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Resumen:
El contenido y funcin del principio de capacidad contributiva ha sido una cuestin
controvertida por economistas y juristas. A travs de la jurisprudencia del Tribunal
Asociacin Civil
Constitucional de Per, el autor reivindica la capacidad contributiva como principio
constitucional implcito, para adjudicarle una funcin autnoma de otros principios
constitucionales (legalidad, igualdad y no confiscatoriedad) y destacar el aporte
metodolgico a la unidad del derecho financiero y tributario.
Abstract:
The content and function of the contribution capacity principle has been a controversial
issue for economists and jurists. Through the jurisprudence of the Constitutional Court of
Peru, the author claims the capacity of contribution as an implied constitutional principle
to award a self-governing function from other principles (legality, equality and non
confiscatory) and recognize the outstanding methodological contribution to the Financial
and Taxation law unit.
Keywords:
Contribution capacity Financial and Taxation Law Methodology - Income and public
expenses Budget constitutional principles Constitutional Court of Peru Income Tax
Sumario:
1 Introduccin 2. La actividad financiera pblica 3. El concepto de capacidad
contributiva 4. La capacidad contributiva se aplica a todas las especies tributarias 5.
Principio constitucional implcito 6. La jurisprudencia del Tribunal Constitucional del Per
7. Reflexin final.
* Abogado por la Universidad de Buenos Aires (1978). Abogado especializado en Derecho Tributario por la Universidad de Buenos
Aires (1984). Director de la Maestra en Derecho Tributario de la Universidad Catlica Argentina, profesor regular de Derecho
Tributario de la Universidad de Buenos Aires, ex Presidente de la Asociacin Argentina de Estudios Fiscales, ex Presidente del Instituto
Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT), miembro Honorario del Instituto Peruano de Investigacin y Desarrollo Tributario
(IPIDET) y miembro Honorario del Instituto Uruguayo de Estudios Tributarios (IUET).
de la divisin de poderes la autorizacin de los no pueda ser llenado, si se parte de una visin
gastos y la previsin de los recursos con el plan de poltica que encauce los criterios de imposicin
gobierno. La actividad financiera se objetiva en la y de reparto con equidad y eficiencia. Claro que
ley de presupuesto, que articula de esta manera el marco jurdico constitucional no evita las
los medios y los fines de la poltica de gobierno. tensiones de una realidad que se refleja en la
puja distributiva actuada por los sectores sociales,
La unidad jurdica que conlleva la actividad que asumen directamente la escena, cuando
financiera pblica nace con la nocin de tributo, no el escenario, desplazando al Congreso, que
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como prestacin coactiva exigida por el Estado a es el mbito adecuado para llevar a cabo estas
las personas que poseen capacidad contributiva. representaciones.
Los recursos as obtenidos se destinan a cubrir,
mediante el gasto pblico, las necesidades En nuestra visin, el principio de la capacidad
120 asumidas por el Estado Social y Democrtico de contributiva concebida como principio jurdico
Derecho. Las propias de su organizacin y las es el principio calificador del ordenamiento
que deben ser garantizadas a los ciudadanos financiero pblico.
como derechos fundamentales. As pues, los
tributos y el resto de la renta pblica (ingresos La capacidad contributiva que agazapa el principio
patrimoniales y crdito pblico) se traducen en los de legalidad como fundamento jurdico del deber
medios que satisfacen el programa de gobierno, de contribuir, le adscribe naturaleza tributaria.
el que se supone subordinado funcionalmente Desde que tambin otras prestaciones coactivas
a la concrecin de, al menos, un mnimo inters patrimoniales se originan en la ley, la capacidad
constitucional garantizado dentro de la siempre contributiva reivindica para los impuestos un
errtica y evaporable nocin de inters general. rasgo distintivo y particular.
En torno a estas cuestiones, pronto se advierte El reparto de la carga tributaria en funcin de lo que
la influencia de la capacidad contributiva en las personas pueden pagar segn su patrimonio,
los dos momentos de la actividad financiera: la renta o consumo justifica la progresividad de
recaudatoria y la erogatoria. En la primera, al los sistemas fiscales y explica el financiamiento
conferir legitimidad a la norma tributaria que compulsivo del sector pblico con redistribucin
alcanza manifestaciones genuinas y actuales de del ingreso. No hace falta decir que el sacrificio
riqueza; en la segunda, como deber impuesto del contribuyente y el derecho de los ciudadanos
a los habitantes de soportar el reparto de las a participar en los beneficios producidos con
cargas pblicas, segn los criterios de asignacin los impuestos son valores que deben mantener
y distribucin del ingreso, y con la correlativa equilibrio.
obligacin del Estado de garantizar cierto nivel de
cobertura de necesidades bsicas de la poblacin. El recorrido natural de este camino conduce a
atribuir a la capacidad contributiva la doble funcin
As entonces, la capacidad contributiva se de servir como legitimacin del poder tributario y
convierte en la savia comn que nutre la raz de como lmite a dicho poder. Este rol transmite un
tributos y gastos pblicos. Recursos y gastos se equilibrio entre el Estado y los contribuyentes, ya
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dialctica recurso-gasto es una funcin ejercida por la poltica legislativa, son elevadas al rango
por el legislador con criterio poltico antes que de categora imponible. Nuestra tesis es que la
puramente econmico. Cabe recordar que el orden capacidad contributiva justifica la autonoma
financiero es esencialmente poltico, aunque su estructural del derecho tributario y financiero.
examen pueda ser abordado desde los enfoques 121
de la economa, el derecho, la sociologa y la tica. La existencia de capacidad contributiva distingue
a las prestaciones tributarias de otras prestaciones
Es probablemente una conjugacin de la renta, el coactivas de naturaleza patrimonial que, aunque
patrimonio y el consumo, en proporciones variables, comparten ciertos rasgos comunes como el
la que arroje la mejor ecuacin fiscal, sin rebasar los principio de legalidad, por ejemplo, asumen
lmites fijados por los principios constitucionales presupuestos diferentes.
de no confiscatoriedad, igualdad progresividad y
generalidad. Y dando cuenta, al fin, de la insercin La conexin subjetiva con la manifestacin de
del derecho en la realidad sobre la cual acta, riqueza permite el nacimiento de relaciones
acompasado a los cambios que el tiempo provoca jurdicas personales, que adoptan la capacidad
en los niveles de la conciencia moral y social. contributiva como fundamento. El grupo familiar,
las uniones transitorias de empresas o la sucesin
Claro que habra que advertir que, cuando se habla indivisa pueden erigir una capacidad jurdica
de la satisfaccin de los derechos fundamentales, autnoma a la concebida por el derecho privado.
debera quedar asentado que tambin le cabe
al Estado la responsabilidad de garantizar las La autonoma calificadora de fuente anclada
libertades econmicas y la seguridad jurdica en el principio de la capacidad posee singular
que permitan el desarrollo de individuos y de trascendencia, cuando se define el sustento
empresas dentro de un sistema de mercado en el territorial de impuestos como el que grava la renta
que conviven las economas del sector pblico y o el impuesto al valor agregado. Tambin lo tiene
privado. Tan estril como creer que los derechos en materia de federalismo fiscal, con la interaccin
humanos estn asegurados, porque figuran en y la coordinacin de los poderes tributarios entre
la letra de la Constitucin, si el desarrollo de la los distintos niveles de gobierno.
economa no los posibilita.
Estas definiciones no estn exentas de intereses
Sea como fuente de imposicin o como criterio de polticos o econmicos, que buscan amparo
reparto, es evidente que en uno y en otro caso, la tambin en la unidad del orden financiero. Sirva
como ejemplo lo que sucede en el impuesto a la diferencial (tasa) o la realizacin de una actividad
renta: qu principio consulta mejor la capacidad estatal que produce la obtencin de un beneficio
contributiva frente a la imposicin a la renta: el (contribuciones).
domicilio o la fuente? Desde una visin subjetiva,
se sostuvo que el domicilio, o la residencia, se Llamamos la atencin sobre el hecho, evidente, de
compadecan mejor con la capacidad contributiva, que la mayora de las veces estas figuras obedecen
ya que satisfacan ms adecuadamente la equidad a varias concausas poltico-financieras, ya que
horizontal, entre pases y entre contribuyentes. Es rara vez se presentan en el estado puro que las
la postura tradicional de las naciones desarrolladas. describe la teora financiera clsica y, por ende,
Sin embargo, la validez de esta argumentacin es resulta difusa la importancia de su cuantificacin
muy relativa, dado que reconocer la capacidad individual como elemento calificador, porque es
contributiva como una condicin del sujeto menos ntida la separacin entre necesidades
no significa una traslacin automtica de la pblicas divisibles e indivisibles que las origina.
jurisdiccin tributaria a su domicilio o residencia.
Porque nos preguntamos: qu sucede con el Todos los tributos satisfacen una necesidad
reparto del gasto pblico? Acaso el deber de pblica que los vuelve coactivos como deber de
contribuir a financiar el gasto se desliga de aquel contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos.
lugar o pas donde la riqueza se produce, bajo Es obvio que se vuelven obligatorios porque los
el rgimen jurdico-econmico que posibilita la servicios pblicos divisibles e indivisibles que
creacin de valor? financian resultan esenciales para la comunidad,
y esta funcin es trascendente al beneficio que
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La Constitucin de Per dice en el artculo 3: La El primer paso que dio el Tribunal Constitucional
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gastos pblicos constituye un principio sustancial presupuesto legitimador para establecer tributos,
del sistema republicano o del estado democrtico precisando que: siempre que se establezca un
y social de derecho, y no existe otra manera de tributo, ste deber guardar ntima relacin con la
financiar de manera coactiva al sector pblico sino capacidad econmica de los sujetos obligados, ya
en funcin de la capacidad contributiva. que slo as se respetar la aptitud del contribuyente 123
para tributar o, lo que es lo mismo, slo as el
Y si se concede que la capacidad contributiva es, tributo no exceder los lmites de la capacidad
como lo consideraba el pensamiento clsico, la contributiva del sujeto pasivo, configurndose el
causa remota del impuesto (y de los otros tributos presupuesto legitimador en materia tributaria y
segn nuestra concepcin), el principio de respetando el criterio de justicia tributaria en el cual
tipicidad legal no se satisface con una legitimidad se debe inspirar el legislador, procurando siempre
formal sino que exige una manifestacin de el equilibrio entre el bienestar general y el marco
riqueza genuina asociada al hecho imponible. constitucional tributario al momento de regular
cada figura tributaria.
En consecuencia, la dimensin del principio, es
decir su vigencia posibilidades y lmites, surge En el mismo ao, que marc una prolfica poca
implcito de dos rdenes de postulados: del Tribunal Constitucional en la construccin
de la doctrina referida al principio, se sostuvo
(i) Del Programa de la Constitucin, que es el en la causa N 0053-2004-PI/TC: para que el
conjunto de ideas que han sido dadas para principio de capacidad contributiva como principio
delinear el modelo poltico, econmico, social tributario sea exigible, no es indispensable que se
y moral de una Nacin. encuentre expresamente consagrado en el artculo
74 de la Constitucin, pues su fundamento y
(ii)
De las declaraciones y los derechos rango constitucional es implcito en la medida
consagrados por la Constitucin Poltica. que constituye la base para la determinacin de la
cantidad individual con que cada sujeto puede/debe
Para nosotros, la capacidad contributiva en mayor o menor medida, contribuir a financiar el
confiere contenido a los principios de equidad, gasto pblico; adems de ello, su exigencia no slo
proporcionalidad y solidaridad, para erigirse en sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual
un principio autnomo del derecho financiero, confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra
que agrega un mbito funcional diferenciado del unimismado con el propio principio de igualdad, en
que aportan los tres enunciados de mayor arraigo su vertiente vertical.
6.2 La capacidad contributiva como lmite al La afirmacin precedente se alinea con la postura
poder tributario expuesta en el punto 5 de este trabajo, y tambin
comparte el diferente alcance del principio en las
El Tribunal Constitucional hizo suya la tradicional tasas cuando se afirma: no es posible negar la
doctrina que encuentra en los principios concurrencia del principio de capacidad contributiva
constitucionales lmites operativos al poder en todos los casos, aunque no en el nivel de criterio
tributario del Estado. generador de la tasa (arbitrio), sino como criterio
de invocacin externa debido a circunstancias
En la sentencia N 53-2004-PI/TC se dijo: cuando excepcionales (Sentencia 53/2004/PI/TC).
este Tribunal Constitucional interpreta los alcances del
principio de capacidad contributiva, lo hace partiendo 6.4
Relacin con otros principios
de la estrecha relacin que necesariamente debe constitucionales
existir entre el tributo y la capacidad econmica que
le sirve de sustento. Es a partir de dicha consideracin 6.4.1 El Principio de no confiscatoriedad
que el principio en comentario adopta un contenido
concreto y se aleja de la posibilidad de que pueda ser La conexin de los dos principios es muy potente y
relativizado por el legislador hasta desaparecer al hasta se confunden en un punto, pues toda carga
momento de la generacin de un tributo. Sin embargo, confiscatoria afecta la capacidad contributiva
tal funcin no es la nica que emana de aqul, sino aunque no toda afectacin de esta ltima produce
que tambin al igual que en el caso de los principios un efecto confiscatorio.
tributarios recogidos en el texto constitucional sirve
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de lmite a la actividad del legislador en el ejercicio de La convergencia de los dos principios se establece
la potestad tributaria que le es propia. en la sentencia N 2302-2003-AA, donde el Tribunal
tiende un puente entre ambos con la razonabilidad
Con la misma orientacin, en las sentencias y la proporcionalidad, en una demostracin de
N 3666-2008-PA/TC y 00319-2013-PA/TC se que el conjunto de las garantas constitucionales
estableci lo siguiente: se implican y realimentan las unas con las otras.
Se dijo en este precedente: Para que pueda
se puede decir que los principios apreciarse una relacin de compatibilidad entre la
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sobre el contribuyente, afectando negativamente su Las afirmaciones del Tribunal demuestran cmo
patrimonio. la capacidad contributiva es la base de todos los
principios constitucionales.
Lo transcripto se encuentra en lnea con los
fundamentos y resolucin del tema 1, Las Lo que se reafirma al aseverar: ciertamente, el
garantas constitucionales ante la presin del principio de capacidad contributiva se alimenta
conjunto de tributos que recaen sobre el sujeto del principio de igualdad en materia tributaria, de
contribuyente, adoptada en las XIV Jornadas del ah que se le reconozca como un principio implcito
Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, en el artculo 74 de la constitucin, constituyendo
celebradas en Buenos Aires, en 19891. el reparto equitativo de los tributos slo uno de los
aspectos que se encuentran ligados a la concepcin
Poco tiempo despus, el Tribunal Constitucional del principio de capacidad contributiva.
discrimin entre no confiscatoriedad y capacidad
contributiva, al sealar en la Sentencia N 2822-03- 6.4.3 El Principio de no retroactividad
AA (doctrina reiterada en Sentencia 3797-2006-
PA/TC), que la creacin del Impuesto Mnimo a la En la causa N 4227/2005-PA/TC, se discuti
Renta no respetaba los derecho fundamentales sobre la aplicacin retroactiva de la base
del artculo 74 de la Constitucin, por cuanto: imponible del impuesto al juego de casino y
a) en materia de impuesto a la renta, el legislador mquinas tragamonedas, y all el Tribunal tuvo
se encuentra obligado, al establecer el hecho la oportunidad de consignar el vnculo necesario
imponible, a respetar y garantizar la conservacin entre la irretroactividad de la ley con la capacidad
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econmica o contributiva, que en el caso del pues el fallo de este Colegiado no dispuso la exencin
impuesto mnimo a la renta con el que se pretende de pago alguno, sino que, habindose producido
cobrar a la actora, no se ha respetado.... el hecho gravado, el mismo deba recalcularse
conforme a una nueva base imponible y alcuota
6.4.2 El Principio de igualdad justa, ms beneficiosa para la recurrente, como 125
efectivamente ha ocurrido (nfasis agregado).
En la causa N 0033-2004-AI/TC el Tribunal
Constitucional precis la conexin entre el 6.4.4 El principio de solidaridad tributaria y la
derecho de igualdad con el principio de capacidad relacin con la capacidad contributiva
contributiva diciendo: el reparto de los tributos
ha de realizarse de forma de tal que se trate igual Un grupo de fallos del Tribunal Constitucional ha
a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que fundado el deber de contribuir en el principio de
las cargas tributarias ha de recaer, en principio, solidaridad, considerndolo un principio implcito
donde exista riqueza que pueda ser gravada, del Estado Social y Democrtico de Derecho
lo que evidentemente implica que se tenga en (artculo 43 de la Constitucin Poltica). En una
consideracin la capacidad personal o patrimonial de esas sentencias, hasta se ha llegado a sostener
de los contribuyentes. que: la transformacin de los fines del estado
determinar que se pase de un deber de contribuir,
La referencia anterior vincula la igualdad y la basado fundamentalmente en la capacidad
capacidad contributiva entre s y con los principios contributiva, a un deber de contribuir basado en el
de generalidad y proporcionalidad, lo que se hace principio de solidaridad (Exp. N 6626-2006-PA/
explcito al afirmar: el principio de igualdad TC). Si esta frase se desgaja del contexto en el
tributaria, sea en el plano horizontal o vertical, va de la que fue pronunciada sera vlido plantearse si el
mano con la capacidad contributiva, determinando, Tribunal Constitucional ha pretendido justificar
por un lado, que a igual manifestacin de riqueza se la validez de ciertos tributos aun cuando ellos
generalice la obligacin de pago; y, por el otro, que prescindan de la capacidad contributiva, situacin
dicha obligacin sea proporcional a la capacidad que se evidencia con particular intensidad cuando
contributiva del obligado (Sentencia N 4014- se persiguen fines extra-fiscales a travs de
2005-AA/TC). figuras tributarias. Es cierto que una referencia a
1 El relato nacional de Per en el Tema 1 fue elaborado por los Dres. Enrique Vidal Henderson y Luis Hernndez Berenguel.
la solidaridad genera cautela ante el temor de que En todo caso, frente a cualquier controversia, habr
este principio es empleado como un medio para que recurrir a la evaluacin de la razonabilidad y
clausurar las tradicionales garantas del derecho proporcionalidad de la medida adoptada.
del contribuyente o resulte funcional al uso
populista de la poltica fiscal2. 6.5 Manifestaciones impropias de capacidad
contributiva
Sin embargo, creemos que una evaluacin del
conjunto de la jurisprudencia del Tribunal disipa En varias causas (N 646-1996-AA, 2822-
las dudas sobre un posible uso excesivo, pues los 2003-AA y 03797-2006-PA/TC) se discuti la
fallos dan cuenta de la necesidad de conciliar la constitucionalidad del Impuesto Mnimo a la
solidaridad con el conjunto de las garantas del Renta. La cuestin fue zanjada por el Tribunal
artculo 74. En realidad, no es necesario recurrir a Constitucional declarando la inconstitucionalidad
la solidaridad para fundar el efecto redistributivo de la norma en tanto se adoptaba como elemento
de la riqueza a travs de los impuestos, pues de base de la imposicin una circunstancia
como ha sido puesto en manifiesto en los puntos reveladora de capacidad contributiva ajena a la
precedentes, esta funcin le cabe tambin al renta. Se dijo para ello:
principio de capacidad contributiva como factor
de conexin en la asignacin del gasto. Y al ser el establecimiento del impuesto mnimo a la
un mismo principio con manifestaciones en las renta, por medio del cual se grava a la accionante
dos vertientes de la hacienda pblica se despeja con un tributo del orden del dos por cien del valor
toda preocupacin sobre la posibilidad de que un de sus activos netos, como consecuencia de no
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2 Para una crtica de la jurisprudencia del Tribunal Constitucional ver CSAR GARCA NOVOA, La doctrina del principio de solidaridad en
la jurisprudencia del Tribunal Constitucional Peruano, en Revista Peruana de Derecho Tributario, Universidad de San Martn de Porres,
Tax Law Review, revista electrnica, ao 3. N 11, 2009.
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En la misma direccin, la congruencia entre hecho 6.8 Tasas
imponible y finalidad fue aceptada al dirimirse los
planteos sobre la constitucionalidad de impuestos En materia de tasas, tambin la jurisprudencia del
al patrimonio: el Impuesto Extraordinario a los Tribunal Constitucional ha receptado muchos de 127
Activos Netos (IEAN) y el Impuesto Temporal a los los rasgos que la doctrina ha atribuido al tributo,
Activos Netos (STC N. 2727-2002-PA/TC y 3797- ya sea para marcar lmites a su cuanta, como
2006-PA/TC). para justificar su procedencia. Puede decirse
que algunos de estos fallos han sido concebidos
En la sentencia N 00071-2008-PA, el Tribunal con criterio docente, con la evidente intencin
Constitucional declar: de generar una directriz ordenadora que sirva
a los municipios para adecuar sus legislaciones.
Est claro que los activos netos se instituyen Ello se comprueba en los fallos donde se afirma
como manifestacin de capacidad contributiva en la necesidad de que la tasa guarde relacin con
cuanto a impuestos al patrimonio se trata. As, debe el costo del servicios y en aquellos otros donde
reflexionarse en el sentido de que estos se constituyen se indica que la capacidad contributiva, y en
como uno de los elementos con los que finalmente se particular la valuacin de los inmuebles, no puede
obtendr la renta (K+ T = R). Es ms, debe sealarse ser el nico ndice considerado para establecer su
que en algunas realidades socioeconmicas no muy cuanta.
lejanas, se utilizan como complemento del Impuesto
a la Renta para acentuar su progresividad. 6.8.1 Rol en la cuantificacin de las tasas
Con similares argumentos tambin fue admitida En el siempre delicado tema de establecer el monto
la validez de las retenciones impositivas, con la de la tasa que retribuye el servicio, el Colegiado
consideracin de que estos regmenes no afectan indic que: una primera prohibicin al momento
la capacidad contributiva pues no se tratara de un de cuantificar tasas es que el criterio de capacidad
nuevo tributo ni de ninguna nueva carga impositiva contributiva sea utilizado como nico criterio o el de
(pago adelantado o anticipo) para el contribuyente, mayor prevalencia, pues es justamente en estos casos
sino de un deber de colaboracin administrativa donde la tasa se convierte en un impuesto encubierto.
formal para el adquirente de los productos sujetos Y, advirti, sobre un vicio muy enraizado en fiscos
al sistema de detracciones (Sentencia N 03769- locales consistente en que: bajo el pretexto de
2010-PA/TC). atender a la capacidad contributiva, se termine
exigiendo una contribucin mayor que la equivalente redistribucin del coste entre los destinatarios
al coste del servicio prestado. del servicio, concepto que estimamos propicio
y bien controlado por los lmites que fija la
A diferencia de la Corte Suprema de Argentina, sentencia, imponiendo vinculacin al servicio y
que admite el valor de los inmuebles como criterio no exclusivo ni excluyente. De ah que,
base imponible de las tasas relativos a tales bajo tales condiciones, no molesta la referencia
bienes (alumbrado, barrido y limpieza, por ej.), conjunta con el principio de solidaridad (a lo
el tribunal peruano reflexiona: evidentemente, sumo se puede decir que sobreabunda): La
el autoavalo instrumento que demuestra la capacidad contributiva, con base en el principio
capacidad contributiva en cada caso, no puede ser de solidaridad, puede excepcionalmente ser
el criterio originario y determinante para distribuir el utilizada como criterio de distribucin de costos,
costo del servicio, pues no es en base a la capacidad dependiendo de las circunstancias econmicas
contributiva que se genera la obligacin tributaria, y sociales de cada municipio y si de esa manera
sino a consecuencia de la actividad desempeada se logra una mayor equidad en la distribucin,
por el municipio para la efectiva prestacin de cuestin que debe sustentarse en la ordenanza que
servicios en beneficio de los contribuyentes. crea el arbitrio (nfasis agregado)(sentencia N
00053-2004-PI/TC).
En la sentencia N 2572-2003-AA/TC se explic:
7. Reflexin final
i. Las tasas son prestaciones tributarias exigidas
a aquellos a quienes de alguna manera afecta o La capacidad contributiva es un principio
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beneficia una actividad estatal, las cuales, como constitucional autnomo que posee su propio
se desprende de las normas mencionadas, deben campo de accin, adems de conferir justificacin
estar destinadas a financiar el costo del servicio y contenido a otros principios como igualdad, no
prestado y, por lo tanto, deben ser determinadas confiscatoriedad, generalidad, proporcionalidad y
en funcin de l, y no de la capacidad contributiva tipicidad legal. Los tribunales tienen la misin de
del sujeto pasivo del tributo, representada, en el construir una doctrina sobre su alcance, capaz de
caso de autos, por el uso destinado al predio y su dar respuesta a un grupo de problemas cruciales,
rea declarada, ya que esta es una caracterstica entre los que se cuentan: la retroactividad de las
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propia de los impuestos, los cuales no pueden ser leyes, la utilizacin de las presunciones y ficciones,
creados, regulados, modificados ni extinguidos el concepto de renta global o territorial, los sistemas
por los gobiernos locales. de determinacin de la renta neta, los criterios de
imputacin temporal, los pagos a cuenta, la existencia
128 ii. Para los arbitrios, el hecho generador de la de los mnimos no imponibles, la distincin de la
obligacin tributaria debe ser la prestacin incidencia segn la fuente de la renta, la exclusin
efectiva del servicio o su mantenimiento, cuyo de ciertos bienes y servicios de la imposicin, la
clculo se efectuar en funcin del costo real satisfaccin de fines extra-fiscales o la onerosidad
del servicio prestado, no resultando congruente resultante de la presin impositiva global.
que la demandada utilice, como uno de los
criterios de determinacin del tributo, el valor del Pero es todava ms urgente admitir el rol de
autoavalo, al no ser posible advertir una relacin la capacidad contributiva en la distribucin del
razonable entre este y el servicio recibido. El valor ingreso bajo el Estado social y democrtico de
del autoavalo no puede servir como parmetro derecho, admitiendo que a partir de la carga
para establecer el valor de un servicio pblico. coactiva impuesta a los sectores pudientes, nace
el correlativo deber del gobierno de fijar el umbral
6.8.2 Tasas y principio de solidaridad en el que la siempre imprecisa consideracin del
bienestar general o inters pblico decante hacia
Tambin seal que la capacidad contributiva, la satisfaccin directa de las necesidades mnimas
en las tasas, poda cumplir un rol en la de los grupos socialmente carenciados.