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EZEQUIEL ZAMORA
INTRODUCCION............1
PROCEDIMIENTOS..............8
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO.......16
PRUEBAS SUSTANTIVAS.18
EFECTIVO.......24
DEFINICION, MANEJO, CUMPLIMIENTO,VERIFICACION....25
CONCLUSIONES.44
REFERENCIAS46
ANEXOS...48
PG. 1
INTRODUCCION
Las cuentas por cobrar es un concepto de contabilidad donde se registran los aumentos y
cambio y pagars) a favor de la empresa y llevados a cabo en las operaciones, las cuentas
por cobrar son los bienes que cada individuo decidi adquirir a travs del prstamo por
Por lo tanto se dice que esta cuenta presenta el derecho (exigible) que tiene la entidad de
Las cuentas por cobrar pueden clasificarse como de exigencia inmediata es decir a corto
un ao.
Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Estado de Situacin
Financiera como activo corriente y las cuentas por cobrar a largo plazo deben presentarse
fuera del activo corriente, es decir como activo no corriente. Las cuentas por cobrar
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos
referidos a estas cuentas, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar
controlar y de auditar las cuentas por cobrar, el auditor establece los objetivos y
cuentas. Las Cuentas por Cobrar constituyen una funcin dentro del ciclo de ingresos que
operaciones de ventas.
(cobrables en pesos).
del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
informacin de crdito de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los
el manejo de las cuentas por cobrar y determina la eficiencia de la poltica para el cobro.
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incobrables para constatar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos,
disposiciones legales.
respuesta escrita directa al auditor de parte de un tercero (la parte confirmante), en papel,
por cobrar y por pagar, bancos y otros depsitos de terceras partes, pasivos,
los estados financieros, tambin pueden usarse para confirmar los trminos de acuerdos,
contratos o transacciones entre una entidad y otras partes, o para confirmar la ausencia de
auditor de las partes confirmantes puede ser ms confiable y aumentar la seguridad que se
Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a travs de
letras, pagars u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales
la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos
documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que stos no
Cobrar se definen correctamente como aquellas peticiones que pueden cobrarse en efectivo.
Las Cuentas por Cobrar, concretamente las Cuentas de Clientes y los efectos,
constituyen los tipos de cuentas a cobrar ms corrientes. Las Cuentas por Cobrar
representan los activos adquiridos por la empresa a travs de letras, pagars u otros
documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales. Por lo tanto, la empresa
debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos
documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que stos no
Las Cuentas por Cobrar son derechos legtimamente adquiridos por la empresa que,
IMPORTANCIA
Las Cuentas por Cobrar represen-tan una de las partidas del activo ms importantes en la
De todas las partidas del activo, nicamente de la caja y bancos ofrece mayor liquidez,
por lo tanto, no es de extraar que lo auditores independientes deban dedicar una parte
considerable de su trabajo a estudiar estas cuentas. Para el auditor tanto interno como
independiente, las cuentas por cobrar representan un reto constante, no solamente debido a
RESPONSABILIDAD
En el rea de cuentas por cobrar al igual que en muchas otras en la auditoria, el auditor
mantiene siempre la responsabilidad global de asegurar una eficacia del control contable
interno y la fiabilidad de los registros del cliente. El auditor tiene dos funciones principales
al efectuar el examen de las cuentas por cobrar. La primera es verificarlas, en este aspecto
persigue los mismos objetivos que el auditor independiente y lleva a cabo los
procedimientos similares realizados por este, generalmente con mayor grado de detalle.
a) Documentos por Cobrar: Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar
de las estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los intereses no
b) Deudores Varios (neto): Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no
operaciones de ventas.
(cobrables en pesos).
reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los estndares de crdito de la
1) Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas por
cobrar.
3) Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de
5) Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar,
6) Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente
8) Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las medidas de seguridad
12) Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de compras, etc.)
PG. 8
13) Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo.
PROCEDIMIENTOS
1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los
Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las
relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio, etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los
documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a
11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente o no.
12. Examinar las autorizaciones de venta que originan el documento por cobrar.
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13. Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar, chequear que
14. Examinar las facturas de clientes y documentos justificativos de las cuentas por
cobrar.
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por
relacionadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios
trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la
empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de arriendo
21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de seguros, verificar
22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en que,
23. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los
anterior.
26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta
cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la empresa por conceptos
deuda.
Estupian (2004), seala que las pruebas de control se desarrollan para obtener
internos a lo largo del perodo. Algunos procedimientos para obtener la comprensin de los
sobre la efectividad del diseo y operacin de los controles internos relevantes a algunas
1. Obtener conocimiento del control interno sobre los efectos por cobrar y las
ventas.
de control, como:
ventas respectivas.
Obtener balance de prueba de la cartera por edades de las cuentas por cobrar
disponibles
Evaluar la propiedad del cliente sobre cuentas por cobrar y las ventas
contabilizadas.
Por su parte, Rey (2012), indica que los objetivos de las pruebas que se realizan en la
1. Estn registradas en los libros, y representan adeudos vlidos a cargo del deudor.
dudoso cobro.
auditora por medio de pruebas de control para soportar cualquier evaluacin del riesgo de
Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los
La evaluacin de desviaciones puede dar como resultados que el auditor concluya que el
nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado, en tales casos el auditor
planeados.
En cada empresa los programas de control interno y auditora pueden variar, la forma de
aplicarlos dentro de las organizaciones y la utilidad que prestan para el anlisis de gestin y
disponible, se fija el programa de auditora y control interno desarrollando los puntos que
se describen a continuacin:
Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con
las circunstancias.
interno, que requieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntos apropiados
Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
CEONCEPTO DE DISPONIBLE
El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los
recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente econmico y puede
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que
el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si estn siendo aplicados
efectividad con la que se desempea dicho control y de determinar si los controles han sido
TIPO DE TRANSACCION
recibo de efectivo.
2. Observacin de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general y las
concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los
proceso de manejo de efectivo pas por los controles respectivos que permitan total
5. Confirmar el porte de carns para los visitantes con el fin de evitar confusiones al
interior de la organizacin.
6. Observar que realmente haya separacin de funciones entre quien autoriza el pago
de caja general, o el acceso directo a las oficinas de las personas que manejan cajas
menores.
recibido las respectivas conciliaciones controlando de esta manera los saldos de las
diferentes cuentas.
11. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como disponible, se encuentren
13. Revisar que exista un completo anlisis del manejo de disponible para identificar
dentro de la compaa.
PRUEBAS DE SUSTANTIVAS
conciliar los auxiliares con los saldos de las cuentas del mayor general.
que todos los fondos se hayan contado, insistir que el encargado del efectivo este
D. Obtener un recibo firmado por el encargado del fondo como constancia que le
depsito en cuentas bancarias a la fecha del balance general para tal efecto se
de saldo en bancos.
G. Correccin e Inclusin: Realizar pruebas para cerciorarse que todas las partidas
que deban estar incluidas estn y eliminar aquellas partidas que no deben estar
H. Revisar o elaborar conciliaciones Bancarias: Cotejar los saldos bancarios con las
I. Verificar la validez de las partidas que componen la conciliacin: tal como los
conciliacin bancaria.
cierre: La empresa deber solicitar a su banco que le enven los estados de cuenta,
bancario de fecha posterior al cierre y los cheques pagados en ese intervalo, los
varios das transcurrirn antes de que el cheque sea pagado por el banco sobre el
sobrestimado durante este periodo, dado que el cheque se incluir dentro del saldo
errores o irregularidades se verifica mediante una cdula de los cheques a una fecha
M. Preparar pruebas del Efectivo: Obtener los totales bancarios y en libros del estado
las partidas motivo de conciliacin tanto de las conciliaciones iniciales de los saldos
N. Realizar revisiones Analticas: Se debern comparar los saldos en caja con las
Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o servicios a ser
naturaleza y los trminos de la transaccin y las normas contables que reflejan todos
contables.
B. ESPECFICOS:
expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensin de estos
REALIDAD de la entidad.
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describimos a continuacin:
PRUEBAS SUSTANTIVAS
a) Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con
interno, que requieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntos apropiados
b) Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
c) Verificar que la gerencia realiza revisin peridica del valor contable y el plazo de
e) Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos, se encuentren
g) Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que existan polticas
est constituida por gastos pagados por anticipado los cuales evitan erogaciones de
GASTOS DIFERIDOS
cancelaciones.
j) Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar partidas
inusuales o significativas.
comunes.
m) Examinar las plizas de seguros en vigor al fin de ao; anotar quien, qu y por
n) Comprobar si se han registrado loa gastos pagados por anticipado usuales dentro el
o) Revisar las existencias de los suministros de oficina, que estn de acuerdo al saldo
registrado en libros.
diferidos.
q) Investigar los saldos, anormales o antiguos y obtener una explicacin para ellos.
EFECTIVO
disponible, se fija el programa de auditora y control interno desarrollando los puntos que
se describen a continuacin:
a) Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con
interno, que requieren tomar una accin inmediata o pueden ser puntos apropiados
d) Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados
DEFINICION
El disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los
recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente econmico y puede
utilizar para fines generales o especficos, dentro de los cuales podemos mencionar la caja,
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que
el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si estn siendo aplicados
efectividad con la que se desempea dicho control y de determinar si los controles han sido
recibo de efectivo.
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B. Observacin de las labores realizadas por los encargados tanto de caja general y las
concuerdan los procedimientos por ellos descritos en cuanto al efectivo con los
proceso de manejo de efectivo pas por los controles respectivos que permitan total
travs de:
Confirmar el porte de carns para los visitantes con el fin de evitar confusiones al
interior de la organizacin.
Observar que realmente haya separacin de funciones entre quien autoriza el pago
de caja general.
Tambin el acceso directo a las oficinas de las personas que manejan cajas menores.
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recibido las respectivas conciliaciones controlando de esta manera los saldos de las
diferentes cuentas.
Revisar que exista un completo anlisis del manejo de disponible para identificar
dentro de la compaa.
de los empleados.
En el mbito organizacional, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas de acuerdo a
si stas provienen de la venta de bienes o servicios estando respaldadas por una factura; y
aquellas que no se originan como resultado de una venta a crdito, son empleadas por
Las cuentas por cobrar segn lo plantea Redondo (2004, p. 194) abarcan los
similares.
En este sentido, lo plantean Meigs et al (2005) al considerar que las cuentas por cobrar
parte las comerciales; ya que stas representan activos lquidos capaces de convertirse en
Segn Chillida (2003) un aspecto que caracteriza las cuentas por cobrar es el hecho de
que el cobro del bien o servicio est diferido, de manera que la empresa concede a sus
clientes un plazo para su cancelacin a partir de la entrega del mismo. Sin embargo, este
aspecto en ocasiones debe ser tratado con sumo cuidado ya que de la presencia de mayores
mayores gastos de cobranza e intereses, cuentas que pasan a ser incobrables por insolvencia
financiero que cumple el activo circulante es ms largo, por lo que se requiere un empleo
de mayor capital de trabajo bruto y neto, retrasando el ciclo de exigibilidad del pasivo
circulante, obteniendo mayores plazos de los proveedores y en ocasiones haciendo uso del
que le permita desarrollar cabalmente sus operaciones diarias depende en gran medida del
adecuada administracin de las cuentas por cobrar, de manera que la organizacin pueda
disponer de la liquidez necesaria para cumplir sus compromisos a corto plazo sin que se vea
de crdito y cobranza.
En cuanto a los procedimientos de control interno aplicados sobre las cuentas por cobrar
Redondo (2004) y Santillana (2001) coinciden con el citado autor, los cuales se detallan:
canceladas.
polticas escritas.
registro de la cuenta por cobrar y recepcin del efectivo. De manera que el personal
mencionarse:
Una persona diferente a la que prepar las facturas las chequear con las
dirigidos a las cuentas por cobrar estn dirigidos a regular y controlar el adecuado
polticas de crdito, se genera la venta del bien o prestacin del servicio, se factura, y se
llevan a cabo las labores de cobranza; todo ello con la finalidad de garantizar su adecuado
Con respecto a los procedimientos contables de control interno aplicados sobre las
Cualquier gravamen o condicin que pese sobre las cuentas por cobrar debe ser
Las cuentas canceladas por incobrables deben ser autorizadas por la alta
fiscal.
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Por su parte, Redondo (2004) considera que deben aplicarse como procedimientos
auxiliar de cuentas por cobrar, con las cuentas de control del mayor general, en caso
peridicamente.
cerciorarse de que las cuentas que contablemente aparezcan pendiente de cobro sean
Esta debe llevarla a cabo una persona independiente de la que maneja las cuentas
por cobrar.
En cuanto a las medidas de control al momento de recibir el pago por parte de los
clientes debe tomarse en cuenta que si la empresa emplea su propio personal para el
copia.
cajero, firmar dos copias que junto con el informe de facturas no cobradas
de la relacin de facturas cobradas para que sean abonadas en las cuentas de los
clientes.
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Del mismo modo, cuando los clientes cancelan sus facturas por medio de
y contable que garanticen que las operaciones y registros sean autorizados y procesados
correctamente, desde el momento del otorgamiento del crdito hasta la cancelacin del
y fuera de la organizacin como insumo para los usuarios internos y externos vinculados a
la misma.
Catacora, F. (1998) expresa que el control interno: Es la base sobre el cual descansa
confiable, representa un aspecto negativo dentro del sistema contable. (Pg. 238)
Se puede decir que el control interno consiste en todas las medidas utilizadas por la
No existe un sistema nico de control interno contable que sea vlido para todas las
empresarial.
que indica que ninguna persona o departamento debe manejar todos los aspectos o
con otros miembros de la organizacin, comprender esto puede ayudar a cualquier entidad
de metas.
control interno disea pautas de control cuyo beneficio supere el costo para
Para que el control interno rinda su cometido, debe ser: oportuno, claro, sencillo, gil,
flexible, adaptable eficaz objetivo y realista. Todo esto tomando en cuenta que la
clasificacin del mismo puede ser preventiva o de deteccin para que sea originaria:
contables y administrativos.
Los controles internos deben brindar una confianza razonable de que los estados
No debe importar que los montos sean significativos o no con respecto a los
estados financieros.
Los principales elementos que contribuyen al control interno son los siguientes:
C. Personal: Este es uno de los elementos de control interno mas importantes, esta
personales.
evaluaciones puntuales.
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Son ejecutados por los propios responsables de las reas de gestin (auto
de la entidad.
El alcance de la evaluacin.
Programa de evaluaciones.
El origen de estas cuentas por cobrar es muy variado, entre ellas se encuentran las
siguientes:
diferentes de efectivo: Pertenecen a este grupo aquellos derechos por cobrar que al
ejecutar su cobro, este se producir por medio de cualquier bien o servicio diferente
Reclamaciones a proveedores
Anticipos a proveedores.
Anticipos a contratistas.
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Las cuentas por cobrar se originan de acuerdo a la actividad econmica que realiza la
pago.
Se debe efectuar una revisin detallada del potencial de la solidez del cliente antes
de extender el crdito.
Se debe determinar la cantidad y los plazos del crdito que se otorga a los clientes.
del cliente.
Estas polticas estn sujetas a cambios e incorporacin de alguna u otra segn los
estructura de la empresa.
El trmino soporte viene del latn apoyo, se refieren a todos aquellos documentos
que evidencian la existencia y movimiento de una venta a crdito, entre los soportes
Facturas originales,
Facturas rectificadas,
Estado de cuenta,
Histrico de consumo,
Notas de dbito,
Notas crdito,
Comprobantes y otros.
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consumo y otras operaciones adicionales que no deja ningn documento que respalde tal
operacin.
gerencia.(Pg.310).
Una caracterstica bsica del control interno es subdividir o segregar funciones es decir,
aquellos empleados que custodien el efectivo o las cuentas por cobrar no deben llevar los
registros contables, ya que esta situacin se presta para cometer actos fraudulentos.
Medina (2000) Pg.346 347 expresa que: Para evitar dificultades, son necesarios
controles adecuados y confiables sobre las ventas a crdito. Generalmente el control interno
sobre las ventas acredito se ve fortalecido por una divisin de funciones, de manera que los
Los despachos.
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La facturacin.
La verificacin de la factura.
detectarla rpidamente los errores accidntales o cualquier otra ndole sean, a travs del
control interno se detecta cules son las debilidades y fortalezas de la empresa, y determina
Los controles ineficaces pueden generar unos costos elevados, Segn Besley Brigham
(2001) Pg. 650 651 expresa: Una vez que una empresa establece su poltica de
crdito, desea operar desde dentro de los lmites de la misma. Por lo tanto es
importante que las empresas examinen sus cuentas por cobrar en forma peridica
para determinar si los patrones de pago de los clientes han cambiado a tal grado que
establecida.
El control de las cuentas por cobrar se refiere al proceso que se aplica para evaluar las
el tipo de clientes, tradicionalmente, las empresas han controlado las cuentas por cobrar por
medio de mtodos que miden el tiempo que el crdito permanece pendiente de cobro, tales
mtodos son:
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solicitar el pago de las cuentas por cobrar, tambin se conoce como periodo
promedio de cobranza. Se calcula dividiendo las ventas anuales entre las ventas
diarias a crdito.
Reporte de antigedad de las cuentas por cobrar: Reporte que muestra el tiempo
que las cuentas por cobrar han estado pendiente de cobro; el reporte divide las
determinados.
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CONCLUSIONES
contar con una adecuada gestin empresarial que contribuya a mantener un control
se pone de manifiesto en una empresa a medida que sta aumenta en volumen y se hace
imposible el control directo de las operaciones por parte de la direccin. Por lo tanto, el
Ahora bien, las cuentas por cobrar son una de las fuentes proveedora de ingresos por
excelencia de toda empresa, la cual genera recursos financieros para el cumplimiento de sus
de la capacidad de compra del cliente como de la capacidad de pago, entre otros aspectos.
Segn Holmes (2001), las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la
empresa a travs de letras, pagars u otros documentos por cobrar, proveniente de las
Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos
de terceros, y sobre todo controlan a stos a que no pierdan su formalidad para convertirse
en dinero.
Se aprecia que las cuentas por cobrar tienen su origen en las ventas a crdito en las
servicios y constituyen derechos exigibles para la empresa. Por medio de stas, el cliente
empresa puede ser el incumplimiento, por parte de sus deudores , en las cuentas por cobrar,
ya que, por una parte se ver afectada la capacidad de operacin del inventario debido a un
incremento en los costos operativos generados por la prestacin del servicio, lo cual se
de los controles internos de las cuentas por cobrar, que le permitan establecer niveles
REFERENCIAS
Interamericana, Colombia.