MDULO 2

ELEMENTOS DE UN SISTEMA CONTABLE

La jornalizacin de las operaciones

Aqu veremos cmo la contabilidad realiza la registracin de los hechos econmicos, es decir, de
los datos que ingresaban al sistema. Estas registraciones son las que ayudarn a emitir los
informes de salida del sistema, los Estados Contables.

Cuentas de activo

Estas cuentas poseen saldo deudor.

- Caja: representa el dinero en efectivo en moneda nacional que posee la empresa en su

patrimonio. Saldo habitual deudor. Se debita por el ingreso de efectivo en moneda nacional al
patrimonio de la empresa. Se acredita reflejando la salida de dinero de la organizacin.

- Banco XX cuenta corriente: representa el monto de dinero depositado en la cuenta

corriente que posee la organizacin en una entidad bancaria, el monto que posea la cuenta
indicar el saldo que se posee en la cuenta corriente bancaria. El Saldo habitual de la cuenta
es deudor. Se debita por los depsitos que se realicen en la cuenta y por las notas de crdito
que nos efecte la entidad bancaria. Se acredita por el retiro de fondos de la misma mediante
la emisin de cheques y por las notas de dbito que nos realice el banco.

- Depsito a Plazo Fijo: representa el monto de dinero depositado en una entidad bancaria a
plazo fijo. Saldo Deudor. Se debita registrando el depsito de dinero al pactar el plazo fijo. Se
acredita al cobrar el plazo fijo.

- Intereses Ganados No Devengados Plazo Fijo: cuenta Regularizadora de Activo.

Representa los intereses incluidos en el plazo fijo, pero que an no se han devengado. Saldo
habitual Acreedor. Se acredita al momento de constituir el plazo fijo para reflejar los intereses
que no estn devengados. Se debita al ir devengando los intereses en los distintos momentos
de tiempo.

- Acciones en cartera: representa la tenencia de acciones de otra sociedad, a modo de

inversin. Saldo habitual Deudor. Se debita al comprar acciones de otras empresas o bien al
incrementarse su valuacin en el mercado. Se acredita al vender o transferir las acciones o al
disminuir su valor de mercado.

- Ttulos Pblicos: representa la tenencia de ttulos pblicos, a modo de inversin. Saldo

habitual Deudor. Se debita al comprar los ttulos pblicos o bien al incrementarse su valuacin
en el mercado. Se acredita al vender o transferir los ttulos o al disminuir su valor de mercado.

- Clientes: refleja el derecho a cobrar que posee el ente, por haber realizado ventas de
mercaderas a plazo (en cuenta corriente comercial), sin documentar. Saldo habitual Deudor.
Se debita al realizar la venta de mercaderas en cuenta corriente y por las notas de dbito
cargadas al comprador. Se acredita al cobrar el importe adeudado, por Notas de Crdito
emitidas por la empresa que disminuyen el importe a cobrar y por el pasaje de la deuda a otra
categora de deudor (moroso, en gestin judicial o incobrable).

- Documentos a Cobrar: su saldo indica el importe a cobrar que posee la organizacin por
haber realizado venta de mercadera documentada (recibiendo un pagar). Saldo habitual
Deudor. Se debita al registrar la recepcin del documento. Se acredita cuando se recibe el
cobro del documento, es decir, el mismo es cancelado.

- Intereses Ganados No Devengados Documentos a Cobrar: cuenta Regularizadora de

Activo. Representa los intereses incluidos en el documento, pero que an no se han
devengado. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de la recepcin del documento,
para reflejar los intereses que no estn devengados. Se debita al ir devengando los intereses
en los distintos momentos de tiempo.

- Deudores Morosos: es otra categora de cliente que se encuentra atrasado en su pago.

Representa el derecho a cobrar, pero de clientes que se encuentran en mora con su pago.
Saldo habitual Deudor. Se debita al entrar en mora un derecho a cobrar. Se acredita al
recibirse el pago correspondiente o bien al transferir su saldo a otra categora de deudor.

- Deudores en Gestin Judicial: su saldo refleja los derechos a cobrar a los cuales se le han
iniciado acciones de cobro por va judicial. Saldo habitual Deudor. Se debita al pasar el cobro
por va judicial de alguna deuda. Se acredita al recibirse el cobro correspondiente o bien por
su pasaje a otra categora de deudor.

- Previsin para deudores incobrables: cuenta Regularizadora de Activo. Representa el

monto de las deudas que se estima ser incobrable de la cartera actual de clientes. Saldo
habitual Acreedor. Se acredita al constituirse la previsin correspondiente. Se debita al utilizar
la previsin por un deudor que resulte incobrable definitivamente o bien por su recupero en
caso de que se haya previsionado en exceso, es decir, que los incobrables resultaran menores
a los estimados.

- Anticipos de sueldo al personal: su saldo refleja los anticipos de sueldo entregados al

personal con relacin de dependencia, a cuenta de su devolucin contra los futuros haberes;
es decir representa el derecho que posee la empresa de que el empleado le devuelva el
monto anticipado. Saldo habitual Deudor. Se debita al otorgar un anticipo de sueldo a algn
personal dependiente de la organizacin. Se acredita al descontarle al personal de sus
haberes el anticipo otorgado con anterioridad.

- Anticipo de Impuestos: representa los anticipos realizados a cuenta de impuestos

Nacionales, Provinciales o Municipales; su saldo refleja el derecho que posee la empresa
contra el Estado, por haber abonado a cuenta de impuestos que se determinarn en el futuro.
Saldo habitual Deudor. Se debita al abonar el anticipo. Se acredita al utilizar el anticipo contra
el impuesto a ingresar, determinado segn declaracin jurada.

- Seguros pagados por adelantado: representa los importes abonados en concepto de

seguros, en forma anticipada; es decir, correspondientes a perodos que an no se han
devengado. Refleja el derecho que posee el ente contra la compaa aseguradora, de que
esta le brinde la cobertura correspondiente. Saldo habitual Deudor. Se debita al realizar el
pago anticipado de la cobertura de seguro. Se acredita al irse devengando los perodos
correspondientes.

- Mercaderas: refleja los bienes que la empresa posee en stock, a fin de comercializarlos en
el mismo estado en que estos fueron adquiridos. Saldo habitual Deudor. Se debita por la
adquisicin de los bienes destinados a la venta en el mismo estado en que fueron adquiridos.
Se acredita al determinar el costo de los bienes que han sido vendidos, reflejando de esta
forma la salida de mercaderas.
- Anticipo a Proveedores: su saldo refleja los importes anticipados a los proveedores de la
organizacin, a cuenta de mercadera que se recibir en el futuro. Saldo habitual Deudor. Se
debita al pagar a un proveedor en concepto de anticipo por mercaderas a recibir en el futuro.
Se acredita cuando el proveedor nos enva la mercadera correspondiente, por lo que se
descuenta de la operacin el monto anticipado.

- Muebles y tiles: representa el valor de origen de los muebles y elementos generales que
posee la empresa, a fin de poder cumplir con su actividad, y cuyo desgaste no se produce en
el momento de su utilizacin. Saldo habitual Deudor. Se debita al incorporar el mobiliario en el
patrimonio de la empresa, o por mejoras realizadas a estos bienes. Se acredita por su venta o
baja del bien, del patrimonio de la organizacin.

- Depreciacin Acumulada Muebles y tiles: cuenta Regularizadora de Activo. Representa

la prdida de valor acumulada (depreciaciones), que ha ido sufriendo el mobiliario propiedad
de la empresa, a lo largo de su vida til. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al registrar la
prdida de valor del bien de uso, generalmente al finalizar el ejercicio econmico. Se debita al
realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin.

- Inmuebles: representa el valor de origen de los inmuebles que posee la empresa, es decir
que son propiedad de la misma, a fin de poder cumplir con su actividad, por ejemplo edificios,
galpones, oficinas, terrenos, entre otros. Saldo habitual Deudor. Se debita al incorporar el
inmueble al patrimonio de la empresa o por mejoras realizadas a estos bienes. Se acredita por
su venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin.

- Depreciacin Acumulada Inmuebles: cuenta Regularizadora de Activo. Representa la

prdida de valor acumulada (depreciaciones), que han ido sufriendo los inmuebles propiedad
de la empresa, a lo largo de su vida til, en la proporcin en que corresponde depreciarlos
(esta aclaracin se debe a que la parte correspondiente a terreno dentro del inmueble, no se
encuentra sujeta a depreciacin). Saldo habitual Acreedor. Se acredita al registrar la prdida
de valor del bien de uso, generalmente al finalizar el ejercicio econmico. Se debita al
realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin.

- Rodados: representa el valor de origen de los vehculos que posee la empresa, a fin de
poder cumplir con su actividad, y que son de su propiedad. Saldo habitual Deudor. Se debita al
incorporar el vehculo en el patrimonio de la empresa o por mejoras realizadas a estos bienes.
Se acredita por su venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin.

- Depreciacin Acumulada Rodados: cuenta Regularizadora de Activo. Representa la

prdida de valor acumulada (depreciaciones), que ha ido sufriendo el vehculo propiedad de la
empresa, a lo largo de su vida til. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al registrar la prdida
de valor del bien de uso, generalmente al finalizar el ejercicio econmico. Se debita al
realizarse la venta o baja del bien, del patrimonio de la organizacin.

- Patente de Invencin: los activos intangibles no son bienes materiales ni derechos contra
terceros, pero poseen un valor econmico que para existir depende de su posibilidad de
generar ingresos futuros. Esta cuenta representa el derecho de uso exclusivo de procesos
productivos o frmulas al titular de la patente. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento
de efectivizarse la patente. Se acredita por la venta o baja del patrimonio.

- Depreciacin Acumulada Patente de Invencin: cuenta Regularizadora de Activo. Al

otorgarse la patente por un perodo de tiempo determinado, se va amortizando a lo largo de la
 vida til que posee, al igual que los bienes de uso. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al
registrar la prdida de valor del activo intangible, generalmente al finalizar el ejercicio
econmico. Se debita al realizarse la venta o baja del patrimonio de la organizacin.

- Marca registrada: es otro ejemplo de Activo Intangible. Representa el derecho de uso

exclusivo de una determinada marca. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de
registrarse la marca correspondiente. Se acredita por la venta o baja del patrimonio.

- Depreciacin Acumulada Marca Registrada: cuenta Regularizadora de Activo. Al

otorgarse el derecho sobre la marca por un perodo de tiempo determinado, se va
amortizando a lo largo de la vida til que posee, al igual que los bienes de uso. Saldo habitual
Acreedor. Se acredita al registrar la prdida de valor del activo intangible, generalmente al
finalizar el ejercicio econmico. Se debita al realizarse la venta o baja del patrimonio de la
organizacin.

Cuentas de pasivo

Recuerde que estas cuentas poseen saldo acreedor.

- Proveedores: su saldo refleja los importes que se deben cancelar, por compra de
mercaderas que hacen a la actividad principal de la empresa, a plazo y sin documentar, en
cuenta corriente comercial. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al realizar la compra de
mercaderas en cuenta corriente y por las notas de dbito recibidas por la empresa por parte
del proveedor, por el importe de estas. Se debita al cancelar el importe adeudado al
proveedor y por Notas de Crdito emitidas por el proveedor y a favor de la empresa, las cuales
disminuyen el importe a cancelar.

- Documentos a Pagar: representa los documentos (pagars) firmados por la empresa, a

favor de terceros. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de otorgar un pagar a un
tercero para documentar una operacin. Se debita en el momento de la cancelacin de la
deuda documentada por parte de la empresa.

- Intereses Perdidos No Devengados de Documentos a Pagar: cuenta Regularizadora

de Pasivo. Representa el monto correspondiente a intereses incluido en el documento
otorgado a un tercero, que an no se han devengado. Saldo habitual Deudor. Se debita al
momento de entregar el pagar a un tercero, documentando una operacin. Se acredita al irse
devengando el inters en los distintos perodos.

- Acreedores Varios: refleja las deudas con terceros que posee la empresa, por compra de
bienes que no hacen a la actividad principal de la misma, cuyas operaciones no han sido
documentadas. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de contraer la obligacin con
un tercero y por nota de dbito que emita este para cargar algn concepto a la empresa. Se
debita al momento de cancelar la deuda contrada o por notas de crdito emitidas por los
acreedores, disminuyendo el importe a cancelar.

- Banco XX Prstamos Bancarios: representa el monto adeudado a una entidad bancaria,

por el otorgamiento de un prstamo por parte de esta a la empresa. Saldo habitual Acreedor.
Se acredita al momento de recibir el prstamo, reflejando el importe que se le adeuda a la
entidad bancaria. Se debita cuando se cancela la obligacin mantenida con la entidad.

- Intereses Perdidos No Devengados Prstamos Bancarios: cuenta Regularizadora de

Pasivo. Representa el monto correspondiente a intereses incluidos en el prstamo otorgado
por el banco, que an no se han devengado. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de
tomar el prstamo en la entidad bancaria. Se acredita al irse devengando el inters en los
distintos perodos.

- Sueldos a Pagar: su saldo refleja los importes que se le adeudan al personal contratado en
relacin de dependencia, en concepto de remuneracin. Saldo habitual acreedor. Se acredita
al producirse el devengamiento de los sueldos correspondientes al personal, generalmente el
ltimo da de cada mes. Se debita al cancelarse la obligacin mantenida con el personal de la
organizacin, es decir, al pagarse los sueldos.

- Cargas Sociales a Pagar: representa los importes adeudados a los organismos de

Seguridad Social, por los conceptos de aportes del empleado retenidos de su sueldo y
contribuciones patronales (del empleador). Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento
de devengarse las cargas sociales correspondientes a las remuneraciones del perodo. Se
debita al cancelarse la obligacin con los organismos de Seguridad Social por parte de la
empresa.

- Impuestos Nacionales a Pagar: representa la obligacin que posee el ente a favor del
Estado Nacional, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se
acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada perodo. Se debita al cancelarse la
obligacin respectiva.

- Impuestos Provinciales a Pagar: representa la obligacin que posee el ente a favor del
Estado Provincial, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se
acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada perodo. Se debita al cancelarse la
obligacin respectiva.

- Impuestos Municipales a Pagar: representa la obligacin que posee el ente a favor del
Estado Municipal, por impuestos que ya se han devengado. Saldo habitual Acreedor. Se
acredita al devengarse el tributo correspondiente a cada perodo. Se debita al cancelarse la
obligacin respectiva.

- Previsin por Demandas Judiciales: representa montos estimados para hacer frente a
contingencias, las cuales podran originar obligaciones para el ente, afectando de esta forma
su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado para hacer frente a demandas
judiciales en contra del ente en el prximo ejercicio econmico. Saldo habitual acreedor. Se
acredita al momento de constituir la previsin. Se debita por su utilizacin frente a la
ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no producirse el hecho contingente.

- Previsin para Despidos: representa montos estimados para hacer frente a contingencias,
las cuales podran originar obligaciones para el ente, afectando de esta forma su patrimonio.
En este caso refleja el monto previsionado para hacer frente a las indemnizaciones
correspondientes al personal despedido de la organizacin en el prximo ejercicio econmico.
Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de constituir la previsin. Se debita por su
utilizacin frente a la ocurrencia de la contingencia o bien por su recupero al no producirse el
hecho contingente.

- Previsin por Garanta de productos vendidos: representa montos estimados para

hacer frente a contingencias, las cuales podran originar obligaciones para el ente, afectando
de esta forma su patrimonio. En este caso refleja el monto previsionado para cubrir
potenciales devoluciones de productos vendidos, utilizando la garanta de los mismos en el
 prximo ejercicio econmico. Saldo habitual acreedor. Se acredita al momento de constituir la
previsin. Se debita por su utilizacin frente a la ocurrencia de la contingencia o bien por su
recupero al no producirse el hecho contingente.

- Anticipos de Clientes: su saldo refleja los importes anticipados por los clientes de la
organizacin, a cuenta de mercadera que recibirn o servicios que se le prestarn en el
futuro, en otras palabras, representa la obligacin que posee el ente para con sus clientes, de
entregarle mercadera por los montos anticipados por estos. Saldo habitual Acreedor. Se
acredita al recibir el pago de un cliente en concepto de anticipo por mercaderas a recibir en el
futuro. Se debita cuando se realiza el envo de la mercadera correspondiente, momento en el
cual se descuenta de la operacin el monto anticipado.

Cuentas de patrimonio neto

Recuerde que estas cuentas poseen saldo acreedor.

- Capital: su saldo refleja el valor nominal de los aportes realizados por los propietarios de la
organizacin, al momento de su constitucin y los sucesivos aportes realizados con
posterioridad. Saldo habitual Acreedor. Se acredita cuando los propietarios realizan los
aportes de capital, reflejando dicho aporte. Se debita por las disminuciones de capital
decididas por los propietarios, con alguna afectacin especfica.

- Reservas: representa el monto de resultados positivos que han sido retenidos y asignados a
constituir reservas por parte de la organizacin. Saldo habitual Acreedor. Se acredita al
momento de constituirse la reserva correspondiente. Se debita cuando se desafecta el importe
de la reserva.

- Resultados No Asignados: su saldo representa los resultados de ejercicios anteriores, que

se han ido acumulando al no darles una asignacin especfica. Saldo habitual Acreedor, pero
puede ser Deudor en el caso de que se hayan ido acumulando quebrantos de ejercicios. Se
acredita por el importe de los resultados positivos obtenidos en los ejercicios y que no se les
haya dado una asignacin especfica. Se debita por su asignacin en un momento de tiempo
(la cual puede ser la distribucin de utilidades entre los propietarios) o por el importe de
resultados negativos obtenidos en los ejercicios econmicos y que no hayan sido absorbidos.

- Resultado del Ejercicio: su saldo representa el resultado obtenido en el ejercicio

econmico que ha finalizado, se determina al cierre de ejercicio. Su saldo puede ser Acreedor
o Deudor, dependiendo de si en el ejercicio econmico que se ha cerrado la empresa obtuvo
una ganancia o una prdida. Se acredita al determinarse una ganancia en el ejercicio cerrado,
al haber sido las cuentas de Resultado Positivo mayores a las de Resultado Negativo. Se debita
al determinarse una prdida o quebranto en el ejercicio cerrado, al haber sido las cuentas de
Resultado Negativo mayores a las de Resultado Positivo.

Cuentas de ingresos

Recuerde que estas cuentas poseen saldo acreedor.

- Ventas: su saldo refleja los importes de las ventas realizadas a clientes en el ejercicio, de
mercaderas que corresponden a la actividad principal de la empresa. Saldo habitual Acreedor.
Se acredita al momento de perfeccionar la venta, por el importe de la misma. Se debita al
determinar el resultado del ejercicio y por la cancelacin de las devoluciones de ventas
efectuadas por los clientes.
 - Intereses comerciales ganados: representa los intereses que ha ganado la empresa, por
recargos financieros efectuados a sus clientes en operaciones a plazo. Saldo habitual
Acreedor. Se acredita en el momento del devengamiento de los intereses. Se debita al
determinar el resultado del ejercicio.

- Intereses bancarios ganados: representa el monto de los intereses que ha ganado la

empresa, por operaciones financieros con entidades bancarias. Saldo habitual Acreedor. Se
acredita en el momento del devengamiento de los intereses. Se debita al determinar el
resultado del ejercicio.

- Recupero de la Previsin: su saldo refleja el importe previsionado en exceso en el ejercicio

anterior y recuperado en el presente al no haberse producido la contingencia, o bien al
haberse producido pero la obligacin resultante de esta haber sido menor a la previsionada.
Saldo habitual Acreedor. Se acredita al momento de reflejar la ganancia surgida de no
haberse producido la contingencia previsionada o bien al haberse producido y ser menor
la obligacin resultante al importe de la previsin. Se debita al determinar el resultado del
ejercicio.

Cuentas de egresos

- Costo de Ventas: representa el valor de costo de la mercadera que ha sido vendida en el

presente ejercicio. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de calcularse el costo de la
venta realizada, por el importe del mismo. Se acredita al momento de determinar el resultado
del ejercicio.

- Depreciacin Rodados: representa la prdida de vida til del bien de uso en el ejercicio
cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor. Se debita por el
monto de la prdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse la misma. Se acredita al
momento de determinar el resultado del ejercicio.

- Depreciacin Muebles y tiles: representa la prdida de vida til del bien de uso en el
ejercicio cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor. Se debita
por el monto de la prdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse la misma. Se
acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

- Depreciacin Inmuebles: representa la prdida de vida til del bien de uso en el ejercicio
cerrado, por deterioro, desgaste, obsolescencia, etc. Saldo habitual Deudor. Se debita por el
monto de la prdida de valor en el ejercicio, al momento de calcularse la misma. Se acredita al
momento de determinar el resultado del ejercicio.

- Alquileres Perdidos: su saldo refleja el egreso en concepto de alquileres de bienes

utilizados por la empresa y que son propiedad de terceros. Saldo habitual Deudor. Se debita al
momento de devengarse (y por lo tanto reconocerse) el alquiler correspondiente. Se acredita
al momento de determinar el resultado del ejercicio.

- Sueldos y Jornales: representa la prdida en concepto de remuneraciones del personal

contratado en relacin de dependencia por la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al
momento de devengarse los sueldos correspondientes al personal, generalmente el ltimo
da de cada mes. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

- Cargas Sociales: representa el resultado negativo en concepto de contribuciones

patronales a los organismos de Seguridad Social, correspondientes al personal contratado en
relacin de dependencia por la empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de
devengarse las cargas sociales correspondientes al perodo, generalmente el ltimo da de
cada mes. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

- Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro: su saldo refleja la prdida generada por la
estimacin de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podra
producir una disminucin en el Activo de la organizacin. Saldo habitual Deudor. Se debita al
momento de estimarse y registrarse la previsin. Se acredita al momento de determinar el
resultado del ejercicio.

- Quebranto por Demandas Judiciales: su saldo refleja la prdida generada por la

estimacin de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podra
producir la generacin de una obligacin hacia un tercero (un Pasivo), por parte de la
empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsin.
Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

- Quebranto por Despidos: su saldo refleja la prdida generada por la estimacin de una
contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que podra producir la generacin
de una obligacin hacia un tercero (un Pasivo), por parte de la empresa. Saldo habitual
Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsin. Se acredita al momento
de determinar el resultado del ejercicio.

- Quebranto por Garantas de productos vendidos: su saldo refleja la prdida generada

por la estimacin de una contingencia, que tiene su origen en el presente ejercicio y que
podra producir la generacin de una obligacin hacia un tercero (un Pasivo), por parte de la
empresa. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de estimarse y registrarse la previsin.
Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

- Deudores Incobrables: su saldo refleja el monto de los crditos por cobrar que tena el
ente, y que por distintos motivos los mismos se han transformado en incobrables, por lo tanto
ha dejado de existir el derecho a favor del ente, transformndose entonces lo que inicialmente
era un Activo para la organizacin, en una prdida del ejercicio. Saldo habitual Deudor. Se
debita en el momento en el cual se determina la incobrabilidad de un derecho que tena la
empresa. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

- Publicidad y Propaganda: representa los gastos realizados en concepto de publicidad y

propaganda por parte de la empresa, en el presente ejercicio. Saldo habitual Deudor. Se
debita en el momento de devengarse el resultado negativo correspondiente a este gasto. Se
acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

- Impuestos: representa el resultado negativo correspondiente a los tributos devengados a

favor del Estado Nacional, Provincial o Municipal. Saldo habitual Deudor. Se debita por el
importe del tributo en el momento de su devengamiento. Se acredita al momento de
determinar el resultado del ejercicio.

- Seguros: su saldo refleja las prdidas devengadas del ejercicio, por la contratacin de
seguros con las compaas correspondientes. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de
registrar el devengamiento del seguro correspondiente a ese perodo y por el importe
correspondiente. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.
- Gastos generales de comercializacin: en esta cuenta se imputan todos los gastos de
comercializacin devengados en el ejercicio y que no corresponde registrar utilizando ninguna
de las otras cuentas, ya sea que por su monto o por su importancia no sea necesario
individualizar a los mismos. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de devengarse el
respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

- Honorarios asesores externos: su saldo refleja la prdida correspondiente al pago de

asesoramiento externo a la organizacin en el presente ejercicio econmico. Saldo habitual
Deudor. Se debita en el momento de devengarse el asesoramiento respectivo y por lo tanto la
prdida correspondiente al mismo. Se acredita al momento de determinar el resultado del
ejercicio.

- Gastos de Librera: representa los gastos incurridos en librera, papelera, etc., a fin de
poder cumplir con la actividad del ente; en insumos que se agotan con su utilizacin. Saldo
habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al
momento de determinar el resultado del ejercicio.

- Gastos bancarios: representa los gastos por actividades relacionadas con entidades
bancarias, a fin de poder cumplir con la actividad del ente. Saldo habitual Deudor. Se debita
en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el
resultado del ejercicio.

- Telfono: su saldo refleja la prdida del ejercicio econmico, por la utilizacin del servicio
telefnico durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de devengarse
el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

- Energa Elctrica: su saldo refleja la prdida del ejercicio econmico, por la utilizacin del
servicio de electricidad durante el mismo. Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento de
devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del
ejercicio.

- Servicios Varios: representa la prdida en concepto de servicios utilizados por la empresa,

para poder realizar normalmente su actividad, como luz, agua, telfono, etc. Saldo habitual
Deudor. Se debita en el momento de devengarse el respectivo gasto. Se acredita al momento
de determinar el resultado del ejercicio.

- Gastos generales de administracin: en esta cuenta se imputan todos los gastos de

administracin devengados en el ejercicio y que no corresponde registrar utilizando ninguna
de las otras cuentas, ya sea que por su monto o por su importancia no sea necesario
individualizar a los mismos. Saldo habitual Deudor. Se debita al momento de devengarse el
respectivo gasto. Se acredita al momento de determinar el resultado del ejercicio.

- Intereses comerciales perdidos: representa los intereses que ha perdido la empresa, por
recargos financieros efectuados por sus proveedores o acreedores en operaciones a plazo.
Saldo habitual Deudor. Se debita en el momento del devengamiento de los intereses. Se
acredita al determinar el resultado del ejercicio.

- Prdidas por siniestro: representa un resultado extraordinario del ejercicio. Se pueden

incluir dentro de la misma cuenta o bien individualizarla por separado los robos o hurtos
sufridos por la empresa o identificar en forma individual los distintos siniestros que se
pudieren producir, como incendio, destruccin, derrumbe, entre otros. El concepto de
 Resultado Extraordinario, es un hecho que de manera concurrente cumple con los siguientes
requisitos: es atpico y excepcional, de concurrencia infrecuente en el pasado, se espera igual
comportamiento en el futuro (que su concurrencia sea infrecuente) y que est fuera del
control del ente (es decir, no se produce por ninguna decisin tomada por el ente, ni este lo
pudo haber evitado de ninguna forma). Saldo habitual Deudor (salvo, en el caso de que nos
estemos refiriendo a un resultado extraordinario que produce una ganancia, en cuyo caso
sera un saldo acreedor). Se debita en el momento del devengamiento del resultado
extraordinario. Se acredita al determinar el resultado del ejercicio.

Es totalmente posible realizarle agregados al plan de cuentas. Siempre teniendo presente que el
cdigo o numeracin que se le ha asignado a una cuenta en el pasado, no puede ser asignado a
otra cuenta por ms que le primera ya no sea utilizada, ya que en este caso se producira una
duplicacin de cuentas para un mismo cdigo, lo que acarreara problemas en el futuro al
analizar la informacin contable.

La mayorizacin de las operaciones

Es el proceso mediante el cual se logra disponer de informacin resumida acerca de los saldos
de las cuentas en particular. Es decir, en este caso nos enfocamos en un anlisis de cuenta por
cuenta, analizando las operaciones de las cuales form parte y computando los dbitos y
crditos a la misma. De la suma algebraica de estos dbitos y crditos, obtenemos el saldo final
de la cuenta.

Habitualmente se trabaja con las denominadas cuentas T; en las cuales se identifica la cuenta
que se est mayorizando en la parte superior de la T, en la parte izquierda se computan los
dbitos a la cuenta y en la parte derecha los crditos efectuados a la cuenta. Finalmente, en la
parte inferior de la T, se determina el saldo final.

El balance de saldos (balance de sumas y saldos)

El Balance de Saldos es un cuadro de libros auxiliares, es decir, no forma parte del juego de
Estados Contables que viramos como informes de salida del Proceso Contable. La utilidad del
mismo radica en que nos va a permitir verificar la igualdad entre la totalidad de los dbitos y los
crditos (corroborando de esta forma que hemos cumplido con el Mtodo de la Partida Doble) y
determinar el saldo de cada una de las cuentas en forma de resumen, lo cual nos simplifica la
tarea de confeccionar luego los Estado Contables.

Consta de 5 columnas. En la primera indicaremos la cuenta, en las siguientes dos

transcribiremos las Sumas de los dbitos y crditos efectuados a cada una de estas cuentas y en
las ltimas dos los Saldos de las cuentas, ya sea Deudor o Acreedor.

Los totales de las sumas deben ser iguales. Los totales de los saldos deben ser iguales.

El estado de situacin patrimonial

Concepto El Estado de Situacin Patrimonial nos muestra justamente la situacin patrimonial

del ente a una fecha determinada, esta fecha determinada es la del cierre de ejercicio econmico
del ente. Por esto se dice que es un estado esttico, ya que podramos decir que es una foto en
un momento determinado (el de cierre).
Contenido El Estado de Situacin Patrimonial, est compuesto por la estructura de inversin
de la empresa (el Activo) y la estructura de financiacin de la misma (Pasivo ms Patrimonio
Neto), es decir, la forma en que se ha financiado ese Activo.

En el estado de situacin patrimonial se exponen los Rubros pertenecientes al Activo y los Rubros
pertenecientes al Pasivo. En ningn caso se detallan las Cuentas que forman parte de los
mismos.

En cuanto al Patrimonio Neto, se expone en un solo rengln, sin ninguna aclaracin de sus
componentes, con la leyenda segn Estado correspondiente.

Del lado izquierdo tenemos el Activo, y del lado derecho las dos fuentes de financiamiento de
este, el Pasivo y el Patrimonio Neto. En la ltima fila del cuadro, tenemos los totales, los cuales
obviamente tienen que ser iguales para respetar la Ecuacin Patrimonial que establece que el
Activo, es igual a la suma del Pasivo ms el Patrimonio Neto.

Clasificacin de sus componentes en corrientes y no corrientes

Se considera Activo Corriente a aquel que puede realizarse (hacerse lquido), antes de los 12
(doce) meses contados desde la fecha de cierre de ejercicio al que se refiere el Estado de
Situacin Patrimonial y ser no corriente el que se realizar despus de los doce meses
siguientes a la fecha de cierre de ejercicio. Por ejemplo, si el da 01 de noviembre de 2005
vendemos mercadera a un cliente en cuenta corriente, a un plazo de seis meses, es decir, nos
pagar esta deuda el 01 de mayo de 2006. Supongamos que la empresa cierra sus ejercicios
econmicos el da 31 de diciembre de cada ao. Al 31 de diciembre de 2005 debemos
determinar si el crdito se expondr como corriente o no corriente en el Estado de Situacin
Patrimonial. Para esto contamos doce meses desde la fecha de cierre de ejercicio, si el crdito se
realizar antes de esa fecha, entonces ser corriente, como es el caso de este ejemplo.

Los Rubros pertenecientes al activo corriente o no corriente, se deben ordenar en base a su

grado de liquidez, en forma descendente, es decir, desde el ms lquido al menos lquido. El
activo ms lquido ser el dinero en efectivo, que tiene liquidez inmediata ya que es dinero en
este momento.

En cuanto al Pasivo, su clasificacin entre Corriente o No corriente depender de cundo ser

exigible el mismo, as los pasivos que sern exigibles en un plazo inferior a los doce meses
contados desde la fecha de cierre de ejercicio, ser considerado Pasivo Corriente. En el caso de
superar los 12 meses, ser no corriente.

En el Activo ordenaba los Rubros en base a su grado de liquidez, en el pasivo se hacen en base a
su exigibilidad, en nivel descendente, es decir, desde el ms exigible al menos exigible.

Informacin que proporciona el estado de situacin patrimonial

Es una foto del ente en un momento, en la cual yo puedo ver cmo est compuesto su Activo,
entre Corriente y No Corriente y entre los distintos Rubros pertenecientes al mismo. Es decir,
puedo analizar si el Activo de la empresa es ms bien lquido (en caso de que el corriente posea
mayor peso) o bien si este es inmvil (en el caso de que el no corriente posea mayor
participacin). A su vez, puedo analizar qu tipos de activos posee la organizacin, si estn
concentrados en Crdito, qu nivel de inventarios posee la empresa, cunto de su activo est
destinado a la actividad principal, y qu porcentaje tiene en actividades secundarias (Rubro
Inversiones).
Asimismo, el Estado de Situacin Patrimonial me mostrar cmo se encuentra financiado el
activo, podr ver qu porcentaje de participacin posee la fuente de financiamiento propia
(Patrimonio Neto) y qu porcin se encuentra financiada por terceros (Pasivo). El Patrimonio Neto
especficamente no lo podr analizar con este Informe, para esto debo analizar el Estado de
Evolucin del Patrimonio Neto. En cuanto al Pasivo si podr analizar sus Rubros, ver que parte de
mis obligaciones hacia terceros ser exigible antes de los doce meses (Pasivo corriente). A su vez
podr analizar qu tipo de deuda posee mayor incidencia dentro de mi pasivo; por ejemplo, si la
empresa se financia mucho comercialmente o en otro caso si se financia principalmente con
entidades bancarias.

En el Estado de Situacin Patrimonial no exponemos las Cuentas, sino los Rubros.

El estado de resultados

Concepto El Estado de Resultados me informar el resultado del ejercicio econmico. De

acuerdo a las Normas Contables de nuestro pas, me mostrar cmo llegamos a ese resultado, es
decir las causas que lo originaron. Se trata de un estado dinmico, ya que no me muestra una
foto a un momento determinado, sino que podemos ver los resultados obtenidos a lo largo de
todo el ejercicio econmico.

Contenido Dentro del Estado de Resultados, veremos todas las partidas de resultados, con
los importes correspondientes al ejercicio que se est cerrando. A su vez, se dividen los
resultados Ordinarios de los Extraordinarios (atpicos o excepcionales, que no suceden en forma
frecuente y sobre los cuales el ente no posee ningn tipo de control).

Organizacin de su estructura El Estado de Resultados, de acuerdo a las Normas

Contables vigentes, se organiza de tal forma, que me permite determinar las causas que
originaron el resultado del ejercicio. Es decir, si el resultado se obtuvo principalmente por la
actividad principal del ente, cmo influyeron las actividades de apoyo, la actividad financiera,
cmo impact el impuesto a la renta, cmo influyeron los resultados extraordinarios del perodo.

Informacin que proporciona Me brindar informacin acerca de las causas que originaron
el resultado del ejercicio. Es decir, descomponemos el resultado entre las distintas partidas de
resultados, para ver cmo se arrib al mismo.

Estado de evolucin del patrimonio neto

Concepto Decimos que es esttico ya que nos mostrar el saldo y composicin del
Patrimonio Neto al inicio y al cierre de ejercicio; pero a su vez es dinmico, ya que tambin
muestra la evolucin del Patrimonio Neto, es decir, cules fueron las causas que originaron la
modificacin del Patrimonio Neto. Para analizarlo, necesitamos tomar informacin de este
informe, ya que en el Estado de Situacin Patrimonial lo exponamos slo en un rengln, sin
desagregar sus componentes. En este caso, lo tendremos discriminado entre los Aportes y los
Resultados Acumulados, que seran los dos grandes grupos o rubros que componen el Patrimonio
Neto.

Contenido el mismo mostrar tanto el saldo inicial como final del Patrimonio Neto, pero a su
vez las variaciones entre estos. Asimismo, encontraremos en distintas columnas los Aportes de
los propietarios, de los Resultados Acumulados. En este caso tambin se realiza en forma
comparativa con el ejercicio anterior, pero solamente a nivel de Total de Patrimonio Neto, es
decir, no se hace comparativo para cada una de sus partes integrantes.
Informacin que proporciona:

- Aporte de los propietarios:

- Capital: es el capital suscripto por los dueos de la empresa al momento de su

constitucin.

- Otros aportes: aportes adicionales que realicen los propietarios, una vez comenzado con la
actividad econmica.

- Resultados acumulados:

- Ganancias reservadas o reservas: ganancias que el ente decidi retener, ya sea por
disposiciones legales, determinadas por el estatuto o bien facultativas.

- Resultados no asignados: resultados que se han ido acumulando, sin tener ninguna
asignacin especfica. Estos resultados pueden ser positivos (ganancias) o negativos
(prdidas). En este ltimo caso, los resultados no asignados estarn restando dentro del
patrimonio neto, ya que poseen saldo deudor.

El estado de origen y aplicacin de fondos (Flujo de efectivo)

Concepto El Estado de Flujo de Efectivo nos mostrar desde una perspectiva financiera,
cmo se han obtenido los fondos y en qu se han aplicado, durante el ejercicio econmico.

Contenido

VARIACIONES DEL EFECTIVO

Efectivo al inicio del ejercicio
Variacin del efectivo
Efectivo al cierre del ejercicio

CAUSAS DE VARIACION DEL EFECTIVO

Actividades Operativas
Ventas cobradas
Menos: egresos ordinarios pagados
Ms: otros ingresos ordinarios cobrados
Fondos aplicados a operaciones extraordinarias
Efectivo originado en (o aplicado a) las operaciones
Actividades de Inversin
Cobro por venta de bienes de uso
Pago por adquisicin de bienes de uso
Compras de inversiones permanentes
Efectivo originado en (o aplicado a) las inversiones

Actividades de Financiacin
 Aportes de los propietarios
Nuevas deudas a largo plazo
Nuevas deudas a corto plazo
Pago de deudas a corto plazo
Pago anticipado de deudas a largo plazo
Retiros de propietarios
Pago de dividendos
Efectivo originado en (o aplicado a) las actividades de financiacin
AUMENTO (O DISMINUCIN) DE EFECTIVO

El estado de flujo de efectivo no se elabora teniendo en cuenta el criterio contable de lo

devengado, sino que en el mismo colocaremos los ingresos y salidas de fondos efectivamente
percibidos, ya que analizamos la variacin en el efectivo de la empresa.

Informacin que proporciona Nos brinda informacin sobre las variaciones de efectivo, las
causas que originaron estas variaciones y cmo est utilizando sus fondos la organizacin.

La informacin complementaria

Concepto ampliacin de la informacin que brindan los estados contables.

Contenido los criterios con los cuales se han valuado los activos y pasivos del ente, la
composicin o evolucin de los distintos rubros, etc. (Slo vamos a centrarnos en las notas a los
estados contables como se componen los rubros)

Las notas se identifican con un nm., la misma referencia a ese nm. debe estar colocada en el
estado de sit patrimonial.