FISCALIT

ETDVELOPPEMENT
Comit DES AFFAIRES FISCALES l Comit DAIDE AU DvelopPPEMENT
Groupe de travail sur la fiscalit et le dveloppement

Quels sont les dterminants

du civisme fiscal?
Quest-ce que les citoyens, notamment ceux des pays en dveloppement, pensent du paiement
de limpt ? Cela a-t-il de limportance ? Cette tude sappuie sur une analyse rcente denqutes
dopinion publique pour examiner les ressorts du civisme fiscal la motivation des citoyens dun
pays concernant le paiement de limpt, au-del des obligations lgales.1

1. FISCALIT ET DVELOPPEMENT
Les recettes fiscales fournissent aux administrations les fonds ncessaires pour investir dans
le dveloppement, rduire la pauvret, fournir des services publics et constituer linfrastructure
matrielle et sociale ncessaire pour soutenir la croissance long terme. Cependant, il existe dans
beaucoup de pays en dveloppement des obstacles laccroissement des
Encadr 1.1. Pourquoi la fiscalit recettes publiques de source nationale, notamment une base dimposition
influe-t-elle sur le dveloppement ? troite, un secteur informel important, une gouvernance et des capacits
administratives insuffisantes, de faibles niveaux de revenu par habitant,
lL  es recettes fiscales procurent une dpargne intrieure et dinvestissement, et ventuellement aussi des
base durable pour le dveloppement. pratiques dvasion fiscale de la part des lites. Certains pays, parmi lesquels
l Les recettes fiscales rduisent la la moiti de ceux dAfrique subsaharienne, prlvent des recettes fiscales qui
dpendance lgard de laide reprsentent moins de 17 % de leur PIB, ce qui est considr par les Nations
extrieure Unies comme le niveau minimum ncessaire pour atteindre les Objectifs du
l Des systmes fiscaux stables et Millnaire pour le dveloppement. titre de comparaison, dans les pays de
prvisibles constituent un cadre lOCDE, les recettes fiscales avoisinent 35 % du PIB.
essentiel pour les changes et
linvestissement. Les pays en dveloppement et les partenaires pour le dveloppement
prennent de plus en plus conscience de limportance de mobiliser leurs
l Un systme fiscal quitable, transparent
ressources financires intrieures pour le dveloppement (encadr 1.1).
et crdible contribue au renforcement
de ltat en encourageant les pouvoirs Par exemple, la Dclaration de Doha sur le financement du dveloppement
publics se montrer plus responsables (2008) et le Partenariat de Busan pour une coopration efficace au service du
vis--vis de leurs citoyens. dveloppement (2011) prconisent un renforcement du rle des ressources
intrieures, fiscales notamment, pour financer le dveloppement.2
Bien quil existe une forte corrlation entre le niveau de dveloppement dun pays et ses recettes
fiscales, on constate des diffrences significatives entre des pays qui se situent un stade de
dveloppement comparable (voir lannexe A). Comment se fait-il, par exemple, que les recettes
fiscales de la Jordanie reprsentent environ 33 % de son PIB, tandis que celles du Guatemala
reprsentent seulement 13 % (prs de la moiti du niveau escompt compte tenu de son PIB
par habitant), alors que le PIB par habitant de ces deux pays est trs similaire ? Et comment
expliquer que les citoyens de certains pays sont contents de payer leurs impts (pratiquement
tous les Ghanens, par exemple), tandis que dautres sont mcontents (la plupart des Serbes,
par exemple) ?

BAUCHE MARS 2013

fiscalit et dveloppement
 Quels sont les dterminants du civisme fiscal ?

Encadr 2.1. Dfinition et pertinence de lEnqute mondiale sur les valeurs ?

LEnqute mondiale sur les valeurs est un projet de recherche international qui analyse les valeurs et les croyances des
individus, leur volution dans la dure et leurs rpercussions sociales et politiques. Elle est administre par un rseau
mondial de spcialistes des sciences sociales qui, depuis 1981, ralisent des enqutes nationales reprsentatives
dans une centaine de pays. Cette Enqute est la seule source de donnes empiriques sur les attitudes qui couvrent la
majorit de la population mondiale (prs de 90 %). Elle procure des donnes utiles en posant des questions du type :
Pensez-vous que la fraude fiscale est lgitime si vous avez loccasion de la pratiquer ? , Pensez vous quil est justifi
de rclamer des prestations auxquelles vous navez pas droit ? , Pensez vous que cest une bonne chose que votre
pays soit gouvern selon un systme politique dmocratique ? et Quelle confiance avez vous dans le gouvernement
de votre pays ?
http://www.worldvaluessurvey.org/

Les tudes montrent quil existe une forte corrlation
entre civisme fiscal et discipline fiscale dans les pays en
dveloppement comme dans les pays dvelopps. Par
exemple, le civisme fiscal est un dterminant important de
lconomie souterraine , et a donc une incidence sur la
fraude fiscale (Torgler, 2011). Par consquent, mieux connatre
les facteurs qui expliquent les diffrences de civisme fiscal
dun pays lautre est essentiel pour comprendre les
diffrences de discipline fiscale. Enfin, il donne un clairage
plus local sur les systmes fiscaux que les mesures
administratives et quantitatives, telles que le ratio impts/PIB.3
Quels sont les lments novateurs
de cette tude ?
Les travaux existants identifient une srie de facteurs socio-
conomiques et institutionnels susceptibles dinfluer sur le
consentement des citoyens limpt. Lanalyse des travaux
antrieurs (annexe B) confirme limportance de scarter de
recommandations systmatiques relatives ladministration
fiscale, au profit dun examen de la relation entre le civisme
fiscal dans les pays en dveloppement et les caractris-
tiques individuelles, la confiance dans le gouvernement et
la satisfaction vis--vis de ladministration. Elle rvle gale-
ment lexistence de nombreuses inconnues et questions non
rsolues concernant les facteurs qui sous-tendent le compor-
tement fiscal.
Ce rapport apporte un nouvel clairage qui contribue
combler ces lacunes et nourrir le dbat. Pour ce faire, il
analyse les donnes issues denqutes dopinion pub-
lique rgionales et mondiales, en sachant que les attitudes
qui ressortent des enqutes dopinion publique ne per-
mettent pas toujours de prvoir les comportements effectifs ;
en dautres termes, les personnes interroges ne se com-
portent pas toujours conformment aux intentions quelles
indiquent. En premier lieu, il prsente un aperu densemble
du civisme fiscal en cernant les facteurs socioconomiques,
institutionnels et lis la perception fonds sur les donnes
de lEnqute mondiale sur les valeurs. La section suivante
complte cette analyse globale laide dinformations rgion-
ales plus dtailles provenant de trois enqutes baromtres
(Afrique, Asie et Amrique latine). Le rapport conclut en
soulignant certains facteurs qui sont particulirement
significatifs pour les responsables de laction publique.

TABLEAU 2.1. Pays ayant rpondu au questionnaire sur le civisme fiscal

Table 2.1: Countries who responded to the tax morale question
Europe occidentale Amrique du Nord Amrique latine
Europe de lEst Asie Afrique
et centrale et Ocanie et Carabes
Allemagne Bulgarie Chine Afrique du Sud Australie Argentine
Andorre Moldavie Core du Sud Burkina Faso Canada Brsil
Chypre Pologne Gorgie gypte tats-Unis Chili
Espagne Roumanie Hong Kong thiopie Nouvelle-Zlande Colombie
Finlande Russie Inde Ghana Guatemala
France Serbie Indonsie Mali Mexique
Italie Slovnie Iran Maroc Trinit-et-Tobago
Norvge Ukraine Japon Rwanda Uruguay
Pays-Bas Jordanie Zambie
Royaume-Uni Malaisie
Sude Taipei chinois
Suisse Thalande
Turquie
Vietnam
Note : Ce classement diverge lgrement de la classification rgionale tablie par les Nations Unies (http://unstats.un.org/unsd/methods/m49/m49regin.htm).
En raison de la taille limite de lchantillon, lutilisation de catgories rgionales plus dtailles rduirait la valeur comparative de cet exercice.

2 fiscalit et dveloppement

2. QUELS SONT LES FACTEURS QUI INFLUENT
SUR LE CIVISME FISCAL ?
LEnqute mondiale sur les valeurs fournit des informations
qui contribuent donner un aperu densemble du civisme
fiscal (encadr 2.1). Ce rapport analyse les donnes de la
dernire Enqute qui couvrait environ 90 pays. Cette analyse
sappuie sur les rponses la question suivante : Pensez-
vous que la fraude fiscale est lgitime si vous avez loccasion
de la pratiquer ? , question laquelle 55 pays ont rpondu.4
Ces pays ont t classs par groupements rgionaux (voir le
tableau 2.1), ce qui permet de comparer les attitudes lgard
de limpt dans diffrentes parties du monde.
Les rponses des citoyens aux questions telles que celles
numres dans lencadr 2.1 mettent en vidence les
facteurs socioconomiques et institutionnels susceptibles
dinfluer sur le civisme fiscal dans chacune des rgions.
Une analyse micro-conomtrique (voir lannexe C) permet
dtudier les liens entre ces facteurs et la justification, par les
citoyens, de la fraude fiscale. Les facteurs socioconomiques
incluent la situation de famille, la religion, le genre, le
niveau dtudes, la situation au regard de lemploi, le statut
conomique (autodclar) et les difficults conomiques (si
le mnage parvient pargner et/ou sen sortir, ou sil doit
dpenser son pargne et/ou emprunter).
Les facteurs institutionnels concernent plus directement
ladministration en gnral, et peuvent expliquer comment
les citoyens peroivent lusage qui est fait de leurs impts,
ce qui influe sur leur motivation les payer. Ces facteurs
incluent ladhsion la dmocratie, la confiance dans le gou-
vernement et lattitude lgard de la redistribution (le fait
dimposer les riches pour subventionner les pauvres est il une
caractristique essentielle dune dmocratie ?).
Que nous apprend cette analyse ?
Cette analyse montre que les facteurs socioconomiques
et institutionnels ont de limportance pour comprendre les
diffrences de civisme fiscal dune personne lautre (voir le
graphique 2.1) :
l Ceux qui font tat dune foi ou dune identit religieuse
ont une attitude plus positive vis--vis du paiement
de limpt.
l Les femmes affichent un niveau de civisme fiscal plus
lev que les hommes.5
l Lespersonnes ges ont tendance trouver moins
de justifications la fraude fiscale que les personnes
plus jeunes. grand civisme fiscal que les autres.
l Lespersonnes niveau dtudes plus lev acceptent
plus volontiers de payer des impts.
l Les salaris temps partiel et les travailleurs
indpendants font preuve dun civisme fiscal moindre
que les salaris temps complet.
Quels sont les dterminants du civisme fiscal ?
GRAPHIQUE 2.1. Facteurs institutionnels et
socioconomiques ayant, dans lensemble,
une incidence sur le civisme fiscal
ADHSION LA DMOCRATIE
12,4 %
GE
7,5 %
CONFIANCE DANS LE GOUVERNEMENT
5,5 %
PERSONNES DE SEXE FMININ
3,5 %
CONVICTIONS RELIGIEUSES
2,7 %
NIVEAU DTUDES
1,5 %
0 2% 4% 6% 8% 10 % 12 % 14 %
Note : les pourcentages correspondent aux effets marginaux de diverses
variables.
Source : Secrtariat de lOCDE fond sur la base de donnes lEnqute
mondiale sur les valeurs (2005).
On sattendait peut-tre de tels rsultats, dans la mesure
o les personnes ayant un niveau dtudes plus lev et un
emploi permanent ont plus de chances de mieux comprendre
le rle de la fiscalit dans lconomie et la socit. Les salaris
plein temps ont plus de chances de voir leur impt sur le
revenu dduit par leur employeur.
Ces informations de base peuvent faciliter ltablissement de
profils des contribuables sur lesquels pourront sappuyer les
efforts entrepris pour renforcer la discipline fiscale. Toutefois,
les rsultats de lanalyse des facteurs institutionnels montrent
que le soutien apport par le public ladministration, ses
institutions et la transparence peut contribuer lobtention
de meilleurs rsultats en termes de discipline fiscale que les
seules mesures dexcution :
l Les citoyens qui considrent la dmocratie comme
le meilleur systme de gouvernement de leur pays
ont tendance penser que la fraude fiscale est
injustifiable.
l Les personnes qui manifestent leur confiance dans
leur gouvernement national font preuve dun plus
l Les citoyens qui considrent la redistribution par
la fiscalit comme une caractristique essentielle
de la dmocratie, et qui estiment par consquent que
les pouvoirs publics doivent imposer les riches pour
subventionner les pauvres, font galement preuve
dun plus grand civisme fiscal que les autres.
fiscalit et dveloppement 3
 Quels sont les dterminants du civisme fiscal ?

GRAPHIQUE 2.2.
Diffrences quant aux effets des perceptions des facteurs institutionnels selon les rgions (par rapport
lAmrique du Nord et lOcanie))

EUROPE OCCIDENTALE EUROPE DE LEST ASIE AFRIQUE AMRIQUE LATINE

12 % Adhsion
la dmocratie

10 %

8%
Adhsion
la dmocratie
6%

Adhsion
4% la dmocratie

2% Conance dans
Adhsion
le gouvernement
la dmocratie

0%

-2 % Adhsion
la dmocratie
Conance dans
-4 % le gouvernement

-6 %
Conance dans
le gouvernement
-8 %

-10 %

-12 % Conance dans

le gouvernement Conance dans
le gouvernement

Notes : les pourcentages correspondent aux effets marginaux de diverses variables, 0 % tant la valeur de rfrence en Amrique du Nord et Ocanie.
Le terme adhsion la dmocratie sapplique aux personnes qui pensent que la dmocratie constitue le meilleur systme politique pour leur pays.
Le terme confiance dans le gouvernement indique lintensit de la confiance quont les citoyens dans ladministration de la capitale de leur pays.
Source : Secrtariat de lOCDE fond sur la base de donnes de lEnqute mondiale sur les valeurs (2005).

l Il existe une forte corrlation entre les citoyens qui
affichent un haut niveau de civisme fiscal et ceux qui
se refusent demander des prestations auxquelles ils
nont pas droit. Cette corrlation souligne la relation
troite entre le paiement dimpts et les attentes
quant lusage des recettes fiscales. En ce sens,
le sentiment dtre un usager respect , qui obtient
un service de qualit en contrepartie dun paiement,
pourrait contribuer expliquer ces attitudes.
Le graphique 2.1 montre quune adhsion plus franche
la dmocratie entrane leffet marginal le plus important, les
personnes qui ont une perception positive de la vie dans une
dmocratie affichant une probabilit suprieure denviron 12
points de ne jamais justifier la fraude fiscale par rapport
celles qui napprcient pas la dmocratie comme systme.
Les personnes ges et celles qui ont davantage confiance
dans le gouvernement sont galement moins susceptibles
de pratiquer la fraude fiscale. Si le niveau dtudes a une
incidence positive sur le civisme fiscal, celle-ci est dune
importance relativement limite.
Lanalyse fait galement apparatre des diffrences de civisme
fiscal selon les rgions. En utilisant lAmrique du Nord et
lOcanie comme rfrence titre dexemple, le graphique
2.2 compare les diffrences quant aux effets des perceptions
des facteurs institutionnels sur le civisme fiscal selon les
rgions. Par exemple, ladhsion la dmocratie en Afrique
et en Europe de lEst est plus fortement corrle au civisme
fiscal quen Amrique du Nord, tandis que la confiance dans
le gouvernement en Asie et en Afrique est moins significative.
Nanmoins, lexamen des rgions dans leur ensemble peut
masquer dimportantes diffrences intrargionales, ce qui
souligne la ncessit dune analyse par pays plus approfondie,
laquelle la section suivante se consacre.

4 fiscalit et dveloppement
 Quels sont les dterminants du civisme fiscal ?

3. ASPECTS REGIONAUX Afrique

Afin de mieux saisir les tendances observes au niveau Le graphique 3.1 prsente les rponses la question
rgional, les donnes tires de trois enqutes dopinion pub- Ladministration fiscale a t elle toujours le droit de faire
lique rgionales Afrobarometer (2008), AsiaBarometer payer des impts ? , classes de 1 5, 5 reprsentant le
(2005 07) et Latinobarmetro (2010) ont t analyses. degr dadhsion le plus lev cette question. On constate
Comme le montrent les graphiques 3.1 3.3, les questions que, du moins en thorie, lapplication des lois fiscales sus-
utilises dans le cadre des diffrentes enqutes ne sont pas cite une adhsion relativement forte en Afrique, puisque plus
directement comparables. Cependant, elles rendent bien des deux tiers des personnes interroges dans lensemble
compte des tendances rgionales et contribuent faire ap- de lchantillon sont daccord avec cette assertion, en dpit
paratre les diffrences entre pays. dimportantes variations dun pays lautre.
Amrique latine et Carabes
GRAPHIQUE 3.1.
Personnes en Afrique qui pensent que ladministration Le Latinobarometro pose la mme question que lEnqute
fiscale a toujours le droit de faire payer des impts mondiale sur les valeurs, pensez vous que la fraude fiscale
est justifie ? , ce qui permet dapprhender la question du
CLASSEMENT MOYEN, 1-5
PAS DACCORD TOUT FAIT DACCORD civisme fiscal dune faon similaire. En gnral, le civisme
2,5 3 3,5 4 4,5 fiscal est lev en Amrique latine et dans les Carabes, mais
GHANA l encore avec des diffrences marques dun pays lautre
LIBRIA (graphique 3.2).
BOTSWANA
GRAPHIQUE 3.2.
LESOTHO
Personnes en Amrique latine qui pensent que la
MOZAMBIQUE fraude fiscale nest jamais justifie (classement moyen)
ZIMBABWE CLASSEMENT MOYEN, 1-10
PAS DACCORD TOUT A FAIT DACCORD
NAMIBIE
6,5 7 7,5 8 8,5 9 9,5
MALI QUATEUR

TANZANIE VENEZUELA

OUGANDA ARGENTINA

NIGRIA CHILI

AFRIQUE DU SUD PROU

KENYA HONDURAS

SNGAL COLOMBIE

ZAMBIE BRSIL

MALAWI PARAGUAY

MADAGASCAR URUGUAY

CAP VERT BOLIVIE

BNIN EL SALVADOR

BURKINA FASO MEXIQUE

2,5 3 3,5 4 4,5
PANAMA
PAS DACCORD TOUT A FAIT DACCORD
CLASSEMENT MOYEN, 1-5
RP. DOMINICAINE

Source : Secrtariat de lOCDE fond sur la base de donnes COSTA RICA

Afrobarometer (2008).
GUATEMALA

NICARAGUA
6,5 7 7,5 8 8,5 9 9,5
PAS DACCORD TOUT A FAIT DACCORD
CLASSEMENT MOYEN, 1-10

Source : Secrtariat de lOCDE fond sur la base de donnes

Latinobarmetro (2010).

fiscalit et dveloppement 5
 Quels sont les dterminants du civisme fiscal ?

GRAPHIQUE 3.3. Asie

Personnes en Asie qui souhaiteraient voir les Lenqute AsiaBarometer tablit un lien explicite entre
dpenses publiques augmenter, mme au prix dune dpenses publiques et impts. Les personnes interroges
augmentation dimpts devaient indiquer si elles souhaiteraient voir les dpenses
CLASSEMENT MOYEN, 1-5 publiques augmenter ou diminuer , sans oublier quune
PAS DACCORD TOUT FAIT DACCORD
augmentation des dpenses peut ncessiter une augmenta-
3 3,2 3,4 3,6 3,8 4 4,2 4,4
NPAL tion dimpts . En rgle gnrale, les citoyens sont favorables
une hausse des dpenses publiques (graphique 3.3),
LAOS
mme si, comme dans les autres rgions, on observe des
MALDIVES variations sensibles entre pays.
AFGHANISTAN
Les donnes rgionales font apparatre plusieurs autres
PHILIPPINES facteurs qui influent sur le civisme fiscal, qui sont tudis en
TURKMENISTAN dtail ci aprs :
l satisfaction concernant les dpenses et les services
KIRGHISTAN
publics ;
MALAYSIA
l confiance dans le gouvernement ; et
SRI LANKA
l perception de la corruption.
BANGLADESH

CHINE
Satisfaction concernant les services publics
La satisfaction concernant les dpenses publiques et
TADJIKISTAN
les services publics peut servir dindicateur de lefficacit
BHOUTAN avec laquelle les pouvoirs publics convertissent les
THAILANDE impts en dpenses. Dans ces trois rgions, la satisfac-
SINGAPOUR
tion concernant des services tels que la sant, lducation,
lapprovisionnement en eau et lassainissement a une influ-
CAMBODGE
ence sur le civisme fiscal (le graphique 3.4 donne un exemple
VIETNAM tir de lAmrique latine).
MONGOLIE

KAZAKHSTAN
GRAPHIQUE 3.4.
Civisme fiscal et satisfaction concernant les services
INDONSIE
publics en Amrique latine
OUZBKISTAN
9,5
INDE
(classement moyen ; 1-10, 10 = ne justient jamais)

PAKISTAN 9

CORE DU SUD

HONG KONG 8,5

TAIPEI CHINOIS
Civisme scal

JAPON 8
3 3.2 3,4 3,6 3,8 4 4,2 4,4
PAS DACCORD TOUT FAIT DACCORD
CLASSEMENT MOYEN, 1-5 7,5

Source : Secrtariat de lOCDE fond sur la base de donnes

AsiaBarometer (2005-07).
7

6,5
1 1,5 2,0 2,5 3,0 3,5
Satisfaction concernant lenseignement public
(classement moyen ; 1-5, 5 = tout fait daccord)

Source : Secrtariat de lOCDE fond sur la base de donnes

Latinobarmetro (2010).

6 fiscalit et dveloppement
 Quels sont les dterminants du civisme fiscal ?

Par consquent, lducation peut gnrer un double

GRAPHIQUE 3.5.
Confiance dans le gouvernement et consentement
dividende : ses avantages intrinsques et la satisfaction
limpt en Asie concernant la faon dont elle est dispense. Linverse
correspond lexistence dune relation de client mcontent ,
4,5
dans le cadre de laquelle laugmentation de linsatisfaction
concernant les services publics est lie une rduction du
(classement moyen ; 1-5, 5 = tout fait daccord)

civisme fiscal. Les efforts entrepris en vue de sensibiliser

de voir augmenter les dpenses publiques

davantage les citoyens la relation entre recettes et dpenses

Consentement l'impt en vue

publiques peuvent contribuer amliorer le civisme fiscal.

4

Confiance dans le gouvernement

Les citoyens ont plus de chances davoir une perception
favorable de leurs obligations fiscales lorsquil leur semble
3,5 que laction de leur gouvernement est digne de confiance.
En Asie, par exemple (graphique 3.5), la confiance dans le
gouvernement est associe une demande daugmentation
des dpenses publiques. Un gouvernement considr comme
faisant un bon usage des recettes fiscales (parmi dautres
3 facteurs) bnficie dun niveau plus lev de confiance et de
1,5 2,0 2,5 3,0 3,5 4,0
Conance dans ladministration centrale civisme fiscal. Comme indiqu prcdemment, cela montre
(classement moyen ; 1-5, 5 = tout fait daccord) quune clarification vis--vis du public du lien entre impts et
dpenses peut amliorer la discipline fiscale.
Source : Secrtariat de lOCDE fond sur la base de donnes
AsiaBarometer (2005-07)
Corruption
Les donnes des trois enqutes rgionales, notamment celles
GRAPHIQUE 3.6. qui portent sur lAfrique (graphique 3.6), laissent entrevoir une
Civisme fiscal et perception de la corruption en Afrique relation possible entre le civisme fiscal et la perception de la
4,5 corruption. Certaines donnes montrent que la fraude fiscale
est lie une perception de corruption dans les institutions
Ladministration scale a le droit de faire payer des impts

publiques, notamment parmi les agents des impts. On

observe des degrs de civisme fiscal plus levs lorsque la
4 corruption est (apparat) sous contrle. Ce rsultat contribue
clarifier le lien entre corruption et civisme fiscal domaine
(1-5, 5 = tout fait daccord)

dans lequel les travaux antrieurs naboutissent pas des

conclusions cohrentes. Cela renforce la ncessit de faire
de la transparence une priorit. Si les rformes fiscales et les
3,5
dpenses publiques saccompagnent dune transparence
accrue, leurs effets en termes de civisme fiscal et de discipline
fiscale pourraient sen trouver renforcs.

3
4. QUELLES SONT LES IMPLICATIONS
EN TERMES DACTION PUBLIQUE ?
Le civisme fiscal est au cur de la mise en place des
2,5 institutions et de la relation entre le citoyen et ltat. Cette
0% 5% 10 % 15 % 20 % 25 % 30 % 35 % 40 % tude a identifi les principaux facteurs et tendances qui
Opinion selon laquelle tous les fonctionnaires
des impts sont corrompus semblent se confirmer dans un ensemble de pays qui diffrent
(% des rponses donnes)
beaucoup quant leur niveau de revenu et leur gographie.
Cela permet de cerner les domaines potentiels dans lesquels
Source : Secrtariat de lOCDE fond sur la base de donnes
Afrobarometer (2008) la socit civile, les organisations reprsentant les entreprises
et les acteurs internationaux du dveloppement pourraient
jouer un rle lappui des efforts entrepris par les pouvoirs
publics pour amliorer le civisme et la discipline fiscale :

fiscalit et dveloppement 7
 Quels sont les dterminants du civisme fiscal ?
l Renforcer et clarifier les liens entre les recettes et
les dpenses : des perceptions positives du public
concernant ladministration, les institutions et les
services publics pourraient contribuer amliorer la
discipline fiscale et accrotre les recettes publiques.
Laffectation des recettes (ou le nantissement)
cest--dire le fait daffecter lavance des recettes
de sources spcifiques des dpenses particu-
lires constitue lun des moyens par lesquels les
pouvoirs publics sefforcent de renforcer le lien entre
les impts et les dpenses. Bien que cette question
soit controverse, certains pays (comme le Ghana,
qui a affect les recettes de la TVA aux services de
sant) ont dcid que les avantages politiques de
cette approche lemportaient sur les inefficiences
conomiques. Pour leur part, les donneurs peuvent
renforcer les liens entre les recettes et les dpenses
publiques dans le cadre de la fourniture de laide. Par
exemple, le soutien la gestion financire publique
permettrait damliorer lintgration des ques-
tions concernant les recettes et les dpenses et
leur cohrence. En outre, des campagnes directes
dinformation du public peuvent renforcer les liens
entre recettes et dpenses publiques. Des travaux,
notamment un rapport OCDE/Pacte fiscal interna-
tional sur les modalits de laide pour faciliter la mise
en place des systmes fiscaux, font observer que
ces campagnes peuvent tre un moyen efficace
et efficient dinstaurer la confiance et de renforcer
ladhsion du public (OCDE, 2013).6 Notons toute-
fois que, contrairement certaines inquitudes, une
tude rcente de la Banque mondiale (Sacks, 2012)
constate que la fourniture de services publics par les
donneurs et par des acteurs non publics peut con-
solider, et non affaiblir, la relation entre les citoyens
et ltat.7
l tablir des profils de contribuables : une analyse des
attitudes et perceptions des citoyens lgard des
questions fiscales permettrait aux pays de prciser
les caractristiques de leurs propres contribuables.
De telles informations permettent par exemple de
savoir quels sont les groupes de citoyens les plus
rticents payer limpt et ceux qui se laissent le
plus facilement convaincre des avantages de la
fiscalit. Un clairage sur les diffrents facteurs
socioconomiques et institutionnels qui influent
sur le civisme fiscal peut galement apporter aux
autorits fiscales, aux entreprises et la socit
civile les informations ncessaires pour mettre
au point et cibler les connaissances de base
ncessaires aux contribuables et mener des
campagnes de sensibilisation.
8 fiscalit et dveloppement
l Mieux comprendre le secteur informel : limposition
du secteur informel est un dfi pour la plupart des
pays en dveloppement.8 Les efforts entrepris
pour mieux comprendre les caractristiques et les
perceptions des petits commerants, par exemple,
permettraient de les impliquer davantage et
dtablir un dialogue sur les questions fiscales, en
contribuant ainsi la mise en place dune culture
de la discipline fiscale . Limposition de ce secteur
a aussi des consquences pour les femmes, du
fait que la part des femmes qui travaillent dans le
secteur informel est anormalement leve, surtout
dans les pays en dveloppement.9
l Accrotre la transparence de llaboration des
politiques fiscales et moderniser les procdures
dadministration de limpt : ces mesures rduiraient
les possibilits de corruption et amlioreraient
lexprience du contribuable . La manire dont
les citoyens peroivent les agents publics, et notam-
ment les fonctionnaires des impts, peut influer sur
leurs attitudes face limpt (par exemple, lorsquon
leur demande de verser des pots-de-vin ou que lon
sattend ce quils le fassent).10 Simplifier les rgimes
fiscaux et recourir davantage aux technologies de
linformation sont des moyens damliorer le civisme
et la discipline fiscale. Il y aurait lieu dexaminer avec
une attention particulire les expriences menes
au niveau local car cest souvent ce niveau
que lon observe le plus de cas de coercition et
de corruption.
l Harmoniser les efforts dans divers domaines
afin dviter les interactions ngatives entre les
diffrents dterminants de la discipline fiscale :11 les
diffrents facteurs influent les uns sur les autres.
Par exemple, lorsque les contribuables estiment
que les mthodes de travail des autorits fiscales
comportent des contrles excessifs, ils risquent
davoir limpression que ces autorits ne leur font
pas confiance. Leur confiance dans les autorits
fiscales elles-mmes peut sen trouver remise en
cause, ce qui peut tre prjudiciable la discipline
fiscale.
La similitude des rsultats dans les diffrentes rgions
laisse penser que les possibilits de confronter des
expriences pourraient tre mutuellement bnfiques.
Le Groupe de travail de lOCDE sur la fiscalit et le
dveloppement constitue une instance dans le cadre de
laquelle ces expriences peuvent tre utilement mises en
commun.12 Par la suite, les enqutes correspondantes
devraient inclure des pays supplmentaires, il faudrait
accrotre le nombre de questions relatives aux problmes
qui ont une incidence sur le civisme fiscal, et sefforcer
damliorer la comparabilit des questions poses dans
les diffrentes tudes.13

Notes
1. Version abrge et modifie de Daude, C., H. Gutirrez
et . Melguizo (2012) What Drives Tax Morale ,
document de travail du Centre de dveloppement de
lOCDE n315, OCDE, Paris. http://www.oecd.org/dev/
latinamericaandthecaribbean/WP315%20AE.pdf
2. Statlink : http://dx.doi.org/10.1787/888932532012.
3. Fjelstad, O-H. et K. K. Heggstad (2012) Building
taxpayer culture in Mozambique, Tanzania and Zambia:
Achievements, challenges and policy recommendations.
Cette tude recense dix facteurs qui ont une incidence
sur la discipline fiscale. Voir galement Torgler, B. (2011),
Tax Morale and Compliance. Review of Evidence and
Case Studies for Europe , Policy Research Working
Paper 5922, Banque mondiale, Washington DC.
4. Cette question nest pas un indicateur suppltif parfait
du civisme fiscal. Par exemple, la fraude peut ne pas
constituer une option dans les pays o la probabilit
dtre repr et sanctionn est perue comme leve.
Toutefois, en labsence dune question ou dune srie de
questions plus spcifiques, elle constitue un indicateur
suppltif acceptable du civisme fiscal.
5. Les conclusions des travaux sont partages quant aux
effets du genre, la moiti des observations recueillies
allant lencontre de la proposition selon laquelle les
femmes ont une attitude plus positive que les hommes
lgard de la fiscalit.
6. OCDE (2013) Tax and Development: Aid Modalities for
Strengthening Tax Systems (tabli par Nathan Associates
Inc. pour le compte du Pacte fiscal international du
ministre fdral de la Coopration et du Dveloppement
conomiques dAllemagne (BMZ), de la Socit financire
dAllemagne (KfW) et du Groupe de travail du CAD sur la
fiscalit et la gouvernance (GOVNET)).
7. Sacks, A. Can Donors and Non-State Actors Undermine
Citizens Legitimating Beliefs? , Policy Research Working
Paper 6158, Banque mondiale, Washington DC.
8. LInternational Centre for Tax and Development (ICTD)
et le programme de dveloppement des entreprises
prives dans les pays faible revenu (PEDL) du Centre
for Economic Policy Research ont lanc des projets de
recherche portant sur lconomie informelle. Lamlioration
du contexte de la discipline fiscale pour les petites et
moyennes entreprises constitue aussi un domaine
prioritaire pour les pays dvelopps. Voir par exemple les
travaux rcents de lOCDE/Forum sur ladministration de
limpt : http://www.oecd.org/site/ctpfta/49428016.pdf
Quels sont les dterminants du civisme fiscal ?
9. Basten, S. (2012), Taxation and the Informal Sector
in Least Developed Countries, with a Focus on
Zambia (Report to the UKs International Development
Committee) note que la population active fminine tait
employe presque entirement dans le secteur informel
dans plusieurs PMA. http://www.publications.parliament.
uk/pa/cm201213/cmselect/cmintdev/130/130vw06.htm
10. Moore, M. (2012), Improving Governance in the MENA
Region through Tax Reform? (document de travail
pour la Confrence rgionale MENA sur lamlioration
de la gouvernance et lquit fiscale, mai 2012).
http://www.itdweb.org/documents/Conferences/
MENAConference2012/Presentations/MENA_
ConferenceMPM3May2012_Versionfortranslation.pdf
11. Les recherches menes par lOCDE/Forum sur
ladministration de limpt dans ce domaine ont identifi
six dterminants du comportement des contribuables
cet gard : possibilits offertes, conomie, normes
sociales, quit et confiance, dissuasion ainsi que les
interactions entre ces diffrents facteurs. Forum sur
ladministration de limpt : sous-groupe sur la discipline
fiscale des petites et moyennes entreprises (PME)
(2010) Information Note Understanding and Influencing
Taxpayers Compliance Behaviour. http://www.oecd.org/
ctp/taxadministration/46274793.pdf
12. Le Groupe de travail informel de lOCDE sur la fiscalit et
le dveloppement a t cr en janvier 2010 la suite de
la runion conjointe sur la fiscalit et le dveloppement
entre le Comit des affaires fiscales (CFA) et le Comit
daide au dveloppement (CAD). Coprsid par lAfrique
du Sud et les Pays Bas, ce Groupe de travail a pour
fonction daider les Comits renforcer les systmes
fiscaux des pays en dveloppement. Ses membres (pays
de lOCDE et pays en dveloppement, organisations
internationales et rgionales, ONG et entreprises) ont
identifi quatre domaines de travail fondamentaux pour
tayer les efforts des pays en dveloppement en vue
de mobiliser leurs ressources intrieures : dification
de ltat, responsabilit et renforcement effectif des
capacits ; mise en place de rgimes plus efficaces
de fixation des prix de transfert dans les pays en
dveloppement ; augmentation de la transparence
dans la communication des donnes financires par
les entreprises multinationales ; lutte contre la fraude et
lvasion fiscales internationales, et amlioration de la
transparence et de lchange de renseignements. Pour
plus dinformations, consultez le site : http://www.oecd.
org/ctp/globalrelationsintaxation/taxanddevelopment.htm
13. Dans un premier temps, lInternational Centre for Tax
and Development (www.ICTD.ac) a demand aux
organisateurs de ldition 2011-2012 de lenqute
Afrobarometer dinclure une srie de questions sur
la fiscalit.
fiscalit et dveloppement 9
 Quels sont les dterminants du civisme fiscal ?

AnnexE A
GRAPHIQUE A.1.
Capacit contributive en 2008

0 0,5 1,0 1,5 2,0 2,5

Ghana
Bnin
Togo
Namibie
Kenya
Maroc
Mali
Afrique du Sud
Cap Vert
Fiji
Zambie
Jamaque
Tunisie
Bosnie-Herzgovine
Bulgarie
Burkina Faso
Moldova
ARY de Macdoine
Croatie
Trinit-et-Tobago
Cte dIvoire
Bilorussie
Hongrie
Armnie
Ouganda
Bolivie
Uruguay
Npal
Slovnie
Rp. arabe dEgypte
Chili
Maldives
Madagascar
Ukraine
Sri Lanka
Honduras
Polangne
Thailand
Rpublique de Maurice
Philippines
Lithuanie
Pakistan
Gorgie
Paraguay
Liban
Prou
Rpublique dominicaine
Inde
Estonie
Lettonie
Roumanie
Core, Rp.
El Salvador
Bahamas
Guatemala
Kazakhstan
Rp. slovaque
Cambodge
Venezuela, RB
Bangladesh
Bhoutan
Chine
Rp. islamique diran
Congo, Rp.
Kowet

0 0,5 1,0 1,5 2,0 2,5

Note : La capacit contributive est un indice qui mesure les performances dun pays en matire de recouvrement de limpt, en fonction de ce
que lon peut raisonnablement attendre au vu de son potentiel conomique.
Source : OCDE (2011) bas sur les Indicateurs du dveloppement dans le monde.

10 fiscalit et dveloppement

Annexe B
Aperu des ouvrages antrieurs
Pour des rfrences originales sur la fiscalit dans les pays en
dveloppement, voir Newey et Stern (1987), Tanzi (1992), et
Bird et al (2008).1 Les travaux existants consacrs au civisme
fiscal identifient une srie de facteurs socioconomiques
et institutionnels qui influent sur ce civisme.2 En ce qui
concerne les facteurs socioconomiques, les personnes qui
revendiquent une foi ou une identit religieuse ont plus de
chances davoir une attitude positive lgard du paiement
de limpt (Torgler, 2004 pour lInde ; Daude et Melguizo,
2010 pour lAmrique latine). Les personnes interroges qui
sont dge moyen ou lev trouvent moins de justifications
la fraude fiscale (Torgler, 2005 pour lAsie ; Hug et Sporri, 2011
pour lEurope de lEst ; Torgler, 2005 ; Gaviria, 2007 ; Daude
et Melguizo, 2010 pour lAmrique latine). En revanche, les
conclusions des travaux sont partages quant aux effets du
genre, la moiti des observations recueillies allant lencontre
de la proposition selon laquelle les femmes ont une attitude
plus positive que les hommes lgard de la fiscalit.3
La manire dont chacun peroit sa situation conomique,
son niveau dtudes et sa situation professionnelle a
galement une incidence sur le civisme fiscal. Les personnes
qui sont satisfaites de leur situation financire et qui ne font
pas tat de problmes conomiques justifient moins souvent
la fraude fiscale.4 Le niveau dtudes a un impact positif sur
le civisme fiscal dans la plupart des tudes et pour la plupart
des rgions. La plupart des tudes indiquent par ailleurs que
les travailleurs indpendants font preuve dun civisme fiscal
moindre que les salaris, tandis que les retraits affichent
un civisme fiscal sensiblement plus lev que les personnes
encore en activit (Torgler, 2004 pour lAsie et Hug et Sporri,
2011 pour lEurope de lEst).
Du point de vue institutionnel, les travaux effectus montrent
que la confiance dans le gouvernement et la satisfaction
vis--vis de la dmocratie et de loffre de services publics,
notamment dans le domaine de la sant et de lducation,
influent sur le civisme fiscal.5 La constitution dune lgitimit
budgtaire repose sur le soutien du public vis--vis de
ladministration et celui-ci peut son tour contribuer obtenir
de meilleurs rsultats en termes de recettes fiscales que la
seule discipline fiscale. Lapplication du Code des impts et la
confiance densemble dans le systme juridique prsentent
galement une corrlation avec des niveaux plus levs
de civisme fiscal (Levi et Sacks, 2009 pour lAfrique), bien
que certaines tudes concluent que la crainte dtre pris ne
constitue pas un dterminant significatif (Torgler, 2005 pour
lAmrique latine). En revanche, la perception de la corruption
ne fait pas apparatre de rsultats cohrents.
Quels sont les dterminants du civisme fiscal ?
Notes
1. Newey, D.M.G. et N. Stern (1987), The Theory of Taxation
for Developing Countries. Oxford University Press, Oxford ;
Tanzi, V. (1992), Structural Factors and Tax Revenue
in Developing Countries: a Decade of Evidence dans
L. A. Winters (dir. pub.), Open Economies: Structural
Adjustment and Agriculture, pp. 267-285, Cambridge
University Press, Cambridge ; Bird, R.M., J. Martinez-
Vazquez et B. Torgler (2008), Tax Effort: The Impact of
Corruption, Voice and Accountability , Economic Analysis
& Policy 38(1), pp. 55-71.
2. Fjelstad, O-H et K. K. Heggstad (2012) Building
taxpayer culture in Mozambique, Tanzania and Zambia:
Achievements, challenges and policy recommendations.
Cette tude identifie dix facteurs qui ont une incidence sur
la discipline fiscale.
3. Pour lAfrique, voir DArcy, M. (2011), Why Do citizens
Assent to Pay Tax? Legitimacy, Taxation, and the African
State , Afrobarometer Working Papers 126 ; et Levi, M.
et A. Sacks (2009), Legitimating beliefs: Sources and
Indicators , Regulation & Governance, 3(4), pp. 311-333.
Pour lAmrique latine, voir Torgler, B. (2005), Tax Morale
in Latin America , Public Choice, 122(1/2), pp. 133-157
et Daude, C. et A. Melguizo (2010), Taxation and More
Representation? On Fiscal Policy, Social Mobility and
Democracy in Latin America , document de travail du
Centre de dveloppement de lOCDE n294, OCDE, Paris.
4. Pour lAfrique, voir Levi et Sacks (2009). Pour lAsie, voir
Torgler, B. (2004), Tax Morale in Asian Countries ,
Journal of Asian Economics, 15(2), pp. 237-266. Pour
lAmrique latine, voir Daude et Melguizo (2010). Gaviria, A.
(2007), Social Mobility and Preferences for Redistribution
in Latin America , Economia 8(1), pp. 55-88, montre que
les titulaires de revenus levs ont tendance sopposer
une plus forte redistribution.
5. Daude et Melguizo (2010) et DArcy (2011) ciblent les effets
de certains aspects de la dmocratie et de loffre de
services publics respectivement pour lAmrique latine et
lAfrique. Torgler (2005) value la relation entre le civisme
fiscal, la dmocratie et ladministration en Amrique latine.
Voir aussi Torgler (2004) pour lAsie et, pour lEurope de
lEst, Hug, S. et F. Sporri (2011), Referendums, Trust,
and Tax Evasion , European Journal of Political Economy,
27(1), pp. 120-131.
fiscalit et dveloppement 11
 Quels sont les dterminants du civisme fiscal ?

AnnexE C
Un modle de probit a t estim sur une base individuelle avec comme variable dpendante le civisme fiscal et comme variable
indpendante les divers facteurs socioconomiques et institutionnels (voir le tableau C.1). Il est important de noter que le champ
dapplication au regard des pays concerns est limit et que les rsultats sont interprts comme des corrlations et non comme
des relations de causalit.

TABLEAU C.1. Rgressions par la mthode des probit Corrlation du civisme fiscal avec des facteurs
socioconomiques et institutionnels (les colonnes correspondent diffrentes formulations du modle
afin de tester leur solidit)
Table 2.1: Countries who responded to the tax morale question
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
Convictions religieuses 3,0 % 2,7 % 2,9 % 3,4 % 3,2 % 2,7 %
(0,004)*** (0,004)*** (0,004)*** (0,004)*** (0,005)*** (0,004)***

Personnes de sexe fminin 3,3 % 3,4 % 3,3 % 3,3 % 3,6 % 3,5 %

(0,004)*** (0,004)*** (0,004)*** (0,004)*** (0,004)*** (0,004)***

ge 0,2 % 0,2 % 0,2 % 0,2 % 0,2 % 0,2 %

(0,000)*** (0,000)*** (0,000)*** (0,000)*** (0,000)*** (0,000)***

Niveau dtudes 0,4 % 0,4 % 0,3 % 0,5 % 0,3 % 0,2 %

(0,001)*** (0,001)*** (0,001)*** (0,001)*** (0,001)*** (0,001)***

Par rapport aux salaris temps complet

Salaris temps partiel -1,9 % -1,8 % -1,7 % -1,9 % -1,7 % -1,7 %
(0,007)*** (0,007)*** (0,007)** (0,007)*** (0,008)** (0,007)**

Travailleurs indpendants -1,5 % -1,1 % -1,3 % -1,1 % -0,6 % -1,0 %

(0,006)*** (0,006)* (0,006)** (0,006)* -0,007 -0,007

Retraits 2,7 % 2,9 % 2,7 % 2,8 % 3,0 % 2,9 %

(0,007)*** (0,007)*** (0,007)*** (0,007)*** (0,008)*** (0,007)***

Femmes au foyer -0,1 % 0,1 % 0,3 % 0,0 % 0,6 % 0,5 %

-0,006 -0,007 -0,006 -0,007 -0,008 -0,007

tudiants 0,3 % 0,3 % 0,2 % 0,3 % 0,2 % 0,2 %

(0,007) (0,007) (0,007) (0,008) (0,008) (0,008)

Chmeurs -1,1 % -1,2 % -0,6 % -1,1 % -0,8 % -0,7 %

(0,006)* (0,006)* (0,006) (0,007)* (0,007) (0,006)

Confiance dans le 2,2 % 1,7 % 1,8 %

gouvernement (0,002)*** (0,002)*** (0,002)***

Adhsion la dmocratie 4,3 % 4,3 % 4,1 %

(0,002)*** (0,003)*** (0,003)***

Dmocraties redistributives 0,1 % 0,1 %

(0,001)** (0,001)

Observations 52 474 47 780 47 564 45 397 38 223 43 982

Notes : effets marginaux dune variation dune seule unit. Les erreurs types figurent entre parenthses. Les signes *, **, *** indiquent des chiffres significatifs
10 %, 5 % et 1 % respectivement. Les rgressions font intervenir des variables indicatrices du pays et de la situation de famille qui ne sont pas mentionnes ici.
La variable indicatrice applicable aux salaris temps complet est omise dans les rgressions.

Les commentaires sur ce document sont les bienvenus et

doivent tre adresss Keith Patterson, keith.patterson@oecd.org.
Programme sur la fiscalit et le dveloppement
Centre de politique et dadministration fiscales /
Direction de la coopration pour le dveloppement
2, rue Andr-Pascal, 75775 Paris Cedex 16
www.oecd.org/ctp/globalrelationsintaxation/taxanddevelopment

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