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Paulo Roberto Galvo

Contabilidade geral
Sumrio
CAPTULO 2 As Contas de Resultado..............................................................................05

Introduo.....................................................................................................................05

2.1 Receitas...................................................................................................................05

2.1.1 Classificao das receitas..................................................................................06

2.2 Despesas..................................................................................................................07

2.2.1 Regime de caixa versus regime de competncia...................................................08

2.3 Custos.....................................................................................................................09

2.4 A Demonstrao do resultado do exerccio...................................................................11

2.4.1 Estrutura da DRE..............................................................................................13

2.4.2 O efeito da apurao do resultado no balano patrimonial..................................16

Sntese...........................................................................................................................18

Referncias Bibliogrficas.................................................................................................19

03
Captulo 2 As Contas de Resultado

Introduo
Voc j deve saber que, com exceo das entidades sem fins lucrativos, toda empresa privada
nasce para dar lucro aos seus investidores. Mas, afinal, o que lucro?

Pode-se dizer que o resultado positivo da diferena entre entradas e sadas de recursos finan-
ceiros durante o ciclo operacional de uma empresa. O lucro representa a remunerao do capi-
tal investido pelos scios. Para calcul-lo, preciso conhecer a movimentao dos recursos. Voc
sabe que tipos de entradas e sadas existem nas operaes cotidianas das empresas?

Imagine que duas pessoas tm uma reserva financeira e desejam fazer esse dinheiro se multiplicar.
Elas podem investi-lo no mercado financeiro e receber juros sobre o investimento, ou empreender
e montar um negcio. Embora o investimento no mercado tambm seja uma forma de se obter
remunerao sobre o capital, investir em meios de produo, alm de gerar lucro, gera emprego,
renda, tributos etc. A deciso pelo investimento em meios de produo, em vez da especulao
financeira, , inclusive, socialmente correta. No entanto, necessrio que o investidor tenha o
retorno desejado sobre o capital investido para que continue investindo e aquecendo a economia.

As entradas ou receitas podem ser classificadas em operacionais ou no operacionais e, nor-


malmente, esto relacionadas atividade operacional da empresa e ao faturamento das vendas
de produtos, mercadorias ou servios. J as sadas ou gastos se classificam em investimentos,
custos e despesas as duas ltimas modalidades impactam o resultado, afetando o patrimnio
lquido (PL). E voc entende por que o resultado afeta o PL?

Veja que o patrimnio lquido representa uma parcela do capital prprio, sendo uma origem de
recursos no exigveis, que financia as operaes da empresa; alm disso, ao PL pertence o resul-
tado obtido. Ou seja, se o resultado for lucro, aumenta o PL, se o resultado for prejuzo, diminui.

As contas que afetam o patrimnio lquido so chamadas de contas de resultado e tambm so


objeto de estudo da contabilidade, cujo principal demonstrativo a demonstrao do resultado
(DRE).

2.1 Receitas
As receitas representam as entradas de recursos na empresa e aumentam o PL. Elas podem ser
oriundas de sua atividade-fim, as chamadas receitas operacionais, ou ainda, de natureza di-
versa, as chamadas receitas no operacionais.

So registradas na contabilidade segundo o chamado regime de competncia. Em outras pa-


lavras, sua contabilizao deve ser registrada no momento da ocorrncia do fato gerador, inde-
pendente da entrada, ou no, do dinheiro no caixa ou no banco.

Reconhecimento de receitas
4.47. A receita deve ser reconhecida na demonstrao do resultado quando resultar em
aumento nos benefcios econmicos futuros relacionado com aumento de ativo ou com
diminuio de passivo, e puder ser mensurado com confiabilidade. Isso significa, na prtica, que
o reconhecimento da receita ocorre simultaneamente com o reconhecimento do aumento nos

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Contabilidade geral

ativos ou da diminuio nos passivos (por exemplo, o aumento lquido nos ativos originado da
venda de bens e servios ou o decrscimo do passivo originado do perdo de dvida a ser paga).
4.48. Os procedimentos normalmente adotados, na prtica, para reconhecimento da receita,
como, por exemplo, a exigncia de que a receita tenha sido ganha, so aplicaes dos critrios
de reconhecimento definidos nesta Estrutura Conceitual. Tais procedimentos so geralmente
direcionados para restringir o reconhecimento como receita queles itens que possam ser
mensurados com confiabilidade e tenham suficiente grau de certeza (COMIT..., 2011, p. 35).

Observe, nesse aspecto, que o regime de competncia pressupe o reconhecimento das receitas
independentemente do recebimento dos respectivos numerrios, podendo ocorrer situaes em
que, embora a receita seja reconhecida pela contabilidade, o recebimento se concretize.

As receitas podem ser consideradas, portanto, entradas de ativos ou diminuio de passivos e


podem ser oriundas de atividades rotineiras ou no. As receitas mais comumente encontradas
nas empresas so: vendas de mercadorias, produtos, servios ou ativos, receitas financeiras,
receitas de aluguis.

2.1.1 Classificao das receitas


Como voc j viu, as receitas podem ser classificadas de diferentes maneiras, a fim de fornecer
informaes relevantes para a tomada de decises gerenciais. Normalmente, so classificadas
como operacionais e outras receitas, ou no operacionais. comum a distino entre as pro-
venientes de atividades usuais e as demais receitas. Compreenda que isso possibilita, ao gestor,
identificar a capacidade de gerao de caixa ou benefcio futuro do seu negcio, pois as receitas
operacionais representam o ingresso de recursos gerados pela atividade-fim da empresa. Por
exemplo, uma empresa cujo objetivo seja a comercializao de produtos alimentcios ter como
principal receita operacional a venda de alimentos; uma que preste servios de engenharia, a
venda de seus servios,

Assim, uma receita no operacional, como a venda de um ativo no circulante, uma receita
extraordinria, momentnea, mas relevante, capaz de distorcer a anlise do resultado de um
perodo. Pode ser, inclusive, que as vendas da empresa, nesse perodo, tenham sido baixas e as
despesas elevadas, o que geraria um prejuzo operacional; mas a venda de um imvel aumen-
taria a receita, fazendo com que a empresa apresentasse lucro. Nesse caso, a empresa recebeu
mais do que gastou, ainda que o lucro no tenha sido gerado pelas operaes normais, mas
pela alienao de um ativo.

Voc sabe quais receitas podem ser classificadas como operacionais? Pode-se dizer que todas
aquelas relacionadas atividade-fim da empresa, ou seja, operao:

Venda vista: a empresa vende seus produtos mediante pagamento vista, gerando
caixa imediato. Nesse caso, existe a troca de um bem (mercadoria ou produto) por outro
(dinheiro), normalmente com ganho (lucro), representado pela diferena entre o preo de
venda e o custo de aquisio ou fabricao e as despesas.

Venda a prazo: a lgica a mesma, mas a troca no de um bem por outro bem,
de um bem por um direito; j que a entrada do dinheiro ocorrer no futuro, e a empresa
passa a ter o direito de receber na data do vencimento.

Juros sobre aplicaes financeiras: a aplicao financeira dos excedentes de


caixa gerados pela operao da empresa resulta em um ganho, que tambm deve ser
considerado receita operacional.

Liquidao de uma obrigao com desconto: se a empresa paga uma duplicata


antecipadamente e recebe um desconto, esse ganho deve ser considerado uma receita;
sendo a duplicata oriunda da operao, tal receita deve ser considerada operacional.

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E quais receitas devem ser classificadas como no operacionais? Nesse subgrupo, so regis-
tradas as entradas de recursos que, independente da frequncia, no estejam relacionadas
atividade-fim da empresa:

Venda de um ativo imobilizado: a empresa pode se desfazer de um de seus ativos


imobilizados (mveis, imveis etc.), e o dinheiro obtido nessa venda, embora seja uma
receita, no est relacionado atividade-fim, tratando-se de uma receita no operacional;

Outras receitas: tambm devem ser classificadas como no operacionais as receitas


oriundas de incentivos fiscais, locao de imveis (desde que a atividade empresarial no
seja a locao), doaes, subvenes etc.

2.2 Despesas
As contas de resultados, no que tange s sadas de recursos ou diminuio do PL, devem ser
consideradas como:

[...] os decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da sada
de recursos ou da reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam em decrscimo
do patrimnio lquido, e que no estejam relacionados com distribuies aos detentores dos
instrumentos patrimoniais (COMIT..., 2011, p. 30).

As despesas so uma das formas dessas sadas, e sua principal caracterstica o fato de relacio-
narem-se obteno de receitas, no estando diretamente associadas a produtos, mercadorias
ou servios.

Existem, ainda, as perdas, que tambm so consideradas sadas, porm no esto relacionadas
obteno das receitas. Mesmo assim, so responsveis pela reduo de ativos, por consequncia
de eventuais sinistros, como acidentes de trnsito, incndios, inundaes, catstrofes naturais etc.

Assim como acontece com as receitas, os gastos ligados ao objetivo empresarial so classifica-
dos como despesas operacionais e podem ser divididos em:

Despesas administrativas: so necessrias ao desempenho das atividades administrativas,


como salrios de funcionrios administrativos e os respectivos encargos, aluguis de
imveis utilizados pelo administrativo, seguros, gua, energia eltrica, telefonia, despesas
com veculos de uso administrativo etc.

Despesas financeiras: so os gastos com juros e multas de mora, correo monetria,


variao cambial passiva etc.

Despesas com vendas: so os gastos com salrios dos vendedores, comisses sobre as
vendas, despesas com publicidade e propaganda, fretes na entrega das mercadorias/
produtos etc.

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Contabilidade geral

NS QUEREMOS SABER!
Em qual momento as despesas so reconhecidas pela contabilidade? Devem ser reco-
nhecidas na demonstrao do resultado, quando ocasionarem decrscimo nos bene-
fcios econmicos futuros, relacionado reduo de um ativo ou ao aumento de um
passivo, e puderem ser mensuradas com confiabilidade. Isso significa, na prtica, que
o reconhecimento da despesa ocorre simultaneamente ao reconhecimento do aumento
nos passivos ou da diminuio nos ativos (por exemplo, a alocao por competncia de
obrigaes trabalhistas ou a depreciao de equipamento) (COMIT..., 2011, p. 35).

2.2.1 Regime de caixa versus regime de competncia


Basicamente, o reconhecimento de receitas, custos e despesas deve obedecer ao regime de
competncia, ou seja, deve estar relacionado data de ocorrncia do fato gerador. Veja, por
exemplo, um funcionrio que trabalhou durante o ms de janeiro e recebeu seus vencimentos no
quinto dia do ms de fevereiro. Nesse caso, embora o desencaixe (sada dos recursos do caixa)
ocorra no ms de fevereiro, o ms de competncia o de janeiro, pois, no referido perodo, a
empresa passou a ter a obrigao (passivo) de pagar o salrio. Dessa forma, com o nascimen-
to da obrigao (salrio a pagar), a contabilidade reconhece a ocorrncia da despesa no ms
de competncia.

O mesmo ocorre com as receitas e os custos. Quando uma mercadoria vendida a prazo, no
momento em que a posse e a propriedade so transmitidas ao cliente, mediante entrega do bem
e emisso da nota fiscal, a empresa adquire o direito de receber o valor constante na duplicata,
reconhecendo tal direito no seu ativo circulante (duplicatas a receber). Assim, ela deve reconhe-
cer a receita como venda de mercadoria, independente do momento em que receba o dinheiro;
pois, por ocasio do recebimento, o evento contbil ser chamado de fato permutativo, ou seja,
a troca de um direito (duplicatas a receber) por um bem (dinheiro), caracterizando um evento pa-
trimonial que no afetar o resultado. Embora a contabilidade reconhea as receitas, os custos e
as despesas pelo regime de competncia, a legislao do imposto de renda das pessoas jurdicas
(IRPJ) faculta aos optantes pelo Lucro Presumido e pelo Simples Nacional o reconhecimento de
suas receitas, para fins de apurao do IRPJ, pelo regime de caixa. Nessa situao, compreenda
que as receitas devem ser controladas por relatrios auxiliares, mediante comprovao por docu-
mentos idneos, e registradas no momento da entrada do dinheiro em caixa, independentemente
do momento da ocorrncia do fato gerador. Quanto a isso, reflita sobre duas questes:

1. Embora a legislao admita a escriturao de um Livro Caixa em detrimento da


contabilidade, a empresa deve manter a escriturao contbil regular para atender
s normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), do Cdigo Civil e de outras
legislaes aplicveis.

2. A opo pelo reconhecimento das receitas pelo regime de caixa, para fins de apurao
do IRPJ, pode ser interessante para a empresa, mas requer um estudo (planejamento
tributrio) que demonstre tal vantagem.

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NO DEIXE DE LER...
A obra Fundamentos da Contabilidade: a nova contabilidade no con-
texto global destina um captulo para o estudo das contas de resulta-
do e para a DRE. Com uma linguagem acessvel, os autores utilizam exem-
plos prticos e uma srie de exerccios para a fixao do aprendizado. Consulte:
YAMAMOTO, Mariana Mitiyo; PACCEZ, Joo Domiraci; MALACRIDA, Jane Contrera.
Fundamentos da Contabilidade: a nova contabilidade no contexto global. So Paulo:
Saraiva, 2011.

2.3 Custos
Muito se fala em reduo de custos, principalmente em momentos de crise. Voc sabe o que so
custos?

Os custos, assim como as despesas, so as sadas de recursos que diminuem o PL. No entanto,
enquanto as despesas representam um sacrifcio financeiro para a obteno de receitas, os cus-
tos so aqueles recursos utilizados ou consumidos na obteno, na fabricao ou na execuo
das mercadorias, dos produtos ou dos servios, respectivamente.

Veja um exemplo de como os custos podem ser identificados: para fabricar uma cadeira, so
necessrios vrios elementos de produo, como mo de obra do trabalhador, madeira, parafu-
sos, tecido, tinta e energia eltrica, para que funcionem as mquinas e os equipamentos neces-
srios para a transformao dos insumos em um produto acabado. Alm desses, tambm h o
aluguel do imvel da rea produtiva, a depreciao de mquinas e equipamentos etc. Todos os
elementos necessrios ao processo de produo da cadeira compem o custo de fabricao do
produto, que pode ser dividido em custos diretos e indiretos, fixos ou variveis:

Custo direto aquele que se pode facilmente identificar e quantificar em cada item do
produto, como a mo de obra direta e a matria-prima.

Custo indireto aquele que, no podendo ser identificado e quantificado individualmente,


atribudo aos produtos por rateio. Por exemplo, a mo de obra indireta (chefes, gerentes
encarregados etc.), o rateio da energia eltrica, do aluguel, entre outros.

Custo fixo aquele que independe da quantidade produzida, ou seja, se a empresa


produzir dez, quinhentas ou mil unidades, o seu valor no se altera. So considerados
custos fixos o aluguel, a depreciao normal, os salrios fixos etc. No exemplo anterior,
suponha que a empresa pague um aluguel mensal de R$ 1.000,00 pelo galpo industrial.
No ms em que se produzir quinhentas unidades, o rateio do aluguel representar R$ 2,00
no custo unitrio dos itens produzidos. J no ms em que a empresa produzir mil unidades,
o custo unitrio do aluguel ser de R$ 1,00. Podemos concluir, ento, que o custo fixo
varia na unidade, de forma que, quanto mais unidades forem produzidas dentro da
capacidade de produo, menor ser o impacto dos custos fixos sobre o produto.

Custo varivel aquele que aumenta na mesma proporo que a produo, como o
caso dos materiais diretos. Imagine que a empresa consuma R$ 10,00 de madeira para
fabricar uma unidade de seu produto. No ms em que fabricar 500 unidades, o custo com
madeira ser de R$ 5.000,00. No ms em que fabricar 1.000 unidades, o gasto ser de
R$ 10.000,00. Observe que, embora no primeiro ms a empresa gastasse R$ 5.000,00
com madeira e, no segundo, R$ 10.000,00, cada item consumiu, individualmente, R$
10,00 de madeira, ou seja, o custo varivel fixo na unidade.

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Contabilidade geral

Custo fixo / Custo varivel

Custos Variveis
Custos

Custos Fixos

Volume de Produo

Figura 1 - Grfico da relao custo volume.


Fonte: Elaborado pelo autor, 2015.

Como voc pode observar, os gastos necessrios para a manuteno das atividades de uma em-
presa podem ser de diversas categorias. A Figura 2 apresenta um fluxo operacional sobre o qual
faremos uma reflexo em relao as entrada e sadas:

Estoque de Produtos em Produtos


matria-prima elaborao acabados

Contas a pagar / Faturamento /


Compras
Contas a receber Expedio

Figura 2 - Fluxo operacional.


Fonte: Elaborado pelo autor, 2015.

Analisando o fluxo apresentado na Figura 2, podemos notar que o departamento de compras


o responsvel pela aquisio de matrias-primas. Essa operao no representa diminuio ou
aumento do PL, pois, se a compra for vista, troca-se um bem (dinheiro) por outro bem (matria-

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-prima); se for a prazo, adquire-se um bem (matria-prima) e, ao mesmo tempo, uma obrigao
(fornecedores). Esse tipo de gasto considerado um investimento.

Quando as matrias-primas so requisitadas em uma ordem de produo e entram no processo


de elaborao, inicia-se um processo de gerao de valor agregado ao produto por fora da
troca de ativos; ou seja, a utilizao de materiais e o consumo de outros bens do origem a um
novo bem (produto acabado). Comea, ento, o processo de venda, ou seja, a transformao
de um bem em outro bem de maior valor, pois o objetivo das empresas a obteno de lucros.
Para isso, os produtos acabados so vendidos por um preo de venda, que igual ao preo de
custo mais a margem de lucro desejada.

no momento em que se efetua a venda que devem ser reconhecidos a receita e os custos, pois
os produtos acabados entregues aos clientes devero ser baixados do estoque pelo preo de
custo. Para melhor ilustrar a situao, veja um exemplo com nmeros fictcios:

Uma empresa de marcenaria adquire R$ 1.000,00 em madeira, que passa a fazer parte
de seu estoque de matria-prima. Metade dessa madeira requisitada em uma ordem de
produo para a fabricao de um mvel, que consumir, alm da madeira, o equivalente
a R$ 300,00 de mo de obra direta e R$ 150,00 de outros custos indiretos (rateio de
energia, aluguel, depreciao etc.). O mvel ser vendido por R$ 1.250,00. Nesse caso,
a receita de vendas ser de R$ 1.250,00, e o custo do produto vendido (CPV) ser
de R$ 950,00, representado pela soma dos gastos com madeira, mo de obra e custos
indiretos (R$ 500,00 + R$ 300,00 + R$ 150,00). Haveria, ento, um lucro bruto de R$
300,00.

Perceba que a principal ferramenta para que as empresas possam apurar corretamente seus re-
sultados a Demonstrao do Resultado.

NO DEIXE DE LER...
O livro Contabilidade Bsica apresenta a mecnica da escriturao con-
tbil, buscando uma viso conjunta do balano patrimonial e da DRE. Apre-
senta ainda alguns aspectos tributrios e legais que contribuem para o en-
tendimento da lgica da apurao do resultado pelas empresas. Confira:
MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2009.

2.4 A Demonstrao do resultado do exerccio


Assim como as contas patrimoniais, as contas de resultado devem ser estruturadas de acordo
com as normas da contabilidade. O demonstrativo utilizado para a apurao dos resultados
empresariais a DRE, cujo objetivo apresentar, de forma resumida, o resultado apurado nas
operaes realizadas em um determinado perodo, normalmente, de doze meses. O Quadro 1
apresenta um modelo simplificado de DRE:

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Contabilidade geral

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

RECEITA OPERACIONAL BRUTA


Vendas de Produtos
Vendas de Mercadorias
Prestao de Servios

(-) DEDUO DA RECEITA BRUTA


Devolues de Vendas
Abatimentos
Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas

= RECEITA OPERACIONAL LQUIDA

(-) CUSTOS DAS VENDAS


Custo dos Produtos Vendidos
Custo das Mercadorias
Custo dos Servios Prestados

= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO

(-) DESPESAS OPERACIONAIS


Despesas Com Vendas
Despesas Administrativas

(-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS


Despesas Financeiras
(-) Despesas Financeiras
Variaes Monetrias e Cambiais Passivas
(-) Variaes Monetrias e Cambiais Ativas

OUTRAS RECEITAS E DESPESAS


Resultado da Equivalncia Patrimonial
Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante
(-) Custo de Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante
= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIO SOCIAL E SOBRE O LUCRO

(-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro

= LUCRO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES

(-) Debntures, Empregados, Participao de Administradores, Partes Beneficirias,


Tabela1para Empregados.
Fundos de Assistncia e Previdncia

(=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO

Quadro 1 - Modelo simplificado de DRE.


Fonte: Elaborado pelo autor, 2015.

Como voc pode ver, a DRE um relatrio que apresenta as contas de resultado com o objetivo
de confrontar as receitas com os custos e as despesas, apurando, assim, o resultado lquido do
exerccio. Sua estrutura verticalizada e comea com as receitas, seguidas pelas dedues, pelos

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custos e, por fim, pelas despesas. Assim como no caso do plano de contas, a DRE, atendidas as
exigncias legais, deve ser estruturada para dar o melhor grau de detalhamento possvel, segun-
do as necessidades dos gestores.

importante observar que, na apurao do resultado lquido do exerccio, o resultado contbil


no necessariamente igual ao fiscal, pois, para isso, existem mecanismos, como o livro de
apurao do lucro real (LALUR). O resultado contbil , na sua essncia, gerencial e deve dar ao
gestor uma viso bem definida dos resultados operacionais e no operacionais.

Gerencialmente, a DRE um demonstrativo que oferece ao gestor vrias anlises importantes:

Rentabilidade;
Lucratividade;
Retorno do investimento;
Rotatividade;
Prazos mdios.
Por esse motivo, entenda que a estrutura da DRE deve ser elaborada de maneira a oferecer clare-
za e fidedignidade s informaes, a fim de proporcionar o maior detalhamento possvel para a
construo dos ndices e indicadores necessrios anlise da referida demonstrao financeira.

2.4.1 Estrutura da DRE


A DRE apresenta como primeiro elemento as receitas, e elas podem ser classificadas de acordo
com sua natureza. Veja um exemplo no Quadro 2:

DRE
RECEITA OPERACIONAL BRUTA

Venda de produtos
Vendas dentro do Estado
Vendas fora do Estado
Exportaes
Venda de mercadorias
Vendas dentro do Estado
Vendas fora do Estado
Exportaes
Prestao de servios
Vendas vista
Vendas a prazo

Quadro 2- Detalhamento das receitas.


Fonte: Elaborado pelo autor, 2015.

Para fins de tributao, se a DRE apresentar o total da receita bruta operacional sem detalhar
as naturezas, a apurao dos tributos no ser afetada, mas, gerencialmente, far muita diferen-

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Contabilidade geral

a saber quanto foi vendido de produtos, de mercadorias e de servios, assim como, para quem
a venda foi feita (destino), em que condies de pagamento etc.

Logo em seguida, a DRE apresenta as dedues, que nada mais so do que os ajustes na receita
bruta, necessrios para corrigir distores causadas tanto por impostos incidentes sobre as ven-
das, como pela ocorrncia de eventos, como devolues, cancelamentos e outros que alterem o
valor previsto das entradas.

So dedues da receita bruta o IPI, o ICMS, os abatimentos, as devolues e as vendas cancela-


das. Feito o abatimento das dedues permitidas pela legislao, teremos a receita operacional
lquida, conforme exemplo do Quadro 3:

DRE
RECEITA OPERACIONAL BRUTA

Venda de produtos
Vendas dentro do Estado
Vendas fora do Estado
Exportaes
Venda de mercadorias
Vendas dentro do Estado
Vendas fora do Estado
Exportaes
Prestao de servios
Vendas vista
Vendas a prazo
(-) DEDUES DA RECEITA BRUTA
Devoluo de vendas
Abatimentos
Impostos e contribuies incidentes sobre vendas
(=) RECEITA OPERACIONAL LQUIDA

Quadro 3 - Dedues da receita bruta.


Fonte: Elaborado pelo autor, 2015.

Uma vez encontrada a receita operacional bruta, necessrio que se subtraiam os custos, a fim
de se obter o resultado operacional lquido, que reflete a performance das receitas operacionais
frente aos custos de produo. Nesse ponto, a empresa tambm poder definir o grau de deta-
lhamento de acordo com suas necessidades, conforme o Quadro 4:

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DRE
RECEITA OPERACIONAL BRUTA

Venda de produtos
Vendas dentro do Estado
Vendas fora do Estado
Exportaes
Venda de mercadorias
Vendas dentro do Estado
Vendas fora do Estado
Exportaes
Prestao de servios
Vendas vista
Vendas a prazo
(-) DEDUES DA RECEITA BRUTA
Devoluo de vendas
Abatimentos
Impostos e contribuies incidentes sobre vendas
(=) RECEITA OPERACIONAL LQUIDA

(-) CUSTOS DAS VENDAS


Custo dos produtos Vendidos
Custo dos Produtos vendidos dentro do Estado
Custo dos Produtos vendidos fora do Estado
Custo dos Produtos vendidos nas Exportaes
Custo das Mercadorias
Custo das Mercadorias vendidas dentro do Estado
Custo das Mercadorias vendidas fora do Estado
Custo das Mercadorias vendidas nas Exportaes
Custo dos Servios Prestados

Quadro 4 - Detalhamento dos custos.


Fonte: Elaborado pelo autor, 2015.

Como voc j sabe, o detalhamento, tanto das receitas como dos custos, permite ao gestor uma
srie de anlises importantes sobre o desempenho operacional da empresa. O prximo passo
conhecer o resultado antes das provises para o imposto de renda e a contribuio social, que se
obtm pela deduo das despesas do resultado operacional bruto. Nesse momento, do ponto
de vista gerencial, fundamental que a DRE seja muito bem estruturada, segmentando as despesas
de forma a dar a mais ampla viso dos diversos segmentos consumidores de recursos relevantes.

15
Contabilidade geral

NS QUEREMOS SABER!
Qual a importncia da segregao dos custos e das despesas na estruturao da DRE?
Embora tanto os custos como as despesas diminuam o patrimnio lquido e, portanto,
reduzam as receitas no momento da apurao do resultado, do ponto de vista opera-
cional, fundamental que se tenha o conhecimento do impacto de cada um. Voc viu
que os custos esto relacionados ao produto, mercadoria ou ao servio, enquanto
as despesas esto relacionadas obteno de receitas. Via de regra, um esforo dire-
cionado na reduo de custos pode afetar a qualidade. J uma reduo nas despesas
pode significar um esforo na busca da eficincia dos processos administrativos, de
venda etc.

2.4.2 O efeito da apurao do resultado no balano patrimonial


Voc sabe que o balano patrimonial composto pelo ativo (bens e direitos), pelo passivo
(obrigaes exigveis ou capital de terceiros) e pelo patrimnio lquido (obrigaes no exig-
veis ou capital prprio). As operaes das empresas, de acordo com seus respectivos objetivos
sociais, envolvem eventos que alteram o seu patrimnio. Esses eventos podem ser permutativos,
aumentativos ou diminutivos.

Quando uma empresa, no desenvolvimento de suas atividades, obtm uma receita capaz de
superar os custos e as despesas, dizemos que essa empresa teve lucro; quando as receitas so
insuficientes para cobrir os gastos, prejuzo. O lucro ou o prejuzo representam a remunerao
do capital empregado pelos scios para a manuteno das atividades da empresa e, enquanto
no so distribudos aos scios, compem o PL na forma de resultado acumulado.

Assim, quando uma empresa d lucro em um perodo, seu PL aumenta; em caso contrrio, ele
diminui. Veja a Tabela 1:

Balano Patrimonial

Ativo 40.000,00 Passivo 40.000,00


Circulante 30.000,00 Circulante 18.300,00
Caixa 3.000,00 Salrios a pagar 12.500,00
Bancos conta correntes 15.000,00 Emprstimos de curto prazo
Fornecedores 5.800,00
Duplicatas a receber 12.000,00 Tributos a recolher
Dividendos a pagar

No Circulante 0,00 No Circulante


Patrimnio Lquido 21.700,00
Capital Social 10.000,00

Realizvel a longo prazo 10.000,00 (+) Receitas 18.000,00


(-) Custos -4.500,00
Imobilizado 10.000,00 (-) Despesas -1.800,00

Tabela 1 - Impacto das contas de resultado no balano patrimonial.


Fonte: Elaborado pelo autor, 2015.

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O efeito demonstrado na Tabela 1 representa o impacto das contas de resultado no PL. No en-
tanto, as contas de resultado no aparecem no balano; o que transferido para o patrimnio
lquido apenas o resultado, contabilizado em uma conta de resultados acumulados.

VOC O CONHECE?
Vicenzo Masi responsvel pela teoria patrimonialista da contabilidade, lanada em
1924, em um artigo intitulado A pretesa bancarrota scientifica della Ragioneria e pu-
blicado na Revista Italiana di Ragioneria. Masi escreveu que os fenmenos fundamen-
tais de contabilidade requerem indagaes acuradas, sendo necessria a sua observa-
o, exposio e explorao, ou seja, um tratamento cientfico do controle patrimonial
e dos elementos de receitas, custos, despesas, entradas e sadas financeiras.

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Sntese Sntese
As contas de resultado so aquelas que afetam o capital dos scios, ou capital prprio,
seja aumentando-o, seja diminuindo-o. Elas so controladas pela contabilidade, com o
objetivo de apurar se houve lucro ou prejuzo em um determinado perodo. So contas de
entrada e de sada de recursos.

As receitas so as contas de entrada de recursos e, por conseguinte, tm um impacto


aumentativo no patrimnio lquido. Quanto maiores as receitas, melhor para as empresas,
que tero lucro toda vez que, em determinado perodo, as receitas forem superiores aos
custos e s despesas a razo de existir das empresas privadas com finalidade lucrativa.

Os custos so contas redutoras do patrimnio lquido, e sua principal caracterstica a


possibilidade de identificao e mensurao em produtos, mercadorias e servios. A correta
gesto dos custos proporciona maior lucratividade para a empresa. No entanto, reduzir
custos, sem critrio tcnico, pode comprometer a qualidade de produtos, mercadorias ou
servios.

As despesas, assim como os custos, reduzem o patrimnio dos scios. No entanto,


representam o esforo financeiro da empresa para a obteno das receitas. O conceito :
quanto menor melhor, mas sempre com a preocupao da manuteno da qualidade dos
processos, sob pena de comprometimento da eficincia e eficcia dos negcios.

A demonstrao contbil tem por objetivo a apurao do resultado lquido do exerccio;


trata-se da DRE. Ela estruturada de forma a confrontar as receitas com custos e despesas.
Por ser um relatrio fiscal e gerencial, a DRE deve atender s exigncias legais, fiscais e,
principalmente, gerenciais.

O resultado apurado pela DRE transportado para o balano patrimonial, mais


precisamente no patrimnio lquido, que aumentar em caso de lucro e diminuir em
caso de prejuzo.

NO DEIXE DE VER...

O filme O lucro acima da vida baseado em uma histria real, vivenciada pela
direo do Sindicato dos Qumicos Unificados de Campinas e Osasco e pelos traba-
lhadores da Shell. A obra resgata a triste histria dos ex-trabalhadores contaminados
por agrotxicos nas empresas Shell e Basf na cidade de Paulnia, interior de So Paulo.

18 Laureate- International Universities


Referncias Bibliogrficas
COMIT de Pronunciamentos Contbeis. CPC. Pronunciamento Conceitual Bsico. CPC 00
R1. 2011. Disponvel em: <http://static.cpc.mediagroup.com.br/Documentos/147_CPC00_
R1.pdf>. Acesso em: 25 mar. 2015.

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