MINISTERUL AGIRCULTURII SI INDUSTRIEI ALIMENTARE AL REPUBLICII MOLDOVA

COLEGIUL AGROINDUSTRIAL DIN UNGHENI

LUCRARE PRACTICA
Nr. 6
Modalitatea de nfptuire a controlului
planificat i inopenal
La disciplina : ,,Drept
Economic
 A evaluat :
Radetchi Vladislav
A efectuat :
Basoc Marin

UNGHENI 2017

Articolul 214. Principiile generale de efectuare a

controlului fiscal
(1) Controlul fiscal are drept scop verificarea modului n care contribuabilul respect
legislaia fiscal ntr-o anumit perioad sau n cteva perioade fiscale.
(2) Controlul fiscal este exercitat de organul fiscal i/sau de un alt organ cu atribuii de
administrare fiscal, n limitele competenei acestuia, la faa locului i/sau la oficiul acestora.
(3) Procedura controlului fiscal const ntr-un ansamblu de metode i operaiuni de
organizare i desfurare a controlului, precum i de valorificare a rezultatelor lui. Controlul
fiscal la faa locului i/sau la oficiul organului, prevzut la alin. (2), poate fi organizat i efectuat
prin urmtoarele metode i operaiuni: verificarea faptic, verificarea documentar, verificarea
total, verificarea parial, verificarea tematic, verificarea operativ, verificarea prin
contrapunere. Metodele i operaiunile concrete utilizate la organizarea i exercitarea controlului
fiscal snt determinate, n baza prezentului cod, n instruciunile cu caracter intern ale
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.
(4) Activitatea contribuabilului poate fi supus controlului fiscal pentru o perioad ce nu
depete termenele de prescripie, stabilite la art.264, pentru determinarea obligaiei fiscale.
(5) n cadrul controlului fiscal la faa locului i/sau la oficiu, organele specificate la alin.(2)
snt n drept s solicite de la alte persoane orice informaii i documente privind relaiile lor cu
contribuabilul respectiv.
(6) Organele cu atribuii de administrare fiscal pot efectua controlul fiscal repetat n cazul n
care rezultatele controlului fiscal exercitat anterior snt neconcludente, incomplete sau
nesatisfctoare ori dac ulterior au fost depistate circumstane ce atest existena unor semne de
nclcare fiscal i, prin urmare, se impune un nou control.
(7) Controlul fiscal repetat poate fi efectuat n cadrul examinrii contestaiilor mpotriva
deciziei organului fiscal sau aciunii funcionarului fiscal i, n alte cazuri, la decizia conducerii
organelor menionate la alin.(6).
(8) Se interzice efectuarea repetat a controalelor fiscale la faa locului asupra unora i
acelorai impozite i taxe pentru o perioad fiscal care anterior a fost supus controlului, cu
excepia cazurilor cnd efectuarea controlului fiscal repetat se impune de reorganizarea sau
lichidarea contribuabilului, ine de inspectarea activitii organului fiscal de ctre organul
ierarhic superior, de activitatea posturilor fiscale sau de depistarea, dup efectuarea
controlului, a unor semne de nclcri fiscale, cnd aceasta este o verificare prin contrapunere,
cnd controlul se efectueaz la solicitarea organelor de drept i a celor specificate la art.131 alin.
(5), cnd necesitatea a aprut n urma examinrii cazului cu privire la nclcarea legislaiei
fiscale sau n urma examinrii contestaiei. Drept temei pentru efectuarea controlului fiscal
repetat la faa locului, n legtur cu inspectarea activitii organului fiscal de ctre organul
ierarhic superior, poate servi numai decizia acestuia din urm, cu respectarea cerinelor
prezentului articol.
(9) Controlul fiscal se efectueaz n orele de program ale organului care exercit controlul
fiscal i/sau cele ale contribuabilului.
[Art.214 modificat prin LP448-XV din 30.12.04, MO20-23/04.02.05 art.71]
Articolul 215. Controlul fiscal la oficiul organului fiscal
sau al altui organ cu atribuii de administrare
fiscal
(1) Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau la oficiul organului cu atribuii de
administrare fiscal (denumit n continuare controlul fiscal cameral) const n verificarea
corectitudinii ntocmirii drilor de seam fiscale, a altor documente prezentate de contribuabil,
care servesc drept temei pentru calcularea i achitarea impozitelor i taxelor, a altor documente
de care dispune organul fiscal sau alt organ cu atribuii de administrare fiscal, precum i n
verificarea altor circumstane ce in de respectarea legislaiei fiscale.
[Art.215 al.(1) modificat prin LP448-XV din 30.12.04, MO20-23/04.02.05 art.71]
(2) Controlul fiscal cameral se efectueaz de ctre funcionarii fiscali sau persoanele cu
funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal conform obligaiilor de
serviciu, fr adoptarea unei decizii scrise asupra obiectivului vizat. Controlul n cauz urmeaz
a fi efectuat n termen de cel mult 3 luni din ziua prezentrii de ctre contribuabil a drii de
seam fiscale, a unui alt document prevzut de legislaia fiscal, dac aceasta din urm nu
prevede altfel.
(3) La relevarea unor erori i/sau contradicii ntre indicii drilor de seam i documentelor
prezentate, organul care a efectuat controlul este obligat s comunice despre aceasta
contribuabilului, cerndu-i, totodat, s modifice documentele respective n termenul stabilit.
(4) Prin derogare de la prevederile alineatelor (2) i (3), n cazul n care depistarea nclcrii
fiscale este posibil n cadrul controlului fiscal cameral, nefiind necesar controlul la faa locului,
funcionarii fiscali sau persoanele cu funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de
administrare fiscal pot ntocmi actul de control fiscal, cu respectarea prevederilor art.216 alin.
(6) i (8).
[Art.215 al.(4) introdus prin LP448-XV din 30.12.04, MO20-23/04.02.05 art.71]
Articolul 216. Controlul fiscal la faa locului
(1) Controlul fiscal la faa locului are drept scop verificarea respectrii legislaiei fiscale de
contribuabil sau de o alt persoan supus controlului, care se efectueaz la locurile aflrii
acestora de ctre funcionarii fiscali sau de persoane cu funcie de rspundere ale altor organe cu
atribuii de administrare fiscal. n cazul n care contribuabilul sau o alt persoan supus
controlului nu dispune de sediu sau de oficiu ori sediul lui se afl la domiciliu, n alte cazuri cnd
nu exist condiii adecvate de lucru, controlul fiscal menionat se efectueaz la oficiul organului
care exercit controlul fiscal, cu respectarea tuturor prevederilor art. 145 alin. (2) - (6), inclusiv
cu ntocmirea obligatorie a unui act de ridicare de la contribuabil a documentelor necesare.
(2) Controlul fiscal la faa locului poate fi efectuat numai n temeiul unei decizii scrise a
conducerii organului care exercit controlul. Necesitatea efecturii verificrii prin contrapunere
la unele persoane cu care contribuabilul supus controlului are sau a avut raporturi economice i
financiare, pentru a se constata autenticitatea acestora, se determin, de sine stttor, de
ctre funcionarul fiscal sau alt persoan cu funcie de rspundere care efectueaz controlul.
(3) Controlul fiscal la faa locului referitor la un contribuabil poate cuprinde att unul, ct i
mai multe tipuri de impozite i taxe. n cursul unui an calendaristic se admite efectuarea unui
singur control fiscal la faa locului pe unele i aceleai tipuri de impozite i taxe pentru una i
aceeai perioad fiscal. Aceast restricie nu se extinde asupra cazurilor cnd controlul fiscal la
faa locului se efectueaz n legtur cu reorganizarea sau lichidarea contribuabilului; cnd dup
efectuarea controlului se depisteaz semne de nclcri fiscale; cnd acesta este o verificare prin
contrapunere; cnd controlul ine de activitatea posturilor fiscale; cnd controlul se efectueaz la
solicitarea organelor de drept i a celor prevzute la art.131 alin.(5) sau n legtur cu inspectarea
activitii organului fiscal de ctre organul ierarhic superior; cnd necesitatea controlului a aprut
n urma examinrii cazului cu privire la nclcarea fiscal sau n urma examinrii contestaiei.
[Art.216 al.(3) modificat prin LP448-XV din 30.12.04, MO20-23/04.02.05 art.71]
(4) Durata unui control fiscal la faa locului nu trebuie s depeasc dou luni
calendaristice. n cazuri excepionale, conducerea organului care exercit controlul fiscal poate
s decid prelungirea duratei n cauz cu cel mult 3 luni calendaristice sau s sisteze controlul.
Perioada sistrii controlului i prezentrii documentelor nu se include n durata efecturii
controlului, ultima fiind calculat din ziua nceperii lui pn la ziua semnrii actului respectiv,
inclusiv.
(5) La finalizarea controlului fiscal la faa locului, se ntocmete un act de control fiscal. n
cazul depistrii vreunei nclcri fiscale, organul care exercit controlul ia decizia
corespunztoare. La posturile fiscale, actul de control fiscal se va ntocmi numai n caz de
depistare a nclcrii legislaiei fiscale. Prin derogare de la prevederile prezentului alineat,
dac nclcarea fiscal se depisteaz de ctre serviciul de colectare a impozitelor i taxelor
locale, decizia respectiv se emite de organul fiscal, cu respectarea prevederilor de la art.159
alin. (2).
[Art.216 al.(5) modificat prin LP448-XV din 30.12.04, MO20-23/04.02.05 art.71]
(6) Actul de control fiscal este un document ntocmit de funcionarul fiscal sau alt
persoan cu funcie de rspundere a organului care exercit controlul, n care se consemneaz
rezultatele controlului fiscal. n act se va descrie obiectiv, clar i exact nclcarea legislaiei
fiscale i/sau a modului de eviden a obiectelor impunerii, cu referire la documentele de
eviden respective i la alte materiale, indicndu-se actele normative nclcate. n act va fi
reflectat fiecare perioad fiscal n parte, specificndu-se nclcrile fiscale depistate n ea.
(7) Controlul fiscal la faa locului asupra filialelor, sucursalelor i/sau reprezentanelor
contribuabilului, iniiat de organul fiscal, se organizeaz i se efectueaz de ctre inspectoratul
fiscal de stat n a crui raz de deservire se afl contribuabilul care le-a instituit, cu participarea
inspectoratului fiscal de stat n a crui raz de deservire se afl filiala, sucursala i/sau
reprezentana.
(8) Contribuabilul, inclusiv prin intermediul conductorului sau altui reprezentant al su, este
obligat, dup caz, s asigure condiii adecvate pentru efectuarea controlului, s participe la
efectuarea lui i s semneze actul de control fiscal, chiar i n cazul dezacordului. n caz de
dezacord, el este obligat s prezinte n scris, n termen de 7 zile calendaristice, argumentarea
dezacordului, anexnd documentele de rigoare.
Articolul 217. Verificarea faptic
(1) Verificarea faptic se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului i const n
observarea direct a obiectelor, proceselor i fenomenelor, n cercetarea i analiza activitii
contribuabilului.
(2) Verificarea faptic are sarcina de a constata situaiile care nu snt reflectate sau care nu
rezult din documente.
Articolul 218. Verificarea documentar
Verificarea documentar se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa
locului i const n confruntarea drilor de seam fiscale, documentelor de eviden i altei
informaii prezentate de contribuabil cu documentele i cu informaiile referitoare la acesta de
care dispune organul care exercit controlul fiscal.
Articolul 219. Verificarea total
(1) Verificarea total se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului asupra tuturor actelor
i operaiunilor de determinare a obiectelor (bazei) impozabile i de stingere a obligaiilor fiscale
n perioada de dup ultimul control fiscal.
(2) Verificarea total este una documentar i, n acelai timp, faptic a modului n care
contribuabilul execut legislaia fiscal.
 Articolul 220. Verificarea parial
Verificarea parial se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa
locului i const n controlul asupra stingerii unor anumite tipuri de obligaii fiscale, asupra
executrii unor alte obligaii prevzute de legislaia fiscal dintr-o anumit perioad, verificndu-
se, n tot sau n parte, documentele sau activitatea contribuabilului.
Articolul 221. Verificarea tematic
Verificarea tematic se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa
locului i const n controlul asupra stingerii unui anumit tip de obligaie fiscal sau asupra
executrii unei alte obligaii prevzute de legislaia fiscal, verificndu-se documentele sau
activitatea contribuabilului.
Articolul 222. Verificarea operativ
(1) Verificarea operativ se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului, observndu-se
procesele economice si financiare, actele i operaiunile aferente, pentru a constata autenticitatea
lor, pentru a depista i a preveni nclcarea legislaiei fiscale.
(2) Verificarea operativ se face inopinat, prin verificare faptic i/sau documentar. Dac se
constat vreo nclcare a legislaiei fiscale, iar verificarea circumstanelor necesit mai mult
timp, materialele se transmit subdiviziunilor respective ale organului cu atribuii de control fiscal
pentru efectuarea unui control fiscal prin alte metode tehnice.
Articolul 223. Verificarea prin contrapunere
Verificarea prin contrapunere se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la
faa locului i const n controlul concomitent al contribuabilului i al persoanelor cu care acesta
are sau a avut raporturi economice, financiare i de alt natur, pentru a se constata autenticitatea
acestor raporturi i a operaiunilor efectuate.
[Art.224 exclus prin LP448-XV din 30.12.04, MO20-23/04.02.05 art.71]
[Art.214-224 n redacia L1163/27.06.2002, MO100/11.07.2002 art.747]
Articolul 225. Metodele i sursele indirecte de estimare
a sumei obligaiei fiscale
(1) n cadrul controlului fiscal, pentru a determina corectitudinea calculrii sumei obligaiei
fiscale, autoritatea care efectueaz controlul fiscal poate folosi, n cazurile prevzute la art. 189
alin. (2), metode i surse indirecte.
[Art.225 al.(1) modificat prin L1163/27.06.2002, MO100/11.07.2002 art.747]
(2) Metodele i sursele indirecte includ:
a) tipul i natura activitilor practicate de contribuabil;
b) mrimea capitalului contribuabilului;
c) veniturile din vnzri ale contribuabilului;
[Art.225 al.(2) lit.c) modificat prin L5-XV din 17.02.05, MO39-41/11.03.05 at.135]
d) numrul de angajai ai contribuabilului;
e) categoria clienilor contribuabilului i numrul lor;
f) diferena dintre caracteristicile cantitative i cele calitative ale materiei prime, ale altor
materiale procurate i ale celor folosite n producie;
g) analiza schimbrii valorii nete a proprietii contribuabilului;
h) chiria imobilului folosit de contribuabil n afaceri;
i) rulajul mijloacelor bneti i soldul lor pe conturile bancare ale contribuabilului;
j) compararea cheltuielilor contribuabilului cu veniturile lui;
k) venitul altor persoane care activeaz n aceleai condiii sau n condiii similare cu cele ale
contribuabilului;
l) proprietatea persoanei cu funcie de rspundere (locuina, automobilul etc.) procurat sau
folosit n scopuri personale, starea ei fizic, apartenena persoanei la diferite cercuri, numrul
personalului ei casnic;
m) informaii de la instituiile financiare (sucursalele sau filialele acesteia), birourile
notariale, organele vamale, organele poliiei, Agenia de Stat Relaii Funciare i Cadastru, bursele
de valori privind tranzaciile i operaiunile efectuate de contribuabil i datele despre el;
 n) alte obiective, procese i fenomene, informaii i date care denot suma obligaiei fiscale a
contribuabilului, prevzute n prezentul cod.
[Art.225 al.(2) modificat prin L1163/27.06.02, MO100-101/11.07.02 art.747]
Articolul 226. Citaia la organul fiscal, inclusiv citaia
bancar, procedura de audiere
(1) Citaia este un nscris n care persoana este invitat la organul fiscal ca s depun
documente sau s prezinte alt gen de informaie, relevante pentru determinarea obligaiei
fiscale. Organul fiscal este n drept s citeze orice persoan pentru a depune mrturii sau a
prezenta documente.
(2) Modelul citaiei este stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. n ea se indic
scopul citrii, data, ora i locul unde trebuie s se prezinte persoana citat, obligaiile i
responsabilitatea ei.
(3) n cazul citrii, trebuie respectate urmtoarele reguli:
a) citaia s fie semnat de conducerea organului fiscal;
b) citaia s se nmneze cu cel puin 3 zile lucrtoare nainte de data la care persoana citat
trebuie s se prezinte dac legislaia nu prevede altfel;
c) n citaie s fie specificate documentele de eviden sau un alt gen de informaii dac
urmeaz s fie prezentate;
[Art.226 alin.(2) lit.d) exclus prin L1163/27.06.2002, MO100/11.07.2002 art.747,lit.e)-g)
devin d)-f)]

d) la cererea persoanei citate, organul fiscal poate schimba data, ora sau locul de prezentare;
e) persoana citat are dreptul s depun mrturii n prezena reprezentantului su;
f) organul fiscal este n drept s cear persoanei citate s prezinte documentele existente, nu
este ns n drept s cear ntocmirea i/sau semnarea de documente, cu excepia procesului-
verbal.
(4) nainte de audiere, se identific persoana citat, i se expun drepturile, obligaiile, precum
i rspunderea pe care o implic depunerea deliberat a unor mrturii false. Toate acestea se trec
ntr-un proces-verbal, semnat, pentru conformitate, de persoana citat. La audiere, i se solicit s
declare tot ceea ce cunoate despre cazul pentru care a fost citat. Dup ce persoana depune
mrturii, funcionarul fiscal i poate adresa ntrebri. Mrturiile se consemneaz n procesul-
verbal, semnat de cel care le-a depus.
[Art.226 al.(4) modificat prin L1163/27.06.2002, MO100/11.07.2002 art.747]
(5) Citaia bancar reprezint o cerere specific, adresat n scris instituiei financiare
(sucursalei sau filialei acesteia), n care acesteia i se solicit s prezinte informaii despre
persoana supus controlului fiscal ori pasibil de el i documentele referitoare la operaiunile din
conturile bancare ale persoanei.
(6) Citaia bancar trebuie s ntruneasc urmtoarele condiii:
a) s fie de un model aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;
b) s fie ntocmit n dou exemplare, ambele semnate de conducerea organului fiscal;
c) s fie remis, dup caz, instituiei financiare (sucursalei sau filialei acesteia) respective sau
filialei (sucursalei) n care contribuabilul are deschis cont bancar ori instituiei
financiare (sucursalelor sau filialelor acestora) dac filiala (sucursala) ei nu este cunoscut sau
dac contribuabilul are ori se presupune c are conturi bancare la mai multe filiale ale acesteia;
d) s indice perioada examinrii documentelor specificate n ea, perioad care va dura cel
mult 10 zile din data primirii documentelor.
[Art.226 al.(5)-(6) modificate prin L1163/27.06.02, MO100-101/11.07.02 art.747]
(7) n termen de 3 zile de la primirea citaiei bancare, instituia financiar (sucursala sau
filiala acesteia) trebuie s asigure colectarea tuturor documentelor pe care le deine referitor la
contul bancar al contribuabilului i la operaiunile efectuate n acest cont pentru perioada
(perioadele) supus examinrii i s le prezinte organului fiscal.