Enrique Fowler Newton ' CUESTIONES CONTABLES _ FUNDAMENTALES Ce eye eae Re exe ce eR Mery Dee eo eae a eae een es) ~ eal a 4 a = 7 Ee ital tc} ae Raed Les lll lt Coreen CO Cae Oa. |ENRIQUE FOWLER NEWTON + Autor de diversos trabajos sobre contabilidad y auditoria, incluyendo 22 libros y mas de 120 articulos. * Ex profesor titular ordinario de Estados Contables y titular interino de Auditoria en la Universidad de Buenos Aires. * Jurado de concursos de profesores titulares en varias universidades nacionales. + Miembro del Comité Conductor sobre Combinaciones de Negocios y del Comité Revisor de la traduccién al espafiol de las Normas internacionales de Contabilidad del International Accounting Standards Committee (IASC). + Integrante, desde julio de 1993, de la Comisién Especial de Normas de Contabilidad y Auditoria (CENCYA) de la Federacién Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econémicas (FACPCE). * Diploma al Mérito Profesional otorgado en 1986 por la Asociacién Interamericana de Contabilidad. Ex presidente del Tribunal de Disciplina del Consejo Profesional de Ciencias Econémicas de la Capital Federal (1993- 1995 y 1995-1997), + Ex consejero titular (1987-1991) y vicepresidente segundo (1989-1991) del mismo Consejo. + Integrante de la Comision de Estudios sobre Contabilidad del mismo Consejo desde 1981 y ex presidente de ella (1981-1987 y 1998-1999). + Ex consejero titular del Instituto Técnico de Contadores Publicos de la Federacién Argentina de Graduados en Ciencias Econémicas. * Conductor de cursos y seminarios en varios paises. Auditor y consultor. MACCHI.COM.CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES.Enrique Fowler Newton CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES Considera las resoluciones técnicas de la FACPCE numeros 16 a 19, asi como los pronunciamientos del IASCy la FASB emitidos hasta febrero de 2001 MRS) EGEDICIONES MACCHI BUENOS AIRES - BOGOTA - CARACAS - MEXICO, DF1.8.B.N. 950-537-553-0 ‘Todos los derechos reservados Hecho el depésito que marca Ia ley 11.723 MACCHT GRUPO EDITOR S.A. 2001 © by EDICIONES MACCHI (C6rdoba 2015 - (C1120AAC) Tel. y Fax (54-11) 4961-8355 Alsina 1535/37 - (C1088AAM) Tel. (54-11) 4375-1195 (lineas rotativas) Pax (54-11) 4375-1870 Buenos Aires - Argentina hitp:swww.macchi.com ‘e-mail: info@macehi.com I cree lw de propiedad de esta obra comprende para su autor Ia facultad exclusiva de sponer della, publicarla, traducirla, adaptarla 0 autorizar su traduceién y reproducitla 1 cunlquier forma, total 0 parcial, por medios electrénicos o mecdanicos, incluyendo HHocopin, copia xerografica, grabacién magnetofSnica y cualquier sistema de nvwemamiento de informacién. Por consiguiente ninguna persona fisica o juridica esta lta pat ejervitar los derechos precitados sin permiso escrito del autor y del editor. ores serdn reprimidos con las penas de los arts. 172 y concordantes del ‘sullyo Penal (arts, 2’, 9°, 10, 71, 72 de ta ley 11.723). oe EMPRESA ADHERIDA A LA CAMARA ARGENTINA DEL LIBRO PREFACIO Esta os la tercora edicién de Cuestiones Contables Fundamentales, La primera se ppublicé en 1982.y la segunda en 1991. En ambos casos hubo diversas reimpresiones. DESTINATARIOS Este libro esta dirigido a dos grupos de lectores: mt Aauienes quieren comprender la informacién contable sin tener que estudiar ‘cémo se hacen asientos (en este libro no los hay). lt Alos interesados en estudiar con profundidad las cuestiones contables, a quie- res les sugiero la lectura de esta obra antes que Contabiidad beisica (que trata laspectos de registracién contable), aunque en algunas universidades se acon- ‘see ol orden inverso. Laaplicacién a casos particulares de los conceptos estuciados en este libro, se trata len Contabilidad superior, libro que también he actualizado en 2001 ESTRUCTURA, Esta edicién de Cuestiones tiene la siguiente estructura: Cap. 1 La contablidad yla infommacién combi ‘Cap, 2, Requisits de la informacion contable : Gap. 3 Elfnonios debs esladescohnbles (0vu CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES Sogunda parte - Reconocimln y median Muucos concepluales de las normas contables, > Cuontion ‘otal, 1vo deberian considerarse para emplear valores descontados en la ~ Convorsionos do mediciones contables originalmente expresadas on otras moneda, % Cumibios do modeos contables, inctuyendo las cuestiones del push down ac ‘counting y la nueva base contable. > _Gitleulo do la ganancia 0 péreida por accién, > (Meparacién de informacién por segmentos, > Laluios contables presupuestados. > Informos contables intemos, > Noimns contables para el sector pablico argentino. Y li» protundizado e! estudio de: > | posible considoracién de un interés del capital propio y el tratamionto conta j hip do tos costes financieres. > Lon métodos utlizables para la estimacién de los valores recuperables de los. ‘uctvos y los costos de cancelacisn de los pasivos. ' > Las aplicaciones del concepto de devengamionto. > Los procesos de armonizacién internacional de las normas contablos, > Las normas contables estadounidenses. Por lo indicado, et nimero de capiulos ha pasado de 13 a 18. ICONOs Para facilitar el manejo dela obra, he incluido algunos icons, quo tienen el siguien- lu cigmilicado: © crest que conse ds imponarciaepei PREFACIO x @)__ cwestion torminotégca Cuestién de interés especial para lectores argentinos, ‘Sugerencia al lector. Referencia a un lugar anterior del libro. Referencia a un lugar posterior del libro. Referencia a un material contenido en el disco compacto, B@mB Oe Reterencia a otro(s)lbro(s) de mi autora, UTILIZACION DE LA OBRA PARA EL APRENDIZAJE, DE LA CONTABILIDAD NM permit sugerequequineslean esta cbracome pat de proces de apren Oath ‘@)_complementen su lectura con la de las normas cltadas (en su caso, rem Plazando las argentinas por las del pais del lector); b)_intenten contestar las preguntas y resolver los ejercicins que se presentar al final de cada capitulo para evaluar si es necesario una nueva lectura de mismo o de parte do 6! ©) lean al menos dos juegos reales de estados contables de los que se propor cionan en et CD. Los docentes y alumnos de la Facultad de Ciencias Econdmicas de la Universidad de Buenos Aires encontrardn, en mi website, una tabla que relaciona los contenidos ‘minimos de las asignaturas contables del plan de studies 1997 con los corresponcien- tes capitulas de este libro y de otros de mi autoria,CUESTIONES CON ANH NIALES PREEAGIO _ xi UIILIZACION DE LA OBRA COMO ELEMENTO DE CONSULTA MI SIT10 EN INTERNET Recomiendo utlizar: Es huto://uey.sinsctis.comar/u/fewlex )_ el software Fowior inex (que se suministra con esta obra) para las bis- Si cambiase de direccién, la nueva serfaregistrada en los principales buscadore quedas tematicas, de normas profesinnalasy de propuestee ae slags do itornet : ) el nice do referencias legislatvas para la bisqueda de normas legals. Para encontrarla, sugiro utlizar ‘como frase" la cadena “Fowler Newton! Para mayor informacion sobre Fowler index, ver la soccién que slque al preta- PALABRAS FINALES Espero que este libro sea uti a profesionales, gerentes, docentes, alunos univer Las ventajas de emplear el software provisto en lugar del indice tematico de este sitarios y otras personas interesadas en la preparacion, examen y utiizacin de informa listo Son las siguientes: ion contable 8) es ms faci localizar palabras que forman parte de una voz pero no se encuen: Buenos Aires, § de marzo de 2001 tran a su principio, §) pueden obtenerse referencias al vatamiento de os mas buscados on otto de oe 3 www. sinectis.com.ar/u/fowler ") pueden extarse,grabarse e imprimise Ios resultados de las bisqueds. \) me ! LCD queso onrega con la obra contins: 18) informacién sobre los diez libros del autor que se encuentran en venta inclu yendo: 1) sus indices generales; | 2) proguntas frecuentes; '8) una tabla que relaciona sus contenidos con los del plan de estudio 1997 de la Facultad de Ciencias Econdmicas de la Universidad de Bucnos Aires: b) fos programas de instalac n de: 1) Fowler Index 4.1; 2) Microsoft Word Viewer (para leer e imprimir archivos en formato DOC si no ) ‘0 tiene Microsoft Word 97 0 superion 3) Adobe Acrobat Reader (para leer ¢ imprimir archivos en formato PDF sino Se tiene Adobe Acrobat) ©) enlaces a fos websites del autor y del editor, )_estados contables reales; ©} los textos de algunas normas citades en fa obra. El acceso a los elementos referidos puede hacerse abriendo la hoja cuestdones lables fundanentales.feml con un explorador de Internet,EL SOFTWARE “INDEX” Con este ejemplar se entrega Fowler Index 4.1, un software para Windows que permite —entre otras cosas— preparar y recuperar listas de referencias bibliogréficas Basadas en los contenidos de os indices teméticas de uno o mas de estos diez libros del autor (todos publicados por Macchi Grupo Editor) > Analisis de estados contables (1996) > Auditoriaaplicada (1991) Contabilidad bésica (1991) YoY Contabilidad superior (1993) 7 Contabilidad computadorizada (1998) 7 Cuestiones contables fundamentales (2001) ¥ Cuestiones fundamentales de auditoria (1993) Diccionario de contabilidad y audtoria (1994) 'Notmas contables argentinas (1997) yy Normas de auditoria (1896) IQ) Les proaramas necesaros para inser el software estan en el directorio \index del disco compacto que se entrega con la obra, Las caractersticas generales del software y los efectos que produce su instalacion, estan tesumidas en ol archive Index 4.1 1éane. txt La instalacién se efectia con el programa setup.exe. Sugereneia: una vez instalado el software, recorra e! texto de ayuda,XVI CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES ——_______SUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES |'a vorsién mds actualizada de Fowler Index est siempre disponible en el website dol autor, cuya direccién a enero de 2001 os tip: //waw.sinectis.comar/u/fowler. |Los comentarios sobre el software pueden dirigirse a fowlemnewtonthicfoot com. Cualquier cambio on las ditecciones indicadas seria informado en las principales buscadoras de Internet, ADS ‘ABCA AGN aig AICPA ANSSAL APB. APER ARB. AREA ABREVIATURAS Y ACRONIMOS UTILIZADOS Americana dé ‘Contabilidad) 4 Ree Accounting Standards Executive Committee (Comité Ejecutivo de Normas Contables) del AICPA Avoreal ACCoUibg Reseelah (ASseiasBi |, Ameneah Deposiary Receipt (Garteads Arnchicana de Geo) ‘American Depositary Shares (Certiicado Americano de Acciones) ‘Asoelation Espafbia délCOntabidad y Admisiactn de Empresas) i ‘i ‘Auditoria General do la Nacion Aspciacin interambnandl dé Contabitdad! =U My ‘American institute of Certified Public Accountants (Instituto ‘Americano de Contadores Publicos) cision aaa lee wea ‘Accounting Principles Board (Junta de Principios Contables) del AICPA, ‘Asia-Pacilie Economic Godperation (Coopéradion Boondihica’ dal Asia yel Pactiico) |” Accounting Research Bulletin (Boletin de investigacion contable) del CCAP dol AICPA ‘Alusto do rasultedos de ejetccios anterioresXVI (CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES A —__________ SUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES La vorsién mas actualizada de Fowler Index est siempre disponible en el website del autor, cuya direccién a enero de 2001 es http: //aww, sinectis.com.ar/u/fowler Los comentarios sobre el software pueden dirigirse a fowlerneutondbicfoot. com. Gualquier cambio en las direcciones indicadas seria informado en las principales buscadoras de Internet. ABREVIATURAS Y ACRONIMOS UTILIZADOS Soe RAR African Accounliig Association (ASGelaslén Amacai’ dd = Comtabiisas) : eee AcSEC | Accounting Standards Executivo Committe (Comité Ejecutvo de Normas Contables) del AICPA. AD | Atteiedh Bepostian) Reco (rede Americano de Bepasto) ADs ‘American Depositary Shares (Certficado Americano de Acciones) AEGA ‘Asociacién Espaftola de Contabilidad y/Administracion da) Empresas) : AGN Auditoria General do a Nacion ‘ASoclaciolinleramendana de Contabiidad AICPA American Insitute of Certified Public Accountants (Instituto ‘Americano de Contadores Publicos) ‘ANSSAL "| /Adninivaclon Nacional dal Seguro do Sella APB. ‘Accounting Principles Board (Junta de Principios Contables) det AICPA, APEC ‘Asia-Pacific Economic Cooperation (Codperaclén|Econdinica’ de Asia y ol Pacifico). ARB Accounting Research Bulletin (Boletin de investigacién contable) del CAP dol AICPA AREA Alusto do rosultados do ojorccios anterioresCUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES BcaA BORA BHN CAR.) Cap. cas: ASB ces cecyT CEDEAR CENCYA coce conv ONAL oPCE CPCECABA cPcEcr Asticulo Accounting Series Felease (pubicacién dela séne contable) de la SEC Bolsa de Comercio de Buenos Aites Banco Central de la Repiibiica Argentina Banco Hipotecario Nacional Commitee on Accounting Procedure (Gomislén de Procedinient> ‘Gontable) del AIGA Capitulo Cost Accounting Standards (Normas de contabilidad de costos de la CASE) Cost Accounting Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad de Costos) Comision de Estudios sobre Contabliidad del CPCECF Centro de Estudios Cientficos y Técnicas de la FACPCE Ceitlicado de: depdsito argentino ps CComisi6n Especial de Normas de Contabilidad y Auditoria del CECYT ‘Colegio do Graduados dn Giéncise Eoonsmioae Comisién Nacional de Valores Noimas sobre contabildad y auditoria para las entidades finanioras, detadas por el BCRA Consejo Profesional de Ciencias Econémicas Consejo Profesional de Ciencias condmicas de la Ciudad Autonoma de Buenos Aires Consejo Profesional de Ciencias Econémicas de la Capital Federal ABREVIATURAS Y ACRONIMOS UTILIZADOS. XIX vines 1 to, EITF FAGPCE FARS99-CT. FEE GASAC case GIMGEA lapc laps Diroccion Nacional de Obras Sociales ae E ® Emerging Issues Task Force (Grupo de Tareas de Cuestiones Emergentes) de la FASB. Federacign Argentina de Consens Protesionales de Coocias Economica pees le Financial Accounting Foundation (Fundacién de Contabilidad Financiera) | Federaciin Argentina de Gradados en Ciencias Economicas Federal Accounting Standards Advisory Board (Junta Asosora de Normas Federales de Contablitad) nancial Accounting Standarcs Advcory Gouna (Consejo Asesot ie Normas de Contabilidad Financiera). Financial Accounting Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad Financiera) {La publicacién en disco compacta (CD) Financial Accounting Fe- sear System 1990 eaplul Current Tex (ext vente de las NEP estadbunidonsos para entgases no qubelnamentaes) Federation des Experts Complales Europeene (Feeracn de Expertos Contables Europes) Governmental Accounting Standards Advisory Council (Consejo ‘Asesor de Notmas de Contabilidad Gubemamental) Governmental Accounting Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad Gubernamental) Grips de Inteavacion de Contabiidad, Economia y Admidistracion ‘del Mercostir” Intemational Audit Practices Committee (Comité de Practicas Intemacionales de Auditoria) de la IFAC International Auditing Practices Statement (Declaracién de Practica Intomacionalos do Ausitoria) del IAPC del IFAC)XX CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES ABREVIATURAS Y ACRONIMOS UTILIZADOS XX! ees Gaeta laPuco IFAC IFAD let igi INC. NACA NAM Ine. INDEC Nos wi ew WBA hep Institute Argentino de Profesores Universtaros do Costos Intemational Accounting Standard (norma internacional de. SOUND aaa er a te International Accounting Standards Board (Junta de Normas Internacionales de Contablidad) {ngortional Accounting Standards Commitee (Comité ds Notas Internacionales de Contabiidady ©" at Intemational Federation of Accountants (Foderacién Internacional de Contadores) Intemational Fonuni on Accounting Developme (Fore inttnacional ‘sobre Desatrolld Contable) 9 ee Informes contables internos Inspaccidn Genetal da Jiisiibia) WSS Instituto Nacional de Accién Cooporatva (antocesor y sucesor de la Secretaria de Accién Cooperativa) Wistitulo Nacional de Aécién Gbaperalvaly hull ee Instituto Nacional de Accién Mutual Iisa a Instituto Nacional de Estedistica y Censos iis Nacional tia Saeed Y Intemational Organization of Securities Commissions (Organizecién Internacional de Comisiones de Valores) Indice de precios intémos al porlmayof publicade pb el INDEC! Indice de precios mayoristas publicado por el INDEC Intemational Standard on Auciting (notmia inferiaional de idtofla) del IAPC de la IFAC. Institulo Teno do Condon Priblicos de la FA@CE IVA usc TMG. Mss Ne@A NG NeP Nic onu Poca PEPS Res, RT SAB sac SAPP. 8 SAC Ley de sociedades comerciales (ley 19.550) MURR Ea pal | Ministerio de Trabajo y Seguridad Social ‘National Council on Governmental Accounting (Consejo Nacional de Contabilidad Gubernamental) apie Normas contables profesionales ‘Norma infemacional de contabiidad emitida por el IASC. Crganizacén de las Naciones Unidas Plindpios de contabiidad genctaimerte abaptados (lehominacion inadecuada de las NCP, cuyo uso aubsisteeralguns paises). Primer entrado, primero eaido ReSolucion, ee Rosolucin tone do la FACPCE ‘Stat Agcouining Bulicting (bolétin de eontabildad el personal) de la SEC og Sie Secretaria de Accion Cooperativa (tuego Insttto Nacional de Accion Cooperatva} Superintendencia de Administracloras de Fondos de Jubslaciones: Ponsiones ; : Socurities and Exchange Commission (Comisién de Titulos y Cambios) Stalomont of Financial Accounting Concepts (declaracién de conceptos do contabilind financiora) de la FASBxxi Texts GUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES SFAS ssn »sss. st TIA Us UEPs. - UGE UNCTAD ve. vo VNR veP VA vw | Sulnondenl de aed a ata cess y * Teteorganaan Statoment of Financial Accounting Standards (doclaacion de nomas de contabiidad financier) do la PASS Standing interpretations Commitee (Conte ‘Statement of Position (dociaracién de posicién) de la Accounting ‘Standard Division del AICPA, ‘Superintendencia de Seguros do la Nacién Stpeantencentia de Serio de Saud Secretaria técnica de la FACPOE. asa intoma de retomo Unién Europea time entrado, primero salido Unidad genieradora defective” United Nations Conference on Trade and Development (Conferencia de Ias Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo) Valor corriente Valor descontado Valorneto de roanéacion Valor pattimonial proporcional Nalor recupereble. Valor de uso World Trade Organisation (Organizacién Mundial del Comercio, ome) INDICE GENERAL PREFACIO ns EL SOFTWARE “INDEX” ABREVIATURA Y ACRONIMOS UTILIZADOS PRIMERA PARTE CUESTIONES GENERALES CAPITULO 1 LA CONTABILIDAD Y LA INFORMACION CONTABLE 4,1, Dacisiones e informacién 2. La contabilidad. ) Como herramienta ) Gomo dlsciplina (zciencia, arte, técnica?) ©) Definicién 4) Diferoncia con la tonedurta do libros 2) Notas histéricas.. 1,3. Relaciones de la contabilidad can otras diaciplinas a) Con la administracion ») Con la economia ©) Con la ética 4) Con el derecho ©) Otras rolaciones 41,4. Informes contables a) Concepte y tipos b) Emisores ©} Los usuarios y sus necesidades 4) Contonido minimo ©) Unidad do modi ow a consklarar vil xv xvixxv CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES INDICE GENERAL XV 1h) Petiodicidad y plazo de divulgacion j..s.n. 29 ) Prudencia y conservadurismo nmr woe 72 41) Informes de uso interno . : 29 «d) Consistencia o uniformidad...... 74 2) Estados contablos . maa 29 ©) Productividad o economicidad (relacién costo-beneficios) vecnesnuean 74 1). Efectos microaconémicos i. ne 31 1) Oportunidad : 78 1,8. ¢Hay mas de una contabilidad? : v =— 3 2,7. Conflictos y restricciones ........ 7 Es 16. Normas contables 4 218, Enumeraciones propuestas LL og ‘a) Concepto : 34 a) Marco conceptual de fa FASB smn 7 b) Clases... as 84 'b) Marco conceptual del |ASC. 7 78 c) Normas contables y teneduria de libros : 35 ‘c) Marco conceptual de la FACPCE .... 79 4) Normas contables (0 propuestas) alas que prestaremos 29. Requisits enunciados en ol Cédigo de Comercio Argentina 80 especial atencién ... : reeevsene 35 2,10. Resumen. Ms “ ‘ eo 1,7. Marcos conceptuales de las normas contablos so Se 2,11. Preguntas y @j@rcicios .... ~ 83 a) Funcién = “ 7 36 2,12, Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ......... 4 ) Contenido a sr 6) Elmarco conceptual dl |ASC x 38 4) El marco conceptual de la FASB — O39 CAPITULO 3 «) El marco conceptual dela FACPCE : é 40 1.8. Gontbilda, eta protsionaly creivided : 2 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES 418. cE final de la contablidad? . 43 1,10. Resumen . : 44 8,1. Introducci6n oes eon 41,11. Preguntas y ejercicios..... : : 48 3.2. Los objetos de reconocimiento y medicién contabie .. 88 1.42. Soluciones propuestas a as preguntas y ejecicos 49 a) Neate era Seance 88 b) La lista del SEAG 6 en s ©) La lista del IASC... CAPITULO 2 4) La ista del FACPCE @ ) Una lista de 1970 — REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE 3. ACEIVOS we I 8 a) Caracterizacién : 98 2,1. Introduccién : v 53 b) Clasificaciones importantes wenn 96 22. Clases . . . == 5] ©} Agrupamiantos habituales ..s.cw.sssnonon : 98 253, Utiidad : : 55 4) Altos importantes 2/4. Roquisitos bésioos 56 3,4, Pasives (obligaciones.. €) Pertinencia o atingencia = . 56 8) Caracterizacion b) Contiabilidad 0 credibilidad ...... . vo ~ 58 b) Clasificaciones importantes seen 103 ©) Aproximacion 2 a realidad. : : 59 c) Agrupamientos habituales = son 108 4) Neutraldad, ausencia de sesgos u objelvidad... 6 {) Atrbutos imporantes ee i €) Integtidad 0 suiciencia 63 3.5. El patimoni9 nn os i 1) Veriicabilidad.. : 6 2) Concepio. Sonnnnn 4) Sistematicidad..... vn — _ Bt b) Patrimonio contable versus valor de la empresa iy 1) Comparabiidad 64 ©) Dietincién entre pasivo y patimonio . sor i) Clarida o comprensibidad o : = 4) Desagregacién : : : we 26. Requsitos secundatios 68 ®) El capital... = a) Valor confirmatory valor predictive 2 66 f)Crltorios basices para segregar al capital do os resultados nnn. 110 b) Esencialidad o sustancia sobre forma . 8 41) Elritario dot “capital fnanciero” 110 2.6. Cuestiones rlacionadns : 69 2) Una varinta do toro da capital financiora™ coe 11 28) Signifcacién o Inportancia volta : oo 69 3) El tore dol ental 8520. " ) Estudio dillgonte de fon fondanonion w eaprosentar . 2 4) Hl eritonio provalecionto 13XXVI CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES INDICE GENERAL XXVIl 5) Las excepciones a la aplicacién del criterio prevaleciente 1 jienes y servicios producidos 189 5) La custon ene marco doa FASB ns 2} Guasioves copies 159 7) La.cuestisn en el marco del IASC y en la NIG t "7 4) Subvenciones gubernamantaios 159 36. Transacciones con los propietarios (y equivalentes) 119 2) El costo histérioo de los bienes fungibles 161 37. Resutado del prado. : 120 3) El costo corrente de capacidades de servicio 162 8) Concepto, 120 uni 162 ») La cuestion on el marco dla FASB 21 or : : 162 ©) La cuestion en ol marco del IASO 122 0) El costo dé repasicién no es un costo de oportunidad 162 4) Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas 122 ) Costos de oportunidad y mediciones contables de activos 163 ©) Parricipaciones de accionistas no controlantes 4) Costos de oportunidad y exposicién del resultado 164 {los resuitados de las empresas contoladas 125 46. Resumen eee 165 _,.. !) Impuestos sobre fas ganancias 2 126 4,7. Preguntas y ejercicios 166 38. Variaciones patrimoniales puramente cualitatvas 126 4,8. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .. 167 2) Operaciones repetiivas 126 ') Transacciones con acconistas no contolantos de entidades controladas ©) Cambios ena reprsentacisn foal dl pantie 20 CAPITULO 5 gi Relaciones ene ls objetoe antrres.. 129 EL INTERES DEL CAPITAL PROPIO Y LOS COSTOS FINANCIEROS. 10. Recursos financieros, 130 a) Concepto 169 : 5,1. Introdueeién autre orienes y aplicaciones 5,2. Reconocimiento (0 no) de un interés propio ... 169 1 Problemas contables relacionados 133, ‘a) Consideraciones generales 169 Resumen 133 defensores y atacant 170 8,14, Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios 141 4) Arguments de los defensores ... We 1) Argumentos basados en la teera econémica 174 2) Argumentos rteridos a la calidad dela informacién SEGUNDA PARTE sobre la ganancia ae vs 23) Argumentoreterdo al factor tiempo RECONOCIMIENTO Y MEDICION CONTABLE 4) Otos argunonton ie 5,3, Medicion del interés propio 160 CAPITULO 4 a) La propuesta de Autnony 180 'b) Otras propuestas 182 Los costos 5.4. Medicién de los costos financieres .. 183 535, Imputacion de los costosfinancieros 185 4.4 InvodUeel6n sso 147 28) Propuestas 185 4.2, Concepto de costo i ») Componentes de las propuestas 186 4,3. Costos histéricos y costes coniontes 149 1) Activacién en costos de bienes existentes 188 44, Meiciones de costos feo 2) Activacin en costos de bienes en producciéno preparacién 196 a) Consideraciones generalos a 150 3) Aetivacin en castes de algunos bienes producidos 190 ») Bienes y servicios adquiridos mediante transacciones 152 4) Activacié6n con el limite del valor recuperable 191 1) Compras 182 5) Imputacin total al resultado dol periodo 192 2) Trueques 465 55,6. La activacién del interés ajeno cuando no se computa el propio 193 8) tras tanteciones no monctarias 156 5,7. Detorminacion y asignacién del inte & 208 ncn 194 ©) Actividad 187 1) Deduccién do los ingrosos financieros relacionados 194 4) Insumoré connie 187 }) Basos (supuostos sobre la financiacion del activo) 194 2) Corte coo ua 188 4) Finnncinctin global univorsat 198XVII CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES INDICE GENERAL XX) 2) Financiacién con pasivo y huego con patrimonio 197 'm) Intangibles no vendibles por separado 236 3) Financiacién con patrimonio y ego con pasive 198 1) Partcipaciones permanentes en otros entes 231 4) Financiacién especitoa 198, 8.8. Mediciones de pasivos consents con el empleo de VC 28 ©) Costos financieres negatives 198 4) Obligaciones de entregar moneda 288 5,8. Normas vigentes o propuestas 199 ») Obligaciones de entregar cosas o prestar servicios 236 8) Las NIC 23 39. 199 €) Opciones lanzadas 230 B)LART A aon 201 6.6, Los resutados de tenencia 240 6) Las NCP éstadounidenses.. 203 2) Concepio. i 5,9. Resumen . 203 ) Tratamiento contabie 2ai 5,10, Preguntas ejercicios 205 6,7. Resumen Fe 5,11. Soluciones propuestas alas preguntas y ejorcicos 208 68. Proguntas y ejrcicios. : : 247 6.9. Soluciones propuestas alas preguntas y ejecicios 249 CAPITULO 6 VALORES DESCONTADOS Y VALORES CORRIENTES eles VALORES RECUPERABLES Y COSTOS DE CANCELACION 6.1, Introduccién - 209 6.2. Valores descontados 210 7,1 Introduccion “ ee 8) Cone 0 sen 210 72. Criterios para la determinacion do los valores recuperablos 252 ») Empleo en contabildad 212 2) Ciiterio del destino inmodiato prevsiblo . 252 ©) Guestiones de aplcacién : 213 ») Crtero del empleo altemativo mas rentable 283 41) Estimacién de las fujos de iondos 213 <) Elcosto de reposiclin no 6s un valor recuperabie 254 2) Eleccion de a asa do interés oe 215 7.3. Los valores de cambio 254 4) Los valores descontados en as normas contabios 218 2) Consideraciones generaiss 284 6.3. Valores corientes, en general. 218 b) Mercaderias para ia venta 256 a) Concepto - 218 7.4, Los valores de uso. 286 b) Medician 219 a) Modicion 288 «) Empleo en contabiidad : 224 ») Lacuestin del descuento 257 4) Incorporacién alas normas contabies 222 ©) Niveles de comparacion : 288 8:4. Valores conientes, en particular 228 «) Estimacion de los fujos de fondos : 259 4) Moneda nacional. oo 223 €) Tasa de interés para el calcul de ios valores descontados 261 b) Bienes taciimente comerciaizables 224 7,8. Valores recuperables de los principales activos : 261 1) Consideraciones generales 224 2) Bienes fécimente comercialzables 262 2) Casos en que existen opciones 226 ) Derechos a recibir moneda 262 ¢) Derechos a recip moneda nacional 27 ©) Derochos a recibir cosas 0 servicios 262 4) Derechos a recibir moneda extranjra 228 4) Opciones: om 262 €) Derechos a recibir cosas 0 servicios 229 ©) Bienes de cambio en general 262 4) Opciones sin cotzacion 209 #) Inversiones espaculativas. : 262 {9) Minerales no procesados : : 230 4) Bienes de uso (propiedad, planta y equipo) 263 5) Bienes de cambio con proceso de produccion prolongade 231 1) Activos entregados en alquiler 263 i) Bienes intermedios (para consumo propio) 222 ') Bienos intangibies 263 i) Otrs bienes de cambio 232 i) Paricipncionas: permanenies en otros entos 263 4) Bienes de uso y asimilabies 233 16, Frocuoncia do as compaaciones 264 1) Consideracionos generalos 233 7.1, Portidas por dosvalonizcién. 206 2) Considoracionos espocialas 234 778. 1 vnloros rocxparabis on las norms Cantabies 268 1) Intangibles vondis por spn 236 4) Norm intemal contain 268XXX CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES INDICE GENERAL _ 1) Desvalorizaciones en general . 268 29. oon es “ a 9. Los ajustes y los valores corrientes 2) Bienes de cambio 270 8,10. Un ejemplo numérico. oe 3) Activos tinancieros. 270 2) Supuestas eae 4) Activos intangibles ~ 272 b) Estados contables alternatives: 308 b) Resoluciones téenicas do la FAOPGE = 272 €) Comentarios tt ¢) Normas contables legales argentinas .. 273 8,11. Los ajustes y la signficacin au 4) Normas contablos profesionales estadounidenses : 274 8,12. Los ajutes por iflacion en las normas contables an 2 Concept de valor reper sonny BPH a) En ol mundo ee lormas sobre desvalorizaciones 275 b) Enla ar as : nla Argentina Cuentas por cobrar 275 6) En los Estados Unidos we Golecaciones temporarias en ciertas acclonesy tiuios de deuda 378 8,19, Las convereiones de mediciones aa Bienes do uso e intangibles . 27 a) Transacciones y saldos en moneda extanjera 29 Bienes en desuso 0 cuya daposician ya ha sido rosuelia 279 Estados contablos an yo toa ceameniocn is €.14 Las conversions ens norma coratas = -9. Los costes de cancelacién : nr) 8) Propuestas del IASC 4 8) Obligaciones de entrogar moneda... : 2a ” i) rensaccnes ysaldos on moneda Sarena 395 ) Obligaciones de entregar cosas o prostar sowvicos 281 2) Conversiones de estados contables. es 7,10, Aplicaciones contables de los cosios de cancelacion fons 21 b) Ena Argentina ese 7K. Los costes e eancelacion en is normas conabios : 282 6) Enos Estados Unidos 732: Resumon se 282 1) Transacciones y saldos on moneda extranjera 338 "18. Preguntas y ejarccios = CN) Bea 2) Conversiones de estados contables. SA 7,14, Soluciones propuestas a las pregunasy ejorcicog 285 8,15. Resumen oa 8118. Proguntas y ejercicos oo oa 8117, Soluciones propuestas a las preguntas y ejrcicios 345 CAPITULO 8 LA UNIDAD DE MEDIDA, LOS AJUSTES POR INFLACION Y LAS CONVERSIONES caeritoe RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE VARIACIONES PATRIMONIALES 1. Introduceten 289 8.2. Inflacién y dellaciin . 290 8,3, Problemas contables que plantea la inflacién sone 290 4) Por la inclusion de componentes financieros on precios de bienos y servicios. ») Sobre las acumulacionas y comparaciones do medicines 8,4. Enfoques para considerar los problemas enunciados 8.5. Aceptacion de fa “ilusién monotaria™ 8.6. Los ajustos paucialos o "parches" 8.7. EX ajuste neal 2) Noeesak a D) Prinses svtiades see tevin ©) Host bans ) Alguiure sie tos apcatn 1) Ltete cttw ky i 2) iinerayre ci vet fe) Respakle yeh oat 9,1. Introduccibn : 9,2. Relacién con los requisites de la informacién contable 9,3. Reconocimiento y baja contable 9,4, Medicién contable 9,8. El devengamiento @) Concepto. b) Los *hechas generadores! ©) Diferencias con ta “ealizacion* 9,6. Las contingencias a) Concepta b) Clasificaciones ©) Tratamionto contabie 1947. Los hechos posteriores al cierre 1) Hechos quo proven evidencias adicionales by) Hechos nuevos 948, Los ajustas da resaiados de ojercicios anteriores 18) Gonoecionas dh ororos ) Coneerianos dh estimaaonos: sag 349 35 254 355 355, 356 357 358, 358, 359 361 382 363 364 385 365x00ut CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES INDICE GENERAL 20a! ¢) Cambios de normas y métodos contables. €) Otros casos « rename 427 Cambios de situacion de activos 0 pasties aan $8 10,18, Panicipaciones no socitarias on negocios conjuntos "427 9,40. La cuestién de los periodos intermecion ee 4 10,16. Participaciones de accionistas no controlantes 8.11. Aplicacisn del concepto de sigulicacion an ‘en los resultados de empresas controtadas .. 428 9412. Resumen... = ” a 10,17, Impuestos sobre las ganancias, 428 9,13, Preguntas yejercicios ze aa + 10:18. Retios de los propetaios = 8114. Solusones propuoetas alas poginiasy sonia _ | 118. Rosunen se 10.20. Preguntas y seriios 10,21. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios 437 CAPITULO 10 APLICACIONES DEL CONCEPTO DE DEVENGAMIENTO CAPITULO 11 10,1. Introduccién ......... ‘ MODELOS CONTABLES 1a Mecsas nn 3 10,8. Adquisiciones de bienes 6 servicios en genta ial oa 11,4. Concepto a 10.4. Donaciones : eee 112. Variables elevates. nH 1055. Caries. : : ean 11/3, Inventario de alternativas principales 443 10,6. Compra 0 produecisn para la venta at a) Criterios de medicién 443 a) Caso general = =e 4) Vatiables principales 443, ) Compra y reventa de bienes facmonte comercialsablos 393, 2) Variables secundarias, 7 A ©) Produccion y venta de bienes fécilmenta comorcialontsg 396 ') Capital (patrimonia) a mantener : 445 1) Consideraciones generales ..... eememeries og, «} Unidad de medida e : os 2) Retvidad minora s eae 4) Ente emisor er 4) Produccién posterior a ia vonia : 309 11,4, Soleccién de un modelo ae ©) Recepcién de anticipos " fat 1115. Cambios de modelos Ca 4) Futuro y Yorwards" (operaciones a tao) : a 8) Cambios usuales : rae 10,7. Produccin para consumo propio ne ©) “Puch down accounting nuova base contabie 448 10,8. Prestaciones de servicios 406 11,6, El modelo que preferimos. ‘ el a) Criterio general. a = 406 2) Criteros de medicién a5 ») Las cuotas de asociados a entidados ciilos an 407 ) Capital a mantener ed ©} Los “ingresos” por impuestos, “ ae ©) Unidad de medida = 109, Costs en general = a 4) Ente emisor.. a a) Imputacién........ / sos ms : 11,7. Incorporacién del modelo a las normas contables- ace : : ‘ee ee fee 10,30, Operaciones financioras on gona a 2) Modelo del ASC “ aa 10,11. Coberturas ....... ' " Hy 1) Criterios de medicién 486 2) Coborura reialonadas eon aces shes leg 2} Captalemantone ®) Coberturas de transacciones previstcg eee 8) Unidad do medida 457 ¢) Nomas contablos : ae 4) Ente emisor : ny 10,12. Constitucin de fideicomisos ar 'b) Modelo de la FACPCE oa 10,13. Ganancias y pérdidas ne ©) Modelo de la FASB al 10.16 Parepaconas en rosiadas de Soca | 1 Gites de mein fe 4) Consideracionos qonoraice = Ay 2) Capital a mantener 462 2 se : ae 5) Unis domes ae €) Casos do contol von Entoomisor, f 424 pao 462XXXIV CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES 11,9, Resumen, 1,40. Preguntas y eercicios.... : acs TERCERA PARTE INFORMES CONTABLES CAPITULO 12 2,3. Responsabilidad por su preparacién . . 76 124, Estados que deberan presence, i” 12,5. Identificacion é ' ‘oo 12,6. Preparacién a a) Unicidad a ¢) Presentacién de los datos y mensajes... . @) Informacion por sogmontes a tt €) Informacién sobre partes relacionadas . aa ) Informacion comparativa . “ee 9) Inclusién de presupuestos ..... o 5 an ‘Suestion en las normas profesionales. . : 492 “7. El estado de situaci6n patrimonial (balance) 3s a) Propésito aos b) Limitacién.... tsetse cr ) Agrupamiento de activos y pasivos en rubros: . fos 3) Informacion sobre la sana co dee ©) Compensaciones de partidas a 08 3 Sai “8 9) Informacién complementaria relacionada . : 8. El estado de evolucién del patrimonio a 12,9. El estado de resultados pa “ a . oo 503 ) Propésito vn = 03 'b) Limitacion - . 503 ¢) Resultados a incluir eon d) Clasificaciones de resultados : . Sos 1) Resultados no repatitivos oe sot 2) Resultados de operaciones discontinuadas " 7 INDICE GENERAL XXXV 8) Resultados de negocios incorporadas durante el periodo .. 507 €) Otras desagregaciones 508 1) Ganancla o pérdida por accion «. 510 1) Dividendo por accién 518 hh) Informacién complementaria relacionada : 518 12,10. Los estados de fujos de efectivo, de origen y aplicacié de fondes y similares 518 523 12,11. Laiinformacién complementatia sn cnon . 12,12, Presentacion combinada de estados basi¢os m 826 12,13. Naturaleza complementaria de los estados bésicos 12,14. Preparacién de informacién por segmentos a) Identficacion de segmentos : 527 bb) Segmentos sobre los que deberia intormarst 529 ©) Tipo de informacién a suministrar sn 531 532 4) Cuantitieacisn de la informacion a suministar ws... ©) Eltema en las normas contables. 1) Lanic 14. 2yAT9 8) NCP estadounidenses .. {) Consideraciones finales 12,18, Ejemplos reales «sre . 12,16, Estados contables de publicidad obligatoria. 12117. Estados contables aucitados 12,18. Registro de los estados contables en libros. 847 19, Estados contables resumidos o condensados 518 12120. Estados contables rectificativos = 548 2.21. Estados prosupuestados 549 a) Concepto. 549 ) Bases para su preparacien 549 ©) Publicacién 7 550 4) Normas de la CNV 55 12,22, Informacién adicional a los estados contables 554 555, 4, Preguntas y ejercicios. 560 5. Soluciones propuestas a las pregunlas y ejercicios 563, CAPITULO 13, INFORMES CONTABLES INTERNOS 1:41, Introduecién a 567 EX. Informes que deberian presentarse 569 1:33. Responsabilidad por su proparacién 870. 14, Roquisites quo doborian salisfacor 570 sit 14.5. Proparncién fh) Cuntionen goneralon stXXXVI CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES: INDICE GENERAL XXXVIL 1) Contenido y periodicida 2) Reglas a aplicar a 871 3) Costos y beneficios 607 3) Unicidad 572 ©) Temaro 607 4) Unidades Ue media 572 @) Eetructoraccn 608 5) Grupos econdmicos, so eee 87 6) Consistencia risa y con ol marco conceptual ont 8) Pacha mec, segments teas de esponcabidad. $73 #) Relecde con norman‘ aoa emsores-- en 7) Informacién sobre variaciones watt 874 4) Aplicabilidad y claridad 7 612 8) Porconiajs y tos indcoeres 575 1) Seguimiento : 612 9) Comparaciones con presupuestos, 575 i) Listas de recamendaciones 612 10) Graficos. 576 14,7. Consecuencias economicas 612 11) Informacién pro torma 877 14,8. Las normas altemativas. 615. 12) Presentacién de los dates y mensajes 578, 14,9. Las normas diferenciales. 7 a 616, 13) Soporte fisico " : 578 4) Normas basadas en el propésito ola actividad del emisor 616 b) Los “informes basicos* : 578 b) Normas para empresas cotizantes 6I7 ©) Los “informes complementarios 879 ) Normas para entes medianos 0 pequefios 617 4) Datos sobre el punto de equilibria 580 1) Coneideraciones generales 617 €) Hojas de datos relevantes ("hightghts’) 581 2) Discusiones sobre el tema en los Estados Unidos 619 186. lnformes prospectvos 586 3) La opinion do un grupo de trabajo de fa UNGTAD 620 13,7. Resumen a 587 4) Motivaciones de la promacion de norma ciferenciales. ex 13,8. Preguntas y ejercicios .. 589 5) Posicién del IASC. ' a 623 18,9. Soluiones propuostas alas preguntas ye 591 14.10, Emision do as normas contabs profesionales 624 alate) 502 a) Caracteristicas deseables del ente emisor 624 1) Hablidades 624 2) Independencia 626 CUARTA PARTE 3) Regimen financiero 625 4) Rocursos humanos 626 NORMAS CONTABLES 3 Tipo. bead 1) El proceso 628 capituto 14 «) Medidas complementariag 629 1.11. Eision de las normas contaboslogales| 620 LAS NORMAS CONTABLES 2) Cavecterstas dos entes emisores 620 14,4. Concopto | 8) EL p80 . 620 142. Funcion 897 1.12, ElTobbyingy tas “razones polices 631 143, Categordecion pe 2) Considerationes generales : et 144 Clasttenconcs cu ) Casos estadounidenses... : 622 lcm es - 2 4) Contabiizacion del erect iscal por inversionos 22 3) Senin ae femas quo reguien be 2} Conversion de estados contables 633 Fie ibdeveabarta : oe '3). Mecicion contable de los tftulos con eatizacion 633 2} Novas cotaties praesionalos be 4} Contablizacion de las remuneraciones en opciones 635 3) Nommas co legales } Casos argentinos ve sem 636 pete Tas corte propis de cada nia oe 4) Las resoluciones C. 25/76 y C. 108/76 del CPCECF 626 Molen - = 2) Lay defacto 22.491 : oa? 14,6. Cuestiones a considerar en i 604 yee eee bas Gnsones a consraron 3 sain co 14,18, Publicidad : 640 ) Flequistios de ln intr 7 14.14, Control de aplieacion 640 Requsts dee lomacin coi toe eee A eat BNO i 2) Eno laa NGI ls NCL apicadas eat 6a 2) La cuestién de la comparabilidad 1b) Fate drs jaog ee NCIOVI CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES INDICE GENERAL sone ‘c) Entre dos juegos nacionales de normas .. Festringidos ~~ 7 14,16. Resumen nts mare boa 8 Galea dole 1OSCO en ser 147, Progntasyeorion : oF 8 Ered dele Comte dca Urn Curopoa ose 14,18, Soluciones propuestas a las proguntas y servicios 649 7) Eleaso estadounidense : bed 8} lease argentino oe eae 4 Nel nomatvo des rpeiaciones . capruLo 15 15,1. Amerizadones por ups pales eas ARMONIZACION INTERNACIONAL DE LAS NORMAS CONTABLES 9 Gass ft 9) Le nin Europea 2 15:1. La comparabidad intrnacona ols estadoscontables ost Bambi neon see fo ”DUmhLhrrr”-. Ed 3) elMereosu a 15,3. Algunas “sluciones” al probloma de las norhas covlablon ea 4) Los paises dol Ga+1 629 8) Conctacones con ls nomas cai fy 15:12, conidreconee tales y pronéico see b) Conaacres con un uogo do noma donc oes TEIS, owurneterrenernensn te 6) Armonizatono comorpence ol : 3 Ansa conmperan & 1 eo ny ai - ©) Unifeacion ita coos morse 8 15.4. Organismesprometores dea ammonsena 8 186 Le ntraona Federation o Acoma : 657 See 8. El pimerneratonalAccounng standards Go 1, Elna cas Sans Cai 22 Eee ee crs pnorecionates ER TA AnGEtTnIA 2) ifomacon genera 7 b) Objetves wn ea 161. Introduccion fo 2 Mente a 162. Elmar intial a ober = 1a, Los coneje potsionai sen m0 6) Los Tustces es Whin Gus orgie profesional agorinos 2 1) Lavunta . 3 ey Colegios y asociaciones de graduados 7 9) El Com de iniopreiaionse a 3) Ca todorctn de elegans ns Le eee es oes 2 ae rare Pibcos 7 i) La emisién de pronunciamientos tecnicos 600 6) La federacion de consejos 75 tag FRAMEAM END one fa $} El Genta de Estudios Cienifios y Técnicos a 58. La inematonl Organization of Secuics Gonos a tip, Uaemson dos NCP = 159. Elinematoral four on Accum Soe He o) esta 1088 nN a) Origen a oa 1) De 1969.a 1973 70 b) Objatvas : ] 0) be 1979 a 1808 mt ©) Membres ycbsowaderss i (Dose 1984. 5 @) Aspectos operativos ee iit, Tl papel de las Fesoluciones técnicas me ©) La “Visi6n” del IFAD... a 675 16.7, Fl proceso de emisién de una resolucién técnica 2 4) Laimplementacion de la “visién® 67 {iif Tomario de las resoluciones técnicas '5,10. Las normas intemacionales de contabilidad. 677 1h.sh Fl control de aplicacién de las resoluciones técnioas iiza) a) Temata... ae tit. Los memoranda de la Secretaria Técnica de la FACPCE 730 b) Calidad oe TWAT Pyocoso do emisién do una norma contable profesional 731 0) sown : oe {it Gonsdoracionos finales : ee mats princalos = Ie. omen ot 2) Factores. ea 1.14 Proguntas y joie td 8) Apoyos amplios 684 Jone propane proggantas y ejorciciosXL CULSTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES INDICE GENERAL a caprruto 17 caPmTuLo1e LAS NORMAS CONTADLES LEGALES EN LA ARGENTINA LAS NORMAS CONTABLES EN LOS ESTADOS UNIDOS 17,1. Introduccién os ‘737 |. Introduccién .. 2 1722 Emisores de normas y sujotosalcanca 737 Teo, Prhwpales ens intoniniontes ie 47.3. Organismos nacionales de contro! 738 ee eye American Insttute of Corttied Public Accountants r a) Banco Central de la Republica Argentina 738 B) La Financial Accounting Foundation aa 4) Facultades legales 738 1) La Financial Accounting Standards Board 7 2) Politica normativa coniable, 739 4) Misi6n = a b) Comisién Nacional de Valores 742 2) Actividades tis) 1) Facutades legales 742 3) Gules de accicn = 2) Politica normativa contable 743, 4) Gobierno = «) Inspeccién General de Justicia 745 5) Plantel técnica a 4) Facuitades legales 45 6) El Emerging tssues Task Force an 2) Politica normativa coniablo, = vt 2) Financiamiento i 778 6) inst Nachnal de solar yEzanoma Soi iar 8 ning SandaidsAdisory Coun i 1) Facuttades legales vr §} La Governmental Accounting Standards Board 779 2) Politica normativa contablo 748 1) Mision . = z oa ©) Ministerio de Trabajo y Seguridad Social 749 2) Actividades 7 4) Facuttades legeles .. 749 3) Gules de accién a 2) Politica normativa contabie 750 44) Gobierno iy f), Superintendencia de Administradoras 5) Planteltécrico aa {de Fondos de Jubilaciones y Pensiones. 750 6) Financiamiento 2m : i 4) Facuttades legalos 750 4) ElGovernmental Accounting Standards Advisory Counc 7982 2) Poltica normatva contable 750 ) La Federal Accounting Standards Advisory Board 782 9) Superintendencia de Seguros de ta Nacign 751 #) La Secutties and Exchange Commission 783 1) Facultades legales 751 1) La Cost Accounting Standards Board 7 2) Poitica normativa contabie 7st tna, Rmiton de normas para el sector prvado 728 1) Facultades legales 751 5) Procedimiento actual fe 2) Poltica normativa contabie 782 tia, Eimision de notmas para el sector publica. i 1 Supetneandante de Sones Ga Sa te — 8 1) Facultades legales 72 B) Procedimianto actual Hise} 2) Politica normativa contabie 752 iis, Aumonizacion entre las normas protesionales yTegales 708 17,4. Organismos previncales de contol 753 like, armonizacién con las normas internacionales do contabildad 790 17,5. Jurisdicciones 754 10,2, Nuestra visién be 2) Suporposiones ee Ih: Nesumen fe >) Resumen me : 758 LL “ 8 175, leas dala le Ss Gamrcio do Bieace Rice ie InN? Progress rons eoiSes i (i fe pence epyietarere 2 2) Leley24 150 : ree INDICES ESPECIALES b) Laresoliion 25198 dea Socotra do acionda pq 17,8. La armonizacién de las normas contables legales con las profesional 5 islativas te) 178. La amon gals con as protien. 768 ee = ea : ] iy Addn a ie /i7,11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ‘768 1 eee Inulico tomatleoPrimera Parte Cuestiones GeneralesCAPITULO 1 LA CONTABILIDAD Y LA INFORMACION CONTABLE 1,1. DECISIONES E INFORMACION En las organizaciones se toman dacisiones, que producen efectos. Esto suce- tle casi continuamente. Una buena administracién implica el control de los efectos de las decisiones lomadas y de los hachos del contexto que atecten al ente. El control debe alcanzar incluso a los resultados de las decisiones de dejar las smsas coma estan, Por ejemplo, en un contexto inflacionario deberia medirse la pér- tilde que 58 produce por mantener dinero en efective a causa de la decision de no ala ningun destine especitico. Por su parte, a informacién resuitante de ese control sirve como base (no ex- «tusiva) para la toma de nuavas decisiones. Se produce asi un proceso de retroal Inantacion (feeaback) que esquematizamos en la iustracion 1,1 Fs claro que para tomar buenas decislones hay que contar con buena informa- parte dela cual debe Ubtesese a partir de la captacién y ol proceeamiento do foeridos al patrimonio del ente y a su evolucion en el tiempo ('). Es de esto tu se encarga el sistema contable. Paite de la informacién contable circula solamente dentro de la organizacién que | prepara, La otra se suministra a terceros para facilitaries sus propias decisiones, tuna las de comprar acciones del ente emisor de la informacion, otorgarle un prés: {IV to spin bs ems poadan fe quid debian et ottos ioformes. Sobre elma, sone of ts ALA Spevid Conon on Financ! Reporting ard the Associaton fr k= tt ve Thevon hi hnnawai Nonny Steed Boor, Norwalk 1396.4 CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES EVALUAGION DEL Neon miCoW Denote ‘thi rnc TOMADEDEDSONES Ati gens eFeoTes ft tons conrexto rrocion woman ca Pate el ion orate 144. Informacién y toma de decisiones imo, vender bienes 0 servicios a crédito 0 6 principales informes contables dir jombre de estados financieros y en jontabies, onwertio en un proveedorpormanente dos atrcarosrealben on muctos pales ol otros fa Argentina entre clos) e do estado De acuerdo conf inceado, ol sit De cue ao, sistema contabe integra el sistema de informa: dena organizacion, oi que tambien debe Tocogercelos ne somabca Ejemplos de datos no contables: 8) "los precios de venta de fos bienes que ‘eieeees oe a lenes que compiten con los que comercia~ ) Ia situacion de los morcados financieros; ©) la productividad de una maquina cuya oe iquina euya adquisicién se encuentra bajo 4) _las expectativas sobre cambios en los contextos econémicos. Jambién quienes interactian con el , dambién quienes itrat ‘emisor de un juego de estados contables Por ejemplo, quien deba decir sob : joc sobre comprar, vender © conseval a nes de una empresa considerara también: u ae z ae 1. 108 precios de la accién, de otras acciones y de otros actives financle- CAP. 1 — LA CONTABILIOAD Y LA INFORMACION CONTABLE 5 'b)_ Ia historia del precio de la accion: 6}. las Calificaciones de riesgo que se refieran a 86 tulu ya otros insta mentos financieros, 1d) el contexto econémico y las expectativas dé cambios en él. .e en cuenta que la contabilidad ayuda a establecer pero dentro de los limites inherentes al Por atra parte, debe tenerst las causes de las variaciones patrimoniales, tipo de datos que procesa, Por ejemplo: dada una caida an las ventas, la contabilidad ayuda al andli- Ee" Gel fenémeno si brinda datos en unidades fisicas importes por linea, producto, zona o verdedor (9, pero raramente podrd informar si dicha caida Piedebe a deficiencias de los sistemas de comercializacion, a fracasos de fos vendedores, a sus problemas personales, a una recesién generalizada Os otras causas, Para ampliar el andlisis, debe recurtirse al. estudio de datos no contables. 1,2. LA CONTABILIDAD a) COMO HERRAMIENTA Como ya mencionamos, la contablidad ayuda a tomar decisiones en cuanto Ininda informacién sobre el patrimonio y su evolucién, pero también capta datos iiinnidos a conceptes que nd integran 2 patrimonio y suministra informes que ha- fon a otros fines. En los hechos, la contabilidad: A) capta y procesa datos sobre: 1) et patrimonio del ente y su evolucién en el tiempo; y 2) los bienes de propiedad de terceros y ciertas contingencias; 1») proporciona informacién para: 4) la toma de decisiones (ya lo mencionamos}; 2) fa vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente (activida: ides de control patrimonial):y6 (CUESTIONES CONTABLES FUNDAMENTALES 3) el cumplimiento de ciertas obligaciones legales, piincipalmente de ca- Facter societario © impositivo. Ejemplos de informes contables para la toma de decisiones y el control patrimonial > Cobranzas a depositar y plazos de acreditacicn de ellas (ayuda a de- ‘dir sobre el importe de os cheques a amitir y ambien permite esta blecer qué fondos y valores deberian encontrarse en poder de su cus todio) Existencias de mercaderias para la venta (ayuda a tomar decisiones en ‘materia de produccién y a veriticar su existencia fisica, Elemplos de informes contables para ef control patrimonial > Importe do un fond fjo, que deberia encontrarse representado por sfectivo ‘0 por comprobantes de gastos debidamente autorizados y pendientes de reemboleo, Lista de marcas de propiedad del ente, cada una de las cuales debo- tia estar tepresentada por un certiicado emitida por la autoridad com. petente > Muobles asignados a una oficina determinada Ejemplos de obligaciones legales para cuyo cumplimiento se recurre a a contabilidad > Presentar a fo8 socios de una empresa informes contables sobre el Patrimonio y los resultados que posibiiten la determinacion do sus derechos, Respaldar las cifras de patrimonios, activos, ganancias o ingresos sobre cuya base ge liquidan impusstos. ¥ Presentar determinados estados contables a clertas oficinas estatales de fiscalizacion > Galcular los aportes patronales a un régimen estatal do jubllaciones, Algunas actividades de control consisten en el cotejo de los bienes contabiliza- [dos con los realmente existentes o con elementos representativos de silos (oomd laa Jconstancias de la inscripcion de marcas) Por otra parte, de las actividades de ot ontrol basadas en datos contables pue- den surgir nuevas decisiones. Ejempio: si del arqueo de las cobranzas meneionadas surge que el importe fen poder del custodio es distinto del contabilizado, podria disponetse una investigacién al respecto. CAP_1 —LA CONTABILIDAD Y LA INFORMACION CONTABLE 7 'b)_incluir informacién predictiva ©} aplicar métodos estadisticos; 9) informar muchas mas cosas que patrimonio (9. cidn debe raunir las caracteristicas recién enume- Un buen sistema de informaci6n debe reunir = ect enue tadas, paro no todos ls elementos que el colega menciona tienen que sug del cistema contable, en tanto mantengamos su Caracterizacion tradicional, segun la cual ticho sistema se refiere: 4} alpattimonio, no a muchas mas cosas (9 b). @ los efectos de hechos ya ocurridos, no a informacién predictiva ( 08 que al sistema con- tale debe ata fonge sonido, primer Jobo domostarae que si aig dt (ets que vaclonaliverte sha consderado. Lo conano mplea apetara a caso particular de la informacion peditva, hay consenso en que ela es si, Sin embargo, no 86 mprescingible que Sea prepare emplesndo cuenta (De Nacho, muchas empresas : a} proparanpresupvestosrecuendo a softwares do plana electric (area Srtracontabi, segin nuestra vi} ©) obtianen de sistema contable ao cir reales eorelatvas ©) comparan las cits presupuestadas con la reales, cuantican los desvios Fe considoran nacosaro etudan lab causas de éstos (conto pros uestario). tacr pice, Edlciones Macchi, Buoros Aros, 1984, pag. {Gin anos Lis Lt nen del contador pbc, Ea . ai » 4) Ercepo, sap ya ins shins de propodad de ercere ya ciortas contingencias, se basen aunque sea pacar)