Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
IBDT/AJUFE/FDUSP-DEF
Tributao Mundial
Karem Jureidini Dias
Artigo 25 tributao em
Histrico
bases universais de lucros, Atribuio do le- Tributao do resultado
rendimentos e ganhos de gislador ordin- da variao da equiva-
capital auferidos no exterior rio a definio do lncia patrimonial dos
computados na apurao do Reafirmou o contedo momento em investimentos no exteri-
lucro real no balano da IN 38/96 que se d a dis- or
levantado em 31/12 (regra ponibilidade de
antidiferimento) receitas ou rendi-
mentos advindos
do exterior
Decadncia
IN SRF 38/96
Acrdo n108-09.837, de 05/02/2009
vs.
Acrdo n108-09.587, de 16/04/2008.
Variao Cambial
Acrdo n101-96.317, de 13/09/2007
Pronunciamento Tcnico CPC 02
Art. 77 da Lei n 12.973/2014: expressa excluso da equivalncia
3
patrimonial do resultado tributvel no Brasil
ADI 2588
Exame do artigo 43 2 do CTN e do artigo 74da
MP 2158/2001
Posio 1: inconstitucionalidade incondicional
Ministros Marco Aurlio, Seplveda Pertence,
Ricardo Lewandowski, Celso de Mello
Posio 2: constitucionalidade incondicional
Ministros Nelson Jobim, Eros Grau, Csar Peluso,
Ayres Britto
Posio 3: inconstitucionalidade condicional
(Controladas x Coligadas) Ministra Ellen Gracie
Posio 4: inconstitucionalidade condicional (funo
antievasiva) Ministro Joaquim Barbosa
4
Voto do Ministro Joaquim Barbosa
5
Norma de transio
MP 2.158-35/2001, artigo 74, pargrafo nico
6
RE 611.586/PR COAMO
REPERCUSSO GERAL ART. 543-B CPC, ART.
62-A RICARF
7
RE 541.090/SC EMBRACO
Relator Ministro Joaquim Barbosa
Parcial provimento: (i) afastar a retroatividade; (ii) controlada fora de paraso
fiscal
9
Cenrio aps Lei 12.973/2014
a) Fora da subtributao;
b) Sem tributao favorecida ou RFP;
c) Sem controle direito ou indireto de (b).
BR
Data do pagamento ou
crdito.
Operao de mtuo
(com reserva de lucros). Lucro
exterior
Adiantamento por
conta de venda futura
(prazo superior ao ciclo
de produo). Coligada
10
Cenrio aps Lei 12.973/2014
Momento do Reconhecimento do Lucro no Brasil
Emprego do Valor vs. Alienao
LUCROS AUFERIDOS NO EXTERIOR. DISPONIBILIZAO. EMPREGO DO VALOR. A finalidade da
norma contida no item 4 da alnea b do 2, da Lei n 9.532, de 1997, foi de caracterizar
como disponibilizao qualquer forma de realizao dos lucros que no estivesse
compreendida nas demais situaes previstas no pargrafo, entre elas a alienao do
investimento mediante conferncia para integralizao de capital de outras empresas.
(CSRF, Acrdo 9101-001.768, Sesso de 15/10/2013)
LUCROS DE CONTROLADA NO EXTERIOR - ALIENAO DE PARTICIPAO SOCIETRIA ANOS-
CALENDRIO 1999 e 2000 - A conferncia de participao societria no constitui
"disponibilizao" de lucros, cuja destinao ainda no fora objeto de deliberao.
(CSRF, Acrdo 9101-001.678, Sesso de 15/05/2013)
IRPJ E OUTROS - LUCROS DE CONTROLADA NO EXTERIOR EMPREGO DO VALOR - ANOS-
CALENDRIO 2000 e 2001 - A ciso seguida de verso no patrimnio no constitui
"disponibilizao" de lucros, cuja destinao ainda no fora objeto de deliberao.
(CSRF, Acrdo 9101-01.644, Sesso de 15/05/2013)
11
Cenrio aps Lei 12.973/2014
Equiparao Controladora
Grupo
Controladora ou
Parente / afim Controlada
3grau
30% 21%
Conselheiros e
Administradores, Scio
ou acionista (controle
direto/indireto)
exterior
Associados
Controle Comum consrcio ou
ou + de 10% condomnio
Prejuzos da empresa brasileira podem ser compensados com lucros das controladas
ou coligadas no exterior
Exceo para investimento em pas com o qual o Brasil no mantenha acordo para
troca de informaes, paraso fiscal, RFP, ou com renda ativa prpria inferior a 30%
15
Cenrio aps Lei 12.973/2014
Dedues
Deduo do lucro da controlada indireta residente no
Brasil no momento da tributao, pela controladora
Investidora brasileira, do lucro da controlada direta no exterior.
Brasileira
Eliminao de duplicidades.
Brasil Exterior
Cenrio Anterior Lei 12.973/2014
Pessoas Fsicas Lucros e dividendos pagos por empresa
residente no exterior Recolhimento
(sem alteraes) Mensal Obrigatrio (carn-leo) Ajuste
na Declarao Anual de Rendimentos Art.
8, Lei n 7.713/98.
Pessoas Fsicas
Residentes no Brasil
Aspecto temporal: regime de caixa
(ausncia de regra antidiferimento), mas
tributao apenas no momento da
disponibilizao efetiva do lucro /
dividendo.
Brasil Brasil
Exterior Exterior
20
CASO EAGLE
23
Lucros no exterior e Tratados
Regra antidiferimento e Acordos de Dupla Tributao
9. O art. 7o, 1o. da IN/SRF 213/02 extrapolou os limites impostos pela prpria Lei
Federal (art. 25 da Lei 9.249/95 e 74 da MP 2.158-35/01) a qual objetivou regular; com
efeito, analisando-se a legislao complementar ao art. 74 da MP 2.158-35/01, constata-
se que o regime fiscal vigorante o do art. 23 do DL 1.598/77, que em nada foi alterado
quanto no incluso, na determinao do lucro real, dos mtodos resultantes de
avaliao dos investimentos no Exterior, pelo mtodo da equivalncia patrimonial, isto ,
das contrapartidas de ajuste do valor do investimento em sociedades estrangeiras
controladas.
6. O art. VII do Modelo de Acordo Tributrio sobre a Renda e o Capital da OCDE utilizado pela
maioria dos Pases ocidentais, inclusive pelo Brasil, conforme Tratados Internacionais Tributrios
celebrados com a Blgica (Decreto 72.542/73), a Dinamarca (Decreto 75.106/74) e o Principado de
Luxemburgo (Decreto 85.051/80), disciplina que os lucros de uma empresa de um Estado
contratante s so tributveis nesse mesmo Estado, a no ser que a empresa exera sua atividade
no outro Estado Contratante, por meio de um estabelecimento permanente ali situado
(dependncia, sucursal ou filial); ademais, impe a Conveno de Viena que uma parte no pode
invocar as disposies de seu direito interno para justificar o inadimplemento de um tratado (art.
27), em reverncia ao princpio basilar da boa-f.
karem@rivittidias.com.br
27