Costos y Presupuestos

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
Universidad Jos Carlos Maritegui de

Moquegua
COSTOS Y
PRESUPUESTOS
Carrera Profesional de Ingeniera de Sistemas
Educacin a Distancia
CPC Ivn
Andrs Carbajal
Aparicio
Prof. CPC Ivn Carvajal Aparicio

Pg. 3
INTRODUCCION
El presente texto tiene dos partes, la primera relacionada con conceptos bsicos de Costos,
base fundamental para conocer nuestra realidad empresarial y de enmarcarnos en un
ambiente de desarrollo del conocimiento empresarial. El presente texto motiva al alumno del
programa de Ingeniera de Sistemas a conocer la estructura bsica de los procesos de
produccin de manera que pueda conocer su estructura y de preparar su mecanizacin
desde estructuras simples a complejas.
En la segunda parte se presenta el Presupuesto, instrumento de gestin fundamental para

lograr plasmar el futuro de la empresa (a donde queremos llegar) y la forma de controlar la
planeacin empresarial.
INDICE
UNIDAD I
Leccin N 01: Contabilidad de Costos y Contabilidad General 1

Leccin N 02: Origen, Evolucin y Finalidades de la Contabilidad de Costos 3
Leccin N 03: Aplicacin de la Contabilidad de Costos a los Diversos Campos de la
Actividad Industrial 5
Leccin N 04: Funcin de una Empresa Comercial y de una Empresa Industrial de
Transformacin 7
Leccin N 05: Costos y sus Elementos 10
Leccin N 06: Los Elementos del Costo 11
Leccin N 07: Integracin del Precio de Venta 12
Leccin N 08: Formula del Costo 13
Leccin N 09: Clasificacin de los Costos en cuanto a su Grado de Variabilidad 14
Leccin N 10: Control Administrativo Concepto y Aplicacin de los Materiales 15
Leccin N 11: Control Administrativo de la Mano de Obra 28
Leccin N 12: Control Administrativo de los Gastos de Fabricacin 33
Leccin N 13: El Estado de Costo de Produccin y Ventas 37
Leccin N 14: Sistemas de Costos 39
Leccin N 15: Sistema de Costos por Ordenes de Produccin 42
UNIDAD II
Leccin N 16: Los Costos Predeterminados : El Sistema de Costos Estndar 43

Leccin N 17: El Presupuesto 54
Leccin N 18: El Presupuesto de Ventas 63
Leccin N 19: El Punto de Equilibrio 83
Leccin N 20: Punto de Equilibrio para empresas que manejan artculos de diferente
Contribucin Marginal 89
Bibliografa 106
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
LECCIN N 01
CONTABILIDAD DE COSTOS Y CONTABILIDAD GENERAL
- Procedimientos Se En forma: Con las operaciones

CONTABILIDAD - Registros mantienen - Cronolgica que afectan al
GENERAL - Informes en detalle - Sistemtica patrimonio de la
- Contable empresa
- Peridicos - Administradores
Suministra - Correctos - Inversionistas
Informes - Oportunos - Institutos de Crdito
- Acreedores de la Empresa y
Pblico en General
Finalidad:
Ver que sucede con el patrimonio de la
empresa, es decir, con toda la clase 5
principalmente con la cuenta 50. Capital.
1.1. LA CONTABILIDAD GENERAL
Mediante un conjunto sistemtico de procedimientos,

registros e informes estructurados sobre la base de
la partida doble y otros principios, mantiene un
detalle cronolgico, sistemtico y contable de todas
las operaciones que afectan al patrimonio de una
empresa y suministra a la administracin, a los
inversionistas, al estado, a las instituciones de
crdito, acreedores y pblico en general, informes
peridicos, correctos y oportunos sobre la esencia de
estas operaciones y su repercusin en el patrimonio,
de modo que la primera est en condiciones de apreciar crticamente la forma en que
se han desarrollado las actividades en el pasado y normar su criterio para planearlas,
encausarlas y controlarlas ms favorablemente en el futuro; y, los segundos obtengan
una apreciacin igualmente crtica sobre la posicin financiera y la productividad de las
operaciones de la empresa.

Pg. 1
Cuando los registros e informes se establecen sobre bases analticas, individualizando

productos, grupos de productos, servicios o grupo de servicios, surge la contabilidad
de costos como una rama de la contabilidad general.
La contabilidad de costos es una fase de la contabilidad general por medio de la cual

se registran, resumen, analizan e interpretan los detalles de los costos de material,
mano de obra y gastos directos o de fabricacin para producir y vender un artculo. En
la actualidad la contabilidad de costos se ha extendido no solamente al costo unitario
de fabricacin de un artculo sino tambin al costo unitario de vender un artculo o
prestar un servicio, los establecimientos comerciales estudian los costos de
distribucin. Naturalmente que estos estudios incluyen solamente mano de obra y
gastos indirectos. Tambin los bancos han intentado calcular los costos de prestar sus
servicios y muchos de ellos pueden decir con gran exactitud el costo de llevar ciertas
cuentas.
Como las empresas o industrias manufactureras son las que han dado mayor
importancia a la contabilidad de costos, nuestro curso se ocupar exclusivamente de
los costos de fabricacin.
Pg. 2
LECCIN N 02
ORIGEN, EVOLUCIN Y FINALIDADES DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
2.1. ORIGEN
Surgi en las organizaciones fabriles (fbricas).
Surge por -- Inventarios

Inventarios Fsicos
Fsicos -- Materia
Materia Prima
Prima
problemas para -- Valuacin
Valuacin de
de -- Productos
Productos en
en Proceso
Proceso
formular: Inventarios
Inventarios -- Productos Terminados
Productos Terminados
Solucin: Registros para acumular los costos:
1. Suministrar informacin peridica.

2. Conocer los costos unitarios de los productos para
establecer polticas de precios remunerativas.
Fines:
1. El control (causas del por qu en un mes se gasta mas o

menos cantidad).
2. Aparece la microeconoma: Planeacin de las utilidades.
3. Empleo de la Tcnica Presupuestal.
Aunque la contabilidad de costos puede aplicarse a cualquier tipo de actividad econmica

surgi originalmente en las organizaciones fabriles.
Estas organizaciones tropezaban con problemas para formular sus estados financieros,
pues tenan que practicar inventarios fsicos generales de materia prima de productos en
proceso y de productos terminados. Igualmente la valuacin mediante las estimaciones de
estos artculos para poder determinar el costo de lo vendido y los inventarios finales, cifras
sin las cuales no ha sido posible la preparacin de estados financieros.
Surgi as la necesidad de disear procedimientos y registros que pudieran acumular los

costos para cada artculo elaborado a fin de utilizar estos costos en la valuacin de los
inventarios. Tambin naci as el procedimiento de los inventarios permanentes o perpetuos,
que es congnito a la tcnica de contabilidad de costos.
En esta forma se configura el primer objetivo de la contabilidad de costos: Suministrar

informacin peridica, oportuna y veraz.
Al conocer los costos unitarios de los productos, los directores de empresas podan analizar
que productos daban utilidad y qu productos daban prdida y en esta forma podan
formular una poltica de precios remunerativa.
Los nuevos procedimientos de la contabilidad de costos permitan comparar la informacin

analtica de un perodo a otro, surgiendo las preguntas: Por qu en este mes se us ms
combustible en el departamento A que el utilizado en el mes anterior? Al resolver estas

Pg. 3
preguntas se inicia la fase del control como objetivo fundamental de la contabilidad de

costos.
La investigacin econmica dedicada durante mucho tiempo al estudio de los fenmenos

que afectaban la riqueza de los pases se deriv hacia la empresa privada, surgiendo la
microeconoma, ciencia de la empresa que mediante ciertos anlisis econmicos permita a
los Directores la eleccin de alternativas para obtener las mximas utilidades o las menores
prdidas. Surge as la planeacin de las utilidades y permite a los administradores
determinar el volumen ptimo de produccin, la combinacin ms productiva de artculos
para elaborar la sustitucin del trabajo manual por el mecnico, la predeterminacin de la
magnitud de la planta. La conveniencia de producir o en su defecto adquirir ciertas partes
que integran los productos elaborados, etc.
Finalmente la tcnica presupuestal, que era privativa de la administracin estatal, hoy da se

aplica tambin a las empresas. Los presupuestos constituyen un cuerpo orgnico, planes y
un instrumento posterior de control, porque permiten comparar las operaciones reales con
planes de trabajo.
Pg. 4
LECCIN N 03
APLICACIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS A LOS DIVERSOS CAMPOS DE LA

ACTIVIDAD INDUSTRIAL
CLASIFICACION DE LAS INDUSTRIAS Y TIPOS DE COSTOS

CLASE DE INDUSTRIA ACTIVIDAD ACTIVIDAD TIP DE UNIDAD DE COSTO
ECONMICA ESPECFICA COSTO
GENERAL
1) EXTRACTIVAS Explotacin directa - Minera - Tonelada
a) Re de los Recursos - Petrleo - Barril
cursos No Renovables. Naturales - Carreteras - Tonelada
b) Recursos Renovables - Agricultura Explotacin - Producto o Mltiplo -
- Bosques m3 de madera
- Ganadera - Unidad de Ganado
- Pesca - Tonelada
2) TRANSFORMACION Mutacin (cambio) a) Compra a) Costo - Artc

de las de Mat. Primas. de compra. ulo o mltiplo ciento,
caractersticas b) Transform b) Costo millar, etc.
fsicas o qumicas acin en de
de recursos productos Produccin.
naturales y de elaborados.
bienes para c) Distribuci c) Costo
satisfacer las Nec. n de los de
Humanas. productos. Distribucin.
3) COMERCIO Servicio Compra y venta de - Artculo o Mltiplo.

intermediario en el artculos Costo de
tiempo y en el elaborados. Compra.
espacio. -
Costo de
Produccin.
4) TRANSPORTE Servicio - P Costo de - Pas

intermediario en el asaje (Pasajero). Operacin. ajero Kilmetro.
espacio - C - Tone
arga. lada Kilmetro.
5) OTROS SERVICIOS Servicio de - E Costo de - Kil

PUBLICOS atencin a la nerga elctrica Operacin metro Hora.
comunidad. - T - Llam
elfonos. ada.
- A - M3
gua. - M3
- G - Paci
as. ente da
- H
ospitales.
6) CREDITOS SEGUROS Y - S - O Costo de - Cta.

FIANZAS ervicio de crdito. peracin Operacin. Cte. De cheques.
- S Bancaria. - 1,00
ervicio de - O 0 %. De pliza de
Seguros peracin seguro.
- S Seguros. - 1,00
ervicio de Fianzas - O 0 % de pliza de
peracin fianza.
Fianzas.

Pg. 5
7) OTROS (HOTEL) Costo de Pasajero / da.

operacin
Los costos en sentido general son el conjunto de pagos por la elaboracin de productos
como la contabilidad de costos tiene grandes ventajas se aplica a cualquier actividad
econmica.
En el cuadro N 1; se clasifican y agrupan alguna de las principales actividades econmicas

y en el se proporciona una idea de la actividad general que desde el punto de vista general
econmica desarrolla c/u su actividad especfica, la denominacin especial que reciben los
costos c/u y la unidad o unidades de productos o servicios en funcin de los cuales pueden
determinarse, costos unitarios al incorporarse en ellos las tcnicas peculiares de la
contabilidad de costos en realidad los grupos 3 al 7 caen dentro de una clasificacin mas
general de las llamadas industrias de servicios.
Pg. 6
LECCIN N 04
FUNCION DE UNA EMPRESA COMERCIAL Y DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL DE

TRANSFORMACIN
COMPARACIN DE FUNCIONES ENTRE UNA EMP. COMERCIAL Y INDUSTRIAL
CUADRO N 02
EMPRESA COMERCIAL
Factura del Erogacin de Gastos de gastos de Gastos
proveedor compra venta administracin Financieros
se Costo
almacena total
Funcin de compra Funcin de distribucin
EMPRESA INDUSTRIAL O DE TRANSFORMACION
Factura del Erogacin de Mano de Gastos Gastos de gastos de Gastos
Proveedor compra obra indirectos venta administracin Financieros
Almacn de Almacn de Costo

materia prima productos termin. total
Funcin de compra Funcion produccin Funcion de distribucin
En el cuadro N 2 puede apreciarse que la ent. Comp. tiene 2 funciones:
Funcin compra y funcin distribucin origina erogaciones que van desde el costo de
adquisicin de la mercadera llega al almacn para su venta.
La funcin distribucin abarca los gastos de venta y los gastos de administracin y gastos
de financiamiento.
La empresa industrial de transformacin introduce una funcin: la funcin de produccin o

fabricacin, cuyos costos se conocen con el nombre de costos de produccin formados por
el corto de la materia prima sujeta a transformacin y el trabajo para realizar la manufactura
y un conjunto de erogaciones fbricas que intervienen en la transformacin misma.

Pg. 7
La funcin de produccin de una industria de transformacin comienza con la compra de la

materia prima cuyo costo se forma con el costo neto de facturacin mas todos los gastos
concernientes al traslado de estas materias primas desde los almacenes del proveedor
hasta el almacn de la propia empresa la funcin concluye en el momento en que los
materiales se encuentran en condiciones de utilizarse en la produccin.
La segunda funcin es la funcin de produccin que comprende el conjunto de erogaciones

relacionadas con la custodia y conservacin de los materiales en el almacn la
transformacin de estos productos elaborados mediante la incorporacin del esfuerzo o
mano, mecnico y derogaciones relacionadas con la planta fabril concluye en el instante en
que los productos elaborados estn listos para la venta.
La tercera funcin abarca la suma de elaboraciones referentes a la custodia y conservacin

de los productos terminados, su publicidad y proporcin, los gastos del departamento Ventas
y su personal el empaque, despacho y entrega de estos productos a los clientes, la
administrador Gral., el financiamiento de las operaciones y la cobranza a los clientes. Este
conjunto de actividades plenamente coincidentes con la fase final que desarrollan las
empresas. Comerciales lo hemos agrupado bajo los rublos clsicos de gastos de venta,
gastos administrativos y gastos financieros.
Pg. 8
CUESTIONARIO
1. Cules son los objetivos de la contabilidad de

Costos ?
2. Explique brevemente, quienes son los usuarios de la
Informacin Financiera
3. Cules son las funciones de la Empresa
Industrial?
4. Explique brevemente la clasificacin de los costos
por el momento que se determinan.
5. Qu son los costos directos e indirectos?
6. Cul es la diferencia o diferencias entre costos y
gastos?
7. Defina que son los costos relevantes y no relevantes.
8. Qu son los costos fijos y variables?
9. Defina conceptualmente que es la contabilidad de Costos
10. Explique brevemente las funciones de una empresa de servicios.
11. Cules son las funciones del contador de costos en la actualidad?
12. Muestre mediante un organigrama la ubicacin del contador de Costos
13. Enuncie la responsabilidad que tiene el contador de costos con relacin a la integridad.
14. Qu son los estados financieros?
15. Defina que es un sistema de cuentas y enuncie sus objetivos.
16. Defina conceptualmente el ciclo de la contabilidad de costos.
17. Defina y grafique las fases de los ciclos de contabilidad de costos.
18. Explique las repercusiones de los ciclos de costos.
19. En qu consiste la informacin financiera para la planeacin, control y toma de
decisiones?
20. Cules son las cuentas principales para control de los costos, en una industria que
utiliza centros de costos?

Pg. 9
LECCIN N 05
COSTOS Y SUS ELEMENTOS
Pago
Obligaciones contradas Produccin: Costos
Costos Depreciaciones. Funcin
Costo Distribucin:
Amortizaciones
Provisiones
Aplicaciones
Diferencia Depende de la funcin

Depende del tratamiento contable
Diferencia Final Los costos se aplican mediana y paulatinamente a los ingresos

Los gastos se aplican inmediata e integramente a los ingresos
Los costos en sentido general son el conjunto de pagos

obligaciones contenidas, depreciaciones, amortizaciones,
provisiones y aplicaciones atribuibles a un periodo
determinado relacionado con las funciones de produccin,
distribucin, administracin y financiamiento.
A los costos relacionados con la funcin de produccin se

les conoce con el nombre de costos de produccin o costos
propiamente dichos.
A los costos relacionados con la funcin distribucin administracin y financiamiento se les

conoce con el nombre de costos de distribucin o simplemente gastos.
La diferencia fundamental entre costos y gastos radica en la funcin a que se refiere y en el
tratamiento contable a que se le sujeta:
Los costos de produccin se incorporan al valor de los artculos manufacturados en tanto

que los costos de distribucin se encargan directa y entre acta de resultados, naturalmente
que los costos de produccin tambin se cargan a resultados a medida que los productos se
vienen afectndose la cuenta costo de venta.
En esta forma la diferencia final entre costos y gastos es slo una cuestin tecnolgica y de
grado: los costos de produccin se aplican a los ingresos mediata y paulatinamente en tanto
que los costos de distribucin se aplican a los ingresos inmediatos e integramente.
Pg. 10
LECCIN N 06
LOS ELEMENTOS DEL COSTO
a. Materiales Directos Se identifican con el producto, son materia Prima.
b. Mano de Obra Directa Se identifica con el trabajo humano que se identifica con el
producto o con el DPTO.
c. Gastos indirectos o de No se identifican; pueden ser mano de obra indirecta;

fabricacin materiales indirectas o simplemente gastos indirectos.
Los elementos del costo de Produccin o Fabricacin son 3: Materiales Directos, Manos de
obra directa y gastos indirectos de fabricacin.
Los Materiales Directos Se refieren al costo de los materiales que pueden identificarse con
el producto o en algunos casos con el departamento.
Los materiales directos los denominaremos materias `rimas, etc. Los tablones de madera en
la fabricacin de escritorios.
La Materia Prima se convierte en costo en el momento que sale del almacn hacia las
fbricas para utilizarse en la produccin.
La Mano de obra Directa se refiere al costo del trabajo humano que puede identificarse con
el producto o en algunos casos con el Dpto. Por ejemplo: los salarios del obrero que fabrica
los escritorios o el obrero que opera un telar en una fbrica de tejidos, etc.
Los Gastos Indirectos de Fabricacin se componen de los costos que no pueden

identificarse con el producto o con el Dpto.
Pueden ser materiales indirectos, como el pegamento que se utiliza para la fabricacin de
los escritorios.
Pueden ser mano de obra Indirecta como la remuneracin que se paga al supervisor de la
planta al mecnico que repara las maquinas, al almacenista de materiales primas,
etc.
Los otros gastos indirectos de Fabricacin pueden ser alquileres, energa elctrica, agua,
calefaccin, tiles de escritorio, telfonos, mantenimientos y reparaciones, etc.
La depreciacin de activos fijos, las amortizaciones de cargos diferidos fabriles (gastos de
instalacin de la fbrica), las aplicaciones de gastos fabriles pagados por anticipo
como consumo de tiles de escritorio dentro de la fbrica. 1. Las aplicaciones de
plizas de seguro, etc.

Pg. 11
LECCIN N 07
INTEGRACIN DEL PRECIO DE VENTA
Materia (+) El cuadro nmero 3 nos muestra la forma debe

Prima integrarse el P. V. de un artculo manufacturado para
Costo que produzca utilidad.
Primo La Materia Prima es el conjunto de BNS que se
(+)
= transforma en el producto final.
Mano de
Obra La Mano de Obra es el factor humano que interviene
Directa directamente en la produccin.
Costo de Los Gastos de Fabricacin son los gastos de tipo
(+) Produccin
general que al final se integrarn a un costo
Gastos de = mediante un prorrateo.
Fabricacin
El Costo de Produccin es el conjunto de gastos
Costo realizados para obtener un producto.
(+) Total Los Gastos de Administracin, Ventas y
Gastos Admin. Financiamientos son los realizados
=
Gastos Venta
Gastos Finan. independientemente del proceso de produccin.
Valor de El Costo Total es el conjunto de gastos realizados
(+) Venta para producir y vender.
La Utilidad es el importe que se estima debe ganar a
=
Utilidad la empresa.
El Valor de Venta es el artculo antes de aplicarle el
Precio de impuesto a las ventas.
(+) Venta
Impuesto a El Precio de Venta es el valor de venta mas el
Las Ventas impuesto a las ventas.
Pg. 12
LECCIN N 08
FORMULA DEL COSTO
Ciertas frmulas relacionadas con el estado de costos de produccin y ventas son

fundamentales para la contabilidad de costos. El uso de estas frmulas es una referencia
matemtica ms bien que contable.
A continuacin representamos 4 frmulas de la contabilidad de costos
1 Costo Primo 2 Costo de Conversin
Materia prima mas mano de obra directa Mano de obra directa mas mano de fabricacin
475.00 + 330.00 330.00 + 245.00
Costo primo = 805.00 Costo de inversin = 575.00
3 COSTO DE LA PRODUCCION TERMINADA
Costo de
Prim
Produccin Materia mano de obra gastos de ajuste al
procesado Prima + directa + fabricacin inventario de productos
en proceso
475.00 + 330.00 + 245.00 + 100.00
Costo de la produccin terminada = 1 150.00
1. Es la suma de la materia prima ms la mano de obra directa.
2. Costo de conversin.- Es la suma de la mano de obra directa y de los

gastos de fabricacin, esto es el costo de convertir la materia prima en productos
terminados.
3. Costo de los productos terminados.- Es la suma de la materia prima la

mano de obra directa y los gastos de fabricacin mas o menos el ajuste por la diferencia
entre los inventarios inicial y final de productos en proceso. Se suma cuando el
inventario final es menor, lo que quiere decir que parte de los productos de procesos que
figuran en el inventario inicial se terminaron de procesar. Se resta cuando el inventario
final es mayor lo que quiere decir que parte de los productos terminados no se
vendieron.
4. El costo de los Productos Vendidos.- Es igual al costo de la produccin

terminada mas o menos el ajuste por la diferencia entre los inventarios inicial y final de
productos terminados. Se suman cuando el inventario final es menor, lo que quiere decir
que parte de los productos terminados que figuran en el inventario inicial se vendieron.
Se resta cuando el inventario final es mayor lo que quiere decir que parte de los
productos terminados no se vendieron.

Pg. 13
LECCIN N 09
CLASIFICACION DE LOS COSTOS EN CUANTO A SU GRADO DE VARIABILIDAD
Desde el punto de vista de variabilidad los costos se clasifican en 3 categoras:
a) COSTOS VARIABLES.- son aquellas cuya

magnitud cambia en relacin directa del
volumen de las operaciones realizables, etc. La
materia prima consumida, la mano de obra
directa cuando se paga en funcin de la
produccin (DESTAJO), energa elctrica,
combustible, lubricantes, etc.
Si un artculo X contiene dos kilos de materia
prima como costo es de S/. 10 por kilo y se
fabrican 1,000 artculos el costo de la materia
Prima ser de S/. 20,000; si se fabrican 2,000
artculos el costo ser de S/. 40,000.
b) COSTOS FIJOS.- Son los que permanecen constantes en su magnitud

independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones
realizadas por ejemplo las represiones de los activos fijos, el sueldo de los directores, la
amortizacin de los carros diferidos fabriles, la aplicacin de los gastos fabriles pagados
por anticipado (seguros).
Artculos Producidos 1,000 2,000 5,000

Sueldo director S/. 20,000.00 S/. 20,000.00 S/. 20,000.00
Costo por unidad en relacin al sueldo 20,000 = 20 20,000 = 10 20,000 = 4
directo. 1,000 2,000 5,000
Como puede observarse el sueldo del director es constante en cualquier volumen de

produccin pero el costo percibido resulta inversamente proporcional a los cambios
habidos en el volumen.
Esto quiere decir que aumentando la produccin podemos dividir el costo unitario del
producto lo que no sucede con los costos variables.
c) Costos semi variables.- Aquellos que permanecen constantes dentro de ciertos

lmites de modificacin en el volumen de las operaciones cambiando bsicamente
cuando este rebasa aquellos lmites, ejemplo los sueldos de los supervisores de la
produccin puede suceder que un inspector vea suficiente para revisar 4000 artculos
pero si la produccin aumenta se requerir de un segundo inspector y as
sucesivamente.
Artculos producidos 1000 2000 5000 500

Sueldo inspector S/. 4000.00 S/. 4000.00 S/. 8000.00 S/. 4000.00
Costo Unidad en relacin al 4000 = 4 4000 = 2 4000 = 1.6 4000 = 8
sueldo del inspector 1000 2000 5000 5000
Pg. 14
Obsrvese que cuando los artculos producidos estn ms cerca del lmite el costo es
menor.

Pg. 15
LECCIN N 10
CONTROL ADMINISTRATIVO, CONCEPTO Y CLASIFICACION DE LOS MATERIALES
- Materia prima - Suministros

Materiales Directos Materiales Indirectos
- Pistas acabadas - Repuestos
Los materiales son el conjunto de BNS adquiridos por

la empresa para ser sometidos a un proceso de
fabricacin convirtindose en productos terminado.
A) MATERIALES DIRECTOS: Son los que entran

en el producto manufacturado, por ejemplo la
madera y los clavos utilizados en la fabricacin de
escritorios.
Cuando los materiales directos sufren cambios

bastantes profundos en las operaciones de
fabricacin se denominan Materias Primas por
ejemplo los troncos de rboles se convierten en el
papel. La transformacin del hierro en lingotes de
piezas fundidas, que indica la transformacin de un
estado bruto o primitivo a un estado manufacturado
es materia prima.
Tambin son materiales directos las piezas acabadas que las empresas dedicadas a
trabajos de montaje cobran para fabricar un artculo y la manufactura consiste en
mantenerlo para formar un artculo terminado ejemplo, fabricacin de automviles.
Para la empresa que fabrica las piezas acabadas, estas son productos terminados y si
se venden se convierten en costos de mercadera vendida. Pero si se utilizan para
artculos se convierten en material directo para el artculo contado.
B) MATERIALES INDIRECTOS: Son los que se utilizan en la fabricacin pero no pasa

a formar parte del artculo manufacturado. Ejemplo los albarasivos (papel lija) los
aceites para pulir (charol9 la grasa que sirve para lubricar las maquinarias, el petrleo
que se consume en la fbrica, los tiles de escritorios, etc.
Suministros diversos, son los usados para mantener la fbrica en buen estado como el
aceite para las maquinarias.
En cambio materiales indirectos propiamente dichos son los que se utilizan en la

operacin de fabricacin como el papel lija en una fbrica de muebles.
Los repuestos son tambin materiales indirectos de fabricacin.
Pg. 16
ADQUISICIN DE MATERIALES
El procedimiento de adquisicin de materiales para un buen control interno utiliza los

siguientes documentos:
1 REQUISICIN DE COMPRA.- La emite el departamento de almacn en orinal y copia en

base a la necesidad se contar con una existencia permanente dentro de los lmites
mnimo y mximo de stock-establecidos.
El original se emite al Dpto. de compras y la copia se copia se queda en el archivo de
almacn.
FLUJOGRAMA DE LA REQUISICIN DE LA COMPRA

Dpto. de almacn Dpto. de compras
comprador comprador
Requisicin de
compra Requisicin
(Original) de compra
Copia (Original)
Archivo Archivo
2 ORDEN DE COMPRA.- Se origina en la requisicin de compra y la emite el departamento

de compras en orinal y dos copias.
El original se emite al proveedor, la primera copia al departamento de almacn y la segunda
copia al archivo del departamento.
FLUJOGRAMA DE ORDEN DE COMPRA

DEPTO DE COMPRAS DEPARTAMENTO DE DEPARTAMENTO DE
COMPRADOR VENTAS DEL VENDEDOR ALMACEN COMPRADOR
Requisicin de Orden de
compra compra
(Original) (Original)
Orden de
Orden de compra compra
(Original) (1ra Copia)
1 Copia
2 Copia
Archivo
Archivo
3 GUIA DEL REMISION DEL PROVEEDOR.- Se originan en la orden de compra recibida

del cliente y se emite en original al departamento de almacn del comprador: el encargado
de almacn recibe los ejemplares, le firma el orinal y lo devuelve quedndose con la primera

Pg. 17
copia para su archivo. La segunda copia queda en el archivo del proveedor. La gua de
remisin original le ser remitida al cliente o comprador juntamente con la factura.
FLUJOGRAMA DE LA GUIA DE REMISIN
DEPARTAMENTO DE VENTAS DEPARTAMENTO DE ALMACEN

DEL VENDEDOR COMPRADOR
Orden de
Compra
(Original)
Gua de remisin
(Original) 1 Parte de 1
2 2 Entrada
1 Copia (Original) 2
3
2 Copia 1 Copia
Archivo
Archivo
4 PARTE DE ENTRADA.- Se origina en el gua de remisin del proveedor, el departamento

de compras, quedando la 2da copia en el archivo la cual le seguir para cargar su kardex
fsico
FLUJOGRAMA DEL PARTE DE ENTRADA
DEPARTAMENTO DE ALMACEN
DEPARTAMENTO DE COMPRADOR
COMPRADOR
Gua de remisin
(1ra Copia)
Parte de entrada Parte de

(Original) Entrada
(Original)
1 Copia
2 Copia 1 Copia
Archivo
Archivo
5. KARDEX FISICO.-Es un auxiliar para controlar el movimiento fsico y valorado de la

existencias, mediante las entradas, salidas y saldos. Se llevan en el departamento de
almacn.
Pg. 18
Las entradas se respaldan con el parte de entrada y las salidas con la requisicin de
almacn.
6. KARDEX FISICO VALODARO.- Es una mayor auxiliar para controlar el movimiento

fsico y valorado de las existencias, mediante las entradas, salidas y saldos este auxiliar
se lleva en el departamento de contabilidad.
7. REGISTRO DE COMPRAS.-Es un registro auxiliar donde sea notan cronolgicamente

todas las compras del mes estn o no exoneradas del impuesto a las ventas.
FLUJOGRAMA DE LA FACTURA DE COMPRAS PROVEEDOR
DEPARTAMENTO DE VENTA DEPARTAMENTO DE COMPRAS

DEL PROVEEDOR COMPRADOR
Gua de Requisicin
(Original)
Orden de compra Factura del

proveedor
(Original) (Original)
Gua de remisin 1 Copia

(Original)
Gua de
remisin
1 Copia (Original)
2 Copia Orden de compra

(Original)
Archivo
La factura de compras se origina en la gua de remisin original firmada por el encargado de

almacn del comprador.
Es emitida y la primera copia mas la gua de remisin y la orden de compra son remitidas al
departamento de compras de la empresa compradora..

Pg. 19
FLUJOGRAMA DE LOS DOCUMENTOS DE COMPRA DEL DPTO DE COMPRAS

AL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
Departamento de compras Departamento de contabilidad

Comprador Comprador
Factura de
compra
Factura de
(Original)
Compra
1ra copia
Gua remisin 1ra copia
(Original)
Orden de compra
Parte de Entrada
Parte de entrada
(Original) Gua de Remisin
Orden de Compra
Requisicin de compra
(Original) Requisicin de
Compra
Archivo
CONSUMO DE MATERIALES
Para un buen control interno del consumo de materiales se utilizan los siguientes
documentos y auxiliares:
1 ORDEN DE PRODUCCION.- Documento emitido por el superintendente de produccin al

jefe de produccin para la fabricacin de un artculo. Se emite en original y en dos copias. El
original para el jefe de produccin la primera copia para la seccin de costos a fin de que
pueda aperturar la hoja de costos. La segunda copia queda en el archivo.
2 LA HOJA DE COSTOS.- El encargado de costos en base a la primera copia de orden de

produccin abre la hoja de costos.
3 LA REQUISICIN DE ALMACEN.- El jefe de produccin pide al almacn los materiales

indispensables para cumplir con la orden de produccin, mediante la requisicin de almacn
que se emite en original y cuatro copias. El original y tres copias se remiten al almacn, la
cuarta copia pasa al archivo.
Pg. 20
4 KARDEX FISICO.- El departamento de almacn entrega los materiales pedidos y en

base a la original de la requisicin de almacn firmada por el que recibe los materiales
abona su kardex fsico remitiendo las tres copias restantes al departamento de contabilidad
seccin cuentas corrientes.
5 KARDEX FISICO VALORADO.- El auxiliar de cuentas corrientes, valoriza las tres

requisiciones quedndose con la tercera. Las otras dos las envas: Una a la seccin
tenedura de libros y la otra a la seccin costos.
6 DIARIO DE REQUISICIONES.- El encargado de la tenedura de libros en base a la

requisicin valorizada la contabiliza en el diario de requisiciones y despus resume en el
diario general.
7 MAYOR DE GASTOS DE FABRICACIN.- El auxiliar de costos una vez recibida la

requisicin de almacn verifica su contenido. Si se trata de materiales directos los registra
en la hoja de costos respectiva. Si se trata de materiales indirectos los registra en el mayor
de gastos de fabricacin por no ser posible su aplicacin directa a cada hoja de costos. El
total de los gastos de fabricacin por no ser posible su aplicacin directa a cada hoja de
costos en base a un factor de distribucin que puede ser la mano de obra directa, el material
directo utilizado etc. (Ver flujograma de materiales).

Pg. 21
FLUJOGRAMA DE MATERIALES
Departamento Produccin Departamentos Departamento de

De contabilidad Costos
Superintendente Jefe Produccin Almacn Cuentas Tenedora
Corrientes libros
1 Orden de Orden
Original O Produccin Produccin
r
Orden
d
Produccin e 2
Requisicin
n de
almacn
d (original) Requisicin Requisicin Requisicin Hoja de
e de almacn Costos
almacn
Produccin
Copia 1 Copia
Almacn
(original)
1 Copia
Mayor
2 Copia gtos.
1 Copia 1 Copia
fabricacin
2 Copia 3 Copia
2 Copia
Materiales
3 Copia 3 Copia Directos
4 Copia
Materiales
Indirectos
Diario
General
KARDEX Requisicin
KARDEX
Almacn
FISICO
FISICO Diario
VALORADO 2 Copia
requisicin
DEVOLUCION DE MATERIALES
La devolucin de materiales sigue el procedimiento siguiente:
1 INFORME DE DEVOLUCION DE MATERIALES.- Lo elabora el departamento de

produccin en original y cuatro copias, la ltima copia se queda en el Dpto. de produccin
despus de ser firmada por el encargado de almacn que recepciona la devolucin.
Pg. 22
2 EL KARDEX FISICO.- El departamento de almacn recibe junto con los materiales

devueltos el original y 3 copias del informe de devolucin. En base al original carga su
kardex fsico con las devoluciones, las otras tres copias las remite el Dpto. de contabilidad.
3 KARDEX FISICO VALORADO.- El auxiliar de cuentas corrientes. Valoriza los informes de

devolucin y en base a la tercera copia cargan su kardex fsico valorizado. Las otras 2
copias las remite una a la seccin tenedura de libros y la otra a la seccin costos.
4 DIARIO DE REQUISICIONES Y DIARIO GENERAL.- El auxiliar de tenedura de libros al

recibir la copia del informe de devolucin registra en el diario de requisiciones las
devoluciones para posteriormente vaciar al diario general.
5 HOJA DE COSTOS YMAYOR GASTOS DE FABRICACION.- El encargado de la seccin

costos una vez recibido el informe de devolucin de materiales, si se trata de materiales
directos los registra en la hoja de costos, seccin indirectos los registra en el mayor de
gastos de fabricacin con rojo o entre parntesis.
Se sigue este procedimiento cuando el material devuelto esta en buenas condiciones las
cuentas 24, 25 y 26, sern cargadas pero si el material esta deteriorado o malogrado el
almacn lo cargar en su kardex fsico. Ni cuentas corrientes; si que el auxiliar de tenedura
de libros lo cargaran en el cuenta 22 subproductos desechos y desperdicios.
MTODOS DE VALUACIN DE LOS MATERIALES
El problema de la evaluacin de los materiales se resume a la siguiente pregunta: Cmo

deben asignarse determinada cantidad de un material utilizado en la produccin cuando en
el kardex existen varias partidas a costos diferentes?
Los mtodos que estudiaremos en relacin al costo de los materiales son principalmente 3:
1. Primeras entradas, primeras salidas.

2. Ultimas entradas, primeras salidas.
3. Costos promedios.
1.- Primeras entradas, primeras salidas (PEPS, LIFO) Este mtodo se basa en el
supuesto que los 1ros artculos que entran al almacn son los primeros en salir de el, de
este modo las unidades que salen son valorizadas al costo unitario del lote mas antiguo.
El movimiento fsico de las unidades dentro del almacn no tiene que estar necesariamente
de acuerdo con el supuesto contable para que el mtodo sea vlido.
La ventaja de este modo es que el balance general de fin de ao aparecen los inventarios
valuados con precios que reflejan casi con justeza el costo que rige en el mercado
actualmente.
La desventajas son:
1 Que no sirve se base para una buena poltica de precios ya que el costo de los artculos
producidos no se actualiza con la subida de precios de los materiales pues se estn usando
precios antiguos en cambio el precio de venta si se actualiza.
2 Se infla la utilidad de la empresa faxeandose el estado de perdidas y ganancias esto se

debe a que no se actualiza el costo de ventas pero si actualiza el precio de venta no
pudiendo conocerse la productividad real de la empresa. Supongamos que hemos

Pg. 23
comprado materias primas a S/. 200 por unidad y luego compro a S/. 300. Por unidad. Si
para fijar el valor de venta en el supuesto que deseo ganar S/. 100, tomo el costo de la
segunda compra el valor de venta es S/. 400.
Si hubiera tomado la primera compra el valor de venta sera 300 igual a un costo de la
segunda compra. Luego no sirve este costo para fijar el valor de venta como el valor de
venta es de 400 y el costo no esta actualizado pues hemos tomado la primera compra o sea
200 tendramos una utilidad inflada de 200 siendo as que si actualizo el costo de ventas a
300 la utilidad sera solamente de 100.
ARTCULO: X KARDEX FISICO VALORADO (PEPS, FIFO) UNIDAD: PZA

Fecha Detalle ENTRADAS SALIDAS SALDO
Costo Unitario Importe Costo Unitario Importe Importe
2004 Unidad S/. S/. Unidad S/. S/. Unidad S/.
1 N/ compra factura N300 1000 100 100,000 1000 100,000
3 N/ entrega requisicin N 150 500 100 50,000 15000 170,000
4 N/ compra fact/300 1000 150 150,000 2500 320,000
5 N/ entrega requisicin N 154 500 100 50,000 2000 270,000
N/ entrega requisicin N 154 200 120 24,000 1800 246,000
6 N/ devolucin factura/320 50 120 6,000 1750 240,000
7 N/ entrega requisicin N160 400 120 48,000 1350 192,000
8 Devolucin informe N15 20 120 2,400 1370 194,400
9 N/ entrega requisicin N170 370 120 44,400
N/ entrega requisicin N170 130 150 19,500 870 130,000
11 N/ entrega requisicin N180 300 150 45,000 1070 165,500
12 N/ entrega requisicn N200 100 150 15,000 970 150,500
3450 444,000 2480 293,500 970 150,500
* El inventario es fijo; pero el Anlisis del Saldo S/.

estado de perdidas y 470 unidades X 150.00 = 70,500.00
ganancias es falso 500 unidades X 160.00 = 80,000.00
150,500.00
2 ULTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (LIFO UEPS).- Este mtodo se basa en el

supuesto de que los ltimos artculos que entran al almacn son los primeros en salir de el.
De este modo las unidades que salen son valorizadas al costo unitario del lote recepcionado
al ltimo. As mismo el movimiento fsico dentro del almacn no tiene que estar
necesariamente de acuerdo con el supuesto contable para que el mtodo sea valido. La
desventaja de este mtodo es que el balance general de fin de ao el inventario de
materiales aparece valido al costo mas antiguo, lo que no corresponde a los precios de
reposicin del mercado.
Las desventajas son:
Que los costos de produccin se actualizan por el alza de los precios de los materiales
permitiendo una buena poltica de precios. Debido a que el costo de ventas tambin se
actualiza y en esta forma se elimina la inflamacin en las utilidades ocasionadas en el otro
mtodo.
ARTCULO: X KARDEX FISICO VALORADO, ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS
Pg. 24

Costo Unitario Importe Costo Importe Importe
2004 Unidad S/. S/. Unidad Unitario S/. Unidad S/.
N/ compra factura N300 1000 100 100,000 1000 100,000
N/ compra fact/330 1000 150 150,000 2500 310,000
N/ entrega requisicin N
154 700 150 105,000 1800 205,000
N/ entrega requisicin N 120 120 6,000 1750 191,000
N/ devolucin factura/160 50 300 150 45,000
Inf. Devolucin informe N15 20 120 2,400 1350 144,400
N/ entrega requisicin N160 370 120 13,000
N/ compra factura N350 500 160 80,000 1,370 167,000
N/ entrega requisicin N180 300 150 48,000 1,070 119,000
N/ entrega requisicn N200 100 150 16,000 970 103,000
3450 444,000 248 341,000 970 103,000
Anlisis del saldo S/. Los costos si estn actualizadas y precisos para el estado
870 unidades por 100 = 87,000.00 de perdidas y ganancias y menos exacta con el
100 Unidades por 160 = 16,000.00 inventario
970 = 103,00.00
3 COSTO PROMEDIO.- Como su nombre lo indica la forma de determinarlo es sobre la

base de dividir el importe acumulado entre las unidades acumuladas hasta que se produzca
una buena compra de este modo las unidades que salen son valorizadas con el costo
resultante de la operacin antes mencionadas en tanto no se produzcan una compra a un
nuevo precio.
El balance general, muestra los materiales valuados a un costo que no es ni el antiguo ni el

mas reciente si no intermedio. Por tanto sin que la CIFRA se aparte tanto de la realidad
como la mostrada en la aplicacin del mtodo (UEPS), no est tampoco pegado a la
situacin presente como en la aplicacin del mtodo PEPS. En consecuencia no muestra la
verdadera situacin de la empresa.
Tampoco los costos de produccin estn actualizadas si bien no se apartan tanto de la

realidad como en el caso del mtodo PEPS . No servirn en base para fijar la poltica de
precios pues se requerirn estudios racionales para la fijacin de dicha poltica. Tambin la
utilidad aparece inflada pero no es tan grave como el mtodo PEPS, pero puede inducir a
un falso optimismo.

2004 Unidad Costo Unitario Importe Unidad Costo Unitario Importe Unidad Importe
N/ compra fact/330 1000 150 150,000 126 315,00
N/ entrega requisicin N 120 50 120 6,000 126.17 220,80
N/ entrega requisicin N160 400 50,468 126.17 -170,33

Pg. 25
Inf. Devolucin informe N15 20 126.17 2,523 126.17 172,85

N/ entrega requisicin N160 500 126.17 63,085 126.17
N/ compra factura N350 500 160 80,000 138.52 1,089,85

N/ entrega requisicin N180 300 138.52 41,556 138.52 148,14.4
N/ entrega requisicn N200 100 138.52 13,852 138.52 134,36
3450 444,000 2480 309,638 134,36
Pg. 26
CUESTIONARIO.-
1. Defina que es materia prima.

2. Explique brevemente la clasificacin de materia
prima.
3. Qu departamentos intervienen en el control
de las materias primas? Explique
4. Explique que es el pedido de Materia Prima.
5. Cules son los propsitos de los mtodos de
valuacin de materias primas?
6. Describa brevemente los mtodos de valuacin
de inventarios PEPS y UEPS.
7. Describa brevemente los mtodos de valuacin
de inventarios identificacin especifica y
existencias bsicas.
8. Defina conceptualmente que es un inventario.
9. Cules son las normas de valuacin de inventarios que debe tomar en cuenta el
contador como soporte fundamental?
10. Qu es el costeo absorbente?
11. Qu es el costeo directo?
12. Cules son las bases para mantener inventarios?
13. Qu es un inventario peridico?
14. Qu es un inventario permanente?
15. Cules son las bases para mantener inventarios?
16. Explique brevemente la incertidumbre en la demanda y el punto de orden de un pedido.
17. Explique en qu consiste las materias primas defectuosas.
18. Explique en qu consisten las materias primas averiadas.
19. En qu consiste el mtodo de valuacin de inventarios de precio fijo o estndar?
20. En qu consiste el mtodo de valuacin de inventarios de ltimo precio de compra?
MATERIA PRIMA
CASO 01: La Empresa industrial Soando SAC, es una empresa que produce cido brico,
para lo cual compra un producto qumico para la produccin, la compra la realiza en
toneladas mtricas y en nuevos soles, a continuacin se dan los datos para que usted vale
las salidas de almacn por los mtodos: PEPS, UEPS y costo promedio. Asimismo, realice
los asientos contables respectivos:
1. Saldo inicial, al 02/01/2005; 2,000 toneladas a S/. 420.00 cada tonelada
2. Compra el 10/01/2005; a Qumica la Esperanza 4,000 toneladas a S/. 400.00 cada
tonelada, con factura N 001-1020
3. Con vale de salida N 010 del 20/01/2005; entrega a produccin 2,000 toneladas.
4. Compra al crdito el 15/02/2005; a Qumicos Unidos SRL 500 toneladas a S/. 430.00
cada tonelada, con factura N 001-2210
5. Compra el 28/02/2005; 2,900 toneladas a la esperanza Qumica SAC con factura Nro.
001-666 a S/. 405.00 cada tonelada.
6. Con vale de salida N 020 del 15/03/2005 entrega a produccin 3,500 toneladas.
7. Con vale de salida N 040 del 18/04/2005 entrega a produccin 2,800 toneladas.
8. Con la Entrada N 0112 del 15/04/2005 se recibe devolucin de produccin, 120
toneladas por encontrarse en malas condiciones.
9. Las 120 toneladas devueltas por produccin, son de Qumica la Esperanza, las mismas
que se devuelven el 30/04/2005 de la factura 001-1020; devolucin N 001-234
10. Compra al crdito 2,500 toneladas a S/. 415.00 cada tonelada, el 18/06/2005 segn
factura N 002-11122 de Qumica las Tres Estrellas SRL.
11. Con Vale se Salida N 442 del 06/08/2001; entrega a produccin 2,500 toneladas

Pg. 27
12. Compra 1,600 toneladas S/. 400.00 cada tonelada, a comercial Qumica Samaniego
SRL, segn factura N 002-3020 del 29/08/2005.
CASO DOS: La empresa Industrial Te sigo queriendo SAC, es una empresa que fabrica
un producto, para su elaboracin compra materia A, la compra la realiza en kilos y en
nuevos soles, sta empresa enva una produccin de 1840,000 kilos por ao, cada pedido
es por 20,000 kilos. El costos por pedido es de S/. 130.00 Cal es el costo total del pedido
para el ao?
CASO TRES: La empresa Industrial Tributos Innecesarios SAC presenta los siguientes
datos: para su produccin utiliza 400,000 galones del producto C por mes, el costo por
pedido es de S/. 200.00 y el costos de almcenamiento por galn es de S/. 2.00 por galn.
1. Cul es la cantidad econmica del pedido?
2. Cuntos pedidos se necesitan por mes?
Con qu frecuencia se deben hacer los pedidos?
Pg. 28
LECCIN N 11
CONTROL ADMINISTRATIVO DE LA MANO DE OBRA
CONCEPTO Y CLASIFICACION
La mano de obra y trabajo fabril representa el

factor humano de la Produccin sin cuya
intervencin no podra realizarse la actividad
manufacturera.
La mano de obra se clasifica en: Directa e

indirecta.
La mano de obra directa se compone de la porcin

del costo de la mano de obra de fbrica que puede
identificarse directamente con trabajos concretos o
en algunos casos con departamentos o procesos
especficos. Un obrero trabajando con un torno,
torneando piezas de una mquina es un ejemplo
de mano de obra directa; esta es la porcin del
costo de la mano de obra de fbrica que no es
posible identificar con trabajos especficos o en
algunos casos con departamentos o procesos
especficos. Los almacenes, los conserjes, los que hacen embarques y los capataces son
ejemplo de mano de obra indirecta.
El costo de la mano de obra directa se aplica aun trabajo especfico.
La mano de obra indirecta se trata como un gasto indirecto de fabricacin que hay que
distribuirlo en alguna proporcin previamente fijada.
CONTROL Y APLICACIN DE LA MANO DE OBRA
Eficiencia Volumen
Importancia Disciplina Producto
Habilidad Calidad
Erogacin o Compra - Dpto. Personal. Seccin Tenedura Gral de tiempo.

Etapas Erogacin o Compra
Distribucin - Dpto. Contabilidad.- Seccin Caja.
En las industrias crece da a da y su disciplina, eficiencia e iniciativa son condiciones

determinantes de volumen y calidad de los productos elaborados.

Pg. 29
Al estudiar el control administrativo y contable de los materiales vimos que comprenda dos
etapas principales: La compra y el consumo o utilizacin de los materiales. Al estudiar el
control administrativo y contable de la mano de obra tambin en vamos a encontrar dos
etapas: La erogacin o compra de la mano de obra y la distribucin de la misma. En la
primera etapa de la derogacin o compra de la mano de obra juega un papel importante el
departamento de personal y su seccin de tomadura grl. de tiempo. La seccin general de
tomadura de tiempo no es otra cosa que una caseta en la que se encuentra instalados
relojes y tarjeteros para la colocacin de las tarjetas individuales de asistencia de cada
trabajador y en donde una o ms personas vigilan normalmente la entrada y salida de
personal cerciorndose que cada uno marque su tarjeta en el reloj.
La vigilancia ejercida por los empleados de la seccin de la tomadura general de tiempo

incluye la identificacin de los operarios mediante la identificacin de fichas o credenciales.
Para las salidas o ingresos fuera de las horas establecidas se necesita la entrada de
permisos o autorizaciones especiales suscritas adems del propio interesado por el jefe de
su departamento y por el jefe del departamento de personal a continuacin presentamos
esquemticamente en modelo de tarjeta individual de asistencia personal llamada tambin
tarjeta de reloj o tarjeta general de control de tiempo que controla la entrada y salida del
servidor.
MANUFACTURAS DEL SUR S.A.A

TARJETA INDIVIDUAL DE ASISTENCIA SEMANAL
OPERARIO
N NOMBRE
DEPARTAMENTO
N DEPARTAMENTO
SEMANA
N DEL DIA AL DIA MES AO
MAANA TARDE TIEMPO EXTRAORDINARIO TOTAL HORAS TRABAJADAS

DIA ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA ENTRADA SALIDA NORMAL EXTRAORDIN.
LUNES
MARTES
MIRCOLES
JUEVES
VIERNES
SABADO
DOMINGO
TOTAL
Firma
Al concluir cada semana la seccin tomadura de tiempo retira las tarjetas individuales
sustituyndolas por las tarjetas correspondientes a la una semana revisadas las tarjetas por
el departamento de personal se envan al departamento de contabilidad. Para que elabore la
planilla semanal de salarios en dos copias, una de las cuales pasar a la seccin caja para
el pago.
La segunda etapa de la distribucin y aplicacin de la mano de obra corresponde al

departamento de costos.
Pg. 30
El problema consiste en determinar que parte de la mano de obra directa y que parte es
indirecta.
Dentro de la directa cuando corresponde a cada una de la hojas de costos de cada centro
de produccin y en lo que respecta a la indirecta determinar los distintos conceptos que
comprende. Para controlar a cada uno de los obreros que prestan los servicios en los
centros de produccin es necesario que se establezca en cada uno de ellos una tomadura
de tiempo y que se asignen a cada uno una tarjeta individual de distribucin diaria de
tiempo.
MANUFACTURAS DEL CENTRO S.A.A
TARJETA INDIVIDUAL DE DISTRIBUCIN DE TIEMPO
Centro de produccin Trabajador

N NOMBRE: N NOMBRE
FECHA
AO MES AO
JORNAL BASICO BONIFICACIN COSTO JORNAL POR HORA JORNAL POR HORA
DIARIO S/.20. 00 VIDA S/. 12.00 NORMAL S/. 4.00 EXTRAORDINARIA S/.5.00
HOJA DE IMPORTE
DE A HORAS OPERACIN
COSTOS DIRECTO INDIRECTO
8.00 12.00 4 101 Pulido S/.16.00
12.00 14.00 2 Interrupcin Cargo Indirecto S/.8.00
16.00 18.00 2 101 Pulido S/. 8.00
Total
Tomador de Tiempo
Una vez que las tarjetas de distribucin diaria de tiempo de un da determinado provenientes
de cada uno de los diferentes centros de produccin han sido calculadas se elabora un
resumen o concentracin de la distribucin diaria de la mano de obra cuyo modelo se ilustre
a continuacin.
MANUFACTURAS DEL CENTRO S.A.A
DISTRIBUCIN DIARIA DE LA MANO DE OBRA
N MANO DE OBRA DIRECTA MANO DE OBRA INDIRECTA

TOTAL
TOTAL HOJA COSTOS N TOTAL TRABAJO INDIRECTO TRABAJO OCIOSO ENFERMEDAD TIEMPO EXTRAORD.
TRABAJADOR IMPOR. IMPOR. IMPOR. IMPOR. IMPOR. IMPOR. IMPOR. IMPOR.
HORA S/. HORA S/. HORA S/. HORA S/. HORA S/. HORA S/. HORA S/. HORA S/.

Pg. 31
En la concentracin diaria se registran individualmente las tarjetas de distribucin diaria de

mano de obra del da anotndose horas, importes correspondientes a cada aplicacin y
obtenindose los totales por operarios para cotejarlos con los de las tarjetas individuales.
Registradas todas las tarjetas se determina los totales en horas e importes que representan
las aplicaciones del da correspondientes a los operarios a cada centro de produccin.
Al finalizar la semana se procede el resumen o concentracin de distribucin semanal de

mano de obra de los centros de produccin.
Como puede apreciarse fcilmente en este documento se registran los totales de las
concentraciones semanales de las distintas rdenes procesadas durante las semana y a los
diferentes conceptos de cargos indirectos.
Pg. 32
MANO DE OBRA
CASO UNO: Con los datos que se presentan a continuacin, determine los ahorros netos
por unidad segn lo siguiente:
1. Jornada de trabajo por da, 8 horas.
2. Proporcin por da de costos indirectos de fabricacin S/. 60.00
3. Produccin tipo por da 40 unidades a partir de las cuales se les considera como de alto
rendimiento.
4. Cuota alta por unidad S/. 1.50
5. Cuota baja por unidad S/. 1.20 o menos de 40 unidades.
CASO DOS: La empresa Industrial Tributos Innecesarios SAC presenta el resumen de la

planilla de sueldos, de la semana cuarenta y cuatro del ao dos mil cuatro, para su producto
B, el mismo que los procesa en tres procesos de produccin, para que Usted efecte, el
clculo de la planilla asignacin de la mano de obra a la produccin y la contabilizacin de la
mano de obra:
1. Para el proceso uno; 50 trabajadores con un sueldo diario promedio de S/. 40.00 cada
uno, afiliados al sistema nacional de pensiones.
2. Para el proceso dos; 40 trabajadores con un sueldo diario promedio de S/. 50.00 cada
uno, afiliados a una administradora de pensiones.
3. Para el producto tres; 20 trabajadores con un sueldo diario promedio de S/. 80.00
afiliados al sistema nacional de pensiones.
4. Para el departamento de servicios; 15 trabajadores con un sueldo diario promedio de S/.
120.00 afiliados al sistema nacional de pensiones.
5. Considerar los aportes de ley.
6. Las provisiones efectuadas por concepto de gratificaciones fueron en elorden del 8%
para el proceso uno, dos y servicios, el 10% para el proceso tres; por concepto de
vacaciones fueron en el orden del 6% para el proceso uno, dos y servicios, el 7% para el
proceso tres, como promedio del monto bruto de la planilla, para todos los casos.

Pg. 33
LECCIN N 12
CONTROL ADMINISTRATIVO DE LOS GASTOS DE FABRICACIN Y SU APLICACIN

A LA PRODUCCIN
CONCEPTO Y CLASIFICACIN
Gastos fabricacin: cargos
- Erogaciones indirectas: combustibles, mano de obra indirecta.

- Desembolsos anticipados por servicios y consumos
FORMAR inmediatos.
- Desembolsos anticipados por uso de bus permanentes.
- Amortizaciones de intangibles
- Acumulacin de derechos.
Los gastos de fabricacin son todos los carros que

facilitan la produccin de un artculo que no pueden
cargarse directamente a cada art. Estos cargos
pueden manifestarse de div. Formas como:
a) Erogaciones Indirectas fabriles por servicios o

bus fungibles (casi de inmediato gasta), que se
consumen en forma inmediata como:
alquileres, energa elctrica, combustible y
lubricantes, agua, calefaccin, papelera,
servicio de telfonos, conservacin y
mantenimiento, repuestos de fbrica, mano de
obra indirecta, etc.
b) Desembolsos anticipados para el goce de servicios permanentes que se consumen

en periodos dilatados de tiempo como poliza de seguros, consumo de tiles de
escritorio.
c) Desembolsos anticipados para el goce de servicio no fungibles que se van a

consumir en las operaciones normales, durante largos periodos de tiempo como las
depreciaciones.
d) Amortizaciones de inversiones intangibles como patentes y marca de fabrica.
e) Acumulacin de derechos a favor de terceros que van a representar desembolsos

futuros en el tiempo al acto de periodos dilatados de tiempo como las provisiones
para beneficios sociales, vacaciones, gratificaciones los gastos de fabricacin
pueden clasificarse en:
a) Materiales Indirectos, a son necesarios para obtener el producto final pero que es
difcil determinar su costo en cada artculo determinando como: combustibles,
lubricantes, tiles de limpieza, etc.
b) Mano de obra indirecta por remon, de los trabajadores que no intervienen
directamente en la produccin como el almacenamiento.
Pg. 34
MTODOS DE PRORRATEO
Podra imposibilidad de aplicar los gastos de fabricacin directamente a la unidad producida

se tendr que utilizar un proc. Indirecto que permita distribuirlos entre las diversas hojas de
costos. Para ello hay que encontrar una base equitativa que se aproxime a la realidad.
Entre estos mtodos estudiaremos: 1 el mtodo sobre la base del costo de la mano de obra
directa; segn este mtodo es total de los gastos de fabricacin se prorralizando un factor
que se determina como sigue:
Total gastos fabricacin 600.00

Factor = = = S/. 3.00
Total de la mano de obra directa 200.00
Esto quiere decir que por cada sol de trabajo directo se le asigna 3 soles de gasto de
fabricacin.
Hoja de costos mat. Prima Mano obra directa Gtos de fabricacin Costo produccin
10 400.00 80.00 240.00 720.00
20 500.00 60.00 180.00 740.00
30 200.00 400.00 120.00 360.00
40 100.00 20.00 60.00 180.00
1,200.00 200.00 600.00 2,000.00
Se utiliza este mtodo cuando todos los trabajadores tienen la misma tarifa por mano de
obra.
2 EL METODO SOBRE LA BASE DEL COSTO DE LA MATERIA PRIMA: El monto de los

gastos de fabricacin se distribuye entre las diferentes hojas de costo en base al costo de la
materia prima utilizada por el factor siguiente:

Factor = = = S/. 0.50
Total materia prima 1,200.00
Este factor significa que por cada sol de materia prima se le asigne S/.0.5 de gastos de
fabricacin.
Hoja de costos Mat. Prima Mano obra directa Gtos de fabricacin Costo produccin
10 400.00 80.00
20 500.00 60.00
30 200.00 400.00
40 100.00 20.00
1,200.00 200.00 600.00 2,000.00
3 METODO COSTO PRIMO: Segn este mtodo el total de los gastos de fabricacin se
prorratea entre las Div. Hojas de costo proporcionalmente al costo primo, mediante el factor
siguiente:

Pg. 35
Factor = = = S/. 0.43

Total costo primo 1,400.00
Este factor significa que por cada sol de costo primo se le asigna S/.0.43 de gastos de
fabricacin.
Hoja de costos Mat. Prima Mano obra directa Gtos de fabricacin Costo produccin
10 400.00 80.00 205.71 685.71
20 500.00 60.00 240.00 800.00
30 200.00 400.00 102.85 342.85
40 100.00 20.00 51.44 171.44
1,200.00 200.00 600.00 2,000.00
4 DE LAS HORAS DE TRABAJO DIRECTO: Segn este mtodo el total de los gastos de
fabricacin se prorratea entre las div. Hojas de costo proporcionalmente a las horas hombres
de trabajo directo utilizado para cada hoja de costos mediante el siguiente factor:

Factor = = = S/. 3.00
Total de horas utilizadas 200
Hoja de costos mat. Prima Mano obra directa Horas trabajo directo Gtos de fabricacin Costo produccin
10 400,000 80,000 80 240,000 720,000
20 500,000 60,000 60 180,000 740,000
30 200,000 400,000 40 120,000 360,000
40 100,000 20,000 20 60,000 180,000
1,200,000 200,000 200 600,000 2,000,000
5 DE LAS HORAS MAQUINA: El mtodo es igual al anterior pero se toma como base las
horas mquinas utilizadas en cada hoja de costos.
6 DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS : En este mtodo el total de los gastos de fabricacin

se distribuye proporcionalmente al nmero de unidades producidas por cada nmero de
costos.

Factor = = = S/. 1.50
Total unidades producidas 400.00
Hoja de costos Mat. Prima Mano obra directa Horas trabajo directo Gtos de fabricacin Costo produccin
10 400,000 80,000 110 240.00 720.00
20 500,000 60,000 170 180.00 740.00
30 200,000 400,000 70 120.00 360.00
40 100,000 20,000 50 60.00 180.00
1,200,000 200,000 600.00 2,000.00
GASTOS DE FABRICACIN
Pg. 36
CASO UNO : a empresa Tributos Innecesarios SAC, es una empresa que se dedica a la
fabricacin de dos productos qumicos X y Z cada uno en su departamento productivo.
A continuacin se proporcionan los datos necesarios para que realice las asignaciones
respectivas y haga la contabilidad en asientos de diario:
1. Materia Prima Indirecta 500,000.00
Sueldos y Salarios
2. Supervisores de Produccin 24,000.00
3. Personal de almacn de materia prima 30,000.00
4. Personal del departamento de costos 12,000.00
5. Energa Electrica 120,000.00
6. Reparacin y Mantenimiento de maquinaria 60,000.00
7. Depreciacin de maquinaria y equipo 50,000.00
8. Depreciacin de edificios 60,000.00
9. Primas de seguros 30,000.00
Total de Costos y Gastos 922,000.00
CASO DOS: La Empresa Tributos Innecesaios SAC es una empresa que se dedica a la
fabricacion de productos de madera, escritorios y libreros, cada uno en su departamento
productivo
A continuacin se proporcionan los datos necesarios para que realice las asiganaciones
respectivas y haga la contabilidad en asientos de diario.
1. Materia prima indirecta 400,000.00

2. Supervisores de Produccin 20,000.00
3. Personal de almacen de materia prima 16,000.00
4. Personal de mantenimiento y aseo del edificio 25,000.00
5. Personal del departamento de costos 8,000.00
6. Energa elctrica 80,000.00
7. Reparacin y Mantenimiento de maquinaria 40,000.00
8. Depreciacin de maquinaria y equipo 40,000.00
9. Depreciacin de Edificios 8,000.00
10. Primas de Seguros 30,000.00
Total de costos y gastos 667,000.00

Pg. 37
LECCIN N 13
EL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTAS
Manufacturas peruanas S.A.A.

Estado de costos de produccin y ventas
Por el mes de enero de 2004
S/.
Inventario inicial de materias primas 500.00
(+) Compra de materias primas 900.00
Materia prima imposible 1400.00
(-) Inventario final de materia prima (1925.00)
Costo de la materia prima consumida 475.00
(+) Mano de obra directa 330.00
Costo primo de la produccin en proceso 805.00
(+) Gastos de fabricacin 245.00
Costo de la produccin procesada 1050.00
(+) Inventario inicial de productos en proceso 200.00
Produccin en proceso disponible 1250.00
(-) Inventario final de productos en proceso (100.00)
Costo de la produccin terminada 1150.00
(+) Inventario inicial de productos terminados 1200.00
Costo de la produccin terminada disponible 2350.00
(-) Inventario final de productos terminados (1550.00)
Costo de la produccin vendida 800.00
El estado de costo de produccin y ventas de muestra el costo de la produccin terminada y

el anlisis completo del costo de ventas en una empresa industrial.
Tiene tres secciones principales:
a) El costo de la materia prima empleado en la produccin.

b) El costo de la produccin terminada.
c) El costo de la produccin de los artculos vendidos.
El anlisis de las materias primas consumidas muestra una visin panormica del
movimiento general de las materias primas durante el periodo, reflejando la magnitud de los
inventarios iniciales y finales, el costo de la materia prima recibida en el almacn (compras)
y materia prima utilizada en la produccin.
El anlisis de la produccin terminada nos muestra la gradual acumulacin de costos de

produccin a travs de sus tres elementos:
Materia prima, mano de obra directa y gastos de fabricacin, que acumulados al inventario
inicial de productos en proceso y disminuido del inventario final de productos en proceso
nos da el costo de la produccin terminada.
El anlisis de la produccin vendida nos da muestra de una completa similitud con la de la

formacin del costo de ventas en las empresas comerciales, ya que en ambos casos se
Pg. 38
refirieron al movimiento en el almacn de artculos terminados, slo que mientras en las

empresas comerciales
Las entradas al almacn provienen de las mercaderas recibidas de los proveedores en las
empresas industriales las entradas se originan por la produccin terminada en la fbrica.
El costo de la produccin vendida se obtiene aadiendo a la produccin terminada el

inventario inicial de productos terminados y restando el inventario final de productos
terminados.

Pg. 39
LECCIN N 14
SISTEMAS DE COSTOS
Procedimientos Costo Unitario

CONCEPTO Tcnicas y
Registros
Informes Control
Notificado
a) Ordenes de produccin Documentos esenciales
Deben de produccin
Caracterizado Hojas de Costos
o
Continuo
Proceso
b) Continuo Produccin contina
Deptos
c) Histrico o Se espera la conclusin

Reales del Inventario
Momento en que se
Determina el costo
Unitario b) Costos
Predeterminados Antes de la fabricacin
o
estimado
Un sistema de costos es el conjunto de procedimientos, tcnicas, registros e informes

estructurados sobre la base de la partida doble que tiene por objeto determinar los costos
unitarios de produccin y el control de las operaciones efectuadas.
Los sistemas de costos pueden clasificarse desde 2 puntos de vista:
a) En relacin con el carcter lotificado o continuo de la produccin.

b) En relacin con el momento de determinacin de los costos unitarios.
Cuando la produccin es de carcter lotificado y responde ordenes e instrucciones

concretas y especficas de produccin que indica cuantos artculos se van a producir y de
una hoja de costos donde se anotar el costo de la materia prima, la mano de obra directa y
los gastos de fabricacin necesarios para producir los artculos que indica la orden de
produccin.
A este sistema de costos se le denomina Sistema de costos por Ordenes de Produccin o

Especficas.
Pg. 40
En la siguiente ilustracin mostraremos esquemticamente una hoja de costos

correspondiente a una orden de produccin de 100 folletos de 8 pginas a dos colores:
Hoja de Costos N 50
Orden de produccin Para clientes: JUAN PAREDES

Descripcin: 100 folletos de 8 Pg. Pedido nmero 300
Fecha de inicio: 250204 Fecha de trmino: 030304
Materia Prima Mano de obra
Papel S/. 150.00 Composicin 7h. X S/. 3 = 21.00
Tinta negra 5.00 Correccin 1h. X S/. 3 = 3.00
Tinta roja 7.00 Prensadora 20h. X S/. 2 = 40.00
Grabados 20.00 Corte 2h. X S/. 2 = 4.00
182.00 Encuadernacin 18h. X S/. 2 = 36.00
Gastos fabricacin 18.00 104.00
Resumen Costo contrario 304.00 / 100 = 3.04
Materia prima 182.00
Mano obra directa 104.00
Gastos de fabricacin 18.00
304.00
Cuando la produccin es de carcter continuo e interrumpido mediante una influencia

constante de materiales a los procesos transformativos, que llega en algunos casos
extremos de trabajar las 24h. del da como son los casos de la fabricacin del vidrio y del
acero en que los hornos sujetos a temperaturas elevadsimas, que no pueden interrumpir
sus costos se denominan Sistemas de costos por Procesos.
Los costos por proceso se encuentran en las industrias en que es costumbre averiguar el
costo de produccin en uno o varios departamentos de produccin durante un periodo de
tiempo dado. Por ejemplo la fabricacin de productos qumicos, la cerveza, el cemento, las
pinturas, el pan, etc. En la siguiente ilustracin mostraremos esquemticamente una parte
del informe mensual de costos de una fbrica de papel a travs de solamente dos
departamentos de produccin:
INFORME MENSUAL
Cantidad Costo Costo en

Elementos de Costo
en Kilos S/. Kilos S/.
Departamento - Material que entr al 180,000 36,000.00 20.00
de proceso.
clasificacin 4,000.00
- Costo de conversacin
(mano de abra gasto de
fabricacin). 180,000 40,000.00
Departamento Recibido del dpto. de clasificacin. 180,000 40,000.00

de Costo de Conversin 5,000.00
Corte
180,000 45,000.00
Menos: Inv. Productos en proceso.
10,000 8,000.00
Costo acumulado.
170,000 43,000.00 25.29

Pg. 41
Desde el punto de vista del momento de determinacin de los costos unitarios los sistemas
de costos pueden ser:
a) Sistema de costos histricos o reales, Cuando se espera la conclusin del trabajo

para acumular los cosos totales y determinar los costos unitarios.
La causa de esta espera se encuentra en la necesidad de acumular los gastos de
fabricacin en vista de que no son inidentificables con las rdenes de produccin y
tienen que proratearse. Esta espera para determinar el costo es una de las deficiencias
que tiene este sistema.
b) Sistema de costos predeterminados: Consiste en determinar los costos antes de

comenzar las operaciones de fabricacin.
Para esto se hacen estimaciones de la materia prima de la mano de obra directa y de los
gastos de fabricacin que debern utilizarse en la produccin esta estimacin puede ser
de los tres elementos o solamente de los gastos de fabricacin. Presenta dos
modalidades:
1) Costos estimados, en que la predeterminacin de los costos se basa

fundamentalmente en la experiencia.
2) Costos Standard, en que la predeterminacin requiere estudios cientficos

concretos, anlisis sistemticos en la eficiencia de la produccin y de los costos
respectivos, su tcnica se encuentra ntimamente vinculado con la ingeniera
industrial debemos de acudir en el caso de los costos estimados las diferencias
entre los costos reales y los predeterminados denominados variaciones obligan a
ajustar los costos predeterminados a la realidad debido a que no existen corteza
absoluta por la tcnica un tanto artificial en la predeterminacin.
En cambio los costos Standard la predeterminacin basada en estudios cientficos

es casi siempre definitiva, determinando que las diferencias entre los costos
estndar y los reales determinados desviaciones se interpreten como deficiencias
en la operacin real y como tales no deben afectar la produccin si no considerarse
como prdidas y utilidades.
Para terminar debemos aclarar que los dos sistemas pueden utilizarse tanto en los
costos por orden de fabricacin como en los costos por proceso.
Pg. 42
LECCIN N 15
SISTEMAS DE COSTO POR ORDENES DE PRODUCCIN
El sistema de costos por rdenes de produccin se

caracteriza por la posibilidad de poder identificar
cuantitativamente el producto en elaboracin en
momento dado cualquiera y seguirle la pista en su
proceso a travs de la fbrica o taller desde la
materia prima hasta la etapa de su terminacin o
acabado.
Por consiguiente dentro de este sistema para iniciar

la fabricacin se requiere emitir una orden de
produccin
Lo que establecer claramente la cantidad y

caractersticas de los artculos que deban elaborarse sea para existencia en el almacn de
artculos terminados o para atender el pedido de un cliente.
Adems este sistema permite reunir separadamente c/u de los elementos del como ya que
tiene que abrirse una hoja de costos para cada trabajo tan pronto como se extienda la
Orden de produccin. Finalmente al concluirse y cerrarse la hoja de costos se determina el
costo unitario mediante una simple divisin del costo acumulado en cada hoja entre el total
de unidades terminadas.
La separacin de los costos aplicables a una orden de produccin hace posible la

produccin del precio de venta con el costo permitiendo determinar si el precio cotizado al
cliente fue o no demasiado bajo y si los gastos clasificados por elementos del costo fueron o
no demasiado altos.
Tambin el archivo de rdenes de trabajo terminadas, pueden ser de gran utilidad para
cotizar nuevos precios de venta de pedidos futuros anlogos.

Pg. 43
LECCIN N 16
LOS COSTOS PREDETERMINADOS : EL SISTEMA DE COSTOS ESTANDAR
Vamos a enfocarnos en este grupo que se refiere a

la clasificacin de acuerdo al tiempo en que se
determinan, especficamente en los costos
predeterminados que es donde se encuentran los
costos estndar, de los que nos interesa estudiar en
esta ocasin.
Predeterminados.- Se determinan antes de que

sean realizados.
Histricos.- Costos que se determinan cuando ya se
realizaron.
Predeterminados.- Se determinan antes de que
sean realizados.
Costos Predeterminados
Los costos histricos o reales que se registran hasta que han sido realizados y esto provoca
que se conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la produccin, por lo cual se
ha hecho necesario disear tcnicas de valuacin predeterminadas, que consisten en
conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la produccin, lo que permite
que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un
mayor control interno.
Los costos predeterminados se clasifican a su vez en costos estimados y costos estndar.
Pg. 44
Los costos estimados son una tcnica que se basa en la experiencia habida, el costo
estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del periodo se ajusta a
los costos reales.
Los costos estndar representan el costo planeado de un producto y por lo general se
establecen mucho antes de que se inicie la produccin, proporcionando as una meta que
debe alcanzarse. Ahora analizaremos ms a fondo este tipo de costos.
DEFINICIONES IMPORTANTES:
1.- Un estndar se puede definir como un patrn de medida cientficamente elaborado.

2.- Un costo estndar es entonces un patrn de medida que nos indica cunto debera
costar la elaboracin de un producto o la prestacin de un servicio si se dan ciertas
condiciones.
3.- Un sistema de costos estndar es el conjunto de procedimientos y normas que
permiten determinar el costo estndar y adems ayudar en el control y la toma de
decisiones.
4.- Cuando los estndares se involucran formalmente al sistema contable de la empresa se
dice que hay un sistema de contabilidad de costos estndar.
Para el caso que nos ocupa en este captulo, se desarrollarn mtodos que no nos involucra
en los sistemas contables.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR
VENTAJAS:
Para poder hablar de ventajas de algo, es necesario referenciarlo con respecto a otra
cosa. En este caso las ventajas de los costos enfrentaremos contra el costo real.
1) La primera ventaja de sistema de costos estndar est dada por la calidad de la
informacin que suministra. Esta informacin es ms rpida, oportuna, veraz y
econmica.
2) Una vez implantado el sistema es ms econmico. Esta economa se refleja en la
reduccin de papelera y trabajo de Secretaria. Veamos:
Por ejemplo, si se conociera qu cantidad de materiales se requiere para elaborar
determinado producto, basta entonces con una sola requisicin de materiales para
solicitar al almacn los elementos necesarios; en el caso de las tarjetas de tiempo
ocurre igual, ya que tambin se conoce el tiempo requerido para la produccin. En
otros sistemas no ocurre lo mismo, ya que slo cuando se produce se conocen las
cantidades y cualquier nmero de requisiciones y de tarjetas de tiempo es usado.

Pg. 45
3) Como consecuencia de la oportunidad de la informacin, la empresa puede tomar

mejores decisiones en cuanto a:
Fijacin de precios de venta
a) Analizar rentabilidad por producto
b) Analizar qu productos retirar
c) El sistema permite elaborar el presupuesto.
d) Hay mejores normas para la evaluacin operativa y administrativa.
DESVENTAJAS:
1) Su implementacin puede ser costosa.
2) Por pensarse en la eficiencia se puede perder eficacia.
3) Las normas tienden a adquirir rigidez. Mientras que las condiciones de fabricacin
podran cambiar aceleradamente.
4) Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la
actuacin podra debilitarse, ya que ello es medir actividades con un criterio elstico
poco uniforme. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen
cambios de fabricacin importantes, se podra obtener una medicin deficiente.
5) En periodos de inflacin galopante es necesario cambiar constantemente dichos
estndares, especialmente si las cifras de costos son en trminos nominales. Para
ciertas empresas por su tamao no aceptan el sistema estndar
6) y podra ser ms apropiado un sistema de costos estimados o un sistema de costos
real.
A. CLASIFICACIN
La abundante informacin existente, ha permitido que se den diferentes denominaciones a
una misma cosa, esto a creado confusiones. En otro orden de ideas a los mismos
estndares se ha llamado de diferentes maneras, pero las denominaciones mas conocidas
son aquellas que se dividen en dos grupos:
1. Costos estndar circulantes o ideales.
Son aquellos que representan metas por alcanzar, en condiciones normales de
la produccin, sobre bases de eficiencia; es decir representan patrones que
sirven de comparacin para analizar y corregir los Costos Histricos, claro esta
que los Costos Estndar de este tipo, se encontrarn continuamente sujetos a
rectificaciones, si las circunstancias que se tomaron como base para su clculo
han variado.
2. Costos estndar bsicos o fijos.
Representan medidas fijas que slo sirven como ndice de comparacin y no
necesariamente deben ser cambiados, aun cuando las condiciones del
mercado no han prevalecido.
Pg. 46
Estos estndares renen las siguientes caractersticas:

Su rendimiento se espera que sea el mximo, es decir, un rendimiento del 100%
Se consideran que son estndares para el largo plazo, lo que implica hacer las
mnimas modificaciones. Charles T. Horngren los ha definido as: "Son los sueos de
los Ingenieros Industriales en sus fbricas celestiales.
Un segundo grupo de estndares se ha llamado como: normales, circulares, flojos,
de promedio, espectros y mviles. El rendimiento de estos estndares se espera
que en promedio sea el de perodos anteriores. Son estndares para el corto plazo
que permite sean fcilmente modificables.
Existe un tercer grupo que se conoce como: reales previstos, elevado rendimiento
factible y presupuestado. Estos estndares tienen la caracterstica de que con una
actuacin normal pueden ser fcilmente alcanzabas lo que permite servir de factor
motivante. Son determinados para el corto plazo pero un corto plazo definido -
normalmente un perodo contable -.
Con cualquiera de los tres tipos arriba descritos una empresa puede trabajar. Si lo
que se pretende es estandarizar los materiales o el tiempo de produccin, es
necesario utilizar los estndares ideales. El caso ms concreto de stos s da en
productos que llevan bastante tiempo sin ser modificados y siguen cumpliendo su
funcin. La Coca-Cola es un prototipo, la tela conque se produce el jean, etc.
El precio de compra de los materiales es difcil que se pueda estandarizar y es
necesario recurrir entonces a los estndares de grupo 2 y por el lado humano de la
empresa el grupo 3 tiene sus aplicaciones.
DETERMINACIN DE ESTANDARES:

Pg. 47
Como ms adelante se demuestra, para establecer cunto debera costar la produccin de

un artculo, es necesario definir estndares: dos por cada elemento del costo.
1) Estndares de materiales: Con este estndar se pretende determinar cunto deberan
costar los materiales para el producto que se elabora. Esto implica estandarizar precios
y cantidades.
Estndares de precios:
Como anteriormente se indic ste es un estndar que solo se puede definir para el corto
plazo. Es tratar de proyectar por parte de la compaa cunto debera pagar por sus
materiales en un futuro. Para llegar a establecer este precio, normalmente las empresas
conforman un comit. Este comit puede estar compuesto por las siguientes personas: El
jefe de compras que es quien conoce los proveedores - sabe dnde se compra -; el jefe de
produccin que es quien conoce las especificaciones de los materiales requeridos y evitar
compras de materiales que no cumplan las condiciones exigidas; el jefe del departamento
financiero que es el encargado de indicar las formas de pago; tambin debe tener
participacin en este comit un representante de mercadeo ya que las especificaciones de
lo que verdaderamente quiere el consumidor puede influir en el tipo de material que se
requiere. Bien sabido es que en ningn momento un comit toma decisiones y su labor es
de sugerir, por consiguiente la decisin es tomada exclusivamente por la gerencia.
El precio de compra deber incluir los siguientes conceptos:
El precio de lista.
Si es posible identificar sin son de valor relevante y si la empresa desea tener los precios
ms cientficos deber cargar los -fletes- seguros, y costos de manejo. La inflacin
proyectada tambin debe ser incluida.
En ocasiones existen materiales que tienen un impuesto al valor agregado VA mayor
que el reconocido por el gobierno. Si esto ocurre, es necesario agregar tambin 'al
precio la diferencia entre lo pagado y lo reconocido por el gobierno.
Los descuentos se deducirn si son descuentos comerciales y por volumen cuando se
compre lo exigido por el proveedor. Los descuentos por pronto pago deben ser
considerados como ingresos o egresos financieros.
Existen diferentes formas de determinar el precio estndar. La forma ms tradicional en
nuestro medio es la de considerar precios negociados, es decir, llegar a un acuerdo con el
proveedor de manera que garantice un precio igual para un perodo determinado. Otra
forma usual es la de utilizar la estadstica, tratar de proyectar el precio. Aunque se pierde la
caracterstica de estndar es frecuente que algunas empresas se valgan de la intuicin para
fijar este rengln. Cuando se puede confiar en el mercado, es posible que ste pueda dar
una informacin aceptable para proyectar los precios.
Pg. 48
Cualquier variacin que se presente entre el precio pagado y el precio estndar debe ser
consultado con el jefe de compras no para hacerlo responsable - es difcil que este
funcionario pueda tener incidencia en los cambios de precios -, ms bien, para conocer las
causas y poder tomar las medidas correctivas.
Estndares de cantidades:
Este estndar pretende' indicar las cantidades necesarias para que se pueda elaborar el
producto requerido por el consumidor.
Las pruebas de laboratorio e investigaciones de mercados pueden ser las bases para llegar
a establecer la FORMULA DE ELABORACION.
El estndar de cantidades puede ser hecho para el largo plazo en la esencia de producto.
Los accidentes como color, forma, talla, etc., pueden permitir ciertos cambios que den
apariencia de un nuevo producto pero conservando las caractersticas fundamentales.
Para evitar daos en la produccin del artculo, es necesario adems de las cantidades
mnimas requeridas dejar alguna holgura en el estndar. Cualquier exceso -a veces menor
cantidad- de material usado es de responsabilidad del jefe de produccin.
2) Estndares de mano de obra: Al igual que con el costo estndar de los materiales, es
necesario en el caso de la mano de obra fijar tambin un estndar por precio o salario y
otro por tiempo o cantidad.
Estndar de precio. Este estndar indica el precio que deber cargarse al producto por
utilizarse la mano de obra.
Es responsabilidad de Relaciones Industriales fijar el salario que se debe pagar a quienes
directamente transforman el producto.
La base para determinar el precio estndar de la mano de obra puede ser las colectivas no
hay Sindicato, la base puede ser un acuerdo colectivo; la falta de este acuerdo, se puede
hacer por promedio de los pagos hechos en perodos anteriores y en ltima instancia por lo
que se paga a la competencia.
convenciones colvas que surgen de acuerdo
El salario estndar deber incluir el salario bsico ms las prestaciones sociales ms los
aportes patronales que generan quienes constituyen la mano de obra directa.
Es normal que en el medio colombiano las convenciones y los pactos colectivos se
acuerden para un perodo hasta de dos aos.
Cualquier cambio que se d entre lo pagado y lo estandarizado tiene como responsable a
Relaciones Industriales o a Produccin si est ubicado mal el personal.
a) Estndares de tiempo y cantidad. Para determinar qu cantidad de tiempo se

debera utilizar en la produccin de un artculo, la- Ingeniera Industrial ha
desarrollado los estudios de tiempo y movimientos. Por consiguiente son
responsables de determinar el tiempo estndar los departamentos de Ingeniera

Pg. 49
Industrial. El tiempo debe ser fijado para un largo plazo. La responsabilidad por
usar mayor o menor cantidad de tiempo en la produccin recae en el
departamento de produccin.
El estndar de tiempo debe incluir adems de lo que en condiciones normales se
estima, una holgura que se denomina suplementos. Dentro de los suplementos
debe adicionarse parte por fatiga, necesidades fisiolgicas y algunas actividades
que no son productivas.
3) Estndares de costos indirectos fabricacin: CIF.
Como todo costo estndar, este elemento de costo requiere tambin que se defina un
estndar, por precio y otro por cantidad. Estndar de precio o tasa estndar. Para poder
definir esta tasa es necesario hacer dos presupuestos:
Lo primero que debe proyectar es el nivel de actuacin que se espera alcanzar, es decir,
qu nivel de operacin es el ms recomendable para la empresa.
El segundo presupuesto es el de los costos indirectos de fabricacin.
Para el nivel de actuacin es necesario definir qu capacidad deber utilizar la empresa
y qu base debe ser usada. - No es tema de este captulo entrar a discutir cules
criterios con respecto a ste sea lo mejor -Con respecto al presupuesto de los CIF se
partir de un presupuesto flexible.
Es normal que la tasa se defina en trmino de S/./hora y definida as, la cantidad
estndar seran las horas de mano de obra que se estandarizaron en el ese elemento
mano de obra directa.
Son responsables de definir estos dos estndares los encargados de produccin y la
responsabilidad de hacer buen o mal uso recae tambin en produccin.
Una vez definidos los estndares por cada elemento del costo, la empresa elabora una
tarjeta estndar que solo es un resumen de los seis estndar.
Un modelo de tarjeta se muestra a continuacin:
TARJETA DE COSTOS ESTANDAR

Producto Z.
Materiales:
Precio estndar xxxxx
Cantidad estndar xxxxx
Costo estndar materiales xxxxx
Mano de obra:
Precio estndar xxxxx
Costo estndar mano de obra xxxxx
Costos Indirectos de fabricacin:

Tasa estndar xxxxx
Pg. 50

Costo estndar de los CIF xxxxx
Costo estndar de produccin xxxxx
Habiendo determinado los elementos del costo estndar de la produccin es posible

elaborar la hoja de costos.
Ejemplo:
HOJA DE COSTO ESTNDAR

Producto "X"
Concepto Cantidad Costo p. Parcial Total
und
MP 10 12.00 120.00
A 20 10.00 200.00 320.00
B
MO 23 hr. 2.00 46.00
A 09 hr. 8.00 72.00 118.00
B
MP 23 hr. 6.00 138.00
A 09 hr. 20.00 180.00 318.00
B
Costo estndar por unidad 756.00
B. OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTNDAR
Informacin amplia oportuna

Control de operaciones y gastos
Determinacin confiable del costo unitario
Fijar el precio de venta.
Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc.
Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc.
Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y mtodos.
Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa.
C. ANLISIS DE LAS DESVIACIONES
Debido a que los costos estndar son los costos que debe tener un producto
determinado al final del periodo es necesario realizar un anlisis para determinar las
causas por las cuales se ha tenido esa desviacin en los costos y estos anlisis se
realizan tomando en cuenta cada elemento del costo.

Pg. 51
Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma forma

tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estndar como reales. Comparando
los signos que se muestran a continuacin de acuerdo a los datos que se tengan.
Ejemplo: MP o MO
Precio
- Estndar
Real
Cantidad
- Estndar
Real
En el caso de los gastos de fabricacin el anlisis se elabora de forma diferente; tomando en

consideracin el presupuesto, la capacidad y la eficiencia.
Presupuesto
- Estndar
G. Real
Capacidad
Presup.
- Real
Eficiencia
- C. Estndar
C. Real
D. CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ESTANDAR
Los estndares de costo son instrumentos para la evaluacin de la actuacin,

siempre y cuando sean realistas. Estimulan a los individuos a trabajar de manera
ms efectiva.
Exigen una cooperacin estrecha entre los departamentos de Ingeniera y
Contabilidad de Costos, para desarrollar y mejorar la estandarizacin del diseo
de los productos, la calidad y los mtodos de fabricacin.
Una vez establecido, su uso es sencillo.
Permite tener la informacin ms oportunamente.
Tipos de estndares: tericos y alcanzables.
Pg. 52
E. CASO PRACTICO
A continuacin se citara un caso practico de la Empresa Industrial el sardinel, que ha
establecido los siguientes estndares para produccin de harina de pescado a comienzos
de este ao.
1. Se tiene de conocimiento las siguientes pautas:
Por cada 10 Kg. de carne de sardina se logra obtener 1 Kg. de harina de
pescado como producto final.
La produccin de harina de pescado no tiene mucha incidencia como agente
contaminante en el medio ambiente, pero un mal control de qumicos en su
podra producir un dao irreversible en el mar es por ello que se ha
considerado como gastos ambientales los siguientes rubros:
o Gastos de personal
o Costo de energa destinada a los equipos.
2. Enunciado:
La empresa a destinado para la fabricacin de harina de pescado por cada
kg.
o Carne de sardina 1000 gr.
o Esencias y qumicos
Mano de obra por cada 100 kg. Se emplea 6 h/h y 2 h/m. Los estndares
de precios de estos insumos son los siguientes:
o Carne de sardina s/ 3.00 el kg.
o Esencias y qumicos s/40.00 c/kg.
Para gastos indirectos
o Como gastos de personal; se paga un jornal de s/ 30.00 y el costo de
mantenimiento de la maquina es de s/ 18.000 mensuales, siendo su
capacidad instalada de 50 000 Kg. Mensuales.
o Como gastos de energa destinada a equipos a equipos definidos es
de s/ 10 soles la hora. Se va a consumir por da 2 h/m
Pero sucede que en el mes de febrero del 2006 la empresa ha producido
30,000 Kg. (30 TM) de harina de pescado utilizando
o Carne de sardina 10,000 kg. Cuyo precio fue de s/2.50
o Esencias y qumicos s/ 45.00, se emplearon 800 Kg. de
saborizantes
o El costo de mantenimiento fue de 25,000

Pg. 53
o Como gastos de energa destinada a equipos definidos es de s/ 10

soles la hora.
Pg. 54
Establecimiento del costo estndar
UNIDAD
COSTO
INSUMO DE CANTIDAD TOTAL
UNITARIO
MEDIDA
MATERIALES
Carne de sardina kg. 10,000 3.00 30,000.00
Esencias y qumicos kg. 1,500 40.00 60,000.00
MANO DE OBRA
Operarios h/h 3,000 6.48 19,440.00

GASTOS INDIRECTOS FABRICAC
Mantenimiento de maquinaria h/m 1,000 18.00 18,000.00

(como gastos de personal)
Costo de energa destinada a los
equipos h/m 1,000 10.00 5,600.00
133,040.00
cantidad 50,000.00
Costo por cada kg. 2.66
Establecimiento del costo Real
UNIDAD
COSTO
INSUMO DE CANTIDAD TOTAL
UNITARIO
MEDIDA
MATERIALES
Carne de sardina kg. 10,000 3.50 30,000.00
Esencias y qumicos kg. 800 45.00 36,000.00

MANO DE OBRA
Operarios h/h 1,800 7.55 13,540.00

GASTOS INDIREC FABRICAC
Mantenimiento de maquinaria h/m 600 41.67 25,000.00

(como gastos de personal)
Costo de energa destinada a los
equipos h/m 1,000 10.00 5,600.00
110,140.00
cantidad 50,000.00
Costo por cada kg. 2.20

Pg. 55
LECCIN N 17
EL PRESUPUESTO
Introduccin
El presupuesto es un plan de accin dirigido a
cumplir una meta prevista, expresada en valores y
trminos financieros que, debe cumplirse en
determinado tiempo y bajo ciertas condiciones
previstas, este concepto se aplica a cada centro de
responsabilidad de la organizacin.
La principal funcin de los presupuestos se
relaciona con el Control financiero de la
organizacin. Los presupuestos pueden
desempear tanto roles preventivos como correctivos dentro de la organizacin y son de
suma importancia en la mayora de las organizaciones utilitaristas (compaas de negocios),
no-utilitaristas (agencias gubernamentales), grandes (multinacionales, conglomerados) y
pequeas empresas. Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el
riesgo en las operaciones de la organizacin, por medio de estos se mantiene el plan de
operaciones de la empresa en unos lmites razonables, tambin sirven como mecanismo
para la revisin de polticas y estrategias de la empresa y direccionarlas hacia lo que
verdaderamente se busca.
Presupuestos de Gastos
A ciertas funciones de servicios que forman parte de la organizacin se les asignan
cantidades especficas, para limitar la extensin de sus actividades. Estas actividades se
pueden llevar a cabo en grande o pequea escala, de acuerdo con lo que la empresa quiera
financiar. En cada caso la administracin establece la cantidad mxima que esta dispuesta a
erogar para esas funciones. La cantidad mxima que se asigna a cada departamento de
servicio se da a conocer con frecuencia mediante un programa llamado presupuesto de
gastos. En el siguiente cuadro se muestra un ejemplo correspondiente a un departamento
de publicidad.
Enero Febrero Marzo
Desembolso total
autorizado 135 147 159
Radio 50 27 0
Pg. 56
Peridicos 75 0 0
Revistas 0 120 0
Televisin 0 0 159
Asignacin total 135 147 159
Las caractersticas principales de presupuesto por concepto de gasto incluyen:

Gastos de Venta: Incluye un nmero de elementos de coste tales como salario,
comisiones y gastos de personal en ventas. A menudo se asocian estos costes con
diferentes fuerzas de ventas por regiones, clases de clientes o grupos de productos.
Gastos de Publicidad: Son gastos discrecionales y puede ser uno de los primeros
elementos de gastos a reducir en tiempos difciles. En ocasiones, cuando los
directivos intentan reducirlos, descubren que se han comprometido gastos de
publicidad para el futuro, por ello, el sistema presupuestario, y los controles
resultantes, deberan incorporar planes que reflejen la programacin temporal y el
montante de los compromisos.
Gastos de desarrollo de Productos: Estos gastos pueden ser internos o girados
por terceros. En cualquier caso deberan ser controlados por proyectos. Un
subsistema de desarrollo de productos se debe utilizar para ligar el presupuesto de
investigacin y desarrollo con el presupuesto de gastos de marketing.
Gastos de servicios al cliente: La creciente influencia del consumismo ha
provocado que los programas de garantas tradicionales crezcan
extraordinariamente. Cada vez se dedican ms personas y medios a contestar y
solucionar las preguntas y reclamos de los consumidores, as como las reparaciones
y reposiciones de productos. Los gastos de garantas se pueden estimar como un
porcentaje de las ventas y los gastos de reposicin de productos pueden estimarse
mediante los ratios de fallos relacionados con el producto, fijados a travs de
tcnicas de control de calidad.
Distribucin fsica: Implica diferentes combinaciones entre servicios y costes. Los
niveles de servicios deben encontrarse planificados y se debe vigilar el rendimiento
de los mismos. En muchas ocasiones se pueden mejorar los servicios con el mismo
o ms reducidos niveles de inventarios mediante una buena programacin de la
localizacin geogrfica de los mismos para cada producto.
Existen una variedad extensa de presupuestos de gastos, aqu se mencionaran algunos
como son:
Presupuestos de gastos indirectos de fabricacin
Presupuestos de gastos de comercializacin
Presupuestos de gastos de administracin

Pg. 57
Presupuestos de gastos financieros netos

Presupuestos de gastos de mantenimiento
Presupuestos de gastos de servicios pblicos
Presupuestos de gastos generales de produccin
Presupuestos de gastos indirectos de fabricacin
El objetivo es definir con antelacin para el perodo de la proyeccin, los gastos indirectos
de fabricacin que se han de incurrir. Los elementos que definen el nivel de gasto de
fabricacin son: el nivel de la produccin y las necesidades de la planta de produccin
independientemente del nivel de actividad.
Su determinacin depender de que el sistema de costeo sea directo o por absorcin.
Los pasos a seguir han de ser los siguientes:
Con costeo por absorcin Con costeo directo
Materiales indirectos Materiales indirectos
x Precio unitario x Precio unitario
= Gastos indir. Fab. Variables = Gastos indir. Fab. Variables
- Gastos indir. Fab. fijos
= Gastos indir. De Fab. Totales
Los gastos indirectos de fabricacin se han de ajustar, para ser expresados en monedas
cada uno de los futuros meses a los cuales se proyecte, de acuerdo con los ndices
pautados en el desarrollo de la hiptesis de trabajo.
Presupuesto de gastos de comercializacin
El objetivo es definir de forma apriorstica, para el perodo de la proyeccin, los gastos que
demandar la gestin de ventas en todas las etapas del ciclo de comercializacin.
Los elementos componentes de los gastos de comercializacin se han de determinar de la
siguiente manera:
Gastos variables Gastos fijos
Monto de ventas Sueldos
x % de variabilidad Cargas sociales
= Gastos variables Amortizaciones
.
.
.
Comisiones .
Cargas sociales .
Material de embalaje .
Fletes ____________
Pg. 58
Gastos variables Gastos fijos

Gastos variables + Gastos fijos = Gastos de Comercializacin
Estos gastos se han de ajustar clasificando las distintas partidas que los conforman segn el
perodo o mes en el cual se estime se han de originar. Luego, se han de aplicar los
coeficientes representativos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda a
ocurrir desde el perodo o mes estimado hasta la fecha del cierre del perodo de la
proyeccin.
Presupuestos de gastos de administracin
El objetivo es determinar en forma anticipada para el perodo de la proyeccin todos los
gastos del perodo que no correspondan directamente a la financiacin o la gestin de
ventas.
Las partidas integrantes de los gastos de administracin, se han de determinar de acuerdo a
las necesidades derivadas de la estructura organizativa y de la administracin de ventas. Se
clasificaran de la siguiente manera:
Sueldos
Cargas sociales
Amortizaciones
Seguros
Mantenimiento de oficinas
Papeleria y tiles de librera
.
.
.
.
___________________
gastos de administracin
Estos gastos se han de ajustar, clasificando las distintas partidas que los conforman segn
el perodo o mes en el cual se estime se han de originar. Luego, se han de aplicar los
coeficientes representativos de las variaciones del poder adquisitivo de la moneda ocurrido
desde perodo o mes de origen estimado hasta la fecha del perodo de cierre de la
proyeccin.
Presupuestos de gastos financieros netos
Una herramienta de gravitante importancia para poder disponer de informacin
fundamentada en la estimacin de los resultados financieros netos, esta representada por el
presupuesto financiero y sus saldos emergentes. El conocimiento anticipado de la
generacin de excedentes financieros o de surgimiento de dficits financieros habilita el

Pg. 59
desarrollo alternativo de decisiones anticipadas. Ante la necesidad de cubrir saldos

financieros negativos se han de analizar las distintas fuentes de recursos, tales como:
bancarias, financieras, proveedores, accionistas; En cuanto a su factibilidad y costo. A partir
de all se podrn determinar los gastos financieros estimados de ese endeudamiento o
fuente.
Resulta fundamental sustentar de una manera consistente las hiptesis de trabajo que se
asumen en relacin a la evolucin de las distintas funciones de las tasas de inters, ndices.
Crecimiento de precios, rendimientos; para arribar a una razonable determinacin de los
resultados financieros proyectados.
El objetivo es determinar apriorsticamente para el perodo de la proyeccin los resultados
financieros netos emergentes de la obtencin y la concesin de financiacin.
Teniendo en consideracin las partidas que, generalmente, conforman los resultados
financieros netos, podemos desglosarlos de la siguiente manera:
Descuentos
Intereses
Ajustes de capital
Diferencias de cambio
Rendimientos de colocaciones financieras
Dividendos de ttulos y acciones
Resultados de operaciones de compra-venta de ttulos y acciones
Resultados monetarios o por exposicin a la inflacin
Descuentos: Cuando por una decisin financiera se conceden o se obtienen
Descuentos concebidos Descuentos obtenidos
Montos de venta Monto de compras
x Tasa de desc. Estimada x Tasa de desc. Estimada
x Tiempo de descuento x Tiempo de descuento
= Descuentos Concebidos = Descuentos Obtenidos
Intereses: Sobre crditos o deudas.
Fecha de vencimiento de la operacin
- Fecha de nacimiento de la operacin
= Tiempo transcurrido
x Tasa de inters estimada
x Capital .
= Intereses ganados o perdidos
Ajustes de capital: sobre crditos o deudas
Pg. 60
Indice futuro estimado

% ndice base .
= Coeficiente de ajuste
x Capital original .
= Capital actualizado
- Capital original .
= Ajuste de capital
Diferencias de cambio: Activas y pasivas

Tipo de cambio futuro estimado
- Tipo de cambio base .
= Diferencia de cambio unitaria
x Cantidad de unidad de moneda extranjera
= Diferencia de cambios totales
Rendimientos de colocaciones financieras

Capital estimado
x tasa de nteres estimado
x Tiempo estimado .
= Rendimientos de colocaciones financieras
Dividendos de ttulos de acciones

Capital invertido
x % de dividendos estimados .
= Dividendos de ttulos de acciones
Resultado de operaciones de compra-venta en ttulos y acciones

Valor estimado de venta
Valor de compra .
= Resultado compra-venta en ttulos y acciones
Para el caso de los resultados financieros generados por activos y pasivos monetarios, ser
procedente el ajuste de las cifras imputadas a resultados a travs de la aplicacin de los
coeficientes de correccin estimados, por las variaciones esperadas en el ndice de nivel
general de precios previstos, desde la fecha en que se estime que se vayan a originar y la
fecha de cierre del perodo proyectado, como por ejemplo intereses por crditos o deudas.

Pg. 61
En el caso de resultados financieros originados en rubros no monetarios, ser procedente el

ajuste de los valores originales, por el coeficiente de variacin correspondiente e imputando
este ajuste al resultado monetario o por exposicin a la inflacin. Comparando el valor
obtenido con el valor futuro de mercado a la fecha de cierre de periodo proyectado, la
diferencia se imputar al resultado de la actividad como por ejemplo ajuste de capital y
diferencia de cambio.
Presupuestos de gastos de mantenimiento
Es pertinente cuantificar los recursos que demandaran la remuneracin y la adquisicin de
repuestos. En el primer caso ser imprescindible recurrir a la informacin sobre poltica
salarial, en tanto que en materia de repuestos es aconsejable conocer el consumo de los
ms importantes, a sea, de aquellos con mayor frecuencia de cambio, ya que el consumo y
el anlisis de juego de inventarios se integran para conocer las compras. El diagnstico del
tiempo acumulado de uso de los diferentes equipos tambin da luces para precisar cuales
pueden demandar mantenimiento de tipo recuperativo, de modo que la solicitud de
cotizaciones ante empresas especializadas en el ramo soporten los presupuestos
respectivos.
Presupuestos de gastos de servicios pblicos
Al correlacionar los coeficientes tcnicos de consumo de energa y agua, con los volmenes
de produccin o al disponer de estndares de consumo de tales elementos (consumo de
metros cbicos de agua o Kwatts de energa por hora-mquina), deben presupuestarse las
necesidades en este frente del gasto, con el soporte de las siguientes variables y frmulas
de clculo:
CAE = H [(AxCA) + (ExCE)]
Siendo:
A = estndar de consumo de agua por hora-maquina
E = estndar de consumo de energa por hora-maquina
H = hora-maquina pronosticada con base en el plan de produccin seleccionado
CA = Costo estimado del metro cbico de agua
CE = Costo estimado del Kwatts de energa
AE = Costo previsto de energa y agua
Presupuestos de gastos generales de produccin
Se presupuestan por separado los gastos variables y fijos. En los variables, el objetivo es
obtener un coste unitario variable por hora (o ratio por hora) previa aceptacin de la
hiptesis de que estos gastos se encuentran correlacionados con los tiempos de mano de
obra, es decir, estos gastos no son directamente asignables a cada medalln (al contrario
que las onzas y la mano de obra directa) y, por ello, se imputaran los medallones a travs de
las horas de mano de obra directa.
Pg. 62
El ratio por hora se obtiene mediante el cociente entre el presupuesto de cada uno de los
costes variables de produccin y las horas de mano de obra directa.
Ejemplos de presupuestos de gastos
Presupuesto generales de gastos de Produccin

Trimestres
1 2 3 4 total
Costes variables
Mano de obra indirecta 115250 100000 113750 72500 401500
Materiales indirectos 18440 16000 18200 11600 64240
Energa (fuerza) 27660 24000 27300 17400 96360
Costes variables 161350 140000 159250 101500 562100
Horas mano de obra
directa 46100 40000 45500 29000 160600
Ratio predeterminado 3,5 3,5 3,5 3,5 3,5
Costes fijos
Supervisin 51000 51000 51000 51000 204000
Tasas 10000 10000 10000 10000 40000
Seguros 9000 9000 9000 9000 36000
Mantenimiento 15000 15000 15000 15000 60000
Energa 12000 7000 8500 6500 34000
Amortizacin 30000 30000 30000 30000 120000
Otros 5000 5000 5000 5000 20000
Total costes fijos 132000 127000 128500 126500 514000
Total gastos fabricacin 293000 267000 287750 228000 1076100

Pg. 63
Presupuestos gastos comerciales
Trimestres
1 2 3 4 total
Gastos variables
Publicidad (2%s/ventas) 30600 42500 48000 33500 154600
Comisin ventas
(8%s/ventas) 122400 170000 192000 134000 618400
Total gasto variable 153000 212500 240000 167500 773000
Gastos fijos
Salarios 40000 40000 40000 40000 160000
Viajes 4000 4000 4000 4000 16000
Restauracin 3000 3000 3000 3000 12000
Seguros 600 600 600 600 2400
Tasas 500 500 500 500 2000
Electricidad 400 400 400 400 1600
Amortizacin 3500 3500 3500 3500 14000
Otros 800 800 800 800 3200
Total gastos fijos 52800 52800 52800 52800 211200
Total gastos ventas 205800 265300 292800 220300 984200
Presupuestos gastos de administracin

Trimestres
1 2 3 4 total
Salarios directivos 40500 40500 40500 40500 162000
Salarios cuadros medios 20000 20000 20000 20000 80000
Seguros 3000 3000 3000 3000 12000
Tasas 1500 1500 1500 1500 6000
Electricidad 800 800 800 800 3200
Suministros 1700 1700 1700 1700 6800
Amortizacin 9500 9500 9500 9500 38000
Otros 1000 1000 1000 1000 4000
Total 78000 78000 78000 78000 312000
Pg. 64
LECCIN N 18
EL PRESUPUESTO DE VENTAS
Un presupuesto de ventas es la
representacin de una estimacin
programada de las ventas, en trminos
cuantitativos, realizado por una
organizacin.
IMPORTANCIA DE UN PRESUPUESTO DE
VENTAS
El presupuesto de ventas es el primer
paso para realizar un presupuesto
maestro, que es el presupuesto que
contiene toda la planificacin.
Si el plan de ventas no es realista y los
pronsticos no han sido preparados cuidadosamente y con exactitud, los pasos
siguientes en el proceso presupuestal no sern confiables, ya que el presupuesto
de ventas suministra los datos para elaborar los presupuestos de produccin, de
compra, de gastos de ventas y de gastos administrativos.
PASOS PARA REALIZAR UN PRESUPUESTO DE VENTAS
A continuacin se comentan cada uno de los pasos que debe dar la empresa
para preparar un presupuesto de ventas. Sin embargo, estos pasos pueden ser
modificados y ejecutarse en distintas formas, dependiendo de las caractersticas
del negocio y de las habilidades de la administracin.
1. PREPARAR PRONSTICOS DE VENTAS
Un pronstico es una declaracin o apreciacin cuantificada de las futuras
condiciones que rodean a una situacin o materia en particular, basada en uno o
ms supuestos explcitos. Un pronstico debe manifestar siempre los supuestos
en que se basa. ste debe verse como uno de los insumos en el desarrollo del
plan de ventas y puede ser aceptado, modificado o rechazado por la
administracin.

Pg. 65
El pronstico de ventas es la base sobre la que descansa el presupuesto

maestro, as que si ste ha sido preparado cuidadosamente y con exactitud, los
pasos siguientes en el proceso presupuestal sern mucho ms confiables.
Los pronsticos de ventas son una fuente importante de informacin en el
desarrollo de estrategias y compromisos de recursos por parte de la
administracin superior, as que deben prepararse antes de cualquier decisin e
indicar las ventas probables bajo diversos supuestos alternativos. Por ello se
puede hacer un pronstico de ventas de la industria a la que pertenece la
compaa y el sector en donde est ubicada y otro de la propia empresa.
Pronsticos de ventas del sector
Estas ventas recogen el potencial de negocios que pueden abarcar todas las
empresas del sector o aquellas que constituyan la competencia real. La
comparacin del mercado o demanda con las ventas u ofertas del sector,
permiten detectar las situaciones siguientes:
Si el mercado o demanda es superior a la oferta, los productores pueden
acortar la distancia mediante estrategias de penetracin de mercado, el
desarrollo de productos o la integracin.
Si el mercado es similar a la oferta, los productores pueden acudir al
atrincheramiento, la contraccin de productos, la diversificacin o la
instauracin de polticas crediticias o de precios que conduzcan al
desplazamiento de competidores.
Las ventas esperadas de la competencia ameritan el conocimiento de factores
como la tendencia de los negocios, el nivel de empleo, la capacidad instalada,
las polticas sobre productos y la intencin de ampliar su oferta mediante
proyectos de inversin. Es muy importante mantener sistemas de informacin
fidedigna y actualizada.
Pronsticos de ventas de la empresa
Los pronsticos de las ventas de la empresa se fijan segn su participacin en el
mercado. La gerencia debe establecer si es o no factible alcanzar la
participacin deseada a partir del reconocimiento de las capacidades
productivas, la situacin de la empresa, el estado de intervencin actual y el
estudio racional de las polticas de marketing que puedan implementarse.
2. COMPILAR OTROS DATOS PERTINENTES
Al desarrollarse un presupuesto debe reunirse y evaluarse toda la dems
informacin relevante. Esta informacin debe relacionarse, tanto con las
Pg. 66
restricciones, como con las oportunidades. Las principales limitaciones que

deben evaluarse son:
1. Capacidad de fabricacin; No tiene caso planificar un mayor volumen
de ventas que el que pueda producirse, ni tampoco es conveniente
operar una planta ms all de su capacidad econmica.
2. Fuentes de abasto de materia prima y suministros generales.
3. Disponibilidad de gente clave y de una fuerza laboral; si se planifican
importantes incrementos en las ventas y en la produccin.
4. Disponibilidad de capital; para financiar la produccin.
5. Disponibilidad de canales alternativos de distribucin; rediseo de
antiguos productos, introduccin de nuevos productos, as como los
cambios en los territorios de ventas. Se deben evaluar tanto los
efectos como las acciones esperadas en los posibles competidores.
3. DESARROLLO DE UNA PLANIFICACIN DE LAS VENTAS
Utilizando la informacin provista en los pasos anteriores, la administracin
desarrolla un plan de ventas
Los principales propsitos de un plan de ventas son:
a) Reducir la incertidumbre acerca de los futuros ingresos.
b) Incorporar los juicios y las decisiones de la administracin en los planes
de comercializacin.
c) Suministrar la informacin necesaria para desarrollar otros elementos del
presupuesto maestro.
d) Facilitar el control administrativos de las actividades de ventas.
Un plan de ventas comprende dos planes diferentes, pero relacionados: el plan
estratgico y el plan tctico de ventas.
Plan estratgico de ventas
Es aquel que se desarrolla a largo plazo,
normalmente a 5 o diez aos y en l se
establecen las alternativas de rumbos de accin
para enfrentar los cambios en el entorno. Implica
un anlisis profundo de los futuros potenciales
del mercado, como cambios en la poblacin, el
estado general de la economa, las proyecciones
de la industria y los objetivos de la compaa. Las
estrategias a largo plazo de la administracin
afectarn a reas tales como la poltica de los precios a largo plazo, el desarrollo
de nuevos productos e innovacin de los actuales, nuevas direcciones de los

Pg. 67
esfuerzos de comercializacin, la expansin o los cambios en los canales de

comercializacin y los patrones de costos.
Plan tctico de ventas
Es aquel que se desarrolla a corto plazo, para doce meses, detallando
inicialmente el plan por trimestres, y por meses para el primer trimestre. Al final
de cada mes o trimestre del ao que se cubre, se vuelve a estudiar el plan de
ventas y se modifica aadiendo un perodo futuro, a la vez que se quita el
perodo que acaba de terminar. Por consiguiente, los planes tcticos de ventas
estn sujetos a revisin y modificacin sobre una base trimestral. Adems, debe
ser detallado; por productos, por reas de comercializacin.
LNEAS DE PRODUCTOS EN UN PRESUPUESTO DE VENTAS
La determinacin del nmero y la variedad de productos que planee vender una
compaa, es crucial en el desarrollo de un presupuesto de ventas. Tanto en el
plan estratgico como en el tctico deben incluirse decisiones tentativas acerca
de las nuevas lneas de productos que hayan de introducirse, las lneas de
productos que se tengan previsto descontinuar, las innovaciones y la mezcla de
los productos.
FACTORES QUE AFECTAN EL VOLUMEN DE LAS VENTAS
1. Factores Especficos
Los factores de ajustes (modificaciones temporales)
Cambios:
Del producto.
De la produccin.
Del mercado.
De polticas de ventas.
Crecimiento (tendencia de las ventas)
2. Economa General
3. Administrativos (de la Gerencia)
1. FACTORES ESPECFICOS.
Los factores de ajuste.
Son perturbaciones transitorias que afectan al volumen de las ventas. Estos factores de
ajustes nos dirn cules pudieron ser las ventas reales, si no se hubieran producidos tales
perturbaciones.
Lgicamente, los ajustes desfavorables han de sumarse, y los favorables se restaran.
Favorables:
Pedido excepcional o no recurrente.
Pg. 68
Ventas en una zona o distrito en donde no es costeable (actualmente) la operacin.

Desfavorables o perjudiciales:
Incendio, huelga falta en el abastecimiento de materiales para la produccin, etc., que
retrasen parcial, total, temporal o definitiva los envos a los clientes.
Demandas o juicios en contra de la entidad que entorpezcan o retrasen sus actividades.
Renuncia, despido o retiro de personal clave, bsicamente de ventas.
Los factores de cambio.

Son modalidades nuevas introducidas por el personal administrativo medio, con
repercusiones perdurables en el volumen de las ventas.
Los cambios en el producto: son aquellos que cambian la apariencia, la calidad o el
diseo del producto. Tienen una cierta influencia en los costos y la virtud de atraer, como
imn, a la clientela; ya sea por aadir al producto cualidades que lo hacen ms atractivo, o
porque constituyen una condicin de ventaja al adquirirlo.
Las consecuencias de estos cambios se reflejarn en las utilidades y en los costos; s bien
no siempre aumentarn los costos; puede suceder que ms bien los reduzcan.
Tales cambios en el producto pueden ser:
1. Adaptacin a nuevos usos.
2. Mejoras en el funcionamiento.
3. Mejoras en la apariencia y presentacin.
4. Tamao ms conveniente.
5. Simplificacin del uso y manejo.
6. Diseo ms funcional y adaptable.
7. Mejoras en los servicios.
8. Normalizacin del producto.
9. Minimizacin.
Los cambios en la produccin: son aquellos reajustes en el ritmo y cuanta de la
produccin, tendientes a cubrir pedidos extraordinarios o de urgencia, y a reducir costos. O
tambin puede tratarse de la instalacin de un sistema de control de la calidad; lo cual
normalizar el producto e incrementar su demanda.
Los cambios en las condiciones del mercado: son aquellos operados en cuanto a la
potencialidad del mercado. Estos cambios podran deberse a:
1. Variacin de los gustos, la moda, los estilos, la actitud de la competencia para
desplazar a la empresa, etc.

Pg. 69
2. Ejecuciones de grandes obras pblicas o privadas; por lo cual la ciudadana percibir

mayores ingresos y aumentar su poder adquisitivo; hacindose sentir, por lo tanto,
los efectos del Multiplicador del Gasto.
Pero es de considerarse que no todos los cambios del mercado han de ser favorables; por
ejemplo: la prdida de cosechas, cierre de grandes industrias, medidas econmicas
restrictivas, etc., ocasionaran cambios en el mercado totalmente negativos.
Los cambios en la poltica de ventas: son todos aquellos, por medio de los cuales se
varan las condiciones en que se han venido realizando las ventas; tales como; cambio en
los precios, ampliacin de los servicios, demostraciones del producto, intensificacin radical
de la publicidad, mejoras en los sistemas de distribucin, nuevos incentivos a los
vendedores, ampliacin del crdito a la clientela, mejores facilidades para el pago, etc.
Los Factores de crecimiento.
Obedecen el siguiente razonamiento:
1. Es natural que las ventas en toda empresa tiendan a crecer de ao en ao; debido a la
forma en que ha venido sirviendo a la clientela, los buenos precios, la buena calidad de
sus productos, las buenas relaciones con la colectividad, sus relaciones pblicas
eficientes, etc.
2. Todo cliente bien servido tiende a comprar ms, y en la medida en que aumente su
capacidad de compra, comprar mayores cantidades.
3. En la medida que aumente la poblacin, aumentarn las ventas de la empresa de buen
crdito comercial.
4. En la proporcin en que aumente el desarrollo de la industria, tienden a aumentar las
operaciones de las empresas de esa industria.
2. FUERZA ECONMICAS GENERALES.
1. Condiciones o Fuerza Econmica General:
Indicadores o fuentes de datos de las condiciones econmicas generales sobre:
ndice Nacional de Precio al Consumidor.
Producto Nacional Bruto.
Ingreso Per - Capita.
Venta y Produccin por Rama de Actividad.
Ahorro.
Mercado potencial y su distribucin geogrfica.
Establecimiento de nuevas empresa.
Perdida en el poder adquisitivo de la moneda.
Precios al mayoreo y al menudeo.
Pg. 70
Ocupacin y desocupacin.
Prestamos otorgados.
Compra venta de valores en la bolsa, etc.
2. Tendencias, modulo patrn general de las condiciones econmicas generales.
3. Tendencias y variaciones regionales y locales, normalmente referidas a las condiciones
econmicas de un mercado legal o regional en particular.
4. Variaciones estacinales.
5. Clasificacin de productos de acuerdo con su sensibilidad econmica.
3. INFLUENCIA DE LA ADMINISTRACIN.
1. Cambios en el tipo de producto.
2. Cambio en el diseo o tipo de artculo para adaptarlo a una zona o mercado en
particular.
3. Poltica de mercado. Expansin en cuanto a:
Territorio.
Producto.
Restriccin o ampliacin de la oferta.
4. Poltica de publicidad. Por diferentes canales y escalas:
Cine, radio, televisin, peridicos, revistas especializadas, etc.
Escala nacional, regional o local.
5. Poltica de precio.
MTODOS PARA PRONOSTICAR
1. Por Votacin de los ejecutivos de la identidad
Consiste en una votacin formal por parte del cuerpo directivo de la entidad, basada en
ideas y opiniones acerca de las posibilidades de ventas para un perodo futuro.
Se caracteriza por la sencillez de su aplicacin y por lo prctico del mismo, partiendo de las
cifras reales del perodo contable inmediato anterior, se le adiciona o sustraen los cambios
que a juicio de los ejecutivos de la entidad, organizados formal o informalmente como
Comit de Presupuestos, consideren que afectan la cifra a pronosticar; sin embargo, a pesar
del cuidado y diligencia con que se aplique, resulta un mtodo emprico y basado en
experiencias pasadas internas no apoyado en bases tcnicas.
Normalmente es aplicado en entidades de poca magnitud en donde frecuentemente es el
nico mtodo disponible para la formulacin de sus pronsticos.
Ofrece como ventajas una aplicacin fcil que resuma experiencias y puntos de vistas
especializados y diferentes que pueden ser acertados, adems que no requiere de
estadsticas e informes especiales y complicados; pero a cambio de ello puede carecer de

Pg. 71
veracidad, es necesaria la inversin de tiempo de ejecutivos y no fija en forma precisa la

responsabilidad sobre el pronostico de ventas.
2.- Analisis Estadsticos
Consiste en el estudio estadstico sobre
tendencias de las ventas de la entidad,
considerada aisladamente o relacionndola
con la tendencia general de los negocios o
con ciertos factores externos, cuya influencia
sobre la misma sea importante.
Suponiendo que el pronstico de ventas se
formular considerando slo la tendencia de
las mismas en los ltimos cinco aos, se
tendra:
Considerando como ao base 1992, el anlisis de la tendencia de las ventas demuestra que
las mismas han tenido un incremento anual promedio de 25%; para la formulacin del
pronstico de ventas del ao al 31 de diciembre de 1997 se tomara como base la cifra de
1996, aumentada en un 25%.
La segunda posibilidad de este mtodo consistira en determinar, a travs de estudios y
anlisis, cmo se integra ese 25% de aumento anual promedio. El objetivo de conocer el
detalle y las razones de los cambios ocurridos en el ltimo perodo contable, sera
pronosticar las ventas en forma adecuada, dado que con esto se tendra mejores elementos
para tomar una decisin.
La tercera variante representa un procedimiento estadstico ms simple e involucrara
esencialmente dos pasos:
El primero se refiere a analizar las ventas de perodos contables anteriores, con el propsito
de determinar si las ventas mensuales de cada producto siguen un modelo o patrn definido
en relacin a las anuales; si tal modelo existe y puede determinarse, el segundo paso se
refiere a obtener la relacin entre las ventas reales del mes modelo y el porcentaje que,
dentro de un total de ventas anuales de perodos contables inmediatos anteriores,
representa dicha cifra.
Esta forma de pronosticar es vlida en tanto las condiciones prevalecientes para el modelo
hayan sido determinadas con racionabilidad y ponderacin; desde otro punto de vista y dado
que la estimacin se basa en hechos reales inmediatos-precedentes al inicio del perodo al
cual se refiere el pronstico, tiene la gran ventaja de la actualidad de los datos base para el
mismo.
Mtodo de Semipromedios
Pg. 72
Es muy simple aun cuando no muy adecuado; consiste en dividir en dos partes iguales al
perodo en estudio y determinar un ao non que constituya la mitad de la serie, los
promedios son computados dividiendo el total de las ventas de cada una de las dos series,
entre la cantidad de los aos a que las mismas se refiere, y plasmar esos semipromedios en
una grfica de coordenadas, trazando una lnea para unirlas y que estara sealando la
tendencia de las ventas de la entidad.
La seleccin del perodo o cantidad de aos tiene una influencia directa en la tendencia o
inclinacin de la lnea; si en la primera parte del perodo seleccionado prevaleci una
depresin y la segunda se caracteriz por prosperidad, la tendencia de la lnea ser
demasiado empinada y no sera representativa o, si por el contrario, durante el primer lapso
ocurri un ciclo de prosperidad y uno de depresin durante el segundo, la lnea sera
depresiva.
Mtodo de Promedio Movible
Los pasos a desarrollar dentro de los lineamientos de este mtodo, incluyen bsicamente:
a) Listar las ventas de un perodo considerado como representativo.
b) Fijar un lapso de aos como medida movible.
c) Determinar el promedio de ventas en cada uno de esos perodos movibles,
eliminando progresivamente el ao ms antiguo y agregando el ms reciente.
El efecto directo e importante de este mtodo es que las fluctuaciones cclicas quedan
promediadas y se elimina la influencia de fluctuaciones irregulares, que normalmente son
ms cortas que las cclicas; en la prctica es difcil seleccionar un periodo que satisfaga
estas consideraciones tericas, porque los ciclos sucesivos de una entidad varan
considerablemente en su duracin.
Dicho mtodo tiene dos serias limitaciones: a) La variacin en extensin y amplitud de los
ciclos econmicos normalmente hace imposible seleccionar un perodo variable a completa
satisfaccin; y b) Es casi imposible determinar las tendencias del ao o aos ms recientes.
Mtodo de Regresin
Tambin es denominado como de anlisis correlativos y se desarrolla con base en la formula
de la lnea recta; el uso de esta ecuacin se utiliza normalmente para describir una
tendencia a largo plazo y su aplicacin en el anlisis correlativo es similar. En el anlisis de
tendencia la ecuacin expresa la propensin de los cambios en una serie de datos por cada
ao que pasa; en el anlisis correlativo la ecuacin denota la tendencia de los cambios a
ocurrir en una serie de datos en relacin a un cambio dado en otra serie de datos.
La formula de la lnea recta es Y = a + bX, en donde:
X = variable relativa.

Pg. 73
a = valor de Y cuando X vale cero; es a la vez una constante y la determinante de la altura

de la lnea recta sobre el eje de las equis.
b = cantidad promedio de cambio en Y, lo cual ocurre con cada unidad de modificacin en
X; indica la pendiente o declive de la lnea recta.
Dndoles significado en la determinacin del pronstico de ventas, se tendra: Yp =
pronstico de ventas.
n = cantidad de componentes.
X = ingreso per per capita.
Y = ventas reales.
Y = b1X + b0
Las formulas cortas para el calculo de los valores de b1 y b0; que se utilizan en el anlisis
de tendencias, sea el mtodo de mnimos cuadrados no son aplicables en el anlisis
correlativo, debido a que no puede asumirse que el valor de las ventas (Y) en el origen
(cuando X=0), es el significado o valor promedio de las ventas; sin embargo, esas frmulas
cortas de b1 y b0; son razonablemente correctas en comparacin con las que se presentan
a continuacin y que pueden parecer complicadas.
bo y b1 x
xy n
x y
b1
x
x
2
2
Ejemplo
Ventas Ingresos per capita

Aos Miles de millones Miles de millones XY Y2 X2 Yp
1986 50 10 500 2500 100 57
1987 60 12 720 3600 144 72
1988 80 12 960 6400 144 72
1989 100 15 1500 10000 225 94
1990 125 18 2250 15625 324 116
1991 130 20 2600 16900 400 131
1992 140 22 3080 19600 484 145
1993 160 25 4000 25600 625 167
1994 180 25 4500 32400 625 167
1995 200 30 6000 40000 900 204
Totales 1225 189 26110 172625 3971 1225
Pg. 74
26110
1891225 b1
26110 23152,5
2957,5 b1 7,41
10 3971 3572,1 b1
b1 398,9
3971
189 2
10
b 0 122,5 7,4118,9 b 0 122,5 139,86 b 0 17,36
y b1 x b 0 y 7,41x 17,36
Considerando que el ingreso per capita estimado para el ao 2007 es de 35 millones de

nuevos soles, el pronstico de ventas sera el siguiente:
Yp b1 x b 0 Yp 7,4 35 17,36 Yp 241,99
El pronstico de ventas para 2007 sera de 241, 99 millones de nuevos soles, suponiendo
que el ingreso per capita llegase a 35 millones ese ao.
La ecuacin de regresin expresa una relacin promedio y no una cifra exacta. El
procedimiento complementario y depuratorio del resultado anterior sera por medio de la
aplicacin de la frmula del error estndar de estimacin, el cual se utiliza para establecer
un intervalo confiable en relacin a la cifra del pronstico, obtenida a travs de la frmula de
la lnea recta; es decir, que su objetivo es garantizar un determinado porcentaje de grado de
confianza en el valor real de las ventas, cuando el ingreso per capita se estima en cierta
cantidad; la frmula y el procedimiento sera como sigue:
Eee
y 2

b0 Yp b1 xy
n2
172625 17,36 1225 7,4 26110
Eee
10 2
172625 21266 193214 677
Eee Eee Eee 84,625 Eee 9,19 9
8 8
O sea que la cifra determinada como error estndar estimado sera de

Por tanto, el pronstico de las ventas para 2007 quedara enmarcado como sigue: 242
millones de nuevos soles 9 millones de nuevos soles = 251 233 millones de nuevos
soles.
El valor de la ecuacin de regresin como un recurso para pronosticar, se incrementa en
relacin directa al tamao del error estndar de estimacin; tericamente existe una relacin
perfecta entre las dos series de datos cuando dicho error es igual a cero, pero en vista de

Pg. 75
que casi nunca se presenta esa relacin perfecta al pronosticar las ventas, el error estndar
de estimacin es un complemento importante en la ecuacin de regresin.
En adicin a lo anterior, existen tres coeficientes para lograr integralmente el objetivo del
anlisis correlativo, o sea perfeccionar la estimacin de la variable dependiente (Y) cuando
la misma est basada en la cifra de la variable independiente (X); esos coeficientes son:
Coeficiente de indeterminacin
Mide el cambio de la variable a pronosticar, o sea de las ventas, que no pueden explicarse
por medio del cambio de la variable relativa, o sea el ingreso per capita; para lo cual se usa
la siguiente formula:
Eee 2 y
Coeficiente de indeterminacin donde el denominador es
De 2 y
De 2
y
y 2

y
2
n n

2
De 2 y 172625 1225
De 2 y 17262,5 15006,3
10 10
De 2 y 2256
84,4561
Coeficiente de indeterminacin 0,0374
2256
Lo que debe interpretarse que solo el 0,0374% en las ventas pronosticadas no
corresponden o provienen de la variacin del ingreso per capita.
Coeficiente de determinacin
El coeficiente anterior es la expresin negativa de la relacin, la medida significativa y
positiva de la misma es el de determinacin, si el de indeterminacin es de 4%, el de
determinacin ser de 100% - 4% = 96%, lo cual puede corroborarse as:
Eee 2 y
Coeficiente de determinacin 1 0,9625
De 2 y
Lo que sugiere que el 96% de la variacin del pronstico de ventas est relacionado con el
ingreso per capita, pero por supuesto partiendo de la premisa de que otros factores
econmicos e internos tales como las polticas de operacin, de mercadeo, etc.,
permanecen igual y constantes; como puede apreciarse, el coeficiente de determinacin es
una medida importante y til.
Coeficiente de correlacin
Si la relacin entre el pronstico de ventas del ingreso per capita hubiese sido perfecta; o
sea cero y cuando cero es sustituido por Eee 2 y en la frmula de correlacin, el

coeficiente se convierte en 1; un coeficiente de uno denota una correlacin perfecta y un
Pg. 76
resultado de cero expresa que no existe correlacin; el coeficiente de correlacin es la raz

cuadrada del coeficiente de determinacin y se aplica por medio de la siguiente frmula:
(sustituyendo a Eee 2 y por cero)
Eee 2 y 1 0
Coeficiente de Correlacin 1 1 0 1 1
De 2 y 2256
y un coeficiente de 1 denota una correlacin perfecta.
Mtodo de Mnimos Cuadrados

Puede utilizarse para computar la tendencia de una lnea recta o curva; en este caso la
teora desarrollado est limitada al mtodo para computar la tendencia de la lnea recta por
el mtodo de mnimos cuadrados; el calculo de la tendencia de la lnea curva utiliza los
mismos principios, pero implica matemticas ms complicadas; las estimaciones de la
tendencia se computan de tal manera que, por ejemplo: la suma de las desviaciones al
cuadrado de las ventas reales en relacin a las estimadas llegan a un mnimo, de ah el
termino de mnimos cuadrados.
Las modalidades o cambios de este mtodo de anlisis estadstico en relacin al expuesto
anteriormente, son:
a) X simboliza perodos en una cantidad impar, colocando el ao cero en el centro y
desarrollando dos series de dgitos a partir de ah, una positiva y una negativa, lo cual es
conocido por el analista o no es difcil de determinar.
b) Y representa a las ventas, produccin, inventarios, etc., o sea, la variable cuyas
fluctuaciones en relacin al tiempo son estudiadas; en este caso la sigla Y se sustituye
por la T tendencia.
c) El valor estimado de la tendencia a largo plazo puede ser calculado en cuanto a los
valores a y b sean determinados, cuyas formulas son las denominadas cortas, como
sigue:
a
y b
xy
n x2
y la formula general sera: T a bx
MTODOS PARA PRESUPUESTAR

1. Estimaciones Directas de Agentes y Vendedores:
Segn los lineamientos de este mtodo, los vendedores deben ser instruidos para formular
analticamente su estimacin de ventas en unidades, por cliente, zona (geogrfica), distrito
(agente), lneas de producto y periodo.

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Se caracteriza por ser un mtodo formal cuya gua son datos analticos del pasado y cuya
base son los compromisos cliente entidad, siendo de la misma naturaleza los
presupuestos parciales a que se llegan, los cueles deben concentrarse para obtener el
sumario de ventas.
2. Mtodo Econmica Administrativo:
Fue desarrollado por los autores W. Reutenstruch y R Villers, con base en una frmula que,
partiendo de las ventas por medio de factores especficos de ajustes y de influencia desde
los puntos de vista econmico y administrativo.
Las mas complicado en la aplicacin de ese mtodo reside en allegarse, ordenar y valuar la
informacin interna y externa requerida, bsicamente los datos econmicos. Normalmente
su fuente de datos son cifras globales del perodo contable en curso o el inmediato anterior
y, se llega a cifras de la misma naturaleza; es necesario analizar bsicamente por producto,
perodo, zona y distrito.
Tericamente es aplicable a cualquier tipo de entidad; sin embargo, podra resultar costoso
para entidades medianas y pequeas; su ventaja fundamentalmente es completividad,
siendo uno de los ms tcnicos y reflejndose esto en mayor exactitud. La formula por
medio de la cual se le da efecto a este mtodo, es:
Pv = [ ( Vp F ) E ] A
Pv = Presupuesto de Ventas. F = Factores Especficos.

Vp = Ventas del perodo contable en curso o E = Fuerza Econmicas Generales.
del inmediatamente anterior = perodo base. A = Influencia de la Administracin.
FACTORES ESPECFICOS:
I. De ajuste.
Favorables.
Desfavorables.
II. De cambio.
Del producto o de la forma de manufacturarlo.
Del mercado.
En los mtodos de ventas.
III. Corrientes de Crecimiento.
El objetivo de determinar este tipo de factores es, bsicamente, ajustar las ventas del
perodo contable inmediato anterior para dejarlas libre de desviaciones, en otras palabras,
ajustarlas a condiciones normales de operacin.
Pg. 78
Ejemplo 01
Una empresa considera que sus ventas de los ltimos aos han variado de forma
importante. El reporte de los registros de estas ventas se muestra a continuacin:
(En miles de unidades)
Aos 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
Ventas 593,80 555,50 690,40 755,80 675,30 742,50 595,60 620,30 700,50
Al 30-09-2006 los registros de las ventas de dicho ao reportan la siguiente situacin:

Ventas hasta septiembre 2006 Ventas presupuestadas Oct.-Dic.
637.10 118.40
Al analizar las ventas realizadas el ltimo ao desde enero hasta septiembre 2006, se han
notado las siguientes anormalidades; en cuanto a:
1. Un pedido extraordinario por un total de 20,00 unidades; efectuado por uno de
nuestros clientes para cubrir un faltante, producto de un incidente ocurrido en su
empresa el cual le caus prdidas de mercanca.
2. Por razones extremas de control, se han dejado de entregar pedidos por un total de
10,20 y 8,50 unidades, a dos clientes debido a incumplimiento en los pagos de hasta
120 y 180 das respectivamente, equivalentes a cuatro trimestres a objeto de
asegurar la entrega de la mitad de la mercanca pendiente antes del cierre del ao.
3. Para el segundo trimestre se logr un contrato de exclusividad por cuatro aos con
un nuevo cliente establecido recientemente en la zona por un total de 20,40 unidades
al ao contados a partir de esta fecha, la primera entrega se hizo por 10,20 unidades
y para el tercer trimestre se entregarn las 10,20 unidades restantes para el ao en
curso.
4. Uno de nuestros clientes decidi mudarse del pas lo que origin una disminucin en
las ventas previstas para el ao en curso, de 18,30 unidades.
5. Despus de estudiar el presupuesto, la alta gerencia decide emprender una intensa
campaa publicitaria y un agresivo plan de ventas; con los cuales aspira aumentar
las ventas en 8%.
El precio de ventas del producto es S/. 10.000,00 por unidad
Se pide: Calcule el presupuesto de ventas para el ao 2006.
1. MTODOS ESTADSTICOS

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AOS X Y XY X2 Y2
1994 1 593,80 593,80 1,00 352.598,44
1995 2 555,50 1.111,00 4,00 308.580,25
1996 3 690,40 2.071,20 9,00 476.652,16
1997 4 755,80 3.023,20 16,00 571.233,64
1998 5 675,30 3.376,50 25,00 456.030,09
1999 6 742,50 4.455,00 36,00 551.306,25
2000 7 595,60 4.169,20 49,00 354.739,36
2001 8 620,30 4.962,40 64,00 384.772,09
2004 9 700,50 6.304,50 81,00 490.700,25
2005 10 755,50 7.555,00 100,00 570.780,25
TOTALES 55 6.685,20 37.621,80 385,00 4.517.392,78
xy n
x y
b1
x
x
2
2
bo y b1 x
n
X-2006 = 11 b1= 10,34

N= 10 b0 = 611,64
X= 5,50
Y= 668,52
Y(2006) = 611,64 + 10,34 X

Y(2006) = 611,64 + 10,34 (11)
Y(2006) = 725,40
Incremento/Disminucin
= (30,10)
Crec./Decrec. % = (3,98)
2. MTODO PARA PRESUPUESTAR
Ajustes y Cambios en Unidades
Pronstico Y(2006) = 725,40
Factores especficos
Ajustes = (20,00) Cambios = 20,40
5,10 (18,30)
4,25 2,10
(10,65)
Total Factores Especficos (F) = 2,1 -10,65 = (8,55)
Pv = ((Ve +/- F)*E)*Ad
Subtotal (Ve+/- F)= 725,40 - 8,55 = 716,85
Pg. 80
Influencia Adm. = 716,85 * 8% = 57,35

Pv = 774,20 miles de unid.
3. PRESUPUESTO DE VENTA
Precio de Venta por unidad = 10.000,00 Nuevos Soles.

Presupuesto de Venta = 7.741.980,00 miles de S/.
Distribucin % de las Ventas en los Trimestres del Ao
Trimestre % aplicacin Unidades Precio /unid. Total Bs.

I 23% 178,07 10.000,00 1.780.655,40
II 30% 232,26 10.000,00 2.322.594,00
III 28% 216,78 10.000,00 2.167.754,40
IV 19% 147,10 10.000,00 1.470.976,20
Total 100% 774,20 10.000,00 7.741.980,00
Tendecias de las Ventas
800
700
600
Unidades
500
400
300
200
100
0
0 2 4 6 8 10 12
X
Ajustes de las Ventas
740
720
700
Unidades
680
660
640
620
600
0 2 4 6 8 10 12
X

Pg. 81
Ejemplo 02
La empresa Las Chicas Superpoderosas S.A.C, ubicada en Moquegua, fabrica un producto
X. La empresa nos ha solicitado que realicemos un presupuesto de venta para el ao 2006,
y nos ha suministrado la siguiente informacin de sus ventas de aos anteriores:
Aos 2002 2003 2004 2005
Ventas 22 25 27 30
Al 30-09-2006 se registro la siguiente informacin:
Ventas hasta septiembre 2006 Ventas presupuestadas Oct.-Dic.
30 3
Al analizar las ventas realizadas en lo que va de ao 2006, se han notado las siguientes
anormalidades; en cuanto a:
1. Un competidor realiz pedidos por un total de 7 unidades, para cubrir pedidos
apremiantes de su clientela.
2. Por razones extraas fuera de las posibilidades de control de la empresa, se dejaron de
entregar pedidos por un total de 8 unidades a nuestra clientela.
3. Se suscribi un contrato de abastecimiento por 2 aos con un cliente por un total de 2
unidades, las cuales se entregaran en el transcurso del ao.
4. Un competidor cercano esta teniendo un creciente desarrollo y una ventajosa ubicacin,
por lo que se espera que las ventas disminuyan en 1 unidad.
5. La alta gerencia decide emprender una intensa campaa publicitaria y un agresivo plan
de ventas; con los cuales aspira aumentar las ventas en 5%.
6. Para el segundo trimestre del prximo ao se modificar el control de cambio de las
divisas, lo cual permitir la obtencin de dlares y as adquirir materias primas para la
produccin del Producto X. Se estim un incremento de las ventas en 1%.
7. Segn el BCR, el incremento del ndice Nacional de Precios se estim en 1%, lo que
generara una disminucin de las ventas del 0,50%.
El precio de ventas del producto X es S/. 4.000,00 por unidad
Se pide: Calcule el presupuesto de ventas para el ao 2004.
1. MTODOS ESTADSTICOS
Pg. 82
AOS X Y XY X2 Y2
2001 -2 22,00 (44,00) 4,00 484,00
2002 -1 25,00 (25,00) 1,00 625,00
2003 0 27,00 0,00 0,00 729,00
2004 1 30,00 30,00 1,00 900,00
2005 2 33,00 66,00 4,00 1.089,00
TOTALES 0 137,00 27,00 10,00 3.827,00
xy n
x y
b1
x
x
2
2
bo y b1 x
n
X-2006 = 3 b1= 2,70

N= 5 b0 = 27,40
X= 0,00
Y= 27,40
Y(2006) = 27,40 + 2,70 X Incremento/Disminucin = 2,50

Y(2006) = 27,40 + 2,70 (3) Crec./Decrec. % = 7,58
Y(2006) = 35,50
2. MTODO PARA PRESUPUESTAR
Ajustes y Cambios en Unidades
Pronstico Y(2006) = 35,50
Factores especficos
Ajustes = (7,00) Cambios = 2,00
8,00 (1,00)
1,00 1,00
Total Factores Especficos (F) = 1,00 + 1,00 = 2,00
Pv = ((Ve +/- F)*E)*Ad
Subtotal (Ve+/- F) = 35,50 + 2,00 = 37,50

Influencia de la Econ. = 1% - 0,5% = 0,50%
Subtotal ((Ve+/- F)* E) = 37,50 * 0,50% = 0,19
37,69
Influencia Adm. = 37,69 * 5% = 1,88
Pv = 39,57
3. PRESUPUESTO DE VENTA

Pg. 83
Precio de Venta por unidad = 4.000,00 S/. * 1% = 4.040,00

Presupuesto de Venta = 159.870,38 miles de S/.*
Distribucin % de las Ventas en los Trimestres del Ao 2006
Trimestre % aplicacin Unidades Precio /unid. Total Bs.

I 15% 5,94 4.040,00 23.980,56
II 30% 11,87 4.040,00 47.961,11
III 35% 13,85 4.040,00 55.954,63
IV 20% 7,91 4.040,00 31.974,08
Total 100% 39,57 4.040,00 159.870,38
Pg. 84
LECCIN N 19
EL PUNTO DE EQUILIBRIO
El Punto de Equilibrio
El punto de equilibrio es aquel nivel de
operaciones en el que los ingresos son
iguales en importe a sus correspondientes
en gastos y costos.
Tambin se puede decir que es el volumen
mnimo de ventas que debe lograrse para
comenzar a obtener utilidades.
Es la cifra de ventas que se requiere
alcanzar para cubrir los gastos y costos de
la empresa y en consecuencia no obtener
ni utilidad ni prdida1
Objetivos
Determinar en que momento son iguales los ingresos y los gastos son iguales.
Medir la eficiencia de operacin y controlar las sumas por cifras predeterminadas por
medio de compararlas con cifras reales, para desarrollar de forma correcta las
polticas y decisiones de la administracin de la empresa.
Influye de forma importante para poder realizar el anlisis, planeacin y control de los
recursos de la entidad.
Factores Determinantes
El volumen de produccin afectar de forma directa a los costos variables, mientras
que los costos fijos no son influidos por este.
El tiempo afecta al punto de equilibrio de forma que se puede dar solucin a los
problemas de forma oportuna.
Los artculos y las lneas de produccin deben tomarse a consideracin para no caer
en producciones que no generan utilidades.
Los datos reales y presupuestados de los estados financieros permitirn determinar
las variaciones, que las provoco y as aplicar soluciones.
Elementos Determinantes
1
Zamorano Garca, Enrique. Equilibrio Financiero de las empresas. IMCP, AC. Pg. 112

Pg. 85
Los costos constantes se subdividen en fijos y regulares:

1. Fijos: Son aquellos que se efectan necesariamente cada periodo.
2. Regulares: Son aquellos que se efectan bajo control directivo de acuerdo a polticas
de produccin o ventas.
Los costos fijos son aquellos que no cambian aunque los volmenes de produccin
cambien2. Los costos fijos son tambin conocidos como estructurarles pues son los
necesarios para darle una estructura al nivel de produccin y operatividad. Algunos costos
fijos comunes son: renta, depreciacin en lnea recta, sueldos administrativos, sueldos de
gerentes y directivos, telfonos, entre otros.
los costos variables son aquellos que cambian cuando hay diferentes niveles de
produccin. 3 Los costos variables ms comunes son: materias primas, sueldos a destajo,
comisiones sobre ventas, energa y combustibles de produccin, etc.
Existen algunos otros costos que no se pueden clasificar como fijos o variables, por lo que
se les conoce como Costos semivariables o semifijos; Estos costos son aquellos que
permanecen constantes dentro de un rango de produccin dado, despus del cual se
incrementan para volverse a mantener fijos mientras la produccin flucte dentro del nuevo
rango determinado.
El punto de equilibrio adems de ayudar a analizar la informacin, tambin es una til
herramienta para la toma de decisiones, fijacin de precios y anlisis de costos, gastos e
ingresos.
Requerimientos para el punto de equilibrio
Para poder realizar un anlisis por medio del punto de equilibrio se necesitan una serie de
puntos:
Los inventarios deben de ser constantes, o que las variaciones que presentan no sean
relevantes durante la operacin de la entidad.
La contabilidad debe de estar basada en el costeo directo o marginal en lugar del
mtodo de costeo absorbente, esto con el fin de poder identificar los costos fijos y
variables.
Se deber de realizar la separacin de los costos fijos y los costos variables.
Determinar la utilidad o contribucin marginal por unidad de produccin.
FRMULA GENERAL
El punto de equilibrio es un mtodo de anlisis que es obtenido por medio de una serie de
formulas matemticas que van relacionadas una con otra.
2
Mndez, J. Silvestre. Fundamentos de Economa. Mc Graw-Hill 3ra Edicin. Pg. 13
3
Mndez, J. Silvestre. Fundamentos de Economa. Mc Graw-Hill 3ra Edicin. Pg. 13
Pg. 86
Abreviaturas y trminos
PE Punto de equilibrio en pesos.
%CM Porcentaje de contribucin marginal.
CF Costos fijos en pesos.
CM Contribucin marginal en pesos.
PV Precio de venta en pesos.
CV Costos variables en pesos.
U Utilidad en pesos.
V Ventas en pesos.
MS Margen de seguridad.
Punto de Equilibrio
CF CF
%CM 1-CV
V
GRFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
FRMULAS PARA OBTENER ELEMENTOS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
Abreviaturas y trminos

Pg. 87
PE Punto de equilibrio en pesos.

%CM Porcentaje de contribucin marginal.
CF Costos fijos en pesos.
CM Contribucin marginal en pesos.
PV Precio de venta en pesos.
CV Costos variables en pesos.
U Utilidad en pesos.
V Ventas en pesos.
MS Margen de seguridad.
Utilidad Marginal
Utilidad
V CF - CV (V * %CM) - CF (V-PE) * %CM
Contribucin Marginal
V * %CM V - CV
% Contribucin Marginal
CM PV-CV 1- CV U + CF
PV PV V V
Margen de Seguridad
Margen de Seguridad
U / CM (V PE) / V
Ventas
Ventas
CF + CV + U CF + U
% CM
Costos Fijos
Costos Fijos
V CV - U (%CM * V) - U
Costos Variables
Pg. 88
Costos Variables
V CF - U (V * %CM) +1
TCNICAS PARA CLASIFICAR LOS COSTOS SEMIVARIABLES

Mtodo de grficas de dispersin o de inspeccin visual
En este mtodo se trazan los costos totales para cada nivel de actividad sobre una grafica.
Los costos se anotan sobre el eje vertical y los niveles de actividad sobre el eje horizontal.
De acuerdo con el agrupamiento de estos puntos y de una forma visual, se traza una lnea
recta. La pendiente de la lnea se utiliza para estimar los costos variables y el punto donde
la lnea cruza el eje vertical se considera el costo fijo estimado.
MES UNIDADES COSTOS

Enero 120000 8000
Febrero 120000 8000
Marzo 145000 9500
Abril 142000 9300
Mayo 150000 9800
Junio 130000 8300
Julio 135000 8750
Agosto 157000 10390
Septiembre 155000 10200
Octubre 100000 7000
Noviembre 140000 9200
Diciembre 140000 9200
Total 1634000 107640
Promedio por mes 136167 8970
Mtodo de regresin de los mnimos cuadrados

Es una tcnica matemtica formal que se ha utilizado para estimar la pendiente y el punto
de intercepcin de una dispersin de puntos al reducir al mnimo la suma del cuadrado de
las distancias de los puntos marcados desde una lnea recta.
Y = a + bx
b = n (xy) (x)(y)

Pg. 89
n (x ) x)
a = y b x
n n
b = S/.60.2086 es el costo variable
a = S/.781.63 es el costo fijo
SENSIBILIDAD PRECIO-VOLUMEN-COSTO
Aporta til informacin para tomar decisiones planeadas sobre la fijacin de precios de
venta, alternativas, seleccin de canales de distribucin, aumento o supresin de lneas de
productos, aceptacin de pedidos especiales, apertura de nuevos mercados o el cambio de
disposicin de las instalaciones de la planta y la contratacin de personal.
Utilidad de un periodo = Volumen de unidades vendidas (Precio de venta unitario

Costo variable unitario) Costos peridicos
Ventas totales = Precio unitario * volumen

(-) Costos totales = (Costo variable * volumen)+Costo fijo
(=) Utilidades
La interdependencia de costo-volumen-utilidad esta relacionada con el efecto sobre las

utilidades de los cambios en ventas y en los costos.
Pg. 90
LECCIN N 20
PUNTO DE EQUILIBRIO PARA EMPRESAS QUE MANEJAN ARTCULOS DE

DIFERENTE CONTRIBUCIN MARGINAL
PUNTO DE EQUILIBRIO PARA EMPRESAS QUE MANEJAN ARTCULOS DE

DIFERENTE CONTRIBUCIN MARGINAL REFERENTES AS:
La determinacin del Punto de equilibrio
para este tipo de empresas es de mucha
importancia para los directivos de la acta
gerencia, ya que cada artculo aporta un
margen de contribucin distinto e, inclusive,
hay algunos que reportan prdida; Por esta
situacin no puede ser determinada a
simple vista y por eso es preciso calcular
un punto de equilibrio para cada artculo o
lnea de artculos.
La ventaja que se tiene al conocer el punto
de equilibrio por artculo, es la toma de decisiones para incrementar la produccin de los
artculos que reflejan ms utilidad y dejar de producir los reportan prdida o baja utilidad.
Para obtener el punto de equilibrio para cada artculo es necesario calcular la contribucin
marginal para cada artculo, los valores pueden ser:
Que no exista contribucin marginal; es decir, que se aporte prdida.
Que la contribucin marginal sea muy baja y en consecuencia el punto de equilibrio
muy alto.
Que la contribucin marginal de un artculo sea muy alta en relacin a la de otros
artculos.
Al determinar cualquiera de los tres supuestos anteriores, se esta en condiciones para
decidir cuales se habrn de promover con ms intensidad y cuales habr que dejar de
producir.
La obtencin del punto de equilibrio aplicado a diversos artculos es similar a los que se
aplica a las empresas que fabrican un producto, con la modalidad de que hay que

Pg. 91
determinar los costos fijos de cada artculo. Para efectuar la distribucin de dichos costos a
cada artculo, existen procedimientos:
1. Se analizan adecuadamente los costos fijos de cada artculo, as como tambin los
costos no identificables con dicho artculo.
2. Tomar como base para prorratear los costos fijos el total de las ventas netas, igualando
a 100% y se asignar a cada artculo el porcentaje que corresponda en atencin a sus
propias ventajas; y ese porcentaje es aplicado a los costos fijos totales para obtener los
costos fijos de cada artculo.
3. El prorrateo de los costos fijos se hace en atencin al volumen de ventas y la
contribucin marginal.
Costos Fijos por artculo = C. F. T. x (Vtas. X Lnea) (C.C.M.L)
(Vtas. Totales) (C. C. M.G.)
En la aplicacin de este procedimiento, es necesario tomar en cuenta dos factores para

hacer el prorrateo de los costos fijos, y que son los siguientes:
El monto de las ventas

El coeficiente de Contribucin marginal
De los 3 procedimientos, el ms apropiado es el tercero pues, mientras ms exactos sean
los datos, el punto de equilibrio ser mas fidedigno.4
INCREMENTO EN VENTAS
Si la industria que se analiza tuviera una serie de productos para vender nos veramos
obligados, adems de determinar los costos y gastos tanto fijos como variables, a obtener
las ventas de cada artculo y a repartir en forma proporcional los gastos fijos
correspondientes a los diferentes artculos.
Como podemos observar, la importancia de determinar el P. E. en este tipo de empresas
para cada uno de sus productos, es con el fin de identificar aquellos que nos generen ms
utilidades, y as poder darles mayor promocin, con el fin de incrementar las ventas.
Debemos considerar que pueden existir artculos que nos generan menos utilidad pero que
son artculos que identifican a la empresa, es decir, es un artculo indispensable el cual no
se puede dejar de producir y vender.
Otra utilidad del P. E. es el poder conocer el margen de seguridad, que sirve como
parmetro para determinar hasta donde se puede bajar el nivel de las ventas, y as estar en
4
Jaime A. Acosta Altamirano.- Anlisis de la Interpretacin Financiera II
Pg. 92
la posibilidad de realizar el anlisis de costo-volumen-utilidad, que se refiere a un precio de

venta constante.
CAMBIOS EN LA PRODUCCIN
De igual manera, para decidir si se deben de darse cambios en la produccin, se debe
llevar a cabo el anlisis del costo-volumen-utilidad, lo que implica algunos supuestos sobre
las polticas bsicas de la administracin. Los datos de los ingresos que se emplean en los
clculos, sugieren polticas definidas sobre aspectos tales como: control y registro exacto
de los costos, mximo volumen de produccin y eficiencia en el surtido de materia prima y
materiales.
Una vez determinado el P. E. de cada uno de los productos podremos observar cual es el
producto que tiene mayores costos y menores utilidades y as poder hacer los cambios
pertinentes para reducir los costos sin afectar el volumen de ventas y como consecuencia el
incremento en las utilidades.
Es importante esta distincin ya que la administracin debe conocer cual es el efecto
financiero de la poltica en vigor, con el fin de saber tambin cuando y por que deben de
modificarse; como deben modificarse y cual sera el efecto probable. Una serie de anlisis
de contribucin y equilibrio, bajo variadas supuestas polticas de la administracin, puede
ser de gran ayuda para la toma de decisiones.
Los puntos antes mencionados deben tener siempre como base los artculos que ya
producen, y mediante los cuales el consumidor los identifica.
ELIMINACIN DE ALGN PRODUCTO
De igual manera, si se observa que algn producto est generando prdidas, sera
conveniente tomar la decisin de sacarlo del mercado, considerando que no sea un
producto base o que identifique a la empresa.
PROMOVER LA PRODUCCIN DE OTROS ARTCULOS
Una vez que se identifiquen artculos que generan buena contribucin marginal, se debern
establecer las polticas necesarias para incrementar su ciclo produccin-promocin-venta,
en su caso, aprovechando la materia prima y maquinaria con la que se cuente para la
produccin de nuevos artculos similares a aquellos identificados como bajo costo.
Aplicacin de la tcnica del punto de equilibrio a diferentes niveles de produccin,
combinando el estudio del incremento de costos fijos, contribucin marginal y
utilidad deseada.
Como ya se mencion anteriormente, cuando se fabrica ms de un producto, generalmente
se tienen volmenes y contribuciones marginales diferentes, lo que ocasiona una mezcla de
estos.

Pg. 93
Por lo tanto, en estos casos, aun y cuando resultar mas laborioso y complicado el clculo
del P. E. y el margen de seguridad, la aplicacin de esta resultar de suma utilidad,
debiendo ser sumamente cuidadosos en la obtencin de datos necesarios y en su manejo.
EJEMPLOS DE APLICACION
1. Una empresa tiene costos variables por S/. 150, S/. 100 por costos variables de
produccin y S/. 50.00 por costos variables de venta; sus costos fijos ascienden a S/.
5,000,000 y el precio de venta es de S/.200. determinar el PE a un nivel de ventas de
120000 unidades.
PE = 5, 000,000 = 20, 000,000

1- (18000000/24000000)
Unidades PE = 5000000/(200-150) = 100,000
COMPROBACIN
Ventas 20000000 (200*100000)

Costos variables 15000000 (150*100000)
Contribucin marginal 5000000
Costos fijos 5000000
Utilidad/ prdida 0
2. Suponiendo que los costos variables cambian de S/. 150 a S/. 170 por unidad
PE = 5, 000,000 = 33, 333,333.33

1- (20400000/24000000)
Unidades PE = 5000000/(200-170) = 166,666.67
COMPROBACIN
Ventas S/. 33,333,333.33

Costos Variables 28,333,333.90
Contribucin Marginal 4,999,999.43
Costos Fijos 5,000,000.00
Utilidad (Prdida) 0.00
3. Suponiendo que mi precio es de S/. 270 y mis costos variables son de S/. 150
5, 000,000 .00
PE = = 112, 500,00.00
1- (18000000/32400000)
Unidades PE = 5000000/(270-150) = 41666.67
COMPROBACIN
Ventas S/. 11,250,000.00

Pg. 94

Costos Fijos 5,000,000.00
Utilidad (Prdida) 0.00
4. Precio de venta S/. 20, costos variables unitarios S/. 10 y costos fijos de S/. 10000. Con
los datos anteriores determine:
a) PE en unidades
PE = 10000 / (20-10) = 1,000 Unidades
b) PE en Nuevos Soles
PE = 10000/ 1 (10000/20000) = 20000
c) Porcentaje de contribucin
Ventas 20,000
Costos variables 10,000
Contribucin marginal 10,000
Costos variables = 10,000 = 50%

Ventas 2000
d) Suponga que el precio aumenta un 25% Cul sera el nuevo punto de equilibrio (en
unidades y en importe)
PE = 10000 / (25 10) = 666.67 unidades

PE = 10000 / 1 (10 / 25) = 16666.67
e) Determine el margen de seguridad si la empresa vende 1500 unidades
MS = Ventas = 5000 = .333

Contribucin marginal 15000
Ventas 30,000.00
Costos variables 15,000.00
Contribucin marginal 15,000.00
f) Cuanto debe vender la empresa para tener utilidad de 5000
g) Que utilidad obtendra la empresa si vendiera S/. 48000
Utilidad = (Ventas * Coeficiente de contribucin marginal) Costos fijos

Utilidad = (48000 * 0.05) 10000 = 14000
2. Una empresa que se dedica a la fabricacin de artculos domsticos para el hogar como
son: radios, planchas, tostadores, licuadoras. Te pide determines el PE para cada
producto con relacin a la siguiente informacin:
Artculos % CV % CM Cant. Ventas Costos

Pg. 95
Artculos variables
Radios 23 77 5000 500000 115000
Planchas 34 66 3000 300000 102000
Tostadores 45 55 450 450000 202500
Licuadoras 56 44 1200 600000 336000
Televisores 67 33 400 800000 536000
Totales 26500000 1291500
La empresa tiene los siguientes costos fijos anuales:
Sueldos de depto de ventas 300000

Sueldo de depto ofna y admn. 250000
Renta locales 100000
Publicidad 70000
Depreciacin 80000
Amortizacin 60000
Otros costos fijos 40000
Total costos fijos 900000
CCM GLOBAL = 1- CV /V = 0.5126415

PE = CF TOTALES / CCM GLOBAL = 900000 / 0.5126415 = 1755612.80
PRORRATEO DE LOS COSTOS FIJOS
Radios ((900000/ 2600000 (.5126)) (500000*.77) = 255060.73

Planchas ((900000/ 2600000 (.5126)) (300000*.66) = 131174.08
Tostadores ((900000/ 2600000 (.5126)) (450000*.55) = 163967.61
Licuadoras ((900000/ 2600000 (.5126)) (600000*.44) = 174898.79
Televisores ((900000/ 2600000 (.5126)) (800000*.33) = 174898.79
Punto de equilibrio en Nuevos Soles

Costos fijos / CCM
Radios 331247.69
Planchas 198748.61
Tostadores 298122.98
Licuadoras 397497.25
Televisores 529996.33
Totales CF 1755612.86
Articulo Pv CVu Unidades

Radios 255060.75 100 23 3313
Planchas 131174.08 100 34 1987.48
Tostadores 163967.61 1000 450 298
Licuadoras 174898.79 500 280 795
Televisores 174898.79 2000 1340 265
COMPROBACIN
Concepto Radios Planchas Tostadores Licuadoras Televisores

Ventas 500000 300000 450000 600000 800000
Costos variables 115000 102000 202500 336000 536000
Pg. 96
CCM 385000 198000 247500 264000 264000

Costos fijos 255060.72 131174.08 163967.61 174898.79 174898.79
Utilidad 129939.28 66825.92 83532.39 89101.21 89101.21
3. La empresa textil del norte se dedica al tejido de punto y cuenta con tres lneas de
productos:
Algodn 100%
Polister Algodn 50-50%
Nylon 100%
Su producto es vendido al mayoreo y el precio por rollo de 50kg, as como los costos
variables estn conformados en el siguiente esquema
Algodn Polister Nylon 100%

100% Algodn
50-50%
PV 1000 800 450
CVu 37% 25% 45%
CM 63% 75% 55%
Textiles del Norte eroga un importe de S/. 500,000.00 por Costos Fijos y sus Ventas son
como siguen:
Algodn 100% 250 Unid. S/. 250,000.00

Polister Algodn 380 Unid. S/. 304,000.00
Nylon 1500 Unid. S/. 675,000.00
Se pide:
1. Punto de equilibrio Global

2. Punto de equilibrio por lnea
3. Ms por lnea
4. Determinar Cual es la lnea que ofrece mayor utilidad a la compaa?
Algodn Polister Nylon Global

Ventas 250,000.00 304,000.00 675,000.00 1,229,000.00
CV 92,500.00 76,000.00 303,750.00 472,250.00
CM 157,500.00 228,000.00 371,250.00 756,750.00
1)
CCM= 1-CV Pe= CF

V CCM
CCM= 1 - 472,250 = 0.61574451

Pg. 97
1,229,000.00
Pe= 500,000 812,025.11

=
0.615744508
2) Pe= CF Totales (Vtas Art. * CCM Art.)

(Vtas Globales * CCMG)
Algodn
CF= (500,000/ (1'229,000 * 0.615744508) * (250,000* 0.63 )

CF= 104,063.43
104,063.43 165,180.05
= =
Pe= =
660.72
0.63 250
Polister
CF= (500,000/ (1'229,000 * 0.615744508) * (304,000* 0.75 )

CF= 150,644.20
150,644.20
Pe= =
200,858.94 528.58
0.75 = 380
Nylon
CF= (500,000/ (1'229,000 * 0.615744508) * (675,000* 0.55 )

CF= 245,292.37
245,292.37 =
Pe= = 445,986.12 297.32
0.55 1,500
3)
Algodn Polister Nylon

CM 157,500.00 228,000.00 371,250.00
- 104,063.43 150,644.20 245,292.37
- CF
=
UTILIDAD 53,436.57 77,355.80 125,957.63
=
Pg. 98
/
/ CM 157,500.00 228,000.00 371,250.00
=
= MS 0.3393 0.3393 0.3393
4. Cinco socios han decidido formar un negocio de bicicletas por el momento, los socios
que estn realizando los tramites finales para iniciar, las operaciones de lo fabrica as
como varios estudios de mercado de los cuales se desprenden los siguientes datos.
Ventas estimadas para el primer ejercicio 1000 bicicletas

Precio al cual se puede vender cada bicicleta S/. 1,500.00
Segn la opinin de expertos los costos fijos estimados son:
Costos fijos de intereses S/. 10,000.00
Costos fijos de Produccin 40,000.00
Costos fijos de Admn. 30,000.00
Costos fijos de Ventas 20,000.00
Despus de analizar los costos de fabricar cada bicicleta uno de los socios llego ala
conclusin de que en los costos variables unitarios eran los siguientes:
Materiales S/. 450.00

Tornillos y Remaches 50.00
Llantas 100.00
Total S/. 600.00
Despus de varias semanas de tramitar la apertura de la empresa que se llamara bicicletas

Moqueguanas Carlos Amaya, pide a sus compaeros asesora para determinar el Pe
durante el primer periodo de operaciones. Solicita adems lo siguiente:
a) Suponiendo que la empresa logre vender las unidades estimadas por el estudio de
mercado: cul ser el margen de seguridad en Nuevos Soles? (Es necesario
ilustrar el Pe, Mostrando el MS)
b) Si debido a un aumento del 10% en los CF en la empresa, los administradores

decidieron subir el precio de cada bicicleta a S/. 1,600.00, Cul sera el nuevo Pe?
(Grafica)
c) Independientemente al punto anterior si los CF fueron reducidos a S/. 90,000.00,

por estrategia de productividad y el precio aumente un 10% Cul sera el nuevo
Margen de Seguridad (MC) y en % (CCM), el nuevo Pe en importe y unidades, y el
MS en unidades? (Grficamente) Suponiendo que se venden las unidades
estimadas.
d) Sin tomar en cuenta los puntos que anteceden, Qu pasara si el Margen de

Contribucin actual se redujera en 10%? Calcule el Pe en importe y unidades, y la
disminucin del Margen de Contribucin en importe suponiendo que los Costos
Variables permanecen constantes.
e) Tomando en consideracin los datos de inciso anterior Cuntas unidades deberan

venderse, si se deseara un Margen de Seguridad de S/. 100,000.00 respecto a las
ventas de 1000 bicicletas .

Pg. 99
NOTA: El Margen de Seguridad es la diferencia de las ventas menos el Punto de

Equilibrio donde actualmente la empresa se encuentra. Suponga que el precio y los
Costos Variables permanecen constantes en tanto los CF se incrementan.
a)
PV: S/. 1,500.00

CV: 600.00
CF: 100,000.00
Unidades: 10000
Ventas 15,000,000.00
Costos fijos 100,000.00
Utilidad (Prdida) 8,900,000.00
Pe = CF
1- (CV/ V)
Pe = 100,000.00
1- (600,000.00/ 1500,00.00)
Pe = 100,000.00 = 166,666.67
0.6000
MS = Utilidad MS = 8 900,000.00 = 14,833,333.33

CCM 0.60
MS = 14, 833,333.33 = 9,888.89 : 9889 Unidades

1,500
b)
PV: S/. 1,500.00
CV: 600.00
CF: 100,000.00
Unidades: 1000
Ventas 1,500,000.00
Costos Variables 600,000.00
Contribucin Marginal 900,000.00
Costos fijos 100,000.00
Utilidad (Prdida) 800,000.00
Pe = CF
1- (CV/ V)
Pe = 100,000.00
1- (600,000.00/ 1500,00.00)
Pe = 100,000.00 = 166,666.67
0.6000
MS = Utilidad MS = 800,000.00 = 1,333, 333.33
Pg. 100
CCM 0.60
MS = 1, 333,333.33 = 888.89 : 889 Unidades

1,500
Concepto 200 400 600 800 1000

Ventas 300,000.0 600,000.0 900,000.0 1,200,000.00 1,500,000.00
0 0 0
Costos 120,000.0 240,000.0 360,000.0 480,000.00 600,000.00
Variables 0 0 0
Contribucin 180,000.0 360,000.0 540,000.0 900,000.00
Marginal 0 0 0 720,000.00
Costos fijos 100,000.0 100,000.0 100,000.0 100,000.00
0 0 0 100,000.00
Utilidad 80,000.0 260,000.0 440,000.0 800,000.00
(Prdida) 0 0 0 620,000.00
c)
CF = 100,000.00 ^ 10% = 110,000.00
PV = 1,600.00
CV = 600.00
Unid = 1,000.00
Pe = CF Pe = 110,000.00
1- (CV/ V) 1- (600,000.00/ 1600,000.00)
Pe = 110,000.00 = 176,000.00
0.6250
Peu = 176,000.00 = 110

Pg. 101
1600
UTILIDAD
PE
c)
CF= 90,000.00
PV = 1, 650.00
CV = 600.00
Unid. 1,000.00
Pe = CF Pe = 90,000.00
1- (CV/ V) 1- (600,000.00/ 1650,000.00)
Pe = 90,000.00 = 141,428.57
0.6364
Peu = 141,428.57 = 85.71 : 86 unidades

1650
Ventas S/. 1,650,000.00

Costos Variables 600,000.00
Costos Fijos 90,000.00
utilidad (Prdida) 960,000.00
Pg. 102
MS = V Pe = 1, 650,000.00- 141,428.57 = 0.9143 : 9.14%

V 1, 650,000.00
MS = Unidades * % = 1000 * 9.14% = 914 unidades
UTILIDAD
MS
PE
d)
PV= 1500 =1410

CV= 600
MC 900 10%
MC = 810
Pe = CF
1- (CV/ V)
Pe = 100 000 = S/. 174, O74.07

1-(600/1410)

Pg. 103
UTILIDAD
PE
5. Una empresa que se dedica ala fabricacin de telas se encuentra en la siguiente

situacin.
(MILLONES DE Nuevos Soles)
Ventas 1650
CV 1353
CM 297
CF
Dep 55
Renta 99 154
Utilidad 143
Produccin y venta 110 millones de unidades

PU de Vtas. S/. 15 dl
C. Variables totales 1353 millo. S/.
Contribucin marginal 18%
PE en millones de unidades 57
PE en Importe S/. 855.6
La empresa requiere determinar la opcin ms conveniente de acuerdo con la situacin

actual y los siguientes supuestos.
1) MODIFICAR PRECIO DE VENTA

PV de S/. 15 a 15.80, todo lo dems es constante.
2) AUMENTAR A LA PRODUCCIN Y VENTAS DISMINUYENDO EL PRECIO DE VTAS.
Pg. 104
PE
Nivel de produccin y ventas 123.2 millones de unidades

PV por unidades 15 d a 14.30d
CF = constante
CM = 23%
PE = 669.56
46 unidades
Se pide determine la opcin ms conveniente para la empresa. Justifique su decisin
1) PV =15.80 ventas 1738 CCM = CM = 385=0.2215

UNI = 110 CV 1353 VTAS. 1738
CM 385
CF 154 MS = utilidad=231=0.6x110=66
CM 385 = S/. 1042.8
utilidad 231
2)PV =14.30 VTAS. 1761.76 CCM =408.76 = 0.2320

1761
NPV =110 CV 1353
CM 408.76
CF 154 MS =254.76=0.6232x123.20= 77U
408.70 =S/. 110.10
UTILIDAD 254.76
6. Si una empresa ofrece comprar mensualmente 12.3 millones de unidades adicionales si

se le otorga en este pedido adicional un des. Del 25% sobre el precio de venta.
Determine si es conveniente o no aceptar el pedido con el nuevo precio, justifique su
decisin.
PV = 11.25 12.3x 11.25 = 138 VTAS. 1788.38 1834

VTAS. = 1650 CV 1353 1353
CM 435 481
CF 154 154
UTILIDAD 281 327-S/.46.5 millones
La CIA pide determinar el Punto de Equilibrio para saber cuanto puede bajar su produccin
ya que el mercado n esta denominado para ello le proporciona la siguiente informacin:
1. Determinar la utilidad y con base en ella elige la opcin d que mas le conviene a la
Compaa
2. Punto de Equilibrio en S/. y en unidades
3. Cunto es lo Mximo que puede bajar en produccin la Compaa
A)
Solucin
A B
Ventas 200,000.00 220,900.00
Costos Variables 140,000.00 173,900.00
Prof. CPC Ivn Carvajal
Contribucin Aparicio
Marginal 60,000.00 47,000.00
Pg. 105
Costos Fijos 50,000.00 50,000.00
Utilidad 10,000.00 - 3,000.00
B)
P.E. en Unidades
P.E. = CF = 50000 = 50000 = 5000

P-V 47-37 10
P.E. En S/.
P.E. = CF = 50000 = 50000 = S/. 235,000

1 - ( CV / V ) 1 - (37/47) 0.21
P.E. en Unidades
P.E. = CF = 50000 = 50000 = 5000
P-V 47-37 10
P.E. En S/.
P.E. = CF = 50000 = 50000 = S/. 235,000

1 - ( CV / V ) 1 - (37/47) 0.21
Cual de sus Artculos proporciona mayor utilidad?
C. C.M.
Artculos UDS PRECIO VENTAS U. S/. % IMPORTE %
130,000.0
Agenda Bolsillo 5000 35 175000 26 0 0.743 45 000 0.2571
Agenda 112,500.0
Escritorio 2500 60 150000 45 0 0.75 37 500 0.25
57,500.0
Calendario 2500 30 75000 23 0 0.767 17 500 0.2335
Los CF del perodo ascienden a 50 000
PE = CF = 50 000 = 50 000 =S/. 200 000

1-CCV7VTAS 1-(300000740000) 0.25
Pg. 106
CCM = 1- CV = 1- 300 000 = 0.25

V 400 000
Pe= CF Totales (Vtas Art. * CCM Art.)

(Vtas Globales * CCMG)
Bolsillo
CF= (50,000/ (400,000 * 0.25) * (175,000* 0.2571 )

CF= 22,500.00
=
Pe= 22,500.00 87,514.59
0.2571
Escritorio
CF= (50,000/ (400,000 * 0.25) * (150,000* 0.25 )

CF= 18,750.00
=
Pe= 18,750.00 = 75,000.00
0.25
Calendario
CF= (50,000/ (400,000 * 0.25) * (75,000* 0.2333 )

CF= 8,750.00
Pe= 8,750.00 37,500.00

0.23
ESTADOS DE RESULTADOS
B E C
VENTAS 175 000 150 000 75 000
CV 130 000 112 500 57 500
CM 45 000 37 500 17 500
CF 22 500 18 750 8 750
UTILIDAD 22 500 18 750 8 750
MS 0.5 0.5 0.5

Pg. 107
BIBLIOGRAFA
Copeland, Ronald M. (1979). Presupuestos de contabilidad Administrativa. Editorial Limusa
Burbano Ruiz, Jorge. Presupuestos. Editorial Mc. Graw Hill.
Venitzky, Guillermo. Planeamiento estratgico y presupuestos. Editorial Librera S.A.
Merlo, Jos. Control de gestin y control presupuestario. Editorial Mc. Graw Hill.
Welsch, G y Milton, R (1990) Presupuestos, Planificacin y Control de Utilidades

(5ta edicin) Prentice-Hall: Mxico.
Besley, S y Brigham, E (2 edicin) McGraw-Hill: Mxico.
Victor, M y Panigua, B (1992) Sistema de Control Presupuestario (4 edicin).
Jorge, Burbano. Presupuesto.
Leonard, K y Alfredo, D (1990) Estadstica Aplicada a la Administracin y

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Gua UNEG (2002) Planificacin de las Ventas, Unidad II. Presupuesto empresarial.
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Acosta Altamirano, Jaime.Apuntes de Administracin Financiera I. Edicin 1991
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CECSA, Pgina 400
CONTABILIDAD DE COSTOS, Backer, Jacobson, Ramirez, Padilla, Mc Graw Hill Pgina

502-520
LAS FINANZAS EN LAS EMPRESAS, Joaquin A. Moreno Fernndez, MC Graw Hill,

Pgina 310-312
Pg. 108

Costos y Presupuestos

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