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DERECHO TRIBUTARIO

Resumen primer parcial

1. FINANZAS PBLICAS
LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
Para llegar al concepto de Finanzas Pblicas hay que partir de la nocin de actividad econmica.
La economa se ocupa de asignar los recursos que son escasos o insuficientes para satisfacer necesidades
que son ms amplias que aquellos.
Es decir hay ms necesidades a cubrir que recursos con los que satisfacerlas.
Por esto es necesario acudir a ciertos criterios que establezcan prioridades para determinar que
necesidades se van a satisfacer, en qu medida y cuales quedarn postergadas.
Las finanzas pblicas son, en esencia, diferentes a las finanzas particulares (hablamos de
microeconoma donde se analiza el funcionamiento entre el mercado y los particulares), en vez la
actividad del Estado se pasa al mbito de la Macroeconoma.
En las Finanzas Pblicas aparece un operador diferente al que existe en las finanzas particulares; un
sujeto que tiene poder de imperio y de coaccin: EL ESTADO.
ESTADO como persona pblica debe realizar una serie de tareas dirigidas al bienestar
de los individuos en particular y de la sociedad en general.
Estas necesidades que debe satisfacer estn enunciadas en la Constitucin
Nacional son las Garantas Constitucionales (pagar sueldos y salarios,
construir y mantener una infraestructura adecuada para el progreso social
carreteras, escuelas, hospitales debe adquirir bienes y servicios para llevar
adelante todos sus cometidos seguridad interior, salud pblica, educacin,
combate contra la pobreza extrema, etc.)
Para poder cubrir todas estas necesidades pblicas el Estado requiere de
medios econmicos, debe obtener RECURSOS.
La actividad econmica que lleva a cabo el estado para el cumplimiento de sus fines se
denomina Finanzas pblicas.

Definimos entonces a las Finanzas Pblicas como: La actividad


del Estado que busca obtener ingresos y realizar gastos, con
el fin de lograr satisfacer las necesidades pblicas
CARACTERSTICAS DE LAS FINANZAS PBLICAS
Es una actividad sustancialmente econmica: Al ocuparse de recursos de naturaleza econmica,
ligados a ingresos y gastos. Se diferencia de la actividad econmica que llevan adelante los
particulares en:
No se rige por la rentabilidad econmica (no busca una rentabilidad por sus actividades al
contrario que los privados)
No es una actividad exclusivamente monetaria
Primero se determinan los objetivos qu gastos se van a realizar y despus buscar la manera
de obtener los ingresos para cumplir esos objetivos.

Tiene contenido poltico.


La actividad financiera del Estado va a estar regida por criterios de carcter poltico.
Ej.: incentivando alguna actividad a travs de beneficios fiscales, como por ejemplo

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incentivar la instalacin de empresas de tecnologa en determinada rea con el
beneficio de no pagar impuestos por xxx tiempo.
En cuanto al papel que el Estado ha de cumplir en la sociedad y en la economa hay distintas
opiniones.
Por un lado los que piensan que el Estado debe intervenir en los mercados, mientras otros piensan
que el Estado debe cumplir un rol subsidiario para aquellos casos en que la actividad de los
particulares no llegue a satisfacer las necesidades buscadas.
Dependiendo de una u otra ideologa, ser distinta la actividad financiera.
Tiene contenido jurdico.
Toda la actividad estatal est sujeta a reglas (normas) de cumplimiento obligatorio.
Posee un aspecto cuantificable y contable.
Como toda actividad econmica, es susceptible de ser mensurada y registrada. De ello se ocupa la
contabilidad pblica.
Otros aspectos.
Puede ser estudiada desde la prisma de otras ciencias o campos.
Las finanzas es una cuestin variable, dinmica s/ cuestiones economicas, socilogicas
Aspectos econmico, sociolgico, tcnico y jurdico.
Econmico est influido por la poltica y los sistemas de gobierno de los diferentes pases. La ciencia
econmica evoluciona hacia la macroeconoma. Ej sobreproduccin de soja, baja el precio.
Sociolgico el individuo no puede ser considerado en forma aislada, sino conviviendo con sus semejantes. Las
finanzas suponen al Hombre dentro dentro del fenmeno de interrelacin.
Jurdico se requiere un mnimo de seguridad, estabilidad y mantenimiento del orden.

DIFERENCIAS ENTRE LA ACTIVIDAD FINANCIERA PRIVADA Y PBLICA

FINANZAS PRIVADAS FINANZAS PBLICAS


Estudiadas por la Microeconoma (se fija Estudiadas por la Macroeconoma
en el comportamiento individual de las (estudia la forma en que el Estado
personas, grupos parciales de ellas. satisface ciertos objetivos trazados por l
mismo (necesidades pblicas)
La transitoriedad de las personas fsicas. El carcter pblico del Estado tiene como
caracterstica fundamental la
perdurabilidad.
Los privados buscan el beneficio. El Estado no tiene nimo de lucro y
busca satisfacer las necesidades pblicas
Los ingresos de los individuos El Estado primero decide en que tiene
determinarn los recursos pblicos. que gastar, y luego se procura los medios,
recursos, para lograrlo.
Qu es Necesidad Pblica?
El concepto de necesidad pblica no es un concepto jurdico, sino un concepto poltico; ya que son los
Estados los que determinaran qu es una necesidad pblica, en cada momento histrico, determinado y
para una situacin dada.
La necesidad pblica se puede identificar como tarea o cometido estatal.
Pueden ser necesidades pblicas: la seguridad, la administracin de justicia, etc.
Ej.: Ftbol para todos - es una necesidad pblica?
Si el Estado lo establece es porque responde a una Valoracin Social.
(es decir, todo lo que hace el Estado est afectado por la Conducta Social)
La indivisibilidad de la prestacin caracteriza a la necesidad pblica.
No se puede aprehender en cada uno la porcin que le va a ser asignada. Tampoco existe la posibilidad
que se agote (lo que resulta caracterstico en las prestaciones privadas).
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Necesidad son ilimitadas.
Recursos son limitados art 4 cn-
Art. 4 de la CN: El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro Nacional, formado
del producto de derechos de importacin y exportacin; del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional,
de la renta de Correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el
Congreso General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la
Nacin, o para empresas de utilidad nacional.
Tres tipos de necesidades:
1- Necesidades separadas: El hombre las satisface mediante acciones independientes, sin relacionarse
con otras personas. Ej. en un bosque tener hambre y tomar una manzana.
2- Necesidades reciprocas: El hombre lleva a cabo su accionar en colaboracin voluntaria con otros,
por medio del intercambio. EJ una persona cosecha la tierra, otra pesca y luego intercambian
productos entre s.
3- Necesidades comunes o colectivas: Se recurre a la asociacin con otros para satisfacer necesidades.
Quin asume la potestad y la titularidad de prestarlos?
Las NECESIDADES PBLICAS son: esenciales, existe una indivisibilidad de la prestacin (no se puede
predicar cunto se puede asignar a cada uno).
No existe rivalidad de consumo (no se agotan en s mismas).
No hay exclusin, las necesidades pblicas son universales. Las que no estn incluidas en un momento
pueden ser incluidas luego.
En un primer momento, las necesidades pblicas tienen que ver con una decisin poltica en
determinado momento histrico y contexto. Si una necesidad es pblica o no, es una decisin poltica.
En un segundo momento, surge la necesidad del Estado de incurrir en gastos para llevar esas
necesidades pblicas a cabo, ya sea por s o por un tercero.
El Estado asume una faz erogatoria en su actividad. Esa actividad es distinta de la actividad privada,
donde el propsito de un operador es obtener ingresos y decidir cmo gastarlos.
En cambio, el Estado primero decide en qu ha de gastar
Y luego se procura los medios para poder lograrlo
Lo primero es decidir el gasto (faz erogatoria) y luego ingresa a faz de recurso.
Actividades mediales: El Estado para satisfacer las necesidades pblicas realiza actividades que
funcionan como medios para obtener un fin satisfacer las necesidades pblicas
HISTORIA DE LAS FINANZAS PBLICAS
Antigedad y Edad Media: Se caracteriz por una escasa actividad financiera pblica ya que fueron muy
pocos los asuntos asumidos como pblicos. La actividad blica fue la nica actividad asumida como tal.
Funciones como la educacin o la sanidad eran prestadas por los privados por su cuenta y riesgo,
generalmente por instituciones religiosas.
Edad Moderna: Aparecen ciertas entidades permanentes, principalmente el ejrcito y un conjunto
estable de funcionarios pblicos la burocracia (las Cortes, los jueces, etc.). Este surgimiento hizo
que los gastos pblicos comenzaran a ser peridicos. Aun as no surgi la conviccin de que los
habitantes eran los que deban contribuir a sostener los gastos pblicos en proporcin a su capacidad
econmica. Las necesidades pblicas seguan vindose como algo ajeno al pueblo, que deban ser
resueltas por el Estado o contrayendo deuda o con su propio patrimonio.
Edad Contempornea: Se produce en esta poca un cambio de legitimidad del poder: el Poder pas
del rey al pueblo (y a sus representantes). La oposicin principal en esta poca se da entre las
finanzas neutrales y las intervencionistas centrndose en determinar si la actividad
financiera del Estado debe limitarse a la obtencin de los recursos necesarios para cumplir con sus
cometidos mnimos (finanzas fiscales) o si adems, debe buscar la consecucin de otros objetivos de
orden econmico y social (fin extrafiscal)
Las Finanzas Pblicas Liberales: Corresponde con la poltica llevada a cabo por el Estado
Gendarme.

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Se parte de la idea de que la intervencin del Estado se debe dar solo cuando sea imprescindible (ej.:
defensa nacional, seguridad interior, administracin de justicia, etc.). Aunque comenzaron a aparecer
la educacin, la sanidad y ciertos atisbos de asistencia social, imper el liberalismo econmico el
cual limitaba al Estado a funciones mnimas y elementales de defensa, seguridad, justicia y polica.
El Estado, actuando como gendarme o vigilador, se debe limitar al papel de rbitro.
La Escuela Liberal, cuyos mximos exponentes fueron entre otros Adam Smith o David Ricardo
abogaban precisamente por la limitacin del gasto pblico justificando slo aquellos vinculados con
las funciones de defensa, justicia, de orden interno y los que se relacionasen con obras tendientes a
facilitar el comercio junto con la educacin y la instruccin. Prevalece la propiedad privada. El
estado tiene un lmite dentro de la propiedad de cada uno.
Las Finanzas Pblicas intervencionistas: A principios del siglo XX, con el desarrollo del capitalismo
y los problemas que trajo (crisis de produccin y de consumo, tendencias a los monopolios, guerras
devastadores, etc.) se fue dejando al descubierto la existencia de grandes desequilibrios sociales que
no se solucionaban naturalmente por el mercado, lo que oblig a los gobiernos a intervenir
mediante el accionar del Estado. Se fue dejando de lado el individualismo extremo para pasar a
poner el acento en la cuestin social. La crisis de 1929 demostr que el liberalismo no poda
estabilizar los mercados a lo que se recurri a la intervencin estatal en los mercados. Despus de la
Segunda Guerra Mundial, fue cuando en el Estado aparece como finalidad la prosperidad social. A
partir de entonces el Estado se sigue ocupando de satisfacer las necesidades de siempre (seguridad
interior, defensa exterior, justicia), sumado a los servicios que no siempre estaban a su cargo
(educacin, sanidad) y tomando otros nuevos (telecomunicaciones, desarrollo energtico, vas de
comunicacin, etc.). El Estado entonces pasa de ser un mero rbitro a intervenir en la economa para
reactivarla y lograr la redistribucin del ingreso. Ej.: busca desalentar determinadas actividades como
la tenencia de grandes extensiones de tierras por medio de un gravamen, y a su vez favorecer a otra
desgravndolas. As surge la idea de que la actividad financiera del Estado toma recursos de las
clases ms pudientes para transferirlos, por medio de servicios y prestaciones, hacia las clases menos
favorecidas.
Evolucin histrica del pensamiento financiero.
EDAD MEDIA rigen las finanzas patrimoniales. Los bienes del Estado estaban indiferenciados con relacin a los
bienes de los soberanos y seores feudales.
MERCANTILISMO las ganancias del Estado se lograban gracias al comercio internacional y al atesoramiento de
metales preciosos.
SIGLO XVIII Fisicratas (Quernay): la riqueza proviene de la tierra.
Escuela Clsica (Adam Smith): comienza el estudio sistematizado de los recursos y gastos del
Estado como integrantes de la economa pblica.
SIGLO XIX la ciencia de las finanzas comenz a sistematizarse como disciplina autnoma. Surgieron grandes
tratadistas: David Ricardo.
SIGLO XX la ciencia financiera es una disciplina especfica con contenido propio.
Escuelas financieras y sus integrantes.
o Escuelas econmicas: tienden a definir la actividad financiera sobre la base de conceptos econmicos. Sus
autores mas reconocidos son:
Bartiat y Senior los tributos son retribuciones a los servicios pblicos.
Adam Smith, David Ricardo y John Stuart Mill los gastos pblicos son consumos improductivos de
riqueza.
Sax la riqueza debe ser gravada por el impuesto, slo cuando su erogacin fuere ms til para los
gastos pblicos que para el empleo que el contribuyente podra hacer por su cuenta para satisfacer sus
necesidades.
o Escuelas sociolgicas: (Pareto) El Estado es un instrumento de dominacin de la clase gobernante. Las
elecciones financieras son decisiones de la minora gobernante que impone a la mayora dominada.
o Escuelas polticas: (Griziotti) los fines que el Estado s propone en su actividad financiera son polticos.

Teoras financieras.

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1. Del consumo Adam Smith, padre de la economa, dice que el E es un consumidor improductivo de bienes
(1776 La riqueza de las naciones). Crea y consume. El crecimiento de la economa es menor, ya que de las
riquezas el E se lleva una parte.
2. Productividad Wagner (alemn), dice que el E NO es consumidor. Nos brinda servicios. Nosotros le damos
dinero al E para que ste nos brinde bienes y servicios que necesitamos.
3. Marginalista yo le doy dinero excedente al E para que ste me satisfaga las necesidades. Si yo me tengo
que sacrificar NO sirve.
4. Poltica Grizziotti (italiano), dice que el fenmeno financiero es de carcter poltico. Hay procedimientos
compulsivos por parte del E.
5. Sociolgicas Apret y Fazziani (italianos), dicen que los fenmenos financieros son ajenos a la economa
de mercado. El E esquilma a los contribuyentes y gasta en beneficio de la clase gobernante.
6. Luqui (argentino) el fenmeno financiero tiene un fin poltico, contenido econmico y fundamento
jurdico.
Finanzas liberales, intervencionistas y socialista s.
El fracaso de las doctrinas liberales, concebidas por los clsicos, llev a pensar que era necesario el
intervencionismo estatal. Las metas de la poltica financiera son:
- evitar crisis cclicas y desarrollar polticas compensadas (aumenta ingresos y limita gastos).
- plena ocupacin.
- mejor distribucin de la riqueza con medidas tributarias (Ej. IVA).
- polticas tendientes al desarrollo, acompaadas de estabilizacin.
Pero el intervencionismo incurri en excesos. El Estado creci en forma desmesurada, y se propuso hacerlo
todo por s mismo. Los resultados fueron desastrosos: aumento del gasto pblico no compensado con al aumento
de ingresos. De all el dficit presupuestario e inflacionario.
Esto llev al retorno de las ideas liberales adaptadas a la nueva realidad, lo cual se llama liberalismo
pragmtico.

2. DERECHO FINANCIERO
Qu es el Derecho Financiero? Es la porcin del ordenamiento jurdico de un Estado que se ocupa de
organizar los recursos financieros que constituyen la Hacienda Pblica de ese Estado (el tesoro),
regulando los procedimientos para el establecimiento y percepcin de los ingresos pblicos y para la
programacin y realizacin de los gastos pblicos.

HACIENDA PBLICA
La Hacienda Pblica es el sinnimo del Tesoro Pblico, es decir, el conjunto de derechos y obligaciones
pecuniarias que posee el Estado.
El art. 4 CN. Establece de que se va a componer el Tesoro Nacional (es decir, de donde va a obtener el
Estado los recursos).Para obtener recursos estatales se debe tener autorizacin.
El Estado puede obtener financiamiento de 3 fuentes fundamentales: Tributos, Crdito Pblico y
Explotacin del Patrimonio Estatal.

FUENTES NORMATIVAS DEL DERECHO FINANCIERO.

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La CN contiene muchas normas de relevancia financiera. Art 1 CN, Normas federales, para el estado
nacional y normas locales, para las provincias, municipios y CABA.
La ley es la norma emanada del congreso.

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PRESUPUESTO
3. PRESUPUESTO
Evolucin del concepto de presupuesto.
El concepto de presupuesto fue evolucionando desde el Siglo XIII. A lo largo de los aos se repeta la misma
consigna: Ningn tributo poda establecerse sin tener el consentimiento del Parlamento o de la institucin
que cumpliera esa funcin (Consejo del Reino, en Inglaterra).

PRESUPUESTO PBLICO
CONCEPTO: Es un instituto jurdico, propio del Derecho Financiero, que se plasma a travs de una ley
(Ley de Presupuesto) que contiene, para un determinado perodo de tiempo, la previsin total de ingresos
que obtendr el Estado como as la autorizacin de todos los gastos a realizar.

PRESUPUESTO. DERECHO PRESUPUESTARIO: Es la rama del derecho


que se encarga de establecer normas y principios respecto de los
gastos pblicos. Regula la faz erogatoria. No de ingresos. Rama del
derecho que se encarga de los gastos pblicos.
El presupuesto se materializa a travs de una ley donde se establecen los gastos, no contiene recursos.
Anualmente, cada institucin pblica del Estado -Poder Ejecutivo, Poder Legislativo, Poder Judicial y
organismos descentralizados- redacta un presupuesto para el ao siguiente, en base a las previsiones de
recursos y gastos.
El Estado decide que gastos va a realizar conforme al derecho presupuestario.
Por su parte, el DERECHO FINANCIERO se encarga de los gastos y recursos pblicos. El derecho
financiero estudia el proceso de erogacin y obtencin de recursos (estimada.).
La ley de administracin financiera (ley 24.156) establece que ninguna ley de presupuesto puede dejar de
lado las leyes impositivas.
Los impuestos: Se agotan en la obtencin de un recurso. Ej.Fin recaudatorio a diferencia de los tributos
ambientales, que pueden tener un fin preventivo finalidad preventiva.
Los tributos son recursos: Es la obtencin de un ingreso.

NATURALEZA JURDICA
El Presupuesto es concebido como un instituto legal, cuya naturaleza es idntica a la de cualquier otra
ley.
Nuestra CSJN lo reconoci as en el Fallo Zofracor SA v. Nacin Argentina 20/09/2002
El Presupuesto por tanto posee naturaleza jurdica de ley.
El art. 75 inc.8 CN. establece como facultad del Congreso Fijar anualmente.el presupuesto general
de gastos es decir, que la competencia del Congreso no se limita solo a aprobar el proyecto que
le enve el Poder Ejecutivo, sino que como ocurre con cualquier otra ley, puede introducirle las
modificaciones que estime prudentes.
Adems, en el art. 26 de la Ley de Administracin Financiera (LAF 24.156) se obliga al Poder
Ejecutivo a presentar el proyecto de Ley a la Cmara de Diputados antes del 15 de Septiembre del ao
anterior al que regir el Presupuesto.

DIVERSOS TIPOS DE PRESUPUESTO


Econmico Es una estimacin integral de todos los ingresos y gastos del pas sumado a un estudio de
las variables econmicas que se van a reflejar en ese pas (inflacin, obra pblica, etc.)
Financiero El Presupuesto ser aquel que contiene la previsin de los gastos en los que va a incurrir
el Estado en el ejercicio siguiente y la previsin de los ingresos que va a incurrir para solventarlos.
Seguimos el criterio Financiero.
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PRINCIPIOS Y REGLAS PRESUPUESTARIAS

Diferenciamos entre Principios SUSTANCIALES (se refiere al concepto general


del presupuesto)

FORMALES (se refiere a la forma, a la


presentacin)
PRINCIPIOS SUSTANCIALES Son 2 principios: Equilibrio y Anualidad.

EQUILIBRIO Debe haber igualdad entre lo que ingresa y egresa.


- Formulado por la Escuela Liberal (sostienen que los gastos NO deben superar a los ingresos y
viceversa).
- Equilibrio Presupuestario: As el Estado lo nico que le puede pedir a los particulares es un impuesto
constante.
- Mnima riqueza indispensable, poder de polica restringido.
- Sustraer de la riqueza privada MAS de lo que el estado necesita.
- Deficit El estado NO quiebra, recurre a medios de financiacin.
- Cuando el estado gasta ms recurre a la deuda y a la cuenta bancaria de los ahorristas.

ANUALIDAD El Presupuesto tiene una vigencia temporal limitada, se divide en periodos anuales.
Si bien se conoce como principio de anualidad, debera llamarse principio de periodicidad, ya que
algunos pases optan por un plazo ms amplio para el ejercicio financiero. Ej.: Espaa tena un plazo bianual
para la aprobacin pero no para la ejecucin presupuestaria. Los fenmenos econmicos tienden a reiterarse,
El ejercicio financiero puede coincidir o no con el ao calendario.
En la CN el art. 75 inc.8 CN. fija el presupuesto anualmente y
El art. 10 LAF determina que el ejercicio financiero abarca del 1 de enero al 31 de diciembre de cada
ao. Art 15 LAF obliga a incluir aquellos gastos cuya ejecucin lleve ms de un ejercicio.
Este principio implica que el presupuesto no puede prorrogarse en su validez una vez vencido el ejercicio
(no puede ir ms all del perodo para el que fue votado)
EXCEPCIN Una aparente excepcin a este principio es la Reconduccin Presupuestaria instituto
que importa dotar a un ejercicio de un presupuesto especial.
Reconduccin Presupuestaria: El Poder Legislativo determina los ingresos y el gasto pblico por medio de
los representantes del pueblo, buscando as la divisin y equilibrio de poderes.
El Poder Legislativo decide, y el Poder Ejecutivo lleva a cabo
Segn Garca Novoa, esa distribucin de funciones presupuestarias entre los diversos poderes del Estado en
lo relativo a la elaboracin de la ley anual de presupuesto se denomina Principio de Competencia.
Segn el art. 100 inc. 6 y arts. 16 inc. g y 26 LAF el P.E. tiene competencia para elaborar el proyecto de
Ley de Presupuesto. El Poder Legislativo puede modificar el proyecto del P.E.
Segn el art. 75 inc. 8 CN el Poder Legislativo tiene competencia para aprobarla y controlar su ejecucin.
Segn los arts. 99 inc. 10 y 100 inc. 7 CN el P.E. tendr competencia para ejecutarla.
Una EXCEPCIN sera la Reconduccin Presupuestaria es decir, que si al inicio del ejercicio financiero
NO existe una Ley del Congreso que autorice la actividad financiera durante dicho lapso de tiempo (ya sea
porque no se recibi el apoyo necesario o porque el PE vet la ley):
Con relacin a los Recursos no afectara ya que las leyes que los establecen tienen carcter de permanente
(ej.: la ley de impuestos internos).
Pero con relacin a los GASTOS s se prev la Reconduccin Presupuestaria (art. 27 LAF), que establece
que si al inicio del ejercicio financiero NO se hubiera aprobado el presupuesto general especfico regir
el ejercicio anterior a los fines de la continuidad de los servicios administrativos (pago de salarios,
mantenimiento de sanidad, educacin, etc.). Para esto, el P.E. deber realizar una serie de ajustes sobre el
Presupuesto anterior para acomodarlo. Si bien este mecanismo deja total discrecionalidad al PE al realizar
los ajustes, lo que busca es evitar una situacin bastante peor que sera la ausencia total de toda norma al
respecto del presupuesto.
Cul es el PROBLEMA de la Anualidad? Que los GASTOS muchas veces superan el gasto legal.
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DOS SISTEMAS DEL PPIO DE ANUALIDAD.

1) Sistema de ejercicio cerrado: La partida presupuestaria est abierta, la cuenta refleja los gastos
realizados aos tras ao.
Se prev una cuenta en la que se imputan los gastos y egresos que debieron ser computados en el
ejercicio de su nacimiento, el ejercicio ha de permanecer abierto durante un cierto lapso de tiempo
luego de su finalizacin, denominado periodo complementario. Este sist. Permite un control mas
ajustado sobre la actividad de la Adm., tanto en relacin a los gastos, como a los ingresos.

2) Sistema de caja: Todas las cuentas presupuestarias se cierran el 31 de diciembre. El 1 de enero se


abre una nueva cuenta autorizando el gasto.
Este sist. establece que terminando un ejercicio se cierran las cuentasm y se registran solo los
ingresos percibidos y los gastos realizados durante l, los movimientos pendientes se trasladan al
otro ejercicio.

PRINCIPIOS FORMALES: Son los que se refieren a la forma (la manera de presentar el
Presupuesto)
Son 4: Unidad, Universalidad, Especializacin, y Principio
de no afectacin de Recursos a Gastos.

1) UNIDAD Se procura que slo exista una Ley de Presupuesto, permitiendo as apreciar ntegra y
conjuntamente TODOS los ingresos pblicos as como TODOS los gastos pblicos.
Con el principio de Unidad tambin se busca evitar la realizacin de ciertas maniobras de ocultacin o
disimulacin de gastos o de ingresos. Si bien la LAF no contiene expresamente este principio, s que se
refleja de forma implcita en varias de sus normas:
Art. 17 inc. g, art. 19 y art. 24, donde se refiere a la ley de presupuesto y a el proyecto de ley de
presupuesto general (es decir, implcitamente se refieren a este como una unidad).
El Estado va a tener 1 nico presupuesto, y cada una de las provincias va a tener su propio presupuesto.
Este principio no se ve desdibujado por el art. 19 LAF que establece que los entes con personalidad jurdica
propia y autonoma financiera van a requerir de un presupuesto propio, especfico para poder planificar y
controlar su actividad.
Sirve para poder comparar/cotejar lo que gastan las distintas reparticiones del Estado.

2) UNIVERSALIDAD Este principio establece que bsicamente TODA la actividad financiera


estatal debe estar contenida en el presupuesto.
El Presupuesto debe reflejar de manera EXPLCITA una estimacin de todos los ingresos pblicos as
como de todos los gastos pblicos expresados en valores BRUTOS (no netos). Esto posibilita el control de la
decisin poltica.
EXCEPCIN Una aparente excepcin a esta regla de la universalidad se puede dar en el caso en el que al
Presupuesto General del Estado se pueden trasladar los resultados netos (ganancias o prdidas) de cada
una de las empresas industriales o comerciales del Estado.
Segn el art. 12 LAF, estas empresas del estado deben contar con su presupuesto propio, el cual debe
figurar por separado y detallado y sin compensaciones entre s.
Art 12 LAF prescribe que los presupuestos comprendern todos los recursos y gastos previstos para el
ejercicio, los cuales han de figurar separadamente y por sus montos ntegros, sin compensaciones entres s.
Ej.: En el Presupuesto General se debe establecer la estimacin de ingresos y gastos de YPF, la cual se
incorporar en el presupuesto, adjuntando un detalle de la empresa.

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3) ESPECIALIZACIN Segn establece Garca Novoa, este principio representa claramente al
Presupuesto como una autorizacin del Poder Legislativo para orientar y dirigir la poltica de
gasto del Poder Ejecutivo.
Cada previsin de gasto que est contenida en el presupuesto est triplemente condicionada:
Cualitativamente por el tipo de gasto para el que fue autorizada
Cuantitativamente por el lmite de hasta cunto fue autorizada
Temporalmente por el lmite temporal del ejercicio para el cual fue concedida.
- Esto significa que la autorizacin del Poder Legislativo debe ser detallada y especfica a
determinadas erogaciones. (El Congreso debe aclarar al Ejecutivo en que tiene que gastar de
manera estimativa).
Las partidas globales aumentan la discrecionalidad del Poder Ejecutivo.
El art. 33 LAF establece: que NO se podrn disponer de los crditos presupuestarios para una finalidad
distinta de la prevista (es decir, si en el presupuesto se establece que determinado ingreso se utilizar para
determinado gasto, no se podr utilizar para otro gasto distinto que el ya previsto en el presupuesto).
que no se pueden transferir los fondos de unas partidas hacia otras (Ej.: si ya se asign determinado ingreso
a educacin, no se puede transferir y reasignarlo a salud)
El art. 37 LAF es la EXCEPCIN a este principio ya que establece que: el Jefe de Gabinete puede
reasignar partidas cuando lo considere necesario dentro del total aprobado potenciando as la
discrecionalidad del P.E.

4) NO AFECTACIN DE RECURSOS A GASTOS --


Los ingresos deberan estar de forma GLOBAL, sin estar dirigidos expresamente a la cobertura de ciertos
GASTOS PUBLICOS. No debe admitirse que el presupuesto general reserve ciertos RECURSOS para
financiar determinados GASTOS, ya que provocara faltantes o dficits en unos casos y supervits o
sobrantes en otros, causando as DESAJUSTES.
La afectacin a un fondo determinado a un cierto gasto importa en lo jurdico:
a) Fuente de financiamiento, el gasto autorizado permanece inalterable y ha de ser cumplido en su
totalidad.
b) Insuficiencia de la fuente asignada el dficit ha de ser cubierto por rentas generales
c) Fuente de financiamiento superavitaria , los fondos han de ser derivados hacia rentas generales, o
bien quedan afectadas a ejercicios futuros en caso de que el legislador as lo haya dispuesto.
Ingresos obtenidos por ciertos bienes patrimoniales del estado.
Tributos, la recaudacin de estos debe ir dirigida al financiamiento del servicio cuya causa se establecieron.
El art 23 LAF establece que no se podr destinar el producto de ningn rubro de ingreso con el fin de
atender especficamente el pago de determinados gastos. Excepciones:
1. Las provenientes de operaciones de crdito publico
2. Las provenientes de donaciones, herencias o legados a favor del Estado.
3. Los que por ley tengan afectacin especifica.

CICLO DE LA LEY DE PRESUPUESTO

Consta de varias etapas por las que va a pasar el Presupuesto.


Por tanto el Circuito Presupuestario comprende los siguientes pasos:

Elaboracin o preparacin del Proyecto de Ley de Presupuestos


Tratamiento o Autorizacin del Proyecto de Ley en el Congreso y su sancin como ley tras la
promulgacin por parte del P.E.
Ejecucin de la Ley durante el ejercicio financiero
Control de la ejecucin de la Ley.

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PRESUPUESTO NACIONAL

1) PREPARACION
Formulacin de la Ley de Presupuesto Nacional

La LAF en su art. 9 divide al Estado Nacional en 4 jurisdicciones institucionales.


Anualmente, cada institucin pblica del Estado -Poder Ejecutivo, Poder Legislativo, Poder
Judicial y organismos descentralizados- redacta su presupuesto para el ao siguiente, en
base a las previsiones de recursos y gastos.
Este documento se denomina anteproyecto.
Cada Anteproyecto es recibido por la Secretara de Hacienda del Ministerio de Economa.
El P.E. por medio de La Oficina Nacional de Presupuesto (ONP) procesa todos los anteproyectos y
confecciona el proyecto de Ley de Presupuesto.
El proyecto debe enviarse antes del 15 de septiembre del ao anterior al que se refiere, a la cam. De
diputados.
El art. 16 LAF establece que la ONP ser el rgano rector del sistema presupuestario del sector
pblico nacional.
El art. 17 LAF establece cules son las competencias de la ONP, entre otras:
Incisos c y d Dicta las normas tcnicas para la formulacin, programacin de la ejecucin,
modificaciones y evaluacin de los presupuestos de la Administracin Nacional y de los
presupuestos de las empresas y sociedades del Estado (es decir, dicta las normas en funcin de las
cuales cada uno de los servicios financieros va a usar. Ej.: El Estado tiene distintas reparticiones
y cada una tiene un servicio de administracin financiera. Cada uno va a preparar el
anteproyecto de presupuesto en base a las normas que establezca la oficina Nacional de
Presupuesto)
Inciso e y f Etapa de Anlisis Establece que ser la ONP quien analice tanto los proyectos de
presupuesto de los organismos que integran la administracin nacional as como los de las
empresas y sociedades del Estado, proponiendo los ajustes que considere necesarios y
presentando los respectivos informes a consideracin del Poder Ejecutivo.
Inciso g Etapa de Elaboracin Establece que ser la ONP quien va a preparar el proyecto de
ley de presupuesto general final y lo eleva al Jefe de Gabinete.
El art. 18 LAF establece que las normas son de obligatorio cumplimiento en todas las reparticiones.
Antes de elevarlo para su aprobacin, la Jefatura de Gabinete recibe el proyecto para ponerlo a
consideracin de los ministros de la nacin y del presidente.
La LAF en su art 24 encarga al PEN a travs de la ONP la elaboracin del proyecto de ley de
presupuesto. Ella ha de reunir los respectivos anteproyectos parciales elaborados por las reparticiones de
la adm. Central y los organismos descentralizados (Art. 17 inc g, 24 y 25 LAF)
El art. 100 inc. 6 CN establece que el Jefe de Gabinete de Ministros debe enviar al Congreso el proyecto
de Ley anual de Presupuestos, previo tratamiento en el gabinete de ministros y con la aprobacin del
titular del P.E.
La Administracin Nacional no incluye gobiernos provinciales y municipales, empresas pblicas
nacionales, provinciales o municipales ni obras sociales.

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2) Aprobacin o autorizacin de la Ley de Presupuesto
La aprobacin del Proyecto de Ley se efecta en la Cmara de Diputados y de Senadores, siguiendo el
siguiente proceso:
El Proyecto de Ley debe ser presentado por el P.E. en el Congreso de la Nacin e ingresa a la Cmara de
ORIGEN, Diputados antes del 15 de septiembre del ao anterior al que regir art 26 LAF.
Qu pasa si llega el 15/09 y el P.E. no presenta el proyecto?
Que el siguiente da el 16/09 habilita a cada senador o diputado a presentar su propio proyecto. Es
decir, hasta el 15/09 ser el P.E. quien tenga preferencia.
La Comisin de Presupuesto de Diputados, analiza el proyecto y emite un dictamen que puede
contemplar modificaciones sobre el proyecto.
La aprobacin se realiza en Sesin Especial de Diputados, quienes votan su aprobacin.
Despus - pasa a la Cmara de Senadores. (Cmara Revisora) Art. 81 CN (ver)
Esta Cmara discute el proyecto y si hubiere modificaciones, vuelve a la Cmara de Diputados para
que discutan los cambios y voten, durante los prximos diez das.
Si no hubiera modificaciones y el Proyecto de Ley es aprobado por ambas Cmaras (Diputados y
Senadores) se enva al Poder Ejecutivo para su examen quin tendr 10 das tiles para poder ejercer la
facultad de veto. (tanto al Proyecto como a los cambios que se le hicieron).
Si el P.E. NO observa el Proyecto ste se transforma en ley.
En cambio, si el P.E. decide vetar el Proyecto:
El veto puede ser TOTAL Art. 83 CN cuando el P.E. veta totalmente un
proyecto, ste vuelve (insistencia legislativa) con sus
objeciones a la Cmara
de su origen (Cmara de Diputados), sta lo discute
de nuevo y si lo confirma por mayora de 2/3 de
votos pasa a la Cmara de Revisin. Si ambas
Cmaras lo sancionan por igual mayora, el proyecto
es ley y pasa al P.E. para su promulgacin. Si las
Cmaras difieren sobre las objeciones, el proyecto
no podr repetirse en las sesiones de ese ao.

PARCIAL - cuando el P.E. veta aspectos puntuales de la Ley


de Presupuesto. En este caso ser posible realizar
la promulgacin de la parte que no haya sido
observada siempre y cuando tengan autonoma
normativa y su aprobacin parcial no altere el
espritu ni la unidad del proyecto.
El plazo para la aprobacin de la Ley de Presupuesto vence el 31 de diciembre.
La LAF establece algunas autorrestricciones/ LIMITES del Congreso con relacin a la Ley Anual de
Presupuesto:
o Art. 20 LAF establece que las leyes anuales de presupuesto:
no podrn contener disposiciones de carcter permanente,
(el presupuesto est destinado a morir)
ni podrn reformar o derogar leyes vigentes,
ni crear, modificar o suprimir tributos u otros ingresos.

o Art. 28 LAF establece que si el Congreso quiere incrementar el total de los


gastos previstos en el proyecto presentado por el P.E. debe contar
con el financiamiento respectivo.

o Art. 38 LAF establece que toda ley que autorice gastos que no estn previstos en
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la ley anual de presupuestos deber especificar cul es la fuente
de los recursos para su financiamiento.
Aunque existan estas limitaciones al Congreso, ste puede dejarlas de lado
3) Ejecucin de la Ley de Presupuesto
- Distribucin administrativa del gasto (art 30 LAF),el presidente dicta un decreto donde reparte el
presupuesto en todas las oficinas pblicas.
Una vez aprobada la Ley de Presupuesto, se debern realizar una serie de etapas las cuales enlazan los
dos puntos extremos del presupuesto: por un lado lo ordenado en la ley al inicio y por otro cada uno de
los pagos realizado de manera concreta a cada acreedor del Estado al final.
Por lo general este procedimiento consta de 5 etapas:
o La Distribucin Administrativa del Gasto
o El Compromiso Presupuestario
o La liquidacin de cada acreencia
o El Libramiento de la orden de pago
o El acto de pago, cancelando la obligacin.

DISTRIBUCIN ADMINISTRATIVA DEL GASTO


o Una vez aprobada la Ley de Presupuesto, es el Jefe de Gabinete de Ministros quien aprueba la
distribucin administrativa del presupuesto de gastos (art. 100 inc. 7 CN)
o Art. 30 LAF El P.E. decreta la distribucin del presupuesto.
o Esta distribucin consiste en la presentacin desagregada hasta el ltimo nivel de los crditos y
realizaciones contenidas en la ley de presupuesto general.
o Es decir, el primer da del ao se reparten los crditos presupuestarios. Esto es importante porque
le permite al funcionario saber cul es el saldo con el que va a contar ese ao para planificarse.

COMPROMISO PRESUPUESTARIO
o El Compromiso de Gasto es la primera operacin que realizan los servicios administrativos que
estn a cargo de la Ejecucin de las Partidas Presupuestarias.

o Cul es el fin del Compromiso?


Afectar el importe por el que se realiza un determinado gasto.
Esto significa que el compromiso no es el hecho el cual genera la relacin jurdica que torna al
Estado en deudor.
Sino que es la Operacin Administrativa interna que a priori afecta a una determinada suma
de dinero de una determinada partida.

o Ej.: Se aprueba el presupuesto y se reparten los crditos presupuestarios.


Al Senasa se le reparten 10 millones de pesos. Osea que ya saben que cuentan
con ese dinero para el ejercicio siguiente.
Quieren comprar 2 camionetas cuyo valor es 800 mil pesos.
Se hace entonces el compromiso es decir, es una afectacin preventiva, y lo
que se hace es identificar una determinada suma.
o Art. 31 del Decreto 1344/07 regula cuales son las principales caractersticas de las etapas de la
ejecucin del presupuesto de gastos (el compromiso, el devengado y el pago).
Establece que el compromiso importa el uso del crdito presupuestario para un fin
determinado y concreto por tanto antes de realizar el compromiso, hay que determinar si la
cuenta o partida de la que se trata tiene fondos suficientes.
o Art. 33 LAF- establece que no se podrn adquirir nuevos compromisos cuando no quede saldo
disponible del crdito presupuestario.
o Art. 41 LAF establece que con posterioridad al 31 diciembre no se podrn asumir
compromisos con cargo a ese ejercicio
Ej.: el crdito caduca el 31/12, por tanto si quiero comprar algo el 20 diciembre,
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no llego a hacer la licitacin y dems al 31 diciembre. NO puedo hacer
compromiso del crdito no usado en ese ejercicio.

o DEVENGAMIENTO

o Art. 31 inc 2 LAF comprende dos pasos La liquidacin de la deuda

El libramiento de la orden de pago

o El Devengamiento se produce cuando el gasto est liquidado o se emite la orden de pago


o Cundo se emite la orden de pago? dentro de los 3 das hbiles desde el momento que se
recibe el bien o el servicio por parte del Estado art 9.1 decreto 2666/92
o Art. 42 LAF establece que los gastos comprometidos pero NO devengados al 31 de
diciembre se afectarn automticamente al ejercicio siguiente imputndolo a los crditos
disponibles para ese ejercicio.
o Art. 42 LAF en su prrafo 2 y 3 establece que los gastos devengados pero NO pagados al 31 de
diciembre podrn ser cancelados durante el ejercicio siguiente con cargo a las disponibilidades en
caja y en bancos existentes a la fecha 31 diciembre, o con cargo a los recursos que se perciban en el
ejercicio siguiente.
Ej.: Senasa va a comprar unas camionetas.
La orden de pago se emite el 28/12 (ya se ha producido el devengamiento)
Se va a la concesionaria el 29/12 y no estn.
La concesionaria se presenta a cobrar a principios enero 2017
Se aplica al crdito del ejercicio 2016 o 2017? al 2017.
La deuda queda asentada en 2016 pero an est por cobrar.

o Este artculo cierra toda posibilidad de COMPROMETER o DEVENGAR gastos despus del 31
de diciembre con cargo a crditos ya fenecidos.

Compromiso
Se hacen en el ejercicio en curso
Devengamiento

Liquidacin Se realizar sobre la base de la estimacin una vez


comprometido el gasto.

o Art. 35 Decreto 1344/07 establece que toda salida de fondos del Tesoro Nacional requiere ser
formalizada mediante una orden de pago emitida por el servicio administrativo financiero, la cual
deber ser firmada por los secretarios, subsecretarios o funcionarios de nivel equivalente de quienes
ellos dependan, junto con los responsables de dichos servicios y de las unidades de registro contable.

o PAGO
o El pago es la culminacin del circuito erogatorio del presupuesto
o IMplica la salida de fondos del erario pblico, con direccin, por lo general, hacia el sector privado,
aunque tambin puede ir hacia otros entes estatales, organismos internacionales de crdito, otros
Estados extranjeros, etc.
o Quin realiza el Pago? la Tesorera.
o Art. 80 LAF establece que se debe instituir un sistema de caja nica o de fondo unificado para
poder disponer de las existencias de caja en todas las jurisdicciones y entidades.

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o Se busca con esto dar disponibilidad inmediata de fondos para ciertos gastos de escasa significacin.

CONTROL DEL PRESUPUESTO


o El control comienza desde la previsin y determinacin de los hechos y actos a realizar, su
realizacin y la posterior evaluacin una vez ejecutado el presupuesto anual.
o EL CONTROL SEGN LA LAF 24.156
CGN Contadura General de la Nacin
Es el rgano rector del sistema de contabilidad gubernamental
Es el responsable de poner en funcionamiento y mantener el sistema en todo el sector pblico
nacional.
SIGEN Sindicatura General de la Nacin
Se e encarga del control interno de la ejecucin presupuestaria.
Se encarga del control interno de las jurisdicciones que componen el P.E., los organismos
descentralizados y empresas y sociedades del Estado.
En cada jurisdiccin del PEN se debe crear una unidad de auditora interna para su control.
AGN Auditora General de la Nacin
Organismo encargado del control externo del sector pblico nacional.
Depende del Poder Legislativo.

o EL CONTROL EN LA CONSTITUCIN NACIONAL


El Congreso de la Nacin realiza el anlisis de la cuenta de inversin para evaluar si se estn
cumpliendo con las funciones del Estado.
Esto lo hace revisando el cumplimiento de las cuentas y su rendicin.
A su vez, la Sindicatura General de la Nacin (SIGEN) y las Unidades de Auditora Interna
efectan el control de la ejecucin presupuestaria.
Es decir, verifican que las distintas instituciones pblicas realicen sus gastos de acuerdo a lo que
fue planificado en la Ley de Presupuesto.

4.GASTO PBLICO
Qu es el Gasto Pblico?
Cuando el Estado interviene en el mercado de un pas le genera dos tipos de costos que se deben
diferenciar:
Por un lado el que se incurre al cumplir con las leyes y reglamentos administrativos.
En este caso NO se puede hablar de gasto pblico ya que si bien son erogaciones de la Administracin
Pblica, este costo se paga por medio de las erogaciones de los particulares.
Ej.: la regulacin atinente a la instalacin y uso de ascensores en los edificios requiere
cumplir con las normas de seguridad y la revisin peridica de las instalaciones lo cual
es realizado por las empresas autorizadas. En este caso, por ms que el gasto sea de la
Administracin, son los particulares los que lo cubren.
Por otro lado estn los gastos en los que incurre el Estado para poder llevar a cabo los servicios pblicos
que aparecen en el Presupuesto.
stos s son GASTOS PBLICOS ya que son los gastos realizados por el Estado para el cumplimiento
de sus fines especficos.
Es decir, que mediante el gasto pblico el Estado se moviliza para atender las necesidades de la poblacin
por medio de los servicios pblicos, cuyo destino es la cobertura de las necesidades pblicas.
Cualquiera que sea la forma de satisfaccin utilizada, el concepto est siempre ligado al de necesidad
pblica.
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sta, en efecto, juega el papel de prepuesto de legitimidad del gasto pblico, puesto que es indispensable
su preexistencia para que el gasto se materialice justificadamente. Ello es as porque los recursos deben
obtenerse proporcionalmente a lo que se debe gastar, y los gastos solos se entendern razonablemente
calculados si se tienen en cuenta los recursos posibles.
La idea de gastos se encuentra ntimamente relacionada con los recursos.
As, es que el Estado decide adoptar en un primer momento una actividad para satisfacer una necesidad
pblica.
Una vez planteada la necesidad pblica, debe costearla: es decir que una vez decida la erogacin aparece
la estructura de gastos, que consiste en la fijacin de esos gastos que va a erogar el Estado para satisfacer
esa necesidad.
De esas erogaciones se encarga el derecho presupuestario: qu gastos debe afrontar de acuerdo al
destino o programa que tiene ese Estado.
El presupuesto incluye los gastos ordinarios, extraordinarios, los gastos administrativos. Los gastos
administrativos se cien a gastos indispensables. Los gastos ordinarios y extraordinarios: se refieren a
aquellos gastos productivos o improductivos para mejorar su capital.

CONCEPTO
Gasto Pblico es toda erogacin monetaria (en dinero) que realiza el Estado para solventar sus
actividades. Es una salida de dinero del Estado, por eso es importante fijar el presupuesto.

Se trata de las erogaciones dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir con fines
consistentes en la satisfaccin de necesidades pblicas (H. Villegas).

Se trata de las sumas de dinero destinadas a la adquisicin de factores e insumos para la


produccin de bienes y servicios, y ellas pueden ser realizadas:
- para adquirir bienes o servicios
- para transferir el dinero recaudado con los recursos a individuos o empresas sin ningn proceso
de produccin de bienes o servicios (Jarach).

EVOLUCIN
En la CN de 1853 se plasm la idea del Estado limitado, cuyas funciones deban ser mnimas (defensa,
seguridad, salubridad) por eso se le llamaba Estado Gendarme.
En la Reforma de 1994 se plasm una interpretacin amplia.
En su art. 75 inc. 8 establece que el Congreso Nacional debe fijar el presupuesto de la Nacin
contemplando a la hora de fijar los gastos criterios objetivos: es decir, se debe ser equitativo y solidario,
buscando siempre el desarrollo en la calidad de vida e igualdad de oportunidades para todos.
Es decir, que el Estado, en su concepcin amplia de gasto pblico debe cubrir necesidades sociales y
dar impulso a la economa nacional.

ELEMENTOS
Erogacin Monetaria El gasto pblico implica erogaciones monetarias que salen del
patrimonio del Estado.
El Gasto debe ser realizado por el Estado es decir, que los fondos deben salir del
patrimonio del Estado.
La Erogacin debe estar autorizada Presupuestariamente es decir, que toda salida de fondos estatales
desde las arcas pblicas debe estar autorizada por el Poder Legislativo y realizada por la Administracin
Pblica.

CLASIFICACIN
CLASIFICACIN ECONMICA
Abarca los siguientes rubros: - Gastos de Personal (sueldos, seguros sociales,
cargas sociales, etc.
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- Compras de bienes corrientes y de servicios
ordinarios (gastos insumos de oficinas,
Operaciones Corrientes transportes, mobiliarios, etc.)
- Intereses (de deudas)
- Transferencias corrientes (a otros entes estatales,
a empresas y familias subsidios)

Operaciones de Capital - Inversiones (programas de inversin pblica)


- Transferencias de capital

- Variacin de activos financieros (depsitos,


Operaciones Financieras prstamos, acciones, etc.)
- Variacin de pasivos financieros (devolucin de
depsitos, etc.)

CLASIFICACIN FUNCIONAL
Esta clasificacin muestra que es lo que se hace, es decir, qu servicios y bienes genera y consume el
Estado.

- Servicios Generales
Actividades de carcter general - Defensa
(son los gastos para la comunidad - Justicia
en su conjunto) - Seguridad
- Relaciones Exteriores

- Educacin
Actividades Sociales - Sanidad
(vinculadas al bienestar - Jubilaciones y pensiones
social) - Viviendas

- Agricultura, ganadera, pesca


Actividades Econmicas - Industria y construccin
(son los gastos que se - Energa
hacen para financiar - Transportes
las actividades - Comunicaciones
econmicas en general) - Comercio

CLASIFICACIN

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GASTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS
Se trata de una clasificacin tpica de la doctrina clsica de las Finanzas Pblicas, la cual fue perdiendo
utilidad a partir de la influencia de Keynes ya que el recurso al que acudir depende mucho ms de la
situacin econmica (ocupacin, recesin o crisis, prosperidad, etc.), que de la naturaleza o tipo del gasto
pblico que se pretenda cubrir.
Gasto Ordinario corrientes, peridicos, reiterativos de ejercicio en ejercicio
Eran los gastos que se originaban por la normal produccin de
bienes y servicios del Estado.
Deban ser financiados con ingresos ordinarios (tributos ordinarios
y con ingresos patrimoniales corrientes como tarifas de empresas
pblicas, etc.)

Gasto Extraordinario no son gastos corrientes ni peridicos


Eran los gastos causados por conflictos blicos, catstrofes
naturales, crisis sociales, etc.
Deban ser financiados con recursos extraordinarios (tributos
extraordinarios de emergencia y con el crdito pblico).

GASTOS CORRIENTES Y DE CAPITAL

Gastos Corrientes - Aquellos que tienen por objeto afrontar las obligaciones

usuales, normales, que demanda la satisfaccin de todas las

necesidades pblicas establecidas por el Estado: sueldos de

personal, provisin de elementos de librera para las

dependencias pblicas, luz, gas, etc.

Se dividen en Gastos de Consumo Los gastos que sirven para la

produccin de bienes y servicios del Estado.

Es decir, NO es inversin cubren las necesidades

bsicas.

NO es productivo puesto que no da beneficio

Gastos de Transferencias- Son erogaciones del Estado

que no se usan para producir bienes y servicios pblicos,

sino para distribuir sumas de dinero a ciertos individuos.

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Ej.: subsidios a particulares, asignacin universal por

hijo, pago de jubilaciones y pensiones, etc.

Gastos de Capital Aquellos destinados a la obtencin de bienes durables


(infraestructura, edificios, redes cloacales, depuracin de aguas
servidas, etc.)
Se trata de gastos de inversin ya que se trata de erogaciones del
Estado destinadas a adquirir y producir bienes instrumentales o de
capital, que aumentan el activo fijo del Estado, y sirven de
herramienta de produccin de otros bienes y servicios pblicos.

GASTOS PRODUCTIVOS E IMPRODUCTIVOS


Gastos Productivos Aquellos vinculados a la obtencin de bienes de capital o
infraestructura.
Estos gastos se usan para adquirir bienes intermedios para la
produccin de bienes y servicios
Generan un incremento en la renta nacional.
Gastos Consuntivos Son los gastos corrientes. Los que no obtienen beneficio.
Estos gastos involucran el pago de una suma de dinero a cambio
de la cual no se obtiene una retribucin para el Estado.
No generan un incremento en la renta nacional.
Es el caso de las transferencias (ej.: pago de jubilaciones y
pensiones)

GASTOS FISCALES Es el sacrificio estatal de renunciar a recibir con motivos polticos,


recursos fiscales de determinados grupos de personas por razones de progreso, desarrollo econmico,
promocin, etc. Se encuadra dentro de este concepto el desarrollo de la actividad dentro de
determinada regin.

Los gastos fiscales generalmente se definen como la prdida estimada de ingresos por parte de un
gobierno que resulta de dar preferencias fiscales a una determinada categora de contribuyentes o
actividad.

Esta prdida de ingresos, o gasto, se calcula como la diferencia entre todo impuesto que hubiera
sido pagado en virtud de una ley definida de puntos de referencia tributarios (que identifica qu
estructura impositiva normalmente debe aplicarse a los contribuyentes) y la menor cantidad que se
pag en realidad despus de la rebaja de impuestos.

Los gastos fiscales se utilizan en lugar de los gastos directos para brindar un subsidio del gobierno
a una clase de contribuyente o alentar una actividad deseada.

Pueden tomar muchas formas, entre otras, exenciones fiscales, deducciones fiscales, crditos por
impuestos pagados (o compensaciones), etc.. Un ejemplo tpico es una deduccin en el impuesto
sobre la renta que se otorga por el pago de intereses de crditos hipotecarios, una estrategia
diseada para fomentar la compra de viviendas.

Art. 75 inc. 28: Proveer al crecimiento armnico de la Nacin y al poblamiento de su territorio;


promover polticas diferenciadas que tiendan a equilibrar el desigual desarrollo relativo de provincias y
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regiones. Para estas iniciativas, el Senado ser Cmara de origen. Clusula de progreso para
promover leyes que establecen que determinados tipos de personas por realizar determinadas
actividades en determinada regin dejan de pagar total o parcialmente, temporal o definitivamente, un
impuesto. Idea de progreso, estimulo.

Ej: Tierra del Fuego.

CAUSAS DEL AUMENTO

Para poder explicar el gasto pblico hay que entender cules causas son reales es decir, que
corresponden a un crecimiento autntico del gasto pblico, y cules otras se refieren a un
aumento que es meramente aparente, ya que medido correctamente no se apreciara tal
crecimiento.

Las causas del aumento se dividen en 3 grupos: APARENTES, REALES Y MIXTAS

CAUSAS APARENTES

La depreciacin de la moneda.

Es decir, la moneda es el instrumento que mide el valor de las cosas.

La moneda puede perder valor. Esto ocurre por ejemplo cuando hay inflacin.

En estos casos, el gasto de una misma cosa que consuma el Estado aumentar su valor
nominal cada ao.

Los cambios en los mtodos de la contabilidad pblica, es decir, en la manera de reflejar los
ingresos y los gastos del Estado tambin pueden llevar a creer que ha habido un aumento
del gasto pblico que en verdad no es tal.

CAUSAS MIXTAS

En las causas mixtas, la doctrina se divide ya que hay autores que las ven como causas
reales y para otros seran causas aparentes.

Va a depender de cmo se las mire. Por un lado seran causas reales porque implicaran la
incorporacin de nuevas necesidades que debe atender el Estado lo cual conllevara un
gasto. Desde otra mirada, pueden implicar un aumento aparente.

Ej.: el caso de un Estado que incorpora a otro, y el nuevo presupuesto sea

inferior a la suma de los presupuestos anteriores de ambos Estados,

porque puede suponerse la existencia de ciertas economas de escala.


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El incremento territorial. Se da cuando un Estado aumenta su superficie por la
incorporacin de nuevos territorios (puede ser por conquista por la guerra o al unirse dos o
ms Estados para formar un nuevo). Parece que al aumentar la superficie, aumenta tambin
la zona en la que el Estado deba cubrir necesidades.

El incremento de la poblacin. El aumento de la poblacin se puede dar o bien porque


aumente el ndice de natalidad (nace ms gente de la que muere), o bien porque un pas ha
recibido una corriente migratoria de personas desde otros Estados. Otro factor que podra
suponer un aumento de la poblacin sera el aumento de la expectativa de vida, es decir, una
poblacin mayor que deber ser atendida por un mayor tiempo (gastos de salud,
jubilaciones, etc.)

CAUSAS REALES

El incremento de la Renta Nacional. Es decir, si aumenta la Renta Nacional dentro de la


economa de un pas significa que el sector privado es ms rico. En ese caso el Estado
conseguir ms recursos al poder exigirle ms a este sector privado, y as satisfacer con
mejor calidad las necesidades pblicas e incluso encarar otras nuevas.

El crecimiento de las tareas y funciones prestadas por el Estado. Las funciones que cubra
el Estado gendarme propias de las Finanzas Pblicas liberales se han visto incrementadas
con el advenimiento del Estado Intervencionista, el cul empieza a asumir la cobertura de
nuevas necesidades (aumenta la cobertura de los riesgos sociales como desempleo o
enfermedad).

Aumento del costo de los bienes y servicios intermedios que emplea el Estado para
producir sus bienes y servicios. Por ejemplo, el Estado debe invertir en un determinado
insumo gasas para hospitales para prestar sus servicios. Pero de un ejercicio a otro el
costo de estos insumos aumenta, no por inflacin. El estado aumentar su gasto real para
poder adquirir esos insumos y as poder seguir prestando sus servicios.

Los costos de las guerras, defensa nacional y armamentismo. Es decir, la defensa nacional
de un pas lleva a una multiplicidad de erogaciones en armamento, y ste es cada vez ms
sofisticado, caro y necesario, en base a la competencia que existe entre los pases rivales.

El crecimiento de la Burocracia y del aparato poltico del Estado. Se refiere al aumento de


los funcionarios pblicos. Puede ser o bien por una mayor especializacin, como por
ejemplo especialidades mdicas en hospitales pblicos. O bien dando empleo pblico como
una manera encubierta de dar un subsidio por desempleo. Es decir, dar una fuente de trabajo
sin que realmente se necesite de esa tarea. Eso aumenta el gasto pblico.

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Los cambios e innovaciones tecnolgicas. La aparicin de nuevos productos tecnolgicos
tambin incide en el gasto pblico, aunque su efecto es incierto. Por ejemplo, el gasto que
tiene el Estado al dar computadoras para alumnos en escuelas primarias. Aunque se
establece que la innovacin tecnolgica puede llevar al abaratamiento en el costo final de
otros bienes y servicios pblicos.

El Factor Sociocultural. El Estado debe procurar un estndar de vida mnimo para toda la
poblacin, lo cual implica un gasto pblico. Ejemplo de esto son los planes de asistencia
social, el seguro de desempleo y otras transferencias sociales. El urbanismo tambin es un
factor que influye en el gasto pblico, ya que es obligacin del Estado realizar las obras
necesarias para la habitabilidad de las ciudades (asfalto, semforos, cloacas, alumbrado,
etc.)

EFECTOS DEL GASTO PBLICO

Los efectos del gasto pblico son los fenmenos que se verifican en la economa de una
sociedad tras la actuacin financiera estatal.

El Estado Intervencionista consigue riquezas de los particulares y las inyecta a travs del gasto
pblico, nuevamente en el sector privado, pero hacia otros destinatarios.

La accin anticclica y la redistribucin del ingreso.

La economa vive ciclos de auge y ciclos de depresin, y el Estado debe actuar de manera tal
que acompae esos ciclos econmicos.

En momentos de auge de la economa el Estado debera tener ms ingresos que gastos. Esto le
ayudar a estar ms cmodo cuando el ciclo econmico se invierta y se venga la depresin.

En pocas de crisis econmica, ser el Estado quien deba estar en mejores condiciones para
poder influir en la reactivacin econmica, inyectando gasto pblico en los diversos mercados y
gastando ms de lo que recauda.

Efectos redistributivos

En la concepcin de Finanzas Pblicas modernas, tiene efectos redistributivos.

El Estado exaciona (extrae) y lo que saca pasa a manos del Estado y el Estado decide orientar ese
ingreso a prestaciones o actividades que puedan mejorar el sistema de salud, educacin, etc.

El estado REDISTRIBUYE: mejora la renta de las personas. Incluso de aquellos que no han
pagado.

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El efecto redistributivo consiste en orientar, direccionar, localizar la mejora de la renta de las
personas de acuerdo a una decisin poltica.

Tiene que haber un sistema tributario que intensifique la carga tributaria a aquellos que tienen
una mejor capacidad contributiva: gravar la renta y el patrimonio de las personas.

Un sistema tributario justo y redistributivo se basa en el pago de acuerdo a la capacidad


contributiva del sujeto.

El impuesto a la renta de las personas fsicas es el ms justo y redistributivo.

Efecto Multiplicador

Se relaciona el gasto pblico con los gastos de los consumidores (es decir, con el dinero en manos
del sector privado).

Ej.: El sector privado reciben una cifra X como retribucin

Cuando el sector pblico realiza un gasto pblico adicional, ello implica una

suma extra, Y, que se agrega como ingreso a ese nmero X.

La suma Y que recibe la comunidad circula por numerosas manos,

conformndose una cadena de ingresos y correspondientes gastos (es decir,

cada individuo que recibe una porcin de Y, acaba gastando una parte de ella y

as sucesivamente).

El multiplicador permite calcular cunto es que aumenta el ingreso total de la economa del pas
en una cifra superior a ese aporte extra Y.

El multiplicador depende de la propensin marginal al consumo.

La propensin marginal al consumo de una persona pobre ser alto ya que debido a que sus
necesidades bsicas estn insatisfechas tender a gastar ntegramente la unidad adicional de
ingreso que registre.

La propensin marginal al consumo de una persona rica ser bajo, ya que tender a ahorrar
una parte de esa unidad adicional de ingreso, o incluso toda ella.

Hay factores que hacen que esa propensin al consumo no sea lineal ni constante: Ej.: la
propensin al ahorro, o que aumente el consumo de productos importados, lo cual implicara un
escape de la riqueza nacional hacia otros pases, mitigando los efectos multiplicadores. O si por
ejemplo el dinero en vez de destinarse al consumo, se destina al pago de cuentas.

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Efecto Acelerador

Se trata del efecto que produce un aumento de la demanda de bienes de consumo sobre la
demanda de bienes de inversin.

Es decir, si se aumenta la demanda de bienes de consumo habr un mayor uso de los equipos y
bienes de produccin y por ende mayor demanda de ellos.

Ej.: un aumento en la demanda de zapatos implicar adems de que aument su produccin,


tambin su fabricacin y por ende los instrumentos y maquinaria para la fabricacin de zapatos.

No es lo mismo que EXENCIN.

No est relacionado con eximir por capacidad econmica. La finalidad es la promocin.

La exencin tributaria, en cambio, refiere a tcnicas del legislador.

Alguien que no evidencia capacidad contributiva, capacidad econmica, se exime aquello que no tena
que hacerlo.

Depende de una decisin poltica.

La exencin es una decisin poltica, normalmente atada a la idea de capacidad econmica: busca
dejar afuera a quien no tiene capacidad.

5. RECURSOS PBLICOS TRIBUTOS SISTEMA TRIBUTARIO

INGESOS PBLICOS Toda suma de dinero obtenida por el Estado y que est
(recursos pblicos) destinada a la cobertura de los gastos pblicos ocasionados
por las actividades estatales.

La mayora de los ingresos pblicos se obtienen en dinero.


Tambin son ingresos pblicos la obtencin de cosas o bienes que aumentan el patrimonio del Estado.
Ej.: los Tributos normalmente se pagan en dinero, pero en algunos supuestos se admite el pago en
especie, como la entrega de bonos o de acciones de sociedades.
Cuando se refiere al Estado, no se limita solo a los entes estatales, sino tambin a las distintas
personificaciones que puede asumir el Estado (empresas, sociedades, etc.)
Por tanto el ingreso pblico se puede dar o bien por normas de Derecho Pblico (pago de tributos), o bien en
normas de Derecho Privado (un alquiler percibido por una sociedad del Estado.
El ingreso pblico tiene su razn de ser en la necesidad estatal de financiar las actividades pblicas que
demandan un gasto.

RECURSOS PBLICOS Son ingresos monetarios. Sumas de


dinero que el Estado
recibe destinados al
financiamiento de los gastos pblicos.
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Son entradas de dinero que obtiene el Estado y que se utilizan para la atencin de los gastos
pblicos, como por ejemplo educacin, salud, seguridad, justicia, transporte pblico, etc.
El Estado obtiene distintos recursos (ingresos) que usa para satisfacer las necesidades pblicas, de los
cuales los ms relevantes son los tributos.

Ingresos es lo que entra al Estado. Los ingresos son parte de los recursos.
Son erogaciones monetarias que realizan los particulares hacia el Estado que
pueden ser en dinero o en especie (vienen de los tributos).
Recursos son los ingresos y adems todo lo que el Estado ya tiene.
Todo aquello de lo que se hace el Estado para poder cumplir sus fines.
Los recursos por excelencia son 3: Crdito Pblico, Tributos y su Propio
Patrimonio.

CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PBLICOS (segn las Finanzas Pblicas)

Voluntarios y coactivos

Voluntarios Hay algunos ingresos en los cuales la voluntad del ciudadano es


determinante para que se produzca la entrada de dinero en las arcas pblicas.
Ej.: el pago de una entrada a un parque nacional.
Coactivos Hay algunos ingresos pblicos en los que la voluntad del ciudadano NO es
relevante ya que es la ley quien establece la obligacin de pagar.
Ej.: Los tributos. La obligacin tributaria se constituye sin tener en cuenta la
voluntad del particular.

Ordinarios y extraordinarios

Ordinarios sern aquellos ingresos que sean peridicos, ingresos regulares.


Ej.: los tributos, ya que la existencia de un rgimen tributario es
consustancial al Estado, es decir, va acompaando al Estado.

Extraordinario es el ingreso que se da en circunstancias especiales o eventuales.


Ej.: La enajenacin del patrimonio estatal. Por ejemplo la enajenacin de
las acciones de una sociedad del Estado (privatizacin).

Originarios y derivados

Originarios los ingresos son originarios cuando provienen directamente del patrimonio
del Estado
Ej. cuando el Estado explota bienes que le son propios y obtiene un beneficio
por ellos, ej.: locaciones, concesiones, etc.
Se caracterizan por tener una nota de voluntariedad. No hay coaccin.

Derivados son ingresos derivados los que no derivan de una actividad del Estado, sino
del poder de imperio sobre las personas.
Ej.: los ingresos tributarios (impuestos, tasas y contribuciones especiales).
Son coactivos.
Tambin se llaman Recursos de Derecho Pblico.

De Derecho Pblico o de Derecho Privado

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De Derecho Pblico aquellos ingresos regidos por el Derecho Pblico y por ende el
Estado podr ejercer su poder de imperio

De Derecho Privado son ingresos pblicos, pero regidos por el Derecho Privado.
En estos casos el Estado se encuentra en un pie de igualdad frente a
los privados.
Ej.: los ingresos que obtiene el Estado por la explotacin de su
patrimonio por medio de empresas pblicas o locaciones, se suelen
regir por el derecho privado, como ser el alquiler de un local estatal.

Recursos Patrimoniales, Creditorios y Tributarios.


Patrimoniales son recursos originarios, es decir, provienen directamente del patrimonio
del Estado.

Recursos del crdito: Son recursos originarios. Tienen que ver con la confianza. Con los
recursos que puede obtener por la confianza necesaria para llegar a
contratar (aptitud y solvencia que debera tener el Estado

Tributarios Son recursos derivados, es decir, los que se obtienen por la potestad de
imperio del Estado.

EL ESTADO TIENE TRES GRANDES CAUDALES DE INGRESO:

PATRIMONIALES

TRIBUTARIOS

CRDITO PBLICO

a) RECURSOS PATRIMONIALES

Recursos provenientes de bienes de dominio pblico y dominio privado


El Estado, como toda persona, posee un patrimonio. Este patrimonio se distingue entre bienes del
dominio pblico o del dominio privado

a.1.1) Dominio Pblico son bienes que posee el Estado para disfrute de la sociedad.
Son inalienables (estn fuera del comercio).
No se pueden enajenar ni embargar. Generan recursos.
Ejemplos: mares, bahas, ensenadas, canales, puentes, ruinas
arqueolgicas, calles, documentos oficiales de los poderes del Estado,
etc.

a.1.2) Dominio Privado son bienes del Estado que no estn destinados al uso de todos los
habitantes, son enajenables y prescriptibles.
Ejemplos: tierras sin dueos, ferrocarriles, determinadas
construcciones hechas por el Estado, etc.

a.2) Monopolios Fiscales Se trata de los monopolios originados por la intervencin del
Estado.
El Estado decide que un servicio o bien sea prestado
exclusivamente por una entidad.
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Monopolio NO fiscal (cuando el Estado busca mejorar la
prestacin de un servicio)
Monopolio Fiscal (cuando el Estado busca reservar una fuente de
obtencin de ingresos).
Cuando el Estado participa en la actividad de la empresa que
desarrolla el monopolio, obtiene ingresos de carcter patrimonial.

a.3) Liberalidades Se refiere a los contratos gratuitos las donaciones.


Hay un ingreso patrimonial para el Estado, ya que ingresa a su
patrimonio una cosa o un bien.

a.4) Actividad empresarial del Estado El Estado puede participar en ciertas empresas, ya
sea como nico dueo o conjuntamente con otras
personas.
Esta actividad empresarial desarrollada por el
Estado, si tiene un resultado positivo, generar un
ingreso en el patrimonio estatal
b. RECURSOS TRIBUTARIOS

Dentro de este grupo se distinguen:


b.1.1) los impuestos
b.1.2) las tasas
b.1.3) las contribuciones especiales

c. CRDITO PBLICO

Lo configuran las operaciones financieras de emprstito o emisin de ttulos pblicos que realiza el
Estado.
b.3) Emisin de moneda. Segn el marco legal vigente, el Estado puede imprimir billetes y acuar monedas.
c) Ingresos accesorios
c.1) Privatizaciones. Se trata de la venta parcial o total de la participacin del Estado en empresas pblicas.
c.2) Venta de bienes muebles e inmuebles. El Estado puede vender tanto automviles oficiales como
edificios o parcelas con el fin de obtener recursos extraordinarios.

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TRIBUTOS
Poder Tributario es el poder para dictar la ley que establece el tributo.
Es decir, el conjunto de potestades atribuidas por el ordenamiento
jurdico a determinadas instituciones pblicas y que se relaciona con el
concepto de soberana.

La CN distribuye el Poder Tributario sobre dos ejes fundamentales:


- Orgnico qu departamento del Estado tiene competencias en relacin a los ingresos
tributarios.
Por lo general, la competencia en materia de potestad tributaria se reserva en
gran medida al Poder Legislativo.
Aunque tambin el Poder Ejecutivo (recaudar los tributos y reglamentarlos) y el
Poder Judicial (reglamentar la tasa de justicia), tienen cierta competencia.
- Territorial Determina cules son los entes que se encargan del Poder Tributario.
Ej.: la Nacin, las provincias, los estados, las comunidades autnomas, etc. va a
depender si es un pas federal o unitario.
TRIBUTO Es un ingreso pblico, regulado por el Derecho Pblico y obtenido por un ente pblico.

Se trata de una prestacin patrimonial, generalmente en dinero. Aunque tambin el pago del tributo se puede
resolver en especie con la entrega de ciertos bienes.

Establecida por ley formal es decir, tiene origen legal viene del Congreso (no puede tener origen en decretos,
resoluciones, etc. ni nada que tenga que ver con el P.E.).
Al ser un Sistema Federal, cada provincia tendr sus propios tributos.

Es coactivo es decir, el pago del tributo no tiene en cuenta la voluntariedad del ciudadano.

De acuerdo con la capacidad contributiva es decir, solo se establecen sobre aquellas personas que posean una
riqueza que excede un lmite determinado. Se supone que por encima de ese lmite hay capacidad econmica
suficiente como para contribuir a los gastos comunes.
La capacidad contributiva es la razn de ser del Tributo. Si no hay Capacidad Contributiva no hay tributo

El fin del tributo es la financiacin de los gastos pblicos, es decir, que se cre para recaudar.

El tributo se debe a un ente pblico puede ocurrir excepcionalmente que el acreedor del tributo autorizado al
cobro no sea una persona pblica sino particular, la cual est en cierta relacin especial con el Estado ej.:
peajes o cobro de algunas tasas como las de aguas.

El tributo se abona por la realizacin de hechos lcitos es decir el tributo nunca va a ser una sancin por la
realizacin de un ilcito.
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CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

TRIBUTO - Prestacin coactiva exigida por el Estado en virtud de un mandato legal.


El Estado puede decidir qu tipo de gravamen va a establecer. Es una decisin poltica.

TRIBUTOS son entonces los principales RECURSOS para satisfacer las necesidades
pblicas.

IMPUESTOS
Se distinguen 3 clases de Tributos TASAS
CONTRIBUCIONES

IMPUESTOS
Los impuestos generan una obligacin de dar una suma de dinero, que es coactivamente establecida por
una ley y va a estar determinada segn la capacidad contributiva de los sujetos. Su fin va a ser financiar
los gastos pblicos. Los impuestos le son debidos a un ente pblico y la obligacin nace por la realizacin
de ciertos hechos lcitos.
NO incluye una CONTRAPRESTACIN a cargo del Estado hacia el sujeto pasivo del gravamen.
sta es la caracterstica que distingue el impuesto de la tasa y las contribuciones especiales.
Esto significa que el impuesto se establece nicamente por la capacidad contributiva del sujeto pasivo

TASAS
La tasa es un tributo, al igual que el impuesto, y se diferencia de ste en que es NECESARIO que exista
una CONTRAPRESTACIN por parte del Estado hacia el particular.
El Estado establece la tasa y la cobra con motivo de la realizacin de un servicio pblico divisible y
concreto en cabeza de quien lo recibe (tasa de justicia).
Esta contraprestacin NO importa necesariamente un beneficio para el particular.
Ej.: pago de tasa por el servicio de acarreo de automviles estacionados en infraccin a las normas de
trnsito.
Tasa de aeropuerto, tasa de alumbrado, barrido y limpieza, tasa de justicia, etc.

CONTRIBUCIN ESPECIAL
La contribucin se define al igual que una tasa, pero la diferencia es que en la contribucin especial la
CONTRAPRESTACIN del Estado est dirigida singularmente hacia el particular por lo que S
debe reportarle un beneficio o ventaja, actual o futuro.
Es decir, el Estado realiza una obra pblica que produce o debe producir necesariamente un incremento o
beneficio econmico al sujeto. El Estado cobra porque realiz una obra que benefici al sujeto.
La contribucin especial se paga por un tiempo determinado Ej.: la contribucin por mejoras de
cloacas, la contribucin por extensin de subterrneo, etc. En todos los casos, estas contribuciones son

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para disfrute de todos los vecinos de un barrio o sector, pero algunos tienen beneficio diferencial. Por eso,
el que vive prximo a la obra/mejora, pagar un tributo diferencial.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS SEGN DISTINTOS AUTORES

La clasificacin de Jarach corresponde a una clasificacin tripartita propia de una tesis causalista (hace a la
causa de la obligacin). Su clasificacin responde a tres especies del tributo:
Tasas: relacionadas con la prestacin de un servicio que se puede individualizar.
Contribuciones: relacionadas con la realizacin de una obra y el consecuente beneficio que genera
Impuestos: referidos a la capacidad econmica o contributiva, a la aptitud que revela la riqueza del
sujeto.

La clasificacin de Ataliba realiza una clasificacin entre tributos vinculados y no vinculados.


Ataliba sostiene que hay dos tipos de tributo:

Tributos vinculados: Cuyos presupuestos de hecho se vinculan a una actividad estatal. Tasas y
contribuciones.

Son aquellos en los que existe una contraprestacin directa por parte del Estado a los particulares. El
contribuyente paga los tributos porque ha recibido o va a recibir de la administracin tributaria un
beneficio concreto a su favor. En este tipo de Tributos la obligacin del sujeto pasivo depende de la
ocurrencia de un Hecho Generador, que se caracteriza por el desempeo de una actuacin estatal,
referida o desenvuelta respecto a dicho sujeto.

Forman parte de esta categora de tributos las tasas y las contribuciones especiales. En las tasas, el
hecho generador est constituido por un servicio pblico, el mismo que es divisible y cuantificable
respecto al contribuyente.

Existe una relacin entre la prestacin del servicio pblico y el pago de una tarifa, cantidad de
dinero que se entrega como contraprestacin por el servicio recibido. Las Contribuciones
especiales, son tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados
de la realizacin de obras o gastos pblicos o de actividades especiales del Estado.

Tributos no Vinculados: Cuyos presupuestos de hecho se encuentran desvinculados de una


actividad estatal.
Son aquellos en los que el contribuyente no recibe directamente ningn beneficio del Estado, a pesar
de lo cual, por mandato de la ley, tiene la obligacin de pagar dichos tributos. En estos Tributos el
Hecho Generador no est vinculado a un sujeto pasivo determinado.
El tributo no vinculado por excelencia lo constituye el Impuesto, el cual puede ser definido como la
obligacin pecuniaria que el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para la
satisfaccin de sus necesidades. A diferencia de las tasas, el impuesto no implica una
contraprestacin directa de servicios.

OTRAS CATEGORAS
Emprstitos forzosos.
Existe la obligacin de prestarle dinero al Estado? Los emprstitos forzosos.
No es lo mismo que emprstitos pblicos (que son voluntarios)
Deben surgir de la Ley.
Por medio de un mandato legal, determinados sujetos se convierten obligadamente en acreedores del
Estado.
El Estado va a devolver despus ese dinero.
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No es un recurso tributario (que es a titulo definitivo y no se devuelve).

Peaje
Es un tributo exigido como contraprestacin por la utilizacin de una obra pblica.
Algunos lo asimilan al precio ya que no est el elemento coaccin. Por ejemplo, uno puede abstenerse de
utilizar un camino con peaje.
Otros lo asimilan a la tasa, por la contraprestacin por parte del Estado a cambio del pago exigido.
Otros lo incluyen entre las contribuciones especiales, ya que habr un beneficio para quien use esas
instalaciones (el peaje).
Para establecer un peaje se requiere de una va alternativa de libre trnsito (si hay una va no se debe
establecer peaje alguno)
Esta idea no surge de ninguna norma sino del art. 14 CN con relacin al libre trnsito.
Qu dijo la CSJN?
En el caso Nacin Argentina v. Arenera El Libertador SRL la CSJN estableci que el peaje por circular
en el canal de navegacin Mitre, que fue establecido por la Ley 22.424 no resulta contrario a la libertad de
circulacin reconocida en el art. 14 CN, que impide tanto a la Nacin como a las Provincias interferir en la libre circulacin de
bienes dentro del territorio nacional y les veda restablecer las aduanas interiores que formaban parte de las antiguas
instituciones argentinas.
Agreg adems que ese peaje no grava la circulacin interjurisdiccional, sino que est destinado a sufragar el dragado,
balizamiento, ensanche, profundizacin y todo otro trabajo destinado a la mejor utilizacin del canal, como as tambin la
construccin y mantenimiento de cualquier otra obra accesoria o complementaria tendiente a mejorar las condiciones de
navegabilidad, seguridad y apoyo a la navegacin y al mantenimiento de los elementos utilizados para dichos fines - que son
objetivos comprendidos dentro de las facultades que la CN le otorga al Congreso Nacional segn el 75.18.

Es decir, la CSJN estableci que NO es preciso para cobrar el peaje que exista una va alternativa, aunque no
haya va alternativa se puede cobrar peaje, cuando ese cobro tenga que ver con las facultades que la CN le
otorga al Congreso Nacional en su art. 75.inc18.

TRIBUTOS VINCULADOS Y TRIBUTOS NO VINCULADOS


Qu es la vinculacin? Tiene que ver con la actividad del Estado.
Es decir, el tributo va a estar vinculado a una actividad estatal.
Ej.: los impuestos son tributos que NO estn vinculados, ya que no existe actividad alguna por parte del
Estado. El impuesto existe por la capacidad contributiva.

Ej.: en las tasas y contribuciones especiales SIEMPRE debe existir una actividad del Estado que se
vincule de manera directa, singular y diferenciada con el contribuyente.
En la Tasa brindando el servicio al particular, o ponindolo a su disposicin para que lo pueda utilizar.
Como tambin ocurre en los peajes, permitindole el uso del espacio pblico.
En las Contribuciones especiales cuando el Estado realiza alguna actividad que beneficia
singularmente al contribuyente, o a un grupo de ellos. Es el caso de las obras pblicas (pavimento de una
calle, construccin de una plaza, la ampliacin de una red de subterrneos).

SISTEMA TRIBUTARIO

SISTEMA TRIBUTARIO El Sistema Tributario de un pas es el conjunto


de impuestos, tasas y contribuciones que l mismo recauda para dar
cumplimiento a las funciones pblicas.

Se trata de instrumentos que el Estado destina para financiar el sector


pblico, y que tienen una influencia decisiva en el comportamiento del
sector privado.
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REQUISITOS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO RACIONAL

Cuando hablamos de un sistema tributario, hablamos de un sistema coordinado de tributos que se rijan por
principios adecuados a las garantas constitucionales, pero que a su vez, permitan sistematizar las reglas
bsicas de un sistema tributario, que son:
la certeza,
la sencillez
y la progresividad.

Cuando uno habla de sistema, la diferencia con un rgimen, es que en el rgimen hay un conglomerado,
hay un conjunto, un compendio de normas y leyes especficas vinculadas a una determinada materia, que
no tienen una coordinacin.
En cambio, en el sistema lo que se busca que haya una coordinacin, que haya una armonizacin entre
distintas clases de leyes referidas a una materia.

NEUTRALIDAD. Un Sistema tributario tiene que tender a la neutralidad de la imposicin.

Un sistema tributario neutral es aquel en el que se busca que las decisiones que tomen los sujetos que operan
en el mercado no estn condicionadas por los impuestos.
Ej.: un Estado neutral tiende a que los impuestos en el mercado sean iguales, es decir, que no creen ningn
tipo de barrera a los operadores. Sin embargo, un Estado NO neutral tiende a condicionar determinadas
actividades a determinados impuestos. Por lo general suele ser por razones polticas o sociales. Por ejemplo,
la industria de la minera, el alcohol o la tabacalera tienen impuestos ms altos que la industria del plstico.
O si un Estado busca fomentar determinada actividad, lo hace mediante los impuestos. Por ejemplo si quiere
fomentar la industria del plstico en la provincia de Buenos Aires, se le concede el no pagar los ingresos
brutos (impuesto de provincia) a todas las empresas por 5 aos.

Existen ejemplos, pero la neutralidad absoluta no existe; pero si existe la tendencia de los tributos a la
neutralidad.
Ej.: el IVA (impuesto al valor agregado) es un impuesto que respeta la neutralidad de un sistema tributario;
porque es un impuesto que alcanza todas las fases del proceso productivo y del proceso de comercializacin.
O sea, es un impuesto general: alcanza a todos por igual, independientemente de la capacidad contributiva
PROGRESIVIDAD - Lo fundamental en un sistema es la progresividad.

Se va a dar con un impuesto que grave ms que proporcionalmente la capacidad contributiva.


Es decir que paguen mucho ms impuestos aquellos que mucho ms tienen.
Este aspecto se refleja en el plano constitucional con los principios de igualdad tributaria y sus variantes de:
generalidad, equidad, proporcionalidad, capacidad contributiva y progresividad. Todos esos aspectos,
modernamente pueden resumirse en el principio de capacidad contributiva.

Ej.: IMPUESTO A LAS GANANCIAS Es el nico tributo que tiende a verificar la progresividad del
sistema tributario.
Ser del resultado de restarle a las ganancias producidas todos los gastos necesarios para obtenerlas. Solo va
a tener en cuenta la utilidad neta de las personas.
Es el impuesto justo por excelencia.
Pero es acotado a las ganancias habituales y peridicas (las PF no pagan impuesto por cada ingreso que
obtengan, sino aquellos que sean producto del ejercicio habitual de la actividad que realizan).

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Impuestos complementarios: impuesto a la transferencia de inmuebles, de las personas fsicas. La ley
grava el acto de transferencia.

El sistema tributario siempre tiene impuestos complementarios. Son vlidos constitucionalmente, aunque
no sean deseables:
EJ. impuesto al cheque (impuesto distorsivo).
Nacen, normalmente como impuestos de emergencia.

DISTRIBUCIN DE LA CARGA TRIBUTARIA


Son 2 los criterios fundamentales a la hora de distribuir la carga tributaria: el del beneficio y el de la
capacidad econmica.

CRITERIO DEL BENEFICIO


Segn este criterio, se le debe exigir un tributo en funcin de lo que el contribuyente recibe por la actuacin
estatal.
Es decir, se individualiza a las personas que se benefician y en qu medida lo hacen.
Existe una relacin de equivalencia entre el tributo que paga el particular y el beneficio que ste obtiene.
Est relacionado con el concepto de equidad, ya que el gasto pblico sera soportado por los beneficiarios
del servicio.
No es compatible con el Estado Redistributivo y la poltica de redistribucin que establece la poltica fiscal.
Es decir, si se adoptara este sistema, un contra sera que no se podran adoptar medidas de atencin social
generales a las personas ms necesitadas de la sociedad.
Es decir, si paga el que se beneficia, una persona sin recursos no podra acceder a salud o educacin.
Se relaciona ms con la idea de tasa. Paga el tributo el que se beneficia. Por ejemplo el peaje.

CRITERIO DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA


Segn este criterio, la exigencia tributaria debe hacerse en funcin de lo que el individuo tiene.
El Estado primero decide el nivel de gasto pblico a efectuar en un perodo determinado.
Despus establece cules son los ingresos que va a necesitar para satisfacer ese gasto.
Para establecer los ingresos va a tener en cuenta la capacidad econmica de las personas.
Qu se entiende por Capacidad Contributiva? es la potencia econmica que tiene cada individuo, que si
bien no es susceptible de una medicin directa y exacta, si se puede apreciar aproximadamente por
distintitas manifestaciones de riqueza.
A la pregunta de cunto es lo que cada sujeto debe pagar de impuestos, esta teora indica que cada ciudadano
pagar tributos en relacin de su poder econmico. Esto en funcin a tres parmetros o indicadores:
Patrimonio
Renta
Gasto (o consumo)

La capacidad contributiva aparece:


Como causa tcnica de los impuestos
Como causa constitucional
Como lmite a las cargas tributarias.

La capacidad contributiva es una de las teoras ms aceptadas acerca del porqu pagar los impuestos y sobre
quines deben pagarlos.

El principio de capacidad contributiva se encuentra protegido constitucionalmente y por la CSJN.

El Estado establece impuestos solo por la capacidad contributiva que evidencie el sujeto: ya sea por la
obtencin de rentas, por la explotacin del patrimonio o por el consumo.
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RENTA: para consumir, gastar o disponer.
Las tres bases de la capacidad contributiva surgen de la renta (renta ganada, renta disponible, renta gastada)
La actividad final del Estado: actividad tendiente a regular: gastos, ingresos origen pblico (patr., crdito,
tributarios).
Sujetos obligados: Los que tienen capacidad contributiva.
Hay dicotoma desde el punto de vista econmico en los impuestos al consumo entre sujeto obligado y
hecho imponible.
Regresividad del tributo: El que gana 1.000.000 va a pagar lo mismo que el que gana 10.000.
Relacin tributaria: vnculo obligacional entre sujeto activo y sujeto pasivo.

La renta como ndice de capacidad econmica.


La renta es la manifestacin ms directa y genuina de la potencialidad econmica de un individuo.
Por tanto, segn el criterio de capacidad contributiva: a mayor renta, mayor carga tributaria.
El consenso es general a la hora de que la renta solo se debe gravar una vez que el contribuyente haya
satisfecho ciertas necesidades bsicas suyas y de su grupo familiar (mnimo de subsistencia/mnimo no
imponible).
A la hora de gravar la renta se puede fijar en el origen de sta.
Pueden ser rentas del capital (mobiliario o inmobiliario) estas rentas se obtienen sin necesidad de
esfuerzo actual por lo que hay consenso en que deben tener mayor grado de presin tributaria (presin
fiscal)
Estn adems las rentas del trabajo personal las cuales se deben tratar con menor grado de presin fiscal
PRESIN TRIBUTARIA
La presin fiscal que recae sobre un individuo sirve para determinar si los impuestos que tuvo que pagar
respetan los derechos constitucionales en especial el de propiedad.
Es decir, para saber cul es la carga fiscal que soporta un individuo, se calcula sobre la renta total de ese
individuo y cules fueron los impuestos que pag en base a esa renta.
La curva de Laffer, explica cules son los efectos que pueden generar la presin fiscal.
Por un lado, se entiende que al aumentar un impuesto, aumentar su recaudacin.
Por ejemplo, el Estado quiere recaudar ms ingresos por lo que aumenta el IVA del 21 al 30%.
Si bien tericamente debera ser as siempre que la poblacin siga manteniendo el mismo consumo, tambin
puede generar el efecto contrario y es que un aumento impositivo haga que baje el consumo, o que
incluso dejen de pagar.
La contraparte es que si la presin fiscal es muy elevada, cuando se rebajan los impuestos produce un efecto
incentivador en la economa que har que los particulares consuman ms.

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6. IMPUESTOS
CONCEPTO
El Impuesto es un Tributo sin contraprestacin exigido por la evidencia de la capacidad contributiva.

Por tanto se trata de una prestacin patrimonial coactiva, generalmente pecuniaria, que un ente pblico
tiene derecho por ley, a exigir de las personas satisfacerlo cuando stas tienen capacidad contributiva, y
que busca el sostenimiento de los gastos pblicos.

Al no existir contraprestacin alguna, el fundamento del impuesto ser exclusivamente la existencia de


capacidad contributiva.

El impuesto es una manifestacin del poder de coaccin del Estado en ejercicio de su soberana, al extraer
parte de la riqueza de los particulares coercitivamente, lo que origina una subordinacin desde el punto de
vista jurdico, de los particulares ante el Estado.

CLASIFICACIN

Los impuestos pueden ser:

- NACIONALES : Potestad tributaria originaria


Impuesto Interno
Dbitos y Crditos
Mnima Presunta
Bienes Personales
IVA
Ganancias
Tributos/Aranceles Aduaneros

- PROVINCIALES : Potestad tributaria originaria


Ingresos Brutos
Impuesto Inmobiliario
Sello
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Automotor
Impuesto a la transmisin gratuita de bienes

- Municipales: Tienen potestad tributaria no originaria.


Tendrn autonoma tributaria si las provincias le acuerdan la posibilidad de cobrar impuestos.

La ley de coparticipacin federal es una ley convenio entre la Nacin y las provincias.
Los municipios no pueden cobrar impuestos anlogos a los nacionales coparticipables.

a) Impuestos Ordinarios y Extraordinarios.

Ordinarios Un impuesto es ordinario cuando goza de estabilidad y permanencia.


Es decir, tiene que ver con la periodicidad en la recaudacin.
Ej.: IVA

Extraordinario Un impuesto es extraordinario cuando se establece por un perodo limitado


de tiempo para atender a circunstancias de emergencia donde el Estado
necesita hacerse de fondos rpidos para solucionar esas circunstancias.
Ej.: guerras.
Algunas veces tambin se usa extraordinario para tributos que gravan
rentas muy altas.

b) Impuestos Personales o Subjetivos y Reales u Objetivos

Personales - aquellos en los que se pone en evidencia el sujeto de la obligacin.


Ej: Impuesto a las Ganancias de las Personas Fsicas.

Reales - aquellos impuestos que slo aluden al aspecto objetivo del hecho gravado.
Ej: Impuesto a los sellos

Estos criterios se pueden clasificar de 4 maneras distintas dependiendo el criterio que se utilice (criterio
administrativo, jurdico, xxx, y criterio de capacidad contributiva).

Criterio Administrativo
Personales Aquellos en los que el contribuyente tiene que prestar alguna colaboracin al
fisco para su recaudacin.
La colaboracin puede ser: o anotarse en un Registro o Realizar una Declaracin
Jurada.
Reales Aquellos en los que NO hay que prestar colaboracin.
Ej.: Impuesto al sello (ningn contribuyente del impuesto al sello debe anotarse a
ningn registro)

Criterio Jurdico
Reales Aquellos que requieren de una garanta real
Ej.: impuesto inmobiliario
Personales aquellos que no tienen garanta real.

Criterio .
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Personales Aquellos impuestos en los que el obligado al pago est individualizado
Reales Aquellos en los que el obligado NO est individualizado.

Criterio de Capacidad Contributiva


Personales Aquellos que tienen en consideracin las caractersticas del sujeto gravado.
Es decir, se tiene en cuenta las caractersticas personales de cada contribuyente.
Ej.: en los impuestos sobre las rentas, cuando se permite computar si el
contribuyente est casado, si tiene hijos u otros familiares a cargo.
Reales Aquellos que NO tienen en consideracin las caractersticas del sujeto gravado.
Ej.: Impuesto sobre automotores, en el que los contribuyentes que tengan
automviles de similares caractersticas, sern gravados de igual manera sin tener en
cuenta su estado personal concreto.

c) Impuestos fijos y graduales (proporcionales, regresivos y progresivos)

Fijos - es aquel en el cual la suma que debe pagar el contribuyente permanece constante a
pesar de las variaciones de la base imponible.
Es decir, no importa la renta o patrimonio del contribuyente, todos van a pagar lo
mismo.
Ej.: Matrculas profesionales un abogado cualquiera va a pagar el mismo impuesto
que el socio de un gran estudio.
El bono profesional todos van a pagar lo mismo. El monto no vara.
Ej.: el impuesto de capitacin.

Graduales: proporcionales, regresivos y progresivos.

Proporcionales - es cuando la suma a pagar se modifica proporcionalmente en base a los


aumentos de la base imponible.
Es decir, la alcuota (porcentaje) ser siempre la misma, permanece
constante, y se aplicara sobre una base imponible que variar dependiendo
del producto.
Dar lugar a cuotas tributarias diversas, pero que siempre guardarn igual
proporcin con sus respectivas bases imponibles.
Ej.: IVA siempre va a pagar el 21%, lo que se mantiene fijo no es el monto
sino la alcuota. Es decir, para cualquier producto que compre el IVA
(alcuota) es fija, pero el monto a pagar de IVA va a ser distinto
dependiendo el producto. Si el valor de un producto es $100 y de otro $500,
el IVA va a variar dependiendo de ese valor (dependiendo de su base
imponible).
Ej.: Impuesto a las ganancias de las personas jurdicas siempre ser el
35%, el impuesto a pagar va a variar dependiendo de cul sea la renta de
cada uno
.
Progresivos son impuestos que van aumentando segn aumenta la base imponible.
La alcuota aumenta a medida que se incrementa el valor de la base imponible, dando lugar
as a cuotas tributarias ms elevadas cada vez.
A mayor capacidad, mayor ser la cuota.
Es decir, el aumento va por escalas, se va a pagar segn escalas. Por escalones.
Ej. Impuesto a las ganancias de las personas fsicas. progresividad por escalas
Es decir, entre todos los obligados a pagar este impuesto, habr grupos, escalas, donde
determinado grupo le corresponder una alcuota diferente.

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Ej.: aquellos cuya ganancia sea $1000 o ms, les corresponder pagar un impuesto a las
ganancias del 30%.
Aquellos cuya ganancia sea $5000 o ms, pagarn un impuesto del 35%
Y as escalonadamente.

Hay distintas maneras de establecer la progresividad:


Progresividad por clases.
Se establecen distintos grupos de rentas o de patrimonios, y se le aplica el mismo porcentaje a
cada grupo.
Ej.: Impuesto sobre los bienes personales.
En este caso supongamos que es establece una tabla donde aquellos contribuyentes cuya
sumatoria de bienes personales est entre $1 y $1000 paga un 10% de impuesto, y aquellos
cuya sumatoria est entre $1000 y $5000 pagar un 20% de impuesto.
Puede ocurrir que la renta o el patrimonio de un contribuyente de la primera clase aumenta en
1 unidad (renta de $1001) lo cual implicara que el impuesto a pagar aumente a un 20% por
encontrarse dentro del siguiente grupo.
Este fenmeno se denomina error de salto, lo cual provoca problemas de equidad fiscal
debido al salto que se produce entre una clase y otra.

Progresividad por escalones.


Se da cuando el porcentaje del impuesto a gravar se establece por escalones, evitando as los
saltos bruscos.
Aqu se trata la proporcionalidad, es decir, por cada escaln, el impuesto va a aumentar
proporcionalmente a la renta.
Ej.: Impuesto a las ganancias. Si yo gano de 0 a $1000, el porcentaje de impuesto a pagar ser
de 10%. Si yo gano de $1000 a $2000, el porcentaje ser de 12%, y as escalonadamente
siempre proporcional a la renta o patrimonio.

Regresivos No se aplica, o es muy poca su aplicacin.


La alcuota baja a medida que aumenta la base imponible.
Hay una corriente que establece que el IVA es un impuesto regresivo.
Si bien el IVA tiene una alcuota determinada que no vara en funcin de la base imponible
(siendo jurdicamente un impuesto proporcional), esta corriente toma como referencia los
ingresos de las personas y el valor de una canasta de productos cuyo consumo es
imprescindible o necesario.
En este caso el IVA tendr un efecto regresivo ya que su porcentaje ser mayor sobre las
personas de menores ingresos que sobre las que tienen rentas ms altas.
Es decir, al final de la compra, aunque el porcentaje a pagar por la misma canasta sea el
mismo, importar un porcentaje mayor en comparacin a los ingresos de una persona de
menor ingreso que sobre aquellas con ingresos ms altos.
Acabar pagando ms el que menos tiene basndonos en la renta de cada uno.

d) Impuestos Directos e Indirectos

Hay distintos criterios clasificatorios para los impuestos directos e indirectos.

CRITERIO ADMINISTRATIVO
Directo se refiere a los tributos que se recaudan a travs de padrones o listas de
contribuyentes.
Es decir, que hay un padrn donde figuran los contribuyentes que deben pagar.
Ej.: impuesto a las ganancias, ingresos brutos
Indirectos el resto
Ej.: peaje
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CRITERIO ECONMICO
Se refiere a la traslacin econmica.
Directo el impuesto que NO se puede trasladar.
Ej.: Bienes personales

Indirecto el impuesto es trasladable.


La mayora de los impuestos son trasladables.

CRITERIO JURDICO
Se refiere a la traslacin jurdica.
Es decir, a la posibilidad u obligatoriedad jurdica de trasladar el tributo.
Indirectos en leyes como las de los impuestos sobre consumos especficos o del IVA, la
traslacin de estos impuestos hacia el consumidor final est implcitamente
prevista, por tanto estos tributos se catalogan como indirectos.

APRECIACIN DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

Directos aquellos que gravan una manifestacin inmediata de la riqueza (renta y


patrimonio).

Indirectos aquellos que gravan una manifestacin mediata de la riqueza.


Es decir, se recaudan ocasionalmente cuando se materializa la compra de un
objeto.
Ej.: impuesto al consumo.

Principio de capacidad contributiva: Es el fundamento constitucional de los tributos.


Si un sujeto NO evidencia capacidad contributiva y se le quiere imponer un impuesto, es inconstitucional:
no puede cobrarse un impuesto sino en virtud de la capacidad contributiva. Se grava: la renta, el patrimonio
y el consumo (que revelan capacidad contributiva).
Si el sujeto no tiene capacidad contributiva, el impuesto es inconstitucional.
Fallo Candy. Fallo Hermitage impuestos inconstitucionales por falta de capacidad contributiva.
La capacidad contributiva es causa jurdica del impuesto.

e) Impuestos Generales y Especiales

General es el impuesto que grava todas las manifestaciones de capacidad contributiva de


una misma naturaleza.
Ej.: IVA se trata de un impuesto general sobre el consumo, ya que grava indiscriminadamente
todas las transacciones de bienes y servicios que ocurren en el mercado.

Especial es el impuesto que busca incidir sobre un tipo determinado de operaciones o de


bienes o servicios.
Ej.: impuestos internos, son impuestos sobre consumos especficos, ya que gravan solo el
consumo de determinados bienes o servicios, no de todos.

Por el diseo tcnico del impuesto, todo impuesto tiene un hecho o motivo que genera la obligacin de
pagar.
Ej.: Los que obtienen una renta tienen que pagar un impuesto.
La renta es el hecho imponible.

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Qu es el hecho imponible?
Es el objeto del impuesto; constituido por el presupuesto legal (determinado por una ley).
Es aquello que genera la obligacin por parte del contribuyente.
Junto al hecho imponible, toda ley tributaria debe definir, a su vez, el mbito de aplicacin. mbito de
aplicacin del tributo se refiere al lugar de aplicacin (es decir, a la jurisdiccin nacional, provincial o
municipal).
Ej.: en el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el nacimiento del hecho imponible, en el caso de ventas, en
general se perfecciona en el momento de la entrega del bien; la emisin de la factura respectiva, o acto
equivalente; el que fuere anterior.
La base para los impuestos es la capacidad contributiva, valoracin poltica de la riqueza que surge de la
apreciacin del Estado.

EFECTOS ECONMICOS DE LOS IMPUESTOS

Percusin
Traslacin
Los efectos econmicos de los impuestos son Incidencia
Difusin

En trminos econmicos el impuesto nunca es neutral, ya que de una u otra forma impacta en el
funcionamiento del mercado y en la conducta de los actores que en l se desempean.
Es por eso que se estudia cules son los efectos econmicos que puede generar un impuesto:

I. PERCUSIN El impuesto recae sobre el contribuyente de derecho es decir, el


destinatario legal del impuesto.
El sujeto sobre el que recae la carga es aquel que el legislador decidi y
eligi para que recaiga sobre l.
Los contribuyentes pueden ser: de derecho (el que por ley est obligado al
pago) y de hecho (el que en los hechos paga).
Aqu interesa ver la manera en que el impuesto afecta la economa del
sujeto: si tiene liquidez para realizar el pago, si ha de solicitar un
aplazamiento o un plan de facilidades de pago, si debe vender patrimonio
para obtener lquido con el que pagar, etc.
El sujeto percutido lo que va a intentar hacer es intentar trasladarlo (el
impuesto)

II. TRASLACIN Este efecto econmico se da cuando el sujeto pasivo del impuesto (el
contribuyente),una vez que paga el impuesto, lo intenta transferir hacia
otras personas con las que se relaciona en el mercado incorporndolo en
el precio de sus bienes o servicios como un elemento ms de su estructura
de costos o bien descontndolo del precio de sus insumos.
La Traslacin se puede dar en varios sentidos:
hacia adelante (protraslacin),
hacia atrs (retrotraslacin),
oblicua (puede ser hacia adelante o hacia atrs).

Hacia adelante Transfiere el impuesto hacia el producto que vende.

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Es decir, cuando el contribuyente traslada la carga hacia sus clientes, adicionando al precio
de su mercadera o servicio el componente tributario en cuestin.
Ej.: Tengo una tienda de muebles. Compro al fabricante una mesa por $100. Quiero
ganarle $100 por lo que la voy a vender a $200.
Pero como debo pagar un 5% de los ingresos brutos (impuesto de la provincia), s que si la
vendo a $200 no gano $100 sino $95, por lo que aumento el precio de la mesa y en vez de
venderla a $200, la vendo ms cara para as poder tener la ganancia que quiero y recuperar
lo que pagu en impuesto

Hacia atrs Transfiere el impuesto hacia sus proveedores.


Es decir, si las condiciones del mercado no se lo permiten, pero tiene una posicin
dominante va a intentar trasladarlo hacia atrs: reducir costos, precios y reducir su utilidad
y trasladar el costo a los proveedores
Se da cuando el contribuyente discute el precio de sus insumos con sus proveedores e
intenta que el precio de los insumos que consigue de stos, disminuya.
Ej.: Voy a comprar la mesa al fabricante que me la vende a $100. Yo s que para poder
obtener el beneficio que quiero no la puedo vender a ms de $200 porque nadie la
comprara. En ese caso trato de negociar con el fabricante que en vez de vendrmela a
$100 me la venda ms barata cubriendo imaginariamente l el impuesto as la puedo
vender a $200 y que el impuesto a pagar sea menor (por el descuento que me hizo el
fabricante).

Oblicua cuando el impuesto no se traslada al precio de la mercadera o servicio gravado


sino en el de otros bienes o servicios distintos.
Es decir, el sujeto puede tener mltiples actividades e intentar que en algunas situaciones
en las que no tenga elasticidad, pueda transferir la carga a otro bien, hacia otro sector de
sus actividades.

En todos los casos, la Traslacin es un Efecto econmico, es decir, NO estamos ante


reglas jurdicas. Por eso puede realizarse o no realizarse.
Se trata de pura negociacin.

La Traslacin es un fenmeno susceptible de graduacin, ya que las posibilidades de


trasladar la carga econmica del impuesto van a depender:
o de la posicin que ocupe el actor en el mercado (no va a tener las mismas
posibilidades un gran productor o un monopolio, que un pequeo productor),
o de las condiciones generales de la economa (no ser lo mismo intentar trasladar los
impuestos en poca de bonanza que en recesin),
o tambin influye el bien de que se trate (no ser lo mismo intentar trasladar un
impuesto hacia un bien de consumo indispensable que a uno que no lo es)

El principal condicionante de la Trasladabilidad del impuesto ser las caractersticas


del mercado.
Si estamos ante un mercado de competencia perfecta, donde todo se maneja en base a la
oferta y la demanda, el contribuyente no tendr margen de maniobra para modificar el
precio de su mercadera o servicio ya que quedara fuera del mercado debido a que los
otros productores seguiran ofreciendo el producto al precio anterior ms bajo.
En cambio, si estamos ante un mercado imperfecto, el margen de maniobra del
contribuyente ser ms amplio. Ej.: un monopolio, donde no existe competencia por tanto
el mercado no se rige en base a la oferta y demanda, el productor podr modificar el precio
de sus productos, incorporando el impuesto y trasladndolo as en su totalidad a los
consumidores.

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JURISPRUDENCIA La doctrina de la CSJN se agrupa en dos lneas jurisprudenciales
diversas.
Por un lado hay varias sentencias que son favorables al hecho de darle relevancia jurdica a
la traslacin (transferencia de los tributos).
En estas causas lo que se planteaba eran acciones de repeticin de lo que el contribuyente
hubiera pagado. (que se le devuelva el importe pagado por el impuesto).
Pero la CSJN introdujo adems otro requisito ms para que se diera la accin de
repeticin: que se demostrase adems del pago del impuesto, su empobrecimiento. (es
decir, demostrar que se pag el impuesto y que NO se traslad hacia otras personas).
El fundamento de esta postura de la CSJN se basa en el principio de la Buena Fe, la tica
y la equidad. Es decir, sera contrario a estos principios que el Estado tenga que devolver
un dinero a quien si bien pag el impuesto, luego recibi ese dinero de otras personas al
haber trasladado ese impuesto en los precios de sus bienes en el mercado.

Por el lado opuesto, la otra postura de la CSJN se centra en el hecho jurdico del pago del
tributo.
Es decir, esta postura busca reconocerle efectos jurdicos a la traslacin, lo cual acarreara
en una injusticia, por ir en contra de las normas constitucionales.
Ej.: Fallo Petroqumica Argentina.
En este caso la CSJN estableci que el hecho de que se deba o no repetir el tributo se
fundamenta en un Principio de Derecho Natural segn el cual nadie debe enriquecerse
sin causa a costa de otro.
Es decir, que si el contribuyente traslada el impuesto a otro, no recibir la repeticin por
parte del Estado. Es por eso que se introduce el requisito de probar el empobrecimiento del
contribuyente para que el Estado vea si la accin de repeticin es procedente o no.
La traslacin no es una nica etapa, puede operar hacia adelante indefinidamente.
No es un nico momento, se puede ir verificando en la medida en la que se pueda
econmicamente hasta un determinado momento en la que va a haber un sujeto que va a
recibir la carga impositiva pero que no lo va a poder trasladar.
Cuando se produce ese efecto se lo denomina incidencia.

III. INCIDENCIA es el efecto econmico segn el cual el peso econmico del impuesto final
recae sobre un sujeto el cual ya no va a poder trasladarlo.
Eso es la incidencia del impuesto.
Los impuestos tienden a trasladarse hacia adelante desde los productores hacia los
consumidores, por lo cual la incidencia se suele verificar en los consumidores finales de
bienes y servicios, ya que ellos conforman el ltimo eslabn en la cadena de consumo.

IV. DIFUSIN es el efecto econmico que se da cuando el sujeto incidido va a intentar


acciones privadas, en su patrimonio, en su economa interna, para intentar
reducir de la mejor forma la presin tributaria.
Es decir, intenta modificar su economa interna para poder hacer frente de la mejor manera
posible a la presin.
Se pueden dar distintas situaciones: un contribuyente de escasos recursos seguramente
reducir su consumo, o un contribuyente cuya renta le permite tanto consumir como ahorrar,
podr disminuir alguna de las dos para poder hacer frente a la presin tributaria.
Es decir, acaba modificando su economa.

REMOCION Se da cuando el contribuyente toma otras actitudes buscando mantener el


mismo nivel de consumo y a la vez poder hacer frente a la presin tributaria.
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Ej.: el contribuyente puede decidir conseguir un segundo trabajo. De esta manera incrementa
sus ingresos, manteniendo as su nivel de consumo y/o ahorros. En estos casos se resigna
tiempo destinado al descanso o al ocio.

AMORTIZACIN Es un efecto propio de los impuestos reales.


Ej.: el impuesto a los bienes personales. Se trata de un impuesto que se debe pagar
dependiendo del conjunto de bienes en su patrimonio que disponga el sujeto
(inmuebles, muebles, dinero lquido)
Yo por ejemplo tengo un plazo fijo en el banco de $10.000. A fin de ao ese plazo fijo
me va a generar intereses que me va a devolver el banco. Pero a su vez, ese capital
est dentro de mis bienes personales por lo que debo el impuesto en base al capital que
tengo en el banco tambin.
Por tanto, si a fin de ao voy a conseguir $12.000 por parte del banco por el inters
acumulado (amortizado), a su vez el impuesto que voy a pagar se va a calcular en base
a esa amortizacin.
Lo que significa es que por ms que el bien adquiera valor (inters), ste se va a ver
afectado por el gravamen.

CAPITALIZACIN Es lo contrario a la amortizacin.


Es decir, es causado cuando el tributo se deroga o se reduce su monto.
Ej.: Si yo en el banco deposito a plazo fijo $10.000, de los cuales a fin de ao tendra
$12.000 debido a los intereses, pero estos $12.000 se veran gravados por el
impuesto.
En la capitalizacin ocurre que si el impuesto a los bienes personales se reduce, o
incluso se deroga, me hace capitalizar, voy a tener ms dinero. El impuesto no afecta
a mi patrimonio.

ANUNCIO El anuncio se refiere a la noticia en los medios sobre la modificacin,


cambio de algn impuesto.
Se trata del Efecto Noticia es decir, es lo que ocurre en el mercado cuando se conoce la
posible existencia de un nuevo gravamen (o bien de un aumento, derogacin o disminucin
de uno ya existente.
En estos casos se va a modificar la conducta de los operadores econmicos.
Ej.: en el caso de los impuestos sobre algunos bienes especficos, los adquirentes van a
disminuir la demanda de ese bien, o buscarn consumir otros que los sustituyan.

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TASAS
CONCEPTO

La tasa es un Tributo vinculado (por tanto cuenta con las mismas caractersticas del tributo).

Tributo es un ingreso pblico, regulado por el derecho pblico, obtenido por un ente
pblico el cual es titular de un derecho de crdito frente al contribuyente obligado como
consecuencia de la aplicacin de la ley en base a la capacidad econmica de ste, que no implica
la sancin de un ilcito, que est destinado a proporcionar recursos econmicos para cubrir los
gastos pblicos y que puede o no estar vinculado con una contraprestacin hacia un particular
por parte de la Administracin.

Esta ltima caracterstica es la que est presente en la tasa, por tanto, se trata de un Tributo vinculado, ya
que en su hecho imponible se contempla la realizacin de una actividad especfica de la Administracin, la
cual va a estar dirigida a una o ms personas individualizadas. (estatal, ej.: limpieza de calles, recoleccin
de residuos).

Es decir, existe una contraprestacin por parte del Estado (cosa que no ocurre en el impuesto)

Capacidad Contributiva Si bien la capacidad contributiva es un elemento que necesariamente debe estar
presente en todo tributo (en el impuesto por ejemplo es requisito esencial), NO ocurre as en las Tasas y
Contribuciones Especiales.
La capacidad contributiva ser un elemento necesario pero NO suficiente.
Ej.: no se podr exigir la tasa por alumbrado, barrido y limpieza de la va pblica a una persona en situacin
de calle aunque aproveche o se beneficie del servicio.

CARACTERSTICAS

i. La decisin financiera como concepto previo


o La decisin financiera es la que el legislador debe tomar cuando frente a una necesidad pblica que requiere
de un gasto pblico, debe elegir entre las diversas maneras que lo podr financiar.
o La forma en que un gasto se va a financiar no es exclusiva, es decir, pueden existir otras fuentes de
financiamiento y el hecho de elegir una no significa descartar las dems.

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o A la hora de elegir la manera de financiar el gasto pblico debe tener en cuenta elementos como por ejemplo
la situacin econmica del pas, o del grupo a quien est dirigido el gasto.

ii. Es un tributo vinculado


o Altaliba clasific los tributos en vinculados y no vinculados, dependiendo a si la obligacin del tributo est
ligada a una contraprestacin estatal hacia el particular.
o El Impuesto es un tributo NO vinculado ya que NO existe contraprestacin por parte de la
Administracin dirigida al particular.
o La Tasa SI es vinculado porque su recaudacin est destinada a solventar el servicio el cual se prestar al
particular

iii. La contraprestacin
o La caracterstica de la tasa a diferencia del impuesto es que debe haber una contraprestacin a favor del
sujeto pasivo.
o Queda sealado en la posicin de la CSJN Caso Laboratorios Raffo SA.
o En este caso la CSJN seal que al cobro de la tasa le DEBE corresponder siempre la prestacin de un
servicio concreto, efectivo e individualizado.

o La contraprestacin debe ser IDENTIFICABLE respecto del servicio

del sujeto que lo recibe

iv. La divisibilidad del servicio


o Se refiere a que el servicio se pueda individualizar hacia una persona o grupo de personas.
o Ej.: vacunacin, provisin de agua potable, servicios de cloacas, etc.
o Es decir, que la actividad administrativa puede individualizarse en un conjunto formado por todas y cada una
de las personas a las que el servicio se brinda, quedando fuera de tal conjunto aquellas otras a las que no se
les ha prestado (no son vacunadas, no se les provee agua potable).
o La CSJN estableci en el caso Ca Qumica SA c/ Municipalidad de Tucuman s/ recurso contencioso
administrativo y accin de inconstitucionalidad:
o Estableci que al cobro de la tasa le debe corresponder siempre una concreta, efectiva e individualizada
prestacin de un servicio. Por tal motivo agreg que resultaba ilegtimo el cobro de la tasa que estableca
el art. 120 del Cdigo Tributario Municipal de la Municipalidad de San Miguel de Tucumn, ya que esta
tasa se deba abonar por cualquier actividad comercial, industrial y de servicios por las que se usen o
aprovechen las obras y dems prestaciones que hacen al progreso regular y continuo de la ciudad..sin
que hubiera en su presupuesto de hecho una actividad singularmente dirigida hacia los concretos sujetos
pasivos afectados. En el voto del ministro Belluscio seal que esa norma resultaba irrazonable puesto
que cargaba sobre aquellos contribuyentes que realizaban actividades comerciales, industriales o de
servicios, la supuesta manutencin de servicios pblicos indiscriminados cuyos beneficios alcanzaban a
toda la comunidad.

v. El carcter obligatorio o voluntario de la demanda de la actividad


o La voluntariedad del servicio tiene que ver con la demanda del particular, es decir, si se trata de un servicio
que puede solicitar, o si bien se le pone a su disposicin independientemente de que lo use o no.
o El problema, a la hora del cobro de la tasa, radica en si el servicio debe ser utilizado o basta con que sea
puesto a su disposicin?
o Se dan varios supuestos:
o Por un lado tiene que ver con la libertad del contribuyente.

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o Ej.: el Estado establece el servicio de cloacas obligando a los habitantes a conectarse a l por razones de
salud pblica y proteccin del medio ambiente. Para financiar este servicio lo hace por medio de una tasa.
En este caso, el ciudadano debe pagar la tasa, independientemente de que use el servicio o no.
o Por otro lado, se da cuando el Estado decide prestar determinado servicio, ponindolo a disposicin del
contribuyente, pero no obligndolo a usarlo, simplemente lo pone a su disposicin y queda en el sujeto si
lo usa o no.
o Ej.: el Estado establece un servicio de provisin de agua corriente. El ciudadano puede decidir no usarlo, o
usarlo de un privado. Pero el Estado decide financiar este servicio mediante el pago de tasas y configurar el
hecho imponible de manera que el contribuyente quede obligado al pago independientemente si lo usa o no
- Cmo? Por ejemplo, el servicio de agua le es prestado, y se pone a disposicin del contribuyente
llevndolo hasta la puerta de su casa. Se configura el hecho imponible, y por tanto nace la obligacin de
pago.
o Otra situacin se da en el caso de ciertos servicios administrativos.
o Ej.: el coste que tiene expedir un determinado documento. Es decir, ser el sujeto quien por su propia
voluntad decida solicitar determinado documento pasaporte.
o Aqu no existe la coaccin que se requiere para la existencia de un tributo. El sujeto decide si usa o no el
servicio. Est a su disposicin, decide si usarlo o no y por ende si lo usa lo paga y si no lo usa no pagar.
o En estos casos se est ante un sistema de precios.

o Hay que distinguir entonces entre un servicio; EFECTIVO o POTENCIAL


En estos casos, lo que el Estado debe demostrar para que sea factible la exigibilidad del pago es la
puesta a disposicin del servicio.
Estamos hablando de potencialidad.
Ej.: el Estado establece el sistema de barrido y recogida de residuos. Puede que Juan Perez barra y se
encargue de tirar su basura, pero el servicio de barrido y recogida est disponible.

o CSJN seal en el caso Frigorfico Cia. Swift de La Plata


La CSJN seal que la voluntad del sujeto pasivo en la recepcin del servicio NO es relevante.
En el caso se cobraba una tasa por ciertas tareas de inspeccin, en particular, de inspeccin con fines de
polica sanitaria, y determin la CSJN que estas inspecciones constituyen un servicio pblico el cual
justifica la imposicin de una tasa. Es decir que existe un inters pblico y por tanto se justifica la tasa.

vi. La existencia de un beneficio para el sujeto pasivo.


o No todas las tasas aportan un beneficio para el contribuyente.
o Hay casos en los que el pago de la tasa origina una contraprestacin por parte del Estado que s beneficia,
agrada y satisfaga al particular, en el sentido de que se le presta algo que le es til.
o Pero se pueden dar casos en los que NO existe el beneficio.
o Ej.: el servicio de acarreo de los coches mal estacionados en la va pblica se financia a travs de tasas.
Obviamente, quien dej el coche en lugar prohibido deber pagar adems de las multas y dems sanciones,
el monto correspondiente porque el servicio le fue prestado. En este caso no existe ningn beneficio.

vii. El monto de la tasa. Monto global recaudado y monto individual de cada contribuyente
Monto global se debe resolver de forma previa con qu tipo de ingreso se financiar el servicio. Si se
decide que es por medio de una tasa, se deber establecer cul es el costo que tendr y en base a eso
recaudar. La recaudacin no puede superar el coste global del servicio.
Es decir, debe haber una relacin causal en la que la recaudacin de la tasa est ligada a la prestacin del
servicio.

Monto individual una vez que se sepa cunto se va a recaudar, se debe decidir cmo distribuir ese coste
entre los ciudadanos afectados por el servicio.

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El legislador entonces deber resolver en base a qu criterio va a distribuir el coste del servicio (segn la
capacidad contributiva o el criterio del beneficio)

Si lo hace en base al criterio del beneficio se distribuir a mayor utilizacin del servicio mayor ser el
monto de la tasa.

Tambin lo puede hacer en funcin de la capacidad contributiva es decir, en funcin de lo que cada uno
tiene.
Ej.: ABL (alumbrado, barrido y limpieza) en estos casos para el cobro de la tasa se suele utilizar como
baremo el valor del inmueble del contribuyente.
Ej.: AYSA tiene en cuenta el valor fiscal del inmueble del contribuyente a la hora de cobrar la tasa.

La CSJN en el caso Banco de la Nacin Argentina v. Municipalidad de San Rafael, estableci que la
forma de delimitar la tasa en su cuota individual NO tiene por qu atenerse a criterios lineales de coste. Es
decir, si bien la naturaleza de la tasa est relacionada al coste del servicio, no se debe interpretar en el
sentido de una equivalencia estricta, prcticamente imposible de establecer.

viii. Las tasas judiciales y las administrativas


Tasas administrativas se refiere a las sumas que han de pagarse por la realizacin de ciertos trmites Ej.:
la expedicin de una constancia registral, de un ttulo universitario.
Aunque es difcil defender su carcter tributario de tasa ya que NO existe la coactividad ni en la demanda, ni
en la prestacin del servicio.
Tasas judiciales son las tasas que se establecen para financiar el Poder Judicial y se suelen cobrar por la
presentacin de demandas y la realizacin de expedientes judiciales.

ix. Distincin entre tasas y precios pblicos


Tasa tributo. No se tiene en cuenta la voluntad del contribuyente.
Surge la obligacin de pagar por voluntad de la ley.
El rgimen jurdico de la tasa va a estar condicionado

Precio contrato. S se tiene en cuenta la voluntad.


Surge la obligacin de pagar por la voluntad del particular de suscribir un contrato.
El rgimen del precio por lo general se regular por las relaciones de consumo y
siempre vinculado a la voluntad de las partes.

La confusin viene dada por la existencia de una relacin econmica, de prestacin y contraprestacin. (en
ambos casos).

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

CONCEPTO

La Contribucin Especial se puede definir a partir del concepto de tributo, pero teniendo en cuenta sus
caractersticas que la diferencian.
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En el caso de las Contribuciones Especiales para el sujeto pasivo hay un beneficio o un aumento de
valor en sus bienes, o el ahorro de un gasto como consecuencia de la actividad de la Administracin
(obras pblicas, instalacin o ampliacin de servicios pblicos, etc.).

Por lo general van a estar asociadas al concepto de BENEFICIO.

CONTRIBUCIN DE MEJORAS Es un tipo de contribucin especial, en la cual se retribuye parte del


costo de una obra pblica estableciendo ese tributo sobre aquellos habitante que se hayan beneficiado
especialmente por su realizacin al haber experimentado un aumento en el valor de sus propiedades
como consecuencia de la obra pblica.

Ej.: la construccin de una plaza, la pavimentacin de calles, la realizacin de veredas, la construccin de un


puente o un viaducto, etc. Son mejoras que se beneficia toda la comunidad en general, ya que todos pueden
aprovechar de esas obras, pero tambin hay un beneficio singularizado en ciertos habitantes que por su
proximidad a estas obras pblicas, ven incrementado el valor de sus inmuebles a raz de la actividad estatal.

Se trata de un Tributo Extraordinario se paga una sola vez por el motivo del aumento de valor

Pasos a seguir:
1. Decisin poltica establecer el costo total de la obra (gastos).
2. Decisin poltica hacerse de los recursos para financiar la obra.
En este caso habr que identificar a los contribuyentes que hayan experimentado un aumento de
valor en sus inmuebles debido a la obra.
Los dueos de estos inmuebles sern los sujetos pasivos del gravamen.
3. Decisin poltica de distribuir el costo.
Es decir, habr que distribuir el costo de la obra pblica entre los contribuyentes en la proporcin que
corresponda = ser la cuota que cada uno deber pagar.
(puede haber inmuebles que hayan duplicado su valor mientras otros han incrementado su valor en
un porcentaje inferior)
Es un tributo extraordinario ya que se paga una sola vez por el motivo del aumento del valor en el
inmueble debido a la obra pblica.

JURISPRUDENCIA DE LA CSJN

En el caso Mario Saenz v. Provincia de Buenos Aires


El actor pag la suma exigida por la provincia y luego intent repetirla, ya que consideraba que el mont que
pag era excesivo en relacin al valor de sus propiedades (en relacin a las mejoras). Segn la prueba, surga
que el valor de la contribucin se exceda en relacin al beneficio producido por esa obra, por lo cual
sostuvo que resultaba confiscatorio y orden su devolucin.
La CSJN estableci que se trata de una contribucin de mejoras, que son aquellas que van a beneficiar
especialmente a los propietarios que soportan su pago. Y que la excepcionalidad de esta contribucin se da
porque tanto el beneficio que recibe el contribuyente, como la contribucin a la que debe hacer frente,
deben ser equivalentes. De lo contrario, si no son equivalentes, este impuesto especial no se podr sostener
como una contribucin de mejoras y por tanto caer en la confiscacin.

OTRAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Ej.: el bono o derecho fijo del CPACF, cuyos contribuyentes son los abogados matriculados en Capital
Federal al momento de realizar la primera presentacin en un expediente judicial ante la justicia federal.

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Ej.: las cargas sociales que ha de abonar el trabajador con el fin de financiar el sistema de la seguridad social
(jubilacin, enfermedad y muerte).
El contribuyente ser el empleado, el cual sufrir una retencin en su sueldo por parte del empleador (que
ser quien haga el aporte para financiar la seguridad social de sus empleados).

EL PEAJE

Figura que ha generado debate en una y otra categora y discusiones sobre cuestiones constitucionales
relativas al libre trnsito.
El peaje es una obra, una prestacin que realiza el Estado, ya sea que la realiza por s o la contrata a terceros,
a fin de mejorar el trnsito o camino, ya sea fluvial, terrestre, etc. Se cobra a quien transita por esas vas, que
han sido arregladas y dan lugar a un mejor trnsito donde se encuentra la obra.

Es tributo? Dentro de qu categora debe fijarse? Es necesario que frente a una obra de esta
naturaleza existan vas alternativas gratuitas?

Si no fuera un tributo, se tratara de un precio pblico: no tiene nota de coactividad. (uno puede
abstenerse de usar un camino con peaje)
Sin embargo, el peaje ES UN TRIBUTO y surge de mandato legal. El Estado realiza una obra.
Para algunos es una contribucin, basndose en la idea de que esta obra produce un beneficio.
VER POSICIN DE CATEDRA
Sin embargo su carcter oblicuo, indirecto, hace que se considere al peaje como una TASA (postura
Dr. Ruetti): servicio divisible, particularizable, que habilita su cobro.
La nota de coactividad est presente en este gravamen.
Arenera del libertador: carcter tributario y de tasa al peaje.

El Estado debe habilitar una via alternativa para no transgredir el derecho constitucional a transitar
libremente del art. 14 CN?

Para establecer un peaje se requiere de una va alternativa de libre trnsito (si hay una va no se debe
establecer peaje alguno)
Esta idea no surge de ninguna norma sino del art. 14 CN con relacin al libre trnsito.

Qu dijo la CSJN?

o La CSJN sostiene que no es indispensable una via alternativa, a menos que el sujeto pruebe que existe
una violacin a su derecho a transitar libremente.
o Deber demostrar que la ausencia de la va alternativa produce una afectacin a su derecho a transitar.

o En el caso Nacin Argentina v. Arenera El Libertador SRL la CSJN estableci que el peaje por circular en el
canal de navegacin Mitre, que fue establecido por la Ley 22.424 no resulta contrario a la libertad de circulacin
reconocida en el art. 14 CN, que impide tanto a la Nacin como a las Provincias interferir en la libre circulacin
de bienes dentro del territorio nacional y les veda restablecer las aduanas interiores que formaban parte de las
antiguas instituciones argentinas.
Agreg adems que ese peaje no grava la circulacin interjurisdiccional, sino que est destinado a
sufragar el dragado, balizamiento, ensanche, profundizacin y todo otro trabajo destinado a la mejor
utilizacin del canal, como as tambin la construccin y mantenimiento de cualquier otra obra
accesoria o complementaria tendiente a mejorar las condiciones de navegabilidad, seguridad y apoyo a

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la navegacin y al mantenimiento de los elementos utilizados para dichos fines- que son objetivos
comprendidos dentro de las facultades que la CN le otorga al Congreso Nacional segn el 75.18.

Es decir, la CSJN estableci que NO es preciso para cobrar el peaje que exista una va alternativa, aunque no haya va
alternativa se puede cobrar peaje, cuando ese cobro tenga que ver con las facultades que la CN le otorga al Congreso
Nacional en su art. 75.inc18.

CONTRIBUCIONES PARAFISCALES

La parafiscalidad engloba a un conjunto de tributos cuya caracterstica es que estn excluidos del
presupuesto general del Estado.
Parafiscalidad se le atribuye al trmino usado por el ministro francs Schuman.

Por tanto, las contribuciones parafiscales se trata de tributos especiales que estn fuera del presupuesto
general

Una caracterstica negativa de las contribuciones parafiscales son que al estar fuera del presupuesto general,
son recursos que NO ingresan al Tesoro Pblico en general sino que se destinan a financiar ciertos
organismos o servicios autnomos ya que nacen con una afectacin especfica.
La aparicin de la parafiscalidad se dio paralelamente con la insuficiencia del sistema tributario para
afrontar necesidades novedosas a cubrir por el Estado. Por lo que en estos casos la solucin a este problema
vino por la va de la parafiscalidad. Es decir, ayuda en los casos en lo que se precisan de otras entradas para
cumplir con las funciones que les son conferidas.

DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO


CONCEPTO

Qu es el Derecho Financiero? es la parte del ordenamiento jurdico de un Estado que se encarga de


organizar los recursos financieros de ese Estado y regular los ingresos y gastos pblicos.

Qu es el Derecho Tributario? es la parte del Derecho Financiero que regula los ingresos pblicos de
carcter tributario

Qu es un Tributo? es un ingreso pblico, regulado por el Dcho. Pblico, que se obtiene por
consecuencia de la ley a un hecho que indica capacidad econmica, no implica la sancin de un ilcito y
est destinado a proporcionar recursos econmicos para atender los gastos pblicos y podr estar o no
vinculado con una contraprestacin especfica hacia el sujeto pasivo.

Qu es Derecho Tributario Sustantivo o material? es aquel que se ocupa de regular las obligaciones
tributarias sustantivas o materiales que consisten en dar una suma de dinero, generalmente al Estado y
cuyo carcter es contributivo.

(es decir, est relacionado con la obligacin sustantiva de pago porque va a haber un hecho imponible que
configurado va a generar una obligacin jurdico-tributaria).

AUTONOMA DEL DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO


Hablar de autonoma no implica la independencia completa de una rama del derecho con relacin a las
dems, sino que se debe interpretar de manera armnica con el resto.

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Ej.: Caso Petroqumica Argentina
La CSJN seal que si bien el Derecho Tributario posee conceptos, principios, institutos y mtodos propios
que lo distinguen del Derecho Privado, ello no significa que no sea compatible con los principios generales
del Derecho.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO

La Constitucin
Es la fuente ms importante de normas tributarias.
Estas normas se dividen entre la Nacin, las Provincias y la CABA.
La propia CN establece el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, implcito adems en
las garantas constitucionales.

La Ley y los Tratados Internacionales


La ley es fuente primordial en virtud del principio de reserva de ley (el Congreso tiene competencia
exclusiva para dictar normas en materia tributaria). caso videoclub dreams.
Los Tratados Internacionales ratificados por el Congreso se convierten en ley.

Los Reglamentos
El PE tiene facultad para reglamentar las leyes del Congreso siempre y cuando no se altere su espritu.
El PE tambin puede dictar reglamentos autnomos, cuyo objeto es la administracin del pas, y que en
materia tributaria sern aquellos para recaudar las rentas pblicas.

Los actos administrativos


Intimaciones de pago, aprobacin de compensaciones, acogimiento a planes de facilidades de pago, etc.
Estos actos se agotan en el caso particular.

Jurisprudencia y doctrina
Usos y costumbres no son fuente de derecho en el Derecho Pblico.

Derecho comparado
No es fuente de derecho en sentido estricto. Sirve para examinar las posibilidades de cambios en la
legislacin.

La Codificacin
El ordenamiento tributario es complejo y disperso y muta con bastante frecuencia, dando lugar a inseguridad
jurdica.
Debido a la importancia del principio de reserva de ley (competencia exclusiva del Congreso de dictar las
normas en materia tributaria) hace que la codificacin sea fundamental.

OBLIGACIN TRIBUTARIA

El Poder Tributario es una manifestacin del conjunto de potestades que la CN le atribuye al Estado,
representado en el Poder Legislativo, con el fin de que dicte las leyes que establecen los tributos.
Es decir, por el Poder de Imperio que detenta el Estado, puede establecer las obligaciones tributarias en
cabeza del contribuyente.

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Se trata de una Relacin Jurdica o una Relacin de Poder?
Se trata de una Relacin de Derecho.
Parte de la doctrina dice que es una relacin de poder donde el Estado impone la obligacin de pagar
y el contribuyente no tiene poder de decisin (el Estado impone su poder de imperium)
Tampoco se trata de una relacin de poder los tributos son elegidos por el Congreso, y el Congreso
es elegido por la Sociedad bajo un Sistema Representativo.
En un Sistema Representativo el poder lo tiene el Estado pero porque el pueblo le dio ese poder por
medio del voto. Se trata entonces de un poder legitimado.
El Congreso, elegido por un sistema representativo por el pueblo, actuar en representacin de ste.
Por tanto no hay sometimiento se trata pues de una relacin de derecho.

OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANTIVA es la obligacin consistente en pagar una


suma de dinero a ttulo de tributo
Es la OBLIGACIN PRINCIPAL

La Obligacin Tributaria Sustantiva tiene una estructura idntica a la obligacin de la Teora General del
Derecho (vnculo jurdico que constrie a un sujeto deudor a dar algo a otro sujeto acreedor - .

Norma Jurdica Tributaria Sustantiva

UN ANTECEDENTE NORMATIVO
Aquella norma jurdica que enlaza que es el hecho previsto por la Ley
(presupuesto de hecho normativo o hiptesis de
incidencia)

y que una vez que se produce en la realidad (hecho


imponible concreto) = hace nacer la

obligacin tributaria sustantiva


(OBLIGACIN DE PAGO)

CON SU
RESPECTIVA CONSECUENCIA NORMATIVA

Es decir la norma jurdica tributaria sustantiva es la que une el hecho imponible con la obligacin
tributaria sustantiva.

Se da un presupuesto de hecho (algo previsto por la ley) se verifica el hecho (ocurre) se crea la norma.

o En ejercicio del poder tributario, que es una porcin de su poder de imperio, el Estado sanciona la ley.

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o Esta Ley prev ciertos hechos de la realidad = hiptesis de incidencia/presupuestos de hecho.
o Presupuestos de hecho son previsiones hipotticas que el legislador estima en referencia a la capacidad
contributiva
Ej.: el que sea propietario de un inmueble se le gravar.

o Si esas hiptesis previstas por el legislador se llevan a cabo en la realidad genera un HECHO
IMPONIBLE los cules automticamente generan la OBLIGACIN DE PAGO.
Ej.: Juan Perez es propietario de un inmueble por tanto a fin del ejercicio fiscal se le
gravar.

ENDONORMA

si se da el presupuesto de hecho (la hipstesis


prevista por el legislador) se convierte en A - en
hecho imponible. Esto da lugar al nacimiento de
A la obligacin de pago B
hecho imponible obligacin tributaria

PERINORMA

Se produce el hecho imponible, se genera la


B obligacin de pagar, pero no se cumple con C
No se paga la esta obligacin. Genera sanciones varias.
obligacin tributaria Sancin

ENDONORMA
es la norma que describe el presupuesto
Se llama Endonorma porque para ser una norma jurdica completa requiere una sancin previa ante
la violacin de su mandato (una Perinorma)

PERINORMA
El incumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva (obligacin de pago)
tiene consecuencias como ciertas sanciones que pueden ser: intereses por la mora en el pago, multas
pecuniarias, penas privativas de libertad, prdida de beneficios fiscales, etc.

La relacin jurdica tributaria otras obligaciones que nacen de esta relacin

Hay muchas otras obligaciones (de dar sumas de dinero, de hacer o no hacer y de soportar) que se
vinculan de forma ms estrecha o ms lejana con la obligacin tributaria sustantiva pero que NO posee
carcter contributivo, es decir, no se basan en la capacidad contributiva concreta de una persona, por lo cual
no son tributos.
Ej.: obligacin de dar sumas de dinero
Obligacin de hacer declaraciones juradas
Obligaciones de dar que consisten en dar informacin al Fisco sobre s mismo o sobre
terceros con los que se opera.
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Es decir, la relacin jurdica tributaria abarca una serie bastante grande de normas jurdicas, cada una de
ellas con su correspondiente obligacin no todas ellas tributarias y que ligan tanto a los contribuyentes
de un gravamen como a otros terceros que se vinculan con l en el mercado.

Ej. de obligaciones de no hacer que consisten en tolerar las retenciones que los agentes obligados a ellos
practican sobre las sumas de dinero que intercambian con las personas que con ellos operan.
Ej.: puede ocurrir por ejemplo que terceros ajenos a la obligacin tributaria y que actan como agentes de
retencin o percepcin del gravamen, detraigan una suma de dinero de manos del contribuyente para
ingresarla a las arcas fiscales a cuenta del gravamen de ste.
Es el caso de las retenciones que hace el empleador al empleado.

Es decir, existi una serie de obligaciones de dar, de hacer y de soportar, pero NO se verific el hecho
imponible del tributo y por tanto, no naci la obligacin tributaria sustantiva de pagar el gravamen.

HECHO IMPONIBLE
Qu es? es el presupuesto de hecho normativo fijado hipotticamente por las leyes tributarias y cuya
consecuencia jurdica es el nacimiento de la obligacin tributaria sustantiva
Es decir, al igual que si se causa un dao injustamente nace la obligacin de resarcir al otro. Si se realiza el
presupuesto de hecho (se concreta en un hecho imponible) nace la obligacin tributaria.
Se trata de una accin, una conducta humana: obtener una renta, poseer un patrimonio, etc.

Naturaleza Jurdica tendrn determinado trasfondo econmico, debido a que el tributo consiste en retener
una parte de la riqueza al sujeto pasivo. Por tanto el hecho imponible siempre tendr que ver con la
capacidad contributiva.

Objeto del Tributo o tambin objeto del gravamen.


Se refiere al hecho o elemento de la realidad que soporta el tributo es
decir la manifestacin de riqueza sobre la que recae la carga
tributaria: renta, patrimonio o gasto.

Jurisprudencia en el caso Ana Massoti de Busso v. Provincia de Buenos Aires la CSJN estableci
que si bien la contribucin territorial se mide por el valor del bien inmueble, el objeto del gravamen NO es
el bien, sino la capacidad contributiva de su propietario.

ELEMENTOS DEL HECHO IMPONIBLE

Elemento Subjetivo se relaciona con el sujeto que lleva adelante la accin contenida en la
norma.
La obligacin nace por la persona que ha realizado el hecho imponible
en s, no por el hecho.

Elemento Objetivo Se trata del elemento el cual establece la capacidad contributiva del
sujeto.
Ej.: un inmueble. Si una persona tiene un inmueble, ste demostrar la capacidad
contributiva. El impuesto es al sujeto que tiene el inmueble, no al inmueble.
Se distinguen 4 aspectos: material/cualitativo, espacial, temporal, cuantitativo.
Material se refiere al propio hecho, acto, negocio que se est gravando.
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Espacial se refiere al mbito geogrfico en que se desarrolla el aspecto material.
Temporal se refiere al momento en que el hecho imponible se entiende realizado de
forma ntegra, produciendo el devengo de la obligacin tributaria. Se distingue en este
caso entre: tributos de hecho imponible instantneo (se agotan con su mera
realizacin, ej. la firma de una escritura), y tributos de hecho imponible peridico (se
realizan en forma continuada, ej. el suministro de algn servicio).
Cuantitativo se refiere a la medida en que se realiza el hecho imponible, su
volumen, intensidad, cuanta, etc. No se da en los impuestos fijos porque son siempre
igual, pero s en los variables como los progresivos o proporcionales, donde se puede
medir la renta, el precio de la venta gravada, etc.).

La concrecin del Hecho Imponible El Devengo del Tributo


Es el momento en el que se considera completamente realizada la conducta que gener la obligacin
tributaria.
Es el instante a partir del cual nace la obligacin tributaria sustantiva.

EXENCIONES

Es el beneficio fiscal por excelencia


Es una norma jurdica tributaria que implica que una vez configurado en la realidad el presupuesto de hecho
se produce como consecuencia NO el nacimiento de la obligacin tributaria sustantiva, sino la
ELIMINACIN de la obligacin de abonar el gravamen (de manera total o parcial).
Se le aplica el Principio de Reserva de Ley ya que es un elemento esencial del tributo.
Ej.: suele ocurrir con la exencin en el impuesto inmobiliario para ciertos sujetos con capacidad econmica
baja o sin ella, como los jubilados con quienes ganan un sueldo mnimo.

Otros tipos de beneficios fiscales que reducen o aminoran la carga fiscal.


Deducciones se trata de ciertas consideraciones que restan a la base imponible. Ej.: cargas de familia.
Bonificaciones o reducciones se tributa con una alcuota menor a la que correspondera. Ej.: impuesto
inmobiliario que en el caso del pago anual se hace un descuento del 20% de lacuota)

SUJETOS

ACTIVO El sujeto activo de la obligacin tributaria es el ente que tiene a su cargo la potestad de gestin e
inspeccin del gravamen y la de exigir su pago.
Aunque hay supuestos en que esas funciones se disocian Ej.: la AFIP verifica y recauda tributos que
corresponden a otros entes sujetos activos Anses, obras sociales, ARTs, etc.).

PASIVO aquella persona (fsica o jurdica) que est obligada a pagar el gravamen por disposicin de la
ley.
La subjetividad pasiva tributaria se diferencia de la de la teora general de las obligaciones, ya que junto al
contribuyente (que es el deudor por antonomasia), aparecen otras personas que por disposicin de la ley,
coinciden en el cumplimiento del gravamen.
Ej.: un fiador (responsable), reemplazando al contribuyente (sustituto)
Tambin puede ser cuando se traslada el IVA (del comerciante al consumidor)

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Por sucesin en la deuda tributaria mortis causa- .

Pueden ser: CONTRIBUYENTE, SUSTITUTO, AGENTE DE RETENCIN FISCAL

CONTRIBUYENTE Es el poseedor de la capacidad econmica legalmente prevista


sobre el cual recae la obligacin de pago
Es decir es el sujeto que realiza el hecho imponible y por ende que hace nacer
la obligacin de pago. Ej.: comprarse un inmueble.
CONTRIBUYENTE DE JURE es decir, por decisin del legislador.

Qu establece la LPF?
Establece que el Contribuyente puede ser Responsable por deuda Propia

Responsable por deuda Ajena

RESPONSABLE POR DEUDA PROPIA

Art. 5 LPF Son responsables por deuda propia las personas de existencia visible, capaces o
Incapaces
Ej.: una persona fsica que deba pagar impuesto a las ganancias

RESPONSABLE POR DEUDA AJENA

Art. 6 LPF Los responsables por deuda ajena son aquellos que estn obligados a pagar el
tributo al Fisco por cuenta de otros, es decir, con los recursos que administran,
perciben o disponen de otros.
Puede ser de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes,
etc.
Tiene que ver con la incapacidad de hecho es decir, cuando en el sujeto se dan ciertos
impedimentos fsicos, psicolgicos, etc. que le impiden actuar por s mismo.

En este art. enumera quienes pueden ser los Responsables por Deuda Ajena:
o Los padres, tutores y curadores en el caso de un menor
o Los sndicos o liquidadores como representantes de las sociedades en quiebra
o El cnyuge suprstite o herederos como representantes de las sucesiones
o Directores, gerentes o administradores como representantes de personas jurdicas
Todos estos van a responder con sus bienes propios y de forma solidaria con los deudores del tributo cuando no cumplan
con sus deberes tributarios y no hayan abonado el debido tributo de sus representados (quedan eximidos si pueden
demostrar al FISCO esta imposibilidad fue a causa de sus representados)
o Los agentes de retencin y percepcin de los impuestos.

Art. 7 establece que todos los enumerados en el art. 6 como representantes de otras personas deben pagar
al Fisco los tributos pertinentes con los fondos de sus representados.

Entes sin personalidad jurdica.


Art. 4 LIVA establece que tambin sern sujetos pasivos del impuesto las uniones transitorias de
empresas, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas jurdicas, etc.
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Lo que busca el legislador es simplificar las relaciones entre estos entes y el Fisco, haciendo que se entienda
con una sola entidad Ej.: con el ente colectivo en s, que puede ser una UTE, o un fideicomiso, etc.

Es el Estado un Sujeto Pasivo de los Tributos?


NO porque la capacidad contributiva es un requisito sine qua non del tributo y el Estado como tal carece
de capacidad contributiva ya que su riqueza est volcada ntegramente a satisfacer necesidades pblicas.

SUSTITUTO
El sustituto del contribuyente es el sujeto pasivo que por disposicin de la ley, queda obligado al pago del
gravamen como as tambin al cumplimiento de otras obligaciones formales.
El contribuyente queda desplazado completamente y es el sustituto quien debe responder frente al Fisco
El sustituto NO realiza el hecho imponible y NO es el titular de la capacidad contributiva gravada.
Ej.: el impuesto a los premios ganados en juegos de sorteo (loteras, rifas), o en concursos y
apuestas deportivas.
En estos casos la capacidad contributiva gravada es la del ganador del sorteo o concurso, pero el
legislador desplaza la obligacin de pago hacia la persona o entidad organizadora del juego.
Y establece adems que los beneficiarios de los premios NO sern responsables del impuesto, quedando
totalmente desvinculados frente al Fisco.
AGENTES DE RETENCIN Y AGENTES DE PERCEPCIN

Agente de Retencin acta al momento de efectuar un pago al contribuyente (eventual


contribuyente), y en ese momento debe separar una parte de la suma debida
(retener), para ingresarla al Fisco a cuenta de tributo (eventual tributo), de aquel al
que le paga.
Debe entregar adems una constancia que acredite la realizacin de la retencin
efectuada.
Ej.: el empleador antes de pagar el sueldo, retiene un monto y con eso
le paga al Estado, y despus paga el sueldo.
No configura el hecho imponible.
Es quien tiene el dinero

Agente de Percepcin acta al momento de recibir un pago por parte del contribuyente
(eventual contribuyente).
En ese pago debe recibir (percibir) adems del precio por la transaccin, una suma
adicional determinada por el Fisco.
Debe entregar una constancia que acredite la percepcin efectuada.
Ej.: el vendedor que le adiciona a su producto el 21% de IVA.
El pago lo percibe el vendedor y despus le paga al Fisco.
No tiene el dinero antes de drselo al Fisco

Constancias son los documentos que le permiten al eventual contribuyente demostrar al Fisco que ya se
le ha quitado una suma determinada de dinero a cuenta de su eventual gravamen.

Ambos deben ingresar peridicamente las sumas retenidas y percibidas al Fisco, indicando el contribuyente
al que corresponde.

En el art. 6 LPF se caracteriza a estos sujetos como responsables de pago de deuda ajena y lo cierto es
que debido a que NO son representantes de ningn incapaz ya que no deben cumplir con ninguna

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obligacin por parte de las otras personas, no corresponde incluirlos en esa categora sino ms bien en una
categora separada.

RESPONSABILIDAD en el art. 8 si el agente omite efectuar la retencin o percepcin del impuesto,


su responsabilidad no se extiende como en las otras figuras.
En este caso la responsabilidad se limita al monto de la suma que se debi retener o percibir.
Si el agente omite actuar, pero el contribuyente abona ntegramente su obligacin cesa en este caso la
responsabilidad del agente, quedando la posibilidad eventual de exigirle intereses.

FORMAS DE EXTINCIN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Por lo general el modo habitual de extincin de la obligacin tributaria es mediante su cumplimiento es


decir, efectuando el pago.

PAGO Es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la obligacin.


Puede ser: en efectivo, mediante timbres o estampillas fiscales, en especie (dacin en
pago).

Efecto Cancelatorio del Pago


El pago de la obligacin, en general, implica su extincin (se paga y se extingue la obligacin)
Pero en materia tributaria es distinto.
Se da en los casos en que el tributo se determina mediante una declaracin jurada realizada por el
contribuyente.
Por qu? porque puede pasar que la suma que declare en contribuyente en la declaracin NO
coincida con lo que realmente debera pagar.
Art. 13 LPF establece que la declaracin jurada quedar sujeta a verificacin administrativa.
Es decir, que si la declaracin jurada est mal, quedar pendiente su cancelacin o bien mediante una
declaracin complementaria o bien por un ajuste realizado por el Fisco.
Si el error es del Fisco se le puede exigir el pago de la diferencia al contribuyente (no los intereses).
En resumen: el Fisco recibe el pago de la suma que surge de la declaracin jurada del contribuyente y
otorga recibo de pago por dicha suma. Esto NO significa que el contribuyente queda liberado, ya que si
se verifica que el clculo es incorrecto deber pagar.
JURISPRUDENCIA - Qu dice la CSJN sobre los efectos liberatorios del pago?
Caso Bernasconi SA Inmobiliaria v. Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires
En el caso se debati la posibilidad de que el Estado (en este caso la municipalidad de la CABA),
hiciera una nueva valuacin de los inmuebles de la ciudad y por tanto, pudiera cobrar la diferencia del
nuevo valor con respecto a los inmuebles, dando as efectos retroactivos (es decir, si se valan los
inmuebles y el valor es superior, en este caso los impuestos inmobiliarios sern ms altos por lo que
aplicado retroactivamente afectara al contribuyente).
La CSJN dijo que: 1) la diferencia de la valuacin no le era imputable al contribuyente. 2) que no hubo
mala fe del contribuyente. c) que ste pag oportunamente los tributos locales. d) que la valuacin no
era por motivo de fijar nuevos valores a los inmuebles para tomarlos como base imponible.
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Es decir, la CSJN estableci cuales eran las caractersticas que deba tener el pago en los casos de
liquidacin administrativa (total y definitivo, realizado con buena fe del contribuyente, aceptado por el
Estado).
Pero lo cierto es que esta postura es criticable en cierto modo se vera injusto, porque puede ocurrir
que si uno de los contribuyentes no ha pagado el impuesto (por los motivos que sea) mientras que otro
s, en este caso aquel que no lo pag se vera afectado por los efectos retroactivos del mismo impuesto.

Otros modos de extincin:


Confusin se da cuando una misma persona es acreedora y deudora de la misma persona.
Solo se da en los casos en que el Fisco es sucesor universal.
Ej.: cuando el Estado es heredero sucesor a titulo universal del deudor. Pero tambin serlo a
ttulo particular por legado o por donacin.

Condonacin. Quita es de carcter restrictivo, es decir, solo se aplica por medio de la ley y
en casos en los que un grupo de contribuyentes se hayan visto afectados por hechos
ajenos a su voluntad que les impidan poder hacer frente al pago de un gravamen. Ej.:
caso de sequas, inundaciones o hechos similares).

Prescripcin Liberatoria la prescripcin libera al contribuyente del pago. Se da por el


tiempo transcurrido. En materia tributaria se aplica a las
obligaciones tributarias locales.

EFICACIA TEMPORAL DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA

La aplicacin de las normas en el tiempo tambin se llama sucesin temporal de leyes.

El principio general es que las normas van a regir para situaciones futuras es decir para hechos ocurridos
despus de su sancin.

La CN solo prohbe la Irretroactividad de la ley en materia penal.


Por eso la CSJN estableci que la irretroactividad de las leyes que no sean penales no surgen de la CN sino
de los cdigos comunes, y que por tanto NO es un lmite para el legislador sino para el juez al momento de
interpretar las normas, pudiendo el legislador otorgarle el efecto de la RETROACTIVIDAD a las leyes,
siempre que sea en pos del inters general (como el caso del derecho tributario lo que pretende es conseguir
fondos en pos del gasto pblico por medio de obligaciones tributarias, las cuales son acciones totalmente
lcitas).
Esto no significa que tenga una Facultad Ilimitada ya que se debe tener en cuenta principios y garantas
constitucionales, como la inviolabilidad del derecho de propiedad art. 17 CN.

GRADOS DE IRRETROACTIVIDAD. RETROACTIVIDAD PROPIA E IMPROPIA


PROPIA
- Cuando la norma afecta a hechos imponibles producidos antes de la sancin de la
nueva ley.
Ej.: se aumenta la alcuota del IVA el 10/10/2015, lo cual afectar a ventas y
locaciones ya realizadas entre el 1/10/2015 y el 9/10/2015.

- Cuando constituye en hechos imponibles situaciones fcticas ya pasadas pero que al


momento que se realizaron no estaban contempladas como tales.
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Ej.: si el 1/06 se decide gravar con el impuesto de sellos a escrituras celebradas
desde el 1/1
Suele ocurrir cuando se trata de hechos imponibles instantneos es decir que
ocurren en un momento puntual.
IMPROPIA
- Cuando la ley afecta a hechos imponibles que an no han terminado de realizarse.
Ej.: una ley que modifica el IG de personas fsicas a partir del 1/08, siendo que el
ejercicio fiscal concluye el 31/12.
Es decir, el IG es un impuesto anual que se calcula por ejercicio, por tanto si una ley modifica a
partir de agosto, implica que va a modificar la ganancia del ao entero por su efecto retroactivo. A
final de ao cuando se calcule la ganancia para determinar el monto a pagar, se va a tener en cuenta
la modificacin realizada a mitad de ao.

EFICACIA ESPACIAL DE LA NORMA JURDICA TRIBUTARIA

Tiene que ver con el mbito fsico en el que el Estado ejerce su soberana.

Eficacia es el mbito espacial dentro del cual la ley produce efectos.


Extensin busca identificar los hechos y las circunstancias que la ley de un Estado puede regular para
atribuirles determinadas consecuencias jurdicas.

Lo normal es que ambos aspectos coincidan. Pero se puede dar cierta divergencia.
Ej.: no gravar las rentas de algunos ciudadanos extranjeros que viven permanentemente en Argentina. En
este caso se comprime la extensin de la ley.
O tambin se puede dar que la ley argentina grave hechos ocurridos fuera del pas, por ejemplo la
posesin de un inmueble en el extranjero. En este caso la extensin se amplia.
La norma tributaria busca tener la mayor eficacia posible dentro de la mayor extensin que se le pueda
asignar. (abarcar lo mximo posible).

CRITERIOS

Criterio de la territorialidad o de la fuente


Se busca gravar las riquezas ubicadas dentro del territorio (sin tener en cuenta ningn otro criterio
relacionado con el sujeto pasivo).
Ej.: en el caso de la renta del trabajo personal se obtienen en el lugar donde se realiza el trabajo. Los
ingresos provenientes de inmuebles (locacin) se considera que se obtienen en el lugar donde est el
inmueble (ej.: si yo vivo en Espaa y tengo un inmueble en Argentina el cual est siendo alquilado, se
entiende ingreso en Argentina y por ende debo tributar en Argentina)
Ej.: yo aunque sea espaola, si trabajo en argentina, por el hecho de estar dentro de su territorio debo
tributar aqu.

Criterio de la Nacionalidad
La extensin de la ley se determina teniendo en cuenta la nacionalidad del sujeto (no importa donde est
su residencia habitual, o donde obtenga sus rentas o posea su patrimonio)
Ej.: yo como espaola que trabajo en argentina, Espaa me puede pedir que le tribute a ellos.
Este criterio se usa poco
Criterio de la Residencia
La extensin de la ley se determina por el lugar donde reside la persona

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Se lo denomina criterio de la renta mundial ya que grava todos los ingresos de un sujeto residente. Es
decir, acumula todas las rentas de un sujeto residente.
Su justificacin poltica se basa en el hecho de que son los habitantes o residentes de un pas quienes se
benefician ms directamente con la actuacin del Estado.
Es decir, por ms que sea espaola, por ms que trabaje en el extranjero, y por el hecho de ser residente
aqu debo tributar aqu.

Criterio del Domicilio

Cada Estado decide qu criterio o criterios va a adoptar para establecer sus tributos. Puede emplear ms
de uno. Por lo general, en la actualidad los pases suelen adoptar una combinacin de todos los criterios
ya que es muy difcil acceder a resultados positivos con la adscripcin a uno solo.

DOBLE IMPOSICIN

La doble o mltiple imposicin se puede definir:

Es el fenmeno que ocurre cuando un mismo sujeto, por un mismo hecho, y en un mismo perodo de
tiempo (ejercicio fiscal), es alcanzado por sendos gravmenes de dos o ms Estados, cuyos hechos
imponibles son similares.

Ej.: una persona que vive en Espaa pero tiene inmueble en Argentina.
El inmueble se gravar en Argentina por el criterio de territorialidad, y tambin se gravar en Espaa por
el criterio de la residencia.

INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS


Mtodos y criterios de interpretacin.
A la hora de interpretar la norma, se busca lograr la mayor objetividad posible.
Para ello se hay ciertos mtodos y criterios interpretativos.

Criterio In Dubio Pro Contribuyente e In Dubio Pro Fisco


Ambos con origen romanista
En la teora debera ser pro contribuyente, pero lo cierto es que en la prctica se da pro fisco (ante la
duda, la razn la tiene el fisco).

Interpretacin Literal
Es el mtodo interpretativo ms sencillo ya que se le da a la norma el sentido escrito.
La CSJN estableci que la primera regla de interpretacin de las leyes es dar efecto a la intencin del
legislador. Para ello lo primero que hay que hacer es leer la ley e interpretarla segn lo escrito.
Problema la ambigedad.

Interpretacin Teleolgica
Busca cual es la voluntad del legislador.
Es decir, intenta averiguar mediante la interpretacin qu quiso el legislador.
Cmo se hace? yendo a estudios previos, anteproyectos, debates parlamentarios, etc.
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En materia tributaria para interpretar estos debates debo buscar en la discusin parlamentario que quiso el
legislador, por ejemplo, este tributo se hizo para esta cosa precisamente.
Si despus de indagar en los debates, el resultado no tiene nada que ver con la norma, hay que basarse en
el principio de RAZONABILIDAD. Es decir, en base a lo dicho en los debates y en base a lo que dice la
letra de la ley, hacer la interpretacin que ms se ajuste al espritu de la norma.

Interpretacin Sistemtica
Este mtodo estudia adems el resto de las normas vinculadas con la norma que se debe interpretar.
Por ejemplo, la norma jurdica tributaria est en el derecho tributario sustantivo y este en el ordenamiento
jurdicopor tanto hay que tener en cuenta el resto de normas del ordenamiento.
El hecho de interpretar dos o ms normas de manera conjunta lleva a que se deban interpretar de la
manera ms armnica posible

Interpretacin Lgica
Tiene que ver con el uso de la RAZONABILIDAD. Es decir, el intrprete debe ser razonable y tener en
cuenta las consecuencias que se pueden dar con su interpretacin.

Principio de la Realidad Econmica


Este principio rige el comportamiento de los contribuyentes y del Fisco
Los tributos se relacionan con la capacidad contributiva del contribuyente y esto se sabe por la renta,
patrimonio y consumo del contribuyente.
Este principio permite seguir esa capacidad contributiva del sujeto pasivo para poder hacer la carga
tributaria ms equitativa.
Es decir, permite analizar la realidad econmica el fisco puede entonces readecuar el encuadre para que
tributen segn su realidad econmica.
Ej.: si hago la declaracin jurada y me equivoco.
Digo que trabajo como comisionista, pero en realidad tengo mercado de pulgas.
El contribuyente debe demostrar que se confundi y cul es la realidad su realidad econmica.
De lo contrario, en base a lo que el contribuyente demuestre, el fisco readecuar los tributos segn esa
realidad que el contribuyente muestre.
Principio de Analoga
La analoga consiste en aplicar la norma de un caso a otro que carece de solucin pero que se considera
similar.
No se aplica analoga en materia tributaria.
Se puede admitir en materia tributaria siempre que tenga que ver con aspectos secundarios de la relacin
jurdica tributaria. Pero nunca sobre aspectos formales o de procedimiento.
Esto es as por el Principio de Legalidad todos los elementos del tributo deben emanar de una ley
formales por eso que la analoga es inaceptable.
Ej.: no se puede usar analoga para crear un tributo ya que ste debe emanar del Congreso
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

CONCEPTO

El Derecho Constitucional Tributario es la porcin de ordenamiento jurdico conformada por normas de


Derecho Constitucional que se ocupan de regular el poder tributario del Estado, estableciendo los lmites
de ese poder estatal que son los derechos y garantas constitucionales de los ciudadanos en su carcter de
contribuyentes.

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SOBERANA Y PODER DE IMPERIO

Soberana es el poder concreto que tiene un Estado y que no se halla condicionado, en


principio, por normas superiores ajenas a su propio ordenamiento jurdico.
Es decir, se identifica el Estado con la persona que ejerza la soberana.
Vizcano reconoce que hoy da la soberana se reconoce en el pueblo.

Poder de Imperio es el conjunto de poderes, de potestades, que posee un Estado y que viene
expresado por lo comn por su constitucin (soberana).
El crear Poder Tributario se entiende como una caracterstica de todo
Estado.
Ser la potestad de crear tributos respecto de las personas o bienes que se encuentran o
tienen vinculacin con la jurisdiccin del Estado.

En el caso de Argentina hay 2 ejes fundamentales que sirven para analizar el poder estatal en la CN.
1. Es un Estado Federal.
El poder se distribuye entre la Nacin y las Provincias.
Las provincias conservan el poder que la CN no le haya delegado a la Nacin y adems el que
expresamente se hayan reservado.
Municipios la CN no les otorga de manera directa ninguna competencia, ya que sern sus
respectivas provincias quienes les darn los poderes.

2. Es un Estado Republicano.
El poder se divide en distintos rganos o poderes (legislativo, ejecutivo y judicial).
El Poder Tributario se atribuye a los 3 Poderes aunque en distintas medidas y funciones

P. Legislativo crea, modifica o deroga tributos


Poder Tributario P. Ejecutivo reglamenta y recauda tributos
P. Judicial dirime disputas a su respecto.

Giuliani Fonrouge define la potestad tributaria como la facultad jurdica del Estado de exigir
contribuciones con respecto a las personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin.
Autores argentinos, como por ejemplo Bielsa, consideran que la potestad tributaria deriva del poder de
imperio que tiene el Estado y que la ejerce en el mbito de su jurisdiccin por medio de los tres poderes
que forman su gobierno: legislativo, ejecutivo y judicial.

CARACTERES
Abstracto No existe limitacin sobre qu cosas no pueda ejercer el derecho tributario. Es
decir, el poder tributario abarca a todas las materias.
Permanente ya que el poder tributario es inherente al Estado. No podemos concebir un
Estado sin poder tributario.
Irrenunciable ya que el poder tributario es propio del Estado, el cual siempre va a
necesitar financiarse.
Indelegable El poder tributario es ejercido nica y exclusivamente por el Estado (no
tiene la potestad de crearlo)
Excepcin existen algunos casos en que el Estado delega la potestad de cobrar.
Ej.: el Estado crea un impuesto el bono de abogados y quien lo cobra es
el CPACF. En caso de impago tambin sancionar. Es decir, el Estado
creo un tributo para que lo recaude otro.

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PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO Y DERIVADO
Originario El poder es originario de la CN, la cual lo deriva en los dos rdenes estatales:
nacional y provincial
Esto implica que Nacin y Provincias tienen poderes originarios.
La CABA se encuentra en el mismo nivel ya que los poderes que tiene tambin
son dados por la CN.

Derivado los municipios no reciben poder de la CN sino que lo obtienen de sus


respectivas provincias, las cules crearn su propio rgimen municipal y otorgarn
determinadas competencias a su municipalidades.

Cul es la posicin de la Corte?


Provincias tienen poderes indefinidos y originarios
Nacin tiene poderes definidos y delegados
Esto es porque las provincias fueron antes que la Nacin.

Exclusivo se trata del poder que tiene un determinado rgano de gobierno y que el resto no.

Concurrente se da cuando ambos niveles de gobierno ostentan competencias para lograr


idnticos objetivos, cada uno dentro de su mbito ejerciendo similar potestad.

Permanentes Por lo general los poderes tributarios se poseen de manera permanente.


Tiene que ver con el tiempo que la CN atribuye ese poder.

Transitorios hace referencia a la duracin temporal de la competencia atribuida por la CN.


DISTRIBUCIN DEL PODER TRIBUTARIO
ESTADO NACIONAL PROVINCIAS Y CABA
Dcho. de importacin y exportacin
Es decir, materia aduanera es exclusiva y excluyente, y En forma permanente y en concurrencia con la
permanente del EN Nacin, las contribuciones indirectas (arts. 121 y
Art. 75 inc. 1 Corresponde al Congreso legislar en 126)
materia aduanera. Establecer los derecho importacin y Art. 121 las provincias conservan todo el poder
exportacin. no delegado por la CN al Gobierno federal y el que
Art. 4 el Gobierno Federal provee a los gastos de la expresamente se hayan reservado.
Nacin con los fondos del Tesoro Nacional formado del Art. 126 las provincias no ejercen el poder
producto de derechos de importacin y exportacin delegado a la Nacin.no puede expedir leyes
Art. 9 No habr ms aduanas que las nacionales, en las sobre comercioni establecer aduanas
cuales regirn las tarifas que sancione el Congreso. provinciales
Art.10, 11 y 12 libre circulacin de bienes y servicios de Se sujetan a la prohibicin de analoga, para el caso
produccin nacional en el interior de la Repblica. de concurrencia con el ejercicio excepcional de
Art. 126 las provincias no puedenexpedir leyes sobre esta facultad por la Nacin.
comercioni establecer aduanas provinciales
No son coparticipables.

Art. 72. Inc. 2 Corresponde al Congreso imponer Las contribuciones directas como recurso ordinario
contribuciones indirectas (IVA) en concurrencia con las en forma permanente y exclusiva.
provincias. Imponer contribuciones directas (b. Se debe tener en cuenta la prohibicin legal de
personales) por tiempo determinado.siempre que la analoga para el caso de concurrencia con el
defensa, seguridad y bien general del Estado lo exijan. ejercicio excepcional de esta facultad por la
...Todas estas contribuciones son coparticipables
Nacin.
exceptuando aquellas que tengan asignacin especfica.
Cuando habla de concurrencia se refiere a que tanto las

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provincias como la Nacin pueden crearlas.
Los impuestos directos como regla general son de las
provincias, pero como excepcin los pueden hacer el
Estado por tiempo determinado y por causales de
emergencia.
Art. 4 -

Art. 75. Inc. 2 Corresponde al Congreso.imponer


contribuciones directas en forma concurrente con las
provincias, con carcter transitorio (por tiempo
determinado, siempre que la defensa, seguridad y bien
general del Estado lo exijan), con excepcin de los casos
de afectacin especfica.
Ar4 -

Dems Contribuciones - Tasas y contribuciones Tasas y contribuciones especiales por obras y


especiales por obras y servicios nacionales y por servicios provinciales, y por seguridad social
seguridad social nacional. provincial.

Art. 4 El Gobierno Federal provee a los gastosde las Art. 4.


dems contribuciones que de manera equitativa el Art. 14 bis
Congreso le imponga a la poblacin. Art. 121 Las provincias conservan todo el poder
Art. 14 bis - El Estado otorgar los beneficios de la no delegado por esta CN al Gobierno federal y el
seguridad social.el seguro social obligatorio estar a
que expresamente se hayan reservado.
cargo de entidades nacionales o provinciales con
Art. 125 - Las provincias y la ciudad de Buenos
autonoma financiera y econmicasin que pueda existir
superposicin de aportes Aires pueden conservar organismos de seguridad
Art. 75 inc. 12 Corresponde al Congreso.dictar los social para los empleados pblicos y los
cdigos del trabajo y seguridad social profesionales

Las provincias cuentan con facultades para establecer contribuciones directas e indirectas sobre la riqueza
que existe en su territorio, con la expresa prohibicin de aplicar gravmenes de carcter aduanero.
La otra prohibicin es la limitacin territorial que si bien no surge de la CN fue la CSJN quien
estableci que las provincias a la hora de establecer tributos, tienen el poder de crear impuestos y de elegir la
materia imponible con la nica limitacin de la territorialidad.
Adems, las provincias en ejercicio del poder no delegado a la Nacin por la CN, tienen la facultad de crear
recursos para el sostenimiento de su vida autnoma y para dictar las leyes necesarias sin otra exigencia que:
La territorialidad
Respetar las garantas constitucionales. (que hacen al contribuyente)
Art. 75. Inc 2 fue modificado con la reforma de 1194.
Introdujo expresamente la concurrencia de competencias tributarias de la Nacin y de las provincias
respecto de los tributos indirectos.

LIMITACIONES CONSTITUCIONALES AL PODER TRIBUTARIO:


GARANTAS DEL CONTRIBUYENTE

ESTATUTO DEL CONTRIBUYENTE - es el conjunto de principios, derecho y garantas del poder


tributario del Estado apreciado desde la perspectiva de los individuos que estn sujetos a su potestad.

LIMITACIN EL poder tributario del Estado estar limitado por el conjunto de derechos

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que amparan a los ciudadanos y habitantes de un pas.
Por tanto ese poder se debe desenvolver dentro de ciertos lmites que
aseguren la consecucin de justicia en la imposicin.

Estos principios son normas jurdicas.


A diferencia de los principios tributarios que se rigen por la lgica del ser, estos principios se rigen por la
lgica del deber ser (lo prohibido, lo permitido, lo obligado).
Qu se entiende por principios jurdicos? aquellos valores normativos recogidos o estipulados por la
norma constitucional y que inspiran al ordenamiento jurdico.

CLASIFICIACIN
Los principios jurdicos pueden ser Expresos (si estn enunciados en la constitucin), o Implcitos tcitos
(cuando no estn enunciados en la CN). En este ltimo caso, segn el art. 33 CN se refiere a los principios
no enumerados, y permite incorporar al ordenamiento jurdico principios que no estn expresamente en el
texto de la CN.
Ej.: el principio de capacidad contributiva, el de seguridad jurdica, el de derecho a la vida.

Gonzlez Garca distingue entre


Principios Jurdicos Tributarios son principios que nacieron en la rbita del Derecho Tributario
Sustantivo pero que con el tiempo alcanzaron raigambre constitucional.
Ej.: Principio de Capacidad Contributiva
Principio de no confiscatoridad
Principios Tributarios Constitucionalizados son principios que pertenecen a todo el ordenamiento
jurdico pblico y que tambin se aplican en el mbito tributario.
Ej.: igualdad, legalidad, seguridad jurdica.

PRINCIPIOS

LEGALIDAD

o El principio de legalidad establece que nullum tributum sine lege

no habr tributo sin ley

Nadie estar obligado a pagar un tributo que no haya sido impuesto por ley.

Para su imposicin un tributo debe estar:


- creado por ley,
- seguir los requisitos formales de una ley,
- emanar del rgano competente.

Principio de legalidad implica que la Administracin solo puede hacer gastos autorizados por ley.

RESERVA DE LEY

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o Conviene usar la expresin reserva de ley para hacer referencia a la regla constitucional que obliga a
que los tributos sean establecidos por ley y no por otro tipo de norma estatal.

Principio de reserva de ley en materia presupuestaria implica que es el Congreso quien dicta la ley del
presupuesto

o Este principio se da en las Constituciones rgidas.


o Acta como separador de poderes (PL, PE, PJ) sobre todo en determinadas materias: penal, tributaria, etc.
donde debe actuar exclusivamente el PL y abstenerse de hacerlo el PE (inclusive por medio de DNU)
o En la CN aparece o bien de manera positiva (atribuyendo la competencia al legislador) o bien de manera
negativa (prohibindole competencia al PE).

o Ej.: art. 4 El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro
nacional, formado del producto de derechos de importacin y exportacin..de
las dems contribuciones que equitativamente establezca el Congreso general

Art. 9 las aduanas son nacionales y regirn las tarifas que sancione el Congreso

Art. 17 solo el Congreso impone las contribuciones del art. 4

Art. 52 A la Cmara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las


leyes sobre contribuciones y reclutamiento de tropas.

Tambin este principio se encuentra en los artculos, 14, 67, 75 inciso 2 de la Constitucin Nacional

Principio de Reserva de Ley Reserva de ley atenuada


Est relacionado con la garanta de la Divisin de Poderes (PE, PL, PJ)
Pero lo cierto es que tanto la doctrina como en la prctica se ha reconocido la existencia de una reserva de
ley atenuada.

Esto quiere decir que la Reserva de Ley debe aplicarse sobre los elementos esenciales de un tributo, que
son:
Hecho imponible (que es lo que se grava)
Base de imposicin y alcuota (intensidad con qu se grava)
Sujetos pasivos (quienes han de pagar)
Exenciones (quienes estn liberados del pago)

El resto de los elementos se pueden delegar en el PE o en la Administracin Tributaria.


Ej.: Art. 6 LPF el PL delega en el PE a establecer responsables sustitutos para el pago del
Gravamen.

Delegacin Legislativa
Qu es? es la transferencia desde el Legislador a la Administracin para dictar normas.

Antes de la Reforma de 1994 la CSJN neg la posibilidad de delegacin amplia, admitiendo un grado
mnimo de habilitacin de competencias. (Caso AM Delfino y Cia, apelando una multa impuesta por la
Prefectura Martima por infraccin al Reglamento del Puerto de la Capital).

Despus de la Reforma de 1994 el Art. 76 CN prohbe la delegacin legislativa


Art. 76 Se prohbe la delegacin legislativa en el PE excepto para materias determinadas
de administracin o de emergencia pblica, y solo por tiempo determinado y dentro
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de las bases que le fije el Congreso.

JURISPRUDENCIA DE LA CSJN

Antecedente Caso Selcro SA

Qu dijo la CSJN? si bien es cierto que se permite por la CN la delegacin legislativa en el PE de


ciertos aspectos del derecho tributario, tambin lo es que ni un Decreto del PE ni una decisin del Jefe de
Gabinete de Ministros puede crear vlidamente una carga tributaria ni definir o modificar los elementos
esenciales de un tributo. Que estos aspectos son facultad exclusiva y excluyente del Congreso, por tanto es
invlida la delegacin legislativa que autoriza al Jefe de Gabinete de Ministros a fijar valores o escalas
para determinar el importe de las tasas sin fijar ningn lmite por parte del Congreso. Por tanto se declara
la Inconstitucionalidad.

Es decir, el PL deleg en el Jefe de Gabinete de Ministros la facultad de establecer las alcuotas de tasas y
multas de la IGJ no estableciendo ningn parmetro ni lmite para ello. Por tanto la CSJN declar la
inconstitucionalidad de esta delegacin.

Decretos de Necesidad y Urgencia

Qu son? son actos dictados por el PE, por propia iniciativa, en situaciones extraordinarias y que la CN
le otorga fuerza de ley, bajo ratificacin o rechazo, expreso o tcito del PL.

Art. 99 inc. 3 establece que no puede establecerse DNU en materia tributaria


Este art. trata de cules son las atribuciones del PE.
Art. 99 inc. 3 El PE no podr en ningn caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable
emitir disposiciones de carcter legislativo
Excepto cuando por circunstancias excepcionales se hiciera imposible seguir los trmites
ordinarios para la sancin de las leyes y que no trate de normas en materia penal,
tributaria, electoral o rgimen de partidos polticos, en ese casi S podr dictar DNU los
cules sern decididos por el Congreso.
Es decir, el PE podr dictar DNU cuando excepcionalmente sea imposible sancionar una ley y siempre que
no se trate de materia: penal, tributaria, electoral o rgimen de partidos polticos.

JURISPRUDENCIA DE LA CSJN

Caso Video Club Dreams v. Instituto Nacional de Cinematografia


En este caso la CSJN invalid un tributo el cual fue establecido por un DNU estableciendo que la CN no
admite estas normas para la creacin de nuevos hechos imponibles. Por tanto se declara la
inconstitucionalidad de la norma.
Los videoclubs afectaban a la industria del cine.
El PE por medio de 2 DNU extendi la aplicacin del impuesto al alquiler de los vdeo, a la venta y
exhibicin.
Adems tambin un 10% a la venta de tickets del cine.

LA LEY TRIBUTARIA RETROACTIVA Y SUS LIMITACIONES


CONSTITUCIONALES
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Cundo una ley es retroactiva?
Cuando pretende regular hechos acaecidos antes de su dictado.
Este principio tiene sus bases en el Cdigo Civil.
Significa aplicar una ley nueva a los actos del pasado.
Las leyes impositivas pueden ser retroactivas porque derivan del poder de imperio que tiene el Estado.
En materia tributaria, el Congreso puede sancionar leyes tributarias retroactivas, siempre que no se
afecte la garanta constitucional sobre propiedad privada.
La retroactividad es un principio criticable en cualquier materia.
Existe consenso doctrinario respecto de que hay que respetar las reglas de juego y precisamente para
ello es necesario que se conozcan con anterioridad.
La ley siempre debera ser preexistente a los hechos sobre los cuales se va a aplicar.

La CN solo prohbe la retroactividad de la ley penal

Qu dice la CSJN? establece que NO hay una garanta constitucional que prohba la retroactividad de
las leyes, pero que la retroactividad s puede estar limitada por otras garantas constitucionales.
Ej.: en el caso de los tributos, la retroactividad de la ley est limitada por: principio de reserva de ley,
principio de capacidad contributiva y por el derecho de propiedad.

La Doctrina se divide: hay quienes admiten la retroactividad tributaria y hay quienes estn en contra.
POSICIONES A FAVOR La CSJN estableci en el caso Gremio de abastecedores de la ciudad de
Tucuman c. Municipalidad de Tucumn por devolucin de impuesto de consumo.
En este caso la municipalidad de Tucumn sigui cobrando un tributo a pesar de que la ley haba caducado.
Estableci una ordenanza para su cobro sin tener competencia para su dictado. Posteriormente, la legislatura
dict una ley que ratificaba esa ordenanza. El Tribunal por mayora sostuvo que haba una ley que autorizaba
al cobro de esos tributos y que la CN slo prohiba la retroactividad para las leyes penales, por tanto se
aplicaba esa ley de la legislatura de manera retroactiva.
Hubo un voto en disidencia haciendo reparo en la CN, estableciendo que sta prohiba dictar leyes que
afectaran derechos adquiridos.

POSICIONES EN CONTRA La CN no prohbe expresamente las leyes tributarias retroactivas, pero


eso no implica que cualquier ley tributaria puede ser admisible.

Argumentos basados en el principio de reserva de la ley.


Al igual que es el Congreso quien debe establecer las leyes tributarias, Jarach establece que no debe ser
cualquier ley sino una anterior a los hechos.

Argumentos basados en el principio de capacidad contributiva


Al momento de sancionarse una ley se debe tener en cuenta una riqueza presente, existente.
Jurisprudencia Navarro Viola de Herrera Vegas c/ Nacin Argentina donde una ley sancionada a
mediados de 1982 que estableca un tributo de emergencia por motivo del conflicto blico de Malvinas,
lo hizo con efectos retroactivos ya que contemplaba como hecho imponible la situacin patrimonial a
diciembre 1981. La actora demostr que los bienes gravados los haba posedo pero que al momento de la
sancin de la ley no se encontraban en su patrimonio.

Argumentos basados en el principio de seguridad jurdica


Este principio se conoce como reglas del juego es decir, se deben conocer las reglas de antemano, de
lo contrario el contribuyente estara en un estado de perpetua incertidumbre.

Argumentos basados en la garanta del derecho de propiedad


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El argumento al derecho de propiedad representado en el art. 17 CN es admitido por la doctrina como
un lmite a la retroactividad de las leyes tributarias, en tanto se estaran afectando los derechos
adquiridos.

PROCEDIMIENTO DE SANCIN Y FORMACIN DE LA LEY

Se basa en el Art. 80 CN y hace referencia jurisprudencial al caso Famyl SA v. Nacin Argentina


Art. 80 - Se entiende por proyecto aprobado por el PE, todo proyecto que no se haya
devuelto en el trmino de 10 das hbiles.
Si un proyecto es desechado parcialmente NO se podr aprobar
EXCEPTO si las partes NO observadas tienen autonoma normativa y su aprobacin no
altera el espritu ni la unidad del proyecto sancionado por el Congreso se podrn promulgar.

Qu dijo la CSJN?
En el caso Famyl dijo la CSJN que si bien por el art. 80 se pueden promulgar las partes no observadas de
un proyecto siempre que tengan autonoma normativa y no contraren al espritu del proyecto es cierto
que si el VETO PARCIAL es admisible, la PROMULGACIN PARCIAL es INCONSTITUCIONAL, ya
que la situacin anterior de exencin para la actividad (empresas prestadoras del servicio de medicina
prepaga) se vean alterada (al haberse derogado la exencin), pero sin que se plasmara el espritu del
legislador, que haba establecido en la nueva ley una alcuota reducida para la actividad que dejaba de
estar exenta, ya que el PE haba vetado esa alcuota menor con la pretensin de que la actividad tributase a
tipo general del impuesto, quebrado as tanto la unidad como el espritu de la norma surgido del legislador.

PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA


El principio de capacidad contributiva y el de reserva de ley forman el eje principal de la nocin jurdica de
tributo.

Cul es la idea de este principio? que exista necesariamente una riqueza o potencialidad econmica
disponible por el particular y que sea susceptible de ser sujeta a imposicin.

La CN no reconoce en forma expresa este principio pero s surge de la interpretacin de algunas de sus
normas.
Ej.: art. 4 - de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin
imponga el Congreso.
Art. 16 - .todos sus habitantes son iguales ante la leyla igualdad es la base del
impuesto y de las cargas pblicas.

JURISPRUDENCIA
Caso Ana Masotti de Busso v. Provincia de Buenos Aires
Estableci la CSJN que la contribucin territorial se mide por el valor de la propiedad, teniendo en cuenta
la capacidad tributaria de esa persona propietario de esa propiedad. Al tener en cuenta a la persona se
debe fijar por la igualdad, es decir, que ante igual capacidad tributaria, el impuesto ser el mismo para
todos los contribuyentes.

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Cundo una persona tiene capacidad contributiva?
Esta capacidad aparece cuando la potencialidad econmica de una persona sigue existiendo despus de
haber cubierto sus necesidades bsicas y las del grupo familiar a su cargo. La riqueza que est por encima de
ese lmite demuestra la capacidad econmica y por ende el Estado, sin que ello afecte a ninguna garanta
constitucional, puede detraerla a ttulo de tributo.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD
Este principio implica que TODOS los ciudadanos y habitantes deben concurrir al sostenimiento del Estado
mediante las cargas pblicas.

No est expreso en la CN pero surge de los arts:


Art. 4 - de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin
imponga el Congreso.
Art. 16 - todos sus habitantes son iguales antes la leyla igualdad es la base del impuesto
y de las cargas pblicas.

Est relacionado con el principio de capacidad contributiva.


Deben contribuir al sostenimiento TODOS, pero TODOS aquellos que posean capacidad econmica.

Prohbe los privilegios (de ah el surgimiento de este principio ante los privilegios que imperaban en el
Antiguo Rgimen para la nobleza y el clero los cuales estaban exentos de contribuir. Esto fue abolido por la
Revolucin Francesa, al establecer el derecho y el deber de todos de contribuir a los gastos comunes
eliminando las exenciones)

PRINCIPIO DE IGUALDAD
La igualdad es un principio general del ordenamiento jurdico que se aplica a todos sus sectores
(administrativo, tributario, etc.)

En la CN aparece en el art. 16
Art. 16 - todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra
condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas
pblicas.

Es decir no significa que todos pagamos por igual, sino que se aplica la igualdad entre iguales

Es decir la Igualdad es la base del impuesto

Aunque la igualdad se interpreta de varias maneras (igualdad ante la ley, igualdad en la ley, igualdad por la
ley), desde el punto de vista tributario se entiende a la igualdad como desprendimiento de la capacidad
contributiva

Es la postura de la mayora de la doctrina basada en una opinin de la CSJN.


Caso Ana Masotti de Busso v. Provincia de Buenos Aires la CSJN estableci igualdad de tributo a
igual capacidad contributiva

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JURISPRUDENCIA

Caso Criminal c. Guillermo Olivar la CSJN estableci que el principio de igualdad de todas las
personas ante la ley es el derecho a que no se establezcan excepciones o privilegios donde se excluyan a
unos de lo que se concede a otros en iguales circunstancias. La verdadera igualdad consiste en aplicar la
ley a los casos segn las distintas diferencias entre ellos.
Es decir asegurar el mismo trato para quienes estn en igual situacin.

Caso Don Ignacio Unanue y otros c. Municipalidad de la Capital s. devolucin de dinero proveniente
del impuesto a los studs.
En el caso, la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires cobraba un tributo sobre las caballerizas que
alojaban a caballos destinados a correr carreras.
Se trataba de una tasa de seguridad e higiene
Unanue impugn este tributo solicitando la repeticin fundamentndose en la violacin del principio de
igualdad.
l era propietario de caballos de carrera y se quejaba de que esa tasa se aplicara a l y no a los
propietarios de caballos que no sean de carrera.
Qu dijo la CSJN?
Estableci que la igualdad a la que hace referencia el art. 16 en lo relativo a los impuestos, se refiere a
que en condiciones anlogas se debern imponer gravmenes idnticos a los contribuyentes.
Agreg que segn estableci la Suprema corte de los EEUU, este principio de igualdad no busca
establecer una regla en materia impositiva sino impedir que se establezcan distinciones que afecten o
favorezcan a determinadas personas o clases como ser por diferencias de color, raza, nacionalidad,
religin, opinin poltica u otras consideraciones que no tengan relacin con los deberes de los
ciudadanos como contribuyentes.
Por tanto, cuando se impone un impuesto sobre ciertas clases de bienes o de personas, debe existir
alguna base razonable para clasificar esos bienes o personas e imponerles un impuesto. Es decir debe
existir alguna razn para catalogar a las personas o bienes en grupos distintos.
La CSJN entendi que era razonable la distincin hecha entre los caballos destinados al trfico comn
de la ciudad, y los destinados al juego y recreacin, debido a la diferente vinculacin de unos y otros
con el inters pblico.
Por eso, la Corte rechaz la demanda porque consider que no estaba afectado el principio de igualdad.

PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD
Es un principio general del Derecho.

En la CN est en el art. 28
Art. 28 los principios, garantas y derechos reconocidos en los anteriores artculos, no
podrn ser alterados por las leyes que reglamenten su ejercicio.

Lo que establece bsicamente este art. es la bsqueda de la inalterabilidad de los derechos en su contenido
esencial (es decir, de que sirve una constitucin donde se reconocen todos los derechos pero a su vez se deja
abierta la posibilidad de que para su regulacin se puedan dictar leyes que los pudieran restringir o aniquilar)

Este principio implica que toda intervencin estatal en la esfera de los particulares sea:
a) idnea, b) indispensable, c) proporcionada
Es decir, que el medio empleado por el Estado debe ser adecuado para la consecucin del fin
perseguido.

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El fin ltimo de la razonabilidad es asegurar la supremaca de los derechos fundamentales contenidos en la
CN y en las normas superiores del ordenamiento.

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Qu es la Confiscatoriedad Tributaria? es el efecto que se produce en el patrimonio de las personas al


experimentar una tributacin de un grado tal de intensidad que deja su renta o su patrimonio bastante
maltrecho o directamente los elimina.

La CN-en materia tributaria- no explicita directamente este principio.


Aunque s surge de manera implcita de los arts. 14 y 17 al proteger ambos el derecho de propiedad.

Art. 14 - Todos los habitantes de la Nacin gozan de los siguientes derechosde usar y
disponer de su propiedad

Art. 17 - La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser privado de


ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa de
utilidad pblica, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada.

Este principio est relacionado con la presin fiscal directa.

JURISPRUDENCIA

Caso Banco de la Provincia de Buenos Aires v. Nacin Argentina


La CSJN estableci que si bien la facultad de establecer impuestos es esencial e indispensable para que
exista gobierno, esa facultad tambin debe encontrar un lmite, el cual si se pasa causara un dao en el
patrimonio del contribuyente.

A partir de la dcada de 1940 la Corte fij discrecionalmente el lmite a la renta gravada en un 33%.
Es decir, que se consideraba que la garanta de propiedad privada estaba vulnerada cuando un tributo o
conjunto de ellos afectaba a una propiedad en ms de un 33%

El efecto confiscatorio tambin puede provenir por la actuacin conjunta de varios gravmenes. Caso
Martn Bosco Gomez v. Provincia de Buenos Aires en este caso el actor se vio afectado por 3
gravmenes (dos provinciales y uno nacional). El actor sostuvo que si bien cada uno de los gravmenes era
moderado, su aplicacin conjunta devena confiscatoria. La demanda fue rechazada pero por falta de prueba
del actor.

PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD

Este principio implica que paguen ms quien ms tenga.

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La progresividad importa que a medida que aumenta la capacidad contributiva de los sujetos pasivos,
aumente la carga tributaria.

Si bien la CN en su art. 4 establece que las contribuciones deben ser proporcionales, la doctrina y la
jurisprudencia entienden que un tributo ser proporcional cuando guarde relacin con la capacidad
contributiva

Debe entenderse en el sentido de proporcionalidad en las exteriorizaciones de la capacidad contributiva.


Proporcionalmente al capital, a la renta y al consumo; siendo razonable exigir que paguen ms los que tienen
ms renta o mayor patrimonio, respetando los principios de capacidad contributiva.

Art. 4 - El Gobierno federal, de las dems contribuciones que equitativa y


proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General...

Art. 75 inc. 2 - Corresponde al Congreso: Imponer contribuciones indirectas como facultad


concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo
determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nacin,
siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado lo
exijan...

PRINCIPIO DE EQUIDAD

Este principio est relacionado con la justicia y la razonabilidad.


Un impuesto debe ser justo.

La equidad surge de una razonable relacin entre el impuesto aplicado por el legislador y la base
imponible.

La Corte Suprema de Justicia de la Nacin ha interpretado este principio de 2 maneras:


- El principio de la equidad se refiere a que debe ser equitativo el monto del impuesto en s y
la oportunidad en que se lo aplique.

- Equidad significa que la imposicin debe guardar una razonable relacin con la materia
imponible (esto posibilit la deduccin de la teora acerca de la prohibicin de los impuestos
confiscatorios).

Equidad es sinnimo de justicia.


Un tributo no es justo en tanto no sea constitucional.
Por lo que en esta garanta se engloban todas las otras sealadas anteriormente.

Prembulo: Nos, los representantes del pueblo de la Nacin Argentina (...) con el objeto de
constituir la unin nacional, afianzar la justicia, consolidar la paz interior, proveer a la
defensa comn, promover el bienestar general, y asegurar los beneficios de la libertad, para
nosotros, para nuestra posteridad (...)

Art. 4 - El Gobierno federal de las dems contribuciones que equitativa y


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proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General

Art. 16 - Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin otra
condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas
pblicas.

Tambin este principio se encuentra en los artculos 14, 23, 28 y 75 (incisos 1, 2, 8, 9) de la Constitucin
Nacional.

El principio de equidad reviste gran inters, debido a que articula y sintetiza todos los dems principios
constitucionales.
Un tributo se considera justo cuando respeta las garantas de: legalidad, igualdad, generalidad,
proporcionalidad, no confiscatoriedad e irretroactividad.
Al hablar de que la potestad o poder tributario del Estado no es absoluta ni total, sino que tiene limitaciones
de orden poltico y constitucional, al crear un tributo, debemos destacar la importancia de su encuadre,
dentro de las disposiciones previstas en la Constitucin.
Si el Estado ha analizado todas las cuestiones anteriormente sealadas, los contribuyentes estarn
protegidos, y los principios y garantas constitucionales, respetados.
Adems, los impuestos fijados deben ser bien administrados; una administracin eficaz debe procurar
posibilitar el control de los pagos y la verificacin de los contribuyentes, evitando la competencia desleal y
la evasin.

SOLVE ET REPETE
Paga y luego repite.
Segn este principio existe una exigencia del pago previo para poder impugar judicial o administrativamente
un gravamen.
En principio no es inconstitucional, excepto que en cada caso concreto se pueda demostrar la afectacin de
un principio de la CN

JURISPRUDENCIA - Caso Microomnibus Barrancas de Belgrano


En este caso la Cmara declar desierto el recurso de apelacin contra la determinacin administrativa de
la deuda previsional, fundndose en que las leyes 18.820 y 21.864 establecen la obligacin de pago
previo como requisito para que el recurso ante la justicia sea procedente.
La CSJN hizo lugar parcialmente al recurso de queja, haciendo referencia al art. 8.1 CADH, que establece
que toda persona tiene derecho a ser oda, con las debidas garantas y dentro de un plazo razonable, por
un juez o tribunal competente para la determinacin de sus derechos y obligaciones entre ellos los de
orden fiscal.
Agreg que las leyes cuestionadas no contravenan dichas normas pues el apelante ni siquiera ha
alegado que le fuera imposible, debido al excesivo monto del depsito, interponer el recurso de apelacin
previsto en la legislacin cuestionada, de tal forma de impedir real y efectivamente el ejercicio de su
derecho.

PRINCIPIO DE DEFENSA EN JUICIO


Este principio est en el art. 18 CN.
Si bien es un principio que refiere a las garantas penales, no se limita nicamente a las causas de esa
naturaleza.

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En materia tributaria se ha expandido a distintos frentes como la obtencin de certificados que acrediten
diversas circunstancias (exencin, situacin frente a las obligaciones de soportar retenciones o percepciones,
etc.), o que le inscriban en determinados padrones o registros (exportadores o importadores, de utilizacin de
combustibles, etc.).

DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO


Es el conjunto de normas que regulan el ejercicio de las competencias tributarias de un Estado frente a las
relaciones jurdicas que a la vez quedan subsumidas por las normas tributarias de otro Estado, buscando
principalmente evitar los efectos de la doble imposicin como tambin evitar o combatir la elusin fiscal.

Es decir que la Doble Imposicin dio origen al Derecho Tributario Internacional.

Qu impuesto va a generar el conflicto? IMPUESTO A LAS GANANCIAS


Las ganancias es el impuesto que va a permitir estudiar el rea internacional.
Ej.: Si resido en Argentina y genero renta en Argentina pago impuesto en Argentina.
Pero si resido en Argentina y genero renta en Espaa debo pagar impuesto a las
ganancias en Argentina
Por qu? porque Argentina tiene el Criterio de Renta Mundial, es decir, que todo residente
argentino debe pagar impuesto por toda la ganancia que genere tanto en Argentina como en el exterior.

Va a depender de la Ley interna del pas.


Por ejemplo, puede que a Uruguay solo le interese gravar impuestos en Uruguay y no le interese gravar
impuesto a las ganancias que sus residentes tienen en el extranjero (se debe a una ley interna)

Las normas que regulan estas situaciones pueden ser:


Internas son las normas internas del Estado.
Tienen carcter supletorio (se aplican por defecto ante la ausencia de un TT internacional, o cuando ellas son
ms beneficiosas)
Ej.: Crdito Fiscal por Impuestos anlogos pagados en el exterior.
Cuando un Residente en Argentina obtiene una renta en otro pas y all tributa por ello.
Aqu en Argentina se le reconoce por ese tributo pero de manera limitada un CREDITO que
ser computable en su declaracin de Impuesto a las Ganancias, en la cual deber incluir
ntegramente la renta del exterior.

Convencionales
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Tratados Bilaterales para evitar la Doble Imposicin. son los que se celebran entre dos pases con el fin
de regular sus potestades tributarias con relacin a los impuestos que gravan las rentas de las personas
fsicas, empresas y sociedades.
Se suelen aclarar trminos como residencia (a nivel fiscal no coincide por lo general con el domicilio),
impuestos, etc.
Tratados Multilaterales intervienen ms de dos Estados. No son muy frecuentes.

OMC Organizacin Mundial del Comercio que si bien no dicta normas generales de manera directa, s
que funciona como un foro de discusin y solucin de conflictos.

Normas provenientes de organismos supranacionales


Ej.: la Unin Europea, Mercosur.

METODOS PARA CORREGIR LA DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL

Hay ciertos mtodos que se establecen en las normas del Derecho Internacional Tributario con el fin de evitar o
aminorar los efectos de la doble imposicin internacional.
Lo cierto es que por ms que existan estos mtodos, stos NO evitan la doble imposicin en s que siempre o
casi siempre se produce sino que actan sobre sus efectos, eliminndolos o atemperndolos.

1. MTODO DE LA EXENCIN
La exencin es una norma jurdica que elimina total o parcialmente la obligacin tributaria del pago.
Consiste en que uno de los Estados que por lo general suele ser el de la residencia del sujeto gravado)
exima de la obligacin de pago del impuesto por la renta que genera en el extranjero.
Es decir ser una exencin completa cuando la renta que genere en el extranjero NO se tiene en
cuenta para determinar el tributo en el pas de residencia.

2. METODO DE CREDITOS POR IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR

Se tiene en cuenta el monto de la obligacin tributaria es decir, se deduce de la obligacin en el pas de


residencia el monto que pag en el de fuente
(el monto del impuesto que pagu en Espaa, me lo deducen del monto del impuesto que debo pagar en
Argentina).

Imputacin ntegra cuando no hay lmite para esa deduccin. Es decir, el impuesto que se pag en el
pas de la fuente se puede deducir completamente del impuesto del pas de residencia.
No es el que ms se usa ya que acabara produciendo un costo fiscal excesivo en el pas de residencia.

Ej.: un sujeto reside en el Estado A


Obtiene rentas del Estado A - $20.000 (pas de residencia)
Obtiene rentas del Estado B - $2000 (pas de la fuente)
Tributa en el pas de la fuente un 30% - por lo que paga un impuesto de $600
Suponemos que el impuesto en A pas de residencia es del 20%.

Ej.: yo resido en Argentina.


Recibo una renta en Espaa por un inmueble de $100
En Espaa me retienen el 25% (sobre los $100)
En Argentina me retienen el 35% (sobre los $100 no sobre lo que queda)

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En Argentina me dan un crdito de 25 por lo que pagu en Espaa.
Ese crdito se lo aplico a los 35 que debo pagar en Argentina por lo que en Argentina me quedara por
pagar 10

3. MTODO DE LA DEDUCCIN COMO GASTO

El monto del impuesto que se pag en Espaa 25 se computa en Argentina como un gasto.
Es decir, se deduce de la base imponible.
Por tanto, en Argentina a 100 se le descuenta lo que ya pagu en Espaa 25, quedando 75%
Sobre ese 75% se aplicar el 35% correspondiente al impuesto que debo pagar.
No elimina la doble imposicin pero s que atena sus efectos.

TRATADOS BILATERALES
o Dos pases se juntan para evitar la Doble Imposicin.
o Estos convenios NO crean tributos.
o Dividen entre RENTA ACTIVA Y RENTA PASIVA

ACTIVA la renta generada por la actividad empresaria

PASIVA la renta generada por actividades de manera indirecta


Ej.: el inters. Al depositar dinero en el banco me da inters
Ej.: regalas. Patento un diseo industrial, tengo una licencia por ello pero se la
cedo a un 3 y ste la puede usar pero me paga la regala.
Qu dicen los Convenios?

RENTA ACTIVA tiene preeminencia para gravar el pas de la fuente donde se genera la renta.
Ej.: un residente en Argentina que genera renta en Espaa tendr preeminencia para gravar Espaa por
sobre Argentina.
RENTA PASIVA tiene preeminencia para gravar el pas de residencia

DERECHO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

ANTECEDENTES

Dentro del Fisco Nacional haba 3 organismos competentes en cuanto a la administracin de los tributos
Direccin General Impositiva (DGI)
Administracin Nacional de Aduanas (ANA)
Direccin Nacional de Recaudacin Previsional (DNRP)

La DNRP se disolvi y surgi la ANSES


La DGI empieza a recaudar los tributos de la SS que era asumido por la ANSES.
La ANA pasa a ser DGA (Direccin General de Aduanas)
En 1996 se fusion la DGI y ANA creando AFIP (Administracin Federal de Ingresos Pblicos)
Dentro de AFIP quedaron la DGI y la DGA que ms adelante sera la DGRSS

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ORGANIZACIN Y ATRIBUCIONES DE LA ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS
PBLICOS (AFIP)

El PE por el art. 99, inc. 3 CN dict el decreto 618/97 (DNU) aunque ni haba necesidad ni haba
urgencia.

Decreto 618/97 - establece el actual rgimen de la A.F.I.P. como entidad autrquica en cuanto a su
organizacin y funcionamiento.

Art. 6 FACULTADES DE ORGANIZACIN INTERNAS

En este art. se establece cules son las facultades de organizacin interna:


El Administrador Federal de Ingresos Pblicos tendr las facultades de:
Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la AFIP en lo que refiere a aspectos estructurales,
funcionales y administracin del personal
Elevar anualmente al Ministerio el plan de accin y anteproyecto de presupuesto de gastos.
Representar a la AFIP ante los tribunales judiciales y administrativos o designar a los funcionarios que
ejercern la representacin de AFIP.

Art. 7 FACULTADES DE REGLAMENTACIN.

La AFIP no est subordinada a ningn otro ente administrativo ya que sus funciones derivan directamente de
la Ley (DNU del PE), por tanto puede ejercer sus propias facultades de reglamentacin.
El Congreso tiene la facultad de crear el tributo y el PE lo cobra y asegura que el contribuyente lo pague (es
decir, que las resoluciones generales de AFIP van a regular todo lo relativo al cobro del tributo, el control, la
verificacin, etc.)

Establece que El Administrador Federal estar facultado para impartir normas generales obligatorias para los
responsables y terceros, en las materias en que las leyes autorizan a la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS a reglamentar la situacin de aquellos frente a la Administracin.
Podr dictar normas obligatorias en relacin a los siguientes puntos:

Inscripcin de contribuyentes, responsables, agentes de retencin y percepcin y forma de


documentar la deuda fiscal por parte de los contribuyentes y responsables.
Determinacin de promedios, coeficientes y dems ndices que sirvan de base para estimar de
oficio la materia imponible
Forma y plazo de presentacin de declaraciones juradas y de formularios de liquidacin
administrativa de gravmenes.
Modos, plazos y formas de su percepcin, as como la de los pagos a cuenta, anticipos, accesorios
y multas.
Creacin, actuacin y supresin de agentes de retencin, percepcin e informacin.

Se pueden impugar estas Resoluciones? segn AFIP NO se pueden impugnar.


Cmo se divulgan estas Resoluciones? Por su publicacin en el Boletn Oficial.

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Art. 8 - FACULTADES DE INTERPRETACION
El Administrador Federal tiene facultades para interpretar la ley o las leyes que establecen tributos
cuya recaudacin realiza el administrador
Estas facultades tienen mecanismos recursivos es decir, se pueden recurrir ante el Ministerio de
Economa en un plazo de 15 das hbiles.

El Decreto 11683 en su Ttulo I regula todo procedimiento ante la DGI


en su Ttulo II regula todo procedimiento ante Tribunal Fiscal de
la Nacin (tribunal administrativo que revisa
determinadas resoluciones que emite la DGI y la
DGA
Es decir, que este Decreto es de aplicacin supletoria en materia:
- Ley de Procedimiento Administrativo
- Ley Procesal
- Cdigo Procesal en materia penal.

Art. 9 FACULTADES DEL JUEZ ADMINISTRATIVO


El Juez Administrativo se refiere a la designacin de ciertos funcionarios del Fisco para entender en
determinados asuntos.
Es decir, se requiere de un funcionario con un determinado grado jerrquico dentro de la AFIP.
En el art. 9 se establecen cules seran las facultades del Juez Administrativo.
Se designar como Jueces Administrativos a los funcionarios con 4 tareas especficas:
Dictar la Resolucin que determina de oficio el Tributo
Dictar resoluciones en materia de repeticin de tributo
Dictar resoluciones en materia de multas
Dictar las resoluciones que resuelvan recursos de reconsideracin interpuestos contra los 3
actos anteriores.

Estos 4 actos deben estar firmados por un Juez Administrativo caso contrario ser de
NULIDAD ABSOLUTA E INSANABLE (por incompetencia).

Art. 10 QUIEN PUEDE SER JUEZ ADMINISTRATIVO?


Establece que podrn ser Jueces Administrativos:
Funcionarios con titulacin de abogados o contadores pblicos nacionales. Excepcin el PE puede
otorgar esas facultades en determinadas zonas del pas siempre y cuando la designacin caiga sobre
funcionarios con un mnimo de 15 aos de antigedad en el Fisco y que se haya desempeado en
tareas tcnicas o jurdicas durante los ltimos 5 aos.
Si son contadores estarn limitados ya que no pueden emitir actos administrativos por s, sin antes
pasar por secretara legal.
Cuando el Juez no es abogado necesita de un Dictamen Jurdico Previo como requisito esencial
Si falta el dictamen jurdico previo vicia el acto de nulidad absoluta, ya que es un requisito esencial para su
emisin.

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La Jurisprudencia establece que ese vicio se puede subsanar si durante el procedimiento recursivo se
produce ese dictamen.

Por tanto, da lugar a entender que no es un requisito esencial ya que las nulidades absolutas NO son
subsanables.

COMO SE PAGAN LOS IMPUESTOS?

El sistema es AUTODECLARATIVO = por medio de DECLARACIN JURADA

Si el Fisco detecta que NO se pag o que se pag mal tiene un procedimiento de determinacin (aquel
procedimiento por el que el fisco ante la ausencia de declaracin jurada, le va a determinar el impuesto de esa
deuda ms intereses ms multa).

El Sistema Argentino es por Principio General un sistema AUTODECLARATIVO

Hasta cundo el Fisco puede controlar mi Declaracin Jurada y la puede impugnar? hasta por 5 aos (las
facultades del Fisco prescriben a los 5 aos)
Mientras NO se oponga, se presume la veracidad de mi declaracin jurada

INSPECCIN
Cmo elige el Fisco entre todos los millones de contribuyentes a quien verificar?
Cuenta con una base de datos actualizada
Quines informan a la AFIP? bancos, tarjetas de crdito, Registro Propiedad Automotor, Colegios Privados,
etc. Es decir, se le informa a la AFIP para ver la situacin del contribuyente. Su renta, sus gastos, su patrimonio
as se puede determinar si existe capacidad contributiva.

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