LOS ESTADOS FINANCIEROS

A manera de introduccin presentamos los aspectos doctrinarios referentes a los

Estados Financieros, incidiendo en la necesidad y usuarios de la informacin contable, la
fuente de informacin, los Estados Financieros Bsicos en el Per, la Fecha de su
Formulacin, sus limitaciones, los Principios y Normas que los rigen y la responsabilidad
que asume el profesional contable en el desempeo de su labor profesional.

TEMA 1 : NECESIDAD DE INFORMACIN

La compleja estructura social y la acelerada evolucin de la economa, generan
presiones diversas, muchas veces contradictorias, que el hombre de negocios
contemporneo tiene que afrontarlas como problemas y por lo tanto, darles solucin;
problemas tales como, la estrecha y creciente competencia; y el servicio social, que en la
actualidad debe brindar toda actividad econmica. En muchos casos la dificultad
principal para satisfacer esto ltimo, es la falta de informacin adecuada; y en otros, el
no saber que hacer con ella cuando se le obtiene.
Situacin que se agudiza cuando la empresa tiene que actuar irremediablemente en un
contexto globalizado.
La contabilidad como ciencia de la informacin, cumple papel importante de auxilio,
disponiendo para ello, entre otras fuentes, de los estados financieros, a los cuales recurre
frecuentemente el hombre de negocios. Las funciones principales son auxiliarle en el
control de la empresa y en la toma de decisiones fundadas y oportunas. Una accin bien
informada por lo general alcanzar sus objetivos; en tanto que, una accin carente de ella
difcilmente lo lograr.
Empero, la naturaleza real de tal auxilio, slo ser comprendida cuando el usuario de
la informacin est familiarizado con los mtodos de anlisis de los referidos estados,
que le permitan formarse una opinin de las situaciones en ellos descritas.

TEMA 2 : USUARIOS DE LA INFORMACIN

Teniendo en cuenta los efectos de la informacin sobre los usuarios, es de
considerarse que lo que interesa a cada uno, en mayor o menor grado, es
fundamentalmente informarse sobre el resultado actual de la empresa, su evolucin en el
pasado y su proyeccin en el futuro, ya sea por la decisin a tomar o por el inters que
est directamente en juego.
As tenemos que los usuarios de la informacin pueden clasificarse en:
USUARIO FINALIDAD
1. Inversionista
a. Actual (accionista, socio etc.) - Vender su participacin en la empresa.
- Disponer la distribucin de utilidades.
- Juzgar la gestin de la empresa.
b. Futuro - Adquirir una participacin en la empresa,
administracin y/o rentable.

2. Acreedores
a. Actual (proveedores, agentes - Proteger el crdito concedido
financieros, etc.).
b. Futuro - Conceder crdito.

3. Empresa
a. Gerencia - Juzgar su propia gestin.
- Proponer la distribucin de utilidades.

b. Comunidad Laboral - Ponderar los resultados.

- Juzgar su propia participacin en la gestin
de la empresa.

4. El Estado
a. SUNAT - Determinar la renta o materia imponible.

b. Otros organismos oficiales - Controlar y supervisar empresas.

En general las personas interesadas en una empresa desean conocer las respuestas a
preguntas como:
La situacin crediticia es favorable?
Tiene capacidad para pagar sus obligaciones a corto plazo?
Tiene suficiente capital de trabajo?
Su estructura financiera es proporcionada?
Existe exceso de inversin en existencias y en activo fijo?
Las utilidades obtenidas justifican el capital invertido?
 Esta decayendo o progresando la empresa?
Qu volumen de produccin necesita para que el importe de sus ingresos sea igual a
la suma de sus costos fijos y variables, sin ganar ni perder?
Cumple con sus obligaciones legales de carcter laboral y tributario, etc.?

TEMA 3 : FUENTE DE INFORMACIN

De acuerdo con los principios bsicos de la tenedura de libros, todo sistema contable
descansa por lo general en los Libros Diario y Mayor, sea que se trate de un sistema
tradicional de registro manual u otro moderno que tiende a la mecanizacin de los
registros contables (computarizado).
Mientras que el libro Diario recoge en forma de asientos, cronolgicamente los hechos
de carcter econmico que se producen expresados en funcin de la unidad monetaria, el
Libro Mayor resume la informacin recopilada por el primero, presentando en forma de
cuentas los importes que a su vez han de servir de base para la formulacin de los Estados
financieros los cuales finalmente han de ofrecer, por un lado, el resultado de las
operaciones efectuadas por la empresa durante un perodo determinado; y por otro, la
situacin y el valor real del ejercicio econmico a una fecha dada.

TEMA 4 : ESTADOS FINANCIEROS

Sin pretender formular una definicin propiamente dicha, sino ms bien con la
intencin meramente aclaratoria, los Estados Financieros son cuadros sinpticos,
preponderantemente numricos integrados con los datos extractados de los libros y
registros de contabilidad, aclarados con anotaciones adicionales, en su caso, en los cuales
se muestra la situacin, a una fecha determinada; o el resultado en la gestin, durante un
determinado perodo, de una empresa.
Documentos que deben cumplir con los aspectos siguientes:
1. Objetivos: Brindar a sus usuarios informacin razonable sobre la situacin actual de
la empresa y su evolucin habida durante un perodo determinado, con la finalidad de
que puedan tomar las decisiones que le son propias.
2. Contenido: La informacin mnima a ser brindada a los usuarios debe incluir:
a. Descripcin cualitativa y cuantitativa de los recursos econmicos de la empresa
en un momento determinado; as como, de los derechos de los acreedores e
inversionistas sobre dichos recursos.
b. Anlisis de los hechos y factores significativos que dieron lugar, durante el
perodo considerado, a aumentos o disminuciones en los recursos econmicos
netos de la empresa.
c. Resumen de las actividades financieras y de inversin de la empresa durante cierto
perodo.

3. Requisitos de informacin: Deben contar con las siguientes condiciones generales:

a. Integridad: Incluir todos los datos necesarios para que sus objetivos sean logrados.
b. Comparabilidad: Ser factibles de confrontacin entre ejercicios de una misma
empresa y entre ejercicios de diversas empresas.
c. Imparcialidad: La informacin debe presentarse de acuerdo a los principios,
procedimientos y normas establecidas, prescindiendo de los intereses particulares
de los usuarios.

TEMA 5 : ESTADOS FINANCIEROS BSICOS

De conformidad a lo establecido por dispositivos legales vigentes, concordantes con
los usos y costumbres que la contabilidad aplica en el pas, los Estados Financieros
bsicos son:
- Estado de Situacin Financiera ( Balance General )
- Estado de Resultados ( Estado de Ganancias y Prdidas )
- Estado de Cambios en el Patrimonio ( Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
)
- Estado de Flujos de Efectivo.
En las siguientes capitulos, se detallar el contenido de cada uno de ellos; as como el
contenido de los rubros que lo integran.
 Conviene agregar que algunas veces las operaciones realizadas por las empresas y los
factores que intervienen son tan complejos, que no resulta fcil mostrar en pocas palabras,
correcta y claramente, la naturaleza y caractersticas de estos conceptos, por lo cual es
recomendable que los Estados Financieros estn acompaados de la explicacin adicional
que aclare los diferentes aspectos de dichos elementos mostrados, mediante las
denominadas Notas a los Estados Financieros e Informacin Complementaria.

TEMA 6 : FECHA DE FORMULACIN

La fecha de formulacin de los estados financieros, es un factor importante para su
utilizacin y su consiguiente interpretacin.
Generalmente se elige como ejercicio anual el perodo comprendido del 1 de enero
al 31 de diciembre, esto obedece a la costumbre de la mayora de los Gobiernos de
considerar sus ejercicios fiscales dentro del perodo citado, y al efecto psicolgico que
produce la terminacin de un ao calendario. Sin embargo, tal proceder de imitacin
extralgica y astrolgica, no es en la mayora de los casos, conveniente para las empresas
porque traen consigo inconvenientes que se reflejan en sus resultados como es la
disminucin de sus utilidades.
En algunas empresas su ciclo anual de actividades est condicionado o recibe la
influencia del ritmo de los elementos naturales climatolgicos, ictiolgicos, etc.
Por ejemplo, la industria azucarera, por la poca apropiada para la zafra.
En otros casos los desniveles estn determinados por la incidencia de los insumos en
la estructura de los costos, con fuerte componente de valor externo.
Con la adopcin del ao natural se obtiene ventajas como:
1. Los Estados Financieros reflejan mayor aproximacin en sus cifras despus de un
ciclo completo de actividades, y por lo tanto, sern ms tiles y significativos como
fuentes de informacin.
2. Contar con los Estados Financieros anuales de las empresas dedicadas a la misma
actividad econmica, permitiendo con ello poder realizar comparaciones
 interempresas ms cercanas a la realidad de cada actividad, necesarias para situar o
apreciar el lugar que ocupa la empresa dentro de una economa competitiva.

TEMA 7 : LIMITACIONES
Es usual afirmar que los Estados Financieros ofrecen el resultado de las operaciones
de la empresa durante un perodo y la situacin del negocio en una fecha determinada.
Sin embargo, el hacer tal afirmacin se debe estar consciente de las siguientes
limitaciones:
1. No muestran la condicin o cualidad financiera de la empresa toda vez que existen
factores que tienen determinante participacin en la condicin financiera que no
constan en las cifras de los Estados Financieros.
Estos ms bien muestran la posicin financiera del negocio. Los Estados Financieros
por si solos, no bastan para llegar a una conclusin, adecuada respecto a la posicin
financiera de la empresa, debido a que algunos elementos de influencia importante al
no ser tasables en dinero, no figuran en el cuerpo de aquellos tales como: capacidad
administrativa, condiciones del mercado de operaciones, problemas tcnicos
industriales, etc., y

2. No es posible la precisin matemtica de la informacin que contienen, porque los

estados se refieren a cosas y hechos que no pueden ser medidos exactamente.
Si bien la contabilidad se auxilia de las matemticas para los registros a base de la
partida doble, no es motivo para interpretar los valores mostrados en los Estados
Financieros como absolutos y que son la medida exacta de la situacin financiera y
de la productividad de la empresa.
Dado que la moneda, instrumento de medicin en contabilidad, carece de estabilidad
por el constante cambio de su poder adquisitivo, es de entenderse que los Estados
Financieros expresados a valores histricos en tal situacin- no son la medida exacta
del resultado obtenido por la empresa, al cabo de explotar un negocio.
 Esto ltimo, se hace ms evidente cuando el crecimiento de los precios se traduce en
una inflacin elevada.
Sin embargo, no obstante la primera limitacin sealada, los Estados Financieros,
darn por cumplida su misin cuando adems de tener el apoyo de los Principi os y
Normas Contables, contemplen una metodologa de exposicin del efecto inflacionario
que permita mostrar razonablemente la situacin financiera de la empresa a una fecha
determinada y por ende posibilitar su evaluacin tomando en cuenta la inflacin,
informacin de gran utilidad para la toma de decisiones.

TEMA 8 : PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

(PCGA)
Constituyen las reglas fundamentales para la presentacin de informacin
financiera. Son tambin llamados normas, supuestos, postulados y conceptos. Son
aquellas normas generalmente admitidas para registrar en los libros las transacciones de
las empresas.
Estos trminos usados para describir los PCGA indican el esfuerzo que se ha hecho
para desarrollar una estructura satisfactoria de la teora contable. An estn en proceso
los esfuerzos para construir un cuerpo satisfactorio de la teora contable, por que la teora
contable debe cambiar continuamente de acuerdo con los cambios del medio empresarial
y con los cambios en las necesidades de los usuarios de los Estados Financieros.
Los principios de contabilidad no estn establecidos en las leyes de la naturaleza,
como los estn las leyes de las ciencias fsicas, sino se desarrollan con relacin a lo que
nosotros consideremos son los objetivos ms importantes de la informacin financiera.
El origen de los PCGA se da como consecuencia de la depresin en los Estados
Unidos en 1930, lo que determin la necesidad de la informacin contable como soporte
de las inversiones de la poca.
Surgieron los PCGA como expresin al paso, luego de desatada la crisis financiera de
1929 y de creada la Securities and Exchange Conmision de los Estados Unidos. La gran
preocupacin en aquella poca por lograr que las empresas presenten informacin
financiera confiable y comparable para uso de terceros ajenos a la gerencia, dio lugar a
que la Bolsa de Nueva York, realizara una encuesta, entre las empresas que cotizaban sus
acciones en sta, en 1933 en un oficio de una de las divisiones a la presidencia de esa
bolsa se dijo que la encuesta haba revelado que existan prcticas contables de uso tan
comn que bien podan ser denominadas Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
En la actualidad, los PCGA en el Per son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICS), dichas normas son pronunciamientos profesionales aprobados por el IFAC, siglas
en ingls de la Federacin de Contadores Pblicos. El desarrollo terico de las NICS est
dado por el IASC, siglas en ingls del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad.
Los pronunciamientos de IFAC tienen aceptacin de las Bolsas de Valores, las
Comisiones de Valores, etc.

TEMA 9 : NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs)

Son pronunciamientos tcnicos que permiten conocer como deben registrarse las
distintas transacciones econmicas que efectan las diferentes empresas, a su vez sirve
de gua para la preparacin de la informacin financiera que debe presentarse en los
estados financieros.
La Federacin Internacional de Contabilidad (IFAC) a travs del Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC), est permanentemente estudiando y analizando
las distintas operaciones que surgen en el mundo para emitir los pronunciamientos
tcnicos, que permiten a los contadores de los pases miembros, registrar adecuadamente
dichas operaciones. El Per a travs de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos
en el Per al ser miembro de la Federacin Internacional de Contabilidad (IFAC), est
comprometido a poner en prctica las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS).
Las NICs son pronunciamientos profesionales que son aprobados por la Federacin
Internacional de Contadores Pblicos IFAC (siglas en ingls). Un rol importante de
apoyo y de asistencia tcnica es el Comit de Normas Internacional de Contabilidad
IASC- (siglas en ingls), cuya sede se encuentra en la ciudad de Londres.
Las NICs son emitidas por un organismo independiente llamado Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASC por sus siglas en ingls) originalmente en idioma
ingls, estn en constante revisin para buscar su perfeccionamiento, por lo que adems
de emitirse nuevas normas sobre asuntos no cubiertos anteriormente, las normas ya
emitidas son modificadas cuando existe el consenso de su necesidad.
Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC- cumplen una funcin importante
tienen como propsito homogenizar las normas contables a nivel mundial con el fin de
que las transacciones hechas en diferentes pases y que dan como resultado estados
financieros, puedan ser entendidas en otros pases.
En Amrica todos utilizamos las NICs, excepto Estados Unidos y Puerto Rico. Ellos
utilizan las FASB, que son normas que da el Instituto Norteamericano de Contadores
Pblicos, tiene sus propias tcnicas, similares a las NIC, pero no son las mismas.
La metodologa que se emplea para la redaccin y aprobacin de las NICs es
principalmente identificar determinados temas contables que son estudiados
precisamente por un Comit piloto de expertos quienes preparan un borrador de discusin
conocido como Draft, que en primera instancia es sometido a consideracin y
aprobacin del IASC.
Aprobado este documento, se hace circular por lo menos durante seis meses para
obtener la opinin profesional sobre su aplicacin en diferentes niveles, por lo general
organizaciones profesionales de contabilidad de cada pas, entes gubernamentales,
mercado de valores, entidades reguladores de la bolsa. Adems, los drafts son publicados
por diferentes revistas profesionales en varios idiomas. La circulacin de este borrador
permite mejorar cada NIC de tal forma que su aprobacin sea un pronunciamiento
profesional de aceptacin general.
Las NICs tienen una redaccin que permite su adaptacin en cada pas. Por ello el
IFAC tiene como poltica concentrar sus esfuerzos en temas contables esenciales e
importantes, buscando en todo momento la armonizacin global de la contabilidad a nivel
mundial. Estas normas son constantemente revisadas para determinar en qu medida y
oportunidad ser necesaria su actualizacin.
Las NICs son aprobadas en idioma ingls. Corresponde a los organismos
profesionales de cada pas su adaptacin prctica y, en general, la divulgacin a todos los
niveles interesados y usuarios de la informacin contable y financiera, base para la toma
de decisiones.
Normas Internacionales de Contabilidad emitidas a la fecha:
NIC 1 Presentacin de Estados financieros
NIC 2 Existencias
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
NIC 8 Utilidad Neta o Prdida del Perodo, Errores Fundamentales (o
Trascendentes), y Cambios en las Polticas Contables
NIC 9 Gastos de Investigacin y Desarrollo
NIC 10 Sucesos Posteriores a la fecha del Balance General.
NIC 11 Contratos de Construccin.
NIC 12 Impuesto a la Renta.
NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos
NIC 15 Informacin Referente a los Efectos de los Cambios en los
Precios
NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
NIC 17 Arrendamientos.
NIC 18 Ingresos.
NIC 19 Costo de los Planes de Prestacin de Beneficios de Jubilacin
NIC 20 Contabilizacin de Subsidios del Gobierno y Revelacin de
Informacin Referente a Asistencia Gubernamental.
NIC 21 Efecto de las Variaciones del Tipo de Cambio de Moneda
Extranjera
NIC 22 Combinacin (Fusin) de Negocios.
NIC 23 Costos de Financiacin.
NIC 24 Revelacin de Informacin Referente a Partes Vinculadas
(Filiales y Afiliadas).
NIC 25 Contabilizacin de Inversiones.
NIC 26 Contabilizacin e Informacin, Referentes a los Planes de
Prestacin de Beneficios de Jubilacin.
NIC 27 Consolidacin de Estados Financieros y Contabilizacin de
Inversiones en Subsidiarias (Filiales).
NIC 28 Contabilizacin de las Inversiones en Asociadas.
NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias.
NIC 30 Revelacin de Informacin en los Estados Financieros de
Bancos e Instituciones Financieras Similares.
NIC 31 Informacin Financiera referente a Asociaciones en
Participacin.
NIC 32 Instrumentos Financieros, Revelacin y Presentacin.
NIC 33 Utilidades por Accin
NIC 34 Informes Financieros Intermedios
NIC 35 Operaciones Discontinuas
NIC 36 Deterioro de Activos
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.
NIC 40 Propiedad de la Inversin.
NIC 41 Agricultura.
Es pertinente recordar que se debe revelar que la empresa ha observado el
cumplimiento de las NICs en la preparacin y presentacin de los estados financieros
(Reglamento de Informacin Financiera).Mediante Resolucin N 048-2011-EF/30 se ha
oficializado la versin del ao 2011 de las Normas Internac. de Informacin Financiera

TEMA 10 : RESPONSABILIDAD CIVIL DEL CONTADOR EN EL

CUMPLIMIENTO DE LAS NICs
Desde el 1 de diciembre de 1992, con la modalidad del Cdigo Penal que aument
la pena de prisin de cuatro a seis aos para delitos de fraude tributario, a su vez por la
modificacin e incorporacin del artculo 192 del Cdigo Tributario, la Administracin
Tributaria frente a una denuncia derivada de una investigacin sobre presunto fraude
tributario est facultada para abrir proceso penal, paralela al proceso administrativo. En
este contexto se dicta en abril de 1996 el Decreto Legislativo 813, con el nombre de Ley
Penal Tributaria, que es un dispositivo especializado que regula todo el delito tributario
fuera del marco del Cdigo Penal. este en su artculo quinto crea la figura del delito
contable, establecindose la sancin privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de
cinco aos, el que estando obligado por las Normas Tributarias a llevar Libros y Registros
Contables, segn el artculo quinto los Incisos: b no hubiera anotado actos, operaciones,
ingresos en los Libros y Registros Contables y c realice anotaciones de cunetas,
asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables, entre
otros. Como se podr observar, esta accin recae bsicamente sobre la actuacin
profesional de los Contadores Pblicos.
El Cdigo Civil, en el Ttulo IX Prestacin de Servicios, Artculo 1762, dice: Si la
prestacin de servicios implica la solucin de asuntos profesionales o de proble mas
tcnicos de especial dificultad, el prestador de servicios no responde por los daos y
perjuicios, sino en caso de dolo o culpa inexcusable.
El artculo 1321 del referido cdigo: Queda sujeto a la indemnizacin de daos y
perjuicios quien no ejecuta sus obligaciones por dolo, culpa inexcusable o culpa leve.
El resarcimiento por la inejecucin de la obligacin o por su cumplimiento parcial,
tardo o defectuoso, comprende tanto el dao emergente como el lucro cesante, en cuanto
sean consecuencia inmediata y directa de tal inejecucin.
Si la inejecucin o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de la obligacin,
obedecieran a culpa leve, el resarcimiento se limita al dao que podra preverse al tiempo
en que ella fue contrada.
El ejercicio profesional del contador pblico se da bsicamente cuando se prepara la
informacin contable, examina y dictamina la informacin financiera. Hay tambin
ejercicio profesional en la consultora, en el asesoramiento y en el ejercicio contable.
El ejercicio profesional en su conjunto, y conforme a la teora contable, se sustenta
en el practicar profesional, observando los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, las Normas Internacionales de contabilidad, el Cdigo de tica del Contador
Pblico, los Cdigos Tributario, Civil y Penal y Normas legales pertinentes contenidas
en la Constitucin Poltica del Estado y en las Leyes de la Repblica.
El Consejo Normativo de Contabilidad, rgano regulador de las normas contables
oficializ la definicin de la obligacin profesional del contador en los trminos
sugeridos por la Institucin profesional (Colegio de Contadores Pblicos).
La culpa puede deberse a:
 Negligencia, Descuido, Omisin. Falta de aplicacin que origina una culpa
inconsciente.
Impudencia, Insensatez del autor frente al resultado antijurdico previsto como
posible, pero no deseado, que origina la culpa consciente.
Impericia, falta de prctica, habilidad en una ciencia, arte, oficio y profesin
originando perjuicios de quien carece de la preparacin adecuada.

Autor: Mg CABREJOS YOVERA JOSE