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la comptabilit
2015/2016
L'essentiel en fiches
Charlotte DISLE
Agrge d'conomie et gestion
Docteur en sciences de gestion
Matre de confrences l'IAE
Universit Pierre Mends-France de Grenoble et membre du CERAG
EDITIONS
FRANCIS LEFEBVRE
DUNOD
Collection Express Expertise comptable
DCG
J.-F. Bocquillon, M. Mariage, Introduction au droit, DCG 1
L. Sin, Droit des socits DCG 2
V. Roy, Droit social DCG 3
E. Disle, J. Saraf, Droitfiscal DCG 4
J. Langatte, P. Vanhove, tconomie DCG 5
F. Delahaye, J. Delahaye, Finance d'entreprise DCG 6
J.- L. Charron, S. Spari, Management DCG 7
J. Sornet, Systmes d'information de gestion DCG 8
C. Disle, Introduction la comptabilit DCG 9
R. Maso, Comptabilit approfondie DCG 10
F. Cazenave, Anglais DCG 1 2
DSCG
H. Jahier, V. Roy, Gestionjuridique,fiscaleet sociale DSCG 1
P. Barneto, G. Grgorio, Finance DSCG 2
S. Spari, G. Solle, Management et contrle de gestion, DSCG 3
R. Obert, Fusion-Consolidation, DSCG 4
taire, le dveloppement massif du Nous rappelons donc que toute
photocopillage. reproduction, partielle ou totale,
Le Code de la fJroprit intellec- de la prsente publication est
tuelle du 1er juillet 1992 interdit LE PlJTC'.QRJ.AGE interdite sans autorisation de
en effet expressment la photoco TUE LE LIVRE l'auteur, de son diteur ou du
pie usage collectif sans autori- Centre franais d'exploitation du
sation des ayants droit. Or, cette pratique droit de copie (CFC, 20, rue des
s'est gnralise dans les tablissements Grands-Augustins, 75006 Paris).
Dunod, 2015
5 rue Laromiguire, 75005 Paris
www.dunod.com
ISBN : 978-2- 10-072563-2
Table des matires
tl
"
"
...
Fiche16 Les emballages 89
-a fiche17 L'valuation des stocks l'inventaire 98
!!l
=
fiche18 L'amortissement des immobilisations 1 04
i
"'O Fiche19 La dprciation des immobilisations incorporelles
et corporelles 111
Ill
Table des matires
IV
Histoire, dfinition 1
et rle de la comptabilit
U Le rle de la comptabilit
fi La comptabilit et les autres sciences de gestion
PRINCIPES CLS
0 Le rle de la comptabilit
Rle de la comptabilit
Aide la prise de dcision Prise de dcisions par les partenaires (exemple : octroi d'un emprunt)
Prise de dcisions des acteurs de l'entreprise (exemple : tude de la
ralisation du chiffre d'affaires)
Matire premire pour la Dfinition de statistiques nationales (exemple : produit national brut)
production d'indicateurs et Dfinition d'un plan d'investissement, d'indicateurs financiers
d'outils de gestion
1
Histoire, dfinition et rle de la comptabilit
Etat et
administrations
La comptabilit est donc une source d'informations sur diffrents marchs, par exemple :
- le march des biens et services : informations comptables sur les achats et ventes de
biens et donnes sur les prestations de services ;
- le march financier : information sur une introduction en bourse ou une augmenta
tion de capital ;
- le march du travail : information sur les salaires verss.
b. La comptabilit et le droit
La comptabilit est rglemente. Il existe un droit comptable.
Source du droit comptable
Code du commerce
Rglements et lois comptables nationaux
Recueil des normes comptables (voir fiche 2)
Jur1sprudence
Doctrine
Directives et rglements europens
Droit comptable international (normes US GAAP, normes IAS/IFRS, voir fiche 2)
2
Histoire, dfinition et rle de la comptabilit
Droit comptable
Dans quelle mesure peut-on dire que la comptabilit adopte une approche davantage cono
mique et financire depuis le milieu des annes 1 980?
Corrig
Les changes conomiques se multiplient et se modifient (globalisation). De ce fait, la comptabilit
il volue : dveloppement de la comptabilit de groupe (consolidation) et des normes internatio
] naias (normes IAS / IFRS).
Les critres de performance et de bonne gestion voluent aussi. Sont ainsi considrs la gouver
nance d'entreprise, la responsabilit sociale, le dveloppement durable. De ce fait, la comptabilit
c: produit ces diffrentes informations (rapport intgr).
B De plus, le march financier a pris une place grandissante parmi les acteurs conomiques. Cette
1 tendance se retrouve dans l'volution de la comptabilit. L'information comptable (souvent, en
i:: outre, dsigne travers le terme d'information financire) est dfinie selon le point de vue et
pour l'utilit d'un utilisateur privilgi : l'investisseur. L'approche conomique prime sur l'approche
,-6 juridique, et l'information comptable se veut avant tout une information pertinence, reflet de la
ralit conomique.
0
@
3
Histoire, dfinition et rle de la comptabilit
4
Rglementation et normalisation 2
de la comptabilit
U Enjeux de la normalisation comptable
H Normes et principes comptables en France
PRINCIPES CLS
8
de l'entreprise
lments de mesure et de contrle de la performance
Dirigeants
de l'entreprise
.g
Fournisseurs et autres cranciers lments sur la solvabilit de l'entreprise
-g
o 1. Le programme du DCG 9 se rere aux comptes individuels.
0
s
Rglementation et normalisation de la comptabilit
1
Apprciations, choix comptables, manipulations comptables
Ralit
conomique
l Informations
comptables
6
Rglementation et normalisation de la comptabilit
Rglements et +
directives
Rgles IASB
europens
franaises
1 1
PCG PCG IASB PCG CNC, CRC PCG IFRS ANC Recueil des Directive
1941 1957 1973 1982 1996 1999 2005 2009 normes europenne
comptables 2015
franaises
2014
Nouveau PCG
ANC, Autorit des normes comptables : entit charge d'diter l'intgralit des rgles relatives ra prsenta
tion des comptes et la dfinition de leur contenu.
Rglements et Directives europens : rgles comptables europennes qui dfinissent des directives adoptes
selon les tats membres de l'Union europenne. Ils sont tablis par la Commission Europenne.
IASB, International Accounting Standard Board : organisme international de comptabilit dont le rle est de
promouvoir l'harmonisation des normes comptables nationales et de dfinir des normes comptables interna
tionales (IAS / IFRS : International Accounting Standards / International Financial Reporting Standards). Les
rgles franaises ont connu des volutions pour converger vers les normes IFRS.
RNC, Recueil des normes comptables franaises : document regroupant les dispositions rglementaires et
non rglementaires portant sur l'laboration des comptes. Intgre de fait le nouveau PCG, soit un document
restructur droit constant (rglement 201 4-03).
-a livres:
!!l
= Livre Titre des livres
i Livre 1 Principes gnraux applicables aux postes des documents de synthse
1
Livre 4 Fonctionnement et plan des comptes
1
Cl
@
7
Rglementation et normalisation de la comptabilit
Puis, pour chaque classe, les comptes sont subdiviss pour affiner la classification
comptable. L'entreprise peut adapter son plan des comptes.
8
Rglementation et normalisation de la comptabilit
En se basant sur les principes comptables, Indiquer si les Informations cl-aprs sont
enregistrer en comptabilit franaise.
Informations :
1 . Prise en compte d'un risque de litige avec un client. Le conseiller juridique de l'entreprise
estime le versement possible d'une indemnit de 2 000 .
2. Estimation des btiments du sige social leurs valeurs liquidatives.
3. Application des rgles comptables en vigueur.
4. Prise en compte de la vente prvisionnelle suite la signature d'un appel d'offres.
5. Choix comptables permettant de gonfler les charges et de minimiser les impts de l'entre
prise.
6. Changement de choix comptable pour le suivi des stocks pour augmenter la valeur du stock
l'inventaire.
7. Communication des donnes du bilan et du rsultat de l'exercice N et N-1 .
8. limination dans le bilan d'un matriel encore utilis par l'entreprise mais n'ayant plus de
valeur marchande.
9. Application constante des rgles comptables.
1 O. Non-application de nouvelles rgles comptables conduisant modifier le reflet de la ralit
conomique de l'entreprise alors que celle-ci est inchange.
9
Rglementation et normalisation de la comptabilit
Corrig
10
La mthode comptable :
critures et documents comptables
3
PRINCIPES CLS
li
....
"
11
La mthode comptable : critures et documents comptables
0 L'enregistrement comptable
L'enregistrement comptable correspond la traduction d'un point de vue comptable
des flux de l'entreprise.
.------1
Fournisseur
_s..m.., ploi >----- 1 Rassour>-....--- ------.
Entreprise Client
italien Carla franais
<Ressource <Emploi
Virement bancaire de 1 000 Chque de 60
12
La mthode comptable : critures et documents comptables
c. Le compte
Le compte est un instrument permettant de spcifier les emplois et les ressources.
C'est un tableau synthtique caractris par :
- un numro de compte ;
un intitul de compte ;
la valeur de l'opration ;
la date de l'opration ;
le libell de l'opration ;
une partie o sont inscrites les oprations dbitrices et une autre les oprations
crditrices.
Exemple:
512 - Banques
Dbit Crdit
Date : ... , Chque n ... 60 l 1 000 Date : ... , Chque n ...
Le Plan comptable gnral dfinit des classes de comptes pour catgoriser les
comptes. Des subdivisions complmentaires permettent de mieux spcifier le
compte (voirfiche 2).
Afin d'apprcier l'tat d'un compte, on calcule son solde, en faisant la diffrence
entre la somme des montants ports au dbit et la somme des montants ports au cr
dit. Le solde est dbiteur, lorsque le total des dbits est suprieur au total des crdits ;
dans le cas inverse, le solde est crditeur.
Dans notre exemple, le compte banque affiche un solde crditeur de 940 euros.
13
La mthode comptable : critures et documents comptables
Total
Exemple : Bilan
Actif Passif
Machine 1 5 000 Capital 1 0 000
Banque 20 000 Emprunt 25 000
Total 35 000 Total 35 000
14
La mthode comptable : critures et documents comptables
Charges Produits
Achats de marchandises 1 000 Ventas de marchandises 3500
Charges da personnels 2 000 Prestations de services 200
Charges financires 300 Produits financiers 100
Rsultat 500
Total 3800 Total 3800
Annlication
l'aide du schma suivant :
Lot de 50 paires de bottes
>
- - _ _ - _ _ _ - - - -
Foum lsse u r lta 1 la n I 1 - - - _ _ - _ _ _ - -
E ntra prlse carla
<,..----'
Virement bancaire de 1 000
ii
.,
....
1 Corrig
8 1. Flux constater
.g
Flux rel : Vente de 50 paires de bottes
Flux montaires : Virement bancaire de 1 000 euros
2. Emplois - Ressources
eS
1 Emploi : Virement bancaire de 1 000 euros
1
Q
Ressources : Vente de 50 paires de bottes
15
La mthode comptable : critures et documents comptables
3. Comptes
512 - Banques 707 - Ventes de marchandises
1 000 1 Solde dbiteur : 1 000 Solde crditeur : 1 000 1 1 000
4. Livre journal
16
La classification comptable :
4
actif, passif, charge, produit
U Actif D Charges
fl Passif D Produits
PRINCIPES CLS
0 Actif
a. Dfinition
"O
Critres de dfinition et de comptabilisation d'un actif-
li
....
" Critres de dfinition
lment identifiable Sparable des activits de l'entreprise (exemple: dpt d'un brevet).
lment contrl
1
L'entreprise matrise les avantages conomiques gnrs par le bien.
par l'entreprise L'entreprise supporte l'essentiel des risques attachs au bien.
"O
Fl
1
tS 1. Certains actifs ne sont pas dfinis selon ces rgles : actifs acquis dans le cadre d'opration de regroupe
ment, contrats de location, actifs financiers, contrat de construction. . . (voir DCG 10).
@
17
4 La classification comptable : actif, passif, charge, produit
Critres de dfinition
Susceptible de procurer Procurer un potentiel de production (exemple : machine permettant
des avantages d'accrotre l'activit de l'entreprise).
Offrir une possibilit de conversion en trsorerie {exemple : vente d'un
conomiques futurs
bien immobilier).
Permettre une rduction des sorties de trsoreries (exemple : machine
permettant des rductions de coOts).
Prsenter un caractre indispensable pour la ralisation des avantages
conomiques (exemple : mise aux normes d'installation).
Critres de comptabilisation
Avantages bnficiant Critre satisfait si le critre de contrle est satisfait.
l'entreprise
Cot ou valeur Pour les biens acquis : identification du cot d'entre l'aide des pices
de l'lment attestant la transaction d'changes (exemple : facture).
Pour les biens produits : identification du coOt d'entre l'aide des
mesurable avec
pices attestant les biens et services ncessaires la production
une fiabilit suffisante
(exemple : facture).
b. Typologie
Typologie des actifs
O Passif
a. Dfinition
Le passif reprsente les ressources de l'entreprise lui permettant de disposer de son pa
trimoine et les obligations sous-jacentes son activit. Se distinguent le passif externe
et les capitaux propres.
18
La classification comptable : actif, passif, charge, produit 4
b. Passif externe
Critres de dfinition du passif externe
Un passif est :
Une obligation de droit ou de fait Obligation :
de l'entreprise l'gard d'un tiers - lgale (exemple : impt dQ l'tat) ;
existant la clture de l'exercice, - ou rglementaire (exemple : prise en charge des frais de
dplacements);
- ou contractuel (exemple : dettes envers un fournisseur) ;
- ou induite par des pratiques passes de l'entreprise
(exemple : indemnits suite une contamination du fait
d'insuffisance dans le systme de scurit) ;
- ou dduite de la politique mene par l'entreprise
(exemple : prime aux salaris) ;
- ou dcoulant d'engagements publics raliss par l'entreprise
(exemple : garantie satisfait-rembours )
Dont il est probable ou certain Dpense qui concourt l'extinction de l'obligation (exemple :
qu'elle provoquera une sortie de remboursement du capital emprunt)
ressources au bnfice de ces tiers,
Sans contrepartie au moins quiva- Sans bnfice d'avantages conomiques. (exemple : au rem-
lente attendue de celui-ci. boursement du capital emprunt, l'entreprise n'a rien en retour)
c. Capitaux propres
Les capitaux propres correspondent essentiellement2 aux ressources fournies par
i
l
]
o
1. Il existe d'autres passifs externes, tel le passif ventuel, voir DCG 1O.
2. Il existe d'autres lments des capitaux propres, voirfiches suivantes et DCG 10.
@
19
4 La classification comptable : actif, passif, charge, produit
8 Charges
a. Dfinition
Une charge correspond une consommation de biens et services par l'entreprise au
cours de son activit1 C'est un emploi dfinitif soit une somme verse ou verser
en contrepartie de biens ou services consomms par l'entreprise, en excution d'une
obligation lgale ou exceptionnellement sans contrepartie.
b. Typologie
Typologie des charges
O Produits
a. Dfinition
Un produit correspond une ressource interne gnre par l'activit de l'entreprise.
Ils procurent un enrichissement l'entreprise2 C'est une somme reue ou recevoir en
contrepartie de la fourniture de biens ou services par l'entreprise, en excution d'une
obligation lgale par un tiers ou exceptionnellement sans contrepartie.
b. Typologie
Typologie des produits
1. Il existe galement d'autres charges particulires: Variations de stocks, dotations aux amortissements, dprcia
tions et provisions, la valeur nette comptable des lments d'actifs cds, participation des salaris aux rsultats et
l'impt sur les bnfices, voir fiches suivantes et DCG 10.
2. Il existe galement d'autres produits particuliers: Variations de stocks, reprises sur amortissements, dprcia
tions et provisions, transferts de charges, le prix de vente des lments cds ; voir lesfiches suivantes et DCG 10.
20
La classification comptable : actif, passif, charge, produit 4
Application
L'entreprise Bobby, prestataire de services en plomberie et lectricit, vient de s'installer. Ne
disposant pas de temps et de comptences en comptabilit, elle vous sollicite pour faire un tat
de sa situation. Elle fournit les informations suivantes :
Fournisseurs de fournitures et de marchandises : 25 000 euros ;
Stocks de fournitures : 5 000 euros ;
Stocks de marchandises : 1 2 000 euros ;
Loyer du garage o sont entreposs les vhicules : 500 euros ;
Prestation de services facture aux clients : 1 30 000 euros ;
Charge de personnel : 9 1 OO euros ;
Achats de fournitures : 20 000 euros ;
Produits d'intrts : 250 euros ;
Achats de marchandises : 40 000 euros ;
Acquisition de matriel de transports : 1 0 000 euros ;
Achat de carburant : 800 euros ;
Crances clients : 1 OO 000 euros ;
Apport de M. Bobby : 20 000 euros ;
Dettes fiscales et sociales : 2 000 euros ;
Prime d'assurances : 500 euros ;
Frais postaux et frais de tlcommunications : 200 euros ;
Titres de participation : 1 000 euros ;
Dettes financires : 5 000 euros ;
Charges d'intrts : 300 euros ;
Liquidits sur le compte bancaire : 1 0 6 1 5 euros ;
Impts, taxes et versements assimils : 1 200 euros ;
Installations techniques, matriel et outillage industriels : 20 000 euros ;
Loyer bureau : 1 000 euros ;
Contravention : 35 euros ;
Ventes de marchandises : 50 000 euros.
Oprations rgles comptant.
1 . Raliser le compte de rsultat de l'entreprise Bobby
(Rappel : Rsultat = Total des produits - Total des charges).
2. Raliser le bilan de l'entreprise Bobby (Inscrire dans les capitaux propres le rsultat
dtermin dans le compte de rsultat la question prcdente).
NB : La TVA n'est pas prise en compte.
21
La classification comptable : actif, passif, charge, produit
Corrig
1. Compte de rsultat de l'entreprise Bobby
En euros
Charges Produits
Charges d'exploitation 73 300,00 Produits d'exploitation 180 000,00
Achats de marchandises 40 000,00 Prestation de services 130 000,00
Achats de fournitures 20 000,00 Vente de marchandises 50 000,00
Carburant 800,00
Locations 1 500,00
Impts, taxes
et versements assimils 1 200,00
Frais postaux 200,00
Prime d'assurance 500,00
Charges de personnel 9 1 00,00
Charges financires 300,00 Produits financiers 250,00
Charges d'intrts 300,00 Produits d'intrts 250,00
Charges exceptionnelle& 35,00 Produits exceptionnels
Amendes 35,00
Rsultat : bnfice 106 615,00
Total 180 250,00 Total 180 250,00
22
La TVA 5
1J Taux de TVA applicables en France en D Fait gnrateur et exigibilit de la TVA
2014 D Dclaration et paiement de la TVA
El Territorialit de la TVA
PRINCIPES CLS
23
La TVA
Q Territorialit de la TVA
a. Livraisons de biens meubles sur le territoire franais
(France continentale, Corse, Monaco)
Ces oprations sont imposables la TVA.
Achats de marchandises
24
La TVA
Ventes de marchandises
41 1 00 Clients 15 825,00
70700 Ventes de marchandises 15 000,00
44571 tat, TVA collecte 825,00
Facture n... ,
Si le client n'est pas assujetti la TVA, la livraison est taxe au dpart de la France
et exonre dans le pays de destination.
41 1 20 Clients UE 15 825,00
70720 Ventes de marchandises UE 15 000,00
Facture n...,
...
25
La TVA
26
La TVA
b. Comptabilisation
Liquidation de la TVA
Cas 1 : TVA collecte < TVA dductible
"O
Cas 1 : TVA collecte > TVA dductible
li
Comptes dbits : Comptes crdits :
-a Compte 44571 : tat, TVA collecte : Compte 44566 : tat, TVA dductible sur autres biens et
Montant total de TVA collecte au cours services : Montant TVA dductible sur ABS du mois.
!!l
= du mois. Compte 44562 : tat, TVA dductible sur immobilisations :
1 sur autres biens et services : 8 000 , TVA dductible sur immobilisations 800
.... .._ . . .
1
_ ____________________________ -
Cl
@
27
La TVA
Rglement TVA
28
La TVA
Corrig
1 . Montant de la TVA due au titre du mois de novembre
TVA exigible
Ventes de livres 24 000 X 5,5 % = 1 320
Ventes de jouets 1 3 500 X 20 % = 2 700
Ventes de disques 51 000 X 20 % = 1 0 200
Acquisition intracommunautaire 20 000 X 20 % = 4 000
Total 1 8 220
Total 8 320
29
6 Les achats et les ventes
PRINCIPES CLS
Les achats et les ventes sont comptabiliss partir des factures correspondantes.
La facture est la pice comptable justificative prcisant les conditions d'achats et
de ventes des biens et services changs.
Un achat est une acquisition d'un bien ou d'un service titre onreux. On dis
tingue diffrents types d'achats : les achats de matires premires, de matires
consommables, de fournitures, d'emballages, de marchandises, d'tudes, de pres
tations de services, de matriels, d'quipements et de travaux.
Une vente est une cession d'un bien ou service titre onreux. On distingue diff
rents types de ventes : les ventes de produits finis, de produits intermdiaires, de
produits rsiduels, de travaux, d'tudes, de prestations de services, de marchan
dises et de produits des activits annexes.
La comptabilisation des oprations d'achats et de ventes tient compte de la TVA
applicable. Le fait gnrateur et l'exigibilit diffrent pour les tudes et presta
tions de service (TVA sur les encaissements et option sur les dbits).
30
Les achats et les ventes 6
Mentions obligatoires d'une facture
Corps de ls fscture :
informations sur les
transactions
Dsignation des
biens et services,
quantits, prix unitaire
hors taxe
0 Frais accessoires
ventuels
20 %
20%
0
20%
Rductions ventuelles
0
Taux de TVA
applicable
0
Pour chaque taux
de TVA : montant HT
et montant de TVA
Net payer
Date du rglement
ou dlai paiement - ......
Conditions
131191,00
d'escompte
@ 0 @ @
Mfllamltnt pm" c"*'IM 30 Ja... lln et. mol"-PM d'Mcompte de anwm mtllclp6- En CM de r-.:t Il&
pMMnMll, nrnMufglblea, cnrr1Drrn6memlil ranlcla IA41-18 du Cad9 119 comnwn:e, une lndM11nl1'calcUIM
Taux des pnalits a1rl ban du taux: d9 l'lnbir91 lliglll ... vigueur .rnal ..un lnd.-nnllli ....,...1'9 paurfnlla d '8DDUVrwmMll
e40ou-.
exigibles
Mention de l'indem
nit forfaitaire de 40
31
6 Les achats les ventes
et
0 Les achats
a. Typologie
6o Achats
(1) Du fait de la nature de l'lment ou par choix (simplification de l'inventaire, cot de gestion).
b. Comptabilisation
Comptabilisation des achats<:i.>
(1) Cas gnral : les achats sont enregistrs pour leurs montants hors TVA dductible.
32
Les achats et les ventes 6
8 Les ventes
a. Typologie
70 Ventes
701 Ventes de produits finis Produits ayant atteint un stade d'achvement dfinitif
dans le cycle de production
702 Ventes de produits intermdiaires Produits ayant atteint un stade d'achvement mais destins
entrer dans une nouvelle phase du cycle de production
703 Ventes de produits rsiduels Produits constitus par les dchets et rebuts de fabrication
708 Produits des activits annexes Produits ne constituant pas l'actMt principale de l'entreprise
b. Comptabilisation
Comptabilisation des ventes
33
6 Les achats et les ventes
Au rglement
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte fournisseurs 40 : montant ne Compte de trsorerie : montant ne
Compte de TVA : 44566 tat TVA, dductible sur Compte de TVA : 44564 tat, TVA dductible
autres biens et services : montant TVA sur encaissements ou 4458 tat, TVA rgulariser
: montant TVA
Ventes de prestations de services crdit
la facturation
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte clients 41 1 : montant ne Compte de ventes 70. : montant HT
Compte de TVA : 44572 - tat, TVA collecte -
Exigibilit encaissements : montant TVA
Au rglement
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de trsorerie : montant ne Compte clients 41 1 : montant ne
Compte de TVA : 44572 tat, TVA collecte -
- Compte de TVA : 44571 - tat, TVA collecte :
Exigibilit encaissements : montant TVA montant TVA
34
Les achats et les ventes 6
Application
Vous disposez de la facture suivante :
Corrig
"Cl
.,
Comptabilisation de la facture de doit
] Dans les comptes de l'entreprise Mah
03/07/N
60100 Achats stocks de matires et fournitures 1 000,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services 200,00
60400 Achats d'tudes et de prestations de services 7 500,00
44564 tat, TVA dductible sur encaissements 1 500,00
40100 Fournisseurs 1 0 200,00
Facture n.....
35
6 Les achats et les ventes
12/07/N
40100 Fournisseurs 10 200,00
51200 Banques 10 200,00
Chque n....
12/07/N
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services 1 500,00
44564 tat, TVA dductible sur encaissements 1 500,00
Constatation TVA dductible
03/07/N
41100 Clients 10 200,00
70200 Ventes de produits intermdiaires 1 000,00
44571 tat, TVA collecte 200,00
70500 tudes 7 500,00
44572 tat, TVA collecte - Exigibilit encaissements 1 500,00
Facture n.....
12/07/N
51200 Banques 10 200,00
41100 Clients 10 200,00
Chque n.....
12/07/N
44572 tat, TVA collecte - Exigibilit encaissements 1 500,00
44571 tat, TVA collecte 1 500,00
Facture n.....
36
Les rductions sur les achats
et sur les ventes
7
U Typologie
fJ Pratique
D Comptabilisation
PRINCIPES CLS
0 Typologie
Typologie des rductions
Rductions commerciales
Rabais Rductions pratiques pour tenir compte, par exemple, d'un dfaut de qualit,
d'un retard de livraison ou de conformit des objets achets.
Ristournes Rductions calcules sur l'ensemble des oprations faites avec le mme
partenaire pour une priode dtermine.
Rductions financires
37
7 Les rductions sur les achats et sur les ventes
0 Pratique
a. Pices comptables : facture de doit et facture d'avoir
Si les rductions sont accordes lors de la facturation initiale, elles apparaissent sur
la facture de doit. Si les rductions sont accordes ultrieurement la facturation
initiale, elles sont mentionnes sur une nouvelle facture : la facture d'avoir.
En cas de retour de biens ayant bnfici de rductions, la facture d'avoir correspon
dante doit considrer ces rductions (reprise des biens pour leurs montants diminus
des rductions).
b. Vocabulaires et calculs
Exemple :
Grenoble,le 13mars N
Bobby l'attention de l'entreprise Pat
11 rue JJRousseau 5 rue Bayard 38 000 Grenoble
38 000 G'enob(e Facture n 24
N d'identification intracommunautaire : FR 000000 1
38
Les rductions sur les achats et sur les ventes
Sauf mention contraire, les rductions sont calcules sur les montants hors taxes.
La TVA s'applique sur le net financier. L'entreprise peut choisir d'appliquer les
rductions sur les montants TTC. La mention net de taxe doit alors tre inscrite
sur la facture.
8 Comptabilisation
a. Rductions commerciales
Enregistrement des rductions commerciales sur facture de doit
L'criture comptable est semblable celle effectue pour une facturation sans rduc
tion (voir fiche 6) sachant que les achats et ventes sont comptabiliss directement
pour leur net commercial.
Comptabilisation des achats
e
La TVA constate lors la facture initiale et concernant le montant des nouvelles rduc-
c: tions commerciales n'est plus justifie, elle est extoume.
.B Comptabilisation des achats
l Comptes dbits :
Compte fournisseurs : 40. :
Comptes crdits :
Compte 609. - Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats :
rductions commerciales + TVA montant des rductions commerciales obtenues
sur les rductions commerciales Compte de TVA : 44566 - tat, TVA dductible sur autres biens
obtenues et services : montant TVA sur les rductions commerciales obtenues
39
Les rductions sur les achats et sur les ventes
b. Rductions financires
Facture de doit ou facture d'avoir
Utilisation de comptes spcifiques : 765 Escomptes obtenus ou 665 Escomptes
- -
accords.
Sur la facture de doit, la TVA est constate sur le net financier. Sur la facture d'avoir,
la TVA constate lors la facture initiale et concernant le montant des rductions finan
cires n'est plus justifie, elle est extoume.
Facture de doit
Comptabilisation des achats
Facture d'avoir
Comptabilisation des achats
40
Les rductions sur les achats et sur les ventes
Application
L'entreprise Don revend en l'tat des statuettes et autres articles des boutiques de souve
nirs. Il vous est demand d'tudier les oprations suivantes :
Le 3 avril : rception de la facture n 258 du fabricant Gilette : 1 OO articles de souvenirs
50,00 hors taxes l'un. Remise de 1 0 %, TVA : 20 %. Les conditions gnrales de vente
prvoient un escompte de 1 % en cas de rglement dans les 30 jours ;
Le 1 4 avril : chque bancaire n378 tabli en rglement de la facture n258, rception de la
facture d'avoir n 1 2 pour l'escompte relatif au rglement de la facture n 258 :
Le 1 9 avril : rception de la facture n 276 du fabricant Gilette : 300 articles de souvenirs
30 hors taxes l'un, Remise de 1 0 %, TVA : 20 %, Paiement comptant : escompte de 1 % ;
Le 1 9 avril : chque bancaire n 395 tabli en rglement de la facture n 276 ;
Le 20 avril : retour de 40 articles achets le 1 9 avril pour non-conformit au fabricant Gilette,
les 1 60 autres articles prsentent des dfauts de qualit plus mineurs, facture d'avoir n 1 4 ;
Le 22 avril : rception de la facture d'avoir n 1 5 pour un rabais de 2 % sur les 260 articles
conserves par l'entreprise Don.
Enregistrer ces diffrentes oprations dans les comptes de l'entreprise Don.
Corrig
Journal de l'entreprise Don (client)
03/04/N
60700 Achats de marchandises (100 x 50 x 0,90) 4 500,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services
(4 500 X 20 %) 900,00
40100 Fournisseurs 5 400,00
Facture n 258
1 4/04/N
40100 Fournisseurs 5 346,00
51200 Banques 5 346,00
Chque n 378 : 5 400 X 99 %
14/04/N
"'O
40100 Fournisseurs 54,00
tl
"
76500 Escomptes obtenus (4 500 x 1 %) 45,00
"
...
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services
-a (45 X 20 %) 9,00
!!l
=
Facture d'avoir n 12
i
"'O
1
"'O
0
Cl
@
41
Les rductions sur les achats et sur les ventes
1 9/04/N
60700 Achats de marchandises (300 x 30 x 0,9) 8 100,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services
((8 100 X 1 00 % - 1 ) X 20 %) 1 603,80
40100 Fournisseurs 9 622,80
76500 Escomptes obtenus (8 100 x 1 %) 81 ,00
Facture n 276
1 9/04/N
40100 Fournisseurs 9 622,80
51200 Banques 9 622,80
Chque n 395
20/04/N
40100 Fournisseurs 1 283,04
76500 Escomptes obtenus (1 080,00 x 1 %) 10,80
60700 Achats marchandises (40 x 30 x 0,9) 1 080,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services
[1080 X (100 % - 1 ) X 20 %] 213,84
Facture d'avoir n 14
22/04/N
40100 Fournisseurs 166,80
60970 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
de marchandises (260 x 30 x 90 % x 99 % x 2 %) 1 39,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens
et services (139 x 20 %) 27,80
Facture d'avoir n15
42
Les frais accessoires
lis aux achats et aux ventes
8
PRINCIPES CLS
Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes correspondent aux frais de
transports, d'assurance, de commissions, de courtages, d'honoraires . . . gn
rs lors des achats et ventes de biens et services.
Les droits de douane sont comptabiliss directement au dbit du compte d'achat
concern.
Les frais accessoires lis aux achats (pays des tiers) sont en principes inscrits
au dbit des comptes de charges par nature.
Les frais accessoires d'achat peuvent tre ajouts au prix d'achat (compte 60.),
s'ils peuvent tre affects de faon certaine telle ou telle catgorie de mar
chandises ou d'approvisionnement. Ils peuvent tre galement enregistrs dans
des subdivisions du compte 608 Frais accessoires d'achat . Ces choix sont
obligatoires pour les entreprises qui appliquent le systme dvelopp, car ils per
mettent de calculer la marge commerciale.
La comptabilisation des frais accessoires lis la vente dpend des conditions
i5
...,
contractuelles et commerciales de la vente.
ii
.,
....
1
8
.g
eS
1
-g
Q
0
43
8 Les frais accessoires lis aux achats aux ventes
et
(1) Dans le systme dvelopp, la dtermination de la marge commerciale implique que les frais accessoire
d'achat soient compris dans le compte achat ou dans les sous-comptes d'achats (608).
b. Comptabilisation
Modalit 1 : Les frais de transport sont inclus
dans le compte achat de marchandises
44
Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes 8
Modalit 3 : Les frais de transport sont enregistrs
dans un compte d e frais accessoires sur achats
Ventes " conditions arrive Les frais sont un lment du prix Les frais accessoires de ventes
Le transfert de proprit a lieu de vente, la TVA est au mme sont considrs comme un
taux que les marchandises. lment du prix de vente, le taux
chez le client
Les frais sont inclus dans les de TVA appliquer est le mme
comptes 701 707. que les marchandises.
Ces frais apparaissent de faon
distincte sur la facture. Ils sont
enregistrs dans le compte 7085.
Vente conditions dpart <1> Les frais sont un lment du prix Si les frais de vente ne sont pas
Le transfert de proprit a lieu de vente, la TVA est au mme dissocis du montant de la vente,
taux que les marchandises. la TVA est au mme taux que les
chez le fournisseur
Les frais sont inclus dans les marchandises.
comptes 701 707. Dans le cas contraire c'est le taux
normal qui s'applique (20 %).
Ces frais apparaissent de faon
distincte sur la facture.
Ils sont enregistrs dans le
... compte 7085. <2i
"'
.,
] (1) Les dbours , cas o le vendeur paie des sommes des tiers puis les rcupre euros pour euro ses
c::
clients, ne sont plus gure utiliss aujourd'hui et ne sont pas dvelopps dans cet ouvrage
(2) Cette dissociation peut s'appliquer notamment aux frais de transport. Nanmoins, cette pratique tend se
faire de plus en plus rare.
c::
.B
l
45
8 Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes
b. Comptabilisation
1) La vente est ralise aux condition arrive et franco de port :
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte clients 41 1 : montant ne : net payer Compte de ventes : 70. : ventes de marchandises
net commercial (marchandises + frais de port)
Compte de TVA : 44571 tat, TVA collecte :
-
46
Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes 8
Annlication
La socit anonyme Vullier, grossiste en matnel informatique, est en relation constante avec
la socit Fulon, magasin d'informatique.
La socit Fulon achte des ordinateurs qu'elle revend en l'tat, ainsi que des composants
qu'elle assemble afin de vendre son propre matriel.
La socit Vullier a ralis les oprations suivantes avec la socit Fulon au cours du mois de
septembre :
09/09 Vente d'un ordinateur pour un montant de 1 300 HT, frais de port 1 50 HT ;
1 5/09 Ventes de composants pour un montant global de 1 800 HT, frais de port 200 HT ;
1 8/09 L'entreprise Fulon retourne pour 500 HT composants dfectueux de la livraison du
1 5/09. Elle accorde une remise de 5 % sur les composants conservs.
NB : Les ventes sont ralises aux conditions arrives mais non franco de port. TVA : 20 %.
1 . Enregistrer ces oprations dans les comptes de l'entreprise Vulller.
2. Enregistrer ces oprations dans les comptes de l'entreprise Fulon dans les deux
hypothses suivantes :
- la socit Fulon enregistre ces frais accessoires d'achat dans des comptes d'achat
par nature ;
- la socit Fulon enregistre ces frais accessoires d'achat dans des comptes subdi
visionnaires du compte 608.
Corrig
1 . Journal de l'entreprise Vullier {fournisseur)
09/09/N
41100 Clients 1 740,00
70700 Ventes de marchandises 1 300,00
70850 Ports et frais accessoires facturs 150,00
44571 tat, TVA collecte (1 450 x 20 %) 290,00
Facture n...
1 5/09/N
"'O
41100 Clients 2 400,00
70100 Ventes de produits finis 1 800,00
tl
"
"
...
70850 Ports et frais accessoires facturs 200,00
-a 44571 tat, TVA collecte ((1 800 + 200) x 20 %) 400,00
i
"'O
1
"'O
0
Cl
@
47
8 Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes
1 8/09/N
70100 Ventes de produits finis 500,00
70910 Rabais remises ristournes accords
sur ventes de produits finis (1 800 - 500) x 5 % 65,00
44571 tat, TVA collecte ((500 + 65) x 20 %) 113,00
41100 Clients 678,00
Facture d'avoir n...
28 hypothse :
09/09/N
60700 Achats de marchandises 1 300,00
60870 Frais accessoires sur achats de marchandises 150,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services
(1 450 X 20 %) 290,00
40100 Fournisseurs 1 740,00
Facture n...
48
Les frais accessoires lis aux achats et aux ventes 8
15/09/N
60100 Achats stocks matires premires 1 800,00
60810 Frais accessoires sur achats de matires premires 200,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services
((1 800 + 200) X 20 %) 400,00
40100 Fournisseurs 2 400,00
Facture n...
18/09/N
40100 Fournisseurs 678,00
60910 Rabais, remises, r1stournes obtenus sur achats
de matires premires ((1 800 - 500) x 5 %) 65,00
60100 Achats de matires premires 500,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens
et services ({500 + 65) x 20 %) 113,00
Facture d'avoir n...
49
Les immobilisations
9
incorporelles et corporelles
PRINCIPES CLS
Une immobilisation est un actif dont l'entreprise attend qu'il soit utilis au-del
de l'exercice en cours.
Une immobilisation incorporelle est une immobilisation qui ne prsente ni de
substance physique ni de substance montaire. Une immobilisation corporelle est
une immobilisation qui a une substance physique.
L'valuation et la comptabilisation des immobilisations incorporelles et cor
porelles sont guides par leurs modes d'obtention : acquisition titre onreux,
acquisition titre gratuit ou production.
0 Dfinition 1
1 . Voirfiche 4 pour des prcisions sur les critres de dfinition et de comptabilisation. Concernant le critre
de significativit, l'administration fiscale considre que le renouvellement du petit outillage, du mobilier, du
matriel de bureau, des logiciels dont la valeur unitaire hors taxe ne dpasse pas un montant de 500 euros
hors taxes, peuvent tre comptabiliss en charges.
50
Les immobilisations incorporelles et corporelles 9
0 Typologie
a. Immobilisations incorporelles
Immobilisations incorporelles Caractristiques
201 - Frais d'tablissement Dpenses qui conditionnent l'existence ou le dveloppement
de l'entreprise mais dont le montant ne peut tre rapport des
productions de biens et services. Comprennent : les frais de
constitution (droits d'enregistrement sur les apports, honoraires,
dbours rsultant des formalits lgales de publication ... ) ; les
frais de premier tabllssement (frais de prospection et de
publicit) et les frais d'augmentation de capital et d'oprations
diverses. Mthode prfrentielle : comptabilisation en charges.
203 - Frais de recherche Cots de dveloppement qui peuvent tre inscrits dans les
et de dveloppement immobilisations incorporelles (critres d'immobilisation : faisabilit
technique du projet, intention d'achvement du projet avec des
ressources disponibles, assurance de gnration d'avantages
conomiques futurs gnrs par le projet, dfinition fiable des
dpenses ncessaires l'achvement du projet).
205 - Concessions et droits Dpenses faites pour l'obtention de l'avantage que constitue
similaires, brevets, licences, la protection accorde sous certaines conditions l'inventeur,
marques, procds, logiciels, l'auteur ou au bnficiaire du droit d'exploitation d'un brevet,
d'une licence, d'une marque, d'un procd, de droits de proprit
droits et valeurs similaires
littraire et artistique ou au titulaire d'une concession.
206 - Droit au bail Montant vers ou d au locataire prcdent, en considration du
transfert l'acheteur des droits rsultant tant des conventions que
de la lgislation sur la proprit commerciale.
207 - Fonds commercial lments incorporels (y compris le droit de bail, si indissociable)
qui ne font pas l'objet d'une valuation et d'une comptabilisation
spares au bilan et qui concourent au maintien ou au dveloppe-
ment du potentiel d'activit de l'entreprise.
208 - Autres immobilisations Exemple : fichier clients acquis.
incorporelles
b. Immobilisations corporelles
"Cl
51
9 Les immobilisations incorporelles et corporelles
52
Les immobilisations incorporelles et corporelles 9
Les lments constitutifs d'une immobilisation qui ont des dures d'utilisations diff
rentes ou qui procurent des avantages conomiques l'entreprise selon des rythmes
diffrents, sont comptabiliss sparment ds l'acquisition. Les lments destins
tre remplacs sont appels composants de premire catgorie. La partie non dcom
pose de l'immobilisation est appel structure.
Les dpenses d'entretien faisant l'objet de programmes pluriannuels de gros entre
tien ou de grandes rvisions attaches une immobilisation peuvent tre galement
considres comme un composant de cette immobilisation (composants de seconde
catgorie).
53
9 Les immobilisations incorporelles et corporelles
Application
La socit Bibione, spcialise dans la cration publicitaire, a ralis les oprations suivantes
au cours de l'exercice N :
20 janvier : renouvellement d'une cireuse lectrique pour un montant de 500 HT.
1 3 fvrier : acquisition en crdit-bail d'un photocopieur Toshiba Studio 3 500c : Valeur HT :
5 700 , loyers annuel 3 000 HT sur 3 ans, maintenance incluse.
23 mars : acquisition d'un logiciel de conception assiste par ordinateur (CAO) :
2 500 HT.
28 avril : acquisition de ramettes de papier, et de matires diverses pour la ralisation de
maquettes : 1 000 HT (pas de comptes de stocks pour ces biens).
05 mai : production par la socit pour une utilisation en interne d'un logiciel de conception
artistique, cot de production : 1 200 HT.
1 2 mai : acquisition de diffrents lments permettant l'installation de rangements dans le
local utilis pour les archives 2 000 HT, remise 2 %, escompte 5 %, frais de transport :
38 HT ; frais d'installation : 1 00 HT.
4 juin : acquisition d'une Toyota Avensis 126 D- D4 Lina Techno, vhicule de tourisme mis
disposition de la direction de l'entreprise 24 000 TTC.
1 3 aot : acquisition d'un ordinateur dot de Windows Vista Professionnel, pour le service
commercial. Ordinateur : 1 000 HT - Logiciel : 500 .
Enregistrer les oprations de l'exercice N de la socit Bibione (TVA : 20 %).
Corrig
20/01/N
60630 Fournitures d'entretien et de petit quipement 500,00
44566 tat, TVA dductible sur autres biens et services 100,00
40100 Fournisseurs 600,00
Facture n...
Bien qu'tant des immobilisations, par nature, l'entreprise peut comptabiliser en charges le renou
vellement de petit outillage de peu de valeur (< 500 HT, rgle fiscale).
13/02/N
61220 Redevances crdit-bail mobilier 3 000,00
44566 tat, TVA dductibles sur autres biens et services 600,00
40100 Fournisseurs 3 600,00
Loyer crdit-bail
Les immobilisations exploites dans le cadre d'un contrat de crdit-bail restent comptabiliss
l'actif du crdit-bailleur et non du crdit preneur.
54
Les immobilisations incorporelles et corporelles 9
23/03/N
20500 Logiciels 2 500,00
44562 tat, TVA dductible sur immobilisations 500,00
40400 Fournisseurs d'immobilisation 3 000,00
Facture n...
28/04/N
60640 Fournitures administratives 1 000,00
44566 tat, TVA dductibles sur autres biens et services 200,00
40100 Fournisseurs 1 200,00
Facture n...
05/05/N
20500 Logiciels 1 200,00
44562 tat, TVA dductible sur immobilisations 240,00
72100 Production immobilise - Immobilisations
incorporelles 1 200,00
44571 tat, TVA collecte 240,00
Selon comptabilit de gestion1
12/05/N
21810 Installations gnrales, agencements, amnagements
divers (2 000 x 0,98 x 0,95 + 38 + 100) 2 000,00
44562 tat, TVA dductible sur immobilisations 400,00
40400 Fournisseurs d'immobilisations 2 400,00
Facture n...
04/06/N
21820 Matriel de transport 24 000,00
40400 Fournisseurs d'immobilisations 24 000,00
Factura n...
13/08/N
21830 Matriel informatique (1 000 + 500) 1 500,00
45620 Etat, TVA dductible sur immobilisations 300,00
40400 Fournisseurs d'immobilisations 1 800,00
Factura n...
c:
.B
l
1 1 . Il est courant de comptabiliser de la TVA lors de l'immobilisation d'une prestation de service pour les
g::i besoins de l'entreprise. Nanmoins, cette comptabilisation de la TVA n'est pas prvue par le Code gnral
o des impts.
@
55
Les titres financiers
D Typologie
El Comptabilisation l'entre du patrimoine
PRINCIPES CLS
0 Typologie
Titres caractristiques
261 Titres de participation
- Titres dont la possession durable est estime utile l'acti-
vit de l'entreprise, notamment parce qu'elle permet d'axer-
cer une Influence sur la socit mettrice des titres ou
d'en assurer le contr&le.
(Participation prsume : si les titres reprsentent 1 0 % du
capital ou que ce sont des titres acquis par OPA ou OPE.)
273 Titres immobiliss de l'activit
- Titres acquis en vue de retirer, plus ou moins longue
de portefeuille (TIAP) chance une rentabilit satisfaisante et sans exercer
une intervention dans la gestion des entreprises dont les
titres sont dtenus.
271 Titres immobiliss autres que
- Titres que l'entreprise a l'intention ou la contrainte de
les TIAP (droit de proprit) conserver durablement.
272 Titres immobiliss (droit de
-
crance)
50 Valeurs mobilires de placement
- Titres acquis en vue de raliser un gain brve
chance.
56
Les titres financiers
273 - TIAP
Exemple
Acquisition de 120 actions L'Oral, cotes 50 , acquisition dans le cadre d'une stratgie glo
bale de gestion de portefeuilles de titres
25/08/N
27300 Titres immobiliss de l'activit de portefeuille 6 000,00
51200 Banques 6 000,00
Avis de dbit n... 120 X 50
Dbit Crdit
271 - Titres immobiliss autres 512 - Banques 279 - Versements restant effectuer sur
que les TIAP titres immobiliss non librs
272 - Titres immobiliss
273 - TIAP
57
Les titres financiers
Exemple
25/08/N
26100 Titres de participation 6 000,00
26900 Versements restant effectuer
sur titres de participation non librs 3 000,00
51200 Banques 3 000,00
Avis de dbit n...
L'entreprise Schembri acquiert des titres financiers afin de raliser des placements de sa tr
sorerie mais aussi pour assurer une croissance de son activit :
Le 21/06/N : acquisition de 50 parts de fonds commun de placement, en vue de placer de la
trsorerie, cours unitaire : 25 ;
Le 25/06/N : souscription un emprunt obligataire de l'entreprise Constant, filiale de l'entre
prise Schembrl, en vue de lui apporter un financement durable : souscription de 200 obliga
tions, prix d'mission 200 ;
Le 27/06/N : acquisition de 1 OO actions Sanofi cotes 55 afin de diversifier son portefeuille
de titres en vue de raliser un placement rentable long terme ;
Le 01/07/N : souscription de 1 00 parts de la SARL Andrech, prix : 50 euros, libration de
moiti, capital constitu de 300 parts ;
Le 04/07/N : octroi d'un emprunt bancaire 350 000 auprs de la Banque Populaires des
Alpes. La souscription de 50 parts sociales de la Banque Populaire (prix unitaire : 9 euros)
est adosse cet emprunt.
Le 01 /08/N : acquisition, pour un placement court terme, de 30 obligations Sodexo, mise
le 30/01/N, valeur nominale : 1 000 , taux d'intrt : 6,00 %, cotation le 01 /08/N : 1 05,00 %
Dans le journal de l'entreprise Schembri, enregistrer les critures d'acquisition des
titres (clture le 31/12).
Corrig
21/06/N
50400 Autres titres confrant un droit de proprit 1 250,00
51200 Banques 1 250,00
Avis da dbit n... 50 X 25
58
Les titres financiers
25/06/N
27100 Titres immobiliss autres que les titres immobiliss
de l'actMt de portefeuille 40 000,00
51200 Banques 40 000,00
Avis de dbit n 200 X 200
...
27/06/N
27300 Titres immobiliss de l'activit de portefeuille 5 500,00
51200 Banques 5 500,00
Avis de dbit n... 100 X 55
01/07/N
26100 Titres de participation 5 000,00
26900 Versements restant effectuer sur titres
de participation non librs 2 500,00
51200 Banques 2 500,00
Avis de dbit n... 100 X 50
04/07/N
51200 Banques 350 000,00
1 6400 Emprunts auprs des tablissements de crdit 350 000,00
59
Les rglements
U Typologie
H Comptabilisation
PRINCIPES CLS
0 Typologie
Modes
Caractristiques pratiques
de rglement
Enregistrement des encaissements et dcaissements en espces dans un compte de
Espce
Caisse (53). Par nature, le compte Caisse ne peut tre crditeur.
Les virements se caractrisent par :
- un ordre de virement : Demande par une entreprise son institution financire
de transfrer une somme d'argent en faveur d'un compte dans un tablissement
Virement
financier d'une autre entreprise ;
- un avis de crdit : Information de l'enregistrement d'un virement par l'institution
financire tenant les comptes de l'entreprise bnficiaire du virement.
Les chques sont encaisss par l'intermdiaire de la banque du bnficiaire du
chque. Le paiement du chque donne lieu :
- la rception par le tireur (celui qui met le chque) d'un avis de dbit de sa
banque ;
- la rception par le bnficiaire d'un avis de crdit de sa banque.
Cas particuliers :
- chque de cauHon : Ne correspond pas un rglement. Ne sont donc pas enre
gistrs dans les disponibilits mais inscrits dans les engagements, en annexes ;
- chque Impay : L'enregistrement des chques sans provisions est extourn par
Chque
le dbit du compte dbiteur concern. Dans le cas de chques vols, les crances
correspondantes sont considres comme irrcouvrables (voir fiche 20) ;
- chque mis non encaiss : L'enregistrement du paiement par chque ne doit
pas tre annul, mme aprs le dlai de prsentation (dlai maximum de demande
de paiement du bnficiaire du chque sa banque). Si l'entreprise estime avec
prudence que le chque ne sera pas encaiss, le compte banque est extoum par
le crdit du compte du crancier concern, qui est lui-mme annul par le crdit
d'un compte de produits (758 Produits divers de gestion courante ou 7788 Produits
exceptionnels divers) .
...._
_ _ ________._
_ ________________________ . . . -
60
Les rglements
Modes
Caractristiques pratiques
de rglement
Les rglements effectus l'aide de cartes bancaires au cours d'une journe se
Carte ralisent au courant de la nuit suivante avec un prlvement d'une commission
de paiement bancaire {environ 0,50 % des encaissements). L'enregistrement dans le compte est
ralis partir des avis de dbit ou crdit ou des relevs de comptes.
f) Comptabilisation
a. Rglement en espces
rRemarque
...
"'
., L'enregistrement du rglement au dbit du compte Banques ds sa rception n'est en
e principe pas correct mais correspond aux pratiques usuelles des entreprises2
c:
.B
l
1
1 . Afm de tenir compte du dcalage entre la rception du chque et son rglement effectif pour le bn-
ficiaire, la rception du chque est constate dans un premier temps l'aide du compte 5 1 12 - Chque
g::i encaisser, puis le rglement est constat dans le compte Banques la rception de l'avis de crdit.
o 2. Pratique adopte par la suite dans cet ouvrage.
@
61
Les rglements
Corrig
16/03/N
41100 Clients 1 200,00
70700 Ventes de marchandises 1 000,00
44571 tat, TVA collecte 200,00
Factures n... (400 + 800)
16/03/N
53000 Caisse 400,00
51120 Chque encaisser 800,00
41100 Clients 1 200,00
Chques n..., Tickets de caisse n...
62
Les rglements
16/03/N
51200 Banques 400,00
53000 Caisse 400,00
Remise d'espces, Avis de crdit na 21035662
1 6/03/N
19/03/N
51200 Banques 1 040,00
51120 Chque encaisser 1 040,00
Avis de crdit na 2203668
19/03/N
41610 Clients douteux - Chques impays 100,00
51120 Chque encaisser 100,00
Chque sans provision revenu impay,
Avis d'impay na206369
19/03/N
65400 Perte sur crances irrcouvrables 200,00
44571 tat, TVA collecte 40,00
51120 Chque encaisser 240,00
Chque vol, revenu impay
Avis d'opposition na206370
63
Les arrhes, avances et acomptes
PRINCIPES CLS
64
Les arrhes, avances et acomptes
Achats de biens
2. Facturation
Ventes de biens
65
Les arrhes, avances et acomptes
66
Les arrhes, avances et acomptes
Ventes de services
1. Encaissement de l'arrhe, avance ou acompte
Quelle que soit l'option
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de trsorerie : montant avances, Compte 4191 : Clients - Avances et acomptes
acomptes reus sur commande : montant avances, acomptes
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 44580 : tat, TVA rgulariser sur Compte 44571 : tat, TVA collecte
acomptes : TVA sur acomptes ou avances
2. Facturation
67
Les arrhes, avances et acomptes
Corrig
10/01/N
51200 Banques 1 200,00
41910 Clients - Avances et acomptes reus
sur commandes 1 200,00
Chque n...
Avances frais inscription Crumble : 1 000 x 1,20
10/01/N
44580 tat, TVA rgulariser sur acomptes 200,00
44571 tat, TVA collecte 200,00
Constatation TVA collecte (1 000 x 20 %)
04/04/N
23800 Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations 300,00
51200 Banques 300,00
Chque n...
11/04/N
21 800 Mobiliers 3 000,00
44562 TVA dductible sur immobilisations 600,00
40400 Fournisseurs d'immobilisation 3 600,00
Facture n 2634
1 5/04/N
40400 Fournisseurs d'immobilisations 3 600,00
23800 Avances et acomptes sur commandes
d'immobilisations 300,00
51200 Banques 3 300,00
Chque n...
68
Les arrhes, avances et acomptes
15/04/N
41100 Clients (8 000 x 1 ,20) 9 600,00
70600 Prestations de services 8 000,00
44580 tat, TVA rgulariser sur acomptes 200,00
44572 tat, TVA collecte sur encaissements
(8 000 X 20 % - 200) 1 400,00
Facture n...
15/04/N
51200 Banques 8 400,00
41910 Clients - Avances et acomptes reus sur commandes 1 200,00
41100 Clients 9 600,00
Chque n...
15/04/N
44572 tat, TVA collecte sur encaissements 1 400,00
44571 tat, TVA collecte 1 400,00
Constatation TVA collecte
69
Les charges de personnel
PRINCIPES CLS
Salaires b ruts
Cotisations
sociales salariales
O rganismes
Cotisations sociaux
sociales patronales
70
Les charges de personnel
Le paiement du salaire se fait gnralement par mois. Les rglements aux diffrents
organismes sociaux sont raliss des dates spcifiques, chaque rglement donne lieu
une comptabilisation distincte.
0 Complments
a. Tableau des cotisations jour au 01/01/201 S
Cotisations Base de calcul Taux global Rpartition
Employeur % Salari
URSSAF
Maladie Salaire total 1 3,55 12,80 0,75
Vieillesse dplafonne Salaire total 2,10 1 ,80 0,30
Vieillesse plafonne Tranche A 15,35 8,50 6,85
Allocations familiales (rmunra-
tion 1 ,6 SMIC) Salaire total 3,45 3,45
Allocations familiales (rmunra-
tion > 1 ,6 SMIC) Salaire total 5,25 5,25
Accident du travail Salaire total variable
Contribution solidarit Salaire total 0,30 0,30
Aide au logement - cotisation
de base (-20 salaris) Tranche A 0,10 0,10
Aide au logement - cotisation
supplmentaire (+ 20 salaris) Salaire total 0,50 0,50
CSG 98,25 % salaire total 7,50 7,50
CRDS 98,25 % salaire total 0,50 0,50
Chmage Jusqu' plafond x 4 6,40 4,00 2,40
Association pour la garantie des
salaires Jusqu' plafond x 4 0,30 0,30
... -
71
Les charges de personnel
72
Les charges de personnel
Agglication
Les donnes relatives la paie du mois d'avril N de l'entreprise Bunoi sont les suivantes :
Salaires bruts 33 750,00
Acomptes sur salaires verss 81 5,00
Oppositions 225,00
Cotisations sociales Salariales Patronales
Total URSSAF : 5 771 , 1 6 1 2 350,32
Total ARRCO : 708,75 1 063,13
Total AGIRC : 1 1 07,61 1 809, 1 7
73
Les charges de personnel
Corrig
30/04/N
64100 Rmunrations du personnel 33 750,00
42100 Personnel - Rmunrations dues 33 750,00
D'aprs livre de paie avril N
30/04/N
42100 Personnel - Rmunrations dues 8 627,52
43100 Scurit sociale (URSSAF) 5 771 ,16
43710 ARRCO 708,75
43720 AGIRC 1 107,61
42500 Personnel - Avances et acomptes 815,00
42700 Personnel - Oppositions 225,00
D'aprs livre de paie avril N
30/04/N
64500 Charges de scurit sociale et de prvoyance 15 222,62
43100 Scurit sociale (URSSAF) 12 350,32
43710 ARRCO 1 063,13
43720 AGIRC 1 809,17
D'aprs livre de paie avril N
03/04/N
42100 Personnel - Rmunrations dues 25 122,48
51200 Banques 25 122,48
Avis de dbit n... (33 750 - B 627,52)
03/04/N
43100 Scurit sociale (URSSAF) (5 771 ,16 + 12 350,32) 18 121 ,48
43710 ARRCO (708,75 + 1 063,13) 1 771,88
43720 AGIRC (1 107,61 + 1 809,17) 2 916,78
51200 Banques 22 810,14
Avis da dbit n...
74
Les oprations de financement
PRINCIPES CLS
En sus des dlais de rglement accords par ses partenaires, l'entreprise peut
solliciter des fmancements auprs de l'exploitant, des tablissements de crdit
ou d'autres tiers.
L'apport par l'exploitant correspond aux capitaux propres.
Les tablissements de crdits proposent diffrents types de financement : les
]8 Financement par les tablissements de crdit
j Les emprunts
a.
8 La souscription d'un emprunt s'illustre par la perception de fonds enregistrs dans un
eS
1
1
o
1. Par exemple, l'emprunt obligataire, non trait dans le cadre de l'UE n9.
2. L'tude des capitaux propres des socits est traite au cours de la prparation de l'preuve n10.
0
75
Les oprations de financement
Comptabilisation de l'emprunt
1. Souscription de l'emprunt
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de trsorerie : 512 - Banques : montant Compte d'emprunts et dettes assimiles :
de l'emprunt net des frais TTC 1 64 - Emprunts auprs des tablissements
Compte de charges : 627 - Services bancaires de crdit : montant de l'emprunt
et assimils : montant HT des frais
Compte de TVA : 44566 - tat, TVA dductible
sur autres biens et services : TVA sur frais
2. Versement de l'annuit
1 . Rappelons que les frais bancaires sont soumis TVA mais pas les intrts des emprunts et dettes.
76
Les oprations de financement
Lettre de change Titre ngociable par lequel une personne, le tireur, donne l'ordre une autre
relev (LCR) personne, le tir, de payer, une certaine chance, une somme dtermine
une autre personne appele bnficiaire (le tireur est souvent le bnficiaire)
Billet ordre relev Titre ngociable par lequel une personne appele souscripteur s'engage
(BOR) payer une somme dtermine, une certaine chance, une autre personne
appele bnficiaire
1
41300 Clients, effets recevoir 2 400,00
41100 Clients 2 400,00
2. Circulation de l'effet
1
40100 Fournisseurs 2 400,00
41300 Clients, effets recevoir 2 400,00
77
Les oprations de financement
1
51 1 30 Effets l'encaissement 2 400,00
41300 Clients, effets recevoir 2 400,00
Exemple : Le fournisseur Les taills souhaite disposer de l'argent de la LCR 30 jours avant son chance.
Il remet sa LCR l'escompte la banque. Cette dernire lui verse le montant de la LCR sous dduction
d'agios : escompte au taux d'intrt de 12 %, commissions : 1 0 HT, TVA : 20 %.
1
51 140 Effets recevoir 2 400,00
41300 Clients, effets recevoir 2 400,00
78
Les oprations de financement
1
40100 Fournisseurs 2 400,00
40300 Fournisseurs, effets payer 2 400,00
2. Circulation de l'effet
3. Paiement
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 403 - Fournisseurs, effets payer : Compte 512 - Banques : montant de la dette
montant de la dette fournisseur ne fournisseur ne
Exemple : Misstix paie la lettre de change quel que soit son possesseur.
1
40300 Fournisseurs, effets payer 2 400,00
51200 Banques 2 400,00
1
Cl
@
79
Les oprations de financement
0 L'affacturage
L'affacturage consiste transfrer une socit d'affacturage (factor) une crance
commerciale. Le factor gre les comptes clients, assure le recouvrement des
crances, garantie contre les risques d'impays, peut octroyer un financement
l'entreprise . .
80
Les oprations de financement
0 Le crdit-bail
Le crdit-bail est un contrat de location assorti d'une option d'achat l' chance
du contrat (possibilit d'acqurir le bien lou contre une somme verser la fin du
contrat). Il offre une solution de financement pour les investissements de l'entreprise.
Il se traduit par les versements suivants :
('"Remarque
Les loyers sont soumis TVA. Pour les biens dont la TVA n'est pas dductible, les
loyers sont comptabiliss TTC dans les comptes de charges.
c:
garantie montant du dpt de garantie
.B
l
81
Les oprations de financement
Corrig
L'escompte La cession de crances L'affacturage
Dailly
Avantages Crdit souple qui peut tre Permet de regrouper Le financement n'est pas
mis en place rapidement sur un mme document plafonn par une ligne de
par le banquier. plusieurs crances, il est financement dtermine
donc possible de cder ou l'avance. La seule limite
de nantir de nombreuses est ra limite de garantie
crances la fois sans qu'il qui est accorde sur
soit ncessaire d'endosser un client par la socit
chacune d'elles. d'affacturage. Cette limite
dpend ainsi du pouvoir de
ngociation des parties.
Inconvnients La banque dtermine Les crances remises en L'entreprise s'engage
un plafond d'escompte Dailly ne sont pas garanties sur une priode avec un
que l'entreprise ne peut en assurance crdit et minimum de commission
pas dpasser. Elle garde pourront tre dbites par d'affacturage rgler. Si le
la possibilit de refuser le banquier en cas de non- contrat ne lui convient pas
d'escompter un effet de paiement par le client. Le elle ne peut donc pas le
commerce si elle considre cdant est garant solidaire rsilier sa convenance.
qu'il est de mauvaise qua- du paiement des crances C'est par ailleurs un mode
lit (garantie insuffisante). cdes : en cas de dtail- de financement coteux.
En cas de non-paiement lances il pourra donc avoir L'affactureur se rserve le
l'chance, l'entreprise de- payer le banquier la place droit de refuser les factures
vra se charger elle-mme des dbiteurs. qu'il estime trop risques.
du contentieux ou exercer
le recours cambiaire.
Cot Le coQt de l'escompte Le cot correspond aux Le coQt de l'affacturage
correspond aux agios, soit intrts indexs sur EURI- comprend deux lments
des intrts, des commis- BOR, aux commissions et distincts la commission
sions et des frais divers frais facturs de 1 % 3 %, d'affacturage qui
ventuels. En cas de retard de paie- s'applique sur le montant
Les intrts sont calculs ment des crances clients, des factures cdes et
prorata temporis et en la banque peut accepter de varie entre 0, 15 % et 1 ,5 %
fonction du montant proroger son financement et les intrts lis au finan-
avanc. On les appelle un taux major. cernent (dans le cas o le
souvent l'escompte , factor propose une solution
Fix partir du taux de de financement), peut
base bancaire, le coQt de s'ajouter une commission
l'escompte est variable de 1 2 par crance.
selon la qualit et la taille
de l'entreprise.
Les entreprises peuvent aussi faire appel l'affacturage invers. Ce n'est pas l'entreprise four
nisseur qui mobilise elle-mme ses crances mais c'est le client qui propose directement l'affac
turage.
82
Le financement par subvention
H Subvention d'exploitation
fJ Subvention d'quilibre
D Subvention d'investissement ou d'quipement
PRINCIPES CLS
d'autres collectivits
Ou 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs si
la subvention est octroye par un partenaire priv
....
_ .__ ______________....
_ .__ ___________ ... -
83
Le financement par subvention
Les subventions d'exploitation sont soumises TVA si elles sont octroyes en contre
partie d'un service rendu ou constituent un complment de prix.
f) Subvention d'quilibre
Comptabilisation de l'attribution d'une subvention d'quilibre
Comptes dbits pour le montant TTC de la Comptes crdits :
subvention : Compte 7715 Subvention d'quilibre : Subvention
Compte 441 tat, Subvention recevoir si la
- HT
subvention est octroye par l' tat Compte 44571 : tat, TVA collecte : TVA sur
Ou compte 443 - Oprations particulires avec subvention
l' tat, les collectivits publiques, les organismes
internationaux si la subvention est octroye par
d'autres collectivits
Ou 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs si
la subvention est octroye par un partenaire priv
Exemple : L'association Simon, grant d'une salle de spectacle, achte des spectacles. Elle les propose
ensuite au public un prix subventionn par la mairie de Grenoble. Subvention : 80 000 HT
Les subventions d'quilibre sont soumises TVA si elles sont octroyes en contrepartie
d'un service rendu ou constituent un complment de prix.
84
Le financement par subvention
Perception de la subvention
Comptes dbits pour le montant Comptes crdits pour le montant
de la subvention : de la subvention :
Compte de trsorerie Compte 441 - tat, Subvention recevoir si la
subvention est octroye par l'tat
Ou compte 443 - Oprations particulires avec
l' tat, les collectivits publiques, les organismes
internationaux si la subvention est octroye par
d'autres collectivits
Ou 467 - Autres comptes dbiteurs ou crditeurs
si la subvention est octroye par un partenaire priv
85
Le financement par subvention
Annlication
Comptablllser, pour l'exercice N, les subventions suivantes dans les comptes de la MJC
Mutualit :
La MJC a reu une subvention du conseil gnral de 24 000 TTC, pour compensation tari
faire (l'entreprise propose des tarifs rduits aux familles dont le quotient familial est infrieur
500), avis d'octroi : le 01 /02/N ; avis de crdit : le 30/03/N.
La MJC a reu une subvention de l' tat pour couvrir la rmunration d'un ducateur spcia
lis (35 000 annuelle) vou accueillir un enfant handicap, avis d'octroi : le 05/04/N ; avis
de crdit : le 20/1 1 /N.
La MJC a octroy auprs de la mairie de Toulon une subvention pour l'acquisition de matriels
informatiques : cot d'achat = 7 200 TTC (amortissement linaire sur 5 ans) : subvention de
30 % des dpenses TTC, soit 7 200 , avis d'octroi : le 01/12/N, avis de crdit : le 01/1 2/N.
86
Le financement par subvention
Corrig
01/02/N
44300 Oprations particulires avec l' tat,
les collectivits publiques, les organismes internationaux 24 000,00
77150 Subvention d'quilibre 20 000,00
44571 tat, T\/.'A collecte 4 000,00
Rception de Ia dcision d'octroi d'une subvention
du conseil gn ral
01/02/N
51200 Banques 24 000,00
44300 Oprations particulires avec l' tat, les collectivits
publiques, les organismes internationaux 24 000,00
Avis de crdit na...
05/04/N
44100 tat Subventions recevoir 35 000,00
74000 Subvention d'exploitation 35 000,00
Rception de Ia dcision d'octroi d'une subvention
de l'tat
20/11/N
51200 Banques 35 000,00
44100 tat, Subventions recevoir 35 000,00
Avis de crdit no...
01/12/N
44300 Oprations particulires avec l' tat, les collectivits
publiques, les organismes internationaux 1 800,00
13100 Subvention d'quipement 1 800,00
Rception de Ia dcision d'octroi d'une subvention
de la mairie 7 20011,20 X 30 %
01/12/N
51200 Banques 1 800,00
"Cl
13100 Oprations particulires avec l' tat, les collectivits
...
publiques, les organismes internationaux 1 800,00
"'
.,
..
Avis de crdit na...
...,
e
31/12/N
c:
68100 Dotation aux amortissements 100,00
28183 Amortissamant du matriel informatique 100,00
.B
-6 200
Dotation exercice N : 7
1,20
x 115 x 1112
iS
1
"Cl
0
c:
::i
0
@
87
Le financement par subvention
31/12/N
13900 Subventions d'investissement inscrites
au compte de rsultat 120,00
77700 Quote-part des subventions d'investissement
vire au rsultat de l'entreprise 120,00
Report au rsult.at 7 200 1 5 x 1 112
88
Les emballages
() Acquisitions d'emballages
f) Consignation d'emballages
H Conservation des emballages par les clients
PRINCIPES CLS
89
Les emballages
0 Acquisitions d'emballages
Les comptes utiliser pour l'enregistrement dpendent du classement comptable des
emballages achets
r-Remarque
Tous les comptes d'emballages comportent un 6 en quatrime position
0 Consignation d'emballages
a. Traitement fiscal
La consignation d'emballage ne constitue pas, priori, une vente. Cette opration n'est
donc pas soumise TVA.
Par exception, les entreprises peuvent soumettre volontairement la TVA la livraison
de leurs emballages rcuprables non identifiables (rgime des stocks). Cette mesure
vite de facturer la TVA en cas de non-restitution de l'emballage.
Tableau rcapitulatif
Consignation Dconsignation
Ty et dconsignation au mme prix un prix infrieur
Emballages rcuprables Non imposables la TVA La diffrence est imposable
identifiables (immobilisations} la TVA
(1) Les entreprises sont autorises facturer la TVA leurs clients comme il s'agissait d'emballages perdus
(base d'imposition : le prix de consignation).
90
Les emballages
b. Traitement comptable
Consignation
1re hypothse : consignation HT
Chez le faumisseur
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 41 1 - Clients Compte 41 960 Clients dettes pour emballages
-
et matriels consigns
Exemple : Une entreprise consigne des emballages rcuprables non identifiables d'une valeur de 1 OO
41 1 00 Clients 1 00,00
41960 Clients dettes pour emballages et matriels consigns 1 00,00
Chez le client
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 40960 Fournisseurs crances pour
- Compte 401 - Fournisseurs
emballages et matriels rendre
Exemple : Une entreprise consigne des emballages rcuprables non identifiables d'une valeur de 1 OO
1
40960 Fournisseurs crances pour emballages
et matriels rendre 1 00,00
40100 Fournisseurs 1 00,00
Consignation
2' hypothse : consignation impose la TVA
Chez le fournisseur
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 41 1 - Clients Compte 41 960 Clients dettes pour emballages
-
et matriels consigns
Compte 44571 TVA collecte
-
Exemple : Une entreprise consigne des emballages rcuprables non identifiables d'une valeur de 1 OO
41 1 00 Clients 120,00
41960 Clients dettes pour emballages et matriels consigns 1 00,00
44571 tat, TVA collecte 20,00
-
91
Les emballages
Chez le client
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 40960 - Fournisseurs crances pour Compte 401 - Fournisseurs
emballages et matriels rendre
Compte 44566 - tat, TVA dductible sur autres
biens et services
Exemple : Une entreprise consigne des emballages rcuprables non identifiables d'une valeur de 100
Dconsignation
118 hypothse : consignation HT
Chez le foumisseur
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 41 960 - Clients dettes pour emballages Compte 41 1 - Clients
et matriels consigns Compte 70860 - Boni sur reprises d'emballages
consigns
Compte 44571 tat, TVA collecte (TVA sur le
-
boni)
Exemple : Les emballages sont repris pour un montant de 80
Chez le client
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 401 - Fournisseurs Compte 40960 - Fournisseurs crances pour
Compte 6136 - Mali sur emballages emballages et matriels rendre
Compte 44566 - tat, TVA sur autres biens et
services [NA sur le mali)
Exemple : Les emballages sont repris pour un montant de 80
92
Les emballages
Dconsignation
2e hypothse : consignation impose la TVA
Chez le fournisseur
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 41 960 - Clients dettes pour emballages Compte 41 1 - Clients
et matriels consigns Compte 70860 - Boni sur reprises d'emballages
Compte 44571 - tat, TVA collecte (TVA sur le consigns
montant de la reprise)
Exemple : Les emballages sont repris pour un montant de 80
Chez le client
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 401 - Fournisseurs Compte 40960 - Fournisseurs crances pour
Compte 6136 - Mali sur emballages emballages et matriels rendre
Compte 44566 - tat, TVA sur autres biens et
services
Exemple : Les emballages sont repris pour un montant de 80
rRemarques
Le montant de la TVA collecte est le mme que dans l'hypothse d'une consignation
HT, soit : 20,00 - 1 6,00 = 4,00 .
Si la dconsignation se fait au prix de la consignation, il suffit de contrepasser l'criture
...
"'
de consignation.
.,
O
c::
Conservation des emballages par les clients
a. Traitement fiscal
J Si les emballages consigns ne sont pas restitus dans les dlais en usage (ou dans les
dlais contractuels), il faut envisager plusieurs hypothses :
1
"O
0
c::
::i
0
@
93
Les emballages
Chez le client
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 60265 - Achats d'emballages rcup- Compte 40960 - Fournisseurs crances pour
rables non identifiables emballages et matriels rendre
Compte 44566 - tat, TVA sur autres biens et Compte 401 - Fournisseurs
services frVA sur le mali)
Exemple : Les emballages ne sont pas rendus
94
Les emballages
Chez le client
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte 60265 - Achats d'emballages rcup- Compte 40960 - Fournisseurs crances pour
rables non identifiables emballages et matriels rendre
Exempta : Les emballages ne sont pas rendus
95
Les emballages
Corrig
1 . Comptabilisation chez Hauser et Mar
Chez Hauser :
Chez Mar :
96
Les emballages
97
L'valuation des stocks l'inventaire
U Typologie
f) valuation
D Comptabilisation
PRINCIPES CLS
Un stock est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de l' activit,
ou en cours de production pour une vente ou destin tre consomm dans le
processus de production ou de prestation de services, sous forme de matires
premires ou de fournitures.
L'entreprise doit raliser des travaux d'inventaire, notamment en matire de
stocks, afin de contrler la ralit physique ainsi que la valeur relle des lments
en stocks. Deux modes d'inventaire sont envisageables :
- l'inventaire permanent : recensement et valuation chiffrs en quantits et en
valeur par l'entreprise de ses stocks de faon constante, en cours d'exercice ;
- l'inventaire intermittent : recensement et valuation chiffrs en quantits et
en valeur par l'entreprise de ses stocks lors de l' arrt de ses comptes.
Quel que soit le mode d'inventaire, l'entreprise doit raliser un inventaire phy
sique lors de chaque exercice.
Comme pour les immobilisations, les stocks d'lments achets sont valus au
cot d'acquisition et les stocks d' lments produits sont valus au cot de pro
duction. En cas d'entres et sorties d'lments en stocks des cots diffrents,
deux modes d'valuation sont envisageables : le cot moyen pondr (CMP) ou
le Premier Entr Premier Sorti (PEPS).
Les comptes de variation de stocks permettent de constater l' volution des
stocks l'actif au cours de l'exercice et de dfinir le cot d'achats des lments
consomms, le cot d'achat des marchandises vendues et la production ra
lise.
98
L'valuation des stocks l'inventaire
0 Typologie
Typologie des stocks : Comptes de stocks et de variation des stocks <:1.>
e valuation
a. valuation l'entre du patrimoine
valuation des stocks <2>
l
-
1 1. Voirfiche 6, pour plus de dtails sur la dfinition des lments achets et produits.
2. Voir.fiche 6 pour la dfinition des diffrents
]
o 3. lments interchangeables.
cots.
99
L'valuation des stocks l'inventaire
Exemple
Un tudiant suit sa consommation de boissons cc Taureau rouge ; il a constat au cours du
mois :
Stock initial : 4 canettes d'une valeur globale de 1 0 euros, le 01/1 0/N.
Consommation d'une canette le 0211 OIN.
Achats l'picerie du quartier de 6 canettes pour 24 euros, le 1 0/1 0/N.
Consommation de 4 canettes le 1 2/1 0/N.
Il souhaite estimer son stock final de canettes le 1 2/10.
100
L'valuation des stocks l'inventaire
CMP pour une priode
02/1 0 1 3
PEPS
0 Comptabilisation
De par les achats, consommation, production, ventes ralises par l'entreprise, les l
ments stocks voluent dans le temps. Les comptes de variation de stocks constatent
l'volution des stocks et permettent de dterminer la consommation d'lments
achets, le cot d'achat des marchandises vendues et la production de l'exercice.
Dans le cadre d'un inventaire intermittent, les variations de stocks sont constates
la clture de l'exercice.
i5
Dans le cadre d'un inventaire permanent, les variations de stocks sont constates en
ii
.,
continu au cours de l'exercice.
....
.g
37 Stocks de 6037 Variation de stocks
marchandises de marchandises
Stock initial Annulation du
Stock initial - stock initial - Stock initial
101
L'valuation des stocks l'inventaire
rAemarque
Possibilit de raliser une seule criture, en comptabilisant directement la variation de
stocks
la suite de l'inventaire :
- le montant du stock l'actif correspond au montant du stock l'inventaire ;
- le solde du compte de variation de stocks apparat au niveau des charges et permet de
dterminer la consommation des biens achets ou le cot d'achat des marchandises
vendues :
Achats + Stock initial - Stock fJnal
_
....
.... ..__ ___
__
_ __....
_,
Variation de stocks
rRemarque
Possibilit de raliser une seule criture en comptabilisant directement la variation de
stocks.
la suite de l'inventaire :
- le montant du stock l'actif correspond au montant du stock l'inventaire ;
- le solde du compte de variation de stocks apparat au niveau des produits et permet
de dterminer la production de l'exercice :
Ventes + Production immobilise + Stock fJnal - Stock initial
---
....
_ __
_ __
_____....
__,
Variation de stocks
102
L'valuation des stocks l'inventaire
L'entreprise Schmitt achte du bois l'entreprise Macho pour fabriquer des mezzanines. Elle
dispose le 01/04 des stocks suivants :
- stock initial de chevrons en sapin de jura trait : quantit : 1 OO, cot d'acquisition : 4,05 ;
- stock Initial de mezzanines : quantit : 1 0, cot de production unitaire : 1 1 0,00 .
L'entreprise value ses stocks au cot moyen pondr (priode de calcul = mols). Le tableau
suivant rcapitule les entres et sorties au courant du mois d'avril :
Entres Sorties
Stock Le 1 1/04 : achat de 50 chevrons : prix d'achat : 4 Le 05/04 : sortie de 20 chevrons
chevrons HT, l'unit ; remise = 2 %, trais de transport = Le 1 0/04 : sortie de 70 chevrons
50 HT, escompte = 5 % Le 1 5/04 : sortie de 40 chevrons
Stock Le 12/04 : production de 5 mezzanines : cot Le 08/04 : ventes de 4 mezzanines
mezzanine d'acquisition des matires consommes = 250 , Le 1 6/04 : sortie de 1 O mezzanines
charges directes de production = 150 ; Prix de vente = 200 HT I unit
charges indirectes de production = 1 80
Corrig
Comptabilisation des variations de stocks
Stock de chevrons : CMP = [1 OO x 4,05 + (50 x 4 x 0,98 + 50) x 0,95] / 1 50 = 4,258
Stock final de chevrons = (1 OO - 20 - 70 + 50 - 40) x 4,258 = 85, 1 6
Stock de mezzanines : CMP = [1 0 x 1 1 0 + (250 + 1 50 + 1 80)] I 1 5 = 1 1 2
Stock final de mezzanines = (1 0 - 4 + 5 - 1 0) x 1 1 2 = 1 1 2,00
31/04/N
60310 Variation des stocks de matires premires (et fournitures) 405,00
71 355 Variation des stocks de produits finis 1 1 00,00
31 1 00 Stocks de matires premires (100 x 4,05) 405,00
35500 Stocks de produits finis (1 O x 1 1 0) 1 1 00,00
Selon inventaire
31/04/N
iS
1
"Cl
0
c:
::i
0
@
103
L'amortissement des immobilisations
PRINCIPES CLS
104
L'amortissement des immobilisations
0 Modes d'amortissements
Linaire Variable Dgressif
caractre Minimum Amortissement non linaire Facultatif
obligatoire correspondant au rythme d'uti- Rserv certaines
lisation effectif de l'actif immobilisations neuves de
moins de 3 ans numres
par la loi <1>
Annuit Constante Variable : voir modalits Dgressive : voir modalits
de calcul de calcul
Taux utiliss Dure Voir modalits de calcul Taux linaire x Coefficient
d'utilisation/1 OO <2>
Dure Coefficient c3>
3 ou 4 ans 1 ,25
5 ou 6 ans 1 ,75
+ 6 ans 2,25
Base Valeur brute hors Valeur brute hors TVA dduc- Valeur brute hors TVA
amortissable TVA dductible - tibia - Valeur rsiduelle dductible
Valeur rsiduelle C4>
Modalits Annuit = base En fonction d'units d'uvre Le taux s'applique :
de calcul amortissable x taux propres aux caractristiques - la valeur d'origine de la
conomiques de l'entreprise : premire anne
nombre de kilomtres, - la valeur nette
nombre de produits fabriqus, comptable les annes
nombre d'heure machine suivantes c5>
Dbut de Date de mise en Date de mise en service Premier jour du mois
l'amortissement service de l'actif de l'actif d'acquisition
Dernire annuit Prorata temporis Au prorata des units On ne tient pas compte du
en cas calcul jusqu'au choisies du dbut de l'anne mois de cession
jour de la cession la date de la cession
de cession
(1 ) En ce qui concerne les biens dcomposs (voir fiche 9), si l'immobilisation bnficie de l'amortissement d
gressif : la structure en bnficie galement ; les composants peuvent en bnficier galement s'ils sont ligibles
ce type d'amortissement, ou si l'immobilisation auquel ils sont rattachs bnficie de l'amortissement dgressif.
(2) En fiscalit, la dure prise en compte est la dure d'usage propre du bien. Les diffrences entre les rgles
105
L'amortissement des immobilisations
Plan d'amortissement
Le plan d'amortissement prsente les dotations aux amortissements sur la dure de
vie conomique du bien et sur la dure de vie fiscale, en cas d'amortissement fiscal.
8 Comptabilisation
Comptabilisation d'une dotation aux amortissements
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de dotations aux amortissements : Compte d'amortissements :
681 Dotations aux amortissements, dprciations - 28. : Amortissement des immobilisations
charges d'exploitation ou
685 Dotations aux amortissements, dprciations -
charges financires ou
687 Dotations aux amortissements, dprciations -
charges exceptionnelles
Exemple : Enregistrement de dotation aux amortissements du vhicule utilitaire de l'exercice N
31/12/N
68100 Dotations aux amortissements, dprciations
et provisions - charges d'exploitation 875,00
28182 Amortissements matriels de transport 875,00
rRemarque
Les comptes d'amortissements sont les comptes d'immobilisations amorties auxquels
est adjoint le numro 8 en deuxime position. Ce sont des comptes d'actifs soustractifs
(compte crdit) : les amortissements viennent en rduction des comptes d'immobilisa
tions amorties, tel que l'illustre l'extrait de bilan ci-aprs :
106
L'amortissement des immobilisations
.....-----. 0
Amortissement
fiscalement
Amortissement
conomique
En cas de c:::::./
dductible divergences
107
L'amortissement des immobilisations
Plan d'amortissement
108
L'amortissement des immobilisations
Annlication
L'entreprise BO a acquis et mis en service le 06/08/N :
une machine industrielle compose de deux composants :
- structure : 20 000 HT, amortissement conomique et fiscal sur 4 ans, mode linaire,
valeur rsiduelle nulle ;
- moteur cc propre ( air comprim) : 1 O 000 HT, amortissement selon les heures d'utilisa
tions (heures totales : 1 5 000), heures d'utilisation en N : 1 500 h, en N+ 1 : 1 3 500 heures,
valeur rsiduelle nulle, amortissement fiscal : dgressif sur 4 ans (coefficient = 1 ,25) ;
un logiciel de gestion de projet d'une valeur de 1 200 HT : dure d'utilisation prvue : 3 ans,
possibilit de pratiquer un amortissement exceptionnel sur 1 an.
1 . Raliser les plans d'amortissements des immobilisations.
2. Enregistrer les dotations aux amortissements au 31/12/N.
Corrig
1 . Plans d'amortissement
Machine industrielle Mode d'amortissement : Linaire
Date de mise en service : 06/08/N Dure d'utilisation prvue : 4 ans
Structure : 20 000 Taux d'amortissement : 25 %
Annes Dotations aux amortissements Dotations aux amor- Valeur Nette Comptable
tissements cumuls (VNC)
N 20 000 X 1/4 X 144/360 = 2 000,00 2 000,00 1 8 000,00
N+1 20 000 X 1/4 = 5 000,00 7 000,00 1 3 000,00
N+2 5 000,00 1 2 000,00 8 000,00
N+3 5 000,00 1 7 000,00 3 000,00
N+4 20 000 X 1/4 X 21 6/360 = 3 000,00 20 000,00 0,00
Machine industrielle Mode d'amortissement : selon heure d'utilisation
Date d'acquisition et de mise en service : 06/08/N Amortissement fiscal dgressif sur 4 ans
Moteur : 1 0 000 Taux d'amortissement : 31 ,25 % (1/4 x 1 ,25)
Annes Amortissement Amortissement Amortissement drogatoire
fiscal comptable Dotation Reprise
N 1 302,09 1 000,00 302,09
N+1 2 718,09 9 000,00 6 281 ,91
N+2 2 989,91 2 989,91
N+3 2 989,91 2 989,91
Total 1 0 000,00 1 0 000,00 6 281,91 6 281 ,91
-
109
L'amortissement des immobilisations
2. critures au 31/12/N
31/12/N
68100 Dotations aux amortissements, dprciations et provisions -
687250 charges d'exploitation (2 000 + 1 000 + 1 60) 3 1 60,00
281541 Dotations aux amortissements drogatoires (302,09 + 320) 622,09
281542 Amortissements matriels industriels - structure 2 000,00
280500 Amortissements matriels industriels - moteur 1 000,00
1 4500 Amortissements logiciels 1 60,00
Amortissements drogatoires 622,09
110
La dprciation des immobilisations
incorporelles et corporelles
PRINCIPES CLS
La dprciation d'un actif est la constatation que sa valeur actuelle est deve
nue infrieure sa valeur nette comptable.
Ds lors qu'un indice illustre une perte de valeur d'un lment d'actif, un test de
perte de valeur doit tre ralis.
Pour calculer la perte de valeur, il faut dfinir la valeur actuelle de l'actif soit
la valeur maximum entre la valeur vnale et la valeur d'usage de cet actif.
Si la valeur actuelle est suprieure la valeur nette comptable d'un bien, aucune
criture n'est raliser (principe de prudence). l'inverse, si la valeur actuelle
est infrieure la valeur nette comptable, une dprciation est constate.
chaque test de perte de valeur, la dprciation est ajuste :
- si la perte de valeur s'accrot : constatation d'une dotation pour dprciation
complmentaire ;
- si la perte de valeur disparat ou diminue : Reprises sur dprciations.
Pour les biens amortissables, la comptabilisation de dprciations conduit
modifier leurs plans d'amortissement.
@
- pour les immobilisations non amortissables : tests de dprciation systmatique.
111
La dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles
b. Valeur actuelle
Les tests de perte de valeur vont consister comparer la valeur comptable des lments
d'actif leur valeur actuelle.
n
Dfinition de ta
Si valeur actuelle < Valeur comptable
Dprciation
Aucun
dprciation ncessaire Si valeur actuelle > Valeur comptable
enregistrement
n
Dfinition de
Si dprciation ncessaire > dprciation
Dotation pour
dprciation
l'ajustement existante (Baisse de la valeur actuelle) complmentaire
de la dprciatiOn
Si dprciation ncessaire < dprciation
constater existante (Augmentation de la valeur actueDe)
Reprise de
dprciation
Exemple
112
La dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles
0 Comptabilisation
Comptabilisation d'une dotation pour dprciation
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de dotations pour dprciations : Compte de dprciations :
6816 : Dotations pour dprciations des immobilisations 29. : Dprciations des immobilisations
corporelles et incorporelles
Exemple : Enregistrement de dotation pour dprciation de l'exercice N
31/12/N
68160 Dotations pour dprciation des immobilisations
corporelles et incorporelles 1 000,00
29100 Dprciation des immobilisations corporelles 1 000,00
rRemarque
Les comptes de dprciations sont les comptes d'actifs dprcis auxquels est adjoint le
numro 9 en 2e position. Ce sont des comptes d'actifs soustractifs (compte crdit) : les
dprciations viennent en rduction des comptes d'immobilisations dprcies.
31/12/N+1
29100 Dprciation des immobilisations corporelles 600,00
78100 Reprises sur dprciations des immobilisations
incorporelles ou corporelles 600,00
e sable (les avantages attendus d'un bien sont affects par les pertes de valeur). En cas
de dprciation, le plan d'amortissement est revu : la base amortissable est diminue
des dprciations constates .
.B
l
1
"O
0
::i
0
@
113
La dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles
Exemple
Soit un matriel industriel achet en dbut N pour 5 000 euros HT. La dure d'utilisation pr
vue est de 5 ans et le bien sera amorti en linaire.
Fin N+ 1 , l'apparition de nouvelles technologies entrane la constatation d'une obsolescence
exceptionnelle de ce matriel qui continue malgr tout tre utilis. cette date, la valeur
vnale est de 2 550 euros, la valeur d'usage tant estime 2 500 euros.
Fin N+2, l'obsolescence est moins forte que prvue et la valeur actuelle retenue s'tablit
2 250 euros.
VNC
Dotation Dpr-
Base Dotation Dotation aprs
Valeur VNC Valeur / Reprise clatlon
Anne d'amor- d'amor- cumule dpr-
brute (a) c=a-b actuelle dp r- cumu le
tissement tissement (b) clallon (d)
clatlon
c-d
(1 ) La valeur actuelle est le maximum entre la valeur : vnale (2 550 euros) et la valeur d'usage (2 500 euros).
(2) La base amortissable tient compte de la dprciation.
(3) L'amortissement est calcul sur la priode restant courir, ici 3 ans. Il est donc gal : 2 550 x 1/3 850 euros.
=
(4) La valeur actuelle tant plus leve que la VNC, il y a lieu de reprendre une partie de la dprciation. La valeur comptable
est gale : Valeur brute - Amortissements cumuls - Dprciation ; c'estdire : 5 000 - 2 850 - 450 1 700 euros. La
=
valeur comptable ne peut tre infrieure celle obtenue sans dprciation : (5 000 - 3 x 1 000 2 000 euros). Il faut donc
=
reprendre la dprciation de manire porter la valeur comptable 2 000, soit : 2 000 - 1 700 300 euros.
=
Application
L'entreprise Chup examine la valeur de son fonds de commerce (valeur brute
5 200 , pas de dprciation existante). Vous disposez des informations suivantes :
N+2 5 000 5 1 00
114
La dprciation des immobilisations incorporelles et corporelles
Corrig
1 . Calcul des dprciations
VNC = 5 200 en N.
Anne Valeur actuelle Dprciations ncessaires Dotations ou reprises raliser
N 5 300(1) 0 0
2. critures
31/1 2/N+1
68160 Dotations pour dprciation des immobilisations
corporelles et incorporelles 200,00
29100 Dprciation des immobilisations corporelles 200,00
31/1 2/N+2
29100 Dprciation des immobilisations corporelles 1 00,00
78100 Reprises sur dprciations des immobilisations
incorporelles ou corporelles 1 00,00
Actif
Amortissements Passif
Valeur brute VNC
et dprciations
Fonds de commerce 2 200,00 1 00,00 2 1 00,00
1
Extrait du compte de rsultat au 31/12/N+2
Charges Produits
115
La dprciation
des autres lments d'actif
PRINCIPES CLS
116
La dprciation des autres lments d'actif
f) Comptabilisation
a. Dprciation des titres
Dprciation des titres
Enregistrement d'une dotation
Comptes dbits : Comptes crdits :
6866 Dotations pour dprciations des lments Selon titres :
financiers 296 Dprciation des titres de participation ou
297 Dprciation des titres immobiliss
Ou
590 Dprciation des valeurs mobilires de
placement
Enregistrement d'une reprise
Comptes dbits : Comptes crdits :
Selon titres : 7866 Reprises des dprciations des lments
296 Dprciation des titres de participation ou financiers
297 Dprciation des titres immobiliss
Ou
590 Dprciation des valeurs mobilires de place-
ment
Exempta : Au 31/12/N (date de clture des comptes).
Valeur Nombre Valeur d'utilit Cours moyen Valeur Dotation
comptable du dernier probable de existante
mois ngociation
Titre de
110 1 000 105 100 102 0
participation
VMP cotes 30 500 20 25 15 500
Titres immo-
biliss non 70 200 55 -
50 5 000
cots
Calcul des dprciations constater :
Titre de dprciation VMP cotes Titres immobiliss
non cots
Dprciation existante 0 500 5 000
Dprciation nces-
(1 1 0 - 1 05) X 1 000 = 5 000 (30 - 25) X 500 = 2 500 (70 - 50) X 200 = 4 000
saire
117
La dprciation des autres lments d'actif
31/12/N
68660 Dotations aux dprciations des lments financiers 7 000,00
29600 Dprciation des titres de participation 5 000,00
29700 Dprciation des titres immobiliss 2 000,00
31/12/N
59000 Dprciations des valeurs mobilires de placement 1 000,00
78660 Reprises des dprciations des lments financiers 1 000,00
31/12/N
39700 Dprciations des stocks 200,00
78173 Reprises sur dprciation des stocks 200,00
118
La dprciation des autres lments d'actif
....... Dprciation
Incertitude sur le
4 1 6 Crances Rversible
recouvrement des crances
ou douteuses ou t-------1
contestation du montant
par le dbiteur
ou
litigieuses
Irrversible Perte sur crances
irrcouvrables
rRemarques
Le calcul de la perte de valeur est dtermin partir du montant HT de la crance.
Comme pour les autres dprciations, les dprciations des crances sont ajustes la
clture de chaque exercice selon l'volution de la valeur actuelle des crances.
119
La dprciation des autres lments d'actif
31/12/N
41 600 Clients douteux ou litigieux 1 2 000,00
41 1 00 Clients 1 2 000,00
120
La dprciation des autres lments d'actif
Corrig
Extrait de bilan
Actif
Valeur brute Amortissements VNC Passif
et dprciations
Stocks 400 100 (1) 300
Crance client 30 000 7 500 (2) 22 500
VMP 5 000 1 000 (3) 4 000
Charges Produits
Dotations aux Reprises des amortisse-
amortissements et 2 600(!) ments et dprciations 1 200,00 <2>
dprciations
121
Les provisions
PRINCIPES CLS
Une provision est un passif dont l'chance ou le montant n'est pas fix de faon
prcise.
Les provisions rpondent aux critres de dfinition d'un passif : Obligation
l'gard d'un tiers, existant la date de clture conduisant une sortie probable de
ressources au bnfice d'un tiers et sans contrepartie pour l'entreprise.
Les provisions sont destines prendre en compte un risque ou une charge pro
bable. Elles sont obligatoires selon le principe de prudence, sous peine de sous
valuation des charges.
La constatation d'une provision conduit comptabiliser un passif et une charge.
A la clture de l'exercice, les provisions sont ajustes (dotations complmentaires
ou reprise, selon l' volution du risque ou de la charge probable).
Obligation l'gard d'un tiers Obligation lgale ou rglementaire : impts (contrle fiscal)
Obligation contractuelle : garantie donne aux clients
Obligation rsultant de pratiques de l'entit, de sa politique ou de
ses engagements publics (responsabilit thique, sociale ... )
Obligation existant la date Obligation rsultant d'un vnement pass antrieur la date de
de clture clture
Obligation suite une dcision interne ayant t annonce
la date de clture (exemple : restructuration)
Sortie probable de ressources La sortie de ressources doit tre certaine ou probable et pas seule-
au bnfice d'un tiers ment ventuelle (exemple : caution = passif ventuel).
122
Les provisions
Dotation aux
Dfinition de l'ajustement Si la valeur estime du risque ou de la charge J
provisions
de la dprciation
constater
s'est accrue complmentaire
Si la valeur estime du risque ou de la charge
a diminue ou si le risque ou la charge se sont J Reprise sur
effectivement raliss provisions
123
Les provisions
31/1 2/N
68750 Dotations aux provisions exceptionnelles 1 0 000,00
1 51 1 0 Provisions pour litiges 1 0 000,00
L'entreprise Global, entreprise du secteur ptrolier, a mis en place une plate-forme ptrolire
flottante.
Malgr une conception robuste, cette plate-forme est sujette un risque de drive. En effet,
le milieu marin (mares, temptes, courant, vent...) rode la plate-forme et la rend instable.
De plus, la plate-forme a t ralise comme la plupart des sites producteurs de ptrole sur
une zone fort risque sismique. Selon les lgislations en vigueur, la compagnie ptrolire a
obligation de dmanteler cette plate-forme dans 20 ans.
Par ailleurs, malgr une absence d'obligation lgale, cette entreprise souhaite s'inscrire dans
une logique de dveloppement durable et affiche une volont de prservation de l'environ
nement. Elle s'engage dvelopper des actions prventives et curatives pour combattre la
pollution gnre par son activit.
1 . Quels sont les risques et charges lis aux contraintes environnementales supports
par l'entreprise Global ?
2. Ces risques et charges doivent-ils tre pris en compte dans la comptabilit des deux
entreprises ? SI oui, Indiquer si une provision doit tre enregistre.
124
Les provisions
3. L'entreprise Global exerce une activit dans un secteur plus enclin supporter des
risques et charges environnementaux. De manire gnrale, quelles charges et
risques lis des coOts futurs environnementaux peuvent donner lieu la comptabi
lisation de provisions ?
4. Comment estimer les risques et charges environnementaux ? En pratique, les comp
tables sont-ils en mesure de le faire ?
5. Qu'est-ce qui justifie de comptabiliser ces provisions ? Quel est l'intrt de cette
Information ?
Corrig
1 . Risques et charges lis aux contraintes environnementales
Entreprise Global
Risques et charges environnementaux Risque de drive de la plate-forme
Coat de dmantlement
Pollution
125
Les provisions
Une situation conomique ne peut tre apprcie sans considrer sa dimension environnemen
tale, car cette dernire influence la rentabilit et le risque de l'entreprise.
De plus, le cadre lgal tend rendre de plus en plus responsables les entreprises cet gard. De
ce fait, afin de mieux reflter l'image de l'entreprise, il faut comptabiliser les passifs attachs ces
risques et charges environnementaux.
Le risque en comptabilit se traduit par une provision au passif (si les conditions sont satisfaites).
Ds lors, les risques et charges environnementaux doivent tre traduits en provisions.
L'analyse et la dtermination des provisions doivent tre fines et justifies car elles modifient
l'image de l'entreprise (enjeux des choix comptables subjectifs).
126
Le traitement des oprations
en devises
PRINCIPES CLS
"O
li
1
"O
Facturation
Versement acomptes
Cours du jour de l'enregistrement comptable
pour les devises cotes
Rglement Cours moyen du mois de l'enregistrement comptable
Inventaire pour les autres devises
Fl
1
]
(1) Cours fournis par la Banque de France.
127
Le traitement des oprations en devises
0 Comptabilisation
Une perte ou un gain de change est enregistr lors du rglement si une variation des
devises est apparue. l'inventaire, si l'opration n'est pas solde, on constate une
perte ou un gain de change latent, si une variation des devises est apparue.
Exemple : Vente crdit par l'entreprise franaise Pillon au client canadien Coulombe de12 000 CAO
marchandises le 02/10/N (1 EUR = 1 ,520 CAO). Opration exonre de TVA. Facture n L627
Facturation
Comptabilisation de la facturation en euros
Exemple : Facture = 1 2 000 / 1 ,520 = 7 894,74 EUR
02/10/N
41 1 00 Clients 7 894,74
70700 Ventes de marchandises 7 894,74
Facture n L627
06/1 1/N
51 200 Banques 8 1 63,26
41 1 00 Clients 7 894,74
76600 Gain de change 268,52
Rglement de la facture n L627
06/1 1/N
51 200 Banques 7 594,94
66600 Pertes de change 299,80
76600 Clients 7 894,74
Rglement de la facture n L627
-
128
Le traitement des oprations en devises
31/12/N
47610 cart de conversion - Actif - Diminution des crances 299,80
41 1 00 Clients 299,80
Conversion de la cra.nce la clture de l'exercice
31/12/N
68650 Dotations aux provisions financires 299,80
1 5150 Provisions pour pertes de change 299,BO
31/1 2/N
41 1 00 Clients 299,80
47610 cart de conversion - Actif -
Diminution des crances 299,80
129
Le traitement des oprations en devises
Application
L'entreprise franaise Kaciel achte le 05/1 2/N du matriel informatique au fournisseur suisse
Lucia. Facture A320 : Montant HT = 1 000 CHF.
TVA au taux normal acquitte auprs des services douaniers la date de facturation. Rgle
ment le 1 0/01/N+1 .
Vous disposez des informations suivantes :
Corrig
Conversion
Enregistrement comptable
05/12/N
21 830 Matriel informatique 1 565,44
44562 tat, TVA dductible sur immobilisation 31 3,09
40400 Fournisseurs d'immobilisations 1 565,44
51 200 Banques 31 3,09
Facture n A320
130
Le traitement des oprations en devises
31/12/N
47620 cart de conversion - Actif - Augmentation des dettes 33,29
40400 Fournisseurs d'immobilisations 33,29
Conversion de la dette fournisseur la clture de l'exercice
31/12/N
68650 Dotations aux provisions financires 33,29
47620 Provisions pour perte de change 33,29
01/01/N+1
40400 Fournisseurs d'immobilisations 33,29
47620 cart de conversion - Actif - Augmentation des dettes 33,29
Conversion de la dette fournisseur la clture de l'exercice
1 0/01/N+1
1 5150 Provisions pour perte de change 33,29
78650 Reprise sur provisions financires 33,29
1 0/01/N+1
40400 Fournisseurs d'immobilisations 1 565,44
76600 Gain de change 1 81 ,92
51 200 Banques 1 383,52
Rglement de la facturen A320
131
Les cessions d'lments d'actif
PRINCIPES CLS
132
Les cessions d'lments d'actif
A l'inwntaire
Comptabilisation de l' amortissement de l'anne de cession :
133
Les cessions d'lments d'actif
c. Cas particuliers
Prsence d'une dprciation la date de ra cession, la dprciation antrieurement constitue
est solde par le crdit du compte 781 cc Repr1ses sur dprciations
des immobilisations incorporelles et corporelles .
cession d'un bien La valeur rsiduelle n'est pas pr1se en compte dans la base
avec une valeur rsiduelle amortissable.
Lors de la cession, la valeur rsiduelle apparat au dbit du compte
675, mais est compense par le crdit du compte 775, ce qui
n'impacte pas le rsultat comptable de l'entreprise.<1>
Cession Le reversement de TVA constitue un lment du cot de l'immeuble
avec reversement de TVA 12> porter au dbit du compte d'immobilisation concern et ra contre-
partie est inscr1te au crdit du compte 44571 TVA collecte ,
Cession avec complment Le complment de dduction vient minorer le cot de l'immobilisa-
de dduction de TVA <3> tion et la contrepartie est inscrite au dbit du compte
cc TVA dductible sur immobilisations .
134
Les cessions d'lments d'actif
"Cl
]0
e
Incidences fiscales des cessions d'immobilisations
a. Cessions soumises la TVA
Ces cessions peuvent entraner une rgularisation de TVA qui prend la forme d'un
.B
::i complment de TVA gal :
l Nombre d'annes restant courir dans le dlai de rgularisation
] TVA non dduite l'acquisition x
!--< 20 ans (nnmeubles) ou 5 ans (meubles)
"
1
"Cl
0
::J
0
@
135
Les cessions d'lments d'actif
("Remarque
Si la cession est ralise auprs d'un ngociant en biens d'occasion, le cdant peut opter
afin de soumettre volontairement cette cession la TVA et bnficier d'un complment
de TVA.
rRemarque
La rgularisation ne concerne en pratique que les immeubles, la plupart des cessions
de biens meubles sont soumises la TVA ds que leur acquisition a donn lieu une
dduction de la TVA ce qui les dispense de tout reversement de TVA.
Une entreprise acquiert une machine le 01 /07/N pour un prix HT de 8 000,00 . Cette ma
chine est amortie suivant le mode linaire sur 5 ans. L'entreprise a peru une subvention de
6 000,00 pour l'acquisition de ce bien.
Cette entreprise a opt pour un talement de cette subvention.
L'exercice comptable coincide avec l'anne civile.
Cette machine est cde le 30/06/N+2 pour un montant de 5 200,00 HT.
Enregistrer les critures dcoulant de cette cession.
Corrig
Les amortissements et l'talement de la subvention sont les suivants :
136
Les cessions d'lments d'actif
137
Les autres oprations
de rgularisation
PRINCIPES CLS
Exemple
Contrat de
maintenance
\.
_ _-..
y____)
Charge de maintenance constate d'avance
138
Les autres oprations de rgularisation
b. Comptabilisation
Produit constat d'avance
la clture de l'exercice
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de produit : partie du produit 487 Produit constat d'avance : partie du produit
ne concernant pas l'exercice ne concernant pas l'exercice
l'ouverture de l'exercice suivant : contrepassation de l'criture de clture.
Cette partie du produit conceme effectivement l'exercice suivant.
Comptes dbits : Comptes crdits :
487Produit constat d'avance : partie du produit Compte de produit : partie du produit ne concer-
ne concernant pas l'exercice prcdent nant pas l'exercice prcdent
Exemple : Perception le 01/1 1/N d'un loyer trimestriel 4 500 , pay d'avance
31/12/N
70000 Location 3 000,00
48700 Produits constats d'avance 3 000,00
Transfert des loyers de l'exercice N+ 1 : 4 500 x 2/3
01/01/N+1
48700 Produits constats d'avance 3 000,00
70000 Location 3 000,00
139
Les autres oprations de rgularisation
Exemple
RGULARISATION
Achats de
l'perclce
comptabiliser la
Pas de oon1118tallon du cl6ture
loyer (rgl tenne Conslatation du
chu) loyer terme chu
'-
-- -
y__
--_ __
)
Partie du loyer
concernent !'exercice N
RGULARISATION
Loy.r percevoir
concernant l'exercice illl
compt-'>lllaer la
cl6ture
b. Comptabilisation
Les charges payer et les produits recevoir sont comptabiliss l'aide de comptes
spcifiques. Ces comptes comportent gnralement le numro 8 en troisime position.
Produit recevoir
la clture de l'exercice
Comptes dbits : Comptes crdits :
Compte de produits recevoir : partie des Comptes de produits : partie des produits concer-
produits concernant l'exercice et non comptabiliss nant l'exercice et non comptabiliss
(montant TIC) Comptes de TVA : 44587 - TVA sur facture
tablir pour les oprations soumises TVA
l'ouverture de l'exercice suivant : contrepassation de l'criture de clture.
Le produit sera constat effectivement au cours de l'exercice.
Comptes dbits : Comptes crdits :
Comptes de produits : partie des produits Compte de produits recevoir : partie des
concernant l'exercice prcdent et non comptabili- produits concernant l'exercice prcdent et non
ss l'exercice prcdant comptabiliss l'exercice prcdant (montant TIC)
Comptes de TVA : 44587 - TVA sur facture
tablir pour les oprations soumises TVA
. . . -
140
Les autres oprations de rgularisation
Produit recevoir
Exemple : Location un client d'une machine partir du 01/07/N, loyer annuel de 6 000 peru terme
chu.
31/1 2/N
41810 Clients - facture tablir 3 600,00
70800 Location 3 000,00
44587 TVA sur facture tablir 600,00
Partie du loyer concernant l'exercice N
01/01/N+1
70800 Location 3 000,00
44587 TVA sur facture tablir 600,00
41810 Clients - facture tablir 3 600,00
141
Les autres oprations de rgularisation
Corrig
31/12/N
66100 Charges d'intrts 1 000,00
1 6880 Intrts courus 1 000,00
100 000 x 6 % x 2/12
do
48600 Charges constates d'avance 4 000,00
61 300 Locations 4 000,00
do
70600 Prestations de services 2 000,00
48700 Produits constates d'avance
6 000 x 2/6 2 000,00
do
40980 Rabais, remises et ristournes et autres avoirs
non encore reus 600,00
60900 Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats 500,00
44586 tat, TVA sur facture non parvenue 1 00,00
142
Les documents de synthse
PRINCIPES CLS
O Principes
Cl
.g
Selon le systme de prsentation appliquer, les documents de synthse sont plus ou
moins dtaills. Les documents de synthse peuvent tre prsents dans une prsenta
tion simplifie si certains critres de taille sont respects (cf. tableau). Sinon, c'est le
-g
o 1. Pour plus de dtails, voir ouvrages prparant l'UE 6.
0
143
Les documents de synthse
Systmes de prsentation
Type Critres de dfinition Systme de prsentation
d'entreprise Si 2 des 3 critres sont respects : des documents de synthse
144
Les documents de synthse
0 Compte de rsultat
Charges Produits
Charges d'exploitation Produits d'exploitation
Charges financires Produits financiers
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels
Participation des salaris aux rsultats
Impts sur les bnfices
Rsultat : Bnfice Rsultat : Perte
0 Bilan
Actif Passif
Valeur Amortissement Valeur nette
brute et dprciation comptable
...
"' 1 mmobilisations Capitaux propres
.,
Provisions
e Actifs circulants
c: Dettes
.B Comptes Comptes
l de rgularisations de rgularisations
1
Total Total
-g
c:
Options de prsentations : en liste ou en compte.
::i
0
@
145
Les documents de synthse
0 Affectation du rsultat
a. Affectation du rsultat des entreprises individuelles
Le rsultat vient augmenter (bnfice) ou diminuer (perte) le capital individuel de
l'entreprise.
l'aide de la balance de l'entreprise DIZCU, tablir son bilan et son compte de rsultat.
146
Les documents de synthse
Corrig
Compte de rsultat
Charges Produits
Achats marchandises 120 500 Ventes de marchandises 290 450
Variation stocks de marchandises 20 200
Services extrieurs 1 5 000 Produits exceptionnels 500
Impts, taxes et versements
assimils 6 820
Rmunrations du personnel 60 200
Charges scurit sociale 29 800
Charges financires 2 500
Charges exceptionnelles 1 200
Rsultat 9 730
Total 290 950 Total 290 950
Bilan
Actif Passif
Logiciel 1 0 600 Capital individuel 200 000
Immobilisations corporelles 150 200 Rsultat 9 730
Stocks de marchandises 40 500 Emprunt 20 000
Clients 30 500 Fournisseurs 1 5 200
Banques 1 9 000 tat, TVA dcaisser 5 870
Total 240 800 Total 240 800
147
Systmes et traitements comptables
PRINCIPES CLS
Pices Livre-journal
comotables Grand livre
Avantages Inconvnients
Difficult oprationnelle lorsque les pices comp-
Simplicit tables sont nombreuses : retard d'enregistrement,
Suivi en temps rel division du travail impossible, multiplication des
risques d'erreurs de report
148
Systmes et traitements comptables
b. Le systme centralisateur
Dans un systme centralisateur, la comptabilit est tenue l'aide de journaux et
grands livres auxiliaires (division du livre journal et du grand livre).
Journaux auxiliaires
Pices Grands livres
comptables auxlllalres
n
Centralisation
priodique (mois,
trimestre)
V
Journal gnral
Grand livre gnral
Avantages Inconvnients
Possibilit de division du travail : systme plus complexe
- divisions selon les partenaires (clients, fournis- pas de suivi gnral quotidien
seurs) ;
- division temporelle (traitement quotidien,
centralisation priodique)
0 La dmatrialisation comptable
149
Systmes et traitements comptables
L'entreprise Pijolat est une entreprise de ngoce de charcuteries. Elle utilise un systme cen
tralisateur pour raliser sa comptabilit. Le service comptabilit clients dispose des informa
tions suivantes :
- vente l'entreprise Bellon le 06/04/N de saucissons. Montant HT : 2 000 , escompte : 2 %,
facture n 0620 ;
- vente l'entreprise Cindy, le 1 8/04/N, de viandes des Grisons et coppa. Montant HT :
1 200 , remise = 200 , facture n0621 .
TVA = 20 %.
1. tablir un extrait d u journal auxiliaire des ventes
2. Enregistrer l'criture de centralisation des ventes
Corrig
1 . Extrait d u journal auxiliaire des ventes
2. criture de centralisation
30/04/N
41 1 00 Clients 3 560,00
66500 Escomptes accords 40,00
70701 Ventes saucissons 2 000,00
70702 Ventes autres charcuteries 1 000,00
44571 tat, TVA collecte 600,00
Journal auxiliaire des ventes, mois d'avril N
150
Contrle comptable 27
PRINCIPES CLS
Systme comptable
151
Contrle comptable
152
Contrle comptable
L'entreprise Dutteux a pour activit le conditionnement des fruits et lgumes dans la rgion
nantaise. Elle a transmis au cabinet Gephil Fiduciaire son relev bancaire ainsi qu'un extrait de
son grand-livre relatif au compte banque. L'tat de rapprochement bancaire a t prpar par
un collaborateur du cabinet Gephll Fiduciaire.
1 . calculer et justifier la diffrence des soldes initiaux qui apparaissent dans l'extrait du
compte banque dans les comptes de l'entreprise et dans l'extrait du compte entre
prise dans les comptes de la banque.
2. Enregistrer au journal de la socit Duffeux les critures ncessaires au 31 dcembre N.
3. Indiquer le solde initial qui doit figurer sur le compte banque tenu par la socit Duf
feux au 1r janvier N+1 et le solde initial qui doit apparatre sur le relev bancaire
cette mme date.
Remarque : En cas de diffrence d'imputation des sommes, il est prcis que les erreurs pro
viennent de l'entreprise.
Informations :
Titulaire du compte :
Banque Populaire Atlantique Client Duffeux
Rue du Pont du Cens 25 boulevard Paul Bellamy
44000 Nantes 44000 Nantes
Dbit Crdit Solde
01.12 Solde initial - 2 431 ,18
03.12 Remise de chques n 842 2 876,23 445,05
04.12 Remise de chques n 256 9 875,52 1 0 320,57
04.12 Domiciliations LCR chues 1 369,16 8 951,41
05.12 Chque n 4586 mis 1 68,85 8 782,56
05.12 Virement du client Martin 1 2 564,00 21 346,56
08.12 Frais de tenue de compte titres
18 21 328,56
(dont TVA : 3 )
08.12 Remise de chques n 658 1 4 389,56 35 718,12
09.12 Mensualit d'emprunt
2 456,54 33 261 ,58
(dont 542 d'intrts)
14.12 Traite revenue impaye 457,78 32 803,80
14.12 Frais d'impays
24,00 32 779,80
(dont 4 de TVA)
16.12 Prlvement EDF 471,00 32 308,80
19.12 Effets remis l'encaissement 7 542,00 39 850,80
20.12 Virement du client Dupont 7 491 ,25 47 342,05
153
Contrle comptable
Titulaire du compte :
Banque Populaire Atlantique Client Duffeux
Rue du Pont du Cens 25 boulevard Paul Bellamy
44000 Nantes 44000 Nantes
Dbit Crdit Solde
23.12 Chque n" 4589 mis (France
5 648,58 41 693,47
Telecom)
25.12 Remise de chque n" 12547 1 45,97 41 839,44
27.12 Virement de cartes bleues 2 465,45 44 304,89
27.12 Chque n" 4588 mis (loyer de
1 235,00 43 069,89
septembre)
28.12 Chque n" 706 impay du
450,00 42 61 9,89
client Durand
29.12 Encaissement de coupons 940,00 43 559,89
30.12 Virement des salaires 28 645,69 1 4 914,20
Somme Solde
Dbit Crdit Dbiteur Crditeur
01.12 Solde initial 78,56
01.12 Virement du client Ren 1 97,64 276,20
02.12 Chque n" 256 du client Pierre 9 875,52 1 0 1 51 ,72
02.12 Virement du client Martin 12 564,00 22 71 5,72
03.12 Chque n 4587 895,98 21 81 9,74
au fournisseur Fbur
04.12 Chque n 658 du client Henri 1 4 389,58 36 209,30
05.12 Chque n 4588 loyer de 1 235,00 34 974,30
septembre
05.12 Chque n 4589 France 5 648,58 29 325,72
Telecom
05.12 Effet remis l'encaissement 7 578,00 36 903,72
05.12 Prlvement EDF 471 ,00 36 432,72
08.12 Virement au client Dupont 7 941 ,25 44 373,97
14.12 Chque n 1 2547 du client 1 45,97 44 51 9,94
Honor
22.12 Chque n" 372 du client Chartes 4 844,88 49 364,82
27.12 Virement des cartes bleues 2 465,45 51 830,27
en notre faveur
30.12 Virement des salaires 28 645,69 23 1 84,58
154
Contrle comptable
Corrig
1 . Justification et explication de la diffrence des soldes initiaux
Calcul de la diffrence
Le compte 5121 Banque Populaire dans les livres de l'entreprise Duffeux prsente un solde
en dbut de priode gal 78,56 alors que l'extrait de compte Entreprise Duffeux dans les
livres de la Banque Populaire fait apparatre un solde ngatif de - 2 432, 1 8 .
Du fait du dcalage d'enregistrements dans le temps, ces deux comptes rciproques ne pr
sentent pas le mme solde.
...
Diffrence de solde : 2 432,18 + 78,56 = 2 509,74 .
"'
]
.,
lments du dcalage
Cette diffrence s'explique de la manire suivante :
c:
La Banque Populaire n'a pas enregistr la remise du chque n 842 (2 876,23 ) ni l'mission
du chque n 4586 (1 68,85 ), alors que ces oprations ont t comptabilises par l'entreprise
.B
::i
J
Duffeux.
Diffrence lie la banque : 2 876,23 - 1 68,85 = 2 707,38
L'entreprise Duffeux n'a pas enregistr le virement du client Ren (1 97,64 } :
]
!--< Diffrence lie l'entreprise Duffeux : 1 97,64
Diffrence de solde : 2 707,38 - 1 97,64 = 2 509,74
La diffrence de soldes est justifie.
155
Contrle comptable
31/12/N
5121 0 Banque Populaire Atlantique 940,00
76200 Produits des autres immobilisations financires 940,00
Selon tat de rapprochement bancaire du 31. 12.N
do
40300 Fournisseurs - Effets payer 1 369,1 6
62700 Services bancaires et assimils (1 8/1 ,20) 1 5,00
1 6400 Emprunts auprs des tablissements de crdit
(2456,54 - 542) 1 914,54
66100 Intrts d'emprunt 542,00
41 300 Clients - Effets recevoir 457,78
66800 Autres charges financires (24,00/1 ,20) 20,00
62750 Frais sur effets [(7 578 - 7 542)/1 ,20] 30,00
41 100 Client Dupont (erreur) 450,00
41 610 Client Durant - Chque impay 450,00
44566 TVA dductible sur autres biens et services
((1 8 - 15) + (24 - 20) + (36 - 30)) 1 3,00
5121 0 Banque Populaire Atlantique 5 261,48
Selon tat de rapprochement bancaire du 31. 12.N
Le solde nouveau du compte de l'entreprise Duffeux dans les livres de la banque reste gal au
solde du 31 .1 2.N car la banque n'effectue pas de rapprochement. Elle enregistrera les opra
tions sources du dcalage au fur et mesure de leur prsentation.
156