Resumen

texto

Previo a la ley de reforma tributaria:
1. Planificacin tributaria: facultad de elegir entre varias alternativas licitas de
organizacin de negocios o actividades econmicas del contribuyente con el fin de
tener un AHORRO TRIBUTARIO (se busca una LICITA ECONOMIA DE TRIBUTOS). La
ley de reforma tributaria reconoce el carcter licito de las planificaciones tributarias
pues afirma que el SERVICIO DEBERA RECONOCER LA BUENA FE DE LOS
CONTRIBUYENTES.
Pero esta fue puesta en duda en el congreso al decir que nuestro sistema tributario
y sus normas de fiscalizacin permiten obtener ventajas mediante planificaciones
tributarias ELUSIVAS. Nuestro sistema tiene dificultades para sancionar las
planificaciones que tienen el solo propsito de sacar ventajas tributarias () la
elusin y la evasin hacen que nuestro sistema tributario sea INEQUITATIVO y que
quienes tienen los recursos para financiar planificaciones tributarias terminen
pagando menos impuestos de lo que corresponde. Por esto se agrego al cdigo
tributario un articulo que dice que se sancionara a la persona natural o jurdica que
haya planificado actos, contratos o negocios constitutivos de abuso o simulacin.
2. Evasin: conducta ilcita. Se sostiene que se trata de un comportamiento ilegal del
contribuyente tendiente al no pago de la obligacin tributaria.
Diferencia con la planificacin marcada por el nacimiento de la obligacin
tributaria: en ella se sigue un camino contemplado por la ley para imposibilitar que
se verifique el hecho imponible, mientras que en la evasin el hecho imponible YA
SE HA VERIFICADO, y por tanto la obligacin tributaria ya ha nacido y el
contribuyente no la cumple.
3. Elusion: consiste en evitar por medios LICITOS que un determinado hecho
imponible se realice, mediante el empleo de formas aceptadas por el Derecho, o
bien para tener un ahorro tributario por la via de reducir los impuestos a pagar. Se
encuentra estrechamente emparentada con la planificacin tributaria.
La diferencia entre ellas est dada por los medios empleados por el contribuyente:
si los medios se encontraban de antemano previstos por el legislador es
planificacin, en cambio si los medios empleados no se encontraban previstos por
la ley se trata de elusin.
Previo a la ley de Reforma Tributaria en Chile no existia una norma de carcter
general que prohibiera o declarara ilcita la elusin, solo haban disposiciones
especiales

CONTROVERSIA ACERCA DE LA LICITUD DE LA ELUSION PREVIO A LA LEY DE REFORMA
TRIBUTARIA
La mayora de la doctrina nacional estimaba que la elusin no era PER SE ilcita. La licitud
general de la elusin se sustentaba a nivel constitucional, en el derecho a desarrollar
actividades econmicas. Por esto se sostenia que en chile no la elusin legalmente no
existe.
Se habla del caso Bahia y la diferencia entre elusin y evasin puesta en esa
jurisprudencia. Como el fallo fue a favor de ellos la mayora de la doctrina social sostuvo
que nuestros tribunales hacan establecido que la elusin era una conducta licita. Pero
autores dicen que mas bien dijeron que existe tanto la elusin licita como ilcita (donde
existiran finalidades ajenas a la elusin).
Otro fallo en 2013 resolvio que la planificacin tributaria o elusin no permite una
calificacin a priori sino que DEBE SIEMPRE ANALIZARSE EN CADA SITUACION
PARTICULAR.
Mientras que en el caso Coca cola con SII el fallo constituira para mucho el termino de
un ciclo puesto que la corte suprema califico una operacin como ILICITAMENTE ELUSIVA
por carecer de una legitima razn de negocios. Hubieron muchas criticas al fallo.
Se establecio que la elusin busca disminuir la carga tributaria a travs de un medio
jurdicamente ANOMALO que no viola la regla jurdica pero si los valores o principios del
sistema tributario. La elusin entonces, sin consistir necesariamente en un ilcito, evita el
impuesto que por el desarrollo de la actividad le habra correspondido utilizando forma
jurdicas inusuales o anmalas. Donde se dice que en el caso de esos antecedentes eso es
lo que haba ocurrido, donde las actividades EN PRINCIPIO LICITAS tuvieron un FIN ILICITO
ya que se doto a la venta de acciones de un contexto que impidiese su normal tributacin.
En esos casos se puede ver que la licitud o ilicitud de la elusin es una materia discutible,
todo depender de los medios empleados en cada caso.

En la ley de reforma tributaria se creo la NORMA GENERAL ANTI ELUSION (2015). A pocos
das de esto la corte suprema dicto una serie de sentencia donde se dice lo anterior pero
sin la frase sin consistir necesariamente en un ilcito por lo que Se podra entender que
en la actualidad la corte suprema ha dejado de entender que la elusin no constituye per
se una figura ilcita, es decir, la elusin si seria en si misma ilcita.
La mas clara prueba de la licitud general de la elusin esta dada por la propia ley de
reforma tributaria pues ella demuestra que fue necesario introducir modificaciones
importantes al cdigo tributario y consagrar una Norma general anti elusin para hacer
responsables a los que eluden.
Por lo mismo, por tratarse de actos celebrados y ejecutados con anterioridad a la vigencia
de la LRT, necesariamente se debe concluir que los mismos no son, en principio,
susceptibles de reproche jurdico ni sancin por parte de la autoridad. Si el SII estima que
existio abuso o una simulacin se deber recurrir a los tribunales de justicia tal como
resolvi la corte suprema.