Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Obiectivele cursului:
13.1Capitalul propriu.
Capitalul propriu reprezint o totalitate de surse proprii de finanare a
activitii economico-financiare a ntreprinderii i poate fi determinat ca
mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor. Capitalului
propriu se formeaz din:
1. Capitalul statutar (social).
2. Capitalul suplimentar.
3. Rezervele.
4. Profitul nerepartizat.
5. Capitalul secundar.
La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad:
1. Capitalul nevrsat.
2. Capitalul retras.
3. Pierderea neacoperit.
4. Profitul utilizat al anului de gestiune.
13.2.Capitalului statutar
1 2 3 4 5
Reflectarea aporturilor fondatorilor depuse pn la nregistrare de stat a ntreprinderii.
1Reflectarea mijloacelor bneti primate de 242 311 Acte de constituire ale
1 la fondatori sub form de aport n capitalul 243 ntreprinderii, ordin de plat,
statutar extrase de cont, Registru de
eviden la contul 311
2Reflecatrea diferenelor nefavorabile de curs 312 311 Ordin de plat, not de
2 privind aporturile valutare ale fondatorilor contabilitate,Registru de
n capitalul statutar eviden la contul 311
3Reflectarea creanelor fondatorilor privind 313 311 Acte de constituire ale
3 aporturilor neachitate n capitalul statutar ntreprinderii, note de
contabilitate, Registru de
eviden la contul 311.
4Reflectarea diferenelor favorabile de curs 242,243,244 312 Acte de constituire, not de
4 valutar privind aporturilor valutare ale contabilitate, Registru de
fondatorilor n capitalul statutar eviden la contul 312
Reflectarea aporturilor fondatorilor dup nregistrarea de stat a ntreprnderii
5 Reflectarea valorii activelor nemateriale, 111 313 Acte de constituire, proces
5 material n curs de execuie, material pe 112 verbal de evaluare a
termen scurt, stocurilor de mrfuri i 121 aporturilor
materiale primate ca aport la capitalul 122 nebneti,Registrele de
statutar de la fondatori n scopul achitrii 123 eviden la conturile
aporturilor acestora. 211 respective,Factur fiscal,
213 Factur de expediie etc.
217
6 ncasarea mijloacelor bneti de la 241 313 Acte de constituire a
6 fondatori n capitalul statutar. 242 ntreprindere, ordin de plat,
243 extras de cont, Registre de
eviden la conturile
respective etc.
1 2 3 4 5
Obiectivele cursului:
Modalitatea de eviden primar a salariului;
Calcularea salariiului , concediului de odihn i concediului
medical;
Prezentarea modului de contabilizare a datoriilor fa de salariai.
n luna aprilie, angajatul pleac n concediu de odihn pentru 14 zile. Indemnizaia pentru
concediu se calculeaz n modul urmtor.
Calcul: Salariu lunar Zile lucrate Zile grafic Zile calendar.
Februarie 1 485,18 20 20 28
Total 4 455,55 61 61 86
* n luna ianuarie au fost 3 zile de srbtoare, i n martie 1 zi, care respectiv reduc zilele
calendaristice incluse n calcul.
Exemplul 2
Angajatul, n luna iulie pleac n concediu de odihn pe 20 zile. n luna aprilie, salariatul a fost
plecat n concediu din cont propriu, respectiv nu a avut salariu. Indemnizaia pentru concediu se va
calcula astfel:
Mai 3100,00 21 21 31
Iunie 3100,00 22 22 30
Total 6200,00 43 63 89
Exemplul 3
Septembrie 1987,26 15 22 30
Total 6246,94 47 62 89
Cursul 15
Obiectivele cursului:
Enumerare i ntocmirea documentelor necesare prntru reflectarea
sumelor de avans;
Examinarea modului de contabilizare a decontrilor cu titularii de
avans;
Evidena sintetic i analitic a contului 227Creane pe termen
scurt ale personalului i 532 Datorii fa de personal privind alte
operaiuni;
Cursul 16
Obiectivele cursului:
Prezentarea modului de contabilizare a creanelor i datoriilor fa
de buget i organele de asigurri sociale i medicale.
Reflectarea modalitii de nregistrare a reinerilor i calculelor
privind impozitele i taxele.
Termenele de prezentare i calculare a impozitelor i taxelor,
contribuiilor sociale i medicale
Cursul 17
17.Contabilitatea veniturilor.
17.3.Contabilitatea veniturilor.
Cursul 18
Obiectivele cursului:
18.2.Contabilitatea consumurilor.
Consumurile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor
documente primare:
o Bonul de consum al materialelor;
o Fia-limit de consum;
o Foaia de parcurs;
o Factura de expediie;
o Factura fiscal;
o Bonul de lucru;
o Raportul de producie;
o Nota de contabilitate etc.
Evidena analitic a consumurilor se ine pe tipuri de produse, servicii ,
locuri de efectuare, articole de calculaie.
Pentru evidena sintetic sunt destinate conturile din grupa 81Conturi ale
consumurilor de producie, i anume: 811Activiti de baz,
812Activiti auxiliare, 813Consumuri indirecte de producie, 814
Consumuri generale aferente contractelor de construcie,
816Consumuri aferente valorilor materiale transmite spre prelucrare
terilor.
n cursul perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se reflect
consumurile de materiale, retribuire a muncii, consumurile directe i indirecte
legate de fabricarea produselor, n credit costurile efective a produselor
fabricate i serviciilor prestate.
n contabilitate se inregistreaz urmtoarele formule contabile:
1.Reflectarea consumurilor de materiale, mrfuri, privind retribuirea muncii etc:
Debit 811Producia de baz
Debit 812Activiti auxiliare
Credit 211 Materiale
Credit 521Datorii pe tremen scurt privind facturile comerciale
Credit 522Datorii pe termen scurt fa de prile legate
Credit 812Activiti auxiliare
Credit 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 533Datorii privind asigurrile
Credit 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare
Credit 813 Consumuri indirect de producie
Credit 216 Produse etc.
2.Costul efectiv al produselor fabricate i serviciilor prestate:
Debit 216 Produse
Debit 711Costul vnzrilor
Credit 811Producia de baz
Credit 812Activiti auxiliare
3.Costul efectiv al rebutului definitiv constat n seciile productiei de baz:
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale
Credit 811Producia de baz
4.Calculul retribuirii muncii i contribuiilor de asigurri sociale i
medicale:
Debit 811Producia de baz
Debit 812Activiti auxiliare
Debit 813 Consumuri indirect de producie
Credit 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 533Datorii privind asigurrile
5.Calculul amortizrii activelor nemateriale, uzurii mijloacelor fixe cu
destinaie de producie i epuizrii resurselor natural:
Debit 813 Consumuri indirect de producie
Credit 113 Amortizarea activelor nemateriale
Credit Uzura mijloacelor fixe
Credit 126 Epuizarea resurselor naturale
6.Reflectarea consumurilor de reparaie i ntreinerea a mijloacelor
fixe n stare de lucru:
Debit 813 Consumuri indirect de producie
Credit 211 Materiale
Credit 812 Activiti auxiliare
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile fiscale
Credit 531Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 533Datorii privind asigurrile etc.
La finele perioadei de gestiune consumurile acumulate n debitul conturilor de
consumuri se repartizeaz i se include n costul produselor i serviiilor .
Cursul 19
Obiectivele cursului:
Caracteristica i clasificarea cheltuielilor.
Descrierea regulelor de evaluare i constatare a cheltuielilor.
Examinarea modului de contabilizare a cheltuielilor pe tipuri de activiti
ale ntreprinderii.
19.2.Contabilitatea cheltuielilor.
Cursul 20
Obiectivele cursului:
Cursul 21
Obiectivele cursului:
Specificarea locului rapoartelor financiare n sistemul contabil, destinaia,
utilizatorii, componena i modul de prezentare a acestora.
Explicarea principiilor de baz privind ntocmirea rapoartelor
financiare i caracteristicile calitative ale acestora.
Examinarea consecutivitii efecturii lucrrilor premergtoare
pregtirii rapoartelor financiare i a modului de ntocmire a acestora n baza
unui exemplu concret.
21.1 Caracteristica general, componena i modul de ntocmire a
rapoartelor financiare
Rapoartele financiare reprezint un sistem reglementat de indicatori
financiari generalizatori care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a
ntreprinderii i rezultatele activitii economice a acesteia obinute n cursul
perioadei de gestiune respective. Rapoartele se ntocmesc prin calcularea,
gruparea i prelucrarea special a datelor contabilitii curente i constituie
stadiul final al acesteia. O atare informaie este necesar tuturor utilizatorilor de
rapoarte financiare, adic tuturor persoanelor juridice i fizice cointeresate n
obinerea informaiei veridice privind ntreprinderea n vederea lurii unor
decizii economice referitoare la aceast ntreprindere.
Prin urmare, obiectivul ntocmirii rapoartelor financiare l constituie
satisfacerea necesitilor tuturor utilizatorilor n informaii necesare privind
ntreprinderea prezentate ntr-o form accesibil i neleas.
In funcie de gradul i caracterul interesului financiar, utilizatorii
rapoartelor financiare se divizeaz n dou grupuri
externi (investitori, creditori, furnizori, cumprtori, organe fiscale si
administrative, organizaii obteti, instituii tiinifice, burse de valori i de
mrfuri, consultani etc.) care se afl n afar ntreprinderii i au nevoie de
informaii pentru luarea deciziilor investiionale i altor decizii economice;
interni (fondatori, proprietari, personal, administraia) care
gestioneaz ntreprinderea la toate nivelurile i utilizeaz informaia contabil la
planificarea, controlul, evaluarea unor operaiuni economice distincte i a
activitii ntreprinderii n ansamblu.
Componena, coninutul, modul de ntocmire i de prezentare a
rapoartelor financiare de ctre agenii economici din Republica Moldova sunt
determinate de Legea contabilitii, Bazele conceptuale ale pregtirii i
prezentrii rapoartelor financiare, S.N.C. 1 Politica de contabilitate", S.N.C.
5 Prezentarea rapoartelor financiare", S.N.C. 4 Particularitile
contabilitii la ntreprinderile micului business", S.N.C. 7 Raportul privind
fluxul mijloacelor bneti", S.N.C. 27 Rapoartele financiare consolidate i
contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice", S.N.C. 28 Contabilitatea
investiiilor n ntreprinderile asociate", alte S.N.C. i comentarii privind
aplicarea acestora, aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova.
Regulile privind pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare expuse n
documentele enumerate se extind asupra tuturor persoanelor juridice i fizice
care desfoar activitate de ntreprinztor i sunt nregistrate n Republica
Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni
structurale
La ntocmirea rapoartelor financiare trebuie s fie respectate conveniile i
principiile fundamentale ale contabilitii care sunt stabilite n Bazele
conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i S.N.C. 5
Prezentarea rapoartelor financiare" i cuprind: specializarea exerciiilor,
continuitatea activitii, imaginea fidel, esenialitatea, necompensarea,
permanena metodelor, comparabilitatea.
Componena, coninutul i modul de pregtire a rapoartelor financiare cu
destinaie general prezentate de agenii economici utilizatorilor se determin de
doi factori:
1) perioada de gestiune pentru care se ntocmesc i,
2) sistemul contabil aplicat.
Conform art.44 alin.(l) din Legea contabilitii, agenii economici,
inclusiv avocaii i notarii, care utilizeaz pentru inerea contabilitii sistemul
simplificat sau complet al partidei duble, sunt obligai s ntocmeasc rapoarte
financiare anuale. Persoanele fizice, inclusiv avocaii, notarii, ntocmesc
declaraia privind veniturile reale obinute i cheltuielile efectuate n anul care a
expirat.
Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie ale
fiecrui an, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data
nregistrrii agentului economic.
Data raportat se consider ultima zi calendaristic a perioadei de
gestiune.
Raportul financiar anual al acestor ageni economici trebuie s conin, n
afar de formularele enumerate mai sus:
Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr.3);
Anexa la Bilanul contabil (formularul nr.5);
Anexa la Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.6);
Nota explicativ.
Agenii economici trebuie s includ n rapoartele financiare rezultatele
activitii tuturor filialelor, reprezentanelor, sucursalelor i altor subdiviziuni
distincte.
Rapoartele financiare ale tuturor agenilor economici trebuie s conin
indicatorii corespunztori pe perioadele de gestiune curent i precedent
calculai dup o metodic unic, cu excepia cazurilor de introducere a
modificrilor n politica de contabilitate.
Nu se admite n rapoartele financiare compensarea reciproc a activelor i
pasivelor, veniturilor i cheltuielilor, cu excepia cazurilor prevzute de S.N.C.
Corectarea indicatorilor din rapoartele financiare pe anul curent se admite
numai pn la aprobarea i prezentarea ctre utilizatori a raportului financiar
anual.
Termenele prezentrii rapoartelor financiare sunt stabilite n art.49 din
Legea contabilitii, conform cruia agenii economici sunt obligai s prezinte:
rapoartele financiare trimestriale - de la 15 pn la 25 ale lunii
urmtoare dup trimestrul gestionar;
rapoartele financiare anuale - de la 25 ianuarie pn la 31 martie ale
anului urmtor dup anul gestionar.
Termenul concret de prezentare a raportului financiar se stabilete de ctre
organele teritoriale pentru statistic, n funcie de mrimea agentului economic.
Toate formularele rapoartelor financiare prezentate i anexele la acestea
trebuie s fie brourate, numerotate i semnate de conductorul ntreprinderii i
contabilul-ef. In cazul n care contabilitatea ntreprinderii se ine n baz
contractual de o organizaie de audit specializat, rapoartele financiare le
semneaz conductorii ntreprinderii i organizaiei specializate.
Rspunderea pentru veridicitatea, plenitudinea i oportunitatea prezentrii
rapoartelor financiare o poart conductorul ntreprinderii.
Pentru ntocmirea rapoartelor financiare la ntreprindere se desfoar o
activitate ampl de pregtire. Scopul acesteia const n verificarea oportunitii,
plenitudinii i obiectivittii datelor care vor fi incluse n rapoartele financiare. n
baza acestor date utilizatorii rapoartelor financiare vor estima rezultatele
activitii ntreprinderii n perioadele de gestiune curent i precedent, le vor
compara cu rezultatele activitii altor ntreprinderi, fapt ce le va oferi
posibilitatea de a adopta decizii rezonabile.
Procesul de prelucrare a datelor contabile n vederea ntocmirii rapoartelor
financiare cuprinde, n general, urmtoarele etape:
I. Analiza operaiunilor economice i verificarea (n baza documentelor
primare) corectitudinii i obiectivittii nregistrrii acestora n conturile
contabilitii analitice.
II. Verificarea corespunderii datelor contabilitii analitice cu rulajele i
soldurile conturilor contabilitii sintetice.
III.Inventarierea general a patrimoniului i reflectarea rezultatelor
acesteia n contabilitate.
IV.nchiderea la finele anului de gestiune a conturilor de eviden aveniturilor i
cheltuielilor i determinarea rezultatelor financiare. V. nchiderea registrelor
contabile pentru ultima lun a perioadei de gestiune, completarea Crii mari i
ntocmirea Balanei de verificare.
21.2.Bilanul contabil
Bilanul contabil este definit ca un tablou al situaiei patrimoniului care
reprezint n uniti monetare mrimea valoric a bunurilor economice n
corelaie cu sursele de finanare a acestora, precum i cu rezultatul obinut.
Acesta se ntocmete la anumite termene care, de regul, coincid cu sfritul
perioadei de gestiune.
Dup coninutul economic, patrimoniul poate fi definit ca totalitatea
valorilor corporale i necorporale concretizate sub form de bunuri materiale,
nemateriale sau financiare, de mijloace circulante, de trezorerie i creane,
numite active care aparin ntreprinderii.
Din punct de vedere al caracterului juridic, patrimoniul este definit ca
totalitatea drepturilor i obligaiilor n expresie bneasc, numite pasive,
aparinnd unei persoane fizice sau juridice. Trebuie de menionat c ntre
coninutul economic i coninutul juridic este o egalitate matematic care se
concretizeaz n bilan, de asemenea, sub forma unei egaliti ntre activul i
pasivul bilanului.
Exigenele coninutului informaional al bilanului sunt foarte mari, iar
regulile de ntocmire - foarte precise. Pentru finalizarea lui este obligatorie
parcurgerea unor lucrri premergtoare, a cror executare se desfoar succesiv
ntr-o ordine logic i anume:
verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiunilor economice
i financiare efectuate n cursul anului sau n perioada pentru care se ntocmete
bilanul;
ntocmirea primei Balane de verificare (a rulajelor i soldurilor)
nainte de inventariere;
inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componente ale
patrimoniului administrat, precum i a resurselor de provenien a capitalului,
drepturilor de crean i datoriilor;
verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i
realitatea constatat la inventariere, stabilirea diferenelor de inventar;
nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor
regularizrilor: a amortizrilor, delimitrii n timp a cheltuielilor i veniturilor;
determinarea rezultatelor financiare ale exerciiului;
ntocmirea Bilanului contabil i a anexelor la acesta.
Modul de ntocmire a Bilanului contabil
1. Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de
Ministerul Finanelor al Republicii Moldova.
2. n bilan se compar rezultatele exerciiilor anul de gestiune precedent
i curent .
3. Posturile bilaniere sunt grupate dup destinaie.
4. Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv.
5. Posturile nscrise n bilan trebuie s corespund datelor nregistrate
n contabilitate i puse de acord cu situaia real de la inventar.
6. Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n
conformitate cu prevederile Standardelor Naionale de Contabilitate.
Conform Standardelor Naionale de Contabilitate, Bilanul contabil
cuprinde trei elemente principale legate nemijlocit de evaluarea situaiei
patrimoniale i financiare a ntreprinderii, i anume:
1) active;
2) capital propriu;
3) datorii.
Echilibrul global al acestor elemente patrimoniale poate fi prezentat prin
intermediul ecuaiilor. Ecuaiile Bilanului contabil permit compararea
capitalurilor proprii cu datoriile titularului de patrimoniu, ca rezultat
determinndu-se gradul de asigurare a independenei financiare a ntreprinderii.
Analizat din acest punct de vedere ecuaia relev capacitatea ntreprinderii de a
putea face fa achitrii obligaiilor i de a asigura reproducia lrgit a
patrimoniului pe seama surselor proprii. n condiiile n care se au n vedere cele
trei pri componente ale bilanului (activele, capitalul propriu i datoriile),
ecuaia general a acestuia reprezint:
a) sub form de diferen:
activ - datorii = capital propriu,
b) sub form de seciuni separate:
activ = capital propriu + datorii.
Probleme.
Rezolvare.
Activ Suma Pasiv Suma
Creane pe termen scurt aferente 25 600 Credite bancare pe termen de 3 ani 70 000
factiurilor comerciale
Produse finite 31 990 Datorii privind asigurrile 7 300
Utilaje 39 200 Capital statutar 55000
Proframe informatice 15 300 Profit net al perioadei de gestiune 8 400
Ambalaje i materiale de ambalat 11 100 Datorii privind TVA 4800
Mijloace bneti n numerar 200 Avansuri pe termen scurt primite 4000
Cldiri 97 000 Datorii fa de personal privind 7540
retribuirea muncii
mprumuturi primite pe termen de un 10 000
an
Capital suplimentar 4300
Datorii fa de titularul de avans 850
Venituri anticipate curente 12000
Datorii fa de uzina de tractoare 6700
Amenzi i penaliti neachiate 2500
Datorii privind impozitul funciar 600
Subvenii 5400
Profit nerepartizat al anilor 1500
precedeni
Datorii de arend pe termen de 5 ani 20000
Rezerve prevzute de stat 7000
Credit bancar pe termen de 5 luni 8500
Capital nevrsat 16000
TOTAL 220 390 TOTAL 220 390
Problem .2:
1 Casarea valorii de bilan a obiectelor de inventar realizate
2 Reflectarea datoriei persoanei vinovate privind lipsurile constatate n urma
inventarierii
3 Calcularea impozitului pe bunuri imobiliare
4 Reflectarea valorii mijloacelor fixe predate cu titlu gratuit
5 Sa primit din casierie o amend de la furnizori pentru nerespectarea obligaiunilor
din contract.
De ntzocmit n baza operaiunilor economico-financiare formulele contabile.
Rezolvare:
Problema Nr 3: Pe un teren pe care se afl o cldire s-a pltit 342000 lei.Dac aceste active
ar fi fost achiziionate separat , terenul ar fi costat 250 000 lei , cldirea 130 000 lei, total-
380 000.
De determinat valoarea activelor achiziionate .
Rezolvare:
1.Se ia raportrul dintre plata paual i valoare de pia a activelor cumprate:
342 000 : 380 000 = 0,9
2.Se afl valoarea fiecrui activ:
* terenul 225 000 lei (250 000 x0,9)
* Cldirea 117 000 lei (130 000x 0,9)
Total 342 000 lei
Problem nr.5:ntreprinderea a primit cu titlul gratuit un strung , a crui valoare este egal
cu 38 000 lei, TVA 7600 lei,Cheltuieli de transport cu transportul propriu 800 lei.
La montajul strungului s-au efectuat urmtoarele cheltuieli:
- Salariile calculate muncitorilor 700 lei;
- Contribuii pentru asigurri sociale 203 lei
- Valoarea materialelor consumate 400 lei
- Serviciile activitii auxiliare 200 lei
De ntocmit formulele contabile:
Nr Continutul operaiunii Suma, lei Debit Credit
.
1 Inregistrarea strungului primit cu titlul gratuit 38 000 121 622
2 Reflectarea cheltuielilor de transport 800 121 812
3 Predarea strungului n montaj 38 800 121 121
4 Reflectarea cheltuielilor la montare-Total 1503 121 -
Inclusiv:
- valoarea materialelor consumate 400 - 211
- salariile calculate muncitorilor 700 531
- Contribuii pentru asigurri sociale 203 533
- Serviciile activitii auxiliare prestate 200 812
5 Punerea n funciune a obiectului la costul efectiv 40 303 123 121
Problem nr.6:ntreprinderea ofer sub form de aport la capitalul statutar un mijloc fix, a
crui valoare de intrare constituie 40 000 lei, uzura acumulat 19 000 lei , valoarea
mijlocului fix negociat ntre administraie i fondator conform procesului verbal de evaluare
25 000 lei, valoarea de bilan 21 000 lei(40 000-19 000).
De ntocmit formulele contabile:
1.Decontarea sumei uzurii acumulate:
Dt 124 Ct 123 19 000 lei
2.Decontarea valoarii de bilan a mijlocului fix:
Dt 721 Ct 123 21 000 lei.
3. Constatarea veniturilor din predarea mijlocului fix n aportul fodatorului depus la
capitalul statutar.
Dt 229 Ct 621 25 000 lei
4.Reflectarea valorii mijlocuui fix drep investiii (aciuni sau cota de participaie)
Dt 131 Ct 229 25 000 lei
Problema nr. 9.
La adunarea general a asociailor societii cu rspundere limitat convocat la 14
februarie 2003 a fost adoptat decizia privind distribuirea profitului net al anului 2002 n
suma total de 3 200 lei. n particular, 5 % din suma total a profitului se defalcheaz n
capitalul de rezerv, 10% - n fondul de dezvoltare a produciei i 3% - n fondul de
dezvoltare social.
Constituirea rezervelor este reflectat n contabilitatea societii prin urmtoarele
nscrieri: Dt 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor
precedeni" (160+ 320+ 96) 576 lei
Ct 321 Rezerve stabilite de legislaie" (3 200 x 5 %): 100 160 lei
Ct 322 Rezerve prevzute de statut", subcontul 3221 Fond
de dezvoltare a produciei", contul de gradul III 32211 Fond
de dezvoltare a produciei constituit" (3 200 x 10%): 100 320 lei
Ct 322 Rezerve prevzute de statut", subcontul 3222 Fond
de dezvoltare social", contul de gradul III 32211 Fond
de dezvoltare social constituit" (3 200 x 5 %): 100 96 lei.
Problema 12.n timpul lunii octombrie muncitorul seciei Nr.1 a confecionat 100
uniti de produse.Norma fiind de 90 uniti , pentru care se pltete 900 lei.
Se cere : De calculat salariul muncitorului seciei Nr .1
Rezolvare:
1 Calcularea salariului mediu pe 1 lun
Slun =(2100x3) +2400 +2300/5=2200 lei
2.Salariul mediu pe 1 zi pentru luna octombrie :2200/31 =73,30 le
3.Salriul mediu pe luna noiembrie :2200/30 =73,30 lei
4Calcularea sumei concediului pentru zilele aflate n Concediul de boal:
70,96x9=638,64 lei
73,30x6=439,98 le Total: 1078,62 lei suma concediului
5Calcularea concediului real achitat: 1078,62x 70%=755,03 lei
6. Dt 533 Ct 531 755,03 lei
Rezolvare:
1.Calcularea salariului mediul pe 3 luni: 2100x3 =6300,00 lei
2.Calcularea salariului mediu pe o zi: 6300/92=68,47 lei
3.Calcularea sumei concediului pentru zilele aflate n Concediul de odihn: 68,47x
28=1917,16 lei
A rezenit pe 29 octombrie
4.Dt 813 Ct 531
Rezolvare:
1.Calcularea salariului mediu pe 1 zi. 29320:12:29,4=83,10 lei
2.Calcularea sumei concediului de odihn: 83,10x65 =5401,50 lei
3Dt 811 Ct.531
4.Se ntoarce la serviciu pe 6 august.
Se cere:
1.De ntocmit fpormulele contabile necesare
De calculat valoarea obiectului construit trecut n componena mijloacelor fixe.
Rezolvare:
1. Dt 121 Ct 211 260000 lei 2. Dt 121 Ct 521 80 000 lei
3.Dt 121 Ct 533 21600 lei 4,Dt 121 Ct 521 10 000 lei
10.Dt 713 Ct 213 7000 lei 11.Dt 121 Ct 213 4000 lei
Rezolvare:
1.Diurma 7 zile , pentru prima i ultima 50%
7 zile 2 = 5 zile
6 x 55 =330,00 lei
2.Cazarea a stat 5 zile:
680 lei +25=705 lei
3.Transport. 70+75=145 lei
4 Suma neutilizat :1200- 1180 =20 lei
Dt 241 Ct 227 20 lei
5.Formula pentru deplasare . Dt 713 Ct 241 Decont de avans
Rezolvare.
1.Diurma 5 zile , dar pentru prima i ultinma 50%
4x55=220 lei
2.Cheltuieli de cazare : 700 lei
3.Cheltuieli de transport
50,60+30+75=155,60 lei
5.Total cheltuieli:220+700+155,60=1075,60 lei
4.Procurarea OMVSD.
Dt 213 Ct 227 -800 lei
La suma TVA.
Dt 534 Ct 227 -160 lei
6.Suma depit : 2035,60-1400=635,60 lei
7.Eliberarea mijloacelor bneti titularului de avans . Dt 227 Ct 241 -1400 lei
8.Stingerea datoriei fa de personal. Dt 532 Ct 241 -635,60
Se cere:
1)S se ntocmeasc formulele contabile necesare
2)S se nchid cl.6 i 7
3)S se determin profit contabil sau pierderile
4)S se determine rezultatul net al ntreprinderii.
Rezolvare
Problem 20:
Unitatea de comer dispune de urmtoarele situaii a existenei i micrii stocurilor de
zahr n cursul lunii august:
Sold iniial 500 kg x 4,58 lei/kg
Intrri n stoc Ieiri din stoc
04.08- 1000kgx4,60 lei/kg 05.08- 600kg
11.08- 800kg x4,55 lei/kg 12.08-1200kg
15.08- 500kgx4,48 lei/kg 19.08-800kg
21.08-600kgx4,66 lei/kg 26.08-400kg
29.08-1200kgx4,7 lei/kg 31.08-1300kg
Metoda fifo:
Intrri Ieiri Stoc
DATA Q P S Q P S Q P S
Total
Total x
Problema 21.
La ntreprinderea SRL Omega, n anul 2008 au avut loc urmtoarele operaiuni economice:
1.Casarea valorii de bilan a obiectelor de inventar realizate.
2.Reflectarea datoriei persoanei vinovate privind lipsurile constatate n urma inventarierii.
3.Calcularea impozitului pe bunurile imobiliare.
4.Reflectarea valorii mijloacelor fixe predate cu titlul gratuit
5.Sa primit n casierie o amend de ola furnizori pentru nerespectarea obligaiilor din
contract.
Se cere:
- n baza operaiunilor economice de ntocmit formulele contabile.
Rezolvare:
Problema 24.n timpul lunii la ntreprindere au avut loc urmtoarele operaiuni economice:
1.S-a consumat materiale pentru.
a)fabricarea producie de baz 90 mii lei
b)necesitiel seciei de baz 10 000 lei
c)necesitile ntreprinderii 6 000 lei
2.S-a calculat salariul :
a)muncitorilor ocupai la fabricarea produciei de baz 35 000 lei
b)personalului ce deservesc seciile de producie 15 000 lei
c)personalului de conducere 9 000 lei
3.Calcularea CAS 24% i CAM 3% suportate de ntreprindere dar calculate din salariul a)b),c)
4..Calcularea uzurii mijloacelor fixe ce particip la procesu7l de producie 2000 lei
5. Repartizarea consumurilor indirecte de producie n costul produciei fabricate 31250 lei
6.Reflectarea produciei n curs de execuie la finele lunii 7500 lei
7.Reflectarea costului efectiv a produciei fabricate
Se cere:
-De ntocmit formulele contabile necesare
-De calculat costul efectiv al produciei fabricate.
Rezolvare.
1.a)Dt 811 Ct 211 90 000lei b).Dt 813 Ct 211 10 000 lei c) Dt 713 Ct 211 6 mii
2.a)Dt 811 Ct 531 35 mii b) Dt 813 Ct 531 15 000 lei c)Dt 713 Ct 531 9 000
3..a)Dt 811 Ct 533,1;533,3 b) Dt 813 Ct 533,1,533,3 c) Dt 713 Ct 533,1;533,3
4.Dt 813 Ct 124 2000 lei
5.Dt 811 Ct 813 31250 lei
6.Dt 215 Ct 811 7500 lei
7.Dt 216 Ct 811 ?
Problema 25:La ntreprindere n timpul anului au avut au avut loc urmtoarele operaiuni:
1.Calcularea salariului muncitorilor ocupai n procesul de desfacere 4 000 lei
2.Calcularea CAS i CAM din salariul muncitorilor
3.Sa pltit din casierie o amend 100 lei
4.Casarea valorii de bilan sau a costului efectiv a mrfurilor realizate 15000 lei
5.Reflectarea venitului din realizarea mrfurilor cu achitarea nemijlocit 18 000 lei
6.Reflectarea costului efectivf a obiectelor de inventar realizate 8000 lei
7.Reflectarea venitului din realizarea obiectelor de inventar - 8000 lei
8.Reflectarea diferenei pozitive de curs valutar la contul 243 -900 lei
9.Reflectarea valorii de bilan a mijloacelor fixe realizate 30 000 lei
10.Reflectarea venitului din realizarea mijloacelor fixe -39 000 lei
Se cere.
-
De ntocmit formulele contabile necesare
-
De determinat prin calcul rezultatul net pe tipuri de activiti i pe ntreprindere
n ntregime
- De ntocmit raportul privind rezultatele financiare.
Problema 26. ntreprinderea Viitorul este datoare la date de 01 .09.2008 , ntreprinderii
Struguraul 23 000 lei cu condiia c va procura materiale de 300 lei n luna dat de la
Intreprinderea Viiitorul .Aceast operaie n luna septembrie nu a avut loc.
Se cere:
-De reflectat operaiunile economice n contabilitatea ntreprinderii Striguraul.
Rezolvare.
Dt 221 Ct
Si 20 000
3000
23 000
Rd 23000 Rc 23000
Sf 0
Dt 521 Ct
Si 0
3000
Rd 0 Rc 3000
Sf 3000
Valoarea bunurilor imobile conform facturii fiscale este de 165000 lei.Dac aceste active ar
fi fost achiziionate separat , Cldirea ar fi costat 47500,00 lei , Punctul de control 80 000,00
lei i Garajul de fier -27 500,00 lei, total- 155000,00 lei.
De determinat valoarea activelor achiziionate .
De ntocmit formulele contabile
Rezolvare:
1.Se ia raportrul dintre plata paual i valoare de pia a activelor cumprate:
165 000,00: 155 000,00 = 1,0645
2.Se afl valoarea fiecrui activ:
* Cldirea 50 565,00 lei (47500x1,0645)
* Punctul de control 85160,00 lei (80000x1,0645)
*Garajul de fier 29275,00 (27500x1,0645)
Total 165000,00 lei
Problema 29. Disponiobilul de mijloace bneti n banc n valut strin la SRL Simson -
2500 dolari.n luna curect au avut loc urmtoarele operaiuni economice , efectuate la cursul BNM
de 12,00 lei/dolari.
Jurnalul de nregistrare a operaiunilor economice pentru luna curent
Nr. Coninutul operaiunilor economice Suma , Dt Ct
lei
01 A fost obinut credut bancar de 1000 dolari pe termen de 12 luni ?
02 n contul curent s-au ncasat mijloace bneti din vnzarea valutei ?
strine 200 dolari
03 S-au ncasat n contul valutar sumele primite de la cumprtori 500 ?
dolari
04 S-au achitat 300 dolari pentru obligaiunile ntreprinderii fice ?
din contul mijloacelor valutare
05 S-a virat 150 dolari pentru deschiderea acreditivului ?
06 S.a transferat furnizorului 200 dolari sub forma unui avans pentru ?
produsele ce urmeaz a fi vndute
07 S-a ncasat de la clienti 100 dolari ca un avans pentru mrfurile ce ?
urmeaz a fi vndute
08 Din disponibilul de la banc s-a efectuat echitarea : ?
a cu furnizorii 400 dolar ?
b cu creditorii (vezi operaiunea 1)
Problema 30. Soldul iniial al contului 522Datorii pe termen scurt fa de prile legate
constituie 9000 lei.La SRL Vega, n luna curent , au avut loc urmtoarele operaiuni economice:
Contabilitatea veniturilor
Exemplul 3. Preul ordinar de vnzare a produselor finite (fr TVA) ale firmei AX constituie
8 lei pentru o unitate. Cumprtorul DX a procurat angro un lot de produse (3 000 uniti),
acordndu-i-se o reducere n mrime de 5% din volumul total de vnzri.
n acest exemplu mrimea venitului firmei AX este egal cu 22 800 lei i se determin
ca diferena dintre valoarea venal a mrfurilor vndute - 24 000 lei (3 000 x 8) i suma
reducerii acordate 1 200 lei (24 000 x 0,05).
Exemplul 6.
a) Firma DX efectueaz un schimb de produse finite, valoarea de bilan a crora
constituie 30 000 lei, cu utilaj, valoarea venal (fr TVA) a cruia ce cifreaz la 40 000 lei
cu o plat suplimentar de 3 000 lei. Venitul din aceast tranzacie constituie 37 000 lei (40
000 - 31 000);
b) Firma DX livreaz produse finite cu valoarea de vnzare (fr TVA) de 15 000 lei i
primete suplimentar 6 000 lei de la ntreprinderea de reparaii n schimbul serviciilor de
reparaii, valoarea venal a crora nu poate fi determinat cu certitudine. n cazul dat venitul
se determin la valoarea venal a produselor predate, innd cont de suma mijloacelor
bneti primite i constituie 21 000 lei (15 000 + 6 000).
Exemplul 7.
a) Magazinul FX vinde mrfuri contra numerar. Valoarea total a mrfurilor vndute de
magazin n trimestrul II al anului 1998 constituie 118 000 lei (fr TVA).
n acest exemplu momentele de primire a mijloacelor bneti i de vnzare a mrfurilor
coincid. Venitul magazinului se constat n mrime de 118 000 lei i se reflect n Raportul
privind rezultatele financiare ntocmit pe trimestrul II 1998;
b) n luna decembrie 1998 firma AX a primit mijloace bneti n sum de 140 000 lei
(fr TVA) n contul plii anticipate pentru produsele care urmeaz s fie livrate
cumprtorilor n luna ianuarie 1999.
n exemplul prezentat mai sus venitul se constat n momentul livrrii produciei i se
reflect n Raportul privind rezultatele financiare ntocmit pe trimestrul I 1999. Mijloacele
bneti primite n avans pn la momentul livrrii produciei se constat ca datorii ale firmei
fa de cumprtori i se nregistreaz n pasivul bilanului contabil ntocmit pentru anul
1998.
c) n decembrie 1998 firma AX a livrat cumprtorilor produse n valoare de 83 000 lei
(fr TVA), achitarea fiind efectuat n luna ianuarie 1998.
n exemplul de fa venitul se constat de asemenea n momentul livrrii produciei n
sum de 83 000 lei i se reflect n Raportul privind rezultatele financiare ntocmit pentru
anul 1998. Concomitent valoarea de vnzare a produselor vndute se constat ca creane
aferente facturilor comerciale i se nscrie n activul bilanului contabil ntocmit pentru anul
1998. La ncasarea mijloacelor bneti (n ianuarie 1998) suma venitului nu se schimb,
ntruct operaia dat diminueaz suma creanelor i majoreaz mijloacele bneti, fr a
influena mrimea capitalului propriu al ntreprinderii.
Exemplul 11.
a)Utiliznd datele din exemplul 4, s presupunem c instalarea utilajului vndut a fost
efectuat n trimestrul II 1998.
n cazul de fa venitul din vnzarea utilajului se constat n sum de 40 000 lei n
momentul livrrii acestuia cumprtorului i se reflect n Raportul privind rezultatele
financiare ntocmit pe trimestrul I 1998. Venitul din instalarea utilajului se constat n sum
de 5 000 lei n perioada n care aceasta a fost efectuat i se reflect n Raportul privind
rezultatele financiare ntocmit pe trimestrul II 1998.
b) Pornind de la datele specificate n exemplul 5, s presupunem c dobnzile aferente
mrfurilor vndute pe credit se calculeaz trimestrial.
n acest caz venitul din vnzarea mrfurilor i venitul din dobnzi se constat n perioade
de gestiune diferite. Venitul din vnzri n sum de 50 000 lei se constat n momentul livrrii
mrfurilor i se reflect n Raportul privind rezultatele financiare pe anul 1998, iar venitul sub
form de dobnzi aferente creditului de mrfuri acordat - pe msura calculrii acestora
indiferent de momentul efectiv al ncasrii lor i se reflect n Raportul privind rezultatele
financiare pe anul 1999, respectiv:
n trimestrul I - 3 750 lei (50 000 x 3/12);
n trimestrul II - 3 750 lei (50 000 x 3/12).
Venitul din vnzarea produselor finite i mrfurilor
Exemplul 12.
a) n luna decembrie 1998 firma AX a transmis firmei dealer produse pentru vnzare n
valoare de 42 000 lei (fr TVA). Produsele au fost vndute cumprtorilor n anul 1999 n
trimestrul I - 30 000 lei i n trimestrul II - 12 000 lei.
n exemplul de fa firma AX trebuie s constate venitul numai dup vnzarea
produselor cumprtorilor nemijlocii n trimestrul I al anului 1999 - 30 000 lei, iar n trimestrul
II - 12 000 lei. Pn la momentul vnzrii producia se consider proprietatea firmei AX i
poate fi restituit acesteia.
b) Folosind datele specificate n exemplele 4 i 11a, s presupunem c potrivit clauzelor
contractului utilajul predat, s rmne n proprietatea furnizorului pn la momentul instalrii i
recepionrii acestuia de ctre cumprtor.
n acest exemplu firma AX trebuie s constate venitul n sum total de 45 000 lei n
trimestrul II 1998 numai dup instalarea efectiv a utilajului i transmiterea drepturilor de
proprietate asupra acestuia cumprtorului.
Exemplul 15.
a) n luna ianuarie 1998 firma de reparaie-construcie RX a ncheiat un contract cu S.
A. LX pentru executarea lucrrilor de reparaii capitale a cldirilor, seciilor de producie.
Valoarea total a lucrrilor de reparaii (fr TVA), determinat n baza tarifelor prevzute de
contract, constituie 360 000 lei. n trimestrul I 1998 au fost executate lucrri de reparaii n
suma total de 56 000 lei (fr TVA).
n exemplul de fa firma RX constat venitul, lund ca baz volumul efectiv al
lucrrilor executate n sum de 56 000 lei i l reflect n Raportul privind rezultatele
financiare, ntocmit pe trimestrul I 1998.
b) Firma BX a ncheiat n luna ianuarie 1998 cu Uzina de articole din beton armat un
contract pentru instalarea utilajului n decursul anului 1998 cu valoarea total de 124 000
(fr TVA). n trimestrul I firma a ndeplinit 38% din volumul total de lucrri prevzute de
contract.
n exemplul dat firma BX constat venitul n trimestrul I 1998 n sum de 47 120 lei
(124 000 x 0, 38 ).
c) Societatea pe Aciuni LX a ncheiat n luna ianuarie 1998 un contract anual cu uzina
TX pentru deservirea utilajului vndut. Valoarea total a contractului (fr TVA) se cifreaz
la 82 000 lei.
Cheltuielile conform contractului constituie 64 000 lei. n trimestrul I 1998 SA LX a
suportat cheltuieli n sum de 17 000 lei.
n exemplul de fa mrimea venitului SA LX n trimestrul I 1998 se determin prin
nmulirea corelaiei procentuale a cheltuielilor suportate n cursul trimestrului n raport cu
suma total prevzut de contract - 26,56% (17 000 : 64 000 x 100), cu mrimea total a
venitului prevzut de contract (82 000) lei i constituie 21 780 lei (0,2656 x 82 000).
Exemplul 17. Biroul de avocai a ncheiat n luna noiembrie 1998 un contract cu S.A. LX
privind aprarea intereselor acesteia n judecat, care va avea lor n aprilie 1999. n cazul
cnd procesul va fi ctigat n judecat, valoarea serviciilor (fr TVA) va constitui 80 000 lei,
n caz contrar, S.A. LX va recupera biroului de avocai numai cheltuielile suportate efectiv
n limitele prevzute de contract - 50 000 lei. n trimestrul IV 1998 cheltuielile biroului de
avocai aferente acestui caz au constituit 10 000 lei.
n acest exemplu biroul de avocai constat venitul obinut n trimestrul IV 1998 n suma
cheltuielilor suportate efectiv (10 000 lei), ntruct decizia judecii privind acest caz nu este
nc luat, iar mrimea venitului nu poate fi determinat exact.
Exemplul 20. Firma AX a procurat 300 cambii de tezaur pe un termen de un an. Valoarea
de procurare a unei cambii constituie 85 lei, iar valoarea nominal - 100 lei. n exemplul dat
suma dobnzilor constituie 4 500 lei (30 000 - 25 000) i se constat ca venit la data achitrii
cambiilor.
Exemplul 21. Firma AX a procurat la 1 iulie 1998 1 500 de obligaiuni ale companiei BX
cu un termen de achitare de 5 ani. Valoarea nominal a unei obligaiuni este de 20 lei.
Venitul aferent obligaiunilor se calculeaz la expirarea anului calendaristic n mrime de
18% din valoarea nominal a acestora.
n exemplul prezentat mai sus suma venitului se constat la finele fiecrui an i n anul
1998 constituie 2 700 lei (1 500 x 20 x 0,18 x 6/12).
Exemplul 22. n luna ianuarie 1998 S. A. SX a emis obligaiuni cu valoarea nominal de
100 lei fiecare cu un venit anual fixat n mrime de 24% care se calculeaz lunar i se
pltete o dat la finele anului. n luna aprilie 1998 firma GX a procurat 150 de obligaiuni n
sum total de 15 900 lei, adic cu preul de 106 lei pentru o obligaiune, care cuprinde cota
dobnzilor neachitate n curs de 3 luni (ianuarie, februarie, martie).
n exemplul dat suma total a dobnzilor calculate pe anul 1998 constituie 3 600 lei (150
x 100 x 0,24). Din aceast sum firma GX constat ca venit obinut n cursul anului 1998 2
700 lei [(150 x 100 x 0,24 x 9)/12]. Suma rmas - 900 lei [(150 x 100 x 0,24 x 3)/12] se
raporteaz la diminuarea valorii de intrare a obligaiunilor cumprate.
Exemplul 24. n luna ianuarie 1997 firma DX a transmis S.A. LX dreptul de utilizare a
programelor informatice pe termen nelimitat n sum de 70 000 lei (fr TVA). n exemplul
dat firma DX constat venitul n sum de 70 000 lei n momentul transmiterii activelor
nemateriale, adic n trimestrul I 1998, indiferent de momentul efectiv de primire a
mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare.
Exemplul 25. n luna mai 1998 firma DX a procurat de la Societatea pe Aciuni LX 140 de
aciuni privilegiate cu o rat anual fixat a dividendelor de 18%. Valoarea nominal a unei
aciuni este de 50 lei. Aciunile snt procurate la preul de 53 lei pentru o aciune, care include
suma dividendelor neachitate n perioada de pn la procurare. n luna februarie 1999
adunarea general a acionarilor a anunat dividendele aferente aciunilor pe anul 1998 n
mrimea dobnzii stabilite n prealabil (18%) din valoarea nominal a acestora.
n exemplul dat suma total a dividendelor calculate pe anul 1998 va constitui 1 260 lei
(140 x 50 x 0,18). Din aceast sum 840 lei se constat ca venitul firmei DX [(140 x 50 x
0,18 x 8)/12], adic acea parte a dividendelor care se refer la perioada dup procurarea
aciunilor (din luna mai pn n luna decembrie). Partea rmas a dividendelor - 420 lei [(140
x 50 x 0,18 x 4)/12] nu se constat ca venit, dar se trece la diminuarea valorii de intrare a
aciunilor procurate. Dividendele se constat ca venit n perioada anunrii acestora de ctre
adunarea general a acionarilor, adic n trimestrul I al anului 1999.
Contabilitatea investitiilor
Exemplul 1*. Firma Delta a procurat la piaa extrabursier secundar 2 000 obligaiuni ale
firmei Zeta la valoarea venal de 56 lei pentru o obligaiune, comisionul brokerilor
constituind 1 000 lei.
Valoarea de intrare a obligaiunilor se compune din urmtoarele elemente:
a) valoarea de cumprare
a obligaiunilor - 112 000 lei (2 000 x 56)
b) comisionul brokerilor - 1 000 lei.
Total 113 000 lei.
Exemplul 2. Firma Beta a procurat obligaiunile firmei Gama n contul emisiunii aciunilor
proprii, valoarea venal a crora coincide cu valoarea venal a obligaiunilor procurate.
Cheltuielile pentru procurarea obligaiunilor efectuate de firma Beta cuprind comisionul
n sum de 100 lei.
Date privind obligaiunile procurate de firma Beta
---------------------------------------------------------------------------------
-------------
|Emitent |Numrul de obligaiuni (buc.) |Valoarea nominal |
Valoarea venal |
| | | (n lei) |
(n lei) |
| |
|-----------------------------------------|
| | | a unei | total | a
unei | total |
---------------------------------------------------------------------------------
-------------
|Firma Gama | 250 | 28 | 7 000 | 35
| 8 750 |
---------------------------------------------------------------------------------
-------------
Astfel, valoarea de intrare a aciunilor procurate a constituit 8 850 lei (8 750 + 100).
Exemplul 3. Firma Delta a procurat de la firma Alfa aciunile firmei Zeta n contul
emisiunii aciunilor proprii. Valoarea venal a aciunilor emise depete valoarea venal a
aciunilor firmei Zeta. Firma Alfa achit diferena dintre valoarea venal a aciunilor
vndute i valoarea venal a aciunilor procurate contra mijloace bneti.
---------------------------------------------------------------------------------
-------------
|Emitent |Numrul de obligaiuni (buc.) |Valoarea nominal |
Valoarea venal |
| | | (n lei) |
(n lei) |
| |
|-----------------------------------------|
| | | a unei | total | a
unei | total |
---------------------------------------------------------------------------------
-------------
|Firma Delta | 350 | 20 | 7 000 | 25
| 8 750 |
---------------------------------------------------------------------------------
-------------
Exemplul 5. Firma Zeta a procurat n schimbul unui activ nematerial 500 de obligaiuni ale
firmei Epsilon cu valoarea nominal de 34 lei pentru o obligaiune. Valoarea venal a unei
obligaiuni procurate constituie 36,60 lei. Firma Zeta achit diferena dintre valoarea venal
a activului nematerial predat i valoarea venal a obligaiunilor procurate contra mijloace
bneti.
Valoarea de bilan a activului
nematerial - 13 650 lei.
Valoarea venal a activului
nematerial - 14 000 lei.
Cheltuieli pentru ieirea activului
nematerial - 150 lei.
Valoarea venal a obligaiunilor
firmei Epsilon - 18 300 lei (500 x 36,60).
n cazul de fa valoarea venal a activului predat (14 000 lei) i valoarea venal a
obligaiunilor primite (18 300 lei) difer esenial. Prin urmare, valoarea de intrare a investiiilor
procurate va constitui 18 300 lei.
Diferena dintre valoarea venal a obligaiunilor procurate i valoarea venal a activului
nematerial predat - 4 300 lei (18 300 - 14 000) este achitat de firma Zeta contra mijloace
bneti.
Exemplul 6. Firma Double A a procurat la 1 mai 1995 2 000 obligaiuni ale firmei Alfa,
emise la 1 ianuarie 1995 cu valoarea nominal de 80 lei pentru o obligaiune, dobnda
anual constituind 10%. Plata obligaiunilor se efectueaz innd cont de cursul bursier de 95
lei, care include suma dobnzii nepltite n curs de 4 luni. Serviciile de broker pltite au
constituit 800 lei. Dobnda pentru obligaiuni se pltete de 2 ori pe an: la 1 iulie i 1 ianuarie.
Termenul de stingere a obligaiunilor survine peste 44 luni, adic la 1 ianuarie 1999. Suma
dobnzii nepltite se calculeaz n modul urmtor:
a) venitul lunar sub form de dobnd pentru obligaiuni a constituit 1333,33 lei
[(2 000 x 80 x 10) : 100] : 12;
b) termenul de deinere a acestor obligaiuni de ctre vnztor constituie 4 luni (de la 1
ianuarie pn la 1 mai 1995);
c) venitul sub form de dobnd aferent vnztorului - 5333,32 lei (1333,33 x 4).
Valoarea de intrare a obligaiunilor procurate (n lei) se compune din urmtoarele
elemente:
a) valoarea de pia a
obligaiunilor, - 190 000 (95 x 2 000),
inclusiv suma dobnzilor
nepltite - 5333,32
b) serviciile prestate de broker - 800 Total 190 800
ntruct valoarea nominal i cea de intrare a obligaiunilor nu coincid, suma diferenei
se deconteaz astfel nct n ziua stingerii obligaiunilor valoarea de bilan a acestora s
corespund cu valoarea nominal. Suma decontat n perioada respectiv se reflect n
momentul calculrii dobnzilor cuvenite. n acest caz se iau n considerare urmtoarele date:
a) valoarea de intrare a
obligaiunilor, cu excepia
dobnzilor nepltite - 185 466,68 lei
(190 800 - 5 333,32),
b) valoarea nominal a
obligaiunilor - 160 000 lei,
c) diferena supus decontrii - 25 466,68 lei,
d) perioada de decontare (pn la
stingerea obligaiunilor) - 44 luni.
Astfel, la prima calculare a dobnzilor cuvenite dup procurarea obligaiunilor, suma
diferenei decontate va constitui 1157,58 lei [(25 466,68 : 44) x 2)]. Aceast sum se trece la
micorarea valorii de intrare a obligaiunilor. Concomitent, din valoarea de intrare a
obligaiunilor se scade suma dobnzilor nepltite aferente perioadei de pn la procurare (5
333,32 lei).
Exemplul 8.
Firma Epsilon a procurat la burs n cursul lunii decembrie 1997 aciunile
urmtorilor emiteni:
---------------------------------------------------------------------------
-----------
|Nr. | Emitent |Numrul |Preul unei |Valoarea de |Comisionul |
Valoarea de|
|crt.| |de aciuni|aciuni |cumprare a |brokerilor |
intrare a |
| | |(buc) |(n lei) |aciunilor |(n lei) |
aciunilor |
| | | | |(n lei) | |
(n lei) |
---------------------------------------------------------------------------
-----------
| 1. |Firma Alfa | 1000 | 5 | 5000 | 250 |
5 250 |
| 2. |Firma Beta | 300 | 3 | 900 | 50 |
950 |
| 3. |Firma Zeta | 500 | 2 | 1 000 | 100 |
1 100 |
| |Total | | | | |
7 300 |
---------------------------------------------------------------------------
-----------
---------------------------------------------------------------------------
-----------
| Nr. | Emitent | Varianta I Varianta II
|
|crt. |
|-------------------------------------------------------------
| | |Preul unei |Valoarea tuturor |Preul unei |
Valoarea tuturor |
| | |aciuni |aciunilor |aciuni |
aciunilor |
---------------------------------------------------------------------------
-----------
| 1. |Firma Alfa | 6 | 6 000 | 4,50 |
4 500 |
| 2. |Firma Beta | 4 | 1 200 | 2,00 |
600 |
| 3. |Firma Zeta | 1,50 | 750 | 3,00 |
1 500 |
| |Total | | 7 950 | |
6 600 |
---------------------------------------------------------------------------
-----------
Exemplul 10. Firma Sigma a procurat la 1 octombrie 1995 1 000 de aciuni ale firmei
Beta la preul de 50 lei fiecare, serviciile prestate de brokeri constituind 1 500 lei. Prin
urmare, valoarea de intrare a aciunilor este egal cu 51 500 lei (50 000 + 1 500).
ncepnd cu 1 ianuarie 1996, cursul aciunilor firmei Beta a nceput s scad brusc i
ca rezultat la 31 decembrie 1996 valoarea unei aciuni a constituit 15 lei. Conform deciziei
Consiliului de directori al firmei Sigma, adoptate n baza avizului specialitilor n domeniul
pieei titlurilor de valoare, suma acestei reduceri - 36 500 lei (51 500 - 15 000) se constat
drept cheltuial a activitii de investiii.
n continuare cursul aciunilor a crescut consecutiv i a constituit:
la 31.12.97 - 25 lei,
la 31.12.98 - 45 lei,
la 31.12.99 - 55 lei.
La 31 decembrie 1999, n baza deciziei Consiliului de directori al firmei Sigma,
valoarea de intrare a aciunilor firmei Beta se va restabili cu reflectarea a 36 500 lei n
venitul obinut din activitatea de investiii.
Exemplul 11. Firma Delta a procurat la 1 mai 1997 1 000 de aciuni ale firmei Omega a
cte 50 lei o aciune. La 31 decembrie 1997 cursul aciunilor firmei Omega a constituit 48
lei. Diferena dintre valoarea de intrare i valoarea de pia a aciunilor n sum de 2 000 lei
(50 000 - 48 000) se trece la capitalul propriu cu semnul minus n postul Diferene din
reevaluarea activelor pe termen lung.
La 31 decembrie 1998 cursul aciunilor firmei Omega a crescut pn la 52 lei o
aciune. Diferena dintre valoarea de pia i valoarea de bilan n sum de 4 000 lei (52 000
- 48 000) se trece de asemenea n capitalul propriu, dar cu semnul plus.
Exemplul 12. Firma Zeta a comercializat aportul n capitalul statutar al firmei Double C
S.R.L., reflectat n contabilitate la valoarea de intrare n sum de 100 000 lei. Valoarea
venal a aportului comercializat constituie 90 000 lei, valoarea serviciilor de consulting
prestate de o firm juridic - 150 lei. Rezultatul obinut din realizarea aportului n sum de 9
850 lei (100 000 - 90 000 - 150) se constat ca pierdere.
Exemplul 13. Portofoliul de investiii al firmei Delta la 31 decembrie 1997 cuprindea
aciunile a trei emiteni cu valoarea de intrare total n sum de 6 000 lei. Valoarea de pia a
portofoliului de investiii la 31 martie 1998 a constituit 5 400 lei, diminuarea valorii investiiilor
pe termen scurt - 600 lei (6 000 - 5 400).
Din portofoliul de investiii la 15 aprilie 1998 se comercializeaz un pachet de aciuni al
firmei X la valoarea de pia n suma total de 1 500 lei.
Exemplul 14. Firma Alfa a procurat la 10 ianuarie 1997 aciunile firmei Beta, valoarea
venal a crora a constituit 10 000 lei, iar cheltuielile aferente procurrii - 500 lei. Firma
Alfa, utiliznd metoda de evaluare a investiiilor pe termen lung la valoarea reevaluat, a
reevaluat la 1 ianuarie 1998 investiiile n baza valorii de pia. Ca urmare, valoarea de bilan
a acestora a constituit 15 000 lei.
n mai 1998 pachetul de aciuni al firmei Beta a fost vndut la valoarea de pia n
suma total de 16 000 lei, reflectat ca venit. n acest caz suma ecartului de reevaluare n
mrime de 4 500 lei (15 000 - 10 500) se trece la venitul din activitatea de investiii.
Exemplul 15. n decursul lunilor ianuarie-februarie 1998 firma Epsilon a format n
portofoliul de investiii un pachet de aciuni al firmei Delta prin efectuarea unui ir de
tranzacii la piaa bursier i extrabursier. n luna martie 1998 firma Epsilon vinde o parte
de aciuni din acest pachet.
Exemplul 16. Firma Sigma a procurat la 10 ianuarie 1998 aciunile firmei Zeta, valoarea
de intrare a crora a constituit 10 000 lei. Aciunile snt procurate cu intenia de a le deine
mai mult de un an. n conformitate cu politica de contabilitate acceptat, firma Sigma
utilizeaz pentru evaluarea investiiilor pe termen lung metoda valorii reevaluate. La 31
decembrie 1997 aciunile au fost reevaluate la valoarea de pia n suma total de 12 000
lei. Suma ecartului de reevaluare (2 000) se trece la majorarea capitalului propriu. n martie
1998 firma Sigma efectueaz transferul aciunilor firmei Zeta n investiii pe termen scurt
la valoarea de intrare (10 000 lei). Totodat, valoarea de bilan a aciunilor i capitalul
statutar se micoreaz cu suma diferenei din reevaluarea efectuat anterior (2 000 lei).
Exemplul 17. Firma Gama a procurat la 10 ianuarie 1998 aciunile firmei Omega,
valoarea de intrare a crora a constituit 10 000 lei. Aciunile au fost procurate cu intenia de a
le deine mai puin de un an. n conformitate cu politica de contabilitate acceptat firma
Gama efectueaz evaluarea i contabilizarea investiiilor pe termen scurt pe fiecare
investiie concret. n aprilie 1998 investiiile au fost reflectate la valoarea de pia n sum
de 7 000 lei. Suma diferenei dintre valoarea de intrare i valoarea de pia este trecut la
cheltuieli. n mai 1998 firma Gama efectueaz transferul aciunilor firmei Omega n
investiii pe termen lung. Transferul se efectueaz la valoarea de pia (7 000 lei).
Concomitent se efectueaz corectarea (diminuarea) valorii investiiilor pe termen scurt prin
trecerea sumei de 3 000 lei (10 000 - 7 000) la venituri.
CUPRINS
pagina
1 Organizarea contabilitii
financiare............................................................1
2 Regulele de baz privind reflectarea operaiunilor economice n conturile
contabile........................................................................................................
6
3 Contabilitatea activelor
nemateriale............................................................10
4 Contabilitatea mijloacelor
fixe....................................................................17
5 Contabilitatea stocurilor i metodele de evaluare a
stocurilor
26
6 Contabilitatea
materialelor..........................................................................34
7 Contabilitatea
OMVSD...............................................................................37
8 Contabilitatea produciei n curs de
execuie..............................................39
9 Contabilitatea produselor i
mrfurilor.......................................................41
10 Contabilitatea
creanelor.............................................................................44
11 Contabilitatea mijloacelor
bneti...............................................................47
12 Contabilitatea
investiiilor.........................................................................58
13 Contabilitatea capitalului statutar i a rezervelor...
.68
14 Contabilitatea decontrilor cu personalul privind salariile i alte
operaiuni....................................................................................................7
7
15 Contabilitatea decpontrilor cu titularul de
avans...........................................................................................................8
3
16 Contabilitatea decontrilor cu bugetul i organele de asigurri sociale i de
asisten medical......................................................................................86
17 Contabilitatea
veniturilor............................................................................91
18 Componena , caracteristica i clasificarea
consumurilor...9
4
19 Componena , caracteristica i clasificarea cheltuielilor.Evaluarea i
constatarea....
..96
20 Modul de calculare i contabilizare a rezultatelor
financiare...
101
21 Caracteristica general, componena i modul de ntocmire a
rapoartelor
financiare.................................................................................102
Probleme......................................................................................................111