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A) DOCTRINA TRIBUTARIA
1. La Ley 1819 de 2016 por medio de la cual se expidi la reforma tributaria no consagr una
condicin especial de pagos para deudas del orden nacional, slo lo hizo para los entes
territoriales.
La DIAN en el Concepto 3 (253) del 4 de enero de 2017 establece que, respecto de los beneficios de
condonacin de intereses y sanciones sobre deudas con la DIAN, en la ley 1819 de 2016 hay dos
posibilidades: La primera de ellas prev una conciliacin en materia Contencioso Administrativa y la
segunda permite una terminacin por muto acuerdo en los procesos tributarios, cambiarios y
aduaneros.
Adicionalmente, aclara que esta reforma NO consagra una condicin especial de pagos para las
deudas del orden nacional, sino que, a diferencia de los aos pasados, la reforma solo los consagr
para entidades del orden territorial.
2. Topes para declarar renta en el ao 2017, de acuerdo al Decreto 2105 del 2016.
Por medio del Decreto 2105 del 2016, recientemente modificado por el Decreto 220 de 2017, se
dicta el calendario tributario para el ao 2017. En este se sealan las condiciones para quienes estn
obligados a declarar renta y las fechas en las que tienen que hacer los pagos.
No estarn obligados a declarar renta, entre otros, las personas que tengan ingresos que provienen
en un 80% o superior a una prestacin de servicio, contrato laboral, o actividad por cuenta y riesgo
del empleador, siempre y cuando no cumplan con ninguna de las siguientes condiciones:
Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2016 no exceda de 4.500 UVT ($
133889.000)
Que los ingresos brutos sean inferiores a 1.400 UVT ($ 41654.000)
Que consumos mediante tarjeta crdito no excedan de 2.800 UVT ($ 83308.000)
Que el valor total de compras y consumos no supere 2.800 UVT ($ 83308.000)
Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones
financieras no excedan 4.500 UVT ($ 133889.000)
Para las personas obligadas a declarar, el calendario para hacer los pagos es el siguiente:
Los grandes contribuyentes deben hacer el primer pago, de los tres que deben hacer, entre
el 8 y el 22 de febrero; el segundo, entre el 11 y 26 de abril y el tercero entre el 8 y 22 de
junio. Estas fechas dependen del ltimo digito del NIT.
Las personas jurdicas y dems contribuyentes, debern pagar la primera cuota entre el 11
de abril y el 11 de mayo, teniendo en cuenta los dos ltimos dgitos del NIT, mientras que el
otro porcentaje del impuesto a cargo debern pagarlo del 8 al 22 de junio del 2017, teniendo
en cuenta el ltimo dgito del NIT.
La Dian record que toda persona extranjera sin domicilio en Colombia que tenga una inversin en el
territorio nacional debe cumplir con la declaracin de renta y complementarios con pago del
impuesto a cargo generado por cada operacin o transaccin, directamente o a travs de su
representante, agente o apoderado.
Esta declaracin tuvo unos cambios significativos entre los que se encuentra la de presentar la
declaracin de manera virtual en el formulario 150 a partir del 1 de enero de 2017, sin embargo, las
correcciones o declaraciones del ao anterior se debern hacer mediante el formulario 110 para
personas jurdicas y 210 para personas naturales, aclarando que la declaracin por inversin
extranjera deber presentarse por cada operacin o transaccin realizada dentro del mes siguiente
de la operacin.
4. Los ingresos relacionados con la constitucin de servidumbres estn gravados con renta.
La DIAN, en el concepto No. 1013 del primero de noviembre del 2016 aclara que los actos que
generen ingresos relacionados con la constitucin de servidumbres estn gravados con el impuesto
de Renta y Complementarios, adems son sujetos de retencin en la fuente, si quien hace el pago es
agente de retencin.
Igualmente, aclara que el procedimiento para reclamar el pago de lo no debido y el de corregir las
declaraciones es diferente y que este ltimo est regulado por el artculo 589 del Estatuto Tributario
mientras que la devolucin de saldos est regulada por el decreto 1000 de 1997.
7. Aplicacin del Impuesto al Valor Agregado IVA con la reforma de la ley 1819 de 2016
La DIAN en el primer concepto General de IVA del ao busca aclara las dudas referente al tema de
IVA en la reforma tributaria. La tarifa general del impuesto sube a 19%.
1. Vigencia y aplicacin de la nueva tarifa:
En general, la tarifa aplica para todas las importaciones, ventas de bienes y prestacin de
servicios que estn gravados con IVA, a partir del 1 de enero del 2017. De igual manera se
establece periodo de transicin donde aplica la tarifa del 16% en los siguientes casos:
Venta directa al pblico de mercancas que estn pre marcadas y estn exhibidas,
hasta el 1 de febrero de 2017.
En la ejecucin de contratos con entidades pblicas o estatales, siempre y cuando al
momento de suscripcin, resolucin o adjudicacin del contrato haya estado vigente
la norma anterior, se mantiene la tarifa del 16%. En caso de que se haga una adicin,
aplican las normas de vigencia del momento de la adicin y, por lo tanto, la tarifa del
19%
En los contratos de construccin y de interventora derivados de contratos de
concesin de infraestructura de transporte, dado que el rgimen del IVA aplicable a
dichos contratos ser el vigente en la fecha de suscripcin del respectivo contrato.
2. El plazo mximo para la remarcacin de los productos es el 1 de enero con la excepcin de
aquellos productos sean vendidos en establecimientos de comercio, se encuentren exhibidos
actualmente y estn pre marcados, para estos el plazo mximo es el 1 de febrero.
3. En relacin con la declaracin que debe ser presentada, independiente de la periodicidad de
la declaracin o si en un mismo mes se vendi el mismo producto con dos tarifas diferentes,
se debe presentar una sola declaracin.
4. Momento en que se causa el IVA: de acuerdo con el artculo 429 el IVA se causa:
a. En las ventas, al momento de emisin de la factura o su documento equivalente y a
falta de estos, al momento de la entrega aunque se haya pactado reserva de
dominio o condicin resolutoria.
b. En la fecha del retiro de los productos cuando se trata de retiros de inventarios.
c. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o al momento
de finalizar el servicio, el que ocurra antes.
5. En el caso de devolucin de productos, la reversin de la transaccin se hace por la tarifa
pagada al momento inicial de la operacin.
6. Los responsables del IVA que a 30 de noviembre tengan declaraciones por concepto de IVA y
las hayan presentado desatendiendo la periodicidad obligada y por lo tanto carecen de
efecto legal alguno tienen la oportunidad para presentarlas dentro de los cuatro (4) meses
siguientes a la vigencia de la Ley (esto es hasta el 29 de abril) para presentarlas sin liquidar ni
pagar sanciones de extemporaneidad; los valores que hayan sido efectivamente pagados con
las declaraciones iniciales se podrn tomar como un abono al saldo a pagar en la declaracin.
8. Finalmente, el IVA sobre derivados de petrleo podr ser descontado por el adquiriente
cuando este sea responsable del IVA, los bienes adquiridos sean computales como costo o
gasto de la empresa y se destinen a operaciones gravadas con el impuesto o que sean
exentas.
Cuando los bienes adquiridos se destinen indistintamente a operaciones gravadas,
exportaciones y operaciones excluidas del impuesto y no se puede establecer la imputacin,
el computo se efectuar en proporcin al monto de las operaciones gravadas del periodo
fiscal correspondiente.
B) DOCTRINA SOCIETARIA
1. Las sociedades no se pueden negar a inscribir las acciones en el libro de registro de accionistas
cundo estas son adjudicadas a determinada persona en una sucesin. (Supersociedades,
Concepto 220-000628 del 5 de enero de 2017)
La Superintendencia de Sociedades dando interpretacin al artculo 195 del Cdigo de Comercio y el
artculo 5 del Decreto Ley 902 de 1988, dicta que cualquier transferencia, incluida la que se da en
una adjudicacin sucesoral debe ser inscrita en los libros de la sociedad y que solo se le reconocer
el carcter de accionistas a aquellos que estn inscritos en estos.
Aclara adems, que cuando la particin no sea consecuencia de una decisin judicial, sino que el
trmite fue adelantado ante notario, se deber presentar la escritura pblica que lo adjudica y solo
cuando se surta este requisito se puede hacer la inscripcin.
La sociedad solo puede negarse a inscribir al nuevo accionista si este no ha cumplido con otros
requisitos que estn en la ley o los estatutos, de lo contrario estarn obligados a reconocerle su
calidad.
2. No ejercer los derechos inherentes a la calidad de accionista puede dar lugar a la prescripcin
extintiva de los derechos sobre las acciones de una Sociedad Annima.
La Superintendencia de Sociedades en el Oficio N 220-000116 del 2 de enero de 2017 establece que
s es posible que opere la prescripcin extintiva de dominio de las acciones en una sociedad
annima. Por remisin expresa del artculo 2 del Cdigo de Comercio, las normas de prescripcin en
materia civil reguladas en los artculo 2512 y siguientes, es posible que ante el no ejercicio de los
derechos de los accionistas en 10 aos, los administradores estn facultados, previa autorizacin de
la asamblea para iniciar un proceso jurisdiccional que pretenda declarar la prescripcin de las
acciones a favor de la sociedad.
3. La Superintendencia de Sociedades aclara que ser accionista de una sociedad que participa en su
matriz no constituye imbricacin. (Oficio N 220-253322 del 29-Dic-2016)
La Superintendencia de Sociedades aclara que participar en una sociedad que simultneamente
participe en su sociedad matriz, pero que no sea controladora, no constituye imbricacin y por lo
tanto no est sancionado con la ineficacia de pleno derecho, reiterando que solo se puede hablar de
ineficacia cuando se haya adquirido la calidad de subordinada.
Reitera adems, que para que se d una imbricacin se tiene que cumplir con los siguientes
requisitos:
a) Una sociedad matriz
b) Una o varias sociedades subordinadas
c) Que la(s) subordinada(s) participen(n) en el capital de la matriz
Tambin aclara que, si bien la ineficacia opera de pleno derecho, la Superintendencia est facultada
para reconocer de oficio los presupuestos de ineficacia y tambin a solicitud de parte, por va judicial
en aplicacin del artculo 133 de la ley 446 de 1998.
4. Las reuniones no presenciales no requieren que todos los miembros estn ausentes.
La Superintendencia de Sociedades en el Oficio N 220-250968 del 23 de diciembre de 2016, reitera
que la legislacin colombiana, no limita los medios probatorios dirigidos a certificar la presencia de
algn miembro en la reunin y que cualquier medio es idneo para probar que ste s estaba
presente al momento de la toma de la decisin.
Igualmente, cuando se trate de una reunin no presencial la firma del acta debe ser delegada en un
secretario en ejercicio de sus funciones, y cuando falte este puede ser un miembro de junta directiva
o un socio, sin perjuicio de que pueda ser Ad-Hoc.
5. En los procesos de liquidacin voluntaria, cuando los activos no alcanzan a cubrir los pasivos se
debe presentar la cuenta final de liquidacin para aprobacin ante la superintendencia.
La Superintendencia de Sociedades en el Concepto 220-250240 del 16 de diciembre de 2016 dicta
que para los casos de liquidacin voluntaria donde el pasivo supere los activos y no alcance para
pagar las obligaciones, la sociedad deber presentar a la superintendencia la cuenta final de
liquidacin para su aprobacin y se analizar su contenido y la viabilidad de las adjudicaciones.
Asimismo, clarifica que el proceso de liquidacin de una sociedad est regulado en la ley y responde
a normas de orden pblico, por lo que los liquidadores deben ceirse a lo indicado en los artculos
225 en adelante del cdigo de comercio, so pena de incurrir en una causal de responsabilidad.
6. Si las prdidas no afectan el patrimonio neto, dejndolo por debajo del monto del capital, es
posible distribuir utilidades.
Adems, reitera que el mximo rgano social puede optar por no decretar utilidades y enjugar las
prdidas acumuladas de ejercicios anteriores, siempre teniendo en cuenta las reglas de mayoras
consagradas en el Cdigo de Comercio, pero en el caso de que en un periodo se presenten prdidas
que dejen el patrimonio neto por debajo del capital estos estn obligados a no distribuir utilidades y
enjugar estas prdidas.
7. Las medidas cautelares contra las sociedades no recaen sobre las acciones de los asociados.
De igual manera, siempre que se demande a la sociedad, no se pueden comprometer los derechos
individuales de los cuales son titulares los asociados, teniendo en cuenta que este es el efecto que se
deriva de tener una persona jurdica, distinta de la de los asociados.
Para todos los acreedores externos, el patrimonio est conformado por los activos y los pasivos
propios de la sociedad y no de los accionistas, por lo que las acciones que se interponen contra esta,
no pueden recaer de manera directa sobre los derechos de los accionistas, con el propsito de
mantener el principio de responsabilidad limitada.
Cosa diferente, que la oferta se formule bajo la condicin de todo o nada, caso en el cual es
perfectamente vlida, incluso as las aceptaciones no se reciban en el mismo momento, porque lo
que es claro es que la condicin slo se cumple con la recepcin de aceptaciones por la totalidad de
las acciones ofrecidas.
8. La auditora interna de las compaas que son vigiladas por la Superintendencia Financiera no
tiene que ser realizada, necesariamente, por un contador pblico. (Concepto 2016102827-015 del
2 de diciembre de 2016)
La Superintendencia Financiera, apartndose de la doctrina del Consejo Tcnico de la Contadura,
establece que para las entidades que estn bajo su vigilancia no es necesario que la auditora interna
la realice un contador pblico, sin perjuicio de las funciones que s deban ser cumplidas por uno.
En el concepto aclara que la regulacin del literal b) del artculo 13 de la Ley 43 de 1990 no atiende a
las condiciones reales que son necesarias para realizar esta gestin, pues la auditora incluye temas
interdisciplinarios que pueden ser desarrollados por otros profesionales, indicando as que:
El nuevo auditor requiere desarrollarse en aspectos relacionados con la visin de los negocios,
planeacin con base en riesgos y habilidades de comunicacin. En conclusin, el nuevo auditor debe
moverse del tradicional enfoque financiero y contable hacia un enfoque de negocios y riesgos
asociados, considerando los aspectos financieros y contables como una parte del proceso de revisin
y no como una finalidad de su trabajo
C) JURISPRUDENCIA
En con esto en mente, la Sala Unitaria precisa que, para el impuesto de renta, las empresas
multinivel no estn obligadas a verificar si los vendedores independientes adscritos a la empresa
estn afiliados al sistema de seguridad social. No obstante, s les obliga a promover, cuando afilien al
negocio a personas naturales, que estas se afilien al sistema de seguridad social mediante el
reconocimiento de compensaciones que permitan cubrir la expensa requerida por las autoridades
competentes.
De acuerdo con la Sentencia C-393 de julio 28 del 2016, la Corte Constitucional declar inexequible
una parte del texto contenido en el artculo 26-1 de la Ley 1607 del 2012, el cual prohiba desde
enero del 2015 en adelante, que los saldos a favor que se tuvieran en una declaracin del CREE y su
sobretasa pudieran ser utilizados para solicitar compensaciones con los saldos a pagar que el mismo
declarante tuviera en otros impuestos.
La medida se tom basndose en el principio de equidad tributaria consagrado en el artculo 95.9 y
363 de la Constitucin Nacional, teniendo en cuenta que el legislado no debe usar su libertad de
configuracin para imponer medidas restrictivas que dificulten el cumplimiento de las obligaciones
de los contribuyentes.
3. Las actuaciones administrativas que fueron enviadas por correo y son devueltas, pueden ser
notificadas por correo electrnico.
El Consejo de Estado, seccin cuarta en la sentencia No. 20585 del 13 de octubre del 2016 seala
que en el caso de que alguna de las actuaciones administrativas sean enviadas por correo y sean
devueltas por cualquier razn, se deber hacer la notificacin en el portal electrnico de la DIAN y en
un lugar de acceso al pblico de la misma entidad.
Sin embargo, se entiende surtida la notificacin, para efectos de los trminos de la administracin,
en la primera fecha de introduccin al correo y para el contribuyente, desde el da hbil siguiente a la
publicacin del aviso en el portal de la pgina web.
De acuerdo a la sentencia 21226 del 16 de noviembre del 2016 del Consejo de Estado no hay un
trmino especfico, fijado por la legislacin tributaria, en donde se establezca una sancin por
presentar los documentos despus de ser notificado el requerimiento. Si bien el artculo 260-10 del
Estatuto Tributario establece unas sanciones por presentar la documentacin comprobatoria de
manera extempornea, con errores o cuando la informacin de dicha documentacin no
corresponda a lo solicitado o no permita verificar la aplicacin de los precios de transferencia, dicha
norma no fija un plazo lmite para la correccin de este tipo documentacin.
5. No opera la aplicacin inmediata de las normas que conceden beneficios en materia tributaria.
El Consejo de Estado, seccin cuarta en el auto 22421, Magistrado Ponente Hugo Fernando Bastidas
aclara que en materia tributaria no aplica el Principio de Favorabilidad porque ste est nicamente
reservado para las sanciones.
Cuando mediante una actuacin jurisprudencial cambia la legislacin tributaria, este no aplica de
manera inmediata, sino que se tiene que esperar al periodo siguiente de la entrada en vigencia, a
menos de que se reconozcan beneficios al contribuyente, en este ltimo caso se dara la aplicacin
inmediata de la providencia.
Se insiste que no es acertado aplicar el Principio de Favorabilidad, por un lado porque est
nicamente reservado a sanciones, pero tambin porque se afectara el principio de legalidad y e
irretroactividad a la que est sometida la legislacin tributaria.
D) OTROS
1. Con los nuevos marcos tcnicos, los comerciantes personas naturales debern llevar contabilidad.
El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, en el concepto No. 829 del 13 de octubre del 2016
seala que los comerciantes persona natural, tambin estn obligados a llevar contabilidad, siempre
que las actividades econmicas que realicen tengan una regulacin que los obligue a llevar la
contabilidad.
- Las personas naturales nacionales colombianas que habiten en el territorio nacional o las
extranjeras que permanezcan continua o discontinuamente en el pas por de ciento ochenta
y (183) das calendario, incluyendo los das entrada y salida pas, durante un periodo de
trescientos y (365) das calendario consecutivos.
- Las entidades de pblico, las personas jurdicas, incluidas entidades sin nimo lucro, que
tengan su domicilio principal en pas, as como las sucursales de sociedades extranjeras
establecidas en pas.
d) Tipos de inversin:
- Inversin directa:
i) Las participaciones, en cualquier proporcin, en el capital de una empresa residente en
Colombia, en acciones, cuotas aportes representativos capital, o bonos
obligatoriamente convertibles en acciones, siempre y cuando estos no se encuentren
inscritos en el Registro Nacional Valores y
ii) Las participaciones mencionadas en el ordinal anterior, realizadas en una sociedad
residente en Colombia y que se encuentren inscritas en el Registro Nacional Valores y
cuando inversionista declare que han sido adquiridas con nimo de permanencia;
iii) Los derechos o participaciones en negocios fiduciarios celebrados con sociedades
fiduciarias sometidas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera de
Colombia;
iv) Inmuebles ubicados en el pas, adquiridos a cualquier ttulo, bien sea directamente o
mediante la celebracin de negocios fiduciarios, o como resultado un titularizacin
inmobiliaria de un inmueble o proyectos construccin, y siempre que el ttulo respectivo
no se encuentre inscrito en el Registro Nacional de Valores y Emisores - RNVE;
v) Las participaciones o derechos econmicos derivados actos o contratos, tales como los
de colaboracin, concesin, servicios administracin, licencia, consorcios o uniones
temporales o aquellos impliquen transferencia tecnologa, cuando estos no representen
una participacin en una sociedad y rentas o ingresos que genere la inversin dependan
de utilidades de la empresa;
vi) Las participaciones en el capital asignado e inversiones capital asignado de una sucursal
una sociedad extranjera;
vii) Las participaciones en fondos;
viii) Los activos intangibles adquiridos con el propsito ser utilizados para la obtencin de un
beneficio econmico en el pas.
- Inversin de portafolio:
Se aclara que:
(1) No constituye inversin extranjera los crditos y operaciones que impliquen endeudamiento;
constituye infraccin cambiaria la realizacin por residentes en el pas de operaciones de
endeudamiento externo con divisas que hayan sido declaradas como inversin extranjera. En
ningn caso, los negocios fiduciarios que realice un no residente en el pas y que constituyan
inversin extranjera, podrn tener por objeto el otorgamiento de crdito a residentes o no
residentes.
(3) Se entiende por empresa lo previsto en el artculo 25 del Cdigo de Comercio, as como las
sociedades, los consorcios, las uniones temporales, las entidades sin nimo de lucro y las
entidades de naturaleza cooperativa.
Las sucursales de sociedades extranjeras podrn registrar como inversin extranjera directa las
disponibilidades de capital en forma de divisas que permanezcan en la cuenta corriente contable
que mantengan con la casa matriz durante la vigencia anual a ser incluido en una cuenta especial
que se denominar en el balance de sucursal como inversiones suplementarias al capital
asignado y quedar sujeto al rgimen cambiario que se aplica a dicho capital asignado. En ningn
caso las sucursales podrn tener saldos negativos por concepto de inversin suplementaria
capital asignado. Se exceptan de lo anterior, las sucursales de sociedades extranjeras de los
sectores de hidrocarburos y minera, sujetas al rgimen cambiario especial establecido por la
Directiva del Banco de la Repblica, las cuales podrn contabilizar como inversin suplementaria
al capital asignado, adems de disponibilidades de divisas, disponibilidades de capital en forma
bienes o servicios.
En el evento que los apoderados de inversin de capitales del exterior deban presentar
declaraciones tributarias en nombre y por cuenta de sus poderdantes, el rgimen
responsabilidad corresponder previsto en normas tributarias aplicables.
g) Derechos cambiarios.
Ser susceptible de registro como inversin colombiana en el exterior, la adquisicin por parte
de un residente de titularidad de activos de los trata el presente artculo, ubicados por del pas,
derivada de la fusin, cesin de activos y pasivos, intercambio de acciones o reorganizaciones
empresariales.
nicamente para el caso del registro de los cambios en los titulares, la destinacin o en la
empresa receptora de la inversin y de las cancelaciones de inversiones, el plazo dentro del cual
los inversionistas o sus apoderados debern realizar el respectivo registro ante el Banco de la
Repblica es de seis (6) meses, contados a partir del momento en que se realice el respectivo
cambio o cancelacin. Sin perjuicio de las sanciones derivadas del incumplimiento de los plazos
establecidos para el registro, el Banco de la Repblica podr registrar extemporneamente
aquellas declaraciones que se presenten inoportunamente, siempre que la inversin se haya
realizado de manera efectiva y cumpla con lo dispuesto en las disposiciones legales
correspondientes.
No obstante las obligaciones previstas a cargo de los inversionistas, los representantes legales de
las empresas receptoras de la inversin podrn presentar la declaracin de registro de las
inversiones iniciales o adicionales, sus cambios, as como la cancelacin de las inversiones de sus
inversionistas en cualquier tiempo.
No estarn sujetas a estas disposiciones, las inversiones y activos en el exterior de que trata el
artculo 17 de la Ley 9a de 1991, ni la tenencia de divisas por residentes en el pas en los
trminos del artculo 7 de la misma ley, ni tampoco las inversiones temporales realizadas en el
exterior por residentes en el pas, ni la tenencia y posesin en el exterior, por residentes en el
pas, de las divisas que deban ser transferidas o negociadas por medio del mercado cambiario.
Las reglas contenidas en presente Decreto se aplicarn una vez el Banco de la Repblica expida
la circular reglamentaria relacionada con el Rgimen de Internacionales, cuya expedicin deber
a ms dentro de (6) meses siguientes a la de publicacin de este. Hasta entonces, continuarn
siendo aplicables disposiciones contenidas en el Ttulo 2 de la 17 del 2 del Decreto 1068 de 2015,
compilatorio Decreto 2080 2000 Y sus modificatorios.