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EZEQUIEL ZAMORA
SUBPROYECTO TRIBUTACION I
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
(MODULO IV)
INTRODUCCION..........1
HECHO IMPONIBLE......25
BASE IMPONIBLE.....25
OBLIGACION TRIBUTARIA.....33
DETERMINACION DE OFICIO.46
CONCLUSIONES62
ANEXOS...69
REFERENCIAS74
PG. 1
INTRODUCCION
que no es percibido por el fisco directamente del tributario, sino por el comerciante,
fiscal), deducindolo del monto de IVA cobrado a sus clientes (dbito fiscal), y
en la empresa.
profesionales, donde justamente lo que se estar pagando tiene relacin con el valor
que agreguemos a los productos o servicios que hayamos adquirido. Es pagado por
el derecho de recibir un reembolso del IVA que han pagado a otras compaas a
cambio de facturas, lo que se denomina como crdito fiscal, restndolo del monto de
IVA que cobran a sus clientes (el dbito fiscal). La diferencia entre crdito fiscal y
posible la efectiva aplicacin del tributo. Por tal motivo es necesario destacar la
Estado, debido que grava la venta o prestacin del servicio, as como tambin la
El IVA, es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser abonado
por las personas y debemos tener en cuenta que a pesar de que este impuesto grava
muchas actividades tambin existen exenciones como son los renglones alimenticios
bsicos. Adems el Impuesto Al Valor Agregado tiene muy bien definidos sus
porcentaje del valor de una mercanca o servicio, y los consumidores deben pagarlo
Los impuestos son una de las fuentes de ingresos ms importantes que tienen
los Estados en el mundo, a travs de ellos, los gobiernos obtienen dinero mediante el
consumo.
expansin por todo el continente Europeo, este impuesto se crea para gravar la venta
ley.
enero de 1975 para la ley 20.361, la cual constituye una pieza fundamental en la
o importacin hasta que llega al consumidor; que establece una tasa nica del 9%,
el ciudadano debe intervenir y armonizarse con nuevas normas legales, para que as
eludirlos o evadirlo, ya que los recursos recaudados por este impuesto son
por un gobierno, y este a su vez para satisfacer las necesidades de sus comunidades, le es
Durante siglos, la economa fue desarrollada como una simple "practica econmica",
practicaba el comercio intercambiando las mercancas que produca por mercancas que le
econmicamente.
desarrollo del "calculo econmico" basado en la obtencin del mximo beneficio en las
operaciones de intercambio.
Los impuestos son una de las fuentes de ingresos ms importantes que tienen los
Estados en el mundo, a travs de ellos, los gobiernos obtienen dinero mediante el cual
realizan proyectos sociales, de inversin y de administracin del Estado, entre muchos otros
gasto, debido a que ste se cobra como un porcentaje del valor de una mercanca o servicio,
las personas, los impuestos son parte de nuestra cultura popular, lo que conocemos
actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones como la egipcia y ateniense existi
En trminos generales es un impuesto nacional a los consumos que tiene que ser
abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico, en proporcin
rgimen tradicional del "impuesto a las ventas", mismo que se estableci como un sistema
IVA EN FRANCIA
El Impuesto al Valor Agregado, se dice que este fue usado por primera vez en Francia,
donde se surgieron las condiciones prcticas para su desarrollo, durante la Edad Media rigi
(antiguo impuesto de origen musulmn, de carcter indirecto, que gravaba las transacciones
siendo posteriormente adoptado por los dems pases miembros de la Unin Europea a
general de estos.
Al ser un impuesto que grava el consumo, llega incluso a gravar aquel que lleva a cabo
gratuitas a terceros. Es un impuesto que grava las actividades llevadas a cabo por
decir, traslado del costo) al consumidor final. No obstante, existen algunos supuestos donde
los principios del IVA, las razones para implantarlo varan de un pas a otro, mientras que
Ventas, son por armonizacin fiscal o uniformidad entre los pases integrantes de la misma.
PG. 8
de este impuesto, estableciendo acuerdos mediante los cuales los estados miembros del
"Mercomun" convenan en sustituir sus respectivos sistemas de impuestos que gravaban las
transacciones comerciales, por un sistema comn que inclua al mismo tiempo el impuesto
porcentaje de los ingresos por IVA calculado a partir de una base armonizada de forma que,
garantizar que este impuesto gravase las mismas transacciones en todos los Estados
IVA EN ROMA
IVA EN GRECIA
publcanos, en la poca antigua la guerra fue considerada como una forma de allegarse
contribuciones, las cuales eran cobradas a los pueblos sometidos, el IVA en Grecia fue
IVA EN ALEMANIA
expansin en otros pases europeos. Actualmente se nota una importante evolucin del
impuesto a las ventas, pero bajo la forma de Impuesto al valor agregado. El IVA en
IVA EN BRASIL
En enero de 1967 se implement un impuesto a las ventas de tipo agregado, hoy sigue
siendo aplicado en los dos niveles de gobierno, tanto federal como estatal y son el Impuesto
IVA EN MXICO
Como dato histrico del pueblo azteca puede citarse que bsicamente sus tributos fueron
constituyendo para el Estado moderno una realidad socialmente aceptada y por ende
partir de la existencia de una "doble necesidad". Por una parte la sentida por la sociedad de
lograr a travs de los mecanismos usuales del mercado (oferta, demanda y precio), dada la
seguridad pblica, justicia, servicios de salud que garanticen mnimos de bienestar para la
colectividad, etc.
El estado por otra parte, como organizacin poltica, al coincidir sus fines con tales
necesidades asume su satisfaccin como cometido estatal, tornndose de esa manera las
mecanismos que garanticen el flujo de los recursos financieros necesarios para encarar tal
travs del tributo, se posibilita que slo se llame a contribuir para el financiamiento del
gasto pblico a quien detenta capacidad contributiva y slo dentro del lmite de la misma.
PG. 11
En Mxico fue el Ministro de Hacienda Don Matas Romero, quien estableci la primera
Ley del Timbre en 1869, en sustitucin del papel sellado, tpicamente colonial; no obstante
dicha compilacin entre en vigor hasta el ao de 18775, bajo el ministerio de Don Antonio
Meja. Posteriormente se expidieron nuevas leyes del timbre que en realidad, eran en el
fondo reiteraciones de la inicial que se ha citado. La ltima que parte del 1ro de enero de
1976.
IVA EN ARGENTINA
se llama as, por la utilizacin del papel sellado o estampillas fiscales, que fue un medio
relacionada con ciertas actividades mercantiles, pues el pago del gravamen se configuraba
con la adquisicin de estampillas que eran fijadas y canceladas mediante un sello adherido
a los contratos, documentos o facturas que representaban el hecho generados del tributo.
IVA EN ESPAA
de extenderse en dicho papel sellado todas las escrituras e instrumentos pblicos que se
redactasen bajo pena de nulidad. Posteriormente se hizo obligatorio el uso del papel
sellado, en todos los litigios judiciales, entrando a formar parte dentro del concepto de
costas u gastos de juicio. No obstante, el verdadero Impuesto del Timbre se estableci bajo
3 Dinamarca 25%
8 Rumana 24% 9% 5%
11 Polonia 23% 8% 5%
15 UE 28 21,6% 10,5%
23 Chile 19%
24 Alemania 19% 7%
26 Per1 18%
Rep.
26 18%
Dominicana1
27 Rusia 18% 10%
29 Mxico 16%
31 Honduras1 15%
31 Nicaragua1 15%
12,5%
32 India1 4% 5%
15%
33 South Africa 14%
34 Bolivia 13%
34 Costa Rica1 13%
34 El Salvador1 13%
35 Ecuador1 12%
35 Guatemala1 12%
36 Venezuela 12% 8%
37 Puerto Rico1 11,5%
38 Australia 10%
39 Paraguay 10% 5%
PG. 14
40 Japn 8%
42 Panam1 7%
5% +/-
43 Canad1
Estado
0%
44 USA1
11.7%
1. Pases en los que el IVA depende cada estado, regin y/o municipio.
9% del PIB (OAEF, 2001), tal cifra lo ubica entre los pases con niveles de ingresos
tributarios internos ms bajos del mundo. De hecho, segn la OEA (2002), los pases de
Amrica Latina poseen un nivel que oscila entre el 13% y 20% del PIB y los pases del
Segn Rivas (2002), este bajo nivel de recaudacin interna, sumado a la cada de la renta
petrolera en los ltimos aos, ha obligado a los diferentes gobiernos a incurrir en altos
El aumento de la deuda pblica y la disminucin del gasto social e inversin del sector
pblico. En el caso particular del Impuesto Al Valor Agregado (IVA), la baja productividad
del impuesto puede ser explicado fundamentalmente por lo estrecha de su base y el alto
nivel de incumplimiento.
El rgimen del IVA del ao 2000 posea un gran nmero de exenciones y exoneraciones
que haca que la capacidad de recaudacin del impuesto fuese muy reducida. Esta Ley
rubros. En Venezuela comenz a regir a partir de enero de 1975 por la Ley 20.631,
reemplaz al impuesto nacional a las ventas, tambin deba reemplazar los impuestos
Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin, han
principios del siglo XX, con el consecuente descuido por la obtencin de recursos internos
estables. Pero es a raz de la crisis fiscal que afecto al Estado venezolano durante la
penltima dcada del siglo pasado, que se acomete la tarea de introducir una profunda
reforma del sistema tributario en la cual el IVA es uno de los elementos esenciales.
PG. 16
La vida de este impuesto entre nosotros ha estado asignada por continuas reformas, en
un periodo que se prolonga desde octubre de 1993 hasta el presente y que ha visto la
en ejercicio de lo dispuesto en una ley que autorizaba al Ejecutivo Nacional para dictar
fijndola en un cincuenta por ciento (50%) del valor del pasaje o flete vendido o
emitido en el pas.
impuesto se basa casi ntegramente en la ley derogada, con lo cual se conserva la naturaleza
Conservando la naturaleza del tributo como un impuesto indirecto tipo valor agregado,
prestadores de servicio que no facturaran un mnimo anual de doce mil unidades tributarias
(12.000 U.T), y a la no discriminacin del tributo en las facturas emitidas a las personas
Esta ley sufri dos reformas parciales: la primera, la cual entro en vigencia, se limit a
prestadores de servicios).
que en la actualidad regula la aplicacin del IVA en Venezuela, habiendo sufrido hasta
(14.5%), siendo que esta se encontraba fijada en (15.5%) desde la entrada en rigor de la
LIVA.
ventas, medidas por el monto de los ingresos brutos respectivos. Pero hay, adems, una
correccin en esta base de medicin, que consiste en restar de los ingresos brutos de cada
empresa los costos de los insumos ya gravados adquiridos a otras empresas. Esta deduccin
McConnell y Brue (2000) Valor del producto que vende una empresa menos el valor
de los productos (materias primas) que sta compra y utiliza para producirlo.
pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de
hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en
servicios en cada una de las fases de la comercializacin de los mismos, o actividad sujeta a
dicho tributo; cuyos sujetos incididos deben trasladar hasta el consumidor final.
PG. 19
aplica en todas las etapas del circuito econmico y opera bajo el sistema de crdito y dbito
fiscal.
territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades,
las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos,
independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley
Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (LIVA), Gaceta Oficial N 38.263
1 de septiembre de 2005
1. Reglamento General del Decreto con Fuerza y Rango de Ley que establece el
cualquiera sea la calificacin que le otorguen los interesados, as como las ventas con
reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos anlogos a los
Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por s mismos o movidos por una
fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusin de los ttulos
valores.
de productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes ordinarios con destino
al uso o consumo propio, de los socios, de los directores o del personal de la empresa o a
cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas, sorteos o distribucin gratuita con fines
promocionales.
PG. 21
venta o entrega a terceros a ttulo oneroso. Tambin constituir hecho imponible el retiro o
desincorporacin de bienes representativos del activo fijo del contribuyente, cuando stos
desincorporados y, por lo tanto, gravables, los bienes que falten en los inventarios y cuya
Tributaria. No constituir hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando stos sean
destinados a ser utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser
incluso cuando el contratista aporte los materiales. Los suministros de agua, electricidad,
con fines distintos al residencial y cualesquiera otra cesin de uso, a ttulo oneroso, de tales
comercio situados en el pas, as como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes
incorporales tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artsticas e intelectuales,
azar.
PG. 22
Asimismo califican como servicios las actividades realizadas por clubes sociales y
deportivos, ya sea a favor de los socios o afiliados que concurren para conformar el club o
de terceros. No califican como servicios las actividades realizadas por los hipdromos, ni
normativa aduanera.
Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero nacional,
siempre que sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho territorio.
El IVA representa un impuesto muy importante y ventajoso ya que posee una base
amplia, lo cual significa que grava muchsimas cosas, es un impuesto que se utiliza en la
actualidad con propsitos recaudatorios para el Fisco, para proveerse de los recursos que
necesita el Estado para financiar sus quehaceres en la economa, este dinero, junto a los
actividad del Gobierno Central, un cambio del IVA slo tendra sentido si se hace de forma
transitoria y no permanente, porque el Estado no puede perder una fuente de recursos tan
importante.
PG. 23
Sin embargo, afecta ms sustantivamente a los pobres, porque se gastan todos sus
ingresos en consumo; por esto que una eventual reduccin del IVA va en beneficio directo
de los consumidores, en el sentido de que est transfiriendo este dinero a mayor poder
las empresas, eso traera beneficios a los empresarios, en la medida en que reactivara la
actividad econmica.
Omitiendo facturas,
todos sus ingresos en consumo y afecta menos a los contribuyentes de mayores ingresos,
queda publicado en ley por gaceta oficial n 35.304 y este entro en vigencia el 1 de
octubre del mismo ao, aplicndose el diez por ciento a todas las operaciones y en el caso
de exportaciones cero por ciento. Posteriormente se incluy una parte adicional del 15 por
ciento a las operaciones que tuvieron por objet ciertos bienes y servicios suntuarios.
PG. 24
Esta pequea cuota se aplic desde el 1 de enero de 1994, segn reforma de la ley,
publicado segn gaceta oficial n 4.664. Para el ao 2000 el Estado Venezolano obtuvo un
ingreso fiscal no petrolero menor al 9% del producto bruto interno (PIB), la cual lo ubica
entre los pases ms bajo en nivel de ingreso tributario. La organizacin de los Estados
Unidos (OEA) asegura que en el ao 2002 los pases de amrica latina poseen un nivel que
oscila entre el 13% y 20% del producto interno bruto y los pases desarrollados entre los
33% y el 50%.
37.480, vigente a partir del 1 de agosto del ao 2002, se mantiene la alcuota del 14,5% y la
de consumo suntuario.
En el 2004 del mes de agosto, se produce una nueva reforma a la ley que establece el
impuesto al valor agregado, fijndose la alcuota general del impuesto en 15%, la cual entro
un 14%, a partir del 1 de octubre del ao 2005 fecha en que entra en vigencia la reforma de
disminucin, la cual fue a un 9%, que sera aplicado en el mes de julio del mismo ao. En
el 2009 se realiz un incremento del IVA, para ubicarse en un 12%, segn gaceta oficial n
El IVA es uno de los impuestos que apoyan quienes se consideran modernos y lo mejor
en materia tributaria.
PG. 25
HECHO IMPONIBLE
hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u
operaciones:
objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del
6. La exportacin de servicios.
BASE IMPONIBLE
base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de contado o a
crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el
mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio. Para los efectos de esta
ley el precio corriente en el mercado de un bien ser el que normalmente se haya pagado
precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales causados a
correspondientes.
Para la importacin de bienes gravados, la base imponible ser el valor en aduana de los
intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, con excepcin del
impuesto establecido por esta Ley y de los impuestos nacionales a que se refiere el artculo
anterior.
en cuenta a los fines del clculo del impuesto establecido en esta Ley (Artculo 21
base imponible ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio
inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregar a la base imponible en cada caso.
soporte material, estos se valorarn separadamente a los fines de la aplicacin del impuesto
Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo
lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y
servicios el pago no se efecte en dinero, se tendr como precio del bien o servicio
transferido el que las partes le hayan asignado, siempre que no fuese inferior al precio
haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero;
3. En la prestacin de servicios:
transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre
que sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o
literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien
total o parcialmente.
PG. 28
5. En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores,
entregue o ponga a disposicin del adquirente el bien que hubiera sido objeto del
por ciento (25%) del valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el pas, para cada
para definir unos y otros es deficiente y no se ajusta a los criterios enunciados, ello se debe
muestra una separacin clara y tajante entre ambos conceptos, incluyendo en ocasiones
cuotas soportadas.
En el IVA hay dos tipos de exenciones: plenas y limitadas. Las primeras permiten
recuperar el IVA soportado, las segundas no. En este sentido coinciden los efectos de la
Dispensa el total de la obligacin tributaria por encontrarse fuera del mbito del
respectivo impuesto.
Cualquier otro ttulo representativo de actos que no sean considerados como hechos
crditos o empresas regidas por el Decreto N 5.555 con Fuerza de Ley General de
Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley las, ventas de los bienes siguientes
Arroz.
Huevos de gallinas.
Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin
de los mismos.
Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos
artificiales y prtesis.
Los libros, revistas y folletos, as como los insumos usados en la industria editorial.
Estn exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los siguientes
servicios:
Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems
El Poder Judicial.
Las Alcaldas.
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, surge entre el estado en las distintas expresiones del poder
pblico, y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley.
1. Sujeto Activo: La figura del sujeto activo recae normalmente sobre el Estado sin
embargo, la ley puede atribuir la calidad de sujeto activo a otros entes u organismos
pblicos tales como los ayuntamientos; slo la ley puede designar el sujeto activo de la
obligacin tributaria.
2. Sujeto Pasivo: La condicin sujeto pasivo puede recaer en general en todas las personas
naturales y jurdicas o entes a los cuales el derecho tributario le atribuya la calidad de sujeto
Formales: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el negocio hasta
Las obligaciones formales son independientes de las materiales, hasta el punto de que un
contribuyente puede ser sancionado por no haber cumplido sus obligaciones formales a
pesar de haber cumplido sin excepcin las materiales (por ejemplo, un contribuyente que no
2. Responsables: son los sujetos pasivos, sin tener carcter de contribuyente, obligados por
o reintegro de las cantidades una vez realizado efectivamente el pago del tributo.
siempre, pero luego de que se crea o nace una ley ser imponible, ya que grava y que se
encuentra en la ley; entonces todo sujeto que realiza el hecho imponible, nace para ste una
deuda fiscal, y si nace sta, existe la obligacin tributaria de cumplimentar esa deuda.
La Base Imponible: Es la cantidad que sirve de base para efectuar el clculo del % tipo
valor de 80.000 Bs., para este caso la BASE IMPONIBLE es el valor de la compra a la
que se le aplica el 12 %.
sea un hecho material, un negocio jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica.
PG. 35
Tanto las exenciones como las exoneraciones son un beneficio tributario otorgado donde
se libera del pago total o parcial del Impuesto (como el IVA), la diferencia fundamental
entre estas dos modalidades est en que la exencin se establece previamente en la ley y la
Cdigo Orgnico Tributario para otorgar el beneficio de la liberacin total o parcial del
Medios de Extincin
Constituyen las causas, medios o canales utilizados por el sujeto pasivo para lograr la
siguientes causas:
Este es el cumplimiento de la prestacin del tributo debido y debe ser efectuado por los
pago de tributos, que no podran exceder del plazo de un ao, cuando a su juicio se
justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. Las prrrogas
deben solicitarse antes del vencimiento del plazo para el pago y la decisin negatoria no
admitir recursos algunos. Las Prrrogas que se conceden devengaran los intereses
deudores recprocos uno del otro, podr operarse con ellos una compensacin parcial o total
parcialmente la deuda tributaria del sujeto pasivo con el crdito que ste tenga a su vez
contra el sujeto activo por concepto de cualquiera de los tributos, intereses y sanciones
pagados indebidamente o en exceso, siempre que tanto la deuda como el crdito sean
transmisin de bienes o derechos objeto del tributo, quedare colocado en la situacin del
deudor, producindose iguales efectos del pago, de esta forma se extingue la obligacin.
a) Las acciones del fisco para exigir las declaraciones juradas o impugnadas
cobro de la deuda.
Suspensin de la Prescripcin
irrevocablemente juzgada.
administrativa.
Invocacin de Prescripcin
La prescripcin deber ser alegada por quien la invoca ya sea ente la administracin
La mora
El sujeto pasivo entra en mora cuando no paga sus obligaciones tributarias en el tiempo
que le corresponde segn lo establecido en la ley sin necesidad de ser requerido por la
administracin tributaria.
Emisin de Documentos
El artculo 62 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado establece que las facturas
debern emitirse por duplicado, el original deber ser entregado al adquirente del bien o al
receptor del servicio y el duplicado quedar en poder del vendedor del bien o del prestador
Debe indicarse expresamente en el duplicado que ste no da derecho a tal crdito, por
ser aplicable una sola vez por el adquirente y comprobarse mediante el original de la
factura.
terceros, a la administracin tributaria (Sujeto Activo) facilitando as; las labores de control,
entrega al cliente, una vez iniciada la operacin de compra-venta a travs del pedido o
apartado, el proveedor prepara la mercanca que hay que enviar y emite la nota de entrega.
entrega de un pedido, el receptor de la mercanca debe firmarlo para dar constancia de que
esencial a los efectos de acreditar la entrega o puesta a disposicin del material vendido.
cliente, en la que le notifica haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o
valor, por el concepto que la misma indica, este documento incrementa la deuda, ya sea por
un error en la facturacin, inters por pago fuera de trmino, las causas que generan su
emisin pueden ser: Error de menos en la facturacin, Intereses, Gastos por fletes y Gastos
Rebajas de precios.
Informacin que debe contener una factura emitida sobre Formatos o Formas Libres
9. En los casos que se carguen o cobren 9. En los casos que se carguen o cobren
conceptos en adicin al precio o conceptos en adicin al precio o
remuneracin convenidos o se realicen remuneracin convenidos o se realicen
descuentos, bonificaciones, anulaciones y descuentos, bonificaciones, anulaciones y
cualquier otro ajuste al precio, deber cualquier otro ajuste al precio, deber
indicarse la descripcin y valor de los indicarse la descripcin y valor de los
mismos. mismos.
10. Indicacin del valor total de la venta 10. Indicacin del valor total de la venta
de los bienes o de la prestacin del de los bienes o de la prestacin del
servicio o de la suma de ambos, si servicio o de la suma de ambos, si
corresponde. corresponde.
11. Contener la frase "sin derecho a 11. La expresin "Contribuyente Formal"
crdito fiscal", cuando se trate de las o "no sujeto al impuesto al valor
copias de las facturas. agregado", de ser el caso.
12. En los casos de operaciones gravadas 12. En los casos de operaciones cuya
con IVA, cuya contraprestacin haya sido contraprestacin haya sido expresada en
expresada en moneda extranjera, moneda extranjera, equivalente a la
equivalente a la cantidad correspondiente cantidad correspondiente en moneda
en moneda nacional, debern constar nacional, debern constar ambas
ambas cantidades en la factura, indicando cantidades en la factura, con indicacin
monto total y del tipo de cambio. del monto total y del tipo de cambio.
13. Razn social y el RIF, de
13. Razn social y el RIF, de la imprenta
la imprenta autorizada, as como
autorizada, as como la nomenclatura y
la nomenclatura y fecha de La
fecha de La Providencia Administrativa
Providencia Administrativa de
de autorizacin
autorizacin
14. Fecha de elaboracin por la imprenta 14. Fecha de elaboracin por la imprenta
autorizada, constituida por ocho (8) autorizada, constituida por ocho (8)
dgitos. dgitos.
15. Especificacin del monto total de la
base del IVA, discriminada segn la
alcuota, indicando el porcentaje
aplicable, as como la especificacin del
monto total exento o exonerado.
16. Especificacin del monto total del
impuesto al valor agregado, discriminado
segn la alcuota indicando el porcentaje
aplicable.
PG. 41
Registros Contables
Segn Ley del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes debern llevar los libros,
registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso
operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido en la Ley,
as como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crdito y dbito que
emitan o reciban.
perfeccionadas, en tanto que las notas de dbitos y crditos se registrarn, segn el caso, en
el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan.
Segn el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes del impuesto
adems de los libros exigidos por el Cdigo de Comercio, debern llevar un Libro de
originalmente emitidas y otros comprobantes y documentos por los que se comprueben las
Se indica el monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y
impuesto y del monto de las exportaciones de bienes y servicios. Estos resmenes debern
coincidir con los datos que se indicarn en el formulario de declaracin y pago, medios y
sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda para la declaracin y pago mensual del
impuesto.
El Artculo 73 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado establece que los
contribuyentes que lleven los registros y libros citados en este Reglamento, en forma
mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros, facturas y dems documentos
contables, como los medios magnticos, discos, cintas y similares u otros elementos que se
bienes y servicios.
c) El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en los casos en que
sea persona natural. La denominacin o razn social del vendedor o prestador del
privadas.
c) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se
base imponible y del dbito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso
Para determinar el Impuesto al Valor Agregado es preciso elaborar primero los libros de
compras y ventas, a partir de que las facturas son verificadas a ver si cumplen con los
requisitos legales establecidos, para ser deducibles, en el libro de ventas se ordenan por da
b) Nmero de Control (De ser facturas emitidas con Formatos o Formas Libres)
d) El nmero de RIF
f) Monto de la base
En el libro de compras al igual que en el libro de ventas, se verifican que las facturas
cumplan con los requisitos legales y que estn a nombre del ente econmico que demanda
h) La fecha de la factura
i) El nmero de la factura
j) El nmero de Control (De ser facturas emitidas con Formatos o Formas Libres)
l) Nmero de RIF
En ambos libros se determina el total de cada columna, para realizar el pase a la planilla
correspondiente. La declaracin del Impuesto al Valor Agregado debe hacerse los primeros
15 das hbiles del mes siguiente al perodo declarado (en el caso de los Contribuyentes
Se realiza dicha declaracin de la planilla forma 0030, colocando el monto de las ventas
y el monto del dbito fiscal (monto del IVA de las facturas de ventas) y el monto de las
Cuando el monto del dbito fiscal es mayor que el del crdito fiscal, entonces por
denominada excedente de crdito fiscal que es llevada a la planilla del mes siguiente
En el clculo del monto a pagar por concepto de IVA, existe otra variante denominada
IVA retenido. El gobierno nacional, dej establecido quines eran los contribuyentes
especiales e institutos encargados de ser agentes de retencin del IVA. Ellos retienen a las
personas que les prestan sus servicios o venden sus mercancas, el 75% del monto del IVA
servir para rebajar el impuesto a pagar por concepto de IVA; cuando la cantidad de IVA
retenido es mayor que el impuesto a pagar, el monto excedente queda sumado para la
planilla del mes siguiente, hasta que sea consumido, y si hay retenciones hechas en ese
DETERMINACION DE OFICIO
por cuanto la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y la determinacin slo
tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los
Modos de determinacin
El artculo 130 del COT, establece que la determinacin puede ser hecha por los sujetos
pasivos, quienes luego procedern al pago del tributo correspondiente o en forma mixta por
Administracin Tributaria, bajo una de estas modalidades: sobre base cierta o sobre base
presuntiva.
efecto, esta forma de determinacin no slo est prevista en el COT (artculo 130), sino en
la Ley del Impuesto sobre la Renta y en la mayora de las Ordenanzas tributarias del pas,
especialmente en las Ordenanzas del ISAE. Para ello, el sujeto pasivo debe hacer una
Determinacin mixta
necesaria para que la determinacin sea efectuada por la Administracin Tributaria, segn
Nacional en materia aduanera, por cuanto el sujeto pasivo debe presentar una declaracin
con los datos de los bienes importados y la oficina aduanera procede a la determinacin y
mixta sera, por ejemplo, la que realiza la Administracin Tributaria, sobre la base del
monto de las apuestas lcitas hechas por los contribuyentes y que debe ser declarado por el
determinacin de oficio, sobre la base de lo que, al respecto, establece el artculo 130 del
COT:
Los antecedentes.
Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del
contribuyente.
La determinacin de oficio puede practicarse, sobre base cierta o sobre base presuntiva,
sobre base cierta se apoya en todos los elementos que permitan conocer los hechos
imponibles y calcular la base imponible en forma directa, es decir, con base en los
que permite pasar de un hecho conocido a otro desconocido y que slo procede cuando se
produce una de las causales previstas en la ley, por tanto, la Administracin Tributaria se
Operaciones no registradas.
Sin embargo, el Pargrafo nico de este mismo artculo prev, que si una posterior
Tributaria, subsistir la responsabilidad del contribuyente por las diferencias entre una u
otra determinacin. El COT, tambin seala, en el artculo 133, los medios para efectuar la
Datos contenidos en las Declaraciones de cualquier otro tributo del mismo u otro
ejercicio.
Otros elementos que hubieren servido para la determinacin sobre base cierta.
Estimacin del monto de las ventas al comparar los resultados de los inventarios
sobre base cierta y sobre base presuntiva, con apoyo en lo establecido en el artculo 133 del
COT, en el sentido que la determinacin sobre base presuntiva se podr efectuar mediante
otros elementos que hubieren servido para la determinacin sobre base cierta.
econmico, para el cual su demanda aumenta ms deprisa que la renta, lo cual lo diferencia
del resto de los bienes normales y de los bienes inferiores. Los bienes suntuarios tienen una
alta elasticidad de demanda renta, lo que significa que a medida que aumenta la renta de la
suntuarios. Esto tambin significa que, si cae la renta, la demanda disminuye en mayor
respecto al ingreso y puede variar de acuerdo al nivel de ingreso. Un bien de lujo para un
de impuesto de lujo, que gravan con mayores impuestos a este tipo de productos (cuyo
fue publicado el Decreto 1.436 mediante el cual se reforma La Ley que Establece el
con Rango, Valor y Fuerza de Ley, estarn gravados con una alcuota adicional,
La alcuota impositiva adicional aplicable ser del quince por ciento (15%), hasta tanto
a) Vehculos automviles cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a cuarenta mil
dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $ 40. 000,00), o cuyo precio de
fbrica en el pas sea mayor o igual a seis mil Unidades Tributarias (6.000 UT),
b) Motocicletas cuyo valor en aduanas sea mayor o igual a veinte mil dlares de los
sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades Tributarias (2.500 UT), segn sea
el caso.
propietarios.
e) Mquinas de juegos de envite o azar activadas con monedas, fichas u otros medios,
f) Joyas y relojes, cuyo precio sea mayor o igual a dos mil quinientas Unidades
ensamblaje, cuyo precio sea mayor o igual a setecientas Unidades Tributarias (700
UT).
i) Obras de arte y antigedades cuyo precio sea mayor o Igual a seis mil Unidades
Tributaras (6.000UT).
j) Prendas y accesorios de vestir, elaborados con cuero o pieles naturales cuyo precio
acceso restringido.
c) Los prestados por cuenta de terceros, a travs de mensajera de texto u otros medios
tecnolgicos.
regional.
PG. 55
Zona Franca, en los casos y con las modalidades que determine el Ejecutivo
Nacional.
Ministerio del Poder Popular para las Industrias Ligeras y Comercio, ser el encargado de
y permisos del Ministerio del Poder Popular para la Salud y Desarrollo Social y
instalaciones que se utilicen para el desarrollo de la Zona Franca, por parte de los
arancelarios.
Zona Franca, as como las que hayan experimentado en la Zona Franca los procesos de
En los casos previstos en los puntos a) y b), las personas jurdicas instaladas en la Zona
Las mercancas que hayan sido objeto de actividades industriales, podrn ser internadas
desde la Zona Franca al territorio nacional, y para ello se deber pagar el gravamen
impuesto al valor agregado y la tasa por servicios de aduana; as como se harn exigibles
mercancas para ser sometidas a algn tipo de perfeccionamiento y con la condicin de que
fianza, y con la condicin de que su reingreso se lleve a cabo dentro de un plazo mximo de
seis meses.
Equipaje de Pasajeros
Actividades
Slo podrn ingresar al rea de la Zona Franca, las mercancas que cumplan con las
siguientes condiciones:
la normativa.
Que estn adecuadas a las funciones y procesos que desarrollen sus consignatarios
aceptantes.
Respectiva.
Registro de importadores
Las empresas que deseen instalarse en la Zona Franca, debern presentar la solicitud
nacional por ejemplo Nueva Esparta. Las mercancas que ingresen bajo el rgimen de
Salvo que la legislacin nacional determine lo contrario, pero estarn sujetas al pago de
aduanera nacional.
origen y procedencia, con excepcin de aquellos que, por razones de sanidad, salubridad,
Arancel de Aduanas. Igualmente podrn ingresar los alimentos y bebidas, los productos
cosmticos, los medicamentos de venta sin prescripcin facultativa, los productos del reino
animal y vegetal, como tambin sus derivados y los productos zoo-terpicos, transgnicos,
de pasajeros.
PG. 60
aplicables.
importado.
Los vehculos automviles, chasis con motor y carroceras, pueden ingresar al puerto
libre, siempre y cuando cumplan con las condiciones establecidas en el Arancel de Aduanas
Nacional. Los vehculos ingresados bajo rgimen de puerto libre, nicamente podrn
circular en el territorio del Puerto Libre, con la nica excepcin de que se les otorgue
permiso para ser destinados temporalmente al resto del territorio aduanero nacional, previa
prorrogable por otro igual; dicho permiso puede otorgarse slo una vez por cada ao civil.
PG. 61
Los vehculos ingresados bajo rgimen de puerto libre, igualmente podrn ser objeto de
introduccin definitiva al resto del territorio aduanero nacional, causando los impuestos
Equipaje de Pasajeros
Se podr introducir como equipaje los efectos nuevos pertenecientes a los pasajeros
mayores de 14 aos.
de Puerto Libre
correspondiente.
PG. 62
CONCLUSIONES
En trminos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos que tiene que
ser abonado por las personas en cada una de las etapas del proceso econmico, en
enero de 1975 por la Ley 20.631 y reemplaz al impuesto nacional a las ventas, tambin
En tal sentido, los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de
1929, con la propuesta de una administracin para el impuesto del valor agregado.
El Art. 1 de la Ley del IVA (2007), segn la Gaceta Oficial 38.632 del 26 de febrero de
2007 seala que: se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de
todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales y jurdicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios as como los dems
calificacin como agente de retencin del IVA a los entes pblicos y los contribuyentes
especiales (ahora sujetos pasivos especiales) que efectuaren compras de bienes muebles o
SNAT/2005/0056 del 27/01/2005, por el cual se designan como agentes de retencin del
IVA a los entes pblicos que en ella se mencionan, quedando sta identificada as: N
SNAT/2005/0056-A.
Impuesto al Valor Agregado, en lo adelante, IVA, a los entes pblicos en ella indicados
y a los sujetos pasivos especiales) pero incorporando en su texto una serie de elementos
novedosos para este tipo de anticipo, el Artculo 5 del Reglamento de la Ley del IVA
prestadores de servicios como sujetos pasivos del impuesto. La designacin del agente
jurdicas, obligadas a llevar contabilidad completa, por tanto la retencin del impuesto
retenerse ser el setenta y cinco por ciento (75 %) del impuesto causado y en ciertos casos
segn el artculo 7 de la misma Providencia se seala que el monto a retenerse ser cien
(100%). Las obligaciones tributarias no son ms que el deber jurdico que tiene tanto la
obligacin tributaria, Moya (2003) establece que Es un vnculo ex legeen virtud del cual,
una persona en calidad de sujeto pasivo est obligado al pago de una suma de dinero por
establecido en la ley.
A los efectos de esta definicin es evidente que no hay tributo sin ley que lo rija y de
origen a la obligacin; por lo tanto somete al contribuyente a cumplir su deber por medio
Autores como Giannini (citado en Moya, 2003, p. 158), Moya (2003, p. 157) y en
cuanto al Cdigo Orgnico Tributario (2002, p. 08) se ha evidenciado que todas las
constitucional, motivo por el cual la caracterizacin del Impuesto al Valor Agregado, Moya
riquezas.
PG. 65
de los bienes.
los distintos sujetos que se consideran contribuyentes o responsables de dicho impuesto; los
mismos segn Badell, Grau & De Garza (1998), pueden ser clasificados en cuatro
categoras:
habituales de bienes muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales
de servicio y toda persona natural y jurdica que como parte de si giro objeto u ocupacin,
imponibles gravados. Se entiende por industriales, a los fabricantes, los productores, los
otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros, son
10 LIVA).
PG. 66
realizada. (Art. 6 LIVA). A su vez, las empresas pblicas constituidas bajo la figura
como de las entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen los hechos imponibles
contemplados en esta Ley, an en los casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan
Contribuyente Formales: son contribuyentes formales del IVA aquellos sujetos que
debern cumplir con los deberes formales establecidos por la Administracin tributaria,
Gaceta Oficial N 37.677, de fecha 25 de abril de 2003 (Art. 8 LIVA). Estos solo estn
obligados a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes
Responsables: Segn el Art. 9 LIVA, la obligacin del pago del impuesto ser para las
siguientes personas:
de destino del bien, sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables por la obtencin o
Igualmente se clarificaran como responsables solidarios del pago del Impuesto, Segn el
Art. 10 de LIVA:
presten servicios por cuenta de terceros, son contribuyentes ordinarios del impuesto
Agentes de Retencin
Se sealan los deberes formales de los agentes de retencin del Impuesto al Valor
La retencin del IVA es una obligacin impuesta por la ley que regula a los sujetos
pasivos de retener en el momento del pago o abono en cuenta cierta fraccin del pago
trata de dos obligaciones para el sujeto pasivo, una de hacer la retencin y la otra de
ANEXOS
Desde 1917 hasta 1966 solo existi una que otra reforma tributaria solo
empresarios.
suntuarios.
contribuyentes ordinarios.
Entes Pblicos.
PG. 73
PG. 74
REFERENCIAS
(1990).
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_SENIAT/04ADUANAS/4.4REGIMENES_TERRITOR/4.4.3ZONAS_FRANCAS
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http://www.gestiopolis.com/recursos2/documentos/fulldocs/eco/ivaven.htm.
PG. 75
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http://www.microsoft.com/spain/empresas/legal/deducir_iva.mspx
http://www.microsoft.com/spain/empresas/emprendedores/mantener/reclamacion
http://www.forea.org/Documentos/DEDUCCION%20IVA%20SIN%20FACT
http://www.leyesvenezolanas.com/iva.htm30/08/2007