicin
complementaria final del Decreto Legislativo N. 1275.
Decreto Legislativo N. 1350 (07-01-17)
Decreto Legislativo de Migraciones
Decreto Legislativo N. 1351 (07-01-17)
Decreto Legislativo que modifica el Cdigo Penal con el fin de fortalecer la
seguridad ciudadana.
Decreto Legislativo N. 1352 (07-01-17)
Decreto Legislativo que ampla la responsabilidad administrativa de las
personas jurdicas.
Decreto Legislativo N. 1353 (07-01-17)
Decreto Legislativo que crea la Autoridad Nacional de Transparencia y Ac-
ceso a la Informacin Pblica fortalece el Rgimen de Proteccin de Datos
Personales y la regulacin de la gestin de intereses.
Decreto Supremo N. 002-2017-PCM (07-01-17)
Declaran el Ao 2017 como el Ao del Buen Servicio al Ciudadano.
Resolucin Directoral N. 0049-2016-MINAGRI-SENASA-DSV
(07-01-17)
Establecen requisitos fitosanitarios de necesario cumplimiento en la impor-
tacin de tomate fruto fresco de origen y procedencia coreanos.
Resolucin Ministerial N. 004-2017-MINAM (07-01-17)
Reconocen rea de Conservacin Privada Bahuaja, 1 ubicada en el depar-
tamento de Madre de Dios.
III-2 Instituto Pacfico
Resolucin N. 02-2017/SUNAT/5F0000 (07-01-17)
Modifican disposiciones complementarias finales de la Resolucin de Inten-
dencia Nacional N. 45-2016/SUNAT/5F0000.
Decreto Legislativo N. 1322 (06-01-17)
Decreto Legislativo que regula la vigilancia electrnica personal.
Decreto Legislativo N. 1323 (06-01-17)
Decreto Legislativo que fortalece la lucha contra el feminicidio la violencia
familiar y la violencia de gnero.
Decreto Legislativo N. 1324 (06-01-17)
Decreto Legislativo que modifica, incorpora y deroga artculos de la Ley
N. 29709, Ley de la Carrera Especial Pblica Penitenciaria.
Decreto Legislativo N. 1325 (06-01-17)
Decreto Legislativo que declara en emergencia y dicta medidas para la reestruc-
turacin del Sistema Nacional Penitenciario y el Instituto Nacional Penitenciario.
Decreto Legislativo N. 1327 (06-01-17)
Decreto Legislativo que establece medidas de proteccin para el denunciante
de actos de corrupcin y sanciona las denuncias realizadas de mala fe.
Decreto Legislativo N. 1328 (06-01-17)
Decreto Legislativo que fortalece el Sistema Penitenciario Nacional y el
Instituto Nacional Penitenciario.
Decreto Legislativo N. 1329 (06-01-17)
Decreto Legislativo que crea el Fondo Turismo Emprende.
Decreto Legislativo N. 1330 (06-01-17)
Decreto Legislativo que modifica el Decreto Legislativo N. 1192, que aprueba
la Ley Marco de Adquisicin y Expropiacin de inmuebles, transferencia de
inmuebles de propiedad del Estado, liberacin de interferencias, y dicta otras
medidas para la ejecucin de obras de infraestructura.
Decreto Legislativo N. 1333 (06-01-17)
Decreto Legislativo para la simplificacin del acceso a predios para proyectos
de inversin priorizados.
Decreto Legislativo N. 1334 (06-01-17)
Decreto Legislativo que crea el Fondo de Adelanto Social.
Decreto Legislativo N. 1336 (06-01-17)
Decreto Legislativo que establece disposiciones para el proceso de formali-
zacin minera integral.
Decreto Legislativo N. 1339 (06-01-17)
Decreto Legislativo que modifica el Decreto Legislativo N. 1126 que esta-
blece medidas de control en los insumos qumicos y productos fiscalizados
maquinarias y equipos utilizados para la elaboracin de drogas ilcitas.
Decreto Legislativo N. 1320 (05-01-17)
Decreto Legislativo que modifica la Ley General de Minera cuyo Texto nico
Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N. 014-92-EM.
Decreto Legislativo N. 1321 (05-01-17)
Decreto Legislativo que fomenta la inversin de empresas bancarias en el
sistema financiero peruano.
Resolucin Directoral N. 0050-2016-MINAGRI-SENASA-DSV
(05-01-17)
Aprueban categoras de riesgo fitosanitario de las plantas, productos vegetales
y otros artculos reglamentados asociados a las subpartidas nacionales, as
como el glosario de trminos.
Resolucin N. 240-2016-SUNARP/PT (05-01-17)
Disponen la publicacin de precedente de observancia obligatoria aprobado
en la sesin extraordinaria del Centsimo Septuagsimo Pleno del Tribunal
Registral de la SUNARP referente a testigos en escritura imperfecta.
Decreto Legislativo N. 1317 (03-01-17)
Decreto Legislativo que modifica el artculo 7 del Decreto Legislativo
N. 1047, Decreto Legislativo que aprueba la Ley de Organizacin y Funciones
del Ministerio de la Produccin.
Decreto Legislativo N. 1318 (03-01-17)
Decreto Legislativo que regula la formacin profesional de la Polica Nacional
del Per.
Circular N. 001-2017-BCRP (03-01-17)
ndice de reajuste diario a que se refiere el artculo 240 de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca Seguros y AFP correspondiente a enero.
Decreto Supremo N. 406-2016-EF (01-01-17)
Aprueban monto por concepto de compensacin econmica de los ma-
gistrados del Tribunal Constitucional conforme a la Ley N. 30057, Ley del
Servicio Civil.
Resolucin Jefatural N. 444-2016-INEI (01-01-17)
Aprueban el ndice de precios al consumidor a nivel nacional correspondiente
a diciembre del 2016, as como su variacin porcentual mensual y acumulada.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
 IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
Informes y anlisis de costos para gerenciar empresas industriales, comer-
INFORME ESPECIAL IV-1
ciales y de servicios (Parte I)
Tratamiento contable de las diferencias de tasas del impuesto a la renta en
IV-5
casos de las diferencias temporarias
APLICACIN PRCTICA Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I) IV-8
Definicin, clasificacin, reconocimiento y medicin de los ingresos: a propsito del
IV-12
prximo cierre del ejercicio 2016 (Parte final)

Informes y anlisis de costos para gerenciar

empresas industriales, comerciales y

Informe Especial
de servicios (Parte I)

Ficha Tcnica Informacin estadstica

Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo Costo indirecto presupuestado (S/) S/ 120.000.00
Capacidad presupuestada de la fbrica para el periodo 200,000 unidades
Ttulo : Informes y anlisis de costos para gerenciar empresas industriales,
Produccin real del periodo 180,000 unidades
comerciales y de servicios (Parte I)
Unidades vendidas durante el periodo a S/ 12 c/u 170,000 unidades
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera Quincena de Enero 2017
Costo indirecto fijo de produccin (S/) 120,000.00
Gasto de venta fijo (S/) 80,000.00
Gasto de administracin fijo (S/) 60,000.00
Resumen
Variaciones sobre el estndar (S/) 15.00.00
En el presente artculo se explican los modelos de estructura de costos Variaciones bajo el estndar (S/) 9,000.00
como fuente de informacin de gestin de la empresa que sirvan de
base para gerenciar empresas industriales, comerciales y de servicios. Por
ello, nos estamos refiriendo al costo directo, costo-volumen-ganancia, Contando con la informacin anterior, se preparar los estados
costos relevantes de corto plazo, costos para factor de determinacin de ganancias y prdidas de la empresa, usando mtodos de a)
de precios e informes de costos para tomar decisiones. costo de absorcin y b) costo directo.
Solucin
1. Costo directo
Costo por absorcin
La teora del costo considera que una de las formas del costo de
un bien o un servicio para decisiones de corto plazo es el costo Ventas de 170,000 unidades a S/ 12.00 S/ S/ 2,040,000
variable, el cual comprende el consumo de la materia prima (-) Costo de venta estndar
directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Inventario inicial 0
Materia prima 255,000
Mano de obra 425,000
Costo indirecto variable 221,000
Caso N. 1 Costo indirecto fijo 102,000
Total S/ 1,003,000
Utilidad bruta estndar S/ 1,037,000
(-) Variaciones
Modelo de costos directo
Variaciones de operacin 6,000
La gerencia de la compaa industrial Abascal SA est deseosa Variaciones de volumen 12,000 18,000
por hacer un estudio comparativo del efecto de los dos mto- Utilidad bruta 1,019,000
dos de costos sobre la utilidad obtenible en sus operaciones de Gastos de venta variable 119,000
fabricacin y venta durante el ao pasado. Los costos estndares Gastos de venta fijos 80,000
del nico producto fabricado por la empresa son: Gastos de administracin fijos 60,000 259,000
Utilidad neta S/ 760,000
Materia prima S/ 1.50
Mano de obra directa 2.50
Comentario
Costo indirecto variable 1.30
Los S/ 6,000 que corresponde a la variacin de operacin es producto
Gastos de venta variable 0.70
de restar los costos reales de los costos estndares, es decir, S/ 15,000
Costo de fabricar y vender S/ 6.00 S/ 9,000 = S/ 6,000, costo que representa un mayor desembolso

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
10 % de aumento en los costos variables
con respecto a lo planeado en el estndar y, por lo tanto, constituye
una menor utilidad, razn por la cual se est restando de la utilidad 15 % de aumento en costos fijos y 15 % de disminucin en
bruta estndar. costos variables
La variacin de volumen de S/ 12,000 es consecuencia de haber fabri-
cado una menor cantidad de unidades, es decir, se planific fabricar Solucin
200,000 unidades y a ese nivel el costo indirecto presupuestado ascen-
di a S/ 120,000, es decir, se tiene costo unitario por S/ 0.60 y solo se Costo Margen de
Caso Ventas Costos fijos Utilidad neta
ha fabricado 180,000 unidades, lo que resulta una capacidad dejada de variable contribucin
producir de 20,000 unidades que representa un costo oculto de 20,000
A S/ 110000,000 S/ 99000,000 S/ 11000,000 S/ 6000,000 S/ 5000,000
x S/ 0.60 = S/ 12,000, monto que disminuye la utilidad bruta estndar.
B 100,000,000 90,000,000 10000,000 6600,000 3400,000

Costo por absorcin C 90,000,000 81000,000 9000,000 6000,000 3000,000

D 100000,000 99000,000 1000,000 6000,000 (5000,000)

Venta de 170,000 unidades a S/ 12.00 S/ 2,040,000
E 100000,000 76500,000 23500,000 6900,000 16600,000
(-) Costo de venta estndar
Materia prima 255,000 Se puede observar que la utilidad depende del volumen de
Mano de obra 425,000 ventas, costo fijo y costo variable.
Costo indirecto variable 221,000
Total 901,000
Utilidad marginal 1,139,000
Caso N. 3
(-) Gastos de venta variable 119,000
Margen de contribucin 1,020,000
(-) Variaciones de operacin 6,000 Clculo de las relaciones ganancia-volumen si los precios
Utilidad marginal 1,014,000 aumentan o disminuyen y el volumen es afectado adver-
samente; clculo del punto de equilibrio
(-) Costos fijos
Las operaciones normales del ao pasado de la compaa in-
Costos indirectos de fabricacin 120,000
dustrial Rosa Luz SRL fueron como sigue:
Gastos de venta 80,000
Gastos de administracin 60,000 260,000 Rosa Luz
Estado de resultados
Utilidad S/ 754,000 Al 31 de diciembre del 2016

Se puede observar que en el costo directo no interviene en la Ventas: 200 000 unidades a S/ 5.00 S/ 1,000,000
variacin del volumen o capacidad de la fbrica por cuanto se Costo variable (200 000 a S/ 2.50) 500,000
est costeando los costos variables, pero s en la variacin de las Utilidad marginal 500,000
operaciones que en este caso representa S/ 6,000 determinados Costo fijo de las unidades vendidas 320,000
por el mtodo anterior. Utilidad neta del ao 180,000

2. Costo-volumen-ganancia La gerencia est deseosa de conocer el efecto sobre las utilidades

Entre los modelos de informacin de costos para tomar decisiones
gerenciales de planificacin de resultados, se tiene el costo-volu-
men-ganancia que constituye un tro de informacin con el fin de
determinar la utilidad a diferentes niveles de produccin. Sobre la
base de lo informado, la gerencia tomar sus decisiones de gestin.
Caso N. 2
Modelo de determinacin del punto de equilibrio
La siguiente informacin est relacionada con el presupuesto de
la empresa comercial La Perla SAC para el prximo ao:
Ventas S/ 100000,000
Costos variables 90000,000
Costos fijos 6000,000
Con las cifras anteriores se calcular la utilidad neta esperada
para cada uno de los siguientes casos independientes:
10 % de aumento en el volumen de ventas
10 % de aumento en los costos fijos
10 % de disminucin en el volumen de ventas
de un cambio en el volumen debido a las variaciones de pre-
cios. Se calcula que las siguientes condiciones podran surgir y
ocasionar los cambios en volmenes y precios para el ao 2017:
Una reduccin del 10 % en el precio tendra por resultado un
aumento del 15 % en el volumen de ventas.
Un aumento del 10 % en el precio tendra por resultado una
disminucin de 20 % en el volumen de ventas.
Una disminucin de 20 % en el precio tendra por resultado un
aumento de 30 % en el volumen de ventas.
Un aumento de 20 % en el precio tendra por resultado una
disminucin de 50 % en el volumen de ventas.
La fbrica est trabajando actualmente al 60 % de capacidad,
por lo cual podra utilizar un aumento en el volumen de pro-
duccin. Si las operaciones de la fbrica aumentaran en 20,000
unidades, los costos fijos podran aumentar en S/ 24,000.00; si
las operaciones de la fbrica aumentaran en 40,000 unidades,
los costos fijos aumentaran en S/ 30,000.00; si las operaciones
de la fbrica fueran aumentadas en 60,000 unidades, los costos
fijos podran aumentar en S/ 42,000.00.
Se preparar un estado comparativo que muestra el efecto sobre
la utilidad neta para cada una de las cuarto variantes descritas
antes. Se indica en cada caso el punto de equilibrio de las ventas,
el por ciento de variacin de la utilidad neta y la proporcin
utilidades-volumen.

IV-2 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Solucin
Estado de resultados comparativo
Disminucin de precios Aumento de precios
Actual
10 % 20 % 10 % 20 %
Ventas
200,000 x S/ 5.00 S/ 1,000,000
230,000 x S/ 4.50 S/ 1.035,000
260,000 x S/ 4.00 S/ 1,040,000
160,000 x S/ 5.50 S/ 880,000
100,000 x S/ 6.00 S/ 600,000
Total de ventas 1,000,000 1,035,000 1,040,000 880,000 600,000
(-) Costos variables
200,000 x S/ 2.50 500,000
230,000 x S/ 2.50 575,000
260,000 x S/ 2.50 650,000
160,000 x S/ 2.50 400,000
100,000 x S/ 2.50 250,000
Margen de contribucin 500,000 260,000 390,000 480,000 350,000
(-) Costos fijos
Al volumen actual o ms bajo 320,000 160,000 160,000
A 230,000 unidades 347,000
A 260,000 unidades 362,000
Utilidad neta 180,000 113,000 28,000 160,000 30,000
Razn del margen de contribucin
S/ 500,000/1,000.000 0.5
460,000/1,035,000 0.4444
390,000/1,040,000 0.375
480,000/880,000 0.5454
350,000/600,000 0.5833
Punto de equilibrio
S/ 320,000/0.50 640,000
347,000/0.4444 780,828
362,000/0.375 965,334
320,000/0.5454 586,726
320,000/0.5833 548,602

Los costos fijos en la actualidad son por S/ 320,000, pero Se pide calcular el punto de equilibrio en unidades en total y
cuando el volumen de produccin se incrementa en 20,000 para cada producto si las proporciones son:
unidades, entonces el costo fijo aumenta en S/ 24,000 y cuan-
50 % para el producto X
do el volumen de produccin aumenta 40,000 unidades, el
costo fijo tambin aumenta S/ 30,000. Debido a que existe 10 % para el producto Y
una produccin de 230,000 unidades entonces el costo fijo 40 % para el producto Z
es el promedio: (S/ 24,000 + S/ 30,000)/ 2 = S/ 27,000.
Estos S/ 27,000 se deben sumar al costo fijo: S/ 320,000 + Solucin
S/ 27,000 = S/ 347,000. En el caso de la produccin de las
260,000 unidades, el costo fijo asciende a S/ 362,000, es El margen de contribucin promedio por unidades es:
decir, la produccin aument en 60,000 unidades y el costo (S/4.00)(50 %) + (S/24.00) (10 %) + (S/20.00) (40 %)=
fijo aument en S/ 42,000. S/ 12.40

Punto de equilibrio = costo fijo

Caso N. 4 margen de contribucin

Punto de equilibrio de varios productos P.E. = 2,147,200 = 173,161 unidades

12.40
La empresa Tratar Per SAC tiene tres productos principales, que
se detalla a continuacin:

Producto
Precio de
Costos fijos
Costo Margen de El punto de equilibrio de 173,161 unidades se distribuye de la
venta variable contribucin siguiente manera:
X S/ 20 S/ 730,000 S/ 16 S/ 4
Producto X: 50 % de 173,161 unidades = 86,581
Y 40 1,200,000 26 24
Z 60 217,200 40 20 Producto Y: 10 % de 173,161 unidades = 17,316
2,147,200 Producto Z: 40 % de 173,161 unidades = 69,264

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial

3. Costos relevantes de corto plazo Concepto Hortalizas Carnes Enlatados Total

Constituyen uno de los mecanismos de informacin de costos Ventas S/ 20,000 S/30,000 S/50,000 S/100,000
de corto plazo para tomar decisiones gerenciales en trminos
(-) Costo variable 12,000 16,000 24,000 52,000
de costos, gastos y rentabilidad.
Margen de contri- 8,000 14,000 26,000 48,000
bucin
(-) Costos fijos:
Caso N. 5 Directos 4,000 13,000 8,000 25,000
Indirectos 2,000 3,000 5,000 10,000
Total de costo fijo 6,000 16,000 13,000 35,000
Modelo de costos relevantes de corto plazo Utilidad neta S/2,000 S/ (2,000) S/13,000 S/13,000
Una empresa con capacidad de fabricar 200,000 unidades est
produciendo y vendiendo solamente 180,000 unidades cada
ao a un precio regular de S/ 4.00. Si el costo variable es de S/ Solucin
2.00 y el costo fijo anual es de S/ 180,000, el reporte para la Mantener
gerencia se presentara en forma siguiente: Suprimir lnea
Concepto lnea de Diferencia
de carnes
carnes
Concepto Total Unitario
Ventas S/ 100,000 S/ 70,000 S/ (30,000)
Ventas (180,000 unidades x S/ 4.00) S/ 720,000 S/4.00
(-) Costo variable 52,000 36,000 (16,000)
(-) Costo variable (180,000 unidades x S/ 2.00) 360,000 2.00
Margen de contribucin 360,000 2.00 Margen de contribucin 48,000 34,000 (14,000)
(-) Costo fijo 180,000 1.00 (-) Costo fijo:
Utilidad neta S/ 180,000 S/1.00 Directo 25,000 12,000 (13,000)
Indirecto 10,000 10,000 0
La empresa recibe un pedido de 20,000 unidades a S/ 2.40
Total de costo fijo 35,000 22,000 (13,000)
cada una por un total de S/ 48.000. El comprador pagar los
fletes. La venta especial no altera la gestin de venta normal. Utilidad neta S/13,000 S/12,000 S/ (1,000)
Sin embargo, el gerente general est en duda de aceptar dicho
pedido, ya que el precio ofrecido de S/ 2.40 es inferior al costo Del cuadro se deduce que suprimiendo la lnea de carnes, la
de fabricacin que asciende a S/ 3.00 por unidad (S/ 2.00 + empresa perdera S/ 1,000 adicionales, por consiguiente, la lnea
S/ 1.00 = S/ 3.00). de carnes debera mantenerse.

Debera la empresa aceptar el pedido?

4. El costo como factor en la determinacin del
Solucin precio
La respuesta es positiva. La empresa puede incrementar sus Si bien el mercado establece el precio de un bien o servicio, sin
utilidades aceptando este pedido especial, aun con un precio embargo la estructura del costo orienta la propuesta del precio
ms bajo que el costo de fabricacin, por cuanto recupera el del producto o servicio.
costo variable de S/ 2.00 por unidad quedando un margen de
contribucin de S/ 0.40 por unidad vendida, monto que sirve
para cubrir los costos fijos, tal como se demuestra a continuacin:
Sin pedido Con pedido Caso N. 7
Por especial especial
Concepto Diferencia
unidad (180,000 (200,000
unidades) unidades)
Ventas S/ 4.00 S/ 720,000 S/ 768,000 S/48,000 Modelo de costos para proponer el precio de un producto
(-) Costo variable 2.00 360,000 400,000 40,000
En el presente ao la empresa Manufacturas del Centro SAC
Margen contribucin 2.00 360,000 368,000 8,000
vendi un artculo en S/ 200 para satisfacer un pedido de 50
(-) Costo fijo 1.00 180,000 180,000 0
unidades. Los costos incluan S/ 50 de materia prima por unidad
Utilidad neta S/ 1.00 S/ 180,000 S/ 188,000 S/ 8,000
y S/ 30 de costo de mano de obra directa tambin por unidad.
Los costos indirectos de fabricacin se computaron al 100 % del
El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el precio costo de la mano de obra directa.
especial, la empresa incrementa sus utilidades en S/ 8,000, (S/
0.40 x 20,000 unidades = S/ 8,000), teniendo como condicin Los gastos por intereses por un prstamo bancario obtenido al
que el costo fijo permanezca igual, es decir, en S/ 1.00 por unidad. 4 % equivalan a S/ 1.80 por unidad. La tasa del impuesto a la
renta del 28 % equivala a S/ 15 por unidad.
Desde el 01-05-17 el costo de la materia prima disminuira en
5 % y los costos de la mano de obra aumentaran 20 % y la
Caso N. 6 tasa de inters sobre el prstamo bancario aumentara de 4 %
al 5 % mensual.
Suponiendo que no hay ningn cambio en el coeficiente de los
Eliminar una lnea de comercializacin costos indirectos de fabricacin en relacin con los costos de la
mano de obra directa, se desea saber cul es el precio de venta
Un supermercado de Lima tiene tres lneas principales de pro- por unidad que rendira el mismo ndice de utilidad bruta.
ductos: hortalizas, carnes y alimentos enlatados. La empresa
est considerando la decisin de suprimir la lnea de carnes, Suponiendo que S/ 10 de los costos indirectos de fabricacin
porque el estado de resultados muestra que se est vendiendo consistiran en costos fijos, determnese el precio de venta por
a prdida, tal como podemos observar en el siguiente cuadro: unidad que rendira el mismo ndice de utilidad bruta.

IV-4 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Solucin de venta; estos porcentajes sirven de base para el clculo de los
Clculo de los precios propuestos nuevos precios en el escenario (a) y en el escenario (b), tal como
se detalla a continuacin:
Precio
Concepto Alternativa (a) Alternativa (b)
corriente Clculos
Precio de venta S/ 200 100 % S/ 217.27 S/ 213.64
(a) 55 % de las ventas = S/ 119.50
Menos:
Costo de materia prima 50 47.50 47.50 Ventas = 119.50 /0.55
Costo de mano de obra 30 36.00 36.00 Ventas = S/ 217.27
Costo indirecto 30 36.00 0 (b) 55 % de las ventas = S/ 117.50
Costo indirecto fijo 0 0 10.00
Ventas = 117.50/0.55
Costo indirecto variable 0 0 24.00
Costo de produccin S/ 110 55 % 119.50 117.50 Ventas = S/ 213.64
Utilidad bruta 90 45 % S/ 97.77 S/ 96.14 De los clculos realizados, se concluye que los nuevos precios
en los escenarios (a) y (b) son S/ 217.27 y S/ 213.64, respec-
De los clculos anteriores, se puede observar que el costo total tivamente.
del producto es S/ 110.00 o el equivalente al 55 % y, conse-
cuentemente, la utilidad bruta representa el 45 % del precio Continuar en la siguiente edicin.

Tratamiento contable de las diferencias

de tasas del impuesto a la renta en casos de las

diferencias temporarias
Ficha Tcnica
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Tratamiento contable de las diferencias de tasas del impuesto a la
renta en casos de las diferencias temporarias
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera Quincena de Enero 2017
Introduccin
Durante los ltimos aos se ha venido modificando la tasa del
impuesto a la renta, con las tasas de 30 %, 28 %, 29 % y 26
% y la recientemente modificada al 29.5 %. En este artculo
mostramos un ejemplo de cmo se trataran estas tasas varia-
bles cuando existen impuestos diferidos. se tiene en cuenta la
NIC 12, la que respecto a la valoracin describe lo siguiente:
Los pasivos diferidos de tipo fiscal, del periodo presente o de
periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que
se espera pagar a la autoridad fiscal.
Los activos diferidos de tipo fiscal, del periodo presente o de
periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que
se espera recuperar de la autoridad fiscal.
Para mejor entendimiento hemos elaborado un caso prctico de
unas mercaderas medidos a su valor neto realizable y que de
acuerdo a normas tributarias dichos gastos no son reconocidos,
constituyndose en diferencias temporarias.
NIC 2 Inventarios
El prrafo N. 28 define lo siguiente:
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso
de que los mismos estn daados, si han devenido, parcial o
Aplicacin Prctica
totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han
cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser
recuperable si los costos estimados para su terminacin o su
venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta
que el costo sea igual al valor neto realizable, es coherente con
el punto de vista segn el cual los activos no deben registrarse
en libros por encima de los importes que se espera obtener a
travs de su venta o uso.
El prrafo 30 sobre las estimaciones describe lo siguiente:
Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la
informacin ms fiable de que se disponga, en el momento
de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar
los inventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin
las fluctuaciones de precios o costos relacionados directa-
mente con los hechos posteriores al cierre, en la medida
que esos hechos confirmen condiciones existentes al final
del periodo.
Finalmente, el prrafo 34 describe lo siguiente:
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de
los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que
se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El
importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor
neto realizable, as como todas las dems prdidas en los in-
ventarios, ser reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja
o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de
valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable,
se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios,
que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que
la recuperacin del valor tenga lugar.

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicacin Prctica

20 Mercaderas 1,970,000.00
Caso N. 1 29 Desvalorizacin de las existencias (761,000.00)
Existencias 1,209,000.00

Ao 1 Valor igual al valor neto realizable por ser este monto menor
1. La Empresa Amrica SA es una empresa comercializado- que el valor de costo.
ra de artculos del hogar que tiene mercaderas en sus Determinacin del impuesto a la renta
almacenes valorizados en S/ 1,970,000.00 segn libros.
Al finalizar el ejercicio, se ha determinado que estos Tributario Financiero
valores han disminuido significativamente, calculndose Resultado 5,200,000.00 5,200,000.00
su valor de mercado en S/ 1,250,000.00 de acuerdo a 0.00 (761,000.00)
los precios de lista. Asimismo, se ha calculado que el 5,200,000.00 4,439,000.00
gasto de ventas para colocar estas mercaderas es por
Impuesto 28 % 1,456,000.00 1,242,920.00
S/ 41,000.00.

Ao 2
Impuesto a la renta de acuerdo a normas tributarias 1,456,000.00
2. Al 31 de diciembre, se ha determinado que los precios de Impuesto a la renta de acuerdo a normas financieras 1,242,920.00
ventas de la mercadera referida es de S/ 2, 120.000.00 y Diferencia 213,080.00
calculndose con gastos de ventas por S/ 48,000.00.

Ao 3 La tasa para el ao siguiente est prevista en 27 %, quiere decir

3. Durante el ejercicio se vendieron todas las mercaderas por que la diferencia no se recuperara por lo que se considerara
S/. 1,990,600 al crdito ms IGV. como una prdida del periodo.

Los resultados obtenidos fueron: Diferencia determinada 213,080.00

27 % que se recuperar 205,470.00
Ao 1 5,200,000.00 Tasa tributaria 28 % Diferencia que se considera como gasto 7,610.00
Ao 2 4,250,000.00 Tasa tributaria 27 %
Ao 3 3,200,000.00 Tasa tributaria 29 %
1 DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,242,920.00
Las tasas enunciadas son supuestos con fines didcticos.
89 DETERMINAC. DEL RESULT. DEL EJERC. 7,610.00
Desarrollo 37 ACTIVO DIFERIDO 205,470.00
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
Operacin 1 DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,456,000.00
Valor estimado de ventas S/ 1,250,000.00 x/x Para contabilizar los impuestos diferidos y
Valor estimado de gastos de ventas 41,000.00 corrientes
Valor neto realizable 1,209.000.00
Operacin 2
Comparando valor de costo y el valor neto realizable: La presentacin de las existencias en los estados financieros ser
de la siguiente manera:
Valor de costo S/ 1,970.000.00
Valor neto realizable 1,209.000.00
Valor estimado de ventas S/ 2,120,000.00
761,000.00
Valor estimado de gastos de ventas 48,000.00
Valor neto realizable 2,072.000.00

Siendo el valor neto realizable el monto menor, se procede a
realizar el siguiente asiento de ajuste:
1 DEBE HABER desvalorizadas a fines del ejercicio anterior, al haberse determi-
69 COSTO DE VENTAS 761,000.00
695 Gastos por desvalorizacin de existencias
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 761,000.00
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
x/x Para registrar la desvalorizacin de las existencias
Al haberse determinado que el valor neto realizable
Es menor al valor de costo.
Presentacin
La presentacin de las existencias en los estados financieros ser
de la siguiente manera:
Comparando valor de costo y el valor neto realizable:
En este caso se debe tener en cuenta que las mercaderas ya fueron
nado que su valor neto realizable fue menor al valor de costo.
Valor neto realizable registrado: S/ 1,209,000.00
Valor de costo 1,970,000.00
Valor neto realizable al 31 de diciembre 2,072,000.00
Al compararse el valor neto realizable al 30 de junio se pue-
de ver que dicho monto es mayor que el valor de costo, de
acuerdo a los procedimientos descritos en la norma, en este
caso se debe tomar el monto menor, es decir, el valor de costo.
Habiendo sido disminuido el valor de costo a S/ 1,209,000.00,
este monto debe ser ajustado a su valor original, que corres-
ponde a S/. 1,970,000.00, para tal efecto se debe anular el
asiento de ajuste registrado el ao anterior.

IV-6 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
1 DEBE HABER
...Vienen 2 DEBE HABER
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 761,000.00 69111 Terceros
291 Mercaderas 20 MERCADERAS 1,970,000.00
2911 Mercaderas manufacturadas 201 Mercaderas manufacturadas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 761,000.00 x/x Por el costo de las mercaderas vendidas
755 Recuperacin de cuentas de devaluacin
7552 Recuperacin-desvalorizacin
de existencias Determinacin del impuesto a la renta
x/x Para registrar la recuperacin de la desvalorizacin de
las existencias al haberse determinado un aumento en Tributario Financiero
el valor neto realizable, hasta alcanzar el valor de costo. Resultado 3,200,000.00 3,200,000.00
0.00 0.00
3,200,000.00 3,200,00.00
Presentacin Impuesto 29 % 928,000.00 928,000.00
La presentacin de las existencias en los estados financieros ser
de la siguiente manera:
Impuesto a la renta de acuerdo a normas tributarias 928,000.00
Impuesto a la renta de acuerdo a normas financieras 928,000.00
20 Mercaderas 1,970,000.00 Diferencia 0.00
29 Desvalorizacin de las existencias (0.00)
Existencias 1,970,000.00
La tasa para el ao es de 29 % monto que se aplica, no existe
diferencia por diferir siendo el registro contable el siguiente:
Valor igual al valor de costo por ser este monto menor que el
valor neto realizable. 1 DEBE HABER
Determinacin del impuesto a la renta 88 IMPUESTO A LA RENTA 928,000.00
Tributario Financiero 40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
Resultado 4,250,000.00 4,250,000.00 DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 928,000.00
0.0 761,000.00 x/x Para contabilizar los impuestos por pagar del
4,250,000.00 5,011,000.00
periodo
Impuesto 27 % 1,147,500.00 1,352,970.00

Impuesto a la renta de acuerdo a normas tributarias 1,147,500.00
Impuesto a la renta de acuerdo a normas financieras 1,352,970.00
Diferencia 205,470.00
1 DEBE HABER debido a que no cumple con los requisitos establecidos por las normas
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,352,970.00
37 ACTIVOS DIFERIDOS 205,470.00
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,147,500.00
x/x Para contabilizar los impuestos por pagar y los
impuestos diferidos recuperados.
Operacin 3
1 DEBE HABER a) Mermas
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.-TERC. 2,348,900.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 1,990,600.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 358,308.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la venta de todas las mercaderas
2 DEBE HABER tal como se explic constituye una diferencia temporaria, que debe se
69 COSTO DE VENTAS 1,970,000.00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
Van...
Comentario
1. El registro de la disminucin al valor neto realizable es coherente con
la prctica de rebajar el saldo de las existencias, de tal manera que los
activos no deben registrarse en libros por encima de los importes que
se espera obtener a travs de su venta o uso.
2. La desvalorizacin que se contabiliza por los 761,000 afecta a los resul-
tados del ejercicio, sin embargo, este no ser aceptado tributariamente,
tributarias para ser reconocidos como gastos, constituyndose en una
diferencia temporaria que ser trata de acuerdo a la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias.
3. Al registrarse del aumento del valor neto realizable, solo se reconoce
hasta el monto del valor de costo, este incremento afecta a los resultados
que no deben considerarse como parte de los ingresos tributarios, por
tanto, constituye una diferencia temporaria que se trata de acuerdo a
la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
4. Las desvalorizaciones que se producen de las existencias por dao par-
cial o total, as como por haberse convertido en obsoletos, considerados
por la autoridad fiscal como mermas y desmedros, en este caso que
pueda ser comprobado de la siguiente manera:
De acuerdo a lo dispuesto al reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un
informe tcnico, competente y colegiado por un organismo tcnico
competente, debiendo informar a la Sunat cuando lo requiera, la
metodologa empleada y las pruebas realizadas.
b) Desmedros
De acuerdo a los dispuesto por el reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, los desmedros debern ser sustentados por la destruccin
de las existencias efectuadas ante un notario pblico o juez de paz,
siempre y cuando se comunique previamente a la Sunat en un plazo
no menor a 6 das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a
cabo la destruccin de los referidos bienes.
5. El caso resuelto en el ejemplo se trata de una desvalorizacin por
disminucin del precio en el mercado, situacin que no contempla las
normas tributarias, al no constituir ni merma ni desmedro, por tanto,
trata en concorcordancia a la NIC 12 Impuesto a la Renta.
6. Se puede ver tambin en el caso resuelto el tema de la variacin de las
tasas del impuesto a la renta, considerando que el monto del impuesto
a la renta que se considera es la que corresponde para aplicar o para
pagar en los futuros ejercicios.

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicacin Prctica

Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I)

Ficha Tcnica 4. Medicin inicial Valor de compra Costo

Los inventarios inicialmente se miden al:
Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea Descuentos y bonificaciones (x)
- Costo de compra o adquisicin: y
Ttulo : Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I) Costo de compra (medicin x
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera - Costo de produccin o transforma- inicial)
Quincena de Enero 2017 cin + Costo adicional (condicional) x (*)
Costo de compra (medicin x
5. Costo de compra comercial condicional)
1. Introduccin
La NIC 2 seala los componentes: (*) Determinadas circunstancias permiten incluir los costos de financia-
Considerando que la Fundacin de miento (NIC 23); y ser sujeto de ajuste por exposicin a la inflacin
Normas Internacionales de Informacin (NIC 29).
Valor de compra Costo
Financiera (IFRS por su sigla en ingls)
permanentemente viene actualizando + Derechos de importacin (pliza x 6. Costo de transformacin
todas las NIIF ( incluidas las NIC) con de aduanas)
(manufactura)
el propsito de mejorarlas, a travs + Otros impuestos no recuperables x Para la obtencin de un producto final
de modificaciones especficas, se hace
destinado para la venta, los elementos
necesario efectuar una revisin progre- + Otros directamente atribuibles x
del costo son:
siva de las referidas normas contables,
aplicables en el pas conforme a su
oficializacin por el Consejo Normativo
de Contabilidad.
Materias
Para ello, en este artculo iniciaremos la primas
Costos
revisin del conjunto de normas 2016 directos
abordando la NIC 2 Inventarios tenien-
Mano de
do en cuenta los aspectos tanto tericos obra
como prcticos, adems de emplear el
Plan Contable General Empresarial. Costo de
transformacin
(o de produccin)
2. Objetivos
La NIC 2 Inventarios tiene por objetivo
establecer el tratamiento contable de las Fijos
existencias o bienes realizables. Costos
indirectos
- Reconocimiento como activo y con-
sideraciones con el costo de ventas Variables
cuando son vendidos.
- Existencias de servicios cuyos ingre-
sos no han devengado.
- Medicin a su valor razonable Es esencial determinar el valor unitario - Gastos administrativos ( no relaciona-
- Revelaciones sobre polticas conta- de cada producto terminado: BIEN o dos con la adquisicin o produccin)
bles adoptadas SERVICIO. Es necesario establecer una - Gastos de venta
CONTABILIDAD DE COSTOS por la cual
se van integrando los valores de los - Prdidas extraordinarias
3. Caractersticas componentes del producto fabricado. - Diferencia de cambio
Son activos que:
Se adquieren, producen y destinan 7. Costo de identificacin espe- 9. Frmulas de entradas y sali-
a la venta en el curso normal de las cfica das de existencias
operaciones : mercaderas y produc- 1) Costo atribuible a los BIENES o 1) Primeras entradas, primeras salidas
tos terminados. SERVICIOS producidos debidamente (PEPS)
Se encuentran en proceso de pro- identificados.
2) ltimas entradas, primeras salidas
duccin para la venta: productos en 2) Propios de los costos por RDENES (UEPS)
Proceso. DE TRABAJO que ordinariamente se
usan para una sola actividad. 3) El UEPS ha sido excluido de la NIC 2
Son materiales o suministros diversos Inventarios
para su consumo en el proceso de 8. No constituyen costo 4) Costo promedio ponderado (CPP)
produccin o en la prestacin de
servicios : materias primas, envases (excluir)
Nota: El mtodo UEPS tampoco tiene aplicacin para fines
y embalajes y suministros diversos. - Gastos de almacenaje tributarios.

IV-8 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
10. Compras con pago diferido Ejemplo
En la adquisicin de inventarios con pago diferido sin pago de Si el precio de venta estimado de un producto terminado es
intereses, se presume que el precio que se pague finalmente S/ 110, su costo estimado de embalaje es S/ 8; la comisin de
contiene un costo financiero implcito; por lo que la compra venta estimada es S/ 6 y su costo de produccin es de S/ 100.
ser reconocida a valor presente y la diferencia como intereses De donde, el valor neto de realizacin (VNR) ser:
no devengados a lo largo del plazo (prrafo 18).
Valor de Valor de Valor de Valor neto
11. Asignacin de los costos indirectos fijos venta terminacin vender realizable

El valor de los costos indirectos fijos por productos no se debe 110 - (8 + 6) = 96

aumentar como consecuencia de una baja de la produccin
normal o de la inactividad de la planta (prrafo 13).
El valor neto realizable (VNR) se compara con el costo de
Produccin normal es la que se espera obtener en promedio durante
produccin
un nmero de periodos o pocas.
Costo de produccin VNR Exceso (desvalorizacin)

12. Costo del prestador de servicio 100 96 = 4

(Prrafos 8 y 19)
En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios,
los medir por los costos que suponga su produccin para los
que la entidad an no haya reconocido el ingreso (NIC 18)
El costo del servicio se compone fundamentalmente de :
- Mano de obra directa del personal encargado de proporcio-
nar el servicio;
- Otros costos directos relacionados con el personal que brin-
dar el servicio;
- Incluir personal de supervisin y otros costos indirectos
atribuibles.
- La mano de obra y otros gastos relacionados con la venta
de servicio y el personal de administracin se aplicarn a
resultados como gastos del periodo en que ocurri.
13. Medicin posterior
Los inventarios con posterioridad a su reconocimiento inicial
sern medidos teniendo en consideracin:
- Costo o valor neto de realizacin, el que resulte menor;
- Valor de cotizacin internacional; y
- Costo de reposicin (en determinadas existencias)
14. Medicin al valor neto de realizacin
- La valuacin del activo realizable es de suma importancia por
su marcada incidencia en los gastos imputados al ejercicio;
y su consiguiente impacto en los resultados.
- En la medicin deber cumplirse la regla:
Costo o valor neto de realizacin, el que resulte menor (prrafo 28)
Nota: Limitadas circunstancias permiten medir las existencia con regla distinta al VNR.
- La desvalorizacin reconocida constituye costo de venta
(prrafo 38). En el PCGE es la cuenta 695
15. Valor neto realizable (VNR)
Valor estimado de venta en el curso normal de las operaciones
menos los costos estimados de terminacin y deducidos los
costos estimados necesarios para efectuar la venta.
En caso contrario, si el costo del producto es S/. 95, este ltimo
ser el elegible; y por lo tanto, no es necesario efectuar ajuste
por desvalorizacin.
16. Valor neto realizable y el valor razonable
- El valor neto realizable hace referencia al importe neto que
la entidad espera obtener por la venta de los inventarios,
en el curso normal de la operacin.
- El valor razonable refleja el precio al que tendr lugar una
transaccin ordenada para vender el mismo inventario entre
participantes de mercado en la fecha de medicin
- El valor neto realizable es un valor especfico para la entidad,
mientras que el valor razonable no lo es.
- El valor neto realizable de los inventarios PUEDE NO SER
IGUAL al valor razonable menos los costos de venta.
17. Medicin de existencias al valor de cotizacin
internacional
- Los intermediarios o agentes de comercio suelen comprar
o vender materias primas, por cuenta propia o cuenta de
terceros, de acuerdo a su cotizacin internacional (prrafo 5).
- En lugar del valor neto de realizacin por EXCEPCIN el
precio de cotizacin es el valor razonable (prrafo 3a).
Los cambios de valor son reconocidos como ganancia o prdida del
perodo en que se produjo el cambio (prrafo 3b)
Ejemplo 1
Empresa exportadora tiene en stock 3,000 barriles de petrleo
a US$ 70 cada barril, siendo la tasa de cambio a la fecha de
adquisicin S/ 3.10 por dlar.
A la fecha de los estados financieros se mantiene el mismo stock
de barriles, siendo su cotizacin en el mercado internacional del
petrleo de US$ 58 el barril; en tanto que la tasa de cambio
sigue invariable.
Medicin por cambio de valor razonable
Valor Cantidad US$ US$ S/ S/
Razonable Barriles c/u Total TC Total

VNR = VEV - [CET + CEV] Actual 3,000 58 174,000 3.10 539,400

VEV = valor estimado de venta Anterior 3,000 70 210,000 3.10 651,000

CET = costo estimado de terminacin
Disminucin (12) (36,000) (111,600)
CEV = costo estimado de venta

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
Reconocimiento de prdida 5. Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto
del tiempo han sido prescritas.
1 DEBE HABER
6. Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento pres-
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS critas.
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
7. Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el tiempo
6611 Mercaderas 111,600
los diseos hayan pasado de moda.
20 MERCADERAS
2011 Mercaderas manufacturadas
20112 Valor razonable 111,600 19. Mermas

Definicin
Ejemplo 2 De acuerdo al Diccionario de la Lengua Espaola, la palabra merma
significa porcin de algo que se consume naturalmente o se sustrae;
Empresa dedicada a la comercializacin en el exterior de asimismo, significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello.
oro en barras posee al 15 de diciembre 850 onzas del ci-
tado mineral a US$ 550 la onza y la tasa de cambio fue de
Se convierte en prdida cuantitativa, es decir, estas prdidas se
S/. 3.20 por dlar.
pueden contar, medir, pesar, etc. en unidades.
Al 31 de diciembre, fecha de los estados financieros, el stock se
mantiene sin movimiento; la cotizacin internacional de la onza Tipos
de oro es US$ 1,700; y la tasa de cambio es de S/ 3.30 por la
divisa norteamericana. Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su
comercializacin o en el proceso productivo, en la evolucin en
Medicin por cambio de valor razonable estos procesos se incurren en el transporte, almacenamiento,
distribucin, produccin y venta de estos bienes que afecta su
Valor
Cantidad
US$ US$ S/ S/
naturaleza y constitucin fsica,
onzas de
Razonable c/u total TC total
oro
Proceso comercial
Actual 450 1,700 765,000 3.30 2524,500

Anterior 450 550 247,500 3.20 792,000

Ejemplos
1. La prdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo
Incremento 1,150 517,500 1732,500 que se mantiene encerrado en un medio de transporte en
el traslado de una ciudad a otra, que puede comprender
muchos kilmetros de distancia.
Reconocimiento de ganancia
2. La prdida en galones o litros por la evaporacin de los
1 DEBE HABER combustibles, que ocurre en el transporte, depsito y
distribucin, prdida que se produce por la naturaleza
20 MERCADERAS
voltil del bien, que se concreta en la disminucin del
202 Mercaderas de extraccin 1732,500
volumen de este bien que se puede cuantificar.
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 3. La prdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol,
7611 Mercaderas 1732,500 tiner, aguarrs, benzina y otros productos que se evaporan,
debido a la manipulacin en su distribucin y venta por
los comerciantes.
4. La prdida en unidades que se ocasiona por el almacena-
18. Desmedros (u obsolescencia) miento, transporte y venta de menajes de vidrios, cristales
y otros productos de similar naturaleza.
Definicin
De acuerdo al Diccionario de la Legua Espaola, la palabra desmedro
significa estropear, menoscabar, poner en inferior condicin algo, Proceso productivo
significa tambin disminuir algo, quitndole una parte, acortando,
reducirlo, deteriorar o deslustrar algo, quitndole parte de la estimacin Ejemplos
o lucimiento que antes tena.
1. La disminucin en miligramos o kilos de los productos mari-
nos, en el proceso que comprende en el desmembramiento,
Esta prdida es cualitativa e irrecuperable de las existencias, ha-
cercenado y desmenuzado de vsceras, cabezas y aletas, en
cindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinadas.
la industria de conservas de pescado.
Ejemplos 2. Las prdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros
1. Las mquinas de escribir, con la aparicin de las computado- suministros en el proceso de impresin, compaginacin
ras, quedaron en desuso, perdiendo el valor que inicialmente y empastado de libros y revistas, en la industria grfica o
tenan. editorial.
2. Los discos de larga duracin (long play) quedaron en desuso 3. La prdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros
con la aparicin de los nuevos equipos electrnicos que materiales, en la elaboracin de zapatos, casacas y otras
utilizan nuevos dispositivos de informacin musical. prendas de vestir, en la industria del calzado y confeccio-
3. El Betamax fue remplazado por el VHS y este a su vez por nes.
el DVD. 4. La prdida en kilos y unidades de las frutas por descompo-
4. Los disquetes quedaron obsoletos con la aparicin del CD y sicin o deterioro que se produce por efecto del tiempo o
este fue superado por el USB. en el proceso productivo, en la industria de conservas.

IV-10 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Clasificacin en la produccin
...Vienen 1 DEBE HABER

a) Mermas que se pueden vender 4011 Impuesto general a las ventas 1,800
Esta clasificacin se aplica a los productos que se obtienen 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC.
en el proceso productivo catalogado como subproductos, 421 Facturas, boletas y otros comprob.
desechos y desperdicios, codificados como Cuenta 22 - 4212 Emitidas _____ 11,800
Subproductos, Desechos y Desperdicios en el Plan Contable 11,800 11,800
General Empresarial.
Nota: Se efectuar asiento por destino 201 / 611 S/ 10,000.
Cuando la empresa logre efectuar las ventas de estos sub-
productos como tales o como desechos o desperdicios, la
merma no incrementar el costo de las unidades produci- 2. Por la cancelacin (1 de dic. 2X16)
das. (1,000 unidades a S/ 10 c/u ms 18 % de IGV)
2 DEBE HABER
b) Mermas que no se pueden vender
Esta clasificacin corresponde a las mermas producidas en 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC.
forma inevitable que ya estn absorbidas por el costo de 421 Facturas, boletas y otros comprob.
las unidades producidas incrementando el costo unitario 4212 Emitidas 11,800
de los productos terminados. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes instituc. financieras
Aspecto contable 1041 Cuentas corrientes operativas 11,800
La norma contable NIC 2 Inventarios establece pautas para:
a) La determinacin del costo y su posterior reconocimiento
como un gasto, incluyendo cualquier disminucin o castigo 3. Por la recepcin de la nota de crdito (1 de dic. 2X16)
para llevarla a su valor neto de realizacin. (10 % de S/ 11,800 c/u = S/ 1,180)
b) Las frmulas de costeo que se usan para asignar los respec-
3 DEBE HABER
tivos costos a las existencias.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC.
Sin embargo, la citada norma no trata especficamente sobre
421 Facturas, boletas y otros comprob.
los conceptos denominados como merma o desmedro, estas
4213 Nota de crdito 1,180
disminuciones del valor de las existencias son tratadas en el (cuenta sugerida)
punto denominado valor neto realizable.
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas 1,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
Caso N. 1 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas 180
1,180 1,180
Compra de existencias con descuento posterior
Enunciado 4. Distribucin del descuento obtenido
La empresa Mercantila el 1 de diciembre de 2X16 adquiere al
PCGE N. de Valor Descto. Valor
contado mil unidades de lapiceros a S/ 10 cada uno ms 18 %
Cuenta unidades original 10 % neto
de IGV por S/ 1,800 a la compaa Mayorista.
2011 650 6,500 (650) 5,850
Transcurridos 15 das de la compra, la compaa Mayorista
remite nota de crdito a Mercantila por S/ 1,180 incluido 18 % 6911 350 3,500 (350) 3,150
de IGV, correspondiente al 10 % de descuento concedido por 1,000 10,000 (1,000) 9,000
ser un cliente frecuente.
A la fecha de recepcin del citado beneficio, Mercantila haba
logrado vender 350 lapiceros a sus clientes. 5. Reconocimiento del descuento obtenido
4 DEBE HABER
Cul es el tratamiento contable aplicable?
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
Solucin 611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas 1,000
1. Por la compra (1 de dic. 2X16)
20 MERCADERAS
(1,000 unidades a S/ 10 c/u ms 18 % de IGV) 201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
1 DEBE HABER 20111 Costo 650
69 COSTO DE VENTAS
60 COMPRAS
691 Mercaderas
601 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
6011 Mercaderas manufacturadas 10,000
69111 Terceros 350
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
1,000 1,000
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Van...
Continuar en la siguiente edicin.

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
Definicin, clasificacin, reconocimiento y
medicin de los ingresos: a propsito del prximo
Ficha Tcnica
Autor : CPC Fernando Effio Pereda
Ttulo : Definicin, clasificacin, reconocimiento y
medicin de los ingresos: a propsito del
prximo cierre del ejercicio 2016 (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
5. Tratndose de los ingresos de
actividades ordinarias cun-
do se reconocen los ingresos?
No obstante lo sealado en el punto
anterior, tratndose de los ingresos de
actividades ordinarias provenientes
de la venta de bienes, prestacin de
servicios y contratos de construccin, hay
normas especficas que determinan ciertas
condiciones para el reconocimiento de
los ingresos provenientes de estas acti-
vidades, las que se basan en los criterios
Ingresos de actividades
ordinarias Contratos =
Monto del contrato de
construccin
de construccin
Es importante mencionar que el grado
de realizacin de un contrato puede de-
terminarse de muchas formas, debiendo
la empresa utilizar el mtodo que mida
con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.
Segn el prrafo 30 de la NIC 11, los
mtodos pueden incluir (dependiendo
de la naturaleza del contrato):
La proporcin de los costos del
contrato incurridos en el trabajo ya
realizado hasta la fecha en relacin
con los costos totales estimados para
el contrato;
La inspeccin de los trabajos ejecuta-
dos; o
La proporcin fsica del contrato total
ejecutada ya.
b) Ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de bienes
En el caso de ingresos de actividades ordi-
narias provenientes de la venta de bienes,
la NIC 18 es la encargada de definir los
criterios a cumplir para su reconocimien-
to. As, el prrafo 14 de esta NIC prescribe
que los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de bienes deben
ser reconocidos y registrados en los esta-
dos financieros cuando se cumplan todas
y cada una de las siguientes condiciones:
IV-12 Instituto Pacfico
cierre del ejercicio 2016 (Parte final)
generales de reconocimiento. Exponemos
las siguientes:
a) Contratos de construccin
Tratndose de esta actividad, la NIC 11
Contratos de Construccin define las
condiciones que deben cumplirse para el
reconocimiento de los ingresos producto
de esta actividad. En efecto, el prrafo
22 seala que cuando el resultado de
un contrato de construccin puede ser
estimado con suficiente fiabilidad, los in-
gresos de actividades ordinarias deben ser
reconocidos como tales, con referencia
al estado de realizacin de la actividad
producida por el contrato al final del
periodo sobre el que se informa. Este
mecanismo es comnmente denominado
mtodo del grado de avance. Segn este
mtodo, los ingresos se reconocern en
funcin al grado de avance de las obras.
Lo anteriormente sealado se puede
graficar mediante la siguiente frmula:
x
Grado de avance de
la obra
La entidad ha transferido al comprador
los riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes;
La entidad no conserva para s ninguna
implicacin en la gestin corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;
El importe de los ingresos de actividades
ordinarias puede medirse con fiabilidad;
Es probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
Los costos incurridos, o por incurrir, en
relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fiabilidad.
Debe considerarse que solo si se cum-
plieran la totalidad de los requisitos antes
sealados, se proceder a reconocer los
ingresos de actividades ordinarias; de
lo contrario, si alguna o varias de estas
condiciones no se cumplieran, no debera
reconocerse ingreso alguno.
c) Ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la prestacin de
servicios
En el caso de ingresos de actividades
ordinarias que se deriven de la prestacin
de servicios, el elemento a analizar ser la
prestacin efectiva del mismo. Por ejem-
plo, si el servicio es prestado ntegramente
en un solo momento (ese sera el caso, por
ejemplo, del fotocopiado de documentos),
el ingreso de actividades ordinarias debera
reconocerse en dicho momento, no gene-
rando una situacin compleja.
Sin embargo, si el servicio se presta en dis-
tintos momentos y/o periodos, el prrafo
20 de la NIC 18 regula el denominado
mtodo del grado de avance a travs
del cual los ingresos se reconocen en fun-
cin al trabajo realizado. En efecto, segn
este prrafo, cuando el resultado de una
transaccin, que suponga la prestacin
de servicios, pueda ser estimado con
fiabilidad, los ingresos de actividades or-
dinarias asociados con la operacin deben
reconocerse considerando el grado de
terminacin de la prestacin al final
del periodo sobre el que se informa5.
En ese contexto prosigue dicho prrafo,
el resultado de una transaccin puede ser
estimado con fiabilidad cuando se cum-
plan todas y cada una de las siguientes
condiciones:
El importe de los ingresos de activi-
dades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad;
Sea probable que la entidad reciba los
beneficios econmicos asociados con
la transaccin;
El grado de realizacin de la tran-
saccin, al final del periodo sobre
el que se informa, pueda ser me-
dido con fiabilidad; y
Los costos incurridos en la transaccin,
y los costos para completarla, puedan
medirse con fiabilidad.
Del prrafo anterior se concluye que,
tratndose de servicios cuya etapa de
ejecucin comprende varios periodos, el
ingreso correspondiente debera ser reco-
nocido a medida que el mismo se presta,
a menos que no se pudieran cumplir las
condiciones all sealadas.
d) Ingresos de actividades ordinarias
derivados del uso, por parte de
terceros, de activos de la entidad
Estos ingresos que producen intereses, re-
galas y dividendos deben ser reconocidos
de acuerdo con las bases siguientes, siem-
pre que i) sea probable que la entidad re-
ciba los beneficios econmicos asociados
con la transaccin y ii) el importe de los
5 Debe entenderse que este periodo puede ser un mes o un ao.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

ingresos de actividades ordinarias pueda
ser medido de forma fiable:
Los intereses debern reconocerse uti-
lizando el mtodo del tipo de inters
efectivo;
Las regalas deben ser reconocidas
utilizando la base de acumulacin (o
devengo) segn la sustancia del acuerdo
en que se basan; y
Los dividendos deben reconocerse cuando
se establezca el derecho a recibirlos por
parte del accionista.
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
ellas. As tenemos el costo histrico (el ms Tipo Detalle
comn), el costo corriente, valor realizable
o de liquidacin o el valor presente. A Ingresos por contratos de Los ingresos de activi-
construccin dades ordinarias del
continuacin mostramos la medicin de contrato se miden por
los ingresos en los siguientes supuestos: el valor razonable de la
contraprestacin recibida
Tipo Detalle o por recibir.
Ingresos: ganancias e El importe de efectivo y
ingresos de actividades otras partidas pagadas, Ingresos de actividades Los ingresos de activida-
ordinarias distintos de o por el valor razonable ordinarias por la venta des ordinarias se medirn
de bienes, prestacin de al valor razonable de la
aquellos provenientes de la contrapartida entre-
de la venta de bienes, gada a cambio en el mo- servicios, intereses, divi- contraprestacin recibida
dendos y regalas. o por recibir.
prestacin de servicios o mento de la adquisicin
contratos de construccin.

e) Conclusin
Despus de haber revisado los requeri-
mientos que prev la normatividad con-
Son incrementos
table para el reconocimiento de ingresos, en los beneficios
podemos concluir lo siguiente: econmicos
Que dan como
El marco conceptual establece las con- Producidos a lo
resultado aumentos
diciones generales que deben cumplirse largo del periodo
del patrimonio y no
para el reconocimiento de los ingresos en contable
Caractersticas estn relacionados
general, ya sea en su manifestacin de con las aportaciones
ingresos de actividades ordinarias como de los propietarios a
En forma de este patrimonio.
de ganancias.
entradas o incre-
Sobre esta base, existen determinadas mentos de valor
normas contables que establecen criterios de los activos,
para el reconocimiento de ingresos de o bien como
actividades ordinarias provenientes de decrementos de
ciertas actividades. los pasivos
Por ejemplo, la NIC 18 establece los crite- Surgen en el curso de las
rios de reconocimiento para los ingresos actividades ordinarias de
de actividades ordinarias provenientes de Ingresos de la entidad, p. ej. la venta
la venta de bienes, prestacin de servicios, actividades de bienes, prestacin
as como de aquellos que se generan por ordinarias servicios. etc.
el uso de terceros de activos de la entidad
(intereses, regalas y dividendos). Clasificacin
De la misma forma, la NIC 11 regula las Otras partidas de ingre-
condiciones para el reconocimiento de los sos, que pueden o no
ingresos de actividades ordinarias prove- Ganancias surgir de las actividades
ordinarias llevadas a
nientes de actividades de construccin.
cabo por la entidad
De lo anterior, resulta claro que para Ingresos
el reconocimiento de cualquier ingreso
distinto a los sealados en la NIC 18 u Ha surgido un incremento en los bene-
11, debe tenerse en cuenta los requeri- ficios econmicos futuros, relacionado
mientos que prev el Marco Conceptual, con un incremento en los activos o un
salvo que exista norma especfica que decremento en los pasivos
determine su tratamiento.

Reconocimiento El importe del ingreso puede medirse con

Importante cuando: fiabilidad

Desde el ejercicio 2018 el reconocimiento

de ingresos provenientes de actividades Para los ingresos de actividades ordinarias
ordinarias estar regulado por la NIIF 15 provenientes de la venta de bienes,
prestacin de servicios, contratos de cons-
Ingresos de Actividades Ordinarias Proce- truccin, deben considerase los criterios
dentes de Contratos con Clientes. Con ello de las NIC 18 y 11, respectivamente.
dejarn de tener vigencia las NIC 11 y 18.

Normalmente, al valor histrico; no

6. Cul es el valor al que se
miden los ingresos?
Medicin es el proceso de determinacin
de los importes monetarios por los que
se reconocen y llevan contablemente
los elementos de los estados financieros
(activos, pasivos, ingresos y gastos), para
su inclusin en el estado de situacin fi-
nanciera y en el estado de resultados. Para
realizarla es necesaria la seleccin de una
base o mtodo particular de medicin.
En los estados financieros se emplean di-
ferentes bases de medicin, con diferentes
grados y en distintas combinaciones entre
Medicin
Caso N. 2
El recargo al consumo es un ingreso?
En aplicacin de la quinta disposi-
cin complementaria del Decreto Ley
obstante debe considerarse las normas
especficas que regulan el tratamiento de
los diversos activos.
N. 25988, el restaurante Tres Tenedores
est cobrando a sus comensales el 5 %
sobre el valor de los servicios prestados,
por recargo al consumo. Al respecto, el
gerente de la empresa pregunta si el di-
nero recibido califica o no como ingreso.
Debemos considerar que durante setiem-
bre del 2016 se obtuvo lo siguiente:

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Valor del servicio S/ 100,000
Recargo al consumo S/ 5,000
IGV S/ 18,000
Total facturado S/ 123,000
Solucin
Como hemos sealado en el desarrollo de este tema, el reco-
nocimiento de un ingreso ocurre en forma simultnea al
reconocimiento del incremento en activos o disminucin en
pasivos (por ejemplo, el incremento neto en activos provenien-
tes de la venta de mercaderas o servicios o la disminucin de
pasivos proveniente de la renuncia del acreedor a una deuda
de la empresa).
En ese sentido, tratndose del caso expuesto por el restaurante
Tres Tenedores, si bien el monto por recargo al consumo gene-
ra un incremento en el activo (efectivo), tambin genera una
obligacin (pasivo) en la medida que dicho dinero debe ser
entregado a los trabajadores. Por ello, se puede concluir que el
monto recibido por este concepto no califica como un ingreso,
no debindose reconocer como tal. Cabe indicar que distinto
es el caso del monto recibido por el consumo, pues el mismo
se genera como consecuencia de las actividades propias de la
empresa. De ser as, el registro contable a realizar es el siguiente:
1 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 123,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 18,000
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
70 VENTAS 100,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 5,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por el reconocimiento de los ingresos del mes, ms
el monto recaudado por concepto de recargo al
consumo
Caso N. 3
Tratamiento de los depsitos no identificados
Al realizar la conciliacin bancaria de la cuenta corriente en
moneda nacional de la empresa QUALITY IMPORT SAC de
diciembre del 2016, se han identificado cuatro (4) depsitos
por S/ 5,000 cada uno, los cuales al cierre de dicho mes no
han podido identificarse. Esto aun cuando el rea contable ha
indagado con clientes y ha realizado gestiones ante la entidad
bancaria correspondiente a efectos de identificar el origen de
dichos montos. En relacin a este supuesto, nos preguntan si los
mismos califican como ingresos.
Solucin
Respecto del tratamiento contable que le corresponde a los
depsitos no identificados, consideramos que los mismos no
IV-14 Instituto Pacfico
deberan generar un registro contable que derive en un activo o
en un ingreso, debindose mantener en la conciliacin bancaria
hasta que los referidos depsitos sean identificados.
Sustentamos nuestra afirmacin en el sentido que los montos de
dinero vinculados con los depsitos no identificados no califican
como una partida de activo. Debe recordarse que el prrafo 4.4
del Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los
estados financieros define que un activo es un recurso controlado
por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad
espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
La definicin anterior podra representarse de la siguiente forma:
Del que se espera Es un recurso
obtener en el futuro, controlado por la
beneficios econmicos entidad
Activo
Se origina como
resultado de sucesos
pasados
Como se observa, para estar frente a un activo la partida en
anlisis debera ser, entre otras condiciones, un recurso controla-
do, entendindose que una entidad controlar un determinado
activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios
econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen
en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras
personas a tales beneficios. Dicho de otro modo, la capacidad
que la entidad tiene para controlar los beneficios econmicos
futuros de un activo tiene su justificacin, normalmente, en
derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En
ausencia de tales derechos de tipo legal, ser ms difcil demos-
trar que existe control.
No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemen-
to no es una condicin necesaria para la existencia de control,
puesto que la entidad puede ejercer el control sobre los citados
beneficios econmicos de alguna otra manera (esto sucede con
los contratos de arrendamiento financiero). Por lo anterior, es
evidente que si no hay control, no habra activo.
Esto significa que tratndose de depsitos no identificados, no
podra reconocerse un activo en la medida que no se tiene cer-
teza si el dinero es un recurso controlado o no. Es ms, podran
tratarse de depsitos errados, los cuales evidentemente sern
reclamados por el depositante, al no ser propiedad de la entidad.
De igual forma, tampoco sern calificados como ingresos al no
cumplir la definicin de este, pues no constituyen incrementos
en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de
los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan
como resultado aumentos del patrimonio, y no estn relaciona-
dos con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
Segn nuestra opinin, los depsitos no identificados deberan
mantenerse en la conciliacin bancaria hasta su identificacin.
En todo caso, si transcurriera el plazo prescriptorio y el dinero
no fuera reclamado por su propietario, el mismo recin sera
recalificado como un ingreso.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
 V rea Auditora
Contenido
INFORME ESPECIAL Auditora de existencias (Parte final)
Auditora de existencias (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : CPCC scar Falcon Panana
Ttulo : Auditora de existencias (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
4. Procedimientos de auditora
En el caso concreto del rea de existencias,
deben incluir:
a. Observacin del conteo fsico realizado
por el cliente, teniendo en cuenta que
sean completos y recojan los siguientes
aspectos:
Fecha y hora del inicio del inventario
Asignacin de responsables para los
recuentos fsicos
Descripcin de los materiales
Determinacin de las diferencias entre
el primer y el segundo recuento
Separacin de los materiales que no
son propiedad de la empresa
Hay empresas que tienen implantado un
control de existencias mediante recuentos
rotativos o planes de muestreo, con lo que
pretenden evitar un recuento total. El audi-
tor debe comprobar si los procedimientos
empleados son lo bastante fiables como
para producir unos resultados sustancial-
mente iguales a los de un recuento total.
Si hay existencias en poder de terceros (de-
psitos), deber obtenerse confirmacin por
escrito. Por ltimo, se recogern los ltimos
partes de entradas y salidas, antes y despus
del inventario fsico, para su verificacin
posterior con los registros contables.
b. Verificacin de la exactitud de las existencias
en cantidades, precios unitarios y correccin
aritmtica. Para asegurarse de que las
existencias son exactas, habr que realizar
pruebas selectivas sobre operaciones arit-
mticas, verificar que no se han incluido
cantidades en propiedad de terceros, as
como la clasificacin en materias primas,
productos terminados y en curso.
c. Verificacin de la contabilizacin y valora-
cin de las existencias. Tal vez este sea el
problema ms importante y a la vez difcil
de analizar desde el punto de vista de la
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
V-1
auditora. Una valoracin mal aplicada
falsea tanto el patrimonio de la empresa
como su cuenta de resultados.
Materias primas. Al no haber expe-
rimentado ninguna transformacin, es
relativamente sencillo, aunque laborioso
su recuento. Existen facturas de provee-
dores con las que se puede comprobar su
valoracin.
Productos en proceso y terminados.
Normalmente, de comprobacin ms
difcil. Esta se centra en la valoracin de
los productos en proceso y los acabados,
donde no solo se debe limitar a controlar
el nmero de unidades, sino que adems
debe controlar en qu fase de produccin
se encuentran. Si existe un adecuado siste-
ma de costos, el auditor debe asegurarse
de la fiabilidad del mismo. Mediante un
muestreo se realizar la prueba.
En el caso de que no exista o dicho sistema
no ofrezca garantas, es casi inevitable una
salvedad en el informe. No obstante, el
auditor puede hacer una comparacin
de valoraciones individuales con la cuenta
global de resultados de la propia empresa
y otras similares del sector de las que se
tenga datos.
d. Pruebas sobre el sistema de corte de ope-
raciones. Se debe verificar el corte de las
operaciones de compras y expediciones
utilizando la informacin de la fecha de
inventario. Se revisar la numeracin de los
albaranes de entrada y salida. Finalmente,
se seleccionarn algunas facturas de ventas
y compras de importancia, realizadas antes
y despus de la fecha de cierre y se compro-
bar si su contabilizacin ha sido correcta.
5. Programa de trabajo
El programa de trabajo para el rea de
existencias debe contener bsicamente
los siguientes puntos:
5.1. Aspectos generales
a) Revisin y actualizacin de procedi-
mientos contables y de control interno
en esta rea.
b) Resumen de puntos fuertes y dbiles
para determinar el alcance y opor-
tunidad de los procedimientos de
auditora aplicables.
V
Informe Especial
c) Resumen de sugerencias o recomenda-
ciones para mejorar el control interno
y comentarios con el encargado del
trabajo y con la direccin de la entidad.
5.2. Aspectos especficos (relativos a
la comparabilidad de la informa-
cin)
a) En la valoracin de existencias, se
debern efectuar las siguientes tareas:
Se ha de revisar los procedimientos
utilizados para la valoracin de las
existencias. Seleccionar un listado de las
partidas ms importantes para verificar
su valoracin de acuerdo con el sistema
establecido por la empresa.
Verificar la valoracin de la produccin en
curso, comprobando el grado de incorpo-
racin de las materias primas, mano de
obra y gastos de fabricacin.
Asegurarse de que todos los productos
que fueron detectados como obsoletos,
o con otros problemas en el inventario
fsico, han sido considerados como tal
por la empresa.
b) Se deber realizar la verificacin del
corte de operaciones de compras y
expediciones, utilizando la informacin
obtenida en la fecha del inventario
fsico. Despus se revisar la secuencia
numrica de los albaranes de entradas
y salidas para verificar la segregacin
de los movimientos de existencias.
Por ltimo, se seleccionarn algunas
facturas de ventas y compras realiza-
das antes y despus de la fecha del
inventario fsico, y se determinar si
su contabilizacin ha sido correcta.
6. Principios y normas contables
Los principios contables y criterios de valo-
racin ms significativos son los siguientes:
6.1. Para la valoracin de las existencias
se aplicar como criterio general la
norma contable 2 (NIC 2). Se valora-
rn al precio de adquisicin (o costo
de mercado si este fuera menor), o
bien el coste de produccin.
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
El precio de adquisicin incluir el consignado en factura ms todos
los gastos adicionales que se produzcan hasta que las mercancas se hallen
en el almacn (transporte, seguros, impuestos indirectos, etc.). El importe
de los impuestos indirectos que gravan la adquisicin de las existencias
solo se incluir en el precio de adquisicin cuando no sea recuperable.
El costo de produccin se determinar computando el precio de
adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, en la
parte que le sea razonablemente imputable, as como la mano de obra
y otros gastos indirectamente imputables en la medida que tales costes
correspondan al periodo de fabricacin.
Por valor de mercado se entender el valor de reposicin o realizacin
utilizado para mantener el valor histrico de balance las provisiones.
6.2. La norma de valoracin
La NIC 2 establece las bases para poder tratar las existencias
en el contexto contable. Las alternativas de valoracin de las
existencias debe ser determinado usando mtodos como el costo
promedio ponderado y FIFO.
El mtodo FIFO recoge las iniciales de la expresin first in, first out
(primera entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo
con el precio de la partida comprada antes y, cuando esta no es
suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades que
correspondan de la siguiente entrada, y as sucesivamente. As, las
existencias finales quedan valoradas a los precios ms recientes.
Las existencias podrn ser objeto de correcciones de valor debido a:
a) Prdidas de valor reversibles, es decir, cuando el valor de un bien
o cualquier otro valor que le corresponda sea inferior al precio de
adquisicin o al coste de produccin, siempre que dicha diferencia
se considere recuperable.
Las prdidas de valor reversibles se reflejan mediante las provisiones
correspondientes.
Debe darse informacin en la memoria del procedimiento seguido
para la estimacin de las provisiones por depreciacin de existencias
y su desglose.
b) Prdidas de valor irreversibles, que son aquellas que no se pueden
recuperar con el paso del tiempo. Originan que se tenga presente dicha
circunstancia al valorar de forma extracontable las existencias finales.
Dichas correcciones darn lugar, segn la NIC 2, al valor neto reali-
zable. La estimacin de dicho valor se basar en la informacin ms
fiable de que se disponga en el momento de hacerlas. Las provisiones
o pasivos contingentes que puedan aparecer se tratan contablemente
segn lo previsto en la NIC 10.
6.3. Para la imputacin contable a su correspondiente ejercicio
econmico de las operaciones de venta realizadas por la
empresa, se atender generalmente a la fecha de devengo
y no a la de cobro o pago.
7. Mermas y desmedros
7.1. Merma significa bajar o disminuir algo o consumir una
parte de ello. En tanto las normas tributarias definen el
concepto de merma como prdida fsica en el volumen,
peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
7.2. Desmedro significa estropear, menoscabar, poner en in-
ferior condicin algo, significa tambin disminuir algo,
quitndole una parte, acortando, reducirlo o deteriorar.
Las normas tributarias definen el concepto de desmedro
como deterioro o prdida del bien de manera definitiva,
as como a su prdida cualitativa.
Caso prctico
1. El 5 de noviembre del 20X1, la empresa El Mayorista ha
comprado un lote de conservas de pescado por S/ 20 000
V-2 Instituto Pacfico
que tiene como fecha de vencimiento el 25 de mayo del
20X2. De acuerdo a informaciones de aos anteriores y de
mercaderas similares, se estima que no se vender el 5 %
de la totalidad hasta la fecha de vencimiento.
2. En concordancia con la NIC 2 Existencias, al 31 de diciembre
del 20X1 se debe registrar una estimacin para desvaloriza-
cin de existencias por el 5 % de las mercaderas adquiridas.
3. El 30 de junio del 20X2, fecha en que se elaboran estados
financieros intermedios, se ha constatado que se han queda-
do sin vender un lote de conservas valorizadas en S/ 1 200.
4. Para efectos tributarios, se ha cumplido con los trmites y
requisitos exigidos ante la autoridad tributaria para efectuar
la destruccin de los referidos bienes, acto que se llev a
cabo en presencia de un funcionario del gobierno.
Pregunta: cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
a) Compra de mercaderas
x DEBE HABER
60 COMPRAS 20 000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3 600
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. 23 600
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
23 600 23 600
x/x Por la compra de mercaderas
x DEBE HABER
20 MERCADERAS 20 000
201 Mercadera (al costo)
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 20 000
611 Mercaderas
x/x Por el destino de las compras de mercaderas
b) Desvalorizacin de existencias (31 de dic. 2011) (5 % de
S/ 20,000 = S/ 1,000)
x DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 1 000
695 Desvalorizacin de exist. (cuenta sugerida)
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 1 000
291 Mercaderas
x/x Por la desvalorizacin de existencias del ejercicio
c) Destruccin de las mercaderas que se ha declarado inservi-
bles por desmedro (30 de jun. del 2012)
x DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 200
659 Otros gastos de gestin
20 MERCADERAS 200
201 Mercadera
x/x Por la destruccin de las mercaderas inservibles
x DEBE HABER
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 1 000
291 Mercaderas
20 MERCADERAS 1 000
201 Mercadera
x/x Por la baja de las mercaderas inservibles por
desmedro
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
 VI rea Laboral VI
Contenido
Cambios laborales (Parte I) VI - 1
Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa VI - 1
INFORMES LABORALES Procedimiento de inspeccin en materia de seguridad y salud
Nueva Ley General de la Persona con Discapacidad - Ley N. 29973. en el trabajo VI - 4
INFORMES LABORALES
El Especial
teletrabajo
referencia a la cuota de empleo en las empresas privadas: VI - 4VI - 6
Argumentos
Caso a favorliquidacin
prctico sobre (Parte III) de beneficios sociales VI - 8
ASESORA APLICADA
ASESORA APLICADA Participacin
Clculo de rentaendelasquinta
utilidades 2012 para el ejercicio 2017
categora VI - 7VI - 9
INDICADORES LABORALES Procede la indemnizacin vacacional para trabajadores que tienen VI - 10
ANLISIS JURISPRUDENCIAL VI - 8
el cargo de gerentes o representantes de la empresa?
INDICADORES LABORALES VI-10

Cambios laborales (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Tulio M. Obregn Sevillano
Ttulo : Cambios laborales (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
Introduccin
Como sucede al inicio de cada ao,
siempre hay cambios y modifica-
ciones que inciden en las relaciones
laborales.
Adicionalmente, en virtud de la Ley
N. 30506, que otorg facultades al
Poder Ejecutivo para legislar mediante
decretos legislativos sobre reactivacin
econmica, formalizacin, seguridad
ciudadana, etc., se han emitido una
serie de decretos legislativos que inciden
tambin en el mbito laboral.
En el presente informe detallamos los
cambios ms saltantes en materia laboral
para el ao 2017.
1. Modificaciones al impuesto a
la renta
A travs del D. Leg. N. 1258 (08-12-16),
se ha modificado el artculo 46 de la Ley
del Impuesto a la Renta, para permitir
que los trabajadores dependientes (los
que perciben rentas de quinta categora),
como los independientes (que perciben
rentas de cuarta categora) pueda deducir
gastos diversos.
El texto del impuesto a la renta permita
solamente la deduccin fija por todo
concepto de 7 unidades impositivas
tributarias.
Con la modificacin hecha por este de-
creto, el sistema de deduccin a partir del
ejercicio 2017 es el siguiente:
1.1. Deduccin fija general
Se mantienen la deduccin de las 7 UIT
que para este ao dicha deduccin es
ascendiente a S/ 28,350.00, teniendo en
cuenta que el valor de la UIT para el 2017
es de S/ 4,050.00.
1.2. Deducciones adicionales
El D. Leg. N. 1258 permite deducir
como gastos los importes pagados por
concepto de:
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento
de inmuebles situados en el pas que
no estn destinados exclusivamente a
actividades de tercera categora.
Ser deducible el 30 % de la renta con-
venida.
Es renta convenida:
El ntegro de la contraprestacin
del arrendamiento, amoblado o
no, incluidos accesorios, servicios
suministrados por el locador y los
tributos asumidos que legalmente le
corresponda al locador; y,
El IGV, de corresponder.
b) Intereses de crditos hipotecarios para
primera vivienda.
Se considera crditos hipotecarios para
primera vivienda a:
i) Crditos otorgados para la refaccin, re-
modelacin, ampliacin, mejoramien-
to y subdivisin de vivienda propia.
ii) Contratos de capitalizacin inmobilia-
ria.
iii) Contratos de arrendamiento financie-
ro.
La deduccin es de un solo crdito hi-
potecario.
c) 30 % de los honorarios de mdicos
y odontlogos por servicios prestados
en el pas, siempre que califiquen
como rentas de cuarta categora.
Informes Laborales
Se deducen los gastos efectuados para la
atencin de su salud, de hijos menores
de 18 aos, mayores de 18 aos con dis-
capacidad, cnyuge o concubina (o), en
la parte no reembolsable por los seguros.
d) 30 % de los servicios prestados en el
pas cuya contraprestacin califique
como rentas de cuarta categora,
excepto las dietas.
Los servicios que dan derecho a deducir
este gasto son los prestados o brindados
por:
- Abogado
- Analista de sistemas y cmputo
- Arquitecto
- Enfermero
- Entrenador deportivo
- Fotgrafo y operadores de cmara,
cine y TV
- Ingeniero
- Intrprete y traductor
- Nutricionista
- Obstetriz
- Psiclogo
- Tecnlogo mdico
- Veterinario
Este listado fue aprobado por el D. S.
N. 399-2016-EF (31-12-16).
e) Las aportaciones al Seguro Social de
Salud (Essalud) que se realicen por los
trabajadores del hogar.
Las condiciones para aplicar las deduccio-
nes sealas, excepto los aportes a Essalud
por trabajadores del hogar, son:
i) Deben estar sustentados en compro-
bantes de pago que otorgan derecho
a deducir gasto y sean emitidos
electrnicamente y/o en recibos por
arrendamiento que apruebe la Sunat,
segn corresponda.

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informes Laborales
No se deducen gastos de contribuyente
que a la fecha de emisin del compro-
bante:
1. Tenga la condicin de no habido,
salvo que al 31 de diciembre del
ejercicio cumpla con levantar tal
condicin.
2. La Sunat le haya notificado la baja del
RUC.
ii) El pago del servicio se realice utilizan-
do los medios de pago del sistema
financiero, independientemente del
monto de la contraprestacin.
Cuando parte de la contraprestacin sea
pagada utilizando formas distintas a la
entrega de sumas de dinero, se exigir la
utilizacin de medios de pago nicamente
por la parte que sea pagada mediante la
entrega de sumas de dinero.
La deduccin de los gastos sealados
se deducirn en el ejercicio gravable en
que se paguen y no podrn exceder en
conjunto de 3 UIT (S/ 12,150.00 para el
ejercicio 2017) por cada ejercicio.
Los contribuyentes que obtengan rentas
de cuarta y quinta categoras solo podrn
deducir el monto fijo y el monto que
corresponda a los gastos por una vez.
No se han regulado los procedimientos
a seguir para que el trabajador presente
al empleador los sustentos para esta de-
duccin. Posiblemente se haga a travs
de declaraciones juradas.
2. Simplificacin en la emisin y
conservacin de documenta-
cin laboral
A travs del artculo 3 del D. Leg.
N. 1310 (30-12-16) que aprueba
medidas de simplificacin administra-
tiva, se establece en materia laboral, lo
siguiente:
2.1. Se autoriza el uso de tecnologas
Se establece que en la emisin, remisin
y conservacin de documentos en materia
laboral, se autoriza el uso de tecnologas
de la digitalizacin, informacin y comu-
nicacin para la sustitucin de documen-
tos fsicos y firmas olgrafas, de acuerdo
a las siguientes disposiciones:
a. En todo tipo de documentos laborales
(boletas, liquidaciones, constancias,
certificados, etc.) el empleador puede
sustituir su firma olgrafa y el sellado
manual por su firma digital; o, su
firma electrnica, emitida conforme
a la Ley N. 27269, Ley de Firmas y
Certificados Digitales; as como hacer
uso de microformas, conforme a lo
regulado por el Decreto Legislativo
N. 681.
Este es un cambio importante, porque
anteriormente solo se permita para el
VI-2 Instituto Pacfico
caso de las boletas de pago y no otros
documentos, y siempre que el empleador
tuviera 100 o ms trabajadores y, adems,
el trabajador tena que estar de acuerdo
con la firma digital o electrnica.
b. Respecto de la boleta de pago, como
de otros certificados, se establece que
cuando el pago de las obligaciones
laborales econmicas se deposite
en cuenta abiertas en empresas del
sistema financiero, el empleador
puede sustituir la impresin y entrega
fsica de las boletas o constancias de
pago por la puesta a disposicin al
trabajador de dichos documentos
mediante el uso de tecnologas de
la informacin y comunicacin,
siempre que el medio utilizado ga-
rantice la constancia de su emisin
por parte del empleador y un ade-
cuado y razonable acceso por parte
del trabajador. En este supuesto no
se requiere firma de recepcin del
trabajador.
Este es un cambio importante, porque
anteriormente, solo se permita la entrega
de la boleta a travs de tecnologa de
comunicacin solo si el trabajador estaba
de acuerdo.
c. Cuando en el marco de un procedi-
miento administrativo o inspectivo
o a fin de acceder a servicios de la
Autoridad Administrativa de Trabajo,
la autoridad competente requiera
la presentacin de documentos que
forman parte de los archivos del
empleador, de una organizacin sin-
dical, del trabajador, ex trabajador o
de terceros, estos pueden, a eleccin
del administrado, ser presentados en
versin digitalizada del original.
2.2. Conservacin de documentos
laborales
Como sabemos, la obligacin de con-
servar documentos laborales es de solo
cinco aos.
Este decreto legislativo establece ello,
es decir, que para todo efecto legal los
empleadores estn obligados a conservar
los documentos y constancias de pago
de las obligaciones laborales econmicas
solamente hasta cinco aos despus de
efectuado el pago, pero agrega que Las
instancias administrativas, inspectivas,
judiciales y arbitrales deben observar esta
disposicin en sus actuaciones.
Esta disposicin es sumamente impor-
tante, porque los jueces suelen exigir
documentos de todo el periodo laborado,
aun cuando se exceden los cinco aos que
regulan las normas legales.
Para el caso de la Oficina de Normali-
zacin Previsional, el empleador podr
destruir la informacin de planillas de
pagos de periodos anteriores a julio de
1999 previa digitalizacin con valor legal
o entregarla fsicamente a la mencionada
entidad.
3. Feriados adicionales para el
ao 2017 y 2018
3.1. Los feriados de carcter general
Son feriados no laborables en nuestro
pas, a nivel nacional y de carcter gene-
ral y permanente, los que se detallan a
continuacin:
Ao Nuevo (1 de enero)
Jueves y Viernes Santo (movibles, el
ao 2017 sern los das jueves 13 y
viernes 14 de abril
Da del Trabajo (1 de mayo)
San Pedro y San Pablo (29 de junio)
Fiestas Patrias (28 y 29 de julio)
Santa Rosa de Lima (30 de agosto)
Combate de Angamos (8 de octubre)
Todos los santos (1 de noviembre)
Inmaculada Concepcin (8 de diciem-
bre)
Natividad del Seor (25 de diciembre)
3.2. Das no laborables para el 2017
y 2018
A travs del Decreto Supremo N. 001-
2017-PCM (06-01-17), el gobierno ha
establecido para los trabajadores del
sector pblico y a nivel nacional das no
laborables compensables para los aos
2017 y 2018.
Dichos das son los siguientes:
a. En la semana del feriado del Da
de San Pedro y San Pablo, que es el
jueves 29 de junio del 2017, se fija
como da no laborable compensable
el viernes 30 de junio, por lo que en
dicha semana habrn dos das no
laborables seguidos el jueves 29 y el
viernes 30 de junio.
b. En la semana de Fiestas Patrias, cuyos
feriados 28 y 29 de julio son viernes
y sbado, respectivamente, se fija
como da no laborable compensable
el jueves 27 de julio, por lo que en
dicha semana habrn tres das no
laborables: jueves 27, viernes 28 y
sbado 29 de julio.
c. En la semana del feriado de Ao Nue-
vo 2018, cuyo feriado es el lunes 1 de
enero, se fija como da no laborable
compensable el martes 2 de enero,
por lo que en dicha semana habrn
dos das no laborables lunes 1 y mar-
tes 2 de enero del 2018.
Los das de descanso sealados, para efec-
tos tributarios, no se considerarn como
inhbiles, sino como hbiles.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

3.3. Compensacin de horas dejadas
de trabajar
Los das no laborables que se han fijado
para el 2017 y 2018 deben ser com-
pensados, es decir, las horas dejadas de
laborar debern ser recuperadas.
As, el artculo 2 del D. S. N. 001-2017-
PCM, establece que las horas dejadas de
trabajar en los das no laborables, sern
compensadas en la semana posterior a la
del da no laborable, o en la oportunidad
en la que el titular de la entidad lo esta-
blezca, en funcin de las necesidades de
cada institucin.
Sobre este aspecto de la compensacin,
debemos sealar lo siguiente:
a. Si por alguna razn el servidor pblico
debe trabajar alguno de los das no
laborables compensables fijados, no
se considera que ha laborado en da
feriado, a efectos de pretender algn
pago extra.
b. Si por alguna razn el servidor pblico
debe trabajar alguno de los das no
laborables compensables fijados, no
tiene la obligacin de compensar en
la semana posterior.
c. A los servidores que no compensen
los das no laborables fijados, deber
descontrseles como ausencia.
3.4. Servicios indispensables y aten-
cin al pblico
El artculo 3 del D. S. N. 099-2011-
PCM establece que los titulares de las
entidades del sector pblico adoptarn
las medidas necesarias para garantizar la
provisin de aquellos servicios que sean
indispensables para la sociedad en los
das no laborables.
Ello es lgico y usual, pues existen servi-
cios como los de agua y desage, centros
mdicos, cementerios, etc., que no pue-
den dejar de brindar sus servicios, no solo
en los das no laborables fijados, sino en
los feriados en general.
3.5. Trabajadores del sector privado
Si bien los das no laborables compen-
sables son establecidos para el sector
pblico, el artculo 4 del D. S. N. 001-
2017-PCM establece que los centros
de trabajo del sector privado podrn
acogerse a estos, de haber acuerdo entre
trabajadores y empleadores, quienes
debern establecer la forma como se
har efectiva la recuperacin de las horas
dejadas de laborar.
A falta de acuerdo decidir el emplea-
dor.
Al respecto:
a. Queda claro que el acogerse a los das
no laborables compensables fijados
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
para el 2017 y 2018 es voluntario,
es decir, los empleadores del sector
privado no estn obligados a otorgar
dichos das no laborables. Y pueden
acogerse a algunos, a todos o a nin-
guno de ellos.
b. Si los empleadores del sector privado
deciden aplicar los das no laborables
compensables, los trabajadores estn
obligados a acatarlos.
c. Si los empleadores del sector privado
se acogen a esta norma, los das no
trabajados sern compensables.
d. No estarn obligados a compensar
aquellos trabajadores que, pese a
que sus empleadores se acogieron a
los das no laborables, laboraron esos
das.
e. No habr pago doble para aquellos
trabajadores que, pese a que sus em-
pleadores se acogieron al descanso en
los das no laborables compensables,
tuvieron que laborar por exigencias
de sus labores.
f. Los que laboren cualquiera de dichos
das no laborables compensables, no
tienen la obligacin de compensarlos,
y aquellos que descansando dichos
das, no los compensan, o se niegan
a hacerlo, merecern el descuento
respectivo.
4. La nueva unidad impositiva
tributaria
A travs del D. S. N. 353-2016-EF
(22-12-16), se estableci la unidad im-
positiva Tributaria (UIT) para el ao 2017
en S/ 4,050.00 (cuatro mil cincuenta y
00/100 soles).
La UIT al ser un ndice de referencia, tiene
mucha incidencia en el mbito laboral,
como lo veremos a continuacin.
4.1. Unidad de referencia procesal
(URP)
La unidad de referencia procesal, que
equivale al 10 % de la UIT, se eleva de
S/ 395.00 a S/ 405.00. Este ndice de
referencia es importante para deter-
minar la competencia de los juzgados
de paz y de primera instancia en los
procesos laborales, as como las tasas
procesales.
As, de acuerdo con los artculos 1 y 2
de la Ley N. 29497, Nueva Ley Procesal
del Trabajo, que regulan la competencia
por razn de la materia, se establece lo
siguiente:
4.1.1. Competencia de los juzgados
de paz letrados laborales
a. En proceso abreviado laboral, las pre-
tensiones referidas al cumplimiento
de obligaciones de dar no superiores
rea Laboral VI
a 50 unidades de referencia procesal
(URP), es decir, para demandas de
hasta S/ 20,250.00.
b. En Los procesos con ttulo ejecutivo
cuando la cuanta no supere las 50
unidades de referencia procesal
(URP), es decir, para demandas hasta
de S/ 20,250.00; salvo tratndose de
la cobranza de aportes previsionales
del sistema privado de pensiones rete-
nidos por el empleador, en cuyo caso
son competentes con prescindencia
de la cuanta.
c. Los asuntos no contenciosos, sin im-
portar la cuanta.
4.1.2. Competencia de los juzgados
especializados de trabajo
a. En proceso ordinario laboral, todas las
pretensiones superiores a cincuenta
unidades de referencia procesal
(URP), es decir, las demandas que
excedan de S/ 20,250.00.
b. Los procesos con ttulo ejecutivo
cuando la cuanta supere las cincuenta
(50) unidades de referencia procesal
(URP), es decir, para demandas supe-
riores a S/ 20,250.00.
La cuanta est determinada por la suma
de todos los extremos contenidos en la
demanda, tal como hayan sido liquida-
dos por el demandante. Los intereses, las
costas, los costos y los conceptos que se
devenguen con posterioridad a la fecha
de interposicin de la demanda no se
consideran en la determinacin de la
cuanta.
4.1.3. Competencia segn la anterior
Ley Procesal N. 26636
Aquellos distritos judiciales que an
siguen aplicando la anterior Ley Procesal
N. 26636, debern tener en cuenta la
siguiente cuanta para las competencias
jurisdiccionales:
a. Los juzgados de trabajo conocen de
las pretensiones individuales o co-
lectivas por conflictos jurdicos sobre
pago de remuneraciones y beneficios
econmicos, siempre que excedan de
diez (10) URP, es decir, pretensiones
que excedan en el ao 2017 de
S/ 4,050.00.
b. Los juzgados de paz letrados conocen
las pretensiones individuales sobre
pago de remuneraciones, compensa-
ciones y derechos similares que sean
de obligacin del empleador y tengan
expresin monetaria lquida hasta
un mximo de diez (10) URP. As, las
demandas laborales que no excedan
de S/ 4,050.00 sern vistas por los
jueces de paz.
Continuar.
Actualidad Empresarial VI-3
 VI Informes Laborales
Procedimiento de inspeccin en materia de
seguridad y salud en el trabajo
Ficha Tcnica
Autora : Cynthia Garca Chanchari
Ttulo : Informe laboral: procedimiento de
inspeccin en materia de seguridad y salud
en el trabajo
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Introduccin
Todo empleador debe organizar un servi-
cio de seguridad y salud en el trabajo, se-
gn lo establece el artculo 36 de la Ley de
Seguridad y Salud en el Trabajo, aprobado
mediante Ley N. 29783. Estos servicios
deben asegurar que las funciones siguien-
tes sean las ms adecuadas y apropiadas
dentro de una empresa con la finalidad
de prevenir riesgos ocupacionales:
- Identificacin y evaluacin de los riesgos
que puedan afectar a la salud en el lugar
de trabajo.
- Vigilancia de los factores del medio
ambiente de trabajo y de las prcticas de
trabajo que puedan afectar a la salud de
los trabajadores, incluidas las instalaciones
sanitarias, comedores y alojamientos,
cuando estas facilidades sean proporcio-
nadas por el empleador.
- Asesoramiento sobre la planificacin y
la organizacin del trabajo, incluido el
diseo de los lugares de trabajo sobre la
seleccin, el mantenimiento y el estado de
la maquinaria y de los equipos y sobre las
sustancias utilizadas en el trabajo.
- Participacin en el desarrollo de progra-
mas para el mejoramiento de las prcticas
de trabajo, as como en las pruebas y la
evaluacin de nuevos equipos, en relacin
con la salud.
- Asesoramiento en materia de salud, de
seguridad e higiene en el trabajo y de er-
gonoma, as como en materia de equipos
de proteccin individual y colectiva.
- Vigilancia de la salud de los trabajadores
en relacin con el trabajo.
- Fomento de la adaptacin del trabajo a
los trabajadores.
- Asistencia en pro de la adopcin de me-
didas de rehabilitacin profesional.
- Colaboracin en la difusin de informa-
ciones, en la formacin y educacin en
materia de salud e higiene en el trabajo
y de ergonoma.
- Organizacin de los primeros auxilios y
de la atencin de urgencia.
- Participacin en el anlisis de los acci-
dentes del trabajo y de las enfermedades
profesionales.
2. Origen de las actuaciones
Las actuaciones inspectivas tienen su ori-
gen en alguna de las siguientes causales:
VI-4 Instituto Pacfico
sanciones establecidas en la Ley N. 28806,
a) Por orden de las autoridades competentes
del Mintra Ley General de Inspeccin del Trabajo.
b) A solicitud fundamentada de otro rgano
del sector pblico o de cualquier rgano 4. Participacin de los inspecto-
jurisdiccional, en cuyo caso deben deter-
minarse las actuaciones que le interesan res de trabajo y de los peritos
y su finalidad. La participacin de los inspectores en ma-
c) Por denuncia del trabajador. teria de seguridad y salud en el trabajo se
d) Por decisin interna del Sistema de Ins- dar de acuerdo a las facultades que estos
peccin del Trabajo. tengan segn lo mencionado en el artcu-
e) Por iniciativa de los inspectores de tra- lo 96 de la Ley N. 29783, por las que
bajo cuando, en las actuaciones que se
sigan en cumplimiento de una orden de deber incluir en las visitas de inspeccin
inspeccin, conozcan hechos que puedan a los trabajadores, sus representantes, los
ser contrarios al ordenamiento jurdico en peritos y los tcnicos, y los representantes
materia de seguridad y salud en el trabajo. de los comits paritarios o aquellos desig-
f) A peticin de los empleadores y los tra- nados oficialmente que estime necesario
bajadores, as como de las organizaciones
para el mejor desarrollo de la funcin
sindicales y empresariales.
inspectora en materia de seguridad y salud
en el trabajo; proceder a practicar cual-
3. Sistema de inspeccin quier diligencia de investigacin, examen o
prueba que considere necesario para com-
El Sistema de Inspeccin del Trabajo es probar que las disposiciones legales sobre
un sistema nico polivalente e integra- seguridad y salud en el trabajo se observan
do a cargo del Ministerio de Trabajo y
correctamente; ordenar la paralizacin
Promocin del Empleo (Mintra). Una de o prohibicin inmediata de trabajos o
sus funciones, segn lo establecido en la tareas por inobservancia de la normativa
segunda disposicin complementaria final sobre prevencin de riesgos laborales, de
y la primera y sptima disposicin com- concurrir riesgo grave e inminente para la
plementaria modificatoria de la ley, es
seguridad o salud de los trabajadores, con
que el Sistema de Inspeccin del Trabajo el apoyo de la fuerza pblica, entre otras.
es competente para la supervisin, fisca-
lizacin y sancin por incumplimiento de Adems, el Mintra, los gobiernos regio-
las disposiciones en materia de seguridad nales y los locales, el Minsa y los rganos
y salud en el trabajo en toda actividad, de administracin pblica proporcionan
incluidas las actividades de minera y peritos y tcnicos, debidamente califica-
energa, de conformidad con lo dispuesto dos, a la inspectora para el adecuado
ejercicio de las funciones de inspeccin.
en la Ley N. 28806, Ley General del
En el caso del sector de energa y minas,
Inspeccin del Trabajo, publicado el 22
de julio del 2006 y su reglamento apro- las direcciones nacionales, regionales y
bado mediante Decreto Supremo N. locales organizan, contratan y proporcio-
019-2006-TR y normas modificatorias. nan personal tcnico especializado para
el desarrollo de las actuaciones inspectivas
Es por ello que el inspector de trabajo ten- que realice el Mintra en materia de segu-
dr a su cargo el adecuado cumplimiento ridad y salud en el trabajo.
de las leyes y reglamentos relativos a la
seguridad y salud en el trabajo, adems de
exigir las responsabilidades administrativas 5. Paralizacin o prohibicin de
que procedan, de orientar y asesorar tcni- trabajos por riesgo grave e
camente en dichas materias, y de aplicar las inminente
Se ordenar la parali-
zacin o prohibicin de
Se genera ante una inob- trabajos por riesgo grave e
servancia de las normativas inminente.
sobre prevencin de riesgos
Paralizacin laborales e implica, a juicio
o prohibicin del inspector, un riesgo
grave e inminente para la
seguridad y salud de los Se pagarn las remune-
trabajadores. raciones o las indemniza-
ciones que procedan a los
trabajadores afectados.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
 rea Laboral VI
6. Requerimiento en caso de Microempresa
infraccin Gravedad de Nmero de trabajadores afectados
En las actuaciones de inspeccin, las la infraccin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leve 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
recaudaciones y obtenciones de infor-
Grave 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
maciones, datos o antecedentes, sern
Muy grave 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
relevantes para que el inspector cumpla Pequea empresa
con aconsejar, asesorar y recomendar. Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de
Adems el inspector requerir que el la infraccin 11 a 21 a 31 a 41 a 51 a 61 a 71 a 100 y
1a5 6 a 10
20 30 40 50 60 70 99 ms
sujeto inspeccionado o el responsable Leve 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
de la comisin, en caso de comprobarse Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
la existencia de una infraccin, en un Muy grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
plazo determinado, efecte las modi- No MYPE
ficaciones o subsanaciones que sean Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de
precisas para garantizar el cumplimiento la infraccin 1 a 10
11 a 26 a 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1,000 y
de las disposiciones vulneradas, en las 25 50 100 200 300 400 500 999 ms
instalaciones, en los equipos de trabajo Leve 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
o en los mtodos de trabajo y as velar
Muy grave 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00
por el cumplimiento de las disposiciones
relativas a la salud o a la seguridad de
los trabajadores de conformidad con 8.1. Lmite de la multa infractora subsane su infraccin. Si se concreta la
las normas de inspeccin de trabajo. Con la modificacin de la Ley de Seguri- subsanacin en la etapa correspondiente,
Pero si el inspeccionado no cumple con dad y Salud en el Trabajo por la Ley N. se dar por concluido el procedimiento
las modificaciones requeridas por parte 30222, en su nica disposicin comple- sancionador; contrario sensu, se continuar
del inspector, este ser merecedor de mentaria transitoria se determin que con la actuacin.
la extensin del acta de infraccin o en el plazo de tres (3) aos, contados Adems, en el transcurso de tres (3) aos
de infraccin por incumplimiento a desde el 12 de julio del 2014, el Sistema referido, la multa que se imponga no ser
las normas de seguridad y salud en el de Inspeccin del Trabajo privilegiar las mayor al treinta y cinco por ciento (35
trabajo. acciones orientadas a la prevencin y %) de la que resulte impuesta sobre la
correccin de conductas infractoras. base de los principios de razonabilidad,
7. Responsabilidad Cuando en el procedimiento de inspec- proporcionalidad, as como las atenuantes
La entidad empleadora principal respon- cin se detecte una infraccin, el inspector y/o agravantes que correspondan segn
de directamente por las infracciones que de trabajo emitir un acto de requeri- sea el caso. Esta disposicin no se aplicar
se pudieran cometer ante el incumpli- miento orientado a que el empleador en los siguientes supuestos1:
miento de las obligaciones de garantizar
la seguridad y salud de los trabajadores,
de personas que prestan servicios, del
personal bajo modalidades formativas
Infracciones referidas a la contraven-
laborales, visitantes y usuarios, as como Infracciones muy graves que adems
cin de: i) la normativa vigente sobre
afecten gravemente: i) la libertad de
de los trabajadores de las empresas y asociacin y libertad sindical y ii) las
la proteccin del trabajo del nio, nia
entidades contratistas y subcontratistas disposiciones referidas a la eliminacin
y adolescente, cualquiera sea su forma
de contratacin, y ii) la normativa
que desarrollen actividades en sus ins- de la discriminacin en materia de
vigente sobre prohibicin del trabajo
talaciones. empleo y ocupacin.
forzoso u obligatorio.

8. Infracciones
La lista de las infracciones en materia de Infracciones que afecten las normas Actos de reincidencia, entendindose
seguridad y salud en el trabajo se puede sobre seguridad y salud en el trabajo, por tal a la comisin de la misma
visualizar de los artculos 26 al 28 del De- siempre que hayan ocasionado muerte infraccin dentro de un periodo de
o invalidez permanente al trabajador. seis meses desde que quede firme la
creto Supremo N. 019-2006-TR, con las resolucin de sancin a la primera.
derogaciones, modificaciones e incorpo-
raciones establecidas en los artculos 1 al
3 del Decreto Supremo N. 04-2011-TR.
Adems, las sanciones que se puedan
imponer se graduarn atendiendo a los 8.2. Penalizacin
siguientes criterios generales: Asimismo, existe una penalizacin al
previstas en estas y como consecuencia
directa de dicha inobservancia, ponga en
incumplimiento de las disposiciones peligro inminente la vida, salud o integridad
referidas a las condiciones de seguridad fsica de sus trabajadores, ser reprimido con
e higiene industrial, segn lo menciona pena privativa de libertad no menor de uno
el modificado artculo 168-A del Cdigo ni mayor de cuatro aos [...]
Penal por la Ley N. 30222 e incorporada
Gravedad
Nmero Rgimen por la Ley N. 29783.
de traba- laboral 1 De conformidad con la nica disposicin complementaria final del
de la falta
jadores al que Decreto Supremo N. 010-2014-TR, publicado el 20 septiembre del
cometida El que, deliberadamente, infringiendo las 2014, se dispone que la aplicacin de la nica disposicin comple-
afectados pertenecen
normas de seguridad y salud en el trabajo mentaria transitoria de la Ley N. 30222, durante su vigencia, se
encuentra suspendido el beneficio de reduccin de la multa previsto
y estando legalmente obligado, y habiendo en el artculo 40 de la Ley N. 28806; por lo que las normas con-
sido notificado previamente por la autoridad tenidas en la nica disposicin complementaria transitoria de dicha
competente por no adoptar las medidas ley y en el Decreto Supremo N. 010-2014-TR tienen una vigencia
de tres (03) aos, contados a partir del 12 de julio del 2014.

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial VI-5

 VI Asesora Aplicada
Ficha Tcnica
Autora : Mara Magdalena Quispe Carlos(*)
Ttulo : El teletrabajo
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera Quincena de Enero 2017
1. Definicin
Es una modalidad especial de prestacin de servicios en las
instituciones pblicas y privadas, caracterizada por la utilizacin
de las tecnologas de la informacin y las telecomunicaciones
(TIC). Promueve polticas pblicas para garantizar su desarrollo.
El teletrabajo se caracteriza por el desempeo subordinado
de labores sin la presencia fsica del trabajador, denominado
teletrabajador, que mantiene vnculo laboral con la empresa
a travs de medios informticos, de telecomunicaciones y
anlogos, mediante los cuales se ejercen a su vez el control y la
supervisin de las labores.
Elementos que coadyuvan a tipificar el carcter subordinado de
esta modalidad de trabajo
La provisin por el empleador de los medios fsicos y mtodos infor-
mticos
La dependencia tecnolgica
La propiedad de los resultados, entre otros (*)
(*) Tambin deber cumplir los elementos bsicos de todo contrato de trabajo.
Referencia: artculo 4 del D. S. N. 003-97-TR
2. Principios
Los principios que orientan la aplicacin de la modalidad de
teletrabajo son los siguientes:
Voluntariedad. El empleador o entidad pblica, por razo-
nes debidamente sustentadas, puede efectuar la variacin
de la prestacin de servicios a la modalidad de teletrabajo,
contando para ello con el consentimiento del trabajador o
servidor civil.
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
(UNMSM), con diplomados en Seguridad y Salud en el Trabajo e Inspecciones laborales en el Colegio de
Abogados de Lima. Asesora laboral en la revista Actualidad Empresarial.
VI-6 Instituto Pacfico
El teletrabajo
Reversibilidad. El empleador o entidad pblica puede
reponer al teletrabajador a la modalidad de prestacin de
servicios anterior al teletrabajo, si se acredita que no se
alcanzan los objetivos bajo la modalidad de teletrabajo.
Igualdad de trato. El empleador o entidad pblica debe
promover la igualdad de trato en cuanto a las condiciones
de trabajo de los teletrabajadores en relacin con quienes
laboran presencialmente.
Promover el equilibrio. Se deber promover un equilibrio
entre las actividades realizadas en los mbitos personal,
familiar y laboral de los trabajadores o servidores civiles, a
travs de la modalidad de teletrabajo. En tal sentido, deber
existir una adecuada correspondencia entre la carga de trabajo
y la jornada de labores o servicios asignada.
3. Requisitos formales del teletrabajo
Requisitos
Los contratos, resoluciones de incorporacin o designacin y adendas
o acuerdos por los que se establezca la modalidad de teletrabajo, o el
cambio de modalidad presencial por la de teletrabajo, se celebran por
escrito y se sujetan a las condiciones y requisitos previstos por las
normas que les sean aplicables, segn el rgimen al que pertenezca
cada teletrabajador.
El empleador o entidad pblica debe entregar al teletrabajador un
ejemplar de aquellos documentos, segn corresponda.
En los documentos antes referidos, el empleador o entidad
pblica debe consignar, como mnimo, la siguiente informacin:
a. Los medios informticos, de telecomunicaciones y anlogos a em-
plearse para la prestacin del servicio, as como la parte del contrato
responsable de proveerlos.
b. En caso que los medios sean proporcionados por el empleador o
entidad pblica, debe indicarse las condiciones de utilizacin,
las responsabilidades del teletrabajador sobre los mismos y
el procedimiento de devolucin al momento de finalizar la
modalidad de teletrabajo, de corresponder.
c. En caso los medios sean proporcionados por el teletrabajador, debe
indicarse el monto de la compensacin que deber efectuar
el empleador; en caso de entidades pblicas, dicho pago se
realizar conforme al marco legal vigente.
d. Las medidas sobre la gestin y seguridad de la informacin
derivadas del uso de los medios con que se preste el servicio
bajo la modalidad de teletrabajo.
e. La jornada que se asigne al teletrabajador, de acuerdo con los lmites
previstos en las normas que resulten aplicables.
f. El mecanismo de supervisin o de reporte a implementarse para
facilitar el control y supervisin de las labores, de ser el caso.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

Consideraciones importantes
Cuando se trate de un cambio de la modalidad convencional a la de tele-
trabajo, el empleador o entidad pblica debe indicar la justificacin del
cambio, as como los objetivos que persigue con aquella variacin.
La entrega al teletrabajador de medios informticos, de telecomunica-
ciones y anlogos, adicionales a los inicialmente proporcionados por el
empleador o entidad pblica, deber constar por escrito, detallndose
los bienes entregados. La constancia se suscribe por ambas partes
y se emite por duplicado.
Durante el desarrollo del teletrabajo, las partes pueden acordar la modificacin
de los trminos inicialmente pactados, de conformidad con las normas vigentes,
respetando la informacin mnima.
4. Formas de teletrabajo
La modalidad de teletrabajo puede desarrollarse bajo las si-
guientes formas:
a. Forma completa. El teletrabajador presta servicios fuera del
centro de trabajo o del local de la entidad pblica; pudiendo
acudir ocasionalmente a estos para las coordinaciones que
sean necesarias.
b. Forma mixta. El teletrabajador presta servicios de forma
alternada dentro y fuera del centro de trabajo o local de la
entidad pblica.
No se considera teletrabajador al trabajador o servidor civil
que ocasionalmente presta servicios fuera del centro de
trabajo o entidad pblica.
5. Jornada de trabajo o de servicio
La jornada ordinaria de trabajo o de servicio que se aplica al te-
letrabajo, se sujeta a los lmites previstos en las normas sobre la
materia. Segn el artculo 1 del D. S. N. 007-2002, texto nico
ordenado de la Ley de Jornada de Trabajo, horario y trabajo en
sobretiempo, la jornada mxima ordinaria de trabajo permitida es
de ocho (8) horas diarias o cuarenta y ocho (48) horas semanales.
De conformidad con el rgimen que corresponda, los trabajado-
res y servidores civiles pueden prestar servicios bajo la modalidad
de teletrabajo en jornadas a tiempo parcial o en sistemas de
media jornada, respectivamente, de acuerdo con los lmites y
requisitos previstos en las normas correspondientes, solo si estos
se encuentran sujetos a fiscalizacin inmediata de la jornada.
Las exclusiones a la jornada mxima de trabajo o de servicio
previstas en las normas que regulan la jornada de trabajo en los
sectores pblico y privado se aplican al teletrabajo. Trabajadores
no comprendidos en la jornada mxima son los trabajadores
de direccin, los que no se encuentran sujetos a fiscalizacin
inmediata y los que prestan servicios intermitentes de espera,
vigilancia o custodia.
6. Derechos y beneficios del teletrabajador
El teletrabajador tiene los mismos derechos y beneficios que
los trabajadores que prestan servicios bajo la modalidad
convencional, de acuerdo al rgimen al que pertenezca
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
rea Laboral VI
cada teletrabajador, salvo aquellos vinculados a la asistencia
al centro de trabajo. Entre los derechos que sern garantizados
se encuentran:
a. Capacitacin sobre los medios informticos, de telecomuni-
caciones y anlogos que emplearn para el desempeo de
la ocupacin especfica, as como sobre las restricciones en
el empleo de tales medios, la legislacin vigente en materia
de proteccin de datos personales, propiedad intelectual y
seguridad de la informacin. La capacitacin se realiza
antes de iniciarse la prestacin de servicios bajo la mo-
dalidad de teletrabajo y cuando el empleador introduzca
modificaciones sustanciales a los medios informticos, de
telecomunicaciones y anlogos con los que el teletraba-
jador presta sus servicios.
b. Intimidad, privacidad e inviolabilidad de las comunicaciones
y documentos privados del teletrabajador, considerando la
naturaleza del teletrabajo.
c. Madre trabajadora: proteccin de la maternidad y el pe-
riodo de lactancia de la teletrabajadora.
d. SST: Seguridad y salud en el trabajo, en lo que fuera per-
tinente y considerando las caractersticas especiales del
teletrabajo.
e. Libertad sindical, de acuerdo al rgimen que resulte aplica-
ble. En ningn caso, la aplicacin o el cambio de modalidad
de prestacin de servicios de un trabajador o servidor civil
a la modalidad de teletrabajo podr afectar el ejercicio de
sus derechos colectivos.
7. Obligaciones del teletrabajador
El teletrabajador tendr las mismas obligaciones que los trabaja-
dores y servidores civiles que prestan servicios bajo la modalidad
convencional para el empleador o entidad pblica, conforme
al rgimen que resulte aplicable. Entre estas obligaciones, se
encuentran las siguientes:
a. Cumplir con la normativa vigente sobre seguridad de la
informacin, proteccin y confidencialidad de los datos y
seguridad y salud en el trabajo.
b. Durante la jornada de trabajo o servicio, el teletrabajador
deber estar disponible para las coordinaciones con el empleador
o entidad pblica, en caso de ser necesario.
c. Guardar confidencialidad de la informacin proporcionada
por el empleador o entidad pblica para la prestacin de
servicios.
d. Cuando al teletrabajador le sean suministrados por parte
del empleador o la entidad pblica los elementos y medios
para la realizacin de las labores, estos no podrn ser usados
por persona distinta al teletrabajador, quien, salvo pacto en
contrario, deber restituir los objetos entregados en buen estado
al final de esta modalidad, con excepcin del deterioro natural.
8. Infracciones laborales relacionadas al teletra-
bajo
Segn el artculo 24 del Reglamento de la Ley General de Ins-
peccin del Trabajo, aprobado por Decreto Supremo N. 019-
2006-TR, son infracciones graves las siguientes:
a. Aplicar el cambio de modalidad de un trabajador con-
vencional a la modalidad de teletrabajo o viceversa sin su
consentimiento.
b. Aplicar la reversin sin cumplir con los requisitos establecidos
por ley.
c. No cumplir con las obligaciones referidas a la capacitacin
del teletrabajador previstas en las normas de la materia.
d. No cumplir con el pago de la compensacin por las condi-
ciones de trabajo asumidas por el teletrabajador.
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Asesora Aplicada

Caso prctico sobre liquidacin de

beneficios sociales
Asesora Aplicada

Clculo de la bonificacin extraordi- 3. Clculo de vacaciones truncas

Ficha Tcnica naria (agosto del 2016 a enero del
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jimnez Coronado S/ 680.83: el aporte de 9 % por concepto 2017)
Ttulo : Caso prctico sobre liquidacin de bene- de Essalud
ficios sociales Por ende, la bonificacin extraordinaria S/ 4,085.00 12 x 6 = S/ 2,042.50
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera sera S/ 61.28.
Quincena de Enero 2017
En ese sentido: 4. Clculo de la indemnizacin por
Gratificacin: S/ 680.83 despido arbitrario
Bonificacin extraordinaria: S/ 61.28
Caso prctico Dos aos y seis meses
2. Clculo de la CTS Remuneracin: S/ 4,085.00
El seor Juan Prez, trabajador de la em- Periodo a computar: noviembre-enero 2017 Remuneracin y media por cada ao la-
presa San Pablo II SAC, ser despedido Remuneracin computable: S/ 4,085.00 borado: S/ 4,085.00 x 1.5 = S/ 6127.50
injustificadamente. El 31 de enero del Sexto de la gratificacin : S/ 4,085/6 =
2017 nos proporcionan los siguientes S/ 680.83 Entonces:
datos para elaborar los beneficios que le Total : S/ 4765.83
podran corresponder: S/ 6127.50 x 2 aos = S/ 12,255.00
Remuneracin N. de meses S/ 6127.50 /12 x 6 meses = S/ 3063.75
Total
Fecha de ingreso: 01-08-14 computable computables Total de indemnizacin = S/ 15,318.75
S/ 4,765.83 12 x 3 = S/ 1,191.46
Remuneracin bsica: S/ 3000.00
Asignacin familiar: S/ 85.00
Comisiones percibidas Formato de Liquidacin de beneficios sociales
durante dos meses (monto total): S/ 250.00
Alimentacin principal: S/ 1000.00
Asignacin por cumpleaos: S/ 100.00
Periodo a calcular: del 01-08-14 al 31-01-17

Desarrollo
- Al personal se le ha efectuado el de-
psito de la CTS respecto del periodo
mayo a octubre del 2016.
- De la misma manera, se le ha paga-
do su gratificacin por Navidad en
diciembre del 2016.

En ese sentido, se realizan los clculos

siguientes:
1. Clculo de la gratificacin
Periodo a calcular: del 01-01-17 al 31-12-17
Remuneracin bsica: S/ 3000.00
Asignacin familiar: S/ 85.00
Alimentacin principal: S/ 1000.00

Remuneracin computable:
S/ 4,085.00
Respecto del concepto de asignacin por
cumpleaos, no es base de clculo (art.
19 del D. S. N. 001-97-TR). Las comisio-
nes, para que sean computables, deben
haberse percibido tres meses.

Clculo de la gratificacin
Remuneracin N. de meses
Total
computable computables
S/ 4,085.00 6x1 = S/ 680.83

Monto total: S/ 680.83

VI-8 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

 VI rea Laboral

Clculo de renta de quinta categora para el

ejercicio 2017
4. Deduccin de las 7 UIT para deter- 5. Para determinar el impuesto a la renta
Ficha Tcnica minar una remuneracin neta anual estimado sobre la remuneracin neta
Autor : Javier Jhonatan Rojas Herreros proyectada: anual proyectada, se tiene que aplicar
Ttulo : Clculo de renta de quinta categora para el las tasas de la escala progresiva a
ejercicio 2017 S/ 126,000 (S/ 4,050.00 x 7) =
S/ 126,000 (S/ 28,350) = S/ 97,650
acumulativa2 establecida de acuerdo
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera con el cuadro siguiente:
Quincena de Enero 2017
Tasas de la escala progresiva acumulativa
Hasta 5 UIT: 5 UIT S/ 20,250 8% S/ 1,620
Ms de 5 hasta 20 UIT: 15 UIT S/ 60,750 14 % S/ 8,505
Ms de 20 hasta 35 UIT: 15 UIT S/ 16,650 17 % S/ 2, 830.50
Caso N. 1 Ms de 35 hasta 45 UIT: 10 UIT
Ms de 45 UIT: saldo
-
-
20 %
30 %
-
-
Remuneracin neta anual proyectada S/ 97,650 Impuesto a la renta anual estimado S/ 12,955.50
del periodo 01-2017 del periodo 01-2017

El martes 9 de febrero del 2017, el asis- 6. Como es el periodo 01-2017, no

tente del rea contable el Sr. Leonardo
Rivero de la empresa Atlntico Sur SAC
advierte que el mircoles 15-02-17 vence
el plazo para la presentacin y pago de
sus obligaciones tributarias mensuales,
de acuerdo al ltimo dgito de su nmero
RUC por el periodo tributario de enero
del 2017. Por ello, le encargan efectuar
el clculo de las retenciones de renta de
quinta categora de los trabajadores y ello
empieza con la remuneracin ordinaria
del representante legal el Sr. Moiss Ji-
mnez el cual es de S/ 9,000 mensuales.
La consulta es cmo se determina la
retencin de renta de quinta categora del
representante legal de la empresa por el
periodo de enero del 2016?
Solucin
De acuerdo con el artculo 40 del Regla-
mento de la LIR por el periodo 01-2017,
se sigue los siguientes pasos:
1. Proyeccin de la remuneracin or-
dinaria del periodo 01-2016 hasta
diciembre:
S/ 9,000 x 12 = S/ 108,000
2. Suma de las dos gratificaciones ordi-
narias de julio y diciembre al monto
anterior:
S/ 108,000 + S/ 18,000 = S/ 126,000
3. Como es el periodo tributario 01/2017,
no tiene remuneraciones ordinarias o
sumas extraordinarias efectivamente
pagadas en periodos anteriores ya que
es el primer mes del ao 2017, que-
dando como base para la deduccin
de las 7 UIT1 una remuneracin bruta
anual proyectada de S/ 126,000.
1 El valor de la unidad impositiva tributaria para el ao 2017 es de
S/ 4,050.00.
existen retenciones anteriores, por
ello solamente se divide con un co-
ciente de 12 el impuesto a la renta
anual estimado, as obtenemos la
retencin correspondiente al periodo
tributario de 01-2017.
S/ 12,955.50 / 12 = S/ 1,079.6
Retencin del periodo 01-2017: S/ 1,079.6
Caso N. 2
La Srta. Isabel Vega labora como asesora
junior en la empresa Nork SA desde enero
del 2017 y percibe una remuneracin de
S/ 3,000 mensuales. Nos consulta cmo
le calcularn las retenciones de los perio-
dos enero y febrero?
Solucin
Retencin de enero del 2017
Remuneracin ordinaria pagada por el
periodo de enero 2017 se multiplica por
12, ms las gratificaciones ordinarias de
julio y diciembre. Con ello se determina
la remuneracin bruta anual proyectada.
(S/ 3,000 x 12) + (S/ 3,000 x 2) =
S/ 36,000 + S/ 6,000 = S/ 42,000
A la remuneracin bruta proyectada, se
aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/ 4,050)
= S/ 28,350.
S/ 42,000 S/ 28,350 = S/ 13,650
Con el resultado de la deduccin, se ob-
tiene la renta anual proyectada y sobre
esta base se aplica las tasas progresivas
acumulativas (8 %, 14 %, 17 %, 20 % y
30 %) para determinar el impuesto anual
proyectado.
S/ 13,650 x 8 % = S/ 1,092
Ahora, el impuesto anual proyectado
(como impuesto anual determinado) se
divide entre 12 para determinar la reten-
cin de enero del 2017.
S/ 1,092 / 12 = S/ 91
Retencin de febrero del 2017
La remuneracin ordinaria pagada por el
periodo 02-2017 se multiplica por 11,
ms las gratificaciones ordinarias de julio
y diciembre. Adicional a ello se incluye la
remuneracin pagada en enero del 2017.
Con ello se determina la remuneracin
bruta anual proyectada.
(S/ 3,000 x 11) + (S/ 3,000 x 2) + S/ 3000 =
S/ 33,000 + S/ 6,000 + S/ 3000 =S/ 42,000
A la remuneracin bruta proyectada, se
aplica la deduccin de 7 UIT (7 x S/ 4,050)
= S/ 28,350.
S/ 42,000 S/ 28,350 = S/ 13,650
Con el resultado de la deduccin, se obtiene
la renta anual proyectada y sobre esta base
se aplica las tasas progresivas acumulativas
(8 %, 14 %, 17 %, 20 % y 30 %) para
determinar el impuesto anual proyectado.
S/ 13,650 x 8 % = S/ 1,092
Ahora, el impuesto anual proyectado
(como impuesto anual determinado)
se divide entre 12 para determinar la
retencin de febrero del 2017.
S/ 1,092 / 12 = S/ 91
Total de retenciones: S/ 91 + S/ 91 = S/ 182
2 Las tasas de la escala progresiva a acumulativa estn reguladas en
el artculo 53 de la LIR, el cual fue modificado por el artculo 1 de
la Ley N. 30296, publicada el 31-12-14, vigente el 01-01-15.

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial VI-9

 VI Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

1 Aportes al SSS 2016 Enero, Febrero y Marzo S/8,908.23

1 Remuneracin Mnima Vital
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual S/ 850.00
Diario 28.33
2 Remuneracin Mnima Trabajo Nocturno
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 147.50
Diario 38.25
3 Remuneracin Mnima Minera
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 062.50
Diario 35.42
4 Remuneracin Mnima Periodistas
1 de mayo de 2016 en adelante 2,550.00
5 Remuneracin Mnima Diaria Trabaj.
Agrarios y Acucolas 33.17
6 Asignacin Familiar
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 85.00
7 Remuneracin Mnima Asegurable
1 de mayo de 2016 en adelante 850.00
8 Pensin del SNP mxima
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36
1 de setiembre de 2001 en adelante 857.36
9 Pensin Mnima SNP
* Pensionistas con derecho propio:
20 o ms aos de aportacin 415.00
10 y menos de 20 aos de aport. 346.00
6 y menos de 10 aos de aport. 308.00
5 o menos de 5 aos de aport. 270.00
* Pensionistas con derecho derivado 270.00
* Pensionistas por invalidez 415.00
Asegurado regular 9% 2016 Abril, Mayo y Junio S/9,009.91
Asegurado agrario y acucola 4% 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/9,042.82
2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/9,101.34
Pensionistas 4% 2017 Enero,Febrero y Marzo S/9,196.44
2 Aporte al SNP 13 % 4.4 Promedio gastos de sepelio
3 Contribucin al SENATI 0.75 % 2011 Julio, Agosto y Setiembre S/4,030.00
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
Vencimiento (Enero 2017): 16-02-2017 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
2012 Enero, Febrero y Marzo S/3,550.32
4 Sistema Privado de Pensiones 2012 Abril, Mayo y Junio S/3,585.48
4.1 Aporte al fondo 10 % 2012 Julio, Agosto y Setiembre S/3,604.39
4.2 Aportes administrativos 2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,645.85
2013 Enero, Febrero y Marzo S/3,644.19
2013 Abril, Mayo y Junio S/3,678.36
Integra Profuturo Prima Habitat 2013 Julio, Agosto y Setiembre S/3,704.23
Obligacin de Enero 2017 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,749.01
Comisin 1.55% 1.69% 1.60% 1.47% 2014 Enero, Febrero y Marzo S/3,748.35
Comisin mixta(*) 1.23% 1.46% 1.19% 0.38% 2014 Abril, Mayo y Junio S/3,802.42
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/3,832.27
Prima de Seguro ab 1.36% 1.36% 1.36% 1.36% 2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,851.51
* Comisin por flujo que forma parte de la comisin mixta.
2015 Enero, Febrero y Marzo S/3,869.43
a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
2015 Abril, Mayo y Junio S/3,917.52
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/3,967.94
b Se aplica la rem. Mxima asegurable, equivalente Enero, Febr. y Mar. S/ 9196.44 2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,002.11
2016 Enero, Febrero y Marzo S/4,039.59
4.3 Remuner. asegurable mxima para el seguro 2016 Abril, Mayo y Junio S/4,085.70
de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/4,100.63
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,642.73 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,127.17
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,749.53 2017 Enero,Febrero y Marzo S/4,170.29
2012 Enero, Febrero y Marzo S/7,829.26
2012 Abril, Mayo y Junio S/7,906.80 5 CONAFOVICER
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/7,948.50 Base Imponible : 2 % del bsico del trabajador.
2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,039.93 Vencimiento (Enero 2017): 15-02-17
2013 Enero, Febrero y Marzo S/8,036.28 INTERESES
2013 Abril, Mayo y Junio S/8,111.62 1. Inters Legal Laboral
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/8,168.68 Moneda Nacional : 2.69 14-01-17
2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,267.43 Moneda extranjera : 0.33 14-01-17
2014 Enero, Febrero y Marzo S/8,265.97 2. Inters Moratorio SPP
2014 Abril, Mayo y Junio S/8,385.20 Tasa: 1.45 % efectivo mensual a partir del 01-01-11
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/8,451.04 1.80 % efectivo mensual a partir del 01-07-08
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,493.46
2015 Enero, Febrero y Marzo S/8,532.97 3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
2015 Abril, Mayo y Junio S/8,639.03 Tasa: 1.2 % mensual desde 01-03-10
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/8,750.22 0.60 % mensual desde 01-03-10
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/8,825.57 4. Inters Moratorio MTPE: 2.2 % mensual
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categora
P E R I O D O 2 0 1 7
Renta Anual Tasa UIT Exceso Hasta IR parcial IR Total
Hasta 5 UIT 8% S/ 4050 - S/ 20250 S/ 1620 S/ 1620
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/ 4050 S/ 20250 S/ 81000 S/ 8505 S/ 10125
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/ 4050 S/ 81000 S/ 141750 S/ 10327.50 S/ 20452.50
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/ 4050 S/ 141750 S/ 182250 S/ 8100 S/ 28552.50
Mas de 45 UIT 30% S/ 4050 S/ 182250 Ilimitado - -
1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como Renta de Quinta Categora de acuerdo al art. 34 de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participacin en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.

VENCIMIENTOS
10 Subsidio por lactancia
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
A partir del 10 de marzo de 2000 820.00
a. Obligaciones de Enero 2017
11 Topes prestaciones alimentarias Presentacin con Presentacin con CH/. Presentacin Cancelacin de la Cancelacin de
* Ley N. 28051 cheque de otro o efectivo del mismo Declaracin Declaracin sin pago Declaracin sin pago
Banco Banco sin pago de intereses 50 % de inters 80 %
* 2 RMV (01 junio - 2012) 1,500.00
03-02-17 07-02-17 07-02-17 21-02-17 21-03-17

8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categora (Enero 2017) a

ltimo dgito de RUC

Tributo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
HISTRICO DE REMUNERACIONES SNP. 14/02/17 15/02/17 16/02/17 16/02/17 17/02/17 17/02/17 20/02/17 20/02/17 21/02/17 21/02/17
Salud. 14/02/17 15/02/17 16/02/17 16/02/17 17/02/17 17/02/17 20/02/17 20/02/17 21/02/17 21/02/17
MNIMAS A LA FECHA Seguro R. 14/02/17 15/02/17 16/02/17 16/02/17 17/02/17 17/02/17 20/02/17 20/02/17 21/02/17 21/02/17
Renta 5ta. 14/02/17 15/02/17 16/02/17 16/02/17 17/02/17 17/02/17 20/02/17 20/02/17 21/02/17 21/02/17

Fecha de Periodo de
Base legal
publicacin vigencia
RMV TASAS DE INTERS BANCARIO CTS (1.a Quincena de Enero de 2017)
10.03.20 al CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
D.U. N. 012-2000 09.03.00 S/ 410.00
14.09.03 SISTEMA FINANCIERO ENERO
A partir del FECHA 2 3 4 5 6 9 10 11 12 13
D.U. N. 022-2003 13.09.03 S/ 460.00
15.09.03 B. Continental 1.73 1.77 1.77 1.77 1.78 1.79 1.79 1.81 1.82 1.84
A partir del B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00
D. S. N. 016-2005-TR 29.12.05 S/ 500.00 B. de Crdito del Per 1.37 1.42 1.41 1.42 1.45 1.46 1.49 1.50 1.52 1.42
01.01.06
A partir del Scotiabank Per 1.95 2.01 2.30 2.32 2.25 2.25 2.25 2.23 2.26 2.27
D. S. N. 022-2007-TR 29.09.07 S/ 530.00 Interbank 3.01 3.01 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
01.10.07
Promedio de las Empresas Bancarias 2.97 2.79 2.71 2.75 2.76 2.77 2.80 2.87 2.91 2.84
A partir del
D. S. N. 022-2007-TR 29.09.07 S/ 550.00
01.01.08 CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)
A partir del SISTEMA FINANCIERO ENERO
D. S. N. 011-2010-TR 11.11.10 S/ 580.00
01.12.10 FECHAS 2 3 4 5 6 9 10 11 12 13
A partir del B. Continental 0.22 1.24 1.28 1.31 1.35 1.36 1.35 1.36 1.37 1.39
D. S. N. 011-2010-TR 11.11.10 S/ 600.00
01.02.11 B. de Comercio - - - - - - 3.00 3.00 3.00 3.00
A partir del B. de Crdito del Per 0.83 0.87 0.87 0.90 0.93 0.94 0.95 0.96 0.96 0.93
D. S. N. 011-2011-TR 14.08.11 S/ 675.00
15.08.11 Scotiabank Per 1.00 1.06 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10 1.10
A partir del Interbank 2.01 2.01 2.01 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02
D. S. N. 007-2012-TR 17.05.12 S/ 750.00
01.06.12 Promedio de las Empresas Bancarias 0.56 1.38 1.33 1.35 1.38 1.39 1.40 1.39 1.40 1.37
A partir del
D. S. N. 005-2016-TR 30.03.16 S/ 850.00 Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N.6 . Estas tasas de inters
01.05.16 tienen carcter referencial.

VI-10 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

 VII
Contenido
INFORME FINANCIERO La poltica monetaria y la inflacin
La poltica monetaria y la inflacin
Ficha Tcnica
Autora : Diana Anglica Ccaccya Bautista
Ttulo : La poltica monetaria y la inflacin
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Introduccin
Hemos finalizado el 2016 y uno de los
indicadores econmicos ms observa-
dos, dada su gran importancia, es el
nivel de inflacin que alcanz la econo-
ma. Si bien es cierto que en los ltimos
aos no representa un problema que
afecte la estabilidad macroeconmica
nacional, resulta ser un punto de anlisis
y discusin. La entidad encargada de
su seguimiento es el Banco Central de
Reserva y tiene como objetivo mante-
nerla en un rango de 1 a 3 % para lo
cual emplea diversos instrumentos de
poltica monetaria.
En esta edicin presentaremos un marco
general acerca de la definicin de la in-
flacin, metodologa de clculo y algunos
lineamientos de la poltica monetaria
que determinan la evolucin de este
indicador.
2. Definicin de inflacin
La inflacin es el aumento generalizado
y sostenido de los precios de los bienes y
servicios en una economa.
Su clculo se deriva a partir del ndice
de precios al consumidor (IPC), que
toma una muestra de bienes y servicios
bsicos en una canasta familiar, puesto
que no es posible hacer un seguimiento
de precios de los millones de bienes y
servicios que se producen en la sociedad
para la satisfaccin de las innumerables
necesidades.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
VII-1
3. El IPC y la metodologa de
clculo1
El ndice de precios al consumidor (IPC)
es un indicador estadstico que mide el
comportamiento de precios, de un perio-
do a otro, de un conjunto de productos
(bienes y servicios) representativos del
gasto de la poblacin de Lima Metro-
politana.
Incluye un conjunto de bienes y servicios
consumidos por los hogares, es decir, no
se refiere exclusivamente a un hogar o
grupo particular de hogares, sino que es
representativo de todos los hogares que
existen en Lima Metropolitana. La infor-
macin proviene de la Encuesta Nacional
de Presupuesto Familiar.
3.1. Encuesta Nacional de Presupues-
to Familiar (ENAPREF)
En el Per, la Encuesta Nacional de Pre-
supuestos Familiares (ENAPREF) es una
de las principales fuentes de informacin
estadstica que permite determinar la es-
tructura del presupuesto de los hogares,
mediante el conocimiento del ingreso y
su destino en la adquisicin de bienes y
servicios de consumo principalmente.
Entre los principales objetivos especficos
que podemos citar son2:
- Obtener la estructura actual del pre-
supuesto de los hogares mediante el
conocimiento del ingreso y su destino
en la adquisicin de los bienes y servi-
cios que consumen habitualmente los
hogares y que conforman la canasta
familiar.
- Proporcionar informacin para el
clculo de las ponderaciones de la
1 Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI). Metodologa
del cambio de ao base 2009 del ndice de Precios al Consumidor
de Lima Metropolitana.
2 Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe (CEPAL). EN-
CUESTA NACIONAL DE PRESUPUESTOS FAMILIARES 2008-2009
p. 2 y 3. Disponible en < http://www.cepal.org/deype/noticias/
noticias/4/37154/peru_enapref2008-2009.pdf>
rea Finanzas VII
Informe Financiero
canasta familiar del ndice de Precios
al Consumidor a nivel nacional y
departamental.
- Contribuir al cambio de ao base de
las cuentas nacionales en el vector de
consumo por producto de los hogares.
- Obtener los precios y cantidades
consumidas por los hogares.
3.2. Caractersticas y composicin del
IPC
Para elaborar el ndice de precios al con-
sumidor, es necesario conocer los bienes
y servicios que consumen las familias de
los diferentes estratos de cada ciudad,
en un periodo base. Actualmente se est
considerando el ao 2009.
Con esta informacin se selecciona un
conjunto de bienes y servicios que corres-
ponden a un promedio del consumo de
los habitantes de la ciudad y, por tanto, no
debe esperarse que tal indicador refleje
exactamente los cambios experimentados
por un hogar o por una persona en par-
ticular, pues es poco probable que algn
consumidor compre todo lo incluido en la
lista en las mismas cantidades y calidades.
3.3. Estructura de ponderaciones del
IPC
La determinacin de una estructura de
ponderaciones para el clculo del IPC,
implica asignar representatividad a cada uno
de los bienes y servicios consumidos por las
familias; es decir, determinar porcentual-
mente la importancia relativa del gasto en
cada bien o servicio, respecto al gasto total
del hogar.
Para este fin, se ha considerado los cri-
terios establecidos por la Clasificacin
del Consumo Individual por Finalidades
(CCIF) de las Naciones Unidas. Por ello, el
INEI ha clasificado a los bienes y servicios
seleccionados en 12 divisiones, agrupn-
dolos en rubros, subclases, clases, grupos
y divisiones como sigue a continuacin:
Actualidad Empresarial VII-1
 VII Informe Financiero
Divisin
Alimentos y bebidas no alcohlicas
Bebidas alcohlicas, tabaco y estupefacientes
Prendas de vestir y calzado
Alojamiento, agua, electricidad, gas y otros combustibles
Muebles, artculos para el hogar y para la conservacin ordinaria del hogar
Salud
Transporte
Comunicaciones
Recreacin y cultura
Educacin
Restaurantes y hoteles
Bienes y servicios diversos
Total
De este modo, podemos observar que
el caso de alimentos (25.13 %); restau-
rantes y hoteles (11.87 %); alojamiento,
agua, electricidad, gas y otros combus-
tibles (9.17 %) y el rubro educacin
(9.12 %) son los ms representativos
por tratarse de necesidades bsicas para
las familias.
3.4. Mtodo de clculo
El ndice de precios al consumidor de
Lima Metropolitana con base 2009, al
igual que de otras bases, se calcula me-
diante la frmula de Laspeyres, la cual se
expresa como un promedio ponderado
de precios relativos (ndices elementales
de variedades) multiplicados por su
ponderacin (estructura del gasto) corres-
pondiente al periodo base de referencia.
Dado que esta frmula se aplica a nivel
internacional, por la mayora de pases,
permite realizar la comparabilidad entre
las distintas economas.
La frmula matemtica se expresa del
siguiente modo:
n Por tanto, el nivel de inflacin de noviem-
P it Q i0
t=1
I ot =
n 4.2. Nivel de inflacin acumulada
P i0 Q i0
t=1
Donde
I t/0 = ndice en el periodo t, respecto al perio-
do base 0
Pit = precio de la variedad o artculo i en el
periodo t
Pi0 = precio de la variedad o artculo i en el
periodo base 0
Qi0 = cantidad consumida de la variedad o
artculo i en el periodo base
n = nmero total de variedades o artculos
4. Determinacin del nivel de
inflacin y usos del IPC
Como ya habamos hecho referencia, los
niveles de inflacin se calculan a partir del
IPC y presentan dos variaciones.
4.1. Nivel de inflacin mensual
Se obtiene relacionando el nmero ndice
del mes actual o de estudio (t) y el corres-
VII-2 Instituto Pacfico
Ponderacin Datos
25,12645
1,08270 IPCt = IPC (jul. 2016) = 123.72
5,45882 IPCm-1 = IPC (ene. 2016) = 121.78
9,16999
5,65459
3,40883 En la frmula correspondiente, tenemos:
12,62703
4,30749 Var. % acumuladaENE - JUL 2016 =
5,40141
9,11904 123.72
1 x 100 = 1.60 %
11,86944 121.78
6,77421
100,00000
La inflacin acumulada entre enero y julio
pondiente al mes anterior (t-1), mediante del 2016 asciende a 1.60 %.
la frmula siguiente:
5. El BCRP y la poltica monetaria
IPCt De acuerdo con la Constitucin Poltica, el
Var. % mest = 1 x 100
Banco Central de Reserva del Per (BCRP)
IPCt 1
es una entidad pblica autnoma cuya
finalidad es preservar la estabilidad mo-
Donde
IPCt : ndice de precios al consumidor del mes
netaria. Para ello, desde el 2007 el BCRP
actual o de estudio (t). sigue el esquema de metas explcitas de
inflacin. Esta meta contempla un rango
IPC t-1 : ndice de precios al consumidor del mes
anterior (t-1) al mes actual o de estudio (t) entre 1 % y 3 %, buscando as anclar
las expectativas de inflacin en un nivel
Ejemplo similar al de las economas desarrolladas
Cul es el nivel de inflacin de diciembre y establecer un compromiso permanente
del 2016? con la estabilidad de la moneda.
Datos3
Para ello emplea diversos instrumentos
de poltica monetaria, siendo el principal
IPCt = IPC (dic. 2016) = 125.72 la tasa de inters de referencia para el
IPCt-1 = IPC (nov. 2016) = 125.30 mercado de prstamos interbancarios.
De este modo, la autoridad monetaria
revisa todos los meses el nivel de dicha
Reemplazando en la frmula, tenemos: tasa y as influir en la actividad econmica
afectando los niveles de precios.
125.72
Var. % nov. 2016 = 1 x 100 = 0.33 %
125.39
6. Anlisis coyuntural
En la actualidad, el Per es uno de los
pases con menor inflacin en la regin, lo
bre del 2016 es de 0,33 %.
que revela una buena gestin del Banco
Central, dando confianza a los negocios
Para un determinado periodo de anlisis,
e inversiones que quieran instalarse en el
pas para un periodo de largo plazo. Sin
se obtiene relacionando los nmeros n- embargo, en los ltimos tres aos (2014-
dices correspondientes a un mes actual o 2016) las tasas de inflacin han estado por
de estudio (t) y un mes de referencia (m), encima del rango superior objetivo. Esto es
mediante la frmula siguiente: muy importante, ya que la falta de cumpli-
miento para alcanzar la meta establecida
IPCt puede erosionar la credibilidad del BCRP,
Var. % acumuladat/m = 1 x 100
IPCm 1 elemento esencial para que la poltica
monetaria acte de manera eficiente.
Donde Sin embargo, es importante evaluar los fac-
IPCt : ndice de precios promedio mensual al tores que generan la presin inflacionaria.
consumidor del mes actual o de estudio (t)
En este sentido, debemos tener presente
IPCm-1 : ndice de precios promedio mensual al
consumidor del mes inmediato anterior al que no somos ajenos a los shocks externos,
mes de referencia (m) como son las cotizaciones internacionales
de materias primas como el petrleo y,
Ejemplo asimismo, a los fenmenos naturales que
escapan de la intervencin del hombre
A cunto asciende la inflacin acumula-
da entre enero y julio del 2016? (Fenmeno El Nio), razones que llevaron
a alcanzar una tasa del 4.4 % en el 2015.
Esta situacin ha mejorado gradualmente
para el ao 2016, que cerr con una tasa
3 Los datos del IPC son publicados mensualmente por el INEI, en la
siguiente direccin: <https://www.inei.gob.pe/estadisticas/indice- del 3.23 %, anudando la crtica de que el
tematico/economia/> rango meta debe ser revisada.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
 VIII rea Derecho Empresarial VIII

Contenido
INFORME ESPECIAL Sobre los alcances de la Ley de rotulado VIII-1
GLOSARIO EMPRESARIAL VIII-4

Sobre los alcances de la

Ley de rotulado

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Sobre los alcances de la Ley de rotulado
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Introduccin
Como recordaremos, el 30 de noviembre
del 2004 se public la Ley N. 28405,
Ley de Rotulado de Productos Industriales
Manufacturados, que estableci la obliga-
cin de rotular los productos industriales
manufacturados que son comercializados
en el pas con el fin de consignar en ellos
la informacin que se encuentra fijada en
el artculo 3 de la ley.
Esta ley, que entr en vigencia el 1 de
junio del 2005, fue reglamentada por el
Decreto Supremo N. 020-2005-PRODU-
CE, publicado el 26 de mayo del 2005,
que precis las obligaciones establecidas
en la Ley N. 28405.
Han transcurrido ms de 10 aos desde
la vigencia de dicha regulacin y dentro
del paquete de decretos legislativos que
ha aprobado el Poder Ejecutivo se ha in-
cluido al decreto legislativo que aprueba
la Ley de Etiquetado y Verificacin de los
Reglamentos Tcnicos de los Productos
Industriales Manufacturados, Decreto
Legislativo N. 1304, publicado el 30 de
diciembre del 2016.
La nica disposicin complementaria
derogatoria de este decreto legislativo
deroga expresamente a la Ley N. 28405,
lo que deja sin efecto tambin a su regla-
mento y, en ese sentido, reemplaza por
completo a la regulacin en materia de
rotulado de productos industriales.
Teniendo ello en cuenta, veremos en el
presente informe cules son las principa-
les disposiciones del Decreto Legislativo
N. 1304 y en qu se diferencia de la
regulacin anterior.
2. Marco legal
Como hemos indicado, revisaremos en
este informe el reciente Decreto Legisla-
tivo N. 1304, pero tambin haremos un
breve recuento de la regulacin anterior
contenida en la Ley N. 28405 y su regla-
mento aprobado por el Decreto Supremo
N. 020-2005-PRODUCE.
3. Recuento de la Ley N. 28405
La Ley N. 28405 tena por objeto
establecer la obligacin de rotular los
productos industriales manufacturados
para uso o consumo final, que sean
comercializados en el territorio nacional.
Se trataba, pues, de una norma legal de
alcance general a todos los productos
industriales manufacturados, es decir, los
que son resultado de la transformacin
fsica o qumica de sus materiales y com-
ponentes, tal como lo defini luego el
artculo 4 de su reglamento1.
Por lo tanto, esa regulacin exclua de
sus alcances a aquellos productos que
son comercializados en su estado natural.
Asimismo, la ley estableca que los pro-
ductos bajo su mbito de aplicacin eran
aquellos de uso o consumo final, enten-
dindose por tales a los productos que se
encuentran listos para que los consumi-
dores puedan utilizarlos o disfrutarlos en
las mismas condiciones en las que haban
sido adquiridos.
1 Artculo 4 del Reglamento Definicin de Producto Industrial
Manufacturado para Uso o Consumo Final
Aquel producto industrializado que haya sido obtenido mediante
procesos de transformacin fsica y/o qumica en sus materiales y
componentes, y que se encuentra expedito para que el consumi-
dor final lo utilice o disfrute en las mismas condiciones en que lo
adquiri. En el caso de los productos a granel, al ser envasados o
acondicionados para la ltima etapa de su comercializacin, debern
cumplir con incluir la informacin establecida en el artculo 3.
Informe Especial
Para delimitar su aplicacin, la ley tambin
haca referencia al mercado conformado
por el territorio peruano, es decir, que sus
obligaciones solo eran aplicables a los pro-
ductos fabricados en el pas o importados
para ser comercializados en el Per.
Posteriormente, el reglamento de la
ley estableci una relacin de partidas
arancelarias en la que se encontraban
contenidos todos los productos que de-
ban tener en su rotulado la informacin
exigida por la ley.
3.1. Informacin que deba consignar-
se en el producto
De acuerdo a lo establecido por el ar-
tculo 3 de la ley, era obligacin de los
productores o importadores consignar en
los productos la siguiente informacin:
Nombre o denominacin del produc-
to
Pas de fabricacin
Si el producto era perecible
- Fecha de vencimiento
- Condiciones de conservacin
- Observaciones
Condicin del producto, en caso se tra-
tara de un producto defectuoso, usado,
reconstruido o remanufacturado
Contenido neto del producto, expre-
sado en unidades de masa o volumen,
segn corresponda
En caso de que el producto contuviera
algn insumo o materia prima que
represente algn riesgo para el consu-
midor o usuario, debe ser declarado.
Nombre y domicilio legal en el Per
del fabricante o importador o envasa-
dor o distribuidor responsable, segn
corresponda, as como su nmero
de Registro nico de Contribuyente
(RUC).

N. 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial VIII-1

 VIII Informe Especial
Advertencia del riesgo o peligro que
pudiera derivarse de la naturaleza del
producto, as como de su empleo,
cuando estos sean previsibles.
El tratamiento de urgencia en caso de
dao a la salud del usuario, cuando
fuera aplicable.
En su momento, el reglamento de la ley
estableci algunas reglas para los siguien-
tes casos especiales:
Productos que son ingresados al
pas con otros productos comple-
mentarios o accesorios que tengan
diferentes pases de fabricacin
En estos casos se considerar como
pas de fabricacin al que le corres-
ponda al producto principal.
Productos ensamblados
Cuando se trate de productos en-
samblados, se considerar como pas
de fabricacin al lugar en el que se
realiz el ensamblaje.
Bloques comerciales
Cuando se trate de productos elabo-
rados en distintos pases, se podr
considerar como pas de origen al
bloque comercial de pases que in-
tervinieron en la fabricacin, siempre
que as se demuestre y supeditado
a que el Ministerio de Economa y
Finanzas apruebe las disposiciones
necesarias.
Si el producto era perecible
La fecha de vencimiento en los pro-
ductos perecibles deba ser indicada
en idioma castellano de manera
obligatoria. La fecha de vencimiento
no puede ser reemplazada por la
fecha de fabricacin o elaboracin,
la cual poda o no consignarse,
pero la fecha de vencimiento era de
carcter obligatoria y deba indicar
claramente el momento hasta el que
se puede consumir el producto sin
riesgo para la salud de los consumi-
dores.
Las condiciones de conservacin es-
tn referidas a las medidas que debe
adoptar el consumidor para consumir
el producto de la manera adecuada y
conservar sus propiedades durante su
perodo de vigencia. Esta informacin
tambin deba constar obligatoria-
mente en idioma castellano.
Las observaciones estaban referidas
a aquella informacin adicional que
deba brindarse al consumidor para el
correcto consumo o uso del produc-
to. Esta informacin tambin deba
consignarse de manera obligatoria en
castellano.
3.2. Sobre los productos importados
La mayor complejidad para la aplicacin
de la Ley N. 28405 y su reglamento se
VIII-2 Instituto Pacfico
concentraba en los productos importados,
sobre todo, porque la inobservancia de la
obligacin sobre el rotulado de productos
derivaba en el impedimento de ingreso
de los productos al pas.
Como veremos ms adelante, esta
orientacin ha cambiado con el Decreto
Legislativo N. 1304 y el etiquetado
de los productos ya no condiciona su
ingreso al pas, sino que la fiscalizacin
se realizar una vez que se encuentren
en comercializacin.
Pero para terminar el recuento de la Ley
N. 28405, veremos las reglas que eran
aplicables antes del Decreto Legislativo
N. 1304:
Tratndose de productos fabricados
en el extranjero, era el importador el
responsable por el cumplimiento de
las disposiciones de la Ley N. 28405
y su Reglamento.
Segn lo dispuesto por el artculo
6 del Reglamento, la informacin
relativa al pas de fabricacin del
producto y la fecha de vencimiento
poda ser consignada incluso mien-
tras el producto se encontraba en el
terminal de almacenamiento durante
el reconocimiento previo2 o cuando
se encuentren destinados en el rgi-
men de depsito aduanero, antes de
someterse al rgimen de importacin
definitiva.
La informacin establecida por el
artculo 3 de la Ley no referida al
pas de fabricacin del producto ni
a su fecha de vencimiento, poda ser
consignada antes de la comercializa-
cin de la mercadera, mientras esta
se encontrara en almacenes particu-
lares.
3.3. Sobre la fiscalizacin de las dis-
posiciones de la ley
De acuerdo a lo establecido por esta ley y
su reglamento, era la Sunat la encargada
de verificar que las mercaderas seleccio-
nadas a reconocimiento fsico contuvieran
en su rotulado la informacin correspon-
diente al pas de fabricacin y a la fecha
de vencimiento. As, los productos que no
contaran con dicha informacin durante
el reconocimiento fsico no podan ser
nacionalizados.
Una vez que los productos haban ingre-
sado al pas para su comercializacin,
el Indecopi, a travs de la Comisin de
Proteccin al Consumidor deba fiscali-
zar que los productos cumplieran con la
informacin que exiga la ley.
2 Segn las definiciones del artculo 4 del reglamento, debe entenderse
por reconocimiento previo a la facultad del propietario, consignatario
o sus comitentes de realizar, en presencia del depositario, la consta-
tacin y verificacin de la situacin y condicin de la mercadera, sin
la intervencin de la autoridad aduanera, con la finalidad de efectuar
correctamente la declaracin de los bienes.
4. Sobre la nueva regulacin so-
bre etiquetado de productos
Como hemos sealado, el Decreto Legis-
lativo N. 1304 reemplaza a la Ley N.
28405 y a su reglamento, en la regulacin
de la informacin que debe contener el
etiquetado de los productos industrializa-
dos que se comercializan en el pas.
Pero tambin contiene una regulacin
aparte referida a la fiscalizacin del cum-
plimiento de los reglamentos tcnicos
aplicables en el pas, asignndole esa
competencia al Ministerio de la Produc-
cin, conforme lo seala el artculo 1.
Artculo 1.- Objeto de la Ley
El objeto de la presente Ley es establecer,
de manera obligatoria, el etiquetado para
los productos industriales manufacturados,
para uso o consumo final, que sean comer-
cializados en el territorio nacional, a fin de
salvaguardar el derecho a la informacin
de los usuarios y consumidores; as como
otorgar al Ministerio de la Produccin las
competencias para supervisar, fiscalizar y
sancionar el cumplimiento de las dispo-
siciones contenidas en los reglamentos
tcnicos referidos a productos industriales
manufacturados para uso o consumo final,
con excepcin del etiquetado, en el marco
de sus competencias.
Un reglamento tcnico es un documento
oficial, de cumplimiento obligatorio, que
determina las caractersticas y mtodos
de produccin de un bien o producto.
No se trata de una materia vinculada
necesariamente a la obligacin de rotular
o etiquetar los productos, pero se ha op-
tado por incluir este aspecto en el Decreto
Legislativo N. 1304.
Para su aplicacin, este decreto legislativo
ha establecido en su artculo 2 las siguien-
tes definiciones:
Reglamento tcnico: Documento
en el que se establece las caracters-
ticas de un producto o los procesos
y mtodos de produccin con ellas
relacionados, y cuya observancia es
obligatoria. Tambin puede incluir
prescripciones en materia de termino-
loga, smbolo, embalaje, marcado o
etiquetado aplicables a un producto,
proceso o mtodo de produccin, o
tratar exclusivamente de ellas.
Etiquetado: Marbete, marca u otra
materia descriptiva o grfica, que
se haya escrito, impreso, estarcido,
marcado en relieve o en bajo relieve
o adherido al producto, su envase o
empaque. El etiquetado contiene la
informacin exigida en el artculo 3.
4.1. Informacin en el etiquetado
El tratamiento de la informacin obli-
gatoria que debe ir en el etiquetado de
los productos no ha variado mucho con
relacin a lo que estableca la Ley N.
28405. Veamos qu seala el artculo 3
del Decreto Legislativo.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

Artculo 3.- Informacin del etiquetado
El etiquetado debe contener la siguiente
informacin:
a) Nombre o denominacin del producto.
b) Pas de fabricacin.
c) Si el producto es perecible:
c.1 Fecha de vencimiento.
c.2 Condiciones de conservacin.
c.3 Observaciones.
d) Condicin del producto, en caso se trate
de un producto defectuoso, usado, re-
construido o remanufacturado.
e) Contenido neto del producto, expresado
en unidades de masa o volumen, segn
corresponda.
f) En caso de que el producto contenga
algn insumo o materia prima que repre-
sente algn riesgo para el consumidor o
usuario, debe ser declarado.
g) Nombre y domicilio legal en el Per del
fabricante o importador o envasador o
distribuidor responsable, segn corres-
ponda, as como su nmero de Registro
nico de Contribuyente (RUC).
h) Advertencia del riesgo o peligro que
pudiera derivarse de la naturaleza del
producto, as como de su empleo, cuando
estos sean previsibles.
i) El tratamiento de urgencia en caso de
dao a la salud del usuario, cuando sea
aplicable.
La informacin detallada debe consignarse
preferentemente en idioma castellano, en
forma clara y en lugar visible. La informacin
de los incisos c.2 y c3 y los literales d), e), f),
g), y h) e i) debern estar obligatoriamente
en castellano.
La informacin referida al pas de fabricacin
y fecha de vencimiento debe consignarse con
caracteres indelebles, en el producto, envase
o empaque, dependiendo de la naturaleza
del producto.
Bsicamente, son los mismos requerimien-
tos de informacin que contena la Ley
N. 28405. La orientacin de la regula-
cin ha variado en los aspectos referidos
a la fiscalizacin y control de las obliga-
ciones, como veremos a continuacin.
4.2. Verificacin de la regulacin
sobre etiquetado
Siguiendo la orientacin que ha marcado
el actual Gobierno con respecto a la sim-
plificacin administrativa, la inclinacin
hacia los controles ex post y no ex ante y
la facilitacin de las operaciones empre-
sariales, el Decreto Legislativo N. 1304
prev que el control del cumplimiento
de las obligaciones sobre etiquetado se
realice una vez que los productos han
ingresado para ser comercializados al
pas, de forma tal que estas obligaciones
no se constituyan en un obstculo para
el comercio internacional.
La facultad de control queda entonces
en manos del Indecopi y se quita de la
ecuacin a la Sunat, que era la entidad
que realizaba el filtro previo al ingreso
de los productos al pas.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
rea Derecho Empresarial
As se establecen los artculos 4 y 5 del
reciente decreto:
Artculo 4.- Verificacin del cumpli-
miento del etiquetado
Corresponde al Instituto Nacional de De-
fensa de la Competencia y de la Proteccin
de la Propiedad Intelectual - INDECOPI
supervisar, fiscalizar y sancionar, en todo
el territorio de la Repblica, el cumplimien-
to de lo establecido en el artculo 3 del
presente Decreto Legislativo, as como las
disposiciones que en materia de etiquetado
son reguladas de manera especfica en todo
reglamento tcnico.
Artculo 5.- Comercializacin de pro-
ductos industriales manufacturados
etiquetados
La verificacin del cumplimiento de la
regulacin sobre etiquetado se realiza en
la puesta a disposicin de los productos
industriales manufacturados a los usuarios
y consumidores.
En ningn caso, por regulacin sobre eti-
quetado, se condiciona o limita el ingreso
al territorio nacional o la nacionalizacin de
los productos industriales manufacturados
comprendidos en el presente Decreto
Legislativo.
4.3. Verificacin del cumplimiento de
reglamentos tcnicos
Las obligaciones contenidas en reglamen-
tos tcnicos, que como hemos indicado
corresponden a una materia distinta
al etiquetado, son supervisadas por el
Ministerio de la Produccin. Entindase
que esta competencia excluye el control
sobre el etiquetado.
El artculo 6 del Decreto Legislativo N.
1304 seala lo siguiente:
Artculo 6.- Verificacin del cumpli-
miento de las dems obligaciones
contenidas en reglamentos tcnicos
Corresponde al Ministerio de la Produccin
supervisar, fiscalizar y sancionar, en todo el
territorio de la Repblica, el cumplimiento
de las disposiciones contenidas en los re-
glamentos tcnicos referidos a productos
industriales manufacturados para uso o con-
sumo final, con excepcin del etiquetado.
Dichas acciones se realizarn en cual-
quiera de los puntos que se utilicen
para la produccin, almacenamiento o
comercializacin de productos industriales
manufacturados para uso o consumo final,
segn corresponda.
De la mano con estas reglas, el artculo 8
determina que el Ministerio de la Produc-
cin tiene la potestad sancionadora en la
materia.
Artculo 8.- Potestad sancionadora
El Ministerio de la Produccin es la autoridad
encargada de ejercer la potestad sanciona-
dora respecto al incumplimiento de lo dis-
puesto en los reglamentos tcnicos referidos
a productos industriales manufacturados
para uso o consumo final, con excepcin
del etiquetado.
VIII
4.4. Infracciones y sanciones
Extraamente, el decreto legislativo
no ha desarrollado adecuadamente el
rgimen de infracciones y sanciones. Si
bien ha dejado la posibilidad de que el
reglamento contenga mayores detalles
al respecto, consideramos que siempre
es recomendable que esta materia figure
en la norma con rango legal para evitar
su cuestionamiento.
El decreto legislativo se ha limitado a
sealar que se consideran como infrac-
ciones aquellas conductas que infrinjan
sus disposiciones y categoriza tales in-
fracciones en leves, graves y muy graves,
fijando un rango de multas que pueden
ir de 1 a 500 UIT.
Pero estas consideraciones se refieren al
incumplimiento de las obligaciones pre-
vistas en los reglamentos tcnicos y no a
las obligaciones sobre etiquetado.
Esto se debe a que las infracciones en
materia de etiquetado son catalogadas
como infracciones a los derechos de los
consumidores y, en tal sentido, se atienen
a lo previsto en el Cdigo de Proteccin
y Defensa del Consumidor. As lo seala
la quinta disposicin complementaria del
decreto legislativo:
QUINTA.- Potestad sancionadora en
materia de etiquetado
La potestad sancionadora, las infracciones
y sanciones en materia etiquetado de pro-
ductos se rigen por lo dispuesto en la Ley
N. 29571, por la que se aprob el Cdigo
de Proteccin y Defensa del Consumidor
y dems normas especiales que resulten
aplicables.
Sin perjuicio de ello, veamos lo que
sealan al respecto los artculos 9 y 10.
Artculo 9.- Infracciones
Constituyen infracciones pasibles de sancin
las conductas que infrinjan lo previsto en el
presente Decreto Legislativo y sus disposi-
ciones reglamentarias.
Las infracciones administrativas a que se
hace referencia en el prrafo anterior, as
como su graduacin, se establecen mediante
reglamento y se clasifican en leves, graves
y muy graves.
Artculo 10.- Sanciones
Los infractores respecto al incumplimiento
de las disposiciones contenidas en los re-
glamentos tcnicos referidos a productos
industriales manufacturados para uso o
consumo final, con excepcin del etiqueta-
do, son pasibles de las siguientes sanciones
administrativas:
a. Amonestacin escrita.
b. Multa de 1 a 500 UIT.
Al calificar la infraccin, el Ministerio de
la Produccin debe tomar en cuenta la
gravedad de la misma en base a criterios de
proporcionalidad.
Actualidad Empresarial VIII-3
 VIII Informe Especial
Como vemos, la escala de sanciones se-
alada por el artculo solo se refiere a las
infracciones en materia de reglamentos
tcnicos, por lo que no es aplicable a
las infracciones las obligaciones sobre
etiquetado.
5. Sobre la reglamentacin de
productos especficos
Existe un mbito que escapa de la apli-
cacin de las obligaciones de etiquetado
contenidas en el Decreto Legislativo, as
como tambin estaba exceptuado de la
aplicacin de la anterior Ley N. 28405,
y es el conformado por una relacin de
productos que cuentan con una regula-
cin especfica.
As, la primera disposicin complemen-
taria del decreto legislativo seala lo
siguiente:
PRIMERA.- Disposiciones especiales
Los siguientes productos se rigen por las
disposiciones contenidas en los reglamentos
tcnicos que correspondan:
a) Cosmticos,
b) Productos de higiene domstica y pro-
ductos absorbentes de higiene personal,
c) Alimentos y bebidas,
d) Farmacuticos y dispositivos mdicos,
e) Agroqumicos,
f) Explosivos,
g) Otros que mediante Decreto Supremo
debidamente sustentado se disponga.
6. Reglamento
Siendo una norma legal bastante general,
el Decreto Legislativo N. 1304 requiere
de un desarrollo reglamentario que debe
ser aprobado dentro de los 120 das de
su publicacin.
As lo prev la segunda disposicin com-
plementaria:
SEGUNDA.- Reglamentacin
El presente Decreto Legislativo es regla-
mentado, mediante Decreto Supremo, en
un plazo no mayor de ciento veinte (120)
das calendarios, contados a partir de su
publicacin, respecto al cumplimiento de las
disposiciones contenidas en los reglamentos
tcnicos referidos a productos industriales
manufacturados para uso o consumo final,
con excepcin del etiquetado.
7. Concordancia de trminos
Un detalle que debe tenerse en cuenta
es que el decreto legislativo ha variado
la terminologa utilizada en la Ley N.
28405, dejando de lado el uso del tr-
mino rotulado y pasando a aplicar el
de etiquetado.
Si bien consideramos que no es una di-
ferencia sustantiva, el decreto legislativo
ha previsto en su tercera disposicin
complementaria la regla de concordancia
respectiva.
TERCERA.- Referencia al rotulado
Toda referencia al trmino rotulado conte-
nido en otras disposiciones normativas vi-
gentes debe ser entendida como etiquetado.
8. Entrada en vigencia
Por ltimo, debemos sealar que toda
esta nueva regulacin en materia de eti-
quetado y de reglamentos tcnicos ser
aplicable a partir de la publicacin del
reglamento.
9. Conclusiones
La informacin que se brinda a los con-
sumidores es un aspecto fundamental
para el funcionamiento adecuado del
mercado.
Esto es as, pues incluso el cdigo de
Proteccin y Defensa del Consumidor
regula en su Captulo II todo el contenido
del deber de informacin como uno de
los grandes aspectos o materias que los
proveedores deben observar al realizar
sus actividades empresariales.
As, el artculo 2 de dicho Cdigo seala
lo siguiente:
Artculo 2.- Informacin relevante
2.1 El proveedor tiene la obligacin de
ofrecer al consumidor toda la informacin
relevante para tomar una decisin o rea-
lizar una eleccin adecuada de consumo,
as como para efectuar un uso o consumo
adecuado de los productos o servicios.
2.2 La informacin debe ser veraz, sufi-
ciente, de fcil comprensin, apropiada,
oportuna y fcilmente accesible, debiendo
ser brindada en idioma castellano.
2.3 Sin perjuicio de las exigencias concretas
de las normas sectoriales correspondientes,
para analizar la informacin relevante se
tiene en consideracin a toda aquella sin la
cual no se hubiera adoptado la decisin de
consumo o se hubiera efectuado en trminos
substancialmente distintos. Para ello se debe
examinar si la informacin omitida desna-
turaliza las condiciones en que se realiz la
oferta al consumidor.
2.4 Al evaluarse la informacin, deben
considerarse los problemas de confusin
que generaran al consumidor el suminis-
tro de informacin excesiva o sumamente
compleja, atendiendo a la naturaleza del
producto adquirido o al servicio contra-
tado.
Est claro que es una regla general apli-
cable a todas las actividades, bienes y
servicios.
Lo que hemos visto regulado en el Decreto
Legislativo N. 1304 constituye solo una
parte del deber de informacin, aplicable
en este caso a los datos o informacin que
debe ir consignada en el etiquetado de
los productos industrializados.
Ello no implica que sea la nica infor-
macin que se debe brindar a los con-
sumidores, ni siquiera cuando se trata
de productos industrializados. La obli-
gacin no se agota en el etiquetado. En
realidad, debe entenderse al revs, es el
nivel mnimo de informacin que deben
brindar los proveedores de productos
industrializados.
Veremos una vez que se apruebe el regla-
mento de este decreto legislativo cmo
se aterrizan muchas de sus disposiciones
que, como ya hemos sealado, contienen
obligaciones generales y que requieren de
un mayor desarrollo o detalle.

Glosario Empresarial
1. Hasta cundo puede ejecutarse una fianza?
Cuando la fianza se ha otorgado por un plazo determinado,
puede ser ejecutada dentro de los 15 das siguientes a la fecha
de vencimiento de dicho plazo, en forma notarial o judicial. Si el
acreedor no exige el cumplimiento de la fianza dentro de los 15
das o abandona la accin iniciada, el fiador queda liberado de
responsabilidad.
Cuando la fianza es a plazo indeterminado, el fiador puede pedir
al acreedor que cuando la deuda sea exigible, haga efectivo su
derecho y demande al deudor. Si el acreedor no ejercita ese dere-
cho en el plazo de 30 das despus de requerido o si abandona el
procedimiento, el fiador queda libre de su obligacin.
2. En un contrato a plazo indeterminado, es posible apartarse
del contrato en cualquier momento?
Cuando el contrato es a plazo indeterminado, como puede ocurrir,
por ejemplo, en un contrato de arrendamiento o en un contrato
de locacin de servicios, cualquiera de las partes puede ponerle fin
remitiendo un preaviso por conducto notarial, con una anticipacin
no menor de 30 das. Al vencimiento del plazo, el contrato quedar
resuelto de pleno derecho.

VIII-4 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017

 IX
Contenido
INFORME ESPECIAL Aprueban el arancel de aduanas 2017
Aprueban el arancel de aduanas 2017
Ficha Tcnica
Autora : Lic. Mercedes lvarez Isla
Ttulo : Aprueban el arancel de aduanas 2017
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Introduccin
Cuando hablamos de un arancel de
aduanas, se hace mencin al texto que
contiene en forma ordenada y sistmica
el universo de productos con su debida
descripcin clasificados por subpartidas
nacionales (cdigo numrico de 10 dgi-
tos), adems de sealar las tasas porcen-
tuales de los derechos Ad Valorem (A/V)
que lo gravan y que son aplicables para
su ingreso y nacionalizacin. Asimismo,
constituye un mecanismo de control
aduanero de mercancas que ingresan o
salen del pas bajo los regmenes adua-
neros de importacin y/o exportacin.
El arancel de aduanas del Per ha sido
elaborado con base en la Nomenclatura
Comn de los Pases Miembros de la
Comunidad Andina (NANDINA), con la
inclusin de subpartidas nacionales y no-
tas complementarias nacionales. Debido
a los cambios realizados por la Comisin
de la Comunidad Andina de Naciones, se
vio necesario la aprobacin de este nuevo
arancel 2017.
Es de esta manera que el pasado 16 de
diciembre del 2016 se public en el diario
El Peruano el Decreto Supremo N. 342-
2016-EF, en el cual se aprueba el arancel
de aduanas para este ao 2017, que con-
tiene algunos ajustes para su adecuacin
a nivel internacional. Finalmente, cabe
sealar que el contenido del arancel de
aduanas es actualizado cada 5 aos, de
manera que el nuevo arancel de aduanas
2017 reemplaza a partir del 1 de enero
del 2017 al anterior del 2012.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
rea Negocios Internacionales IX
IX-1
Informe Especial
2. A qu se denomina arancel inclusin de subpartidas nacionales y no-
de aduanas? tas complementarias nacionales. La NAN-
DINA est basada en la Nomenclatura
Se denomina as al texto que contiene un
listado oficial de mercancas clasificadas del Sistema Armonizado de Designacin
por secciones segn las caractersticas de y Codificacin de Mercancas en su Ver-
cada una, se encuentran estructurados en sin nica en Espaol (VUESA), que tiene
forma ordenada, sealando adems los incorporada la Sexta Recomendacin de
derechos arancelarios (ad valorem) que Enmienda del Sistema Armonizado de
le corresponde pagar a cada producto la Organizacin Mundial de Aduanas
en las operaciones de comercio exterior. (OMA).
Se constituye como el instrumento regu- La subpartida nacional se obtiene agre-
lador, mediante el cual el Estado define gando dos dgitos a la subpartida NANDI-
la estructura arancelaria que se deber
NA, por lo que ningn producto se podr
considerar para la exportacin e impor-
identificar en el arancel de aduanas sin
tacin de las mercancas, es decir, a travs
de este instrumento se fijar las tarifas que sean mencionados los 10 dgitos. En
aquellos casos en que no ha sido nece-
arancelarias, la nomenclatura correcta
sario desdoblar la subpartida NANDINA
y el cdigo numrico arancelario que le
corresponde a cada tipo de mercanca. se han agregado ceros para completar e
identificar la Subpartida Nacional.
El Arancel de Aduanas del Per ha sido
elaborado en base a la Nomenclatura De esta manera la Subpartida Nacional
Comn de los Pases Miembros de la que se ubica dentro del arancel de adua-
Comunidad Andina (NANDINA), con la nas presenta la siguiente estructura:
Cdigo Numrico Denominacin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 2 Indica Captulo
1 2 3 4 Indica Partida del Sistema Armonizado
1 2 3 4 5 6 Indica Subpartida del Sistema Armonizado
1 2 3 4 5 6 7 8 Indica la Subpartida NANDINA
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Indica Subpartida Nacional
Cabe mencionar que el arancel de romanos, que contienen 98 captulos
aduanas del Per actualmente cuenta en su totalidad, tal como se muestra a
con 21 secciones, detalladas en nmeros continuacin:
Seccin I
Animales vivos y productos del reino animal
Cap. Descripcin
Notas de seccin
1 Animales vivos
2 Carne y despojos comestibles
3 Pescados y crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
4 Leche y productos lcteos; huevos de ave; miel natural; productos comestibles de origen
animal, no expresados ni comprendidos en otra parte
5 Los dems productos de origen animal no expresados ni comprendidos en otra parte
Actualidad Empresarial IX-1
 IX Informe Especial

Seccin II Seccin VI Seccin X

Productos del reino vegetal Productos de las industrias qumicas o de Pasta de madera o de las dems materias
las industrias conexas fibrosas celulsicas; papel o cartn para
Cap. Descripcin reciclar (desperdicios y desechos); papel o
Notas de seccin Cap. Descripcin cartn y sus aplicaciones
Notas de seccin
6 Plantas vivas y productos de la flori- Cap. Descripcin
cultura 28 Productos qumicos inorgnicos; com-
Notas de seccin
puestos inorgnicos u orgnicos de metal
7 Hortalizas, plantas, races y tubrculos
precioso, de elementos radiactivos, de 47 Pasta de madera o de las dems materias
alimenticios
metales de las tierras raras o de istopos fibrosas celulsicas; papel o cartn para
8 Frutas y frutos comestibles; cortezas de reciclar (desperdicios y desechos)
29 Productos qumicos orgnicos
agrios (Ctricos), melones o sandas.
48 Papel y cartn; manufacturas de pasta
30 Productos farmacuticos
9 Caf, t, yerba mate y especias de celulosa, de papel o cartn
31 Abonos
10 Cereales Manufacturas de espartera o cestera
32 Extractos curtientes o tintreos; taninos
11 Productos de la molinera; malta; almi- 49 Productos editoriales, de la prensa y
y sus derivados; pigmentos y dems
dn y fcula; inulina; gluten de trigo de las dems industrias grficas; textos
materias colorantes
manuscritos o mecanografiados y planos
12 Semillas y frutos oleaginosos; semillas
33 Pinturas y barnices; mstiques; tintas
y frutos diversos; plantas industriales o Seccin XI
medicinales; paja y forraje 34 Aceites esenciales y resinoides; prepa- Materias textiles y sus manufacturas
raciones de perfumera, de tocador o
13 Gomas, resinas y dems jugos y extractos Cap. Descripcin
de cosmtica
vegetales
35 Jabn, agentes de superficie orgnicos, Notas de seccin
14 Materias trenzables y dems productos
preparaciones para lavar, preparacio- 50 Seda
de origen vegetal, no expresados ni
nes lubricantes, ceras artificiales, ceras
comprendidos en otra parte 51 Lana y pelo fino u ordinario; hilados y
preparadas, productos de limpieza,
Seccin III velas y artculos similares, pastas para tejidos de crin
Grasas y aceites animales o vegetales; modelar, ceras para odontologa y
preparaciones para odontologa a base 52 Algodn
productos de su desdoblamiento; grasas
alimenticias elaboradas; ceras de origen de yeso fraguable 53 Las dems fibras textiles vegetales;
animal o vegetal 36 Materias albuminoideas; productos a hilados de papel y tejidos de hilados
base de almidn o de fcula modifica- de papel
Cap. Descripcin
dos; colas; enzimas 54 Filamentos sintticos o artificiales; tiras
15 Grasas y aceites animales o vegetales;
37 Plvora y explosivos; artculos de pi- y formas similares de materia textil
productos de su desdoblamiento; grasas
rotecnia; fsforos (cerillas); aleaciones sinttica o artificial
alimenticias elaboradas; ceras de origen
animal o vegetal pirofricas; materias inflamables 55 Fibras sintticas o artificiales discontinuas
Seccin IV 38 Productos fotogrficos o cinemato- 56 Guata, fieltro y tela sin tejer; hilados
Productos de las industrias alimentarias; grficos especiales; cordeles, cuerdas y cordajes;
bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre; Productos diversos de las industrias artculos de cordelera
tabaco y sucedneos del tabaco qumicas
elaborados 57 Alfombras y dems revestimientos para
Seccin VII el suelo, de materia textil
Cap. Descripcin Plstico y sus manufacturas 58 Tejidos especiales; superficies textiles con
Notas de seccin caucho y sus manufacturas mechn insertado; encajes; tapicera;
16 Preparaciones de carne, pescado o de Cap. Descripcin pasamanera; bordados
crustceos, moluscos o dems inverte-
Notas de seccin 59 Telas impregnadas, recubiertas, reves-
brados acuticos
tidas o estratificadas; artculos tcnicos
17 Azcares y artculos de confitera 39 Plstico y sus manufacturas
de materia textil
18 Cacao y sus preparaciones 40 Caucho y sus manufacturas
60 Tejidos de punto
19 Preparaciones a base de cereales, harina, Seccin VIII
almidn, fcula o leche; productos de Pieles, cueros, peletera y manufacturas 61 Prendas y complementos (accesorios),
pastelera de estas materias; artculos de talabartera de vestir, de punto
20 Preparaciones de hortalizas, frutas u o guarnicionera; artculos de viaje, 62 Prendas y complementos (accesorios),
otros frutos o dems partes de plantas bolsos de mano (carteras) y continentes de vestir, excepto los de punto
similares; manufacturas de tripa
21 Preparaciones alimenticias diversas 63 Los dems artculos textiles confecciona-
22 Bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre. Cap. Descripcin dos; juegos; prendera y trapos
23 Residuos y desperdicios de las industrias 41 Pieles (excepto la peletera) y cueros
Seccin XII
alimentarias; alimentos preparados para 42 Manufacturas de cuero; artculos de ta- Calzado, sombreros y dems tocados,
animales labartera o guarnicionera; artculos de paraguas, quitasoles, bastones, ltigos,
24 Tabaco y sucedneos del tabaco ela- viaje, bolsos de mano (carteras) y con- fustas, y sus partes; plumas preparados
borados tinentes similares; manufacturas de tripa y artculos de plumas flores artificiales;
43 Peletera y confecciones de peletera; manufacturas de cabello
Seccin V peletera facticia o artificial
Productos minerales Cap. Descripcin
Seccin IX
64 Calzado, polainas y artculos analgicos;
Cap. Descripcin Madera, carbn vegetal y manufacturas
partes de estos artculos
Notas de seccin de madera; corcho y sus manufacturas;
manufacturas de espartera o cestera 65 Sombreros, dems tocados y sus partes
25 Sal; azufre; tierras y piedras; yesos, cales
y cementos Cap. Descripcin 66 Paraguas, sombrillas, quitasoles, basto-
26 Minerales metalferos, escorias y cenizas 44 Madera, carbn vegetal y manufacturas nes, bastones asiento, ltigos, fustas, y
de madera sus partes
27 Combustibles minerales, aceites mi-
nerales y productos de su destilacin; 45 Corcho y sus manufacturas 67 Plumas y plumn preparados y artculos
materias bituminosas; ceras minerales de plumas o plumn; flores artificiales;
46 Manufacturas de espartera o cestera manufacturas de cabello

IX-2 Instituto Pacfico N. 366 Primera Quincena - Enero 2017


Seccin XIII
Manufacturas de piedra, yeso fraguable,
cemento, amianto (asbesto), mica o
materias anlogas; productos cermicos;
vidrio y sus manufacturas
Cap. Descripcin
68 Manufacturas de piedra, yeso fraguable,
cemento, amianto (asbesto), mica o
materias anlogas
69 Productos cermicos
70 Vidrio y sus manufacturas
Seccin XIV
Perlas finas (naturales) o cultivadas,
piedras preciosas o semipreciosas,
metales preciosos, chapados de metal
precioso (plaqu) y manufacturas de estas
materias; bisutera; monedas
Cap. Descripcin
71 Perlas finas (naturales) o cultivadas, pie-
dras preciosas o semipreciosas, metales
preciosos, chapados de metal precioso
(plaqu) y manufacturas de estas mate-
rias; bisutera; monedas
Seccin XV
Metales comunes y manufacturas de estos
metales
Cap. Descripcin
Notas de seccin
72 Fundicin, hierro y acero
73 Manufacturas de fundicin, hierro o
acero
74 Cobre y sus manufacturas
75 Nquel y sus manufacturas
76 Aluminio y sus manufacturas
77 (Reservado para una futura utilizacin
en el Sistema Armonizado)
78 Plomo y sus manufacturas
79 Cinc y sus manufacturas
80 Estao y sus manufacturas
81 Los dems metales comunes; cermets;
manufacturas de estas materias
82 Herramientas y tiles, artculos de cu-
chillera y cubiertos de mesa, de metal
comn; partes de estos artculos, de
metal comn
83 Manufacturas diversas de metal comn
Seccin XVI
Mquinas y aparatos, material elctrico
y sus partes; aparatos de grabacin o
reproduccin de sonido, aparatos de
grabacin o reproduccin de imagen
y sonido en televisin, y las partes y
accesorios de estos aparatos
Cap. Descripcin
Notas de seccin
84 Reactores nucleares, calderas, mquinas,
aparatos y artefactos mecnicos; partes
de estas mquinas o aparatos
85 Mquinas, aparatos y material elctrico,
y sus partes; aparatos de grabacin o
reproduccin de sonido, aparatos de
grabacin o reproduccin de imagen
y sonido en televisin, y las partes y
accesorios de estos aparatos
Seccin XVII
Material de transporte
Cap. Descripcin
Notas de seccin
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
rea Negocios Internacionales
86 Vehculos y material para vas frreas
o similares, y sus partes; aparatos me-
cnicos (incluso electromecnicos) de
sealizacin para vas de comunicacin
87 Vehculos automviles, tractores, veloc-
pedos y dems vehculos terrestres; sus
partes y accesorios
88 Aeronaves, vehculos espaciales, y sus
partes
89 Barcos y dems artefactos flotantes
Seccin XVIII
Instrumentos y aparatos de ptica,
fotografa o cinematografa, de medida,
control o precisin; instrumentos y aparatos
medicoquirrgicos; aparatos de relojera;
instrumentos musicales; partes y accesorios
de estos instrumentos o aparatos
Cap. Descripcin
90 Instrumentos y aparatos de ptica, foto-
grafa o cinematografa, de medida, con-
trol o precisin; instrumentos y aparatos
mdico quirrgicos; partes y accesorios
de estos instrumentos o aparatos
91 Aparatos de relojera y sus partes.
92 Instrumentos musicales; sus partes y
accesorios
Seccin XIX
Armas, municiones y sus partes y
accesorios
Cap. Descripcin
93 Armas, municiones y sus partes y ac-
cesorios
Cdigo Designacin de la mercanca
Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adicin de azcar
04.01
ni otro edulcorante
Con un contenido de materias grasas inferior o igual 1
0401.10.00.00
% en peso
Subpartida Descripcin de la
Nacional
Como se puede observar, el arancel de
aduanas del Per presenta tres columnas
que se explican a continuacin:
a. Cdigo de subpartida nacional
La subpartida nacional es un cdigo nu-
mrico que clasifica las mercancas con
fines aduaneros. Con la partida arancelaria
se puede determinar para cada producto
los requisitos y trmites que sern nece-
sarios para su exportacin o importacin
y derechos e impuestos a los que estarn
afectos estos productos, que tendrn que
ser pagados a la aduana.
Es importante identificar la Subpartida
Nacional de un producto para poder saber
si el producto que comercializaremos tiene
alguna preferencia arancelaria, tanto para
IX
Seccin XX
Mercancas y productos diversos
Cap. Descripcin
94 Muebles; mobiliario mdico quirrgico;
artculos de cama y similares; aparatos de
alumbrado no expresados ni compren-
didos en otra parte; anuncios, letreros y
placas indicadoras luminosos y artculos
similares; construcciones prefabricadas
95 Juguetes, juegos y artculos para recreo o
deporte; sus partes y accesorios
96 Manufacturas diversas
Seccin XXI
Objetos de arte o coleccin y
antigedades
Cap. Descripcin
97 Objetos de arte o coleccin y antige-
dades
98 Mercancas con tratamiento especial
Adicionalmente dentro de cada captulo
encontramos subpartidas nacionales
(cdigo de 10 dgitos), las cuales sealan
la descripcin de las mercancas y las di-
ferentes tasas arancelarias a las que estn
sujeta (derecho ad-valorem 0 %, 6 % y
11 %). Cabe indicar que estos derechos
ad valorem son expresados en porcentaje,
los que se aplican sobre el valor CIF del
producto que se est importando. De esta
manera tenemos:
A/V
0
(Ad
mercanca Valorem)
exportar como para importar, podemos ve-
rificar los requisitos sanitarios y fitosanitarios
y es importante para hacer estudios de mer-
cado y verificar estadsticas comerciales. Al
momento de querer realizar una operacin
de comercio exterior, van a existir productos
que pueden tener un nombre comercial
distinto a la denominacin que se le da en
el pas extranjero, es por esta razn que
para evitar ciertos inconvenientes y confu-
siones, la Administracin Aduanera opta
por describir al producto, no por su nombre
comercial, sino por un cdigo numrico
denominado Subpartida Nacional.
b. Designacin de la mercanca
Es importante considerar que dentro del
arancel de aduana, la descripcin de un
producto puede ser de dos tipos:
Actualidad Empresarial IX-3
 IX Informe Especial
- Especfica: aquella que nombra al
producto o lo describe.
- General: que normalmente se encon-
trar en todas las subsecciones segn
subpartida y se aplica para aquellos
productos que por su poca comercia-
lizacin o innovadores no cuentan con
una subpartida especfica.
Seccin II :Productos del reino vegetal
Capitulo 10: cereales
10.02 Centeno
1002.00.10.00 - Para siembra Especfica
1002.00.90.00 - Los dems General
10.03 Cebada
c. Derecho de aduana - Ad Valorem
(A/V)
Tambin conocidos como derechos
arancelarios o derechos aduaneros, son
impuestos que grava la importacin de
todos los bienes y se encuentran estable-
cidos en el arancel de aduanas aplicados
a las mercancas que entran en territorio
aduanero.
Dado que su aplicacin se formaliza en las
operaciones de importacin definitiva, los
derechos arancelarios aplicables son los
vigentes a la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria, por lo que la base
imponible es el valor CIF de la mercanca
importada.
Finalmente, es importante considerar que
en cuanto a la aplicacin de los derechos
correspondientes a compromisos inter-
nacionales suscritos por el Per, deber
consultarse las disposiciones legales y
administrativas dictadas para cada una
de ellos.
3. Consideraciones sobre la apli-
cacin del nuevo arancel de
aduanas 2017
Para la aplicacin del nuevo arancel
de aduanas, se debe conocer las con-
sideraciones generales, reglas, notas
complementarias, notas de la subpartida
abreviaturas y smbolos1. En este sentido,
vamos a sealar algunas reglas y conside-
raciones principales.
3.1. Reglas generales
1. Todas las mercancas que sean importa-
das al Per estarn sujetas al pago de los
derechos arancelarios Ad Valorem sea-
lados en la correspondiente subpartida
nacional del Arancel de Aduanas; salvo
aquellas comprendidas en regmenes es-
peciales de importacin establecidos por
ley o en virtud de Tratados, Convenios o
1 Las abreviaturas y smbolos , as como las unidades fsicas (U.F.)
por subpartida NANDINA y la tabla de conversin de las principales
unidades fsicas de medida lo podr ubicar en el propio Arancel
de Aduanas 2017 a traves del siguiente link <:http://busquedas.
elperuano.com.pe/normaslegales/arancel-de-aduanas-2017-decreto-
supremo-n-342-2016-ef-1463409-1/>.
IX-4 Instituto Pacfico
Acuerdos Internacionales; debindose
en tal caso cumplir las prescripciones
legales y administrativas aplicables al
rgimen de importacin. Asimismo, las
mercancas contempladas en el Sistema
de Franja de Precios (Decreto Supremo
N. 115-2001-EF y modificatorias) estn
sujetas, de corresponder, a un derecho
arancelario especfico establecido de
acuerdo a las disposiciones legales y
administrativas aplicables.
2. Los derechos fijados por el Arancel de
Aduanas son de carcter Ad Valorem,
aplicables sobre el Valor en Aduanas de
las mercancas (Valor CIF: costo, flete y
seguro), determinado de conformidad
con el sistema de valoracin vigente.
3. Para efectos de la aplicacin del Arancel
de Aduanas se entender por envase
los continentes exteriores e interiores,
acondicionamientos, soportes, con
exclusin de los vehculos y los envases
asimilados a los mismos (contenedo-
res, tanques, cadres, lift-vans y
anlogos) y, del material accesorio que
proteja a las mercancas o que sirva
para separar unos bultos de otros en
los propios vehculos. Este trmino no
incluye a los continentes contemplados
por la regla de interpretacin 5. del
propio arancel de aduanas).
4. Las mercancas usadas sern valoradas
conforme a la legislacin correspondiente.
5. La importacin de muestras comerciales
de valor insignificante y materiales de
publicidad impresos, segn las definicio-
nes de la presente regla, estarn libres de
derechos arancelarios Ad Valorem:
a) Muestras Comerciales de Valor Insig-
nificante: Muestras comerciales que se
importen solo para efectos de solicitar
pedidos de mercancas o servicios:
- Valuadas, individualmente o en el
conjunto enviado, en no ms de
un dlar de los Estados Unidos de
Amrica, o en un monto equiva-
lente en soles o en otra moneda
extranjera; o,
- Marcadas, rotas, perforadas o tra-
tadas de modo que las descalifique
para su venta o para cualquier uso
que no sea el de muestras.
b) Materiales de Publicidad Impresos:
Mercancas comprendidas en el ca-
ptulo 49 del Sistema Armonizado,
incluyendo folletos, impresos, hojas
sueltas, catlogos, anuarios, materia-
les de promocin turstica y carteles,
distribuidas gratuitamente, y utilizadas
para promover, publicitar o anunciar
un producto o servicio. Estas mercan-
cas podrn importarse en no ms de
un ejemplar de cada impreso sin que
formen parte de un envo mayor.
6. Tratndose de medicamentos empleados
en medicina o veterinaria, previa autori-
zacin del Sector Salud, que vengan en
envases destinados a la distribucin gra-
tuita como Muestras Mdicas, siempre
que se acredite tal condicin mediante
inscripcin indeleble en los envases, se
les aplicar los derechos de aduanas
correspondientes sobre el 50 % del Valor
FOB que se determine de conformidad a
las normas de valoracin vigente, al que
debe adicionarse los ajustes por concepto
de flete, seguro y otros gastos, excepto
los de descarga y manipulacin siempre
que se distingan de los gastos totales de
transporte hasta el lugar de importacin.
En los casos de muestras mdicas que
ingresan por primera vez al pas, el
importador puede calcular el valor in-
dicado en el prrafo anterior, utilizando
el Tercer, Quinto y Sexto Mtodo de
valoracin vigente.
3.2. Consideraciones generales de la
NANDINA
- La clasificacin de las mercancas
en una subpartida se ajustar en un
todo al ordenamiento previsto en la
NANDINA.
- Los pases miembros podrn crear
subpartidas nacionales para la clasi-
ficacin de mercancas a un nivel ms
detallado que el de la NANDINA,
siempre que tales subpartidas se
incorporen y codifiquen a un nivel su-
perior al del cdigo numrico de ocho
(8) dgitos de la NANDINA. Podrn,
adems, introducir notas complemen-
tarias nacionales indispensables para
la clasificacin de mercancas a que
se refiere el prrafo anterior.
- Los pases miembros no podrn in-
troducir en sus aranceles nacionales
disposiciones que modifiquen el al-
cance de las notas legales de seccin,
captulo o subpartidas, de las notas
complementarias NANDINA, de los
textos de partida o subpartida, ni de
las reglas generales de interpretacin.
3.3. Notas de seccin, captulo y
subpartida
Son cantidades variables de textos que
acompaan la gran mayora de secciones,
captulos. En algunas secciones y captu-
los existen notas de subpartidas. Todas
ellas brindan informacin de carcter
restrictivo, ampliatorio, de exclusin,
etc., permitiendo conjuntamente con la
subpartida concluir satisfactoriamente
una adecuada clasificacin.
4. Conclusin
Como hemos podido observar, el arancel
de aduanas no es ms que un texto que
describe en forma ordenada las mer-
cancas que van a ser comercializables,
sealando su subpartida nacional y las
tasas impositivas que las gravan. La
importancia de su utilizacin se rige en
clasificar correctamente un producto, esto
debido a que el no cumplir con una co-
rrecta declaracin de subpartida nacional
puede generar infracciones sancionables
con multa ya sea por tributos o recargos
dejados de pagar, acogimiento indebido
de algn tipo de beneficio tributario o
aduanero (por ej. el drawback) o cuando
se comercialice mercancas restringidas
y/o prohibidas y que la subpartida na-
cional incorrecta no lo seale como tal.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
 X rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
Contenido
Comentarios a las modificaciones al Cdigo de Proteccin y Defensa
INFORME ESPECIAL
del Consumidor
Comentarios a las modificaciones al Cdigo de
Proteccin y Defensa del Consumidor
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Ttulo : Comentarios a las modificaciones al Cdigo de Proteccin y Defensa
del Consumidor
Fuente : Actualidad Empresarial N. 366 - Primera Quincena de Enero 2017
1. Introduccin
La Ley N. 29571, publicada el 2 de setiembre del 2010,
aprob el Cdigo de Proteccin y Defensa del Consumidor (en
adelante, el Cdigo).
Desde su publicacin y entrada en vigencia, el Cdigo constituye
el cuerpo normativo principal en materia de proteccin de los
derechos de los consumidores, el cual regula las obligaciones
que deben cumplir los proveedores en el mercado, las acciones
que pueden ejercer los consumidores frente a una infraccin,
las sanciones que puede imponer el Indecopi como entidad
competente en la materia, etc.
El Cdigo fue el resultado de una labor de anlisis y recopilacin
de la experiencia obtenida por el Indecopi a lo largo de varios
aos de encargarse de resolver las denuncias formuladas por
los consumidores, de forma que los lineamientos y criterios
aplicados en la resolucin de las denuncias pasaron a convertirse
en normas positivas.
Como parte del paquete de normas aprobado por el Gobierno
en funciones, tenemos el Decreto Legislativo N. 1308, que mo-
difica varios artculos del Cdigo, siguiendo la misma orientacin
que ha tratado de marcar el Gobierno hacia la simplificacin
administrativa y el funcionamiento adecuado del mercado.
As, en el presente informe veremos por comparacin cules son
los cambios introducidos en el Cdigo.
2. Marco legal
Analizaremos las modificaciones introducidas al Cdigo de
Proteccin y Defensa del Consumidor, por el Decreto Legislativo
N. 1308.
3. Cuestiones generales del Decreto Legislativo
N. 1308
Como hemos indicado, el objeto principal del Decreto Legislativo
N. 1308 es la modificacin del Cdigo. As, se han introducido
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
X
X-1
Informe Especial
modificaciones a los artculos 105, 106, 107, 108, 109, 110,
112, 115, 117, 118, 125 y 126.
Pero el referido decreto legislativo tambin ha incorporado el
artculo 107-A y ha modificado otras disposiciones legales como
la Ley de Organizacin y Funciones del Indecopi, aprobada por el
Decreto Legislativo N. 1033, la Ley de Prevencin y Eliminacin
de Barreras Burocrticas, aprobada por el Decreto Legislativo N.
1256 y que ya hemos reseado en esta seccin.
En el presente informe veremos los puntos principales que
han sido objeto de modificaciones en el Cdigo, pero por una
cuestin de espacio no abordaremos los cambios adicionales
introducidos por el Decreto Legislativo N. 1308.
4. Modificacin del artculo 105
El primer artculo modificado por el Decreto Legislativo N. 1308
es el artculo 105, referido a la competencia del Indecopi y de sus
rganos para atender las denuncias y procedimientos en materia
de proteccin al consumidor. Veamos el cuadro comparativo.
Cuadro comparativo de modificaciones
Redaccin original Modificacin del D. Leg. 1308
Artculo 105.- Autoridad competente Artculo 105.- Autoridad compe-
tente
El Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Proteccin de la El Instituto Nacional de Defensa de la
Propiedad Intelectual (INDECOPI) es Competencia y de la Proteccin de la
la autoridad con competencia primaria Propiedad Intelectual (INDECOPI) es la
y de alcance nacional para conocer las autoridad con competencia primaria y
presuntas infracciones a las disposiciones de alcance nacional para conocer las
contenidas en el presente Cdigo, as presuntas infracciones a las disposicio-
como para imponer las sanciones y medi- nes contenidas en el presente Cdigo,
das correctivas establecidas en el presente as como para imponer las sanciones y
captulo, conforme al Decreto Legislativo medidas correctivas establecidas en el
nm. 1033, Ley de Organizacin y Fun- presente captulo, conforme al Decreto
ciones del INDECOPI. Dicha competencia Legislativo N. 1033, Ley de Organiza-
solo puede ser negada cuando ella haya cin y Funciones del INDECOPI. Dicha
sido asignada o se asigne a favor de competencia solo puede ser negada
otro organismo por norma expresa con cuando ella haya sido asignada o se
rango de ley. asigne a favor de otro organismo por
norma expresa con rango de ley.
Para la cobertura a nivel nacional el
INDECOPI, previo acuerdo de su Con- Para la cobertura a nivel nacional el
sejo Directivo, puede constituir rganos INDECOPI, previo acuerdo de su Con-
resolutivos de procesos sumarsimos de sejo Directivo, puede constituir rganos
proteccin al consumidor o desconcentrar resolutivos de procesos sumarsimos de
la competencia de la Comisin de Protec- proteccin al consumidor o descon-
cin al Consumidor en las comisiones de centrar la competencia de la Comisin
las oficinas regionales que constituya para de Proteccin al Consumidor en las
tal efecto; crear comisiones adicionales o comisiones de las oficinas regionales
desactivarlas conforme lo justifique el au- que constituya para tal efecto; crear
mento o disminucin de la carga procesal; comisiones adicionales o desactivarlas
Actualidad Empresarial X-1
 X Informe Especial
Cuadro comparativo de modificaciones
Redaccin original
o celebrar convenios con instituciones
pblicas debidamente reconocidas para,
de acuerdo a sus capacidades, delegarle
facultades o las de secretara tcnica. La
delegacin est sujeta a las capacida-
des de gestin requeridas para ello, la
coparticipacin en el desarrollo de las
mismas, la factibilidad de la mejora en la
atencin y otros criterios relevantes sobre
el particular.
Bsicamente, la modificacin ha introducido la posibilidad de
que el Indecopi celebre convenios con entidades privadas para
su participacin en determinadas actividades o funciones en
la gestin de los procedimientos de proteccin al consumidor.
5. Modificaciones al artculo 106
El artculo 106 del Cdigo establece la relacin de procedimien-
tos que estn a cargo del Indecopi y sus rganos, en materia de
proteccin al consumidor.
Cuadro comparativo de modificaciones
Redaccin original
Artculo 106.- Procedimientos a cargo
del INDECOPI
El INDECOPI tiene a su cargo los siguientes
procedimientos:
a. Procedimientos sancionadores:
(i) Por infraccin a las normas de protec-
cin al consumidor.
(ii) Por incumplimiento de acuerdo conci-
liatorio o de laudo arbitral.
(iii) Procedimiento administrativo sancio-
nador por:
1. Proporcionar informacin falsa u
ocultar, destruir o alterar informacin
o cualquier libro, registro o documento
que haya sido requerido durante la
tramitacin de un procedimiento.
2. Negativa injustificada a cumplir un re-
querimiento de informacin efectuado.
3. Denuncia maliciosa.
b. Procedimientos sancionadores por
incumplimiento de mandatos:
(i) Por incumplimiento de medidas correc-
tivas.
(ii) Por incumplimiento de pago de costas
y costos del procedimiento.
(iii) Por incumplimiento de mandato cau-
telar.
c. Procedimiento de liquidacin de
costas y costos del procedimiento
De manera supletoria, en todo lo no previsto
en el presente Cdigo y en las disposiciones
especiales, es aplicable a los procedimientos
administrativos anteriormente sealados,
la Ley nm. 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General.
X-2 Instituto Pacfico
Modificacin del D. Leg. 1308
conforme lo justifique el aumento o
disminucin de la carga procesal, o
las necesidades de gestin requeri-
das para la mejor tramitacin de los
procedimientos a su cargo; o celebrar
convenios con instituciones pblicas
o privadas debidamente reconocidas
para, de acuerdo a sus capacidades,
delegarle facultades o las de secretara
tcnica. La delegacin est sujeta a las
capacidades de gestin requeridas para
ello, la coparticipacin en el desarrollo
de las mismas, la factibilidad de la
mejora en la atencin y otros criterios
relevantes que sobre el particular se
establezca por directiva que emita el
Consejo Directivo del Indecopi.
Asimismo, el Consejo Directivo emite
las disposiciones para la gestin ms
eficiente de los procedimientos a cargo
del Indecopi.
Modificacin del D. Leg. 1308
Artculo 106.- Procedimientos a cargo
del INDECOPI.
El INDECOPI tiene a su cargo los siguien-
tes procedimientos sancionadores:
a. Procedimiento por infraccin a las
normas de proteccin al consumidor.
b. Procedimiento por incumplimiento
de acuerdo conciliatorio, o cual-
quier otro acuerdo que de forma
indubitable deje constancia de la
manifestacin de voluntad expresa
de las partes de dar por culminada
la controversia o de laudo arbitral.
c. Procedimiento por proporcionar
informacin falsa u ocultar, destruir o
alterar informacin o cualquier libro,
registro o documento que haya sido
requerido durante la tramitacin de
un procedimiento.
d. Procedimiento por negativa injustifi-
cada a cumplir un requerimiento de
informacin efectuado.
e. Procedimiento por denuncia malicio-
sa.
f. Procedimientos en va de ejecucin:
(i) Por incumplimiento de medidas
correctivas.
(ii) Por incumplimiento de pago de
costas y/o costos.
(iii) Por incumplimiento de mandato
cautelar.
g. Procedimiento de liquidacin de
costas y costos.
De manera supletoria, en todo lo no
previsto en el presente Cdigo y en las
disposiciones especiales, es aplicable
a los procedimientos administrativos
anteriormente sealados, la Ley N.
27444, Ley del Procedimiento Ad-
ministrativo General. La regulacin
propia del Derecho Procesal Civil es
aplicable solo en cuanto sea compa-
tible con el rgimen administrativo.
Como se puede apreciar, la modificacin introducida al artculo
106 reordena la forma en que estaban clasificados los procedi-
mientos de competencia del Indecopi en materia de proteccin
al consumidor, dejando de lado la denominacin de procedi-
mientos sancionadores.
Pero adems, se ha incluido como causal para los procedimien-
tos de incumplimiento, a cualquier acuerdo adoptado entre los
proveedores y los consumidores para dar por terminada una
controversia, aun cuando no hubiera sido emitido en el contexto
de un procedimiento conciliatorio o proceso arbitral.
Asimismo, se ha previsto que los procedimientos de incumpli-
miento de pago de costos y costas, incumplimiento de medidas
correctivas y de mandato cautelar, constituyen procedimientos
de ejecucin.
6. Modificaciones al artculo 107
El artculo 107 del Cdigo se refiere a la postulacin del proceso.
Cuadro comparativo de modificaciones
Redaccin original Modificacin del D. Leg. 1308
Artculo 107.- Postulacin del pro- Artculo 107.- Postulacin del pro-
ceso cedimiento
Los procedimientos sancionadores se Los procedimientos administrativos para
inician de oficio, bien por propia iniciativa conocer las presuntas infracciones a las
de la autoridad, por denuncia del consu- disposiciones contenidas en el presente
midor afectado o del que potencialmente Cdigo se inician de oficio, bien por
pudiera verse afectado, o de una asocia- propia iniciativa de la autoridad, por
cin de consumidores en representacin denuncia del consumidor afectado o
de sus asociados o apoderados o en del que potencialmente pudiera verse
defensa de intereses colectivos o difusos afectado, o por una asociacin de
de los consumidores. En este ltimo caso, consumidores en representacin de sus
la asociacin de consumidores acta asociados o poderdantes o en defensa
como tercero legitimado sin gozar de de intereses colectivos o difusos de los
las facultades para disponer derechos de consumidores. En este ltimo caso,
los consumidores afectados, salvo de sus la asociacin de consumidores acta
asociados o de las personas que le hayan como tercero legitimado sin gozar de
otorgado poder para tal efecto. Tanto el las facultades para disponer derechos
consumidor constituido como parte como de los consumidores afectados, salvo
el tercero legitimado pueden participar en de sus asociados o de las personas
el procedimiento e interponer los recursos que le hayan otorgado poder para tal
contra la resolucin que deniegue el inicio efecto. Tanto el consumidor constituido
del procedimiento y contra cualquier otra como parte como el tercero legitimado
resolucin impugnable que les produzca pueden participar en el procedimiento
agravio. e interponer los recursos contra la
resolucin que deniegue el inicio del
procedimiento y contra cualquier otra
resolucin impugnable que les produzca
agravio. El procedimiento administrativo
en materia de proteccin al consumidor
se inicia con la notificacin de la imputa-
cin de cargos al posible infractor.
Se trata de modificaciones de carcter procedimental para preci-
sar algunas reglas en el inicio de los procedimientos de denuncia
por proteccin al consumidor. As por ejemplo, se ha precisado
que el inicio del procedimiento se produce con la notificacin
de la imputacin de cargos al posible infractor.
7. Modificaciones al artculo 108
El artculo 108 del Cdigo regula la descripcin de lo que se
considera como infraccin administrativa para efectos de la
proteccin de los consumidores.
Siguiendo la misma lnea de otras regulaciones en materia de
competencia, mercado y propiedad intelectual, el artculo 108
hace una descripcin general de las conductas susceptibles de
ser consideradas como infracciones.
Como veremos, la modificacin introducida por el Decreto Le-
gislativo N. 1308 ha incorporado como conducta infractora al
incumplimiento de los acuerdos conciliatorios u otros acuerdos
que pongan fin a la controversia. Pero tambin ha previsto
causales de terminacin del procedimiento, relacionadas con
aspectos como la legitimidad para obrar. Veamos.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
 rea Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
Cuadro comparativo de modificaciones
Redaccin original
Artculo 108.- Infracciones adminis-
trativas
Constituye infraccin administrativa la con-
ducta del proveedor que transgrede las
disposiciones del presente Cdigo, tanto si
ello implica violar los derechos reconocidos
a los consumidores como incumplir las
obligaciones que estas normas imponen a
los proveedores. Tambin son supuestos de
infraccin administrativa el incumplimiento de
acuerdos conciliatorios o de laudos arbitrales
y aquellos previstos en el Decreto Legislativo
nm. 807, Ley sobre Facultades, Normas y
Organizacin del Indecopi, y en las normas
que lo complementen o sustituyan.
8. Modificaciones al artculo 109
El artculo 109 del Cdigo regula un aspecto sumamente im-
portante para los procedimientos de proteccin al consumidor,
que es la aplicacin de medidas cautelares.
Cuadro comparativo de modificaciones
Redaccin original
Artculo 109.- Medidas cautelares
En cualquier etapa del procedimiento, de
oficio o a pedido de parte, el Indecopi puede,
dentro del mbito de su correspondiente com-
petencia, dictar una o varias de las siguientes
medidas cautelares destinadas a asegurar el
cumplimiento de la decisin definitiva:
a. La cesacin de los actos materia de
denuncia.
b. El comiso, el depsito o la inmovilizacin
de los productos, etiquetas, envases y de
cualquier otro bien que sea materia de
denuncia.
c. La adopcin de las medidas necesarias
para que las autoridades aduaneras im-
pidan el ingreso al pas de los productos
materia de denuncia.
d. El cierre temporal del establecimiento del
denunciado.
e. Cualquier otra medida que tenga por ob-
jeto evitar que se produzca algn perjuicio
derivado del acto denunciado o que tenga
como finalidad la cesacin de este.
El Indecopi puede, de considerarlo pertinente,
ordenar una medida cautelar distinta a la solici-
tada por la parte interesada. En caso de existir
peligro actual o inminente si es que no se adop-
tan las medidas cautelares correspondientes, el
secretario tcnico puede imponerlas, con cargo
a dar cuenta inmediatamente a la comisin.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017
Modificacin del D. Leg. 1308
Artculo 108.- Infracciones adminis-
trativas
Constituye infraccin administrativa la
conducta del proveedor que transgrede las
disposiciones del presente Cdigo, tanto si
ello implica violar los derechos reconocidos
a los consumidores como incumplir las
obligaciones que estas normas imponen a
los proveedores. Tambin son supuestos de
infraccin administrativa el incumplimiento
de acuerdos conciliatorios o cualquier otro
acuerdo que de forma indubitable deje
constancia de la manifestacin de voluntad
expresa de las partes de dar por culminada la
controversia, de laudos arbitrales, y aquellos
previstos en el Decreto Legislativo N. 807,
Ley sobre Facultades, Normas y Organizacin
del Indecopi, y en las normas que lo com-
plementen o sustituyan.
Sin que la presente enumeracin sea taxativa,
pondrn fin al procedimiento administrativo
la resolucin de la autoridad administrativa
que declara la improcedencia de la denuncia
de parte en los siguientes supuestos:
a) Si el denunciante no ostenta la calidad
de consumidor final, conforme al
presente Cdigo.
b) Si el denunciado no califica como pro-
veedor, conforme al presente Cdigo.
c) Si no existe una relacin de consumo,
conforme al presente Cdigo.
d) Si ha prescrito la facultad de la autori-
dad administrativa para determinar la
existencia de infraccin administrativa.
e) Si existe falta de legitimidad o inters
para obrar.
f) Si el proveedor subsana o corrige la
conducta constitutiva de infraccin
administrativa con anterioridad a la
notificacin de la imputacin de cargos.
Modificacin del D. Leg. 1308
Artculo 109.- Medidas cautelares
En cualquier etapa del procedimiento,
de oficio o a pedido de parte, el rgano
resolutivo puede, dentro del mbito de su
correspondiente competencia, dictar una o
varias de las siguientes medidas cautelares
destinadas a asegurar el cumplimiento de
la decisin definitiva:
a. La cesacin de los actos materia de
denuncia.
b. El comiso, el depsito o la inmovi-
lizacin de los productos, etiquetas,
envases y de cualquier otro bien que
sea materia de denuncia.
c. La adopcin de las medidas necesarias
para que las autoridades aduaneras im-
pidan el ingreso al pas de los productos
materia de denuncia.
d. El cierre temporal del establecimiento
del denunciado.
e. Cualquier otra medida necesaria y ade-
cuada a fin de salvaguardar la eficacia
de la decisin final de la autoridad
competente, considerando para tales
efectos el peligro que podra conllevar
la continuacin de la conducta denun-
ciada o la prolongacin de sus efectos.
El rgano resolutivo puede, de considerarlo
pertinente, ordenar una medida cautelar
distinta a la solicitada por la parte inte-
resada. En caso de existir peligro actual o
Cuadro comparativo de modificaciones
Redaccin original
La comisin ratifica o levanta la medida
cautelar impuesta. El rgano Resolutivo de
Procedimientos Sumarsimos en materia de
proteccin al consumidor goza tambin de
la facultad de ordenar medidas cautelares.
9. Modificaciones al artculo 110
Siguiendo la secuencia del artculo 109, el artculo 110 tiene por
contenido regular las sanciones aplicables por la comisin de
infracciones contra los derechos de los consumidores.
Cuadro comparativo de modificaciones
Redaccin original
Artculo 110.- Sanciones adminis-
trativas
El Indecopi puede sancionar las infracciones
administrativas a que se refiere el artculo
108 con amonestacin y multas de hasta
cuatrocientos cincuenta (450) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), las cuales son
calificadas de la siguiente manera:
a. Infracciones leves, con una amonesta-
cin o con una multa de hasta cincuenta
(50) UIT.
b. Infracciones graves, con una multa de
hasta ciento cincuenta (150) UIT.
c. Infracciones muy graves, con una multa
de hasta cuatrocientos cincuenta (450)
UIT.
En el caso de las microempresas, la multa no
puede superar el diez por ciento (10 %) de
las ventas o ingresos brutos percibidos por
el infractor, relativos a todas sus actividades
econmicas, correspondientes al ejercicio
inmediato anterior al de la expedicin de
la resolucin de primera instancia, siempre
que se haya acreditado dichos ingresos,
no se encuentre en una situacin de rein-
cidencia y el caso no verse sobre la vida,
salud o integridad de los consumidores.
Para el caso de las pequeas empresas,
la multa no puede superar el veinte por
ciento (20%)de las ventas o ingresos bru-
tos percibidos por el infractor, conforme
a los requisitos sealados anteriormente.
La cuanta de las multas por las infracciones
previstas en el Decreto Legislativo nm.
807, Ley sobre Facultades, Normas y
Organizacin del Indecopi, se rige por lo
establecido en dicha norma, salvo disposi-
cin distinta del presente Cdigo.
Las sanciones administrativas son impuestas
sin perjuicio de las medidas correctivas que
ordene el Indecopi y de la responsabilidad
civil o penal que pueda corresponder.
Actualidad Empresarial
X
Modificacin del D. Leg. 1308
inminente si es que no se adoptan las
medidas cautelares correspondientes, el
secretario tcnico puede imponerlas, con
cargo a dar cuenta inmediatamente a la
comisin. La comisin ratifica o levanta
la medida cautelar impuesta. El rgano
Resolutivo de Procedimientos Sumarsimos
en materia de proteccin al consumidor
goza tambin de la facultad de ordenar
medidas cautelares.
Modificacin del D. Leg. 1308
Artculo 110.- Sanciones adminis-
trativas
El rgano resolutivo puede sancionar
las infracciones administrativas a que se
refiere el artculo 108 con amonestacin
y multas de hasta cuatrocientos cincuenta
(450) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), las cuales son calificadas de la
siguiente manera:
a. Infracciones leves, con una amo-
nestacin o con una multa de hasta
cincuenta (50) UIT.
b. Infracciones graves, con una multa
de hasta ciento cincuenta (150) UIT.
c. Infracciones muy graves, con una
multa de hasta cuatrocientos cin-
cuenta (450) UIT.
En el caso de las microempresas, la multa
no puede superar el diez por ciento (10
%) de las ventas o ingresos brutos perci-
bidos por el infractor, relativos a todas sus
actividades econmicas, correspondien-
tes al ejercicio inmediato anterior al de
la expedicin de la resolucin de primera
instancia, siempre que se haya acredita-
do dichos ingresos, no se encuentre en
una situacin de reincidencia y el caso
no verse sobre la vida, salud o integridad
de los consumidores. Para el caso de las
pequeas empresas, la multa no puede
superar el veinte por ciento (20 %) de
las ventas o ingresos brutos percibidos
por el infractor, conforme a los requisitos
sealados anteriormente. La cuanta de
las multas por las infracciones previstas
en el Decreto Legislativo N. 807, Ley
sobre Facultades, Normas y Organizacin
del Indecopi, se rige por lo establecido en
dicha norma, salvo disposicin distinta
del presente Cdigo.
En caso que el proveedor incumpla
un acuerdo conciliatorio o cualquier
otro acuerdo que de forma indubitable
deje constancia de la manifestacin de
voluntad expresa de las partes de dar por
culminada la controversia, o un laudo ar-
bitral, el rgano resolutivo puede sancio-
nar con una multa entre una (1) Unidad
Impositiva Tributaria y doscientos (200)
Unidades Impositivas Tributarias. Para
la graduacin se observan los criterios
establecidos en el presente Cdigo y su-
pletoriamente, los criterios que establece
la Ley N. 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General o la norma que
la sustituya o complemente.
Las sanciones administrativas son im-
puestas sin perjuicio de las medidas co-
rrectivas que ordene el rgano resolutivo
y de la responsabilidad civil o penal que
correspondan.
X-3
 X Informe Especial
Como se puede apreciar, no se han modificado las escalas de
multas previstas en la redaccin original del artculo 110, con-
siderando a las infracciones leves, graves y muy graves.
Pero se ha incorporado una regla para la graduacin de san-
ciones a las conductas consistentes en el incumplimiento de
acuerdos conciliatorios u otros acuerdos que pongan fin a la
controversia, adoptados entre consumidores y proveedores, y
los laudos arbitrales.
Para tales casos, se han previsto sanciones en forma de multa
que pueden ir desde 1 a 200 UIT.
9. Modificaciones al artculo 112
Con el mismo orden de ideas, el artculo 112 del Cdigo regula
los criterios de graduacin de las sanciones.
Cuadro comparativo de modificaciones
Redaccin original
Artculo 112.- Criterios de gradua-
cin de las sanciones administrativas
Al graduar la sancin, el Indecopi puede
tener en consideracin los siguientes
criterios:
1. El beneficio ilcito esperado u obteni-
do por la realizacin de la infraccin.
2. La probabilidad de deteccin de la
infraccin.
3. El dao resultante de la infraccin.
4. Los efectos que la conducta infractora
pueda haber generado en el merca-
do.
5. La naturaleza del perjuicio causado o
grado de afectacin a la vida, salud,
integridad o patrimonio de los con-
sumidores.
6. Otros criterios que, dependiendo del
caso particular, se considere adecua-
do adoptar.
Se consideran circunstancias agravantes
especiales, las siguientes:
1. La reincidencia o incumplimiento
reiterado, segn sea el caso.
2. La conducta del infractor a lo largo
del procedimiento que contravenga el
principio de conducta procedimental.
3. Cuando la conducta infractora haya
puesto en riesgo u ocasionado dao
a la salud, la vida o la seguridad del
consumidor.
4. Cuando el proveedor, teniendo
conocimiento de la conducta infrac-
tora, deja de adoptar las medidas
necesarias para evitar o mitigar sus
consecuencias.
5. Cuando la conducta infractora haya
afectado el inters colectivo o difuso
de los consumidores.
6. Otras circunstancias de caractersticas
o efectos equivalentes a las anterior-
mente mencionadas, dependiendo de
cada caso particular.
Se consideran circunstancias atenuantes
especiales, las siguientes:
1. La subsanacin voluntaria por parte
del proveedor del acto u omisin
imputado como presunta infraccin
administrativa, con anterioridad a
la notificacin de la imputacin de
cargos.
2. La presentacin por el proveedor
de una propuesta conciliatoria que
coincida con la medida correctiva
ordenada por el Indecopi.
3. Cuando el proveedor acredite haber
concluido con la conducta ilegal
tan pronto tuvo conocimiento de la
misma y haber iniciado las acciones
necesarias para remediar los efectos
adversos de la misma.
X-4 Instituto Pacfico
Modificacin del D. Leg. 1308
Artculo 112.- Criterios de gra-
duacin de las sanciones adminis-
trativas
Al graduar la sancin, el rgano resolu-
tivo puede tener en consideracin los
siguientes criterios:
1. El beneficio ilcito esperado u
obtenido por la realizacin de la
infraccin.
2. La probabilidad de deteccin de la
infraccin.
3. El dao resultante de la infraccin.
4. Los efectos que la conducta infrac-
tora pueda haber generado en el
mercado.
5. La naturaleza del perjuicio causado
o grado de afectacin a la vida,
salud, integridad o patrimonio de
los consumidores.
6. Otros criterios que, dependiendo
del caso particular, se considere
adecuado adoptar.
Se consideran circunstancias agravantes
especiales las siguientes:
1. La reincidencia o incumplimiento
reiterado, segn sea el caso.
2. La conducta del infractor a lo
largo del procedimiento que con-
travenga el principio de conducta
procedimental.
3. Cuando la conducta infractora haya
puesto en riesgo u ocasionado
dao a la salud, la vida o la segu-
ridad del consumidor.
4. Cuando el proveedor, teniendo
conocimiento de la conducta
infractora, deja de adoptar las
medidas necesarias para evitar o
mitigar sus consecuencias.
5. Cuando la conducta infractora
haya afectado el inters colectivo
o difuso de los consumidores.
6. Otras circunstancias de caracters-
ticas o efectos equivalentes a las
anteriormente mencionadas, de-
pendiendo de cada caso particular.
Se consideran circunstancias atenuan-
tes especiales las siguientes:
1. La presentacin por el proveedor
de una propuesta conciliatoria
dentro del procedimiento adminis-
trativo que coincida con la medida
correctiva ordenada por el rgano
resolutivo.
2. Cuando el proveedor acredite
haber concluido con la conducta
ilegal tan pronto tuvo conocimien-
to de la misma y haber iniciado las
acciones necesarias para remediar
los efectos adversos de la misma.
Cuadro comparativo de modificaciones
Redaccin original Modificacin del D. Leg. 1308
4. Cuando el proveedor acredite que
cuenta con un programa efectivo 3. En los procedimientos de oficio
para el cumplimiento de la regula-
cin contenida en el presente Cdi-
promovidos por una denuncia
de parte, cuando el proveedor se
go, para lo cual se toma en cuenta allana a la denuncia presentada o
lo siguiente: reconoce las pretensiones en ella
a. El involucramiento y respaldo contenidas, se da por concluido
de parte de los principales di- el procedimiento liminarmente,
rectivos de la empresa a dicho pudiendo imponerse una amo-
programa. nestacin si el allanamiento o
b. Que el programa cuenta con reconocimiento se realiza con la
una poltica y procedimientos presentacin de los descargos;
destinados al cumplimiento de caso contrario la sancin a impo-
ner ser pecuniaria. En aquellos
las estipulaciones contenidas en
el Cdigo. casos en que el allanamiento
c. Que existen mecanismos inter- o reconocimiento verse sobre
nos para el entrenamiento y controversias referidas a actos de
educacin de su personal en el discriminacin, actos contrarios
cumplimiento del Cdigo. a la vida y a la salud y sustancias
peligrosas, se considera como
d. Que el programa cuenta con
un atenuante pero la sancin a
mecanismos para su monitoreo,
imponer ser pecuniaria. En todos
auditora y para el reporte de
los supuestos de allanamiento y
eventuales incumplimientos.
reconocimiento formulados con la
e. Que cuenta con mecanismos presentacin de los descargos, se
para disciplinar internamente exonera al denunciado del pago
los eventuales incumplimientos de los costos del procedimiento,
al Cdigo. pero no de las costas.
f. Que los eventuales incumpli- 4. Cuando el proveedor acredite que
mientos son aislados y no obe- cuenta con un programa efectivo
decen a una conducta reiterada. para el cumplimiento de la regu-
5. Otras circunstancias de caractersticas lacin contenida en el presente
o efectos equivalentes a las anterior- Cdigo, para lo cual se toma en
mente mencionadas dependiendo cuenta lo siguiente:
de cada caso particular. a. El involucramiento y respaldo
de parte de los principales di-
rectivos de la empresa a dicho
programa.
b. Que el programa cuenta con
una poltica y procedimientos
destinados al cumplimiento de
las estipulaciones contenidas
en el Cdigo.
c. Que existen mecanismos in-
ternos para el entrenamiento
y educacin de su personal en
el cumplimiento del Cdigo.
d. Que el programa cuenta con
mecanismos para su monito-
reo, auditora y para el reporte
de eventuales incumplimien-
tos.
e. Que cuenta con mecanismos
para disciplinar internamente
los eventuales incumplimien-
tos al Cdigo.
f. Que los eventuales incum-
plimientos son aislados y no
obedecen a una conducta
reiterada.
5. Otras circunstancias de caracters-
ticas o efectos equivalentes a las
anteriormente mencionadas de-
pendiendo de cada caso particular.
Como vemos, se han incorporado algunos criterios atenuantes
de la sancin para los proveedores, para promover conductas
que simplifiquen los procedimientos de denuncia, permitan
terminarlos anticipadamente con un allanamiento por ejemplo
o con subsanaciones voluntarias de las infracciones.
10. Conclusiones
Estas son solo algunas de las modificaciones introducidas al C-
digo, existen otras reglas que han sido modificadas en la misma
lnea que las que hemos reseado.
Veremos si en su aplicacin estas modificaciones permiten
tener procedimientos de proteccin a los consumidores ms
eficientes.
N. 366 Primera Quincena - Enero 2017