Iva Acreditable

UNIVERSIDAD VERACRUZANA
INSTITUTO DE LA CONTADURA PBLICA
CORDINACIN REGIONAL DEL SISTEMA ABIERTO
ACREDITAMIENTO DE IVA
PARA OBTENER EL GRADO DE:

ESPECIALISTA EN ADMINISTRACIN FISCAL
PRESENTA:
L.C. ANTONIO DE JESUS GUERRERO ZARATE
L.C. ACXA MONSERRAT MAY DURN
GENERACIN
2011-2012
ASESOR:
DRA.MARA DEL CARMEN GARCA GARCA
Poza Rica, Ver. JUNIO 2012

NDICE
INTRODUCCIN ............................................................................................................................. 1
L.C ACXA MONSERRAT MAY DURN
JUSTIFICACIN .............................................................................................................................. 2
CAPTULO I. EL IMPUESTO AL VAOR AGREGADO EN MXICO ........................................... 3

1.1 Antecedentes del impuesto al valor agregado. .............................................................. 4
1.2 Elementos de la Relacin Tributaria del IVA. ................................................................. 6

1.3 Diferentes tasas de IVA.................................................................................................. 10

1.4 IVA trasladado e IVA acreditable ................................................................................... 15

L.C ANTONIO DE JESS GUERRERO ZARATE
CAPTULO II. ACREDITAMIENTO DEL IVA ............................................................................... 17

2.1 Quines pueden acreditar el IVA? .............................................................................. 19
2.2 Requisitos para que sea acreditable el IVA .................................................................. 21

2.3 Clculo mensual.............................................................................................................. 25

2.4 Retencin del IVA y su Acreditamiento ......................................................................... 27

CAPTULO III.ASPECTOS RELEVANTES DEL ACREDITAMIENTO ...................................... 29

3.1 Acreditamiento del IVA en inversiones. ........................................................................ 32
3.1.1 Acreditamiento del IVA por la adquisicin de Inversiones destinadas a
Actividades combinadas: aplicacin del ajuste (Articulo 5-A) ............................................ 32
3.1.2 Determinacin opcional del IVA acreditable Incluyendo erogaciones e

Inversiones (Articulo 5-B)....................................................................................................... 40
3.1.3 Conceptos que no se deben de considerara para determinar la proporcin

(Articulo 5-C) ........................................................................................................................... 43
3.2. Acreditamiento del IVA en la importacin ..................................................................... 45

3.3. Estimacin del impuesto acreditable mensual. ............................................................ 49

CONCLUSIONES .......................................................................................................................... 52
BIBLIOGRAFA............................................................................................................................... 53
ANEXOS: ........................................................................................................................................ 54
INTRODUCCIN
Charles Adams en su libro For Good and Evil, the impact of taxes of the
course of civilization, (USA, segunda edicin, Madison Books 1999 p. 448) seala:
la mejor manera de analizar a una sociedad es viendo quines pagan sus
impuestos, sobre qu se paga impuestos, y como se determinan, recolectan y gastan
los mismos 1
Es por ello que el presente articulo documental analizar el como se

determina y acredita de forma adecuada un impuesto muy conocido; estamos
hablando del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que en la mayora de las actividades
se encuentra presente.
Sin embargo aunque se tiene la idea que el manejo de dicho tributo es simple, y
en la prctica as es manejado, las reglas fiscales muestran que no es tan sencillo de
manejar y que al igual que otros impuestos merece seria atencin.
En este trabajo hemos analizado los orgenes, el desarrollo y un ejemplo practico

para contestar estas preguntas.
1
http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lfis/ruiz_f_a/capitulo3.pdf 17/06/2012 9:28 pm
JUSTIFICACIN
Dar a conocer de manera sencilla y la forma correcta de acreditar el IVA en los

diferentes actos o actividades que se realizan y as evitar a los contribuyentes
problemas con el fisco federal.
CAPTULO I. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN MXICO
1.1 Antecedentes del impuesto al valor agregado
Los impuestos indirectos nacen en Espaa, en el Siglo XIV, debido a que el rey
Alfonso XI estableci un impuesto estatal sobre las ventas.
Como IVA empez su funcionamiento en Francia en 1954; en Espaa a partir de

1986 en primero de Enero a su vez con la entrada de este pas en la Comunidad
Europea (CEE), remplazando al Impuesto Sobre Trfico de Empresas (ITE), a la
fecha es aplicado en el mercado europeo, porque favorece las exportaciones y
nivela, desde un punto de vista fiscal, las importaciones.
En nuestro pas, su estudio inicio en 1967, sin embargo no fructifica por bajas
tasas de inflacin (no mayores a 5% anual) pero en la iniciativa de ley del Ejecutivo
Federal entra en vigor en el pas el 1 de enero de 1980 con la publicacin en el
Diario Oficial de la Federacin el 29 de diciembre (vase anexo 1) reemplazando al
Impuesto Sobre Ingresos Mercantiles.
El IVA se encuentra entre los impuestos indirectos debido a que afecta el

patrimonio de quien los paga (sujeto pasivo) o el consumo tal como un diccionario
fiscal los define: Es aqul que grava el consumo de los contribuyentes; se llama
indirecto porque no repercute en forma directa sobre los ingresos sino que recae
sobre los costos de produccin y venta de las empresas y se traslada a los
consumidores a travs de los precios. Son los gravmenes establecidos por las
autoridades pblicas sobre la produccin, venta, compra o uso de bienes y servicios
y que los productores cargan a los gastos de produccin 2, totalmente opuesto a los
impuestos directos que gravan la utilidad o fuente de riqueza tal es el caso del ISR e
IETU o como lo comenta el mismo diccionario consultado anteriormente : Son los
ingresos que percibe el Gobierno Federal por concepto de gravmenes a las
remuneraciones, propiedades, ganancias de capital, o cualquier otra fuente de
2
http://www.definicion.org/impuesto-indirecto 17/06/12 8:40 pm.
4
ingreso de las personas fsicas o morales. Es aqul que grava directamente el
ingreso de los contribuyentes; incide sobre el ingreso y no es transferible ni evitable
para las personas o empresas que reciben ingresos
Caractersticas del IVA para ser un impuesto indirecto.
1. Es causado en todas las etapas econmicas (Importacin, Produccin,

Distribucin y consumo).
2. Grava los actos de consumo
3. Est financiado por el consumidor final y realmente recae sobre el pago
del impuesto.
La estructura general de la Ley del IVA es como a continuacin se describe:
ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ARTICULOS
CAPITULO I Disposiciones generales 1 al 7
CAPITULO II De la enajenacin 8 al 13
CAPITULO III De la prestacin de servicios 14 al 18 A
CAPITULO IV Del uso o goce temporal de bienes 19 al 23
CAPITULO V De la importacin de bienes y
servicios 24 al 28
CAPITULO VI De la exportacin de bienes o
servicios 29 al 31
CAPITULO VII De las obligaciones de los
contribuyentes 32 al 37
CAPITULO VIII De las facultades de las autoridades 38 al 40
CAPITULO IX De las participaciones a las entidades
federativas 41 al 43
5
1.2 Elementos de la Relacin Tributaria del IVA
La Relacin tributaria es el vnculo jurdico entre el estado (sujeto activo) y el

contribuyente (sujeto pasivo) tiene como base la Ley donde claramente se seala la
obligacin de contribuir con el Estado para el gasto pblico, obligacin que deja de
existir si desparece la actividad regulada por la ley Tributaria.
Elementos:
Sujetos
Objeto
Base
Tasas
Periodo de imposicin
SUJETOS: Son el contribuyente y la autoridad fiscal, porque participan

directamente en la relacin tributaria, dicha autoridad fiscal se encuentra
representada por la Secretaria de Administracin Tributaria (SAT). La ley de
Administracin Tributaria(LSAT) lo dice as en su Art.1 :El Servicio de Administracin
Tributaria es un rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, con el carcter de autoridad fiscal, y con las atribuciones y facultades
ejecutivas de la misma ley (LSAT)
Los contribuyentes de acuerdo al Artculo 1 de la Ley del IVA comenta que

pueden ser las personas fsicas y personas morales.
Persona fsica: Cdigo Civil Federal (CCF) Art. 22 comenta que la capacidad
jurdica de las personas fsicas se adquiere por el nacimiento y se pierde hasta la
muerte; por eso desde la concepcin de un individuo ya se tiene como nacido para
los efectos de la ley.
6
El Artculo 23 de este mismo Cdigo dice que los menores de edad pueden
ejercitar sus derechos y obligaciones por medio de representantes. A su vez el mayor
de edad de acuerdo al Art. 24 tiene la facultad de disponer libremente de su persona
y de sus bienes, con excepcin que tenga limitaciones por ley.
Persona Moral: CCF Art 25, de acuerdo a este Artculo son: la Nacin, los
estados y los Municipios; las sociedades civiles, mercantiles. Los sindicatos, las
asociaciones profesionales, sociedades cooperativas y mutualistas*,las dems
corporaciones de carcter publico reconocidas por la ley, las asociaciones distantitas
a las mencionadas que se propongan con fines polticos, cientficos , artsticos, de
recreo o cualquier otro fin licito, siempre que no se desconozcan en ley.
OBJETO: Es lo que se grava, mercantilmente hablando es la compra venta, que

tiene que estar en la ley como un hecho imponible para que se deba realizar el pago
del impuesto.
El Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) en su articulo 6 prrafo 1 dice: las

contribuciones se causan cuando se realizan las situaciones jurdicas y de hecho,
previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran
De lo anterior podemos entender que si realizamos una actividad que se

encuentre entre las establecidas en las leyes tributarias, ya tenemos una obligacin
fiscal y por tanto existe un objeto que es gravado, que se tiene que pagar un
impuesto o se puede generar un crdito fiscal por dicha obligacin adquirida.
La ley del IVA en su Artculo primero hace referencia a las personas que estn
obligadas al pago del Impuesto al Valor Agregado; como son la enajenacin, el
otorgamiento de uso o goce temporal de bienes, prestacin de servicios
independientes o la importacin de bienes o servicios; la condicin es que se realicen
dentro del territorio nacional, y que se debe considerar como territorio nacional? el
Articulo 8 del CFF hace alusin a lo que establece nuestra Constitucin Poltica de
7
los Estados Unidos Mexicanos(CPEUM) en el articulo 42. Que expresa el territorio
nacional comprende las partes integrantes de la federacin, las islas, arrecifes y
cayos en los mares adyacentes, las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo que
estn el ocano pacifico, la plataforma continental y los zcalos submarinos de las
islas, cayos y arrecifes; las aguas de los mares territoriales en la extensin de
acuerdo al derecho internacional y las martimas interiores, y todo el espacio sobre el
territorio nacional de acuerdo al derecho internacional.
La CPEUM en su Art. 43 establece que la federacin esta compuesta los

estados que tiene la republica mexicana.
BASE: Es el monto, cantidad, valor o el precio a la cual se le aplicar la cuota,

tarifa o tabla, que determinan la contribucin a pagar.
En el caso de la ley del IVA hay diferentes tasas de aplicacin de acuerdo a la

actividad en la que se encuentre el contribuyente, adems que abarca algunos otros
8
conceptos tiles para la determinacin del valor del acto o actividad como son:
intereses, derechos, viticos, etc.
TASA: Es el porcentaje establecido por la ley fiscal el cual se aplicar a la base

con el fin de la recaudacin monetaria para el Estado. La ley del IVA estable tres
tasas 16% tasa general, 11% por los actos o actividades que se realicen en la zona
fronteriza y, 0% para actividades del sector primario, medicinas, alimentos y las
exportaciones.
Se abarcara un poco ms en el subtema correspondiente a los diferentes tipos de

tasas del IVA.
PERIODO DE IMPOSICIN Y FECHA DE PAGO: El Artculo 6 del CFF ya

comentado anteriormente dice que las contribuciones se causan cuando se realizan
las situaciones jurdicas y de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante
el lapso en que ocurran. De esto se desprende que el perodo de imposicin son los
lapsos en que se realizan actividades incluidas en la ley como gravadas y originan
impuestos.
Cada cuanto se calcula el IVA? Se calcular por cada mes de calendario3,

excepto algunos casos, por ejemplo: para el clculo del IVA del mes de junio, se
consideran todas las actividades gravadas por este impuesto del mes de Junio, al
resultado se le restara el IVA pagado en el mismo mes, la diferencia resultante ser
el IVA a pagar o a favor.
3
Art 5-D LIVA y Art 11 CFF.
9
EJEMPLO:
CONCEPTOS IMPORTES IVA DEL PERIODO

VENTAS JUNIO 2000 320
MENOS:
COMPRAS 1300 208
RESULTADO DEL MES 700
IVA POR PAGAR DEL MES 112
VENTAS JUNIO 2000 320

MENOS:
COMPRAS 2100 336
RESULTADO DEL MES -100
IVA A FAVOR -16
1.3 Diferentes tasas de IVA.
16% o tasa general: todos lo actos o actividades que no caen dentro de los que
se encuentran en la regin fronteriza o la tasa 0%,llamada como general porque no
distingue la zona geogrfica y tampoco si es especficamente a alguna actividad o
acto como ocurre con la tasa 0% o 11%.
11% por actos o actividades realizadas en la zona fronteriza, esta tasa se aplica
de forma especfica a la regin mencionada anteriormente, el Art 2 de la ley del IVA
indica que cuando los actos o actividades se realicen en la regin fronteriza y
siempre que la entrega material de los bienes o la prestacin de servicios se lleve
acabo den dicha regin.
10
Considerndose como regin fronteriza adems de los 20 kilmetros de la franja
fronteriza del norte o sur al centro del pas, los estados de Baja California ,Baja
California Sur y Quinta Roo, los municipios de Cananea y Caborca y Sonora con los
siguientes limites: al norte la lnea divisoria Internacional desde el cause del Rio
colorado hasta 10 Kilmetros al oeste del municipio Plutarco Elas Calles, de ah en
lnea recta hasta llegar a la costa, a un punto situado a 10 kilmetros al este del
Puerto Peasco, de ah hacia el norte hasta encontrar la lnea divisoria internacional
siguiendo el cauce de ese ro.
En los casos de importacin la tasa aplicable ser del 11%cuando los actos o
actividades se realicen en esa zona fronteriza; sin embargo cuando sea la
enajenacin de bienes inmuebles en dicha regin el IVA se calculara al 16%.
0%por los actos o actividades que se encuentran dentro del Artculo 2-A
LIVA.
I.- La enajenacin de:
a).- Animales y Vegetales que no estn industrializados, salvo el hule.

Para estos efectos, se considera que la madera en trozo o descortezada no est
Industrializada.
b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin a excepcin de:
1. Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de

alimentos. Quedan comprendidos en este numeral los jugos, los nctares y los
concentrados de frutas o de verduras, cualquiera que sea su presentacin, densidad
o el peso del contenido de estas materias.
2. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases

abiertos utilizando aparatos elctricos o mecnicos, as como los concentrados,
11
polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener
refrescos.
3. Caviar, salmn ahumado y angulas.
4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.
c).- Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este ltimo caso, su
presentacin sea en envases menores de diez litros.
d).- Ixtle, palma y lechuguilla.
e).- Tractores para accionar implementos agrcolas, a excepcin de los de oruga, as

como llantas para dichos tractores; motocultores para superficies reducidas; arados;
rastras para desterronar la tierra arada; cultivadoras para esparcir y desyerbar;
cosechadoras; aspersoras y espolvoreadoras para rociar o esparcir fertilizantes,
plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo mecnico, elctrico o hidrulico para
riego agrcola; sembradoras; ensiladoras, cortadoras y empacadoras de forraje;
desgranadoras; abonadoras y fertilizadoras de terrenos de cultivo; aviones
fumigadores; motosierras manuales de cadena as como embarcaciones para pesca
comercial, siempre que se renan los requisitos y condiciones que seale el
Reglamento.
A la enajenacin de la maquinaria y del equipo a que se refiere este inciso, se

les aplicara la tasa sealada en este artculo, slo que se enajenen completos.
f).- Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que estn destinados

para ser utilizados en la agricultura o ganadera.
12
g).- Invernaderos hidropnicos y equipos integrados a ellos para producir
temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos
naturales, as como equipos de irrigacin.
h).- Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lingotes, cuyo

contenido mnimo de dicho material sea del 80%, siempre que su enajenacin no se
efecte en ventas al menudeo con el pblico en general.
i).- Libros, peridicos y revistas, que editen los propios contribuyentes. Para los
efectos de esta Ley, se considera libro toda publicacin, unitaria, no peridica,
impresa en cualquier soporte, cuya edicin se haga en un volumen o en varios
volmenes. Dentro del concepto de libros, no quedan comprendidas aquellas
publicaciones peridicas amparadas bajo el mismo ttulo o denominacin y con
diferente contenido entre una publicacin y otra.
Igualmente se considera que forman parte de los libros, los materiales

complementarios que se acompaen a ellos, cuando no sean susceptibles de
comercializarse separadamente. Se entiende que no tienen la caracterstica de
complementarios cuando los materiales pueden comercializarse independientemente
del libro.
Se aplicar la tasa del 16% o del 11%, segn corresponda, a la enajenacin de

los alimentos a que se refiere el presente artculo preparados para su consumo en el
lugar o establecimiento en que se enajenen, inclusive cuando no cuenten con
instalaciones para ser consumidos en los mismos, cuando sean para llevar o para
entrega a domicilio.
II.- La prestacin de servicios independientes:
a).- Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos, siempre que sean
destinados para actividades agropecuarias, por concepto de perforaciones de pozos,
13
alumbramiento y formacin de retenes de agua; suministro de energa elctrica para
usos agrcolas aplicados al bombeo de agua para riego; desmontes y caminos en el
interior de las fincas agropecuarias; preparacin de terrenos; riego y fumigacin
agrcolas; erradicacin de plagas; cosecha y recoleccin; vacunacin, desinfeccin e
inseminacin de ganado, as como los de captura y extraccin de especies marinas y
de agua dulce.
b).- Los de molienda o trituracin de maz o de trigo.
c).- Los de pasteurizacin de leche.
d).- Los prestados en invernaderos hidropnicos.
e).- Los de despepite de algodn en rama.
f).- Los de sacrificio de ganado y aves de corral.
g).- Los de reaseguro.
h).- Los de suministro de agua para uso domstico.
III.- El uso o goce temporal de la maquinaria y equipo a que se refieren los incisos e)
y g) de la fraccin I de este artculo.
IV.- La exportacin de bienes o servicios, en los trminos del Artculo 29 de esta Ley.
Los actos o actividades a los que se les aplica la tasa del 0%, producirn los mismos
efectos legales que aquellos por los que se deba pagar el impuesto conforme a esta
Ley.
Como se nota en la ley, la tasa al 0% es aplicada a determinados actos o

actividades tales como agricultura, ganadera, alimentos, medicinas de patente, etc.
14
EXENTAS Art 9, 15,20 y 25 de la ley del IVA (suelo, libros, revistas,
peridicos, etc.)
Esta tasa ofrece a los contribuyentes varias ventajas que la del rgimen de
exenciones, porque se tiene la oportunidad de recuperar y obtener devolucin del
IVA que se le hubiese trasladado por otros contribuyentes o el que hubiera gastado
en importaciones.
Excepcin de Personas Fsicas que no causan Impuesto
Articulo 2C de la LIVA:
Las personas fsicas con actividades empresariales, que nicamente enajenen

bienes o presten servicios al pblico en general, no estn obligadas al pago del
impuesto por dichas actividades, siempre que en el ao de calendario anterior no
hayan obtenido ingresos que excedan de $2 000 000.00 de pesos por dichas
actividades.
1.4 IVA trasladado e IVA acreditable
Al decir que el IVA es un impuesto indirecto, se hace referencia a que los

contribuyentes no lo pagan directamente sino que lo trasladan o cobran a una tercera
persona, y quien lo absorbe es el consumidor final del bien o servicio.
(SAT, 2010)
En este orden de ideas se ha dado una clasificacin comn en materia fiscal a

los momentos en que es afectado este impuesto, por ejemplo, el articulo 1 de la Ley
del IVA se menciona que el contribuyente trasladar el monto que resulte de aplicar
la tasa correspondiente, en forma expresa y por separado, a las personas que
15
adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios, a este
momento de causacin se le llama traslacin de IVA, y por lo tanto para fines fiscales
IVA trasladado.
En sentido opuesto al IVA trasladado tenemos el Impuesto acreditable que en

los trminos del Artculo 4 se expone como aquel que haya sido trasladado al
contribuyente y el propio impuesto que l hubiese pagado con motivo de la
importacin de bienes o servicios, en el mes de que se trate, por ejemplo:
Concepto Cantidad
IVA pagado en erogaciones
$18,500.00
estrictamente indispensables.
IVA pagado en erogaciones
parcialmente deducibles para el
Ms: ISR. (El IVA se considera en el 2,500.00
porcentaje que la erogacin es
deducible para ISR).
Mas: IVA pagado en importacin. 3,500.00
Igual: Impuesto acreditable. 24,500.00
Estas dos definiciones son importantes para el estudio del impuesto ya que
una parte indispensable para calcular el IVA es el acreditamiento del mismo. El
acreditamiento al que aqu hacemos mencin consiste en restar el impuesto
acreditable, de la cantidad que resulte de aplicar a los valores sealados en la Ley
del IVA la tasa que corresponda segn sea el caso en otras palabras el IVA
trasladado.
Es importante tener en cuenta un punto clave para para el acreditamiento y

traslacin del impuesto y es uno de los requisitos que contiene en el articulo 5 de la
LIVA. La fraccin III de este artculo menciona que el IVA trasladado al contribuyente
debe haber sido efectivamente pagado en el mes de que se trate, esto implica un
buen control del pago de este impuesto para controlar el momento de causacin y
poder realizar un acreditamiento correcto e incluso una buena estrategia fiscal.
16
Se deber de respetar el principio de flujo, ya que en tanto no est erogado
efectivamente el IVA no ser acreditable, es muy importante enfatizar que si se paga
con cheque, ser acreditable hasta que el mismo se encuentre cargado a la cuenta
del girador. No necesariamente todos los pagos tendrn que ser con cheque, puede
tratarse de pagos en efectivo si el monto y el concepto no requieren de este medio
de pago para ser deducibles; tambin se puede acreditar que es efectivamente
erogado si se satisface el inters del acreedor, pudiendo ser por compensacin,
confusin, etctera.
( Delgado Pedroza)
17
CAPTULO II. ACREDITAMIENTO DEL IVA
2.1 Quines pueden acreditar el IVA?
Como ya pudimos observar en el primer capitulo de este trabajo documental,

existen diferentes tasas que afectan a los actos o actividades participes de la LIVA,
asimismo presentamos los actos o actividades que estn exentos o dicho de otra
manera por los que no se tiene la obligacin de pagar el impuesto.
La fraccin I articulo 5 que marca los requisitos para que nuestro impuesto sea
acreditable menciona lo siguiente:
I. Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes, servicios o al uso

o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de
actividades distintas de la importacin, por las que se deba pagar el impuesto
establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%.
Al establecer esta condicionante la ley limita el acreditamiento del impuesto;

en un sentido estricto, solo pueden acreditar el IVA las personas que estn obligadas
al pago del mismo y solo el que corresponda a los gastos que sean estrictamente
indispensables para esa actividad. Cabe hacer mencin que el articulo 5 expone que
el IVA ser acreditable solo por las actividades por las que se deba pagar el
impuesto, el mismo articulo hace la excepcin para la tasa, puesto que aunque no se
est trasladando alguna cantidad si se esta gravando el impuesto, en el mismo
sentido el articulo 2C de la LIVA en su ultimo prrafo dicta que los actos o
actividades a los que se les aplica la tasa del 0%, producirn los mismos efectos
legales que aqullos por los que se deba pagar el impuesto
Una persona fsica o moral puede realizar actividades que se graven a

diferentes tasas, e incluso a la par de sus dems actividades podra realizar
actividades que estn exentas del mismo, en estos casos es necesario calcular la
19
proporcin para efectos de IVA acreditable, en otras palabras se calcular una
proporcin que represente el porcentaje de las actividades gravadas respecto al total
de actividades realizadas en el mes.
Clculo de la proporcin de IVA acreditable.
Valor de las actividades gravadas en el mes/Valor total de actividades del

mismo mes = Proporcin.
Total de IVA trasladado al contribuyente x proporcin = Monto de IVA

acreditable proporcional.
Ejemplo:
Valor total de las actividades gravadas (incluida tasa 0%). 460,000.00
Valor total de las actividades exentas y que no son objeto del

240,000.00
impuesto.
Valor total de las actividades. 700,000.00
Total de IVA trasladado al contribuyente. 55,000.00
Clculo de la proporcin
Concepto Cantidad
Valor total de actividades gravadas en el mes, incluidas a las

460,000.00
que se les aplica la tasa de 0%.
Entre: Valor total de actividades realizadas del mismo mes. 700,000.00
Igual: Proporcin. 0.6571
20
Clculo del IVA acreditable proporcional
Concepto Cantidad
Total de IVA trasladado al contribuyente. 55,000.00
Por: Proporcin. 0.6571
Igual Impuesto acreditable. 36,140.50
(Servicio de Administracion Tributaria, 2010)
2.2 Requisitos para que sea acreditable el IVA
El Artculo 5 de la LIVA establece algunos detalles importantes para poder

considerar que el acreditamiento del IVA procede.
1. Traslado y separacin del IVA en los comprobantes: que el IVA este

expresamente trasladado al contribuyente y que se encuentre por separado en
los comprobantes fiscales a los que se refiere en art 32 de la misma ley en su
fraccin III.
Traslado y separacin del IVA en los estados de cuenta. Los contribuyentes

que expidan comprobantes fiscales simplificados (Art 29 de CFF) para poder
acreditarse el IVA debern encontrarse en el estado de cuenta expresamente
sealado y por separado o al reverso del cheque, segn se trate.
2. Que el IVA haya sido efectivamente pagado en el mes en que se trate. El

articulo 172 de LISR frac. X nos explica que se considera efectivamente
erogado o pagado: cuando el pago haya sido realizado en efectivo, mediante
traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, en servicios
21
o en otros bienes que no sean ttulos de crdito. Tratndose de pagos con
cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo
haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un
tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Igualmente se
consideran efectivamente erogadas cuando el contribuyente entregue ttulos
de crdito suscritos por una persona distinta. Tambin se entiende que es
efectivamente erogado cuando el inters del acreedor queda satisfecho
mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones. Cuando los pagos
a que se refiere el prrafo anterior se efecten con cheque, la deduccin se
efectuar en el ejercicio en que ste se cobre, siempre que entre la fecha
consignada en la documentacin comprobatoria que se haya expedido y la
fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido ms
de cuatro meses.
3. Retencin del IVA y su acreditamiento. las retenciones de IVA realizadas de

acuerdo al Art 1 LIVA ,se enterara en los plazos y trminos establecidos en la
misma con excepcin de la fraccin IV; este impuesto retenido y acreditado
podr ser acreditado en la declaracin mensual siguiente a la que se haya
efectuado el entero de la retencin.
Derecho de Acreditamiento personal excepcin en fusin y escisin. El ltimo

prrafo del Artculo 4 del IVA dice que IVA no puede ser transmitido por actos entre
vivos, excepto tratndose de fusin, en escisin el acreditamiento del impuesto
pendiente de acreditar solo lo podr efectuar la sociedad escindente, y si esta
desapareciera la que subsista o la que surja con motivo de la fusin o la escindida
que se designe deber hacer el acreditamiento correspondiente siempre que se
cumpla con los disposiciones fiscales. (CFF Art 14 B antepenltimo prrafo).
22
EROGACIONES PARCIALMENTE DEDUCIBLES
Tratndose de erogaciones parcialmente deducibles para efectos de ISR como:

combustibles, aceite, refacciones, servicios, etc. (Art 21 RIVA). Para el
acreditamiento del IVA se tendr en cuenta la proporcin deducible.
Ejemplo:
MONTO IVA AL 16%
Consumo en restaurant(A) 10 000.00 1 600.00
Limite no deducible(B) 8 750.00
Proporcin B/A 0.875
IVA no acreditable segn proporcin 1 400.00
IVA a acreditar 200
DEDUCCIONES INMEDIATAS TOTALMENTE DEDUCIBLES
Las deducciones inmediatas de la inversin de bienes nuevos de activo fijo que

se encuentren en LISR, sern erogaciones totalmente deducibles, si renen los
requisitos establecidos en ley.
ACTIVIDADES GRAVADAS Y EXENTAS
Cuando el contribuyente realice actividades gravadas y exentas se proceder de

la siguiente manera:
1. Cuando el IVA trasladado sea por gastos corresponda a la adquisicin de

bienes distintos a las inversiones, dicho impuesto ser acreditable en su
totalidad.
Si el IVA trasladado es por actividades por las que no se deba pagar el

impuesto, el impuesto ser no acreditable.
23
SALDOS A FAVOR:
De acuerdo a lo que comenta el Art 6 de LIVA, los saldos a favor de dicho

impuesto pueden acreditarse en los meses siguientes hasta agotarlo, solicitar la
devolucin o compensacin contra otros impuestos. Si se solicita la devolucin ser
por el total del saldo a favor, si se opta por la compensacin se har tomando en
cuenta las disposiciones fiscales establecidas para ello (Art 23 del CFF), si despus
de compensar quedase un remante se podr solicitar la devolucin sobre el total del
remante.
En el caso de los contribuyentes que se encuentren entre las actividades de tasa

0%, si en su declaracin mensual tiene saldo a favor; este se pagar al
contribuyente debiendo invertirlo en infraestructura hidrulica o pago de derechos
(Art 222 y 276 Ley Federal de Derechos) y demostrar al SAT mediante aviso la
inversin o el pago de derechos.
El Art 7 nos indica el tratamiento de las devoluciones, descuentos y

bonificaciones; si son de actividades gravadas por LIVA, se deducirn en las
prximas declaraciones mensuales, solo si expresamente se hace constar que el
IVA trasladado se devolvi. En contribuyente que realice la devolucin de bienes,
disminuir el impuesto restituido del impuesto acreditable en el mes en que ocurran.
Esto no es aplicable en el caso de retencin y entero de IVA (Art 1.A o 3), si se
encontrara en este caso, se enviara declaracin complementaria para cancelar los
efectos de las operaciones respectivas (tomando en cuenta el Art 32 del CFF
referente a declaraciones complementarias)
PAGO DE LO INDEBIDO. De acuerdo a lo que establece el CFF en sus Art 22 y

23 sobre pagos de lo indebido nos muestra que en el caso del IVA como impuesto
indirecto, solo se podr solicitar la devolucin o compensacin contra otros
impuestos, en definitiva no podr acreditarse, pues como ya se explico solo los
saldos a favor de meses anteriores son los que se pueden recibir tal tratamiento.
24
Impuestos contra los que los que se puede compensar:
Pago indebido en: IVA propio
ISR propio (1) S
IVA propio S
IETU S
IEPS propio S
*Tenencia de aeronaves S
Retencin de ISR (2) S
Retencin de IVA S
Retencin de IEPS S
4
2.3 Clculo mensual
Art 5-D LIVA el impuesto se calculara por mes de calendario excepto en los
actos accidentales (Art 33 LIVA) por ejemplo: enajenacin de bienes o prestacin de
servicios en forma ocasional siendo as el impuesto se pagara dentro de los 15 das
hbiles siguientes de la contraprestacin, sin que contra dicho pago se acepte
acreditamiento.
El pago se efectuara a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que

corresponda el pago.
4
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/servicios/noticias_boletines/4_18909.html 24/06/12 9:38 pm
25
El clculo es la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de
actividades realizadas dentro del mes en que se efectuar el pago, excepto
importacin de bienes tangibles (en este caso se aplicara el art 28 de LIVA), y las
cantidades que se acrediten de acuerdo a ley, del impuesto correspondiente a sus
actividades se le restara el impuesto retenido en dicho mes.
EJEMPLO:
IVA TRASLADADO DE JUNIO X
(-) IVA ACREDITABLE DE JUNIO X
(=) PAGO MENSUAL PREVIO X
(-) IVA RETENIDO X
(=) PAGO MESUAL DEFINITIVO JUNIO X
Se realizar el pago a ms tardar el 17 de julio del mismo ao.
Si existen saldos a favor de meses anteriores se acreditaran contra el pago

mensual en los meses siguientes hasta que se agote.
Una vez determinado el impuesto hay muchas formar de realizar el pago:
Portales bancarios
Ventanillas bancarias
A travs del portal del SAT.
26
2.4 Retencin del IVA y su Acreditamiento
Una tcnica de control que se utiliza para la recaudacin de recursos es la

retencin de impuestos es la retencin de los impuestos, es decir, al momento de
trasladar el impuesto el total o una parte del mismo es cobrada. Este procedimiento
no poda hacer falta al momento de aplicar la LIVA.
La LIVA en su Artculo 1-A se enlistan las personas fsicas y morales que

estn obligadas a retener el impuesto las cuales son las siguientes:
Sean instituciones de crdito que adquieran bienes mediante dacin en pago

o adjudicacin judicial o fiduciaria.
Sean personas morales que:
a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen

temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas fsicas, respectivamente.
b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad

industrial o para su comercializacin.
c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por

personas fsicas o morales.
d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando stos sean personas

fsicas.
Sean personas fsicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los usen o
gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el extranjero
sin establecimiento permanente en el pas.
27
Sean personas morales que cuenten con un programa autorizado conform al
Decreto que Establece Programas de Importacin Temporal para Producir
Artculos de Exportacin o al Decreto para el Fomento y Operacin de la
Industria Maquiladora de Exportacin, o tengan un rgimen similar en los
trminos de la legislacin aduanera, o sean empresas de la industria
automotriz terminal o manufacturera de vehculos de autotransporte o de
autopartes para su introduccin a depsito fiscal, cuando adquieran bienes
autorizados en sus programas de proveedores nacionales.
Este mismo artculo tambin menciona que no efectuarn la retencin las

personas fsicas o morales que estn obligadas al pago del impuesto exclusivamente
por la importacin de bienes.
La condicionante que aparece en el Artculo 5 que menciona que el acto o

actividad gravado debe estar efectivamente pagado para que proceda su
acreditamiento tambin se hace presente para la retencin las retenciones que para
tal efecto se establece que el retenedor efectuar la retencin del impuesto en el
momento en el que pague el precio o la contraprestacin y sobre el monto delo
efectivamente pagado y lo enterar mediante declaracin en las oficinas autorizadas,
conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se
efecte la retencin o, en su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente a
aqul en el que hubiese efectuado la retencin, sin que contra el entero de la
retencin pueda realizarse acreditamiento, compensacin o disminucin alguna.
El Ejecutivo Federal, en el Reglamento de la LIVA, podr autorizar una

retencin menor al total del impuesto causado, tomando en consideracin las
caractersticas del sector o de la cadena productiva de que se trate, el control del
cumplimiento de obligaciones fiscales, as como la necesidad demostrada de
recuperar con mayor oportunidad el impuesto acreditable.
28
Para esto, en el reglamento de la Ley en cuestin se establecen las
disposiciones aplicables para retener el impuesto, la mas relevante por su aplicacin
practica es la que nos dice que La retencin se har por las dos terceras partes del
impuesto que se les traslade y que haya sido efectivamente pagado, cuando el
impuesto le sea trasladado por personas fsicas por las operaciones siguientes:
a) Prestacin de servicios personales independientes;
b) Prestacin de servicios de comisin, y
c) Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
En cuanto a los servicios de autotransporte la retencin se har por el 4% del

valor de la contraprestacin pagada efectivamente, cuando reciban los servicios de
autotransporte terrestre de bienes que sean considerados como tales en los trminos
de las leyes de la materia.
A continuacin presentamos un ejemplo de cmo calcular la retencin en

ambos casos; una con honorario y otra con servicios de autotransporte:
SERVICIOS DE AUTOTRANSPORTE HONORARIOS

SERVICIO DE AUTOTRANSPORTE $ 20,000.00 HONORARIOS $ 12,000.00
MAS MAS
IVA TRASLADADO (16%) $ 3,200.00 IVA TRASLADADO (16%) $ 1,920.00
SUBTOTAL $ 23,200.00 SUBTOTAL $ 13,920.00
MENOS MENOS
RETENCION (
RETENCION ($20,000 * 4%) $ 800.00 $1,920/3*2) $ 1,280.00
TOTAL $ 22,400.00 TOTAL $ 12,640.00
(Sanchez Miranda, 2012, pg. 162)
29
Tambin es importante mencionar el caso de la Federacin, el Distrito Federal,
los Estados, los Municipios, los organismos descentralizados, las instituciones y
asociaciones de beneficencia privada, las sociedades cooperativas o cualquiera otra
persona, ya que aunque conforme a otras leyes o decretos no causen impuestos
federales o estn exentos de ellos, debern aceptar la traslacin a que se refiere el
Artculo 1 y, en su caso, pagar el impuesto al valor agregado y trasladarlo.
Para estos efectos la Federacin y sus organismos descentralizados

efectuarn igualmente la retencin gocen de las dos terceras partes de impuesto
cuando adquieran bienes, los usen o temporalmente o reciban servicios, de personas
fsicas, o el 100% del impuesto que se les traslade tratndose de residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en el pas. Tambin se efectuar la
retencin del 4%, en los casos en los que la Federacin y sus organismos
descentralizados reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes prestados
por personas morales.
30
CAPTULO III.ASPECTOS RELEVANTES DEL ACREDITAMIENTO
3.1 Acreditamiento del IVA en inversiones
3.1.1 Acreditamiento del IVA por la adquisicin de Inversiones destinadas a

Actividades combinadas: aplicacin del ajuste (Articulo 5-A)
Como ya se ha mencionado, una persona puede realizar actos o actividades

que estn gravadas a diferentes, es por esta situacin que se debe considerar como
afecta en la materia de inversiones al acreditamiento del IVA; para esta situacin el
articulo 5 fraccin V inciso d prev que el impuesto trasladado por estas inversiones
ser acreditable considerando el destino habitual que dichas inversiones tengan para
realizar las actividades por las que se deba o no pagar el impuesto establecido en la
Ley del IVA o a las que se les aplique la tasa de 0%, debiendo efectuar el ajuste que
proceda cuando se altere el destino mencionado.
Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar

tanto actividades por las que se deba pagar el impuesto al valor agregado o les sea
aplicable la tasa de 0%, as como a actividades por las que no est obligado al pago
del impuesto que establece la LIVA, el impuesto al valor agregado trasladado al
contribuyente o el pagado en la importacin, ser acreditable en la proporcin en
laque el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al valor
agregado o se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total de las actividades
mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se trate debiendo, en su
caso, aplicar el ajuste a que se refiere el Artculo 5-A de esta Ley.
Los contribuyentes que efecten el acreditamiento en los trminos previstos

en el prrafo anterior, debern aplicarlo a todas las inversiones que adquieran o
importen en un perodo de cuando menos sesenta meses contados a partir del mes
en el que se haya realizado el acreditamiento de que se trate.
32
Cuando el contribuyente haya efectuado el acreditamiento en los trminos del
Artculo 5, fraccin V, inciso d), numeral 3 de la Ley del IVA, y en los meses
posteriores a aqul en el que se efectu el acreditamiento de que se trate, se
modifique en ms de un 3% la proporcin mencionada en dicha disposicin, se
deber ajustar el acreditamiento en la forma siguiente:
Cuando disminuya la proporcin se debe aplicar lo siguiente:
Cuando disminuya la proporcin del valor de las actividades por las que deba
pagarse el impuesto al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, respecto del valor
de las actividades totales, el contribuyente deber reintegrar el acreditamiento que
corresponda, actualizado desde el mes en el que se acredit y hasta el mes de que
se trate, conforme al siguiente procedimiento:
a) Al impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente o

pagado en la importacin, correspondiente a la inversin, se le aplicar el por ciento
mximo de deduccin por ejercicio que para el bien de que se trate se establece en
el Ttulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
b) El monto obtenido conforme al inciso anterior se dividir entre doce.
c) Al monto determinado conforme al inciso precedente, se le aplicar la

proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al
valor agregado o se aplique la tasa de 0%, represent en el valor total de las
actividades que el contribuyente realiz en el mes en el que llev a cabo el
acreditamiento.
d) Al monto determinado conforme al inciso b) de esta fraccin, se le aplicar

la proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al
valor agregado o se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total de las
33
actividades que el contribuyente realice en el mes por el que se lleve a cabo el
ajuste.
e) A la cantidad obtenida conforme al inciso c) de esta fraccin se le

disminuir la cantidad obtenida conforme al inciso d) de esta fraccin. El resultado
ser la cantidad que deber reintegrarse, actualizada desde el mes en el que se
acredit y hasta el mes de que se trate; y
Datos de julio 2012
CONCEPTOS IMPORTE
Valor total de las actividades gravadas (16%, 11% y 0%) $ 200,000.00
Valor total de las actividades exentas y no con objeto del IVA $ 70,000.00
Valor total de las actividades $ 270,000.00
IVA trasladado al contribuyente por compra de maquinaria
(acreditable) $ 15,000.00
Proporcin 0.7407
Datos Agosto 2012
CONCEPTOS IMPORTE
34
Calculo de la proporcin con datos de agosto
CONCEPTOS IMPORTE
Entre:
Valor total de las actividades realizadas del mismo mes $ 260,000.00
(acreditable) 0.6923
Comparacin de proporciones
Proporcin de Julio 0.7407
Proporcin de Agosto 0.6923
Reduccin mayor al 3% 0.0484
Calculo de la cantidad que se debe reintegrar por el acreditamiento de

IVA de la adquisicin de la maquinaria
CONCEPTOS IMPORTE
Por:
Porciento mximo de reduccin para efectos del impuesto
sobre la renta 10%
Resultado 1 $ 1,500.00
Entre: $ 12.00
Resultado 2 $ 125.00
Por:
porcentaje que se utilizo en el mes que acredito el
impuesto (Julio) 0.7407
$
Resultado 3 92.59
35
Resultado 2 $125.00
Por:
Proporcin determinado en agosto 0.6923
Resultado 4 $ 86.54
Resultado 3 $ 92.59
Menos:
Resultado 4 $ 86.54
Cantidad a reintegrar por el acreditamiento realizado en
julio en el mes de agosto (Articulo 19, fraccin I, RIVA) $ 6.05
Opcin de incrementar el acreditamiento
Cuando aumente la proporcin del valor de las actividades por las que deba
pagarse el impuesto al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, respecto del valor
de las actividades totales, el contribuyente podr incrementar el acreditamiento,
actualizado desde el mes en el que se acredit y hasta el mes de que se trate,
conforme al siguiente procedimiento:
a) Al impuesto al valor agregado que haya sido trasladado al contribuyente o

pagado en la importacin, correspondiente a la inversin, se le aplicar el por ciento
mximo de deduccin por ejercicio que para el bien de que se trate se establece en
el Ttulo II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
b) El monto obtenido conforme al inciso anterior se dividir entre doce.
36
c) Al monto determinado conforme al inciso precedente, se le aplicar la
proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al
valor agregado o se aplique la tasa de 0%, represent en el valor total de las
actividades que el contribuyente realiz en el mes en el que llev a cabo el
acreditamiento.
d) Al monto determinado conforme al inciso b) de esta fraccin, se le aplicar

la proporcin que el valor de las actividades por las que deba pagarse el impuesto al
valor agregado o se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total de las
actividades que el contribuyente realice en el mes por el que se lleve a cabo el
ajuste.
e) A la cantidad obtenida conforme al inciso d) de esta fraccin se le

disminuir la cantidad obtenida conforme al inciso c) de esta fraccin.
El resultado ser la cantidad que podr acreditarse, actualizada desde el mes

en que se realiz el acreditamiento correspondiente y hasta el mes de que se trate.
El procedimiento establecido en este artculo deber aplicarse por el nmero

de meses comprendidos en el perodo en el que para los efectos de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta el contribuyente hubiera deducido la inversin de que se
trate, de haber aplicado los porcientos mximos establecidos en el Ttulo II de dicha
Ley. El nmero de meses se empezar a contar a partir de aqul en el que se realiz
el acreditamiento de que se trate. El perodo correspondiente a cada inversin
concluir anticipadamente cuando la misma se enajene o deje de ser til para la
obtencin de ingresos en los trminos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
La actualizacin a que se refiere el presente artculo deber calcularse

aplicando el factor de actualizacin que se obtendr dividiendo el ndice Nacional de
Precios al Consumidor del mes ms reciente del perodo, entre el citado ndice
correspondiente al mes ms antiguo de dicho perodo.
37
Datos de julio 2012
CONCEPTOS IMPORTE
Proporcin 0.7407
Datos Agosto 2012

CONCEPTOS IMPORTE
Calculo de la proporcin con datos de agosto

CONCEPTOS IMPORTE
entre:
Valor total de las actividades realizadas del mismo mes $ 280,000.00
(acreditable) $ 0.7857
Comparacin de proporciones
Proporcin de Julio 0.7407
Proporcin de Agosto 0.7857
Aumento mayor al 3% 0.0450
38
Calculo de la cantidad que se debe reintegrar por el acreditamiento de IVA de
la adquisicin de la maquinaria
CONCEPTOS IMPORTE
Por:
Porciento mximo de reduccin para efectos del impuesto sobre la
renta 10%
Resultado 1 $ 1,500.00
Entre: $ 12.00
Por:
porcentaje que se utiliz en el mes que acredit el impuesto (Julio) 0.7407
Resultado 3 $ 92.59
Por:
Proporcin determinado en agosto 0.7857
Resultado 4 $ 98.21
Resultado 3 $ 92.59
Menos:
Resultado 4 $ 98.21
Cantidad a reintegrar por el acreditamiento realizado en julio en el
mes de agosto (Artculo 19, fraccin I, RIVA) -$ 5.63
39
3.1.2 Determinacin opcional del IVA acreditable Incluyendo erogaciones e
Inversiones (Articulo 5-B)
Este artculo da la opcin o posibilidad a los contribuyentes de considerar las

actividades del ejercicio anterior, en lugar de las correspondientes al mes que
corresponda el IVA acreditable en vez de aplicar lo que se encuentra en los Art 5
fraccin V, incisos c y d numeral 3.
Clculo de la proporcin.
Durante el primer ao de inicio de operaciones y el siguiente, la proporcin

aplicable en cada uno de los meses se calcula tomando en cuenta los valores
explicados anteriormente, correspondientes desde el primer mes hasta el mes en
que se estn calculando el impuesto acreditable.
Periodo de aplicacin
Lo establecido en el Artculo 5.B de LIVA por un periodo de 60 meses

contados desde el primer mes que se realice el acreditamiento de acuerdo a este
articulo.
Al acreditamiento al que hace mencin el Artculo 5 Fraccin V inciso d

numeral 3, no le ser aplicable el procedimiento establecido en este artculo.
40
Ejemplo:
DETERMINACIN DEL IVA ACREDITABLE DEL MES EN PROPORCIN AL

EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR
actividades gravadas en 2011 35000 0.7778

(=)proporcin
total de actividades 2011 45000
IVA TRASLADADO AL CONTRIBUYENTE

IMPORTE IVA
Compras pagadas 80,000 12800

Gastos pagados 37,000 5920
Adquisicin de bienes (no inversiones) 32,000 5120
SUB-TOTAL 149,000 23,840
Equipo de computo adquirido 18,000 2880
IVA acreditable por la adquisicin de bienes distintos a las inversiones, servicios

23 840
o uso o goce temporal de bienes(Art 5-B)
IVA acreditable por inversiones indistintamente actividades gravadas y 2880
(+)
exentas(Art 5-B)
(=) Suma del IVA acreditable 26 720
(X) Proporcin de acreditamiento 77 %
(=) IVA acreditable del mes 20 574.4
41
ACREDITAMIENTO DEL IVA AL INICIO DE ACTIVIDADES APLICANDO LA OPCIN DEL ART 5-B
La empresa ZZZ inicia operaciones en Enero de 2012
IVA TRASLADADO AL
IMPORTE IVA
CONTRIBUYENTE
Compras pagadas 800,000 128,000
gastos pagados 300,000 48,000
Adquisicin de bienes (no inversiones) 120,000 19,200
SUB-TOTAL 1,220,000 195,200
Equipo de transporte adquirido 160,000 25 600

TOTAL 1,400,000 220 800
del IVA acreditable $ 75,000.00

DETERMIANCIN DE LA PROPORCIN
VALOR DE ACTOS O ACTIVIDADES

GRAVADAS DESDE EL MES EN QUE SE
INICIARN ACTIVIDADES Y HASTA EL
MES EN QUE SE CALCULA EL
IMPUESTO (=) PROPORCIN DE IVA
ACREDITABLE
TOTAL DE ACTIVIDADES DESDE EL
MES EN QUE SE INICIARON
ACTIVIDADES Y HASTA EL MES EN QUE
SE CALCULA EL IMPUESTO
Proporcin de acreditamiento 77.77%

Igual:
Total de IVA acreditable del mes $ 58,327.50actividades gravadas y exentas
(Art. 5 B) $ 7,500.0
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO

ACTIVIDADES GRAVADAS 60,000.00 38,500.00 22,000.00 33,000.00 15,000.00
ACUMULADO 60,000.00 98,500.00 120,500.00 153,500.00 168,500.00
TOTAL DE ACTIVIDADES 65,000.00 40,000.00 35,000.00 55,000.00 42,000.00

ACUMULADO 65,000.00 105,000.00 140,000.00 195,000.00 237,000.00
PROPORCIN 0.92 0.94 0.86 0.79 0.71

Suma del IVA acreditable $ 75,000.00
42
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO
DETERMINANCIN DEL IVA
ACREDITABLE MENSUAL
IVA ACREDITABLE POR LA

ADQUISICIN DE BIENES DISTINTOS
A LAS INVERSIONES,SERVICIOS O 195,200.00 58,790.00 26,800.00 7,699.00 16,870.00
USO O GOCE TEMPORAL DE
BIENES(ART 5-B)
IVA ACREDITABLE POR INVERSIONES
PARA REALIZAR INDISTINTAMENTE
(+) 25,600.00 1,500.00 6,790.00 8,436.00 6,721.00
ACTIVIDADES GRAVADAS Y EXENTAS
ART 5-B
(=) IVA ACREDITABLE 220,800.00 60,290.00 33,590.00 16,135.00 23,591.00
(X) PROPORCIN DE ACREDITAMIENTO 0.92 0.94 0.86 0.79 0.71
(=) TOTAL DE IVA ACREDITABLE DEL MES 203,815.38 56,557.76 28,911.39 12,701.14 16,772.50
Por:
Proporcin de acreditamiento 77.77%
Igual
DETERDER
3.1.3 Conceptos que no se deben de considerara para determinar la proporcin

(Articulo 5-C)
El articulo 5-C seala los conceptos que no se deben considerar para determinar
la proporcin a la que hacemos mencin en los puntos anteriores por eso es
importante que estos se incluyan en el presente trabajo, estos conceptos son los
siguientes:
I. Las importaciones de bienes o servicios, inclusive cuando sean temporales en

los trminos de la Ley Aduanera;
II. Las enajenaciones de sus activos fijos y gastos y cargos diferidos a que se
refiere el Artculo 38 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, as como la enajenacin
del suelo, salvo que sea parte del activo circulante del contribuyente, aun cuando se
haga a travs de certificados de participacin inmobiliaria;
43
III. Los dividendos percibidos en moneda, en acciones, en partes sociales o en
ttulos de crdito, siempre que en este ltimo caso su enajenacin no implique la
transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo, salvo que
se trate de personas morales que perciban ingresos preponderantemente por este
concepto;
IV. Las enajenaciones de acciones o partes sociales, documentos pendientes de

cobro y ttulos de crdito, siempre que su enajenacin no implique la transmisin de
dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo;
V. Las enajenaciones de moneda nacional y extranjera, as como la de piezas de

oro o de plata que hubieran tenido tal carcter y la de piezas denominadas onza
troy;
VI. Los intereses percibidos ni la ganancia cambiaria;
VII. Las enajenaciones realizadas a travs de arrendamiento financiero.

En estos casos el valor que se deber excluir ser el valor del bien objeto de la
operacin que se consigne expresamente en el contrato respectivo;
VIII. Las enajenaciones de bienes adquiridos por dacin en pago adjudicacin

judicial o fiduciaria, siempre que dichas enajenaciones sean realizadas por
contribuyentes que por disposicin legal no puedan conservar en propiedad los
citados bienes; y
IX. Los que se deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el

Artculo 16-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
X. La enajenacin de los certificados de participacin inmobiliarios no

amortizables a que se refiere el segundo prrafo de la fraccin VII del Artculo 9 de
esta Ley.
44
3.2. Acreditamiento del IVA en la importacin
IMPORTACIN DEFINITIVA: de acorde con la Ley Aduanera en su Artculo

96 la importacin definitiva es la entrada de mercancas de procedencia extranjera
para permanecer en el territorio nacional por tiempo ilimitado.
El Reglamento del IVA en sus Artculos 46,47 y 48 considera como parte de

importacin lo siguiente:
Retorno de mercancas como introduccin de bienes al pas de acuerdo

a lo establecido en la Ley Aduanera (LA); la reincorporacin al mercado
nacional de mercancas que se extraigan del rgimen de deposito fiscal
o del rgimen del recinto fiscalizado estratgico (Art 46 RIVA).
Desperdicios que se convierten en importaciones definitivas, cuando del

proceso de transformacin, elaboracin o reparacin de bienes a los
que hace referencia la L A, resulten desperdicios que se importen
definitivamente, se pagara el impuesto correspondiente.
El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios prestados por

no residentes en el pas, considrese los prestados tanto en el
extranjero como dentro de l (Art 48).
FORMAS DE PAGO
El Artculo 5-D de LIVA indica que el impuesto que se cause en importaciones

se realiza de acuerdo al Artculo 28 de la ley, se considerara como provisional y se
har en conjunto con el pago del impuesto general de importacin, si por la
45
importacin no se estuviera obligado al pago del impuesto general de importacin, el
IVA se efectuar mediante declaracin ante la aduana correspondiente.
No se podrn retirar mercancas de la aduana o recinto fiscal, sin que antes se

realice el pago correspondiente (Art 28 LIVA)
Los contribuyentes que importan bienes tangibles o servicios y que paguen el

IVA podrn acreditarlo en los trminos de la misma ley, en la declaracin el pago
provisional del periodo de las importaciones.
ACREDITAMIENTO DEL IVA PAGADO EN IMPORTACIONES
Se podr acreditar el IVA pagado en importaciones siempre que se cumpla con lo

establecido por los Artculos 4,5, 5-A ,5-C Y 5 D de LIVA.
A continuacin el recuadro explica que es importacin de bienes o servicios

segn el Art 24 de LIVA.
CUANDO SE CONSIDERAR
POR CONCEPTO DE ARTICULOS
IMPORTACION
INTRODUCCIN DEFINITIVA DE
A)ENAJENACIONES 24 FRAC I,46 Y 47 RIVA
BIENES AL PAS
PRESTADOS POR RESIDENTES EN
B)SERVICIOS PERSONALES EL EXTRANJERO APROVECHADOS 24 FRAC V,14 LIVA Y 48 RIVA
EN EL PAS
QUE SEAN ENTREGADOS EN EL

C)ARRENDAMIENTO DE BIENES 24 FRAC IV LIVA
EXTRANJERO POR EL ARRENDADOR
SI EL ENAJENANTE RESIDE EN EL
D)ENAJENACION DE BIENES
EXTRANJERO Y EL ADQUIRENTE EN 24 FRAC II LIVA
INTANGIBLES
EL PAIS
SI SE USA EN EL PAIS Y FUE

E)USO TEMPORAL DE INTANGIBLES PROPORCIONADO POR PERSONAS 24 FRAC III LIVA
NO RESIDENTES EN EL PAIS
46
EXENCIN DE LAS IMPORTACIONES
No se pagara IVA en los siguientes casos:
De acuerdo a la ley Aduanera, aquellas que sean temporales, que no lleguen

a consumarse que estn dentro de los bienes exportados temporalmente o
sean de transito o transbordo.
La misma Ley aduanera en el Art 106 se entiende por importacin temporal la

entrada al pas de mercancas para permanecer por tiempo limitado y con una
finalidad especifica, siempre que retornen al extranjero en el mismo estado;
esa misma ley expone los plazos que pueden ser desde 1 mes hasta por 6
meses o 10 aos.
Tampoco se pagar el impuesto por los bienes que se introduzcan al pas

mediante rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico.
El articulo 135 de la L A dice el rgimen de recinto fiscalizado es la

introduccin de mercanca extranjeras o nacionales a esos recintos ya sea
para elaboracin transformacin o reparacin para posteriormente ser
retornadas al extranjero o exportadas.
Los equipajes y menajes (muebles o utensilios) de casa de acuerdo al Art 61

de L A frac VI, VII.
Los bienes o la prestacin de servicios cuya realizacin en el pas no de lugar

al pago del IVA segn el Art 2-A (tasa 0%) de esta ley.
Bienes donados por residentes en el extranjero a la Federacin, Entidades

Federativas, Municipios o cualquier otro autorizado por la SHYCP.
47
Las obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos o residentes en
territorio nacional, que se han reconocidas por su calidad y valor cultural por
instituciones oficiales; la importacin debe ser realizada por su autor.
Oro con contenido mnimo de 80%
La de vehculos, de acuerdo al Art 62, frac I (en los casos de reciprocidad con
gobiernos extranjeros con los que el gobierno mexicano tenga relaciones
diplomticas, pertenezcan a embajadores extranjeros acreditados en el pas.
O sean del personal diplomtico y consular extranjero, que no sean
nacionales, etc.) siempre que se cumplan con los requisitos y condiciones de
la SHYCP mediante reglas de carcter general.
La importacin se considera efectuada en el momento en el que importador

presente el pedimento para su tramite en los trminos de la Legislacin
aduanera, cuando la importacin temporal se convierte en definitiva;
tratndose de bienes intangibles (Art 24 frac II-IV) en el momento en que se
pague la contraprestacin, si son contraprestaciones peridicas en el
momento en que se paguen cada una de ellas, si son aprovechamiento en
territorio nacional ser cuando se cobren efectivamente (Art 17 LIVA)
BASE DEL IMPUESTO: el Artculo 27 de LIVA nos establece que se considera como
base del impuesto en la importacin de bienes tangibles, el valor que se utilice para
los fines del impuesto general de importacin, adicionado con el monto de este ultimo
gravamen y los dems que se paguen por la importacin, lo mismo ya expuesto ser
aplicable en el retorno de bienes exportados, si regresan con incremento en el valor,
se utilizara el que se tome en cuenta en el impuesto general de importacin ,con las
adiciones ya comentadas.
48
3.3. Estimacin del impuesto acreditable mensual.
El rgimen de pequeos contribuyentes es una configuracin fiscal a la que

pueden acceder las personas fsicas que realicen actividades empresariales, que
nicamente enajenen bienes o presten servicios, al pblico en general, siempre que
los ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses obtenidos en el ao
de calendario anterior, no hubieran excedido de la cantidad de$ 2000,000.00.
En materia de IVA la legislacin propone dos maneras de poder pagar este

impuesto; una de ellas es de la manera general, en especfico lo que establece el
Artculo 5-D, y la otra es mediante estimativa del impuesto. En este tema nos
enfocaremos en la segunda opcin, la estimacin del impuesto acreditable mensual.
El acreditamiento con valores estimados es esencialmente el mismo, la ley dice

que el contribuyente pagar en las oficinas autorizadas la diferencia entre el
impuesto estimado a su cargo determinado y el impuesto acreditable estimado
mensual un ejemplo de esto puede ser:
Impuesto a su cargo determinado $ 20,000.00

Menos:
Impuesto acreditable estimado mensual $ 15,000.00
Monto a pagar de IVA mensual $ 5,000.00
Para ello se estimar el impuesto acreditable mensual a que se refiere el Artculo

4 de la presente Ley, pudiendo estimar el que corresponda aun ao de calendario, en
cuyo caso dicha estimacin se dividir entre doce para obtener el impuesto
acreditable estimado mensual.
IVA acreditable estimado en un ao de

calendario $ 180,000.00
Entre: $ 12.00
Impuesto acreditable estimado mensual $ 15,000.00
49
Para estimar el valor de las actividades, as como el impuesto acreditable de los
contribuyentes, las autoridades fiscales tomarn en consideracin los elementos que
permitan conocer su situacin econmica, como son, entre otros:
El inventario de las mercancas, maquinaria y equipo; el monto

de la renta del establecimiento;
Las cantidades cubiertas por concepto de energa elctrica,

telfonos y dems servicios;
Otras erogaciones destinadas a la adquisicin de bienes, de

servicios o al uso o goce temporal de bienes, utilizados para la realizacin
de actividades por las que se deba pagar el impuesto al valor agregado;
La informacin que proporcin en terceros que tengan relacin

de negocios con el contribuyente.
El impuesto al valor agregado mensual que deban pagar los contribuyentes se

mantendr hasta el mes en el que las autoridades fiscales determinen otra cantidad a
pagar por dicha contribucin, en cualquiera de los supuestos a que se refieren los
apartados siguientes:
Cuando los contribuyentes manifiesten a las autoridades fiscales

en forma espontnea que el valor mensual de sus actividades se ha
incrementado en el 10% o ms respecto del valor mensual estimado por
las autoridades fiscales por dichas actividades.
Cuando las autoridades fiscales, a travs del ejercicio de sus

facultades, comprueben una variacin superior al 10% del valor mensual
de las actividades estimadas.
50
Cuando el incremento porcentual acumulado del ndice Nacional
de Precios al Consumidor exceda el 10% del propio ndice
correspondiente al mes en el cual se haya realizado la ltima estimacin
del impuesto al valor agregado.
Tratndose de los contribuyentes que inicien actividades podrn ejercer la opcin

de estimar el impuesto, en cuyo caso estimarn el valor mensual de las actividades
por las que estn obligados a efectuar el pago del impuesto, sin incluir aqullas
afectas a la tasa de 0%. Al valor mensual estimado se aplicar la tasa del impuesto
al valor agregado que corresponda y el resultado ser el impuesto a cargo estimado
mensual. Dicho impuesto se deber disminuir con la estimacin que se haga del
impuesto acreditable a que se refiere el Artculo 4 de esta Ley que corresponda al
mes de que se trate y el resultado ser el monto del impuesto a pagar. Dicho monto
se mantendr hasta el mes en el que las autoridades fiscales estimen otra cantidad a
pagar, o bien, los contribuyentes soliciten una rectificacin.
51
CONCLUSIONES
Al ser un impuesto que abarca a toda actividad econmica del pas es un

impuesto que apoya a la recaudacin de los ingresos tributarios del estado y su
cumplimiento en el pago es lo que hace que sea eficiente.
El desarrollo del presente trabajo deja una clara presentacin de la

determinacin correcta en los posibles casos que se puedan dar en la asesora a los
contribuyentes que lo soliciten.
El cumplimiento de las obligaciones debe realizarse con plena conciencia y

conocimiento de lo que se puede o no aplicar en la determinacin, eso evitar tener
diferencias con las determinaciones efectuadas por la autoridad fiscal.
Mediante este rpido anlisis del IVA se comprende la importancia del IVA, su
adecuado acreditamiento y que aunque se pensaba que era un impuesto muy
sencillo en realidad, merece atencin pues dependiendo del tipo de actividad que se
realice es la forma de acreditar el este interesante impuesto.
52
BIBLIOGRAFA
Libros:
Adams, C. (1999). For Good and Evil, the impact of taxes of the course of civilization. USA:
Madison Books.
Snchez Miranda, A. (2012). Aplicacin Practica del Impuesto al Valor Agregado 2012.
Mxico D.F: ISEF.
Leyes:
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Cdigo Fiscal de la Federacin
Paginas Web:
Delgado Pedroza, L. G. (s.f.). Consultorio Fiscal. Recuperado el 24 de Junio de 2012, de

http://www.consultoriofiscalunam.com.mx/enviar.php?type=2&id=261
Instituto de Investigaciones Jurdicas. (s.f.). Recuperado el 21 de Junio de 2012, de

http://www.juridicas.unam.mx/publica/rev/derpriv/cont/9/dtr/dtr1.html
SAT. (23 de Marzo de 2010). Recuperado el 16 de Junio de 2012, de

http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/asistencia_contribuyente/principiantes/comun/23_707.ht
ml
Servicio de Administracin Tributaria. (28 de Agosto de 2010). Recuperado el 26 de Junio de

2012, de http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/leyes/rf05/113_5022.html
UNAM, B. v. (s.f.). Recuperado el 25 de Junio de 2012, de

http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lfis/ruiz_f_a/capitulo3.pdf
Wikipedia. (s.f.). Recuperado el 16 de JUNIO de 2012, de

http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto_al_valor_agregado
53
ANEXOS:
Anexo 1
54
GLOSARIO:
Sociedades Mutualistas: conjuntos de personas que actan libre y voluntariamente

para construir fondos de ayuda econmica con aportaciones peridicas que se
asignan a travs de una colaboracin espontnea, cuya finalidad es el auxilio de sus
miembros en caso de necesidades presentes o futuras que provengan de
enfermedades, accidentes u otros riesgos naturales.
(Instituto de Investigaciones Juridicas)
Caviar: a la hueva del pez llamado esturin (especie originaria de los ros y lagos del
este de Europa y centro de Asia) que se destinan al consumo humano.
Angula es el alevn del pez anguila, nico alevn permitido por las leyes de pesca.
Cuando se encuentra en los mercados de pescado suele tener 1 gramo de peso,
mide algo menos de 8 centmetros de longitud y tiene entre dos o tres aos de vida.
Las angulas comercializadas suelen estar cocidas, en caso de estar vivas son
transparentes. Suelen encontrarse envasadas al vaco. Este pescado, debido a su
elevado precio en el mercado, tiene un sucedneo de surimi ms barato, conocido
como "gula"
Invernaderos hidropnicos: La hidropona o agricultura hidropnica es un mtodo

utilizado para cultivar plantas usando soluciones minerales en vez de suelo agrcola. La
palabra hidropona proviene del griego, hydro = agua y ponos = trabajo. Las races
reciben una solucin nutritiva equilibrada disuelta en agua con todos los elementos
qumicos esenciales para el desarrollo de las plantas, que pueden crecer en una
solucin mineral nicamente, o bien en un medio inerte, como arena lavada, grava o
perlita, entre muchas otras.
Bienes tangibles: aquellos que se pueden pesar, tocar o medir.
55

Iva Acreditable

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UNIVERSIDAD VERACRUZANA

INSTITUTO DE LA CONTADURA PBLICA

CORDINACIN REGIONAL DEL SISTEMA ABIERTO

PARA OBTENER EL GRADO DE:

L.C. ANTONIO DE JESUS GUERRERO ZARATE

L.C. ACXA MONSERRAT MAY DURN

DRA.MARA DEL CARMEN GARCA GARCA

Poza Rica, Ver. JUNIO 2012

CAPTULO I. EL IMPUESTO AL VAOR AGREGADO EN MXICO ........................................... 3

1.2 Elementos de la Relacin Tributaria del IVA. ................................................................. 6

1.3 Diferentes tasas de IVA.................................................................................................. 10

1.4 IVA trasladado e IVA acreditable ................................................................................... 15

CAPTULO II. ACREDITAMIENTO DEL IVA ............................................................................... 17

2.2 Requisitos para que sea acreditable el IVA .................................................................. 21

2.3 Clculo mensual.............................................................................................................. 25

2.4 Retencin del IVA y su Acreditamiento ......................................................................... 27

CAPTULO III.ASPECTOS RELEVANTES DEL ACREDITAMIENTO ...................................... 29

3.1.2 Determinacin opcional del IVA acreditable Incluyendo erogaciones e

3.1.3 Conceptos que no se deben de considerara para determinar la proporcin

3.2. Acreditamiento del IVA en la importacin ..................................................................... 45

3.3. Estimacin del impuesto acreditable mensual. ............................................................ 49

Es por ello que el presente articulo documental analizar el como se

En este trabajo hemos analizado los orgenes, el desarrollo y un ejemplo practico

Dar a conocer de manera sencilla y la forma correcta de acreditar el IVA en los

Como IVA empez su funcionamiento en Francia en 1954; en Espaa a partir de

El IVA se encuentra entre los impuestos indirectos debido a que afecta el

Caractersticas del IVA para ser un impuesto indirecto.

1. Es causado en todas las etapas econmicas (Importacin, Produccin,

La estructura general de la Ley del IVA es como a continuacin se describe:

ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

La Relacin tributaria es el vnculo jurdico entre el estado (sujeto activo) y el

SUJETOS: Son el contribuyente y la autoridad fiscal, porque participan

Los contribuyentes de acuerdo al Artculo 1 de la Ley del IVA comenta que

OBJETO: Es lo que se grava, mercantilmente hablando es la compra venta, que

El Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) en su articulo 6 prrafo 1 dice: las

De lo anterior podemos entender que si realizamos una actividad que se

La CPEUM en su Art. 43 establece que la federacin esta compuesta los

BASE: Es el monto, cantidad, valor o el precio a la cual se le aplicar la cuota,

En el caso de la ley del IVA hay diferentes tasas de aplicacin de acuerdo a la

TASA: Es el porcentaje establecido por la ley fiscal el cual se aplicar a la base

Se abarcara un poco ms en el subtema correspondiente a los diferentes tipos de

PERIODO DE IMPOSICIN Y FECHA DE PAGO: El Artculo 6 del CFF ya

Cada cuanto se calcula el IVA? Se calcular por cada mes de calendario3,

CONCEPTOS IMPORTES IVA DEL PERIODO

VENTAS JUNIO 2000 320

1.3 Diferentes tasas de IVA.

I.- La enajenacin de:

a).- Animales y Vegetales que no estn industrializados, salvo el hule.

b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin a excepcin de:

1. Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de

2. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases

3. Caviar, salmn ahumado y angulas.

4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios.

d).- Ixtle, palma y lechuguilla.

e).- Tractores para accionar implementos agrcolas, a excepcin de los de oruga, as

A la enajenacin de la maquinaria y del equipo a que se refiere este inciso, se

f).- Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que estn destinados

h).- Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lingotes, cuyo

Igualmente se considera que forman parte de los libros, los materiales

Se aplicar la tasa del 16% o del 11%, segn corresponda, a la enajenacin de

II.- La prestacin de servicios independientes:

b).- Los de molienda o trituracin de maz o de trigo.

c).- Los de pasteurizacin de leche.

d).- Los prestados en invernaderos hidropnicos.