DIREITO TRIBUTRIO I P1

D. Tributrio 22.02.2011
Monitor Juliano (juliano@cpdpadvogados.com.br)
A aula de hoje no teve matria. O monitor apenas traou linhas gerais do curso.
As 2 aulas da tera-feira sero expositivas ministradas pelo professor, a aula de quarta-feira ter seminrio, este que
ser em forma de questionrios, baseado na aula anteriores. Cada grupo ter de 20 at 25 minutos para seus relatores exporem
e debaterem os temas. Sero 7 questionrios ao todo, 3 no primeiro bimestre e 4 no segundo bimestre.
Haver tambm um questionrio individual, adiantou que a data provvel do primeiro ser aps as 3 primeiras
semanas de aula efetivamente. No vale nota individual, mas a entrega do questionrio, mais os seminrios poder acrescentar
at 1 ponto em cada bimestre. Esse ponto no cumulativo, por exemplo, se o aluno tirar 10 na primeira prova o ponto
adicional no passa para a segunda prova.
A primeira prova ser realizada provavelmente na primeira semana de maio. Disse que o professor bastante presente
e ir ocupar sem dificuldade as duas aulas da tera.A bibliografia ser passada ainda.
23/02/11 No houve aula

Direito Tributrio I Prof. Heleno 01.03.11 Aula II

Data da 1 Avaliao: 03.05.2011
Bibliografia indicada: Muitos modelos de pensamento divergentes; at mesmo nas espcies de tributos os autores
divergem. Professor destaca:
- Curso de direito tributrio, de Paulo Lopes Carvalho
- Curso de Direito Constitucional Tributrio, de Roque Antnio Carrazza
H, ainda, sugestes pra quem quiser escolher um tema de tributrio para as teses de Lurea disponibilizadas no
cronograma do curso entregue na primeira aula.
Introduo
Objetivos do curso: no primeiro semestre o propsito de trabalho o chamado Direito Constitucional
Tributrio.
O Direito brasileiro inova neste tema, tentando contemplar na prpria CF todos os (grandes) temas
tributrios. Contudo, no d conta, devido imensido do Estado, sendo necessria uma legislao especfica,
consubstanciada no Cdigo Tributrio Nacional. Assim, o CTN ser utilizado, neste primeiro semestre, de modo
alternado, sendo conveniente que os alunos o tragam para a aula.
Sero ainda estudados pontos que no aparecem diretamente no CTN, como fontes, interpretao, etc. Tais
pontos diferem-se no Direito Tributrio, no sendo possvel uma associao a Teorias Gerais destes temas (das
fontes, da interpretao de normas, e etc.). Neste sentido, vale apontar que o amontoado de legislao pertinente ao
assunto pode parecer a um leigo uma desordem. Contudo, observado pelo profissional do direito tributrio, tal
sistematizao sinal de aperfeioamento legal.
Iniciou-se uma discusso sobre o que seria um tributo justo, no finalizada.
O que de fato importante destacar que a doutrina considera uma norma tributria estvel somente aquela
que conste da CF. O que aparece das outras legislaes deve ser compreendido como aperfeioamento do texto
constitucional, e so inerentes ao prprio direito tributrio. preciso a compreenso sistemtica do direito
tributrio; entendimentos pontuais so vises falhas/incompletas da lgica tributria. Assim, deve-se entender que
a CF o ponto de partida do tributo; quando este institudo por lei menor, deve-se a ela retornar para verificar sua
legalidade.
Os instrumentos fundamentais so sempre os mesmos. Compreender as grandes linhas de entendimento
que garantem o conhecimento concreto sobre o assunto.

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 Conceito/Noo de Tributo
O CTN define o conceito de tributo, em seu artigo 31. Professor destaca o seguinte trecho: prestao pecuniria
que no constitua sano de ato ilcito. Dessa forma, temos de ter em mente que prestao supe existncia de
uma relao jurdica. Nesta relao temos dois plos: o sujeito ativo (SA) e o passivo (SP):
SA SP
O fato jurdico que origina esta relao por sua vez, denomina-se fato gerador, e est previsto em lei. O
fato gerador cria a prestao e extinto pela aplicao ftica do tributo, mediante atividade plenamente vincula
exercida pela administrao pblica. Para consubstanciar tal vinculao, o tributo somente aplicado dentro dos
limites legais. Enfim, somente por deliberao de lei qualquer tributo pode ser criado, sendo sua cobrana,
portanto, atividade administrativa plenamente vinculada.
Assim, temos esclarecido como surge um tributo, bem como se formaliza sua cobrana. Mas ainda no
temos uma definio completa do que seria o tributo. A complementao da definio de tributo dada pelo artigo
42 do CTN.
Neste sentindo, surge questo relevante: como controlar a legalidade (constitucionalidade) da lei que cria
o tributo, antes mesmo da existncia do fato jurdico gerador?
Para responder a esta pergunta, professor destacou inicialmente que somente o que for tributo estar sujeito
legislao tributria. Assim, fundamental definirmos o que tributo, para garantir segurana jurdica. H, por
exemplo, vrias exaes emitidas pela lei que no se configuram como tributo: o caso das multas de trnsito,
relaes sinalagmticas em que verifica-se compulsoriedade, mas nem por isso podem ser consideradas tributos.
De mesmo modo, a ausncia do ttulo de tributo no significa que s por isso no o seja. Ex.: Adicional de Frete
para Renovao da Marinha aplica-se as limitaes da legislao tributria, embora no conste de seu nome o
termo tributo.
O que podemos concluir, ento, que a definio de tributo dada pelo CTN no se mostra suficiente.
Entretanto, devemos destacar dois aspectos fundamentais fornecido por este artigo: no importa a denominao e
no importa a destinao daquele recolhimento para se determinar completamente se ou no tributo.
Voltando pergunta sobre a legalidade do tributo, o que necessrio ser feito analisar a lei de exao do
tributo em face do regime constitucional de tributos, para ento receber proteo deste regime, sendo obviamente
considerada constitucional (legal). Passemos, ento, a analisar tal regime.
Anlise Constitucional do Tributo
O constitucionalismo, no que se refere criao e cobrana dos tributos, tem vis fortemente garantista do
contribuinte. Isto se deve, essencialmente, existncia inevitvel do carter compulsrio de qualquer tributo. Neste
tocante, nossa CF bastante rgida, impondo forte limitao: qualquer tributo s pode ser criado por lei, desde que
esteja de acordo com a CF.
H uma famosa expresso sobre o sentido do tributo: poder de tributar carrega consigo poder de destruir.
Trata-se, obviamente, de sentido vulgar do tributo; remete-se a uma concepo histrica da criao e de cobrana
dos tributos. Basta lembrarmos o modo arbitrrio, marcado pelo casusmo, atravs do qual diversos tributos foram
criados no raramente levando guerra vrios pases (ex: tea party, Inconfidncia Mineira, Revoluo
Farroupilha, etc.).
O Princpio da Legalidade na cobrana dos tributos foi, pouco a pouco, sendo incorporada s naes.
Inicialmente, a Magna Carta de Joo Sem Terra abriu caminho para a incorporao deste princpio tambm nos
EUA; atualmente, praticamente todas as constituies incluem o Princpio da Autorizao Legislativa para

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Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

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Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I
- a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

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Tributao tributo reclama sempre fundamentao em lei. A legalidade da tributao essencial, pois a
compulsoriedade dos tributos DEVE ser controlada.
Peculiaridades dos Tributos
Diversos autores se preocuparam em estudar a repercusso dos tributos em campos como a economia.
Obviamente, no possvel separar o contedo dos tributos dos conceitos tpicos de Direito Financeiro. Por muitos
anos inclusive, at 1950, o Direito Tributrio era parte do Direito Financeiro, integrando-se Receita do Estado,
portanto.
Claramente, todo tributo tem a finalidade de atender s despesas pblicas, tendo um impacto na ordem
econmica muito forte. Entretanto, tais reflexos no so relevantes ao campo de estudos do direito tributrio!
A este interessa somente o tributo inserido na relao jurdica descrita no incio desta aula, considerada
ainda em face da verificao de sua constitucionalidade.
Existem diversas teorias sobre o tributo: Teoria do Benefcio; Correntes das Teorias do Sacrifcio, etc. Tais
teorias, apesar de sua importncia, interessam to somente ao Direito Financeiro. A prpria interveno do Estado
na economia, muitas vezes, feita via cobrana de tributos; chegaremos a estudar tal fato, mas de modo secundrio.
Afinal, qual definio de tributo considerada vlida? No sculo XIX tnhamos:
(...) pagamento em dinheiro imposto ao sujeito pelo poder financeiro em virtude de uma regra legal. Percebemos
nesta definio a existncia de uma relao vertical compulsria do tributo em seu aspecto jurdico, alm
obviamente de seu carter pecunirio.
J no incio do sculo XX, apresenta-se outra definio de tributo, j no mais considerando o aspecto
verticalizado dos tributos, mas aquele de uma relao jurdica. Toda doutrina italiana e alem se posicionam neste
entendimento. Em seguida, iremos estudar esta nova definio.
Caractersticas dos tributos no ordenamento brasileiro
1) O tributo no um gnero que define as espcies; trata-se de um conceito geral definido a partir da
identificao constitucional do que um tributo. A CF no define o tributo, mas sim identifica alguns deles
artigos 149 (relativo contribuies, taxas); 153, 155, 156 (relativo impostos), etc. O maior erro de algumas
doutrinas est em considerar a definio do CTN como sobreposta quela da CF. Somente atravs da
identificao do regime jurdico dos diferentes tributos possvel inferir o real conceito de tributo STF tem
feito em seus julgados esta referncia indutiva.
2) Modelo obrigacional ou relacional. Todo tributo define-se sobre forma de relao jurdica obrigacional. Ou seja,
estamos tratando de uma relao jurdica horizontal. Tal identificao importa, para alm de um formalismo, a real
definio da aplicabilidade de toda sistemtica tributria. A atividade vinculada, constante da definio do CTN,
impe que se preceda cobrana uma srie de fatos (jurdicos) para caracterizao do tributo. A relao
obrigacional (tanto para sujeito passivo, quanto para sujeito ativo) um pressuposto para o tributo. Tal obrigao
determinada por lei, trazendo esta todas as relaes jurdicas necessrias para a configurao do tributo. Neste
sentido, temos que o tributo no pode ser aplicado diretamente ao contribuinte: a partir da lei, deve surgir fato
jurdico que ir incidir, horizontalmente, na relao jurdica obrigacional, mediante, portanto, atividade
administrativa plenamente vinculada. Assim, relao obrigacional inerente ao tributo.
3) Regime jurdico do tributo deve estar submetido CF. O tributo somente pode ser aplicado se respeitadas todas
as limitaes constitucionais tributrias. Se no respeit-las, no ser tributo, mas sim confisco, que
inconstitucional segundo o artigo 150, inc.IV:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios:
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
A prpria distribuio de competncia na cobrana de tributos forma de garantia aos contribuintes, medida em
que limita os poderes dos entes federados e da Unio.

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4) Vinculao a regimes jurdicos tributrios propriamente ditos. A vinculao do procedimento a forma como os
tributos devem ser exigidos. Nenhuma autoridade pode cobr-los seno conforme os limites legais; qualquer
exao ser considerada, tambm, ilegal, e assim confisco.
Neste sentido, temos a Smula Vinculante n. 31 do STF:
inconstitucional a incidncia do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS sobre operaes de
locao de bens mveis.
5) Tributo no pode ser considerado como sano ato ilcito. Se cobrado como sano, considerado
inconstitucional. Quanto ao IPTU de adequao do imvel ao tempo h uma discusso se ou no previso a
ilcito haver discusso especfica em aula posterior.
Concluso - Definio de tributo, oriunda da CF (a nica que podemos considerar vlida): Toda prestao
pecuniria submetida CF, que seja cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Rubens Gomes de Souza destaca que a nota mais central do conceito de tributo que este seja cobrado somente
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Diferenciao/Classificao das Espcies Tributrias
Tal classificao foi iniciada na Itlia e leva em considerao o fato gerador da relao tributria - critrio
utilizado a partir dos anos 50. Anteriormente tnhamos como critrio a destinao do valor arrecadado (doutrina
financista).
Geraldo Ataliba, na dcada de 70, rompeu com a classificao baseada no valor arrecadado e cria a
Hiptese da Incidncia Tributria, resgatando conceito de ao estatal presente (Estado de taxas
contraprestaes) X ausente (Estado de Impostos - diviso do risco). Esta, no entanto, uma preocupao que no
deve atingir o Direito Tributrio a este interessa verificar o regime jurdico de cada espcie de tributo! A diviso
entre impostos e taxas influenciou o CTN (art.16 3), utilizando-se como critrio de diferenciao a proximidade
do Estado quanto contraprestao: quando esta for especfica, direta, se denominar taxas; quando se tratar de
tributo indireto, ser imposto.
DEF0416 Direito Tributrio I Aula de 02/MAR/11 Resp.: Paulo Dantas
Esta foi a primeira aula efetiva de Seminrio. Normalmente, as aulas de seminrio abordaro um caso prtico, mas hoje
foi um pouco mais terico, com o objetivo de tirar dvidas a respeito da aula do Prof. Heleno, realizada no dia anterior
(1/MAR/11).
A monitora distribuiu as folhas com questes para o debate e pediu que nos dividssemos em grupos para discuti-las.
Aps 20 minutos, passou a respond-las. O que transcrevo a seguir so as respostas, no entender da monitora, mais
adequadas s perguntas:
1. Examine o texto constitucional, identifique o termo tributo e compare com a definio dada pelo art. 3 do
CTN. Em seguida, explique quais elementos que julga fundamentais para qualificar essa receita pblica e
sua diferenciao em face das demais.
O Prof. Heleno esclareceu que, no Brasil, diferententemente dos demais pases do mundo, deve-se buscar a
teoria geral dos tributos na Constituio. Entretanto, nosso texto constitucional, apesar de analtico, no traz
explicitamente uma definio de tributo. A definio do art. 3 do CTN no deve ser tomada como definitiva,
apesar de indicar alguns importantes elementos da definio de tributo, tendo em vista ser norma
infraconstitucional. Cabe doutrina a tarefa de sistematizar uma definio de tributo.
Segundo o prof. Heleno, os elementos que so fundamentais para caracterizar um tributo so:
a) obrigao relao jurdica entre dois sujeitos ativo e passivo (sRs).
b) prestao pecuniria.
c) prestao prevista em lei.
d) prestao submetida aos limites constitucionais do poder de tributar.
e) prestao submetida ao regime de impostos, taxas ou contribuies.
f) prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
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Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
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Nota do escriba: alm da receita tributria, h diversas outras receitas pblicas, tais como a receita de atividades
econmicas (empresas estatais, por exemplo), dividendos, aplicaes financeiras, emprstimos, multas, repasses,
doaes, etc.
2. Tomando-se como base o que dispe a Constituio (art. 149, 195, 177 e outros), bem como o art. 4 do
CTN, pergunta-se se a finalidade pode ser determinante para qualificar as espcies de tributos.
Nota do escriba: aqui se deve entender finalidade como o destino do produto da arrecadao do tributo.
Segundo a monitora, essa uma pergunta de prova!
Conforme vimos na aula do Prof. Heleno, de acordo com a doutrina mais aceita atualmente, os elementos
fundamentais para determinar a espcie tributria (se imposto, taxa ou contribuio) so o critrio material do
antecedente/hiptese tributria (ou seja, sobre que matria comportamento incide o tributo) e a base de clculo
(que faz parte do critrio quantitativo do consequente).
Portanto, o destino (legal ou ftico) do produto da arrecadao do tributo irrelevante para identificar a
espcie tributria, conforme bem aponta o art. 4 do CTN:
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo
irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
O destino do produto da arrecadao interessa ao Direito Financeiro, no ao Direito Tributrio.
3. luz da Constituio, indaga-se se o tributo, em nosso ordenamento, poderia ter previso de fato ilcito
em lei institutiva de alguma de suas espcies.
A redao da questo suscitou dvidas. A interpretao dada pela monitora foi no sentido de perguntar se, em
nosso ordenamento, seria possvel utilizar o tributo como uma sano a um ato ilcito.
Se verificarmos o art. 182, 4, da Constituio, h a previso da progressividade do IPTU no tempo (alquotas
de IPTU cada vez maiores), como uma espcie de sano ao proprietrio de solo urbano no-edificado:
Art. 182. (...)
4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor,
exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado,
que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:
I - parcelamento ou edificao compulsrios;
II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo;
III - desapropriao com pagamento mediante ttulos da dvida pblica de emisso previamente aprovada pelo
Senado Federal, com prazo de resgate de at dez anos, em parcelas anuais, iguais e sucessivas, assegurados o
valor real da indenizao e os juros legais.
4. Considere a Smula Vinculante n 31 do STF e esclarea qual o critrio da definio de tributo que se
encontraria afetado pelo tratamento previsto no imposto:
Smula Vinculante n 31 do STF inconstitucional a incidncia do Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza ISS sobre operaes de locao de bens mveis.
O contrato de locao de bens mveis envolve uma obrigao de dar, de entregar coisa certa. O conceito de
servio, para efeitos de incidncia do ISS, o conceito jurdico (no o conceito econmico), atravs do qual a
prestao de servio envolve uma obrigao de fazer.
Sendo assim, segundo a monitora, o elemento da definio de tributo afetado so os limites constitucionais
do poder de tributar, aos quais tm de obedecer os tributos. No caso em questo, mais especificamente, a
competncia tributria.
Direito Tributrio 15/03/2011 - Prof. Heleno Torres
Classificao dos tributos

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So iniciados agora na matria dos tributos, conforme ultima aula e seminrio, os elementos centrais que definem a
figura do tributo, que justamente o objeto de estudo do Direito Tributrio.
A aula de hoje no tem um propsito meramente didtico, a classificao em matria de identificao dos tributos
tem uma funo prtica de identificao e aplicabilidade dessas espcies.
Na aula passada, ns mostramos aos senhores que a classificao do art. 3 o do CTN no um conceito definitivo,
pois no uma definio constitucional.
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
Uma classificao dos tributos, portanto, deve partir da identificao dos regimes jurdicos constitucionais. Busca-
se conciliar estas figuras jurdicas com um garantismo constitucional para os contribuintes, e ao mesmo tempo uma
efetividade do sistema constitucional tributrio, que tem uma funo, a de prover o Estado para que ele possa
desempenhar suas atividades na esfera dos trs poderes.
Ento, no estaremos discutindo o tributo na sua vertente poltica, social, econmica, mas evidentemente jurdica.
Para examinarmos juridicamente o tema, temos que comear na constituio e voltar a essa constituio. E
exatamente por isso, definimos o tributo como uma obrigao instituda por lei, que no seja uma espcie de sano
a ato ilcito e esteja totalmente vinculada/limitada por direitos e garantias fundamentais, segundo os regimes de
impostos, taxas e contribuies, e que seja cobrada mediante atividade administrativa legalmente vinculada.
Essa basicamente a sntese da aula passada.
Na sequencia do nosso contedo est exatamente a classificao dos tributos. Ou seja, como identificar as espcies
que esto mencionadas no regime jurdico (impostos, taxas e contribuies), se a CF fala tambm em emprstimo
compulsrio e em contribuies de melhoria? Seriam essas espcies autnomas, ou no teriam autonomia em
relao a estas aqui designadas?
Evidente que a nossa CF, ao repartir as competncias entre os entes polticos eliminou por completo a possibilidade
de criao de um Imposto nico no Brasil, a no ser atravs de uma reforma constitucional. Tributo nico como
gnero, esquece, isso no possvel. praticamente vedada a sua instituio.
Outro aspecto importante que no possvel usarmos apenas a nomenclatura para identificar a natureza jurdica
do tributo, isso no suficiente. O art. 4 o do CTN faz essa diferena. Mas no porque esse artigo diga, no! Ele
simplesmente no suficiente.
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Outro aspecto importante o destino da arrecadao dos tributos, que no pode ser assumido como um critrio
definitivo ou mesmo antecedente para a identificao das espcies de tributos. A destinao uma deciso do
Oramento, no uma deciso prvia da CF. Esta antecipa vedaes na destinao constitucional do tributo, e em
alguns casos, estabelece a vinculao da receita. Ao dizer que a receita est vinculada, vedada a tredestinao do
tributo. Isso j foi inclusive objeto de exame pelo STF que declarou inconstitucional a tredestinao quando h
vinculao expressa na CF. A CF no autoriza destino diverso para as receitas (ex.: art.167); mas quando no h
destinao especfica, vai para o Oramento como um todo. Ali, no cabe mais saber se os recursos so oriundos de
taxas, impostos ou contribuies; o que preciso saber se antes, no momento da criao do tributo, se estou diante
de uma taxa, imposto ou contribuio para justamente promover um controle de constitucionalidade dos tributos.
Tenho que saber isso antes da ocorrncia do fato gerador, antes mesmo da existncia do tributo. Porque o tributo s
existe enquanto norma, o tributo no coisa.
Pergunta do colega(acho que foi mais ou menos isso o que ele perguntou, t muito baixo no udio):

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-No entendi. Qual o motivo dessa proibio? Porque afinal, na primeira aula, o senhor disse que o Direito
Tributrio vem do (...) Direito Financeiro, mas ficou maior, to grande que se separou do Direito Financeiro. Mas o
Direito Financeiro de fato se preocupa com a destinao do recurso.
-Exatamente, porque esse o domnio do Direito Financeiro.
-Por que o Direito Tributrio no pode?
-Porque o Direito Financeiro, o objeto dele no o tributo, mas sim a atividade financeira do Estado, que engloba
todas as receitas e despesas. Dentro dessas receitas, que so muitas, esto os tributos. Por isso, se a norma jurdica
incide num fato jurdico, cria uma relao jurdica entre dois sujeitos: sujeito credor/ativo, detentor da competncia
e o devedor, que o contribuinte. Qual a consequncia disso? a entrega do objeto de uma prestao de tributo,
em dinheiro. S que o destino dessa receita (se vai para rgos, fundos ou despesas especificas ou se vai para o
Oramento geral do Estado) no um assunto que nos interessa para saber a espcie do tributo, no importa para o
Direito Tributrio. Temos um critrio de determinao e controlabilidade dos tributos existentes antes mesmo de
pag-lo! Como fao isso? Examinando a estrutura maior(?). O legislador poderia instituir o imposto que instituiu, a
taxa que instituiu ou a contribuio que instituiu? essa pergunta que importa, esse o papel da classificao dos
tributos.
Ento, classificar separar segundo determinados critrios. Podemos falar em classificao doutrinria e
classificao de direito positivo. So tentativas de organizao dos elementos. A eleio, na dogmtica jurdica, do
critrio classificatrio no pode ser uma eleio meramente aleatria e sem uma conexo direta com aquilo que
sua base emprica de testabilidade do cientista do direito. Qual essa base? o direito positivo. Esse direito
positivo deve ser qualquer fonte de direito? Resolues, portarias, leis? Ou deve ser s a Constituio? No caso do
direito brasileiro, deve ser s a Constituio.
Vamos identificar o critrio de classificao. Mas esse critrio no algo aleatrio, devemos analis-lo no mbito
normativo correto, que a Constituio. Pois bem, pases que no possuem constituies analticas como a nossa
(Espanha, Itlia, Portugal, Alemanha...) dependem de algumas situaes. Alguns desse pases trazem regras muito
objetivas, como Portugal, que dizem por exemplo Tributos so:; e em outros pases, nada mencionado, como se
verifica na Itlia. Nessas situaes, a doutrina no tem que se preocupar com classificaes. No primeiro caso
porque j esto delimitadas, ponto. No segundo caso, o trabalho sai da constituio e passa pra legislao, j que
no h qualquer meno sobre os tributos naquela. por isso que alguns autores brasileiros, muito influenciados
por doutrinas estrangeiras, muitas vezes no do o exato valor ao constitucionalismo tributrio brasileiro e
diferenciao que existe entre os sistemas penais, e aceitam pacificamente doutrinas que aqui no se aplicam.
Muito bem, vamos ver como as coisas evoluram. Eu falei pra vocs, na aula passada, sobre uma doutrina italiana,
a de Gianini, da dcada de 50. Ela distinguia as espcies de tributos entre (i)vinculados e (ii)no vinculados a uma
atuao estatal especfica, em observncia daquilo que seja um fato jurdico tributrio. Essa escola tem uma
importncia enorme. Toda a evoluo do direito financeiro estava baseada na destinao das receitas pblicas; a
receita que fosse arrecadada para cobrir as despesas gerais do Estado eram os impostos, aquelas que tivessem
destino de despesas especficas e divisveis eram as taxas; essa era a distino entre imposto e taxa luz do direito
financeiro. Isso no gerava nenhuma proteo do contribuinte, para o Direito Tributrio. Ele no tem como se
defender, preciso identificar a existncia de uma relao jurdica tributria, no uma mera relao de poder, de
imposio.
A partir de 1920 surge essa figura de relao jurdica tributria, e na dcada de 40 e 50, aparece tambm essa forte
tendncia de identificao dos elementos dos tributos luz do fato jurdico. Isso foi, poca, a maior revoluo
tecnolgica do direito tributrio. Por que? Porque com isso o contribuinte tem como saber, como controlar os
tributos que o Estado quer dele cobrar. Era uma garantia de proteo do contribuinte.
Voltando a teoria de Gianini, quais seriam os tributos no vinculados a atuao do Estado? O fato gerador do
tributo no uma situao vinculada a uma atuao do Estado; o Estado no est realizando nenhuma construo
de obra pblica, por exemplo, para gerar como consequncia o dbito do tributo. No, o sujeito paga porque
prestou um servio, porque comprou uma mercadoria. Qual a atuao do Estado na compra e venda de mercadoria,
na tomada de prestao de servio? Nenhuma. Ento, a atuao do Estado no est vinculada. Mas as taxas esto.
Elas s podem ser cobradas pelo Estado e devidas pelo contribuinte, compulsoriamente, se o fato gerador for uma

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atuao vinculada a um exerccio de poder de policia, que deve ser caracterizado, padronizado, ou a uma prestao
de servio pblico, especifico e indivisvel, como iluminao pblica.
Qual o critrio de instituio desses tributos? O fato jurdico tributrio. No Brasil, o professor Alfredo Augusto
Becker publica uma obra em 1963 intitulada Teoria geral do Direito Tributrio, dizendo que essa percepo no
estaria correta se o elemento definidor de carter patrimonial da relao tributria no mantiver uma relao direta
com essa situao concreta. O critrio deveria ser a incidncia do fato jurdico na lei, e a lei implica na hiptese do
fato e estabelece uma consequncia, que justamente a relao jurdica entre dois sujeitos. Para definir a prestao
tributo, temos a Base de Clculo e a Alquota, 10% sobre a renda auferida. Mas ningum deu muita importncia pra
essa construo.
Veio em seguida o livro Hipteses de incidncia tributria do professor Geraldo Ataliba em 1970. Ele retoma
essa diferena entre tributos vinculados e no vinculados para distinguir impostos, taxas e contribuio de melhoria
segundo a vinculao do fato jurdico tributrio, ou seja, no segundo ao fato em concreto, como era poca de
Gianini. Para Ataliba, haveria uma hiptese de incidncia tributaria como sendo a identificao de todos os
critrios necessrios para a norma tributria. Quais seriam esses? O elemento material, o elemento espacial, o
elemento temporal (esses trs elementos seriam o fato gerador) e mais, os elementos pessoais/subjetivos (sujeito
ativo e sujeito passivo) e os elementos do aspecto quantitativo (base de clculo e alquota). Este aspecto material
seria o critrio de separao, pois tem a funo de descrever a conduta ftica. Se algo estivesse relacionado com a
atuao do Estado, era taxa; se estivesse relacionado com uma situao independente da atuao do Estado, era
imposto. E a contribuio de melhoria? Dependeria do exame de um elemento secundrio: a valorizao
imobiliria.
Mais tarde, em 76, foi publicada a obra, tese de doutorado Paulo de Barros Carvalho, chamada Teoria da norma
tributria, que modificou essa estrutura mas manteve os critrios: material, espacial e temporal para hiptese, e
subjetivo e quantitativo para consequncia. Qual a diferena? a conjugao entre esse elemento material e a base
de clculo. Ora, preciso conhecer a base de clculo para fazer um teste de equivalncia entre os dois elementos, do
qual surge a identificao do tributo. E se houver conflito, se eles forem divergentes? Prevalece a base de clculo.
Pois bem, no Brasil pelo menos, foram essas as doutrinas ou orientaes inovadoras que trouxeram critrios
autnomos. Resta identificar qual delas a melhor teoria ou a mais adequada nos dias atuais. Devemos examinar o
critrio para ver se ele est adequado. Qual a base emprica que temos? A Constituio. S ela pode dizer se ela
assumiu o critrio material, fato jurdico, base de clculo... Se ns formos aos artigos 145, 148, 149, 153, 154, 155,
156 e 195, ns verificaremos que a Constituio identificou materialmente as hipteses de incidncia dos impostos,
taxas e contribuies. Ento, a Constituio identifica a materialidade tributvel de cada uma dessas espcies, mas
no se limita a tanto! Veja a o que diz o pargrafo segundo do art. 145:
Art. 145 - A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos:
2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
E o 154, I:
Art. 154 - A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham
fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;
E o 146, III, a:
Art. 146 - Cabe lei complementar:
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos
respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
Da leitura da colega, quais so os critrios que realmente esto sendo (??)? A possibilidade de conflito de tributos,
quais so? S fato gerador? Base de clculo tambm. Para evitar que novos impostos sejam criados, no basta ter
um fato gerador diferente. Tambm no pode haver uma base de clculo igual. Para separar um do outro, cada lei
complementar dispe sobre fato gerador e base de clculo dos impostos j existentes. Pois claro, onde comea o
imposto territorial rural e onde termina o IPTU? Onde comea o urbano e termina o rural? preciso que se tenha
8
um critrio, no ? E esse critrio est posto pela legislao, no CTN, art. 32, pargrafo 1 o, que diz exatamente o
critrio para distinguir rea urbana e rea rural. E a taxa? Posso ter uma taxa que identifica um fato gerador de
servio pblico com base de clculo de imposto? Vamos voltar ao art. 145, pargrafo segundo. Vejam bem, as
taxas no tm base de clculo (??), por que? Porque no um tributo vinculado. O imposto pode ter base de clculo
de taxa e vice-versa, mas como o tributo vinculado de interesse pblico, taxas no podem ter base de clculo
idntica a dos impostos!
A partir disso, podemos observar que o critrio constitucional adotado hoje um s: a combinao entre fato
gerador (critrio material da hiptese da norma) e a base de clculo, que tem a funo de testar se aquele tributo
realmente corresponde corretamente a uma taxa, um imposto ou uma contribuio.
E a contribuio de melhoria, contribuies sociais, emprstimo compulsrio? Teriam essas espcies autonomia ou
seriam hipteses de taxas ou impostos? Para alguns autores, podemos adotar uma classificao dicotmica: ou o
tributo taxa, ou imposto. Se a contribuio de melhoria tem um fato gerador vinculado com alguma atuao do
Estado, ento ela tem natureza de taxa.
Geraldo Ataliba j foi dicotmico, mas mais tarde passou a uma classificao tricotmica: considera como espcie
autnoma a contribuio de melhoria. Entendia que esta depende de um fato gerador com dois elementos:
construo da obra pblica e uma valorizao imobiliria. Qual a base de clculo? O montante mximo da
valorizao imobiliria auferida pelo imvel. uma valorizao que decorre do emprego de dinheiro pblico. Nada
mais justo que o individuo compartilhe parte desse valor auferido com a sociedade.
H uma outra corrente que considera as contribuies como gnero e ainda agrega o emprstimo compulsrio.
Ento seriam quatro as espcies de tributo, somente a contribuio de melhoria no teria autonomia em relao aos
demais. Qual a diferena do emprstimo compulsrio em relao aos demais? O emprstimo compulsrio
devolutivo, deve ser devolvido ao contribuinte, cessadas as causas de sua necessidade.
H ainda um outro grupo de autores que acreditam existir 5 espcies de tributo.
Numa pesquisa recente na jurisprudncia do STF, ns constatamos algo que no gostaramos de constatar: uma
absoluta falta de critrios na jurisprudncia daquele Tribunal. Varia de deciso para deciso, de relator para relator.
As situaes so perenizadas no tempo com critrios diferentes. Para alguns existem trs tributos, para outros, 4, 5,
2... Isso gera, claro, uma grande insegurana jurdica.
Fazendo exame dos regimes jurdicos, eu entendo que s possvel falar em trs categorias: impostos, taxas e
contribuies. Quando falo em regime jurdico, falo numa conjugao de competncias e limitaes ao poder
tributrio. Mas no as gerais, como o principio da isonomia, da legalidade. Existem limitaes aplicadas somente
s taxas, como a do pargrafo segundo do art. 146. E temos limitaes do poder tributrio que s tm aplicabilidade
s contribuies, e no aos impostos (ex.: art. 148, 195). Ento ns observamos que no h um regime
constitucional no sentido de garantias do contribuinte mais competncias, para a contribuio de melhoria ou para o
emprstimo compulsrio. Tem a designao genrica da competncia, mas essa atribuio genrica no chega a se
qualificar como uma das espcies aqui mencionadas. O emprstimo compulsrio assumir funo de imposto ou
taxa, a depender do critrio material e a base de clculo. O fato de ser devolutivo no faz a menor diferena, s
uma questo da tcnica do tributo. Exemplo do ICMS, que cobrado e posteriormente a iseno autoriza a
devoluo de 75% do valor ao contribuinte. Quer dizer que agora o ICMS virou emprstimo compulsrio? No! O
que define mesmo aquela liga entre o critrio material e a base de clculo.
E a contribuio de melhoria? Eu tambm a considero como uma contribuio autnoma, s que voltada para uma
forma de captao de recursos para custear aquela obra que foi realizada pelo poder pblico.
Agora, a classificao das espcies ir igualmente aparecer na Constituio. Ns podemos falar em trs tipos de
taxas: de servios pblicos, de exerccio do poder de polcia e dos pedgios.
Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios:
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a
cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico;

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E qual a classificao dos impostos? Quanto as competncias: estaduais, municipais ou federais. Temos tambm
quanto ao exerccio da competncia: ordinria ou extraordinria. Quanto a afetao da receita: vinculados ou no
vinculados receita (arts. 167, IV e 157, 158, 159)
J as contribuies podem ser (i)sociais (tpicas ou previdencirias), (ii)de interveno de domnio econmico ou
(iii) sociais econmicas. (arts. 195, 141 e 145 da CF)
Conclumos portanto que so trs as espcies de tributos. No quero dizer aos senhores que isso seja uma verdade
absoluta, o meu critrio.
Pergunta do Paulo: Professor, o fato de considerar o emprstimo compulsrio s vezes como taxa e s vezes como
imposto no pode causar alguma confuso em razo de competncia..? Por exemplo, o emprstimo compulsrio
sobre a venda de combustveis? Voc no estaria meio que invadindo a competncia do estado...?
Resposta: tima pergunta. Por que importante decidir se o emprstimo compulsrio ou contribuio de melhoria
taxa ou imposto? porque, se considerada como imposto, a ela aplicar-se-o as limitaes constitucionais tpicas
de imposto, ou aquelas tpicas de taxa. Se contribuio, no se aplicaro as limitaes de impostos nem e taxas.
Se taxa, no se aplicaro as limitaes de impostos nem de contribuies. Por isso, volto a insistir nesse ponto:
no pensem que classificar tributo no tem funo prtica!
Muito bem, para finalizarmos nossa aula (MILAGRE), falemos rapidamente sobre as espcies:
Espcies
1) Impostos
Vejamos o art. 16 do CTN:
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Vejam que ele no pode ser usado para interpretar a Constituio, ainda que ela diga que a lei
complementar pode definir hipteses, mas somente para eliminar conflitos de competncia.
No Brasil e no mundo, o imposto tem definies aproximadas: situaes materiais que no tm uma
relao direta com a atuao do Estado.
Os impostos so vinculados a uma srie de princpios gerais, como o da capacidade contributiva (art. 145,
par. 1o), e especficos, como os que esto no art. 153.
Art. 145 - A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos:
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do
contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do
contribuinte.
H um regime jurdico dos impostos que no se confunde com o regime jurdico das taxas.
2) Taxas
Sero cobradas pela prestao de servios pblicos, exerccio do poder de polcia ou utilizao de vias
pblicas.
Muito bem, exerccio de poder de policia no um contedo vazio. O Direito Administrativo colhe o
contedo de poder de policia justamente no art. 78 do CTN, que define o Poder de Polcia. Essa definio
vinculante para as taxas e para todo o sistema tributrio. Ao isolarmos o contedo desse art. 78, o que
encontramos? O exerccio de poder de policia est baseado em qualquer atividade de controle e
fiscalizao efetuada pelo Estado. O poder de policia, entretanto, deve ser prestado! No pode haver
prestao em potencial, deve ser exercido em termos fticos! Sem exerccio concreto, no pode ser cobrada
taxa. Exemplos no faltam. Quando foi criada a Agncia Nacional de Sade, pela lei foram criadas
algumas taxas, como a de fiscalizao da agncia sobre plano de sade, sobre as prprias entidades do
plano de sade, etc. E qual a surpresa? Sequer existia em concreto a ANS, o prdio, presidente,
funcionrios, fiscais...nada. O rgo no existia, mas mesmo assim havia boletos que cobravam taxas para

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 as empresas, indivduos...Claro que houve uma enxurrada de aes judiciais. S podemos justificar a
cobrana de taxa quando h exerccio concreto! E exatamente isso que diz o paragrafo nico do art. 78:
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse
ou liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana,
higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes
de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais
ou coletivos. (Redao dada pelo Ato Complementar n 31, de 28.12.1966)
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos
limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria,
sem abuso ou desvio de poder.
Nosso tempo est acabando, ento eu volto nas espcies na prxima aula.
16/03/11
DEF0416 Direito Tributrio I Seminrio 16/MAR/11 Resp.: Paulo Dantas
Pessoal, essa foi uma das aulas em que houve confuso na definio de escribas, pois estava escalado, desde a primeira
escala, o Ricardo Crispim. S descobrimos que ele havia deixado o grupo (e a sala 23) na hora da aula.
Assim, me dispus a fazer a transcrio com base no udio gentilmente disponibilizado pelo Marlon, pois nem na sala eu
estava. Peo desculpas por qualquer falha.
As perguntas constantes da folhinha distribuda pela monitora eram:
1) Quais so os elementos que podem ser adotados para classificar as espcies de tributo e a finalidade
desse procedimento?
2) Quais so os as espcies de tributos, luz da Constituio?
3) Examine as decises do STF abaixo e discuta os critrios adotados para distinguir as espcies
tributrias.
A contribuio parafiscal ou especial um terceiro gnero. Vale dizer, no imposto e no
taxa. Quando do julgamento do RE 138284-CE, de que fui relator, examinei o tema em
pormenor (RTJ 143/313). (RE 177137-2 - VOTO DO MINISTRO RELATOR CARLOS
VELLOSO, Fl. 932, Fl. 939, JULGAMENTO: 24/05/95, DJ: 18/04/97)
Quanto contribuio, no h dvida de que ela tributo pelo sistema constitucional, mas,
tributo de natureza diversa da dos impostos e das taxas. (...) O Disposto no art. 154, I, no
pretendeu equiparar a contribuio a imposto, mas o que ele quis foi salientar que essa lei
precisa de ser lei complementar, e no estender as demais exigncias para os impostos a
essas contribuies. (RE 228321 VOTO DO MINISTRO MOREIRA ALVES, Fl. 424,
JULGAMENTO: 01/10/98, DJ: 30/05/03)
As diversas espcies tributrias, determinadas pela hiptese de incidncia ou pelo fato
gerador da respectiva obrigao (CTN, art. 4), so as seguintes: a) os impostos (CF art.
145, I, arts. 153, 154, 155 e 156); b) as taxas (CF, art. 145, II), c) as contribuies, que
podem ser assim classificadas c.1) de melhoria (CF, art. 145, III); c.2) sociais (CF, art. 149),
que, por sua vez, podem ser c.2.1) de seguridade social (CF, art. 195) e c.2.2) salrio-
educao (CF, art. 212, 5); c.3) especiais: c.3.1) de interveno no domnio econmico
(CF, art. 149) e c.3.2) de interesse de categorias profissionais ou econmicas (CF, art. 149).
Constituem, ainda espcie tributria, d) os emprstimos compulsrios (CF, art. 148). RE
115863 VOTO DO MINISTRO CARLOS VELLOSO, Fl. 536, JULGAMENTO: 29/10/91,
DJ: 08/05/92) [citao se repete no RE 573675-0 - VOTO DO MINISTRO RELATOR
RICARDO LEWANDOWSKI, Fl. 1423, JULGAMENTO: 25/03/09, DJ: 22/05/09, e no RE
138284-8 - VOTO DO MINISTRO CARLOS VELLOSO, Fl. 451, JULGAMENTO: 01/07/92]
Desde sua introduo no Brasil, pela Constituio de 1934, inspirada na legislao norte-
americana onde foi criada, a contribuio de melhoria um tertius genus por se
identificar pelo fato gerador a valorizao do imvel beneficiado por obra pblica e o
11
 limite da contribuio individual que da resulta. (RE 115863 VOTO DO MINISTRO
RELATOR CLIO BORJA, Fl. 523, JULGAMENTO: 29/10/91, DJ: 08/05/92)
(...) o referido especialista [Marco Aurlio Greco] critica parte da doutrina que pretende
enquadrar as contribuies nas figuras clssicas correspondentes aos impostos e s taxas
como se tudo pudesse pertencer a uma dessas categorias, formuladas a partir dos
respectivos fatos geradores (meios). Para Greco, preciso buscar o perfil especfico das
contribuies para que se possa elaborar um modelo terico consetneo com os seus fins.
(RE 573675-0 - VOTO DO MINISTRO RELATOR RICARDO LEWANDOWSKI, Fl. 1419:
25/03/09, DJ: 22/05/09)
(...) tenho como olvidada a legalidade estrita dos tributos. A alquota h de ser aquela
adredemente estipulada e que no sofre, via sutil colocao, acrscimo. Relembre-se a lio
de Alfredo Augusto Bechker sobre a natureza jurdica do tributo: O critrio de investigao
da natureza jurdica do tributo que se demonstrar ser o nico verdadeiramente objetivo e
jurdico, parte da base de clculo para chegar ao conceito de tributo. Este s poder ter uma
nica base de clculo. A sua converso em cifra que poder variar de mtodo: ou peso e/ou
medida e/ou valor. Quando o mtodo o valor surge facilmente o perigo de se procurar
atingir esse valor mediante a valorizao de outro elemento que consistir, logicamente,
outra base de clculo e, com isto, ipso fato, desvirtuou-se o pretendido gnero jurdico do
tributo. Haver tantos distintos gneros, quantas diferentes bases de clculo existirem. (RE
212209 - VOTO DO MINISTRO RELATOR MARCO AURLIO, Fl. 313, JULGAMENTO:
23/06/99, DJ: 14/02/03)
Quando do julgamento da ADI 447-DF (RTJ 145/15), examinei a matria em pormenor:
Destaco do voto que ento proferi: (...) Consistindo a base de clculo, ou base imponvel, no
padro ou critrio quantitativo da consistncia material da hiptese de incidncia, h de ser
ela adequada a esta. Por isso se diz que a base de clculo caracteriza o tributo, se vinculado
ou no vinculado classificao jurdica do tributo devida ao labor cientfico de Geraldo
Ataliba e que distingue os tributos em duas espcies, fazendo-o com base no critrio jurdico
do aspecto material do fato gerador que Geraldo Ataliba denomina hiptese de incidncia
(...). Dizamos que a base de clculo caracteriza a espcie tributria, se vinculado (taxas e
contribuies) e no vinculadas (impostos). (ADI 2.586-4 - VOTO DO MINISTRO
RELATOR CARLOS VELLOSO, Fl. 7345/7346,: 16/05/02, DJ: 01/08/03).
Com relao 3 questo, o STF, ao discutir as espcies tributrias, no faz uma anlise constitucional
profunda, no elabora uma teoria consistente. Os ministros se limitam a discutir a opinio de um autor, para
embasar seu prprio ponto de vista. No h uma preocupao com a excelncia, com a formao de uma posio
nica.
A monitora esboou uma linha do tempo, apresentando o surgimento de cada uma das teorias a respeito das
espcies tributrias:
1956 Achile Donato Giannini jurista italiano para o qual os tributos so imposio do poder estatal
soberano e, portanto, se dividem em tributos vinculados (a uma atuao estatal especfica em favor do
contribuinte taxas) ou no-vinculados (impostos), sem levar em conta a destinao das receitas. Sua
teoria se baseou na idia de que o fato jurdico tributrio que permite identificar as espcies tributrias.
uma diviso clssica, que, apesar de ser considerada ultrapassada, ainda influencia os doutrinadores
modernos.
1965/1966 publicado o Cdigo Tributrio Nacional.
1966 Alfredo Augusto Becker jurista gacho que introduziu, com base na teoria de Giannini, a idia
de que o fato jurdico tributrio no deve ser o nico elemento distintivo entre as espcies tributrias,
devendo se preocupar tambm com a base de clculo. Ou seja, deve haver uma aproximao entre o
abstrato e o concreto. Na poca, ningum prestou muita ateno nessa teoria.

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 1971 Geraldo Ataliba renomado tributarista brasileiro que, dentre outras coisas, introduziu o conceito
de fato gerador. Notem a diferena entre o conceito de fato jurdico tributrio ( o fato jurdico que tem
de ocorrer para nascer a obrigao de pagar o tributo) e o de fato gerador (estrutura da regra-matriz de
incidncia tributria (RMIT) conceito mais complexo e estruturado aspecto material da norma de
incidncia tributria). Exemplo: fato gerador do Imposto de Renda auferir renda.
1976 Paulo de Barros Carvalho mescla a teoria do fato gerador de Ataliba com a importncia da base
de clculo. Para identificar as espcies tributrias, devemos levar em conta tanto o fato gerador quanto a
base de clculo. Na dvida, a base de clculo prevalece, pois est mais relacionado com o caso concreto.
a teoria mais aceita hoje. Exemplo: para distinguir o Imposto de Renda, deve-se levar em conta o aspecto
material do antecedente da RMIT (auferir renda) e a base de clculo prevista no aspecto quantitativo
do consequente da RMIT (ganho na venda de um imvel).
Resumo da RMIT (Paulo de Barros Carvalho):
Regra-matrizde incidnciatributria
Ht Critrio material (verbo + complemento)
Critrio espacial
Critrio temporal
Njt

Cst Critrio pessoal Suj. Ativo

Sujeito passivo
Critrio quantitativo
23/10/2002 * base de clculo
Regra-matriz de incidncia
tributria
18 * alquota

Vamos, agora, s respostas s perguntas:

1) Quais so os elementos que podem ser adotados para classificar as espcies de tributo e a finalidade desse
procedimento?
Os elementos que devem ser usados para classificar as espcies de tributo so o aspecto material (fato
gerador) e a base de clculo. O fundamento para a escolha desses elementos encontra-se no prprio texto da
Constituio Federal (vide CF, arts. 145, 2, 146, III, a, e 154, I).
A finalidade enquadrar cada espcie tributria em seu adequado regime jurdico constitucional, ou seja,
definir a quem cabe a competncia para instituir determinado tributo, bem como os limites constitucionais ao
poder de tributar (legalidade, anterioridade, etc.) a que esse tributo est sujeito.
2) Quais so os as espcies de tributos, luz da Constituio?
Segundo o prof. Heleno, podemos identificar, na Constituio, trs espcies de tributos: impostos, taxas e
contribuies (englobando as contribuies especiais e a contribuio de melhoria). Os emprstimos compulsrios
seriam, dependendo da forma como sejam institudos, ou impostos ou taxas.
Seriam somente essas trs espcies tributrias porque s possvel identificar na Constituio trs regimes
jurdicos constitucionais distintos: um para impostos, um para taxas e outro para contribuies.
A monitora alertou que, na prova, podemos escolher qualquer das classificaes (bipartida, tripartida,
quadripartida, pentapartida), desde que justificando a escolha sempre com base na Constituio, no no Cdigo
Tributrio Nacional.

3) Examine as decises do STF abaixo e discuta os critrios adotados para distinguir as espcies tributrias.
No se percebe uma evoluo consistente na posio do STF, mas uma verdadeira confuso nos votos, s
vezes de um mesmo ministro.
No voto do Ministro Carlos Velloso, na ADI 2.586-4, ele aparentemente faz uma certa confuso entre a
posio de Geraldo Ataliba e Alfredo Becker, pois Ataliba no citava a base de clculo como critrio distintivo das
espcies tributrias, o que Becker fazia.
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 A aula terminou sem que a questo 3 fosse devidamente analisada...
Direito Tributrio 22/03/2011 Nelise
Nesta aula faremos uma anlise de cada uma das espcies de tributo. Vamos desenvolver tambm as contribuies
de melhoria, o emprstimo compulsrio, para podermos entender qual o quadro normativo e semntico dessas
figuras e porque elas no teriam autonomia em relao s taxas, impostos e contribuies.
Impostos
Temos que levar em conta o artigo 16 do CTN. Este cdigo foi escrito sob a tica de uma doutrina que se pautava
basicamente pela verificao do fato jurdico. Ento, considerando a prestao da obrigao tributria, diz o art. 16
que imposto o objeto da obrigao tributria que tem como fato gerador uma situao no vinculada a uma
atuao do Estado. Essa relao, portanto, pe nfase no fato jurdico tributrio. Ser que poderamos confirmar
isso na Constituio? Observamos semana passada que o elemento prestao definido pelo binmio base de
clculo x alquota. Na estrutura normativa temos a descrio do critrio material, temporal e espacial, os elementos
que identificam o fato jurdico. E no conseqente, o critrio subjetivo que identifica o sujeito ativo, sujeito passivo
da obrigao tributria. E o critrio quantitativo, que conhecido pela base de clculo. Ns definimos semana
passada que o critrio apto a identificar as espcies de tributos seria a relao entre base de clculo e este elemento
material que descreve a conduta ftica que justifica a formao da obrigao tributria.
Os impostos na Constituio devem ser examinados com competncias. Na Constituio s h competncias. No
h norma comum. Ns no encontramos, em matria tributria, uma norma de conduta (dado A, tem que ser B),
mas apenas normas de estrutura, na linguagem de Bobbio. Essas normas de competncia no estabelecem uma
competncia imediata, mas uma condio para que o legislador crie normas jurdicas instituidoras dos tributos. E s
h tributo possvel, com a edio de uma lei que contemple todos os elementos que servem para identificar um fato
jurdico e todos os elementos suficientes para identificar a obrigao tributria. Como p. ex. o sujeito passivo, a
alquota, o critrio espacial, etc.
A Constituio discrimina competncias. Eu posso na Constituio identificar quais so os critrios necessrios
para os impostos? Posso. No apenas o art. 145 diz que compete Unio, aos estados e municpios instituir
impostos, como no art. 153 encontramos quais so as competncias em matria de impostos da Unio e ela s pode
instituir estes, salvo aqueles da competncia extraordinria. Os estados e o DF s podem instituir os impostos que
esto no art. 155, e os municpios, os que esto no art. 156 da CF.
Faamos o exame das matrias assinaladas e no vamos encontrar fatos diversos do que mencionvamos,
importao de produtos estrangeiros, exportao de produtos nacionais ou nacionalizados, renda e proventos de
qualquer natureza, produtos industrializados, operaes de crdito, etc. Essas so competncias da Unio. Essas
situaes materiais tm alguma relao com a atuao do Estado? No. So atos de natureza privada, como o fato
de o sujeito ser proprietrio de um imvel rural. Estes fatos ou mesmos os de competncia dos estados como
aquelas para instituir ICMS, ou dos municpios para instituir o IPTU. Essas so competncias baseadas em
conceitos de direito privado. Os impostos no mantm relao nenhuma com a atuao do Estado. So fatos da
vida econmica. A base de clculo tem que refletir essa situao. Eu no posso ter como fato gerador a importao
de produtos e na base de clculo o fato de o sujeito realizar operaes financeiras. Por isso quando o art. 145 diz
que as taxas no podem ter base de clculo idnticas s dos impostos, est correto.
Ento o art.16 do CTN tem que levar em conta outro aspecto: A Constituio previamente j estabelece qual o fato
gerador possvel, qual o sujeito passivo possvel, qual o contribuinte possvel e qual a base de clculo possvel. Ex:
IPTU incide sobre o fato de algum ser proprietrio de imvel localizado em rea urbana (critrio material). Do
municpio, o 1 dia do exerccio financeiro seguinte. Fato gerador j est discriminado: ser proprietrio deste
imvel. O contribuinte possvel o proprietrio. A base de clculo tem que refletir o valor desse imvel. A
especificao da espcie de tributo um instrumento de controle de segurana jurdica do direito positivo
brasileiro. Esta diviso de competncias estabiliza expectativas legtimas dos contribuintes.
Obviamente que os impostos so tpicos tributos no vinculados porque nem o sujeito passivo, nem a base de
clculo, nem o fato jurdico gerador podem ter relao vinculada atuao do Estado. Sempre atuaes privadas.
por isso que o mximo princpio dos impostos est indicado no art. 145, 1, que a capacidade contributiva. Os
impostos, sempre que possvel, sero pessoais e gravados segundo a capacidade econmica do sujeito passivo.
14
preciso que esses tributos sejam graduados de modo adequado para no gerar um efeito de confisco. Se houver o
excesso da exao, isso levar necessariamente ao confisco e o art. 150, IV, deixa claro que vedado utilizar
tributo com o efeito de confisco.
Para instituir esses impostos, muitas discusses passaram pela doutrina: a comear em Adam Smith com a teoria
que antecipava j essa preocupao com a capacidade econmica. Que os impostos deveriam observar no apenas a
igualdade, a eficincia, a modicidade, mas tambm a capacidade econmica, sem instituir a tomada da propriedade
pelo Estado.
Stuart Mill cria mais tarde a Teoria do sacrifcio em oposio a essa Teoria do Benefcio. Nesta, os impostos
deveriam ser a correspondncia dos servios pblicos recebidos e aquele valor pago. Ela est relacionada com as
expectativas do contribuinte sobre o fato dele ser beneficiado com bons servios pblicos. Se o servio pblico
ruim, voc deve ter um impacto tributrio menor. No que concerne a Teoria do Sacrifcio, o imposto
representativo do sacrifcio que o cidado faz em favor do coletivo. Ela est baseada na aceitao de que o imposto
um nus que todos devemos suportar em nome da sociedade. A lei estabelece uma alquota, com 27,5% de
imposto sobre a renda da pessoa fsica, p.ex. A Teoria do sacrifcio gerava uma independncia em relao a
benefcios e se limitava a identificar o limite do sacrifcio.
Este debate no responde adequadamente a algumas questes. O nosso sistema jurdico s baseado no sacrifcio,
porque h um princpio de capacidade econmica, em que o limite mximo deve ser estabelecido em lei? No,
porque ao lado deste papel vm as contribuies, as taxas, que so tpicos tributos baseados em benefcios. Logo,
nosso sistema constitucional tem orientaes em ambas as teorias.
Este debate est agora em andamento. Dois autores americanos Thomas Nagel e Liam Murphy tem um livro,
O mito da propriedade, que uma reviso desta teoria. Mas no Brasil no h prevalncia de nenhuma delas. No
STF, as discusses em torno dos impostos esto pacificadas no sentido de que os impostos tm essa caracterstica
de no manterem relao direta com a atuao do Estado e que devem observar o princpio de capacidade
contributiva.
Mas no assim to simples. A teoria dos impostos impe uma teoria de cada imposto, pois cada universo destes
se constri dentro de cada setor da economia.
Diversas classificaes dos impostos podem ser feitas. Pela competncia, p.ex., federais, estaduais, municipais,
distritais, impostos sobre renda, consumo, etc. Mas no geral, todas essas classificaes so falveis. Houve uma
poca em que se dividia os impostos em diretos aquele que o contribuinte suporta pessoalmente, como imposto
sobre a renda - e indiretos geralmente incidentes sobre consumo. Hoje, essa figura no tem sentido no Brasil.
Emprstimo Compulsrio
Art. 148 da CF. Estou propositadamente comeando por este art. para ver se eu tiro de vocs um vcio de todo
aluno que comea a estudar direito tributrio, que olhar para o artigo 145 da CF e supor que l est a indicao
das espcies de tributos possveis (impostos, taxas e contribuies de melhoria). Essa indicao diz respeito apenas
aos tributos cuja competncia comum aos estados, municpios, DF e Unio. Agora, confusos todos os impostos,
todas as taxas e todas as contribuies de melhoria? No. Os impostos, somente aqueles dos arts. 153, 155, 156. E
as taxas segundo os servios pblicos de cada pessoa poltica. Para as contribuies de melhoria tambm. Logo, o
art. 145 apenas discrimina os tributos que podem ser cobrados pelas 4 pessoas poltica, mas ele no determina que
s esses so tributos. At porque h tributos de competncia exclusiva da Unio. o caso do emprstimo
compulsrio (art.148).
Mas para cri-lo, o legislador precisa de um motivo constitucional: (1) Despesas extraordinrias decorrentes de
calamidade pblica extempornea; (2) No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional.
A motivao tem que ser comprovada. No h autonomia em relao finalidade. Mas no finalidade, como
entrega do dinheiro. Claro, isso um outro problema, que o controle posterior.
Qual o fato gerador do emprstimo compulsrio? No est previamente discriminado. Pode ser a prestao do
servio pblico, um ato de manifestao econmica qualquer. Pode o emprstimo compulsrio repetir o fato
jurdico previamente discriminado para os impostos? No. Em termos de classificao ele poder ser um imposto
ou uma taxa a depender da seleo que o legislador faz do fato gerador e da base de clculo. Mas e se for um fato
15
gerador de prestao de servios pblicos? A conseqncia disso que o regime tributrio especfico ser o regime
das taxas (as imunidades que se aplicaro sero as inerentes s taxas). E se for um fato jurdico econmico
qualquer? Ser um regime de impostos (as imunidades que se aplicaro sero as dos impostos).
A nica distino dos emprstimos compulsrios em relao aos outros tributos diz respeito a uma situao
posterior que a sua devolutividade. Pela prpria terminologia, h um emprstimo: o contribuinte entrega recursos
ao Estado, este emprega na finalidade previamente determinada (1 e 2). E depois a lei deve estabelecer os critrios
de devoluo: tempo, remunerao do emprstimo e condies desta devoluo. Ns vimos 2 situaes de
emprstimo compulsrio no Brasil: 1 incidente sobre combustveis e outro incidente sobre venda de veculos
novos. Nas duas houve discusses por falta de critrios quanto devolutividade, as leis silenciavam. Foram
devolvidos por fora de ordem judicial.
Ento o emprstimo compulsrio no tem autonomia em relao distribuio de competncia material e fica a
depender do fato gerador estabelecido pela lei e respectiva a base de clculo a se definir com a existncia da lei:
como imposto ou como taxa. Se previsto for um fato dependente de alguma atuao do Estado: imposto. Se for fato
que tenha relao com servio pblico ou poder de polcia: taxa.
Ex: H iminncia de guerra. No h conceito legal, mas o presidente pode encaminhar um projeto de lei
complementar imediato, extraordinrio, pedindo que o Congresso delibere sobre um emprstimo compulsrio
diante desta iminncia de guerra. No se confirma a guerra, volta a paz: deve haver uma imediata devoluo do
emprstimo compulsrio (cessadas as causas, num prazo razovel), independentemente da lei prever 4 ou 5 anos
para a devoluo.
Ex.: Novo imposto sobre servios da Unio que no traz prazo de devoluo: isso um imposto extraordinrio, do
art. 154, II. Pode ser cobrado na iminncia da guerra? Pode, mas no ser emprstimo compulsrio, ser imposto
extraordinrio. E se for emprstimo compulsrio? No meu entender, no pode contemplar o fato gerador, base de
clculo de imposto na medida que seria ou taxa ou imposto. O imposto novo no pode ter fato gerador e base de
clculo j existentes e uma taxa no pode ter fato gerador e base de clculo de impostos. Ento ele s pode
contemplar hipteses econmicas diversas das j existentes. O emprstimo compulsrio ordinrio. E o emprstimo
compulsrio extraordinrio este pode trazer fato gerador ou base de clculo no direito j existentes, porque para a
Unio criar impostos novos no art. 154 livre essa possibilidade de criar fato gerador inclusive sobre essas
situaes j existentes. Vamos estudar esse assunto quando falarmos de competncia.
Taxas
No Direito Financeiro, a maior preocupao didtica explicar a diferena entre taxas e tarifas. A nossa tarefa j
est um pouco adiantada porque vocs j estudaram isso. No Direito Tributrio temos que separar as taxas das
outras figuras de tributos. Porque ao definirmos a noo de tributo, ns j exclumos as outras hipteses. O
sinalagma que persiste no preo pblico, ele j no tem aplicabilidade no tributo pela relao baseada na
compulsoriedade, na legalidade. O art. 145, II deixa claro que as taxas podero ser institudas: (1) em razo do
exerccio do Poder de Polcia; (2) pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. So essas as duas espcies de taxa: taxas de servios pblicos
especficos e divisveis e as taxas de exerccio de poder de polcia. Aparentemente so sempre taxas, mas a forma
de organizao delas diverge muitssimo. Se olharmos para a histria dos tributos, desde que surgiu a 1 diferena
que se fundiu em 1650 entre taxa e imposto, taxas so aqueles tributos cobrados para servios pblicos especficos
e divisveis. Isso nunca mudou. Agora exerccio de poder de polcia no prestao de servio pblico pura e
simples. Ela diz respeito ao controle do Estado sobre determinadas reas. Uma coisa certa: este fato jurdico ter
sempre uma atuao do Estado.
O que poder de polcia? O art. 78 do CTN disciplina isto:
Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando
direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de interesse pblico
concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio
de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou
ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.

16
Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo
competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei
tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.
Pode o Estado criar tributos pela regulao, por criar normas para regular atividades ambientais, de controle de
higiene? No! S possvel nos casos em que o Estado realiza efetivo controle ou fiscalizao de atividades,
porque a a ao do Estado est estabelecida. Esta fiscalizao pode ser efetiva ou potencial. P. ex., Corpo de
Bombeiros, ANVISA, Agncia de Vigilncia Sanitria. Essas taxas devem ser cobrados segundo o rgo exista, ele
realize sua atividade de fiscalizao segundo um procedimento previamente estabelecido em lei e que este seja um
exerccio efetivo do Poder de Polcia (presente).
Ex.: ANS criou uma srie de taxas sobre planos de sade e comeou a cobrar sem que o rgo sequer existisse,
contrariando totalmente o pargrafo nico do art. 78.
E as taxas de servio? No quaisquer servios pblicos. Porque eles podem ser gerais ou especficos. A
Constituio automaticamente exclui os gerais (que so prestados sem que haja relao direta com o usurio p.ex.
controle de portos, aeroportos em geral) dos passveis de tributao pelas taxas. Preciso ainda verificar se o servio
especfico divisvel ou indivisvel, porque somente os divisveis podem ser alcanados pelas taxas. Estes podem
ainda ser prestados diretamente ou mediante concesso ou permisso. P. ex.: A iluminao pblica um servio
especfico, mas indivisvel; O transporte urbano servio divisvel porque pago o preo especfico do
deslocamento, mas a lei deve estabelecer se ser remunerado por taxa ou tarifa (art. 150, 3, CF).
Posso dividir de acordo com a apropriao do uso do servio pblico. O consumo de gua p.ex. remunerado por
tarifa, porque h uma relao sinalagmtica, voc paga o valor consumido.
Temos ainda que fazer uma diferenciao: o servio pode ser prestado diretamente ao contribuinte ou posto sua
disposio. Pois os servios pblicos podem ser obrigatrios ou facultativos. Posso usar a iluminao pblica de
forma facultativa. Mas em matria de saneamento bsico no h essa liberdade. Ele obrigatrio segundo a lei.
Logo, o regime jurdico da taxa determinado pelo regime do servio pblico.
A base de clculo do exerccio do poder de polcia tem que ser um elemento revelador da ao estatal de fiscalizar.
Uma coisa fiscalizar 1 t de acar, outra fiscalizar 1000 t. Obviamente que o esforo do Estado no ser o
mesmo. Agora a base de clculo no pode ser o valor da t de acar porque a estaramos usando base de clculo de
imposto para definir a base de clculo de taxa, o que inconstitucional.
O STF, examinando essa questo publicou a Smula Vinculante 29, recentemente, dizendo que constitucional a
adoo no clculo do valor da taxa de um ou mais elementos da base de clculo prprio e determinado do imposto
desde que no haja integral identidade de uma base e outra. muito complicada a interpretao desta smula. A
partir de que momento eu posso considerar que a base de clculo de um determinado imposto tem ou no tem
integral identidade com a base de clculo da taxa? O que identidade integral? As bases de clculo variam de
acordo com cada caso. Logo, essa smula no diz nada para o prof.
Outra smula vinculante do STF 19. Sobre limpeza urbana. um servio especfico? Sim, mas no divisvel.
Como posso dividir o custo dos contratos de limpeza urbana do municpio de So Paulo todos pelos seus
moradores? Criou-se uma orientao de cobrar a taxa de acordo com a coleta de lixo individual. De cada
condomnio, apartamento, casa, mas ainda assim a divisibilidade era precria, pois a base de clculo no era o
volume de lixo, mas o valor do imvel, j que era cobrada como percentual do IPTU. Qual a relao entre coleta do
lixo urbano e valor do imvel em rea urbana? Veio o STF e disse que isso inconstitucional. O que estava em
discusso no era se era possvel ou no cobrar a taxa. Claro que pode. O problema o critrio! Chegou-se a uma
tabela no municpio de So Paulo, depois de muito tempo, mas em outros municpios ainda h este problema.
Contribuies
Esto no art. 149 da CF. So de 3 tipos:
(1) Sociais
(2) De categorias profissionais e econmicas
(3) De interveno na ordem econmica

17
Como subespcies das contribuies sociais, h as (1a) Contribuies previdencirias (art. 195, I), (1b) Salrio-
educao e (1c) FGTS. Essas so as contribuies gerais.
Mas como outra subespcie, justificada pela classificao dos tributos, tambm assim aceita pelo STF, esto as
Contribuies de Melhoria. Para alguns autores elas tm autonomia em relao aos demais tributos, mas para ns
no!
O que caracteriza as contribuies em relao aos demais tributos? Exatamente a atuao da Unio nas respectivas
reas.
As contribuies de melhoria podem ser institudas por todas as pessoas pblicas.
As contribuies esto vinculadas no a uma finalidade, mas a um motivo constitucional, que v definir fato
gerador e base de clculo. Esse motivo ser a atuao da Unio na rea social, na ordem econmica ou em relao
s categorias profissionais e econmicas.
Quais so as contribuies de categorias profissionais e econmicas? As contribuies de Confederaes,
sindicatos, devidas OAB, CRM. Onde h controle de profisses ou contribuies sindicais. Estas no tm muito
sentido, mas foram julgadas constitucionais pelo STF...
Quanto s contribuies de interveno na ordem econmica, basta mencionar que se no houver nenhum papel
interventivo do Estado para favorecer, estimular, ou desestimular determinada atividade, no persiste o motivo
constitucional para a interveno.
Quanto s contribuies sociais, estas tm uma finalidade de financiamento da Previdncia ou de servios de
Sade, como foi o caso do CPMF.
Como sero cobradas cada uma delas, impe uma srie de preocupaes. A primeira diz respeito a um regime
jurdico das contribuies. Diz o art. 149 que elas atendero os princpios de legalidade, de igualdade, as normas
gerais em matria de legislao tributria e a irretroatividade. Porque isso est previsto no art. 149? Porque 2 anos
antes da CF, o STF havia considerado que as contribuies no eram tributos, e, portanto elas no estariam
submetidas aos princpios legalidade, irretroatividade e ao CTN. Alguns autores dizem que a contribuio no tem
autonomia porque s esses princpios seriam aplicados a elas. No seriam sequer tributos. Essa uma discusso
antiga aqui no Brasil e que no meu modo de ver completamente superada. Teve cabimento aps uma emenda
Passos Porto, em 78 que retirou a competncia para instituir contribuies da competncia da Unio e passou para
outro rol de competncias. Mas a veio a CF de 88.
Danillo Tributrio 23/3/11 Quarta-Feira

Esses so os trs tpicos abordados pela monitora, que deveriam servir de resposta aos trs
questionamentos constantes do arquivo em PDF que encaminhei no mesmo e-mail que carregou esse aqui.
Saliento que no houve, por parte da referida profissional, respostas oficiais, cabendo a mim o resumo do
que foi dito pelos colegas de classe.
Parece o caso de o Paulo e o Guilson auxiliarem, se assim acharem que devem.

18
 1 O emprstimo compulsrio no possui autonomia em relao aos demais tributos, devendo sujeitar-se
ao regime de imposto ou de taxa. Seu nico diferencial consiste no fato de ser devolvido, oportunamente.
2 Contribuies Sociais Genricas; Contribuies para a Seguridade Social; Contribuio de Interesse das
Categorias Profissionais; Contribuio de Interveno no Domnio Econmico. Art. 149, Magna.
3 O caso parece ilustrar ocorrncia da espcie taxa pelo exerccio de poder de polcia, mais
especificamente -, embora esta sirva to somente para subsidiar o rgo especfico que est fiscalizando, o que no
se verifica no exerccio, tendo em vista a manifesta desproporo entre os valores cobrados pelo Estado de Minas
Gerais para prestao da fiscalizao e as atividades de fato desincumbidas, bem como a desvinculao desses
valores a uma base de clculo razovel.
29/03/11
Vander aula ainda no enviada
Tributrio 30/03/2011
As perguntas do seminrio esto em um e-mail enviado pela Luciana ao e-groups, seguem as respostas da
monitora:
1)O limite mximo a ser arrecadado no caso de contribuio de melhoria o valor total gasto na obra, enquanto o
limite individual a valorizao ocorrida no imvel. Isso significa que para cobrar por uma contribuio de
melhoria devem-se respeitar dois limites: somando todas as cobranas individuais, no se pode cobrar valor maior
do que o total da obra; e a cobrana realizada a cada um dos beneficiados pela melhoria no pode ser maior do que
a valorizao ocorrida no imvel destes beneficiados.
2)OS requisitos para implantar contribuio de melhoria so estudo prvio com avaliao individualizada dos
imveis; oramento da obra; publicao do edital com explicitao da inteno de se cobrar a contribuio de
melhoria; e avaliao posterior que caracterize a real valorizao dos imveis.
3)a) Como regra geral, a competncia para cobrana de contribuies sociais da Unio, ainda que o pargrafo 1
do art 149 da CF tenha institudo uma exceo.
3)b) O fato de as contribuies serem espcie do gnero tributos fazem com que as restries ao poder de tributar
tambm as atinjam, mesmo que tais restries no estejam explicitadas no artigo 149. Alm disso, entende-se que
as limitaes do artigo 150, II e IV sequer precisariam estar na Constituio Federal para serem cumpridas, j que
so princpios inerentes ao direito tributrio.
Direito Tributrio - 05/04/2011

19
 Tema da aula: Fontes do Direito
De acordo com o professor, o tema das fontes do direito de grande importncia no estudo do direito
tributrio, e pressupe o conhecimento aprofundado dos instrumentos normativos que do possibilidade de veicular
normas tributrias. Nas outras reas do direito, este um tema de menor importncia, pois as fontes no se
encontram positivadas. Em Direito Tributrio, porm, o que importa so as fontes formais.
Em se tratando de fontes formais, h uma grande preocupao ao tratarmos o tema no estudo da estrutura
administrativa que possibilita a edio de normas jurdicas tributrias. Ganham relevo assim o estudo da
tripartio de poderes, que a diviso de competncias entre cada rgo e a relao que existe entre eles, e a
questo da validade das normas jurdicas, que consiste em quais so os pressupostos e a quais procedimentos deve
atender uma norma para ser considerada vlida no universo jurdico. Nesse ponto, o professor passou um pequeno
esquema na lousa, explicando como a tripartio dos poderes se estrutura na esfera administrativa.
Tripartio dos Poderes:

Executivo: Judicirio: Legislativo:

Possui rgos necessariamente Possui rgos tanto em relao de Tambm rgos em relao de
em relao de subordinao, subordinao e coordenao. No subordinao e coordenao. Estrutura
hierarquia. possui muita importncia para o bicameral. No possui muita importncia
Direito Tributrio. tambm para o Direito Tributrio, a no
ser, claro, na confeco de leis.
Validade: para uma norma de direito tributrio ser considerada vlida, deve atender ao critrio da competncia
(ser emitida por rgo que tenha atribuio para tanto) e ao procedimento previsto para sua edio (processo
administrativo, judicirio ou legislativo). A deciso de colocar uma nova norma no universo jurdico o produto
de todos esses fatores, e s a presena do conjunto d efetivamente validade a uma norma.

Assim, atuando em sua competncia e sob determinado processo, a atuao de um rgo pode ou no ser
considerava vlida. O estudo das fontes do direito, portanto, perpassa o estudo dos rgo submetidos tripartio
de poderes.
A ttulo de exemplo, as denominadas pela constituio federal lei ordinria e lei complementar se
diferenciam tanto pela competncia (a Constituio prev uma reserva de matrias para a lei complementar)
quanto pelo processo (aprovao por maioria simples para aquela, por maioria qualificada para esta).
Fontes do Direito Tributrio:
Podemos considerar a primeira grande fonte do Direito Tributrio a Constituio Federal e sua Emendas.
Abaixo disso, em segundo lugar, entramos na esfera da legalidade, em que so editadas as leis infraconstitucionais.
Essas duas fontes formais do direito so consideradas instrumentos primrios de introduo de normas, pois eles
inovam a ordem jurdica (as normas tributrias introduzidas pela CF e pela legislao trazem novos elementos para
o ordenamento tributrio). Como coloca o princpio da legalidade, nenhuma obrigao pode ser instituda sem lei
que a defina. Quanto legalidade, o professor ressaltou que possvel encontrarmos instrumentos diferenciados
nas vrias Constituies Estaduais e Leis Orgnicas, que tambm tratam de normas tributrias, razo pela qual
estudaremos somente a esfera federal.
Por fim, em terceiro lugar, encontram-se as chamadas normas complementares: como o prprio nome
sugere, so instrumentos secundrios, complementares, que no inovam a ordem jurdica. Eles existem para dar
aplicabilidade ou regulamentar as normas de direito tributrio. A fonte encontra-se prevista no art. 100 do CTN. O
cdigo tributrio no tenta definir cada tipo de norma complementar, pois cada estrutura de cada ente federado
20
possui terminologias diferentes para cada tipo e funo de norma complementar (instruo, resoluo, decreto etc).
O tipo de cada norma complementar vai depender do modelo de cada ente federado. O professor comentou, por
exemplo, que a Unio se utiliza muito de instrues normativas no lugar de decretos, o que causa um decrscimo
de segurana jurdica (porque o decreto passar por maior controle em sua edio).

SEO III
Normas Complementares
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de
juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.

Basicamente, essa a estrutura das fontes do direito tributrio: como instrumentos primrios, temos a
Constituio, que estabelece competncias e restries ao poder de tributar; depois passamos ao mbito das
competncias legislativas, da legalidade, em instituir tributos, sanes, obrigaes acessrias. Como secundrios,
as normas complementares, que esto no espao que o cdigo tributrio nacional se refere como normas da
administrao pblica.
Em matria tributria, nossa Constituio possui um diferencial entre todas as outras constituies do
mundo, que um captulo especfico sobre o Sistema Tributrio Nacional. Ou seja, impe ao intrprete entender os
poderes de tributar, suas limitaes entre outros de forma sistemtica. Alm disso, importante dizer tambm que
grande parte da normatizao tributria contida na Constituio Federal pode ser considerada, inclusive, clusula
ptrea (no pode ser alterada por Emenda Constitucional), nos termos do art. 60, 4 e seus incisos. Isso porque
uma alterao na competncia material deixada para cada ente federado legislar, no que se inclui o poder de tributar
de cada um deles, importaria em ataque tripartio de poderes (III), assim como a revogao ou alterao nas
previses constitucionais que impem limites ao poder tributar significariam um ataque a direitos e garantias
individuais (IV). A supresso de uma liberdade prevista pela constituio, como a limitao ao poder de tributar
conferida aos livros e peridicos (que tm imunidade tributria), equivaleria a uma emenda inconstitucional, por
fora do artigo colocado.
Agora, quanto ao segundo instrumento primrio, o da esfera da legalidade. O artigo 150, inciso I, da CF,
diz que vedado aos Estados, Unio e Municpios instituir tributos sem lei prvia que o defina, ou seja, afirma o
princpio da legalidade em matria tributria. Essa legalidade no oponvel s ao fato gerador ou fato jurdico
tributrio, mas a todos os elementos da obrigao tributria. Assim, quando falamos em legalidade para instituir ou
aumentar tributos legalidade que alcana toda a estrutura normativa, da hiptese consequncia.

Nesse momento, o professor colocou um pequeno esquema na lousa, explicando todos os elementos que
compem a hiptese e consequncia de uma obrigao tributria, e que esto sob o princpio da legalidade em
matria tributria:

21
 O princpio da legalidade exige que o legislador demarque qual o fato jurdico tributado em t odos os seus
elementos, conforme exposto acima. Todos os elementos devem estar reunidos na LEI, no importa se lei
ordinria ou complementar, a lei deve deve trazer todos esses elementos, no importa se imposto, taxa ou
contribuio.
Questo material: qual o fato tpico delimitado
Questo espacial e temporal: qual o alcance do tributo, onde se localiza. O IPTU, por exemplo, se
restringe aos imveis urbanos (delimitao espacial); para imveis rurais, h outro imposto especfico.
Sujeito passivo: quem o contribuinte do tributo? Quem o responsvel tributrio? Isso deve estar
previsto em lei, no em decreto ou portaria legalidade estrita.
Base de clculo e alquota: da mesma forma, devem estar previstos em lei, s a legalidade pode
estabelecer.
Perguntaram ento ao professor se uma modificao que implicasse em favorecimento ao contribuinte
poderia fugir ao princpio da legalidade. O professor colocou que devemos pensar bem qual favorecimento esse,
pois uma modificao que diminua ou extingua a cobrana de determinado tributo implicaria em renncia de
receita, o que est vedado tambm aos sujeito ativo de direito tributrio realizar sem lei especfica (art. 150, 6).
Aqui tambm se aplica o princpio da legalidade.
Princpio da Legalidade:
Aplicao quanto criao de obrigaes:
1) Instituir tributo;
2) Obrigaes acessrias;
3) Obrigaes decorrentes de sanes tributrias.
Aplicao no que se refere renncia de receitas: conforme colocado, o art. 150, 6 prev que, para essas
hipteses, tambm s possvel mediante lei especfica.
1) Iseno
2) Reduo de base de clculo
3) Reconhecimento de crditos para devoluo
O professor ressaltou, nesse ponto, uma exceo, o ICMS, o qual seria acordado em suas alquotas pelos
diversos estados conforme as transaes que so realizadas, e conforme as possibilidade de cada quanto renncia
de receitas.
Nesse ponto, o professor passou anlise do artigo 97 do CTN, o qual confere lei a competncia para a
instituio e extino de tributos, sua majorao e reduo, definio do fato gerador da obrigao tributria
principal, fixao da alquota do tributo ou da sua base de clculo (elementos da instituio do tributo, incisos I a
IV). A identificao de infraes e sanes depende de lei especfica (inciso V), assim como as hipteses de
renncia de receita (inciso VI).

SEO II
Leis, Tratados e Convenes Internacionais e Decretos
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e
do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela
definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.

22
 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor
monetrio da respectiva base de clculo.

A legalidade no que se refere s obrigaes acessrias possui um aspecto peculiar. O CTN, no artigo 113,
2, faz referncia noo de legislao tributria, que no sinnimo de legalidade. H uma definio no artigo
96 do CTN a respeito do que legislao tributria, compreendo no termo no s leis, como tratados, convenes
internacionais, decretos e normas complementares que versem sobre tributos e relaes jurdicas a ele pertinentes.
Assim, poderamos entender que as obrigaes acessrias podem ser criadas no s por lei, mas por tratados,
decretos ou por qualquer outra norma complementar, mas essa interpretao merece cuidado, j que a obrigao
acessria, antes de ser acessria, obrigao. E, conforme prev a Constituio (art. 5, II), ningum obrigado a
fazer ou deixar de fazer algo seno em virtude de lei. Devemos concluir, portanto, que a legalidade tambm se
encontra nas obrigaes acessrias, ela est preservada. O professor ilustrou com o exemplo do controle de
bagagens em aduaneiras: previsto o controle (legalidade), podero existir atos e portarias de vrias autoridades
sobre bagagens, formando o conjunto da legislao tributria sobre controle aduaneiro de bagagens. No
necessrio, para tudo, de lei especfica. Porm, a competncia para o controle conferido autoridade s possvel
mediante lei prvia. Ainda assim bastante diferente do tributo, em que toda e qualquer mudana s possvel
mediante lei.

Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.

1 ...
2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.
3 ...

Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as
normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

Nosso ordenamento refora em muito a segurana jurdica ao prever a legalidade para todos os elementos
da obrigao tributria. Isso nem sempre acontece em outros ordenamentos, em que muitas vezes alquotas podem
ser alteradas por decreto e outros instrumentos normativos. No Brasil, apenas quatro tributos podem ter
alquotas alteradas por decreto (art. 153, 1 da CF): IPI, imposto de importao, imposto de exportao e o
IOF, este ltimo como recentemente vimos. Nesse momento, o professor iniciou uma breve discusso sobre o
aumento do IOF, medida que ele acredita ser intil, pois s atingiria os pobres e tolos, que usam carto de
crdito internacional ao invs de abrir uma conta no exterior.

Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:

I - importao de produtos estrangeiros;
II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III - ...
IV - produtos industrializados;
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI - .
VII - ...
1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos
impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. (...)

importante frisar que somente a alquota, e somente dos impostos referidos no artigo constitucional,
que pode ser alterada mediante decretos. As alteraes se justificam por situaes de ajuste, por isso o tratamento
diferenciado. Alm disso, no se submetem ao regime da anterioridade: salvo o IPI, que exige noventa dias para
alterao, os outros impostos podem ter suas alquotas alteradas aplicadas imediatamente.

23
 Lei complementar: a lei complementar possui diferenciao material (existe reserva legal prevista
expressamente pela constituio, somente algumas matrias esto reservadas a lei complementar) e formal
(somente mediante a maioria absoluta do membros se pode aprovar lei complementar) para com as leis ordinrias.
Exemplos na CF: art. 146; 154, I; 153, VII.

Art. 146. Cabe lei complementar:

I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos
respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive
regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e
12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
()
Art. 154. A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham
fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;
()
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

Importante frisar que, ao reservar lei complementar a instituio de impostos, alteraes posteriores
podem ser feitas por lei ordinria, conforme os demais tributos.
O professor colocou que muitos definem a lei complementar como aquela que complementa a
Constituio, o que errado! Todos os atos do Estado e leis etc complementam a Constituio, enquanto se falar
de uma concretizao dessa Constituio. Em sentido estrito, somente emenda constituio pode modificar a
estrutura constitucional. A diferenciao da lei complementar se verifica na esfera da competncia, e com a
exigncia do qurum qualificado para sua aprovao termina a a diferena, no existe nenhuma funcionalidade
que possa distinguir a lei complementar da lei ordinria. H autores inclusive que defendiam a ideia de que um
tributo, institudo por lei complementar, somente poderia ser alterado por lei complementar, o que tambm no tem
respaldo em nosso regime jurdico. Passado o requisito para a instituio do tributo que tem reserva legal de
aprovao por lei complementar, o mesmo ingressa no mesmo plano de hierarquia dos demais tributos, na
legalidade estrita.
Medidas provisrias em matria tributria: o art. 62 da CF prev o que podemos chamar de limitaes
materiais edio de medidas provisrias em matria tributria. A Emenda Constitucional n 32, alterando o artigo,
introduziu uma srie de limites ao poder de tributar por medida provisria.

Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei,
devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
III - reservada a lei complementar; (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)

24
 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e
154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que
foi editada.(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)

Resolues do Senado Federal: importantssimas para confirmar alquotas de impostos estaduais,

especialmente. Competncia ainda muito restrita.
Tratados e convenes sobre matria tributria: esto previsto no art. 98 do CTN. O artigo expe
expressamente que os tratados sobre matria tributria possuem uma eficcia diversa da atribuda aos de outros
temas, prevalecendo sobre a legislao interna.

Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados
pela que lhes sobrevenha.

Atos complementares: art. 100 CTN. So decises com efeito normativo ou atos da administrao pblica
com carter normativo. So veculos produtores de normas no sistema mas sem carter inovador por isso so
chamados instrumentos secundrios.

Normas Complementares
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros
de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.

Direito Tributrio I Doutora Renata 06.04.11 Seminrio V

Fontes do Direito Tributrio
Antes de responder s questes, a doutora comentou sobre quais so os instrumentos primrios e secundrios de
introduo de normas no ordenamento.
Esta distino entre instrumentos primrios e secundrios uma nomenclatura do prof. Paulo de Barros Carvalho
(vulgo PBC). Segundo o conceito de seu livro, os instrumentos primrios so as regras que podem inovar a
Ordem Jurdica (podem introduzir regras novas); consequentemente, os secundrios so aqueles que NO
podem inovar a Ordem Jurdica.
Segundo quadro que fez na lousa (colinha), os instrumentos primrios so:
- Constituio;
- Emendas Constitucionais incluso no item abaixo;
- Todos os itens do art.594 da CF, visto que todos podem inovar a Ordem Jurdica; e
- Tratados.
J os instrumentos secundrios so os:
- Decretos; e
- Os itens listados no art.1005 do CTN (Normas Complementares) principais.

4
Art. 59. O processo legislativo compreende a elaborao de:
I - emendas Constituio;
II - leis complementares;
III - leis ordinrias;
IV - leis delegadas;
V - medidas provisrias;
VI - decretos legislativos;
VII - resolues.
Pargrafo nico. Lei complementar dispor sobre a elaborao, redao, alterao e consolidao das leis.
25
Questo 01. Qual a importncia da distino entre instrumentos primrios e secundrios de introduo de
normas?
Primeiramente, importa conhecer a distino porque um pode inovar e outro se limita a regulamentar aqueles que
inovam sem promover qualquer tipo de inovao.
A questo, ento, saber o que inovar. Aqui, inovar poder fazer aquilo que est dentro do Princpio da
Legalidade (este que, alm de estar definido na Constituio, tambm se institui no art.97 6 do CTN explicado
pelo professor na aula anterior).
No necessrio decorar estes artigos; importa ter cincia sobre os conceitos. Ou seja, importa saber, p.ex., que
as prticas do art.97 so restritas aos instrumentos primrios (como os Tratados).
Questo 02. Sobre a aplicao de medidas provisrias em matria tributria, diga qual o tratamento empregado
quanto a (i) criao de taxas, (ii) mudana de critrios procedimentais de cobrana de um tributo, (iii) reduo
de alquota do imposto sobre a renda e (iv) contagem do prazo de anterioridade, do art.150, inc. III, b e c.
Cabe dizer, primeiro, que Medida Provisria nos conhecida do Direito Constitucional, tratada no art.62 da CF.
Para o Direito Tributrio, o que se faz especial sobre o assunto dois dos itens deste artigo:
- (1, inc. III) item que diz que MP no pode tratar de nada que seja reservado LC (art.146); e
- (2) item que fala que quando MP implicar instituio ou majorao de impostos, com exceo dos casos
previstos nos itens I, II, IV e V do art.153 e II do art.154, s produzir efeitos no Exerccio Financeiro seguinte se
houver sido convertida em lei no mesmo exerccio em que editada. Em outras palavras, se a MP no for convertida
em lei no mesmo ano, no haver anterioridade do tributo (com ressalva s excees acima mencionadas, que no
se sujeitam anterioridade; obs.: incluem os impostos que podem ser alterados por Decreto do Executivo,
mencionados pelo prof. Heleno).
(i) A pergunta aqui : MP pode criar taxa? MP igual, em tese, lei ordinria e, portanto, no pode (i) tratar das
matrias reservadas LC (art.146), (ii) nem pode instituir/majorar impostos. Logo, como criar taxas no incide em
nenhuma destas hipteses, conclui-se que MP pode cri-las.
(ii) LC reservado apenas tratar sobre fato gerador, base de clculo e contribuinte. Critrios procedimentais, por
sua vez, so normalmente as determinaes que estipulam as formas e modos por que se realizam os pagamentos
dos tributos (que, via de regra, so feitas por Instrues Normativas ou no mximo por Lei Ordinria).
(iii) O primeiro ponto a se observar que no se trata de matrias reservadas LC (vide questo ii); e, segundo,
ainda que se entenda que para reduo de alquota esta depende de lei porque a Unio no pode abrir mo de
competncia e etc., tal lei seria Ordinria (e MP, em tese, tem fora de Lei Ordinria, estando dentro de seu escopo
esta utilizao7).
(iv) Hoje a MP no conta mais para o prazo de anterioridade (2). At pouco tempo atrs servia, mas o 2,
razoavelmente novo (incluso em 2001), foi inserido justamente porque era comum a instituio de uma MP e suas

5
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a
atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.
6
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base
de clculo.
7
Referida reduo no seria possvel por meio de Decreto, mas nada impede a utilizao da MP quando no infringi
nenhuma das excees acima mencionadas.
26
inmeras reedies, e o STF comeou a ter um entendimento de que esta configurao contava para a
anterioridade. Contudo, aps a EC n.31, consolidou-se a no contagem para anterioridade.
Questo 03. Determine o mbito de eficcia dos tratados e convenes internacionais em matria tributria em
relao ao regime geral do direito brasileiro.
A questo da eficcia de Tratados e Convenes internacionais no to complicada no Direito Tributrio como
nos outros ramos do Direito.
No regime geral, o STF tem entendido que os Tratados Internacionais esto abaixo da lei interna ou, no mximo,
no nvel da nossa Lei Ordinria, o que desperta diversas discusses.
J no Direito Tributrio, por fora do art.98 8 do CTN, a questo se mostra bem mais simples. Devido ao
dispositivo, Tratados e Convenes Internacionais de matria tributria so hierarquicamente superiores s leis
ordinrias e complementares9, mesmo aquelas Leis que vierem posteriormente aos Tratados.
H uma grande discusso se tais Tratados esto abaixo, no mesmo nvel ou acima da CF. Apesar de interessante, a
discusso da posio em relao CF no nos interessa neste curso.
Nesse momento teve incio uma discusso a respeito da legitimidade dos Tratados, que normalmente tratam de isenes, para
se impor sobre leis (em especial, complementares) posteriores ao prprio Tratado. Pelo explicado pela mestra tal discusso
recai na confuso sobre a posio destes Tratados quanto CF (tema que a mesma falou para no adentrarmos no momento)
e que envolve questes de (i) Direitos Humanos (benefcios tributrios dados aos contribuintes em funo destes Tratados),
(ii) representatividade de Estados (resignao de soberania) e (iii) conflitos de competncia entre Poderes (Legislativo e
Executivo).
Questo 04. Examine a ementa abaixo e comente a diferena material entre lei complementar e ordinria no
direito tributrio.
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL. CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. COFINS. ISENO. SOCIEDADES
CIVIS DE PROFISSO REGULAMENTADA. CONCESSO POR LEI COMPLEMENTAR. REVOGAO POR
LEI ORDINRIA. HIERARQUIA ENTRE LEIS. SIMETRIA DAS FORMAS. MATRIA DECIDIDA PELO
PLENRIO DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. Por ocasio do julgamento do RE 377.457 e do RE
381.964 (rel. min. Gilmar Mendes, j. 29.09.2008), o Plenrio do Supremo Tribunal Federal considerou
constitucional o art.56 da Lei 9.430/1996, que revogou dispositivo da Lei Complementar 70/1991 concessivo de
iseno, do pagamento da Cofins, s sociedades civis de profisso regulamentada [Recurso Extraordinrio n
518.555/DF, Distrito Federal, j. em 01.03.2011].
Na Ementa importa entender que, neste caso, o plenrio do STF considerou constitucional o art.56 da Lei n. 9.430
(lei ordinria), que revogou a LC que dava iseno de COFINS para as sociedades civis de profisso regulamentada
(as sociedades de Advogados).
A discusso se configurou sobre o fato de lei Ordinria revogar lei Complementar. Na ocasio, todos foram ao
Judicirio dizendo que a Lei Ordinria hierarquicamente inferior LC, logo, no poderia haver a revogao. O
que, luz da matria estudada na aula anterior, errado.
O que importa desta deciso notar que no mbito do Direito Tributrio, a pirmide hierrquica no se aplica,
pois a diferena entre LO e LC apenas uma questo de competncia.
Assim, no sendo competncia de LC outorgar iseno, qualquer LO pode outorgar esta e, por consequncia,
qualquer LO tambm pode revogar as isenes. Sendo uma LC quem outorgou a iseno, tanto para o STF como
para a maioria da doutrina, tal fato no suficiente para impedir que uma LO a revogue.
Ainda h doutrinadores que sustentam a relao hierrquica em funo do qurum qualificado. Mas no o
entendimento da maioria da doutrina e jurisprudncia, que v apenas a reserva de matria (de competncia) para
LC, no mbito do Direito Tributrio.
da Selva Dir. Tributrio I 12/4/11 Teras-Terrveis

8
98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes
sobrevenha.
9
A superioridade sobre leis complementares ocorre porque o art.98 utiliza a expresso legislao tributria, a qual, definida
no art.96 tambm do CTN, engloba as Leis (ordinrias e complementares).
27
 Vigncia
A vigncia existe no tempo e no espao. Do Cdigo Tributrio:
Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas
jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo.
Quanto ao espao, os limites so estabelecidos pelo federalismo, e a possibilidade de exceo ao princpio
da territorialidade das leis tributrias consta do seguinte artigo:
Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos
respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou
do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio.
Em regra, ento, a Unio compe leis que podem viger em todo o territrio brasileiro; os Estados, nos
territrios das respectivas Unidades Federadas; e os Municpios, nos territrios das respectivas cidades.
Quanto ao tempo, os limites so estabelecidos principalmente pelos princpios da irretroatividade e da
anterioridade.
Ambas abrangem as normas que instituem ou majoram tributos. Pela irretroatividade, fatos anteriores ao
incio da vigncia no sero objeto de incidncia tributria. Da Constituio:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;
Do Cdigo Tributrio:
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim
entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116.
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos:
I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a
que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios;
II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito
aplicvel.
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a
finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao
tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
J a anterioridade impe a espera do exerccio financeiro seguinte, bem como a de noventa dias a partir da
publicao da lei instituidora do tributo. Do mesmo inciso III do artigo 150 da Constituio, a vedao de cobrar
tributos:
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou,
observado o disposto na alnea b;
A alnea b representa a anterioridade simples; a c, a nonagesimal.
Assim, a regra geral da anterioridade exige combinao das duas alneas, o que significa dizer que no
bastante aguardar os noventa dias se, ao fim desse prazo, a data no estiver no exerccio financeiro seguinte. Desse
jeito, se a contagem dos noventa dias encerrar-se no mesmo exerccio financeiro da majorao, por exemplo, do
tributo, sua cobrana s poder ocorrer a partir de 1 de janeiro do ano seguinte; por outro lado, se tal contagem
encerrar-se no exerccio financeiro subsequente, sua cobrana j poder ocorrer a partir do dia que imediatamente
seguir a data do aludido encerramento.
Excees notrias regra so: o Imposto sobre a Importao, o Imposto sobre a Exportao e o IOF -
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos e Valores Mobilirios, que vigem j
no dia seguinte publicao no Dirio Oficial; o Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, e as
bases de clculo do IPVA e do IPTU, cujas alteraes podem vigorar simplesmente a partir do primeiro dia do

28
exerccio financeiro seguinte; e o Imposto sobre Produtos Industrializados, que s se sujeita anterioridade
nonagesimal. O pargrafo 1 do artigo 150 prev essas excees:
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do
inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo
dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
Como controvrsia, o professor apontou que, segundo uma concepo minoritria da qual ele compartilha
-, os noventa dias que pautam a anterioridade nonagesimal devem anteceder o fim do exerccio financeiro em que
uma norma instituidora ou aumentadora de tributo foi publicada, para, s ento, levar-se em conta a anterioridade
simples.
Dessa forma, se determinada lei instituir tributo (que no constitua as excees acima), por exemplo, em 19
de novembro de 2011, a contagem de noventa dias levaria ao ano de 2012, qual se seguiria a anterioridade
simples, ensejando sua cobrana em 1 de janeiro de 2013; de outra maneira, se a instituio do tributo ocorrer em
19 de setembro de 2011, a contagem de noventa dias terminaria em data ainda pertencente ao exerccio financeiro
de 2011, qual se seguiria tambm a anterioridade simples, ensejando sua cobrana, entrementes, j em 1 de
janeiro de 2012.
O que sobreveio da foi um emaranhado bastante obscuro - de citaes legais realizado pelo mestre, que,
sem tempo para coment-las adequadamente, naturalmente no o fez, contribuindo, por isso e pela perplexidade da
aula como um todo, para a alcunha por mim atribuda s teras-feiras: terrveis.
Acreso os artigos mencionados todos do Cdigo Tributrio -, todavia:
Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor:
I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicao;
II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data
da sua publicao;
III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos
dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido
fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar
sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance
de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios.
Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de
direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou
pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre:
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II - outorga de iseno;
29
 III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel
ao acusado, em caso de dvida quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.

Seminrio de Direito Tributrio 13-04-2011 Nelise

Seminrio 6 Vigncia da lei tributria no tempo e no espao.
1) Diferencie os princpios da anualidade, irretroatividade e anterioridade em matria tributria e
responda:
A anualidade est ligada idia de exerccio financeiro, ou seja, sempre h um ano fiscal. A irretroatividade est
definida no inciso III, a, do art. 150 da CF:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o
disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
A anterioridade tem relao com segurana jurdica. Tambm conhecida como no-surpresa. Vocs vivem numa
poca em que o governo faz lei mais certinha. Mas quando eu comecei a estagiar, a gente cuidava de dezenas de
aes que eram assim: o governo fez a lei no dia 31-12 e a deu um problema na grfica e o Dirio Oficial circulou
apenas no dia 1 de janeiro. Houve discusses sobre o princpio da anterioridade. porque o governo abusava
muito que mudaram as regras da anterioridade em 2003. Entretanto, o Imposto de Renda continua sem os 90 dias...
O que a anterioridade hoje?
a. Quais so os regimes especiais (ou as excees) admitidas constitucionalmente para a anterioridade?
O art. 150, III tem a irretroatividade (a) e a anterioridade (b e c). Na alnea b, fala-se em mesmo exerccio
financeiro em que se instituiu ou aumentou o tributo. A professora chamou a ateno para este ponto: A
anterioridade para instituir ou aumentar tributo, s para isso. A alnea c menciona a regra do antes de
decorridos 90 dias. A redao original da Constituio era s mesmo o exerccio financeiro. Ento bastava
todas as leis serem publicadas em 31/12 que em 1 de janeiro a gente tinha um regime totalmente diferente
vigente no Brasil. Perceberam que isso era muito comum e criaram os 90 dias. O STF ainda no decidiu se vem
uma lei em 1 de dezembro, os 90 dias encerram em fevereiro. Ela comea a valer em fevereiro ou no 1 dia do
exerccio seguinte? A doutrina unnime em dizer que os 90 dias precisam decorrer antes de comear o outro
ano. O que mais importante tentar observar as duas regras. Essa a regra geral da anterioridade. Salvo as
excees do pargrafo 1 como demonstra o quadro interpretativo a seguir:
No se aplica a regra do mesmo exerccio No se aplica a
financeiro (em tese s se aplicam os 90 dias) regra dos 90 dias
Art. 148, I emprstimo compulsrio/ calamidade Art. 148, I
ou guerra externa ------------------------------------------
Art. 153, I Importao ---------------------------------- Art. 153, I
Art. 153, II Exportao --------------------------------- Art. 153, II Art. 153, III IR
Art. 153, IV IPI
Base - Art. 155, III:
Art. 153, V IOF ----------------------------------------- Art. 153, V
de IPVA 30
clculo - Art. 156, I:
IPTU
 Art. 154, II Imposto extraordinrio de guerra Art. 154, II
externa ------------------------------------------------------
Art. 195, 6 - contribuies sociais
*Os tracinhos (----) marcam os impostos includos nas duas excees, no possuindo, portanto, anterioridade
alguma.
*O IPI e as Contribuies sociais, de acordo com a tabela, se institudos em novembro, entram em vigor em
fevereiro do ano seguinte sem nenhuma discusso, pois para eles s se aplicam os 90 dias. At a emenda de 2003,
chamvamos essa regra de anterioridade nonagesimal das contribuies sociais porque isso existe para elas desde a
origem da Constituio.
*S se aplica a regra do exerccio financeiro para o IR, a base de clculo do IPVA e do IPTU. Ou seja, eles
continuam podendo ser alterados no dia 31 de dezembro.
*Lembrando que Imposto de importao, I. de exportao e IOF tambm no tm legalidade, porque so aqueles
tributos em que o governo precisa ter uma certa flexibilidade porque eles tm efeito mais extra-fiscal do que fiscal,
eles mexem na poltica. O IPI tambm no tem legalidade, mas tem anterioridade, e isso uma novidade da
emenda de 2003. Importante no confundir isto.
b. A propsito, o prazo de anterioridade marca o incio de validade, da vigncia ou de eficcia da lei
tributrio?
Da vigncia. A validade depende do rgo, da competncia e do procedimento; a vigncia depende do
decurso do prazo de anterioridade.
c. A irretroatividade absoluta em matria tributria ou admite excees? Qual o seu efeito em relao
publicao da lei? E em face do princpio da anterioridade?
No matria absoluta. No tem relao com a publicao da lei, conforme est na Constituio, art. 150,
III, a, que fala em vigncia da lei.
d. Lei que modifica critrios de apurao de base de clculo e para atualizao monetria da base de
clculo, como a Planta Genrica de Valores para fins do IPTU, respectivamente, precisam obedecer ao
princpio da anterioridade?
Sim, a lei que modifica base de clculo precisa obedecer anterioridade do exerccio financeiro. J a
atualizao monetria, no, de acordo com o entendimento da jurisprudncia. Ex.: se a prefeitura tem
estabelecido que o IPTU sobre determinada casa 10 atualizado de acordo com o ndice tal. Voc atualiza,
aplicando o ndice que j est na lei. Isso no aumento de tributo, nem mudana de base de clculo, mera
aplicao do critrio legal. Portanto, no se entende que essa atualizao majorao ou instituio de tributo.

2. Analise o art. 129 da Lei n 11.196/05 e determine se esse art. deve se sujeitar a alguma das hipteses de
retroatividade da lei tributria previstas no Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 129. Para fins fiscais e previdencirios, a prestao de servios intelectuais, inclusive os de natureza
cientfica, artstica ou cultural, em carter personalssimo ou no, com ou sem a designao de quaisquer
obrigaes a scios ou empregados da sociedade prestadora de servios, quando por esta realizada, se sujeita
to-somente legislao aplicvel s pessoas jurdicas, sem prejuzo da observncia do disposto no art. 50 da Lei
no 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil.
Esse art. vulgarmente conhecido como Lei da Globo. Os casos famosos so o do Ratinho, o do Felipo e
o do Guga. A prof. cita que trabalhou num escritrio onde defendia esses atores e que soube por fofoca que os
nicos atores da Globo mais famosos que no tm empresa so o Antnio Fagundes e o Stnio Garcia...
Enfim, o Fisco comeou a entender que a atividade de artista, treinador de futebol, atleta, era um servio
personalssimo e por isso tinha que ser tributado na pessoa fsica. S que pessoa jurdica paga muito menos
imposto, num regime de lucro presumido. Isso gerou grande discusso nos tribunais e os artistas comearam a
alegar: Porque o mdico pode e eu no? O servio de cirurgia to personalssimo quanto o meu.
31
Ento surgiu essa Lei, dizendo que servio intelectual, de natureza cientfica, artstica, cultural, personalssimo ou
no, pode ser prestado por pessoa jurdica. Ela no trouxe nada de novo de fato, o que ela fez foi tentar coibir as
autuaes que o Fisco vinha fazer. Agora, a discusso da moda no Conselho de Contribuintes em relao ao art.
105 do CTN que fala de retroatividade da Lei tributria. Sustenta-se que retroativo, pois essa Lei interpretativa.
Outros sustentam que a lei deixou de definir algo como contrrio ordem jurdica e por isso tambm seria
retroativa. O fato que a discusso versa sobre retroatividade benigna que no se aplica ao direito tributrio
nacional, a no ser para as hipteses do art. 106 do CTN. Fundamenta-se que o caso dos artistas uma das
hipteses do art. 106.
Outra hiptese de retroatividade benigna muito comum mudana de lei com multa de ofcio. Ex: diminuio de
multa por fora de lei nova.
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos
aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos
dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento
e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica.
3. Analise o art. 25 da Lei n 9.249/95 vis--vis as regras sobre vigncia da legislao tributria no espao.
Art. 25. Os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior sero computados na determinao do lucro real
das pessoas jurdicas correspondente ao balano levantado em 31 de dezembro de cada ano.
O art. diz que pessoas jurdicas que tm lucro no exterior, tm que tributar este lucro no Brasil. A lei
tributria vigente dentro do territrio nacional, mas pode ter eficcia atus fora do territrio. S precisa haver um
elemento de conexo fora do territrio para obter essa eficcia fora. O elemento de conexo aqui a residncia no
territrio da pessoa jurdica aqui, que a base do direito internacional. Ex.: A Petrobras cria empresa nos EUA,
essa mesma empresa americana tem que pagar imposto aqui, pelo simples fato dela ser subsidiaria da Petrobras.
Direito Tributrio I Prof. Heleno 26.04.11
Normas gerais em matria de legislao tributria e o papel da lei complementar (LCp) neste mesmo
mbito.
O tema importante, pois no direito tributrio existe uma codificao centralizada baseada na LCp.
CF/88, art. 146:
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: (...)
Apesar de abarcar essas trs funes do art. 146, a LCp no pode tudo em matria de competncia tributria das
pessoas polticas (U/E/DF/M) nem sobre as limitaes constitucionais ao poder de tributar (inclusive no pode
reduzir essas limitaes).
Em relao s normas gerais do inciso III, que servem para estabelecer um regramento geral vinculante para
U/E/DF/M, a LCp no pode reduzir a competncia constitucional de qualquer uma delas.
Importante frisar que o estudo da LCp abrange as possibilidades de competncia da Unio e tambm o a limitao
constitucional ao poder de tributar, ou seja, alm da competncia estuda-se a proteo a direitos e garantias
fundamentais atravs dessa limitao ao poder de tributar da Unio.

32
A Constituio atribui competncia LCp no art. 146 e esta LCp o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), Lei n
5.172/66, que representa a codificao centralizada em matria tributria citada no incio da aula.
Senta que l vem histria....
As normas gerais de direito financeiro surgem na CF/46, sob orientao de Aliomar Baleeiro, visando a
necessidade de instituir uma legislao comum a todas as pessoas polticas. Isto porque, pela distribuio de
competncias do federalismo, U/E/DF/M poderiam instituir seus prprios tributos, ter o seu prprio sistema
tributrio e, consequentemente, teramos 1 legislao da U, 27 dos E e DF e 5.565 legislaes de cada um dos M,
cada uma podendo estabelecer uma forma diferente de obrigao, de lanamento, de decadncia, de prescrio etc.
Isto prejudicaria as empresas que tivessem atuao nacional ou mesmo pessoas fsicas que exercessem atividades
em mais de um estado ou municpio. Dessa forma, Aliomar Balleiro pensou em criar uma lei que pudesse organizar
estas regras quanto a receitas e despesas, o que se chamou de Normas Gerais de Direito Financeiro, que tambm
incluam as normas tributrias.
Na dcada de 50 ento iniciou-se uma discusso sobre a criao de uma codificao que regulamentasse todo esse
tratamento diverso, mas apenas em relao s receitas (e no s despesas). No se discutia poca se isto viria na
forma de LCp ou no.
Houve um 1 projeto de Oswaldo Aranha, que no logrou xito. Mais tarde, houve o projeto (o professor tentou
citar os 3 juristas principais responsveis pelo projeto, mas no logrei xito ao tentar identific-los) que viria a ser a
Lei n 5.172, feito luz da CF/46, que entrou em vigor em 1966. Aps a CF/67, em 1969, esta lei passou a se
denominada Cdigo Tributrio Nacional (CTN).
E qual era o papel do CTN para os seus criadores? Exatamente o de reduzir essas diferenas e uniformizar o quadro
tributrio, eliminando eventuais conflitos entre os entes polticos.
O CTN tem esse papel de centralizar e fazer com que as pessoas polticas obedeam s suas determinaes. Com
isso, U/E/DF/M, por seu federalismo, esto subordinadas CF (que estabelece os fundamentos do sistema
tributrio nacional) e tambm ao CTN.
[O professor abriu um parnteses para dizer que o CTN motivo de orgulho, pois j sobreviveu a duas
constituintes e a uma emenda importante (a de 69), sem um nico artigo considerado inconstitucional, embora j d
sinais de cansao em alguns de seus dispositivos, necessitando de revises e reformas, como se v pelas recentes e
diversas atualizaes atravs de leis complementares especficas.]
Portanto, as normas gerais, definindo pela negativa, so aquelas que no so especficas para uma determinada
pessoa poltica, mas so normas que trazem uma ordem comum a todas as pessoas polticas ou a todos os estados
ou a todos os municpios.
Na sequencia da criao do CTN, a CF/67 introduz a figura da LCp em matria tributria, em seu art. 18, 1:
1 - Lei complementar estabelecer normas gerais de direito tributrio, dispor sobre os conflitos de competncia
tributria entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, e regular as limitaes constitucionais do poder
tributrio.
Com isso, saber qual a funo da LCp em matria tributria se tornou um grande desafio doutrinrio. Surgiram
3 teses:
1) Tripartite 3 funes da LCp: (i) estabelecer normas gerais, (ii) dispor sobre conflitos de competncia e
(iii) regular as limitaes;
2) Bipartite 2 funes: as normas gerais da LCp disporiam sobre (i) conflitos de competncia e (ii)
limitaes;
3) A LCp teria uma nica funo, que seria a de estabelecer normas gerais (as outras 2 seriam
constitucionais).
A tese tripartite, defendida por juristas mais conservadores, teria um fundo poltico, pois era a poca do regime
militar e havia um interesse poltico para que a Unio tivesse maior poder de legislar e consequentemente exercer
um maior domnio sobre estados e municpios.
Juristas liderados por Geraldo Ataliba defendiam que a LCp no teria todo esse poder de dispor sobre tudo, porque
caso se optasse por essa idia tripartite, nada sobraria aos estados e municpios, pois a Unio poderia legislar
33
conforme seus interesses. Dessa forma, para esta corrente que defendia a funo nica, a LCp poderia apenas
legislar sobre normas gerais, j que as limitaes e os conflitos eram temas constitucionais.
Havia ainda a corrente dualista (bipartite), que defendia a idia de que caberia LCp estabelecer normas gerais
sobre conflitos de competncia (mas apenas na parte no determinada pela CF) e tambm sobre limitaes ao poder
de tributar (tambm na parte no constitucional). Hoje esta corrente ainda representada pelo professores Roque
Antonio Carraza e Paulo Barros Carvalho.
Estas 3 correntes surgiram luz da CF/67, mas ainda hoje muito se discute sobre o assunto, sendo material farto
nos livros de tributrio e inclusive nos tribunais. Mas no podemos deixar de levar em considerao as mudanas
que sobrevieram com a CF/88.
Funes da LCp na CF/88
A CF/88 trouxe em sua redao uma definio mais clara sobre o assunto, ao separar em 3 incisos do art. 146 as
competncias da LCp, alm das 4 alneas do inciso III (eram apenas 3 na redao original):
Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos
respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte,
inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art.
195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao
dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: (Includo pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) (...)
Estas 4 alneas do inciso III definem sobre quais matrias a LCP pode estabelecer normas gerais. Mas ainda
preciso muito cuidado com a interpretao deste inciso e suas alneas, da mesma forma com que se tratou a
interpretao da CF/67, evitando que se d muito poder ao legislador da Unio, a ponto de se oprimir estados e
municpios em matria tributria. Esse um papel do federalismo fiscal para o equilbrio entre os entes.
Voltando ao direito positivo, a CF/88 traz as competncias privativas da Unio para legislar, as competncias
comuns U/E/DF/M e tambm as concorrentes legislativas (estas aparecem no art. 24).
De acordo com CF/88, TODAS as competncias tributrias so exclusivas, especficas de cada ente. Outras
constituies j trouxeram competncias tributrias no exclusivas, mas na atual Carta isto no ocorre.
Dessa forma, ainda que o art. 145 determine que U, E, DF e M possam instituir impostos, taxas e contribuies de
melhorias, a CF/88 no o faz de modo concorrente, pois mais adiante especifica quais impostos cabem a cada ente.
J as taxas referem-se a servios pblicos da competncia de cada ente tambm, o mesmo acontecendo com as
obras pblicas que originam as contribuies de melhoria. Assim, as competncias tributrias sob a gide da CF/88
so exclusivas a cada ente poltico.
Entretanto, a matria tributria como um todo concorrente, como se aduz do art. 24, I e 1, da CF/88:
Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, (...)
1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais
Poder-se-ia imaginar por este 1 que a Unio tem poderes para legislar sobre tudo em termos de normas gerais da
legislao concorrente. Mas em matria tributria, o art. 146 especifica e limita este poder somente aos casos
previstos em tais alneas.

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Mas as alneas do inciso III do art. 146 (das normas gerais) esto ao lado de outras 2 funes da LCp, que esto nos
incisos I e II (dispor sobre conflitos de competncia e regular as limitaes aos poder de tributar), sendo que estas
devem estar em consonncia com o contedo das normas gerais.
Conclui-se ento que as normas gerais do art. 146 so as mesmas do art. 24, diferenciando-se apenas pelo nus da
especialidade e da limitao. Por isso se disse anteriormente que a LCp deve ser vista pelo lado de atribuio de
competncia para a Unio mas tambm pelo mbito de limitao desta mesma competncia.
Como ento fazer uma interpretao deste art. 146 coerente com todo o regramento que existe na CF? Primeiro
preciso demarcar bem o papel da LCp em cada um desses pontos.
Regular as limitaes sobre o poder de tributar (inciso II)
A LCp pode dispor sobre limitao sobre o poder de tributar a partir do momento que o constituinte expressamente
autorizou o seu exerccio em lei especfica.
Ex.: A imunidade tributria tratada no art. 150, VI, c:
Art. 150. (...) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios (...)
VI - instituir impostos sobre: (...)
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores,
das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; (...)
No caso das entidades sem fins lucrativos, em relao ao termo atendidos os requisitos da lei, cada pessoa
poltica poderia colocar os requisitos que quisesse em sua lei, inclusive impondo restries que at mesmo
inviabilizassem a continuidade dessas entidades. Mas como se trata de uma limitao ao poder de tributar, a lei
citada na alnea c, ainda que no esteja expresso, tem que ser LCp.
importante observar que LCp no decorre de sua denominao ou de tipo de votao no congresso. Existe sim
uma reserva de lei complementar na CF com os assuntos que somente podem ser tratados atravs de LCp.
Assuntos que no esto nessa reserva, mesmo sendo votadas como LCp, no assumem a eficcia de LCp, sero
sempre leis ordinrias materialmente falando.
[nota do escriba: o professor no citou nesta aula, mas o CTN, que a lei 5.172, foi criada como lei ordinria, depois que
foi recepcionada com status de lei complementar por tratar de matria tributria]
Dispor sobre conflitos de competncia (inciso I)
A Unio no pode legislar em matria tributria sem que se verifique previamente se h conflito de competncia,
pois este o seu limite. Em outras palavras, a Unio no pode dispor sobre toda regra matriz de incidncia seja do
ICMS, ISS, IPTU, ITBI, enfim, dos impostos estaduais e municipais, j que isso seria o mesmo que tolher o
exerccio de competncia dos rgos legislativos de estados, DF e municpios. Dessa forma, a CF, na funo das
normas gerais, delimita o exerccio de soluo de conflito de competncia, na alnea a do inciso III do art. 146.
Art. 146. Cabe lei complementar: (...)
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos
respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; (...)
Conforme a 2 parte dessa alnea, os conflitos de competncia podem surgir nos fatos geradores, bases de clculo e
contribuintes dos impostos (e no das contribuies ou taxas).
O professor deu como exemplo a atividade de recauchutagem de pneus, que seria servio ou industrializao? Cabe
LCp definir o que industrializao, para ento sabermos se a atividade mencionada servio ou
industrializao, para depois se verificar qual o imposto incidente na recauchutagem de pneus (no caso, ISS ou
IPI).
Alm desse, h muitos outros exemplos de conflitos em que surge a dvida de qual o imposto cabvel naquele
caso, ou seja, quem competente pra cobrar o tributo (U, E ou M). [nota do escriba: da o nome conflito de
competncia a quem compete tributar determinada atividade]
Durante muito tempo (cerca de 20 anos) se discutiu se o fornecimento de alimentos e bebidas por bares e
restaurantes seria prestao de servio ou venda de mercadoria, com a finalidade de se verificar qual o imposto
35
incidente (ICMS ou ISS). A LCp decidiu que circulao de mercadoria, ou seja, incide o ICMS, de competncia
dos estados.
Agora mesmo o STF est para decidir se a fabricao de embalagem por encomenda (personalizada) servio ou
venda de mercadoria? Estados e municpios poderiam cobrar ICMS ou ISS, respectivamente.
Portanto, a LCp pode estabelecer os limites relativos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes dos
impostos, a fim de se evitar conflitos de competncia (que o inciso I). Aqui o professor reforou sua interpretao
de que o inciso I do art. 146 deve necessariamente ser lido em consonncia com o inciso III, a.
Para um exame mais aprofundado das LCp (para depois voltarmos s normas gerais), precisamos entender duas
coisas importantes:
1) Legislador Nacional / Legislador Federal
Um mesmo rgo estatal pode ter mais de uma funo, como o caso do Congresso Nacional, que o
legislador nacional. O CN tem funes diferenciadas: (i) mudar a constituio (poder constituinte derivado,
que se utiliza de emendas constituio); (ii) exercer competncias exclusivas da Unio (neste caso atua
como legislador federal, podendo se utilizar de leis ordinrias e leis complementares); (iii) mas o CN
tambm pode ser o legislador nacional, atuando como o legislador de todos (vinculando U/E/DF/M).
Por ex., a Unio pode instituir apenas por LCp o emprstimo compulsrio (CF, art. 148) e o imposto
sobre grandes fortunas (IGF) (CF, art. 153, VII), alm de impostos residuais (novos impostos) (CF, art.
154, I), mas sempre atravs de LCp, assim como as contribuies do art. 195, I. [nota do excriba: o
professor no disse, mas neste caso trata-se da competncia do CN como legislador nacional, vinculando
U/E/DF/M]
Mas h outros impostos e contribuies que podem ser institudos por lei ordinria. Essa a competncia
do CN como legislador federal (vincula apenas a Unio).
Dessa forma, o CN pode legislar concorrentemente por LO, conforme o art. 24, 1, da CF, e legislar
privativamente por LCp, conforme o art. 146.
2) Hierarquia da LCp
Qual a posio hierrquica da LCp? Toda LCp hierarquicamente superior lei ordinria (LO)?
Certamente que no. Pois o simples fato de que preciso de um quorum mais qualificado para aprovar uma
LCp que o da aprovao da LO, no faz aquela ser superior hierarquicamente a esta.
Alm do quorum diverso para aprovao da lei, o que pode diferenciar LCp de LO o rgo ou a
competncia. Como o rgo o mesmo (CN), as competncias que sero definidoras ou no dessa
hierarquizao.
Por isso que LO nacionais podem prevalecer at mesmo sobre LCp federais. J a LCp nacional prevalecer
sobre LCp federais e LO.
Portanto, o que deve ser levado em conta a abrangncia da norma, se ela nacional (vinculando os 4
entes polticos, U/E/DF/M) ou federal (obrigando apenas a U).
Ex.: CF, art. 155, 2, XII Cabe LCp estabelecer uma srie de requisitos sobre o ICMS, sendo que esta
matria est regulada na LCp n 24/75, que foi recepcionada pela CF/88.
A LCp n 24/75 a lei que regula as relaes entre os Estados (mais o DF) em matria de ICMS. Ela ,
portanto, vinculante para qualquer LO ou LCp dos estados e DF.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 3, de 1993)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;(Redao dada
pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
XII - cabe lei complementar: (...)

36
 Da mesma forma, de acordo com o art. 156, 3 da CF/88, a LCp n 116 regula o ISS (dos municpios) e
vinculante para todos os municpios e DF (mas no para U/E), ou seja, nenhum municpio (ou o DF em sua
competncia municipal) pode instituir o ISS sem a observncia da LCp n 116.
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: (...)
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar. (...)
3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar: (...)
Pode-se concluir, portanto, que LCp pode ser vinculante para U/E/DF/M ou apenas para a U OU apenas
para E/DF ou ainda apenas para M/DF.
Assim, a hierarquia entre LO e LCp no uma hierarquia necessria, uma hierarquia pautada pela
matria, pela vinculao da competncia que ela exera no mbito constitucional.
Outro ex.: houve um perodo em que o STF no definia se era necessria ou no LCp para instituir novas
contribuies, porque o art. 195, 6, fala somente em lei, no especificando a necessidade de LCp. Depois o STF
decidiu que preciso observar os requisitos do inciso I do art. 154 quanto exigncia de LCp e consolidou-se esta
jurisprudncia no mbito do STF.
Em seguida, o professor convidou um colega advogado, professor no RJ, que se fazia presente aula (Prof. Dr.
Gustavo no-sei-de-qu) para tecer comentrios sobre a necessidade de LCp para instituio da iseno de COFINS
de sociedades civis (de profissionais liberais), j que os advogados sentiram no bolso o que ser contado a seguir.
Com a palavra o nobre colega:
A LCp criou uma iseno para sociedades civis de profissionais, mas essa iseno no necessitava de LCp para
sua criao. Tempos depois ela foi revogada por LO. Da surgiu a questo: essa revogao de LCp por LO seria
vlida ou no? O STJ entendeu que essa iseno prevaleceria (a revogao portanto no seria vlida) e inclusive
editou uma smula a respeito. A questo foi parar no STF, que decidiu pela revogao da iseno, mudando a
jurisprudncia que predominava no STJ e tornando obrigatrio, de uma hora para outra, o pagamento da COFINS
pelas sociedades civis.
[volta para o professor] Ou seja, o STF analisou a questo e decidiu que no era matria reservada LCp, por isso
poderia ser revogada por LO. O professor concorda com a deciso do STF quanto parte essencial, de que no h
uma hierarquia necessria s pelo fato da matria ter sido objeto de LCp.
Contudo, continua o professor, um ordenamento jurdico no s forma. Pois havia dvida naquele instante sobre
o prprio tratamento que o STF daria a essas relaes de exigncia de LCp, o STF no tinha uma posio firmada,
havia muitas dvidas e os contribuintes no recolhiam o tributo porque tinham aes judiciais e todos os juzes e
tribunais reconheciam essa iseno, at mesmo atravs da smula do STJ (embora no fosse uma smula
vinculante), e havia uma eficcia muito forte, gerando assim uma confiana legtima do contribuinte sobre uma
expectativa daquele direito contemplado nessas sucesses de decises judiciais. Ento so nesses momentos que se
pensa muito sobre a segurana jurdica em nosso pas.
Para o professor, no caso em questo, o STF deveria, no mnimo, estabelecer efeitos prospectivos (ex nunc), dali
em diante, e no ex tunc, desde revogao, como foi decidido, desconsiderando totalmente uma situao
praticamente pacificada pela smula do STJ. Mas este apenas um exemplo, dentre tantos outros, que suscitam
debates sobre a competncia material da LCp.
Voltando necessidade de LCp para instituio de novos impostos, por ex., o IGF, isto no quer dizer que este
novo imposto seja hierarquicamente superior ao IR, ICMS ou qualquer outro imposto j existente. Para o professor,
inclusive, depois de institudo pela LCp, o IGF cairia no ordenamento ordinrio e poderia ter algumas de suas
caractersticas mudadas por LO (mas h autores que no concordam com tal idia, ou seja, esta ainda no uma
posio pacfica).
Papel da LCp nas normas gerais.
No apenas no art. 146 (caso de LCp nacional), mas tambm no art. 155, 2, XII (para o ICMS) e art. 156, 3
(para o ISS), que tambm instituem normas gerais em matria tributria, desta feita vinculando apenas estados (no
caso do ICMS) e municpios (no caso do ISS) - alm do DF nos 2 casos -, dispondo, regra geral, sobre fato gerador,
base de clculo e contribuintes (h outras questes envolvidas para o ICMS, mas no o caso de se discutir agora).
37
O papel das normas gerais ento alcana essas funes inerentes LCp naquilo que corresponde a resolver
conflitos de competncia e servir como um elemento codificador da legislao quanto obrigao, crdito,
lanamento, prescrio e decadncia, porque uniformiza os prazos decadenciais e prescricionais em todo
sistema tributrio, garante que os regimes de obrigao, crdito e lanamento sejam os mesmos entre as
pessoas polticas e permite uma estabilidade no sistema sob as expectativas de como so aplicados os tributos
em todo ordenamento jurdico, independentemente da pessoa poltica ( claro que cada um tem a liberdade de
disciplinar isso em suas especificidades, mas fica estabelecido um quadro geral a partir do qual cada uma das
pessoas polticas pode agir).
Portanto, esse o contedo prprio do espao das LCp e das funes das normas gerais. Com isso ns eliminamos
alguns mitos e chegamos seguinte concluso:
1) No existe uma hierarquia formal entre LCp e LO, a hierarquia depende da competncia;
2) A LCp na CF tem 3 funes especficas (CF, art. 146, I a III).
Para finalizar, mais recentemente houve a incluso do art. 146-A na CF/88:
Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir
desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual
objetivo. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
O professor acredita que a LCp deste novo artigo ir demorar a ser criada (se que ser criada um dia), pois os
desequilbrios da concorrrncia para o PIS, COFINS, IPI, ICMS , ISS ou qualquer outro tributo so muito
diferentes entre si. Por exemplos, as guerras fiscais entre estados atravs do ICMS e entre municpios atravs do
ISS no podem ser comparados, pois h muita diferena entre as sistemticas dos 2 impostos.
Direito Tributrio aula dia 27/04/11
Normas Gerais de Direito Tributrio
1. Identifique as funes das leis complementares em matria tributria e fale sobre a hierarquia destas na
edio de leis federais e na veiculao de normas gerais em matria de legislao tributria.
2. A Unio, os Estados ou Municpios podem estabelecer prazo diverso do constante no CTN para a
decadncia e prescrio de seus crditos? Pode a Unio prescrever prazo de decadncia de 10 anos para as
contribuies previdencirias, mediante lei ordinria (vide caso da Lei 8.212/91 , art. 45 e 46) ou mesmo
outra lei complementar?
Vamos l. Funes das leis complementares em matria tributria. fcil, tem a cola na Constituio, n?
Ela est no art. 146.
Art. 146 - Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos
respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive
regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e
12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao
dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: (Acrescentado
pela EC-000.042-2003)
I - ser opcional para o contribuinte;
II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado;

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 III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes
federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento;
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional
nico de contribuintes.
Ento quais so essas funes? Normas gerais, dispor sobre conflitos e regular as limitaes
constitucionais ao poder de tributar. Alm disso, uma outra funo que no est neste artigo a de instituir
tributos, que est no art. 154, I (imposto extraordinrio).
Art. 154 - A Unio poder instituir:
I - mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham
fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio;
A CF define todos os impostos possveis, mas h uma competncia residual para impostos no previstos,
que outorgada para a Unio, mediante Lei Complementar. Portanto, uma outra funo da Lei Complementar
instituir o imposto extraordinrio. Alguns dizem que essa funo est dentro do regular os impostos previstos na
Constituio. Mas mais ou menos, n? Porque o imposto extraordinrio no est previsto na CF, o que est
previsto a competncia para instituir impostos.
Art. 148 - A Unio, mediante lei complementar, poder instituir Emprstimo Compulsrio:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no Art. 150,
III, (b).
Pargrafo nico - A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.
Qual a funo do art. 148? fcil. dispor sobre conflito? No, pois s a Unio pode instituir emprstimo
compulsrio. regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar? No. Ento s pode ser de normas
gerais. E qual hiptese de norma geral? Definir fato gerador, base de clculo etc.
Art. 155, 1o, III: impostos das heranas. Quando houver ITCMD (Imposto de transferncia causa mortis e
doao) para heranas vindas do exterior, haver LC de funo de conflito de competncia.
Art. 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
1 - O imposto previsto no inciso I:
III - ter a competncia para sua instituio regulada por lei complementar:
a) se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior;
b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior;
Da mesma forma o par. 2o, XII do mesmo artigo diz:
Art. 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
2 - O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao
de mercadorias e das prestaes de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no
inciso X, (a);
f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de
servios e de mercadorias;
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 g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais
sero concedidos e revogados.
h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua
finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b;
i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem,
mercadoria ou servio.
O ICMS o tributo que tem mais Guerra Fiscal, pois cada Estado quer dar mais benefcio que o outro para
atrair empresas para seu territrio. Nao sei se vocs sabem, mas o Estado nao arrecada s por conta do ICMS, mas
este tambm um dos critrios utilizados para partilhar o imposto de renda que a Unio arrecada.
Hoje o ICMS na origem, e essa questo gera muita discusso entre os Estados.
So Paulo, por exemplo, quer que continue na origem, pois tem indstrias. J estados do nordeste querem que
seja no destino, pois tm algum mercado consumidor.
De qualquer forma, h uma norma geral sobre o ICMS. Por que ela existe? Para evitar conflitos de competncia.
Imaginem se no existisse uma norma geral: So Paulo resolve cobrar na origem e Rio de Janeiro resolve cobrar
no destino. So Paulo vende pro Rio. Haveria ento dois ICMS? No faz sentido. Deve haver uma uma regra
harmonizada para o Brasil inteiro, que dada pela Lei Complementar.
Art. 156 - Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no Art. 155, II, definidos em lei complementar;
O ISS (imposto sobre servio) cobrado baseado numa lista definida por Lei Complementar. S possvel
cobrar ISS dos servios presentes nesta lista, para evitar conflito entre os Municpios e entre Municpios e Estados,
pois o art. 155, par. 2o, IX, b diz que toda vez que for fornecida uma mercadoria e dentro dela haver um servio
junto, que no esteja na lista da LC, ento sobre esse servio incidir ICMS.
A briga ICMS x ISS um conflito eterno no Direito Tributrio. Como funciona? Sobre alguns servios incide
ICMS pois a CF manda (ex: telecomunicao). H servios que h LC que fala que incide ISS. Sobre esse servios
que no esto na LC, se eles forem prestados juntos com o fornecimento de mercadorias, incide ICMS, porque a
CF manda. Se eles forem prestados sozinhos, no incide nada.
Art. 155 - Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
2 - O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
IX - incidir tambm:
b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia
tributria dos Municpios;
Alm disso, h previso de uma outra LC que dispe sobre alquotas mnimas de ISS e outras regras gerais,
com objetivo de uniformizar o tributo entre os Municpios:
Art. 156 - Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
3 - Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar:
I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;
II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior.
III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
Assim como h Guerra Fiscal entre Estados, h tambm Guerra Fiscal entre Municpios. Vocs se lembram
que h alguns anos, muitas empresas (todas as de leasing, por exemplo) que forneciam servios em So Paulo no
tinham sede aqui, mas sim nas redondezas? Isso pois o ISS na capital era 5%, e em cidades vizinhas era 0.2%. Foi
estabelecido um valor de ISS mnimo (2%), justamente para que se evite a Guerra Fiscal e fraudes Prefeitura de
So Paulo.
Resolvendo as questes:

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1. Tem hierarquia? Qual a relao entre as LC e as outras? Para o Direito Tributrio, e pelo entendimento atual do
STF, no se trata de hierarquia, mas sim de competncia.
2. Prescrio e decadncia. Vocs sabem o que eles so no Direito Tributrio? Leiam os artigos do CTN sobre o
assunto:
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever
de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade,
tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. (...)
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse
prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o
crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituio
definitiva.
Decadncia o direito de constituir o crdito; prescrio est vinculada ao direito de entrar com a
ao para cobrar.
Decadncia e prescrio no Direito Tributrio so um pouquinho diferentes em relao aos outros ramos do
Direito. Mas isso no importante agora. O que importa saber que no Dir. Tributrio a decadncia ocorre em
dois momentos:
no art. 150, que uma decadncia especfica para os tributos sujeitos por homologao
no art. 173, que a decadncia geral
Tributo por homologao aquele que voc declara ao FISCO que deve determinado valor, e ele, em tese,
homologa. Quase todos os tributos so assim: Imposto de Renda, ICMS, ISS, PIS, COFINS etc. Os nicos tributos
que no so por homologao so o IPTU, IPVA, Taxa de Lixo e aqueles que voc recebe a continha em casa.
Por isso, apesar de ser uma regra especial, utilizamos mais o art. 173.
Pergunta: o art. 146, III, b da CF diz que cabe LC estabelecer normas gerais em matria de decadncia. A
Unio pode prescrever um outro prazo, atravs de Lei Ordinria ou LC? E Estados e Municpios?
Bom, sobre a discusso por lei ordinria eu j entreguei cpias da lei 8.212, que, como explicado no seminrio,
no foi mais aplicada por conta da Smula Vinculante 8:
So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-Lei n 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n
8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio.
Por muito tempo o FISCO argumentou que, a partir da lei 8.212, as contribuies sociais tinham prazo de
decadncia de 10 anos, e no de 5, como dispe o art. 150 do CTN. O STF decidiu definitivamente que prescrio e
decadncia so matria de Lei Complementar, que no pode delegada para Lei Ordinria, j que a CF fala que deve
ser por Lei Complementar!
Mas e se a lei 8.212 fosse uma LC? O STF nunca decidiu sobre isso, mas eu entendo que nesse caso ela poderia
dispor sobre prazos de decadncia, pois a CF fala em Lei Complementar, e no especificamente no Cdigo
Tributrio Nacional. Essa questo ainda muito discutida; algumas pessoas sustentam que uma outra LC poderia
revogar o CTN, outras acham que s o CTN deve dispor sobre o assunto.
Outra questo que existe: Estados e Municpios podem instituir LC com regra diferente da Unio? No h
resposta ainda, nenhum dos Tribunais decidiu sobre isso. O que vocs acham?
A minha opinio pessoal que as normas gerais tm carter nacional (e no federal, estadual, municipal), que
est acima dos entes federativos (mesma idia dos Tratados).

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