Epreuve4 2005 Comptabilite C

DPECF 2005
EPREUVE 4 DE COMPTABILITE
Plan dtude
Le sujet 2005 est compos de cinq dossiers comptes de gestion avec charges
indpendants. constates davance, intrts courus et
factures tablir et tablir.
Premier dossier : Oprations Quatrime dossier : Cots complets
courantes avec enregistrement de avec tableau de rpartition des charges
diverses factures dachat et de vente indirectes, calcul des cots dachat, de
comprenant transport, consignation et production et de revient avec prise en
dconsignation demballages, escompte compte des stocks, calcul et commentaire
de rglement, rglement du rsultat analytique.
intracommunautaire, importation en
dollars, avance sur commande et Cinquime dossier : Soldes
rglements de prestations de services. intermdiaires de gestion avec
prsentation du tableau des soldes
Deuxime dossier : Etat de intermdiaires de gestion, dfinition et
rapprochement bancaire avec interprtation de lexcdent brut
justification danciens soldes, dexploitation, commentaires des
enregistrements comptables et calcul de rsultats obtenus.
nouveaux soldes.
Troisime dossier : Travaux
dinventaire avec plan damortissement
dune immobilisation corporelle et
enregistrement comptable, ajustement des
1
Difficults et conseils
des nouveaux soldes est simple et doit

Le sujet 2005 reprend les points essentiels tre trait rapidement.
du programme en mettant laccent sur les
Les oprations dinventaire
oprations courantes et les cots complets.
prsentent la nouveaut du calcul dun
Compte tenu des points prcis tudis, il est
plan damortissement selon les normes
ncessaire de bien connatre lensemble du
IFRS. Il ne faut pas oublier de retirer la
programme. La difficult ne provient pas des
valeur rsiduelle de la base
thmes abords mais des connaissances
amortissable. Il faut alors calculer les
prcises matriser notamment concernant
prorata annuels partir des prvisions
les oprations courantes ou les travaux
de production. Le tableau
dinventaire. On ne pourra donc que
damortissement se prsente alors de
renouveler les conseils dentranement afin
manire traditionnelle. Les
de ne pas hsiter dans le traitement des
rgularisations de fin dexercice sont
questions.
classiques. Attention toutefois bien
Lenregistrement au journal des calculer le prorata des intrts courus.
oprations courantes ncessite une
Le calcul des cots complets est
bonne connaissance des oprations en
classique avec des prestations croises
devises avec les notions de TVA
pour la rpartition des charges indirectes
affrentes pour les oprations intra et
et lenchanement du calcul des cots
extra-communautaires. La
pour arriver au rsultat analytique.
dconsignation demballage prend en
Certains lments taient dj calculs
compte les bonis sur emballages mais
et devaient tre utiliss pour complter
aussi leur non-restitution. Lescompte
les tableaux prcdents. Un
de rglement tient compte de plusieurs
entranement rgulier ce genre
factures adresses au client et il ne faut
dexercices devait permettre de traiter ce
pas omettre de rgulariser la TVA. Les
dossier sans trop de difficults.
prestations de services sont envisager
avec la TVA sur les dcaissements. Une Le tableau des soldes intermdiaires de
bonne matrise de cette partie est gestion ne prsente pas de difficults.
ncessaire pour pouvoir la traiter. Lanalyse est cependant plus dlicate
car on demandait des commentaires sur
Le deuxime dossier porte sur le
lexcdent brut dexploitation et sur la
rapprochement bancaire. La justification
situation de lentreprise. Ne pas hsiter
des soldes initiaux est dlicate car il
calculer des variations en pourcentage
trois oprations sont prendre en
pour effectuer une analyse correcte.
compte. Il est donc ncessaire dtre
mthodique pour leffectuer prsente Pour conclure, un entranement
clairement le travail faire. mthodique et rgulier est comme tous
Lenregistrement de ltat de les ans ncessaire. La dure de lpreuve
rapprochement ne prsente pas de permet daborder tous les points du
difficults si on noublie pas que lon programme et il faut n'en ngliger
enregistre les mouvements au compte aucun.
512 - Banques et que lon doit
extraire la TVA si ncessaire. Le calcul
2
Barme dtaill et estimation du temps
Points Temps
Lecture pralable du sujet 5 minutes
Dossier 1 5 points 1 heure
Dossier 2 2 points 25 minutes
1. 0,5 point 10 minutes
2. 1 points 10 minutes
1. 1,5 points 15 minutes
Dossier 4 6 points 1 heure 10 minutes
2. 4 points 45 minutes
1. 1 point 10 minutes
Total 20 points 4 heures
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Recensement des thmes abords
Oprations courantes :
- Effets de commerce
- Emballages
- Facturation
- Oprations en devises
- Production immobilise
- Rapprochement bancaire
- Salaires
- TVA dcaisser
Oprations dinventaire :
- Amortissements
- Cessions dimmobilisations
- Charges rpartir
- Clients douteux
- Crances et dettes en monnaies trangres
- Ecritures de rgularisations
- Intrts sur emprunts
- Portefeuilles-titres
- Stocks
Analyse comptable :
- Affectation du rsultat
- Bilan fonctionnel
- Calcul de lexcdent brut d'exploitation
- Capacit dautofinancement
- Soldes intermdiaires de gestion
- Tableau de financement
Comptabilit de gestion :
- Concordance des rsultats
- Cot de production
- Cot de revient
- Cot marginal
- Diffrences dinventaire
- En-cours de production
- Imputation rationnelle des charges fixes
- Rsultat analytique
- Seuil de rentabilit
- Tableau des charges indirectes
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DOSSIER 1 : OPERATIONS COURANTES
Le 5 Mars
Les calculs de la facture n 530 adress au client DUBOIS sont les suivants :
Statuettes (brut hors taxes) : 4 000,00

Remise (2 %) : 4 000 x 0,02 = 80,00
Net commercial : 3 920,00
Port forfaitaire 3 920 x 0,05 = 196,00
Montant net H.T. 4 116,00
TVA (19,60 %) 4 116 x 0,196 = 806,74
Montant net T.T.C. : 4 922,74
Emballages consigns : 5 x 12 = 60,00
Net payer 4 982,74
05/03/N 411 Clients 4 982,74

707 Ventes de marchandises 3 920,00
7085 Ports et frais accessoires facturs 196,00
44571 Etat, TVA collecte 806,74
4196 Clients Dettes sur emballages consigns 60,00
Client DUBOIS - Facture n 530
Le 6 mars
06/03/N 512 Banques 200,00

4191 Clients Avances et acomptes reus sur commandes 200,00
Avance client SIDATI - Chque bancaire n 126
Le 8 mars
Le client ayant communiqu son numro intracommunautaire, la vente nest pas soumise la TVA du pays
dexpdition mais celle du pays de destination.
08/03/N 411 Clients 2 500,00

Client Moeller Facture n 531
Le 9 mars
La facture est la suivante :
Prix de consignation des caisses 60,00

- Bonis HT sur emballages 3 x (12 - 10) 6,00
- TVA sur malis : 6 x 0,196 1,18
- Emballages non rendus 2 x 12 24,00
-TVA sur emballages non rendus 24 x 0,196 4,70
Avoir net TTC 24,12
09/03/N 4196 Clients Dettes sur emballages consigns 60,00

7086 Bonis sur reprises demballages consigns 6,00
7088 Autres produits dactivits annexes 24,00
44571 Etat, TVA collecte 5,88
411 Clients 24,12
Client DUBOIS Avoir n AV23
Le 10 mars
Les importations sont soumises la TVA franaise. Cette dernire est rgle par limportateur ladministration des
douanes. Dans le cas prsent, le transitaire ayant rgl la TVA (facture n 5236), la facture est enregistre hors taxe et la
TVA dductible est enregistre sur la facture du transitaire.
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Facture n 365 : Montant de lachat en euros : 3 500 / 1,20 = 2 916,67
10/03/N 607 Achats de marchandises 2 916,67

401 Fournisseurs 2 916,67
Fournisseur KOCHI Facture n 365
Facture n 5236
10/03/N 6241 Transport de biens 70,00

6224 Rmunrations des transitaires 120,00
44566 Etat, TVA dductible sur A.B.S. (1) 564,93
401 Fournisseurs 754,93
Facture transitaire n 5236 suite facture n 365
(1) 527,69 + (70,00 + 120,00) x 0,196
Le 12 mars
Pour le calcul de la TVA sur le transport, deux cas peuvent se prsenter :

- Si la vente est stipule arrive , le port est soumis au mme taux de TVA que la marchandise vendue.
- Si la vente est stipule Dpart , le port est distinct de la marchandise vendue et soumis la TVA au taux
normal ;
On retiendra ici lhypothse n 1
10 lots de th 10 x 540 5 400,00

Remise (10 %) : 5 400 x 0,1 540,00
Net commercial 4 860,00
Port forfaitaire : 4 860 x 0,05 243,00
Montant net H.T. 5 103,00
TVA (5,5 %) 5 103 x 0,055 280,67
Montant net T.T.C. 5 383,67
Avance dduire 200,00
Net payer 5 183,67
12/03/N 411 Clients 5 183,67

4191 Clients Avances et acomptes reus sur commandes 200,00
7085 Ports et frais accessoires facturs 243,00
44571 Etat, TVA Collecte 280,67
Client SIDATI Facture n 532
Le 13 mars
Lescompte de rglement accord en cas de rglement anticip se calcule sur le net commercial de la facture de doit n
530 adresse au client DUBOIS. Le montant de lavoir est donc le suivant :
Escompte accord sur facture n 530 3 920 x 0,05 196,00

TVA (19,60 %) 38,42
Avoir TTC 234,42
Le chque reu du client DUBOIS tient compte de la facture de doit n 530 et des avoir n AV23 et AV24. Le montant
est donc le suivant :
Montant de la facture n 530 4 982,74

- Montant de l'avoir n AV23 24,12
- Montant de l'avoir n AV24 234,42
Solde du compte 4 724,20
Les enregistrements comptables sont donc les suivants :
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13/03/N 665 Escomptes accords 196,00
44571 Etat, TVA Collecte 38,42
411 Clients 234,42
Client DUBOIS Avoir NAV24
D 512 Banques 4 724,20
411 Clients 4 724,20
Client DUBOIS - Chque n2543
Le 14 mars
Le chque n 1256 adress au fournisseur TOUTFORUM correspond au rglement dune prestation de service. Il
convient donc dappliquer la TVA sur les encaissements. Lors de la rception de la facture, lenregistrement suivant a
t comptabilis :
613 Locations 326,09

Date
44586 Etat, TVA rgulariser 63,91
De
401 Fournisseurs 390,00
rception
Fournisseur TOUTFORUM
Au moment du rglement, lcriture suivante est enregistre :
14/03/N 401 Fournisseurs 390,00

44566 Etat, TVA dductible sur A.B.S. 63,91
512 Banques 390,00
44586 Etat, TVA rgulariser 63,91
Fournisseur TOUTFORUM Chque n 1256
Le 18 mars
En raison des variations de change, le montant du rglement diffre du montant enregistr lors de la facturation. Il
convient donc de calculer le gain ou la perte de change :
Dette comptabilise lors de la facturation (1 = 1,25 USD) : 2 100 / 1,25 1 680,00

- Montant du rglement (1 = 1,30 USD) : 2 100 / 1,30 1 615,38
Gain de change 64,62
Lenregistrement comptable est le suivant :
18/03/N 401 Fournisseurs 1 680,00

512 Banques 1 615,38
766 Gain de change 64,62
Fournisseur LAXMI Virement bancaire
Le 22 mars
Lentretien des vhicules est une prestation de service. Elle fait donc intervenir la TVA sur les encaissements.
Toutefois, dans le cas prsent, le rglement tant immdiat, la TVA est immdiatement dductible. Dautre part, la TVA
relative lentretien des vhicules de tourisme nest pas dductible, il faut donc enregistrer lentretien de ce vhicule
pour le montant TTC. La facture est la suivante :
Entretien Vhicule de tourisme 90,00

Entretien vhicule utilitaire 130,00
Montant net HT 220,00
TVA (19,60 %) 43,12
Montant TTC payer 263,12
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Do lenregistrement au journal :
22/03/N 615 Entretiens et rparations (1) 237,64

512 Banques 263,12
Fournisseur PETRUS AUTO
Facture n 1257 Chque n 3652
(1) 90 x 1,196 + 130
(2) 130 x 0,196
DOSSIER 2 : ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

1. Justification des anciens soldes
Solde initial au du compte Duffeux tenu par la Banque Populaire : - 2 431,18

Solde initial du compte 5121 Banque Populaire Tenu par lentreprise Duffeux : 78,56
Diffrence 2 509,74
Pour justifier les soldes initiaux, il est ncessaire de reprer les critures communes (mais inverses comme pour tout
rapprochement bancaire). Les premires critures restantes concernent en gnral les soldes initiaux alors que les autres
concernent en gnral le solde final.
Cette diffrence sexplique par :
Du ct de la banque populaire, les oprations suivantes navaient pas encore t enregistres :

- La remise de chque n 842 dun montant de 2 876,23 ;
- Le chque n 4586 mis pour un montant de 168,85 .
Nouveau solde initial : - 2 431,18 + 2 876,23 168,85 = 276,20 .
Du ct de lentreprise Duffeux, lopration suivante navait pas encore t enregistre :

- Virement reu du client Ren : 197,64 .
Nouveau solde initial : 78,56 + 197,64 = 276,20 .
2. Enregistrements au journal de ltat de rapprochement
31/12/N 403 Fournisseurs, Effets payer 1 369,16

627 Services bancaires et assimils 15,00
164 Emprunts auprs des tablissements de crdit 1 914,54
661 Charges dintrts 542,00
413 Clients, Effets recevoir 457,78
6275 Frais sur effets 20,00
6275 Frais sur effets (1) 30,00
411 Clients 450,00
416 Clients douteux ou litigieux 450,00
512 Banques 5 261,22
Daprs tat de rapprochement du 31/12/N
31/12/N 512 Banques 940,00
762 Produits des autres immobilisations financires 940,00
Daprs tat de rapprochement du 31/12/N
(1) (7 577,88 7 542,00) = 35,88 TTC ; 35,88 / 1,196 = 30 HT
(2) 2,94 + 3,92 + 5,88
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3. Solde Initial de chaque compte au 01/01/N+1 :
Solde du compte 5121 Banque populaire tenu par lentreprise Duffeux :

Solde au 31/12/N : 23 184,46
+ Dbit du compte : 940,00
- Crdit du compte : 5 261,22
- = Solde au 01/01/N+1 : 18 863,24
Solde du compte Duffeux gr par la Banque Populaire :

Solde au 31/12/N : 14 914, 34
DOSSIER 3 : TRAVAUX DINVENTAIRE

1. Tableau damortissement du bien
Calcul de la base amortissable :
Prix d'achat 20 000

+ Frais de mise en service 1 500
+ Frais de transport 500
= Cot d'acquisition 22 000
- Valeur rsiduelle 600
= Base amortissable 21 400
Calcul des prorata annuels
Nombre d'units
Exercice Pourcentage
fabriques
N 800 4%
N+1 3 000 15 %
N+2 6 000 30 %
N+3 9 000 45 %
N+4 1 200 6%
Total 20 000 100 %
Tableau damortissement
Valeur
Base
Exercice Dotation Cumul Nette
amortissable
comptable
N 21 400 856 856 20 544
N+1 21 400 3 210 4 066 17 334
N+2 21 400 6 420 10 486 10 914
N+3 21 400 9 630 20 116 1 284
N+4 21 400 1 284 21 400 -
2. Enregistrement au journal
31/12/N 681112 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 856,00

2815 Amortissement du matriel industriel 856,00
Dotation de lexercice N
3. Principe comptable de lajustement des comptes de gestion
Lajustement des comptes de gestion seffectue en vertu du principe dindpendance des exercices. Lintrt de ce
principe est de vrifier si les charges et les produits de lexercice comptable en cours y sont bien rattaches. Ainsi le
rsultat de lexercice correspond bien la priode tudie. On vrifie notamment sil ny a pas de charges et produits
concernant lexercice N+1 (charges et produits constats davance) ou si on na pas oubli de charges et de produits qui
nont pas encore t facturs (facture tablir ou factures non parvenues).
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4. Enregistrement des oprations dajustement des comptes de gestion
La prime annuelle a t paye le 1er octobre N pour une priode de douze mois. Il faut donc transfert le
montant correspondant la priode N+1 soit du 1er janvier au 30 septembre N+1.
31/12/N 486 Charges constates davance 360,00

616 Primes dassurances 360,00
Prime dassurance du 01/01/N+1 au 30/09/N+1
Lemprunt tant rembours terme chu, il faut calculer les intrts courus au 31/12/N. Les intrts de la
premire anne seront de 10 000 x 0,04 = 400 . La part concernant lexercice N court du 1er mars au 31
dcembre N soit dix mois sur douze. Son montant est donc de 400 x 10 /12 = 333,33 .
31/12/N 661 Charges dintrts 333,33

1688 Intrts courus sur emprunt 333,33
Intrts du 01/03 au 31/12/N
Il sagit dune facture tablir. Montant estim de la facture :

Montant HT : 7 200,00
TVA (19,60 %) : 1 411,20
Montant TTC : 8 611,20
31/12/N 418 Clients Factures tablir 8 611,20

707 Vente de marchandises 7 200,00
44587 Etat, TVA sur facture tablir 1 411,20
Facture tablir, livraison du 28/12/N
Il sagit dune facture non parvenue. Montant estim de la facture :

Montant HT : 430,00
TVA (19,60 %) : 84,28
Montant TTC : 514,28
31/12/N 6061 Fournitures non stockables 430,00

44586 Etat, TVA sur factures non parvenues 84,28
408 Fournisseurs Factures non parvenues 514,28
Facture dlectricit non parvenue
Il sagit de factures davoir tablir. Montant estim des factures :

Montant HT : 1 440,00
TVA (19,60 %) : 282,24
Montant TTC : 1 682,24
31/12/N 709 Rabais, remises, ristournes accords 1 440,00

44587 TVA sur factures tablir 282,24
4198 Clients Rabais, remises, ristournes accorder 1 682,24
Ristournes accorder aux clients
DOSSIER 3 : COUTS COMPLETS

1. Tableau des charges indirectes
Daprs lannexe 8, la rpartition secondaire des charges indirectes fait appel la mthode des prestations croises. Le
centre danalyse Gestion du personnel distribue 20 % de son cot au centre danalyse Gestion du matriel . Ce
dernier distribue 10 % de son cot au centre Gestion du personnel . Pour obtenir le montant rel du cot de chacun
des centres, on doit rsoudre un systme dquation deux inconnues :
Soit X le cot rel du centre Gestion du personnel

Soit Y le cot rel du centre Gestion du matriel
On obtient les quations suivantes : X = 1 880 + 0,1 Y

Y = 800 + 0,2 X
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Par substitution, on obtient lquation suivante : X = 1 880 + 0,1 (800 + 0,2 X)
Do X = 1 880 + 80 + 0,02 X
X 0,02 X = 1 960
0,98 X = 1 960
X = 1 960 / 0,98 = 2 000
En remplaant X dans lquation n 2, on peut crire : Y = 800 + 0,2 x 2 000 = 1 200
Gestion Gestion Atelier

Approvi- Atelier Distribu- Adminis-
Charges rpartir Du Du Fonte
sionnement moulage tion tration
personnel matriel de cire
Total rpartition primaire 1 880,00 800,00 840,00 4 520,00 2 737,50 4 930,00 3 888,00
Rpartition secondaire :
Gestion du personnel - 2 000,00 400,00 200,00 600,00 600,00 200,00
Gestion du matriel 120,00 - 1 200,00 240,00 480,00 240,00 120,00
Total des charges indirectes - - 1 280,00 5 600,00 3 577,50 5 250,00 3 888,00
1 de cot
Heure Nombre Nombre de
Nature de lunit duvre ou de lassiette de frais 1 d'achat De d'units d'units production
MOD fabriques vendues des produits
vendus
8 000 700 11 925 10 500 25 920
Nombre d'unit d'uvre ou montant de lassiette de frais
(1) (2) (3) (4) (5)
Cot de l'unit d'uvre ou taux de frais 0,16 8,00 0,30 0,50 0,15
(1) Daprs annexe 8, achats du mois : 900 x 6 + 25 x 104

(2) Daprs annexe 8, Main duvre directe
(3) Daprs annexe 8, Production de bougies du mois : 8 800 + 3 125
(4) Daprs annexe 8, Ventes du mois : 7 500 + 3 000
(5) Normalement, il faut attendre le calcul du cot de production pour obtenir lassiette de frais. Lannexe B nous
donne des informations sur les cots de production travers les fiches de stocks des bougies : Sorties du stock
des bougies carres : 15 750 et sortie du stock de bougies rondes 10 170.
Le cot de production des produits vendus est donc de 15 750 + 10 170
2. Calculs ncessaires la dtermination du rsultat analytique
2.1. Cot dachat de la cire et du parfum
Cire Parfum
Prix Prix
Quantit Montant Quantit Montant
unitaire unitaire
Charges directes :
Achats 900 6,00 5 400,00 25 104,00 2 600
Charges indirectes :
Approvisionnement 5 400 0,16 864,00 2 600 0,16 416
Total 900 6,96 6 264 25 120,64 3 016,00
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2.2. Fiche de stock de la cire et du parfum
Fiche de stock de la Cire
Prix Prix
Entre Quantit Montant Sortie Quantit Montant
unitaire unitaire
680
Stock initial 80 5,00 400 Sorties 6,80 4 624
(1)
Entres 900 6,96 6 264 Stock final 300 6,80 2 040
Total 980 6,80 6 664 Total 980 6,80 6 664
(1) La production de pains a ncessit 90 x 5 + 27 x 6 = 612 kg de pains. Or pour obtenir 90 kg de pains, il faut
utiliser 100 kg de cire. La quantit de cire ncessaire est donc de 612 / 90 x 100 = 680 kg
Fiche de stock du parfum
Prix Prix
unitaire unitaire
Stock initial 5 116,80 584 Sorties 8 120,00 960
Total 30 120,00 3 600 Total 30 120,00 3 600
2.3. Cot de production des pains de cire non parfums et des pains de cire parfums
Pains de cire non parfums Pains de cire parfums

Prix Prix
unitaire unitaire
Charges directes : Charges directes :
Cire (1) 500 6,80 3 400 Cire (2) 180 6,80 1 224
Mche 1 600 0,20 320 Mche 400 0,20 80
M.O.D. 400 19,60 7 840 Parfum 8 120,00 960
Charges indirectes : MOD 300 19,60 5 880
Atelier fonte 400 8,00 3 200 Charges indirectes :
Atelier fonte 300 8,00 2 400
+ En-cours de production initial : 810
- En-cours de production final : - 1 364
Total 90 164,00 14 760 Total 27 370,00 9 990
(1) La quantit de cire utilise est de (90 x 5) / 90 x 100
(2) La quantit de cire utilise est de (27 x 6) / 90 x 100
2.4. Fiche de stock des pains de cires non parfums et des pains de cire parfums
Pour complter les quantits sorties des stocks, lnonc nexpliquait pas pour quelle type de bougies les pains de cire
parfums et non parfums taient utiliss. En consquence, pour retrouver les quantits, il fallait utiliser le tableau du
cot de production des bougies qui donnait les pains de cire utiliss.
Fiche de stock des pains de cire non parfums :
Prix Prix
unitaire unitaire
Stock initial 15 157,00 2 355 Sortie 88 163,00 14 344
Total 105 163,00 17 115 Total 105 163,00 17 115
Page 12 sur 12
Fiche de stock des pains de cire parfums :
Prix Prix
unitaire unitaire
Stock initial 3 410,00 1 230 Sortie 25 374,00 9 350
Total 30 374,00 11 220 Total 30 374,00 11 220
2.5. Cot de production des bougies carres et des bougies rondes (donns dans lnonc)
Bougies carres Bougies rondes

Prix Prix
unitaire unitaire
Pain de cire 88 163,00 14 344 Pains de cire parfums 25 374,00 9 350
M.O.D. 1 575 M.O.D. 832
Charges indirectes : Charges indirectes :
Atelier fonte 8 800 0,30 2 640 Atelier fonte 3 125 0,30 938
- Vente de dchets : - 495
Total 8 800 2,109 18 559 Total 3 125 3,400 10 625
2.6. Cot de revient des bougies carres et des bougies rondes
Les cots de production des bougies vendues sont obtenus grce aux fiches de stock des bougies carres et rondes
fournies dans lannexe B.

Prix Prix
unitaire unitaire
Cot de production 7 500 2,10 15 750 Cot de production 3 000 3,39 10 170
Charges indirectes : Charges indirectes :
Distribution 7 500 0,50 3 750 Distribution 3 000 0,50 1 500
Administration 15 750 0,15 2 363 Administration 10 170 0,15 1 526
Total 7 500 2,915 21 863 Total 3 000 4,399 13 196
2.7. Calcul du rsultat analytique

Prix Prix
Quantit Montant Cot de production Quantit Montant
unitaire unitaire
Chiffre d'affaires 7 500 4,000 30 000,00 Chiffre d'affaires 3 000 4,100 12 300,00
Cot de revient 7 500 2,915 21 862,50 Cot de revient 3 000 4,399 13 195,50
Rsultat analytique 7 500 1,085 8 137,50 Total 3 000 - 0,299 - 895,50
3. Commentaire des rsultats obtenus
Le calcul du rsultat analytique de chacun des produits montre que les bougies carres ont un bnfice total de 8 138
soit 1,085 par produit vendu. Les bougies rondes quant elles ne sont pas rentables. La perte est de 896 soit 0,299
par produit vendu. Toutefois, le bnfice des bougies carres compense largement les pertes des bougies rondes.
Pour remdier aux pertes des bougies rondes, il faudrait :

- Augmenter le prix de vente. En effet, le cot de revient est lev en raison du parfum introduit dans la cire.
Cependant il faut tudier le march des bougies pour savoir si une augmentation du prix de vente serait
accepte par les clients ;
- Diminuer le cot de revient en recherchant des fournisseurs moins onreux ;
- Repenser la mthode de calcul des cots. La rpartition des charges indirectes nest peut-tre pas optimale.
Page 13 sur 13
DOSSIER 5 : SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION
1. Tableau des soldes intermdiaires de gestion
Voir page suivante
2. Excdent brut dexploitation
Lexcdent brut dexploitation est le dernier solde intermdiaire de gestion qui reprend les produits dexploitation
encaissables et les charges dexploitation dcaissables. Il reprsente donc la trsorerie potentielle gnre par
lexploitation de lentreprise. Il est calcul avant prise en compte des dprciations (amortissements et provisions), des
lments financiers et des lments exceptionnels de lentreprise.
Un excdent brut dexploitation positif signifie que lentreprise gnre une trsorerie excdentaire et pourra payer les
autres charges et produits dcaissables. Il permet de financer les investissements et de rmunrer les apporteurs de
capitaux (propritaires et prteurs).
Un excdent brut dexploitation ngatif (on parle alors dinsuffisance brute dexploitation) est le signe de difficults
importantes de lentreprise. Son activit courante ne permet pas de dgager les ressources suffisantes pour assurer son
avenir. Il faut alors sinterroger sur lavenir de lentreprise.
3. Commentaires
Pour mener bien lanalyse de la situation de lentreprise, le calcul de variations en pourcentage est conseill. On
obtient alors le tableau suivant :
Variation Variation
volution des SIG 2003 2004
en euros en %
Marges commerciale 315 500 420 694 105 194 33,34 %
Production de l'exercice 12 547 200 14 487 580 1 940 380 15,46 %
Valeur ajoute 10 853 620 12 047 949 1 194 329 11,00 %
Excdent Brut d'Exploitation 7 532 300 9 950 855 2 418 555 32,11 %
Rsultat d'exploitation 362 550 2 432 501 2 069 951 570,94 %
Rsultat courant avant impts 310 260 2 427 801 2 117 541 682,51 %
Rsultat exceptionnel 2 603 120 - 33 981 - 2 637 101 - 101,31 %
Rsultat de l'exercice 952 300 850 417 - 101 883 - 10,70 %
Lentreprise KARIFAB connat une baisse de 10,7 % du rsultat de lexercice. Cela sexplique principalement par une
dgradation du rsultat exceptionnel. En N-1, cest grce au rsultat exceptionnel que lentreprise a pu dgager des
bnfice. Cela venait probablement de cessions dimmobilisations avec plus-value. En N, lopration na pas t
renouvele do la baisse du rsultat exceptionnel.
Paralllement, les autres soldes intermdiaires de gestion sont en hausse notamment le rsultat dexploitation. Ceci
sexplique sans doute par une baisse des dotations aux amortissements et provisions en N. Lentreprise a donc cd des
immobilisations sans effectuer de nouveau investissements lanne suivante.
Cependant, la hausse de la valeur ajoute et de lexcdent brut dexploitation montre que les immobilisations cdes
ntaient pas indispensables lentreprise. Leur cession a permis daugmenter la rentabilit de lentreprise.
En conclusion, lentreprise a men en N-1 une politique de restructuration ce qui a permis dassainir la situation
conomique de lentreprise. Cette anne, elle a consolid sa situation et doit pouvoir repartir dans une phase
dexpansion avec de nouveaux investissements pour prparer son avenir.
Remarque : pour complter lanalyse, il faudrait les donnes des entreprises du mme secteur dactivit et de mme
taille.
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Tableau des soldes intermdiaires de gestion
PRODUITS Montants CHARGES Montants SOLDES N

Ventes de marchandises 1 125 947 Cot d'achat des marchandises vendues 705 253 Marges commerciale 420 694
Production vendue 14 207 862
Production stocke 233 561 Dstockage de production
Production immobilise 46 157
Total 14 487 580 Total - Production de l'exercice 14 487 580
Production de l'exercice 14 487 580 Consommations de l'exercice en provenance de
2 860 325
Marge commerciale 420 694 tiers
Total 14 908 274 Total 2 860 325 Valeur ajoute 12 047 949
Valeur ajoute 12 047 949 Impts, taxes et versements assimils 220 054
Subvention d'exploitation 140 000 Charges de personnel 2 017 040
Total 12 187 949 Total 2 237 094 Excdent Brut d'Exploitation 9 950 855
Excdent brut d'exploitation 9 950 855 Insuffisance brute d'exploitation
Reprises sur charges et transfert de charges 6 125 Dotations aux amortissements et aux provisions 7 494 484
Autres produits 9 142 Autres charges 39 137
Total 9 966 122 Total 7 533 621 Rsultat d'exploitation 2 432 501
Rsultat d'exploitation 2 432 501 Rsultat d'exploitation
Produits financiers 24 055 Charges financires 28 755
Total 2 456 556 Total 28 755 Rsultat courant avant impts 2 427 801
Produits exceptionnels 23 230 Charges exceptionnelles 57 211 Rsultat exceptionnel - 33 981
Rsultat courant avant impts 2 427 801 Rsultat courant avant impts
Rsultat exceptionnel Rsultat exceptionnel 33 981
Participation des salaris 23 953
Impt sur les bnfices 1 519 450
Total 2 427 801 Total 1 577 384 Rsultat de l'exercice 850 417
Plus et moins-values sur cessions
Produits de cession des lments d'actif 23 230 Valeur comptable des lments d'actif cds 4 852 18 378
d'lments d'actif
Page 15 sur 15

Epreuve4 2005 Comptabilite C

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DPECF 2005

des nouveaux soldes est simple et doit

Statuettes (brut hors taxes) : 4 000,00

05/03/N 411 Clients 4 982,74

06/03/N 512 Banques 200,00

08/03/N 411 Clients 2 500,00

La facture est la suivante :

Prix de consignation des caisses 60,00

09/03/N 4196 Clients Dettes sur emballages consigns 60,00

10/03/N 607 Achats de marchandises 2 916,67

10/03/N 6241 Transport de biens 70,00

Pour le calcul de la TVA sur le transport, deux cas peuvent se prsenter :

On retiendra ici lhypothse n 1

10 lots de th 10 x 540 5 400,00

12/03/N 411 Clients 5 183,67

Escompte accord sur facture n 530 3 920 x 0,05 196,00

Montant de la facture n 530 4 982,74

Les enregistrements comptables sont donc les suivants :

613 Locations 326,09

Au moment du rglement, lcriture suivante est enregistre :

14/03/N 401 Fournisseurs 390,00

Dette comptabilise lors de la facturation (1 = 1,25 USD) : 2 100 / 1,25 1 680,00

Lenregistrement comptable est le suivant :

18/03/N 401 Fournisseurs 1 680,00

Entretien Vhicule de tourisme 90,00

22/03/N 615 Entretiens et rparations (1) 237,64

DOSSIER 2 : ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

Solde initial au du compte Duffeux tenu par la Banque Populaire : - 2 431,18

Cette diffrence sexplique par :

Du ct de la banque populaire, les oprations suivantes navaient pas encore t enregistres :

Nouveau solde initial : - 2 431,18 + 2 876,23 168,85 = 276,20 .

Du ct de lentreprise Duffeux, lopration suivante navait pas encore t enregistre :

Nouveau solde initial : 78,56 + 197,64 = 276,20 .

2. Enregistrements au journal de ltat de rapprochement

31/12/N 403 Fournisseurs, Effets payer 1 369,16

Solde du compte 5121 Banque populaire tenu par lentreprise Duffeux :

Solde du compte Duffeux gr par la Banque Populaire :

DOSSIER 3 : TRAVAUX DINVENTAIRE

Calcul de la base amortissable :

Prix d'achat 20 000

Calcul des prorata annuels

31/12/N 681112 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 856,00

3. Principe comptable de lajustement des comptes de gestion

31/12/N 486 Charges constates davance 360,00

31/12/N 661 Charges dintrts 333,33

Il sagit dune facture tablir. Montant estim de la facture :

31/12/N 418 Clients Factures tablir 8 611,20

Il sagit dune facture non parvenue. Montant estim de la facture :

31/12/N 6061 Fournitures non stockables 430,00

Il sagit de factures davoir tablir. Montant estim des factures :

31/12/N 709 Rabais, remises, ristournes accords 1 440,00

DOSSIER 3 : COUTS COMPLETS

Soit X le cot rel du centre Gestion du personnel

On obtient les quations suivantes : X = 1 880 + 0,1 Y

En remplaant X dans lquation n 2, on peut crire : Y = 800 + 0,2 x 2 000 = 1 200

Gestion Gestion Atelier

(1) Daprs annexe 8, achats du mois : 900 x 6 + 25 x 104

2. Calculs ncessaires la dtermination du rsultat analytique

2.1. Cot dachat de la cire et du parfum

Fiche de stock de la Cire

Fiche de stock du parfum

Pains de cire non parfums Pains de cire parfums

Fiche de stock des pains de cire non parfums :