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UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

DE LOS LLANOS OCCIDENTALES

EZEQUIEL ZAMORA

VICE-RECTORADO DE PLANIFICACIN Y DESARROLLO SOCIAL

PROGRAMA CIENCIAS SOCIALES

SUBPROGRAMA CONTADURIA PBLICA

SUBPROYECTO TRIBUTACION I

IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO
(MODULO IV)

Paredes Wiliam C.I. 9.346.697 / Ros Noryanni C.I. 16.702.314


Daz Virginia C.I. 19.249.983 /Castro Yajaira C.I. 14.340.261
Martnez Eliana C.I. 26.199.434 / Arzaga Moiss C.I. 22.098.861
Moran Norelys C.I. 25.797.781 / Becerra Erika C.I. 22.112.634
Pea Glendimar C.I. 25.592.035 / Orozco Sequera Obed David C.I. 16.823.739
Mejas Kevin C.I. 22.116.895 / Gil Dayana C.I. 16.127.925
Rivas Enrique C.I. 24.112.223

Barinas, Marzo 2017


INDICE PG.

INTRODUCCION..........1

EVOLUCION DEL IVA EN EL MUNDO.. .5

EVOLUCION DEL IVA EN VENEZUELA14

CONCEPTO DEL IVA SEGN DIVERSOS AUTORES.......18

VENTAJAS DEL IVA..22

DESVENTAJAS DEL IVA .....23

CREACION DEL IVA EN VENEZUELA.......23

HECHO IMPONIBLE......25

BASE IMPONIBLE.....25

NO SUJECION Y BENEFICIOS FISCALES......29

OBLIGACION TRIBUTARIA.....33

EL PAGO DEL IVA..........35

EMISION DE DOCUMENTOS Y REGISTROS CONTABLES............37

DETERMINACION DE OFICIO.46

BIENES DE CONSUMO SUNTUARIO.51


REGIMEN TRIBUTARIO ZONA FRANCA..54

REGIMEN TRIBUTARIO PUERTO LIBRE..58

CONCLUSIONES62

ANEXOS...69

REFERENCIAS74
PG. 1

INTRODUCCION

El impuesto al valor agregado o impuesto sobre el valor aadido, es una

carga fiscal sobre el consumo, es decir, financiado por el consumidor, aplicado en

muchos pases y generalizado en el mundo entero, es un impuesto indirecto es decir

que no es percibido por el fisco directamente del tributario, sino por el comerciante,

empresario o cualquier entidad que genere bienes o servicios, en el momento de toda

transaccin comercial, transferencia de bienes o prestacin de un servicio.

Los intermediarios tienen el derecho a reembolsarse el IVA que han pagado a

otros vendedores que los precedieron en la cadena de comercializacin (crdito

fiscal), deducindolo del monto de IVA cobrado a sus clientes (dbito fiscal), y

debiendo abonar el saldo a la administracin tributaria respectiva de cada pas. Los

consumidores finales tienen la obligacin de pagar el IVA sin derecho a reembolso,

y tambin es controlado por dicha administracin, obligando a la empresa a entregar

justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de estas a la contabilidad

en la empresa.

Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava: las

entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y

profesionales, donde justamente lo que se estar pagando tiene relacin con el valor

que agreguemos a los productos o servicios que hayamos adquirido. Es pagado por

la empresa de dos diferentes formas: la primera es a travs de sus proveedores y la

segunda mediante las declaraciones peridicas que hace a la administracin del

impuesto del valor agregado.


PG. 2

El cobro se ejecuta en el momento que una empresa vende un producto o

servicio y emite la factura correspondiente, las entidades en lneas generales, poseen

el derecho de recibir un reembolso del IVA que han pagado a otras compaas a

cambio de facturas, lo que se denomina como crdito fiscal, restndolo del monto de

IVA que cobran a sus clientes (el dbito fiscal). La diferencia entre crdito fiscal y

dbito fiscal debe ser entregada a la administracin tributaria respectivamente.

En la medida en que el impuesto al valor agregado ha ido evolucionando

debido a las diversas y cambiantes realidades econmicas, en el mismo grado ha

progresado la recaudacin por parte de la Administracin Tributaria haciendo

posible la efectiva aplicacin del tributo. Por tal motivo es necesario destacar la

importancia del IVA, ya que en la actualidad es la segunda fuente de ingresos para el

Estado, debido que grava la venta o prestacin del servicio, as como tambin la

importacin de bienes, es aplicable en todo el territorio nacional.

El IVA, es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser abonado

por las personas y debemos tener en cuenta que a pesar de que este impuesto grava

muchas actividades tambin existen exenciones como son los renglones alimenticios

bsicos. Adems el Impuesto Al Valor Agregado tiene muy bien definidos sus

contribuyentes, de acuerdo al hecho imponible que realicen y se clasifican en:

ordinarios, ocasionales, ordinarios u ocasionales, formales, especiales y

responsables. Lo que lo caracteriza es el gasto, debido a que ste se cobra como un

porcentaje del valor de una mercanca o servicio, y los consumidores deben pagarlo

al momento de comprar la mercanca o servicio, el IVA es un impuesto que castiga

el consumo, es decir, es un impuesto (indirecto) al gasto de las personas.


PG. 3

Los impuestos son una de las fuentes de ingresos ms importantes que tienen

los Estados en el mundo, a travs de ellos, los gobiernos obtienen dinero mediante el

cual realizan proyectos sociales, de inversin y administracin del Estado, entre

muchos otros propsitos. Entre estas fuentes de ingresos llamados impuestos se

encuentra el Impuesto al Valor Agregado, el cual se traduce en la venta de bienes de

consumo.

El impuesto al valor agregado se remonta a los tiempos de Egipto,

Grecia y Roma. En Francia durante la Edad Media, surgi un tributo semejante

llamado MALTOTE, que fue antecedente de la alcabala espaola implantada por

Alonso XI, en el ao 1342; que luego, durante el desarrollo de la primera guerra

mundial, comenz a conocerse y propagarse el Impuesto a las ventas.

Primero se estableci en Alemania y luego paso a Francia, para continuar su

expansin por todo el continente Europeo, este impuesto se crea para gravar la venta

de bienes muebles, la prestacin de servicio y la importacin de bienes segn se

especifica el articulo n 1 de la ley de impuesto al valor agregado, aplicable en todo

el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas,

comunidades, las sociedades, comerciantes y prestadores de servicios

independientes, que realicen las actividades definidas como hecho imponibles en la

ley.

En Venezuela este proceso de transformacin comenz a regirse a partir de

enero de 1975 para la ley 20.361, la cual constituye una pieza fundamental en la

estructura impositiva venezolana, sin lugar a dudas contribuye a la modernizacin de

nuestros sistema tributario al hacerlo ms racional en el origen de las rentas.


PG. 4

Logro un aumento del ingreso fiscal, adems amplio la base tributaria al

difundirse entre toda la poblacin con capacidad de consumo y su producto fiscal

aumentara a medida que se incremente la economa del pas.

El IVA grava cada etapa de la circulacin de los bienes, desde su produccin

o importacin hasta que llega al consumidor; que establece una tasa nica del 9%,

que ser cobrado a lo largo de una cadena productiva y comercializadora de los

distintos productos; bienes o servicios; que ser cancelado realmente por el

consumidor final, sobre la base del valor de la transaccin.

Venezuela es una sociedad impulsada al cambio, a la transformacin, donde

el ciudadano debe intervenir y armonizarse con nuevas normas legales, para que as

comience a utilizar debidamente la ley para pagar nuevos impuestos, no para

eludirlos o evadirlo, ya que los recursos recaudados por este impuesto son

destinados a la administracin tributaria y sern reinvertidos en servicios y

productividad para beneficios de la propia ciudadana.

La determinacin del impuesto al valor agregado se lleva a cabo a travs de

la Administracin tributaria, que tendr las facultades de recaudar los tributos,

intereses, sanciones y otros accesorios adems de ejecutar procedimientos de

verificacin, y de fiscalizacin y determinacin para que as todos estos ingresos

recaudados sean pasados al Estado y ste cumpla su funcin de satisfacer las

necesidades del colectivo.


PG. 5

EVOLUCION DEL IVA EN EL MUNDO

El origen de las contribuciones comienza cuando el hombre decide vivir en sociedad, ya

que a partir de este momento, se da tambin el origen de las comunidades que

posteriormente en su conjunto forman un estado, el cual tiene la necesidad de ser llevado

por un gobierno, y este a su vez para satisfacer las necesidades de sus comunidades, le es

necesario desde ese momento la implantacin de las contribuciones.

Durante siglos, la economa fue desarrollada como una simple "practica econmica",

basada en la improvisacin y la espontaneidad en la que los elementos como la produccin,

la distribucin y el mercado existan y se combinaban en la vida cotidiana. El hombre

practicaba el comercio intercambiando las mercancas que produca por mercancas que le

hacan falta para su consumo, sin que le preocupara la necesidad de pensar

econmicamente.

El inters de pensar econmicamente naci cuando el hombre descubri que el

intercambio en el mercado le permita obtener un excedente econmico, surgiendo as el

desarrollo del "calculo econmico" basado en la obtencin del mximo beneficio en las

operaciones de intercambio.

Los impuestos son una de las fuentes de ingresos ms importantes que tienen los

Estados en el mundo, a travs de ellos, los gobiernos obtienen dinero mediante el cual

realizan proyectos sociales, de inversin y de administracin del Estado, entre muchos otros

propsitos, entre estas fuentes de ingresos llamados impuestos se encuentra el Impuesto al

Valor Agregado, el cual se traduce en la venta de bienes de consumo. Lo caracteriza el

gasto, debido a que ste se cobra como un porcentaje del valor de una mercanca o servicio,

y los consumidores deben pagarlo al momento de comprar.


PG. 6

Es un impuesto que castiga el consumo, es decir, es un impuesto (indirecto) al gasto de

las personas, los impuestos son parte de nuestra cultura popular, lo que conocemos

actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la egipcia y ateniense existi

como un impuesto a las ventas, despus de la primera guerra mundial apareci en la

legislacin de muchos pases y se fue generalizando.

En trminos generales es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser

abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico, en proporcin

al valor agregado del producto, as como sobre la realizacin de determinadas obras y

locaciones y prestacin de servicios.

El Impuesto al Valor Agregado tuvo su origen en Europa, por el ao de 1925, bajo el

rgimen tradicional del "impuesto a las ventas", mismo que se estableci como un sistema

de "impuesto en cascada" tambin conocido como fenmeno de "imposicin acumulativa"

que consiste en cubrir un impuesto sobre otro impuesto de la misma naturaleza.

IVA EN FRANCIA

El Impuesto al Valor Agregado, se dice que este fue usado por primera vez en Francia,

donde se surgieron las condiciones prcticas para su desarrollo, durante la Edad Media rigi

un tributo semejante llamado "maltote", que fue antecedente de la "alcabala" espaola

(antiguo impuesto de origen musulmn, de carcter indirecto, que gravaba las transacciones

comerciales internas; la alcabala fue fundamental en la fiscalidad de la Real Hacienda

espaola en Amrica) , implantado por Alfonso XI en 1342.

El gobierno francs con el propsito de eliminar el efecto en cascada, introdujo el

gravamen denominado impuesto sobre la produccin, promulgado en 1939, el cual es

antecedente del tributo al valor agregado.


PG. 7

El IVA se introduce por primera vez en Francia en la reforma fiscal de 1953-1955,

siendo posteriormente adoptado por los dems pases miembros de la Unin Europea a

partir de la Sexta Directiva (77/388/Comunidad Econmica Europea). Si bien el actual

proyecto encuentra en esta su fundamento, lo cierto es que posee algunas caractersticas

"tropicales" que adaptan la legislacin a la realidad.

El IVA gravar la entrega de bienes, la prestacin de servicios y las importaciones en los

trminos y condiciones establecidos legalmente. El proyecto mejora la redaccin del actual

concepto de mercanca, bienes adquiridos para su industrializacin o comercializacin, para

establecer un verdadero impuesto sobre la transferencia de los bienes. Asimismo, se elimina

la iniquidad existente en la determinacin de los servicios gravados mediante la sujecin

general de estos.

Al ser un impuesto que grava el consumo, llega incluso a gravar aquel que lleva a cabo

el propio contribuyente. Si bien esto ya se establece en la vigente ley, el proyecto ampla el

actual alcance del denominado "autoconsumo", mediante el gravamen de las cesiones

gratuitas a terceros. Es un impuesto que grava las actividades llevadas a cabo por

empresarios y profesionales, aunque su naturaleza indirecta presupone la repercusin (es

decir, traslado del costo) al consumidor final. No obstante, existen algunos supuestos donde

tal condicin no es determinante para aplicar el impuesto.

IVA EN LA UNIN EUROPEA

El 9 de febrero de 1966 el Consejo de la Comunidad Econmica Europea decide adoptar

los principios del IVA, las razones para implantarlo varan de un pas a otro, mientras que

en la Comunidad Econmica Europea los motivos de transformacin del Impuesto a las

Ventas, son por armonizacin fiscal o uniformidad entre los pases integrantes de la misma.
PG. 8

En el seno de la Comisin Europea fue implantado por dos directivas el 11 de abril de

1967 relativas a la armonizacin de las legislaciones de los Estados miembros en materia de

impuestos sobre el volumen de ventas y a la introduccin del IVA en los Estados

miembros. El Consejo de la Comunidad Econmica Europea decidi adoptar los principios

de este impuesto, estableciendo acuerdos mediante los cuales los estados miembros del

"Mercomun" convenan en sustituir sus respectivos sistemas de impuestos que gravaban las

transacciones comerciales, por un sistema comn que inclua al mismo tiempo el impuesto

sobre el "valor agregado", as como ciertos impuestos "compensatorios" a las

importaciones, y exenciones o bonificaciones a las exportaciones.

La necesidad de armonizar esta figura tributaria en el seno de la Comunidad surge aos

ms tarde (concretamente en el ao 1970) cuando se prev destinar como recurso propio un

porcentaje de los ingresos por IVA calculado a partir de una base armonizada de forma que,

si el tratamiento de las exenciones, los reembolsos a la exportacin o la determinacin del

lugar de prestacin de los servicios no eran uniformes, se podran generar grandes

desigualdades en el esfuerzo fiscal de los pases miembros. La Sexta Directiva permiti

garantizar que este impuesto gravase las mismas transacciones en todos los Estados

miembros y contribuyese de esta manera a la supresin de las fronteras fiscales.

Sin embargo, el modelo de gravamen en origen elaborado inicialmente (modelo que se

vera complementado con un sistema de compensacin que evitase desplazamientos

considerables de ingresos entre los diferentes Estados miembros de la Comunidad) no se

llev a la prctica, en su lugar se lleg a una solucin de compromiso que instrument un

sistema alternativo de carcter transitorio basado en principio en el pas de destino.


PG. 9

De este modo se aprob la Directiva del Consejo de 16 de diciembre de 1991 y el

modelo de IVA all diseado, que an sigue en vigor.

IVA EN ROMA

Se menciona la centsima rerum venalium, aplicada en Roma por Augusto. Las

contribuciones en la Roma antigua, en su principio slo se imponan en caso de

emergencia, estas contribuciones slo se cobraban en las provincias y no a las ciudades

romanas, ya que la consideraban como una ofensa.

IVA EN GRECIA

En la antigua Grecia la recaudacin de las contribuciones hechas a su gobierno, se daba

a travs de las llamadas "LITURGIAS". La cobranza se haca a travs de los llamados

publcanos, en la poca antigua la guerra fue considerada como una forma de allegarse

contribuciones, las cuales eran cobradas a los pueblos sometidos, el IVA en Grecia fue

adoptado desde 1987.

IVA EN ALEMANIA

Durante la primera guerra mundial comenz a conocerse y expandirse el impuesto a las

ventas. Primero se estableci en Alemania y luego pas a Francia, para continuar su

expansin en otros pases europeos. Actualmente se nota una importante evolucin del

impuesto a las ventas, pero bajo la forma de Impuesto al valor agregado. El IVA en

Alemania fue adoptado desde 1968.

IVA EN BRASIL

En enero de 1967 se implement un impuesto a las ventas de tipo agregado, hoy sigue

siendo aplicado en los dos niveles de gobierno, tanto federal como estatal y son el Impuesto

sobre Productos Industrializados y el Impuesto sobre la Circulacin de Mercaderas.


PG. 10

IVA EN MXICO

Como dato histrico del pueblo azteca puede citarse que bsicamente sus tributos fueron

desarrollados en especie y posteriormente encajados por el tributo en dinero o monedas con

la llegada de los conquistadores espaoles, en la actualidad a un periodo de gran

complejidad en el que el fenmeno tributario se ha liberado de aquellos estigmas

constituyendo para el Estado moderno una realidad socialmente aceptada y por ende

sometida en su totalidad al ordenamiento jurdico.

La existencia de los tributos dentro de una economa se explica y justifica a la vez a

partir de la existencia de una "doble necesidad". Por una parte la sentida por la sociedad de

que se le garantice la satisfaccin de una amplia gama de carencias lo que no es posible

lograr a travs de los mecanismos usuales del mercado (oferta, demanda y precio), dada la

naturaleza misma de la necesidad. No es posible, por ejemplo, adquirir en el mercado

seguridad pblica, justicia, servicios de salud que garanticen mnimos de bienestar para la

colectividad, etc.

El estado por otra parte, como organizacin poltica, al coincidir sus fines con tales

necesidades asume su satisfaccin como cometido estatal, tornndose de esa manera las

mismas en necesidades pblicas. Asegurar la previsin de los bienes y servicios que

satisfagan tales necesidades constituye la ms alta prioridad para el Estado, lo que lo

vincula fatalmente con el problema de financiamiento pblico, es decir con la arbitracin de

mecanismos que garanticen el flujo de los recursos financieros necesarios para encarar tal

cometido. La nica va que le garantiza la certeza y en parte la suficiencia de recursos. A

travs del tributo, se posibilita que slo se llame a contribuir para el financiamiento del

gasto pblico a quien detenta capacidad contributiva y slo dentro del lmite de la misma.
PG. 11

En Mxico fue el Ministro de Hacienda Don Matas Romero, quien estableci la primera

Ley del Timbre en 1869, en sustitucin del papel sellado, tpicamente colonial; no obstante

dicha compilacin entre en vigor hasta el ao de 18775, bajo el ministerio de Don Antonio

Meja. Posteriormente se expidieron nuevas leyes del timbre que en realidad, eran en el

fondo reiteraciones de la inicial que se ha citado. La ltima que parte del 1ro de enero de

1976.

IVA EN ARGENTINA

Su comienzo de vigencia se produjo el 1ro de enero de 1975 con el Impuesto al Timbre,

se llama as, por la utilizacin del papel sellado o estampillas fiscales, que fue un medio

veraz e idneo, para probar y controlar el cumplimiento de la obligacin tributaria

relacionada con ciertas actividades mercantiles, pues el pago del gravamen se configuraba

con la adquisicin de estampillas que eran fijadas y canceladas mediante un sello adherido

a los contratos, documentos o facturas que representaban el hecho generados del tributo.

IVA EN ESPAA

Se instituye durante el reinado de Felipe IV establecindose, en principio, que habran

de extenderse en dicho papel sellado todas las escrituras e instrumentos pblicos que se

redactasen bajo pena de nulidad. Posteriormente se hizo obligatorio el uso del papel

sellado, en todos los litigios judiciales, entrando a formar parte dentro del concepto de

costas u gastos de juicio. No obstante, el verdadero Impuesto del Timbre se estableci bajo

el gobierno de Carlos IV, por Real Cdula del ao de 1774.


PG. 12

TABLA AO 2015 DEL % IVA EN EL MUNDO

IVA IVA IVA IVA


Rank Pas / Regin
(VAT) Reducido Reducido 2 Reducido 3

1 Hungra 27% 18% 5%

2 Croacia 25% 13% 5%

3 Dinamarca 25%

4 Noruega 25% 15% 8%

5 Suecia 25% 12% 6%

6 Finlandia 24% 14% 10%

7 Islandia 24% 12%

8 Rumana 24% 9% 5%

9 Grecia 23% 13% 6,5%

10 Irlanda 23% 13,5% 9% 4,8%

11 Polonia 23% 8% 5%

12 Portugal 23% 13% 6%

13 Italia 22% 10% 4%

14 Uruguay 22% 10%

15 UE 28 21,6% 10,5%

16 Argentina 21% 10,5%

17 Blgica 21% 12% 6%

18 Pases Bajos 21% 6%

19 Espaa 21% 10% 4%

20 Francia 20% 10% 5,5% 2,1%

21 Marruecos 20% 10% 7%

22 Reino Unido 20% 5%


PG. 13

23 Chile 19%

24 Alemania 19% 7%

25 Brasil1 17% -19% 12% 7%

26 Per1 18%

Rep.
26 18%
Dominicana1
27 Rusia 18% 10%

28 China 17% 13% 6%

29 Mxico 16%

30 Colombia 16% 10%

31 Honduras1 15%
31 Nicaragua1 15%
12,5%
32 India1 4% 5%
15%
33 South Africa 14%

34 Bolivia 13%
34 Costa Rica1 13%
34 El Salvador1 13%
35 Ecuador1 12%
35 Guatemala1 12%

36 Venezuela 12% 8%
37 Puerto Rico1 11,5%

38 Australia 10%

38 Corea del Sur 10%

39 Paraguay 10% 5%
PG. 14
40 Japn 8%

41 Suiza 8,0% 3,8% 2,5%

42 Panam1 7%
5% +/-
43 Canad1
Estado
0%
44 USA1
11.7%

1. Pases en los que el IVA depende cada estado, regin y/o municipio.

EVOLUCION DEL IVA EN VENEZUELA

Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria, en 1992 se

adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo.

Surgen los proyectos de Mejoramiento de la Recaudacin y Modernizacin y

Fortalecimiento de las aduanas sustentados en un nuevo diseo tributario que intenta

transformar la tributacin con la propuesta de cuatro ejes transversales: el Impuesto sobre la

Renta, el Impuesto a los Activos Empresariales, el Impuesto al Valor Agregado y, el

Rgimen Simplificado de Tributacin para pequeos contribuyentes. Los principios que lo

rigen son el mejoramiento y dominio de la recaudacin, la funcin socio-econmica de los

impuestos, los Proyectos de Remisin Tributaria y el Cdigo Orgnico Tributario.

El Estado venezolano para el ao 2000 obtuvo un ingreso fiscal no petrolero menos al

9% del PIB (OAEF, 2001), tal cifra lo ubica entre los pases con niveles de ingresos

tributarios internos ms bajos del mundo. De hecho, segn la OEA (2002), los pases de

Amrica Latina poseen un nivel que oscila entre el 13% y 20% del PIB y los pases del

mundo desarrollado entre el 33% y el 50% del PIB.


PG. 15

Segn Rivas (2002), este bajo nivel de recaudacin interna, sumado a la cada de la renta

petrolera en los ltimos aos, ha obligado a los diferentes gobiernos a incurrir en altos

dficit cuyo mecanismo de financiamiento, en muchos casos, ha sido la devaluacin.

El aumento de la deuda pblica y la disminucin del gasto social e inversin del sector

pblico. En el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), la baja productividad

del impuesto puede ser explicado fundamentalmente por lo estrecha de su base y el alto

nivel de incumplimiento.

El rgimen del IVA del ao 2000 posea un gran nmero de exenciones y exoneraciones

que haca que la capacidad de recaudacin del impuesto fuese muy reducida. Esta Ley

permita la exclusin del pago de impuesto a 29 bienes y 12 servicios para un total de 41

rubros. En Venezuela comenz a regir a partir de enero de 1975 por la Ley 20.631,

reemplaz al impuesto nacional a las ventas, tambin deba reemplazar los impuestos

locales de actividades lucrativas.

Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin, han

requerido la adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los

objetivos planteados, la primera de dichas estrategias se inici en el ao 1929, con la

propuesta de una administracin para el impuesto del valor agregado.

En Venezuela el IVA, es de muy reciente data, circunstancia atribuible a la casi absoluta

dependencia del ingreso petrolero que ha caracterizado a la economa nacional desde

principios del siglo XX, con el consecuente descuido por la obtencin de recursos internos

estables. Pero es a raz de la crisis fiscal que afecto al Estado venezolano durante la

penltima dcada del siglo pasado, que se acomete la tarea de introducir una profunda

reforma del sistema tributario en la cual el IVA es uno de los elementos esenciales.
PG. 16

La vida de este impuesto entre nosotros ha estado asignada por continuas reformas, en

un periodo que se prolonga desde octubre de 1993 hasta el presente y que ha visto la

promulgacin y aplicacin de los siguientes instrumentos normativos:

La Ley de Impuesto al Valor Agregado de 1993

Es el 1 de octubre de 1993 cuando comienza a aplicarse por primera vez el IVA en

Venezuela, dictado por el entonces Presidente de la Repblica Ramn Jos Velsquez

en ejercicio de lo dispuesto en una ley que autorizaba al Ejecutivo Nacional para dictar

medidas extraordinarias en materia econmica y financiera.

La aplicacin de este tributo se expandi hasta el nivel de minorista, es decir, a las

operaciones con consumidores finales o ventas al detal, la cual inclua:

Incremento del nmero de exenciones , con el propsito de abarcar un mayor

nmero de bienes y servicios de la cesta bsica y de carcter eminentemente social

(azcar, sal, servicios de salud, transporte areo nacional)

Se establece una alcuota impositiva adicional, equivalente al quince por ciento

(15%) para bienes y servicios.

Reduccin de la base imponible para los servicios de transporte internacional,

fijndola en un cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o flete vendido o

emitido en el pas.

La ley de Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor

Se crea el impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor (ICSVM), este

impuesto se basa casi ntegramente en la ley derogada, con lo cual se conserva la naturaleza

del tributo como un impuesto suprimido.


PG. 17

Conservando la naturaleza del tributo como un impuesto indirecto tipo valor agregado,

previndose diferencias sustanciales nicamente en cuanto al establecimiento de una base

de exencin. En funcin de la cual no calificara como contribuyentes los comerciantes y

prestadores de servicio que no facturaran un mnimo anual de doce mil unidades tributarias

(12.000 U.T), y a la no discriminacin del tributo en las facturas emitidas a las personas

que no fuese contribuyente ordinarios.

Esta ley sufri dos reformas parciales: la primera, la cual entro en vigencia, se limit a

corregir y ampliar algunos supuestos exentivos contenidos en el Decreto original y a la

segunda, abarco aspectos ms diversos, estando referida bsicamente a los siguientes:

Reduccin de la base de exencin de doce mil a ocho mil unidades tributarias

(8.000 U.T), aumentndose as el universo de contribuyentes (comerciantes y

prestadores de servicios).

Inclusin de nuevos supuestos exentivos y ampliacin de algunos supuestos de no

sujecin y de exencin ya existentes.

Modificacin del rgimen aplicable a los proyectos industriales en etapa pre

operativa, eliminndose el mecanismo de suspensin de uso de los crditos fiscales,

el cual fue sustituido por la exoneracin de las adquisiciones de bienes y las

recepciones de servicios hechas con ocasin de dichos proyectos, entre otras.

La ley del Impuesto al Valor Agregado de 1999

Finalmente en fecha 01-06-99 se deroga la LICSVM, siendo el instrumento jurdico

que en la actualidad regula la aplicacin del IVA en Venezuela, habiendo sufrido hasta

la fecha una reforma parcial que comenz a regir el 01-08-2000.


PG. 18

La cual incluyo dos nuevos supuestos exentivos y disminuir la alcuota impositiva a

(14.5%), siendo que esta se encontraba fijada en (15.5%) desde la entrada en rigor de la

LIVA.

CONCEPTOS DEL IVA SEGN AUTORES

Dino Jarach (1993) El Impuesto al Valor Agregado es un tipo de impuesto a las

ventas, medidas por el monto de los ingresos brutos respectivos. Pero hay, adems, una

correccin en esta base de medicin, que consiste en restar de los ingresos brutos de cada

empresa los costos de los insumos ya gravados adquiridos a otras empresas. Esta deduccin

nos da como resultado el valor agregado en la etapa correspondiente.

Alfredo Serrano Mancilla (2003) Es un impuesto multifsico sobre las ventas de

carcter no acumulativo, y recae sobre el consumo de bienes y servicios.

McConnell y Brue (2000) Valor del producto que vende una empresa menos el valor

de los productos (materias primas) que sta compra y utiliza para producirlo.

Moya (2003) Es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin

de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern

pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de

hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en

su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores,

ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen

actividades definidas por la ley como hechos imponibles.

Villegas (2001) grava el valor aadido en la enajenacin de los bienes y prestacin de

servicios en cada una de las fases de la comercializacin de los mismos, o actividad sujeta a

dicho tributo; cuyos sujetos incididos deben trasladar hasta el consumidor final.
PG. 19

Urso y Daz (2010) es un impuesto indirecto, real, plurifsico e instantneo, el cual

grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin; que se

aplica en todas las etapas del circuito econmico y opera bajo el sistema de crdito y dbito

fiscal.

Quintana "Desde el punto de vista de recaudacin, es el impuesto ms importante, por

lo tanto cualquier disminucin que se produzca ocasionara prdidas

Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela (2007) Se crea un

impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de

servicios y la importacin de bienes, segn se especifica esta Ley, aplicable en todo el

territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades,

las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos,

pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de

fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios

independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley

Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (LIVA), Gaceta Oficial N 38.263

1 de septiembre de 2005

Tiene cuatro reglamentos:

1. Reglamento General del Decreto con Fuerza y Rango de Ley que establece el

Impuesto al Valor Agregado, publicado en la Gaceta Oficial N 5.363

Extraordinario, de fecha 12/07/1999.

2. Reglamento Parcial N 1 de la Ley que establece el Impuesto al Valor

Agregado en materia de recuperacin de crditos fiscales para contribuyentes

exportadores, publicado en la Gaceta Oficial N 37.794 de fecha 10/10/2003.


PG. 20

3. Reglamento Parcial N 2 de la Ley que establece el Impuesto al Valor

Agregado en materia de recuperacin de crditos fiscales provenientes de la

etapa pre-operativa de los sujetos que se encuentren en la ejecucin de

proyectos industriales destinados esencialmente a la exportacin o a generar

divisas, publicado en la Gaceta Oficial N 36.772, de fecha 25/08/1999.

4. Reglamento Parcial N 3 de la Ley que establece el Impuesto al Valor

Agregado en materia de recuperacin de impuesto soportado por los agentes

diplomticos y consulares acreditados en el pas, publicado en la Gaceta Oficial

N 37.034, de fecha 12/09/20000.

A los fines del Impuesto al Valor Agregado se entender por:

Venta: La transmisin de propiedad de bienes muebles realizadas a ttulo oneroso,

cualquiera sea la calificacin que le otorguen los interesados, as como las ventas con

reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos anlogos a los

de un propietario. Cualesquiera otras prestaciones a ttulo oneroso en las cuales el mayor

valor de la operacin consista en la obligacin de dar bienes muebles.

Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por s mismos o movidos por una

fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusin de los ttulos

valores.

Retiro o desincorporacin de bienes muebles: La salida de bienes muebles del inventario

de productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes ordinarios con destino

al uso o consumo propio, de los socios, de los directores o del personal de la empresa o a

cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas, sorteos o distribucin gratuita con fines

promocionales.
PG. 21

Y en general por cualquier causa distinta de su disposicin normal, por medio de la

venta o entrega a terceros a ttulo oneroso. Tambin constituir hecho imponible el retiro o

desincorporacin de bienes representativos del activo fijo del contribuyente, cuando stos

hubiesen estado gravados al momento de su adquisicin. Se consideran retirados o

desincorporados y, por lo tanto, gravables, los bienes que falten en los inventarios y cuya

salida no pueda ser justificada por el contribuyente, a juicio de la Administracin

Tributaria. No constituir hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando stos sean

destinados a ser utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser

trasladados al activo fijo del mismo o a ser incorporados a la construccin o reparacin de

un inmueble destinado al objeto, giro o actividad de la empresa.

Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las obligaciones de

hacer. Tambin se consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias,

incluso cuando el contratista aporte los materiales. Los suministros de agua, electricidad,

telfono y aseo; los arrendamientos de bienes muebles, arrendamientos de bienes inmuebles

con fines distintos al residencial y cualesquiera otra cesin de uso, a ttulo oneroso, de tales

bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de

comercio situados en el pas, as como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes

incorporales tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artsticas e intelectuales,

proyectos cientficos y tcnicos, estudios, instructivos, programas de informtica y dems

bienes comprendidos y regulados en la legislacin sobre propiedad industrial, comercial,

intelectual o de transferencia tecnolgica. Igualmente califican como servicios las

actividades de lotera, distribucin de billetes de lotera, bingos, casinos y dems juegos de

azar.
PG. 22

Asimismo califican como servicios las actividades realizadas por clubes sociales y

deportivos, ya sea a favor de los socios o afiliados que concurren para conformar el club o

de terceros. No califican como servicios las actividades realizadas por los hipdromos, ni

las actividades realizadas por las loteras oficiales del Estado.

Importacin definitiva de bienes: La introduccin de mercaderas extranjeras destinadas a

permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago, exencin o exoneracin

de los tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las formalidades establecidas en la

normativa aduanera.

Venta de exportacin de bienes muebles corporales: La venta en los trminos de esta

Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero nacional,

siempre que sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho territorio.

Exportacin de servicios: Cuando beneficiarios o receptores no tienen domicilio en el

pas, siempre que sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el extranjero.

VENTAJAS DEL IVA

El IVA representa un impuesto muy importante y ventajoso ya que posee una base

amplia, lo cual significa que grava muchsimas cosas, es un impuesto que se utiliza en la

actualidad con propsitos recaudatorios para el Fisco, para proveerse de los recursos que

necesita el Estado para financiar sus quehaceres en la economa, este dinero, junto a los

dems impuestos que se recaudan, va a un fondo comn y de ah se financia toda la

actividad del Gobierno Central, un cambio del IVA slo tendra sentido si se hace de forma

transitoria y no permanente, porque el Estado no puede perder una fuente de recursos tan

importante.
PG. 23

Sin embargo, afecta ms sustantivamente a los pobres, porque se gastan todos sus

ingresos en consumo; por esto que una eventual reduccin del IVA va en beneficio directo

de los consumidores, en el sentido de que est transfiriendo este dinero a mayor poder

adquisitivo y tericamente, un mayor poder adquisitivo aumentara los niveles de venta de

las empresas, eso traera beneficios a los empresarios, en la medida en que reactivara la

actividad econmica.

DESVENTAJAS DEL IVA

El impuesto al valor agregado tiene muchas debilidades y acarrea muchos problemas

para la administracin tributaria debido a que muchos contribuyentes lo evaden, ya sea:

Omitiendo facturas,

Creando estas facturas de forma falsas,

Adems no se puede omitir la emisin de crditos fiscales falsos.

Pero en consecuencia el IVA afecta ms sustantivamente a los pobres, porque se gastan

todos sus ingresos en consumo y afecta menos a los contribuyentes de mayores ingresos,

deben tenerse tambin presentes los riesgos de elevacin de precios e incremento de la

inflacin que la introduccin del IVA suele ocasionar.

CREACION DEL IVA EN VENEZUELA

En 1989, es cuando entra en proceso la reforma tributaria en Venezuela, y en 1992

queda publicado en ley por gaceta oficial n 35.304 y este entro en vigencia el 1 de

octubre del mismo ao, aplicndose el diez por ciento a todas las operaciones y en el caso

de exportaciones cero por ciento. Posteriormente se incluy una parte adicional del 15 por

ciento a las operaciones que tuvieron por objet ciertos bienes y servicios suntuarios.
PG. 24

Esta pequea cuota se aplic desde el 1 de enero de 1994, segn reforma de la ley,

publicado segn gaceta oficial n 4.664. Para el ao 2000 el Estado Venezolano obtuvo un

ingreso fiscal no petrolero menor al 9% del producto bruto interno (PIB), la cual lo ubica

entre los pases ms bajo en nivel de ingreso tributario. La organizacin de los Estados

Unidos (OEA) asegura que en el ao 2002 los pases de amrica latina poseen un nivel que

oscila entre el 13% y 20% del producto interno bruto y los pases desarrollados entre los

33% y el 50%.

En la reforma de la ley de impuesto al valor agregado publicado en la gaceta oficial n

37.480, vigente a partir del 1 de agosto del ao 2002, se mantiene la alcuota del 14,5% y la

del 0% para las exportaciones, agregndole as un 10% a la venta e importacin de bienes

de consumo suntuario.

En el 2004 del mes de agosto, se produce una nueva reforma a la ley que establece el

impuesto al valor agregado, fijndose la alcuota general del impuesto en 15%, la cual entro

en vigencia el 1 de septiembre del ao 2004. Despus de un ao, el impuesto se reduce a

un 14%, a partir del 1 de octubre del ao 2005 fecha en que entra en vigencia la reforma de

la ley que establece el IVA.

Ya entrando en marzo del ao 2007, el gobierno Venezolano estableci su menor

disminucin, la cual fue a un 9%, que sera aplicado en el mes de julio del mismo ao. En

el 2009 se realiz un incremento del IVA, para ubicarse en un 12%, segn gaceta oficial n

39.147 de marzo del ao 2009.

El IVA es uno de los impuestos que apoyan quienes se consideran modernos y lo mejor

en materia tributaria.
PG. 25

HECHO IMPONIBLE

Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), constituyen

hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u

operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los

derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes

muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.

2. La importacin definitiva de bienes muebles.

3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o

aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los

trminos de esta Ley.

4. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del

objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del

artculo 4 de esta Ley.

5. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.

6. La exportacin de servicios.

BASE IMPONIBLE

Seala la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, en su Artculo 20 que la

base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a

crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el

mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio. Para los efectos de esta

ley el precio corriente en el mercado de un bien ser el que normalmente se haya pagado

por bienes similares en el da y lugar donde ocurra el hecho imponible.


PG. 26

Es una consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre

un comprador y un vendedor no vinculados entre s. En los casos de ventas de alcoholes,

licores y dems especies alcohlicas o de cigarrillos y dems manufacturas del tabaco,

cuando se trate de contribuyentes industriales, la base imponible estar conformada por el

precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales causados a

partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyes impositivas

correspondientes.

Para la importacin de bienes gravados, la base imponible ser el valor en aduana de los

bienes, ms los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping,

intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, con excepcin del

impuesto establecido por esta Ley y de los impuestos nacionales a que se refiere el artculo

anterior.

En los casos de modificacin de algunos de los elementos de la base imponible

establecida en este artculo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra

actuacin administrativa conforme a las leyes de la materia, dicha modificacin se tomar

en cuenta a los fines del clculo del impuesto establecido en esta Ley (Artculo 21

ejusdem). En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la

base imponible ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio

incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes

inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregar a la base imponible en cada caso.

Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o adheridos a un

soporte material, estos se valorarn separadamente a los fines de la aplicacin del impuesto

de acuerdo con la normativa establecida en esta Ley.


PG. 27

Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo

lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y

disponibilidades propias del club. Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de

servicios el pago no se efecte en dinero, se tendr como precio del bien o servicio

transferido el que las partes le hayan asignado, siempre que no fuese inferior al precio

corriente en el mercado definido en el artculo 20 de esta Ley (Artculo 22 ejusdem).

Temporalidad de los Hechos Imponibles

Artculo 13 Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida,

en consecuencia, la obligacin tributaria:

1. En la venta de bienes muebles corporales, cuando se emita la factura o documento

equivalente que deje constancia de la operacin o se pague el precio o desde que se

haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero;

2. En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el

registro de la correspondiente declaracin de aduanas;

3. En la prestacin de servicios:

En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de

transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre

que sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o

documentos equivalentes por quien preste el servicio.

En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el

literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien

presta el servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestacin

total o parcialmente.
PG. 28

En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin

de la orden de pago correspondiente.

4. En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior,

tales como servicios tecnolgicos, instrucciones y cualquier otro susceptible de ser

patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de los

procedimientos administrativos aduaneros, se considerar nacida la obligacin

tributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio.

5. En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores,

cuando se emiten las facturas o documentos equivalentes por quien presta el

servicio, se ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se

entregue o ponga a disposicin del adquirente el bien que hubiera sido objeto del

servicio, segn sea lo que ocurra primero.

Territorialidad de los Hechos Imponibles

Artculo 14 Las ventas y retiros de bienes muebles corporales sern gravables

cuando los bienes se encuentren situados en el pas y en los casos de importacin

cuando haya nacido la obligacin tributaria.

Artculo 15 La prestacin de servicios constituir hecho imponible cuando ellos se

ejecuten o aprovechen en el pas, aunque se hayan generado, contratado, perfeccionado

o pagado en el exterior, Pargrafo nico: Se considerar parcialmente prestado en el

pas el servicio del transporte internacional y, en consecuencia, la alcuota

correspondiente al impuesto establecido en esta Ley ser aplicada sobre el veinticinco

por ciento (25%) del valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el pas, para cada

viaje que parta de Venezuela.


PG. 29

NO SUJECION Y BENEFICIOS FISCALES

En los supuestos de exencin y no sujecin en el IVA, la tcnica legislativa utilizada

para definir unos y otros es deficiente y no se ajusta a los criterios enunciados, ello se debe

principalmente a la necesidad de adaptar la normativa nacional a la comunitaria, que no

muestra una separacin clara y tajante entre ambos conceptos, incluyendo en ocasiones

algunos supuestos de no sujecin entre las exenciones y a la inversa, cuando en realidad lo

que se pretende es dilucidar si hay o no gravamen, y si hay o no derecho a deducir las

cuotas soportadas.

En el IVA hay dos tipos de exenciones: plenas y limitadas. Las primeras permiten

recuperar el IVA soportado, las segundas no. En este sentido coinciden los efectos de la

exencin limitada y de la no sujecin en la medida en que ni se devenga el impuesto por la

operacin, ni se deduce el IVA soportado.

Dispensa el total de la obligacin tributaria por encontrarse fuera del mbito del

respectivo impuesto.

Segn el art 16 la LIVA No estarn sujetos al impuesto previsto en esta Ley:

Las importaciones no definitivas de bienes muebles

Los prstamos en dinero

Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies

fiscales, acciones, bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas

aceptadas, obligaciones emitidas por compaas annimas y otros ttulos y valores

mobiliarios en general, pblicos o privados, representativos de dinero, de crditos o

derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales.


PG. 30

Cualquier otro ttulo representativo de actos que no sean considerados como hechos

imponibles por la Ley.

Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de

crditos o empresas regidas por el Decreto N 5.555 con Fuerza de Ley General de

Bancos y otras Instituciones Financieras.

Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las

sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de

seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y dems auxiliares de seguros, de

conformidad con lo establecido en la ley que regula la materia.

Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley las, ventas de los bienes siguientes

alimentos y productos para consumo:

Productos del reino vegetal en su estado natural, y las semillas certificadas en

general, material base para la reproduccin animal e insumos biolgicos para el

sector agrcola y pecuario.

Especies avcolas reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina:

Arroz.

Harina de origen vegetal.

Pan y pastas alimenticias.

Huevos de gallinas.

Sal, azcar y papeln, excepto los de uso industrial.

Caf tostado, molido o en grano

Mortadela, atn enlatado en presentacin natural.


PG. 31

Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).

Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en

sus frmulas infantiles, incluidas las de soya.

Queso blanco duro, Margarina y mantequilla.

Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.

Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin

de los mismos.

Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados

exclusivamente para su fabricacin, preparadas para uso teraputico o profilctico,

para uso humano, animal y vegetal.

Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos

destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina.

Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos

artificiales y prtesis.

Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones.

Los libros, revistas y folletos, as como los insumos usados en la industria editorial.

Estn exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los siguientes

servicios:

Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e

instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de

Impuesto sobre la Renta.

Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin.


PG. 32

Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor

no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).

El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,

comedores y cantinas de escuelas y centros educativos.

El suministro de electricidad de uso residencial.

El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.

El suministro de agua residencial.

El aseo urbano residencial

El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.

El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.

Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems

especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin.

EXONERACIONES (Art. 65 LIVA)

El Ejecutivo Nacional, con base en lo establecido en el artculo 65 de La Ley que

establece el Impuesto al Valor Agregado (LIVA) ha dictado decretos de exoneracin a:

Las importaciones efectuadas por la Administracin Pblica Nacional Centralizada.

El Poder Judicial.

El Consejo Nacional Electoral.

La Fiscala General de la Repblica.

La Contralora General de la Repblica, las Gobernaciones.

Las Alcaldas.

Las cuales son esenciales para el funcionamiento del servicio pblico.


PG. 33

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

La obligacin tributaria, surge entre el estado en las distintas expresiones del poder

pblico, y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.

La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su

cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

Elementos de la Obligacin Tributaria

1. Sujeto Activo: La figura del sujeto activo recae normalmente sobre el Estado sin

embargo, la ley puede atribuir la calidad de sujeto activo a otros entes u organismos

pblicos tales como los ayuntamientos; slo la ley puede designar el sujeto activo de la

obligacin tributaria.

2. Sujeto Pasivo: La condicin sujeto pasivo puede recaer en general en todas las personas

naturales y jurdicas o entes a los cuales el derecho tributario le atribuya la calidad de sujeto

de derechos y obligaciones , de acuerdo a nuestro anlisis la capacidad tributaria de las

personas naturales es independiente de su capacidad civil y de las limitaciones de ste.

Clasificacin del Sujeto Pasivo

1. Contribuyentes: El contribuyente es aquella persona fsica o jurdica con derechos

y obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien est

obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o

contribuciones especiales), con el fin de financiar al Estado.

El contribuyente tiene frente al Estado dos tipos de obligaciones, que se concretan en

cada una de las leyes aplicables a los tributos:

Materiales: Entendiendo por tales el pago de las obligaciones pecuniarias derivadas de

la imposicin de tributos por ley.


PG. 34

Formales: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el negocio hasta

presentar en tiempo y forma la declaracin correspondiente a un impuesto.

Las obligaciones formales son independientes de las materiales, hasta el punto de que un

contribuyente puede ser sancionado por no haber cumplido sus obligaciones formales a

pesar de haber cumplido sin excepcin las materiales (por ejemplo, un contribuyente que no

present la declaracin en fecha, a pesar de que no tena que pagar nada).

2. Responsables: son los sujetos pasivos, sin tener carcter de contribuyente, obligados por

deuda ajena, al cumplimiento de la obligacin tributaria. Tienen el derecho al resarcimiento

o reintegro de las cantidades una vez realizado efectivamente el pago del tributo.

El Hecho Imponible: El Hecho Imponible es el presupuesto legal, que una vez

producido o verificado, da nacimiento a la obligacin tributaria. Los hechos existen desde

siempre, pero luego de que se crea o nace una ley ser imponible, ya que grava y que se

encuentra en la ley; entonces todo sujeto que realiza el hecho imponible, nace para ste una

deuda fiscal, y si nace sta, existe la obligacin tributaria de cumplimentar esa deuda.

La Base Imponible: Es la cantidad que sirve de base para efectuar el clculo del % tipo

impositivo que corresponda segn impuesto. Es la caracterstica esencial del hecho

imponible o la base de medicin del tributo.

EJEMPLO: Compras un vehculo nuevo (HECHO IMPONIBLE COMPRA) por

valor de 80.000 Bs., para este caso la BASE IMPONIBLE es el valor de la compra a la

que se le aplica el 12 %.

La Materia Imponible: se refiere al aspecto objetivo (productos, bienes y/o servicios), ya

sea un hecho material, un negocio jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica.
PG. 35

Las Exenciones y Exoneraciones

Tanto las exenciones como las exoneraciones son un beneficio tributario otorgado donde

se libera del pago total o parcial del Impuesto (como el IVA), la diferencia fundamental

entre estas dos modalidades est en que la exencin se establece previamente en la ley y la

solicita la entidad que declara el ISLR; y la exoneracin es un derecho del ejecutivo

nacional (Presidente de la Republica y entes adscritos como el Seniat) establecido en el

Cdigo Orgnico Tributario para otorgar el beneficio de la liberacin total o parcial del

pago del impuesto a travs de decretos.

Medios de Extincin

Constituyen las causas, medios o canales utilizados por el sujeto pasivo para lograr la

extincin de la deuda, el modo de extincin de la obligacin tributaria sucede por las

siguientes causas:

EL PAGO DEL IVA

Este es el cumplimiento de la prestacin del tributo debido y debe ser efectuado por los

sujetos pasivos. La administracin podr conceder discrecionalmente prorrogas para el

pago de tributos, que no podran exceder del plazo de un ao, cuando a su juicio se

justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. Las prrrogas

deben solicitarse antes del vencimiento del plazo para el pago y la decisin negatoria no

admitir recursos algunos. Las Prrrogas que se conceden devengaran los intereses

compensatorios y moratorios establecidos en la ley.

La Compensacin: Cuando los sujetos activos y pasivos de la obligacin tributaria son

deudores recprocos uno del otro, podr operarse con ellos una compensacin parcial o total

que extinga ambas deudas hasta el lmite de la menor.


PG. 36

La administracin tributaria de oficio o a peticin de la parte podr compensar total o

parcialmente la deuda tributaria del sujeto pasivo con el crdito que ste tenga a su vez

contra el sujeto activo por concepto de cualquiera de los tributos, intereses y sanciones

pagados indebidamente o en exceso, siempre que tanto la deuda como el crdito sean

ciertos lquidos exigibles y se refieran a periodos no prescriptos.

La Confusin: Cuando el sujeto activo de la obligacin como consecuencia de la

transmisin de bienes o derechos objeto del tributo, quedare colocado en la situacin del

deudor, producindose iguales efectos del pago, de esta forma se extingue la obligacin.

La Prescripcin: La extincin de la obligacin prescribe a los tres aos:

a) Las acciones del fisco para exigir las declaraciones juradas o impugnadas

efectuadas, recurrir al pago del impuesto y practicar la estimacin de oficio.

b) Las acciones por violacin a las leyes tributarias

Las acciones contra el fisco en repeticin del impuesto, la prescripcin se interrumpir:

Por la notificacin de la determinacin tributaria efectuada por el sujeto, pasivo

realizada sta por la administracin.

Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin hecho por el sujeto pasivo,

sea en declaracin tributaria, solicitud o en cualquier otra forma se tendr como

fecha de la interrupcin de la declaracin solicitud o actuacin.

Por la realizacin de cualquier acto administrativo o judicial tendentes a ejecutar el

cobro de la deuda.

Suspensin de la Prescripcin

El curso de la prescripcin se suspende en los casos siguientes:


PG. 37

a) Por la interposicin de un recurso sea este en sede administrativa o jurisdiccional en

cualquier caso hasta que la resolucin o la sentencia tenga la autoridad de la casa

irrevocablemente juzgada.

b) Hasta el plazo de dos aos:

1- Por no haber cumplido el contribuyente o responsable con la obligacin de presentar

la declaracin tributaria correspondiente o por haberla presentado con falsedades.

2- Por la notificacin al contribuyente del inicio de la fiscalizacin o verificacin

administrativa.

Invocacin de Prescripcin

La prescripcin deber ser alegada por quien la invoca ya sea ente la administracin

tributaria o ante los rganos jurisdiccionales.

La mora

El sujeto pasivo entra en mora cuando no paga sus obligaciones tributarias en el tiempo

que le corresponde segn lo establecido en la ley sin necesidad de ser requerido por la

administracin tributaria.

EMISION DE DOCUMENTOS Y REGISTROS CONTABLES

Emisin de Documentos

El artculo 62 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado establece que las facturas

debern emitirse por duplicado, el original deber ser entregado al adquirente del bien o al

receptor del servicio y el duplicado quedar en poder del vendedor del bien o del prestador

del servicio, en tales documentos debern indicar el destinatario. Sin perjuicio de lo

dispuesto en el artculo 56 de este Reglamento, el nico ejemplar de la factura que da

derecho al crdito fiscal es el original,


PG. 38

Debe indicarse expresamente en el duplicado que ste no da derecho a tal crdito, por

ser aplicable una sola vez por el adquirente y comprobarse mediante el original de la

factura.

Factura: Es aquel documento que proporciona informacin sobre las operaciones

econmicas de los sujetos pasivos (empresarios, comerciantes y profesionales) y de

terceros, a la administracin tributaria (Sujeto Activo) facilitando as; las labores de control,

recaudacin de los impuestos, y verificacin e investigacin fiscal.

Nota de Entrega u orden de entrega: Es el documento que detalla la mercanca que se

entrega al cliente, una vez iniciada la operacin de compra-venta a travs del pedido o

apartado, el proveedor prepara la mercanca que hay que enviar y emite la nota de entrega.

Nota de Despacho o Gua de Despacho: Es un documento mercantil que acredita la

entrega de un pedido, el receptor de la mercanca debe firmarlo para dar constancia de que

la ha recibido correctamente, este documento justifica la salida de los almacenes y su

posterior entrega al comprador. De cualquier forma constituye un elemento de prueba

esencial a los efectos de acreditar la entrega o puesta a disposicin del material vendido.

Nota de Dbito: Es llamada as a la comunicacin que enva un comerciante a su

cliente, en la que le notifica haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o

valor, por el concepto que la misma indica, este documento incrementa la deuda, ya sea por

un error en la facturacin, inters por pago fuera de trmino, las causas que generan su

emisin pueden ser: Error de menos en la facturacin, Intereses, Gastos por fletes y Gastos

bancarios, entre otros. Nota de Crdito: Es el documento en el cual el comerciante enva a

su cliente, con el objeto de comunicar la acreditacin en su cuenta una determinada

cantidad, por el motivo expresado en la misma. Algunos casos en que se emplea:


PG. 39

Roturas de mercaderas vendidas.

Rebajas de precios.

Devoluciones o descuentos especiales.

Correccin de errores por exceso de facturacin.

Es el documento que el vendedor confecciona y remite al comprador para ponerlo en

conocimiento de que ha descargado de su cuenta un importe determinado, por alguno de los

siguientes motivos: Error de ms en la facturacin, Otorgamiento de bonificaciones o

descuentos y Devolucin de mercaderas.

Informacin que debe contener una factura emitida sobre Formatos o Formas Libres

FACTURAS EMITIDAS SOBRE


FACTURAS EMITIDAS SOBRE FORMATOS O FORMAS LIBRES
FORMATOS O FORMAS LIBRES POR LOS SUJETOS QUE NO
POR LOS CONTRIBUYENTES CALIFIQUEN COMO
ORDINARIOS DEL IVA (ART. 13) CONTRIBUYENTES ORDINARIOS
DEL IVA (ART. 15)
1. Contener la denominacin de "factura". 1. Contener la denominacin de "factura".
2. Numeracin consecutiva y nica. 2. Numeracin consecutiva y nica.
3. Nmero de Control pre-impreso. 3. Nmero de Control pre-impreso.
4. Total de los Nmeros de Control 4. Total de los Nmeros de Control
asignados, expresado de la siguiente asignados, expresado de la siguiente
manera "desde el N hasta el N". manera "desde el N hasta el N".
5. Nombre y Apellido o razn social, 5. Nombre y Apellido o razn social,
domicilio fiscal y nmero RIF del emisor. domicilio fiscal y nmero RIF del emisor.
6. Fecha de emisin constituida por ocho 6. Fecha de emisin constituida por ocho
(8) dgitos. (8) dgitos.
7. Nombre y Apellido o razn social y 7. Nombre y Apellido o razn social y
nmero de RIF, del adquiriente del bien o nmero de RIF, del adquiriente del bien o
receptor del servicio. receptor del servicio.
8. Descripcin de la venta del bien o de la 8. Descripcin de la venta del bien o de la
prestacin del servicio, con indicacin de prestacin del servicio, con indicacin de
la cantidad y monto. la cantidad y monto.
PG. 40

9. En los casos que se carguen o cobren 9. En los casos que se carguen o cobren
conceptos en adicin al precio o conceptos en adicin al precio o
remuneracin convenidos o se realicen remuneracin convenidos o se realicen
descuentos, bonificaciones, anulaciones y descuentos, bonificaciones, anulaciones y
cualquier otro ajuste al precio, deber cualquier otro ajuste al precio, deber
indicarse la descripcin y valor de los indicarse la descripcin y valor de los
mismos. mismos.
10. Indicacin del valor total de la venta 10. Indicacin del valor total de la venta
de los bienes o de la prestacin del de los bienes o de la prestacin del
servicio o de la suma de ambos, si servicio o de la suma de ambos, si
corresponde. corresponde.
11. Contener la frase "sin derecho a 11. La expresin "Contribuyente Formal"
crdito fiscal", cuando se trate de las o "no sujeto al impuesto al valor
copias de las facturas. agregado", de ser el caso.
12. En los casos de operaciones gravadas 12. En los casos de operaciones cuya
con IVA, cuya contraprestacin haya sido contraprestacin haya sido expresada en
expresada en moneda extranjera, moneda extranjera, equivalente a la
equivalente a la cantidad correspondiente cantidad correspondiente en moneda
en moneda nacional, debern constar nacional, debern constar ambas
ambas cantidades en la factura, indicando cantidades en la factura, con indicacin
monto total y del tipo de cambio. del monto total y del tipo de cambio.
13. Razn social y el RIF, de
13. Razn social y el RIF, de la imprenta
la imprenta autorizada, as como
autorizada, as como la nomenclatura y
la nomenclatura y fecha de La
fecha de La Providencia Administrativa
Providencia Administrativa de
de autorizacin
autorizacin
14. Fecha de elaboracin por la imprenta 14. Fecha de elaboracin por la imprenta
autorizada, constituida por ocho (8) autorizada, constituida por ocho (8)
dgitos. dgitos.
15. Especificacin del monto total de la
base del IVA, discriminada segn la
alcuota, indicando el porcentaje
aplicable, as como la especificacin del
monto total exento o exonerado.
16. Especificacin del monto total del
impuesto al valor agregado, discriminado
segn la alcuota indicando el porcentaje
aplicable.
PG. 41

Registros Contables

Segn Ley del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes debern llevar los libros,

registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso

para el control del cumplimiento de las disposiciones de la Ley y de sus normas

reglamentarias. En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas sus

operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido en la Ley,

as como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crdito y dbito que

emitan o reciban.

Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren

perfeccionadas, en tanto que las notas de dbitos y crditos se registrarn, segn el caso, en

el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan.

Segn el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes del impuesto

adems de los libros exigidos por el Cdigo de Comercio, debern llevar un Libro de

Compras y otro de Ventas.

En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las informaciones relativas

a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones, documentadas

mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes de venta de bienes y

servicios, as como, las notas de dbito y de crdito modificatorias de las facturas

originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por los que se comprueben las

ventas o prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o recepcin de servicios.

Los Libros de Compras y de Ventas debern mantenerse permanentemente en el

establecimiento del contribuyente, en los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada

mes, se har un resumen del respectivo perodo de imposicin.


PG. 42

Se indica el monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y

deducciones correspondientes; el dbito y el crdito fiscal, as como, un resumen del monto

de las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al

impuesto y del monto de las exportaciones de bienes y servicios. Estos resmenes debern

coincidir con los datos que se indicarn en el formulario de declaracin y pago, medios y

sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda para la declaracin y pago mensual del

impuesto.

El Artculo 73 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado establece que los

contribuyentes que lleven los registros y libros citados en este Reglamento, en forma

manual o mediante sistemas mecanizados o automatizados, conservarn en forma ordenada,

mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas y dems documentos

contables, como los medios magnticos, discos, cintas y similares u otros elementos que se

hayan utilizado para efectuar los asientos y registros.

Libro de Compras: Los contribuyentes ordinarios del impuesto debern registrar

cronolgicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, los siguientes datos:

a) La fecha y el nmero de la factura, nota de dbito o de crdito por la compra

nacional o extranjera de bienes y recepcin de servicios, y de la declaracin de

Aduanas, presentada con motivo de la importacin de bienes o la recepcin de

servicios provenientes del exterior. Asimismo, debern registrarse iguales datos de

los comprobantes y documentos equivalentes correspondientes a la adquisicin de

bienes y servicios.

b) El nmero de Control de la factura en el caso de ser emitidas por Formatos o

Formas Libres el cual debe contener un "00-" seguido la siguiente numeracin.


PG. 43

c) El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en los casos en que

sea persona natural. La denominacin o razn social del vendedor o prestador del

servicio, en los casos de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares,

comunidades, consorcios y dems entidades econmicas o jurdicas, pblicas o

privadas.

d) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de

Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.

e) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepcin de servicios

discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando adems el monto de

la base imponible y del crdito fiscal en los casos de operaciones gravadas.

f) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepcin de servicios

discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin

derecho a crdito fiscal, registrando adems el monto de la base imponible y del

crdito fiscal en los casos de operaciones gravadas.

En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas

operaciones separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas.

Libros de Ventas: Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos

en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o no

contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos:

a) La fecha y el nmero de la factura, comprobantes y otros documentos equivalentes,

notas de dbito o de crdito y de la gua o declaracin de exportacin.

b) El nmero de Control de la factura en el caso de ser emitidas por Formatos o

Formas Libres el cual debe contener un "00-" seguido la siguiente numeracin.


PG. 44

c) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se

trate de una persona natural. La denominacin o razn social si se trata de personas

jurdicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y otros entes

econmicos o jurdicos, pblicos o privados.

d) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de

Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.

e) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las gravadas,

exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando adems el monto de la

base imponible y del dbito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso

de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas

operaciones separadamente, agrupndose por cada alcuota.

f) El valor FOB del total de las operaciones de exportacin.

Clculo o Determinacin del Impuesto al Valor Agregado

Para determinar el Impuesto al Valor Agregado es preciso elaborar primero los libros de

compras y ventas, a partir de que las facturas son verificadas a ver si cumplen con los

requisitos legales establecidos, para ser deducibles, en el libro de ventas se ordenan por da

y se coloca el nmero de la factura, que debe guardar estrictamente el orden correlativo y

no debe faltar ninguna:

a) Se coloca el Nmero de factura

b) Nmero de Control (De ser facturas emitidas con Formatos o Formas Libres)

c) El nombre del cliente

d) El nmero de RIF

e) Monto total Monto exento (De tener Ventas exentas)


PG. 45

f) Monto de la base

g) Monto correspondiente al impuesto.

En el libro de compras al igual que en el libro de ventas, se verifican que las facturas

cumplan con los requisitos legales y que estn a nombre del ente econmico que demanda

el servicio o producto, en el libro de compras se coloca:

h) La fecha de la factura

i) El nmero de la factura

j) El nmero de Control (De ser facturas emitidas con Formatos o Formas Libres)

k) Nombre del proveedor

l) Nmero de RIF

m) Monto total de la factura

n) Monto exento (de existir monto exento)

o) Monto de la base imponible

p) Monto del crdito fiscal que aparece en el documento

En ambos libros se determina el total de cada columna, para realizar el pase a la planilla

correspondiente. La declaracin del Impuesto al Valor Agregado debe hacerse los primeros

15 das hbiles del mes siguiente al perodo declarado (en el caso de los Contribuyentes

Ordinarios y Formales ya que los Contribuyentes Especiales tienen un calendario

establecido por la Administracin Tributaria para realizarla).

Se realiza dicha declaracin de la planilla forma 0030, colocando el monto de las ventas

y el monto del dbito fiscal (monto del IVA de las facturas de ventas) y el monto de las

compras y el Crdito Fiscal (monto del IVA de las facturas de compras).


PG. 46

Cuando el monto del dbito fiscal es mayor que el del crdito fiscal, entonces por

diferencia se obtiene el monto a pagar; cuando es el caso contrario, la diferencia es

denominada excedente de crdito fiscal que es llevada a la planilla del mes siguiente

sumada al monto del crdito fiscal correspondiente a ese mes.

En el clculo del monto a pagar por concepto de IVA, existe otra variante denominada

IVA retenido. El gobierno nacional, dej establecido quines eran los contribuyentes

especiales e institutos encargados de ser agentes de retencin del IVA. Ellos retienen a las

personas que les prestan sus servicios o venden sus mercancas, el 75% del monto del IVA

contenido en la factura o el 100% segn sea el caso.

El monto del IVA retenido se coloca en la planilla en la casilla correspondiente y va a

servir para rebajar el impuesto a pagar por concepto de IVA; cuando la cantidad de IVA

retenido es mayor que el impuesto a pagar, el monto excedente queda sumado para la

planilla del mes siguiente, hasta que sea consumido, y si hay retenciones hechas en ese

perodo se suma con el saldo anterior.

DETERMINACION DE OFICIO

En nuestro ordenamiento jurdico, la determinacin se considera de carcter declarativo,

por cuanto la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y la determinacin slo

exterioriza algo que ya existe. As lo establece el COT, en el Artculo 13: La obligacin

tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los

sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley, la

obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal aunque su

cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales


PG. 47

Modos de determinacin

El artculo 130 del COT, establece que la determinacin puede ser hecha por los sujetos

pasivos, quienes luego procedern al pago del tributo correspondiente o en forma mixta por

la Administracin tributaria, sobre la base de la informacin suministrada por el

contribuyente o responsable. Tambin la determinacin puede ser hecha de oficio por la

Administracin Tributaria, bajo una de estas modalidades: sobre base cierta o sobre base

presuntiva.

Determinacin por sujeto pasivo

Constituye esta una de las formas ms generalizadas de la determinacin, la cual va

seguida de la autoliquidacin y pago del tributo por el contribuyente o responsable. En

efecto, esta forma de determinacin no slo est prevista en el COT (artculo 130), sino en

la Ley del Impuesto sobre la Renta y en la mayora de las Ordenanzas tributarias del pas,

especialmente en las Ordenanzas del ISAE. Para ello, el sujeto pasivo debe hacer una

declaracin jurada en los formularios que le suministre la Administracin Tributaria, bien

en forma directa o a travs de medios electrnicos, como Internet.

Determinacin mixta

Este tipo de determinacin es la que realiza la Administracin Tributaria con la

cooperacin del sujeto pasivo, no obstante que el impuesto a pagar lo fija la

Administracin. La determinacin mixta se encuentra prevista en el artculo 130 del COT,

al disponer que los contribuyentes o responsables puedan proporcionar la informacin

necesaria para que la determinacin sea efectuada por la Administracin Tributaria, segn

lo dispuesto en las leyes y dems normas de carcter tributario.


PG. 48

Un ejemplo de determinacin mixta, sera la practicada por la Administracin Tributaria

Nacional en materia aduanera, por cuanto el sujeto pasivo debe presentar una declaracin

con los datos de los bienes importados y la oficina aduanera procede a la determinacin y

liquidacin de la cuanta o monto del tributo a pagar. A nivel municipal, determinacin

mixta sera, por ejemplo, la que realiza la Administracin Tributaria, sobre la base del

monto de las apuestas lcitas hechas por los contribuyentes y que debe ser declarado por el

empresario responsable del juego.

CONCEPTO DE DETERMINACION DE OFICIO

La determinacin de oficio es un procedimiento que practica la Administracin

Tributaria cuando existe incumplimiento total o parcial del deber de determinacin

por parte del contribuyente o responsable.

SALVADOR SNCHEZ GONZLEZ, describe los aspectos concernientes a la

determinacin de oficio, sobre la base de lo que, al respecto, establece el artculo 130 del

COT:

1. Contribuyente o responsable omite presentar la declaracin.

2. Declaracin presentada ofrece dudas relativas a su veracidad o exactitud.

3. Contribuyente no exhiba libros o documentos requeridos o no aporte los

elementos necesarios para efectuar la determinacin.

4. Declaracin no respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios

que permitan conocer:

Los antecedentes.

Monto de las operaciones para calcular el tributo, de manera que exprese la

verdadera capacidad econmica del contribuyente.


PG. 49

Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del

contribuyente.

5. Cuando as lo ordene el COT o las Ordenanzas tributarias.

La determinacin de oficio puede practicarse, sobre base cierta o sobre base presuntiva,

sobre base cierta se apoya en todos los elementos que permitan conocer los hechos

imponibles y calcular la base imponible en forma directa, es decir, con base en los

elementos conocidos, disponibles para la Administracin Tributaria.

La determinacin sobre base presuntiva se realiza en mrito de los elementos, hechos y

circunstancias vinculadas o conexionadas con el hecho imponible, que permitan determinar

la existencia y cuanta de la obligacin tributaria, es una determinacin basada en indicios,

que permite pasar de un hecho conocido a otro desconocido y que slo procede cuando se

produce una de las causales previstas en la ley, por tanto, la Administracin Tributaria se

encuentre imposibilitada de realizar la determinacin sobre base cierta.

La determinacin sobre base presuntiva podr ser practicada por la Administracin

Tributaria (nacional, estatal o municipal), cuando se presenten las siguientes circunstancias

en relacin con los contribuyentes o responsables (artculo 132 del COT):

1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los sitios donde deban iniciarse o

desarrollarse las fiscalizaciones, de manera que imposibiliten el

conocimiento cierto de las operaciones del contribuyente.

2. Lleven dos o ms sistemas de contabilidad de diverso contenido.

3. No presenten libros y registros de Contabilidad, ni la respectiva

documentacin comprobatoria ni proporcionen las informaciones

relacionadas con las operaciones registradas.


PG. 50

4. Se produzcan algunas de las siguientes irregularidades:

Operaciones no registradas.

Alteraciones de ingresos, costos y deducciones.

Registro de compras, gastos o servicios sin soportes.

Registros de existencias omitidos o alterados.

Existencia registrada a precios distintos a su verdadero costo.

Incumplimiento de obligaciones sobre valoracin de inventarios.

No establecimiento de mecanismos de control de inventarios.

5. Otras irregularidades del contribuyente que no permitan el conocimiento

cierto de sus operaciones.

Sin embargo, el Pargrafo nico de este mismo artculo prev, que si una posterior

determinacin practicada sobre base cierta arrojare diferencias a favor de la Administracin

Tributaria, subsistir la responsabilidad del contribuyente por las diferencias entre una u

otra determinacin. El COT, tambin seala, en el artculo 133, los medios para efectuar la

determinacin sobre base presuntiva, como son:

Datos contenidos en la contabilidad del contribuyente.

Datos contenidos en las Declaraciones de cualquier otro tributo del mismo u otro

ejercicio.

Otros elementos que hubieren servido para la determinacin sobre base cierta.

Estimacin del monto de las ventas al comparar los resultados de los inventarios

fsicos con los montos registrados en la Contabilidad.

Incrementos patrimoniales no justificados.


PG. 51

Capital invertido en las explotaciones econmicas.

Volumen de las transacciones y utilidades en otros perodos fiscales.

Rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares.

Flujo de efectivo no justificado.

Cualquier otro mtodo (procedimiento) que permita establecer la existencia y la

cuanta de las obligaciones tributarias del contribuyente.

Existe la posibilidad de que la Administracin Tributaria pueda realizar la determinacin

de la obligacin tributaria, utilizando conjuntamente el mecanismo de la determinacin

sobre base cierta y sobre base presuntiva, con apoyo en lo establecido en el artculo 133 del

COT, en el sentido que la determinacin sobre base presuntiva se podr efectuar mediante

otros elementos que hubieren servido para la determinacin sobre base cierta.

BIENES DE CONSUMO SUNTUARIO

En economa, un bien de consumo suntuario, bien de lujo o producto de lujo es un bien

econmico, para el cual su demanda aumenta ms deprisa que la renta, lo cual lo diferencia

del resto de los bienes normales y de los bienes inferiores. Los bienes suntuarios tienen una

alta elasticidad de demanda renta, lo que significa que a medida que aumenta la renta de la

economa domstica, aumenta ms que proporcionalmente su consumo de bienes

suntuarios. Esto tambin significa que, si cae la renta, la demanda disminuye en mayor

proporcin que la cada de renta. La elasticidad de la demanda renta no es constante

respecto al ingreso y puede variar de acuerdo al nivel de ingreso. Un bien de lujo para un

nivel de ingreso determinado puede convertirse en un bien normal ordinario o incluso en un

bien inferior para niveles de ingreso superiores.


PG. 52

El gasto suntuario es objeto de crticas de naturaleza moral, que muy frecuentemente se

explicitan con argumentos econmicos que conducen al establecimiento de diversas formas

de impuesto de lujo, que gravan con mayores impuestos a este tipo de productos (cuyo

consumo se pretende reducir por considerarlo socialmente nocivo) pretendiendo

beneficiar al consumo de productos de primera necesidad (como alimentos bsicos o ms

baratos) o de produccin nacional, siendo entonces una forma de proteccionismo muy

habitual en el mercantilismo; o estimular la inversin productiva o el ahorro frente al

atesoramiento; o el consumo de bienes de produccin frente al aumento del consumo de

bienes de consumo directo, muy habitual en la planificacin econmica.

Tambin hay argumentaciones que critican (por contraproducente) cualquier

intervencionismo en cualquiera de estos sentidos, siendo la ms conocida la Teora de la

clase ociosa de Thorstein Veblen.

Bienes y Servicios de consumo suntuario con 15% adicional de IVA

En Gaceta Oficial Extraordinaria N 6.152 de fecha martes 18 de noviembre de 2014,

fue publicado el Decreto 1.436 mediante el cual se reforma La Ley que Establece el

Impuesto al Valor Agregado, en ella se modifica el Artculo 61, quedando redactado de la

siguiente manera: Artculo 61 Las ventas u operaciones asimiladas a ventas, las

importaciones y prestaciones de servicio, sean estas habituales o no, de los bienes y

prestaciones de servicios de consumo suntuario que se indican a continuacin, adems

de la alcuota impositiva general establecida conforme al artculo 27 de este Decreto

con Rango, Valor y Fuerza de Ley, estarn gravados con una alcuota adicional,

calculada sobre la base imponible correspondiente a cada una de las operaciones

generadoras del impuesto aqu establecido.


PG. 53

La alcuota impositiva adicional aplicable ser del quince por ciento (15%), hasta tanto

el Ejecutivo Nacional establezca una alcuota distinta conforme al artculo 27 de este

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley:

Para la venta, operaciones asimiladas a ventas o importacin de:

a) Vehculos automviles cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a cuarenta mil

dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $ 40. 000,00), o cuyo precio de

fbrica en el pas sea mayor o igual a seis mil Unidades Tributarias (6.000 UT),

segn sea el caso.

b) Motocicletas cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a veinte mil dlares de los

Estados Unidos de Amrica (US $ 20.000,00), o cuyo precio de fbrica en el pas

sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades Tributarias (2.500 UT), segn sea

el caso.

c) Aeronaves civiles y sus accesorios destinados a exhibiciones, publicidad,

instruccin, recreacin y deporte, as como las destinadas al uso particular de sus

propietarios.

d) Buques destinados a actividades recreativas o deportivas, as como los destinados al

uso particular de sus propietarios.

e) Mquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios,

as como las mesas de juegos destinadas a juegos de envite o azar.

f) Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades

Tributarias (2.500 UT).

g) Armas, as como sus accesorios y proyectiles.


PG. 54

h) Accesorios para vehculos que no estn incorporados a los mismos en el proceso de

ensamblaje, cuyo precio sea mayor o igual a setecientas Unidades Tributarias (700

UT).

i) Obras de arte y antigedades cuyo precio sea mayor o Igual a seis mil Unidades

Tributaras (6.000UT).

j) Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio

sea mayor o igual a mil quinientas Unidades Tributarias (1.500 UT).

k) Animales con fines recreativos o deportivos.

l) Caviar y sus sucedneos.

Para la prestacin de los servicios de:

a) Membresa y cuotas de mantenimiento de restaurantes, centros nocturnos o bares de

acceso restringido.

b) Arrendamiento o cesin de uso de buques destinados a actividades recreativas o

deportivas, as como los destinadas al uso particular de sus propietarios; y de

aeronaves civiles destinadas a exhibiciones, publicidad, Instruccin, recreacin y

deporte, as como las destinadas al uso particular de sus propietarios.

c) Los prestados por cuenta de terceros, a travs de mensajera de texto u otros medios

tecnolgicos.

REGIMEN TRIBUTARIO EN ZONA FRANCA

Consiste en un rgimen territorial especial, establecido para promover el desarrollo

nacional a travs de actividades que fortalezcan fundamentalmente el comercio exterior y

contribuyan a la transferencia de tecnologa, la generacin de empleo y el desarrollo

regional.
PG. 55

Bajo el rgimen especial de la Zona Franca, y de acuerdo a lo previsto en la Ley de

Zonas Francas de Venezuela, quedan exentos del impuesto sobre la renta:

Los enriquecimientos obtenidos por las personas jurdicas establecidas en ella,

derivados de la colocacin de sus productos fuera del pas.

Los enriquecimientos provenientes de los intereses de los capitales destinados al

financiamiento de inversiones industriales, comerciales, de servicios y de

infraestructura dentro de la Zona Franca.

Los enriquecimientos derivados de actos jurdicos vinculados directamente a la

Zona Franca, en los casos y con las modalidades que determine el Ejecutivo

Nacional.

Las empresas instaladas en la Zona Franca pueden beneficiarse del programa de

liberacin del Acuerdo de Cartagena y a cualquier acuerdo de comercio internacional

suscrito por la Repblica, siempre que se sometan a su normativa; a ese efecto, el

Ministerio del Poder Popular para las Industrias Ligeras y Comercio, ser el encargado de

la expedicin de los respectivos certificados de origen.

Las mercancas originarias y procedentes del exterior que ingresen a Venezuela

con destino a la Zona Franca, estarn sujetas al siguiente rgimen preferencial:

No causarn derechos arancelarios.

NO CAUSARAN IMPUESTO INTERNO AL VALOR AGREGADO.

No causarn tasa por servicios de aduana.

Estarn liberadas de restricciones arancelarias y para-arancelarias.


PG. 56

Con excepcin de las de carcter sanitario, certificados zoosanitarios, fitosanitarios

y permisos del Ministerio del Poder Popular para la Salud y Desarrollo Social y

aquellos que respondan a razones de defensa y seguridad social.

Igualmente, la importacin de equipos, herramientas y materiales destinados

exclusivamente a la construccin de la infraestructura y de los edificios de

instalaciones que se utilicen para el desarrollo de la Zona Franca, por parte de los

entes administradores y de los usuarios, no causarn impuestos y derechos

arancelarios.

Operaciones y Regmenes Aplicables

Las mercancas originarias y procedentes del exterior que se encuentren legalmente en la

Zona Franca, as como las que hayan experimentado en la Zona Franca los procesos de

envase, desenvase y reenvase, empaque, desempaque y reempaque, etiquetado, refinacin,

purificacin, mezcla, hidratacin, clasificacin, separacin, seleccin, marcaje,

combinacin, reparacin, rehabilitacin, ensamblaje, transformacin, confeccin,

procesamiento, manufactura, industrializacin y, en general, cualquier tipo de

perfeccionamiento, podrn sin ninguna limitacin:

a) Ser exportadas y reexportadas.

b) Ser enajenadas para el servicio o consumo de naves o aeronaves y sus tripulantes o

pasajeros, que vayan a zarpar a puertos extranjeros.

c) Ser enajenadas a otras zonas francas, puertos libres, etc.

En los casos previstos en los puntos a) y b), las personas jurdicas instaladas en la Zona

Franca, tendrn derecho a percibir los beneficios o incentivos a las exportaciones.


PG. 57

Las mercancas que hayan sido objeto de actividades industriales, podrn ser internadas

desde la Zona Franca al territorio nacional, y para ello se deber pagar el gravamen

arancelario correspondiente en proporcin al componente importado; se causar el

impuesto al valor agregado y la tasa por servicios de aduana; as como se harn exigibles

las restricciones arancelarias y para arancelarias a que hubiere lugar.

Podrn ingresar temporalmente del territorio aduanero nacional a la Zona Franca,

mercancas para ser sometidas a algn tipo de perfeccionamiento y con la condicin de que

su reingreso se lleve a cabo dentro de un plazo mximo de seis meses.

Igualmente podrn ingresar temporalmente, con suspensin de los impuestos de

importacin, materias primas y mercancas de la Zona Franca al territorio aduanero

nacional, para ser sometidas a algn tipo de perfeccionamiento, previa constitucin de

fianza, y con la condicin de que su reingreso se lleve a cabo dentro de un plazo mximo de

seis meses.

Equipaje de Pasajeros

No tiene rgimen de equipaje de pasajeros.

Actividades

La Zonas Francas pueden desarrollar las siguientes actividades:

a) Industriales: Se refiere a produccin, ensamblaje o cualquier tipo de

perfeccionamiento econmico de bienes para la exportacin o reexportacin;

b) Comerciales: Se refiere a la comercializacin de mercancas nacionales o

extranjeras, para ser destinadas a la exportacin o reexportacin, sin que se realicen

actividades que cambien las caractersticas del producto o alteren su origen.

c) De servicios: son todos los servicios vinculados al comercio internacional.


PG. 58

Slo podrn ingresar al rea de la Zona Franca, las mercancas que cumplan con las

siguientes condiciones:

Que estn amparadas por la documentacin aduanera y de transporte establecidas en

la normativa.

Que sus consignatarios aceptantes sean personas jurdicas autorizadas legalmente

para operar dentro de la Zona Franca.

Que estn adecuadas a las funciones y procesos que desarrollen sus consignatarios

aceptantes.

Que cumplan con las disposiciones sanitarias.

Que realicen el trmite aduanero de internacin a la Zona Franca en la Aduana

Respectiva.

Registro de importadores

Las empresas que deseen instalarse en la Zona Franca, debern presentar la solicitud

ante la Junta Directiva de la respectiva empresa en la Zona Franca Industrial.

REGIMEN TRIBUTARIO EN PUERTO LIBRE

Consiste en un rgimen tributario preferencial (liberatorio) para estimular y favorecer el

desarrollo socioeconmico de un Puerto adscrito a un estado en la divisin geopoltica

nacional por ejemplo Nueva Esparta. Las mercancas que ingresen bajo el rgimen de

puerto libre estarn exentas del pago de impuestos de importacin, IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO, impuestos sobre cigarrillos y manufacturas de tabaco, alcohol y

especies alcohlicas, fsforos y otros de la misma naturaleza (ESPECIES GRAVADAS).


PG. 59

Salvo que la legislacin nacional determine lo contrario, pero estarn sujetas al pago de

la tasa por servicios de aduana (1% ad valorem).

Operaciones y Regmenes aplicables.

Se pueden efectuar todas las operaciones aduaneras contempladas en la legislacin

aduanera nacional.

Mercancas que pueden ingresar.

Podrn ingresar todas las mercancas y bienes comercializables, indistintamente de su

origen y procedencia, con excepcin de aquellos que, por razones de sanidad, salubridad,

sustancias estupefacientes y psicotrpicas, seguridad y defensa, estn afectadas por el

Arancel de Aduanas. Igualmente podrn ingresar los alimentos y bebidas, los productos

cosmticos, los medicamentos de venta sin prescripcin facultativa, los productos del reino

animal y vegetal, como tambin sus derivados y los productos zoo-terpicos, transgnicos,

conexos y derivados con destino exclusivo a la teraputica veterinaria que estuviesen

sometidos a los regmenes legales establecidos en el Arancel de Aduanas, previo

cumplimiento de los requisitos y procedimientos que se establezcan. Las mercancas que se

encuentren en territorio bajo rgimen especial de puerto libre, podrn ser:

1) Destinadas a otros puertos libres, zonas francas, zonas libres, depsitos

aduaneros, tiendas libres y, en general, al resto del pas sometidos a rgimen

aduanero especial, previo cumplimiento de los requisitos que los regulan.

2) Destinadas al resto del territorio aduanero nacional bajo rgimen de equipaje

de pasajeros.
PG. 60

3) Destinados a otros territorios aduaneros en operaciones y actividades de

exportacin, reexportacin, reexpedicin, devolucin, sustitucin, trasbordo,

reembarque o trnsito, previo cumplimiento de los requisitos ordinarios

aplicables.

4) Introducidas definitivamente al resto del territorio aduanero nacional, en

cuyo caso, se harn exigibles los impuestos y el rgimen aduanero vigente

para la fecha de registro de la declaracin que se formule ante la aduana, de

conformidad con lo previsto en la legislacin aduanera nacional.

5) Si las mercancas resultan de un proceso de produccin o transformacin

sustancial, realizado con materias o insumos extranjeros, pagarn el

impuesto arancelario correspondiente, en proporcin al componente

importado.

Ingreso de Vehculos Automviles

Los vehculos automviles, chasis con motor y carroceras, pueden ingresar al puerto

libre, siempre y cuando cumplan con las condiciones establecidas en el Arancel de Aduanas

y en las normas para el desarrollo de la poltica automotriz dictadas por el Ejecutivo

Nacional. Los vehculos ingresados bajo rgimen de puerto libre, nicamente podrn

circular en el territorio del Puerto Libre, con la nica excepcin de que se les otorgue

permiso para ser destinados temporalmente al resto del territorio aduanero nacional, previa

garanta de los impuestos ordinarios aplicables y por un lapso mximo de 30 das

prorrogable por otro igual; dicho permiso puede otorgarse slo una vez por cada ao civil.
PG. 61

Los vehculos ingresados bajo rgimen de puerto libre, igualmente podrn ser objeto de

introduccin definitiva al resto del territorio aduanero nacional, causando los impuestos

vigentes para la fecha de registro de la declaracin de importacin ordinaria.

Equipaje de Pasajeros

Se podr introducir como equipaje los efectos nuevos pertenecientes a los pasajeros

mayores de 14 aos.

Hasta un valor en moneda


FRANQUICIA nacional equivalente que no
exceda de 125 U.T.
Monto superior a 125 U.T.
en efectos nuevos deber
pagar una tarifa nica del
EXCESO 20% ad valorem sobre el
excedente, y cumplir con las
restricciones aduaneras
respectivas.
La franquicia sealada slo
podr utilizarse una (1) vez
FRECUENCIA
al mes y hasta un mximo
de seis (6) veces al ao

Registro de importadores / Trmites para registrarse como Importador del Rgimen

de Puerto Libre

Los interesados en operar bajo el rgimen de puerto libre, debern inscribirse en el

registro de importadores que lleva la Aduana Principal en el territorio nacional

correspondiente y se ejecutan ante la Administracin o Nivel Operativo del puerto libre

correspondiente.
PG. 62

CONCLUSIONES

En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que

ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico, en

proporcin al valor agregado del producto, as como sobre la realizacin de determinadas

obras y locaciones, y la prestacin de servicios. En Venezuela comenz a regir a partir de

enero de 1975 por la Ley 20.631 y reemplaz al impuesto nacional a las ventas, tambin

deba reemplazar los impuestos locales de actividades lucrativas.

En tal sentido, los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de

transformacin, han requerido la adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr

eficientemente los objetivos planteados, la primera de dichas estrategias se inici en el ao

1929, con la propuesta de una administracin para el impuesto del valor agregado.

Desde 1989 se encuentra en proceso en Venezuela la reforma tributaria. En 1992

se adquieren compromisos con el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo.

El Art. 1 de la Ley del IVA (2007), segn la Gaceta Oficial 38.632 del 26 de febrero de

2007 seala que: se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de

los bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable a

todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales y jurdicas, las

comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios as como los dems

entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de

importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,

comerciantes o prestadores de servicios independientes, realicen las actividades

definidas como hechos imponibles en esta Ley.


PG. 63

El 22/02/2005, fueron publicadas en la Gaceta Oficial N 38.136 las Providencias

Administrativas Nos. SNAT/2005/0056 mediante las cuales se derogan las Providencias

Nos SNAT/2002/1454 y SNAT/2002/1455, ambas del 29/11/2002 y Publicadas en Gaceta

Oficial N 37.585 de fecha 05/12/2002, textos legales que regulaban lo inherente a la

calificacin como agente de retencin del IVA a los entes pblicos y los contribuyentes

especiales (ahora sujetos pasivos especiales) que efectuaren compras de bienes muebles o

recepcin de servicios de parte de sus proveedores, Legis (2009). El SENIAT, mediante

Providencia N 0256 del 14/03/2005, publicada en Gaceta Oficial N 38.188 de fecha

17/05/2005, modifica la numeracin de la Providencia Administrativa N

SNAT/2005/0056 del 27/01/2005, por el cual se designan como agentes de retencin del

IVA a los entes pblicos que en ella se mencionan, quedando sta identificada as: N

SNAT/2005/0056-A.

Con base en lo antes expuesto, las providencias Nos. SNAT/2005/0056-A y

SNAT/2005/0056, regulan el mismo objeto (designacin como agentes de retencin del

Impuesto al Valor Agregado, en lo adelante, IVA, a los entes pblicos en ella indicados

y a los sujetos pasivos especiales) pero incorporando en su texto una serie de elementos

novedosos para este tipo de anticipo, el Artculo 5 del Reglamento de la Ley del IVA

(2002), seala lo siguiente: estos agentes de retencin sustituirn a los vendedores y

prestadores de servicios como sujetos pasivos del impuesto. La designacin del agente

de retencin que haga la Administracin Tributaria deber recaer en personas naturales o

jurdicas, obligadas a llevar contabilidad completa, por tanto la retencin del impuesto

deber efectuarse en el momento en que los compradores o receptores de los servicios

paguen o abonen en cuenta el precio de los bienes muebles o de los servicios.


PG. 64

El artculo 6 de la Providencia Administrativa 0056-A, indica que el monto a

retenerse ser el setenta y cinco por ciento (75 %) del impuesto causado y en ciertos casos

segn el artculo 7 de la misma Providencia se seala que el monto a retenerse ser cien

(100%). Las obligaciones tributarias no son ms que el deber jurdico que tiene tanto la

persona natural como la jurdica de cancelar la prestacin en el momento que nace la

obligacin tributaria, Moya (2003) establece que Es un vnculo ex legeen virtud del cual,

una persona en calidad de sujeto pasivo est obligado al pago de una suma de dinero por

concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho

establecido en la ley.

A los efectos de esta definicin es evidente que no hay tributo sin ley que lo rija y de

origen a la obligacin; por lo tanto somete al contribuyente a cumplir su deber por medio

de una prestacin en dinero que representa la extincin o cancelacin de dicho deber,

manifestado por la forma de pago.

Autores como Giannini (citado en Moya, 2003, p. 158), Moya (2003, p. 157) y en

cuanto al Cdigo Orgnico Tributario (2002, p. 08) se ha evidenciado que todas las

obligaciones tributarias se fundamentan en el marco jurdico acorde a la mxima

constitucional, motivo por el cual la caracterizacin del Impuesto al Valor Agregado, Moya

(2003), expresa lo siguiente:

a) Est establecido en una ley, llamado igualmente principio de Reserva Legal, y es

que todo tributo tiene que estar establecido en una ley.

b) Es un impuesto indirecto, al considerar el consumo manifestaciones mediatas de

riquezas.
PG. 65

c) Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del

contribuyente, como sexo, nacionalidad, domicilio, entre otros.

d) Se puede decir que es un impuesto a la circulacin, ya que se grava los

movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto con el movimiento econmico

de los bienes.

e) No es un impuesto acumulativo o piramidal, no se incurre en una doble tributacin

con el gravamen del impuesto y es soportado y trasladado al consumidor final.

Al respecto, en los tipos de contribuyentes del Impuesto al valor Agregado, se exponen

los distintos sujetos que se consideran contribuyentes o responsables de dicho impuesto; los

mismos segn Badell, Grau & De Garza (1998), pueden ser clasificados en cuatro

categoras:

Contribuyentes Ordinarios: Son contribuyentes ordinarios del IVA los importadores

habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales

de servicio y toda persona natural y jurdica que como parte de si giro objeto u ocupacin,

realicen las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos

imponibles gravados. Se entiende por industriales, a los fabricantes, los productores, los

ensambladores, los embotelladores y que habitualmente realicen actividades de

transformacin de bienes. (Art. 5 LIVA). Igualmente Los comisionistas, agentes,

apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y cualesquiera

otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros, son

contribuyentes ordinarios del impuesto por el monto de su comisin o remuneracin. (Art.

10 LIVA).
PG. 66

Contribuyentes ordinarios u ocasionales: Corresponden a los importadores habituales

de bienes y cancelan el impuesto en la aduana correspondiente por cada importacin

realizada. (Art. 6 LIVA). A su vez, las empresas pblicas constituidas bajo la figura

jurdica de sociedades mercantiles, los institutos autnomos y los dems entes

descentralizados y desconcentrados de la Repblica, de los Estados y de los Municipios, as

como de las entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles

contemplados en esta Ley, an en los casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan

declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la exencin o exoneracin del

pago de cualquier tributo. (Art. 7 LIVA)

Contribuyente Formales: son contribuyentes formales del IVA aquellos sujetos que

realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto,

debern cumplir con los deberes formales establecidos por la Administracin tributaria,

mediante providencia Nro. SNAT/2002/1.677, de fecha 14/03/2003, publicada en la

Gaceta Oficial N 37.677, de fecha 25 de abril de 2003 (Art. 8 LIVA). Estos solo estn

obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes

ordinarios, para lo cual la Administracin tributaria establece caractersticas especiales.

Responsables: Segn el Art. 9 LIVA, la obligacin del pago del impuesto ser para las

siguientes personas:

1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o el

prestador del servicio no tenga domicilio en el pas.

2. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio est

condicionado por la especfica destinacin que se le debe dar a los bienes y

posteriormente, stos sean utilizados para un fin distinto.


PG. 67

En este supuesto, el adquirente de los bienes, deber proceder a declarar y enterar el

impuesto sin deducciones, en el mismo perodo tributario en que se materializa el cambio

de destino del bien, sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables por la obtencin o

aprovechamiento indebido de beneficios fiscales, de conformidad con lo previsto en el

Cdigo Orgnico Tributario (2001).

Igualmente se clarificaran como responsables solidarios del pago del Impuesto, Segn el

Art. 10 de LIVA:

Los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios,

consignatarios, subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes muebles o

presten servicios por cuenta de terceros, son contribuyentes ordinarios del impuesto

por el monto de su comisin o remuneracin.

Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes ordinarios

obligados al pago del impuesto por el monto de la venta o de la prestacin de

servicios, excluida la comisin o remuneracin, debiendo proceder a incluir los

dbitos fiscales respectivos en la declaracin correspondiente al perodo de

imposicin donde ocurri o se perfeccion el hecho imponible.

Los comisionistas, agentes, apoderados y dems sujetos a que se refiere el

encabezamiento de este artculo, sern responsables solidarios del pago del

impuesto en caso que el representado o mandante no lo haya hecho oportunamente,

teniendo accin para repetir lo pagado.

Agentes de Retencin

Se han designado los siguientes agentes de Retencin:


PG. 68

Contribuyentes especiales y Entes pblicos Nacionales, designados mediante

providencia administrativa N SNAT/2005/0056 y SNAT/2005/0056A de fecha

27/01/2005 publicada en Gaceta oficial N 37.585 de fecha 28/02/05.

Se sealan los deberes formales de los agentes de retencin del Impuesto al Valor

Agregado, de conformidad con la Providencia administrativa N SNAT/2005/0056 de

fecha 27 de Enero de 2005 en concordancia con lo previsto en el artculo 17 y 18 de la

Providencia Administrativa N SNAT/2005/0056-A de fecha 27 de Enero de 2005

publicadas en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.136 y

38.188 de fechas 28 de Febrero y 17 de mayo 2005 respectivamente.

Por lo que se designan a los Entes Pblicos Nacionales y a los Contribuyentes

Especiales Agentes de Retencin al Impuesto al Valor Agregado (IVA), por las

adquisiciones de bienes muebles a las recepciones de servicios que realicen con

proveedores que sean contribuyentes ordinarios del impuesto.

La retencin del IVA es una obligacin impuesta por la ley que regula a los sujetos

pasivos de retener en el momento del pago o abono en cuenta cierta fraccin del pago

o abono y proceder a ENTERAR a la tesorera nacional, lo cual hace evidente que se

trata de dos obligaciones para el sujeto pasivo, una de hacer la retencin y la otra de

entregar la suma de dinero retenida a la tesorera nacional.


PG. 69

ANEXOS

En 1917 Venezuela era un pas rural dependiente de la renta petrolera, los

ingresos solo eran aquellos que se generaban de la explotacin de

hidrocarburos y era muy poco lo aportado, se firmaban contratos con las

transnacionales petroleras con dispensas de impuestos hasta por 99 aos.

Desde 1917 hasta 1966 solo existi una que otra reforma tributaria solo

para el ISLR. Procurando nuevas formas de obtencin de ingresos el ISLR

incorpora un sistema global de la renta en 1966. (No se plantea el tema

de los impuestos generales a las ventas o al consumo).

En 1976 se anuncia una nueva reforma tributaria de la cual solo se reforma

el ISLR en 1978 para ajuste de tarifas.

En 1982 la deuda externa venezolana se incrementa a 35.000 millones de

dlares el dlar incremento su valor con respecto al Bolvar y tuvo como

consecuencia el famoso viernes negro se liberaron los precios y se

plantea la necesidad de una reforma tributaria para recaudar no menos de

Bs. 60.000 millones en impuestos pendientes de pago de industriales y

empresarios.

La Dcada de los 80 fue una etapa de grandes desequilibrios fiscales en

Latinoamrica y de inestabilidad en los precios del petrleo como

consecuencia de conflictos blicos en el oriente medio, durante esa dcada

se crea la Comisin de Estudios y Reforma Fiscal (CEF), se estim que con

la reforma se generaran 20.000 millones de Bs. Anuales.


PG. 70

El planteamiento de la Reforma Fiscal fue la eliminacin del subsidio a la

gasolina, simplificacin de las tarifas del ISLR y la eliminacin de los

desgravmenes a la produccin nacional, la creacin del impuesto general a

las ventas y sus recomendaciones quedaron en papel.

En 1986 ante la crisis solo se plantea reformar el Impuesto sobre la Renta,

no se habla de una reforma tributaria global.

En 1989 la crisis aumento desmedidamente debido a la aplicacin de

polticas erradas, entre los aspectos ms resaltantes estn: REFORMA

FISCAL DIRIGIDA A MODERNIZAR EL SECTOR PUBLICO,

PRIVATIZAR Y REESTRUCTURAR EMPRESAS PUBLICAS,

REFORMA DE LA GESTION PRESUPUESTARIA,

RACIONALIZACION DE SUBSIDIOS E INCENTIVOS FISCALES,

REFORMA TRIBUTARIA, MODERNIZACION INSTITUCIONAL

DEL MINISTERIO DE HACIENDA, MODERNIZACION DE LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA, REFORMA DE LA

LEGISLACION TRIBUTARIA, DESCENTRALIZACION FISCAL.

En 1993 se crea en Venezuela por Primera vez el IVA el 01-10-1993

Decreto Ley N 3.145 de fecha 16/09/1993, Gaceta Oficial N35.304 del

24/09/1993, Presidencia de Ramn Jos Velsquez a travs de Ley

Habilitante SE BAS EN PROYECTO DE LEY DE IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE

SERVICIOS, preparado por el Ministerio de Hacienda en el 2do mandato

de Carlos Andrs Prez y no aprobado en su momento por el Congreso.


PG. 71

SE GENERAN HECHOS IMPONIBLES: SOBRE VENTAS,

IMPORTACION, EXPORTACION DE BIENES MUEBLES

CORPORALES Y LA IMPORTACIN Y PRESTACIN DE

SERVICIOS INDEPENDIENTES, SUJETOS PASIVOS:

IMPORTADORES, INDUSTRIALES, COMERCIANTES Y

PRESTADORES DE SERVICIOS. ALCUOTA: fijada anualmente en la

ley de presupuesto dentro del lmite comprendido entre un 5 % y un 15 %

establecindose DESDE SU INICIO EN 10 % (hasta su derogatoria).

VIGENCIA: 01-10-1993 primera etapa: solamente hasta el nivel de

mayorista. A partir de 01-01-94 segunda etapa: Se extiende la aplicacin

del impuesto hasta el nivel de minoristas, es decir en operaciones con

consumidores finales o ventas al detal, entro en vigencia una reforma parcial

de la Ley que contena el establecimiento de un alcuota de 15% para bienes

suntuarios.

Decreto N 52 de fecha 28-01-1994, mediante el cual fue suspendida la

aplicacin del tributo a las operaciones efectuadas con los consumidores

finales o ventas al detal.

Decreto Ley N 187 del fecha 25/05/94, LEY DE IMPUESTO AL

CONSUMO SUNTUARIO Y VENTAS AL MAYOR, que entra en

vigencia el 01-08-1994 DEROGA EL IVA 1993, conserva la naturaleza del

tributo como impuesto indirecto, tipo valor agregado, en 1994, tambin se

reforma el COT que, entre otras reformas, introduce la figura de UNIDAD

TRIBUTARIA, establecindose su valor para ese entonces en Bs 1000,00.


PG. 72

Se establece base de exencin, en funcin de la cual no calificaran como

contribuyentes del impuesto los comerciantes y prestadores de servicios que

no facturaran ms de 12000 U.T. de Ingresos brutos y la no discriminacin

del tributo en las facturas emitidas a las personas que no fuesen

contribuyentes ordinarios.

Rgimen de contribuyentes formales del IVA.

Rgimen de agentes de retencin del IVA.

Sujetos Pasivos Especiales.

Entes Pblicos.
PG. 73
PG. 74

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Venezuela. Ediciones SENIAT, Caracas, Venezuela, Pg. (125). Moya Milln,

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