Primera unidad

Elementos del Costo

1.1 Antecedentes de los costos

Historia de los costos en contabilidad

Desde que la contabilidad se comenz a entender como una herramienta de planeacin y control,
se han creado nuevas metodologas que cubran la creciente demanda de informacin para as
anticiparse a los simples hechos econmicos histricos

Una aproximacin histrica

La implementacin de los sistemas de costos en un comienzo se bas nicamente en funcin de las

erogaciones hechas por las personas, se cree que en la antigedad civilizaciones del medio oriente
dan los primeros pasos en el manejo de los costos.

En las primeras industrias conocidas como la produccin en viedos, impresin de libros y las aceras
se aplicaron procedimientos que se asemejaban a un sistema de costos y que meda en parte la
utilizacin de recursos para la produccin de bienes.

En algunas industrias de diversos pases europeos entre los aos 1485 y 1509 se comenzaron a
utilizar sistemas de costos rudimentarios que revisten alguna similitud con los sistemas de costos
actuales.

Segn estudios se dice que se llevaban algunos libros en donde se registraban los costos para el
tratamiento de los productos, estos libros recopilaban las memorias de la produccin y se podran
considerar como los actuales manuales de costos.

En Italia, se piensa, surgi la tenedura de libros por el mtodo de partida doble, ya que por ser
esta una regin con mucha influencia mercantil, as los primeros textos de contabilidad eran escritos
para los comerciantes ya que el proceso de fabricacin estaba en manos de unos pocos artesanos
vinculados a asociaciones y por lo tanto sometidos a las reglas de sus gremios.

Con el artesanado, tomo auge la contabilidad debido al crecimiento de los capitalistas y el aumento
de tierras privadas. Lo anterior hizo surgir la necesidad de disponer de control sobre las materias
primas asignadas al artesano, quien ocupaba su lugar de trabajo.

Mientras ms creca el mercado y las formas de produccin se iba incrementando el uso de la

contabilidad como mtodo de medir las ganancias de comerciantes, productores, fabricantes y
todos los que tuvieran que ver con el mercantilismo, por ejemplo en Inglaterra se haca
indispensable el clculo de los costos, por la competencia existente entre los productores de lana
de las ciudades y las aldeas a finales del siglo XIV.

En 1.557 los fabricantes de vinos empezaron a usar algo que llamaron Costos de produccin,
entendiendo como tales lo que hoy seria materiales y mano de obra. El editor francs Cristbal
Plantin establecido en Amberes en el siglo XVI, utilizaba diferentes cuentas para las diversas clases
de papeles importados y otras para la impresin de libros. Se afirma tambin que sus registros
contables incluan una cuenta para cada libro en impresin hasta el traslado de los costos a otra
cuenta de existencias para la venta.

El objetivo de la contabilidad en esa poca era rendir un informe de cuentas sin diferenciar entre
ingresos y costos sin contribuir a la fijacin de precios de venta ni determinar el resultado neto de
operaciones.

Durante el siglo XVI y hasta la mitad del siglo XVII, la contabilidad de costos experiment un serio
receso.

El surgimiento de los costos

En 1776 el surgimiento de la revolucin industrial trajo las grandes fbricas. Se pas de la produccin
artesanal a una industrial, creando la necesidad de ejercer un mayor control sobre los materiales y
la mano de obra y sobre el nuevo elemento del costo que las mquinas y equipos originaban. El
maquinismo de la revolucin industrial origino el desplazamiento de la mano de obra y la
desaparicin de los pequeos artesanos. Todo el crecimiento anterior cre un ambiente propicio
para un nuevo desarrollo de la contabilidad de costos.

En 1777 se hizo una primera descripcin de los costos de produccin por procesos con base en una
empresa fabricante de medias de hilo de lino. Mostraba como el costo del producto terminado se
puede calcular mediante una serie de cuentas por partida doble que llevaba en cantidades y valores
para cada etapa del proceso productivo.

En las ltimas tres dcadas del siglo XIX Inglaterra fue el pas que se ocup mayoritariamente de
teorizar sobre los costos.

En 1.778 se empezaron a emplear los libros auxiliares en todos los elementos que tuvieran
incidencia en el costo de los productos, como salarios, materiales de trabajo y fechas de entrega.
Fruto del desarrollo de la industria qumica es la aparicin del concepto costo conjunto en 1.800
aunque la revolucin Industrial se origin en Inglaterra, Francia se preocup ms en un principio por
impulsar la contabilidad de costos. Una muestra la dio el Seor ANSELMO PAYEN quin fue el
primero en incorporar por primera vez los conceptos depreciacin, el alquiler y los intereses en un
sistema de costos.

Un francs fabricante de vidrios M. GORDARD, public en 1827 un tratado de contabilidad industrial

en el que resalta la necesidad de determinar el precio de las materias primas comparadas a precios
diferentes.

Consolidacin de los sistemas de costos

En las ltimas tres dcadas del siglo XIX a Inglaterra fue el pas que se ocup mayoritariamente de
teorizar sobre los costos. As fue como entre 1828 y 1839 CARLOS BABBaGE public un libro en el
que resalta la necesidad de que las fbricas establezcan un departamento de contabilidad que se
encargue del control del cumplimiento de los horarios de trabajo. A finales del siglo XIX el autor
HENRY METCALFE public su primer libro que denomino costos de manufactura.
El mayor desarrollo de la contabilidad de costos tuvo lugar entre 1890 y 1915 en este lapso de
tiempo se dise la estructura bsica de la contabilidad de costos y se integraron los registros de
los costos a las cuentas generales en pases como Inglaterra y estados unidos y se aportaron
conceptos tales como: Establecimientos de procedimientos de distribucin de los costos indirectos
de fabricacin adaptacin de los informes y registros para los usuarios internos y externos, valuacin
de los inventarios y estimacin de costos de materiales y mano de obra.

Hasta ahora la contabilidad de costos ejerca control sobre los costos de produccin y registraba su
informacin con base en datos histricos pero al integrarse la contabilidad general y la contabilidad
de costos entre 1900 y 1910, este llega a depender de la primera.

Pero la contabilidad se comenzaba a entender como una herramienta de planeacin lo cual

demandada la necesidad de crear formas para anticiparse a los simples hechos econmicos
histricos, fruto de esto el surgimiento de los costos predeterminados entre 1920 y 1930 cuando el
norteamericano Frederick W. Taylor empez a experimentar los costos estndar en la empresa de
acero BETHLEHEM STEEL CO.

Hay evidencias que permiten afirmar que los costos predeterminados fueron empleados en 1928
por la empresa americana WESTINGHOUSE antes de difundirse por las grandes empresas de la unin
americana. Estos costos permitan disponer de datos antes de iniciar la produccin luego viene la
depresin de los aos 30 poca durante la cual los pases industrializados tuvieron que realizar
considerables esfuerzos para proteger su capital.

Una nueva visin de los costos

Posterior a la gran depresin se comienza a dar gran preponderancia a diferentes sistemas de costos
y a los presupuestos como herramienta clave en la direccin de las organizaciones. Entre las razones
que evidenciaban el nuevo auge de la contabilidad de costos figuraban:

1. El desarrollo de los ferrocarriles

2. El valor de los activos fijos utilizados por las empresas que hicieron aparecer la necesidad de
controlar los costos indirectos
3. El tamao y la complejidad de las empresas y por consiguiente las dificultades administrativas
a las que se enfrentaban
4. La necesidad de disponer de una herramienta confiable que les permitiera fijar los precios de
venta.

En 1953 el norteamericano AC. LITTELTON en vista del crecimiento de los activos fijos defina la
necesidad de amortizarlos a travs de tasas de consumo a los productos fabricados como costos
indirectos, en 1955 surge el concepto de contralora como medio de control de las actividades de
produccin y finanzas de las organizaciones y un lustro despus, el concepto de contabilidad
administrativa como herramienta del anlisis de los costos de fabricacin y como instrumento
bsico para el proceso de la toma de decisiones.

Hasta antes de 1980 las empresas industriales consideraban que sus procedimientos de
acumulacin de costos constituan secretos industriales pues el sistema de informacin financiera
no inclua las bases de datos y archivos de la contabilidad de costos.
Indiscutiblemente esto se tradujo en estancamiento para la contabilidad de costos con relacin a
otras ramas de la contabilidad hasta cuando se comprob que su aplicacin produca beneficios. As
fue como en 1981 el norteamericano HT. JHONSON resalto a importancia de la contabilidad de
costos y los sistemas de costos como herramienta clave para brindar la informacin a la gerencia
sobre la produccin, lo cual implicaba existencia de archivos de costos tiles por la fijacin de precios
adecuados en mercados competitivos.

Es as como han surgido los actuales sistemas de costeo, y mientras ms avance y cambie el sistema
organizacional y los sistemas de produccin se implementarn nuevas metodologas y herramientas
de medicin y control de los costos.

1.2 Diferencias entre operaciones comerciales e industriales

Bsicamente las diferencias que deben distinguirse entre el comercio y la industria, son:
- La forma de operar
- El efecto de sus operaciones sobre el factor contable de la empresa.

La forma de operar

Lo comercial basa sus actividades en la compra de artculos en determinado estado fsico y en esas
mismas condiciones lo presenta al mercado para venderlo; para el caso de las empresas comerciales
la utilidad ser reflejada por la diferencia entre el precio por el cual compr producto, contra el
precio por el que fue vendido.

La modalidad de lo industrial basa sus actividades en la compra de los elementos (materia prima)
para producir o transformar lo que despus ser la mercadera o producto. En ese sentido, la
industria implica elementos de la produccin como Capital y Trabajo. Despus de su transformacin
se obtiene un producto final, el cul es puesto en el mercado para su venta, y en ese sentido, se
convierte de industrial productor a comerciante. Sus ventas las puede realizar a otro comerciante
intermediario o directamente al consumidor final.
Mencin aparte debe tener el sector servicio, que aunque no vendan o comercialicen un producto
tangible, tambin estn sujetas a la administracin de costos. Entre estas se deben mencionar a las
relacionadas al servicio mdico, las finanzas, los bancos, telefona, empresa elctrica, por mencionar
algunos.
Cada empresa tiene sus actividades econmicas cuyo objeto es la produccin de bienes o servicios.
A continuacin una clasificacin general de las empresas:

a) Empresa extractiva
b) Empresa industrial o de transformacin
c) Empresa comercial
d) Empresa de servicios
e) Empresas financieras

Empresa extractiva

Dedicada a la obtencin de los bienes de la naturaleza, a travs de una explotacin planeada, esto
es, una inversin a travs de un proyecto.
Empresa de transformacin

Dedicada a la modificacin de las caractersticas fsicas o qumicas de recursos naturales y bienes,

para la satisfaccin de las necesidades humanas.

Empresa comercial

Dedicada a la compra-venta de artculos elaborados; comprende por igual a distribuidores,

mayoristas y establecimientos con venta directa al pblico, o empresas mixtas que vendan tanto al
mayoreo como al detalle.

Empresa de servicios

Dedicada a la prestacin de servicios al pblico, por ejemplo: hoteles, energa, agua, telfonos,
restaurantes, entre otros.

1.3. Materia prima

Ernesto Reyes Prez la define como el elemento susceptible de transformacin por yuxtaposicin,
ensamble, mezcla, etc. En ese sentido, es el insumo principal de que est hecho el producto, aquel
que mediante algn proceso fsico o qumico forma parte integra del mismo, independientemente
de que mantenga su estado qumico original o que se haya alterado.

Dentro de los elementos que participan en el proceso productivo, la materia prima es de los ms
importantes porque a travs de su transformacin la empresa llega a elaborar los productos que va
a comercializar. As tambin por el monto de inversin ya que sus caractersticas demandan una
custodia, un almacenamiento y una proteccin adecuada para evitar prdidas dentro de la empresa
ocasionadas por la merma, por el deterioro, el exceso de desperdicio y la substraccin de las
mismas.

Merma: prdida del volumen del producto por cuestiones de tiempo, ambiente o manejo. Las
cualidades del producto se degradan.

Departamentos que participan en el manejo de materia prima

Todo el proceso y recorrido de la materia prima dentro de la empresa es realizado por varios
departamentos los cuales necesitan personal calificado que conozca las caractersticas de la materia
prima, de sus lugares de adquisicin y de los mtodos de control y valorizacin.

Departamento de compras

Lugar donde se inicia el proceso de adquisicin de las materias primas con base a los requerimientos
que plantea el departamento de produccin, esta informacin servir para determinar los
potenciales proveedores, los precios de los productos y los plazos de entrega. Con estos datos del
departamento de compras realiza la programacin de los diferentes pedidos que tendr que realizar
en el transcurso del ao para poder satisfacer los requerimientos de produccin y las
disponibilidades financieras de la empresa.
Bodega o almacn de materia prima

Lugar donde se encargan de almacenar y controlar lo que se compra y recibe en diferentes pedidos.
Resguardar las cualidades y cantidades de la materia prima, para ser trasladadas al departamento
de produccin.

Departamento de produccin

Se encarga de maximizar la materia prima que recibe, buscando elaborar el mayor volumen de
productos con el menor porcentaje de desperdicios.

Departamento de finanzas

Es el responsable de suministrar el recurso financiero para adquirir la materia prima, pero tambin
tienen su cargo el control de los precios y cantidades de la materia prima.

El proceso de control de las existencias y su traslado al proceso de produccin son la base para
determinar el mtodo de valuacin de la materia prima que se incorpora a un proceso productivo.

1.3.1 Valuacin de inventarios

Para valuar las cantidades de materia prima que se trasladan al proceso de produccin, la empresa
debe definir el mtodo que emplear, ya que as definir el costo de produccin.

Por otro lado, el mtodo de valorizacin sirve tambin para cuantificar las existencias de materia
prima que la empresa tenga en un periodo determinado ya que dependiendo del mtodo, el valor
de los inventarios tendr precios actuales, precios antiguos o un valor promedio.

1.3.1.1 Promedio peridico

Consiste en establecer al final de cada periodo sea este semanal, mensual, semestral o anual; el
valor unitario del toral de materia prima que se hayan recibido en dicho periodo, el valor total de lo
recibido se divide dentro del total de la unidades adquiridas.

Ventajas

Facilita el clculo inmediato para la determinacin del precio de las cantidades de materia prima
que se trasladan al proceso de produccin.(ampliar)

Desventajas

El precio unitario que surge de los promedios peridicos puede provocar que los costos de
produccin no estn ajustados a los precios actuales como tambin las existencias tendrn un valor
menor al precio de mercado.
1.3.1.2 Promedios continuos

Permite tener un valor ms cercano a los costos actuales, sin embargo sus clculos deben de
realizarse cada vez que ingresa un lote de nuevas existencias por las variaciones de los precios que
se presentan.

Ventajas

Los costos de produccin tienen un valor ms cercano al precio de mercado e igualmente el valor
de las existencias, estarn ms cerca de los precios actuales.

Desventajas

Requiere de clculos constantes para establecer los nuevos precios unitarios al ingresar nuevas
materias primas con diferentes precios.

1.3.1.3 PEPS Primero en Entrar Primero en Salir

En este mtodo debe tenerse particular cuidado en el registro de los diferentes pedidos que
ingresan a bodega tanto en fecha, cantidad, precio unitario y valor porque esto es la base para
valorizar cada una de las salidas que se produzcan debiendo de aplicarse n clculo de cada salida
con el precio de los lotes o pedidos ms antiguos que ingresaron.

Ventajas

Los costos de produccin resultan bastante econmicos, porque los precios de las materias primas
son antiguos, sin embargo el valor de las existencias tienen precios actuales.

Desventajas

Los costos de produccin no son actualizados y pueden provocar una utilidad aparente porque los
precios de venta pueden ser fijados en una cantidad menor que tengan las existencias a adquirir en
el futuro.

Por otro lado el valor de las existencias actuales van a tener precios ms cercanos al de mercado y
los costos de mantenimiento y custodia pueden provocar una prdida en el momento que se
necesite vender las mismas.

1.3.1.4 UEPS Ultimo en Entrar Primero en Salir

En este mtodo debe valorarse las salidas con el ltimo precio del lote de mercaderas adquirida,
con lo que tambin debe de llevarse un registro exacto de los ingresos y los pedidos.

Sin embargo el valor de las existencias o inventarios tendr un precio o un valor antiguo que puede
representar para la empresa una utilidad oculta porque al comparar estas existencias con esos
valores con la de los precios de mercado se puede obtener una ganancia en el momento preciso de
venderse.
Ejercicio:

El gerente del almacn El buen vestir, instruye al encargado de atencin al cliente para que el
movimiento de mercaderas que tuvo en el mes de diciembre, las valoricen a travs de los diferentes
mtodos existentes y establezca los costos con los cuales cada uno de ellos fueron trasladadas a
proceso de produccin indicando que el inventario inicial al principio del mes de diciembre era de
400 unidades con un valor de Q 5,100.

Los movimientos del mes se presentan a continuacin:

Compras o ingreso
Fecha Cantidad unidades Valor Precio unitario
Dic 2 200 Q2,500
Dic 3 700 Q9,100
Dic 12 400 Q5,640
Dic 23 250 Q3,438
Dic 27 350 Q4,900

Requerimientos o salidas
Fecha Cantidad unidades Valor Precio unitario
Dic 6 200
Dic 12 450
Dic 17 400
Dic 21 150
Dic 24 200