Вы находитесь на странице: 1из 48

NDICE

I. Introduccin: .................................................................................................................................. 2
II. Definiciones: ................................................................................................................................. 2
a) Propiedades, Planta y Equipo: .................................................................................................. 2
b) Activo Intangible: ....................................................................................................................... 2
c) Amortizacin: ............................................................................................................................ 2
d) Agotamiento: ............................................................................................................................. 2
e) Costo: ....................................................................................................................................... 3
f) Depreciacin: ............................................................................................................................. 3
g) Importe Depreciable: ................................................................................................................. 3
h) Importe Recuperable: ................................................................................................................ 3
i) Valor Especfico para la Entidad:................................................................................................ 3
j) Valor Razonable: ........................................................................................................................ 3
k) Valor Residual: .......................................................................................................................... 3
l) Valor en Libros: .......................................................................................................................... 3
m) Valor de Uso: ........................................................................................................................... 3
n) Vida til: .................................................................................................................................... 3
o) Vida Econmica: ....................................................................................................................... 4
III. Marco Legal Contable: ................................................................................................................. 4
A. Aspectos de Medicin y Reconocimiento Contable ................................................................... 4
IV. Catalogo Contable: .................................................................................................................... 14
V. Casusticas: ................................................................................................................................ 18
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

RECONOCIMIENTO CONTABLE DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y


AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

I. Introduccin:
La porcin fundamental de los activos de toda entidad, se encuentra representado por los activos
inmovilizados dentro de los cuales podemos encontrar a propiedades de inversin, propiedad,
planta y equipo, intangibles, activos biolgicos, reservas de recursos naturales, otros activos, etc;
los mismo que sufren un desgaste con el paso del tiempo, este desgaste tiene diversas
denominaciones de acuerdo al tipo de bien o activo, evento que vamos a desarrollar en esta obra.

As mismo, es necesario sealar que el desarrollo del tema, se va a centrar en los aspectos
normados en las NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, NIC 38 Intangibles y la NIIF 6 Exploracin y
evaluacin de Recursos Minerales.

II. Definiciones:
Es necesario considerar las siguientes definiciones:

a) Propiedades, Planta y Equipo:

Son los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y se esperan usar
durante ms de un periodo.
Asimismo, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo s; es
probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y que el
costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

b) Activo Intangible:

Se refiere como un activo intangible a aquel activo identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica.
Asimismo, un activo es identificable si:
Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido,
transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un
contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la
entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o Surge de derechos contractuales o de
otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables
de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

c) Amortizacin:

Es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible entre los aos de su
vida til estimada.

d) Agotamiento:

Es la distribucin del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la vida til de
explotacin o extraccin, de acuerdo con la estimacin efectuada con base en reservas o
volmenes determinados mediante estudios tcnicos, y expresados en unidades de produccin,
tales como toneladas, barriles, metros cbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 2
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

naturaleza del bien agotable.

e) Costo:

Es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable


de la contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o
construccin.

f) Depreciacin:

Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.

g) Importe Depreciable:

Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

h) Importe Recuperable:

Es el mayor importe entre la comparacin del Valor Razonable menos los Costos de Venta de un
activo y su Valor en Uso.

i) Valor Especfico para la Entidad:

Es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de
un activo y por desapropiarse del mismo al trmino de su vida til.

j) Valor Razonable:

Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua.

k) Valor Residual:

Es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por desapropiarse del elemento,
despus de deducir los costos estimados por tal desapropiacin, si el activo ya hubiera alcanzado
la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.

l) Valor en Libros:

Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las
prdidas por deterioro del valor acumuladas.

m) Valor de Uso:

Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo.

n) Vida til:

Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable amortizable por parte de la

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 3
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

entidad; tambin se puede definir como el nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.

o) Vida Econmica:

Es periodo de rentabilidad de una inversin o activo fijo, generalmente resulta ms corto que la vida
til, la cual termina cuando se ha deteriorado.

III. Marco Legal Contable:

A. Aspectos de Medicin y Reconocimiento Contable

A.1. NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS - DEPRECIACIN

Siendo la depreciacin, un proceso de la distribucin sistemtica del importe depreciable de un


activo a lo largo de su vida til, es necesario tener en cuenta las siguientes pautas:

La depreciacin se realiza de manera separada por cada activo reconocido como propiedades,
planta y equipo.
En el caso de aquellos activos cuyas partes resulten significativas en cuanto a su costo total,
debern depreciar cada parte significativa de forma separada, siempre que pueda ser medido con
fiabilidad el importe de cada parte; tambin en el caso de que las partes significativas del elemento
de propiedad, planta y equipo tengan una vida til distinta, tal es el caso de las partes de un avin.

El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se
haya incluido en el importe en libros de otro activo (depreciacin de las maquinarias de produccin
de existencias, etc).

1.1 Inicio de la Depreciacin:


Segn el prrafo 55 de esta norma contable, la depreciacin de un activo iniciar cuando est
disponible para su uso, esto quiere decir: cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia.

Siendo la NIC 16, la norma contable que nos seala el tratamiento de reconocimiento y medicin
de los rubros de activos de propiedad, planta y equipo, as como las pautas de determinacin de
depreciacin contable; siendo de responsabilidad de la empresa, la identificacin del inicio de la
depreciacin as como la estimacin de la vida til esperado del bien.

Por tanto, debemos entender que la NIC 16, seala que la depreciacin contable inicia cuando se
encuentra en la ubicacin y condiciones de uso; y no necesariamente cuando el bien es utilizado
para la generacin de la renta; en este punto la entidad debe identificar de manera eficiente la
fecha de inicio de la depreciacin contable de sus activos.

Ejemplo 1: Se adquiere una Maquinaria para la fabricacin de bienes el 26.08.10, dicha


maquinaria es entregada e instalada el 04.09.10; y es utilizada el 18.09.2010.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 4
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

Bien adquirido el 26.08.10

En Ubicacin y condiciones de uso: 04.09.10

Inicio de Depreciacin Contable: SETIEMBRE 2010

Ejemplo 2: La empresa TAXI SUR S.A., ha realizado una compra importada a Japn, de 2
automviles, los mismos que son nacionalizados el 12.06.2011; sin embargo la empresa TAXI SUR
SA, decide no retirarlos por el momento de los almacenes de Aduanas, ya que no haban
asignado a los conductores de los autos, trasladando los autos a la empresa hasta el 02.07.2011

En Ubicacin y condiciones de uso: 12.06.2011

Bien nacionalizado el 12.06.2011

Inicio de Depreciacin Contable:


JUNIO 2011

1.2 Importe Depreciable y Vida til:

La identificacin del importe depreciable, implica la sustraccin (resta) del VALOR RESIDUAL
de los activos sujetos a depreciacin identificado por la entidad, y el costo de los mismos (costos de
adquisicin, construccin, produccin, o valor razonable)

Una prctica comn en nuestro pas era asignarle como valor residual a todos sus activos el
importe de S/ 1.00; representando este valor, el importe que la entidad podra obtener al disponer

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 5
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

(enajenar) del activo al trmino de su vida til; sin embargo es necesario resaltar que la entidad
deber revisar anualmente tanto VIDA TIL como el VALOR RESIDUAL de un activo, e identificar
si las expectativas actuales difieren de las condiciones de estimaciones previas realizadas;
cualquier cambio se contabilizar aplicando la NIC 8, como un cambio de estimacin.

La NIC 16, en su prrafo 56, seala que la entidad consume los beneficios econmicos futuros
incorporados en el ACTIVO, mediante su utilizacin; no obstante, existen otros factores como la
obsolescencia tcnica o comercial y deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien,
que disminuiran la cuanta de los beneficios econmicos esperados de la utilizacin del activo, por
tanto, la entidad para determinar la vida til del elemento de propiedades, planta y equipo, deber
tener en cuenta todos los factores siguientes:

La utilizacin prevista del activo: El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o
al desempeo fsico que se espere del mismo.

El desgaste fsico esperado: depender de factores operativos de los activos, tales


como el nmero de turnos de trabajo, el programa de reparaciones y mantenimiento, as como el
grado de cuidado y conservacin mientras el activo no est siendo utilizado.

La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en la


produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se
obtienen con el activo.

Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.

Por lo anteriormente expuesto, se afirmara entonces que la vida til de un activo se definir en
trminos respecto de la utilidad que se espera fluya hacia la entidad. Adems la poltica de gestin
de activos que aplique la entidad podra implicar en la desapropiacin de los activos despus de un
periodo especfico de utilizacin, o tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios
econmicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su
vida econmica.

La estimacin de la vida til de un activo, es una cuestin de juicio o criterios, basados en


informacin externa, interna o en la experiencia con activos similares.

1.3 Mtodos de Depreciacin:

El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn de consumo de los beneficios econmicos


futuros incorporado en el activo, debindose revisar anualmente con la finalidad de identificar algn
cambio significativo que implique un cambio de estimacin de la depreciacin, el mismo que se
realizar considerando la NIC 8, como un cambio de estimacin contable.

Los mtodos de depreciacin contable que pueden emplearse son los siguientes:

Mtodo de Lnea Recta o lineal: Mediante este mtodo, se determina la depreciacin


lineal, la misma que dar lugar a un cargo de depreciacin constante a lo largo de la vida til del
activo, siempre que su valor residual NO cambie.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 6
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

Mtodo de depreciacin decreciente: Mediante este mtodo, se determina la


depreciacin decreciente en funcin al saldo del elemento; el mismo que da lugar a un cargo de
depreciacin que ir disminuyendo a lo largo de su vida til.

Mtodo de las unidades de produccin: Mediante este mtodo se determina la


depreciacin en funcin a las unidades de producidas

La entidad deber elegir el mtodo de depreciacin que permita reflejar el patrn esperado de
consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados en los activos; el mismo que deber
aplicarse uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el
patrn esperado de consumo de dichos beneficios econmicos futuros.

Es importante sealar que la Administracin Tributaria SUNAT, slo permite el uso del METODO
DE LINEA RECTA, por cuando, de aplicar un mtodo de depreciacin contable distinto, se deber
elaborar a la par para identificar cualquier diferencia que implique una adicin tributaria.

1.4 Cese de la Depreciacin:

El cese de la depreciacin, de un activo, se realizar en la fecha en que se clasifique como


mantenido para la venta (segn NIIF 5) o cuando se produzca la baja en cuentas del mismo.

Se deber tener en cuenta adems que la depreciacin NO cesar, cuando el activo est sin
utilizar o se haya retirado del uso, a menos que se encuentre totalmente depreciado.
Sin embargo, si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por depreciacin
podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de produccin.

Respecto de la BAJA en cuenta, est supeditado a la disposicin del activo (enajenacin,


arrendamiento, financiero, o por donacin) o cuando no se espere obtener beneficios econmicos
futuros por su uso o disposicin.

La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se


incluir en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la
NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las
ganancias no se clasificarn como ingresos de actividades ordinarias.

1.5 ltimos cambios referentes a la depreciacin

Segn resolucin CNC 055-2014-EF/30 se oficializa las modificaciones a la NIC 16 en relacin a


la depreciacin, la aplicacin de la presente norma es a partir del 01.01.16, y es optativa su
aplicacin anticipada.

Aclaracin de los mtodos aceptables de depreciacin

No es apropiado un mtodo de depreciacin que se base en los ingresos de actividades


ordinarias que se generan por una actividad que incluye el uso de un activo. Los ingresos de
actividades ordinarias generados por una actividad que incluye el uso de un activo,
generalmente, reflejan factores distintos del consumo de los beneficios econmicos de dicho
activo. Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven afectados por otra
informacin y procesos, actividades de venta y cambios en los volmenes de ventas y

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 7
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

precios. El componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias puede verse
afectado por la inflacin, la cual no tiene relacin con la forma en que se consume el activo.

Haciendo una reflexin del prrafo 62 de la NIC 16 establece y da libre albedrio utilizar distintos
procedimientos de estimacin de depreciacin por cuanto es precisa y necesaria la adhesin del
prrafo mencionado lneas arriba , es cierto que en el proceso de ventas de un bien o servicio puede
ser divergente y variable esto por factores externos como el alza de aranceles factores climticos;
e internos como dficit en la gestin de ventas y descuidos en las condiciones de los productos y/o
servicios.
El activo se consume de acuerdo a su uso, la depreciacin necesariamente se revisara al trmino de
cada ejercicio si hubiera algn cambio en relacin al patrn de consumo se tendr que aplicar NIC 8
efectuando un nuevo procedimiento de estimacin contable , entonces considerar los ingresos como
parte del procedimiento del clculo no mostrara plenamente una determinacin de consumo
correcto.

A.2. NIC 38 INTANGIBLES - AMORTIZACION

La NIC 38, define a un INTANGIBLE, como un activo identificable de carcter no monetario y sin
apariencia fsica.

Los activos intangibles de acuerdo a su vida til se clasifican como sigue:

- Intangibles de vida til finita: (la vida til se determinar en funcin a la duracin o el
nmero de unidades productivas u otros factores similares que constituyan su vida til).

- Intangibles de vida til indefinidas1: (se clasificar as, cuando, sobre la base de un
anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual
el activo se espera genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad).

1 El trmino indefinida no significa infinita.

Siendo la AMORTIZACIN, la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo


intangible entre los aos de su vida til estimada. El cargo por amortizacin de cada perodo se
reconocer en el resultado del periodo, a menos que se incluya en el importe en libros de otros
activos.

En consideracin a lo antes sealado, la entidad que tenga activos intangibles, deber tener en
cuenta los siguientes aspectos:

2.1 Importe Amortizable y Valor Residual:

El importe depreciable de un activo intangible con vida til finita; se determinar deduciendo
al costo su valor residual.
Entonces, si se determina un valor residual distinto a CERO, implica que la entidad espera disponer
el activo intangible antes de que termine su vida econmica.

De manera general, se supondr que el valor residual de un activo intangible es NULO, a menos
que:

Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida til;
o

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 8
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

Exista un mercado activo para el activo y pueda determinarse el valor residual con
referencia a este mercado; adems que sea probable que este mercado existir al final de la vida
til del activo.

Por tanto, la estimacin del valor residual de un activo intangibles se basa en el importe
recuperable a travs de la disposicin, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimacin
de la venta para un activo similar que haya alcanzado el trmino de su vida til y haya operado en
condiciones similares a aquellas en las que el activo se utilizar.

La entidad deber revisar de manera anual, el valor residual estimado, de identificarse algn
cambio en dicho valor, se contabilizar como un cambio en una estimacin, de acuerdo con la NIC
8.

2.2 Inicio de la Amortizacin

- Activo INTANGIBLE con vida til FINITA;

Para esta clase de intangibles, la amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su
utilizacin, esto quiere decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.

- Activos INTANGIBLES con vidas tiles INDEFINIDAS

En el caso de los activos intangibles con una vida til indefinida NO se amortizarn.

La entidad deber de comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha
experimentado una prdida por deterioro del valor; mediante la comparacin de su importe
recuperable con su importe en libros, de manera anual, y en cualquier momento en el que exista un
indicio de que el activo puede haberse deteriorado su valor.

2.3 Vida til (prrafo 88):

Toda entidad deber evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida; para
determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que
figuran:

La utilizacin prevista del activo: Corresponde al uso estimado considerando como


referencia la capacidad o desempeo que se espere del mismo; incluye adems la gestin eficiente
sobre el uso de los intangibles.

Los Ciclos tpicos de vida del producto: as como la informacin pblica disponible
sobre estimaciones de la vida til, o de similares activos de utilizacin parecida.

La obsolescencia tcnica o comercial: derivada de los cambios o mejoras en la


produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se
obtienen con el activo.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 9
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

Estabilidad de la Industria en la que opere el activo, as como los cambios en la


demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestin.

La actuacin de la competencia: sean estos actuales o potenciales.

Nivel de desembolsos por mantenimiento necesarios; para conseguir los beneficios


econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar
ese nivel;

Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales el periodo
de control, fechas de caducidad, etc.

Vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos por la
entidad.

Tambin pueden existir factores econmicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida til de
un activo intangible; siendo que los factores econmicos determinarn el periodo a lo largo del cual
se recibirn los beneficios econmicos futuros y los factores legales pueden restringir el intervalo
de tiempo en el que la entidad controlar el acceso a estos beneficios. Por ende, la vida til ser
el periodo ms corto de los determinados por estos factores.

La vida til de un activo intangible refleja el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros
necesarios para preservar el activo en su nivel normal de rendimiento, evaluado en la fecha en la
que se estima la vida til del activo, as como la capacidad de la entidad y su intencin de alcanzar
dicho nivel.

La vida til de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre
existente justifica una estimacin prudente de la vida til del activo intangible, aunque no justifica la
eleccin de un periodo de amortizacin que sea tan corto que resulte irreal.

Para el caso de aquellos activos intangibles que surja de un derecho contractual o legal, se
estimar la vida til del mismo en funcin a los periodos comprendidos en el contrato, o
considerando el periodo que se espera utilizar el activo (menor al tiempo del contrato).

2.4 Mtodos de Amortizacin:

El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la


entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser
determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin.

2.5 Cese de la Amortizacin

En el caso de los Activo INTANGIBLE con vida til FINITA; La amortizacin cesar en la fecha
ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la de acuerdo con
la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.

2.6 ltimos cambios referentes a la amortizacin:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 10
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

Segn resolucin CNC 055-2014-EF/30 se oficializa las modificaciones a la NIC 38 en relacin a


la amortizacin, la aplicacin de la presente norma es a partir del 01.01.16, y es optativa su
aplicacin anticipada.

Aclaracin de los mtodos aceptables de amortizacin

Existe una presuncin refutable de que es inapropiado un mtodo de amortizacin que se


base en los ingresos de actividades ordinarias generadas por una actividad que incluye el uso
de un activo intangible. Los ingresos de actividades ordinarias generados por una actividad
que incluye el uso de un activo intangible, habitualmente, refleja factores que no estn
directamente vinculados con el consumo de los beneficios econmicos incorporados en el
activo intangible. Por ejemplo, los ingresos de actividades ordinarias se ven afectados por
otra informacin y procesos, actividades de venta y cambios en los volmenes de ventas y
precios. El componente del precio de los ingresos de actividades ordinarias puede verse
afectado por la inflacin, la cual no tiene relacin con la forma en que se consume el activo.
Esta presuncin puede evitarse solo en circunstancias limitadas:

a) en las que el activo intangible se expresa como una medida de los ingresos de actividades
ordinarias, tal como se describe en el prrafo 98C; o

b) cuando puede demostrarse que los ingresos de actividades ordinarias y el consumo de


beneficios econmicos del activo intangible estn altamente correlacionados.

Al elegir un mtodo de amortizacin apropiado, de acuerdo con el prrafo 98, una entidad
podra determinar el factor limitativo predominante que es inherente al activo intangible. Por
ejemplo, el contrato que establece los derechos de la entidad sobre el uso de un activo
intangible puede especificar el uso por la entidad de dicho activo intangible como por un
nmero predeterminado de aos (es decir, temporal), un nmero de unidades producidas o
un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias generados. La identificacin de este
factor limitativo predominante sirve como punto de partida para la identificacin de la base
apropiada de amortizacin, pero puede aplicarse otra base si refleja de forma ms cercana el
patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos.

En la circunstancia en la cual el factor limitativo predominante que es inherente a un activo


intangible sea el logro de un umbral de unos ingresos de actividades ordinarias, los ingresos
de actividades ordinarias a generar puede ser una base de amortizacin apropiada. Por
ejemplo, una entidad podra adquirir una concesin para explorar y extraer oro de una mina
de oro. El vencimiento del contrato puede basarse en un importe fijo de ingresos de
actividades ordinarias totales a generar por la extraccin (por ejemplo, un contrato puede
permitir la extraccin de oro de la mina hasta que los ingresos de actividades ordinarias
acumulados totales por la venta de oro alcance los doscientos mil millones de u.m.) y no
basarse en el tiempo o en una cantidad de oro extrada. En otro ejemplo, el derecho a operar
una autopista de peaje podra basarse en un importe total fijo de ingresos de actividades
ordinarias a generar a partir de los peajes acumulados cargados (por ejemplo, un contrato
podra permitir la operacin de la autopista de peaje hasta que el importe acumulado de peajes
generados alcance 100 millones de u.m.). En el caso de que los ingresos de actividades
ordinarias hayan sido establecidos como el factor limitativo predominante en el contrato para
el uso del activo intangible, los ingresos de actividades ordinarias que se tienen que generar
puede ser una base apropiada para la amortizacin del activo intangible, siempre que el
contrato especifique un importe total fijo de ingresos de actividades ordinarias a generar
sobre el cual se vaya a determinar la amortizacin.

Existen escenarios donde los ingresos de actividades ordinarias ejercen factores que determinen el
consumo del activo intangible, por lo tanto si el factor limitativo est estrechamente relacionado al

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 11
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

activo intangible y el mencionado factor est supeditado a condiciones sobre mediciones de ingresos
o unidades producidas la amortizacin que se estime se habr determinado en base a los ingresos
de actividades ordinarias.

La aclaracin que se seala acepta los ingresos como factor para la medicin del consumo del
intangible esto aclara la estimacin amortizable Por otro lado el factor sobre los ingresos no aplica
para la estimacin de la depreciacin segn aclaracin NIC 16.

A.3 NIIF 6 Exploracin y evaluacin de Recursos Minerales - AGOTAMIENTO:

El Agotamiento, representa la disminucin de los recursos naturales no renovables, como resultado


de su explotacin econmica, siendo que los recursos naturales no pueden volver a reemplazarse,
tal es caso: los bosques, minas, yacimientos de petrleo y gas, entre otros, son explotados por
empresas mediante las concesiones y licencias permitidas por el Estado.

La NIIF 6, precisa que la empresa deber adoptar polticas contables que permitan identificar
claramente el COSTO de los ACTIVOS POR EXPLORACIN Y EVALUACIN, as mismo debern
de considerar el grado de asociacin entre el gasto y el descubrimiento de recursos minerales
especficos.

Por ende podramos considerar como parte del COSTO, las siguientes erogaciones:

Adquisicin de Concesin de exploracin


Estudios geolgicos, geoqumicas, geofsicos, etc.
Gastos por perforacin exploratoria, excavaciones o muestreos.
Gastos de Factibilidad tcnica y viabilidad comercial para la extraccin de los minerales,
entre otros.

La entidad deber clasificar uniformemente a los ACTIVOS POR EXPLORACIN Y EVALUACIN,


como tangibles o intangibles de acuerdo a su naturaleza de los activos adquiridos (se deber
aplicar la NIC 16 NIC 38 respectivamente).

Es necesario sealar que el agotamiento de los recursos naturales, se debern reconocer, en


aplicacin a la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

3.1 Mtodos para determinar el AGOTAMIENTO de RECURSOS NATURALES:

Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el medio normal de
agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos, esto quiere decir que la evaluacin
depender el rubro, tales como: tala de rboles, minera, perforacin de pozos petroleros o
yacimientos de gas, etc.

Los especialistas en Ingeniera, precisan que existen dos mtodos para determinar el agotamiento
de los Recursos Naturales, que a continuacin detallamos:

Mtodo de Agotamiento por costo.


Mtodo de Agotamiento por porcentaje.

A continuacin vamos a desarrollar de manera breve como se determina el Agotamiento aplicando


cada mtodo arriba mencionado.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 12
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

3.1.1 Mtodo de Agotamiento por Costo:


El agotamiento del costo, tambin denominado Agotamiento del Factor, es un mtodo muy
sencillo, y se determina de la misma manera como si se tratase de la depreciacin por unidad de
produccin.

Los elementos a consideran para calcular el agotamiento son:

- El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar.


- Estimacin del nmero de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies cbicos de gas
natural, toneladas de mineral, barriles de petrleo, etc.)
- Valor de recuperacin.

Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de agotamiento, se
determina en base al nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se
determina por medio de la siguiente expresin.

Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos

Donde:
Factor de agotamiento, se determina para el ao
Inversin inicial = Es el costo del producto natural
Capacidad del recurso = Capacidad total del recurso natural

Este factor, determina una estimacin por el cual resulta posible recuperar la capacidad del recurso
natural.

Es necesario indicar que el costo de agotamiento no puede exceder al costo total del recurso,
(pues de ser as, significara que quedara completamente agotado el recurso) y se determina de
la siguiente manera:

Costo de agotamiento = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

3.1.2 Mtodo de Agotamiento por Porcentaje:

Resulta una consideracin especial por cada tipo de recursos naturales, siendo que cada ao
puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto que genera la propiedad
durante un ao. Este mtodo determina una condicin importante sobre la cantidad, ya que el
agotamiento est limitado a un porcentaje que no exceda el 50% del ingreso gravable que produce
la propiedad.

Por ende anualmente la cantidad agotada se calcula de la siguiente manera:

% de la cantidad agotada = porcentaje * ingreso bruto de la propiedad

Este mtodo es muy utilizado por los gobiernos, con la finalidad de mantener un desarrollo
sostenible y evitar la sobreexplotacin de los recursos naturales no renovables, mediante la
aplicacin de normas efectivas que especifiquen porcentualmente lmites de explotacin
considerando adems la demanda de dichos recursos.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 13
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

IV. Catalogo Contable:


33521 Costo

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO

331 Terrenos 33522 Revaluacin

3311 Terrenos 336 Equipos diversos

33111 Costo 3361 Equipo para procesamiento de


informacin (de cmputo)

33112 Revaluacin 33611 Costo

332 Edificaciones 33612 Revaluacin

3321 Edificaciones administrativas 3362 Equipo de comunicacin

33211 Costo de adquisicin o construccin 33621 Costo

33212 Revaluacin 33622 Revaluacin

33213 Costo de financiacin - edificaciones 3363 Equipo de seguridad

3322 Almacenes 33631 Costo

33221 Costo de adquisicin o construccin 33632 Revaluacin

33222 Revaluacin 3369 Otros equipos

33223 Costo de financiacin - almacenes 33691 Costo

3323 Edificaciones para produccin 33692 Revaluacin

33231 Costo de adquisicin o construccin 337 Herramientas y unidades de


reemplazo

33232 Revaluacin 3371 Herramientas

33233 Costo de financiacin edificaciones 33711 Costo


para produccin

3324 Instalaciones 33712 Revaluacin

33241 Costo de adquisicin o construccin 3372 Unidades de reemplazo

33242 Revaluacin 33721 Costo

33243 Costo de financiacin instalaciones 33722 Revaluacin

333 Maquinarias y equipos de explotacin 338 Unidades por recibir

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 14
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

3331 Maquinarias y equipos de explotacin 3381 Maquinarias y equipos de explotacin

33311 Costo de adquisicin o construccin 3382 Equipo de transporte

33312 Revaluacin 3383 Muebles y enseres

33313 Costo de financiacin maquinarias 3386 Equipos diversos


y equipos de explotacin

334 Equipo de transporte 3387 Herramientas y unidades de


reemplazo

3341 Vehculos motorizados 339 Construcciones y obras en curso

33411 Costo 3391 Adaptacin de terrenos

33412 Revaluacin 3392 Construcciones en curso

3342 Vehculos no motorizados 3393 Maquinaria en montaje

33421 Costo 3394 Inversin inmobiliaria en curso

33422 Revaluacin 3397 Costo de financiacin inversiones


inmobiliarias

335 Muebles y enseres 33971 Costo de financiacin - edificaciones

3351 Muebles 3398 Costo de financiacin inmuebles,


maquinaria y equipo

33511 Costo 33981 Costo de financiacin edificaciones

33512 Revaluacin 33982 Costo de financiacin maquinarias y


equipos de explotacin

3352 Enseres 3399 Otros activos en curso

34422 Revaluacin

34 INTANGIBLES

341 Concesiones, licencias y otros derechos 34423 Costo de financiacin

3411 Concesiones 345 Frmulas, diseos y prototipos

34111 Costo 3451 Frmulas

34112 Revaluacin 34511 Costo

3412 Licencias 34512 Revaluacin

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 15
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

34121 Costo 3452 Diseos y prototipos

34122 Revaluacin 34521 Costo

3419 Otros derechos 34522 Revaluacin

34191 Costo 346 Reservas de recursos extrables

34192 Revaluacin 3461 Minerales

342 Patentes y propiedad industrial 34611 Costo

3421 Patentes 34612 Revaluacin

34211 Costo 3462 Petrleo y gas

34212 Revaluacin 34621 Costo

3422 Marcas 34622 Revaluacin

34221 Costo 3463 Madera

34222 Revaluacin 34631 Costo

343 Programas de computadora (software) 34632 Revaluacin

3431 Aplicaciones informticas 3469 Otros recursos extrables

34311 Costo 34691 Costo

34312 Revaluacin 34692 Revaluacin

344 Costos de exploracin y desarrollo 347 Plusvala mercantil

3441 Costos de exploracin 3471 Plusvala mercantil

34411 Costo 349 Otros activos intangibles

34412 Revaluacin 3491 Otros activos intangibles

34413 Costo de financiacin 34911 Costo

3442 Costos de desarrollo 34912 Revaluacin

39151 Edificaciones

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS

391 Depreciacin acumulada 39152 Maquinarias y equipos de


explotacin

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 16
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

3911 Inversiones inmobiliarias 3916 Activos biolgicos en produccin


costo

39111 Edificaciones - costo de adquisicin o 39161 Activos biolgicos de origen


construccin animal

39112 Edificaciones - revaluacin 39162 Activos biolgicos de origen


vegetal

39113 Edificaciones - costo de financiacin 3917 Activos biolgicos en produccin


costo de financiacin

3912 Activos adquiridos en arrendamiento 39171 Activos biolgicos de origen


financiero animal

39121 Inversiones inmobiliarias - edificaciones 39172 Activos biolgicos de origen


vegetal

39122 Inmuebles, maquinaria y equipo - 392 Amortizacin acumulada


edificaciones

39123 Inmuebles, maquinaria y equipo - 3921 Intangibles - costo


maquinarias y equipos de explotacin

39124 Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos 39211 Concesiones, licencias y otros


de transporte derechos

39126 Inmuebles, maquinaria y equipo - equipos 39212 Patentes y propiedad industrial


diversos

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - costo 39213 Programas de computadora


(software)

39131 Edificaciones 39214 Costos de exploracin y


desarrollo

39132 Maquinarias y equipos de explotacin 39215 Frmulas, diseos y prototipos

39133 Equipo de transporte 39219 Otros activos intangibles

39134 Muebles y enseres 3922 Intangibles - revaluacin

39135 Equipos diversos 39221 Concesiones, licencias y otros


derechos

39136 Herramientas y unidades de reemplazo 39222 Patentes y propiedad industrial

3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - 39223 Programas de computadora


revaluacin (software)

39141 Edificaciones 39224 Costo de exploracin y


desarrollo

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 17
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

39142 Maquinarias y equipos de explotacin 39225 Frmulas, diseos y prototipos

39143 Equipo de transporte 39229 Otros activos intangibles

39144 Muebles y enseres 3923 Intangibles - costo de


financiacin

39145 Equipos diversos 39234 Costo de exploracin y


desarrollo

39146 Herramientas y unidades de reemplazo 393 Agotamiento acumulado

3915 Inmuebles, maquinaria y equipo costo 3931 Agotamiento de reservas de


de financiacin recursos extrables

V. Casusticas:
CASO N 1 DEPRECIACIN MEDIANTE MTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS:

La empresa MANATI GRAFIC S.A., se dedica al servicio de impresin, motivo por el cual adquiri, un Equipo
Multifuncional Grafico, que le permite el escanear, fotocopiar e imprimir; este equipo ha sido importado de
EEUU, su fabricante nos hace llegar informacin respecto de su uso:

Marca: CANIX
Serie: FX0012500
Cantidad impresiones por hora: 12,000 hojas
Cartuchos: Duales (Color y Negro)
Rendimiento Total: 255360,000 hojas

Costos de Importacin:

Costo FOB : $ 125,000 (T.C. 2.694)


Incoterm pactado : FOB
Fecha de Embarque : 05.01.2012
Tipo de cambio: 2.694
Fecha de Pago de la DUA : 08.01.2012
Tipo de cambio: 2.694
Fecha de Vencimiento de la Factura FOB: .30.01.2012

Descripcin T.C. Datos Costo Importacin

Factura FOB 2.694 $125,000.00 S/.336,750.00

Flete Internacional 2.694 $1,250.00 S/.3,367.50

Seguro 2.694 $625.00 S/.1,683.75

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 18
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

AdValorem 17% 2.694 $21,568.75 S/.58,106.21

IGV (18%) $26,719.85

Comisin de Agente de Aduanas S/.962.18 S/.962.18

Flete local S/.235.29 S/.235.29

S/.401,104.93

Una vez nacionalizado la mquina, se envi a la planta de produccin para su montaje e instalacin
y puesta en produccin.

La entidad aplica el Mtodo de depreciacin en funcin a sus UNIDADES PRODUCIDAS, para lo


cual deber estimar la vida til de la mquina:

1. Clculo de la VIDA TIL:

La vida til se determina en funcin a la produccin sealada por el fabricante, y considerando los
factores locales de la produccin.

La utilizacin prevista: 255,360,000.00 Hojas

Tiempo operativo del equipo Anual 7 Aos , 3 meses y 20 das

((255'360,000/12,000 hojas) /8 hrs/360 das)

El desgaste fsico esperado: 98%

Valor Residual 2%

Restricciones sobre el uso del activo 241,920,000.00 Hojas

2. Clculo de la Depreciacin:

Se utilizar el mtodo de Unidades de Produccin, de la siguiente manera:

Importe en Libros S/. 401,104.93

Valor Residual (2%) (S/. 8,022.10)

Valor Depreciable S/. 393,082.83

Unidades Producidas por ao:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 19
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

Aos Unidades producidas %

1 38,600,000.00 15.96%

2 30,600,000.00 12.65%

3 32,560,000.00 13.46%

4 31,560,000.00 13.05%

5 33,560,000.00 13.87%

6 34,520,000.00 14.27%

7 33,820,000.00 13.98%

8 6,700,000.00 2.77%

241,920,000.00 100%

Por ende la Depreciacin a reconocerse de manera anual ser:

Aos Costo Importe Depreciacin Depreciacin Valor


Depreciable Anual (**) Acumulada Neto(***)
2012 S/.401,104.93 S/.393,082.83 62,736.02 62,736.02
338,368.91
2013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 49,724.98 112,461.00
288,643.93
2014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 52,908.95 165,369.95
235,734.98
2015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 51,297.31 216,667.26
184,437.67
2016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,520.59 271,187.85
129,917.08
2017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 56,092.92 327,280.77
73,824.16
2018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 54,952.98 382,233.75
18,871.18
2019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 10,849.09 393,082.83
8,022.10
Valor residual 8,022.10
(2%)

Nota:
De continuar utilizndola, el importe de S/. 8,022.10, se deber de depreciar en razn del tiempo que espera seguir
aprovechando dicha maquinaria, siendo que la cantidad de produccin ha disminuido.
(**) La depreciacin anual, se determina aplicando el % de unidades producidas en el periodo, al importe depreciable.
(***) El Valor Neto del activo se determina restando del costo la depreciacin acumulada.

Los registros contables sern:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 20
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

N FECHA GLOSA CTA DENOMINACIN DEBE HABER

2 31/12/2012 PROVISIN DE 68 VALUACIN Y DETER 62,736.02


DEPRECIACIN DE ACTIVOS Y PROVIS

2 31/12/2012 6814 DEPRECIAC. INM.


MAQ. Y EQUIPO-
COSTO

2 31/12/2012 68142 MAQUINARIA Y


EQUIPOS DE
EXPLOTACIN

2 31/12/2012 39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y 62,736.02
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

2 31/12/2012 391 DEPRECIACIN


ACUMULADA

2 31/12/2012 3913 INMUEBLES,


MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO

3 31/12/2012 DESTINO DEL 93 COSTO DE 62,736.02


COSTO DE PRODUCCION
PRODUCCION

3 31/12/2012 79 CARGAS IMPUT. A


CUENTA DE COSTOS Y 62,736.02
GAST

3 31/12/2012 791 CARGAS IMPUT. A


CTA DE CTOS Y
GASTOS

2012

2 31/12/2013 PROVISION DE 68 VALUACIN Y DETER


DEPRECIACION DE ACTIVOS Y PROVIS 49,724.98

2 31/12/2013 6814 DEPRECIAC. INM.


MAQ. Y EQUIPO-
COSTO

2 31/12/2013 68142 MAQUINARIA Y


EQUIPOS DE
EXPLOTACION

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 21
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

2 31/12/2013 39 DEPRECIACIN, 49,724.98


AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

2 31/12/2013 391 DEPRECIACIN


ACUMULADA

2 31/12/2013 3913 INMUEBLES,


MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO

3 31/12/2013 DESTINO DEL 93 COSTO DE 49,724.98


COSTO DE PRODUCCION
PRODUCCION

3 31/12/2013 79 CARGAS IMPUT. A 49,724.98


CUENTA DE COSTOS Y
GAST

3 31/12/2013 791 CARGAS IMPUT. A


CTA DE CTOS Y
GASTOS

2013

2 31/12/2014 PROVISION DE 68 VALUACIN Y DETER 52,908.95


DEPRECIACION DE ACTIVOS Y PROVIS

2 31/12/2014 6814 DEPRECIAC. INM.


MAQ. Y EQUIPO-
COSTO

2 31/12/2014 68142 MAQUINARIA Y


EQUIPOS DE
EXPLOTACION

2 31/12/2014 39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y 52,908.95
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

2 31/12/2014 391 DEPRECIACIN


ACUMULADA

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 22
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

2 31/12/2014 3913 INMUEBLES,


MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO

3 31/12/2014 DESTINO DEL 93 COSTO DE


COSTO DE PRODUCCION 52,908.95
PRODUCCION

3 31/12/2014 79 CARGAS IMPUT. A


CUENTA DE COSTOS Y 52,908.95
GAST

3 31/12/2014 791 CARGAS IMPUT. A


CTA DE CTOS Y
GASTOS

2014

2 31/12/2015 PROVISION DE 68 VALUACIN Y DETER


DEPRECIACION DE ACTIVOS Y PROVIS 51,297.31

2 31/12/2015 6814 DEPRECIAC. INM.


MAQ. Y EQUIPO-
COSTO

2 31/12/2015 68142 MAQUINARIA Y


EQUIPOS DE
EXPLOTACION

2 31/12/2015 39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y 51,297.31
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

2 31/12/2015 391 DEPRECIACIN


ACUMULADA

2 31/12/2015 3913 INMUEBLES,


MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO

3 31/12/2015 DESTINO DEL 93 COSTO DE


COSTO DE PRODUCCIN 51,297.31
PRODUCCIN

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 23
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

3 31/12/2015 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA


DE COSTOS Y GAST
51,297.31

3 31/12/2015 791 CARGAS IMPUT. A


CTA DE CTOS Y
GASTOS

2015

2 31/12/2016 PROVISIN DE 68 VALUACIN Y DETER DE


DEPRECIACIN ACTIVOS Y PROVIS 54,520.59

2 31/12/2016 6814 DEPRECIAC. INM.


MAQ. Y EQUIPO-
COSTO

2 31/12/2016 68142 MAQUINARIA Y


EQUIPOS DE
EXPLOTACIN

2 31/12/2016 39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y 54,520.59
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

2 31/12/2016 391 DEPRECIACIN


ACUMULADA

2 31/12/2016 3913 INMUEBLES,


MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO

3 31/12/2016 DESTINO DEL 93 COSTO DE PRODUCCION


COSTO DE 54,520.59
PRODUCCION

3 31/12/2016 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA


DE COSTOS Y GAST 54,520.59

3 31/12/2016 791 CARGAS IMPUT. A


CTA DE CTOS Y
GASTOS

2016

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 24
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

2 31/12/2017 PROVISIN DE 68 VALUACIN Y DETER DE


DEPRECIACIN ACTIVOS Y PROVIS 56,092.92

2 31/12/2017 6814 DEPRECIAC. INM.


MAQ. Y EQUIPO-
COSTO

2 31/12/2017 68142 MAQUINARIA Y


EQUIPOS DE
EXPLOTACION

2 31/12/2017 39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y 56,092.92
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

2 31/12/2017 391 DEPRECIACIN


ACUMULADA

2 31/12/2017 3913 INMUEBLES,


MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO

3 31/12/2017 DESTINO DEL 93 COSTO DE PRODUCCIN


COSTO DE 56,092.92
PRODUCCIN

3 31/12/2017 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA


DE COSTOS Y GAST 56,092.92

3 31/12/2017 791 CARGAS IMPUT. A


CTA DE CTOS Y
GASTOS

2017

2 31/12/2018 PROVISIN DE 68 VALUACIN Y DETER DE


DEPRECIACIN ACTIVOS Y PROVIS 54,952.98

2 31/12/2018 6814 DEPRECIAC. INM.


MAQ. Y EQUIPO-
COSTO

2 31/12/2018 68142 MAQUINARIA Y


EQUIPOS DE
EXPLOTACIN

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 25
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

2 31/12/2018 39 DEPRECIACIN, 54,952.98


AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

2 31/12/2018 391 DEPRECIACIN


ACUMULADA

2 31/12/2018 3913 INMUEBLES,


MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO

3 31/12/2018 DESTINO DEL 93 COSTO DE PRODUCCIN 54,952.98


COSTO DE
PRODUCCIN

3 31/12/2018 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA 54,952.98


DE COSTOS Y GAST

3 31/12/2018 791 CARGAS IMPUT. A


CTA DE CTOS Y
GASTOS

2018

2 31/12/2019 PROVISIN DE 68 VALUACIN Y DETER DE


DEPRECIACIN ACTIVOS Y PROVIS 10,849.09

2 31/12/2019 6814 DEPRECIAC. INM.


MAQ. Y EQUIPO-
COSTO

2 31/12/2019 68142 MAQUINARIA Y


EQUIPOS DE
EXPLOTACION

2 31/12/2019 39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y 10,849.09
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

2 31/12/2019 391 DEPRECIACIN


ACUMULADA

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 26
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

2 31/12/2019 3913 INMUEBLES,


MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO

3 31/12/2019 DESTINO DEL 93 COSTO DE PRODUCCIN 10,849.09


COSTO DE
PRODUCCIN

3 31/12/2019 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA 10,849.09


DE COSTOS Y GAST

3 31/12/2019 791 CARGAS IMPUT. A


CTA DE CTOS Y
GASTOS

Si la Depreciacin, la determino segn el MTODO DE LNEA RECTA; obtendr la siguiente


informacin:

Costo Importe % Depreciacin Depreciacin Valor Neto


Aos Depreciable anual Anual Acumulada
2012 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 49,135.35
351,969.58
2013 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 98,270.71
302,834.22
2014 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 147,406.06
253,698.87
2015 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 196,541.42
204,563.51
2016 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 245,676.77
155,428.16
2017 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 294,812.12
106,292.81
2018 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 343,947.48
57,157.45
2019 S/.401,104.93 S/.393,082.83 12.50% 49,135.35 393,082.83
8,022.10
100.00%
Valor residual (2%) 8,022.10

CASO N 2: DEPRECIACIN DE UNA CAMIONETA MTODO LNEA RECTA:

La empresa HELADERA CHOP S.A., ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos,
la misma que tiene la siguiente informacin:

Marca / Modelo: NISSAN


Costo de Adquisicin: S/. 85,900.00
Vida til: 6 aos
Valor Residual (5%) S/ 4,295.00

La vida til ha sido estimada en funciona la informacin del fabricante sobre el rendimiento de la
camioneta, as como considerando los factores de uso del bien.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 27
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

Se pide reconocer determinar y contabilizar la depreciacin respectiva:

Solucin:
La determinacin de la depreciacin aplicando el mtodo de Lnea Recta es:

Aos Costo Importe % Depreciacin Depreciacin Valor Neto


Depreciable Anual Acumulada

2012 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 13,603.55


72,296.45

2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 27,207.11


58,692.89

2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 40,810.66


45,089.34

2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 54,406.05


31,493.95

2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.66% 13,595.39 68,001.45


17,898.55

2017 S/.85,900.00 S/.81,605.00 16.67% 13,603.55 81,605.00


4,295.00

Valor residual 4,295.00


(5%)

N FECHA GLOSA CTA DENOMINACIN DEBE HABER

2 31/12/2012 PROVISIN DE 68 VALUACIN Y DETER DE 13,603.55


DEPRECIACIN ACTIVOS Y PROVIS

2 31/12/2012 6814 DEPRECIAC. INM.


MAQ. Y EQUIPO-
COSTO

2 31/12/2012 68143 UNIDADES DE


TRANSPORTE

2 31/12/2012 39 DEPRECIACIN, 13,603.55


AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 28
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

2 31/12/2012 391 DEPRECIACIN


ACUMULADA

2 31/12/2012 3913 INMUEBLES,


MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO

3 31/12/2012 DESTINO DEL 92 GASTOS DE VENTA 13,603.55


GASTO

3 31/12/2012 79 CARGAS IMPUT. A 13,603.55


CUENTA DE COSTOS Y
GAST

3 31/12/2012 791 CARGAS IMPUT. A


CTA DE CTOS Y
GASTOS

2013

2 31/12/2013 PROVISIN DE 68 VALUACIN Y DETER DE 13,603.55


DEPRECIACIN ACTIVOS Y PROVIS

2 31/12/2013 6814 DEPRECIAC. INM.


MAQ. Y EQUIPO-
COSTO

2 31/12/2013 68143 UNIDADES DE


TRANSPORTE

2 31/12/2013 39 DEPRECIACIN, 13,603.55


AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

2 31/12/2013 391 DEPRECIACIN


ACUMULADA

2 31/12/2013 3913 INMUEBLES,


MAQUINARIA Y
EQUIPO - COSTO

3 31/12/2013 DESTINO DEL 92 GASTOS DE VENTA 13,603.55


GASTO

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 29
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

3 31/12/2013 79 CARGAS IMPUT. A 13,603.55


CUENTA DE
COSTOS Y GAST

3 31/12/2013 791 CARGAS IMPUT.


A CTA DE CTOS
Y GASTOS

2014

2 31/12/2014 PROVISIN DE 68 VALUACIN Y 13,603.55


DEPRECIACIN DETER DE ACTIVOS
Y PROVIS

2 31/12/2014 6814 DEPRECIAC.


INM. MAQ. Y
EQUIPO-
COSTO

2 31/12/2014 68143 UNIDADES DE


TRANSPORTE

2 31/12/2014 39 DEPRECIACIN, 13,603.55


AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

2 31/12/2014 391 DEPRECIACIN


ACUMULADA

2 31/12/2014 3913 INMUEBLES,


MAQUINARIA Y
EQUIPO -
COSTO

3 31/12/2014 DESTINO DEL 92 GASTOS DE VENTA 13,603.55


COSTO DE
PRODUCCIN

3 31/12/2014 79 CARGAS IMPUT. A 13,603.55


CUENTA DE
COSTOS Y GAST

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 30
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

3 31/12/2014 791 CARGAS IMPUT.


A CTA DE CTOS
Y GASTOS

2015

2 31/12/2015 PROVISIN DE 68 VALUACIN Y 13,595.39


DEPRECIACIN DETER DE ACTIVOS
Y PROVIS

2 31/12/2015 6814 DEPRECIAC.


INM. MAQ. Y
EQUIPO-
COSTO

2 31/12/2015 68143 UNIDADES DE


TRANSPORTE

2 31/12/2015 39 DEPRECIACIN, 13,595.39


AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

2 31/12/2015 391 DEPRECIACIN


ACUMULADA

2 31/12/2015 3913 INMUEBLES,


MAQUINARIA Y
EQUIPO -
COSTO

3 31/12/2015 DESTINO DEL 92 GASTOS DE VENTA 13,595.39


COSTO DE
PRODUCCIN

3 31/12/2015 79 CARGAS IMPUT. A 13,595.39


CUENTA DE
COSTOS Y GAST

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 31
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

3 31/12/2015 791 CARGAS IMPUT.


A CTA DE CTOS
Y GASTOS

2016

2 31/12/2016 PROVISIN DE 68 VALUACIN Y 13,595.39


DEPRECIACIN DETER DE ACTIVOS
Y PROVIS

2 31/12/2016 6814 DEPRECIAC.


INM. MAQ. Y
EQUIPO-
COSTO

2 31/12/2016 68143 UNIDADES DE


TRANSPORTE

2 31/12/2016 39 DEPRECIACIN, 13,595.39


AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

2 31/12/2016 391 DEPRECIACIN


ACUMULADA

2 31/12/2016 3913 INMUEBLES,


MAQUINARIA Y
EQUIPO -
COSTO

3 31/12/2016 DESTINO DEL 92 GASTOS DE VENTA 13,595.39


COSTO DE
PRODUCCIN

3 31/12/2016 79 CARGAS IMPUT. A 113,595.39


CUENTA DE
COSTOS Y GAST

3 31/12/2016 791 CARGAS IMPUT.


A CTA DE CTOS
Y GASTOS

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 32
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

2017

2 31/12/2017 PROVISIN DE 68 VALUACIN Y 13,603.55


DEPRECIACIN DETER DE ACTIVOS
Y PROVIS

2 31/12/2017 6814 DEPRECIAC.


INM. MAQ. Y
EQUIPO-
COSTO

2 31/12/2017 68143 UNIDADES DE


TRANSPORTE

2 31/12/2017 39 DEPRECIACIN, 13,603.55


AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

2 31/12/2017 391 DEPRECIACIN


ACUMULADA

2 31/12/2017 3913 INMUEBLES,


MAQUINARIA Y
EQUIPO -
COSTO

3 31/12/2017 DESTINO DEL 92 GASTOS DE VENTA 13,603.55


COSTO DE
PRODUCCIN

3 31/12/2017 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE 13,603.55


COSTOS Y GAST

3 31/12/2017 791 CARGAS IMPUT. A CTA DE


CTOS Y GASTOS

CASO N 3: DEPRECIACIN DE UNA CAMIONETA MTODO DE LOS SALDOS


DECRECIENTES:

La empresa HELADERIA CHOP SA, ha adquirido una camioneta para reparto de sus productos, la

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 33
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

misma que tiene la siguiente informacin:

Marca / Modelo: NISSAN


Costo de Adquisicin: S/. 85,900.00
Vida til: 6 aos
Valor Residual (5%) S/ 4,295.00

La vida til ha sido estimada en funciona la informacin del fabricante sobre el rendimiento de la
camioneta, as como considerando los factores de uso del bien.
As mismo, la gerencia decide establecer el Mtodo de los Saldos Decrecientes, siendo que
durante los primeros aos, el activo va a sufrir un mayor desgaste por su uso, en comparacin a los
posteriores aos, por ende establece la siguiente estimacin:

Costo Importe % Depreciacin Depreciacin Valor Neto


Aos Depreciable Anual Acumulada

2011 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 20,401.25


65,498.75

2012 S/.85,900.00 S/.81,605.00 25.00% 20,401.25 40,802.50


45,097.50

2013 S/.85,900.00 S/.81,605.00 20.00% 16,321.00 57,123.50


28,776.50

2014 S/.85,900.00 S/.81,605.00 15.00% 12,240.75 69,364.25


16,535.75

2015 S/.85,900.00 S/.81,605.00 10.00% 8,160.50 77,524.75


8,375.25

2016 S/.85,900.00 S/.81,605.00 5.00% 4,080.25 81,605.00


4,295.00

Valor residual (5%) 4,295.00

La contabilizacin de la misma se realizar de la misma forma que en el caso anterior,


considerando los importe determinados mediante el Mtodo de Saldos decrecientes; es importante
sealar que al cierre del ejercicio deber de comparar con el Mtodo de Lnea Recta a fin de
determina alguna ADICIN TRIBUTARIA generada por un cargo de depreciacin en exceso
respecto de los lmites mximos establecidos en el artculo 22 del Reglamento del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.

CASO N 4 ADQUISICIN DE ACTIVOS INTANGIBLES

La empresa MEDALIZ SA, el 14.09.2011 ha adquirido un paquete de Ofimtica de WINDOWS

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 34
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

2010 para 20 PCs, que consta, del Software a $ 7,500 y la Licencia por 5 aos, incluye las
actualizaciones de versin que pudieran darse durante el tiempo de vigencia de la licencia por $
11,000 ms IGV respectivamente; los mismos que se instalaran en las oficinas de administracin y
ventas.

Se solicita:
a) Determinar el Costo de adquisicin de los intangibles adquiridos.
b) Reconocimiento contable.

Desarrollo:

a) Se determina el Costo de Adquisicin:

Fecha Adq. Descripcin Importe Costo2


(T.C. 2.731)
14.09.2011 Licencia de uso Software $ 7500.00 S/. 20,482.50

14.09.2011 Software Ofimtico $ 11000.00 S/. 30,041.00

$ 18,500.00 S/. 50,523.50

2 La conversin en moneda extranjera, en aplicacin del Impuesto del Impuesto a la Renta, se realiza
segn lo indicado por el artculo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de cambio
vigente a la fecha de la operacin.

b) Para determinar la amortizacin, se deber considerar lo siguiente:

LICENCIA: El lmite legal segn contrato es de 5 aos


SOFWARE: La utilizacin prevista del SOFTWARE en la empresa es de aproximadamente 5 aos,
esto se deriva en base al tiempo de la licencia.
El valor residual de ambos intangibles es CERO.

Por tanto, la amortizacin de ambos intangibles, se realizar en 5 aos, aplicando la tasa del 20%
anual, durante el primer ao se aplicar por 4 meses:

Fecha Adq. Intangible Costo Tasa Amortiz. Meses Amortizacin 2011 Valor Neto

De Adq.
14.09.2011 Licencia 20,482.50 20% 4 1,365.50 19,117.00
14.09.2011 Software 30,041.00 20% 4 2,002.73 28,038.27

50,523.50 3,368.23 47,155.27

Durante los siguientes aos y hasta la culminacin de la vida til del activo intangible, la
amortizacin ser:

Intangible Costo Tasa Amortiz. AMORTIZACIN Valor


Neto

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 35
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

De Adq. 2011 2012 2013 2014 2015 2016


Licencia 20,482.5 20% 1,365.5 4,096.50 4,096.50 4,096.50 4,096.50 2731 0.00
0 0
Software 30,041.0 20% 2,002.7 6,008.20 6,008.20 6,008.20 6,008.20 0.00
0 3 4,005.4
7

50,523.5 3,368.2 10,104.7 10,104.70 10,104.7 10,104.7 6,736.4 0.00


0 3 0 0 0 7

El registro contable ser de la amortizacin, durante el primer periodo ser:

N FECHA GLOSA CTA DENOMINACIN Parcial DEBE HABER

5 30/09/2011 AMORTIZACIN 68 VALUACIN Y DETER DE


DEL PERIODO ACTIVOS Y PROVIS 3,368.23

5 30/09/2011 682 AMORTIZACIN


DE INTANGIBLES

5 30/09/2011 6821 AMORTIZACIN


DE INTANGIBLES-
COSTO

5 30/09/2011 68211 CONCESIONES,


LICENCIAS Y 1,365.50
OTROS
DERECHOS

5 30/09/2011 68213 PROGRAMAS DE


COMPUTADORAS 2,002.73
(SOFTWARE)

5 30/09/2011 39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y 3,368.23
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS

5 30/09/2011 392 AMORTIZACIN


ACUMULADA

5 30/09/2011 3921 INTANGIBLES -


COSTO

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 36
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

5 30/09/2011 39211 CONCESIONES,


LICENCIAS Y
OTROS
DERECHOS

5 30/09/2011 39213 PROGRAMAS DE


COMPUTADORA
(SOFTWARE)

6 30/09/2011 DESTINO DEL 91 GASTOS DE


GASTO ADMINISTRACION - 2,020.94

6 30/09/2011 92 GASTOS DE VENTAS


1,347.29

6 30/09/2011 79 CARGAS IMPUT. A


CUENTA DE COSTOS Y 3,368.23
GAST

6 30/09/2011 791 CARGAS IMPUT.


A CTA DE CTOS Y
GASTOS

CASO N 5 AMORTIZACIN DE INTANGIBLES FACTOR INGRESOS ORDINARIOS

La empresa SIDER SAC en vista de su expansin en el rubro minero adquiri una concesin minera
en el departamento de Cajamarca por s/ 800,000 ms IGV.

El periodo del contrato segn clusula XII finiquitara al momento de la extraccin de 200,000
toneladas de material antes de procesamiento las cuales debern ser vendidas a razn de s/.10 c /
ton no incluye IGV.

Ingreos valor
Periodos
de venta
ao 01 250,000
ao 02 350,000
ao 03 450,000
ao 04 950,000
2,000,000

Se solicita:

Determinar la amortizacin en relacin al factor limitante de ingresos ordinarios.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 37
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

Realizar los asientos contables correspondientes

Desarrollo

a) Determinacin de la tasa de amortizacin en relacin a la produccin e ingresos


(200,000 x $10c/ton= 2 000,000)

Ingresos valor tasa de


Periodos
de venta Amortizacin
ao 01 250,000 13%
ao 02 350,000 18%
ao 03 450,000 23%
ao 04 950,000 48%
2,000,000 100%

Costo tasa de Amortizacin


Periodos Amortizacin
Intangible Amortizacin Acumulada
ao 01 800,000 13% 100,000 700,000
ao 02 800,000 18% 140,000 560,000
ao 03 800,000 23% 180,000 380,000
ao 04 800,000 48% 380,000 -
3,200,000 100% 800,000

De acuerdo a la aclaracin sobre la amortizacin de intangibles * para el presente caso prctico se utiliza
factor limitante de los ingresos ordinarios de esta manera se obtiene la tasa de amortizacin. Asimismo es
necesario mencionar el artculo 25 del Reglamento de La Ley del Impuesto a la Renta nos seala que:

* Resolucin CNC 055-2014-EF/30

b) Asientos contables

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 38
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

-----------------------------x---------------------------
34 INTANGIBLES 800,000
34111 CONCESIONES
40 TRIBUTOS,CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 144,000
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV-Cta porpia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 944,000
4212 EMITIDAS
X/X Por la adquisicin de la concesin minera

-----------------------------x---------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 944,000
4212 EMITIDAS
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTICO 944,000
101 CAJA
X/X Por la cancelacin del comprobante

1er Ao
-----------------------------x---------------------------
68 VALUACIN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 100,000
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 100,000
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisin de la amortizain 1era ao
-----------------------------x---------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIN 100,000
9211 Arequipa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 100,000
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectacin al costo de produccin

2do ao
-----------------------------x---------------------------
68 VALUACIN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 140,000
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 140,000
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisin de la amortizain 2do ao
-----------------------------x---------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIN 140,000
9211 Arequipa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 140,000
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectacin al costo de produccin

3er ao
-----------------------------x---------------------------
68 VALUACIN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 180,000
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 180,000
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisin de la amortizain 3er ao
-----------------------------x---------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIN 180,000
9211 Arequipa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 180,000
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectacin al costo de produccin

4to ao
-----------------------------x---------------------------
68 VALUACIN Y PROVISION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 380,000
68211 Concesiones,licencias y otros derechos
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO 380,000
ACUMULADO
39211 Concesiones,licencias y otros derechos
x/x Por la provisin de la amortizain 4to ao
-----------------------------x---------------------------
92 COSTO DE PRODUCCIN 380,000
9211 Arequipa
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 380,000
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por la afectacin al costo de produccin

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 39
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

CASO N 5 AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:

La empresa Maderbas Cedro, ha adquirido unas hectreas de bosque, con la finalidad de talar
rboles, por un total de S/. 40,000, de un total de 18 mil pies cbicos de madera para tala.

a) Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros aos se extraen 4 mil y 5 mil pies
cbicos de madera.
b) Si despus de 2 aos el total recuperado de pies cbicos de madera es reestimado en 28 mil,
calcular el nuevo factor de agotamiento para el ao 3 en adelante.
c) Registros contables

Solucin:

a) Costo de Agotamiento:
Utilizando el mtodo del factor de agotamiento por cada ao de utilizacin, tenemos para el Ao 1:
Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos
= > S/. 40,000/18
= > 2,222.22 mil pies cbicos de madera

Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el ao 1 ser:

Costo de agotamiento (ao 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)


= > S/ 2,222.22 * 4
= > S/. 8,888.88 por 4 mil pies cbicos.

Ahora determinaremos el Costo de agotamiento para el ao 2 ser:

Costo de agotamiento (ao 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)


= > S/ 2,222.22 * 5
= > S/. 11,111.11 por 5 mil pies cbicos.

Entonces el Agotamiento total acumulado durante los dos primeros aos ser:
= > S/. 8,888.88 + 11,111.11
= > S/. 19,999.99
La cantidad de inversin no agotada ser entonces:
= > S/. 40,000 S/. 19,999.99
= > S/. 20,000.01

b) Determinacin del nuevo factor de agotamiento:


El nuevo factor se debe considerar la obtencin de la siguiente informacin:
Capacidad del recurso natural reestimado: para ello debemos restar al Valor reestimado el Valor
acumulado de recursos utilizados.
Capacidad del Recurso = > 28 mil 9 mil (4 mil + 5mil pies cbicos)
= > 19 mil pies cbicos de madera

Ahora con estos nuevos valores calculados determinaremos el nuevo factor de agotamiento as
como el costo de agotamiento, a partir del 3er ao.

El factor de agotamiento para el Ao 3:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 40
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

Factor de Agotamiento = Inversin no agotada / Capacidad de recursos (reestimada)


= > S/. 20,000.01/19
= > 1,052.63 mil pies cbicos de madera

Costo de agotamiento (ao 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)


= > S/ 1,052.63 * 1 (19- 18 mil)
= > S/. 1,052.63

c) Registros contables:
Adquisicin de las hectreas de Bosque:

-------------------------------------- 1 ----------- Debe Haber


----------------------

34 INTANGIBLES
40,000.00

346 RESERVAS DE RECURSO


EXTRAIBLES

3463 MADERA

34631 COSTO

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -


TERCEROS 40,000.00

465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO


INMOVILIZADO

4655 INTANGIBLES

x/x Por la adquisicin de hectreas de un Bosque


para tala de rboles

-------------------------------------- 2-----------
----------------------

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -


TERCEROS 40,000.00

465 PASIVO POR COMPRA DE ACTIVO


INMOVILIZADO

4655 INTANGIBLES

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO


40,000.00

104 CUENTAS CORRIENTES E


INSTITUCIONES FIN.

1041 CTAS. CTES. OPERATIVAS

x/x Por la cancelacin.

-------------------------------------- x -----------
----------------------

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 41
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 1 ao:

-------------------------------
------- 3---------------------
------------

68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y 8,888.88


PROVIS

683 AGOTAMIENTO

6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS


NATURALES ADQUIRIDOS

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAM ACUM 8,888.88

393 AGOTAMIENTO ACUMULADO

3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE RECURSOS


EXTRAIBLES

x/x Por la provisin segn el Mtodo del Costo o Factor del


Agotamiento del 1 ao

-------------------------------------- x -
--------------------------------

93 COSTO DE PRODUCCION 8,888.88

79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST


8,889

x/x Por el destino del gasto de agotamiento.

-------------------------------------- x -
--------------------------------

Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 2 ao:

------------------------------
-------- 4--------------------
-------------

68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y 11,111.11


PROVIS

683 AGOTAMIENTO

6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS


NATURALES ADQUIRIDOS

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAM ACUM 11,111.11

393 AGOTAMIENTO ACUMULADO

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 42
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS


DE RECURSOS EXTRAIBLES

x/x Por la provisin segn el Mtodo del Costo o


Factor del Agotamiento del 2 ao

------------------------------
-------- x -------------------
--------------

93 COSTO DE PRODUCCION 11,111.11

79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS


Y GAST 11,111.11

x/x Por el destino del gasto de agotamiento.

------------------------------
-------- x -------------------
--------------

Registro del Agotamiento del recurso natural (Bosque forestal) 3 ao:

------------------------------
-------- 5-------------------
--------------

68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y 1,052.63


PROVIS

683 AGOTAMIENTO

6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS


NATURALES ADQUIRIDOS

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAM ACUM 1,052.63

393 AGOTAMIENTO ACUMULADO

3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS


DE RECURSOS EXTRAIBLES

x/x Por la provisin segn el Mtodo del Costo o


Factor del Agotamiento del 3 ao

------------------------------
-------- x ------------------
---------------

93 COSTO DE PRODUCCION 1,052.63

79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS


Y GAST 1,053

x/x Por el destino del gasto de agotamiento.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 43
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

------------------------------
-------- x ------------------
---------------

CASO N 6 AGOTAMIENTO POR PORCENTAJE:

Una mina de carbn tiene un ingreso bruto de S/ 130,000 en el ao. Los gastos de explotacin son
de S/. 70,850. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido.

Solucin: De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se determina para el


carbn un porcentaje de agotamiento permitido de 10%.

La deduccin de agotamiento por porcentaje se calcula en funcin del ingreso gravable bruto de
explotacin. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay que considerar que est
limitada al porcentaje calculado del 50%

El agotamiento por porcentaje calculado:


Ingreso bruto de la mina 130,000
(x) Porcentaje de agotamiento x 10%
(=) Agotamiento calculado. 13,000
Ahora determinamos el ingreso gravable de la mina:
= > Ingreso bruto de la mina - Gastos de explotacin.
= > S/. 130,000 - S/. 70,850
= > S/. 59,150

Ahora determinamos el lmite del ingreso gravable (50%):


Limite = > S/. 59,150*50%
= > S/. 29,575
Se deber comparar el agotamiento calculado S/ 13,000, respecto del lmite permitido S/ 29,575, se
reconocer el menor entre ellos; en este caso el agotamiento permitido es de S/ 13,000.

El asiento contable ser:

-------------------------------------- 1-------- Debe Haber


-------------------------

68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y PROVIS


13,000.00

683 AGOTAMIENTO

6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS


NATURALES ADQUIRIDOS

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAM


ACUM 13,000.00

393 AGOTAMIENTO ACUMULADO

3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS DE


RECURSOS EXTRAIBLES

x/x Por la provisin segn el Mtodo porcentual de


Agotamiento

-------------------------------------- x -------

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 44
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

--------------------------

93 COSTO DE PRODUCCION
13,000.00

79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y


GASTOS 13,000

x/x Por el destino del gasto de agotamiento.

-------------------------------------- x -------
--------------------------

CASO N 5 AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:


CASO N 7 AGOTAMIENTO DE RESERVAS NATURALES:

La empresa PRETOMAS, ha descubierto yacimiento de Gas natural, de aproximadamente 100


millones de pies cbicos, El estado le otorga una concesin por 5 aos para su explotacin por un
total de S/. 9800,000.

a) Determine el costo de agotamiento, mediante el mtodo del Factor, si se extraen las


siguientes cantidades por ao de concesin:

Ao Agotamiento en millones cbicos

1 20
2 25
3 25
4 20
5 10

b) Si despus del 2do ao, el total recuperado de pies cbicos de gas natural es reestimado en 160
millones de pies cbicos, calcular el nuevo factor de agotamiento para el ao 3 en adelante.

c) Registros contables

Solucin:
a) Costo de Agotamiento:
Mtodo del factor de agotamiento para el Ao 1:
Factor de Agotamiento = Inversin inicial / Capacidad de recursos
= > S/. 9800,000/100
= > 98,000 millones de pies cbicos de gas
Costo de agotamiento - ao 1:
Costo de agotamiento (ao 1) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)
= > S/ 98,000 * 20
= > S/. 1960,000 por 20 millones de pies cbicos de gas
Costo de agotamiento - ao 2:
Costo de agotamiento (ao 2) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 45
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

= > S/ 98,000 * 25
= > S/. 2450,000 por 25 millones de pies cbicos de gas

Agotamiento Total Acumulado: durante los dos primeros aos ser:


= > S/. 1960,000 + S/. 2450,000
= > S/. 4410,000

La cantidad de inversin no agotada ser entonces:


= > S/. 9800,000 S/. 4410,000
= > S/. 5390,000

b) Determinacin del nuevo factor de agotamiento:


Capacidad reestimada del Recurso = > 160 millones 45 millones

(20 + 25 millones pies cbicos)


= > 115 millones de pies cbicos de gas

Nuevo factor de agotamiento y costo de agotamiento, a partir del 3er ao.


El factor de agotamiento para el Ao 3 ser:
Factor de Agotamiento = Inversin no agotada / Capacidad de recursos (reestimada)
= > S/. 5390,000/115 millones de pies cbicos de gas
= > S/. 46,869.57 millones de pies cbicos de gas

Costo de agotamiento (ao 3) = (Factor de Agotamiento)* (Uso anual)


= > S/ 46,869.57* 15 (115- 100 millones de pies cbicos)
= > S/. 703,043.48

b) Registros contables:

Registro del Agotamiento del gas natural 1 ao:

----------------------------
---------- x----------------
-----------------

68 VALUACIN Y DETER DE ACTIVOS Y 1960,000


PROVIS

683 AGOTAMIENTO

6831 AGOTAMIENTO DE RECURSOS


NATURALES ADQUIRIDOS

39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y 1960,000


AGOTAM ACUM

393 AGOTAMIENTO ACUMULADO

3931 AGOTAMIENTO DE RESERVAS


DE RECURSOS EXTRAIBLES

x/x Por la provisin segn el Mtodo del Costo


o Factor del Agotamiento del 1 ao

----------------------------

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 46
RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL GASTO POR DEPRECIACIN AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS INMOVILIZADOS

---------- x ---------------
------------------

93 COSTO DE PRODUCCION 1960,000

79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS


Y GAST 1960,000

x/x Por el destino del gasto de agotamiento.

----------------------------
---------- x ---------------
------------------

Para los aos sucesivos se provisonar el agotamiento calculado, de acuerdo a la estimacin de


explotacin el recurso natural.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 47