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7/3/2017 ElIngresoTributarioenMxico

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CEFP/007/2005

ElIngresoTributarioenMxico

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PALACIOLEGISLATIVODESANLZARO,FEBRERODE2005.

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CentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicas

ndice
INTRODUCCIN....................................................................................................................................3

BASESCONSTITUCIONALES..............................................................................................................5

ActividadFinancieradelEstado..........................................................................................................5

PotestadesTributarias........................................................................................................................6
MARCOLEGAL......................................................................................................................................8

LOSINGRESOSTRIBUTARIOSENMXICO.....................................................................................10

ClasificacindelSectorPblicoPresupuestario...............................................................................11
ClasificacindelosIngresosdelSectorPblicoPresupuestario......................................................13
IngresosTributarios...........................................................................................................................15

IngresosTributariosenlasEsferasdeGobiernos............................................................................16

ContribucionesFederales.................................................................................................................17

ContribucionesEstatales...................................................................................................................19
ContribucionesMunicipales..............................................................................................................23

IMPUESTOSOBRELARENTA...........................................................................................................24

AspectosGenerales..........................................................................................................................24
PersonasMorales:............................................................................................................................26

PersonasFsicas:..............................................................................................................................27
ResidentesenelExtranjeroconingresosprovenientesdefuentederiquezasituadaenterritorio
nacional:............................................................................................................................................31

Territoriosconregmenesfiscalespreferentesydelasempresasmultinacionales:.........................31

EstructuradelaLeydelISR..............................................................................................................34

EvasinyElusinFiscal....................................................................................................................35
ReformasFiscales20022005.........................................................................................................37

IMPUESTOALVALORAGREGADO...................................................................................................43

AspectosGenerales..........................................................................................................................43

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EstructuradelaLeydelIVA..............................................................................................................47
EvasinyElusinFiscal....................................................................................................................47

ReformasFiscales20022005.........................................................................................................48

IMPUESTOESPECIALSOBREPRODUCCINYSERVICIOS..........................................................51
AspectosGenerales..........................................................................................................................51

EstructuradelaLeydelIEPS............................................................................................................54

ReformasFiscales20022005.........................................................................................................54

IMPUESTOALACTIVO........................................................................................................................56

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ElIngresoTributarioenMxico

IMPUESTOALCOMERCIOEXTERIOR..............................................................................................58

IMPUESTOSOBREAUTOMVILESNUEVOS...................................................................................59

Reformasfiscales20022005...........................................................................................................60

IMPUESTOSOBRETENENCIAOUSODEVEHCULOS..................................................................60

ReformasFiscales20022005.........................................................................................................61
RELACINDELOSIMPUESTOSCONLAECONOMA.....................................................................62

Losimpuestosylafuncindeasignacin.........................................................................................63

Losimpuestosylafuncindedistribucin........................................................................................64
Losimpuestosylafuncindeestabilizacin.....................................................................................64

EVOLUCINRECIENTEDELOSINGRESOSTRIBUTARIOS19902004.......................................65

ImpuestosIndirectos.........................................................................................................................65

ImpuestosobrelaRenta...................................................................................................................71
EvolucindelISR..............................................................................................................................74

MODERNIZACINDELOSINGRESOSTRIBUTARIOS....................................................................76

AdministracinTributaria...................................................................................................................76

MarcoJurdico...................................................................................................................................77

rganosdeAdministracinTributaria...............................................................................................78

RegistroyControl..............................................................................................................................79

Fiscalizacin......................................................................................................................................80

CONSIDERACIONESFINALES...........................................................................................................81
Anexos..................................................................................................................................................90

ImpuestoSobrelaRenta...................................................................................................................90

Bibliografa............................................................................................................................................98

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CentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicas

INTRODUCCIN
Hace25aos,elSistemaTributarioMexicanoestabaconstituidoporimpuestosespecialesala
produccinyalconsumoporunimpuestosobrelarentaalaactividadempresarial,enlaque
coexistaunatasafijaounatarifa,segneltipodecontribuyenteporunimpuestosobrelarenta
personalquetratabademaneradistintaacadatipodeingreso,queprovocabaladobletributacinde
unimpuestosobreingresosmercantilesquepiramidabaelgravamensegnelnmerodeetapasde
lacadenaproductivayfinalmente,porunesquemadeimposicinconcurrenteentrelosdistintos
rdenesdegobierno,queimpedalaarmonizacinfiscalanivelnacional.

Actualmente,elSistemaFiscalestconstituido,bsicamente,porunimpuestosobrelarenta
empresarial,contasasimpositivasadecuadasaunaeconomaabiertayglobalizadaporunimpuesto
sobrelarentapersonalcontasasefectivaspromediorelativamentemodestasparalamayorpartede
nivelessalarialesporunimpuestoalvaloragregadoquesustituyelimpuestosobreingresos
mercantilesy,porelimpuestoespecialsobreproduccinyserviciosquegravalaenajenacino
importacindediversosbienesyserviciosyquederogunagrancantidaddeimpuestosespeciales.

Adems,secuentaconelServiciodeAdministracinTributariaquetieneporobjetorecaudarlas
contribucionesfederalesdestinadasacubrirlosgastosprevistosenelPresupuestodeEgresosdela
Federacin,paralocualtieneelcarcterdeautoridadfiscalygozadeautonomatcnicaparadictar
susresoluciones.

ApesardelosavancesregistradosenelprocesodeevolucindelaestructuradelSistemaFiscal,as
comodelaAdministracinTributaria,larecaudacinfiscalpresentaunadebilidadcrnica,puesno
obstantelosesfuerzosporincrementarlacapacidadrecaudatoria,lamismasehamantenido
relativamenteestableenlosltimos24aos,agravadaporlagrandependenciadelingresopetrolero
quealcanzanivelesdelatercerapartedelmontototal.

Estosedebeengranmedidaaqueexistenimpuestosendondesehanincorporadounagran
variedadderegmenesfiscales,tantoalimpuestosobrelarentaempresarial,comoalimpuestosobre
larentapersonal,queademsdecrearunaseriedeprivilegiosfiscales,hanprovocadoerosinenla
basefiscal,conlasconsecuentesrepercusionesenlosnivelesderecaudacinfiscal.

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Deigualforma,elimpuestoalvaloragregado,tienetratamientosdiferencialesportipodebien,de
servicioydereginporloquehaperdidosusventajaspropiasdegeneralidad,neutralidady
desalientoalaevasin,puesconlasdiferentestasasqueseaplicanydelasexencionesdequees
objeto,hadejadodeserunbueninstrumentodepolticafiscalderecaudacin.

Asimismo,elSistemaTributariosehadistorsionadoconlapromulgacindeleyesimpositivasque
hansidodeclaradasinconstitucionalesporelPoderJudicial,comoelImpuestoalaVentadeBienes
yServiciosSuntuarioselImpuestoSustitutivoalCrditoalSalarioydiversosartculosdelasleyes
envigor.

Enestecontexto,existeyaunamplioconsensosobrelanecesidaddellevaracabouna
modernizacinalSistemaTributario,pueslasfinanzaspblicassanassonprerrequisitoparala
estabilidadmacroeconmicayparalograruncrecimientosostenido.

Adems,ladebilidadestructuraldelsistematributario,hageneradoquelainsuficienciaderecursos
seaunodelosproblemasmsimportantesdelahaciendapblicafederalmsan,siseconsideran

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ElIngresoTributarioenMxico

quelosrequerimientospresupuestalesencadaejerciciofiscalvanenaumento.Enconsecuencia,es
necesarioreducirlosrezagosenmateriadebienestarsocialeinfraestructuraproductivaparalograr
eldesarrollosostenibledelpas.Paragarantizarlageneracindeesosrecursos,esnecesario
replantearymejorarlaspolticas,estrategiasyesquemasdetributacinyrecaudacin.

As,lamodernizacindelSistemaTributarioenMexicano,deberserunaalternativaintegral,lgicay
coherente,quegravealingresoyalgastoenformageneral,consencillez,conuniformidaddetasas,
condeduccionesyexencionesquecontemplenlanecesidaddetodoslossectoresynoenprovecho
deunoscuantos.

Paralograrunsistematributarioeficientementerecaudatorioyequitativo,esdevitalimportancia
establecerestmulosfiscalestemporalesyefectivosalahorro,ampliarlabasedecontribuyentes,
fortalecimientodelamismarecaudacin,combatealailegalidadfiscal(frenoalaevasinyelusin
fiscal),seguridadycertezajurdicaparalaautoridadyloscontribuyentes

Enestecontexto,conelpropsitodecoadyuvareltrabajolegislativoenelestudioyanlisisdelos
ingresospblicosparafinanciarelPresupuestodeEgresosdelaFederacin,elCentrodeEstudios
delasFinanzasPblicasdelaH.CmaradeDiputados,haelaboradoelpresentedocumentoque
tienecomoobjetivomostrarlaconformacinestructuraldelosIngresosTributariosenMxico.

Paraello,seefectaunestudiodelaimposicindetributosenMxico,sehacereferenciaalmarco
legaldelsistematributario,secomentalaestructuradelaadministracintributariayseindicanlos
tresnivelesdecompetenciatributaria.

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CentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicas

BASESCONSTITUCIONALES
ActividadFinancieradelEstado
Laseleccindeobjetivossocioeconmicos,laobtencindemediosparaalcanzarlos,laserogaciones
querealiza,laadministracinygestindelosrecursospatrimoniales,sontareasfundamentalesque
elEstado1debecumpliryqueensuconjuntoesentendidacomolaActividadFinancieradelEstado,
loanteriorsepuederesumirenelsiguientecuadro:

ActividadfinancieradelEstado

ObtencindeIngresos.

AdministracindelosIngresos.

Aplicacindelosingresosparasatisfacerlas
necesidadesdelasociedad.

LaactividadfinancieraquerealizaelEstadoporsunaturalezaycontenidoestrelacionadacon
maticeseconmicos,polticos,jurdicosysociolgicoscomosemuestraenelcuadrosiguiente:

DisciplinasRelacionadasconlaActividadFinanciera2

PolticaFiscal
ActividadFinanciera
PolticaFinanciera PolticadegastoPblico
delEstado

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Polticamonetariaycrediticia

PolticaFinanciera

Esentendidacomoconjuntodecriterios,lineamientosydirectricesqueutilizaelEstadopararegular
elsistemafinancieronacionalycanalizarlosrecursoshacialasactividadesproductivas.

Esdecir,seencargadeformularlosobjetivos,sealandolosinstrumentosadecuadosparacontrolar
losingresosyadministrarlos,ascomoparaelaborarelgastodelsectorpblico.Seencargadel
acopioderecursosfsicosyfinancierosquevanadeterminarelvolumendelgastopblico.

1 Entendidocomoelcuerpopolticodeunanacin,esdecir,lamsampliaexpresindelaAdministracin
PblicaCentraldeunPas.
2 J.SilvestreMndezM.,ProblemasEconmicosdeMxico.

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ElIngresoTributarioenMxico

PolticaFiscal

EselconjuntodeinstrumentosymedidasquetomaelEstadoconelobjetoderecaudarlosingresos
necesariospararealizarlasfuncionesqueleayudenacumplirlosobjetivosdelapolticaeconmica3
general.

LosinstrumentosdelapolticafiscalqueutilizaelEstadoconobjetoderecaudarlosingresos
pblicos,entreotros,son:

Conjuntodeimpuestos(objetodenuestroestudio),derechos,productosyaprovechamientos
queconformaelsistematributariomexicano

Gananciasobtenidasdeempresasdelsectorpblico.

Financiamientopblicoelcualpuedeprovenirdeendeudamientopblicointernooexterno.

Ennuestropas,losinstrumentosantesmencionadosascomoelmontodecadaunodeellos,se
fijanenlaLeydeIngresosdelaFederacinparacadaejerciciofiscal.

PolticadegastoPblico

Definidacomoelconjuntodedirectricesquedeberserdestinadaslaserogacionesefectuadasporel
gobiernocentralyregionales.EnnuestropasserealizapormediodelPresupuestodeEgresosdela
Federacin.

Polticamonetariaycrediticia

Formapartedelapolticaeconmicageneralyfinancieraenparticular,constituidaporelconjuntode
medidaseinstrumentosqueaplicaelEstadoconelobjetoderegularycontrolarelsistemamonetario
ycrediticiodeunpas.

Ahorabien,consideramosimportanteconceptuaralSistemaTributarioMexicano,porlotanto
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entendemosporsistema:Conjuntodereglasoprincipiossobreunamateriaestructuradosy
enlazadosentres4,portributo:CantidaddedineroquedebepagarunciudadanoalEstadopara
quehagafrentealascargasyserviciospblicos,entonces,sistematributariomexicanoesel
conjuntodereglasoprincipiosqueregulanlarelacinentrelaobligacindecontribuirdelCiudadano
ylaobtencindeingresosdelEstadoconobjetodefinanciarelgastopblicoenMxico.

PotestadesTributarias
LapotestadtributariaesentendidacomolafacultadjurdicadelEstadodeexigircontribucionescon
respectoapersonas,bienesoactosquesehallanoserealicenensujurisdiccin. 5

3 Eselconjuntodemecanismos,instrumentosyaccionesqueaplicaelEstadoconelobjetoderegularlos
hechosyfenmenoseconmicos.Elobjetivodelapolticaeconmicaeslograreldesarrollosocioeconmico
delpas.
4 DiccionarioEspaol.UniversidaddeOviedo.

5 RevistaINDETECFederalismoFiscal:Conceptos,principiosyteora.

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CentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicas

ElpodertributarioalserunafacultadotorgadaatravsdelaConstitucin,espermanente,esdecir,
notieneunplazolmite,dichopodernopuedesertrasladadoaunquesipuedesertrasladadoel
ejerciciodeste.

DeacuerdoconnuestraConstitucin,elartculo31fraccinIV6,sealaquelapotestadtributariase
divideenlaFederacin,losEstadosylosMunicipios,comosemuestraenelsiguientecuadro:

ElSistemaTributarioMexicanoenlaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos

rdenesdeGobierno DisposicinConstitucional

Art.31IV.ObligacindelciudadanodecontribuirparaelGastoPblicoFederal.
Art.73VII.Facultadparaimponercontribucionesnecesariasparacubrirelpresupuesto.
Federacin Art.73XXIX.MateriastributariasreservadasenformaexpresaalaFederacin.

Art.131.MateriastributariasreservadasenformaexpresaalaFederacin(ComercioExterior).

Art.31IV.ObligacindelciudadanodecontribuirparaelGastoPblicoEstatal.
Arts.117y118.RestriccionesexpresaalapotestadtributariadelosEstados.
Estado Art.124.LasfacultadesquenoestnexpresamentealaFederacin,seentienden
reservadasalosEstados.Enconsecuencia,losEstadostienenunpodertributario
genrico,conlalimitantedenogravarlasmaterasexclusivasdelaFederacin.

Art.31IV.ObligacindelciudadanodecontribuirparaelGastoPblicoMunicipal.
Art.115IV.ConformacindelaHaciendaPblicaMunicipal.
Municipio ContribucionesquelaslegislaturasestablezcanafavordelosMunicipios.
ContribucionesqueestablezcanlosEstadosSobre:
*PropiedadInmobiliaria *Sudivisin,consolidacin,traslacinomejora
*Sufraccionamiento *LaprestacindeserviciospblicosacargodelMunicipio

Asimismo,esprecisoaclararquelostresnivelesdegobiernoposeensupropiaLeydeIngresosyque
enelmarcodelSistemaNacionaldeCoordinacinFiscalquebuscaarmonizarlasrelaciones

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fiscalesintergubernamentalesenelpascadaunodefinelosrubrosdeingresonecesariospara
atendersusnecesidadesdegasto.

Encualquiercaso,lacreacindenuevosimpuestosorubrosdeingresoengeneraldeberser
autorizadaporelH.CongresodelaUninenelcasoFederalyporlaslegislaturaslocalesenelcaso
delosEstadosyMunicipios.

Sinembargo,elsistematributariohasidoincapazdegenerarporsmismolosnivelesptimosde
recaudacindeingresosenlostresrdenesdegobierno,debidoaqueexistenrestricciones
constitucionalesenelcasodelashaciendasestatalesymunicipales.Eltemadecompetenciadela
Federacinenmateriadeimpuestoshasidodebatidoampliamente,especficamenteenelsupuesto
delaFederacin,sitienestafacultadexclusivaenalgunosmateriasoactos,oquesilafacultad
paralegislarnolimitaalosestadosacrearimpuestossobrelosmismosactos.

Enrelacinaloanterior,elartculo73fraccinVII,facultaalCongresoFederalaimponer
contribucionesnecesariasparasolventarelgastopublico,cabedestacarquenoespecificaalgnacto
omateriaexclusiva,relacionadoconelartculo31fraccinIV,queestablecelasrdenesdegobierno,
tantolaFederacincomolosestadospodrnimponercontribucionesalosgobernados.

6 Obligacindelosmexicanosacontribuiralgastopblico,asdelaFederacincomodelDistritoFederalodel
EstadoyMunicipios
7

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ElIngresoTributarioenMxico

SianalizamoslafraccinXXIXdelartculo73,seotorgadeformaexclusivaalaFederacinalegislar
sobrecomercioexterior,aprovechamientosyexplotacinderecursosnaturales,sobreinstituciones
decrditoysociedadesdeseguros,impuestosespecialessobreenergaelctrica,producciny
consumodetabacoslabrados,gasolinayotrosproductosderivadosdelpetrleo,aguamiely
productosdesufermentacin,produccinyconsumodecervezaasmismo,sealaquelas
entidadesfederativaspodrnparticiparenelrendimientodeestascontribucionesespecialesenla
proporcinquelaleysecundariafederaldetermine.

Ahorabien,elartculo124establecequelasfacultadesquenoestnexpresamenteconcedidasalos
funcionariosdelaFederacin,seentenderreservadoparalosestados.

AdicionalmentelafraccinXdelartculo73,sealaqueesfacultaddelCongresodelaUninlegislar
entodalaRepblicasobreHidrocarburos,minera,industriacinematogrfica,comercio,juegocon
apuestasysorteos,intermediacinyserviciosfinancieros,energaelctricaynuclear,yparaexpedir
leyesdeltrabajoreglamentariasdelartculo123.

Loanterior,debeinterpretarsecomofacultadexclusivadelaFederacinellegislarsobreactoso
materiasquesealeexpresamentelapropiaConstitucin,excluyendoalaslegislaturaslocalesa
establecercontribucionesalasmismasmaterias,sinembargolapotestadparaexigirlacontribucin
sepuededelegaralasentidadesfederativas.

MARCOLEGAL
Afindeallegarsederecursoseconmicos,elEstadoMexicanocuentaconunmarcolegalparaello.
As,laConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanoscomoordenamientoprincipal,permite
alEstadoextraerrecursosdelaactividadeconmica,parallevaracaboelejerciciodesusfunciones
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pblicas.

DerivadasdelapropiaConstitucin,lasleyesimpositivas,elCdigoFiscaldelaFederaciny
diversosordenamientosestablecenlasbasesjurdicasqueindicanlafuente,labase,lacuota,tarifa,
etc.,quelosmexicanosdebencontribuirparaqueelEstadopuedadesarrollarsusfuncionespropias.

Paraqueennuestropasexistaunfortalecimientodelasfinanzaspblicasesnecesarioquela
materiajurdicanoresulteserunobstculoparaeldesarrollodelanacinensupropsitode
recaudacin,debeaparecercomouninstrumentoindispensableyeficazatravsdelosregmenes
fiscalespertenecientesaunsistemajurdicoyquedebengarantizarseguridadyjusticia.

Enestecontexto,elmarcolegaldelsistematributarioestsustentadobsicamente,enlossiguientes
ordenamientos:

8 www.cefp.gob.mx

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CentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicas

MarcoLegalBsicodelSistemaTributarioMexicano

ConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos.
Artculo31,FraccinIV.

Artculo36,FraccinI

Artculo73,FraccionesVII,X,XVII,XIX,yXXIX.
Artculo74,FraccinIV.
Artculo115,FraccinIV
Artculo117.FraccinIII,IV,V,VI,VII,VIII,IX
Artculo118,FraccinI
Artculo124.
Artculo126.
Artculo131.
LeydeIngresosdelaFederacin.
LeydelImpuestosobrelaRentaysuReglamento.
LeydelImpuestoalActivoysuReglamento.
LeydelImpuestoalValorAgregadoysuReglamento.

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LeydelImpuestoEspecialsobreProduccinyServiciosysuReglamento.
LeyFederaldelImpuestosobreAutomvilesNuevos.
LeydelImpuestosobreTenenciaoUsodeVehculos.
LeyAduaneraysuReglamento.
LeydeComercioExteriorysuReglamento.
LeydeCoordinacinFiscal.
LeydelServiciodeAdministracinTributariaysuReglamento.
CdigoFiscaldelaFederacinysuReglamento
ConveniosdeColaboracinAdministrativa
MiscelneaFiscal
OtrosOrdenamientosTributarios

Adems,existenotrasleyesyordenamientoslegalesquedealgunaformaincidendirectamenteen
lasleyestributarias,oalascualessehacereferenciaenlasnormasfiscalesysedebentener
presenteparaelejerciciodelasmismas.Dichosordenamientosson,entreotros,lossiguientes:

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MarcoLegalComplementariodelSistemaTributarioMexicano

LeyOrgnicadelaAdministracinPblicaFederal.

LeyFederaldeEntidadesParaestatalesysuReglamento
LeyFederaldeResponsabilidadesdelosServidoresPblicos

LeydeAdquisicionesyObrasPblicasysuReglamento
LeydePlaneacin

LeyGeneraldeDeudaPblica
LeydePresupuesto,ContabilidadyGastoPblicoysuReglamento

LeyFederaldelTrabajo
LeydeInversinextranjera

LeydelSeguroSocial
LeydelosSistemasdeAhorroparaelRetiro

LeyOrgnicadelTribunalFederaldeJusticiaFiscalyAdministrativa.
DecretodePresupuestodeEgresos

LOSINGRESOSTRIBUTARIOSENMXICO
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LOSINGRESOSTRIBUTARIOSENMXICO
UnadelasherramientasmsimportantesconquecuentaelEstadopararealizarsusfuncionesen
materiadeFinanzasPblicaseslapolticafiscal7,definidacomoelconjuntodeinstrumentosy
medidasdiseadasparaobteneringresosydistribuirlosatravsdelgasto,afindecontribuira
cumplirlosobjetivosgeneralesdelapolticaeconmica.

As,comoaccindelEstadoenelcampodelasfinanzaspblicas,lapolticafiscalbuscaelequilibrio
entreloqueserecaudayloquesegasta,esdecir,serefierealaprogramacineficazdelosingresos
ygastospblicos,ascomolarelacinentreellosatravsdelpresupuesto.

Diversosautoreshansealadoquelaimportanciadelapolticafiscalradicademodofundamentalo
exclusivoenelgasto,bajoelcriteriodequelodeterminanteeselcmo,cundoydndehande
aplicarselosrecursos,sinimportartantocmo,cundoydndeobtenerlos.

Noobstante,cadavezresultamsevidentequelaorientacindelingreso,laeleccindesusfuentes,
lasmodalidadesqueseapliquenastas,ylostiemposylugaresenqueseobtengan,repercutirn
significativamenteenlaestructura,transformacinydesarrollodeunpas.

7 LaSHCPeslaencargadadeaplicarlosinstrumentosymecanismosqueconformanelsistemaimpositivoy
quesondefinidosporelEstado.
10 www.cefp.gob.mx

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CentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicas

Enelmarcodelapolticafiscal,seubicalapolticadeingresoscomounconjuntodedirectrices,
orientaciones,criteriosylineamientosqueelEstadodefine,conelpropsitodeobtenerlosrecursos
necesariosparasufragarsuactividad.

Eldocumentoqueestablecelapolticaanualdeingresos,eslapropiaLeydeIngresosdela
Federacin,mismaquecorresponderevisar,analizarydictaminaralH.CongresodelaUnin,a
diferenciadelPresupuestodeEgresos,quenicamenteesatribucindelaH.CmaradeDiputados8.

Enunadimensinmsespecficaseencuentralapolticatributaria,mismaqueapartirdediversos
criteriosyorientaciones,determinalacargaimpositivadirectaoindirectaquepermitafinanciarla
actividaddelEstado.

Generalmentesebuscaquelaestructuraimpositiva,noobstaculiceeldesarrollodelasactividades
productivasdeindividuosyempresas,evitandoconelloqueseafectenlasposibilidadesde
crecimientoeconmico.

ClasificacindelSectorPblico
Presupuestario
ElSectorPblicoenMxicoestintegradoporlosPoderesLegislativoyJudicial,elInstitutoFederal
Electoral,laAdministracinPblicaCentralizadaylasentidadesparaestatales,talcomosepuede
observarenelsiguientecuadro.

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SectorPblicoPresupuestario

SectorPblicoPresupuestario
SectorPblicoPresupuestarioDirecto
Indirecto

GobiernoFederal
Organismosy OrganismosyEmpresasBajo
EmpresasBajoControl ControlPresupuestario
PodereseIFE AdministracinPblicaCentralizada PresupuestarioDirecto Indirecto

Legislativo PresidenciadelaRepblica PEMEX *Financieras


Judicial Gobernacin CFE Agroasemex
IFE RelacionesExteriores LFC Bancomext
Comisinde HaciendayCrditoPblico IMSS Banobras
Derechos DefensaNacional ISSSTE NacionalFinanciera
Humanos Agricultura,GanaderayDesarrolloRural Otros
Tribunales ComunicacionesyTransportes
Agrarios Economa
TribunalFederal EducacinPblica *NoFinancieras
deJusticiaFiscaly Salud Notimex
Administrativa
Marina PronsticosparalaAsistenciaPblica
TrabajoyPrevisinSocial AdministracionesPortuariasIntegrales

ReformaAgraria ServicioPostalMexicano
'MedioAmbienteRec.NaturalesyPesca TelecomunicacionesdeMxico
ProcuraduriaGeneraldelaRepblica FideicomisodeFomentoMinero
Energa ColegiodeBachilleres
DesarrolloSocial FondodeCulturaEconmica
Turismo ComisinNacionaldeLibrosGratuitos
FuncinPblica CAPUFE
LOTENAL

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ElIngresoTributarioenMxico

Paraelcumplimientodelasfuncionesquetieneasignadaselsectorpblico,seestablecen
mecanismosquepermitenallegarserecursos.ElGobiernoFederalatravsdelcobrodeimpuestosy
otrascontribucionesquelasociedadaportadelosingresosprovenientesdelaventadelpetrleode
laventadebienesyserviciosdelasempresasyorganismospblicos,ascomodelos
financiamientosquecontrata,obtienelosingresosnecesariosparaatendersusnecesidadesde
gasto.

Enlaactualidad,lasprincipalesfuentesderecursosdelSectorPblicosontres:

Ingresospresupuestarios,queseconstituyendelosrecursosdelGobiernoFederalylosde
OrganismosyEmpresasbajocontroldirecto.

EndeudamientoNeto.

Diferimientodepagos.

LasfuentesyusosdelosrecursosdelSectorPblico,puedenobservarseenelcuadrosiguiente:

http://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache:http://www.cefp.gob.mx/intr/edocumentos/pdf/cefp/cefp0072005.pdf&gws_rd=cr&ei=oHm_WKm7I8 14/105
7/3/2017 ElIngresoTributarioenMxico

ConvienesealarqueladiferenciaentrelosIngresosTotalesmenoselGastoTotalequivaleal
BalanceEconmicodelSectorPblico,quepuedeserunsupervitoundficit.

8 Artculo74fraccinIVdelaCPEUM

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ClasificacindelosIngresosdelSector
PblicoPresupuestario
Deacuerdoaloantesexpuesto,losingresosdelsectorpblicopresupuestarioseclasificandela
siguienteforma:

IngresosOrdinariosyExtraordinarios

Enprimerlugar,losingresosdelSectorPblicoseclasificanenOrdinariosyExtraordinarios.

Soningresosordinariosaquellosqueconstituyenunafuentenormalyperidicaderecursosfiscales
delsectorpblicoyseencuentranestablecidosenunpresupuesto.

Dichosingresossoncaptadosporelsectorpblicoeneldesempeodesusactividadesdederecho
pblicoycomoproductordebienesyserviciosporlaejecucindelaLeydeIngresos.

Porsuparte,losingresosextraordinarios,comosunombreloindica,sonlosqueseobtienende
maneraexcepcionalyprovienenfundamentalmentedelacontratacindecrditosexternoseinternos
odelaemisindemoneda.

http://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache:http://www.cefp.gob.mx/intr/edocumentos/pdf/cefp/cefp0072005.pdf&gws_rd=cr&ei=oHm_WKm7I8 15/105
7/3/2017 ElIngresoTributarioenMxico
ClasificacinEconmica
Paraefectosdeanlisis,losingresosordinariostambinpuedenagruparseatendiendoasu
naturalezaeconmica.Enestecaso,losingresospuedensercorrientesodecapital.

Losingresoscorrientes,sonrecursosprovenientesdelavafiscaloporlasoperacionesquerealizan
losorganismosyempresas,mediantelaventadebienesyservicios(exceptuandolosactivosfijos),
erogacionesrecuperablesylastransferenciasdelGobiernoFederalparagastocorriente.Incluyenlos
ingresostributariosynotributariosqueseobtienenporlaejecucindelaLeydeIngresosysignifican
unaumentodelefectivodelsectorpblico,sinqueprovengandelaenajenacindesupatrimonio.

Porsulado,losingresosdecapitalsonaquellosrecursosprovenientesdelaventadeactivosfijosy
valoresfinancieros,financiamientointernoyexterno,ascomotransferenciasdelGobiernoFederal
parainversinfsica,financierayamortizacindepasivos.

LeydeIngresos

Ademsdelasdosclasificacionesanteriores,losconceptosincluidosenelArtculo1delaLeyde
IngresosdelaFederacinpuedenclasificarsedecuatroformasadicionales:porrubrodeingreso
segnsuorigenInstitucionalIngresosPetrolerosyNoPetrolerosTributariosyNoTributarios.

EnelcasodelaLeydeIngresos,losrecursosseagrupanporeltipodecontribucinylosaccesorios
quepaganlaspersonasfsicasymoralesenformadeImpuestosContribucionesdeSeguridad
SocialContribucindeMejorasyDerechos.

Adems,incluyelosProductosprovenientesdelascontraprestacionesporlosserviciosacargodel
Estadoensusfuncionesdederechoprivado,ascomoporeluso,aprovechamientooenajenacinde
bienesdedominioprivado.

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ElIngresoTributarioenMxico

TambinseincorporanlosAprovechamientosderivadosdefuncionesdederechopblicodistintosde
losconceptosanterioreslosingresosqueobtienenlosorganismosyempresasbajocontroldirecto,y
losfinanciamientos.

ClasificacinInstitucional

Estaagrupacinidentificalosingresosdelsectorpblicopresupuestariodeacuerdoalasentidades
queloscaptan:GobiernoFederalyOrganismosyEmpresasbajocontroldirectopresupuestario.

IngresosPetrolerosyNoPetroleros

EstaclasificacinresultadefundamentalimportanciaparaelanlisisdefinanzaspblicasdeMxico,
enrazndequelosingresosquecaptalahaciendafederalporlaventadeproductospetroleros
representaalrededordelatercerapartedelosingresospresupuestariostotales.

Losingresospetroleroscomprendenlosingresostributarios(impuestos)asociadosalsectorlos
derechosporhidrocarburos,losaprovechamientossobrerendimientosexcedentes,ascomolos
ingresospropiosdePEMEX.Porsuparte,losIngresosNoPetrolerosconsideranlosrecursos
obtenidosporfuentesdistintasdelpetrleoatravsdeImpuestos,Derechos,Productos,
AprovechamientosyContribucionesdeMejoras,ascomolosqueobtienenlosOrganismosy
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7/3/2017 ElIngresoTributarioenMxico
Empresasbajocontroldirectopresupuestario,diferentesdePEMEX.

TributariosyNoTributarios

Estaclasificacintienecomopropsitoestablecerindicadoresdecargafiscal.Losingresos
tributarios,tienencomocaractersticabsicalaobligatoriedadparaloscontribuyentesyestn
representadosportodoslosimpuestos.

Porsuparte,losingresosnotributariossonaquellosingresosquecaptaelGobiernoFederal
porconceptodeDerechos,Productos,AprovechamientosyContribucionesdeMejoras,as
comolosrecursosqueobtienenlosOrganismosyEmpresasbajocontroldirecto
presupuestario.

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ClasificacindelosingresosdelSectorPblicoPresupuestario

LeydeIngresosde
Institucional PetrolerosyNoPetroleros TributariosyNoTributarios
laFederacin

Impuestos GobiernoFederal Petroleros Tributarios

*ISR Tributarios *IVA *ISR


*IVA *ISR *IEPS *IVA
*IEPS *IVA *Importaciones *IEPS
*Importaciones *IEPS *DerechosyAprovechamientos*Importaciones
*OtrosImpuestos*Importaciones *PropiosdePEMEX *Tenencia
*Tenencia *ISAN
Aportacionesde
NoPetroleros
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SeguridadSocial*ISAN *Otros
*Otros
Contribucionesde
NoTributarios
Mejoras Tributarios
No'Tributarios *ISR
Derechos *Derechos *IVA GobiernoFederal
*Productos *IEPS *Derechos
Contribucionesno *Aprovechamientos *Importaciones *Productos
comprendidasen *ContribucionesdeMejoras*Tenencia *Aprovechamientos
lospuntos
*ISAN *ContribucionesdeMejoras
anteriores,
causadasen OrganismosyEmpresas*Otros
ejercicios
anteriores
pendientesde
liquidacinopago OrganismosyEmpresas
*PEMEX No'Tributarios *PEMEX
Productos *CFE GobiernoFederal *CFE
*Resto *Derechos *Resto
Aprovechamientos *Productos
*Aprovechamientos
IngresosDerivados *ContribucionesdeMejoras
deFinanciamiento
PartidasInformativas OrganismosyEmpresas
OtrosIngresos PetrolerosyNopetrolerosDistintasdePEMEX

IngresosTributarios
Paraefectosdelpresenteestudio,nosenfocaremossobrelosingresostributarios,loscualesse
refierenalaprestacinendinerooenespeciequeelEstadofijaunilateralmenteyconcarcter

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ElIngresoTributarioenMxico

obligatorio,atodosaquellosindividuoscuyasituacincoincidaconlaquelaleysealacomohecho
generadordeuncrditofiscal9.

Caberecordarqueunaformadeclasificaralosingresosdelsectorpblicopresupuestarioes:
ingresostributariosynotributarios,yqueparaefectosdeesteestudioanalizaremosexclusivamente
losingresostributarios,quecomprenden,entreotros,elImpuestoSobrelaRenta,ImpuestoalValor
Agregado,ImpuestoEspecialSobreProduccinyServicios,ImpuestoalActivo,Impuestoal
ComercioExterior,ImpuestoSobreAutomvilesNuevoseImpuestoSobreTenenciayUsode
Vehculos.

IngresosTributariosenlasEsferasde
Gobiernos
SeconsideranecesariohacerreferenciaalaestructurapolticoadministrativadelEstadomexicano
queobedecealapresenciadetresrganosdepoder:Federacin,EstadosoEntidadesFederativasy

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7/3/2017 ElIngresoTributarioenMxico
Municipios,cuyascaractersticasmsimportantessesealan:
1.Federacin.Estconstituidaporlauninde31EstadosyunDistritoFederalquecomponenla
RepblicaMexicana,lasqueatravsdeunpactoconsagradoporlaConstitucinhanconvenidoen
sometersealaautoridaddeunpodersoberanoparalaatencindetodaslasfuncionesdegobierno
queporsunaturalezarebasanelmbitomeramentelocaldecadaentidad,comoloson,entreotras,
lapolticainternacional,laemisindemoneda,laconstruccinyadministracindevasde
comunicacinnacionales,elcomercioexterior,ladefensanacionaletc.

Enesascondiciones,laFederacinaparececomolaesferadePoderSupremodelaRepblica,cuya
autoridadsoberanaseejerceentodoelterritorionacionalyenelmbitointernacional,deacuerdo
conlasatribucionesqueleotorgalaLeyFundamental.

2.EntidadesFederativasyelDistritoFederal.SonlaspartesintegrantesdelaFederacin,dotadas
deungobiernoautnomoenloquetocaasurgimeninterior,valedecirenlorelativoalmanejo
polticoadministrativodesusrespectivosproblemaslocales.EnacatamientoaloquemarcalaLey
Suprema,elrgimeninteriordelosEstados,apesardesuautonomarelativa,nopuedenenningn
casocontravenirlasestipulacionesdelpactofederal.

3.Municipios.ElmunicipiopuededefinirsecomolacluladelaorganizacindelEstadoMexicanoal
servirdebaseparaladivisinterritorialyparalasestructuraspolticasyadministrativasdelas
entidadesmiembrosdelaFederacin.Dentrodesemejantecontexto,losMunicipiossepresentan
comounaseriedepequeascircunscripcionesterritorialescuyoconjuntointegraunaEntidad
Federativa.

Ahorabien,elsistematributariomexicanosehacaracterizadoporunaltogradodecentralismodel
cualsobrevivisinmayoresdificultadespormuchosaos,graciasalasaltastasasdecrecimiento
econmicodelosaossesentaysetenta,ascomoalsistemapolticoprevaleciente.Actualmente,
lostresmbitosdegobiernoposeenciertogradodeautonoma,tantoensucapacidadpararecaudar
ingresoscomoensusdecisionesdegasto.Sinembargo,enlaprctica,talautonomahaestado
tradicionalmentemuylimitadaporlaconcentracindefuncionesenelGobiernoFederal.As,la

AquellosquetengaderechoapercibirelEstadoosusorganismosdescentralizadosqueprovengande
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contribuciones,deaprovechamientosodesusaccesorios.Artculo4delCFF.
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CentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicas

recaudacintributarialarealizaatravsdebasesimpositivasamplias,comoson:laaplicacindel
impuestosobrelarentayalvaloragregado.Adems,delosingresosderivadosporenerga(petrleo
yelectricidad)ycomercioexterior(importacionesyexportaciones).

Encambio,losgobiernosestatalesyelDistritoFederal,tienenaccesoabasesimpositivasmuy
reducidas,entrelasquedestacaelimpuestosobrenminaslasparticipacionesenelimpuesto
especialsobreproduccinyserviciosyportenenciaousodeautomviles.Asmismo,losgobiernos
municipalesdependendelimpuestopredialqueessuprincipalfuentedeingresos.

Laasignacindecompetenciasentrelosnivelesdegobiernodeunestadofederalpuedehacersede
distintasformas:taxativa,enumerativayconcurrente.Ladelimitacintaxativaimplicalaenunciacin
defacultadesexclusivasdelosnivelesdegobierno(Federacin,EstadoyMunicipio).Elsistemade
enumeracinpuedeserlimitativoobasadoenlacompetenciadeprincipios.Enelsistema
concurrentenoseatribuyecompetenciaexclusivasobreciertasmateriasanivelalgunodegobierno.

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7/3/2017 ElIngresoTributarioenMxico
EnlaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos,ladistribucindecompetenciasentrela
Federacinylasentidadesfederativas,sedeterminadelasiguienteforma:

ExistenfacultadesatribuidasalaFederacinenformaexpresacomosesealanenelArtculo
73,ymediantecondicionesalasentidadesfederativas,comolasestablecidasenlosArtculos
117y118.

Facultadesatribuidasporexclusinalasentidadesfederativas.Artculo124.

Facultadesprohibidasalasentidadesfederativasquepuedenserabsolutas.Artculo117.

Facultadesprohibidasalasentidadesfederativasquepuedenejercerseconlaaprobacindel
CongresodelaUnin.Artculo118.

Derivadodeloanterior,seestablecequeenmateriahacendarialostresnivelesoesferasdegobierno
tienenunadelimitadacompetencia,loquesignificaquelaHaciendaPblicatieneunmbitoespacial
yfuncionaldistintosegnsetratedelaFederacin,losestadosolosmunicipios,locualnosignifica
quelosobjetivosgubernamentalesseanexcluyentesodiscordantesentreunoyotrosnivelesde
competenciaporlocontrario,losdiversosinstrumentoseconmicofinancierosseencuentran
ntimamentecorrelacionados,detalformaquesuarmonizacinpermitequelosobjetivosrealmente
puedanserviables.

ContribucionesFederales
LaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos(CPEUM)eselordenamientojurdico
constitucionalqueestableceelsistematributariomexicanoyenelmismosedefinenlasfacultadesde
cadaniveldegobierno,ascomolaposibilidaddequeendeterminadoscamposexistaconcurrencia
tributariaydobletributacin.

Adems,lapropiaConstitucinprevdemaneraexpresalasfacultadesexclusivasparacadaesfera
degobiernoyelsealamientodelascompetenciastributariasacordealasfunciones,caractersticas
ycapacidadesdecadaniveldegobierno.

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ElIngresoTributarioenMxico

ElprincipiodeLegalidadestablecequelascontribucionesnopuedensercobradasporelEstadosino
estnestipuladasenunaLey10,portantolaLeydeIngresosdelaFederacinestableceensuartculo
1.losingresosquepercibirlaFederacinprovenientesdelascontribucionesqueacontinuacinse
indican:

IngresosdelaFederacin

A.INGRESOSDELGOBIERNOFEDERAL
I. IMPUESTOS:

1.ImpuestosobrelaRenta
2.ImpuestoalActivo

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3.ImpuestoalValorAgregado
4.ImpuestoEspecialsobreProduccinyServicios

5.ImpuestoSobreTenenciayUsodeVehculos
6.ImpuestoSobreAutomvilesNuevos
7.ImpuestosobreServiciosexpresamentedeclaradosdeinterspblicoporley,enlosque
intervenganempresasconcesionariasdebienesdeldominiodirectodelanacin.

8.ImpuestoalosRendimientoPetroleros
9.ImpuestoalComercioExterior
10.Accesorios
II. CONTRIBUCIONESDEMEJORAS

III. DERECHOS:
IV. CONTRIBUCIONESNOCOMPRENDIDASENLASFRACCIONESPROCEDENTES
CAUSADASENEJERCICIOSFISCALESANTERIORESPENDIENTESDE
LIQUIDACINODEPAGO.

V. PRODUCTOS
VI. APROVECHAMIENTOS
B.INGRESOSDEORGANISMOSYEMPRESAS
VII. INGRESOSDEORGANISMOSYEMPRESAS

VIII.APORTACIONESDESEGURIDADSOCIAL
C.INGRESOSDERIVADOSDEFINANCIAMIENTO
INGRESOSDERIVADOSDEFINANCIAMIENTO.

Conbaseenlasreformasfiscalesaprobadasyatendiendoalescenariomacroeconmicopropuesto
porelEjecutivoenlaLeydeIngresosdelaFederacin,parael2005losingresospblicos,
incluyendofinanciamientos,ascenderna1billn818mil441.7millonesdepesos,cantidadsuperior
en74mil071.1millonesdepesos,alapropuestaenlaIniciativadelEjecutivo.Alexcluirlos
financiamientos,losingresospresupuestariossumarn1billn780mil986millonesdepesos,monto
querepresentaun22.3porcientodelProductoInternoBruto(PIB).

10 SeimpidequeelPoderEjecutivopuedacrearcargasfiscalesnoaprobadasporelPoderLegislativo.

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ContribucionesEstatales
Enesteordendeideas,setienequelascontribucionesquegravanlasentidadesfederativasque
emanandesuConstitucinEstatalydesusleyesfiscalesparticularesyque,entreotrasson:

ImpuestosEstatales:

ImpuestosobreErogacionesporRemuneracionesalTrabajoPersonal(Nminas)

ImpuestosobreTenenciaoUsodeVehculos(10aosoms)

ImpuestosobrecompraventadeAutosUsados
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7/3/2017 ElIngresoTributarioenMxico

ImpuestosobreRifas,LoterasyJuegosconCrucedeApuestas

Conobjetodecubrirelgastopblicoydemsobligacionesasucargo,losEstadospercibirnencada
ejerciciofiscalingresosporlarecaudacindeimpuestos,derechos,aportacionesdemejoras,
productos,aprovechamientos,ascomoingresosderivadosdelacoordinacinhacendaria,eingresos
provenientesdefinanciamientos,establecidosenlaLeydeIngresos,esdecir,ningunacontribucin
podrrecaudarsesinoestprevistaenlaLeydeIngresosLocalcorrespondiente.

ParaefectosdeanalizarlosimpuestosestatalesnosbasaremosenelEstadodeMxico,debidoasu
desarrolloeconmicoyporquecuentaconunCdigoFinancieromoderno.

LaLeydeIngresosdelEstadodeMxicoparaelEjercicioFiscal2004,estimaobteneringresospor
conceptodeimpuestospor2mil839millones855milpesos,querepresentanun3.97%deltotalde
ingresospresupuestados,loscualesseubicanenlacantidadde71mil453millones349milpesos.
EstosimpuestossonreguladosenelCdigoFinancierodelEstadodeMxicomismoquea
continuacinseanaliza.

LascontribucionesestablecidasenelCdigoFinancierodelEstadodeMxicoseclasificanen:

I.Impuestos.SonlosestablecidosenesteCdigoquedebenpagarlaspersonasfsicasymorales,
queseencuentrenenlasituacinjurdicaodehechoprevistaporelmismo,yqueseandistintasalas
sealadasenlasfraccionesIIyIIIdeesteartculo.

II.Derechos.SonlascontribucionesestablecidasenesteCdigo,quedebenpagarlaspersonas
fsicasymorales,porelusooaprovechamientodelosbienesdeldominiopblicodelaEntidad,as
comoporrecibirserviciosqueprestenelEstado,susorganismosymunicipiosenfuncionesde
derechopblico.

III.AportacionesdeMejoras.SonlasestablecidasenesteCdigo,acargodelaspersonasfsicasy
morales,queconindependenciadelautilidadgeneral,obtenganunbeneficiodiferencialparticular
derivadodelarealizacindeobraspblicasodeaccionesdebeneficiosocial.

IV.Productos.SonlascontraprestacionesporlosserviciosqueprestenelEstadoylosmunicipiosen
susactividadesdederechoprivado,ascomoporeluso,aprovechamientoyenajenacindesus
bienesdedominioprivado,queestnprevistosenlaLeydeIngresos.

V.Aprovechamientos.SerefierealosingresosquepercibeelEstadoylosmunicipiosporfunciones
dederechopblicoyporelusooexplotacindebienesdeldominiopblico,distintosdelas

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ElIngresoTributarioenMxico

contribuciones,delosingresosderivadosdelacoordinacinhacendaria,ydelosqueobtenganlos
organismosauxiliaresdelEstado.

VI.Accesoriosdelascontribuciones.Sonlosrecargos,lassanciones,losgastosdeejecucinyla
indemnizacinpordevolucindecheques,yparticipandelanaturalezadelasuerteprincipal,cuando
seencuentrenvinculadosdirectamentealamisma.

ImpuestoSobreErogacionesporRemuneracionesalTrabajoPersonal

Esteimpuestoeselmasimportanteentrminosderecaudacin,peraelejercicio2004se

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7/3/2017 ElIngresoTributarioenMxico
estimaobteneringresospor2mil601millones359milpesos,representael3.64porcientodel
totaldelosIngresos.

Obligadosalpagodelimpuesto,personasfsicasomoralesyasociacionesen
participacin.

Sujetos Tambinestnobligadosareteneryenteraresteimpuestoentrminosdelpresente
Pasivos Cdigo,laspersonasfsicasomoralesquecontratenlaprestacindeservicioscon
empresascuyodomicilioestubicadofueradelterritoriodeestaentidad,paraquele
proporcionenlostrabajadores,siemprequeelserviciopersonalsepresteenelterritorio
delEstado.Enestecasodebernentregaralapersonafsicaomoralqueleproporcione
lostrabajadores,laconstanciaderetencincorrespondiente.

Gravalospagosenefectivooespecieporconceptoderemuneracionesaltrabajo
Objeto
personal,prestadodentrodelterritoriodelEstado.

Remuneracionesaltrabajopersonal
Base
Por
yTasa
Tasadel2.5%

Impuestoapagar

ImpuestoSobreTenenciaoUsoDeVehculosAutomotores

ElEstadodeMxicoestimaobteneringresosporesteconcepto,paraelejercicio2004,la
cantidadde161millones267milpesos,loquerepresentanel0.23porcientodeltotalde
ingresos.

Laspersonasfsicasymoralespropietariasoposeedorasdevehculosautomotoresde
msdediezaosmodelodefabricacinoejercicioautomotriz
Sujetos
Pasivos Laspersonasquerecibanencomisin,consignacinotransmitanparasuenajenacin
vehculosautomotoresdemsdediezaosmodelodefabricacinoejercicioautomotriz.
Elimpuestosepagaranualmentemediantedeclaracin,dentrodelostres
primerosmesesdecadaao.

ObjetoGravalatenenciadevehculosautomotoresconantigedaddemasdediezaos.

Base I.Vehculosdeusoparticular,ladeterminacinseratendiendoalcilindrajedelmotor.

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yTasao
Cilindros NmerodeSalariosMnimosGenerales
Tarifa
VigentesdelreaGeogrfica"C".

Hasta4 4.0

De6 9.0

De8oms 13.0

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II.Automvilesdeusoparticularimportadosalpas.sepagarunacuotade29dasde
salariomnimogeneralvigentedelreageogrfica"C".

III.Motocicletas,sepagarunacuotade3dasdesalariomnimogeneralvigentedelrea
geogrfica"C'.
IV.Vehculosdestinadosaltransportepblicodepasajeros,sepagarunacuotade13
dasdesalariomnimogeneralvigentedelreageogrfica"C'.

Tratndosedevehculosdeserviciopblicodetransportedepasajerosquepasenaser
deservicioparticular,nopagarnelimpuestoprevistoenestaseccinenelaoqueesta
circunstanciaocurra,siempreycuandoseencuentrenalcorrienteenelpagodeesta
contribucin.

V.Vehculosdestinadosaltransportedecarga,sepagarunacuotade2.5dasdesalario
mnimogeneralvigentedelreageogrficaC,porcadatoneladaofraccindecapacidad
decarga.

ImpuestoSobrelaAdquisicinDeVehculosAutomotoresUsados

Paraelejerciciode2004,esteimpuestorepresentael0.09porcientodeltotaldeingresos,
ubicndoseenlacantidadde65millones787milpesos.

Sujetos Laspersonasfsicasymoralesqueadquieranvehculosautomotoresusadosdentrodel
Pasivos territoriodelEstado,cuandonosecauseelImpuestoalValorAgregado.

Objeto LaadquisicindevehculosautomotoresusadosdentrodelterritoriodelEstado

Valordelaoperacin
Secomparaconelvalordemercado
Elmayordelosdos
Base
Por
yTasa Tasadel1.0%
ImpuestoaPagar
Elimpuestodebepagarsedentrodelossesentadashbilessiguientesalafechade
adquisicindelvehculo,juntoconlosderechosporcambiodepropietarioyentantose
efectaelpago,losvehculosautomotoresgarantizarnobjetivamenteelpagodeeste
impuesto.

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ElIngresoTributarioenMxico

ImpuestoSobreLoteras,Rifas,Sorteos,ConcursosyJuegos
PermitidosconCrucedeApuestas

Eselcuartoimpuestomasimportanteentrminosderecaudacin,sesitaenlacantidadde11
millones390milpesosyquetansolorepresentanun0.01porcientoparaelejerciciode2004.

Sujetos PersonasfsicasymoralesqueenelterritoriodelEstadorealicenlassiguientes

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7/3/2017 ElIngresoTributarioenMxico
Pasivos operaciones:

I.Organicenoexplotenloteras,rifas,sorteos,concursosyjuegospermitidosconcruceo
captacindeapuestas.

II.Distribuyanovendanlosbilletes,boletos,contraseasoinstrumentosquepermitan
Objeto participarenloseventosoactividadesaqueserefiereestaseccin.
III.Reciban,registren,crucenocaptenapuestas,noobstantequeelorganizadordel
eventoseencuentrefueradelterritoriodelEstadoydequeeleventodecuyoresultado
dependalaobtencindelpremio,secelebretambinfueradelterritorioestatal.

Personasqueobtenganpremiosderivadosdelasloteras,rifas,sorteosoconcursos.
Valornominaldelasumadelosbilletes,boletos,contraseas,documentos,objetoso
registrosdistribuidosparaparticiparenloteras,rifasysorteos
Por

Tasadel6%
Base Impuesto
yTasa Obtenganpremiosderivadosdejuegospermitidosconcruceocaptacindeapuestas
Enelcasodeorganizacin,realizacinoexplotacindejuegospermitidosconcrucey/o
captacindeapuestas
valordelpremioMontototaldelosingresosobtenidos
Por
Tasadel3%
Impuesto

I.Lospartidosyorganizacionespolticasreconocidas.
II.Lasinstitucionesdeasistenciaprivadalegalmenteconstituidas.
III.LasasociacionesreligiosasregistradasantelaSecretaradeGobernacin.
IV.Lossorteosquelasagenciasautorizadasefectenparalaadjudicacindevehculos
automotores.
Sujetos
exentos V.Lasescuelasconautorizacinoficialdeestudios,entrminosdelalegislacinfederalo
estataldelamateria.
VI.Laenajenacindebilletesydemscomprobantesquepermitanparticiparenloteras,
rifas,sorteosyconcursosdetodaclase,organizadospororganismospblicos
descentralizadosdelaAdministracinPblicaEstatalcuyoobjetosocialsealaobtencin
derecursosparadestinarlosalaasistenciapblica.
VII.LosAyuntamientosdelEstadoquedestinenelproductodelasactividadesgravadas
poresteimpuestoalaasistenciasocialoprivada,previaautorizacindelaSecretara.

22 www.cefp.gob.mx

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CentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicas

ContribucionesMunicipales
Laactividadhacendariamunicipalcomounafuncinbsicadeesteniveldegobierno,enfrentaelreto
dedefinirelpapelquedebenjugarlosingresospblicoseneldesarrollomunicipaldesdeelpuntode
vistaeconmicoysocial,puesparaqueestaactividadrealmentetengaunimpactopositivo,deber
asegurar,porunlado,laasignacinoptimadelosrecursosy,porotro,quecontribuyaaldesarrollo
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municipal.

Lapolticatributariadebedefinirlacargafiscaljustayequitativaparaloscontribuyentes,la
configuracindeloselementosdelostributos(base,tasa,tarifa,exenciones,etc).As,bajoel
enfoquedeequidadyproporcionalidad,lostributosnodebencausarlaruinadeloscontribuyentes,ni
llegaralextremodequenopuedansatisfacerlasnecesidadesmnimasdebienestar.

Acordealoanterior,lascontribucionesestablecidasanivelmunicipal,porlogeneral,abarcanlos
siguientesrubros:

ImpuestosMunicipales:

ImpuestoPredial
ImpuestosobreTraslacindeDominio
ImpuestosobreAnunciosPublicitarios

ContribucionesMunicipales

SujetosPasivos
Estnobligadasalpagodelimpuestoprediallaspersonasfsicasymoralesquesean
propietariasoposeedorasdeinmueblesenelEstado.
Impuesto
Base
Predial
Lospropietariosyposeedoresdeinmuebles,deberncalcularanualmenteelimpuesto
predialasucargoymanifestarlo.
Serbaseparaladeterminacindelimpuestopredial:
Tratndosedeinmueblesubicadosdentrodelasreasdeinterscatastral,elimporte
apagarserlacantidadqueresultedeaplicaralvalorcatastrallatarifaestablecida

SujetosPasivos
Impuesto
Sobre Estnobligadasalpagodeesteimpuestolaspersonasfsicasymoralesque
Adquisicin adquieraninmueblesubicadosenelEstado,ascomolosderechosrelacionadoscon
deInmuebles losmismos.
yOtras
Operaciones
Traslativasde
Dominiode
Inmuebles
SujetosPasivos
Impuesto
Sobre Estnobligadasalpagodeesteimpuestolaspersonasfsicasomoralesqueporso
Anuncios porinterpsitapersonacoloquenuordenenlainstalacinenbienesdeldominio
Publicitarios pblicooprivado,deanunciospublicitariossusceptiblesdeserobservadosdesdela
vapblicaolugaresdeusocomn,queanuncienopromuevanlaventadebieneso
servicios.

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ElIngresoTributarioenMxico

IMPUESTOSOBRELARENTA
AspectosGenerales

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ElImpuestoSobrelaRenta(ISR)eslacontribucinquegravaelincrementopatrimonialdelas
personasfsicasomoralesqueresidanenMxico,delasagenciasosucursalesdeempresas
extranjerasydelosresidentesenelextranjerorespectoalosingresosprocedentesdefuentede
riquezasituadasenterritorionacional.

Esteeselimpuestomsimportanteentrminosdeingresostributarios.Paraelaode2004laLey
deIngresosdelaFederacinestimarecaudarporesteimpuestolacantidadde361mil533.7
millonesdepesos11loquerepresentael5.1porcientodelPIB.

DeacuerdoconlaestimacindelaSHCP,elcierrede2004paraelISRalcanzarunimportede348
mil608.9millonesdepesos,cifrain|ferioren12mil924.8millonesdepesosalocalculadoenlaLey
deIngresos.

Para2005,laleydeIngresosdelaFederacinestimarecaudar386mil075.6millonesdepesoscifra
superioren10mil313millonesdepesosrespectoalainiciativadelEjecutivoFederal.

ConlacreacindelImpuestoalActivo(IMPAC)en1989,algunosanlisisdedocumentosoficiales
sobrelaevolucindelarecaudacin,serealizanagrupandoladelISRyladelIMPAC,por
considerarloscomplementarios,todavezquelaesenciadeesteimpuestobuscagarantizarquelas
empresasquereportanprdidasduranteperiodosprolongadoscubranalmenosestegravamen,
comounpagomnimoquepuedeserrecuperadocuandoobtenganutilidadesenejercicios
posteriores.

RecaudacindelISR19802005
(Millonesdepesosconstantes,base2005=100)

ISR

450,000
400,000
350,000
300,000
250,000
ISR
200,000
150,000
100,000
50,000
0

19801981198219831984198519861987198819891990199119921993199419951996199719981999200020012002200320042005

IncluyeImpuestoalActivo
Fuente:ElaboradoporelCentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicasdelaH.CmaradeDiputados,conbaseendatosdeCuentadela
HaciendaPblicaFederal19812003,ResultadosGeneralesyestimacinLeydeIngresos2004y2005,SHCP.

11 IncluyeelImpuestoalActivo

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CentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicas

Acontinuacinsepresentanlosregmenesaplicablestantoapersonasmorales,fsicas,residentes
enelextranjeroconfuentederiquezasituadaenterritorionacionalascomo,losterritorioscon
regmenesfiscalespreferentesydelasempresasmultinacionales.Tambinsepodrobservarenlos

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anexos,laformadedeterminacindelimpuestoaplicableacadargimen.

RegmenesFiscales

RgimenGeneral

RgimendeInstitucionesFinancieras
Parapersonas
RgimendeConsolidacinFiscal
Morales:
RgimenSimplificado
RgimendePersonasMoralesconFinesnoLucrativos

Sueldosysalarios

ActividadesEmpresarialesyProfesionales
Arrendamiento
Parapersonas EnajenacindeBienes

Fsicas: AdquisicindeBienes

Intereses
Premios
Dividendos
DemsIngresos

Sueldos

Pensionesyjubilaciones
Honorarios
Residentesenel Arrendamientodeinmueblesoserviciostursticos
Extranjerocon
ingresosprovenientes Arrendamientodebienesmuebles
defuentederiqueza Enajenacindeinmuebles
situadaenterritorio
nacional: Enajenacindeacciones
Dividendosygananciasdistribuidas
Ingresosporintereses

Premiosobtenidosenjuegos,sorteos,rifas,etc.
Otrosingresosgravables

Territorioscon
regmenesfiscales
Inversionesconterritoriosconregmenesfiscalespreferentes
preferentesydelas
empresasmultinacionales
Empresasmultinacionales

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ElIngresoTributarioenMxico

PersonasMorales:
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RgimenGeneral

EnestergimentributanlaspersonasmoralesresidentesenMxico,comprendidasentreotras,las
sociedadesmercantiles,losorganismosdescentralizadosquerealicenactividadesempresariales,
sociedadesyasociacionescivilesconfinespreponderantementelucrativos,laspersonasmorales
residentesenelextranjeroquetenganestablecimientopermanente12enterritorionacionalrespectoa
losingresosatribuiblesadichoestablecimientoloscualesestnsujetosalpagodelimpuestoala
tasadel30porciento13,esteporcentajeesaplicablesobrelabasegravablequeseobtienede
disminuiraltotaldeingresoscorrespondientesenelejerciciolasdeduccionesautorizadasporla
propiaLey.

RgimendeInstitucionesFinancieras

Tributarnconformeaestergimenlasinstitucionesdecrdito,institucionesdesegurosydefianzas,
losalmacenesgeneralesdedepsito,lasarrendadorasfinancieras,lasunionesdecrditoylas
sociedadesdeinversindecapitales,quieneslesonaplicablesloslineamientosdelrgimengeneral,
peroconalgunaslimitantesuobligaciones,entrelasquedestacanlaretencinquedebenefectuar
lasinstitucionesfinancierasquerealicenpagosporintereses,calculadasalatasaqueestablezcala
LeydeIngresosdelaFederacinsobreelmontodelcapital.

RgimendeConsolidacinFiscal

Enestergimenpodrntributar,siaslodesean14,lassociedadesmercantilesresidentesenMxico
(controladorasoholding)poseedorasdemasde50porcientodelasaccionesconderechoavotode
sussubsidiarias(controladas).Elrgimendeconsolidacinfiscal,ofrecealosgruposcorporativos
variosbeneficioscomoson:compensarprdidasfiscalesdeejercicioscorrientesdeempresasdel
grupoconutilidadesfiscalesdeejercicioscorrientesdeotrasempresasdelmismogrupo,tambin
podrndistribuirsedividendosquenoprocedandelaCuentadeUtilidadFiscalNetayquecausarn
elimpuestocuandoseenajenenlatotalidadopartedelasaccionesdelasociedadcontroladoraque
distribuylosdividendos,entreotrosbeneficios.

RgimenSimplificado

Bajoestergimenexistenobligacionesquedeberncumplir:laspersonasmoralesquesedediquen
exclusivamentealautotransportedecargaodepasajeros,losdedicadosalasactividadesagrcolas,
ganaderas,depescaosilvcola,ascomolasconstituidascomoempresasintegradoras,las
sociedadescooperativasdedicadasalautotransportedecargaodepasajeros.Calcularnsu
impuestoaplicandolatarifadelartculo17715sisonpersonasfsicasylatasaestablecidaenel
artculo10sisonpersonasmorales.Cabesealarquenopagarnelimpuestoporlosprimeros20
salariosmnimosgeneraleselevadosalao,porcadaunodesussociosoaccionistas,siempreque

12 Cualquierlugardenegociosenelquesedesarrollen,parcialototalmente,actividadesempresarialesose
prestenserviciospersonalesindependientes.
13 Aplicarnlatasadel33%parael2004,del30%parael2005,29%parael2006y28enel2007

14 Lassociedadescontroladoraspodrnoptarportributarbajoelrgimendeconsolidacinfiscal,siendoas

deberndeterminarsuresultadofiscalconsolidadoporunperiodonomenorde5aos.
15 Esunatarifaprogresivaqueiniciaconlatasadel3%hastael33aplicablealaode2004yqueparael2005

disminuyea30%,parael2006serdel29%quedandoen28%parael2007.
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noexcedanensutotalidadde200veceselsalariomnimoelevadoalao,asmismoestos
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contribuyentesgozandeladisminucindesuimpuestoal50porciento16.

Elobjetodeestergimenesserviralasempresasdedicadasalosbienesyserviciosdeprimera
necesidad,aincorporarseypermanecerenlaactividadeconmicaatravsdefacilidadesya
comentadasenelprrafoanterior,sinembargo,existengrandescontribuyentesquesebeneficiande
estergimeninjustificadamente.

RgimendePersonasMoralesconFinesnoLucrativos

Lossindicatosdeobreros,lasasociacionesdepatrones,lascmarasdecomercioeindustria,
colegiosdeprofesionales,lasasociacionesciviles,lasinstitucionesdeasistenciaodebeneficencia,
lassociedadesoasociacionesquesedediquenalaenseanza,lasasociacionesosociedadesciviles
organizadassinfinesdelucro,lassociedadesdeinversinespecializadadefondosparaelretiro,
entreotras,nosonsujetosdelpagodeesteimpuesto.Sinembargo,estaspersonasmoralesdebern
determinarenelejercicioquecorrespondayentregarasusintegrantes,elremanentedistribuible,que
puedeserenefectivooenbienes.Elremanentedistribuibleseobtienededisminuirlasdeducciones
autorizadasalosingresosobtenidosenelao.Elimpuestosecalculardelasiguienteforma:sila
mayoradelosintegrantessonpersonasfsicas,sedeberaplicarlatabladelartculo177adicho
remanente,perosilamayoradelosintegrantessonpersonasmorales,seutilizarsobrelamisma
baselatasadelartculo10.

PersonasFsicas:
Sueldosysalarios

Tributanenestergimenlaspersonasfsicasqueprestenunserviciopersonalsubordinadoque
obtenganingresosporsalariosydemsprestacionesquederivendeunarelacinlaboral,asmismo,
sinserpropiamentesueldos,esdecirquenoprestanunserviciopersonalsubordinado,seasimilana
sueldoscomolasremuneracionesydemsprestacionesobtenidasporlosfuncionariosydems
trabajadoresdelaFederacin,delasEntidadesFederativasydelosMunicipiostambinson
asimiladosasueldoslosrendimientosyanticiposqueobtenganlosmiembrosdelassociedades
cooperativasdeproduccin,loshonorariosamiembrosdeconsejosdirectivos,entreotros,quienes
tributanbajoestergimen.

Asimismo,laspersonasfsicasqueprestenunserviciopersonalsubordinadoylosfuncionarioso
trabajadoresdelaFederacin,delosEstadosydelosMunicipios,calcularnsuimpuestoaplicando
latabladelartculo177,dichoimpuestopodrserdisminuidoatravsdeunsubsidioqueresultade
aplicarlatarifadelartculo178yconelcrditoalsalarioquecorrespondasegnelartculo116.Los
demscontribuyentesasimiladosasueldosnogozarndeladisminucindelimpuestoporconcepto
decrditoalsalarioexceptolostrabajadoresdelaFederacin,delosEstadosymunicipios.

16 Lareduccinparaelejercicio2004esdel50%,parael2005serdel46.67%,parael2006del44.83
quedandoen42.86%enel2007.
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ActividadesEmpresarialesyProfesionales

Estergimenconstadetressecciones,enlaprimeraseccintributanlaspersonasfsicasque
realicenactividadesempresarialesylasqueprestenserviciosprofesionales,quienesdebern
calcularsuimpuestoaplicandolatarifadelartculo177alautilidadobtenidadedisminuiralos
ingresosacumulableslasdeduccionesautorizadasenlasegundaseccinseencuentranlas
personasqueexclusivamenterealicenactividadesempresariales,esdecirnoentranlos
profesionistas,llamadorgimenintermedio,peroquesusingresosdelejercicioanteriornohubiesen
excedidode4millonesdepesos,quienescalcularnsuimpuestoigualquelaseccinprimera,la
diferenciaradicaenqueestasegundaseccinotorgaalgunasfacilidadescomollevarcontabilidad
simplificada,efectuarladeduccininmediatadeactivosfijosexceptoautomviles,entreotrosyenla
ltimaseccin,PequeosContribuyentes,tributanlaspersonasquerealizanactividades
empresarialesexclusivamenteconelpblicoengeneralconingresosinferioresa2millonesalao17.

Apartirdel2003loscontribuyentesdelaseccinIIRgimenIntermediodebenefectuarpagos
mensualesalaEntidadfederativaenlacualobtengansusingresos.Elpagomensualsedeterminar
aplicandolatasadel5porcientosobrelautilidadgravable(vaseactividadempresarialy
profesional).EsteimpuestoLocalnorepresentaunacargatributariaadicionalparaelcontribuyente
debidoaquepodracreditarlocontraelimpuestoFederal.

Arrendamiento

Laspersonasfsicasqueobtenganingresosporarrendarosubarrendarsusinmuebles,debern
tributarconformeaestergimen.Calcularnsuimpuestoaplicandolatarifadelartculo177
disminuidoconelsubsidiodelartculo178.Paraestoscontribuyentes,existenvariasfacilidadespara
elpagodelimpuestoejemplo,loscontribuyentesquearriendensuinmuebleparacasahabitacin
efectuarnpagosprovisionalestrimestrales,loscontribuyentesquearriendensuinmuebleparauso
distintoacasahabitacinefectuarnpagosprovisionalesmensuales,peroloscontribuyentesque
cuyomontomensualnoexcedade10salariomnimoselevadosalmesnoestarnobligadosa
efectuarpagosprovisionales.

EnajenacindeBienes

Seconsideraqueuncontribuyenteobtieneingresosporlaenajenacindebienescuandoderivende:
transmisindelapropiedad,adjudicacin,laaportacinaunasociedadoasociacin,lasrealizadas
demediantearrendamientofinanciero,atravsdelfideicomiso,lasesindederechosquesetenga
sobrelosbienes,latransmisindedominiodeunbienintangible,latransmisindederechosde
crdito.

Paracalcularsuimpuestodeberndeterminarlagananciaporenajenacindeinmuebleslacualse
obtienededisminuirlasdeduccionesautorizadasaltotaldeingresosobtenidosporlaoperacin,
dichagananciasedividirentreelnmerodeaostranscurridosentrelafechadeadquisicinyla
fechadeenajenacin,alresultadoseleaplicarlatarifadelartculo177,elimpuestoqueresultese
multiplicarporelmismonmerodeaostranscurridos.

Apartirdelejericicio2005,latasadelimpuestoesdel2%aladiferenciaqueresultededisminuirasus
17

ingresoslacantidadde42mil222tratndosedeenajenacindebienes,de12mil666encasodeprestacin
deservicios.
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Cuandosetratedeoperacionesconsignadasenescriturapblica,elnotarioserelobligadoa
determinaryretenerelimpuestoyquedeberenterarlodentrodelos15dassiguientesalafechade
operacin,tratndosedelaenajenacindeotrosbienes,elpagoprovisionalserdel20porciento
sobreelmontototaldelaoperacinyserenteradoyretenidoporeladquirente.

Apartirdel2003,seestablecequelaspersonasfsicasqueobtenganingresosporlaenajenacinde
terrenosy/oconstrucciones,debenpagar,el5porcientosobrelagananciaobtenida,alaentidad
federativadondeseencuentreelinmueble,esteimpuestolocalseracreditablecontraelimpuesto
calculadoconformeelprrafoanterior,deformatalquenorepresentaunacargaimpositivaadicional
paraelcontribuyente.

AdquisicindeBienes

Deacuerdoaestergimen,seconsideraqueunapersonafsicaobtieneingresosporadquisicinde
bienesatravsdeladonacin,lostesoros,laadquisicinporprescripcin,lasconstrucciones,
instalacionesomejoraspermanentesenbienesinmueblesqueseotorguenenarrendamientoyque
dichasmodificacionesquedenenbeneficiodelpropietario.

Paradeterminarelclculodelimpuestoanual,altotaldeingresosobtenidosporlaadquisicinde
bienessepodrnefectuarlasdeducciones,comolascontribucionespagadasexceptoISR,losgastos
efectuadosporjuiciosenlosquesereconozcaelderechoaadquirir,entreotrosalresultadose
sumaralosingresosqueobtengadeotroscaptulos,ensucaso,yleaplicarlatarifadelartculo
177yelsubsidiodelartculo178.

Asimismo,deberncubrircomopagoprovisionalacuentadelimpuestoanual,elmontoqueresulte
deaplicarel20porcientosobreelingresopercibidosindeduccinalgunayquesepresentardentro
delos15dassiguientesalaobtencindelingreso.Cuandolaoperacinserealicemedianteavalo,
losnotarios,juecesydemsfedatarios,sernlosobligadosacalcularyenterarelimpuesto.

Intereses

Estergimenestablecequelaspersonasfsicasacumularnasusdemsingresosqueobtengan,los
interesesqueganenapartirde2003.Estoes,sialguienobtieneingresosporhonorarioseintereses
en2002,solamenteacumularloshonorariosycalcularelimpuestoanualsobreesteconceptopero
en2003deberacumularambosconceptosylgicamenteamayoringresomayorimpuesto,porque
labaseresultantedelasumadeingresosesmayorqueladeunconceptoaislado.

Sinembargo,elintersqueseracumulableserelintersreal,yseledenominaasalinters
nominalobrutoganado,menoslaparteinflacionariadeesosintereses.

Elclculoyenterodelimpuestoserealizarporlasinstitucionesfinancieras,demaneraqueno
tendrquesercalculadaporelcontribuyente,amenosqueenalgncasosetengadudadel
procedimientodeclculo.

Lamismaleycontemplaelcasoinverso:Aquelenquelosinteresesinflacionariosresultanmayores
quelosinteresesnominales.Enestecaso,elcontribuyentesufreunaprdidarealquelaleyfiscal
reconoce,aunquenoatodospermitesudeduccin.

Estaprdidapodrseraplicadaalosingresosacumulablesenelejercicioenquesesufraoenlos
cincosiguientesperolaspersonasfsicasconactividadempresarialylosprofesionistasnotendrn
derechoaestadeduccinrespectodelosingresosderivadosdeestasactividades,aunqueslos

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podrndisminuirdeotrosingresosqueobtenganyqueseandelosacumulablescomointereses
reales.

Laspersonasfsicasquenicayexclusivamenteobtenganingresosporinteresesenelejercicioy
hasta100milpesosenelaonomsdeesacifra,yslointeresesnotendrnobligacinde
presentardeclaracinanual,yelimpuestoretenidoserconsideradocomoimpuestodefinitivodel
ao.Perosilapersonaobtieneotrotipodeingresos,comohonorariosoarrendamientos,la
excepcinnoaplica,ycualquiercantidaddeintersqueseganeseracumulable.

Elestadocivilinfluyeenelmontodeimpuestosapagar,yaquelacantidadaacumulardependedesi
elcontribuyenteessolterooestcasadobajoelrgimendesociedadconyugal.Sisteltimofuera
elcaso,cadacnyugeacumularlosinteresesrealesenlosporcentajesestablecidosenlas
capitulacionesmatrimoniales(normalmenteel50%).Enrgimendeseparacindebienesacumulaal
100%quienganelosintereses.

Porotrolado,silacuentadelaqueprovienenlosinteresesestanombrededosomstitulares,los
interesesseasignarnacadacotitularporpartesigualesoenlaproporcinquesehayaestablecido
previamenteantelainstitucinfinanciera.

Premios

Seconsideraingresoporlaobtencindepremioslosquederivendelacelebracindeloteras,
sorteos,rifas,juegosconapuestasyconcursosdetodaclase.Elimpuestosecalcularaplicandola
tasadel1%cuandolasEntidadesFederativasapliquenunimpuestolocalaunatasaquenoexceda
del6%Serdel21%cuandolasEntidadesFederativasapliquenunimpuestolocalaunatasaque
excedadel6%.Notendrnderechodeduccinalguna.Elimpuestoserretenidoporlaspersonas
quehaganlospagos.NohabrretencincuandoelingresolopercibanloscontribuyentesdelttuloII
personasmorales

Dividendos

Actualmenteexistentrestiposdedividendosestablecidosenley,loscualestienentratamientofiscal
distinto,estosson:

DividendosFinancieros(contables)

DividendosqueprovienendelaCUFIN

DividendosFictos

Caberecordarqueenlosaosde1999a2001existalaposibilidaddediferirpartedelimpuestode
laspersonasmoralesyquedebanpagarlocuandodistribuyeralasutilidades.Paraestosefectos,la
personamoraldeberadeterminarlaCuentadeUtilidadFiscalNetaReinvertida(UFINRE).

ParaobtenerlosdividendosfinancierosesnecesariodeterminarlaCuentadeCapitaldeAportacin
(CUCA),quebsicamentesecomponedelasaportacionescontablesefectuadasporlosaccionistas
yquepagarnimpuestocuandoelaccionistapercibautilidadesoreembolsosmayoresalquele
correspondasegnlaCUCA.

Asimismo,losdividendosqueprovengandelaCuentadeUtilidadFiscalNeta(UFIN)nocausarn
impuesto,perolapersonafsicadeberacumulareldividendopercibidoasusdemsingresosy

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podracreditarelISRpagadoporlapersonaquedistribuylosdividendosenlaproporcinde
tenenciaaccionaria.

Losdividendosfictos,sonlascantidadesotorgadasalosaccionistasquesinserpropiamente
dividendos,estascantidadessignifiquenunbeneficioparaelaccionista.

DemsIngresos

Laspersonasfsicasqueobtenganingresosdistintosalossealadosanteriormente,tributarnen
estergimen,seentiende,entreotros,lossiguientes:Ingresosprovenientesdeinversionesen
sociedadesresidentesenelextranjero,dividendosdistribuidosporresidentesenelextranjero,los
quepercibanporderechosdeautorpersonasdistintasaeste,losprovenientesderegalas.

Declaracinanual

Laspersonasfsicasqueobtenganingresosenelaoporcualquieradelosconceptosanalizadosen
esteapartado,debernpagarsuimpuestoanualenlosmesesdemarzoyabrildelsiguienteao,
exceptolosquehayanpagadoimpuestodefinitivo(ejemplolospequeoscontribuyentes),esdecir,el
contribuyentedebersumaralfinaldelaotodossusingresosydisminuirlasdeducciones
correspondientes,ademspodrnrestarlasdeduccionespersonales18,asimismopodrndisminuir
delimpuestoanuallospagosprovisionalesefectuadosencadacaptuloyelimpuestoretenido.

ResidentesenelExtranjeroconingresos
provenientesdefuentederiquezasituada
enterritorionacional:
Estnobligadosalpagodelimpuestolosresidentesenelextranjeroqueobtenganingresosdefuente
deriquezasituadaenterritorionacional.Esimportantesealarquesiunresidenteenelextranjero
tieneenterritorionacionalunestablecimientopermanente19,debertributarenelTtuloIIsies
personamoralyenelttuloIVsiespersonafsica20.

Territoriosconregmenesfiscalespreferentes
ydelasempresasmultinacionales:
Inversionesconterritoriosconregmenesfiscalespreferentes

Conocidotambincomorefugiotributario,sonlugaresderesguardoimpositivo,esdecir,dondetipos
especialesdeinversin,puedenreduciroaplazarelimpuestoconobjetodeincrementarlas
gananciasfuturas.Existenpasesqueotorgandistintosformasdeincentivosimpositivosparalas
inversiones.

18 Lasdeduccionespersonalesserefierenbsicamenteagastosefectuadosporelcontribuyenteporconcepto
degastosmdicos,dentalesyhospitalarios,gastosfunerales,donativos,primasdesegurosdegastosmdicos,
interesesrealespagadospormotivodecrditoshipotecariosyaportacionesvoluntariasalasubcuentaderetiro.
19 Seentiendeporestablecimientopermanente:cualquierlugardenegociosenelquesedesarrollen,parcialo

totalmente,actividadesempresarialesoseprestenserviciospersonalesindependientes.
20 VerestructuradelaLeydelImpuestoSobrelaRenta.

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Existenvariostiposderefugiostributariosloscualessedescribendelasiguientemanera:

1.Refugiodeexencintotal.EnpasescomoAndorra,Bahamas,IslasCaimanesentreotros,nohay
impuestosobrelasrentasylasgananciasexistencostodeincorporacinyderechosanualespara
compaasdeinscripcinlocal.

2.Refugiosdebajosimpuestos.EstetipodeestmuloesaplicableenpasescomoIslasVrgenes
Britnicas,IslasdelCanal,IslasMan,Suizaentreotros.Estasjurisdiccionesalestarendesventaja
conlosrefugiosdeexencintotal,proporcionanunacombinacindetratadosimpositivosfavorablesy
tasasdeimpuestosrelativamentebajas.

3.Refugiosqueeximendeimpuestosalosingresosdelextranjero.AplicableenpasescomoCosta
Rica,ChipreHongKong,PanamFilipinas,entreotros.Consisteenqueexentantotalmentedel
impuestoalosingresosderivadosdefuentesexterioresalajurisdiccin.

4.Refugioparafabricantesexportadores.EstemodeloesutilizadoenIrlandaySingapur.Consiste
enlaexencindelcienporcientodelimpuestosobrelasrentasalascompaasdedicadasala
manufacturadeproductosparalaexportacin.

5.Refugiosdebajosimpuestosparanegociosinternacionales.EsutilizadoenAntigua,Barbados,
GranadaySanVicente.Lascompaasinternacionalesconnegociosenestoslugares,estnsujetas
aunatasadelimpuestosobrelarentadeslo2.5porciento.

6.Refugiodeincentivoespecialparalascorporaciones.SeutilizaenGibraltar,Grecia,Luxemburgo,
AntillasHolandesas.Estosrefugiosconcedenalasentidadescorporativasventajasimportantesque
incluyen:exencionesdelimpuestosobrelarenta,alicientestributariosparanuevasindustrias,
exencionesaderechosaduaneros,entreotros.

Cabesealarquetodoslosrefugiosgozandeventajasydesventajasdeformamuyvariada,portal
motivoserequieredeunanlisisdetalladoquesirvaparalasnecesidadespersonalesparaunplan
adecuado.

LaLeyestablecequeseconsideraninversionesenregmenesfiscalespreferenteslasestablecidas
enlasdisposicionestransitorias,enadelantesedenominarnTERRIFIS.

PodrnnoserconsideradascomoTERRIFIS,cuandodichosterritorioshayancelebradounacuerdo
ampliodeinformacintributariaconMxicoysiemprequeestoscumplandichoacuerdoenlos
trminospactados.

SeconsiderainversionesenTERRIFIS,yaseademaneradirectaoindirecta,en:sucursales,
personasmorales,bienesinmuebles,acciones,cuentasbancariasocuentadeinversinycualquier
formadeparticipacinenentidades,fideicomiso,asociacionesenparticipacinfondosdeinversin,
ascomocualquierotraformajurdicasimilar.

SeestimaqueunainversinestubicadaenunTERRIFI,cuando:setengapresenciafsicacuando
lascuentasoinversionesdecualquierclaseseencuentreneninstitucionesfinancierassituadasen
dichoterritoriosecuenteconundomiciliolapersonatengasusedededireccinefectivaoprincipal
endichoterritorioseconstituyaenlamismasecelebreoregulecualquierotrafigurajurdicao
constituida.

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Paradeterminarelimpuesto,seconsideraningresosgravableslosderivadosdelasinversionesen
TERRIFIS,enelejercicioquecorrespondayenelmomentoenquesegeneren,cabesealarque
estetipodeingresonoesacumulablealosdemsingresosdelcontribuyente.Elimpuestose
determinaraplicandolatasaprevistaenelartculo10,alingresogravable,utilidadfiscaloresultado
fiscal,segnseaelcaso.

Empresasmultinacionales

Comoelementosdecontrolenlasoperacionesenlasqueseinvolucranmsdedosempresas,cono
sinresidenciaimpositivaenunmismopasyconobjetodesupervisarquelasoperacionesque
efectensepaguenalarealidadynoseanpurasespeculacionesyaslograrbeneficiosfiscales,se
creelprocedimientodenominadopreciosdetransferencia.

Lospreciosdetransferenciasonutilizadosenlospasesdeestructurafiscalcomolanuestra,yes
utilizadacomounafiguraparaevitarestrategiasquepermitatrasladarlasutilidadesoprdidas
generadasenunpashaciaotroconmsfacilidadestributarias.

Asimismo,lostratadosparaevitarladobleimposicintributaria,jueganunpapelimportantedebidoa
queeliminanlasbarrerasalosinversionistasparaoperardeunpasaotro,esdecir,losconvenios
neutralizanlascargasimpositivasentrelospaseslograndounequilibrioentrelosimpuestos
involucrados.

Ahorabien,lospreciosdetransferenciaayudanaimpedirquelasutilidadesoprdidasgeneradasen
unpas,seanenviadasaotromedianteoperacionesvirtualescomodividendos,regalasintereses,
entreotros.

Seconsideraquedosomaspersonassonpartesrelacionadascuando:

Unaparticipademaneradirectaoindirectaenlaadministracin,controlocapitaldelaotra.

Unapersonaogrupodepersonasparticipedirectaoindirectamenteenlaadministracin,
controlocapitaldedichapersona.

Tratndosedeasociacinenparticipacin,seconsideracomoparterelacionadasus
integrantes.

Enelcasodeestablecimientospermanentesderesidentesenelextranjero,seconsidera
parterelacionadalamatrizuotrosestablecimientospermanentesdelamisma.

Paraefectosdedeterminarlosingresosacumulablesylasdeduccionesautorizadasaplicablealas
transaccionescontroladas 21,sedeberconsideraryconfrontarlospreciosymontosde
contraprestacionesquesehubieranutilizadoentrepartesindependientesenoperaciones
comparables,aplicandolosmtodosestablecidosenlaLey,loscualessonlossiguientesyquepor
suextensinnoseprocederasuanlisis.

Mtododepreciocomparablenocontrolado.

Mtododepreciodereventa.

21 Cualquiertipodetransaccinentrelascompaasqueseconsideranpartesrelacionadas.

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Mtododecostoadicionado.

Mtododeparticipacindeutilidades.

Mtodoresidualdeparticipacindeutilidades.

Mtododemrgenestransaccionalesdeutilidaddeoperacin.

EstructuradelaLeydelISR

LeydelimpuestoSobrelaRenta

Ttulo Concepto Artculo

TtuloI DisposicionesGenerales 19
TtuloII DelasPersonasMorales

DisposicionesGenerales 1016
CaptuloI DelosIngresos 1728
CaptuloII DelasDeducciones
SeccinI DelasDeduccionesenGeneral 2936

SeccinII DelasInversiones 3745


CaptuloIII DelAjusteporInflacin 4648
CaptuloIV DelasInstitucionesdeCrdito,deSegurosydeFianzas,de 4960
losAlmacenesGeneralesdeDepsito,Arrendadoras
Financieras,UnionesdeCrditoydelasSociedadesde
Inversin

CaptuloV DelasPrdidas 6163


CaptuloVI DelRgimendeConsolidacinFiscal 6478
CaptuloVII DelRgimenSimplificado 7985

CaptuloVIII DelasObligacionesdelasPersonasMorales 8689


CaptuloIX DelasFacultadesdelasAutoridades 9092
TtuloIII DelRgimendelasPersonasMoralesconFinesno 93105
Lucrativos

TtuloIV DelasPersonasFsicas
DisposicionesGenerales 106109
CaptuloI DelosIngresosporSalariosyenGeneralporlaPrestacin 110119
deunServicioPersonalSubordinado
CaptuloII DelosIngresosporActividadesEmpresarialesy
Profesionales
SeccinI DelasPersonasFsicasconActividadesEmpresarialesy 120133

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Profesionales
SeccinII 134136
DelRgimenIntermediodelasPersonasFsicascon
ActividadesEmpresariales
SeccinIII 137140
DelRgimendePequeosContribuyentes
CaptuloIII 141145
DelosIngresosporArrendamientoyenGeneralporOtorgar
elUsooGoceTemporaldeBienesInmuebles
CaptuloIV DelosIngresosporEnajenacindeBienes 146154
CaptuloV DelosIngresosporAdquisicindeBienes 155157

CaptuloVI DelosIngresosporIntereses 158161


CaptuloVII DelosIngresosporObtencindePremios 162164
CaptuloVIII DelosIngresosporDividendosyenGeneralporlas 165
GananciasDistribuidasporPersonasMorales
CaptuloIX Demsingresosqueobtenganlaspersonasfsicas 166171
CaptuloX Requisitosdelasdeducciones 172174
CaptuloXI Declaracinanual 175178

TtuloV Residentesenelextranjeroconingresosprovenientes 179211


defuentederiquezaubicadaenterritorionacional
TtuloVI Territoriosconregmenesfiscalespreferentesydelas
empresasmultinacionales
CaptuloI Inversionesconterritoriosconregmenesfiscales 212214
preferentes
CaptuloII Empresasmultinacionales 215217
TtuloVII Estmulosfiscales 218224

EvasinyElusinFiscal
Parainiciarconesteapartado,consideramosnecesariodefiniralaevasinyelusinfiscal,debidoa
queestosconceptoscausanconfusin.

Entonces,porevadirentendemos:nocumplirunaobligacinprevista,fugarse,escaparporeludir:
huir,librarsedealgo,evitarestosconceptosnormalmentesonutilizadoscomosinnimos,perono
operaparaefectosjurdicos.

Enmateriajurdica,FloresZavala,establecequehaydostiposdeevasinfiscal.Elprimeroserefiere
alaevasinlegaldefinidacomo:laelusinaldeberdecubrirunacontribucinylaevasinilegal,que
esentendidacomo:unilcitoquellevaaparejadasconsecuencias.Eselincumplimientodeundeber
legaltipificado,quesurgedeloquesellamahechogeneradordelcrditofiscal,yalquealgunos
autores,especialmenteextranjeros,denominan"hechoimponible",odanotrosnombres.

Enconclusin,paradiferenciarunadeotra,entendemosporelusinfiscal,elnopagodelas
contribucionesdemaneralcitaesdecir,aprovechandolosespaciosohuecosdelaleyydeesta

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maneranoseubicaenlahiptesisnormativayporevasinfiscal,elnopagodelascontribuciones
demaneradolosayquetieneconsecuenciaslegales.

Ahora,enlaomisindelpagodeunacontribucinintervienen,ademsdequiensebeneficia
directamenteporlamisma,otraspersonasquienesdeacuerdoconlaleysontambinresponsables
delactoquedorigenaesteilcito.

As,elartculo26CdigoFiscaldelaFederacin(CFF)establecelosdiversosresponsables
solidarios,entreotrosson,losretenedoresyrecaudadoresdeimpuestos,losliquidadores,los
sndicosdejuiciosconcursales,administradoresdenegociaciones,representantesdesujetos
pasivos,sociosdeempresas,legatarios,donatariosysociedadesescindidas.

Sitodosestosentessonresponsablesdelpagodecontribuciones,encasodeomisin,sern
igualmenteculpablesdelaevasindelimpuestoyhabrndesufrirlapenarelativa.

Tratndosedelaelusin,stanoimplicainfraccinnidelito,suutilizacindependedelapericiadel
contribuyente.Estoseobservaalanalizarlasderogacionesyespecialmentelasmodificacionesalas
leyesfiscalescadaao,senotarquefrecuentementehantenidocomopropsitocerrarloscaminos
alaelusin.

Diversasmedidasimpuestasporlaley,tienenlatendenciadeevitarlaevasin.Sinembargo,la
conductadeunempresarioqueenlugardedomiciliarsusnegociosenunterritorioenquesean
gravados,loslleveacaboenotroenquenoloseanobienqueenlugardededicarseaactividades
gravadas,lassustituyaporotrasquenoloson,olosoneninferiorproporcin.Estasformasde
conductadeloscontribuyentes,sonlasquelasautoridadesfiscalestienenqueenfrentar.

Enelmbitonacional,comoenlointernacional,laelusindelimpuestoconstituyeunproblemaquea
lalegislacincorresponderesolver.Loscriteriosparadeterminaralsujetopasivodelimpuestoporel
domicilio,porlaubicacindelafuentedeingresoyporlanacionalidadnohansidosuficientespara
daralosEstadosinteresadossolucinaestaevasinlegal.

Paraquelaevasinylaelusinfiscal,queesunaprcticacomnenlamayoradelospases,
puedadisminuir,debenconsiderarseunaseriedefactores:

Aplicacinestrictaycrebledelaley,loqueimplicacapacidadesderecoleccinyfiscalizacin
apropiadas.

Conjuntodecastigosparaaqullosqueevadanimpuestos.Elcastigodebeserlo
suficientementealtoparaquesereduzca,entrminosrelativos,elcostodecumplir.

Contarconunsistematributarioproporcionalymenoscomplicadoatravsdelaeliminacino
simplificacindelosdistintosregmenesfiscales.Lacomplejidadcreahuecosenlaleyque
hacenqueladeteccindeirregularidadesseamuydifcil.Asimismo,creamuchas
posibilidadesparalaelusinfiscal.

SimplificacinAdministrativa.Lacomplejidadadministrativaparaelcumplimientode
obligacionesfiscalescreacostosadministrativoseinseguridadalcontribuyente.

Creacindeestmulosparafomentarlaculturadepago.Estoayudaraaincrementarel
padrndecontribuyentesqueactualmenteevadenelpagodeimpuestos.

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ReformasFiscales20022005
Reformaspara2005

ElEjecutivoFederal,enejerciciodelafacultadconstitucionalconcedida,sometiaconsideracindel
HonorableCongresodelaUnin,elpasado8deseptiembre,laIniciativadeDecretoqueReforma,
Adiciona,DerogayEstableceDiversasDisposicionesFiscales.

Acontinuacinsecomentanlasprincipalesmodificacionespropuestasparaelejercicio2005

ReduccindelaTasaEmpresarial.SereducelatasadeImpuestosobrelaRentagradualmente,
aplicandolatasadel30%parael2005,el29%parael2006,paraquedarenel28%enel2007..
Derivadodeestamodificacin,seajustanlosfactoresqueseutilizanenladistribucindedividendos.

PagosProvisionalesTratndosedeLiquidacin.Dentrodelmessiguientealafechaenlaque
terminelaliquidacin,elliquidadordeberpresentarladeclaracinfinaldelejercicioenliquidacin
asimismo,elliquidadordeberpresentarpagosprovisionalesmensualesacuentadelimpuestodel
ejercicioenliquidacin.Tambinseestablecequelassociedadesenliquidacinpresenten
declaracionesaltrminodecadaaodecalendario,enlugardelassemestrales.

ParticipacindelosTrabajadoresenlasUtilidades(PTU).LaPTUpagadaserdisminuidadela
utilidadfiscal,elcualtendrefectohastael2006.

DeduccindeCombustible.Tratndosedecombustiblesparavehculosautomotores,seestablece
comorequisitodededuccin,queelpagocorrespondienteseamediantechequenominativo,tarjeta
decrdito,dedbitoomonederoelectrnico,ancuandodichosconsumosnoexcedande2mil
pesos.

DeduccindeMaquinariayequipo.Lasinversionesenmaquinariayequipoparalageneracinde
fuentesrenovablespuedenserdeduciblesal100%enunsoloejercicio,siemprequelasmantengan
enoperacinyfuncionandoadecuadamenteenunperiodomnimodecincoaos.

CapitalizacinDelgada.Tratndosedeinteresesprovenientesdeendeudamiento,seestableceque
silaproporcindelosinteresesesmayorde3a1entreelpasivoyelcapitalcontable,seconsiderar
nodeducibleelexcedente.

DeduccindeSueldos.Serndeducibleslospagosefectuadosporconceptodesueldosysalarios
ancuandonohubierepresentadoladeclaracininformativa,siemprequestasepresenteenun
plazode60dasapartirdequesenotifique.

CostodeVentas.Ladeduccindeadquisicindemercancas,sesustituyeporladeduccindel
costodeventas.

DeclaracinInformativaClientesyProveedores.Seestablecequesupresentacinsea
obligatoria.

RgimenSimplificadodelasPersonasMorales.Seapruebaqueenlugardelareduccindel50%
delimpuesto,seadeacuerdoalosiguiente:para2005del46.67%,para2006del44.83ypara2007
en42.86%.
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ElIngresoTributarioenMxico

NuevaTarifaparaPersonasFsicas.Seapruebaunanuevatarifaestructuradaendosrangos,
quedandoexentosdelimpuestolosingresoshasta76milpesosanuales.Segnlatarifapropuesta,
paraingresosdehasta5millones,seaplicarlatasadel25%yparalosingresosqueexcedan,
correspondelatasade28%.

Latasamximasedisminuirgradualmente.As,paraelejerciciode2005,seaplicaralatasadel
30%,parael2006latasadel29%,quedandoen28%parael2007.

Mediantedisposicionestransitorias,latarifaestructuradaendosrangosseraplicableapartirde
2006.Tratndosedelejercicio2005,seaplicarlamecnicavigentehastael31dediciembrede
2004,considerandocomotasamxima30%.

PequeosContribuyentes.TratndosedelosRepecos,paradeterminarsuimpuestoaplicarnla
tasadel2%,aladiferenciaqueresultededisminuirasusingresos,lacantidadde42mil222
tratndosedeenajenacindebienes,de12mil666encasodecontribuyentesquepresten
servicios.AdemsdequesemodificaellmiteparaqueseconsiderenREPECOS,paraquedaren2
millonesdepesosanualesdeingresos.

ResidentesenelExtranjero.Seajustanloscriteriosrelativosalorigendelafuentederiquezaen
ingresosporhonorariossehomologanlosrequisitosestablecidosparareestructurasinternacionales
desociedadescuandoconsistasolamenteencanjedeacciones.

RegmenesPreferentes.SecambiaelconceptodelTtuloVIdenominadoDelosTerritorioscon
RegmenesFiscalesPreferentesydelasEmpresasMultinacionalesparaquedarDelosRegmenes
FiscalesPreferentesydelasEmpresasMultinacionales.

ModificaelCaptuloIdelTtuloVI,denominado:DelasInversionesenTerritoriosconRegmenes
FiscalesPreferentesparaquedar:DelosRegmenesFiscalesPreferentes.

ImpuestoalActivo..Seconsideracomodeudalascontratadasconelsistemafinancieroyconel
extranjero.

Reformaspara2004

Contratosdearrendamiento.Seestableceelrgimenfiscalaplicablealabursatilizacinde
contratosdearrendamientodebienesinmuebles,elcualconsisteenasimilarlacesindelcontratoa
unaoperacindefinanciamiento.

PagosProvisionales.Elclculodelcoeficientedeutilidadparalospagosprovisionalesdelas
personasmoralesesconbaseenlautilidadfiscaldeclarada,sinconsiderarajustealgunoporpartidas
cuyotratamientofiscalvaredeunaoaotro.

PequeosContribuyentes.LosRepecospagarnelgravamenconformeaunacuotafija
determinadayrecaudadaporlasentidadesfederativascoordinadasparaesteefecto.

Fideicomisos.Losfideicomisosinmobiliariosgozarndeunestmulofiscalconsistenteennoefectuar
pagosprovisionalesdelimpuesto.

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TasaEmpresarial.DeacuerdoaloqueestablecelaFraccinLXXXIIdelArtculoSegundo
TransitoriodelaNuevaLeydelImpuestoSobrelaRentade2002,latasaaplicableparalaspersonas
moralesqueseindicaenelartculo10aplicableparael2004,serdel33porciento

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TasamximaparapersonasFsicas.Asimismo,sealalaFraccinLXXXVIII,quelatasamxima
aplicableenel2004parapersonasfsicasesdel33porciento.

Reformaspara2003

TasadelImpuesto.ConlaentradadelanuevaLeydelISRelprimerodeenerodel2002se
establecequelatasadelImpuestoparalaspersonasmoralesylaspersonasfsicasdiminuirenun
tantoporcentualcadaaohastallegaralatasadel32%paralasprimerasy33%paralassegundas,
detalformaqueparaelaodel2003seaplicarlatasadel34%tantoalaspersonasmoralesy
fsicas.

ContribuyentesDedicadosalaEdicindeLibros.Loscontribuyentesdedicadosexclusivamentea
laedicindelibrospodrndisminuirdelimpuestoasucargoenelporcentajequelecorresponda
segnelaodetalformaqueparael2003podrndisminuirloenun30%.
EstablecimientoPermanente.Seespecificaquenoseconsideraqueunresidenteenelextranjero
tieneunestablecimientopermanenteenelpas,derivadodelasrelacionesdecarcterjurdicoo
econmicoquemantenganconempresasquellevenacabooperacionesdemaquila,queprocesen
habitualmenteenelpasestableciendolascondicionesquedebencumplir.
PagadoporDividendos.SeestablecequeelacreditamientodelISRsobrelosdividendos,desdeel
primerejercicioenelquesepaguenlosdividendosyenlosdossiguientes,adicionalmentese
especificaelclculodelimpuestodelosdividendosoutilidadesdistribuidostratndosedepersonas
moralesquesedediquenaactividadesagrcolas,ganaderas,pesquerasosilvcola.
PrdidasFiscales.Seapruebaqueseapliqueenformadirectalasprdidasfiscalesdeejercicios
anterioresalospagosprovisionales,ynoendoceavaspartesoenproporcinalingresoobtenidoen
elejercicioanterior.
IngresosAcumulablesyDeduccionesgenerales.Seeliminatantolaacumulacinyladeduccin
delasoperacionesobtenidosporladiferenciadeinventariostratndosedecontribuyentesdedicados
alaganadera.
ConsumodeCombustiblesparaVehculosAutomotores.Sepropusoquelaserogaciones
realizadaspormotivodeconsumodecombustibleparavehculosautomotoresseefectenmediante
chequenominativo,tarjetadecrditoomonederoelectrnico,ancuandodichaserogacionesno
excedandelacantidadantessealada,ElCongresonoaprobestamedida.
DeduccindeInversiones.Seincrementaelmontodededucibilidadparalainversinde
automvilesde$200,000.paraquedaren$300,000.
DeclaracinInformativa.Seeliminalaobligacindeinformarlosingresosexentosono
acumulables.

IngresosExentosdelasPersonasFsicas.Seeliminalaexencinalasgratificacionesobtenidas
portrabajadoresdelaFederacinyEntidadesFederativassinembargosemantienelaexencinde
ingresosporgratificacionesanualesenbeneficiodelostrabajadoresdelEstado,limitndoloa
aquellosqueseencuentrensujetosacondicionesgeneralesdetrabajo.

Asimismo,elCongresoestablecequelosingresosobtenidosporconceptodederechosdeautor

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estarnexentosporlosprimerosveintesalariosmnimoselevadosalao.
CrditoalSalario.Elartculo115y116establecenlamecnicadedeterminacindelcrditoal
salariotantomensualcomoanual.Seproponeeliminarelclculodelcrditoalsalariodeformaanual.

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ElIngresoTributarioenMxico

Deduccionesdeserviciosprofesionales.Seestablecequeloscontribuyentesquepresten
serviciosprofesionalescuyosingresosnohubiesenexcedidode$840,000.00,podrndeducirlas
erogacionesefectivamenterealizadasenelejercicioparalaadquisicindeactivosfijos,gastoso
cargosdiferidosexcepto,automviles,terrenosyconstrucciones,
PagoalasEntidadesFederativasporContribuyentesdelRgimendePequeos
Contribuyentes.Tratndosedelospequeoscontribuyentesefectuarnpagosprovisionales
mensualesynosemestrales,loscualesdebernenterarsealasEntidadesFederativasdonde
obtenganelingreso,siemprequedichasEntidadescelebrenconveniosdecoordinacinpara
administraresteimpuestoasimismo,seadicionaunatablaparaefectosdedeterminarelimpuesto
cuyatasamximaesdel2%.
DeduccinAdicional.Lospatronespodrnhacerdeducibleunacantidadigualalveinteporciento
delacantidadpagadaporconceptodesalarioasutrabajadordiscapacitado.
ImpuestoSustitutivoalCrditoalSalario.Elejecutivoproponeelevarlatasaestablecidaparael
clculodelISCASdel3%al6%,asimismoelCongresoconsideramodificarlatasaencomentopara
quedarenun4%.
Reformaspara2002

Comopartedelpaquetedereformasfiscalesqueentraronenvigorapartirdel1deenerode2002,
destacalaNuevaLeydelImpuestosobrelaRenta.Enrazndeladiversidaddetemasy
disposicionesquesecontienenenlanuevaLeydelISR,acontinuacinseenuncianlasprincipales
caractersticasdecadaTtulo.

TtuloI,DisposicionesGenerales.seestablecieronmodificacionesrelativasasujeto,objeto,base,
tarifa,ydisposicionesgeneralesquelesonaplicablesatodosloscontribuyentesdeestegravamen
seregullaposibilidaddequelosresidentesenMxicoacreditencontraelimpuestosobrelarentaa
sucargoelimpuestopagadoenelextranjero,ascomoelprocedimientoparaajustaroactualizarel
valordebienesuoperaciones.
TtuloII,DelasPersonasMorales.seestableceelrgimenfiscalalquedebensujetarselas
personasmoralesconactividadesempresariales,porloqueseprecisalamecnicaparacalcularel
impuesto,ascomolatasaaplicablealarentagravableloslineamientosparacalcularelimpuesto
pordistribucindedividendosoutilidadesdistribuidaslaformaenquesedebencalcularyenterarlos
pagosprovisionalesylabaseparadeterminarlaparticipacinenlasutilidadesdelasempresas.

OtrasmedidasimportantesincorporadasenesteTtulosonlasdeeliminarlaposibilidaddediferir
partedelImpuestosobrelaRentadelejercicio,cuandosereinviertanlasutilidadesdelasempresas,
tomandoencuentaqueestafacilidadnodemostrserunincentivoparalareinversindeutilidades.

Asimismo,comosesealanteriormente,enel2002latasageneraldelimpuestoseradel35por
cientosinembargo,dichatasasereducirgradualmenteenunpuntoporcentualanual,detalsuerte
queapartirde2005latasadelISRempresarialserdel32porciento.

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Enloquehacealoscontribuyentesdedicadosexclusivamentealaedicindelibros,seestablecela
posibilidaddereducirelISRenporcientosquevanreducindosegradualmentede10en10,
quedandoen2002con40porciento,paraquedarenel2005en10porcientoenelcasodelas
personasmoralesquerealicennicamenteactividadesagrcolas,ganaderas,pesquerasosilvcolas,
nopagaranelimpuestoporsusingresos,siemprequestosnoexcederande20veceselsalario
mnimogeneralelevadoalaoporcadaunodesussocios.

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Seestablece,adems,laeliminacindelaposibilidaddeefectuarpagosprovisionalestrimestralesy
quelocontribuyentesquevenanrealizandolospagosenesostrminosefectenlospagos
provisionalescorrespondientesalosprimerostresmesesdelejercicio2002enunasoladeclaracin.
Porotrolado,laperdidafiscalquesepodrdisminuirencadapagoprovisional,seraenlaparte
proporcionalquecorrespondealperodoporelqueseefectaelpago.

EnelTtuloIII,DelRgimendelasPersonasMoralesconFinesNoLucrativos.Seconsiderque
lanomenclaturadePersonasMoralesNoContribuyentes,dabalaideadequeseestabaregulandoa
contribuyentesquenosoncausantesdelImpuestosobrelaRenta,porloqueafindeprecisaraltipo
decontribuyentesquedebanquedarcomprendidos,semodificsudenominacin,incluyndoseen
esteTtuloalasSociedadesCooperativasdeAhorroyPrstamoaqueserefierelaLeydeAhorroy
CrditoPopular.

TtuloIV,DelasPersonasFsicas.Enlorelativoalrgimendedividendosoutilidadespercibidas
porpersonasfsicas,seefectuarondiversasadecuacionesafindehomologarestergimenconel
tratamientoqueseaplicaalaspersonasmoralesseestimnecesarioreubicarlaobligacindelas
personasfsicasdeacumularasusdemsingresoslosderivadosdedividendosoutilidades
distribuidosporpersonasmoralesauncaptuloespecfico,porloquesecreelCaptuloVIIIdentro
deesteTtulodenominadoDelosingresospordividendosyengeneralporlasganancias
distribuidasporPersonasMoralesademsseconsidernecesarioestablecerlossupuestosenlos
queseestimaqueexisteladistribucindeundividendooutilidad(dividendosfictos).

QuedestablecidoenlaLeyquelaspersonasfsicasqueenelejerciciohayanobtenidoingresos
totales,(incluyendoaquellosporlosquenoseestobligadoalpagodelimpuestoyporlosquese
pagelimpuestodefinitivo),superioresa$1,500,000.00pesos,deberninformarensudeclaracin
anualelmontoquehayanpercibidoporconceptodeviticosdesuspatrones,porlaenajenacinde
casahabitacinyporherenciaolegadosencasodeincumplimiento,estosingresosquedarn
gravados.

Enloqueserefiereasalarios,conmotivodelaeliminacindelospagosprovisionalestrimestralesde
lasPersonasMorales,ahoratodoslosempleadoresdebernefectuarlasretencionesalos
trabajadoresyasimilablesylosenterosdelasmismasenformamensualaunquepersistiel
conceptodecrditoalsalario,paraqueelpatrnpudieradisminuirdesusdemsimpuestos
cantidadesenefectivoentregadasalostrabajadoresporeseconcepto,debiendocumplirademsde
losrequisitosestablecidosenlaantigualey,condosrequisitosadicionales.

Enformaparalelaalcrditoalsalario,seestableciunanuevacontribucindenominadaImpuesto
sustitutivodelcrditoalsalario,comounacontribucindistintaalImpuestosobrelaRenta,cuyatasa
seradel3porcientoycorreraacargodelaspersonasfsicasymorales.Elimpuestoseracalculado
sobreeltotaldelaserogacionesporlaprestacindeunserviciopersonalsubordinado,incluyendo
aqullasconocidascomoasimilablesasalarios,peseaqueestasltimasnogozandelcrditoal
salario.

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Elimpuestosecalculaenformaanual,realizandopagosprovisionalesmensualesydeclaracionesen
lasmismasfechasquelasdelISR.

ReferenteaIngresosporactividadesempresarialesyprofesionales,seintegranenunsoloCaptulo
losingresosporactividadempresarialylosingresosporhonorariosy,engeneral,porprestacinde
unserviciopersonalindependiente,realizndosediversasmodificacionesparadaroperatividadaesta
integracinresaltaelhechodequelosingresosporactividadesempresarialestributaransobrebases

41

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ElIngresoTributarioenMxico

deefectivoylautilidadfiscalseacumulaasusdemsingresos,conlocualdesapareceelrgimende
distribucindeutilidadesyreduccionesdecapital.

Porotraparte,sedetermineliminarapartirde2003,laexencinalosinteresesdelosttulosde
largoplazo,ascomoalosprovenientesdedeudacolocadaacargodelGobiernoFederaladems,
seestimconvenientedejarlaexencinalascantidadesquepaguenlasinstitucionesdesegurosa
losaseguradosoasusbeneficiarioscuandoocurraelriesgoamparadoenlaplizacontratada
asimismo,seconsidernecesarioestablecercomoexencinlosingresosderivadosdelaenajenacin
dederechosparcelarios.

Finalmente,seeliminelrgimendederechosdeautor,todavezqueconstituauntratamiento
preferencial,cuyapermanencianosejustificaba.

TtuloV,DelosResidentesenelExtranjeroconIngresosProvenientesdeFuentedeRiqueza
UbicadaenTerritorioNacional.Sedefineaestoscontribuyentescomosujetosdelpagodeeste
impuestoenMxicoseestablecetambinlaposibilidaddegarantizarelpagodelISRquepudiera
causarseconmotivodelarealizacindesusactividadesenterritorionacionalmediantedepositoen
cuentasdegarantaysehomologanalalza,lastasasderetencindeISRaplicablesaingresos
provenientesdeingresosdefuentederiquezaubicadaenterritorionacional.

Enloqueserefierealaenajenacindebienesinmueblesendondelasoperacionessean
consignadasenescrituraspblicas,losfedatariospblicosdebencalcularelimpuestoyenterarloen
lasoficinasautorizadasy,adems,debenpresentardeclaracinrespectodelasoperaciones
realizadasenelejercicio.

Porotrolado,seamplialadefinicindelconceptodeintersmediantelaincorporacinenunmismo
precepto,tantoenlosinteresestpicoscomodelosasimilables,aexcepcindelintersquese
generaenlasoperacionesfinancierasderivadasdedeudareguladasporseparado.

Enlasoperacionesfinancierasderivadasdecapital,seeliminaelrequisitodenombrarrepresentante
legalenelpas,paraefectosdelpagodelImpuestosobrelaRentasobrelagananciaobtenida,
siemprequesucontraparteenaloperacin,residenteenMxico,manifiesteporescritoalaautoridad
fiscalsuvoluntadparaasumirlaresponsabilidadsolidariaporelpagodelimpuestocausado
finalmente,seestablecilaretencindel5porcientosobreelmontodelosdividendosoutilidades
distribuidasalosresidentesenelextranjero.

TtuloVI,DelosTerritoriosconRegmenesFiscalesPreferentesydelasEmpresas
MultinacionalesAgrupaenunsolocaptulolasdisposicionesrelativasalosparasosfiscales,
denominadosactualmenteporlaLeycomoterritoriosconregmenesfiscalespreferentes.

EnelCaptulorelativoaempresasmultinacionales,seaclaraquelosestudiosdepreciosde

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transferenciasernaplicablesnicamenteparalasoperacionescelebradasconpartesrelacionadas
enelextranjerotambinfueronincorporadasalosartculostransitoriosdelaLey,ascomo
disposicionesmiscelneasaplicablesaMaquiladoras.

Parael2002,seincorporaalaleyelTtuloVII,DelosEstmulosFiscales.Sedestacaentreotras
cosas,laposibilidadaloscontribuyentesquerealiceninversionesy/ogastoseninvestigaciny
desarrollodetecnologa,deaplicaruncrditofiscalpordichosgastoseinversionesdeun30por
cientocontraelimpuestoacargodelcontribuyenteensudeclaracinanual.

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CentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicas

Tambin,seincorporacomoestmulofiscalladeduccininmediataenunsoloejerciciodelvalor
presentedelmontototaldelasinversionesdebienesnuevosdeactivofijomediantelaaplicacindel
porcentajequeparacadatipodebienseestablezca,disposicinquesolamenteseraplicablepara
laspersonasfsicasymoralesqueobtenganingresosporactividadesempresarialesyprofesionales,
entreotros.

IMPUESTOALVALORAGREGADO
AspectosGenerales
ElImpuestoalValorAgregado(IVA),esunimpuestoindirectoquegravaelconsumodelos
contribuyentesnorepercuteenformadirectasobrelosingresos,sinoquerecaesobreloscostosde
produccinyventadelasempresasysetrasladaalosconsumidoresatravsdelosprecios.

ElImpuestoalValorAgregado,eselsegundoimpuestomsimportanteentrminosderecaudacin,
despusdelISR.DeacuerdoconlaLeydeingresos,laFederacinesperarecaudartratndosedel
ejerciciodel2004,lacantidadde271mil614.9millonesdepesos,loquerepresentael3.8porciento
respectoalPIB.

ParaelEjerciciode2005,laLeydeIngresosdelaFederacinestimarecaudarporconceptodeIVA
313mil739.9millonesdepesoscifrasuperioren13mil400millonesrespectoalainiciativadel
EjecutivoFederal.

Almesdeoctubre,laSHCPestimqueparaelcierrede2004,secalculaobtener278mil233.8
millonesdepesos,osea,6mil618.9millonesdepesosmsdeloestimadoenLeydeIngresos

RecaudacindelIVA19802005
(Millonesdepesosconstantes,base2005=100)

IVA

350,000
300,000

250,000

200,000
IVA
150,000

100,000

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50,000
0

19801981198219831984198519861987198819891990199119921993199419951996199719981999200020012002200320042005

Fuente:ElaboradoporelCentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicasdelaH.CmaradeDiputados,conbaseendatosdeCuentadela
HaciendaPblicaFederal19812003,ResultadosGeneralesyestimacinLeydeIngresos2004y2005,SHCP.

Unadesuscaractersticasessuneutralidad,porqueigualalacargafiscaldebienesyproductos
similares,independientementedelnmerodeetapasporlasquehayanpasadoensuprocesode

43

Page46

ElIngresoTributarioenMxico

produccinocomercializacin.Adems,igualalacargafiscaldeproductosimportados,enrelacin
conlosnacionales,porqueambosproductosestngravadosconlamismatasa.

DeacuerdoconlaLeydelIVA,estnobligadasalpagodeesteimpuestolaspersonasfsicasy
moralesqueenelterritorionacionalenajenenbienes,prestenserviciosindependientes,otorguenel
usoogocetemporaldebienes,eimportenbienesoservicios.

LaestructuradelaLeydelIVA,permiteidentificarlaexistenciadetasasdiferencialesyregmenes
especiales.Enparticular,tipificalastasasdel15porciento,del10porciento,ylade0porciento
ascomounrgimendeexencin.EstosregmenesenlaLeydelIVA,puedenobservarseenel
esquemasiguiente.

LeydelImpuestoalValorAgregado

Rgimen EnajenacindeBienes.

General PersonasFsicas PrestacindeServiciosIndependientes.


oMorales OtorgarelUsooGoceTemporaldeBienes.
Tasa15%
ImportarBienesoServicios.

Rgimen
PersonasFsicas Actosoactividadesporlasquesedebapagarimpuesto,querealicenlos
Fronterizo
oMorales residentesenlareginfronterizaozonaslibres.
Tasa10%

Rgimen Laenajenacindeanimalesyvegetalesquenoestnindustrializados,las

PersonasFsicas medicinasdepatentesyproductosdestinadosalaalimentacin.
Especial
oMorales Laprestacindeserviciosindependientesalaagroindustria.
Tasa0%
LaexportacindeBienesyServicios.

ActividadesEmpresarialesquenicamenteenajenenoprestenserviciosal
PersonasFsicas
pblicoengeneral,hastaciertolmitedeingresos.

*Enajenaciones:

Elsueloycasahabitacin.

Libros,peridicosyrevistas,bienesmueblesusados.

Billetesdelotera,rifas,sorteosojuegosdeazar.

MonedaNacionaloExtranjera.
Partessociales,documentospendientesdecobroyttulosdecrdito.

Lingotesdeoro.

*Servicios:

Comisionesdecrditoshipotecarios.

Losserviciosdeenseanzaymedicina.

Serviciosprestadosenformagratuita.
Eltransportepblicoterrestreymartimointernacional.

Elaseguramientoagropecuario.

Interesesyoperacionesfinancieras.

Rgimen Personas Losproporcionadosamiembrosdeasociaciones.


Fsicas Losdeespectculospblicosyderechosdeautor.
Especial
oMorales *Usoogocetemporaldebienes:
Exento

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Inmueblesparacasahabitacin.

Fincasagrcolasyganaderas.

Bienestangiblesderesidentesenelextranjero.

Librosperidicosyrevistas.
*Importaciones:

Lasquenolleguenaconsumarse.

Equipajesymanejedecasa,bienesdonados,obrasdearte,oroyvehculosde
gobiernosextranjeros.

*Exportacin:

Laquetengacarcterdedefinitiva.
Laenajenacindebienesaresidentesenelextranjero.

Elusoogocedebienesintangiblesenelextranjero.

Latransportacinnacional.

LaenajenacindebienesdeempresasPITEX.

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CentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicas

TasaGeneraldel15%.LaLeyestablecequeelIVAsecalcularaplicandoestatasaalosactoso
actividadesdeenajenacindebienesprestacindeserviciosindependientesotorgamientodeusoo
gocetemporaldebienes,eimportacindebienesyservicios.

Tasadel10%enlazonafronteriza.LapropiaLeydelIVAsealalaaplicacindeunatasadel10
porcientocuandolosactosoactividadesporlosquesedebapagarelimpuesto,serealicenporlos
residentesenlareginfronterizaysiemprequelaentregadematerialdelosbienesolaprestacin
deservicios,selleveacaboenesaregin.

Seconsideracomoreginfronteriza,lafranjade20kilmetrosparalelaalaslneasdivisorias
internacionalesdelnorteysurdelpas,ademsdetodoelterritoriodelosestadosdeBajaCalifornia,
BajaCaliforniaSuryQuintanaRoo,ascomounareginparcialdelestadodeSonora.

Tasacero.Seestablecelaaplicacindelatasadel0porcientoenlaenajenacindeanimalesy
vegetalesmedicinasdepatenteyproductosdestinadosalaalimentacinhieloyaguaixtle
maquinaria,equipoagrcolayembarcacionesparapescacomercialfertilizantesyplaguicidas
invernaderoshidropnicosyequiposdeirrigacin,yoro,ascomolaprestacindeservicios
independientesvinculadosalsectoragropecuarioypesqueroelusoogocedemaquinariayequipo
destinadoalaagricultura,ylaexportacindebienesoservicios.

Dentrodelosproductosdestinadosalaalimentacinsujetosatasacero,seexcluyenlasbebidas
distintasdelaleche,entrelasquesecuentanlosjugos,nctaresyconcentradosdefrutasode
verdurastambinseexcluyenlosjarabesoconcentradosparaprepararrefrescosconcentrados,
polvos,jarabesoextractosdesaboresquealdiluirsepermitanobtenerrefrescoscaviar,salmn
ahumadoyangulassaborizantes,microencapsuladosyaditivosalimenticios.

Exenciones.LaLeydefineunconjuntodebienesyserviciosquederivandelaenajenaciny
prestacindeserviciosexentos,entrelosquedestacanlaenajenacindesueloventayrentade
viviendalibrosbienesmueblesusadosbilletesmonedaspartessociales,documentospendientes
decobroyttulosdecrditolingotesdeorocomisionesycontraprestacionesencrditos
hipotecarioscomisionesporadministrarfondosdeahorroparaelretiroserviciosdeenseanza
transportepblicoterrestreymartimointernacionalsegurosinteresesoperacionesfinancieras
espectculospblicosserviciosprofesionalesdemedicina,entreotros.

Ladiferenciaentretributaratasaceroporcientoyestarexentodelimpuestoradicaenquelos
contribuyentessujetosatasacero,podrnsolicitaralSistemadeAdministracinTributaria(SAT)el
IVAquelesfuetrasladadoaladquirirsusinsumosnecesariosenelcasodeestarexento,elIVA

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trasladadomencionado,nopodrnsolicitarlo,deformatalqueseconvierteenunadeduccinpara
efectosdelImpuestoSobrelaRenta(ISR).

Esdecir,siunacompaadedicadaalaelaboracindemedicinas,adquiereinsumospara
empaquetarsusproductosen100pesosmasIVA($115)yalvenderlasmedicinasestasnocausan
IVA22,porlotantonopodracreditarlos15pesosquelefuerontrasladadosporlacompradesus
insumos,loscualessernsolicitadosporlacompaafarmacuticaalSATylos100pesosrestantes
sondeduciblesparaefectosdelISR.

Enelsupuestodequelamismacompaafarmacuticaestuvieraexentadelpagodelimpuestoy
considerandolosmismosdatosdelejemploanterior,los15pesosporconceptodeIVAsern,junto

22 LaenajenacindemedicinasseencuentraalatasaceroporcientoArtculo2AfraccinIincisob).

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ElIngresoTributarioenMxico

conlos100pesos,deduciblesparaefectosdeISR,aselSATnodevolvercantidadalgunayel
contribuyentealabsorbercomocostolos15pesoslorecuperaparcialmentealdeducirlos.

EnMxico,latasadelIVAhasufridoajustesimportantesdesdesucreacin.En1980,elimpuestose
calculabaconunatasageneraldel10porciento,perohabaunatasadel6porcientoparalazona
fronterizaApartirde1981,seadicionalatasaceroparalosproductosalimenticiosnoprocesadosy
paraciertosalimentosprocesadosdegranpesoespecficoenlaalimentacinpopularascomoun
rgimendeexencinparadistintosbienesyservicios,entreotros,laeducacin,libros,peridicosy
revistas.

En1983,latasageneralseincrementaa15porcientoylatasaenlafronterasemantieneen6por
ciento,aunqueciertosproductosquedansujetosalatasageneral.Enestemismoaoseaplicauna
tasadel20porcientoabienesyserviciosdelujo,entrelosquesecontabanlaimportacindecaviar,
salmnahumado,champaa,televisionesacolor,armasdefuego,aeronaves,tarjetasdecrdito,
televisinporcable,entreotros.Tambineneseejercicio,seaproblaeliminacindelaexencina
profesionistas,exceptomdicos,buscandodarmayorgeneralidadalimpuesto.

Esimportantedestacarqueentre1983y1987,algunosalimentosprocesadosymedicamentos,que
venansujetosatasacero,permanecierongravadoscontasasreducidasdelIVAestehasido,de
hecho,elnicoperiodoenlahistoriadelIVAenMxicoenquesehacobradoelimpuestoaestos
bienes.Ciertamente,losalimentosnoprocesadosyalgunosprocesadosimportantescomolaleche,
aceite,pastascomestibles,entreotros,continuaronentasacero.

Apartirdenoviembrede1991,dentrodelasreformasfiscalesaprobadasporelH.Congresodela
Unin,seredujolatasageneraldelIVAdel15al10porciento,destacandoelhechodequese
unificentodoelpasyseeliminlatasadel20porcientoabienessuntuarios.

LamsrecientereformarealizadaalatasadelIVAenMxicosedioenelmarcodelacrisis
econmicaqueenfrentelpasen1995.ElCongresoaprobqueapartirdeabrildeeseao,latasa
generalseelevaraal15porciento,manteniendolatasade10porcientoenlareginfronteriza.

TambinseestablecilaopcinparaqueelIVAaplicablealosinteresesderivadosdecrditosal
consumo,detarjetasdecrditoydeservicios,ascomodearrendamientofinanciero,nicamentese
causarporlapartedelintersreal.

Desdeesareforma,elesquemageneraldelIVAsehamantenidoprcticamenteinalteradohastael
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2003.Unatasageneralde15porcientoaplicableentodoelpasunatasadel10porcientoenla
zonafronterizaunatasadelceroporcientoparaalimentosbsicosymedicinasyunrgimende
exencinparadeterminadosbienesyserviciosdeconsumogeneralizadoentrelapoblacin.

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EstructuradelaLeydelIVA

Ttulo Concepto Artculo

CaptuloI DisposicionesGenerales 17
CapituloII DelaEnajenacin 813

CaptuloIII DelaPrestacindeServicios 1418A


CapituloIV DelUsooGoceTemporaldeBienes 1923

CaptuloV DelaImportacindeBienesyServicios 2428


CapituloVI DelaExportacindeBienesyServicios 2931

CaptuloVII DelasObligacionesdelosContribuyentes 3237

CapituloVIII DelasFacultadesdelasAutoridades 3840

CaptuloIX DelasParticipacionesalasEntidadesFederativas 4145

Transitorios

EvasinyElusinFiscal
Caberecordarqueentendemosporelusinfiscalelnopagodelascontribucionesdemaneralcita,
esdeciraprovechandolosespaciosohuecosdelaleyydeestamaneranoseubicaenlahiptesis
normativayporevasinfiscal,elnopagodelascontribucionesdemaneradolosaoenformailcita.

ElCentrodeInvestigacinyDocenciaEconmica,presentundocumentodenominadoEvasin
FiscalenMxico:ELcasodelIVA,enelcualrealizanmetodologasparaestimarlaevasinen
Mxico,basadoenelSistemadeCuentasNacionalesporelperiodode1995hasta2001,elcual

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consisteenestimarelpotencialtributarioquetieneelpas,considerandolosdiferentestratamientos
especialescontenidosenlaLeydelIVAcomoson:tasacero,exentos,tasaspreferencialesenzona
fronterizasecomparaconlarecaudacinobservadayasdeterminarelniveldeevasin.

Enlasiguientegrficasemuestraunresumendelosresultadosobtenidosdeestaestimacin

47

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ElIngresoTributarioenMxico

Comosepuedeobservar,laexistenciadetasasdiferencialesdel15,10yceroporciento,ascomo
exencionesdelpagodelimpuesto,porlaenajenacin,prestacindeservicioseimportacinde
ciertosconceptos,hacequelarecaudacinseveainsuficiente.

Esdecir,conlosresultadosobtenidosdelestudio,silatasaceroylosexentosestaranaunatasa
preferencialdel5porciento,larecaudacinascenderaen0.8porcientodelPIB

ReformasFiscales20022005
Reformaspara2005

DisminucindelaTasadelImpuesto.ElEjecutivoFederalPropusodisminuirlatasageneraldel15

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al12%ydel10al7%enlareginfronteriza,conobjetodedarcabidaalimpuestolocalsobrelos
bienesyserviciosalpblicocontasadel3%sinembargoelCongresonoloaprob.

AcreditamientodelIVAporlaFederacin,EntidadesFederativasyMunicipios.Seaprobque.
laFederacin,lasentidadesfederativas,losmunicipios,organismosdescentralizadosylas
institucionespblicasdeseguridadsocial,podrnnicamenteacreditarelIVAdesusgastose
inversionessiemprequeseanidentificadosconsusactividadesgravadas.

RgimendePequeosContribuyentes.Seaprobreducirelcoeficientedevaloragregadode20al
15porcientotratndosedeenajenacinyotorgamientodelusoogocetemporaldebienesydel50al
40porcientoparalaprestacindeservicios.

AcreditamientodelImpuesto.Semodificaelsistemadeacreditamientodelimpuestoconobjetode
corregirlamecnicadelmismo.Paraelefecto,envezdetomarenconsideracinlosdatosdelao
anteriorensulugarconsideralaproporcinquecorrespondealmesporelquesecalculael
impuestoadems,modificaelmecanismodeacreditamientorespectodelimpuestorelacionadocon
activosfijosyotrotipodeinversiones.

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CentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicas

Conestareforma,elCongresosubsanaladeclaratoriadeinconstitucionalidademitidaporlaSuprema
CortedeJusticiadelaNacin(SCJN),referenteaqueelfactordeacreditamientoaqueserefiereel
artculo4tofraccinIII,delaLeydelIVAvulneraelprincipiodeproporcionalidadtributaria,debidoa
queparasuclculoseconsideranlosdatosdelejercicioinmediatoanterioraaquelaque
correspondaelpagomensualenqueseaplica,puesnoreflejalacapacidadeconmicadel
contribuyentedelejercicioactual.

ImpuestoCedular.Seestableceunimpuestodecarcterestatal,enformacedularyparalas
personasfsicasqueobtenganingresospor:

Salarios

Honorariosprofesionales

Arrendamientodeinmuebles

Enajenacindeinmueblesy

Actividadesprofesionales

Latasaesentre2y5%ysubasesehomologaraaladelISRfederal,delacualestenuevo
impuestoseradeducible.Estegravamen,permitiraeliminar,ensucaso,elimpuestosobrenminas
estatal.

Reformaspara2004

Revistas.Laenajenacinderevistasrealizadaporeleditorestafectaalatasadel0%.

PequeosContribuyentes.LosRepecospagarnelIVAconformeaunacuotafijaestimada,lacual
serestablecidaconbaseenuncoeficientedevaloragregado,segnsugirooactividad.

OtrasDisposicionesaplicablesenel2004
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Hoteles.Conmotivodelareformaefectuadaenel2003alaFraccinVIIdelArtculo29delaleydel
IVA,apartirde2004lasempresasresidentesenelpascalcularnelimpuestoaplicandolatasasdel
ceroporcientoalvalordelosserviciosdehotelerayconexos,realizadosporempresashotelerasa
turistasextranjerosqueingresenalpasparaparticiparexclusivamenteencongresos,convenciones,
exposicionesoferiasacelebrarseenMxico.

Reformaspara2003

Seadicionaron3artculos,loscualesprincipalmentesebasanenotorgaralasentidadesfederativas
potestadparacobrodeimpuestosdeacuerdoalosiguiente:

Lafacultadalasentidadesfederativasdecobrarunimpuestoalasventasyserviciosalpblicoen
generalenlaenajenacindebienes,prestacindeserviciosyenelarrendamientodebienes
muebles,aunatasamximadel3%,consuscorrespondientesexenciones,(Artculo43)

Asimismo,lasentidadesfederativaspodrnestablecerunimpuestosobrelosingresosqueobtengan
laspersonasfsicasdelRgimenIntermedio,conunatasamximadel5%yseapliquesobrela
utilidadfiscalefectivamentepercibidayparaelrgimendepequeoscontribuyentesunatasaqueno
excedadel2%sobrelosingresosbrutosefectivamenteobtenidos.(Artculo44)

49

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ElIngresoTributarioenMxico

Lasentidadesfederativas,podrnestablecerunimpuestosobrelagananciaenlaenajenacinde
terrenosoconstrucciones,querealicenlaspersonasfsicas,sinqueseconsiderecomoun
incumplimientodelosconvenioscelebradosconlaSecretaradeHaciendayCrditoPbliconidel
artculo41delaleydelIVA,siempreycuandodichoimpuestonoexcedadel5%yseapliquesobrela
gananciaobtenidaporlaenajenacindeterrenosoconstruccionesubicadosenlaEntidadFederativa
dequesetrate,nosegraveconelimpuestoprevistoenesteartculo,laenajenacindeterrenoso
construcciones,porcuyaganancianoseestobligadoalpagodelimpuestosobrelarenta.(Artculo
45)

Reformaspara2002

Momentodecausacin.Secausaenelmomentodelcobro

AcreditamientodelImpuesto.Elacreditamientosetomahastaqueelimpuestohayasido
efectivamentepagado
Enajenacinaplazos.Sesealanrequisitosadicionalesparalaemisindecomprobantesencaso
deventasparciales

FactorajeFinanciero.Sesealanreglasparticularesparaelcobroatravsdeempresasdefactoraje
financiero
ImpuestoalaVentadeBienesyServiciosSuntuarios.Impuestodel5%enoperacionesconel
pblicoengeneralporlaenajenacindebienes,prestacindeservicios,arrendamientodebienes
muebleseimportacindealgunosbienesconsideradosdelujo

Seconsideraoperacinconelpblicoengeneralcuandoenloscomprobantesqueseexpidannose
trasladeenformaexpresayporseparadoelIVAocomprobantessimplificados
Artculosgravados:

Perfumes

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Automvilesconcapacidadhastade15pasajerosyunpreciosuperiora$250,000.00
Prendasdevestirdesedaopiel.(exceptozapatos)

Diversosartculoselectrnicos

Equiposdecmputoconvalorsuperiora$25,000.00

Cuotasdemembresaenrestaurantesybares.

Consumoenbares.

Cantinasyrestaurantesdondesevendanbebidasalcohlicas.(exceptocervezayvinode
mesa)
FacultadesalasEntidadesFederativas.Puedenestablecerunimpuestosobrelosingresosque
percibanlaspersonasfsicasporconceptodeactividadesempresarialesyprofesionalesdeigual
formaunimpuestosobreventasdeservicioalpblicoengeneral,cuyatasanopodrsersuperioral
3%

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IMPUESTOESPECIALSOBREPRODUCCIN
YSERVICIOS
AspectosGenerales
LaLeydelImpuestoEspecialsobreProduccinyServicios(IEPS)entrenvigoren1981y
comprendedisposicionesimpositivasenlaenajenacino,ensucaso,enlaimportacindelos
siguientesbienes:cerveza,vinosdemesa,sidrasyrompopesalcohol,aguardienteybebidas
alcohlicasgas,gasolinaydieseltabacoslabradoscigarros,cigarrospopularessinfiltro,purosy
otrostabacoslabrados,ypetrolferos.Asimismo,extiendelaimposicinalacomisin,mediacin,
agencia,representacin,corredura,consignacinydistribucin,ascomoporlaenajenacinde
determinadosbienes.

Dentrodelostresprincipalesimpuestosentrminosderecaudacin,seencuentraelImpuesto
EspecialSobreProduccinyServicios,despusdelISRyelIVA.Para2004,laFederacinespera
recaudarporesteconcepto,lacantidadde137mil803millonesdepesos,loquerepresentael1.9
porcientorespectoalPIB.

Lossujetosqueseencuentranobligadosalpagodeesteimpuesto,sonlaspersonasfsicasolas
moralesqueenterritorionacionalenajenenoimportenlosbienessealadosenlaLeydelIEPS,
conformealsiguientecuadro.

LaLeydeIngresosdelaFederacindelejercicio2005,estimarecaudarlacantidadde110mil805.9
millonesdepesos,cifrainferioren19mil148.5millonesdepesosrespectoalaIniciativadelEjecutivo
Federal.

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51

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ElIngresoTributarioenMxico

ImpuestoEspecialSobreProduccinyServicios
A.Bebidasalcohlicasycervezas.

1.Graduacinalcohlicahasta14GL 25%

2.Graduacinalcohlicade14a20GL 30%
3.Graduacinalcohlicademsde20GL 50%

B.Alcoholyalcoholdesnaturalizadoymieles 50%
incristalizables.

C.TabacosLabrados.
Enajenenen
territorio 1.Cigarros
110%
nacionalo 2.Purosyotrostabacoslabrados
importen 20.9%
D.Gasolina.
Art.2Ay2B
E.Diesel.
Art.2Ay2B
F.Derogado
Derogado
G.Aguasmineralizadas,refrescos,bebidas
20%
hidratantes,polvos.

H.Jarabesoconcentradosparapreparar
refrescos. 20%

A.Comisin, Mediacin, Agencia, Latasaaplicable


Prestacinde Representacin,Corredura,Consignaciny serlaquele

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servicioscon distribucinconmotivodelosbienes correspondaporla
motivode sealadosenlosincisosA,B,C,G,H. enajenacin.
enajenacin
B.Derogado

AcontinuacinsedescribenlosprincipalesregmenesdelaLeydelImpuestoEspecialSobre
ProduccinyServicios:

Bebidasalcohlicas

Anteriormenteal31dediciembrede1999,lasbebidasalcohlicassegravabandeacuerdoasu
contenidoalcohlicoysuformadepagopermitacadenasdecausacin,puesporunladoel
impuestodelvendedorlotrasladabaalcomprador,ypodaacreditarelimpuestodelcompradoral
fisco,porloqueseestableciunanuevamecnicapormediodelacualelfiscopodaobtenerel
impuestoenelmomentoenquelasbebidasalcohlicaseranproducidas,envasadas,fabricadaso
importadas.Conestamedida,seeliminlacadenadecausacinyelacreditamientodelimpuestosin
tenerqueesperarhastaquellegaraalconsumidorfinal.

Hastael31dediciembrede2001,lasbebidasalcohlicasoperabanbajoelsistemadecuotaporlitro
dependiendodeltipodebebidaalcohlica.Paraeseaoexistandosconceptos,elqueprevaleca
paralosvinosdemesaloscualesgravabanalatasadel25%yelotrollamadobebidasalcohlicas,
quecomosecoment,estabansujetasalacuotaporlitro.

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Apartirdel2002Seadoptaelmecanismodeadvalorem,gravndosealassiguientestasas:

GraduacinAlcohlica(OGL) Tasa

Hasta13.5O 25%

Msde13.5Oa20O 30%

Msde20O 60%

Engeneral,elmecanismodeadvaloremalqueseincorporannuevamentelasbebidasalcohlicas,
consisteeneltrasladoyacreditamientodelIEPS,deformasimilaralesquemaconocidoparaelIVA
ybajolasbasesfundamentalesestablecidashastael2001paralaenajenacineimportacin
definitivasdebebidasalcohlicasfermentadas,bebidasrefrescantesycervezas.

Apartirdel2002,estexentalaenajenacindebebidasalcohlicasalpblicoengeneralparasu
consumoenelmismolugar,siemprequelaventaserealiceporcopeoyquienlasenajenenosea
fabricante,productoroenvasador.

TabacosLabrados

Apartirdel2002,seincrementanysehomologanenel2005,lastasasaplicablesalaenajenacine
importacindefinitivadecigarrosconysinfiltro(generalmentepopulares),modificndosedel100%y
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20.9%,respectivamente,al110%.Noobstante,esprecisomencionarqueseestableciunrgimen
transitorioparaesteincrementocomoacontinuacinseseala:

ConFiltro SinFiltro

Ao Tasa Ao Tasa

2002 105% 2002 60%

2003 107% 2003 80%

2004 110% 2004 100%

2005 110% 2005 110%

Cabemencionarqueparalosefectosdelatransicinexpuesta,seconsiderarcomocigarrossin
filtro,lospopulareselaboradoscontabacosobscuroscontamaomximode77milmetrosyquesu
preciomximoalpblicoal1deenerode2002seade$.40porcigarro.Paralosaosde2003y
2004elpreciomximocomentadosefijaratravsdelaLeydeIngresosdelaFederacin.

Lostabacoslabradosparaefectosdelimpuestocontinandefinindosecomoloscigarros,lospurosy
losdemstabacoslabrados(cernidos,picados,dehebra,demascar,rap),sinembargo,ahorase
especificaloquedebeentenderseporcigarrosypuros.

53

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ElIngresoTributarioenMxico

Enelcasodecigarros,labasedelgravamenseguirsiendoelpreciodeventaaldetallista,y
tratndosedepurosydeotrostabacoslabradosloserlacontraprestacinpactada.

Asimismo,seestablecequeseestarexentocuandoserealicelaenajenacinalpblicoengeneral
depurosyotrostabacoslabrados,siemprequeelvendedornoseafabricante,productor,distribuidor
oimportadordelosbienes,nicuandoseancomerciantesqueobtenganlamayorpartedesus
ingresosdelasenajenacionesdedichosbienes.Noobstante,consideramosqueestaexencinno
tendraaplicacin,envirtuddequeelimpuestosecausanicamenteenlaprimeraenajenacinque
efectanprecisamentelosfabricantes,productoresoimportadores.

EstructuradelaLeydelIEPS

Ttulo Concepto Artculo

CaptuloI DisposicionesGenerales 16A

CapituloII DelaEnajenacin 711

CaptuloIII DelaImportacindeBienes 1216

CapituloIV DellaPrestacindeServicios 1718

CaptuloV DelasObligacionesdelosContribuyentes 1921

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CapituloVI DelasFacultadesdelasAutoridades 2226

CaptuloVII DelasParticipacionesalasEntidadesFederativas 2728

Transitorios

ReformasFiscales20022005
Reformaspara2005
GasolinayDiesel.SepropusoajustarlosfactoresparaladeterminacindelastasasdelIEPSpara
laenajenacindegasolinaydiesel,debidoalareduccinpropuestaalatasadelIVA.Comonofue
aprobadaladisminucindetasasdelIVA,nofuenecesariosaprobaresteajuste.

Gaslicuadodepetrleoparacombustinautomotriz.Sepropusogravaralgaslicuadode
petrleoparacombustinautomotrizenformagradual,conunatasaimpositivamximadel20%de
talformaque,paraelmesdeenerode2005latasaseradel0%yapartirdelmesdejuliose
ajustarahastallegara20%.MediantelaLeydeIngresos,seproponequelorecaudadoporconcepto
degaslicuadodepetrleoparacombustinautomotriz,seadestinadoalaconstitucindeunfondo
queseutilicepararealizarinversioneseninmueblesdelsectorpblicoconobjetodebuscarenergas
renovables,incorporando,entreotros,panelessolaresquepermitanaprovecharlaenergasolar.Sin
embargo,elCongresonoaprobestapropuesta.

MarbetesparaVinosyCigarros.Seapruebalaadhesindemarbetesencigarrosybebidas
alcohlicas.Enelcasodeloscigarros,enlacajetilladetalformaqueserompacuandoseabraen
lasbebidasalcohlicas,enelcuellodelabotellaoenlaetiquetafrontal.

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Refrescos,Bebidashidratantes,jarabesyconcentrados.Seestablecequelaimportacincomola
enajenacin,nopaguenelimpuesto,siemprequeutilicencomoedulcoranteselazcardecaa

Vinosdemesa.Seaprobquelasdeclaracionesinformativasqueactualmentesontrimestrales,
seansemestrales,tratndosedefabricantes,productores,envasadoreseimportadoresdevinosde
mesa.

Reformaspara2004

Alcoholyalcoholdesnaturalizado.Seestablecequelaenajenacineimportacindealcohol,
alcoholdesnaturalizadoymielesincristalizablesestngravadasalatasadel50%,inclusocuandoel
contribuyentecumplalasobligacionesestablecidasenley.

BebidasAlcohlicas.Elcontribuyentepodracreditarelimpuestopagado,contraelcausadoenla
ventadebebidasalcohlicaso,sinosededicaaestaactividad,contraelISRasucargo.

EliminacindepagodelImpuesto.Seeliminalaobligacinalpagodelimpuestoporlaenajenacin
deaguasmineralizadas,losserviciosdetelecomunicacionesyconexos,ascomolaventade
bebidasalcohlicasrealizadaalpblicoengeneralenbotellasabiertasoporcopeo,parasuconsumo
enelestablecimientodelaventa,

Reformaspara2003

nicamenteserealizaronmodificacionesenalgunosdelosconceptosagravarseyenlatasaala
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nicamenteserealizaronmodificacionesenalgunosdelosconceptosagravarseyenlatasaala
cualsecausaresteimpuesto,ascomoenladefinicindelosmismos.
Reformaspara2002

Nuevosactosgravados.Seconsideraobjetodelpagodeesteimpuesto,alaenajenacine
importacindeaguasgasificadasominerales,refrescos,bebidashidratantesyrehidratantes,
concentrados,polvos,jarabes,esenciasoextractosdesabores,quealdiluirsepermitanobtener
refrescos,bebidashidratanteorehidratantes,ascomojarabesoconcentradosparapreparar
refrescosqueseexpendanenenvasesabiertos,utilizandoaparatosautomticos,elctricoso
mecnicos,queutilicenedulcorantesdistintosdelazcardecaa.Elimpuestoserdel20%del
montodelaenajenacin.

Causacindelimpuesto.AligualqueenlasdisposicionesrelativasalIVA,secausarconbaseen
unesquemadeflujodeefectivo,SedisponequeelIEPSsecausehastaquesecobrenlas
contraprestaciones,objetodelaactividadsujetaagravamen.

Acreditamiento.ElIEPSseircausandoalolargodetodoelprocesodecomercializacindel
productodequesetratehastagenerarunimpactofinalenelconsumidor.

Sinembargo,laLeyestablecelaposibilidadderealizarelacreditamiento,encasodelIEPSquese
trasladeporlaenajenacinderefrescos,bebidasrehidratantes,jarabesoconcentrados,entreotros,
cuandoelimpuestoconsteporseparadoenelcomprobantequeseemitaparatalefecto.
Pagosdefinitivos.Seestablecenciertasreglasrelativasalasobligacionesquederivandeeste
impuesto.Porejemplo,sedisponequelospagosprovisionalesdebernser,entodosloscasos,
mensualesydefinitivos,mientrasquehasta2001,eranacuentadelimpuestodelejercicio.
Exportaciones.Seestablecequelasexportacionesqueseefectenestarnexentasdelpagodel
impuesto,originandolaimposibilidadprcticadepodersolicitarladevolucindelimpuesto
acreditable.

55

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ElIngresoTributarioenMxico

Bebidasalcohlicas.Seestableceunesquemadegravamenatravsdetodoelprocesode
comercializacin,quegenerarquesecauseimpuestoporelmontodeutilidadqueincluyacada
miembrodelacadena.Porsupuesto,elloincrementarelimpuestoquesepagahastallegaral
consumidorfinal.

IMPUESTOALACTIVO
LaLeydelImpuestoalActivo(IAC),sepublicenelDiarioOficialdelaFederacinel31dediciembre
de1988,entrandoenvigoraldasiguientedesupublicacin,elcualfueconcebidocomoun
impuestocomplementariodelImpuestoSobrelaRenta(ISR),debidoaquediversasempresasvenan
presentandoprdidasfiscales,sinenterarpagoalgunodeISR.

Losobligadosalpagodeesteimpuestoson:

ResidentesenMxico.

Laspersonasfsicasquerealicenactividadesempresariales.

Laspersonasmorales.

ResidentesenelExtranjeroconestablecimientopermanenteenterritorionacionalporel
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activoatribuibleadichopas.

Sinestablecimientopermanenteperoquetenganinventariosenterritorionacional.

Queensucarcterdecondominiosofideicomisariosdeuninmuebledestinadosahospedaje,
queseotorgueenadministracinaunterceroparahospedarapersonasdistintasdel
contribuyente.

Laspersonasfsicasqueotorguenelusoogocetemporaldeinmuebles.

Personasfsicasomoralesquenorealicenactividadesempresarialesqueotorguenelusoo
gocetemporaldeinmueblesqueseutilicenporotroscontribuyentesquerealicenactividades
empresariales.

Queensucarcterdecondominioofideicomisariodeuninmuebledestinadoalhospedaje
otorgadoenadministracinaunterceroparahospedarapersonasdistintasdelcontribuyente.

Empresasdelsistemafinanciero,porelactivonoafectoasuintermediacin.

Cabedestacarquenoseestobligadoalpagodelimpuestoenlosejerciciossiguientes:

Elperiodopreoperativo.

Eldeiniciodeactividades.

Losdossiguientesejericios.

Eldeliquidacin(sinoduramasdedosaos).

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Asimismo,existelaposibilidaddesolicitarladevolucindelimpuestoalactivopagadoenlosdiez
ejerciciosanteriores.LadevolucinnopodrsermayorqueladiferenciaentreelIACyelISR.La
devolucinsoloprocedecuandoenelejercicioenquesesolicite,elISRexcedadelIAC.

Tambin,existeunDecretoPresidencial,queestablecelaexencindelpagodelIACalos
contribuyentesquesusingresostotalesnohubieranexcedidode14millones700milpesos.

Acontinuacinsemuestraelprocedimientoparadeterminarelimpuesto:

Operacin Concepto Artculo

Promediodeactivosfinancieros Art.2
Mas Promediodeactivosfijosycargosdiferidos

Mas Promediodeterrenos

Mas Promediodeinventarios
Menos Promediodedeudas Art.5

Igual Valordelactivo
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por Tasadel1.8% Art.2

Igual ImpuestoalActivoCausado

Nota:

Laspersonasmoralesdebernpresentarelimpuestodelejercicioamas
tardardentrodelostresprimerosmesesdelsiguienteejercicio

Laspersonasfsicasdebernpresentarelimpuestodelejerciciodentrodel
perododefebreroaabrildelsiguienteao

LospromediosseactualizarnconformeelArt.3.

Laspersonasfsicaspodrndisminuirdelvalordelactivo15veceselsalario
mnimogeneral

Podrndeterminarelimpuestodelejercicioconsiderandoelimpuestoqueles
hubieracorrespondidoenelcuartoejercicioinmediatoanterioractualizado.

LoscontribuyentesdelISRquetenganderechoalareduccindedicho
impuestopodrnreducirlospagosprovisionales,ascomoelimpuestodel
ejercicioenlamismaproporcinenquereduzcaelISRasucargo

57

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ElIngresoTributarioenMxico

IMPUESTOALCOMERCIOEXTERIOR
LaLeydeIngresosdelaFederacin,estimarecaudarporconceptodeimpuestoalaimportacin,
paraelejercicio2004,lacantidadde24mil076.3millonesdepesos,loqueequivaleal0.3porciento
delPIB.

Paraelejercicio2005,laLeydeIngresosdelaFederacinestimarecauda25mil996.9millonesde
pesos,mismacantidadquelaIniciativadelEjecutivoFederal

Laevolucindelarecaudacindelosimpuestosalaimportacinyalaexportacin,eselclaroreflejo
delapolticadeaperturacomercialqueseaplicenelpasdesdeprincipiosdeladcadadelos
ochenta.

Estehechogeneruncambioradicalenlacomposicindeestosgravmenes,puesmientrasen
1980losingresosprovenientesdelosimpuestosalaexportacinrepresentabanel74.1porcientode
losingresosporimpuestosalcomercioexterior,paraelcierrede1997dejarondeserrepresentativos.

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RecaudacinporImpuestosalComercioExterior19802005
(Millonesdepesosconstantes,base2005=100)

200,000
180,000
160,000 Importaciones

140,000 Exportaciones

120,000
100,000
80,000
60,000
40,000
20,000
0

19801981 19821983 19841985 19861987 19881989 19901991 19921993 19941995 19961997 19981999 20002001 20022003 20042005

Fuente:ElaboradoporelCentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicasdelaH.CmaradeDiputados,conbaseendatosdeCuentadelaHacienda
PblicaFederal19812003,ResultadosGeneralesyestimacinLeydeIngresos2004y2005,SHCP.

Losimpuestosalcomercioexterior,hantendidoalabajacomoconsecuenciadelaglobalizacinde
laeconomamexicanaycomoreflejodelosTratadosComercialesInternacionalesdelosqueMxico
esparteintegrante.Estasituacinhaafectadolacaptacinderecursostributariosyseesperaque
entremsavancenlosplazosestablecidosparaladesgravacindeotrasmercancasyservicios,la
disminucindeingresosfiscalesporesteconceptoseharmsevidente.

EnocasionesseconfundesielIVAyelIEPS,quegravanlaimportacindebienes,debenser
consideradosImpuestosalcomercioExterior,locualesindebido,puesestosimpuestosnopueden,
nidebenserconsideradoscomoImpuestosalComercioExterior,puessuobjetoesmuydiferente.

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Adems,delaimportacinyexportacin,existenenlaLeyaduanera,losregmenesaduaneros
siguientes:DefinitivosdeImportacinydeExportacin,TemporalesdeImportacinydeExportacin,
DepsitoFiscal,TrnsitodeMercancas,Elaboracin,TransformacinoReparacinenRecinto
Fiscalizado.

IMPUESTOSOBREAUTOMVILESNUEVOS
Estnobligadosalpagodelimpuestolaspersonasfsicasomoralesqueenajenenoimporten
vehculosconformealosiguiente:

Operacin Concepto

Preciodeenajenacindelautomvil

Por Tarifaotasadelartculo3

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Igual Impuestoapagar

Nota:

Elimpuestosecalcularporejerciciosfiscalesqueserpresentada
mediantedeclaracinamastardaredentrodelostresprimerosmesesdel
ejerciciosiguiente

Lospagosprovisionalessecalcularnmensualmenteysernpresentadasa
mastardarel17delmessiguiente

Elpreciodeenajenacinnodeberincluirseelvalordelblindaje

ElIVAnoformapartedelprecio

Enelcasodeimportacinalpreciodeenajenacinsedeberincluirel
impuestogeneraldeimportacinylascontribucionesquetenganquepagar
pormotivodelaimportacin

Caberecordarqueparaelao2002losautomvilesconvalorsuperiora
$250,000.00causaronelimpuestosuntuario

Cabesealarquenosepagarelimpuestoenlossiguientescasos:

Enlaexportacindeautomvilesconcarcterdedefinitivo.

Enlaenajenacinalpblicoengeneraldeautomvilescompactosdeconsumopopular.

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ElIngresoTributarioenMxico

Reformasfiscales20022005
Reformaspara2005

Paraelejerciciofiscalde2005enmateriadelaleydelImpuestoSobreAutomvilesNuevos,nohubo
reformas.
Reformaspara2004

Conceptodecomerciante.Seincorporalafiguradecomercianteenelramodevehculos.

ActualizacindelasTarifas.Latarifaparaelclculodelimpuestoseactualizaranualmente,en
lugardecuatrimestralmente.

IMPUESTOSOBRETENENCIAOUSODE
VEHCULOS
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VEHCULOS
Duranteelperiodo19802005,elpesoespecficodeestosdosimpuestoseneltotaldela
recaudacintributariadelGobiernoFederalfuemuybajo,yapenasalcanzel1.1porcientodeltotal
enpromediosinembargo,debedestacarsequelosingresosderivadosdeestosimpuestoscrecieron
8.5porcientoanualrealenelperiododeestudio,destacandoparticularmentelacaptacindel
impuestosobretenencia.

Enlasiguientegrficasemuestralatendenciaascendentedelarecaudacinrealdelostributos
ISANyTenencia,enparticularladelimpuestosobretenencia,cuyarecaudacinenel2004
equivaldracincoveceslade1980yrepresentaalrededorde2.5veceslacaptacindelISAN.

LaLeydeIngresosdelaFederacinparaelejercicio2005,estimarecaudarporTenencia14mil
207.1millonesdepesosyporISAN5mil295.2millonesdepesos.

RecaudacindeTenenciaeISAN19802005
(Millonesdepesosconstantes,base2005=100)

16,000.0

14,000.0

12,000.0 Tenencia
ISAN
10,000.0

8,000.0

6,000.0

4,000.0

2,000.0

0.0
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5
8 8 8 8 8 8 8 8 8 8 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 0 0 0 0 0 0
9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 9 0 0 0 0 0 0
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 2 2 2 2

Fuente:ElaboradoporelCentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicasdelaH.CmaradeDiputados,conbaseendatosdeCuentadelaHaciendaPblica
Federal19812003,ResultadosGeneralesyestimacinLeydeIngresos2004y2005,SHCP.

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CentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicas

EsimportantedestacarquelarecaudacindelISANtuvounapresenciasignificativaen1985cuando
duplicladelimpuestosobretenencia,aunqueen1996prcticamentenosecaptaronrecursospor
habersedejadodecobrar.

ReformasFiscales20022005
Reformaspara2005
BaseyTasadelImpuesto.Conrelacinalacontroversiasdeordenjurdicoconrelacinala
incorporacinalabasedelimpuestodelIVA,semodificaelconceptodevalortotaldelvehculo,con
objetodequenoseaconsideradocomopartedelabasegravableelImpuestoalValorAgregado.

Derivadodelamodificacinalabase,semodificanlastasas,conobjetodegarantizarelmismonivel
derecaudacin,sinqueelaumentodetasassignifiqueunincrementoenlacargafiscaldel
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contribuyente.

Embarcaciones.Sesimplificaelclculodelimpuestoaembarcaciones,veleros,esquesacuticos
motorizados,motocicletasacuticas,tablasdeoleajeconmotor,entreotros.Latasaserdel1.5%
aplicablesobreelvalordelosmismos.

Automvilesimpulsadosconcombustibleyelectricidad.Seestablecequelatasareducidaseaal
0.16%delvalordelautomvil,tratndosedeaquellosvehculosqueademsdeserimpulsadoscon
electricidad,cuentenconmotordecombustininterna.

Reformaspara2004

MomentodeCausacindelImpuesto.Elimpuestodeberenterarsealmomentodesolicitarel
registro,permisoprovisionaldecirculacinoaltadelautomvil.

ConceptodeComerciantes.Seincorporalafiguradeloscomerciantesenelramodevehculos.

Motocicletas.Elimpuestoporlatenenciademotocicletassecalculaconbaseenunatarifa,enlugar
delcilindrajedelamotocicleta.

Noacreditamientodelimpuestopormotivoderobo:Latenenciapagadanodevengadaenvirtud
delroboolaprdidatotaldelautomvil,yanopodracreditarsecontraelimpuestodelprximoao.

Reformaspara2003

DefinicindeVehculoNuevo.Porvehculonuevoseentiendeelimportadodefinitivamentealpas
quecorrespondaalosnueveaosmodelosinmediatosanterioresalaodelaimportacindefinitiva.

ResponsabilidadSolidaria.Seprecisaquesonsolidariamenteresponsablesdelpagodelimpuesto
establecidoenestaLey,lasautoridadesfederales,estatalesomunicipalescompetentes,que
autoricenelregistrodevehculos,matrculas,altas,cambiosobajasdeplacasoefectenla
renovacindelosmismos,sinhabersecercioradoquenoexistanadeudosporesteimpuesto,
correspondientealosltimoscincoaos,salvoenloscasosenqueelcontribuyenteacreditequese
encuentraliberadodeestaobligacin.Asimismolasautoridadesfederales,estatalesomunicipales
competentes,solamenteregistrarnvehculoscuyospropietariosseencuentrendomiciliadosensu
territorio.

61

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ElIngresoTributarioenMxico

Clculodelimpuestodevehculosnuevos.Semodificalamecnicautilizadaparala
determinacindelimpuestoenanlisis,estableciendounatarifaqueledaprogresividadalgravamen
yquecumpleconlosprincipiosdeproporcionalidadyequidad.Adicionalmente,seestablecequelas
cantidadescontenidasenlatablaaqueelmismoserefiere,seactualizarnenlosmesesdeenero,
abril,julioyoctubredecadaao,yconsiderandoquelainflacinanualesdesloundigito,seestim
prudenteproponerquelaactualizacincorrespondienteserealiceanualmente.

Automvilesnuevosparatransportedemsde15pasajeros.Enlamecnicaparala
determinacindelimpuesto,tratndosedeautomvilesnuevosdestinadosaltransportedemsde15
pasajeros,noaclaraqueeseprocedimientotambinresultaaplicableparalosautomvilesnuevos
quecuentenconplacasdeserviciopblicodetransportedepasajerosdenominadostaxis.Porello,
seproponeaclararquedichoprocedimientotambinesaplicableparaesetipodevehculos.

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Clculodelimpuestoexceptovehculosparatransportedemsde15pasajeros.Elartculo15
BdelaLeydelISTUV,establecequelosvehculosdefabricacinnacionaloimportados,excepto
automvilesdestinadosaltransportedehasta15pasajeros,elimpuestoserelqueresultede
multiplicarelimportedelimpuestocausadoenelejerciciofiscalinmediatoanterior,porelfactorde
ajuste.Conelobjetodeevitarposiblesconfusionesenladeterminacindelimpuestoporpartedelos
contribuyentes,seproponeprecisarquedichoprocedimientonicamenteresultaaplicablerespecto
delosvehculosestablecidosenlosartculos5o.,fraccinIVy11,delaLeyencomento.

RELACINDELOSIMPUESTOSCONLA
ECONOMA
Lapolticaimpositivadeunpastieneunpapelfundamentalparaqueelgobiernocumplaconsus
funcioneseconmicas,nosloporqueproveedelosrecursosnecesariosparallevarlasacabo,sino
porquelosimpuestostienenefectossobrelaasignacinderecursos,ladistribucindelingresoyel
niveldelademandaagregada.Lapolticaimpositivadebeentoncesbuscarunamezcladeimpuestos
talquepermitaavanzarenlamayorpartedelosobjetivosdedesarrollodeunpas.

Parasituarelpapeldelosimpuestosesmuytilpensarenlasfuncioneseconmicasdelsector
pblicoenlostrminospropuestosporMusgrave[1959].llasdivideentresgrandesapartados:1)la
funcindeasignacin2)lafuncindedistribuciny3)lafuncindeestabilizacin.

Atravsdelafuncindeasignacin,elgobiernosepreocupaporladivisindelosbienesyservicios
quepuedenserproducidosconlosrecursosdisponiblesenelpas.Paracumplirconestafuncinel
gobiernohaceusodelapolticafiscalydelaregulacin,ascomodelaprovisinpblicadeciertos
bienesyservicios,paralograrlaasignacinptimaderecursosalolargodeltiempo.

Atravsdelafuncindereparticinsebuscalaequidadenladistribucindelingresodeacuerdocon
losobjetivosdelasociedad.Paracumplirconestafuncin,elgobiernoutilizalapolticafiscal.

Porltimo,atravsdelafuncindeestabilizacinelgobiernobuscaasegurarquelaeconoma
produzcaalmximonivelposibleconlosrecursosdisponibles.Estoincluyecuidarelniveldeprecios,
lainflacinyeldesempleo,yenunaeconomaabierta,labalanzadepagos.Elgobiernollevaacabo
estafuncinmediantelaspolticasmonetariayfiscal.

Comosepuedeapreciar,lapolticafiscaljuegaunpapelmuyimportanteenlastresfunciones.El
gobiernocuentacondosinstrumentosdentrodelapolticafiscal:losingresosyelgasto.As,

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CentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicas

mediantelarecaudacindeingresosatravsdeimpuestosylaasignacindelgastoelgobierno
definesupolticafiscal.

Aldisearlapolticaimpositivadeunpasesimportantehacerunesfuerzoporencontrarunamezcla
deimpuestosconsistenteconavanzarenlamayorpartedelosobjetivosposibles,sinentorpecerde
manerasignificativaaotros.Estamezclaptimatieneobjetivosmuyparticulares:

altaysostenidatasadecrecimientorealdelingresonacionalydelingresonacionalpercpita

altaysostenidatasadecrecimientodelempleo

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disminuirlavariabilidadfrenteafluctuacionesenlaseconomasdeotrospases,queengran
partesignificareducirladependenciadeunascuantasexportacionesprimariasydiversificarla
estructuraproductivadelaeconoma

aunqueexistelaposibilidaddequeenelcortoplazoelusodeinversinextranjeray
prstamosdelexteriorpermitanunmayorniveldeformacindecapital,enellargoplazoel
financiamientodeldesarrolloconrecursosdomsticosesunanecesidad,tantoporla
certidumbredelflujoderecursos,comoporlaindependenciaeconmica(ypoltica)queesto
genera

reducirladesigualdadenladistribucindelingresoentrepersonas,regionesysectores(de
acuerdoconelconceptoquelasociedadtengasobreladistribucindelingreso).

Losimpuestosylafuncindeasignacin
Respectoalafuncindeasignacin,elgobiernosepreocupaporsaberculesseranlosefectosde
losimpuestosenlospreciosrelativos,yaqueestecambioafectalaasignacindelosrecursos.De
acuerdoconLeibfritz,et.al.(1997),losimpuestosinterfierenconlosincentivosaahorrar,invertiry
trabajardebidoalcambioenlospreciosrelativosqueocurrecuandolosimpuestossontrasladadosa
travsdelascadenasdeproduccinydistribucin.Estetrasladosedasielpreciodeloquesegrava
cambiaalimponerelimpuesto,loqueocurregeneralmenteamenosquelademandasea
perfectamenteelstica.

Lospasesenvasdedesarrollo,ensuintentoporconseguirunamayortasadecrecimiento
econmico,utilizanlapolticafiscalparaaumentarlatasadeacumulacindecapital,locualafecta
principalmenteladecisinentreahorroyconsumo.

Siguiendolascuentasnacionales,elfinanciamientoagregadodelainversinestdadaporlasuma
delahorroprivado,ahorropblicoyahorroexterno.Enloquerespectaaestaltimafuente,la
intencinalutilizarlaesgenerarmayorestasasdecrecimientoeconmicoporlamayorinversin
externayasincrementarelniveldeahorrodomsticoenellargoplazo.Sinembargo,suuso
requierequelosingresosdelgobiernoaumentenenelcortoplazo,tantoparareponerel
financiamientoquesehaceconrecursosdelexterior,comoparapagarelserviciodeladeuda.

Esdecir,elahorroprivadooelahorropblico,olosdos,tienenquecrecermsqueelingreso.El
ahorropblicosepuedeincrementaraumentandolosingresosoincrementandolainversinpblica.
Sinembargo,enlosltimosaossehaobservadoenelmbitointernacionalunatendenciacreciente
aquelademandaporserviciosgubernamentalesaumentecuandoelingresopercpitaaumentaa
costadelainfraestructurapblica.

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ElIngresoTributarioenMxico

Elahorroprivadodomsticodependeengranmedidadeunsistemamacroeconmicoestableydela
efectividaddelgobiernoparaincentivarelahorrodirectamente.Estoltimodependedelarespuesta
delsectorprivadoaesosincentivos,porlotanto,paraelgobiernoslosondirectamentecontrolables.
Comosesealanteriormente,elprimerodestosesslounasolucindecortoplazo,mientrasque
elsegundotieneproblemasdeimplementacindetipopoltico,porloquepuedesermuyvalioso
contarconunsistemaimpositivotalqueautomticamenteaumentelosingresosalaumentarel
ingresonacional.

Losimpuestosylafuncindedistribucin
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Respectoalafuncindedistribucin,elgobiernoseinteresaenlapregunta:anteunadisminucindel
gastoprivadoprovocadaporlosimpuestos,quinexperimentarunareduccinensuingresoreal?
Desdeestepuntodevista,casitodoslospasesenelmundoestncomprometidosateneralgn
gradodeprogresividadensusistemaimpositivo.Unsistemaprogresivopuedeserdefinidocomo
aqulenelquelatasapromediodeunimpuestoalingresoseincrementacuandoelingreso
aumenta.

Unatasapromediomsaltadeimpuestosalosingresosmsaltosimplicaquecuandounosemueve
demenoresamayoresingresoslatasamarginalesmsaltaquelatasapromedio.Debidoaltraslado
enlacargadelimpuestoporelcambioenpreciosrelativos,esimportanteconsiderarlaincidenciadel
impuestoalmomentodehaceralgunainferenciarespectodelgradodeprogresividaddeunimpuesto
odetodoelsistemafiscal.

Losimpuestosylafuncindeestabilizacin
Respectoalafuncindeestabilizacin,elgobiernosepreocupaporconocerenqumedidaun
impuestoreducirelniveldelgastoprivadoenconsumoyeninversin.Unareglaaseguires
establecerelnivelylacomposicindelosimpuestosdetalmaneraquelademandaagregadano
excedalacapacidadproductivadelaeconoma.Elgobiernotambindebegarantizarunacierta
respuestaautomticadesupresupuestoantefluctuacionesnoanticipadasenloscomponentesdela
demandaagregada.Unaformadelograrloescontarconunatasamarginalimpositivamsaltaenel
ingresoadicional.

Lateoraeconmicasealaqueparacumplirconlafuncindeestabilizacin,lapolticafiscaldel
gobiernodebesercontracclica.DeacuerdoconBlanchardyFischer(1989)enunaeconomaenla
cuallasfluctuacionesenelproductosedebenalacombinacindeefectossobrelademanda
agregadayarigidecesnominales,lapolticafiscalpuedereducirlasfluctuacionesenlademanda
agregadaydeestamaneraincrementarelbienestar.Sinembargo,alestabilizarelingresoes
necesariotomarencuentalasdistorsionesquecausanlosimpuestosylaasignacindelgasto.

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CentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicas

EVOLUCINRECIENTEDELOSINGRESOS
TRIBUTARIOS19902004
Lasreformasqueenmateriadepolticadeingresossellevaronacaboaprincipiosdeladcadade
losnoventa,tuvieronlafinalidaddehacerdelsistemafiscalmexicanounomseficiente,neutraly
equitativo.Enestesentido,muchasdelasmedidastomadasduranteelperiododeestabilizacinde

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finalesdelosochentanobuscaronincrementarlarecaudacin,sinohacermscompetitivanuestra
economa.Elestadoactualdelsistematributariomexicanomuestracaractersticasparadjicas.En
algunosaspectos,Mxicocuentaconunrgimentributarioaltamentesofisticado,caracterizadopor
unaltogradodeneutralidadenrelacinconlaasignacinderecursos,inclusoencomparacinconlo
queprevaleceenmuchospasesindustrializados.Sinembargo,apesardealcanzaraltastasasde
crecimientoeconmico,elsistemafiscalmexicanogeneranivelesderecaudacinquedeacuerdoa
losestndaresinternacionales,resultanbajos.Aunincluyendoenlosingresostributarioslasrentas
relacionadasconlaextraccindepetrleo,sonnivelesquecomoproporcindelPIB,seencuentrana
menosdelamitaddeloqueregistraelpromediodelospasesmiembrosdelaOCDE.Estemismo
rezagoseobservasilacomparacinsehaceconlospasesdeesaorganizacinconmenorgradode
desarrollo.

LabajacargafiscalqueprevaleceenMxicoseexplicaenmayormedidaporunatasa
desproporcionadamentealtadeevasin.Ladesigualdadendistribucindelingresopodraserotro
factorcontributivo.Sinembargo,hechodequeseainclusoinferioraladepasesconunadistribucin
delingresosimilar,comoeselcasodelaseconomaslatinoamericanas,sugierelapreponderanciade
laevasin.Elprocesodeprivatizacindeentidadespblicasylosingresosderivadosdelas
exportacionesdepetrleogenerarontambinlosmrgenesnecesariosparaatenderlaspresiones
quesuelensatisfacerseconerogacionesdelgobiernoenunmomentodado.Cabetambinsealar
queestosdosfactoreshanpropiciadoqueenalgunasocasionessehayaincurridoensacrificiosde
recaudacinparasatisfacerpresionespolticas.Noobstante,laabsorcindeunmontoimportantede
obligacionesporpartedelgobiernocomoresultadodelrescatedelsistemafinancieroenlasegunda
mitaddelosaosnoventaylapresenciadeprogramaspblicosdepensionesdeficientemente
diseadosapuntaaqueenelfuturocercanolacargafiscaldeberfortalecerse.Lainestabilidadque
tpicamentemuestranlosingresospetrolerostambinapuntaenestadireccin.Durantelosltimos
14aos,losingresostributariosdelGobiernoFederalhanfluctuadoentreel8.9%yel12.0%delPIB,
sinmostrarunatendenciadefinida.Encontrasteconestaausenciadetendencia,lacargafiscals
muestraciertarelacindirectaenrelacinconlasfluctuacioneseconmicasdecortoplazo.

ImpuestosIndirectos
Aprincipiosdeladcadadelosochentasellevacabolareestructuracindelesquemade
imposicinindirecta.Elcambioenlaestructuraconsistiporunaparte,enlaeliminacindelImpuesto
sobreIngresosMercantiles(ISIM),deungrannmerodeimpuestosestatalesymunicipales,de
impuestosespecialesfederalesydelostributosalcabalatoriosyporotra,enlaintroduccindel
ImpuestoalValorAgregado(IVA)yelImpuestoEspecialsobreProduccinyServicios(IEPS).

Asimismo,seestableciquelasentidadesfederativasparticiparanenunporcentajedeltotaldela
recaudacindelosimpuestosfederales,adiferenciadelpasadoenquelasparticipacionesse
integrabanfundamentalmenteconunporcentajedelarecaudacindelISIM.

65

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ElIngresoTributarioenMxico

LasustitucindealgunosimpuestosespecialesporelIVA,incrementlaeficienciadelsistema,al
reducirselasdistorsionessobrelospreciosrelativosyalreducirlaevasinconbaseenla
autofiscalizacindelsistemadeacreditamiento.

ElIVAinicisuoperacinen1980conunatasageneralde10%,unatasade6%enlasfranjas
fronterizasyunnmerolimitadodeartculosyserviciosexentosocontasade0%.Conelfinde

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minimizarlasdistorsionesdelimpuestosobrelasdecisionesdeconsumodelosindividuos,en1992
seeliminaronalgunastasasdiferencialesqueprevalecierondurantelosochenta,yseimpusouna
tasageneralde10%entodoelpas.

CuandoseintrodujoelIVA,laresponsabilidaddesuadministracinrecayenlasentidades
federativas.Sinembargo,en1990setrasladsuadministracinalGobiernoFederaldadoellimitado
esfuerzoquelosestadosrealizabanenlafiscalizacindelimpuesto.Estecambiosetradujoenun
crecimientorealdelarecaudacinen1990de20.8%.

EnlaactualidadelIVArepresentaelsegundoimpuestoenimportanciaenelsistemafiscalmexicano.
Durante1996contribuyconel30.3%deltotaldelosingresostributariosnopetroleros,slopor
debajodelISR,queenesemismoaoparticipconel50.9%deesetotal.

ImpuestoalValorAgregado

Entrminosgenerales,elIVAseconcibecomounafuenterecaudatoriaclavedelossistemas
tributarios.Loanteriorsederivadequeesteimpuestoinvolucraunaadministracinsingrandes
complicaciones,yconstituyeunaformadetributacinqueresultarelativamenteneutralenrelacin
conlaasignacinderecursos.Enestesentidodestacatantoque,adiferenciadelosimpuestosal
ingreso,elIVAnodesalientalaformacindecapitalporquelasinversionesenactivofijoeinventarios
sonacreditables.Adems,nodistorsionalaasignacinintersectorialderecursosalconferirun
tratamientosimtricoalosdiferentesbienesyserviciosdisponiblesenlaeconoma.Sinembargo,en
elcasodeMxico,debidoalaexistenciadeunamultiplicidaddetratamientosespeciales,elIVA
carecedelascaractersticasdesimplicidadadministrativa,potencialrecaudatorioyneutralidadantes
mencionadas.Lostratamientosespecialesdanlugaraampliasoportunidadesdeevasin,disminuyen
significativamenteelpotencialderecaudacin.Tambinintroducendistorsionesimportantesenla
asignacinderecursos.

Desdeunpuntodevistaconceptual,elIVAesunimpuestodiseadoparagravarenformauniforme
elgastodomsticoenconsumodeunaeconoma.Conestefin,todaslasventasdebienesy
servicios,incluyendolasimportaciones,estngravadas,alavezquesepermiteacreditarelimpuesto
trasladadoenlascompras.Alestarincluidoenlascomprasaquellasqueserefierenabienesde
capital,elimpuestodejafueradelabaselaformacindecapitalfijo.Estemismotratamientose
extiendealainversineninventariosenlamedidaenqueelimpuestosecausasloconla
enajenacindebienes.Porotraparte,alasexportacionesselesconfiereeltratamientodetasacero,
esdecir,nosecausaelimpuestoconlaenajenacinmientrasquesseacreditaelIVAtrasladadoen
lascompras,locualdejaelvalordeaquellaslibredelIVA,bajolaideadequenoconstituyengasto
enconsumodelosresidentesdelpas.

Entrminosgenerales,lasactividadesexentasincluyendiversosservicios,comolosfinancieros,los
mdicosylosdeeducacin,ascomolastransaccionesrelacionadasalsuelo,laconstruccinde
casashabitacinylarentadelasmismas.LamayoradelosregmenesdeIVAtambinexentan
actividadesque,porsupequeaescaladeoperacin,incurriranencostosdesproporcionadospara
cumplirconlasdisposicionesdelimpuesto.Laexencindelosserviciosmdicosycomponentesde

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inversindecapitalhumanoydeeducacinbuscaconferirciertasimetraaltratamientoqueseleda
alaformacindecapitalfsico.

Laampliaparticipacindelgobiernoenestasactividadespodraserunajustificacinadicionalaeste
respecto.Sinembargo,debeadvertirsequelaexencinimplicaquelasinversioneseinsumosdelos

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proveedoresdeestosserviciosquedangravadasalatasageneral.Porotraparte,enrelacinconlos
serviciosfinancieroselproblemaradicaenlasdificultadesparadefinirenformaapropiadalabasedel
impuesto.Decualquiermanera,enlamedidaenquelasventasdelosusuariosdeservicios
financierosestngravadasporelIVAystosnoestnenposibilidaddetomarelcrditoque
corresponderaaltrasladodeIVAalosproveedoresdeserviciosfinancieros,estosltimoscaen
dentrodelasredesdelimpuesto.

Finalmente,enrelacinconlaconstruccindecasashabitacin,seaplicaunrazonamientosimilar
exceptoque,enestecaso,alquedarlaventafinalexentadelIVA,elimpuestoseaplicasloalos
materialesdeconstruccin.Sinembargo,estosejustificaconbaseenlasdificultadesparafiscalizar
aunagrancantidaddeobras.

Msalldelasexenciones,enelcasodeMxicoexisteungrannmerodeactividadesqueestn
sujetasatasacerolocual,enprincipio,significaunbeneficioinclusomayorqueelqueseconfiere
conlaexencin.Estetratamientoseaplicaalasactividadesagropecuarias,incluyendolosinsumos
delasmismas,alosproductosalimenticiosyalasmedicinas.

LarecaudacindelIVAenMxicohafluctuadoentre3.8%y5.6%delPIB,ubicndoseactualmente
en5.6%delPIB.Lamayorpartedeestasfluctuacionesesatribuibleavariacionesenelvalordela
tasageneral,aunquetambinseadvierteciertainfluenciadelcicloeconmicoenlasmismas.Por
otraparte,lacadaenlarecaudacinrespectoalmximohistricoseexplicaenbuenamedidapor
unacontraccinenlarelacinconsumoaPIBencomparacinconlaqueprevalecienlaprimera
mitaddeladcadadelosnoventayporunaumentoenlaparticipacindelosbienessujetosatasa
cero,incluyendolasexportaciones,enelPIB.Sinembargo,aparentementeunamayorevasindel
impuestotambinexplicaesteresultado.

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Grfica1.EvolucindelIVA,19902003.
(porcentajesrespectoalPIB)

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3.7%

3.5%

3.3%

3.1%

2.9%

2.7%

2.5%

1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003e/

Fu ente:Elab orado porelCentro d eEstudio sdelasFin an zasP blicasdelaH.CmaradeDip utad os,con b aseen in fo rmaci n d e:CEFP,In g reso sd elSecto rP b lico Presu p u estario ,1 9 8 0 2 0 0 3 .
20 03.

OtrosImpuestosIndirectos
Lossistemastributarioscuentan,ademsdeunimpuestoquegravaelgastoenconsumoaunatasa
msomenosuniforme,conunconjuntodeimpuestosquegravanelconsumoespecficodeciertos
bienesoservicios.Esteconjuntodeimpuestosconstituyen,juntoconlosgravmenesalas
importaciones,unadelasformasdetributacinmsantiguasdelmundoyentrminosgeneralesson
consideradoscomounaformaeficientedefortalecerlosingresostributariosenlamedidaenquese
aplicanabienesoservicioscuyademandasecomportaconunaelasticidadreducida,obienabienes
oservicioscuyoconsumopuederesultarinconvenientedesdeunpuntodevistasocial(comolas
bebidasalcohlicasylosproductostabacaleros),aunquerecientementetambinlosimpuestossobre
loscombustiblessonincluidosenestegrupo.

Estetipodeimpuestossecaracterizatambinporlasfacilidadesqueofrecendesdeunpuntodevista
administrativo.EnelcasodeMxico,losImpuestosEspecialessobreProduccinyServiciosyel
ImpuestosobreAutomvilesNuevos(ISAN)pertenecenaestegrupo.

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ImpuestosEspecialessobreProduccinyServicios

Estosimpuestosseaplicanalconsumodeungruporeducidodeproductosqueincluyen
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combustibles,cerveza,vinos,bebidasalcohlicasdestiladasytabaco,cadaunodeloscuales,en
concordanciaconloquesueleobservarseenotrospases,recibeuntratamientoespecfico.

AntesdelainstrumentacindelIVAestetipodeimpuestosseaplicabatambinalconsumode
electricidad,alosserviciostelefnicosyalasbebidasnoalcohlicas.Asimismo,recientemente
tambinseutilizunimpuestoalosserviciostelefnicos,queporsuformadeaplicacin,no
constituaestrictamenteunimpuesto.Labasedeestetipodeimpuestoses,entrminosgenerales,el
consumo,locualimplicaquelosIEPSseaplicantantoalaproduccindomsticacomoalas
importaciones,otorgndosesureembolsoenlaexportacin.

Cabenoobstantesealar,quedebidoaladeficienciaderecursosadministrativosqueprevaleceenel
pas,noesclaroquelaelevacindeestetipodegravmenesresulteenunaopcinatractivapara
fortalecerlarecaudacin.Losmayoresincentivosalcontrabandoyaotrasactividadesinformales
podranfrustrarposiblesincrementosenlosingresostributarios.Losimpuestosaloscombustibles
porlogeneralestnconcentradosenlosaceitesmineralesysesubdividendeacuerdocon
consideracionestcnicas:gasolinaconysinplomo,diesel,turbosina,combustiblespesadosetc.
Algunospasesgravantambinotrosenergticoscomoelgas,elcarbnolaenergaelctrica.

EnelcasodeMxicoestosimpuestosseaplicanalasgasolinas,algasnaturalparavehculos
automotoresyaldiesel,ysedeterminandeacuerdoaladiferenciaentreelpreciofinaldelos
combustibles,queesdefinidodiscrecionalmenteporelEjecutivoconbaseadecretos,yunprecio
internacionaldereferenciaajustadopormrgenesdetransporteydecomercializacin.

Enlamedidaenqueelimpuestosedeterminaesencialmenteconbaseenladiferenciaentreun
conjuntodepreciosdeterminadosdiscrecionalmenteporelEjecutivoylospreciosinternacionalesde
loscombustiblesafectados,latasaimplcitadelimpuestoestsujetaavariacionesdeacuerdoalas
intencionesdelEjecutivoenunmomentodado,comobajarlainflacinoacomodarlasfluctuaciones
enlospreciosinternacionalesdelospetrolferos.Estamecnicahadadolugaraquedeunaoaotro
elvalormediodelatasaimplcitahayacadodemsde100%aun25%.

Loanteriorharesultadoenvariacionespronunciadasdeunaoaotroenlarecaudacinasociadaa
estosimpuestos(equivalentea1.3puntosporcentualesdelPIB,apreciosconstantes,enpromedio
paraelperiodo19902003,que,noobstante,enpartesecompensapormovimientosendireccin
opuestaenlosingresosporexportacionespetroleras)yendistorsionesimportantessobrela
asignacinderecursos,enlamedidaenquelospreciosdelospetrolferosqueenfrentanlos
consumidoresnacionalesguardaunarelacincaprichosaconelvaloreconmicodelosmismos.

69

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ElIngresoTributarioenMxico

Entre1990y2003,larecaudacinderivadadelosIEPSfluctuentre1.5%y2.3%delPIB,
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ubicndoseactualmenteenalrededordel2.3%deesemismoagregado.Lamayorpartedeestas
fluctuacionesesatribuiblealaimportanciaquesehadadoendiferentesmomentosalimpuestoalas
gasolinasduranteelperiodoencuestin,locualesenbuenamedidaatribuiblealamecnicade
determinacindelmismo.

Grfica2.EvolucindelosIEPS,19902003.
(porcentajerespectoalPIB)

2.5%

TotaldeIEPS

2.0%

1.5%

1.0%
IEPSCerveza

IEPSGasolina

0.5% IEPSTelfono IEPSAlcohol


IEPSTabaco

0.0%

0.5%

1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003e/

Fu ente:Elabo radoporelCentrod eEstudiosdelasFinanzasPb licasdelaH.CmaradeDip utad os,conbaseen in fo rmaci n d e:CEFP,In g reso sd elSecto rP b lico Presu p u estario ,1 9 8 0 2 00 3 .
2 0 03 .

ImpuestoSobreAutomvilesNuevos
Ademsdelosimpuestosespecficosalconsumo,diversospasestambingravanlaadquisicinoel
usodeautomviles,independientementedequestasestnafectadasporelIVAoporlosimpuestos
sobrecombustibles.Losimpuestossobrelaadquisicindevehculosregistranunagranvariedaden
cuantoasuclculo,tratamientoyadministracin.Estosimpuestossuelencontenerunimpuesto
especfico,uncargoporregistroymatriculacinountratamientoespecialdelIVA.

EnelcasodeMxicoelgravamenseaplicanicamentealacompradeautomvilesnuevos,sin
contemplarseuntratamientoespecialporIVA.Elmontodelimpuestosedeterminaporuna
combinacindecuotafijaytasaadvalorem,dandolugaraunniveldecargafiscalsimilaraloquese
observaenotrospases.

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Enelperiodo19902003larecaudacinpromediodelISANfuede0.01%delPIB,conunmximo
de0.1%delPIBen19911992.Considerandoestebajonivelderecaudacin,convienecuestionar
siesteimpuestomereceserconservado,tomandoencuentasobretodoqueesunimpuestoconun
impactonegativosobrelascaractersticasdelparquevehicular.Sinembargo,eltratamientoquesele
daactualmentealarecaudacindelmismo,lacualsedistribuyeensutotalidadalosgobiernos
estatales,abogaraporlapermanenciadelimpuesto.

ImpuestosobrelaRenta
Losimpuestosalingresosehacennecesariospararedistribuirelingreso,conelfindeir
disminuyendoladesigualdadeseconmicasentrelosagenteseconmicos,loquepermiteestablecer
unapolticadefomentoydireccionamientodelahorrointernoyconestofortalecerlarecaudacin,por
estaraznalinducirciertaprogresividaddentrodelsistematributario,puedepromoversela
perspectivadelcicloeconmico.

Conceptualmente,larentaeselcambioenelpatrimoniorealdeunapersonaduranteunperodo
determinado.Lacontabilidadysusprincipioshantratadodeestablecerloscriteriosbsicosde
medicin.Sinembargo,apesardeloquesehaavanzado,ydelacomplejidadalcanzada,enmuchas
ocasionessedebatenanalgunosdeloscriteriosysusimplicaciones.

ElISRpresentafortalezasconsiderablesderivadasdelaformaenqueintegraelingresodelas
personasfsicasconelingresodelasempresasenladefinicindelingresogravableyporla
utilizacindediversosmecanismosdeindizacinenestamismatarea.Estascaractersticasle
confierenalISRaplicadoenMxicounaltogradodeequidadydeneutralidadconrespectoalas
diferentesformasdefinanciamientodelainversin,inclusoenrelacinconlosregmenesque
prevalecenenmuchospasesindustrializados.Enelcasodelaintegracin,quizelaspectoms
sobresalientetienequeverconeltratamientoqueseledaalosdividendos,elcualalintegrarlosal
ingresopersonalevitaundoblegravamensobrelasutilidadesdelasempresas,obienpropiciaqueel
capitalnopermanezcacongeladoenusosimproductivos.

Laindizacinintegraldelsistemafiscalen1987representunadelasmedidasmsimportantespara
frenarelcontinuodeterioroquesufranlosingresospblicosyconelloreducirlacargafiscaldelos
gruposdemenoresingresosymantenerelniveldeprogresividaddelsistema,evitandodistorsiones
enlasdecisionesquelasempresastomabantantoenrelacinconsuestructurafinanciera,comoen
laasignacindesusrecursos.

Larelevanciadeestareforma,radicaenquelosaltosnivelesdeinflacinquecaracterizaronala
economamexicanadurantegranpartedelosochentaerosionabalosingresospblicos.Bajoeste
escenario,lainflacintenaefectosrealessobrelaeconoma.Laposibilidaddededucirintereses
nominalesynopermitirlaindizacindelcapitaldeaportacindelosaccionistasalmomentode
liquidaroreducireltamaodelasempresas,seconstitua,porunlado,enunclaroincentivoal
endeudamientoy,porotro,enunabarreraimportantealamovilidaddecapitales(afectandola
asignacindelosrecursos).

Enestecontexto,laindizacinintegralincluyactivos,pasivosycapital.Seestablecilaacumulacin
ydeduccindelosinteresesajustadosporinflaciny,ensucaso,laprdidaogananciainflacionaria
seautorizladepreciacindelosactivosindizadosseintrodujolaindizacindelasaportaciones
netasdecapitaldelosaccionistasydelasprdidaspendientesdeamortizar.Asimismo,seestableci
laindizacindelISRpersonal.

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ElIngresoTributarioenMxico

Tambinantesdelasreformasdelosochenta,lastasasdelISRdelasempresasyespecialmentede
laspersonasfsicas,eranelevadasenrelacinconlasexistentesenlospasesconlosqueMxico
mantenaunaestrecharelacincomercial.Porello,paraconsolidarunesquemacompetitivoera
necesariaunareduccindelacargaimpositiva.

Estareduccinserealizpordosvas:(a)lareduccindelatasaimpositivadelISRy(b)eliminacin
dediversosimpuestosmenores.LatasadelISRempresarialdisminuyenunperiodode10aos,de
42a30%,comoobservaacontinuacin.

LatasamarginalmximadeISRpersonalseredujode55a30%,reduciendoenmayormedidael
gravamenalostrabajadoresdemenoresingresos.Paraelloseinstrumentunmecanismode
subsidiofiscal,queconsisteenunadisminucindelimpuestoapagar.Elsubsidiosereduce
conforme:(a)elingresototalseincrementa,y(b)laproporcinexentadelingresoesmsgrande.

Comopuedeobservarse,conestesubsidiotambinseredujoladistorsinqueprovocalaexencin
deciertosrubrosdeingreso(prestaciones,gratificaciones,etc.)enlaestructuradepagosdelas
empresas.

Adicionalmente,apartirde1993seestableciunabonificacinfiscalalsalarioparalostrabajadores
demenoresingresos,queesrecibidaenefectivoyacreditadaporelempleadorcontracualquier
impuestofederalasucargo.

Paraevitarquelareduccinenlacargafiscalsetradujeraenunadisminucinenlarecaudacinque
pudieradesequilibrarlasfinanzaspblicas,fuenecesarioampliarlabasetributariadelsistema.

Paraelloseinstrumentaronmedidastendientesareducirlaevasinyelusinfiscales,atravsdela
incorporacindelsectorinformalalpadrndecontribuyentesylaaplicacindeinstrumentosde
control.

Entrelasdiversasmedidasimplementadasdestacaporsugrancapacidadrecaudatoriaysu
contribucinamejorarlaeficienciaycontroldelsistema,laintroduccindelImpuestoalActivo(IA)en
1989.ElIAsedisecomounpagomnimoenunejercicio,paraloscontribuyentesque,atravsde
lamanipulacincontabledelabasegravableoatravsdelusodepreciosdetransferencia,internao
internacionalmente,presentabanutilidadesnulasoprdidasrecurrentes.Dichopagorepresentaun
anticiporespectodelISRquesepagarenperiodosenquelaempresatengautilidadesquele
permitanrecuperarsusprdidasymantenerlarentabilidadpromediomnimaexigibleaunainversin.

LabaseparaelpagodelIAsonlosactivosdelasempresas.Latasaqueinicialmentesecobrfue
2%.Estatasacorrespondaalimpuestoquepagaraunaempresaconunrendimientorealanual
sobresusactivostotalesde5.7%.Apartirde1995,seredujolatasaa1.8%,queequivaleaaplicarla
tasade34%delISRaunrendimientorealde5.3%sobreeltotaldelosactivos.Cabesealar,quela
leydelIAcontienedisposicionesqueaplazansuefectosobrelasempresasderecientecreacin,las
querealizanactividadesquepresentanunasignificativafluctuacinensusutilidades,ysobrelas
inversionesqueexigenlargosperiodosdemaduracin.

Otrasdisposicionesconducentesareducirelniveldeincumplimientodelasobligacionesfiscalespor
partedeloscontribuyentesconsistieronenlaeliminacinderegmenesespeciales,enlimitarlas
deduccionesempresarialesqueseprestabanaabusosyenelevarlaspenaspordelitosfiscales.

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ISRalasempresas
ElISRdelasempresastomacomobaseunconceptocomprehensivodeingresosqueabarcaincluso
aquellosquenosonenefectivoylasgananciasinflacionariasquesederivandeladisminucinenel
valorrealdelasdeudas.Demaneracorrecta,lasaportacionesdecapital,bajodiferentesformas,no
sonconsideradascomoingresos,mientrasque,bajoelesquemadeintegracinantesmencionado,
losdividendosoutilidadespercibidasdeotraspersonasmoralesresidentesenelpasnoestn
sujetosaacumulacinparaelclculodelabasegravableyaqueanteriormentefuerongravadas.Las
gananciasdecapitalsonconsideradascomocualquierotraformadeingresoyensuclculose
incorporaunajusteporinflacin,locualgarantizaquesolamentelaparterealdelasmismasest
sujetaalimpuesto.Enelcasodelaenajenacindeaccioneselajusteincluyetambinelmontode
utilidadesnetasreinvertidas,conelpropsitodeevitarundoblegravamendelasmismas.

Elajusteporinflacinseincorporaenlosbalancesdeloscontribuyentes,llevandodeestamaneraa
unmnimolasdistorsionesfiscalesasociadasalosaumentosenelnivelgeneraldeprecios.Esdecir,
laindizacinpermitequesloelcomponenterealdeinteresessegraveodeduzca,yqueseajusten
lasdeduccionespordepreciacinparareflejarelverdaderodeteriorodelosactivosporla
depreciacin.Asimismo,segravanodeducenlasgananciasoprdidasdevengadasocasionadaspor
losmovimientoscambiarios,paradarlessimetraalosajustesporinflacin.

Porotraparte,elrgimenespecialparapequeoscontribuyentesfueintroducidorecientementecon
elpropsitodeincorporaralasempresasdelsectorinformalenelpadrndecontribuyentesbajoun
esquemaqueesclaramentesencillo.Sinembargo,msquecontribuiraestefin,estergimenha
promovidoqueempresaspreviamenteregistradasseacojanalmismo,dandolugaraunaerosinen
larecaudacin.

Antesdelejerciciofiscalde1999,laposibilidaddeconsolidarestabasujetanicamentealas
restriccionesdetipolegalycontable.Sinembargo,conelargumentodequelaconsolidacinhaba
dadolugaraabusosporpartedeloscontribuyentes,apartirdeeseejerciciofiscalseempezarona
introducirunmayornmeroderestriccionesalamisma.Estasrestriccionesimponenunlmiteenel
porcentajesujetoaconsolidacinmenoralquesederivadelatenenciaaccionaria,exigenunmnimo
msestrictoenlaparticipacinaccionariadelaempresaconsolidadorayexcluyendelprocedimiento
alassubsidiariasdeempresasextranjeras.

ISRaPersonasFsicas
ElISRapersonasfsicasincluyeensubasetodaslasfuentesdeingreso,incluyendosueldosy
salarios,honorariosprofesionales,dividendosyotrosingresosporactividadesempresariales,
gananciasdecapitaleintereses.Elrgimenaplicablealosingresosporactividadesempresariales
realizadasporpersonasfsicassetratandemanerasimilarquealassociedades.

ApesardelosavancesqueharegistradoelISRentrminosdeintegracin,enlaactualidadlos
ingresosporinteresesrecibenuntratamientoespecial,alnointegrarseaotrosrubrosdeingresopara
elclculodelabasegravable.Sinembargo,existeunaretencinenlafuentedondeseaplicauna
tasafija.Noobstante,enelcasodelosinteresessobrelosvaloresqueemiteelgobiernoysobre
ttulosdelargoplazocomerciadospblicamente,seotorgalaexencindelimpuesto.

Asimismo,lasgananciasdecapitalsobreaccionesquecotizanenlaBolsaMexicanadeValoresse
encuentranexentasdelISRdelaspersonasfsicas.Algunasprestacionessocialesyciertospagos
porservicioslaboralessondeduciblesparaelempleadorynogravablesparaeltrabajador.En
actividadesagropecuariasypesquerasseeximenlosingresoslaboralesdehasta20salarios
mnimos.

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Laexclusindelasgananciasdecapitalenbolsarespondeprincipalmentealaideadequelas
mismassonunreflejodelasvariacionesenelperfildeutilidadesdelasemisoras,lascualesyase
encuentrangravadas.Porotraparte,existetambinlaintencindeevitarcomplicacionesenla
administracindelimpuesto.Sinembargo,larecaudacinsacrificadaporestaexencinesnulauna
vezquesetomaencuentaquelospreciosdelasaccionestambinexperimentanbajasyquecomo
consecuencialasprdidasresultantestendranqueserdeducibles.

Impuestoalactivo
Esteimpuestohaestadovigentedesde1989ysuprincipalpropsitohasidofortalecerlarecaudacin
delISR.Loanteriorsederivadequeengenerallosincentivosylasfacilidadesparasubreportar
consistentementeelvalordelasutilidadessonmayoresqueloquesepresentaenrelacinconel
preciodelosactivos.Enestesentidoelimpuestoalactivohajugadounpapelsobresalienteen
trminosdecontrol.Sinembargo,tambinconstituyeunmecanismoqueconfieremayorequidady
eficienciaalsistematributarioenlamedidaenquepermitegravaralasempresas
independientementedelasfacilidadesconquestascuentenparaocultarutilidades.

Latasaactualdelimpuestoesde1.8%.EstatasaresultaequivalentealadelISRsobreutilidades
reinvertidascuandoelrendimientorealdelosactivosantesdeimpuestosesde6%.Loanterior
implicaqueslosielrendimientodelcapitalfuesemenoraeseporcentaje,elgravamenderivadodel
impuestoalactivoseramayoralprescritoporelISR.Considerandoqueelrendimientoantes
mencionadoesrelativamentemodesto,lacargaderivadadelimpuestoalactivoparecemoderada.El
beneficioquerecibenciertasactividadesencuantoalatasadelISResdecir,elsectorprimariocon
excepcindelamineraylaindustriaeditorialseaplicatambinalimpuestoalactivo.Asimismo,las
empresascuyaescaladeoperacinseencuentrapordebajodeciertonivelestnexentasdel
impuesto.

Labasedelimpuestoestintegradaporelvalordelosactivos,incluyendoenstoslosfijos,los
financieros,latierraylosinventarios,netosdelvalordelospasivosafavorderesidentesydelas
inversionesaccionariasenotrasempresas.

Atravsdeltiempo,lamecnicadeaplicacindeestegravamenhaidoincorporandodiferentes
disposicionesquebuscanunamayorcorrespondenciaentreelimpuestoapagarylacapacidadde
pagodeloscontribuyentes.Deestamanera,lalegislacinactualcontemplaperiodosdegraciade3
aosparaempresasnuevas,exencionesparaempresasenliquidaciny,enalgunoscasos,la
acreditacincontraelimpuestoalactivodelISRpagadoporencimadestedurantelos3ejercicios
previos.TambinesposibleacreditarelimpuestoalactivocontraelISRpagadoenexcesodeste
enlos10ejerciciosposteriores.

Porotraparte,elimpuestoalactivosiempreesacreditablecontraelISRdelmismoejercicio,locual
resultaenqueelimpactomarginaldelprimerosobrelasdecisionesdeinversinseadepoca
consideracin.

EvolucindelISR
LosingresostributariosporISR(incluyendoelimpuestoalactivo)pasaronde4.9%en1990a5.6%
en2003,comoporcentajerespectodelPIB,auncuandolastasasimpositivasdisminuyeronparacasi
todoslosgravmenes,demostrandoelesfuerzoporincrementarlarecaudacinporlavadel
aumentoenlabasetributaria.

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Noobstantelaadministracinfiscalnohamejoradoenlosltimosaos.Elporcentajedejuicios
perdidosesaproximadamentedel60%.

Laseveracontraccindelproductoexperimentadadurante1995setradujoenunadramtica
reduccindelosingresosporISR.Durantelosaospreviosalacrisis,losingresosporISR
alcanzaronunniveldel5%delPIB.

Sinembargo,arazdelacrisisde1995,larecaudacinexperimentunacadaqueentrminos
proporcionalesfuesuperioralacontraccindelPIB.EntrminosdelPIB,pasaronde5.0%en1994a
3.8%en1996.

Entre1990y2003,larecaudacintotaldelISRhafluctuadoentre3.8%y5.6%delPIB,ubicndose
actualmenteen5.6%delPIB.

Grfica3.EvolucindelISR,19902003.
(porcentajesrespectoalPIB)

6.0 %

5.5 %

5.0 %

4.5 %

4.0 %

3.5 %

3.0 %

1990 199 1 199 2 19 93 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2 0 0 3 e/

Fuente:Elabo rado porelCentro d eEstudiosdelasFin anzasP blicasdelaH.CmaradeDip utad os,co n b aseen in fo rmaci n d e:CEFP,In g reso sd elSecto rP b lico Presu p u estario ,1 9 8 0 2 0 0 3 .
2 003.

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ElIngresoTributarioenMxico

MODERNIZACINDELOSINGRESOS
TRIBUTARIOS
AdministracinTributaria
Parainiciarconesteapartadoconsideramospertinentedefiniralgunosconceptoscomo
AdministracinTributaria,AdministracinPblica,AdministracinFinanciera,fisco,tributo,entre
otros,deacuerdoalosiguiente:

ElconceptodeAdministracinPblicahasidoutilizadocomosinnimodegobiernoopoder
ejecutivo,setratadelmanejodelosinteresesdelpueblodirigidosaunfin,esdecir,laactividadque
elgobiernorealiza,atravsdelapromulgacinyaplicacindelasdisposicionesnecesariasparael
cumplimientodelasleyes,conobjetodelaconservacinyfomentodelosinteresespblicos,
medianterganosauxiliares.

Alrespectocabesealarqueelartculo90denuestraConstitucin,dividealaAdministracinPblica
encentralizadayparaestatal,conformealaLeyOrgnicaqueexpidaelCongreso.

PortantoentendemoscomoAdministracinPblicaCentral,Conjuntodedependencias
administrativasintegradopor:laPresidenciadelaRepblica,lasSecretarasdeEstado,laConsejera
JurdicadelEjecutivoFederalylosDepartamentosAdministrativosquedetermineeltitulardel
EjecutivoFederal,yporAdministracinPblicaParaestatal,Conjuntodeentidadesdecontrol
presupuestariodirectoeindirectointegradopor:losorganismosdescentralizados,lasempresasde
participacinestatal,lassociedadesnacionalesdecrdito,lasorganizacionesauxiliaresnacionales
decrdito,lasinstitucionesnacionalesdesegurosylosfideicomisos.

RecordandoqueunadelasactividadesfinancierasdelEstadoeslaadministracindelosingresos,
esdecirlaAdministracinfinanciera,lacualesentendidacomolatcnicaquetieneporobjetola
obtencinderecursosfinancierosquerequiereunaempresa,incluyendoelcontrolyadecuadouso
delosmismos,ascomoelcontrolyproteccindelosactivosdelaempresa.Dichaactividades
confiadaalaAdministracindelaHaciendaPblica.

Ahorabien,porAdministrarlaHaciendaPblica,entendemoseltipodeaccionesqueconducenala
obtencindelingresoquepotencialmentelahaciendaprocura,conobjetodeejercerelgasto.

Asimismo,entendemosporAdministracinTributaria,lagestindelostributos,esdecir,enMxico
aplicaelsistemadeautodeterminacindelascontribuciones,elcualconsistebsicamenteenqueel
contribuyentecalculayenterasuimpuestoenunperiododeterminado,unavezpresentadala
declaracindelcontribuyente,laautoridadprocedearevisarquetantoelclculoyenterodeltributo
sehayarealizadocorrectamente.

Lostrminoshaciendapblicayfisco,hansidoutilizadoscomosinnimos,refirindoseelprimer
trminoalafuncingubernamentalorientadaaobtenerrecursosmonetariosdediversasfuentespara
financiareldesarrollodelpas.Consisteenrecaudardirectamentelosimpuestos,derechos,
productosyaprovechamientosascomocaptarrecursoscomplementarios,mediantelacontratacin
decrditosyemprstitosenelinteriordelpasyenelextranjeroyeltrminofiscoesentendidocomo

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elrganodelaAdministracinPblicaFederalqueseencargaderecaudaryexigiralosparticulares
lascontribucionesquelaleyseala.

Derivadodeloanterior,estamosencondicionesparaconcluirqueadministracintributariaeslaparte
delaadministracinpblicaqueseencargadelmanejodetodolaqueconciernealascontribuciones,
dichodeotraforma,eselconjuntoderganosdelaadministracinpblicaencargadosdela
planeacin,recaudacinyelcontroldelosingresosfiscalesy,engeneral,delaaplicacinyvigilancia
delcumplimientodelasleyestributarias.

Enconsecuencia,lacompetenciatributariaesejercidaporelEjecutivoFederal,atravsdela
administracintributariaquienrealizalasaccionesdecobroycomprobacin,osea,lagestin
tributaria.

MarcoJurdico
Deacuerdoalartculo31delaLeyOrgnicadelaAdministracinPblicaFederal(LOAPF),ala
SecretaradeHaciendayCrditoPblico(SHCP),lecorresponde,entreotros,eldespachodelos
siguientesasuntos:

ProyectarycalcularlosingresosdelaFederacin,delGobiernodelDistritoFederalydelas
entidadesparaestatales,considerandolasnecesidadesdelgastopblicofederal,lautilizacin
razonabledelcrditopblicoylasanidadfinancieradelaadministracinpblicafederal

Estudiaryformularlosproyectosdeleyesydisposicionesfiscalesydelasleyesdeingresos
delaFederacinydelDepartamentodelDistritoFederal

Determinarloscriteriosymontosglobalesdelosestmulosfiscales,escuchandoparaelloa
lasdependenciasresponsablesdelossectorescorrespondientesyadministrarsuaplicacin
enloscasosenquelocompetaaotraSecretara

Cobrarlosimpuestos,contribucionesdemejoras,derechos,productosyaprovechamientos
federalesenlostrminosdelasleyesaplicablesyvigilaryasegurarelcumplimientodelas
disposicionesfiscales

LaLeydelServiciodeAdministracinTributaria(LSAT),estableceensuartculoprimeroqueelSAT
esunrganodesconcentradodelaSHCP,concarcterdeautoridadfiscalyfacultadessealadasen
estaLey.

LasatribucionesquetieneelSAT,segnelartculosptimo,entreotras,sonlassiguientes:

Recaudarimpuestoscontribucionesdemejoras,derechos,productos,aprovechamientos
federalesysusaccesoriosdeacuerdoalalegislacinaplicable

Dirigirlosserviciosaduanalesydeinspeccin,ascomolaUnidaddeApoyoparala
InspeccinFiscalyAduanera

Determinar,liquidaryrecaudarlascontribuciones,aprovechamientosfederalesysus
accesorioscuando,conformealostratadosinternacionalesdelosqueMxicoseaparte,
estasatribucionesdebanserejercidasporlasautoridadesfiscalesyaduanerasdelorden
federal

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ElIngresoTributarioenMxico

Vigilaryasegurareldebidocumplimientodelasdisposicionesfiscalesyaduanerasy,ensu
caso,ejercerlasfacultadesdecomprobacinprevistasendichasdisposiciones

rganosdeAdministracinTributaria
Comosecomentencaptulosanteriores,elEstadorequieredeingresosparasatisfacerlas
necesidadesdelasociedadatravsdelgastopblico,aloquelellamamosactividadfinancieradel
Estado,lacualdebeestarsustentadajurdicamente.Ahorabien,elrganoencargadodelacaptacin
delosingresostributarioseslaSecretaradeHaciendayCrditoPblico(SHCP),atravsdel
ServiciodeAdministracinTributaria(SAT),yqueacontinuacinseanaliza:

ServiciodeAdministracinTributaria

Apartirdelprimerodejuliode1997surgeelServiciodeAdministracinTributaria(SAT)comoun
rganodesconcentradodelaSecretaradeHaciendayCrditoPblico,concarcterdeautoridad
fiscalconatribucionesyfacultadesvinculadasconladeterminacinyrecaudacindelas
contribucionesfederalesquehastalafecha,habaejercidolaSubsecretaradeIngresos,quetiene
porobjetorecaudarlosimpuestosfederalesyotrosconceptosdestinadosacubrirlosgastos
previstosenelpresupuestodeegresosdelaFederacin,paralocualgozardeautonomatcnica
paradictarsusresoluciones.

ElSATnacecomorespuestaademandasynecesidadesquesurgendelapropiadinmica
econmicaysocialdelpas,yseenmarcaenlatendenciamundialorientadaamodernizary
fortalecerlasadministracionestributarias,comoherramientaparaquelaactividadderecaudacinde
impuestosserealicedemaneraeficazyeficientey,antetodo,enunmarcodejusticiayequidad
contributiva.

Estamedidaesdecapitalimportanciaporquepermitirdisponerdelosrecursosnecesariospara
ejecutarlosprogramaspropuestosporelgobiernofederalparaimpulsareldesarrollonacional.

ElSATtienecomomisinrecaudarconcalidadyeficiencialascontribucionesfederalesnecesarias
parafinanciarelgastopblico,garantizandolacorrectayequitativaaplicacindelalegislacinfiscal,
propiciandosucumplimientovoluntarioyoportuno.

Sinembargo,laelevadacantidaddetrmitesquesedebencumplirparaelcumplimientodelas
obligacionesfiscales,ladificultadparaelllenadodelasformasfiscales,considerandoquecambian
constantemente,eltiempoenpuedentardardichostrmites,laintroduccindelnuevoesquemade
presentacindedeclaraciones,siesporinternetoporventanillabancariaincidendirectamenteenla
recaudacincomofactoresquedesalientanaloscontribuyentesapagarsusimpuestos.

Ahorabien,apartirdel13dejuniode2003,elSATparalaconsecucindesuobjetoyelejerciciode
susatribuciones,cuentaconlossiguientesrganos:

Juntadegobierno.

JefedelSATy

LasUnidadesAdministrativasqueestablezcasureglamentointerior.

LaJuntadeGobiernodelSATseintegradelaSiguienteforma:

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ElSecretariodeHaciendayCrditoPblico,quienlapresidir

TresrepresentantesdelSHCP,designadosporeltitulardeesadependencia

EljefedelServiciodeAdministracinTributariay

Tresconsejerosindependientes,designadosporelPresidentedelaRepblica,dosdeestosa
propuestadelareuninnacionaldefuncionariosfiscales.

LaJuntadeGobiernotendr,entreotras,lasatribucionessiguientes:

OpinarycoadyuvarconlasautoridadescompetentesdelaSHCP,enlaelaboracindelas
medidasdepolticafiscalyaduanerasnecesariasparalaformulacinyejecucindelPlan
NacionaldeDesarrolloydelosprogramassectoriales.

SometeraconsideracindelasautoridadescompetentesdelaSHCP,suopininsobrelas
iniciativasdeley,decretos,acuerdos,rdenes,resolucionesadministrativas.

AprobarlosprogramasypresupuestosdelSAT.

AprobarlaestructuraorgnicabsicadelSAT.

ElPresidentedelaRepblica,serquiennombreyremuevaalJefedelServiciodeAdministracin
Tributaria,quientendrlasatribucionessiguientes:

AdministraryrepresentarlegalmentealSAT,ensucarctercomoautoridadfiscal.

Dirigir,supervisarycoordinareldesarrollodelasactividadesdelasunidadesadministrativas
delSAT.

Expedirlasdisposicionesadministrativasnecesariasparaaplicareficientementelalegislacin
fiscalyaduanera.

FungircomoenlaceentreelSATylasadministracionespblicasfederal,estatalesy
municipalesenlosasuntosfiscales.

RegistroyControl
Sipartimosdelaobligacinconstitucionaldequelosmexicanos,ascomolosextranjerosresidentes
ennuestropasoconfuentederiquezaubicadaenterritorionacional,acontribuirparalosgastos
pblicosyalhablardemexicanossomostodosperoparacontribuirslounoscuantos,portantouna
adecuadafiscalizacinesatravsdeuneficienteregistrosistemticoacercadeluniversode
contribuyentesensusdatosdeidentificacinylasobligacionesfiscalesalqueestnsujetos,
permitiendoalaautoridadfiscalalossujetospasivosyestarenposibilidaddecontrolaryrevisarel
cumplimiento.

Esdecir,elregistroycontroldeloscontribuyentes,tieneporobjetoproporcionarlosmedios
necesariosparaquelaautoridadfiscalpuedaidentificar,clasificaryobtenerinformacinrespectode
laspersonas,tantofsicascomomorales,quetienenlaobligacindepresentardeclaraciones,

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ademsdeinscribiryemitirlascdulascorrespondientesaloscontribuyentes,capturarlos
movimientos(altas,bajas,cambiodedomicilioetc.)enelpadrnyrealizaraaccionesdeverificacin.

EnMxico,elregistroesenbaseaunconceptodeclavealfanumricoa13posiciones,llamado
RegistroFederaldeContribuyentes(RFC),estaclavecontienenlosdatosdeidentificacindel
contribuyenterelativoalasinicialesdelnombreyfechadenacimientoytrescaracteresestablecidas
porlaautoridad.

Sinembargo,existeunaltogradodecomplejidad,debidoalvolumendeinformacinqueseprocesa
yenlanecesidaddemantenerloactualizado,portantolaeficaciadelregistroycontroldelos
contribuyentesdependedelgradoenquelainformacinseapeguealarealidad.

Elcontarconunregistroactualizadoyconfiable,sepodrobtenerinformacincomonivelde
cumplimiento,consultasefectuadas,autorizacionesotorgadas,devolucionesycompensacionesde
impuestossolicitadas,pagosenparcialidades,entreotros.Enrelacinconquelaautoridadtributaria
debeveralcontribuyentecomosuclienteyenbasealainformacinverazyeficientedelregistrode
contribuyentes,otorgardescuentosobonificacionesenrelacinconelniveldecumplimientode
obligacionesfiscales,entreotrasmedidasdeayuda.

Fiscalizacin
Eltrminofiscalizacin,esutilizadocomosinnimodeinspeccin,devigilancia,deseguimientode
auditoria,desupervisin,decontrolydealgunamaneradeevaluacin,yaqueevaluaresmedir,y
medirimplicacomparar.Eltrminosignifica,cuidarycomprobarqueseprocedaconapegoalaleyy
alasnormasestablecidasalefecto.

Portanto,eltrminofiscalizacin,estrelacionadocontemascomoincumplimientodepagoporlos
contribuyentes,eficaciadelaadministracintributaria,complejidaddelsistematributario,lafaltade
certezajurdica,entreotros.

Tratndosedelafaltadepagoporloscontribuyentes,autorescomoMiguelngelGarcaDomnguez
yLuisLlanes,mencionanquelascausasson,entreotras:lafaltadeconcienciafiscal,lafaltadeuna
organizacinadministrativaeficiente,lacomplejidaddelossistemasimpositivos,carenciadeun
adecuadosistemadeinfraccionesysanciones.

Lamayoradelosautoresespecialistasenlamateria,coincidenenquelascausasdeincumplimiento
delasobligacionestributariassondeformasmuydiversasycomplejascomo,racessociolgicas,
psicolgicas,culturales,educativasyeconmicas,sinembargo,lascausasdeincumplimientose
podranencerrarendosgrandesgrupos,laculturafiscaldecadapuebloylaeficienciadela
administracintributaria.

Esdecir,enMxicoexisteungrandesconocimientodelasdisposicionestributarias,asimismo,la
malaimagendelfisco,quejasdelapoblacinportratoscarentesdeequidad,alrespectobastaracon
recordarlosucedidoenmateriadelImpuestoSobreTenenciaoUsodeVehculos,elcualestablece
queelimpuestodeberserenteradodentrodelostresprimerosmesesdelao,yelltimoda,es
decirel31demarzode2003,fuepublicadoenelDOF,eldecretodondeseamplaelplazohastael
31demayodelmismoaoparaenterarelimpuestoestamedidaocasiondescontentoala
poblacinquecumplicabalmenteconsusobligacionestributarias.

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Ahorabien,enlamedidaenquelaculturafiscaldelcontribuyenteseveareflejadaenunincremento
enelpagovoluntariooportunoenrelacinconlaeficienciaactividaddecomprobacin,atravsde
factorescomoseguridadjurdicadelcontribuyente,facilidadparaelcumplimientodelasobligaciones
fiscales,seestaraanteuninstrumentoeficientedefiscalizacin.

EnMxico,enlosltimosaossehanestablecidomedidascomoorientacinpersonal,orientacin
telefnica,conferencias,talleres,cursosdeactualizacin,orientacinrespectodetrmites,difusin
dereformas,ascomoelaboracinydistribucindematerialimpresocomofolletos,trpticos,carteles
yguas.

Enmateriadetecnologa,hayquemencionarlasrelativasainternet,esdecir,sistemasautomticos
deconsulta,presentacindedeclaracionesencoordinacinconlabancacomercial,programaspara
elllenadodedeclaraciones,entreotras.

Sinembargo,seconsideraquelaAdministracinTributaria,comoautoridadlogresusobjetivos,debe
contarconapoyodelacomunidad,paraestolaautoridaddebeconsideraralcontribuyentecomo
cliente,osea,debeprestarserviciosdecalidad,debereducirleselcostodecumplimiento,conocer
susnecesidadesysatisfacerlasmedianteunmejoramientocontinuoensusservicios.

Otrodelosfactoresqueintervienenenlafaltadecumplimientodeobligacionesfiscalesesla
complejidaddelsistematributario,esdecir,enlamedidaenquelasleyestributariasseanprcticasy
realistas,quepuedanseraplicadastantoporloscontribuyentesylapropiaautoridadenformasimple,
nohabrcampoparalasambigedad,confusin,loquegeneraunamayorevasinyelusinfiscal.

Estoes,lafaltadeclaridadenalgunostextoslegislativos,generadiversasinterpretacionesendonde
secreainseguridadjurdicaalcontribuyente,ademselexcesodetrmitesseconviertenenun
obstculoparaelcumplimientodeobligacionesfiscales.

AlrespectobastaconrecordarlosucedidoconelImpuestoalaVentadeBienesyServicios
Suntuario,elcualestablecaqueelpagodelimpuestoeraelequivalenteamultiplicarelpreciodel
bienporlatasadel5porciento,enelcasoparticulardelasprendasdevestirdesedaodepiel
exceptoelzapato,siempreycuandonocubraeltobillo.Estetipodeimpuestoocasionmalestare
inseguridadjurdicaenelcontribuyente,alfinalesteimpuestofuedeclaradoinconstitucional.

CONSIDERACIONESFINALES
Basesconstitucionales.

LapotestadtributariaeslafacultadquetieneelEstado,paraimponer,atravsdelpoderlegislativo,
contribucionesasusgobernados,sinembargodichascontribucionesdeberobservarunaseriede
principiosestablecidosennuestraConstitucin,loscualesgarantizanlalegalidad,proporcionalidad,
equidad.

Asimismo,lapotestadtributariarecaesobrelaFederacin,losestados,elDistritoFederalylos
municipios,sinembargosololostresprimerostienenfacultadesparaexigircontribuciones,debidoa
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quelosmunicipioscarecenderganolegislativo,portanto,nicamentepuedenadministrarlas
contribucionesquelesasignensusrespectivaslegislaturas.

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ElIngresoTributarioenMxico

Derivadodeloanterior,existeconcurrenciaimpositiva,esdecir,unamismafuentepuedesergravada
pordistintosnivelesdegobierno.Loanteriorhasidoresueltoatravsconvenios,locualpermiteque
losnivelesdegobiernocoordinensusacciones,sinperderelgradodeautonomadecadaunode
ellos.

Sinembargo,nosehanalcanzadolosnivelesptimosderecaudacindeingresosenlostres
rdenesdegobierno,debidoaquehafaltadoaprovecharelpotencialdegestindelas
administracionespblicaslocalesymunicipales,paraqueconjuntamenteconlaFederacin,
administrenmejorlosgravmenes,existasimplificacinenelsistemaimpositivo,prestenmejores
serviciosaloscontribuyentesyaplicareficientementelosprincipiosdeproporcionalidadyequidad
tributaria.

MarcoJurdico.

EsapartirdelaConstitucinPolticadelosEstadosUnidosMexicanos,lafuentedelderecho
tributario,aldictarlaobligacindecontribuirparaelgastopblico,paraestosefectoselEstado
necesitadeunaseriedeordenamientosjurdicosquelepermitaextraerrecursosfinancierospara
llevaracaboelejerciciodesusfunciones.

Paraqueennuestropasexistaunfortalecimientodelasfinanzaspblicasesnecesarioqueen
materiajurdicanoresulteserunobstculoparaeldesarrollodelanacinensupropsitode
recaudacin,debeaparecercomouninstrumentoindispensableyeficazatravsdelosregmenes
fiscalespertenecientesaunsistemajurdicoyquedebengarantizarseguridadyjusticia.

LosIngresosTributarios.

ElSectorPblicoPresupuestario,paraelcumplimientodesusfunciones,establecemecanismosque
lepermitanallegarsederecursosyesatravsdetresprincipalesfuentesderecursos,primero,los
ingresospresupuestarios,queconstituyenlosrecursosdelgobiernofederalylosorganismosy
empresasbajocontrolindirecto,segundo,elendeudamientonetoyporltimoeldiferimientodepago.

Ahorabien,losingresospresupuestariossepuedenclasificareningresostributariosynotributarios,
refirindoselosprimerosalaprestacinendineroqueelEstadofijaunilateralmenteyconcarcter
obligatorio,atodosaquellosindividuoscuyasituacincoincidaconlaquelaleysealacomohecho
generaosdeuncrditofiscal.

Dentrodelosingresostributariosencontramos,entreotros,elImpuestoSobrelaRenta,elImpuesto
alValorAgregado,ElimpuestoEspecialSobreProduccinyServicios,elImpuestoSobre
AutomvilesNuevos,elImpuestoSobreTenenciayUsodeVehculos.

Bajoesteordendeideas,losimpuestossondefinidosenladoctrinacomo:laprestacinpecuniaria
requeridaalosparticularesporvadeautoridadattulodefinitivoysincontrapartida,conelfinde
cubrirlasobligacionespblicas,asmismoelCFF,definealosimpuestoscomo:lascontribuciones
establecidasenLeyquedebenpagarlaspersonasfsicasymoralesqueseencuentranenla
situacinjurdicadehechoprevistaporlamismayqueseandistintasalasaportacionesde
seguridadsocial,contribucionesdemejorasylosderechos.
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LadefinicinefectuadaporelCFF,hasidocriticada,debidoaquenointegraalgunosconceptos
como:

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Indicarquelosimpuestosderivandeunarelacinunilateraldederechopblicoqueseda
entreelfiscoyloscontribuyentes.

Queconstituyenunaprestacinpecuniaria.

QuelosimpuestosconfiguranuntpicoactodesoberanaporpartedelEstado.

Nomencionaquelosimpuestosdebenestardestinadosasufragarlosgastospblicos.

SistemaTributarioenlosrdenesdeGobierno.

Ennuestropas,existentresrganosdepoder:laFederacin,cuyacaractersticaeslaesferade
podersupremo,esdecir,suautoridadsoberanaseejerceentodoelterritorionacionalyenelmbito
internacional,deacuerdoconlasatribucionesqueleotorgalaConstitucin.Elsegundorganode
poder,seencuentraenlosEstadosoEntidadesFederativas,quesonparteintegrantedela
Federacin,quegozandeungobiernoautnomoenloquecorrespondeasurgimeninterioryque
nopuedenenningncasocontravenirlasestipulacionesfederales.Porltimo,losMunicipios,quees
lacluladelaorganizacindelEstadoMexicano,elcualsirvedebaseparaladivisinterritorialy
paralasestructuraspolticasadministrativasdelasentidadesmiembrosdelaFederacin.

Sinembargoelsistematributariomexicano,sehacaracterizadoporunaltogradodecentralismo,an
ycuandolostresrdenesdegobiernogozandeunaautonoma,dichaautonomahaestadomuy
limitadaporlaconcentracindefuncionesenelGobiernoFederal.

EsatravsdelaCPEUM,dondeemanaelsistematributarioyenelmismosedefinenlasfacultades
exclusivasdecadaesferadegobiernoyelsealamientodelascompetenciastributariasacordealas
funciones,caractersticasycapacidadesdecadaniveldegobierno.

Loanteriorsignifica,queenmateriahacendaria,lostresnivelesoesferasdegobiernotienenuna
delimitadacompetencia,esdecirlahaciendapblicatieneunmbitoespacialyfuncional.

Enesteordendeideas,eselGobiernoFederalquienpercibelosgravmenesfiscalescomoson:el
ImpuestoSobrelaRenta,ElimpuestoalValorAgregado,quesonsindudalosmsimportantesen
trminosderecaudacin,adems,percibeingresosdelimpuestoespecialquegravalaproducciny
elconsumodealcoholytabaco,entreotros.Losmunicipiosencambio,recibenprincipalmente,el
ImpuestoPredial,ImpuestoSobreAdquisicionesdeInmueblesyelImpuestoSobreAnuncios
Publicitarios,loqueesinsuficienteparalograrlosserviciosbsicoscomoseguridadpblica,
bomberos,drenaje,aseourbanoyconservacindecalles,portantodichosserviciosson
considerablementedeficientes.

Asimismo,resultainconcebiblequeseafederalelimpuestoqueseaplicaalasventasdecervezay
otrasbebidasalcohlicas,queserealizanenalgunosmunicipiosdelpas,delamismaformasucede
conlosproductoresdetabaco,esdecir,quelosmunicipiosnorecibanlamayorparteontegramente
elbeneficiofiscalporlaproduccinyventadedichosproductos.

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Portanto,lacentralizacindeingresosfiscaleshaimpedidoobteneringresosporlaexplotacindesu
riquezademateriasprimasoproductosquelanaturalezaoelesfuerzodesushabitanteslesha
proporcionado.

Derivadodeloanterior,consideramosquesedebeavanzarhaciaunaparticipacin,delostres
nivelesdegobierno,enespecialelmunicipal,quepermitaunaintegracintributarianacional,enla

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ElIngresoTributarioenMxico

queseaprovechetantoelpotencialdegestindelasadministracionespblicaslocalesy
municipales.

LosImpuestosFederalesenMxico.

Duranteeldesarrollodeestedocumentosecoment,queelEstadoparacumplirconsusfunciones
pblicas,buscalaformadeallegarsederecursoseconmicosyunodeellosesatravsdela
actividadtributaria,dichaactividadesnormadaporleyes,reglamentosydisposiciones
administrativas,asmismosecoment,quelosingresosqueobtienenelEstadoensuconjunto,
puedenclasificarseentributariosynotributarios,refirindoselosprimerosalosimpuestos,
recordandotambin,queexistentresrdenesdegobiernocomosonlaFederacin,losestadosylos
municipiosyquecadaunodeestosselesotorgapotestadtributariapararecaudaringresosatravs
delascontribucionesdelosciudadanos.Esascomollegamosalosimpuestosfederalesyque
procedemosasuscomentarios.

Enmateriaderecaudacin,losingresostributarios,duranteelperiodo19802002,representaronen
promedioel69porcientodelosingresosdelGobiernoFederal,destacandoporsuimportanciatres
gravmenes:elImpuestoSobrelaRenta,elImpuestoalValorAgregado,yelImpuestoEspecial
SobreProduccinyServicios,queconjuntamenteaportaronel85.9porcientodelosingresos
tributariosobtenidosentodoelperiodo.

Sinembargo,lacargafiscal(entendidacomoelporcentajequerepresentanlasrecaudacionesreales
oefectivasdecadapas,respectodelPIBdelmismoao),enMxicocomparadoconotrospases
miembrosdelaOCDE,esmuybaja,esdecir,lacargafiscaldelISRparaMxicoesde5.1porciento,
mientrasqueenpasescomoEstadosUnidosyCanad,esdel14.2y18.7porciento.

Enrelacinaloanterior,elsistematributariohasidohastaciertopuntoincapazdegenerarpors
mismolosnivelesderecaudacindeingresosenlostresrdenesdegobierno.Enelcasodelas
haciendaspblicasestatalesymunicipaleslasrestriccionesconstitucionalesgeneranunaimportante
escasezderecursosfinancierosysiaestoagregamoslaineficienciadelaparatoadministrativose
agravaanmsalabajarecaudacin.

TratndosedelImpuestoSobrelaRenta(ISR),consideradoelimpuestomsimportanteentrminos
deingresostributarios.Esteimpuestosecomponebsicamentedelosregmenesaplicablestantoa
personasmorales,fsicas,residentesenelextranjeroconfuentederiquezasituadaenterritorio
nacional,ascomolosterritoriosconregmenesfiscalespreferentesydelasempresas
multinacionales.

Sinduda,esteeselimpuestomsimportanteentrminosderecaudacinyelmscomplejoensu
aplicacin,queconformaelsistematributarioenMxico.Esdecir,quienpretendaconoceryaplicar
estaLey,deberrealizarunesfuerzointelectualconsiderable,debidoaqueseverobligado,
necesariamente,alanlisistantodelapropiaLey,comodesuReglamento,ascomolasreglas
administrativas,criteriosdeinterpretacinyaplicacindictadosporlaAutoridadHacendaria,sin
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olvidarlassentenciasqueensucasoespecficohubierandictadolostribunalesrespectivosyla
SupremaCortedeJusticiadelaNacin,entreotros.

Tratndosedeladistribucindelpagodelimpuesto,serealizunanlisisaniveldehogarespor
decilesdeingresos,conobjetodeobtenerunpanoramasobrelaequidaddeesteimpuesto,enel
sentidodequelosindividuosdebencontribuiralarecaudacinenfuncinasucapacidaddepago.

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Losresultadosdelanlisismuestranqueslolasfamiliasdelprimerdecildeingresostienenun
impuestonegativolasfamiliasdeldcimodecilsonquienessoportanlamayorcargadelimpuesto,
relacinqueseconservabajocualquiercriteriodeordenamiento.

Ahorabien,LosdistintosregmenesfiscalescontenidasenLey,ascomolasdeduccioneso
exencionesdepagos,consideramosquesonindispensablesparaladeterminacindelimpuesto,o
lasexencionesodisminucindeimpuestosenlosregmenesespecialescomoapoyoaciertos
sectoresdelaeconoma,sinembrago,losbeneficiosotorgadostantoporLeyoDecretos,
actualmentesonaprovechadosporcontribuyentesconciertacapacidaddepago,loquehace
necesariounarevisindelaLeydeISRaconciencia,debidoaqueNosontodoslosqueestnyno
estntodoslosqueson,esdecir,eliminaraquellosconceptosqueslobeneficienaciertossectores
decontribuyentes.

Secomentquehaydostiposdeevasinfiscal,laevasinilegalylegal.Laprimeraserefiereal
incumplimientodeundeberlegaltipificado,quesurgedeloquesedenominahechogeneradordel
crditofiscal,ylaevasinlegalserefierealaelusinaldeberdecubrirunacontribucin.Esdecir,
paradiferenciarunadeotraentendemosporelusinfiscalelnopagodelascontribucionesde
maneralcita,aprovechandolosespaciosoviciosdelaley,yporevasinfiscal,elnopagodelas
contribucionesdemaneradolosayquetienenconsecuencias.

Ahorabien,elImpuestoalValorAgregado(IVA),esentendidocomounimpuestoindirectoquegrava
elconsumodeloscontribuyentesnorepercuteenformadirectasobrelosingresos,sinoquerecae
sobreloscostosdeproduccinyventadelasempresasysetrasladaalosconsumidoresatravsde
losprecios.

Eselsegundoimpuestomsimportanteentrminosderecaudacin,despusdelISR.Esteimpuesto
esaplicablealaspersonasfsicasymoralesqueenelterritorionacionalenajenenbienes,presten
serviciosindependientes,otorguenelusoogocetemporaldebienes,eimportenbienesoservicios.

LastasasdiferencialesyregmenesespecialestipificadosenlaLey,sondel15porciento,del10por
ciento,ylade0porcientoascomounrgimendeexencin.

Laexistenciaderegmenesespecialesylastasasdiferenciales,hangeneradoquenoseaprovechen
lasventajasqueofreceunimpuestoalconsumo,comoelIVA.

Esdecir,elfuncionamientodeestosregmenesespecialesyaplicacindetasasdiferenciales,han
ocasionadoqueseotorguensubsidiosaltosalossectoresdemayoresingresos.

Esdecir,deacuerdoconelestudioefectuadosobreladistribucindelpagodelimpuesto,seobtuvo
quelasfamiliasmspobrescercadel50porcientodesugastoestdestinadoabienessujetosa
tasacero,proporcinquesereduceenlamedidaenqueelniveldeingresosesmayor,detalmanera

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queeldecildeingresosmsalto,destinasloel14.6porcientodesugastototalaesosbienes.
Porelcontrario,losdecilesdemsaltosingresosdestinanlamayorpartedesusgastosabienesy
serviciossujetosalpagodelatasageneralyexentos.DehechoelsubsidioimplcitodelIVAes
relativamentealtoenelsectordemayoresingresos,porqueentrminosabsolutosgasta,
comparativamente,muchomsenalimentos,medicinas,peridicos,librosyserviciodesalud,quela
poblacindemenoresrecursos.

Dichodeotraforma,lossectoresdealtosingresosdelapoblacin,contribuyenenmayorcantidada
larecaudacindelIVA,respectoconlossectoresdemenoresrecursos,loqueenprincipio

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ElIngresoTributarioenMxico

estaramoshablandodeunimpuestoprogresivo.Sinembargo,siseconsideraenproporcindel
ingresoporlossectoresdelapoblacin,losdemayoresrecursoscontribuyenenmenorproporcin
respectoasusingresos,quelosdemenoresrecursos,quienescontribuyenenmayorproporcin
respectodesusingresosloquesignificaqueestamosanteunimpuestoregresivo.

Loanterior,hacenecesariounarevisinadetallesobrelosdistintosproductososerviciosquese
encuentranatasacerooexentos,asimismo,ladisminucindelatasageneraldelIVA,beneficiara
enmayormedidaalossectoresconmayoresrecursosdelapoblacin.

Cabedestacar,tantolatasasdiferentesalageneraylasexencionesdelpagodelimpuesto,en
ocasiones,sonconcedidosporrazoneseconmicas,peroenotrasocasiones,sonotorgadospor
razonesdeordenpoltico,debidoaqueobedeceapresionesejercidasporciertossectoresdela
economa,loqueprovocaunagravedistorsineconmica.Portanto,esindispensablerealizar
estudiosquevalidenlaexistenciatantodelastasasylasexencionesdelpagodeimpuesto.

TratndosedelaLeydelImpuestoEspecialsobreProduccinyServicios(IEPS),entrenvigoren
1981ycomprenderegmenesimpositivasenlaenajenacino,ensucaso,enlaimportacinde
bienescomo:cerveza,bebidasalcohlicasgas,gasolinaydieseltabacoslabradoscigarros,
cigarrospopularessinfiltro,purosyotrostabacoslabrados,ypetrolferos.Asimismo,extiendela
imposicinalacomisin,mediacin,agencia,representacin,corredura,consignacinydistribucin,
delosbienessujetosaesteimpuesto.Ascomoporlaenajenacindedeterminadosbienes.

Unodelosprincipalesregmenesdeesteimpuestoes,sinduda,eldebebidasalcohlicas,quea
partirdel2002,semodificradicalmenteelsistemadelgravamen.Anteriormenteseaplicabancuotas
porlitroenfuncindeltipodebebida,causndolosolamenteelproductor,envasador,importador,
parapasaraotrosimilaraldelImpuestoalValorAgregado.Conformealnuevoprocedimiento,se
establecentasasenfuncinalosgradosdealcoholquecontenganlasbebidasyquesecausanen
lasdiferentesetapasdeproduccinycomercializacin.

Seconsideraqueestamedidanoeslamejorparacontrolarlarecaudacin,debidoaquecadafase
delacomercializacindeestetipodeproducto,estintegradoporcadenasdedistribucindelos
mismosproductores,importadores,mayoristas,distribuidores,supermercadosyunsinnmerode
pequeosnegociosdeventaaldetalle,quedifcilmentepodrnsercontroladosenlaprcticaporlas
autoridadesdefiscalizacin.

Porotraparte,lastasasestablecidassonmuyaltas,comoeselcasodelasbebidasconcontenido
alcohlicodemsde20G.L.,latasaaplicableesdel60porciento.Portanto,siconsideramosque
ademsestosproductoscausanelIVAalatasadel15porciento,laenajenacindeestetipode
productos,quedasujetaaunatasacombinadadel84porciento.

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LoanteriorprovocqueelEjecutivo,medianteDecretopublicadoenelDOF,elda5demarzode
2002,redujeralatasaal50porciento.

Anconsiderandodichareduccin,unatasadeesenivelevidentementepropicialaevasin,elroboy
elcontrabando.Adems,gravarcadaetapadelacomercializacin,dificultalafiscalizacin,loque
provocaquelarecaudacinseveamermada.

EnloquerespectaalImpuestoalActivo,fuecreadoendiciembrede1988,conobjetodeserun
impuestocomplementarioalImpuestoSobrelaRenta,debidoaqueempresasquevenan
presentandoprdidasfiscales,portantosinpagodeISR,contribuanmedianteelIMPAC,alatasa
del1.8porciento.

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Alrespecto,esteimpuestopermiteelnopagoporlosprimeros4ejercicios,asimismolaposibilidadde
solicitarladevolucindelIMPACpagadoenlos10ejerciciosanteriores,dichadevolucinslo
procedecuandoenelejercicioenquesesolicite,elISRexcedadelIAC.

Tambin,elEjecutivo,atravsdeunDecretopublicadoenabrildelpresenteao,exentadelpago
delIMPACaloscontribuyentesqueenelejerciciode2002,susingresostotalesnohubieran
excedidode14millones700milpesos.

TratndosedelImpuestoalComercioexterior,laLeyAduanera,establecequeseentiendepor
comercioexterior,elImpuestoGeneraldeImportacinyelImpuestoGeneraldeExportacin.

Ademsdelaimportacinyexportacin,,existenenlaLeyAduanera,losregmenescomo:
Definitivosdeimportacinyexportacin,temporalesdeimportacinyexportacin,depsitofiscal,
trnsitodemercancas,elaboracin,transformacinoreparacinenrecintofiscalizado.recinto
fiscalizadoestratgico.

Losimpuestosalcomercioexteriorhantendidoalabajacomoconsecuenciadelaglobalizacindela
economamexicanaycomoreflejodelosTratadosComercialesInternacionalesdelosqueMxicoes
parteintegrante.Estasituacinhaafectadolacaptacinderecursostributariosyseesperaqueentre
msavancenlosplazosestablecidosparaladesgravacindeotrasmercancasyservicios,la
disminucindeingresosfiscalesporesteconceptoseharmsevidente.

AdministracinTributaria.

Enesteapartadoseanalizaronalgunosconceptocomoeldeadministracintributaria,entendida
comolapartedelaadministracinpblicaqueseencargadelmanejodetodolaqueconciernealas
contribuciones,dichodeotraforma,eselconjuntoderganosdelaadministracinpblica
encargadosdelaplaneacin,recaudacinyelcontroldelosingresosfiscalesy,engeneral,dela
aplicacinyvigilanciadelcumplimientodelasleyestributarias.

Portanto,lacompetenciatributariaesejercidaporelEjecutivoFederal,atravsdelaadministracin
tributariaquienrealizalasaccionesdecobroycomprobacin,osea,lagestintributaria.

Ahorabien,elrganoencargadodelaadministracintributaria,eslaSecretaradeHacienday
CrditoPblico(SHCP),atravsdelServiciodeAdministracinTributaria(SAT),encargadadela
captacindelosingresostributarios.

ElSATsurgiapartirdejuliode1997comounrganodesconcentradodelaSHCP,concarcterde
autoridadfiscalconatribucionesyfacultadesvinculadasconladeterminacinyrecaudacindelas
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contribucionesfederales,destinadosacubrirlosgastosprevistosenelPresupuestodeEgresosdela
Federacin,paralocualgozardeautonomatcnicaparadictarsusresoluciones.

Paraelcumplimientodesusfunciones,elSATcuentaconunregistroycontroldeloscontribuyentes,
elcualtieneporobjetoproporcionarlosmediosnecesariosparaquelaautoridadfiscalpueda
identificar,clasificaryobtenerinformacinrespectodelaspersonas,tantofsicascomomorales,que
tienenlaobligacindepresentardeclaraciones,ademsdeinscribiryemitirlascdulas
correspondientesaloscontribuyentes,capturarlosmovimientos(altas,bajas,cambiodedomicilio
etc.)enelpadrnyrealizaraaccionesdeverificacin.

87

Page90

ElIngresoTributarioenMxico

Sinembargo,existeunaltogradodecomplejidad,debidoalvolumendeinformacinqueseprocesa
yenlanecesidaddemantenerloactualizado,portantolaeficaciadelregistroycontroldelos
contribuyentesdependedelgradoenquelainformacinseapeguealarealidad.

Elcontarconunregistroactualizadoyconfiable,sepodrobtenerinformacincomonivelde
cumplimiento,consultasefectuadas,autorizacionesotorgadas,devolucionesycompensacionesde
impuestossolicitadas,pagosenparcialidades,entreotros.Enrelacinconquelaautoridadtributaria
debeveralcontribuyentecomosuclienteyenbasealainformacinverasyeficientedelregistrode
contribuyentes,otorgardescuentosobonificacionesenrelacinconelniveldecumplimientode
obligacionesfiscales,entreotrasmedidasdeayuda.

Ahorabien,eltrminofiscalizacin,entendidocomocuidarycomprobarqueseprocedaconapegoa
laleyyalasnormasestablecidasalefecto,yqueestrelacionadocontemascomoincumplimiento
depagoporloscontribuyentes,eficaciadelaadministracintributaria,complejidaddelsistema
tributario,entreotros,loquesinduda,afectaalarecaudacindelosingresostributarios.

Asimismo,silaadministracintributaria,eseficienteujusta,entonceslograrevitarlaevasiny
avanzarenelcaminohaciaquecadaquienpaguelojustodeconformidadconsucapacidad
contributiva.Paraello,laautoridaddebebuscarquelosciudadanossepancualessonsus
obligacionestributariasycmodebencumplirlasqueconozcancualessonlasconsecuenciasdel
incumplimientoquecuentenconmediosdedefensaadecuadosy,sobretodo,queconun
AdministracinTributariadispuestaaayudaracumpliryagarantizarlajustaaplicacindelaley,es
decir,quelaautoridadtratealcontribuyentecomocliente.

Consideramos,queesimprescindible,unareformatributariadecarcterintegral,esdecir,que
participentodoslossectoresinvolucradoscomoson,entreotros,lossectoressociales,privados,el
sectoracadmico,losprofesionalesenlamateria,autoridadespblicasquepermitaquela
legislacintributariarespondaalasnecesidadesdeunMxicoactual.Sinembargo,sabemosque
unareformacontalescaractersticasnopuederealizarsedeundaparaotro,sinoquedebe
realizarseenbaseaunplangeneralconmirasmuchomsprofundasquenicamenteresolviendo
coyunturasanualesosexenales.Portanto,nuestropasdebecontarconuncuerpodenormas
verdaderamentesimple,sistemtico,estableyjusto,atravsdelcumplimientodelosprincipios
constitucionales,doctrinarios,queotorguenseguridadjurdicaaloscontribuyentes.

ControversiasenelSistemaTributarioMexicano.

Lascontroversiasqueconsideramosmsimportantesentrminosderecaudacin,abusode

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facultades,principiosconstitucionales,entreotros,sonlossiguientes.

EnmateriadeImpuestoSobrelaRenta,seestableciqueapartirdel2002,lostrabajadoresal
serviciodelaFederacinydelasEntidadesFederativas,estntotalmenteexentosdelpagodel
impuestoencomento,porlosingresosquepercibanderivadosdegratificacionesqueseotorguenen
formaanualoconperiodicidaddistintaalmensual.

Alrespecto,elprincipiodeequidadobligaaquenoexistadistincinentresituacionestributariasque
puedanconsiderarseiguales,portanto,sedeclaroinconstitucional.

Sinembargo,parael2003,laH.CmaradeSenadores,modificlaexencinencomento,para
quedargozandodelprivilegiodenopago,slolostrabajadoressujetosacondicionesgeneralesde
trabajo(sindicalizados),ycomoeradeesperarse,tambinfuedeclaradoinconstitucional,violandoel

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CentrodeEstudiosdelasFinanzasPblicas

principiodeequidadtributaria,debidoaquelaexencindelimpuestologozaunpequeosector
respectodeltotaldelostrabajadores,sinraznojustificacinalguna.

Porotraparte,elImpuestoSustitutivoalCrditoalSalario,tambinfuedeclaradoinconstitucional,
debidoaqueviolaelprincipiodeproporcionalidad,caberecordarqueesteprincipioradicaenquelos
contribuyentesdebencontribuiralosgastospblicosenfuncindesurespectivacapacidad
econmica.

Portanto,lafaltadeproporcionalidaddeesteimpuesto,esenfuncindequeelementosajenosala
capacidadcontributivadelsujetopasivo,intervienenenladeterminacindeltributo,esteelemento
ajenoeselcrditoalsalarioqueesdeterminadoenfuncinalosdistintosnivelesdesueldos.

TratndosedelImpuestoEspecialSobreProduccinyServicios,elEjecutivoFederal,atravsdel
Decretopublicadoel5demarzode2002,eximidelpagodelimpuestoquesecauseporla
enajenacinoimportacindeaguasgasificadas,refrescos,entreotrosproductossimilares,que
utilicenedulcorantesdistintosdelazcar.

Derivadodeloanterior,laSupremaCortedeJusticiadelaNacin,sealqueelEjecutivoseexcedi
enlaesferadecompetenciaconstitucional,debidoaqueslopuedeotorgarestmulosfiscalesenlos
casosenlosquedebidoacatstrofessufridasporfenmenoseconmicos,socialesy
meteorolgicos,plagasoepidemias,sepongaenriesgolaactividadeconmicadealgunaregino
sectordelpas.

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Anexos
ImpuestoSobrelaRenta

Operacin RgimenGeneral Artculos

Ingresosacumulables 1720

Menos Deduccionesautorizadas 2945

Igual UtilidadFiscal

Menos PrdidasFiscalesdeejerciciosanteriores 6163

Igual ResultadoFiscal BASE

Por Tasadel30%(Ao2005) 10

Igual ISRcausado

Menos PagosProvisionales 14

Igual ISRacargooafavor

Operacin ConsolidacinFiscal Artculos

UtilidadFiscaldelasControladas 68

Menos PrdidaFiscaldelasControladas
Menos PrdidasfiscalesdeEj.Ant.Controladas
MasMenos UtilidadprdidadelaControladora
Menos PrdidasfiscalesdeEj.Ant.Controladora
MasMenos Modificacinaccionaria
Menos
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Prdidaenenajenacindeacciones
Mas Prdidaenenajenacindeaccionesdeducida
Igual UtilidadFiscalConsolidada
Menos PrdidasFiscalesConsolidadas
Igual ResultadoFiscalConsolidado
Por Tasadel30% 10

Igual ISRcausado
Menos PagosProvisionalesindividuales 14

Igual ISRporpagar

Nota:
Lascantidadesaconsiderarparaelclculodebenser
enelporcentajedeparticipacinaccionaria.

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Operacin RgimenSimplificado Artculos

IngresosAcumulablesCobrados 81

Menos IngresosExentos 81ltimoprrafo

Menos Deduccionesautorizadas
Igual UtilidadFiscal
61
Menos PrdidasFiscalesdeejerciciosanteriores

Igual ResultadoFiscal
10
Por Tasadel30%TablaArt.177
Igual ISRcausado
81penltimoprrafo
Menos Reduccindelimpuesto
81y127
Menos PagosProvisionales

Igual ISRacargooafavor

Operacin PersonasMoralesconfinesnoLucrativos Artculos

IngresosdelaPMnocontribuyente

Menos DeduccionesautorizadasttuloIIIV 93
Igual Remanentedistribuible

Por Tasadel30%TablaArt.177 10

Igual ISRcausado

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Elremanentedistribuibleeslacantidadqueotorgala
personamoralnocontribuyenteasusintegrantes.

Operacin SueldosySalarios Artculos

Ingresosporsalariosydemsprestaciones 110

Menos Ingresosexentos 109

Igual Basegravable

Por TarifadeISR 113

Igual ISRantesdelsubsidioycrditoalsalario. 114

Menos subsidio 115

Menos crditoalsalario

91

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ElIngresoTributarioenMxico

Igual ISRareteneroCrditoalsalario

Elclculoyenterodelaretencinlecorrespondeal
patrn.

Encasodeobtenercrditoalsalarioelpatrnlo
entregaraltrabajador.

Operacin Actividadempresarialyprofesional Artculos

Ingresosacumulables 121

Menos Deduccionesautorizadas 123126

Igual UtilidadgravabledelaseccinIyII
Por TarifadeISR 113

Igual ISRantesdelsubsidio

Menos Subsidio 114

Igual ISRCausado

Menos Pagosprovisionalesefectuados 127

Menos Retencionesefectuadasporpersonasmorales 127

igual ISRapagar

Clculoyenteromensual.
Notienenderechoalcrditoalsalario.

Elingresoseacumularcuandoseaefectivamente
percibido.

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Paraesteejercicioylossiguienteslosprofesionistas
podrndeterminarprdidasfiscales.

Lasprdidasobtenidasporlarealizacindeestas
actividadessolopodrnserdisminuidasdelas
utilidadesdedichasactividades.

Paraactividadesagrcolas,ganaderas,pesquerasy
silvcolastendrnderechoadisminuirdelabase
gravable40dasdesalariomnimoelevadoalao,
artculo109fraccinXXVII.

Operacin PequeosContribuyentes Artculos

Ingresosdelmes 138

Menos $42,222.22o$12,666.66 138

Igual BASE

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Por 2% 138
Igual PagodeISRdefinitivo

Clculoyenteromensualconsideradoscomo
definitivos.

Notienenderechoalcrditoalsalario.

Elingresoseacumularcuandoseaefectivamente
percibido.
Ladisminucindelos$42,222.22estratndosede
contribuyentesqueenajenenbienesylos12,666.66es
aquellosqueprestenservicios.

Operacin Arrendamiento Artculos

PFqueobtenganingresosporarrendamientode
inmueblesdestinadosacasahabitacin.

PFqueobtenganingresosporarrendamientode
inmueblesdistintosacasahabitacin.

Ingresosporarrendamiento
141
Deduccionesautorizadas
Menos 142
Basegravable
Igual
TarifadeISR

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Por ISRantesdelsubsidio 113
Igual
Subsidio
Menos 114
ISRCausado
Igual
Pagosprovisionalesefectuados
Menos 143
Retencionesefectuadasporpersonasmorales
Menos 143
ISRapagar
Igual

Clculoyenterotrimestralparaprovenientesdecasa
habitacin.
Clculoyenteromensualparaprovenientesdistintos
decasahabitacin.

Noefectuarnpagosprovisionalesdelimpuesto
cuandoelingresonoexcedade10salariosmnimos
elevadosalmes.

Notienenderechoalcrditoalsalario.

Elingresoseacumularcuandoseaefectivamente

93

Page96

ElIngresoTributarioenMxico

percibido.

Opcinadeterminarladeduccinciegadel35%del
ingresoacumulable.

Operacin EnajenacindeBienes Artculos

Ingresosporlaenajenacindebienes 146
Menos Deduccionesautorizadas 148

Igual Gananciaporenajenacindebienes

Entre No.Aostranscurridosentrelafechade 147,154

adquisicinyenajenacin
Igual Base

Menos Prdidasfiscales 149

Igual Basegravable

Por TarifadeISR 113


Igual ISR

Por MismoNo.Deaos 147,154

Igual ISRaenterar

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Losaostranscurridosentrelafechadeadquisiciny
deenajenacinnopodrexcederde20aos.

Enelcasodelclculoanuallabasegravableeslaque
sesumaralosdemsingresosdeotroscaptulosen
sucaso.
Sedeterminarelimpuestodelagananciano
acumulable,dichoimpuestosesumaralcalculado.

LasprdidasfiscalessedividirnentreelNo.deaos
transcurridosentrelafechadeadq.yenajenacinque
noexcedade10aos,elresultadoeselquepodrn
disminuirdelosdemsingresos.

Tratndosedeotrosbieneselpagoprovisionalser
del20%sobreelmontodelaoperacin.

Operacin AdquisicindeBienes Artculos

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Ingresopercibido 155

Por Deduccionesautorizadas 156

Igual BasedelImpuesto
20%. 157

Montodelpagoprovisional

Operacin ObtencindePremios Artculos

Valordelpremiocorrespondiente 162
Por Tasadel1%,6%o21% 163

Igual ISRporpremios

Operacin IngresosporDividendos Artculos

Procedimientoparalapersonafsicaqueobtiene
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dividendos

165
DividendoPercibido

ISRpagadoporlasociedadque
mas
distribuylosdividendos

Ingresoacumulablealosdemsingresos
Igual

Procedimientoparalapersonamoralquedistribuyelos
dividendos

DividendooUtilidad

1.4286 11
Por
Resultado
Igual
Tasadel30% 10
Por
ISR
Igual

DividendooUtilidad 10

95

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ElIngresoTributarioenMxico

ISR
Por Base

Igual Tasadel30%

Por ISRsobredividendos

Igual
Lapersonafsicadeberacumularasusdems
ingresostantoeldividendorecibidocomoelimpuesto
pagadoporlasociedadypodracreditarlodelimpuesto
anual.

Lapersonamoralpodracreditardelimpuestopagado
sobredividendosenelejerciciooenlosdossiguientes.

Operacin DemsIngresos Artculos

Ingresosporgananciacambiariaointereses 168
Por Tarifa 113

Igual ISR

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Sindeduccinalguna.
Pagoprovisionalsemestral.

170
Sielingresoseobtienedeunapersonamoraldebern
retenerelimpuestoqueresultedeaplicarsobrelos 170
intereseslatasamximaquecorrespondasegnla
tarifadelartculo177.
Por

Igual
Ingresopercibidoenformaespordica
Tasadel20%

ISR
170
Sindeduccinalguna.
113
Pagoprovisionaldentrodelos15dassiguientesala
fechadeobtencindelingreso.

Ingresopercibidoenformaperidica

Tarifa
ISR

Por Sindeduccinalguna.

Igual Pagoprovisionalsemestral.

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Sielingresoseobtienedeunapersonamoraldebern
retenerel20%sobreelingresosindeduccinalguna.

DeclaracinAnual
Operacin Artculos

Totaldeingresosdeloscaptulos23

I,III,IV,V,VI,VII,VIIIyIX

Menos Deduccionesautorizadasencadacaptulo 172174

Mas Utilidadgravabledelassecciones 130y134

IoIIdelcaptuloII

Menos Deduccionespersonales 176

Igual Basegravable BASE

Por TarifadeISR 177

Igual ISRcausado

Menos PagosProvisionales decadacaptulo

Menos Crditoalsalariootorgadoporpatrones 116

Menos RetencionesdeISR decadacaptulo

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Menos ISRpagadoenelextranjero 6,165y170
Igual ISRacargooafavor

NoseintegralabasedelaseccinIIIdelcaptuloII
porqueseconsideracomounimpuestodefinitivo.

Paraefectosdedeterminarelimpuesto,podrnaplicar
elsubsidiodelart.178ynoaselcrditoalsalario.

23 VerestructuradelaLeydelImpuestoSobrelaRenta

97

Page100

ElIngresoTributarioenMxico

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H.CmaradeDiputados
LIXLegislatura
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enerode2005
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PresidentedelComit
Dip.JosLuisFloresHernndez

Secretario Secretario
Dip.MarkoAntonioCortsMendozaDip.RafaelFloresMendoza

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