I.

La importancia de la planificacin fiscal

1. DEFINICIN
La empresa, en funcin de su situacin interna; es decir, por un lado, de los recursos mate-
riales, humanos y financieros y de sus conocimientos tecnolgicos y gerenciales, y por otro
lado en funcin de la situacin externa del mercado y su posible evolucin, es decir de la
demanda de productos y servicios de dicho mercado, y de su posible evolucin, toma la
decisin de producir y comercializar unos productos o servicios determinados fijndose unos
objetivos concretos a conseguir en un plazo de tiempo determinado. Objetivos en primer
trmino de produccin y ventas, pero que llevan implcitos otros objetivos econmicos de
rentabilidad.

As pues, resumiendo esquemticamente lo dicho tenemos:

De los objetivos a producir y rentabilidades correlativas a obtener surgen unas estrategias o

procedimientos para conseguir estos objetivos o, dicho de otra forma, para conseguir dichos
objetivos hacen falta unas estrategias o fijar unos modos de alcanzar estos objetivos. Estas
estrategias pueden abarcar diferentes mbitos.

Estos mbitos suelen ser:

Estrategias de produccin.

Estrategias de marketing.

Estrategias de producto.

Estrategias financieras.

Estrategias de personal, etc.

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Libro 1.indb 65 23/06/2011 16:01:49

 Gestin Fiscal en la Empresa

Pues bien, es en este momento que entre las estrategias deben incluirse las estrategias fisca-
les, dada la importancia que tienen los aspectos fiscales en la consecucin de los resultados
econmicos, ltimo objetivo de la planificacin estratgica global.

La carencia de estrategia fiscal puede deteriorar los resultados econmicos en algunos casos
de un modo notable, por lo que su consideracin es hoy en da absolutamente imprescindible
y necesaria.

Llegados a este punto nos podemos preguntar de un modo liso y llano en qu consiste la
estrategia fiscal y qu aspectos fundamentalmente considera.
Podemos distinguir entre la estrategia fiscal al inicio de la actividad empresarial y la
estrategia fiscal una vez la actividad empresarial ya ha sido iniciada:
1. En el caso de que la actividad empresarial no haya sido an iniciada, la estrategia fiscal
consistir en determinar qu forma jurdica de sociedad tendr ms ventajas econmicas
desde el punto de vista fiscal considerando la globalidad de los hechos.
As pues, habr que decidir entre estas principales formas jurdicas:
Sociedades Civiles, Comunidades de Bienes.
Sociedad Annima.
Sociedad de Responsabilidad Limitada.
Sociedad Limitada Nueva Empresa.
Sociedad Cooperativa.
Empresario individual persona fsica.
Sociedad Annima Laboral.
Fundaciones, Asociaciones.
Es decir, habr que pensar las ventajas e inconvenientes en cada alternativa concreta para
elegir aqulla en la que teniendo en cuenta la actividad econmica que se va a emprender y
los intereses de los socios participantes, presente el mayor grado de ventajas fiscales.
2. En el caso de la empresa en funcionamiento, bien sea reciente o llevando ya varios aos
de actividad, se tratar en este caso de establecer las posibles asignaciones de activida-
des econmicas a las distintas entidades jurdicas o personales existentes o bien de las
modificaciones necesarias con el fin, y dentro de los lmites posibles, de que se pueda
de alguna manera optimizar o mejor dicho minimizar el pago de impuestos dentro de la
legalidad vigente.
Una vez establecida esta estrategia de asignacin bsica de actividades econmicas a las
distintas entidades jurdicas o personales existentes o a crear de nuevo, se podr pasar
a continuacin a la planificacin fiscal operacional, que consiste esencialmente en la
previsin anual de cuentas de resultados fiscales y declaraciones de renta y sociedades
para, controlando desviaciones y tomando acciones correctas, conseguir el objetivo de
pagar el mnimo de impuestos dentro de la legalidad.

66 CISS

Libro 1.indb 66 23/06/2011 16:01:50

 I. La importancia de la planificacin fiscal

Dada la importancia de la fiscalidad, que ya hemos justificado en la introduccin, quisira-

mos a continuacin resaltar la necesidad que la empresa espaola tiene en estos momentos
para conseguir pagar el mnimo de impuestos dentro de la legalidad vigente, de autogestio-
narse y de planificar fiscalmente o, mejor dicho, de realizar las dos cosas a la vez y en mayor
o menor grado segn las circunstancias.
Cualquier empresa, sea del tamao que sea (excepto las ms pequeas, sujetas a estimacin
objetiva), tiene que llevar, por imperativo legal, una contabilidad y al mismo tiempo tiene
que efectuar las correspondientes declaraciones de impuestos (Sociedades, IVA, IRPF, etc.),
lo que significa que por el procedimiento que sea, interno o externo, con asesores fiscales o
gestores, o sin ellos, tiene que tener algn tipo de organizacin estructurada que le permita de
una forma u otra realizar las declaraciones y llevar la mencionada contabilidad. La diferencia
entre unas empresas y otras estriba en que mientras unas delegan totalmente estos menesteres
o trabajos en el exterior, otras los asumen ntegramente y entre estos dos polos extremos
existe toda una variada gama de situaciones.
La cuestin en estos momentos se plantea de la siguiente manera a nuestro juicio:
Por qu tengo que profundizar en los aspectos fiscales?
Por qu realizar este esfuerzo de asimilacin de la normativa fiscal vigente? Merece la pena?
Por qu esforzarse en llevar los propios libros de contabilidad y realizar uno mismo las
declaraciones?
La respuesta a todas estas preguntas es muy simple. Los impuestos que se pagan son muchos.
Conseguir que una empresa sea rentable es muy difcil y si finalmente se consigue la can-
tidad pagada por ella en conceptos de impuestos es cuantiosa (Tipos generales del 20/25%
al 30% en el Impuesto sobre Sociedades o tipos estatales del 24% al 45% en el IRPF, reten-
ciones IRPF, retenciones rentas de capital, impuestos municipales, etc. Por lo tanto, si de
los beneficios obtenidos, antes y despus de su obtencin, se pagan cuantiosos impuestos no
tiene ningn sentido olvidarse de la fiscalidad como si no nos afectara y fuese un aspecto
secundario. Por otro lado hay otro hecho fundamental que estriba en lo siguiente:
Podemos modificar las cantidades a pagar estudiando las posibilidades que ofrece la
aplicacin de la normativa vigente?
Tiene la normativa vigente, flexibilidad o alternativas suficientes para que uno mismo,
haciendo uso inteligente de dicha flexibilidad, pueda conseguir pagar menos impuestos?
Creemos sinceramente que la respuesta a estas dos ltimas preguntas es positiva, es decir, se
puede pagar menos estudiando las posibilidades distintas que ofrece la legalidad vigente y
a su vez esta legalidad vigente es, en determinados aspectos, flexible, por lo que permite en
cierta manera mediante una adaptacin inteligente a cada caso concreto conseguir amplias
ventajas o ahorros fiscales para la empresa.
Sin embargo, para que se cumpla nuestro principal objetivo: pague el mnimo de impuestos
dentro de la legalidad planificando, hace falta hacer un esfuerzo de asimilacin y comprensin
de la legalidad fiscal vigente porque slo as podr sacarse el mximo jugo de las posibilidades
que ofrece y se podr aplicar inteligentemente a la empresa. Si la contabilidad fiscal no se lleva
con cuidado y bien documentada y las declaraciones se hacen mecnicamente, toda esta flexi-
bilidad y posibilidades que hemos mencionado lgicamente no se aprovecharn.

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Libro 1.indb 67 23/06/2011 16:01:50

 Gestin Fiscal en la Empresa

As pues, y resumiendo la gestin fiscal en la empresa y tal como reza otra de nuestras
mximas principales: es demasiado importante para ignorarla, se puede ahorrar demasiado
dinero profundizando en ella, lo que hace absurdo despreciarla e ignorarla o delegarla en sus
aspectos fundamentales.
Con lo que hemos afirmado hasta este momento no estamos descubriendo nada nuevo, slo
estamos predicando lo que en el extranjero o las multinacionales en nuestro pas estn haciendo
desde hace mucho tiempo y afirmando su filosofa bsica de actuacin en estos aspectos.
Tambin quisiramos resaltar que este esfuerzo para planificar fiscalmente requiere, para ser coro-
nado satisfactoriamente, de la utilizacin de una tcnica que denominamos planificacin fiscal.
Planificar fiscalmente significa prever de antemano los impuestos que se van a pagar o, dicho
con otros trminos para ser ms concretos, y en el caso particular del Impuesto de Socieda-
des o IRPF, prever de antemano cul va a ser el resultado de la cuenta de resultados de la
contabilidad fiscal y cul va a ser la cantidad concreta a pagar por Impuesto de Sociedades
o IRPF despus de aplicar todas las deducciones y desgravaciones posibles. Prever de ante-
mano el tipo de gravamen y los impuestos a pagar significa llevar cuentas de explotacin de
la contabilidad fiscal previsionales y declaraciones de impuestos previsionales.
Pero estas previsiones de nada servirn si no se compararan durante el ejercicio con la reali-
dad acontecida para determinar las desviaciones acaecidas y como consecuencia de ellas las
oportunas medidas correctoras.
Llegados a este punto el lector puede preguntarse a partir de qu dimensin de empresa surge
la necesidad de planificar. No existe una respuesta contundente y precisa a esta pregunta,
aunque s existen unos criterios generales orientativos.
De esta manera y en trminos generales, podemos decir que toda empresa que tenga una
mnima estructura administrativa debe de alguna forma planificar. Para ser ms precisos
incluso se puede afirmar que toda empresa que disponga en su organigrama de un contable
fijo tiene ya esta mnima estructura requerida.(1)

Necesidad de planificar fiscalmente

1. Coste y tesorera (tipos mximos del 30% 25%/20% del IS(1) y 45% IRPF).
2. Rgimen sancionador: sanciones elevadas.
3. Represin del fraude: ms y mejores medios tanto tcnicos como humanos.

(1) El tipo del 25% es aplicable, por las entidades de reducida dimensin, a los primeros 300.000e de base
imponible. Para los perodos impositivos iniciados antes del 1-1-2011 el tipo del 25% se aplicaba a los primeros
120.202,41e de bases imponible. En los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009, 2010 y 2011,
las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en dichos perodos sea inferior a 5 millones de
euros y la plantilla media en los mismos sea inferior a 25 empleados, tributarn por la parte de base imponible
comprendida entre 0 y 120.202,41e: al tipo del 20%, y por el resto de base imponible, al tipo del 25%. Para el
2011, y paralelamente a la modificacin del tramo de base sobre el que se aplica el tipo de gravamen del 25% para
las empresas de reducida dimensin tambin se ha modificado por el Real Decreto-ley 13/2010 el tramo de base
sobre el que se aplica el tipo de gravamen del 20% para las denominadas micropymes. As, con efectos para los
periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011 se tributar de acuerdo con la siguiente escala:
por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000e, al tipo del 20 % y por la parte de base imponible
restante, al tipo del 25 %.

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Libro 1.indb 68 23/06/2011 16:01:50

 I. La importancia de la planificacin fiscal

Qu comprende la planificacin fiscal

1. Planificacin fiscal operacional (planificacin fiscal de figuras impositivas): el da a da de la

empresa.
2. Planificacin fiscal al inicio de una actividad empresarial.
3. Planificacin fiscal en determinadas operaciones de la empresa.

A partir de qu dimensin de empresa surge la necesidad de planificar

fiscalmente?

Nuestra opinin es que toda empresa que tenga una mnima estructura administrativa debe de algu-
na forma planificar.
Para ser ms precisos, incluso se puede afirmar que toda empresa que disponga en su organigrama
de un contable tiene ya esta mnima estructura requerida.

2. PLANIFICACIN FISCAL OPERACIONAL

Como ya hemos comentado anteriormente, este apartado es el ms relevante para la empresa,
pues entendemos que es el que debe asumir de forma ms directa.
As pues, para poder desarrollar una mnima planificacin fiscal, el empresario o responsable
de la gestin fiscal de una empresa deber dominar los siguientes puntos:
1. Conocer las caractersticas bsicas de los impuestos directos e indirectos que le afec-
tan, as como las obligaciones formales y registrales.
2. Saber diferenciar el resultado contable del resultado fiscal. Principales ajustes extracon-
tables a realizar.
3. Dominar los parmetros de intervencin en la planificacin fiscal. En concreto debe-
r dominar los siguientes aspectos:
Criterios de valoracin.
Imputacin temporal de ingresos y gastos.
Gastos y provisiones admitidos fiscalmente.
Diferentes criterios de amortizacin.
Variaciones patrimoniales. Diferimiento de beneficios extraordinarios.
Compensacin de prdidas.
Crditos fiscales: deducciones y desgravaciones fiscales.
Aplazamiento y fraccionamiento de deudas tributarias.
El IVA en la planificacin fiscal.

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Libro 1.indb 69 23/06/2011 16:01:50

 Gestin Fiscal en la Empresa

4. El riesgo fiscal en la planificacin fiscal. Deber conocer los siguientes conceptos:

Prescripcin.
Transmisin de deudas.
Rgimen sancionador. Infracciones tributarias.
Delito fiscal.
Conflicto en la aplicacin de la norma tributaria. Simulacin
Fuentes de informacin de la Administracin.
5. Y por ltimo, deber llevar controles peridicos de los impuestos a liquidar: mensua-
les, trimestrales o bien semestrales en funcin de las necesidades de la empresa.
Lgicamente los impuestos ms relevantes sern el Impuesto de Sociedades, o bien el IRPF
si se trata de un empresario individual. Para ello, debern llevarse cuentas de prdidas y
ganancias fiscales (resultado fiscal) provisionales y liquidacin de impuestos provisionales.

Caractersticas bsicas de los principales impuestos directos e indirectos

que hay que tener presentes en la planificacin fiscal

Impuestos claves en el empresario o profesional persona fsica.

Impuestos claves en las sociedades.
Impuestos que son comunes a empresarios personas fsicas y sociedades.
Calendario fiscal.

Parmetros de intervencin en la planificacin fiscal

Resultado contable versus fiscalidad.

Criterios de valoracin (operaciones vinculadas).
Imputacin temporal de ingresos y gastos.
Gastos fiscalmente deducibles.
Provisiones admitidas fiscalmente.
Diferentes sistemas de amortizacin.
Variaciones patrimoniales:
- Reinversin empresarial.
Compensacin de prdidas.
Crditos fiscales. Deducciones y desgravaciones de cuota.

Finalmente en este punto pensamos que puede ser interesante para el lector reproducir un
prrafo de la excelente obra de Jos de Jaime y Eslava, cuyo ttulo es Cmo declarar el
Impuesto de Sociedades, en el cual se dan una serie de principios para optimizar el coste

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Libro 1.indb 70 23/06/2011 16:01:50

 I. La importancia de la planificacin fiscal

fiscal que supone el Impuesto de Sociedades. Dichos principios consideramos que son
aplicables para la gestin fiscal en su globalidad y no slo para el Impuesto de Sociedades.
No obstante, debemos tener en cuenta que desde el 1-1-2008 entr en vigor una reforma
contable como consecuencia de la aprobacin de los nuevos Planes de Contabilidad General
(PGC) y de PYMES (PGCPYMES), por lo que nos encontramos inmersos en un periodo
de transicin, entre el ejercicio 2007 que es el ltimo en que aplicamos el PGC de 1990,
y el ejercicio 2008 y siguientes, que lo contabilizaremos conforme al nuevo Plan General
Contable (PGC 2007). Esto nos obligar, por un lado a no perder de vista el antiguo PGC de
1990 y por otro lado, a adaptarnos a esta reforma contable con su correspondiente anlisis
normativo y sus implicaciones en ejercicios abiertos a la inspeccin de tributos y su relacin
con la fiscalidad.
Por otro lado, tambin se ha publicado la Ley 16/2007, de 4 de julio, de Reforma y adapta-
cin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con
base en la normativa de la Unin Europea, que entr en vigor el da 1-1-2008. La Ley da
nueva redaccin a los artculos 34 a 41 del Cdigo de Comercio. En ellos se delimita una
nueva estructura bsica del modelo contable y se recogen los nuevos documentos que, junto
al balance, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria, forman un conjunto completo de
estados financieros de acuerdo con las NIIF. Tambin se ha incluido un importante aspecto,
cual es, la definicin de los elementos patrimoniales incluidos en las cuentas anuales.
En el campo fiscal, y concretamente en el Impuesto sobre Sociedades, podemos decir en
primer lugar que la adaptacin al nuevo marco contable est presidida por la filosofa de que
haya una continuidad con la situacin actual de forma que no se produzcan alteraciones en
el resultado de la cuota del Impuesto.
No obstante, el carcter incompleto de la adaptacin de la normativa fiscal al nuevo marco
contable (nuevo Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007 y
PGC para PYMES y Microempresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007) y la necesi-
dad de mantener una mayor neutralidad respecto a la regulacin anterior se subsana mediante
la modificacin o introduccin de determinados preceptos a la Ley del Impuesto sobre Socie-
dades, a travs de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre.
En esta lnea y dado que la reforma mercantil tiene efectos respecto de ejercicios iniciados
a partir de 1 de enero de 2008 y que el nuevo PGC se aplica de forma retroactiva, se hizo
necesario introducir por la Ley 4/2008 un rgimen transitorio que regulara las consecuencias
fiscales de los ajustes contables derivados de la primera aplicacin del PGC 2007.
As, se deba tener presente el rgimen fiscal de los ajustes contables por la primera apli-
cacin del PGC, as como la integracin en la base imponible de los ajustes contables por
la primera aplicacin del PGC. La regla general era que los cargos y abonos a la cuenta de
reservas que tuvieran la consideracin de ingresos y gastos se integraran en la base imponi-
ble del primer perodo impositivo que se inici a partir del 1 de enero de 2008. No obstante,
se regulaba que determinados cargos y abonos a reservas no tendran consecuencias fiscales
cuando respondieran a gastos siempre que no hubiesen tenido la consideracin de provisio-
nes cuando se dotaron, o a ingresos devengados y contabilizados en ejercicios anteriores
a 2008 por la aplicacin de los anteriores criterios contables vigentes en ese momento y,
adems, se integraron en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades correspondiente a

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Libro 1.indb 71 23/06/2011 16:01:50

 Gestin Fiscal en la Empresa

dichos ejercicios. En estos casos, esos mismos gastos o ingresos contabilizados de nuevo con
ocasin de su devengo segn los criterios contables establecidos en las referidas normas, no
tendran efectos fiscales por cuanto que sus efectos se consolidaron cuando se contabilizaron
en aquellos ejercicios.
Adicionalmente, se introdujo la posibilidad de diferir en tres perodos impositivos (a par-
tir del 1 de enero de 2008) la integracin del saldo neto de los citados cargos y abonos
a cuentas de reservas en la base imponible del Impuesto, si bien se establecan algunas
reglas especiales (provisiones por depreciacin de cartera, diferencia de cambio en mone-
da extranjera positiva, baja del balance de cualquier elemento que haya generado un
abono a reservas, y extincin del sujeto pasivo) a travs de las cuales se alteraba la regla
de la integracin del saldo por partes iguales. Tambin se regul el ajuste especial para el
perodo impositivo 2008 de las correcciones de valor de las participaciones en el capital
de otras entidades.

2.1. LO QUE DEBE HACER EL EMPRESARIO EN EL IMPUESTO SOBRE

SOCIEDADES (IS)
Esta optimizacin del coste fiscal deber, por consiguiente, tener siempre presentes varios
criterios de actuacin en que se apoyarn las decisiones a adoptar por el empresario.

2.1.1. El criterio de la continuidad fiscal

Al igual que sucede en la normativa contable, que mantiene el principio de la continuidad
de la actividad empresarial, tambin en el mbito fiscal el empresario debe plantearse su
declaracin anual del IS como una parte integrante de una sucesin de declaraciones anua-
les del IS, de tal modo que cada declaracin no debe plantearse como respuesta fiscal a un
ejercicio aislado, sino como respuesta coordinada a las declaraciones de ejercicios anteriores
y a las que se programen realizar en el futuro segn los propios intereses de optimizacin
continuada de la gestin fiscal.

2.1.2. El criterio del ahorro fiscal

Cuando en la empresa hay beneficios, el pago del Impuesto de Sociedades supone una salida
de tesorera que comporta un coste financiero. Si los beneficios contables que han dado lugar
al pago del impuesto han sido establecidos por llevar una deficiente poltica de existencias
o de amortizaciones en la empresa, debern ser revisadas inmediatamente las mismas, pues
cualquier reduccin en el pago del citado impuesto supondr una mejora inmediata en la
tesorera empresarial y, por consiguiente, un evidente ahorro financiero al disponer de ms
fondos con posibilidad de uso alternativo.

2.1.3. El criterio del diferimiento fiscal

Siempre que el empresario pueda diferir el pago del Impuesto de Sociedades en los ejer-
cicios, bien sea anticipando deducciones, o provisiones, bien sea amortizando a los coefi-
cientes mximos permitidos, conseguir igualmente un ahorro financiero suplementario,
pues en una situacin de inflacin, el mismo se traducir en un posterior pago en unidades
monetarias de menor valor adquisitivo.

72 CISS

Libro 1.indb 72 23/06/2011 16:01:50

 I. La importancia de la planificacin fiscal

2.1.4. El criterio del crdito fiscal

El empresario debe saber que, en ciertas ocasiones, puede disfrutar de un autntico crdito
fiscal que le conceder la Hacienda Espaola, en el sentido de que podr disponer de un
fondo previo a su favor contra el cual podr compensar las cuotas positivas que se generen
en ciertos ejercicios y, mientras estas cuotas positivas no superen el saldo disponible en cada
momento del citado crdito, no tendr que ingresar ninguna cantidad de dinero en el Tesoro.
Este crdito fiscal, que puede obtenerse por varios motivos, podr ser:
a) Por tener derecho a la compensacin fiscal de las bases imponibles negativas de ejerci-
cios anteriores.
b) Por tener derecho de acogerse a ciertas deducciones sobre la cuota tributaria, bien por
materializar nuevas inversiones en activos fijos o por creacin de nuevos empleos.
Y en ambos casos, o en otros que contempla la normativa fiscal, se obtendr un ahorro finan-
ciero por la empresa, tanto porque la Hacienda le permite disponer de ms fondos financieros
de uso alternativo, como por el propio efecto en el diferimiento del pago fiscal.

2.1.5. El criterio del apalancamiento fiscal

Ante la necesidad de financiar ciertas inversiones, el empresario deber valorar muy cuida-
dosamente si le interesa financiarlas con capitales propios o bien a travs de medios financie-
ros externos, generalmente bancarios. Deber buscar un correcto equilibrio entre ambos tipos
de financiacin, teniendo muy en cuenta que los intereses de prstamos bancarios entrarn
a formar parte de los gastos de la explotacin y, por consiguiente, se constituirn en gastos
deducibles a efectos fiscales. Es decir, un porcentaje de dichos intereses equivalente al tipo
de gravamen (hoy da 30% en general, y del 25% o 20%(1) para las PYMES) no ser autn-
tico coste para el empresario, consiguiendo un claro y efectivo apalancamiento financiero
de origen fiscal del que no disfrutara si la inversin se cubriese totalmente por medio de
autofinanciacin o medios financieros propios.

2.2. LO QUE NO DEBE HACER EL EMPRESARIO EN EL IMPUESTO

SOBRE SOCIEDADES (IS)
Para conseguir una equilibrada optimizacin de la gestin del IS, el empresario deber enca-
minar sus acciones conforme a los criterios bsicos que se exponan anteriormente y, por
contra, no deber hacer, entre otras cosas, las que a continuacin se citan.

(1) El tipo del 25% es aplicable, por las entidades de reducida dimensin, a los primeros 300.000e de base imponible.
Para los perodos impositivos iniciados antes del 1-1-2011 el tipo del 25% se aplicaba a los primeros 120.202,41e
de bases imponible. En los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009, 2010 y 2011, las entidades
cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en dichos perodos sea inferior a 5 millones de euros y la plantilla
media en los mismos sea inferior a 25 empleados, tributarn por la parte de base imponible comprendida entre 0 y
120.202,41e: al tipo del 20%, y por el resto de base imponible, al tipo del 25%. Para el 2011, y paralelamente a la
modificacin del tramo de base sobre el que se aplica el tipo de gravamen del 25% para las empresas de reducida
dimensin tambin se ha modificado por el Real Decreto-ley 13/2010 el tramo de base sobre el que se aplica el tipo
de gravamen del 20% para las denominadas micropymes. As, con efectos para los periodos impositivos que se
inicien a partir de 1 de enero de 2011 se tributar de acuerdo con la siguiente escala: por la parte de base imponible
comprendida entre 0 y 300.00e, al tipo del 20 % y por la parte de base imponible restante, al tipo del 25 %.

CISS 73

Libro 1.indb 73 23/06/2011 16:01:51

 Gestin Fiscal en la Empresa

2.2.1. No debe confundir los resultados del ejercicio

No debe confundir el resultado contable con el resultado fiscal, ya que, si bien del primero
se obtiene el segundo, no necesariamente tienen que ser coincidentes por cada ejercicio. Ms
bien, deber pensar que lo normal es que sean diferentes, pues en el clculo del resultado
fiscal o base imponible del IS influyen una serie de ajustes extracontables que no tienen
nada que ver con el propio resultado contable. El empresario debe tener en cuenta que un
ejercicio econmico puede dar un resultado contable positivo o beneficio y que, por razones
estrictamente fiscales, en dicho ao la base imponible del IS puede resultar negativa. Por
consiguiente, deber huir de la inadecuada costumbre de intentar calcular sus Balances y
Cuentas de Prdidas y Ganancias pensando exclusivamente en la Hacienda.

2.2.2. No debe confundir los criterios de clculo de los respectivos

resultados
El resultado contable tiene sus propias normas, principios y criterios de clculo que son los
contenidos en el Plan General de Contabilidad (PGC), del cual existe, adems, una adaptacin
para la pequea y mediana empresa. El resultado fiscal o base imponible del IS tiene sus pro-
pios criterios de clculo que son los contenidos en la normativa fiscal vigente, la LIS, el RIS y
dems disposiciones complementarias. A efectos del IS, el empresario no debe olvidar que la
normativa fiscal, por el principio del imperio de la Ley, siempre estar por encima de los cri-
terios contables, en aquellos casos en que se presentan contradicciones entre ambos criterios.

2.2.3. No debe aislar la declaracin del impuesto

El empresario no debe aislar la declaracin del IS de cada ejercicio, por considerar cada
declaracin como un problema puntual y especfico de cada ao. No debe, por tanto, intentar
ahorros fiscales puntuales sin conocer y valorar las posibles repercusiones en declaraciones
futuras, pues podra originar daos econmicos y financieros irreversibles. No debe olvidar
que la gestin del IS debe ser una gestin continuada a lo largo de los diversos ejercicios e
integrada en la gestin global del beneficio empresarial.

2.2.4. No debe delegar la gestin fiscal del impuesto

El empresario debe evitar el hbito de abandonar totalmente la gestin del IS en manos de
terceros, pensando que es algo ajeno a su responsabilidad personal de gestin. El empresario
y, especialmente, el pequeo y mediano empresario, no debe dejar que la gestin del IS se
escape de su control personal. Puede acudir al consejo y asesora de terceros especialistas,
pero sin olvidar que la gestin del IS requiere un profundo conocimiento del pasado y del
futuro de la actividad empresarial. En caso contrario, puede aprobar planteamientos de ter-
ceros en apariencia de gran brillantez y que proponen un ahorro fiscal inmediato, pero que
pueden abocarle, en el transcurso de los ejercicios, a delicadas situaciones personales, y a la
empresa, a un colapso econmico difcilmente reparable.

2.2.5. No debe manipular las declaraciones del impuesto

La normativa fiscal, adems de introducir criterios especficos de clculo y contabilizacin
del IS, exige el cumplimiento de ciertos requisitos y registros contables, y de tenedura de

74 CISS

Libro 1.indb 74 23/06/2011 16:01:51

 I. La importancia de la planificacin fiscal

libros contables oficiales. El empresario deber huir de la tentacin de mantener ms de una

contabilidad (la oficial y las otras), que, hoy por hoy y en el futuro, est condenada al ms
rotundo de los fracasos con muy negativas consecuencias. No debe manipular ni la contabi-
lidad ni las declaraciones del IS. Siempre le ser mucho ms rentable aprovechar al mximo
las posibilidades que concede la normativa fiscal sobre el IS, e intentar optimizar su gestin
en armona con los objetivos generales de la actividad empresarial. No debe olvidar que su
mejor tarjeta de presentacin ante la Hacienda ser la confianza y que, en sus relaciones con
sus representantes e inspectores, dicha confianza le ser tan rentable como en el mbito de
sus relaciones comerciales con otros acreedores y proveedores.

3. PLANIFICACIN FISCAL AL INICIO DE UNA ACTIVIDAD EMPRE-

SARIAL Y REORGANIZACIN FISCAL DE GRUPOS DE EMPRESAS
En el caso de que la actividad empresarial no haya sido an iniciada, la estrategia fiscal
consistir en determinar qu ropaje jurdico le damos a la empresa a efectos de optimizar
el coste fiscal, considerando la globalidad de los hechos. As pues, habr que decidir entre:
Empresario individual.
Sociedad Mercantil: Annima o Limitada.
Cooperativa.
Sociedad Annima Laboral.
Comunidad de Bienes, etc.

Consejos para elegir la opcin ms idnea

Costes iniciales de constitucin.

Volumen de operaciones estimado.
Responsabilidades que se asumen.
Limitaciones en la toma de decisiones.
Tributacin por las rentas obtenidas.
Obligaciones formales y registrales.

En el caso de grupos de empresas llevando ya varios aos de funcionamiento se tratar

en este caso de establecer las posibles asignaciones de actividades econmicas a las distintas
entidades jurdicas o personales existentes o bien de las modificaciones necesarias con el fin
y dentro de los lmites posibles, de que se pueda de alguna manera optimizar el coste fiscal
del grupo, es lo que hemos denominado reorganizacin fiscal de grupos de empresas. En
este caso cabe plantearse, lgicamente segn problemticas diferentes, opciones tales como:
Solicitar la consolidacin fiscal del Impuesto de Sociedades.
Realizar operaciones de fusin o escisin.

CISS 75

Libro 1.indb 75 23/06/2011 16:01:51

 Gestin Fiscal en la Empresa

Agrupaciones de Empresas (Agrupaciones de Inters Econmico, Uniones Temporales

de Empresas, etc.).

Planificacin fiscal al inicio de una actividad empresarial

Parmetros

Costes iniciales de constitucin.

Volumen de operaciones estimado.
Responsabilidades que se asume.
Limitaciones en la toma de decisiones.
Tributacin por las rentas obtenidas.
Obligaciones registrales.

4. PLANIFICACIN FISCAL EN DETERMINADAS OPERACIONES DE LA

EMPRESA
En este apartado nos estamos refiriendo a determinadas operaciones de la empresa, algunas
ms habituales que otras, en las que tambin incide la fiscalidad. Por lo tanto, consideramos
que tambin entraran dentro del mbito de la planificacin fiscal. Como ejemplos podra-
mos poner las siguientes operaciones:
Financiacin de la empresa y poltica de inversiones.
Colocacin de los excedentes o puntas de tesorera de la empresa.
Retribuciones al personal.
La sucesin en las empresas familiares.
Trfico e inversiones en el mbito internacional (fiscalidad internacional), etc.
Y para finalizar, quisiramos volver a insistir que slo con la planificacin fiscal se puede
lograr pagar el mnimo de impuestos, mediante el aprovechamiento de todas las posibilida-
des que brinda la normativa vigente y mediante la integracin de los aspectos fiscales en el
proceso de gestin econmica de la empresa.

Planificacin fiscal en determinadas operaciones de la empresa

Fiscalidad en las retribuciones al personal y directivos.

Fusiones y reestructuraciones de empresas.
Transmisiones de empresas.
Planificacin fiscal internacional.

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 I. La importancia de la planificacin fiscal

Retribuciones al personal y directivos

Las retribuciones en especie:

- Frmulas de retribucin variable.
- Valoracin fiscal.
- Repercusiones en el personal y la empresa.
Retribuciones a directivos y administradores.
La problemtica de las stock-options.
Reducciones respecto de los rendimientos irregulares. Planificacin fiscal.

Fusiones y reestructuracin de empresas

Razones para llevar a cabo una fusin o adquisicin de empresas:

- Economas de escala.
- Eliminacin de ineficiencias.
- Ventajas fiscales no aprovechadas.
- Las fusiones como empleo de fondos excedentes.
- Combinacin de recursos complementarios.
Ventajas fiscales no aprovechadas:
- Adquisicin de una sociedad con prdidas.
- Rgimen fiscal especial.
Escisiones de sociedades.
Aportaciones de ramas de actividad.

5. DIEZ PREGUNTAS PARA REFLEXIONAR SOBRE LA GESTIN FIS-

CAL DE LA EMPRESA
El objetivo que perseguimos con esta relacin de preguntas es invitar a los gerentes, empre-
sarios y directivos a reflexionar sobre la importancia que tiene el llevar una buena gestin y
planificacin fiscal en la empresa.

1. Sabe qu aos todava estn abiertos a una posible inspeccin fiscal?

2. Se atrevera usted solo, sin la ayuda de su asesor fiscal, a llevar todo el proceso que comporta
una inspeccin fiscal?
3. Cada final de ao, antes del cierre de la contabilidad, comprueba si se cumple el principio de cohe-
rencia fiscal? Es decir, existe armona entre sus libros de contabilidad, declaraciones y justificantes?
.../...

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