Bayerisches Landesamt fr Steuern

Merkblatt
ber die steuerlichen Beistandspflichten der
Notare auf den Gebieten

der Grunderwerbsteuer,
der Erbschaftssteuer (Schenkungsteuer),
und der Ertragsteuern

Stand:
Juni 2016
 Merkblatt fr die Notare

Inhaltsverzeichnis

A. Vorbemerkungen ....................................................................................................... 3

B. Grunderwerbsteuer ................................................................................................... 3
1. Magebende Vorschriften .............................................................................................. 3
2. Anzeigepflichtige Vorgnge ............................................................................................ 4
3. Zustndiges Finanzamt .................................................................................................. 6
4. Form und Inhalt der Anzeigen........................................................................................10
5. Anzeigefrist....................................................................................................................11
6. Absendevermerk des Notars .........................................................................................11
7. Bedeutung der Anzeigen ...............................................................................................12
8. Empfangsbevollmchtigter ............................................................................................12

C. Erbschaftsteuer (Schenkungsteuer) .................................................................... 13

1. Magebende Vorschriften .............................................................................................13
2. Anzeigepflichtige Rechtsvorgnge.................................................................................13
3. Zustndiges Finanzamt .................................................................................................15
4. Form und Inhalt der Anzeigen........................................................................................16
5. Frist fr die Anzeigen, steuerfreie Rechtsvorgnge .......................................................17
6. Absendevermerk des Notars .........................................................................................17
7. Empfangsbesttigung des Finanzamts ..........................................................................18

D. Ertragsteuern.....................................................................................................19
1. Magebende Vorschrift .................................................................................................19
2. Anzeigepflichtige Rechtsvorgnge.................................................................................19
3. Zustndiges Finanzamt .................................................................................................19
4. Form und Inhalt der Anzeigen........................................................................................20
5. Frist fr die Anzeigen, steuerfreie Rechtsvorgnge .......................................................20
6. Absendevermerk des Notars .........................................................................................20
7. Empfangsbesttigung des Finanzamts ..........................................................................20

E. Mehrfache Anzeigepflicht bei mehrfacher Steuerpflicht ...............................21

F. nderungsnachweis .........................................................................................21

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A. Vorbemerkungen

1. Aus Grnden der bersichtlichkeit bercksichtigt dieses Merkblatt nur die wesentlichen
gesetzlichen Regelungen.

2. Geschlechterspezifische Bezeichnungen werden aus Vereinfachungsgrnden lediglich

in der mnnlichen Form verwendet.

3. Die aktuelle Fassung dieses Merkblattes kann auf der Internetseite des Bayerischen
Landesamtes fr Steuern (www.lfst.bayern.de > Startseite > Steuerinfos > Steuerarten
> Grunderwerbsteuer > Merkblatt ) abgerufen werden.

4. Ein bundesweites Verzeichnis der rtlich zustndigen Finanzmter kann auf der Inter-
netseite des Bundeszentralamts fr Steuern unter www.bzst.bund.de > Online Dienste
> Finanzamtsuche abgefragt werden. Hier steht eine Suchfunktion zur Verfgung, mit
der neben dem rtlich zustndigen Finanzamt weitere Angaben, wie z.B. abgegebene
Aufgaben einzelner Finanzmter und besondere Zustndigkeitsregelungen, ermittelt
werden knnen. Auerdem steht ein bundesweites Finanzamtsverzeichnis - nach Bun-
deslndern sortiert - unter www.steuerliches-info-center.de > Navigation > Finanzver-
waltung der Lnder zur Verfgung.

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B. Grunderwerbsteuer

1. Magebende Vorschriften

Die steuerlichen Anzeigepflichten und sonstigen Beistandspflichten der Notare ergeben

sich aus folgenden Vorschriften:

18, 20, 21 und 22a des Grunderwerbsteuergesetzes (GrEStG) in der Fassung der
Bekanntmachung vom 26.02.1997 (BGBl I 1997, 418), zuletzt gendert durch Artikel 8
des Steuernderungsgesetzes 2015 (StndG 2015) vom 02.11.2015 (BGBl I 2015,
1834) sowie 102 Abs. 4 der Abgabenordnung (AO).

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2. Anzeigepflichtige Vorgnge

Die Anzeigepflicht betrifft alle Rechtsvorgnge, die unmittelbar oder mittelbar das Ei-
gentum an einem inlndischen Grundstck (Tz. 2.5) betreffen.

2.1 Der Notar hat Anzeige ber folgende Rechtsvorgnge zu erstatten, die er beurkundet
oder ber die er eine Urkunde entworfen und darauf eine Unterschrift beglaubigt hat
( 18 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 und Abs. 2 GrEStG):

2.1.1 Kaufvertrge und andere Rechtsgeschfte, die den Anspruch auf bereignung be-
grnden (z.B. Tauschvertrge, Einbringungsvertrge, bergabevertrge, Auseinander-
setzungsvertrge, Annahme von Kauf- und Verkaufsangeboten, Ausbung von Optio-
nen bzw. Vor- und Wiederkaufsrechten, Treuhandvertrge, Vertrge hinsichtlich ge-
mischter Schenkungen). Bei wechselseitigem Tausch von Grundstcken liegen zwei
Erwerbsvorgnge vor (vgl. hierzu auch Tz. 3.3 letzter Absatz);

2.1.2 Auflassungen, wenn kein Rechtsgeschft vorausgegangen ist, das den Anspruch auf
bereignung begrndet;

2.1.3 Umwandlungen nach dem Umwandlungsgesetz, sofern dadurch Grundstckseigentum

auf einen anderen Rechtstrger bergeht (z.B. Verschmelzungen, Spaltungen und
Vermgensbertragungen);

2.1.4 Rechtsgeschfte, die den Anspruch auf Abtretung eines bereignungsanspruchs oder
der Rechte aus einem Meistgebot begrnden;

2.1.5 Rechtsgeschfte, die den Anspruch auf Abtretung der Rechte aus einem Kaufangebot
begrnden. Einem Kaufangebot steht ein Angebot zum Abschluss eines anderen Ver-
trags gleich, kraft dessen die bereignung verlangt werden kann;

2.1.6 Abtretungen der unter Tz. 2.1.4 und 2.1.5 bezeichneten Rechte, wenn kein Rechtsge-
schft vorausgegangen ist, das den Anspruch auf Abtretung der Rechte begrndet;

2.1.7 Rechtsvorgnge, die es ohne Begrndung eines Anspruchs auf bereignung einem
anderen rechtlich oder wirtschaftlich ermglichen, ein Grundstck auf eigene Rech-
nung zu verwerten (z.B. Begrndung sowie Auflsung eines Treuhandverhltnisses,
Wechsel des Treugebers, Auftrag bzw. Geschftsbesorgungsvertrag zum Auftragser-
werb, Erteilung einer Verkaufsvollmacht);

2.1.8 Rechtsgeschfte, die den Anspruch auf bertragung eines, mehrerer oder aller Anteile
an einer Kapitalgesellschaft, einer Personengesellschaft oder einer Gesellschaft br-

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gerlichen Rechts begrnden, wenn zum Vermgen der Gesellschaft ein Grundstck
gehrt;

2.1.9 bergang von unter Tz. 2.1.8 bezeichneten Gesellschaftsanteilen, wenn kein schuld-
rechtliches Geschft vorausgegangen ist, das den Anspruch auf bertragung begrn-
det;

2.1.10 bertragungen von Anteilen an einem Nachlass (Erbteilsbertragungen), zu dem ein

Grundstck oder ein Anteil an einem anderen Nachlass gehrt, der ein Grundstck
enthlt;

2.1.11 Vorvertrge, Optionsvertrge sowie Kauf- und Verkaufsangebote. Die Einrumung

eines Vorkaufsrechts ist nicht anzeigepflichtig;

2.1.12 Bei einheitlichen Vertragswerken erfasst die Anzeigepflicht auer dem Grundstcks-
veruerungsvertrag auch diejenigen in derselben Niederschrift oder einer anderen
Niederschrift beurkundeten Vertrge (z.B. Treuhandvertrag, Baubetreuungsvertrag,
Generalunternehmervertrag, Bauvertrag), die mit dem Grundstcksveruerungsver-
trag eine rechtliche Einheit bilden. Anzeigepflichtig sind auch solche Vertrge, die in
sonstiger Hinsicht mit dem Grundstcksveruerungsvertrag im Wege einer Verknp-
fungsabrede rechtlich verbunden sind, es sei denn, die grunderwerbsteuerliche Rele-
vanz des weiteren Vertrags kann mit Gewissheit ausgeschlossen werden.

2.2 Der Notar hat auch Anzeige zu erstatten ber:

2.2.1 Antrge auf Berichtigung des Grundbuchs, die er beurkundet oder ber die er eine
Urkunde entworfen und darauf eine Unterschrift beglaubigt hat, wenn der Antrag darauf
gesttzt wird, dass der Grundstckseigentmer gewechselt hat ( 18 Abs. 1 S. 1 Nr. 2
GrEStG);

2.2.2 Nachtrgliche nderungen oder Berichtigungen der in den Tz. 2.1.1 bis 2.2.1 aufge-
fhrten Vorgnge ( 18 Abs. 1 S. 1 Nr. 4 GrEStG). nderung in diesem Sinne ist auch
die Vertragsaufhebung oder die Ausbung eines Rcktrittrechts durch eine Vertrags-
partei.

2.3 Die Anzeigen sind auch dann zu erstatten, wenn der Rechtsvorgang von der Besteue-
rung ausgenommen ist ( 18 Abs. 3 S. 2 GrEStG) bzw. nach den bestehenden Ver-
waltungsanweisungen eine Unbedenklichkeitsbescheinigung im Sinne von 22
GrEStG nicht zu erteilen ist. Die Anzeigepflicht besteht auch dann, wenn die Wirksam-

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keit des Rechtsvorgangs vom Eintritt einer Bedingung, vom Ablauf einer Frist oder von
einer Genehmigung abhngt ( 18 Abs. 3 S. 1 GrEStG).

2.4 In Fllen der bertragung von Gesellschaftsanteilen (Tz. 2.1.8 und 2.1.9) ist die Ur-
kundsperson zwar der Verpflichtung enthoben, im Einzelfall zu ermitteln, ob ein und
ggf. welcher Steuertatbestand erfllt ist, nicht jedoch von der Anzeigepflicht selber.

2.5 Grundstcke im Sinne des GrEStG sind Grundstcke im Sinne des brgerlichen
Rechts einschlielich noch nicht vermessene Teilflchen, Miteigentumsanteile, Woh-
nungseigentum und Teileigentum ( 2 Abs. 1 GrEStG). Zu den Grundstcken rechnen
sowohl solche des Anlagevermgens als auch solche des Umlaufvermgens. Den
Grundstcken stehen Erbbaurechte, Gebude auf fremdem Boden sowie dinglich gesi-
cherte Sondernutzungsrechte im Sinne des 15 des Wohnungseigentumsgesetzes
und des 1010 des Brgerlichen Gesetzbuchs gleich ( 2 Abs. 2 GrEStG). Die Anzei-
gepflicht bezieht sich deshalb auch auf Vorgnge, die ein Erbbaurecht, ein Gebude
auf fremdem Boden oder ein dinglich gesichertes Sondernutzungsrecht betreffen ( 18
Abs. 2 S. 1 GrEStG).

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3. Zustndiges Finanzamt

3.1 Die Anzeigen sind an das fr die Besteuerung (Tz. 3.2) - in den Fllen des 17 Abs. 2
und 3 GrEStG an das fr die gesonderte Feststellung der Besteuerungsgrundlagen
(Tz. 3.3 und 3.4) - zustndige Finanzamt zu richten ( 18 Abs. 5 GrEStG).

3.2 Die Anzeigen sind an das fr die Besteuerung zustndige Finanzamt (Belegenheitsfi-
nanzamt) zu richten, d.h. an das Finanzamt, in dessen Bezirk das Grundstck oder der
wertvollste Teil des Grundstcks liegt ( 17 Abs. 1 S. 1 GrEStG),

wenn sich ein Rechtsvorgang auf ein Grundstck oder mehrere Grundstcke be-
zieht, die im Bezirk nur eines Finanzamts liegen,

wenn sich ein Rechtsvorgang auf ein Grundstck bzw. eine wirtschaftliche Einheit
von Grundstcken ( 2 Abs. 3 S. 1 GrEStG) bezieht, das bzw. die in den Bezirken
verschiedener Finanzmter eines Landes liegt,

wenn bei Grundstckserwerben durch Umwandlung auf Grund eines Bundes- oder
Landesgesetzes oder in den Fllen des 1 Abs. 2a, 3 und 3a GrEStG nicht die Vo-

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raussetzungen fr eine gesonderte Feststellung der Besteuerungsgrundlagen (Tz.

3.4) erfllt sind.

3.3 Die Besteuerungsgrundlagen werden gesondert festgestellt ( 17 Abs. 2 GrEStG)

in Fllen, in denen ein Grundstck bzw. eine wirtschaftliche Einheit von Grundst-
cken ( 2 Abs. 3 S. 1 GrEStG) in den Bezirken von Finanzmtern verschiedener
Lnder liegt ( 17 Abs. 2 1. Alt. i.V.m. 17 Abs. 1 S. 2 GrEStG), sowie

in Fllen, in denen sich ein Rechtsvorgang auf mehrere Grundstcke bezieht, die in
den Bezirken verschiedener Finanzmter liegen ( 17 Abs. 2 2. Alt. GrEStG)

durch das Finanzamt (Feststellungsfinanzamt), in dessen Bezirk der wertvollste Grund-

stcksteil oder das wertvollste Grundstck oder der wertvollste Bestand an Grund-
stcksteilen oder Grundstcken liegt ( 17 Abs. 2 GrEStG);

Werden dagegen in einem Vertrag von einem Veruerer mehrere in unterschiedlichen

Finanzamtsbezirken belegene Grundstcke zu jeweils feststehenden Kaufpreisen ver-
uert, erfolgt keine gesonderte Feststellung der Besteuerungsgrundlagen. Dasselbe
gilt auch fr einen Tauschvertrag, durch den ein Grundstck gegen ein im Bezirk eines
anderen Finanzamts belegenes Grundstck getauscht wird. In beiden Fllen ist jedem
beteiligten Finanzamt eine Anzeige zu erstatten.

3.4 Die Besteuerungsgrundlagen werden ferner gesondert festgestellt ( 17 Abs. 3

GrEStG)

bei Grundstckserwerben durch Umwandlungen auf Grund eines Bundes- oder

Landesgesetzes durch das Finanzamt, in dessen Bezirk sich die Geschftsleitung
des Erwerbers befindet, sowie

in den Fllen des 1 Abs. 2a, 3 und 3a GrEStG durch das Finanzamt, in dessen
Bezirk sich die Geschftsleitung der Gesellschaft - bei der sich der Gesellschafter-
wechsel vollzieht bzw. deren Anteile vereinigt oder bertragen werden - befindet,

wenn ein auerhalb des Bezirks dieser Finanzmter liegendes Grundstck oder ein
auf das Gebiet eines anderen Landes sich erstreckender Teil eines im Bezirk dieser
Finanzmter liegenden Grundstcks betroffen wird ( 17 Abs. 3 S. 1 GrEStG). Befindet
sich die Geschftsleitung nicht im Geltungsbereich des GrEStG und werden in ver-
schiedenen Finanzamtsbezirken liegende Grundstcke oder in verschiedenen Lndern
liegende Grundstcksteile betroffen, so stellt das nach Tz. 3.3 zustndige Finanzamt
die Besteuerungsgrundlagen gesondert fest ( 17 Abs. 3 S. 2 GrEStG).

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3.5 Die Verwaltung der Grunderwerbsteuer ist in Bayern folgenden Finanzmtern bertra-
gen:

GrESt-Finanzamt: zustndig fr folgende Amtsbezirke:

Ansbach
Mozartstr. 25 Ansbach, Dinkelsbhl, Rothenburg o. d. Tauber, Uffenheim, Frth,
91522 Ansbach Schwabach, Gunzenhausen, Hilpoltstein
Telefon: 0981/16-0
Augsburg-Land
Sieglindenstr. 19-23
Augsburg-Land, Augsburg-Stadt
86152 Augsburg
Telefon: 0821/506-02
Bad Kissingen
Bibrastr. 10 Bad Kissingen, Bad Neustadt a. d. Saale, Lohr a. Main, Karlstadt,
97688 Bad Kissingen Marktheidenfeld, Aschaffenburg, Obernburg a. Main, Amorbach
Telefon: 0971/8021-0
Bamberg
Martin-Luther-Str. 1
Bamberg, Forchheim, Kulmbach, Bayreuth
96050 Bamberg
Telefon: 0951/84-0
Cham
Ast Waldmnchen
Waldmnchen, Cham, Bad Ktzting, Schwandorf, Neunburg v.
Bahnhofstr. 10
Wald, Regensburg
93449 Waldmnchen
Telefon: 09971/488-0
Coburg
Rodacherstr. 4 Coburg, Lichtenfels, Kronach, Hof, Naila, Mnchberg, Wunsiedel,
96450 Coburg Selb
Telefon: 09561/646-0
Kelheim
Klosterstr. 1
Kelheim, Eichsttt, Ingolstadt, Freising, Erding
93309 Kelheim
Telefon: 09441/201-0
Memmingen
Bodenseestr. 6 Memmingen, Mindelheim, Kaufbeuren, Fssen, Kempten,
87700 Memmingen Immenstadt, Lindau
Telefon: 08331/608-0
Mhldorf
Katharinenplatz 16,
Mhldorf, Mnchen
84453 Mhldorf a. Inn
Telefon: 08631/616-0

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GrESt-Finanzamt: zustndig fr folgende Amtsbezirke:

Neu-Ulm
Nelsonallee 5
Neu-Ulm, Gnzburg, Dillingen, Nrdlingen, Donauwrth
89231 Neu-Ulm
Telefon: 0731/7045-0
Nrnberg-Zentral
Thomas-Mann-Str. 50
Nrnberg, Erlangen, Hersbruck
90471 Nrnberg
Telefon: 0911/5393-0
Passau
Ast Vilshofen
Vilshofen, Bad Griesbach, Passau, Grafenau, Deggendorf,
Kapuzinerstr. 36
Eggenfelden
94474 Vilshofen
Telefon: 0851/504-0
Schrobenhausen
Ast Neuburg
Neuburg a. d. Donau, Schrobenhausen, Pfaffenhofen, Dachau,
Fnfzehner-Str. 7
Frstenfeldbruck
86633 Neuburg
Telefon: 08252/918-0
Schweinfurt
Schrammstr. 3
Schweinfurt, Wrzburg, Ochsenfurt, Kitzingen, Zeil a. Main, Ebern
97421 Schweinfurt
Telefon: 09721/2911-0
Traunstein
Herzog-Otto-Str. 4-6 Traunstein, Burghausen, Berchtesgaden, Laufen, Rosenheim,
83278 Traunstein Wasserburg, Ebersberg
Telefon: 0861/701-0
Waldsassen
Johannisplatz 13
Waldsassen, Weiden i. d. Opf., Amberg, Neumarkt i. d. Opf.
95652 Waldsassen
Telefon: 09632/847-0
Weilheim-Schongau
Hofstr. 23 Weilheim, Schongau, Landsberg, Starnberg,
82362 Weilheim Garmisch-Partenkirchen, Wolfratshausen, Bad Tlz, Miesbach
Telefon: 0881/184-0
Zwiesel
Stadtplatz 16
Zwiesel, Viechtach, Straubing, Dingolfing, Landshut
94227 Zwiesel
Telefon: 09922/507-0

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4. Form und Inhalt der Anzeigen

4.1 Die Anzeigen sind schriftlich nach amtlich vorgeschriebenem Vordruck zu erstatten
( 18 Abs. 1 S. 1 GrEStG). Hierfr steht der Vordruck Veruerungsanzeige als aus-
fllbares PDF-Dokument zum Herunterladen auf der Internetseite des Bayerischen
Landesamtes fr Steuern (www.lfst.bayern.de > Startseite > Formulare > Weitere
Themen von A bis Z > Grunderwerbsteuer) zur Verfgung. Die Formulare sind am PC
ausfllbar und knnen ausgefllt ausgedruckt werden. Die eingegebenen Daten kn-
nen jedoch nicht gespeichert werden.

Anderweitig maschinell ausfllbare Veruerungsanzeigen drfen nur nach vorheriger

Genehmigung durch das Bayerische Landesamt fr Steuern verwendet werden.

Eine elektronische bermittlung der Anzeige ist derzeit noch nicht zulssig ( 22a S. 3
GrEStG).

4.2 Die Anzeigen mssen enthalten ( 20 Abs. 1 GrEStG):

4.2.1 Vorname, Zuname und Anschrift sowie die steuerliche Identifikationsnummer gem
139b der Abgabenordnung (AO) oder die Wirtschafts-Identifikationsnummer gem
139c der AO des Veruerers und des Erwerbers, ggf. auch, ob und um welche be-
gnstigte Person im Sinn des 3 Nrn. 3 bis 7 GrEStG es sich bei dem Erwerber han-
delt (siehe auch Tz. 4.6);

4.2.2 die Bezeichnung des Grundstcks nach Grundbuch, Kataster, Strae und Hausnum-
mer;

4.2.3 die Gre des Grundstcks und bei bebauten Grundstcken die Art der Bebauung;

4.2.4 die Bezeichnung des anzeigepflichtigen Vorgangs und den Tag der Beurkundung, bei
einem Vorgang, der einer Genehmigung bedarf, auch die Bezeichnung desjenigen,
dessen Genehmigung erforderlich ist;

4.2.5 den Kaufpreis oder die sonstige Gegenleistung ( 9 GrEStG);

4.2.6 den Namen der Urkundsperson.

4.3 Anzeigen, die sich auf Anteile an einer Gesellschaft beziehen, mssen auerdem
enthalten ( 20 Abs. 2 GrEStG):

4.3.1 die Firma, den Ort der Geschftsfhrung sowie die Wirtschafts-Identifikationsnummer
der Gesellschaft gem 139c der Abgabenordnung (siehe auch Tz. 4.6);

4.3.2 die Bezeichnung des Gesellschaftsanteils oder der Gesellschaftsanteile;

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4.3.3 bei mehreren beteiligten Rechtstrgern eine Beteiligungsbersicht.

4.4 Bei der Veruerung von Gesellschaftsanteilen besteht fr den Notar bezglich des
Vorhandenseins von Grundstcken, die der Gesellschaft grunderwerbsteuerlich unmit-
telbar oder mittelbar zuzurechnen sind, eine Erkundigungspflicht. Eine besondere
Nachforschungspflicht besteht nicht, so dass er sich im Rahmen seiner Mitwirkungs-
pflicht auf die Angaben der Beteiligten beschrnken kann.

4.5 Der Anzeige ist eine Abschrift der Urkunde ber den Rechtsvorgang oder des Antrags
beizufgen ( 18 Abs. 1 S. 2 GrEStG). Die Anzeige ist mit o.g. Inhalt zu erstatten. Ein
bloer Verweis auf die beiliegende Urkunde ist nicht ausreichend (siehe auch Tz. 7.4).

4.6 Zur Ausweitung des Inhalts der nach 18 GrEStG zu erstattenden Anzeige (Ergn-
zung um die ID-Nummern) infolge der Neufassung von 20 Abs. 1 Nr. 1 (Tz. 4.2.1)
und Abs. 2 Nr. 1 (Tz. 4.3.1) GrEStG durch das JStG 2010 und den damit verbundenen
Auswirkungen auf die praktische Ttigkeit der Notare hat das Bundesministerium der
Finanzen auf Anfrage der Bundesnotarkammer mit Schreiben vom 30.03.2011 - GZ: IV
D 4 S 4540/11/10001 : 001, DOK 2011/0257920 - umfassend Stellung genommen.
Ergnzende Anmerkungen hierzu knnen auch dem Rundschreiben 07/2011 der Bun-
desnotarkammer vom 09.05.2011 an alle Notarkammern entnommen werden (siehe
auch Tz. 7.3).

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5. Anzeigefrist

Die Anzeigen sind innerhalb von zwei Wochen nach der Beurkundung oder der Unter-
schriftsbeglaubigung zu erstatten, und zwar auch dann, wenn die Wirksamkeit des
Rechtsvorgangs vom Eintritt einer Bedingung, vom Ablauf einer Frist oder von einer
Genehmigung abhngig ist ( 18 Abs. 3 S. 1 GrEStG).

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6. Absendevermerk des Notars

6.1 Die Absendung der Anzeige ist auf der Urschrift der Urkunde, in den Fllen, in denen
eine Urkunde entworfen und darauf eine Unterschrift beglaubigt worden ist, auf der zu-
rckbehaltenen beglaubigten Abschrift zu vermerken ( 18 Abs. 4 GrEStG).

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6.2 Eine Empfangsbesttigung des Finanzamts sieht das GrEStG nicht vor.

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7. Bedeutung der Anzeigen

7.1 Notare drfen Urkunden, die einen anzeigepflichtigen Vorgang betreffen, den Beteilig-
ten erst aushndigen und Ausfertigungen oder beglaubigte Abschriften den Beteiligten
erst erteilen, wenn sie die Anzeigen in allen Teilen vollstndig ( 18 und 20) an das
Finanzamt abgesandt haben ( 21 GrEStG).

7.2 Die Anzeigepflicht nach 18 GrEStG fhrt zu keiner Anlaufhemmung der Festset-
zungsfrist nach 170 Abs. 2 S. 1 Nr. 1 AO (BFH-Urteil vom 16.02.1994 II R 125/90,
BStBl II 1994, 866). Bei Nichterfllung der Anzeigepflicht kann der Steueranspruch ver-
jhren.

7.3 Die Vorschriften des 16 Abs. 1 bis 4 GrEStG gelten nicht, wenn einer der in 1 Abs.
2, 2a, 3 und 3a GrEStG bezeichneten Erwerbsvorgnge rckgngig gemacht wird, der
nicht ordnungsgem angezeigt war ( 16 Abs. 5 GrEStG; siehe auch Tz. 4.6).

7.4 Da ein Blatt des Vordrucksatzes Veruerungsanzeige als Unbedenklichkeitsbe-

scheinigung im Sinne von 22 GrEStG Verwendung findet, ist ein sorgfltiges Ausfl-
len des Vordrucksatzes durch den Anzeigepflichtigen unerlsslich. Bei mangelhaft
ausgefllten Anzeigen kann sich die Erteilung der Unbedenklichkeitsbescheinigung
bzw. die Eintragung des Erwerbers in das Grundbuch verzgern.

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8. Empfangsbevollmchtigter

Bei Erwerbsvorgngen mit Beteiligung von Personen, die nicht im Geltungsbereich der
Abgabenordnung ansssig sind (z.B. Niederlndische BV, Privatperson in der
Schweiz) sollte im Rahmen der Beurkundung darauf hingewirkt werden, dass von den
Vertragsbeteiligten ein inlndischer Empfangsbevollmchtigter benannt wird.

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C. Erbschaftsteuer (Schenkungsteuer)

1. Magebende Vorschriften

Die steuerlichen Anzeigepflichten und sonstigen Beistandspflichten der Notare ergeben

sich aus folgenden Vorschriften:

34 des Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetzes (ErbStG) in der Fassung

der Bekanntmachung vom 27.02.1997 (BGBl I 1997, 378), zuletzt gendert durch
Artikel 17 des Gesetz zum Internationalen Erbrecht und zur nderung von Vorschrif-
ten zum Erbschein sowie zur nderung sonstiger Vorschriften (IntErbRVG) vom
29.06.2015 (BGBl I 2015, 1042)

7 und 8 der Erbschaftsteuer-Durchfhrungsverordnung (ErbStDV) vom

08.09.1998 (BGBl I 1998, 2658), zuletzt gendert durch Artikel 17 des Gesetz zum
Internationalen Erbrecht und zur nderung von Vorschriften zum Erbschein sowie
zur nderung sonstiger Vorschriften (IntErbRVG) vom 29.06.2015 (BGBl I 2015,
1042)

102 Abs. 4 AO

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2. Anzeigepflichtige Rechtsvorgnge

2.1 Die Notare haben dem fr die Verwaltung der Erbschaftsteuer zustndigen Finanzamt
diejenigen Beurkundungen, Zeugnisse und Anordnungen anzuzeigen, die fr die Fest-
setzung einer Erbschaftsteuer (Schenkungsteuer) von Bedeutung sein knnen ( 34
ErbStG).

2.2 Es sind insbesondere anzuzeigen:

Erbauseinandersetzungen,
Schenkungen und Schenkungsversprechen,
Zweckzuwendungen,
Rechtsgeschfte, die zum Teil oder der Form nach entgeltlich sind, bei denen aber
Anhaltspunkte dafr vorliegen, dass eine Schenkung oder Zweckzuwendung unter
Lebenden vorliegt ( 8 Abs. 2 ErbStDV).

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2.3 Um dem Finanzamt in jedem Fall die Prfung der Steuerpflicht zu ermglichen, sind
derartige Rechtsgeschfte stets schon dann anzuzeigen, wenn auch nur eine Vermu-
tung fr eine freigebige Zuwendung besteht. Folglich sind insbesondere anzeigepflich-
tig:

2.3.1 Grundstcksberlassungsvertrge oder die bertragung sonstiger Vermgensgegen-

stnde zwischen Eheleuten, Lebenspartnern, Eltern und Kindern oder sonstigen Ange-
hrigen (in Frage kommen z.B. Teilschenkungen in der Form von Veruerungsvertr-
gen, wenn das Entgelt unter dem Verkehrswert des veruerten Gegenstandes liegt
oder als Gegenleistung ein Wohn- oder Verpflegungsrecht usw. eingerumt wird);

2.3.2 die Vereinbarung der Gtergemeinschaft ( 1415 BGB, 7 LPartG) hinsichtlich der
Bereicherung, die ein Ehegatte oder Lebenspartner erfhrt;

2.3.3 vorgezogene Erbregelungen und Rechtsgeschfte, welche die vorzeitige Befriedigung

von Pflichtteilsansprchen oder Anwartschaften auf eine Nacherbfolge, Abfindung fr
die Ausschlagung einer Erbschaft oder eines Vermchtnisses, Abfindungen fr die Zu-
rckweisung eines Rechts aus einem Vertrag des Erblassers zugunsten Dritter auf den
Todesfall oder fr den Verzicht auf einen entstandenen Pflichtteilsanspruch oder fr ei-
nen Erbverzicht oder schlielich die entgeltliche bertragung der Anwartschaftsrechte
von Nacherben zum Gegenstand haben;

2.3.4 Zuwendungen unter Ehegatten oder Lebenspartnern, wenn als Rechtsgrund auf die
Ehe oder Lebenspartnerschaft Bezug genommen wird (sog. unbenannte Zuwendun-
gen);

2.3.5 die Beteiligung naher Angehriger an einem Unternehmen (Familiengesellschaft -

OHG, KG usw.);

2.3.6 die bertragung von GmbH-Anteilen oder anderen Anteilen an Kapitalgesellschaften,

insbesondere unter Angehrigen, wenn Anhaltspunkte dafr bestehen, dass ein etwai-
ges Entgelt unter dem gemeinen Wert (Verkehrswert) des Geschftsanteils liegt;

2.3.7 die Bestellung von Hypotheken oder sonstigen Grundpfandrechten und deren Abtre-
tung zugunsten naher Angehriger, falls der Schuldgrund nicht einwandfrei ersichtlich
ist;

2.3.8 Leistungen zwischen Kapitalgesellschaften, insbesondere Familiengesellschaften, und

Gesellschaftern (z.B. verdeckte Einlagen, Kapitalerhhungen gegen zu geringes Auf-
geld).

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2.4 Im Einzelnen ergeben sich die anzeigepflichtigen Rechtsvorgnge aus den 1, 3, 4,

7, 8 und 34 ErbStG, 7 und 8 ErbStDV. Zu beachten ist, dass nach 7 Abs. 4
ErbStG die Steuerpflicht einer Schenkung nicht dadurch ausgeschlossen wird, dass sie
zur Belohnung oder unter einer Auflage gemacht oder in die Form eines lstigen Ver-
trages gekleidet worden ist.

2.5 Von Anzeigen kann abgesehen werden, wenn die Annahme berechtigt ist, dass auer
Hausrat einschlielich Wsche und Kleidungsstcken im Wert von hchstens 12.000
nur noch anderes Vermgen im reinen Wert von hchstens 20.000 vorhanden oder
Gegenstand der Schenkung ist ( 7 Abs. 4, 8 Abs. 3 ErbStDV).

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3. Zustndiges Finanzamt

Unter das Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz fallende Rechtsvorgnge sind

an das fr die Verwaltung der Erbschaftsteuer (Schenkungsteuer) zustndige Finanz-
amt zu richten, in dessen Bezirk der (letzte) Wohnsitz oder der (letzte) gewhnliche
Aufenthalt des Erblassers oder Schenkers, hilfsweise der des Erwerbers liegt ( 35
ErbStG). Die Verwaltung der Erbschaft- und Schenkungsteuer ist in Bayern den fol-
genden Finanzmtern bertragen:

ErbSt-Finanzamt: zustndig fr die Bezirke der Finanzmter

Amberg Amberg, Cham, Hersbruck, Hilpoltstein, Neumarkt i. d. Opf.,

Postfach 1452 Nrnberg-Nord, Nrnberg-Sd, Zentralfinanzamt Nrnberg,
92204 Amberg Regensburg, Schwabach, Schwandorf, Waldsassen,
Telefon: 09621/36-0 Weiden i. d. Opf.

Eggenfelden
Postfach 1160 Berchtesgaden, Burghausen, Deggendorf, Dingolfing, Ebersberg,
Eggenfelden, Grafenau, Kelheim, Landshut, Miesbach, Mhldorf a.
84301 Eggenfelden Inn, Passau, Rosenheim, Straubing, Traunstein, Zwiesel
Telefon: 08721/981-0
Hof
Postfach 1368 Bamberg, Bayreuth, Coburg, Erlangen, Forchheim, Hof, Kronach,
95012 Hof Kulmbach, Lichtenfels, Wunsiedel
Telefon: 09281/929-0

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Kaufbeuren
Postfach 1260 Garmisch-Partenkirchen, Kaufbeuren, Kempten (Allgu), Landsberg
a. Lech, Lindau, Mnchen, Starnberg, Weilheim-Schongau,
87572 Kaufbeuren Wolfratshausen
Telefon: 08341/802-0
Lohr a. Main
Postfach 1465 Ansbach, Aschaffenburg, Bad Kissingen, Bad Neustadt a. d. Saale,
Frth, Gunzenhausen, Kitzingen, Lohr a. Main, Obernburg a. Main,
97804 Lohr a. Main Schweinfurt, Uffenheim, Wrzburg, Zeil a. Main
Telefon: 09352/850-0
Nrdlingen Augsburg-Land, Augsburg-Stadt, Dachau, Dillingen a. d. Donau,
Postfach 1521 Eichsttt, Erding, Freising, Frstenfeldbruck, Gnzburg, Ingolstadt,
86715 Nrdlingen Memmingen, Neu-Ulm, Nrdlingen, Pfaffenhofen a. d. Ilm,
Telefon: 09081/215-0 Schrobenhausen

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4. Form und Inhalt der Anzeigen

4.1 Erbschaft- und Schenkungsteuervorgnge werden mitgeteilt durch bersendung einer

beglaubigten Abschrift der Urkunde, die der Notar aufgenommen oder die er entworfen
und auf der er eine Unterschrift beglaubigt hat. Die beglaubigten Abschriften der in 7
Abs. 1 ErbStDV genannten Verfgungen und Schriftstcke sowie die Urkunden ber
eine Schenkung oder eine Zweckzuwendung unter Lebenden sind jeweils mit einem
Vordruck nach Muster 5 bzw. 6 der ErbStDV zu bersenden ( 7 Abs. 1 und 8 Abs. 1
ErbStDV). Die genannten Vordrucke werden nicht von der Finanzverwaltung zur Ver-
fgung gestellt, sondern sind von den Anzeigepflichtigen selbst aufzulegen. Es ist da-
rauf zu achten, dass bei der bersendung der beglaubigten Abschriften gleichzeitig
auch die fr die Erbschaftsteuer (Schenkungsteuer) erheblichen Umstnde, soweit sie
sich nicht schon aus dem Inhalt der Beurkundungen ergeben, mitgeteilt werden, insbe-
sondere

Name, letzter Wohnsitz, Identifikationsnummer gem. 139b AO, Sterbeort, Geburts-

tag und Todestag des Erblassers,
Name, Identifikationsnummer gem. 139b AO und Wohnsitz des Schenkers, der
Erwerber und der sonstigen Beteiligten,
Verwandtschafts- bzw. Schwgerschaftsverhltnis des Erwerbers zum Erblasser
oder Schenker,
Zusammensetzung und Wert des Nachlasses oder der Zuwendung,
der der Kostenberechnung zugrunde gelegte Wert.

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Der Notar ist verpflichtet, die Beteiligten ber diese Umstnde zu befragen. Nheres
ber die mitzuteilenden Umstnde ergibt sich aus 7 und 8 ErbStDV sowie aus den
Mustern 5 (zu 7 ErbStDV) und 6 (zu 8 ErbStDV).

4.2 Bei Erbauseinandersetzungen oder Grundstcksberlassungsvertrgen ist insbeson-

dere dafr zu sorgen, dass sich aus der Beurkundung oder Mitteilung ergibt, auf wes-
sen Namen die den Gegenstand der Auseinandersetzung oder bertragung bildenden
Grundstcke im Grundbuch eingetragen sind und welchen Wert sie im Einzelnen ha-
ben. Bei Bezugnahme auf frhere Erbflle gengt nicht nur die Angabe des Datums
und des Geschftszeichens des Erbscheines, sondern es sind darber hinaus in der
Urkunde noch anzugeben oder mitzuteilen der Todestag, der letzte Wohnsitz und Ster-
beort des Erblassers, die Namen seiner Erben und die auf diese nach dem Erbschein
entfallenden Erbteile.

4.3 Eine elektronische bermittlung der Anzeige ist ausgeschlossen ( 7 Abs. 1 S. 2, 8

Abs. 1 S. 2 ErbStDV).

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5. Frist fr die Anzeigen, steuerfreie Rechtsvorgnge

5.1 Die Anzeigen sind unverzglich nach der Beurkundung oder der Unterschriftsbeglaubi-
gung zu erstatten, und zwar auch dann, wenn die Wirksamkeit des Erwerbsvorgangs
vom Eintritt einer Bedingung, vom Ablauf einer Frist oder von einer Genehmigung ab-
hngt.

5.2 Die Anzeige ist auch dann zu erstatten, wenn der Vorgang von der Besteuerung aus-
genommen ist.

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6. Absendevermerk des Notars

Bei Absendung der Anzeige ist auf der Urschrift der Mitteilung oder Anzeige zu ver-
merken:

der Absendetag,
das Finanzamt (die Finanzmter), an welche(s) die Anzeige bermittelt wurde ( 7
Abs. 1 und 5, 8 Abs. 1 und 4 ErbStDV).

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7. Empfangsbesttigung des Finanzamts

Es ergeht keine Empfangsbesttigung des Finanzamts ber den Erhalt der Anzeige.

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D. Ertragsteuern

1. Magebende Vorschrift
Die steuerlichen Anzeigepflichten und sonstigen Beistandspflichten der Notare ergeben
sich aus 54 der Einkommensteuer-Durchfhrungsverordnung (EStDV) in der jeweils
gltigen Fassung.

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2. Anzeigepflichtige Rechtsvorgnge

Dem zustndigen Finanzamt ( 20 AO) ist Anzeige ber alle auf Grund gesetzlicher
Vorschrift aufgenommenen oder beglaubigten Urkunden zu erstatten, die die Grn-
dung, Kapitalerhhung oder -herabsetzung, Umwandlung oder Auflsung von Kapital-
gesellschaften oder die Verfgung ber Anteile an Kapitalgesellschaften zum Gegen-
stand haben. Gleiches gilt fr Dokumente, die im Rahmen einer Anmeldung einer in-
lndischen Zweigniederlassung einer Kapitalgesellschaft mit Sitz im Ausland zur Ein-
tragung in das Handelsregister anfallen ( 54 Abs. 1 EStDV; vgl. auch BMF-Schreiben
vom 14.03.1997 - IV B 2 - S 2244 - 3/97; DStR 1997, 822; NJW 1997, 2302).

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3. Zustndiges Finanzamt

Die unter 54 EStDV fallenden Urkunden sind dem Finanzamt zu bersenden, in des-
sen Bezirk sich die Geschftsleitung oder der Sitz der Kapitalgesellschaft befindet, an
der die betreffenden Anteile bestehen.

Die ab dem 01.01.2006 in Bayern teilweise neu geregelten Finanzamtszustndigkeiten

fr die Besteuerung von Kapitalgesellschaften ergeben sich aus der Verordnung ber
Organisation und Zustndigkeiten in der Bayerischen Steuerverwaltung (ZustVSt) vom
01.12.2005 (GVBl 2005, 596), zuletzt gendert durch die siebte Verordnung vom
13.11.2013 (GVBl 2013, 653).

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4. Form und Inhalt der Anzeigen

Anzeigepflichtige Vorgnge werden mitgeteilt durch bersendung einer beglaubigten

Abschrift der Urkunde, die der Notar aufgenommen oder beglaubigt hat. Die Steuer-
nummer, unter der die Kapitalgesellschaft beim Finanzamt gefhrt wird, soll auf der
Abschrift vermerkt werden ( 54 Abs. 2 S. 2 EStDV).

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5. Frist fr die Anzeigen, steuerfreie Rechtsvorgnge

Die Anzeigen sind binnen zwei Wochen, von der Aufnahme oder Beglaubigung der Ur-
kunde ab gerechnet, zu erstatten ( 54 Abs. 2 S. 1 EStDV). Den Beteiligten drfen die
Urschrift, eine Ausfertigung oder beglaubigte Abschrift der Urkunde erst ausgehndigt
werden, wenn die Abschrift der Urkunde an das Finanzamt abgesandt ist ( 54 Abs. 3
EStDV).

Die Anzeige ist auch dann zu erstatten, wenn der Vorgang von der Besteuerung aus-
genommen ist.

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6. Absendevermerk des Notars

Die Absendung der Anzeige ist auf der zurckbehaltenen Urschrift der Urkunde oder
auf einer zurckbehaltenen Abschrift zu vermerken ( 54 Abs. 2 S. 3 EStDV).

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7. Empfangsbesttigung des Finanzamts

Eine Empfangsbesttigung des Finanzamts ber den Erhalt der Urkunde ist im EStG
und in der EStDV nicht vorgesehen.

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E. Mehrfache Anzeigepflicht bei mehrfacher Steuerpflicht

1. Derselbe Rechtsvorgang kann fr mehrere Steuern Bedeutung haben, z.B.

1.1 Erbauseinandersetzung und Vermgensbergabe ber Grundstcke:

fr die Grunderwerbsteuer und die Erbschaftsteuer (Schenkungsteuer);

1.2 Grundstcksschenkung unter einer Auflage und gemischte Grundstcksschenkung:

fr die Grunderwerbsteuer und die Schenkungsteuer;

1.3 Umwandlung einer Kapitalgesellschaft:

fr die Grunderwerbsteuer und die Ertragsteuern;

1.4 Kapitalerhhung oder -herabsetzung:

fr die Grunderwerbsteuer und die Ertragsteuern;

1.5 Kapitalerhhung gegen zu hohes oder zu geringes Aufgeld:

fr die Erbschaftsteuer (Schenkungsteuer) und die Ertragsteuern;

1.6 Unentgeltliche oder teilweise unentgeltliche bertragung von Anteilen an Kapitalgesell-

schaften:
fr die Schenkungsteuer, die Ertragsteuern und ggf. Grunderwerbsteuer.

2. In diesen Fllen ist der Rechtsvorgang jedem Finanzamt anzuzeigen, das fr eine
der in Betracht kommenden Steuern zustndig ist. Sind mehrere Stellen dessel-
ben Finanzamts zustndig, ist entsprechend zu verfahren.

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F. nderungsnachweis

Datum nderungen
05/ 2006 Letzte berprfung (Papierausdruck)
Merkblatt komplett berarbeitet, B. Tz. 4.5 und 8 neu eingefgt, D. Tz. 2
06/ 2011
ergnzt, E. Tz. 1.6 neu eingefgt
A. und B. des Merkblattes vollstndig berarbeitet, C. Fundstellen aktuali-
07/ 2014
siert, D. und E. o..
B. Tz. 1, 4.1 und 7.1 gendert, C. Tz. 1 und 4.1 aktualisiert, F. neu einge-
06/2016
fgt

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Herausgeber
Bayerisches Landesamt fr Steuern

Referat St 34

Sophienstrae 6

80333 Mnchen

Telefon: 089 9991 - 0

Telefax: 089 9991 - 1099

E-Mail: Poststelle@lfst.bayern.de

Internet: http://www.lfst.bayern.de

Vertretungsberechtigter: Dr. Roland Jptner

USt-Identifikationsnummer (gem 27a Umsatzsteuergesetz): DE 813297313

Verantwortlich fr den Inhalt

Markus Wenninger

Telefon: 089 9991-2414

E-Mail: Markus.Wenninger@lfst.bayern.de