Resumen de Curso de Derecho Tributario de Valdez Costa

CAPTULO 1
LOS INGRESOS PBLICOS

1. Concepto
Desde un punto de vista muy general, los ingresos financieros son las
entradas de dinero a la tesorera del Estado para el cumplimiento de sus fines,
cualquiera que sea su naturaleza econmica o jurdica. Si bien histricamente
el Estado ha concebido otros medios aptos para satisfacer sus necesidades, el
estudio actual de las finanzas pblicas se circunscribe a la percepcin,
administracin y erogacin de los ingresos monetarios.
2. Criterio de clasificacin
TANGORRA los clasifica en originarios y derivados, reconociendo, a su vez, una
categora mixta, que participa de la naturaleza de las rentas patrimoniales y
de las contribuciones. El autor justifica esta categora debido a que est
demostrado histricamente el lento y gradual pasaje de los ingresos de una a
otra categora.
Esta nocin de diferenciacin gradual entre las categoras de ingresos, es el
criterio fundamental de EINAUDI. Parte de los precios cuasiprivados, al que le
siguen los precios pblicos y polticos, continuando con la contribucin y
finaliza con el impuesto, excluyendo en forma intencional a la categora de las
tasas, a causa de confusiones.
Para VALDEZ COSTA, estas clasificaciones pecan de pretender una clasificacin
general, imposible de obtener con elementos puramente econmicos o con una
utilizacin errnea de los elementos jurdicos.
A) Clasificacin de GRIZIOTTI.
Para GRIZIOTTI, la estructura ntima de cada uno de los ingresos, resulta de la
coordinacin de cuatro elementos constitutivos, e interdependientes:
a) el poltico, que se refiere a los criterios determinantes de la eleccin
financiera de los gastos y las entradas que realiza el Estado.
b) el econmico-social, indica la razn, fin o causa de la eleccin poltica.
c) el jurdico, que se refiere a la naturaleza unilateral o bilateral de la relacin
y,
d) el tcnico, consistente en las operaciones tcnicas de retribucin,
aprehensin, imposicin, prstamo, etc.
El autor hace dos grandes clasificaciones de los ingresos en racionales e
irracionales o, en un lenguaje ms adecuado, en arbitrarios y jurdicos. Las
entradas irracionales (o arbitrarias) constituyen resabios medievales
fundados en la merca capacidad contributiva, es decir, en la simple existencia
de una riqueza, aunque no exista ninguna razn para la tributacin. Las
entradas racionales (o jurdicas), responden a un criterio fundamental
unitario, que las justifica y que vara gradualmente caso a caso.
Las racionales a su vez se dividen en fiscales y extrafiscales, clasificando a su
vez a las fiscales en: gratuitas, conmutativas (no necesariamente
contractuales) y coactivas.
Las entradas racionales fiscales y gratuitas (ERFG) cumplen una funcin
de simple enriquecimiento del Estado, constituidas por las liberalidades
y las apropiaciones, las que, desde el punto de vista jurdico, pueden ser
bilaterales o unilaterales. Las operaciones tcnicas son las de aceptacin
y aprehensin.
Las entradas racionales fiscales y conmutativas (ERFCON) tienen como
funcin econmica esencial, la de establecer un cambio directo de
bienes o ventajas econmicas entre Estado y contribuyentes, siendo
estas las retribuciones o precios, las regalas, las tasas, las
contribuciones, impuestos a las plusvalas y a las rentas fiscales.
Las entradas racionales fiscales y coactivas (ERFCOA) estn constituidas
por los impuestos directos e indirectos, que establecen un cambio
indirecto entre Estado y particulares. En los impuestos, no existe una
vinculacin jurdica entre la prestacin de los particulares y los servicios
que presta el Estado. Pero aplica el principio de la equivalencia que
afirma que todo lo que el Estado percibe por concepto de impuestos, lo
devuelve a las sociedad mediante servicios pblicos. Por ello es que
GRIZIOTTI habla de un cambio indirecto de servicios particulares
prestados por el Estado con la entrada procurada coactivamente con la
imposicin.
Las entradas extrafiscales son aquellas que tienen como fundamento o
finalidad principal, el de lograr otros fines, ya sean de carcter econmico y
social.
B) Clasificacin de NEUMARK
Siguiendo principalmente el criterio de la fuente econmica del ingreso, hace
dos grandes grupos iniciales: A) los ingresos de la economa pblica, y B) los
que derivan de la economa del mercado o privada. As:
I
A) Economa pblica. Los subdivide de la siguiente manera:
1. Ingresos provenientes de otros entes pblicos del Estado:
a) Asignaciones entre entes de la misma categora.
b) Asignaciones de un ente pblico superior a otro inferior.
c) Asignaciones de un ente pblico inferior a otro superior
2. Ingresos provenientes de entes pblicos extranjeros:
a) Prestaciones unilaterales.
aa) Voluntarias (ayudas).
ab) Coactivas (indemnizaciones de guerra).
b) Actos de contraprestacin (prstamos).
B) Economa del mercado (nacional) o de economa privada.
Incluye todos los dems ingresos no comprendidos en el grupo A)
II
I. Ingresos provenientes de la participacin directa del ente pblico en el
proceso econmico (cambios econmicos voluntarios, conocidos en la doctrina
con el nombre de ingresos originarios).
1) Ventas y prestaciones materiales producidas por empresas e institutos
pblicos.
a) Beneficio de empresas pblicas.
aa) Fines exclusivamente comerciales.
ab) Fines mixtos
b) Entradas brutas de instrumentos pblicos.
c) Arrendamiento de inmuebles e inversiones de capital
2) Entradas por modificaciones estructurales del patrimonio
a) Entradas por disminucin de deudas.
b) Entradas por venta de bienes patrimoniales.
c) Entradas por donaciones y sucesiones.
Los dos primeros se diferencian del grupo anterior en que no son ingresos
reales, sino aparentes o nominales, y son, a juicio de VALDEZ COSTA, los nicos
que se adaptan al concepto del rubro 2).
II. Ingresos provenientes de la participacin indirecta o mediata del ente
pblico en el proceso econmico (fundados en la coaccin y en la soberana.
Son los llamados ingresos derivados).
1) Tasas
2) Contribuciones de mejoras
3) Tributos (obligatorios, sin derecho a contraprestacin).
a. Impuestos, incluso el excedente neto de los monopolios fiscales.
b) Derechos aduaneros.
4) Entradas derivadas de la poltica monetarias.
a) Acuacin de moneda.
b) Emisin de papel moneda.
c) Beneficio sobre los revalos.
5) Emprsitos forzosos
6) Multas, confiscaciones, etc.

3. CLASIFICACIN POLTICA
A) Principios aplicables
Desde este punto de vista, los ingresos pueden clasificarse en atencin a las
personas que van a utilizar el servicio o las obras realizadas por el Estado, o en
atencin al contribuyente.
El Estado elige sus ingresos de acuerdo con una serie de consideraciones de
orden poltico. Puede elegir entre la prestacin onerosa o gratuita de servicios
pblicos. Adems, puede determinar al contribuyente, y en consecuencia, la
eleccin de los recursos pertinentes, con base en los principios de:
a. la equivalencia, para las tasas y los precios,
b. del beneficio para las contribuciones especiales, y
c. de la capacidad contributiva para los impuestos.
B) Finalidades del tributo
Las clasificaciones segn los fines fiscales o extrafiscales, responden a fines
polticos, y carece de inters desde el punto de vista econmico o jurdico.
Todo tributo tiene su finalidad que podr ser simplemente la de obtener
ingresos, o el de provocar determinados efectos en le campo econmico o
social, ajenos a las necesidades fiscales.
4. CLASIFICACIONES ECONMICAS
A) Originarios y derivados
Los originarios son aquellos que obtiene el Estado como consecuencia de los
intercambios de bienes que realiza como sujeto de una relacin econmica,
derivados son los que el Estado obtiene por su intervencin coactiva en las
relaciones econmicas de terceros, realizada en uso de su obtencin del
ingreso es de principio y no requiere ley para su legitimidad; en los segundos
es imprescindible el mandato legal.
B) Ordinarios y extraordinarios
Ingresos ordinarios son los que se detraen de la renta, ya sea de capital o del
trabajo, y extraordinarios los que resultan de la disminucin del capital. Los
primeros se perciben regularmente, mientras que los segundos (extraordiarios)
se perciben solo una vez.
C) Nominales y reales
Los ingresos reales son aquellos que aumentan los fondos de tesorera, sin
aumentar las obligaciones del Estado, ni disminuir el resto del activo (ej.
Impuesto). Todos mejoran la situacin patrimonial del Estado.
Los ingresos nominales, son aquellos que aumentan los fondos de la tesorera
con una aumento correlativo del pasivo fiscal. Hay una simple modificacin
estructural del patrimonio (NEUMARK) (ej. Deuda pblica).
D) Corrientes y de capital
Ingresos corrientes estn constituidos por aquellos correspondientes a las
utilidades netas de las empresas comerciales, los ingresos procedentes de la
propiedad de bienes, los impuestos a la renta y a la circulacin de bienes, y las
contribuciones a la seguridad social. Entre los ingresos de capital, se incluyen
transferencias de capitales del exterior o interior, prstamos, impuestos sobre
el capital, etc.
5. CLASIFICACIN JURDICA
En general, el Estado puede adquirir bienes por todos los modos y ttulos del
derecho privado. En el caso de las actividades comerciales e industriales
remuneradas por contraprestaciones, son tambin aplicaciones las normas
civiles y comerciales.
A) Criterios utilizados
1. Naturaleza jurdica de los sujetos que estn en relacin con el Estado:
a. Relaciones jurdicas que el Estado mantiene con las personas fsicas o
jurdicas de derecho privado, y las personas de derecho pblico asimiladas a
aquellas desde el punto de vista financiero.
b. Relaciones jurdicas que el Estado mantiene con otros entes dotados de
soberana o de plena autonoma. (Estados extranjeros y organismos
internacionales)
2. Naturaleza de la fuente jurdica de las obligaciones y la funcin de la
voluntad del obligado.