DEPRECIACIN CONTABLE
DE LOS ACTIVOS FIJOS
A travs de mi experiencia
profesional como Contador
P b l i c o , a u d i to r, d o c e n te
universitario y expositor, he comprobado
que existe confusin sobre los criterios
que deben aplicarse en el registro
contable de la depreciacin para la
formulacin de los estados financieros.
Es el caso que en nuestra prctica
profesional peruana existe cierta
tendencia para registrar la depreciacin
de los activos fijos en base a lo
establecido por la normatividad
tributaria.
Los porcentajes de depreciacin
acuerdo con el artculo 22
Reglamento de la Ley de Impuesto
Renta D.S. N 122-94-EF, son
siguientes:
BIENES
Edificios y construcciones.
Maquinarias.
Maquinarias en act ividades mineras petroleras y de construccin.
Muebles y Enseres.
Vehculos de transporte.
Equipos de procesamiento de datos.
Ganados de trabajo y reproduccin, redes de pesca.
Por otro lado, en el Sector Pblico el
Instructivo Contable N 2 Criterio de
valuacin de los bienes de activo fijo,
mtodo y porcentaje de depreciacin y
amortizacin de los bienes de activo fijo
e infraestructura pblica, aprobado
mediante R.C. N 067-97-EF/93.01 de
fecha 31.12.97 y modificatorias, seala en
el artculo 5.2 los siguientes porcentajes
anuales de depreciacin:
BIENES
Edificios.
Infraestructura pblica.
Maquinarias, Equipo y otras unidades para la produccin.
Equipos de transporte.
Muebles y enseres.
Equipos de cmputo.
Adicionalmente, indica que las entidades
pblicas podrn modificar los porcentajes
de depreciacin con Resolucin de la Alta
Direccin en los casos debidamente
justificados, adicionalmente debern
hacer de conocimiento este cambio de
poltica a la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica.
Por: CPC Csar Rivadeneyra Fernndez
de
del
a la
los
% Ante estas dos situaciones se nos presenta
3
10
un escenario en que de alguna forma u
10 otra estamos ante disposiciones que
10 tienen gran incidencia en la poltica
20 contable que adopte la empresa o entidad
25
25 pblica, toda vez que la depreciacin
tcnica real de los activos fijos est muy
distante de lo establecido en estas
disposiciones dis torsionando los
resultados del perodo y el costo de
produccin de bienes y/o servicios.
Desde el punto de vista tcnico, los activos
fijos, dependiendo de su naturaleza y
caractersticas, tienen vidas tiles distintas
variando unas a otras. As tenemos que:
%
- Las maquinarias tienen vida til variable
3 de acuerdo a su produccin y
3 mantenimiento.
10 - Las unidades de transporte en funcin
25
10
a su recorrido y mantenimiento, pues
25 tenemos el caso que dos unidades de
transporte de las mismas caractersticas
pueden tener recorridos distintos en
funcin a la naturaleza del trabajo; por
ejemplo un bus que se adquiere para
transporte de personal no va a tener la
misma vida til que un bus que se
adquiere para transporte
interprovincial.
- Inmuebles, edificios o predios en la
prctica su uso es permanente, como
l o s o n t a m b i n s u j eto a s u
mantenimiento las obras de
infraestructura pblica que
comprende, entre otros, pistas,
veredas, rehabilitacin de pistas.
- Muebles y enseres estn sujetos a
deterioro y desgaste por el mismo uso,
por lo que en las empresas se efecta
la renovacin de los mismos con
periodicidad.
- Ganados y semovientes en base al
estimado de vida reproductora o
productiva.
- Equipos diversos tambin con vida til
v a r i a b l e s u j e to s a s u u s o y
mantenimiento.
El uso de los porcentajes de depreciacin
en base a las normas legales ocasiona en
algunos casos que activos que estn en
uso, estn depreciados en libros y
viceversa, activos que se encuentran
deteriorados o no cumplen su fin sigan
deprecindose en libros.
Esto, crea una gran distorsin en la
informacin financiera contable lo cual
debe ser corregido en base a la
naturaleza del uso de estos bienes no en
porcentajes de depreciacin que se
amparan en normas legales.
Al respecto, la NIC 16 en el prrafo 60
seala lo siguiente: El mtodo de
depreciacin utilizado reflejar el patrn
con arreglo al cual se espera que sean
consumidos por parte de la entidad, los
beneficios econmicos futuros del
activo.
Por otro lado, el prrafo 62 de este
principio contable indica lo siguiente:
Pueden utilizarse diversos mtodos de
depreciacin para distribuir el importe
depreciable de un activo de forma
sistemtica a lo largo de su vida til. Entre
los mismos se incluyen el mtodo lineal,
el mtodo de depreciacin decreciente y
el mtodo de las unidades de
produccin El mtodo de las unidades
de produccin dar lugar a un cargo
basado en la utilizacin o produccin
esperada
Como caso anecdtico, en el sector pblico el
Instructivo Contable N 4 Criterio de
Valuacin de Recursos Naturales aprobado
mediante R.C. N 067-97-EF/93.01 de fecha
31.12.97, seala en el artculo 5, para el clculo
de agotamiento de bienes agrarios y
pesqueros el mtodo de unidades de
produccin siendo esta una coincidencia o
acercamiento a las normas contables.
Asimismo, el artculo N 39 del Reglamento
de la Ley de Impuesto a la Renta D.S. N 122-
94-EF, seala que la contabilizacin de
operaciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede determinar,
por la aplicacin de las normas contenidas en
la ley, diferencias temporales y permanentes
en la determinacin de la renta neta. En
consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicionen la deduccin al
registro contable, la forma de contabilizacin
de las operaciones no originar la prdida de
una deduccin.
CONCLUSIN:
Gran parte de instituciones pblicas y
privadas no aplican la depreciacin en base a
principios contables como es la NIC 16
Inmuebles, Maquinaria y Equipo que
establece que la depreciacin es en base al
uso de los activos fijos.
RECOMENDACIONES:
- Aplicar la depreciacin contable en base al
uso de los bienes, es decir unidades de
produccin, horas trabajadas, kilometraje,
etc. en base a informes tcnicos.
- Efectuar las correcciones en la declaracin
jurada de impuesto a la renta respecto al
los porcentajes de depreciacin permitidos
de acuerdo a la Ley y a las normas
contables; las diferencias temporales y
permanentes se ajustarn de acuerdo a los
criterios establecidos en la NIC 12
Impuesto a la Renta.
- Las entidades pblicas debern evaluar la
posibilidad de aplicar la depreciacin en
base al uso de los bienes, para lo cual
contarn con Resolucin autoritativa del
titular, comunicando el cambio de poltica
al organismo competente.