FOLHA DE PAGAMENTOS E ENCARGOS SOCIAIS

Prof. Carlos Antnio Maciel Meneses

SALVADOR

2016

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 SUMRIO

1 FOLHA DE PAGAMENTO ...................................................................... 03

1.1 OBRIGATORIEDADE ............................................................................ 03
1.2 COMPOSIO .. ................................................................................ 04
1.3 VANTAGENS OU REMUNERAES ........................................................... 05
1.3.1 Salrio ........................................................................................... 05
1.3.2 Salrio mnimo.................................................................................. 06
1.3.3 Jornada de trabalho ........................................................................... 06
1.3.4 Horas extraordinrias .......................................................................... 07
1.3.5 Comisses ....................................................................................... 08
1.3.6 Adicionais ....................................................................................... 09
1.3.7 Frias ............................................................................................ 12
1.3.8 Dcimo terceiro salrio ....................................................................... 15
1.3.9 Clculo e contabilizao das provises para frias e dcimo terceiro salrio ........ 18
1.3.10 Salrio-maternidade ........................................................................... 20
1.3.11 Salrio-famlia . ................................................................................ 21
1.4 DESCONTOS E ENCARGOS SOCIAIS .......................................................... 22
1.4.1 Contribuio dos segurados empregados, domstico e trabalhador avulso............ 22
1.4.2 Imposto de renda retido na fonte ........................................................... 23
1.4.3 Vale-transporte ................................................................................. 24
1.4.4 Alimentao do trabalhador .................................................................. 25
2 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .............................................................. 27

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1. FOLHA DE PAGAMENTOS

1.1 OBRIGATORIEDADE

A elaborao da folha de pagamentos obrigatria para o empregador, conforme

preceitua o artigo 32 da Lei n. 8.212/91, de 24 de julho de 1991, que dispe sobre a
organizao e o Plano de Custeio da Seguridade Social. Abaixo transcrevemos o texto legal:

Art. 32. A empresa tambm obrigada a:

I preparar folhas de pagamento das remuneraes pagas ou creditadas a todos os segurados a

seu servio, de acordo com os padres e normas estabelecidos pelo rgo competente da
Seguridade Social;
II lanar mensalmente em ttulos prprios de sua contabilidade, de forma discriminada, os
fatos geradores de todas as contribuies, o montante das quantias descontadas, as
contribuies da empresa e os totais recolhidos;

III prestar ao Instituto Nacional do Seguro Social INSS e Secretaria da Receita Federal
SRF todas as informaes cadastrais, financeiras e contbeis de interesse dos mesmos, na
forma por eles estabelecida, bem como os esclarecimentos necessrios fiscalizao;
IV informar mensalmente ao Instituto Nacional do Seguro Social INSS por intermdio de
documento a ser definido em regulamento, dados relacionados aos fatos geradores de
contribuio previdenciria e outras informaes de interesse do INSS.

Com relao ao inciso I do Art. 32 da Lei n. 8.212/91, nota-se a abrangncia da folha de

pagamento, que deve incluir as remuneraes de todos os segurados a servio da empresa,
dentre os quais podemos citar os empregados, os trabalhadores avulsos e os contribuintes
individuais. A folha de pagamento dever ser elaborada de forma agrupada para cada tipo de
segurado, de acordo com o disposto na Instruo Normativa n. 100/2003 do Instituto Nacional
do Seguro Social, embora os recolhimentos das contribuies previdencirias sejam na mesma
GPS Guia da Previdncia Social.

O inciso II do Art. 32 da Lei n. 8.212/91 ressalta a importncia da escriturao contbil

dos fatos geradores das contribuies previdencirias, que devem ser lanados mensalmente na
contabilidade, obedecendo ao regime de competncia, discriminando a base de clculo das
contribuies previdencirias, o montante das contribuies retidas dos segurados, o montante
das contribuies da empresa e o total recolhido aos cofres da Previdncia Social.

Os incisos III e IV do Art. 32 da Lei n. 8.212/91 referem-se ao cumprimento das

obrigaes acessrias e principais relativas aos fatos geradores das contribuies
previdencirias, bem como da disponibilizao de toda a documentao que serviu de base para
a escriturao contbil. Dentre as informaes cadastrais, financeiras e contbeis de interesses
dos rgos de fiscalizao da Previdncia Social (Secretaria da Receita Previdenciria) e do
Ministrio da Fazenda (Secretaria da Receita Federal) podemos citar:

Registro de Empregados;
GFIP Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia Social;
GRFP Guia de Recolhimento da Resciso Contratual e Informaes Previdncia Social;
GPS Guia da Previdncia Social;
DARF Documento de Arrecadao de Receitas Federais (recolhimento do IRPF);
Folha de Pagamentos mensais;
Contracheques;

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 Registros contbeis;
CAGED Cadastro Geral de Empregados e Desempregados;
RAIS Relao Anual de Informaes Sociais;
Rescises de Contrato de Trabalho

As Microempresas e Empresas de Pequeno Porte que aderiram ao SIMPLES Sistema

Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno
Porte esto dispensadas de manterem escriturao contbil completa, desde que mantenham,
em boa ordem e guarda, o Livro Caixa, o Livro de Registro de Inventrio e toda documentao
que serviu de base para a escriturao. Vale salientar que a guarda desses livros deve perdurar
enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhe sejam
pertinentes.

1.2 COMPOSIO

A folha de pagamentos, como j foi comentado anteriormente, obrigatria para o

empregador, e pode ser confeccionada de forma manuscrita (menos comum), por meio de
processos mecnicos ou eletrnicos. A forma mais comum de elaborao o meio eletrnico,
pela grande facilidade de clculos que podem ser realizados por programas especficos ou por
meio de planilhas eletrnicas com a utilizao do Microsoft Excel. Com a grande popularizao e
a reduo do custo dos microcomputadores, imprescindvel o uso do PC (Personal Computer)
em todo e qualquer empreendimento, com ou sem finalidade lucrativa, tendo em vista a
necessidades de informaes tempestivas e confiveis.

A folha de pagamentos composta de duas partes principais que so: vantagens ou

proventos e descontos.

a. Vantagens ou proventos:

Salrio
Gratificaes
Comisses
Horas extras
Adicional de insalubridade
Adicional de periculosidade
Adicional noturno
Frias
13 salrio
Salrio-maternidade
Salrio-famlia
Dirias para viagens
Ajuda de custo

b. Descontos:

Adiantamentos
Faltas injustificadas e atrasos
Contribuio previdenciria
Contribuio sindical (uma vez ao ano)
Imposto de Renda Retido na Fonte
Vale-transporte
Penso alimentcia
Emprstimos
Adiantamento da 1 parcela do 13 salrio
Plano de benefcios sociais (assistncia mdica, previdncia privada, etc.)

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 Alm desses dois elementos principais, a folha de pagamentos deve indicar, tambm, o
valor lquido a ser pago aos segurados. Outras informaes importantes tambm so necessrias
para a elaborao completa da folha de pagamentos como: nome dos segurados, identificao
da empresa (nome e CNPJ), ms de referncia, total bruto da folha, total de descontos, total
lquido da folha, os encargos patronais de FGTS, INSS, contribuies para terceiros, seguro de
acidente de trabalho e total de encargos.

Pelo princpio contbil da competncia, a folha de pagamento deve ser contabilizada no

ms de ocorrncia do fato gerador, mesmo que o pagamento dos salrios seja realizado no ms
seguinte, tendo em vista que a legislao trabalhista permite que o pagamento seja realizado
at o 5 dia til do ms subsequente (Art. 459 1 da CLT). Caso a empresa adote como norma o
pagamento at o 5 dia til do ms subsequente, os valores dos salrios devidos devem ser
apropriados em uma conta classificada no passivo circulante (salrios a pagar).

Em folhas de pagamentos mais detalhadas, podem ser evidenciadas informaes como:

setor da empresa, centros de lucros, centros de custos, valor adicionado distribudo entre os
empregados e prestadores de servios, etc.

1.3 VANTAGENS OU REMUNERAES

Dentre as principais vantagens auferidas pelos empregados podemos citar: os salrios, as

horas extras, as gratificaes, as comisses, o adicional de insalubridade, o adicional de
periculosidade, o adicional noturno, as frias, o 13 salrio, o salrio-maternidade, o salrio-
famlia, as dirias para viagens e as ajudas de custo.

1.3.1 Salrio

O salrio pode ser definido como a parte fixa da remunerao recebida pelo empregado
em contrapartida de sua prestao de servios, sendo inadmissvel a sua reduo, conforme
dispe o Art. 7 inciso VI da Constituio Federal de 1988, exceto se disposto em conveno ou
acordo coletivo.

De acordo com o Art. 457 da CLT, integram o salrio no s a importncia fixa estipulada
pelo empregador, como tambm as comisses, gorjetas, percentagens, gratificaes ajustadas,
dirias para viagens que excedam a 50% do salrio percebido pelo empregado e abonos pagos
pelo empregador.

A remunerao engloba, alm do salrio, os demais ganhos habituais do empregado.

Dessa forma, remunerao gnero e o salrio espcie. Ainda segundo o Art. 457 da CLT,
integram a remunerao do empregado, para todos os efeitos legais, alm do salrio devido e
pago diretamente pelo empregador, como prestao do servio, as gorjetas que receber; dessa
forma, a remunerao composta pelos salrios, horas extras, adicional de insalubridade,
adicional de periculosidade, adicional noturno, prmios e demais complementos salariais pagos
com habitualidade.

O pagamento do salrio, qualquer que seja a modalidade de trabalho, no deve ser

estipulado por perodo superior a um ms, com exceo no que se refere a comisses,
percentagens e gratificaes, de acordo com o Art. 459 da CLT. A forma de pagamento do
salrio dever ser estipulada no contrato individual de trabalho bem como na Carteira de
Trabalho e Previdncia Social do empregado. Quando a forma de pagamento do salrio mensal,
deve-se efetu-lo no mais tardar at o 5 dia til do ms subsequente ao vencido, conforme
comentado anteriormente.

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 A contabilizao da despesa com salrio de uma empresa, de acordo com os dados
constantes de sua folha de pagamentos a ser quitada no ms seguinte, segundo o regime de
competncia, est discriminada abaixo:

D Despesas com Salrios (Folha Bruta)

C INSS a recolher
C IRRF a recolher
C Salrios a pagar (Folha Lquida)

1.3.2 Salrio Mnimo

O salrio no poder ser inferior ao mnimo, com exceo do salrio do menor aprendiz,
pois lhe ser paga uma quantia nunca inferior a 50% do salrio mnimo durante a primeira
metade da durao mxima prevista para o aprendizado do respectivo ofcio; na segunda
metade passar a perceber, pelo menos, 2/3 do salrio mnimo.

O salrio mnimo institudo pelo Governo Federal e atualmente reajustado todo ms

de janeiro. A partir de janeiro de 2016, o salrio mnimo foi reajustado para R$ 880,00,
conforme disposto na Portaria Interministerial MTPS-MF n. 01, de 08 de janeiro de 2016.
Nenhum empregado poder receber menos que o valor previsto para o salrio mnimo, por
trabalho executado em horas regulares da empresa. Um trabalhador receber menos que o
salrio mnimo quando tambm trabalhar em horrio reduzido, ou seja, receber na proporo
de sua carga horria.

Com relao aos benefcios pagos pela Previdncia Social, existem algumas situaes em
que o valor poder ser inferior ao mnimo constitucional como: salrio-famlia, auxlio-acidente,
penses por morte desdobradas e benefcios de acordos internacionais.

1.3.3 Jornada de Trabalho

A jornada de trabalho o tempo em que o empregado permanece disposio do

empregador, cumprindo ou aguardando ordens. Mesmo que o empregado esteja
temporariamente sem atividade no local de trabalho, esse perodo ser computado como
jornada de trabalho, tendo em vista que o mesmo fica impossibilitado de afastar-se do local
para cuidar de interesses pessoais, ficando disposio do empregador. Em qualquer atividade
privada, a durao normal do trabalho no poder exceder a 8 horas dirias ou 44 horas
semanais, conforme o disposto no Art. 7 inciso XIII da Constituio Federal. No haver
distino da jornada de trabalho entre homens e mulheres. Para as atividades que, por fora de
lei, contemple a reduo da jornada de trabalho, ser observado o quadro de jornadas
especiais abaixo especificado:

TIPO DE PROFISSO JORNADA ESPECIAL DE TRABALHO

Servios de telefonia/telegrafia
Bancrios
Operadores cinematogrficos
Trabalhadores em minas e subsolo
Jornalistas Profissionais
Professores no mesmo estabelecimento
Vigias porturios
Msicos
Mdicos e Dentistas
Auxiliares de laboratrios/Radiologistas
Engenheiros/Agrnomos/Veterinrios
Ascensoristas/Aerovirios
06 horas dirias/36 horas semanais
06 horas dirias de segunda sexta
06 horas dirias
06 horas dirias/36 horas semanais
05 horas dirias/30 horas semanais
04 horas consecutivas por dia ou 06 aulas
intercaladas
06 horas dirias/36 horas semanais
05 horas dirias
02 horas no mnimo e 04 horas no mximo
04 horas dirias
06 horas dirias
06 horas dirias

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 Nos trabalhos de turno de revezamento, onde o descanso do domingo seja substitudo
por outro dia da semana, a jornada de trabalho ser de 06 horas dirias. Abaixo encontra-se o
quadro da jornada normal de trabalho de 44 horas semanais:

JORNADA NORMAL DE TRABALHO 44 HORAS SEMANAIS

Segunda Tera Quarta Quinta Sexta Sbado Domingo

7:20 h 7:20 h 7:20 h 7:20 h 7:20 h 7:20 h DSR
8:00 h 8:00 h 8:00 h 8:00 h 8:00 h 4:00 h DSR

A Constituio Federal de 1988, em seu Art. 7 inciso XIII, ao estabelecer uma jornada
mxima de 8 horas dirias e 44 horas semanais de trabalho, fixou, indiretamente, a jornada
mxima permitida de 220 horas por ms, conforme clculos abaixo:

44 horas semanais / 6 = 7,3333 horas por dia ou 7 horas e 20 minutos

7 horas e 20 minutos por dia = 440 minutos
440 min. x 30 dias = 13.200 minutos por ms (incluindo o descanso semanal remunerado)
13.200 min. / 60 min. = 220 horas mensais.

De acordo com o Art. 67 da CLT, ser assegurado a todo empregado um descanso

semanal de 24 horas consecutivas, conhecido como Descanso Semanal Remunerado,
preferencialmente aos domingos, salvo motivo de convenincia pblica ou necessidade
imperiosa. Dessa forma, no clculo das horas semanais de trabalho, exclui-se o domingo.

A Consolidao das Leis do Trabalho e a Constituio Federal de 1988 permitem os

acordos de compensao e prorrogao da jornada de trabalho, inclusive permite a formao
do banco de horas, institudo pela Lei n. 9.601/98. Atravs de celebrao de acordos
individuais e coletivos de compensao, os empregados podero trabalhar mais em
determinados dias da semana para reduzir ou eliminar o trabalho em outro dia, conforme
exemplo abaixo:

JORNADA DE TRABALHO EM REGIME DE COMPENSAO DE HORAS

Segunda Tera Quarta Quinta Sexta Sbado Domingo

Compensa
8:48 h 8:48 h 8:48 h 8:48 h 8:48 h o DSR
Compensao 8:48 h 8:48 h 8:48 h 8:48 h 8:48 h DSR

Com relao s horas extraordinrias, as mesmas s podero exceder de duas horas o

limite legal de 08 horas dirias. Entre duas jornadas de trabalho deve haver um perodo mnimo
de descanso de 11 horas consecutivas para o trabalhador, contadas do encerramento da jornada
ao incio da jornada no dia seguinte. Com relao aos intervalos para repouso e alimentao,
em jornadas superiores a 06 horas de trabalho, aps a quarta hora, obrigatrio descanso para
alimentao de uma hora, no mnimo, e no mximo, de duas horas. Salvo acordo coletivo com
autorizao expressa da DRT, poder existir reduo ou ampliao dos limites mnimo e mximo
do intervalo para repouso e alimentao.

1.3.4 Horas Extraordinrias

A durao normal da jornada de trabalho de 7 horas e 20 minutos (7,33 horas) dirias

e de 44 horas semanais, salvo nos casos especiais previstos em lei. Tal jornada de trabalho
poder ser acrescida de horas suplementares, em nmero no excedente de 02 horas dirias,
mediante acordo por escrito entre empregado e empregador ou contrato coletivo de trabalho.
As horas extras devero sofrer um acrscimo de, pelo menos, 50% sobre o valor da hora normal.

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Nos casos de haver horas extraordinrias em domingos e feriados, o acrscimo ser de 100%
sobre a hora normal.
Salientamos que, em determinadas categorias profissionais, os empregados recebem
maiores percentuais sobre as horas extras, mediante acordos ou dissdios coletivos. Em funo
disso, necessrio ter em mos a Conveno Coletiva de Trabalho (CCT) da categoria.

As horas extras habituais integram a remunerao dos empregados para todos os fins,
inclusive Descansos Semanais Remunerados (DSR), feriados e FGTS.

Exemplo:

Dados

25 dias teis no ms
4 domingos e 1 feriado
Salrio mensal = R$ 1.320,00
18 horas extras a 50%
16 horas extras a 100%

Clculos

Salrio por hora normal = R$ 1.320,00 / 220 horas = R$ 6,00

Hora extra 50% = R$ 6,00 x 1,5 = R$ 9,00 - Valor = 9 x 18 = R$ 162,00
Hora extra 100% = R$ 6,00 x 2,0 = R$ 12,00 - Valor = 12 x 16 = R$ 192,00
Integrao das horas extras ao DSR e feriados = (162 + 192) /25 x 5 = R$ 70,80
Total bruto = 1.320,00 + 162,00 + 192,00 + 70,80 = R$ 1.744,80

Obs.: para fins de clculo da integrao das horas extras ao descanso semanal remunerado e
feriado, basta dividir o valor total das horas extras pelo nmero de dias teis no ms e
multiplicar o resultado pelo nmero de domingos e feriados.

1.3.5 Comisses

A comisso a modalidade de salrio na qual o empregado recebe um percentual do

produto das vendas por ele intermediadas, sendo livremente ajustada pelo empregador. Se a
forma de remunerao do empregado for apenas por meio de comisses, o que perfeitamente
legal, ser garantido pelo menos o valor de um salrio mnimo, caso no consiga realizar, em
determinado perodo, vendas que gerem uma comisso superior ao valor do salrio mnimo,
conforme dispe o Art. 78 da CLT, sendo proibido ao empregador proceder ao desconto no ms
subsequente.

A comisso o prprio salrio pago em percentual sobre as vendas. Conforme

mencionado anteriormente, o salrio pode ser composto exclusivamente por comisses, desde
que seja assegurado o pagamento do salrio mnimo ou piso da categoria profissional, nos casos
das comisses do ms serem inferiores a esses valores. Podem ocorrer, tambm, situaes em
que o empregado receba uma parte fixa alm das comisses fixadas em percentuais sobre as
vendas.

De acordo com o disposto na Smula n. 201 do STF, no devida a remunerao do

descanso semanal e dos feriados ao empregado remunerado mediante comisso. J o Enunciado
n. 27 do TST dispe que devida a remunerao do repouso semanal e dos dias de feriados ao
empregado comissionista, ainda que pracista. Diante dessa divergncia normativa e
considerando que a Smula n. 201 do STF de 1963, defendemos o ponto de vista de que
devida a remunerao do descanso semanal ao trabalhador comissionado.

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 Se o trabalhador, embora laborando em servio externo, realiza horas extras e as
comprova, tem direito ao pagamento das respectivas horas extras com base em suas comisses,
conforme dispe o Enunciado n. 340 do Tribunal Superior do Trabalho.

Abaixo segue o exemplo de clculo do repouso semanal remunerado ao trabalhador

comissionado.

Dados

24 dias teis no ms
5 domingos e 1 feriado
Comisso do ms = R$ 3.840,00

Clculos

Repouso semanal = R$ 3.840,00 / 24 dias = R$ 160,00

R$ 160,00 x 6 (domingos e feriado) = R$ 960,00
Valor Bruto a receber = R$ 3.840,00 + R$ 960,00 = R$ 4.800,00

A remunerao do repouso semanal pode ser calculada com base em percentual,

dividindo-se a quantidade de domingos e feriados pelo nmero de dias teis no ms e
multiplicando o resultado pelo valor da comisso recebida pelo empregado. Aproveitando o
mesmo exemplo anterior, chegaremos ao mesmo resultado, conforme clculos abaixo:

Exemplo:

Dados

24 dias teis no ms
5 domingos e 1 feriado
Comisso do ms = R$ 3.840,00

Clculos

Clculo do percentual = 6 / 24 = 0,25 ou 25%

Valor do DSR = R$ 3.840,00 x 25% = R$ 960,00
Valor Bruto a receber = R$ 3.840,00 + R$ 960,00 = R$ 4.800,00

1.3.6 Adicionais

Adicional de Insalubridade

De acordo com o Art. 189 da CLT, so consideradas insalubres as atividades que, por sua
natureza, condies ou mtodos de trabalho, expem o empregado a agentes nocivos sade,
acima dos limites de tolerncia fixados em razo da natureza, da intensidade do agente e do
tempo de exposio a seus efeitos. A insalubridade ser caracterizada e classificada em
consonncia com as Normas expedidas pelo Ministrio do Trabalho. Existem trs graus de
insalubridade: mximo, mdio e mnimo.

Os empregados que trabalham em condies insalubres tm assegurada a percepo do

adicional de insalubridade da seguinte forma:

9
 9

40% sobre o salrio mnimo, para insalubridade de grau mximo

20% sobre o salrio mnimo, para insalubridade de grau mdio
10% sobre o salrio mnimo, para insalubridade de grau mnimo.

Exemplo:

Salrio-base = R$ 1.000,00 + Adicional de insalubridade grau mdio

Adicional de insalubridade 20% = R$ 880,00 x 20% = R$ 176,00
Salrio contratual (base + adicional de insalubridade) = R$ 1.176,00

Consideram-se agentes nocivos, o rudo excessivo, a umidade, o calor, o frio, o odor de

tintas e produtos qumicos, a radioatividade, poeiras txicas, trepidaes, etc. Os agentes
nocivos so classificados em fsicos, qumicos e biolgicos. Existem categorias profissionais que
podero, de acordo com a Conveno Coletiva de Trabalho, obter valores diferenciados, como
por exemplo, os odontologistas, que possuem insalubridade equivalente a 60%. Apesar do salrio
mnimo ter sido fixado como base de clculo da insalubridade, existem excees. Se a
Conveno Coletiva da categoria ou outra norma fixar outra base, como por exemplo, o salrio
normativo ou o piso da categoria, esta regra dever ser obedecida, porque mais benfica ao
empregado.

O empregador ou o tomador dos servios deve proceder a uma avaliao ambiental no

local de trabalho, definindo as condies desfavorveis, consideradas insalubres aos
trabalhadores. Dever, tambm, fornecer os equipamentos de proteo individual ou coletiva
aos trabalhadores, cobrando a utilizao dos mesmos e punindo os infratores. O Art. 191
combinado com o Art. 194 da CLT dispem que, se a utilizao do equipamento de proteo
individual (EPI) eliminar a ao dos agentes nocivos, o adicional deixa de ser devido; se os EPIs
reduzirem a ao dos agentes nocivos, o percentual da insalubridade poder ser reduzido.

Em relao durao do trabalho, as prorrogaes ou compensaes da jornada de

trabalho para os trabalhadores em atividades insalubres, s podem ocorrer aps prvia licena
da autoridade do Ministrio do Trabalho, que proceder aos exames necessrios no local, bem
como a verificao dos mtodos de trabalho. Para fins de clculos das horas extras, o adicional
de insalubridade integra a remunerao, conforme preceitua o Enunciado TST n. 264 de 1986:

Hora Suplementar Clculo A remunerao do servio suplementar composta do valor da

hora normal, integrado das parcelas de natureza salarial e acrescido do adicional previsto em
lei, contrato, acordo ou conveno coletiva ou sentena normativa.

Adicional de Periculosidade

De acordo com o Art. 193 da CLT, so consideradas atividades ou operaes perigosas

aquelas que, por sua natureza ou mtodos de trabalho, impliquem no contato permanente com
inflamveis, explosivos, alta tenso e produtos radioativos, em condies de risco acentuado. O
empregado que trabalho em condies de periculosidade faz jus a um adicional de 30% sobre o
salrio que percebe (salrio-base), no incidindo esse percentual sobre gratificaes, prmios ou
participaes nos lucros da empresa.

Se o empregado trabalhar em servio insalubre e perigoso, dever optar por um dos

adicionais. Da mesma forma que o adicional de insalubridade, se eliminada as condies de
riscos sade ou integridade fsica do trabalhador, desobriga o empregador ao pagamento do
adicional de periculosidade.

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 Existe tambm a obrigatoriedade do empregador de fornecer os equipamentos de
proteo individual, se a funo assim o exigir, mas que dificilmente eliminar o direito ao
respectivo adicional.

proibido o trabalho do menor em servios perigosos ou insalubres, conforme normas do

Ministrio do Trabalho, excetuando-se os menores aprendizes, maiores de 16 anos, estagirios
de cursos de aprendizagem na forma da Lei, desde que os locais de trabalho tenham sido
previamente vistoriados e aprovados pela autoridade competente em matria de segurana e
medicina do trabalho (SSMT), devendo os menores ser submetidos a exames mdicos
semestralmente.

Para fins de clculos das horas extras, o adicional de periculosidade no integra a

remunerao, diferentemente do adicional de insalubridade. Dessa forma, as horas extras s
incidiro sobre o salrio normal ou base, caso o trabalhador receba adicional de periculosidade.
Analisando criticamente o Enunciado TST n. 264, citado anteriormente, no vemos motivos para
a no integrao da periculosidade s horas extras, tendo em vista que a mesma no deixa de
ser uma parcela salarial habitual. Em nosso ponto de vista, a legislao trabalhista no foi
uniforme nesse aspecto, utilizando critrios diferenciados para uma mesma situao. Diante
dessa divergncia de critrios, a integrao ou no da periculosidade remunerao, para fins
de clculos das horas extras, fica a critrio do empregador, tendo em vista que a legislao no
o obriga a integrar a periculosidade remunerao para essa finalidade.

Exemplo:
Trabalhador urbano
Salrio-base = R$ 1.200,00 + Adicional de periculosidade
Adicional de periculosidade 30% = R$ 1.200,00 x 30% = R$ 360,00
Salrio contratual (base + adicional de periculosidade) = R$ 1.560,00

Adicional Noturno

Considera-se noturno o trabalho realizado entre as 22 horas de um dia at s 5 horas do

dia seguinte, para o trabalhador urbano, conforme preceitua o Art. 73 da CLT. Para o
trabalhador rural que trabalha na lavoura (agricultura), o trabalho noturno das 21 horas de um
dia s 5 horas do dia seguinte; para o trabalhador rural que trabalha na pecuria, o trabalho
noturno das 20 horas de um dia s 4 horas do dia seguinte. Para o trabalhador urbano, a hora
noturna tem a durao de 52 minutos e 30 segundos; para o trabalhador rural no existe
diferenciao da durao da hora noturna em comparao diurna. O adicional noturno para o
trabalhador urbano de 20%, pelo menos, sobre a hora diurna; para o trabalhador rural de
25%.

Para fins de clculo de horas extras, o adicional noturno integra a remunerao do

trabalhador. Para calcular a hora extra do trabalhador que recebe adicional noturno preciso
incorporar a diferena entre a hora diurna em relao noturna, tendo em vista que 7 horas de
trabalho noturno equivale a 8 horas de trabalho diurno, conforme demonstrado a seguir:

Dados:
Trabalhador urbano
Salrio-base = R$ 1.320,00
14 horas extras noturnas a 50%
Jornada de trabalho de 22 h. s 05 h. = 7 horas
7 horas x 60 min. = 420 min.
420 min. / 52,5 = 8 horas
Diferena entre a hora diurna da noturna = 60 min / 52,5 min = 1,142857

11
Clculos:
Salrio mensal = R$ 1.320,00 + adicional noturno
Salrio por hora normal = R$ 1.320,00 / 220 horas = R$ 6,00
Salrio por hora com adicional noturno 20% = R$ 6,00 x 1,2 = R$ 7,20
Salrio contratual (base + adicional noturno) = R$ 7,20 x 220 horas = R$ 1.584,00
Horas extras = salrio por hora com adicional x % da hora extra x Qd. de horas x
1,142857 Horas extras = 7,20 x 1,50 x 14 x 1,142857 = R$ 172,80

Obs.: Caso as horas extras fossem realizadas em horrio diurno, no precisaria multiplicar pela
constante 1,142857 (diferena entre a hora diurna para a hora noturna). O valor das horas
extras seria calculado da seguinte forma:

Horas extras = 7,20 x 1,50 x 14 = R$ 151,20

1.3.7 Frias

Todo empregado adquire direito a frias aps 12 meses de vigncia do contrato de

trabalho (perodo aquisitivo), sem prejuzo da remunerao, na seguinte proporo (art. 130 da
CLT):

30 dias corridos, quando no houver faltado ao trabalho mais de 05 dias;

24 dias corridos, quando houver faltado de 06 a 14 dias;
18 dias corridos, quando houver faltado de 15 a 23 dias;
12 dias corridos, quando houver faltado de 24 a 32 dias.

De acordo com o regime de competncia, as despesas com frias no devem ser

reconhecidas e registradas somente por ocasio de seu efetivo pagamento, mas ser considerada
como encargo adicional registrado mensalmente durante o perodo aquisitivo dos empregados,
isto , no perodo em que houve efetivamente a prestao dos servios.

Os valores correspondentes s frias adquiridas, ao abono e aos encargos sociais

incidentes devem ser reconhecidos contabilmente como custo ou despesa operacional, tendo
como contrapartida contas de proviso para frias e proviso para encargos sobre frias ou,
alternativamente, uma nica conta denominada proviso para frias e encargos sociais, ambas
classificadas no passivo circulante. As frias anuais esto previstas nos Arts. 129 a 153 da CLT.

As baixas das provises para frias e encargos sociais ocorrero no momento da

concesso das frias ou de sua indenizao por desligamento do empregado. Caso o saldo seja
insuficiente, o excedente ser debitado diretamente como custos ou despesas operacionais.

Tabela de frias proporcionais:

12
 Frias 30 dias 24 dias 18 dias 12 dias
proporcionais (at 5 faltas) (de 6 a 14 faltas) (de 15 a 23 (de 24 a 32
faltas) faltas)
1/12 2,5 dias 2 dias 1,5 dia 1 dia
2/12 5 dias 4 dias 3 dias 2 dias
3/12 7,5 dias 6 dias 4,5 dias 3 dias
4/12 10 dias 8 dias 6 dias 4 dias
5/12 12,5 dias 10 dias 7,5 dias 5 dias
6/12 15 dias 12 dias 9 dias 6 dias
7/12 17,5 dias 14 dias 10,5 dias 7 dias
8/12 20 dias 16 dias 12 dias 8 dias
9/12 22,5 dias 18 dias 13,5 dias 9 dias
10/12 25 dias 20 dias 15 dias 10 dias
11/12 27,5 dias 22 dias 16,5 dias 11 dias
12/12 30 dias 24 dias 18 dias 12 dias

As faltas a serem consideradas para definio do nmero de dias de frias so apenas as

injustificadas, pois as ausncias consideradas legais no acarretam a reduo das frias. No
so consideradas tambm, para efeitos de frias, as faltas de meio expediente e aquelas que
foram abonadas pela empresa.

Perda do direito a frias: no ter direito a frias o empregado que, no curso do perodo
aquisitivo (art. CLT):

Permanecer em licena remunerada por mais de 30 dias;

Deixar de trabalhar por mais de 30 dias, com percepo de salrios, em decorrncia de
paralisao total ou parcial das atividades da empresa;
Deixar o emprego e no for readmitido dentro de 60 dias subsequentes a sua sada;
Permanecer recebendo auxlio-doena da Previdncia Social por mais de 180 dias,
mesmo que descontnuo.

Faltas justificadas: o empregado poder deixar de comparecer ao trabalho, sem prejuzo do

salrio nas seguintes hipteses (art. 131 CLT):

At 2 dias consecutivos em caso de falecimento de cnjuge, ascendente, descendente,

irmo ou pessoa que, declarada em sua CTPS, viva sob sua dependncia econmica;
At 3 dias consecutivos em virtude de casamento;
At 5 dias consecutivos aps o nascimento do filho (licena paternidade);
Por 1 dia em cada 12 meses de trabalho, em caso de doao voluntria de sangue
devidamente comprovada;
At 2 dias, consecutivos ou no, para fins de se alistar como eleitor;
No perodo de tempo em que tiver de cumprir as exigncias do servio militar
(alistamento, exames mdicos, etc.);
Nos dias em que estiver comprovadamente realizando provas de exame vestibular para
ingresso em estabelecimento de ensino superior;

A concesso das frias dever ser comunicada ao empregado, por escrito, com
antecedncia mnima de 30 dias. Dessa comunicao, o empregado dever dar recibo. A
concesso das frias dever ser anotada na CTPS do empregado e no livro de registro de
empregados, em local prprio para essa finalidade.

13
Abono pecunirio: o empregado tem o direito de converter um tero de suas frias em abono
pecunirio. Assim, por exemplo, o empregado que tiver direito a 30 dias de frias poder optar
por descansar todo o perodo ou apenas 20 dias, recebendo os dias restantes (um tero) em
dinheiro.

O abono pecunirio dever ser requerido pelo empregado, por escrito, at 15 dias antes
do trmino do perodo aquisitivo. Aps esse prazo, a concesso do abono ficar a critrio do
empregador.

Abono de 1/3 Constitucional: em seu artigo 7, inciso XVII, a Constituio Federal de 1988 d ao
trabalhador um adicional de 1/3 a mais do que o salrio normal, por ocasio das frias anuais
remuneradas. Haver a incidncia do INSS e IRPF sobre as frias, inclusive sobre 1/3
Constitucional, separadamente dos salrios, conforme ser visto posteriormente com mais
detalhes na parte de descontos.

Frias em dobro: o empregador tem o limite de 12 meses subsequentes aquisio do direito

pelo empregado para conceder as suas frias (perodo concessivo). Ultrapassando esse perodo, o
empregador dever pag-la em dobro.

Prescrio das frias: conforme o inciso XXIX do artigo 7 da Constituio Federal, prescreve em
cinco anos o direito de pleitear os crditos referentes s frias, contado a partir da data final do
perodo aquisitivo.

Frias na resciso do contrato de trabalho: o empregado que j tenha direito adquirido,

correspondente ao perodo de frias, por ocasio da cessao do contrato de trabalho, no
importando a sua causa, ter direito remunerao simples ou em dobro, conforme o caso. O
empregado que for desligado por pedido de dispensa ou por justa causa com menos de 12 meses
de servio no ter direito a frias proporcionais, fazendo jus ao seu recebimento apenas
aqueles que forem desligados sem justa causa ou cujo contrato de trabalho se extinguir em
prazo determinado.

Exemplos:

Dados:
Funcionrio mensalista
Perodo aquisitivo: 01/01/2015 a 31/12/2015
Salrio mensal: R$ 1.650,00
05 faltas injustificadas e no abonadas no perodo aquisitivo
Perodo das frias: 01/01/2016 a 30/01/2016
02 dependentes

TABELA DE CONTRIUIO INSS Empregado, domstico e trabalhador avulso - 2016

Alquota para fins de

Salrio-de-Contribuio (R$)
Recolhimento ao INSS

at 1.556,94 8%
de 1.556,95 at 2.594,92 9%
de 2.594,93 at 5.189,82 11%

14
 TABELA DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA A PARTIR DE 04/2015

Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)

At 1.903,98 - -
De 1.903,99 at 2.826,65 7,5% 142,80
De 2.826,66 at 3.751,05 15% 354,80
De 3.751,06 at 4.664,68 22,5% 636,13
Acima de 4.664,68 27,5% 869,36

Deduo por dependente: R$ 189,59 (cento e oitenta e nove reais e cinquenta e nove
centavos), a partir do ms de abril do ano-calendrio de 2015.

Clculos:

30 dias de frias = R$ 1.650,00

+ 1/3 constitucional = 1.650,00 / 3 = R$ 550,00
Valor total das frias = 1.650,00 + 550,00 = R$ 2.200,00 ou 1.650,00 x 1,333333 = R$ 2.200,00
INSS 9% = R$ 2.200,00 x 9% = R$ 198,00
IRPF = R$ 2.200,00 R$ 198,00 (2 x R$ 189,59) = R$ 1.622,82 - Isento
Valor lquido = 2.200,00 198,00 = R$ 2.002,00

Obs.: os detalhes sobre os descontos da contribuio previdenciria e do Imposto de Renda

Retido na Fonte sero vistos em captulo especfico.

Dados:
Funcionrio mensalista
Perodo aquisitivo: 01/02/2015 a 31/01/2016
Salrio mensal: R$ 1.250,00
15 faltas injustificadas e no abonadas no perodo aquisitivo
Perodo das frias: 01/02/2016 a 18/02/2016 (18 dias de frias)
No possui dependentes

Clculos:
18 dias de frias = 1.250,00 / 30 x 18 = R$ 750,00 + 1/3 constitucional = 750,00 / 3 = R$
250,00
Valor total das frias = 750,00 + 250,00 = R$ 1.000,00 ou 750,00 x 1,333333 = R$ 1.000,00
INSS 8% = R$ 1.000,00 x 8,00% = R$ 80,00
IRPF R$ 1.000,00 R$ 80,00 = R$ 920,00 isento
Valor lquido = R$ 920,00

1.3.8 Dcimo terceiro salrio

O dcimo terceiro salrio ou gratificao natalina um direito do trabalhador que foi

institudo pela lei n. 4.090/62 e complementada pela Lei n. 57.155/65. A Constituio Federal
de 1988 em seu Captulo II Dos Direitos Sociais dispe, em seu artigo 7, que os
trabalhadores urbanos, rurais e domsticos, inclusive os avulsos e aposentados, fazem jus ao
dcimo terceiro salrio. uma gratificao anual concedida aos empregados, que tem como
base de clculo a remunerao mensal integral ou o valor da aposentadoria. Corresponde a
1/12 da remunerao devida ao empregado no ms de dezembro, por ms de servio. A frao
igual ou superior a 15 dias de trabalho dar direito a 1/12 avos do dcimo terceiro salrio.

15
 Da mesma forma que a despesa com frias, o dcimo terceiro salrio tambm dever ser
contabilizado mensalmente por meio da constituio de uma proviso para dcimo terceiro
salrio, com base no tempo transcorrido, apropriando-se, mensalmente, 1/12 avos do valor da
remunerao mais os encargos sociais. A contrapartida dever ser como custos ou despesas
operacionais.

As faltas legais ou justificadas no influem no pagamento do dcimo terceiro salrio,

conforme dispe o Art. 2 da Lei n. 4.090/62; j em relao s faltas injustificadas, deve-se
analisar cada ms individualmente, para verificar se o empregado trabalhou ou no o mnimo de
15 dias. Os afastamentos superiores a 15 dias no ms, por motivo de doena, retiram o direito ao
dcimo terceiro do empregado afastado pelo perodo do afastamento.

O pagamento do 13 salrio efetuado em duas parcelas da seguinte forma:

50% quando houver solicitao do empregado por escrito, no ms de janeiro, para ser
pago quando da concesso das frias ou, quando no solicitado, at o dia 30 de novembro
a ttulo de adiantamento.

50% dever ser pago at o dia 20 de dezembro, quando ento sofrer todos os descontos
devidos, levando em considerao o total da gratificao.

De acordo com o disposto no Art. 3 do Decreto n. 57.155/65, a primeira parcela do

dcimo terceiro dever ser quitada no perodo de fevereiro a novembro de cada ano. Quando de
sua antecipao, dever ser recolhido apenas o FGTS; os descontos de INSS e IRPF devero ser
feitos quando do pagamento da segunda parcela.

O valor da primeira parcela, a ser paga at 30 de novembro, salvo se o empregado a

recebeu por ocasio das frias, ser equivalente metade de seu salrio contratual devido no
ms anterior, para os trabalhadores com salrio fixo; para os trabalhadores que recebem salrio
varivel, ser equivalente metade da mdia mensal at o ms de outubro; para os
trabalhadores que recebem salrio misto (parte fixa e parte varivel), ser equivalente
metade do salrio contratual percebido no ms anterior adicionado metade da mdia mensal
referente parte varivel.

O valor da segunda parcela, a ser paga at o dia 20 de dezembro, conforme dispe o Art.
1 da Lei n. 4.749/65, ser deduzido dos encargos de INSS e IRRF, alm do adiantamento
referente ao pagamento da primeira parcela. Para os trabalhadores que recebem salrio fixo, o
valor da segunda parcela do dcimo terceiro ser equivalente ao salrio contratual vigente no
ms de novembro; para os trabalhadores que recebem salrio essencialmente varivel, o valor
ser equivalente mdia mensal das importncias recebidas no perodo de janeiro a novembro;
para os trabalhadores que recebem salrio misto, o valor ser equivalente mdia mensal da
parte varivel percebida de janeiro a novembro adicionada ao salrio fixo vigente no ms de
dezembro.

Ainda com relao ao salrio varivel, se at o dia 20 de dezembro no for possvel saber
quanto recebero os empregados no referido ms, aqueles que sejam remunerados com base em
comisses ou outras modalidades de remuneraes variveis, devero ter o valor do dcimo
terceiro salrio recalculado e complementado, se for o caso, at o 5 dia til do ms de janeiro
do ano seguinte.

A base de clculo do dcimo terceiro salrio a remunerao integral do empregado,

compreendendo, alm do salrio normal, as comisses, percentagens, gratificaes ajustadas, os
adicionais, as dirias para viagens que excedam a 50% do salrio percebido pelo empregado e os
abonos pagos pelo empregador.

16
 O 13 salrio dever ser pago proporcionalmente nos casos de resciso de contrato de
trabalho sem justa causa.

Pagamento do dcimo terceiro salrio do ano de 2016

TABELA DE CONTRIUIO INSS Empregado, domstico e trabalhador avulso - 2016

Alquota para fins de

Salrio-de-Contribuio (R$)
Recolhimento ao INSS

at 1.556,94 8%
de 1.556,95 at 2.594,92 9%
de 2.594,93 at 5.189,82 11%

TABELA DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA A PARTIR DE 04/2015

Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)

At 1.903,98 - -
De 1.903,99 at 2.826,65 7,5% 142,80
De 2.826,66 at 3.751,05 15% 354,80
De 3.751,06 at 4.664,68 22,5% 636,13
Acima de 4.664,68 27,5% 869,36

Deduo por dependente: R$ 189,59 (cento e oitenta e nove reais e cinquenta e nove
centavos), a partir do ms de abril do ano-calendrio de 2015.

Exemplo 1

Funcionrio mensalista Salrio fixo

Data de admisso: 01/05/2003
Salrio mensal em novembro de 2016: R$ 1.250,00
No possui dependentes
(Deduo de R$ 189,59 por dependente)

Clculos:

Valor da 1 parcela em novembro de 2016 = 1.250,00 x 50% = R$ 625,00

Valor bruto da 2 parcela paga at 20 de dezembro de 2016 = R$ 1.250,00
Descontos:
Adiantamento da 1 parcela = R$ 625,00
Contribuio do INSS 8% = R$ 100,00
IRRF = 1.250,00 100,00 = 1.150,00 = R$ 0,00
Valor Lquido da 2 parcela paga at 20 de dezembro de 2016 = R$ 525,00

17
Exemplo 2

Funcionrio mensalista Salrio Varivel

Data de admisso: 01/05/2003
Mdia das comisses at o ms de outubro de 2016: R$ 1.480,00
01 dependente

Clculos:

Valor da 1 parcela em novembro de 2016 = 1.480,00 x 50% = R$ 740,00

2 parcela (mdia das comisses de Janeiro a novembro) = R$ 1.520,00
Descontos:
Adiantamento da 1 parcela = R$ 740,00
Contribuio do INSS 8% = R$ 121,60
IRRF = 1.520,00 121,60 189,59 = 1.208,81 Isento = R$ 0,00
Valor Lquido da 2 parcela paga at 20 de dezembro de 2016 = R$ 658,40

Exemplo 3

Funcionrio mensalista Salrio misto (parte fixa e parte varivel)

Data de admisso: 01/05/2003
Salrio mensal: R$ 1.200,00
Mdia das comisses at o ms de outubro: R$ 1.480,00
02 dependentes

Clculos:

Valor da 1 parcela em novembro de 2016 = 1.200,00 x 50% = R$ 600,00

+ 50% da mdia das comisses = 1.480,00 x 50% = R$ 740,00
Total da 1 parcela do dcimo terceiro = R$ 1.340,00

2 parcela (Salrio mensal) = R$ 1.200,00

2 parcela (mdia das comisses de Janeiro a novembro) = R$ 1.560,00
Total bruto da 2 parcela do dcimo terceiro = R$ 2.760,00

Descontos:
Adiantamento da 1 parcela = R$ 1.340,00
Contribuio do INSS 11% = R$ 303,60
IRRF = 2.760,00 303,60 (2 x 189,59) = 2.077,22 x 7,5% - 142,80 = R$ 12,99
Valor Lquido da 2 parcela paga at 20 de dezembro de 2016 = R$ 1.103,41

1.3.9 Clculo e contabilizao das provises para frias e dcimo terceiro salrio

Conforme comentado anteriormente, as provises para frias e dcimo terceiro salrio

devem ser apropriadas de forma que atendam ao princpio da competncia, dessa forma essas
provises e os respectivos encargos sociais devem ser constitudos mensalmente, durante o
perodo aquisitivo dos empregados, pois nesse perodo que gerada a obrigao da empresa.

18
 As provises para frias e dcimo terceiro, bem como seus encargos sociais, tm como
contrapartida, contas de custos dos produtos ou despesas operacionais, dependendo da alocao
da mo-de-obra dos empregados: se os empregados trabalham diretamente ou indiretamente na
elaborao dos produtos, os gastos com mo-de-obra integram os produtos, portanto, sero
classificados como custos; se os empregados trabalham nos setores administrativos e/ou de
vendas, os gastos com essa mo-de-obra sero classificados como despesas operacionais. A
seguir ser evidenciada a contabilizao dos valores das frias, do dcimo terceiro salrio e dos
respectivos encargos sociais:

Dados:

Salrio Mensal
Empregado A 1.200,00
Empregado B 1.500,00

Clculo da proviso mensal das frias

FRIAS
Empregado Salrio-base 1/3 de frias
Total Valor mensal INSS FGTS Total
Empregado A 1.200,00 400,00 1.600,00 133,33 37,07 10,67 181,07
Empregado B 1.500,00 500,00 2.000,00 166,67 46,33 13,33 226,33
Total 2.700,00 3.600,00 300,00 83,40 24,00 407,40

O valor mensal das frias calculado adicionando-se ao salrio-base do empregado 1/3

constitucional, depois divide-se o resultado por 12 meses.
A alquota patronal do INSS de 27,8% (ser vista com maiores detalhes na parte de encargos
sociais) e incide sobre o valor mensal das frias.
A alquota do FGTS de 8,0% e incide sobre o valor mensal das frias.

Contabilizao como Despesas:

D Despesas com frias (despesas operacionais) R$ 407,40

C Proviso para frias R$ 300,00
C Proviso para encargos sobre frias R$ 107,40

Contabilizao como custos:

D Custo de Produo (mo-de-obra) R$ 407,40

C Proviso para frias R$ 300,00
C Proviso para encargos sobre frias R$ 107,40

Clculo da proviso mensal do dcimo terceiro salrio

Empregado Salrio-base
Valor mensal INSS FGTS Total
Empregado A 1.200,00 100,00 27,80 8,00 135,80
Empregado B 1.500,00 125,00 34,75 10,00 169,75
Total 2.700,00 225,00 62,55 18,00 305,55

19
Obs.: Os lanamentos contbeis da proviso mensal do dcimo terceiro salrio so idnticos aos
lanamentos das frias, s modificando apenas o nome das contas.

1.3.10 Salrio-maternidade

um benefcio devido segurada da Previdncia Social durante o perodo de 120 dias,

podendo ter seu incio no perodo entre 28 dias antes do parto e a data de ocorrncia deste.
Possuem direito ao salrio-maternidade: a segurada empregada, a empregada domstica, a
trabalhadora avulsa e a segurada especial. A partir da vigncia da Lei n. 9.876, de 26 de
novembro de 1999, passaram a ter direito ao salrio-maternidade: a segurada facultativa
(estudante, dona de casa, desempregada) e a contribuinte individual (autnoma, equipara a
autnoma e a empresria). A partir de 14/06/2007, com a vigncia do Decreto n. 6.122, a
desempregada que mantenha qualidade de segurada passou a ter direito ao salrio-maternidade.

Carncia: no se exige carncia para as seguradas empregadas, trabalhadoras avulsas e

empregadas domsticas; para a segurada especial ser exigida a comprovao do exerccio de
atividade rural nos 10 meses imediatamente anteriores ocorrncia do fato gerador (nascimento
da criana), mesmo que de forma descontnua; para as seguradas facultativas e contribuintes
individuais sero exigidas 10 contribuies imediatamente anteriores ocorrncia do fato
gerador.

Durao: conforme comentado anteriormente, a durao do salrio-maternidade ser de 120

dias, podendo ser 28 dias antes e 91 dias aps o parto. Em alguns casos excepcionais, os
perodos de repouso antes e depois do parto podem ser aumentados de duas semanas cada um,
mediante atestado mdico oficial. Nos casos de aborto no-criminoso, ocorrido at a 23 semana
de gravidez, comprovado mediante atestado mdico oficial, a segurada ter direito a duas
semanas de salrio-maternidade.

Caso o aborto ocorra a partir da 24 semana (sexto ms) de gestao, ser considerado
como parto, e a segurada ter direito aos 120 dias previstos em Lei, sem a necessidade de
avaliao mdico-pericial, bastando apenas a apresentao do atestado mdico.

Local de recebimento: para a empregada e a trabalhadora avulsa o salrio-maternidade ser

pago pela empresa, sindicato ou rgo gestor de mo-de-obra que far a compensao quando
do recolhimento das contribuies previdencirias, tendo em vista que o benefcio devido pela
Previdncia Social; para a empregada domstica, segurada especial, facultativa e contribuinte
individual o requerimento do benefcio feito nas agncias do INSS Instituto Nacional do
Seguro Social e pago nas agncias bancrias.

Valor do benefcio:

a) Para a empregada com salrio fixo, a renda mensal do benefcio ser equivalente ao valor
da sua remunerao devida no ms do afastamento, no sujeita ao limite mximo do
salrio de contribuio, porm sujeita ao limite mximo correspondente remunerao
de Ministros do Supremo Tribunal Federal; para a empregada com salrio total ou
parcialmente varivel, o valor da renda mensal do benefcio ser igual mdia aritmtica
simples dos seis ltimos salrios de contribuio, tambm no sujeito ao limite mximo do
salrio de contribuio da previdncia Social que, atualizado para o ms de janeiro de
2016, equivale a R$ 5.189,82.
b) Para a trabalhadora avulsa, a renda mensal do benefcio corresponde a sua ltima
remunerao integral, equivalente a um ms de trabalho, no sujeito ao limite mximo do
salrio de contribuio da Previdncia Social.

20
 c) Para a empregada domstica, a renda mensal do benefcio corresponde a seu ltimo
salrio de contribuio, sujeito ao limite mximo da Previdncia Social.
d) Para a segurada especial, a renda mensal do benefcio corresponde ao salrio mnimo
vigente.
e) Para a segurada contribuinte individual e facultativa, a renda mensal do salrio-
maternidade corresponde mdia aritmtica simples dos 12 ltimos salrios de
contribuio, apurados em perodo no superior a 15 meses, sujeito ao limite mximo do
salrio de contribuio.

Observaes:

Durante a percepo do salrio maternidade ser descontada a contribuio

previdenciria;
Nos casos de parto antecipado, devidamente comprovado, o perodo de carncia ser
reduzido em nmero de contribuies equivalentes ao nmero de meses em que o parto
foi antecipado (seguradas especiais, facultativas e contribuintes individuais).
Em casos de empregos concomitantes, a segurada far jus ao salrio-maternidade relativo
a cada emprego.
O salrio maternidade ser devido segurada da Previdncia Social que adotar ou obtiver
guarda judicial, a partir de 16 de abril de 2002, data da publicao da Lei n. 10.421.
Nesses casos a durao do benefcio varia em funo da idade da criana adotada:

a) At um ano completo 120 dias

b) A partir de 1 ano at 4 anos 60 dias
c) A partir de 4 at 8 anos 30 dias.

1.3.11 Salrio-famlia

um benefcio devido pela Previdncia Social e pago pela empresa, que compensa os
valores pagos aos seus empregados quando do recolhimento da contribuio previdenciria. O
salrio-famlia devido ao segurado empregado, exceto o domstico, e ao trabalhador avulso
que recebe remunerao at R$ 1.212,64. devido em funo dos filhos ou equiparados de
qualquer condio, at 14 anos de idade ou invlido, sem limite de idade. De acordo com a
Portaria Interministerial MPS/MF n. 01, de 08 de janeiro de 2016, os valores das cotas do
salrio-famlia, a partir de 01 de janeiro de 2016, so os abaixo discriminados:

a) R$ 41,37 para o segurado com remunerao mensal no superior a R$ 806,80;

b) R$ 29,16 para o segurado com remunerao mensal superior a R$ 806,80 e igual ou
inferior a R$ 1.212,64.

O salrio-famlia no se incorpora ao valor do salrio e, por esse motivo, no h

incidncia de contribuio previdenciria. devido tambm ao segurado empregado e ao
trabalhador avulso que esteja em gozo de auxlio-doena, aposentadoria por invalidez ou
aposentadoria por idade e a qualquer outro aposentado com mais de 65 anos de idade, se
homem, e 60 anos de idade, se mulher, desde que possuam filhos ou equiparados, de qualquer
condio, at 14 anos de idade ou invlido, sem limite de idade. Tambm dever ser observado
o limite da renda mensal do benefcio. A cota do salrio-famlia ser devida proporcionalmente
aos dias trabalhados nos meses de admisso e demisso.

21
Contabilizao do salrio-famlia

D INSS a recolher
C Salrio famlia a pagar

1.4 DESCONTOS E ENCARGOS SOCIAIS

Nos termos do Art. 462 da CLT, somente podero ser descontados do salrio do
empregado os adiantamentos e os descontos expressamente previstos em lei ou conveno
coletiva. A legislao em vigor permite os seguintes descontos:

Adiantamentos (CLT, Art. 462);

Falta injustificada e respectivo descanso semanal remunerado correspondentes quela
semana; reparao por dano doloso (CLT, Art. 462);
Reparao por dano culposo, desde que essa possibilidade tenha sido acordada (CLT, Art.
462); contribuies previdencirias e sindicais (CLT, Art. 578);
Imposto de renda retido na fonte;
Prestao de alimentos (CPC, Art. 734);
Pagamento de multa criminal (CP, Art. 50);
Prestaes correspondentes ao pagamento de dvidas contradas para a aquisio de
unidade habitacional no Sistema Financeiro de Habitao (Lei n. 5.725/71 Art. 1);
Compensao por falta de aviso prvio do empregado demissionrio (CLT, Art.487);
Estorno de comisso j paga, verificada a insolvncia do comprador (Lei n. 3.207/57,
Art. 7);
Adiantamento da 1 parcela do dcimo terceiro salrio no caso de extino do contrato
de trabalho, por justa causa, antes de 20 de dezembro (Lei n. 4.749/65, Art. 3).

Os tribunais admitem outros descontos, a exemplo do desconto de assistncia mdico-

hospitalar, odontolgica, de seguro, de previdncia privada, de entidade cooperativa, etc.,
desde que haja autorizao prvia e por escrito do empregado e desde que no fique
configurada a existncia de coao ou outro defeito que torne o ato jurdico sem efeito,
conforme o disposto no enunciado 342 do TST.

1.4.1 Contribuio dos segurados empregado, domstico e trabalhador avulso

Os empregados, empregados domsticos e trabalhadores avulsos so responsveis por

parte do custeio da Previdncia Social, conforme mencionado anteriormente. O governo atribuiu
s empresas, sindicatos, rgos gestores de mo-de-obra e empregadores domsticos a
responsabilidade de serem intermedirios na arrecadao das contribuies previdencirias
(INSS) dos empregados, trabalhadores avulsos e empregados domsticos, alm de recolherem a
parte que lhe cabem no custeio da Previdncia Social. Na folha de pagamentos, devero constar
os valores descontados de cada um dos empregados a ttulo de contribuio previdenciria, cujo
total permanecer retido pela empresa, registrado no passivo circulante (INSS a recolher), para
recolhimento at o dia 07 do ms subsequente, prorrogando-se o vencimento para o dia til
imediatamente posterior caso no haja expediente bancrio no dia 07.

22
 A contribuio do empregado, inclusive o domstico, e a do trabalhador avulso
calculada mediante a aplicao da correspondente alquota sobre o seu salrio de contribuio
mensal, de forma no cumulativa, de acordo com a tabela abaixo discriminada:

TABELA DE CONTRIBUIO DOS SEGURADOS EMPREGADO, EMP REGADO DOMSTICO E

TRABALHADOR AVULSO, PARA PAGAMENTO DE REMUNERAO A
PARTIR DE 1 DE JANEIRO DE 2016.

Alquota para fins de

Salrio-de-Contribuio (R$)
Recolhimento ao INSS

at 1.556,94 8%
de 1.556,95 at 2.594,92 9%
de 2.594,93 at 5.189,82 11%

1.4.2 Imposto de Renda Retido na Fonte

Dependendo da faixa salarial do empregado, haver a reteno do imposto de renda da

pessoa fsica, por parte da empresa, quando do pagamento dos salrios. A base de clculo do
imposto de renda o total da remunerao mensal recebida pelo empregado, mediante a
aplicao das alquotas constantes da tabela progressiva do imposto de renda, aplicvel sobre
os rendimentos pagos a pessoas fsicas, por pessoas jurdicas. A tributao do IRPF sobre os
rendimentos do trabalho assalariado incide sobre: salrios, honorrios, vantagens
extraordinrias, abonos, gratificaes, dcimo terceiro salrio, frias e outros rendimentos
admitidos em Lei pela Receita Federal, de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda de
1999, institudo pelo Decreto n. 3.000/99.

TABELA DE INCIDNCIA DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA

ANO CALENDRO DE 2016

TABELA DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA A PARTIR DE 04/2015

Base de Clculo (R$) Alquota (%) Parcela a Deduzir do IR (R$)

At 1.903,98 - -
De 1.903,99 at 2.826,65 7,5% 142,80
De 2.826,66 at 3.751,05 15% 354,80
De 3.751,06 at 4.664,68 22,5% 636,13
Acima de 4.664,68 27,5% 869,36

Deduo por dependente: R$ 189,59 (cento e oitenta e nove reais e cinquenta e nove
centavos), a partir do ms de abril do ano-calendrio de 2015.

23
 A base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto de renda na fonte ser
determinada mediante a deduo das seguintes parcelas do rendimento tributvel:

a) As importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do

Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado
judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais;
b) A quantia de R$ 189,59 (cento e trinta e dois reais e cinco centavos) por dependente;
c) As contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios;
d) As contribuies para entidade de previdncia complementar domiciliada no Brasil e para
o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do
contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da
Previdncia Social, cujo titular ou quotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou
administrador e seja tambm contribuinte do regime geral de previdncia social;
e) O valor de at R$ 1.903,98 (mil novecentos e trs reais e noventa e oito centavos)
correspondente parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e
penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma pagos pela Previdncia
Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa
jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia complementar, a partir
do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade.

Para os fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/1995, o prazo para o recolhimento do

IRRF at o terceiro dia til da semana subsequente ocorrncia do fato gerador.

1.4.3 Vale-Transporte

O Vale-transporte foi institudo pela Lei n. 7.418/85, a qual determina, em seu Art. 1,
que o empregador antecipar ao empregado o vale-transporte em quantidade suficiente para
utilizao efetiva em despesas de deslocamento residncia-trabalho e vice-versa, pelo sistema
de transporte coletivo pblico.

Dispe, ainda, a referida Lei, em seu Art. 2, que o vale-transporte no tem natureza
salarial, nem se incorpora remunerao para quaisquer efeitos, no compe a base de clculo
do INSS e FGTS e no se configura como rendimento tributvel do trabalhador. Alm disso, no
compe a base de clculo do dcimo terceiro salrio. Na folha de pagamento dever constar o
valor descontado de cada empregado a ttulo de participao nos custos de aquisio do vale-
transporte. Esse desconto limitado a 6% do valor do salrio-base, sendo que, o valor que
exceder este limite ser suportado pelo empregador.

Em outras palavras, o valor dos descontos do vale-transporte ser limitado ao valor

efetivo das despesas de transporte do trabalhador. O desconto do empregado reduzir os custos
da empresa com a aquisio de vales-transportes.

Exemplo 1 valor do desconto do empregado inferior ao valor da despesa efetiva

Salrio-base = R$ 1.000,00 + Adicional de insalubridade grau mdio

Adicional de insalubridade 20% = R$ 880,00 x 20% = R$ 176,00
Salrio contratual (normal + adicional de insalubridade) = R$ 1.176,00
Descontos de vale-transporte = R$ 1.000,00 x 6% = R$ 60,00
Dias teis = 22
Quantidade de transportes dirios = 4
Despesa efetiva com transporte = 4 x 22 x 3,30 = R$ 290,40

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Exemplo 2 valor do desconto do empregado limitado ao valor da despesa efetiva

Salrio-base = R$ 5.000,00
Descontos de vale-transporte = R$ 5.000,00 x 6% = R$ 300,00
Desconto real (limitado despesa efetiva com vale-transporte) = R$ 290,40
Dias teis = 22
Quantidade de transportes dirios = 4
Despesa efetiva com transporte = 4 x 22 x 3,30 = R$ 290,40

Contabilizao das despesas da empresa com vale-transporte

D Despesas com vale-transporte

C Caixa ou Bancos

Contabilizao da recuperao de despesas (desconto do empregado)

D Salrios a pagar
C Despesa com vale transporte

1.4.4 Alimentao do Trabalhador

A Lei n. 6.321/76, regulamentada pelo Decreto n. 05, de 14 de janeiro de 1991,

instituiu o Programa de Alimentao do Trabalhador PAT em nosso ordenamento jurdico,
com o objetivo de melhorar a situao nutricional dos trabalhadores, visando promover a sade
e prevenir as doenas profissionais. Essa norma determinou, em seu Art. 3, que no se inclui no
salrio a parcela paga, pela empresa, referente aos programas de alimentao aprovados pelo
Ministrio do Trabalho e Emprego.

O programa prioriza o atendimento aos trabalhadores de baixa renda, isto , aqueles que
ganham at cinco salrios mnimos mensais. Entre os benefcios do programa podemos citar:

Para o trabalhador

Melhoria de suas condies nutricionais e de qualidade de vida;

Aumento de sua capacidade fsica;
Aumento de resistncia fadiga;
Aumento de resistncia a doenas;
Reduo de riscos de acidentes de trabalho.

Para as empresas

Aumento de produtividade;
Maior integrao entre trabalhador e empresa;
Reduo do absentesmo (atrasos e faltas);
Reduo da rotatividade;
Iseno de encargos sociais sobre o valor da alimentao fornecida;
Incentivo fiscal (deduo de at quatro por cento no imposto de renda devido).

Para o Governo

Reduo de despesas e investimentos na rea da sade;

Crescimento da atividade econmica;
Bem-estar social.

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 De acordo com o Art. 2 do Decreto n. 05/91 a participao do trabalhador fica limitada
a 20% do custo direto da refeio. A parcela do empregado constar na folha de pagamento da
empresa e reduzir os custos da empresa com a aquisio da alimentao.

Contabilizao das despesas da empresa com alimentao

D Despesas com alimentao

C Caixa ou Bancos

Contabilizao da recuperao de despesas (desconto do empregado)

D Salrios a pagar
C Despesa com alimentao

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 2. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

Equipe Atlas. Regulamento do imposto de renda e proventos de qualquer natureza: decreto n.

3.000, de 26 de maro de 1999. 2 ed. So Paulo: Atlas, 1999.

EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA/ USP. Contabilidade Introdutria. 11 ed. So Paulo: Atlas,

2010;

FABRETTI, Ludio Camargo. FABRETTI, Denise; FABRETTI, Dilene Ramos; MUNHS, Jos Luiz.
Contabilidade Tributria. 13 ed. So Paulo: Atlas, 2013.

MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. 16 ed. So Paulo: Atlas, 2012.

NEVES, Silvrio das. VICENCONTI, Paulo Eduardo V. Contabilidade Bsica: atualizado pela
convergncia internacional s normas de contabilidade no Brasil atravs das Leis n.
11.638/2007 e 11.941/2009 e seus reflexos tributrios. 14 ed. So Paulo: Frase Editora, 2009.

OLIVEIRA, Aristeu de. Manual de Prtica Trabalhista. 48 ed. So Paulo: Atlas, 2013.

PEREZ JNIOR, Jos Hernandez; OLIVEIRA, Lus Martins de; GOMES, Marliete Bezerra;
CHIEREGATO, Renato. Manual de Contabilidade Tributria. 12 ed. So Paulo: Atlas, 2013.

PORTARIA INTERMINISTERIAL MTPS-MF n. 01, de 08 de janeiro de 2016.

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