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PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
AUTOR: Alejandra carolina Bautista Godoy
ndice
Introduccin
Recomendaciones
acadmicas
4. Sistemas
de
gestin
4.1. Cules
son
los
sistemas
de
gestin?
4.2. Qu
es
la
inspeccin
tributaria?
4.2.1. Cmo
se
notifica
la
inspeccin
tributaria?
4.2.2. Qu
efectos
tiene
la
inspeccin
tributaria?
4.3. Qu
es
la
inspeccin
contable?
4.3.1. Sobre
qu
recae
la
inspeccin
contable?
4.3.2. Qu
diferencia
existen
entre
las
dos
inspecciones?
4.4. Qu
es
un
acto
de
cruce?
4.5. Qu
son
los
emplazamientos?
4.5.1. Cules
son
las
clases
de
emplazamientos?
4.5.2. En
qu
consiste
el
emplazamiento
para
declarar?
4.5.3. En
qu
consiste
el
emplazamiento
para
corregir?
4.6. Qu
es
un
requerimiento
ordinario?
4.6.1. Cul
es
el
plazo
para
contestar
un
requerimiento
ordinario?
4.7. Qu
es
un
requerimiento
especial?
4.7.1. Cmo
se
notifica
el
requerimiento
especial?
4.7.2. Cul
es
la
oportunidad
para
proferir
un
requerimiento
especial
4.7.3. Cul
es
el
contenido
del
requerimiento
especial?
4.7.4. Cul
es
el
plazo
para
dar
respuesta
al
requerimiento
especial?
2 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
INTRODUCCIN
El
inicio
del
ciclo
de
fiscalizacin
que
ejerce
la
Administracin
de
Impuestos
y
Aduanas
Nacionales
DIAN
a
los
contribuyentes,
responsables,
agentes
de
retencin
o
declarantes
es
la
base
de
partida
para
los
procesos
que
van
saliendo
de
cada
etapa
en
que
se
encuentren
dichos
contribuyentes.
Este
ciclo
inicia
con
la
inspeccin
contable
o
inspeccin
tributaria,
de
la
cual,
dependiendo
el
resultado
obtenido,
se
procede
a
la
notificacin
de
los
emplazamientos
y
seguido
a
los
requerimientos
ordinarios
o
especiales
y
es
all
donde
se
debe
saber
qu
hacer
en
cada
proceso,
cmo
se
debe
actuar
frente
a
la
DIAN,
y
lo
ms
relevante,
el
trmino
para
que
sean
notificados
estos
procesos
y
el
trmino
oportuno
que
tienen
los
contribuyentes
para
la
contestacin,
defensa
de
todas
las
liquidaciones
oficiales
provenientes
de
este
ciclo.
En
esta
unidad
se
explicar
en
detalle
cada
etapa
antes
relacionada.
RECOMENDACIONES ACADMICAS
Es
indispensable
que
el
estudiante
lea
cuidadosamente
esta
cartilla
y
comprenda
los
ejemplos
aqu
indicados,
que
est
en
continua
comunicacin
con
su
tutor
frente
a
la
comprensin
de
los
trminos,
que
acompae
las
cartillas
con
las
teleconferencias
y
las
actividades
didcticas,
de
esta
manera
lograr
consolidar
el
aprendizaje
en
procedimiento
tributario.
3
3
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 3
DESARROLLO
TEMTICO
4. Sistemas de gestin
Los
sistemas
de
gestin
hacen
referencia
al
proceso
que
realiza
la
Administracin
de
Impuestos
y
Aduanas
Nacionales
(DIAN),
con
referencia
a
la
gestin
que
realizar
cuando
exista
una
declaracin
privada
de
impuestos
y
cuando
hay
ausencia
de
ella,
teniendo
la
obligacin
el
sujeto
pasivo
de
presentarla.
Los
formatos
que
se
mencionan
en
la
anterior
figura,
corresponden
a
los
formularios
que
tiene
la
DIAN
para
la
presentacin
de
cada
impuesto.,
algunos
de
ellos
son:
4 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
Formulario
120:
Declaracin
informativa
de
precios
de
transferencia.
Formulario 315: Declaracin del rgimen simplificado del impuesto nacional al consumo.
Formulario 410: Declaracin semanal gravamen a los movimientos financieros. Entre otros.
Una
vez
determinado
el
proceso
de
gestin,
la
DIAN
inicia
el
proceso
de
fiscalizacin,
bien
sea
para
verificar
la
informacin
suministrada
o
hace
llamado
a
los
omisos
para
determinar
el
proceso
oficial,
tal
como
se
detalla
en
las
siguientes
figuras.
5
5
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 5
Inspeccin contable.
Inspeccin tributaria.
Requerimiento ordinario.
Requerimiento especial.
Liquidaciones oficiales.
Liquidacin
de
revisin.
Liquidacin
de
aforo.
Liquidacin
de
correccin
aritmtica.
Liquidacin
de
correccin
solicitada.
Liquidacin
provisional.
6 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
inspecciones
a
los
contribuyentes
en
aras
de
verificar
y
examinar
el
cumplimiento
correcto
y
efectivo
de
las
obligaciones
fiscales
sustanciales
y
formales
a
cargo.
La
diligencia
de
inspeccin
o
revisin
podrn
ser
realizadas
por
parte
de
la
actividad
tributaria
de
oficio
o
a
peticin
de
parte,
revistiendo
en
cada
caso,
diferentes
implicaciones
y
efectos
dentro
del
proceso
de
fiscalizacin.
(Cermeo,
2016,
p.128)
La
inspeccin
tributaria
constituye
un
medio
de
prueba
dentro
del
procedimiento
fiscal,
la
cual
se
realiza
por
medio
de
acto
administrativo
expedido
por
la
DIAN
notificando
al
contribuyente,
con
el
objeto
de
verificar
o
corroborar
la
exactitud
en
la
depuracin
de
las
bases
gravables
incorporadas
en
las
declaraciones
tributarias,
as
como
en
la
verificacin
del
cumplimiento
correcto
y
oportuno
de
las
obligaciones
formales.
razn
por
la
cual,
con
ocasin
de
la
inspeccin
tributaria
determina
la
constatacin
u
omisin
de
una
determinada
conducta
que
genera
los
efectos
jurdicos
perseguidos,
ya
sea
porque
el
contribuyente
solicita
esta
inspeccin
o
porque
la
DIAN
la
emite
por
oficio.
La
inspeccin
tributaria,
se
defini
como
"...un
medio
de
prueba
en
virtud
del
cual
se
realiza
la
constatacin
directa
de
los
hechos
que
interesan
a
un
proceso
adelantado
por
la
administracin
tributaria
para
verificar
su
existencia,
caractersticas
y
dems
circunstancias
de
tiempo,
modo
y
lugar,
en
la
cual
pueden
decretarse
todos
los
medios
de
prueba
autorizados
por
la
legislacin
tributaria
y
otros
ordenamientos
legales,
previa
la
observancia
de
las
ritualidades
que
le
sean
propias.
(Ley
223
de
1995.,
art
137).
La
inspeccin
tributaria
se
decreta
mediante
auto
que
se
notifica
personalmente
por
correo,
indicando
los
hechos
materia
de
la
prueba
y
los
funcionarios
comisionados
para
practicarla.
La
inspeccin
tributaria
no
podr
iniciarse
hasta
tanto
no
se
haya
notificado
el
auto
que
la
ordene.
En
el
desarrollo
de
la
prueba
de
la
inspeccin
tributaria,
la
autoridad
tributaria
deber
elaborar
y
suscribir
un
acta
de
la
inspeccin,
en
la
cual
debern
incorporar
todos
los
elementos
que
garanticen
los
principios
que
tiene
el
contribuyente
para
que
se
le
realice
su
debido
proceso,
defensa,
y
contradiccin
a
las
pruebas.
La
inspeccin
tributaria
se
entiende
que
inicia
desde
el
momento
que
ha
sido
notificado
al
contribuyente,
de
haber
determinado
el
oficio
de
prctica
de
sta,
estar
obligada
a
llevar
a
cabo
la
inspeccin
dentro
del
trmino
de
tres
(3)
meses
siguientes
a
la
notificacin
del
auto
expedido
por
la
DIAN,
ya
que
de
lo
contrario
la
prueba
no
tendr
el
efectivo
suspensivo
en
los
trminos
de
fiscalizacin.
7
7
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 7
Una
vez
se
termine
la
prctica
de
la
inspeccin
tributaria,
la
autoridad,
deber
evaluar
los
resultados
de
su
fiscalizacin,
y
con
base
en
ellos,
deber
decidir
si
hace
auto
de
archivo
al
proceso
con
el
contribuyente
o
si
contina
con
la
actuacin
administrativa
posterior,
es
decir,
si
expide
un
requerimiento
especial.
Derecho de defensa.
Se
desprende
de
las
actas
de
inspeccin
y
los
requerimientos
administrativos
que
las
adiciones,
rechazos
y
sanciones
por
cada
uno
de
los
semestres
discutidos
no
se
basaron
como
legalmente
proceda
en
el
examen
detallado
de
libros
y
efectos,
ya
que
segn
los
visitadores
y
auditores
se
fundaron
exclusivamente
en
"el
anlisis
de
los
comprobantes
de
diario
por
sus
cuentas".
Tal
conducta
confirmada
en
las
liquidaciones
de
revisin
y
las
providencias
que
desataron
los
recursos,
viola
flagrantemente
las
reglas
del
debido
proceso,
contrara
las
normas
sobre
la
debida
8 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
motivacin
de
los
actos
administrativos
y
se
opone
a
los
preceptos
sobre
la
valoracin
y
eficacia
de
la
prueba
en
el
proceso,
ya
que
se
trata
de
un
caso
en
el
que
la
mayor
parte
de
las
disposiciones
que
se
dicen
transgredidas,
se
debe
por
haber
imperado
el
arbitrio
de
los
funcionarios.
La
inspeccin
contable
constituye
un
medio
de
prueba
que
permite
la
inspeccin
fsica
de
los
libros
de
contabilidad.
La
Administracin
podr
ordenar
la
prctica
de
la
inspeccin
contable
al
contribuyente
como
a
terceros
legalmente
obligados
a
llevar
contabilidad,
para
verificar
la
exactitud
de
las
declaraciones,
para
establecer
la
existencia
de
hechos
gravados
o
no,
y
para
verificar
el
cumplimiento
de
las
obligaciones
formales.
Cuando
alguna
de
las
partes
intervinientes
se
niegue
a
firmarla,
su
omisin
no
afectar
el
valor
probatorio
de
la
diligencia.
En
todo
caso
se
dejar
constancia
en
el
acta.
Se
considera
que
los
datos
consignados
en
ella
estn
fielmente
tomados
de
los
libros,
salvo
que
el
contribuyente
o
responsable
demuestre
su
inconformidad.
9
9
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 9
4.3.2. Qu
diferencias
existen
entre
la
inspeccin
contable
e
inspeccin
tributaria?
En
este
orden
de
ideas,
debemos
manifestar
que
la
inspeccin
contable
es
totalmente
diferente
a
la
inspeccin
tributaria,
pues
la
contable
se
da
en
desarrollo
de
las
facultades
de
fiscalizacin
en
donde
no
ha
habido
una
actuacin
administrativa
formal
y
no
ha
sido
decretada
como
prueba
dentro
de
un
proceso
administrativo.
En
cambio,
la
inspeccin
tributaria
se
da
en
desarrollo
de
una
actuacin
de
la
administracin
y
se
ha
decretado
como
prueba
en
un
proceso
tributario
administrativo
o
investigacin
fiscal.
Slo
se
practica
por
disposicin
de
la
administracin.
Otra
diferencia
est
en
cuanto
al
objeto
sobre
el
cual
recae
la
prueba.
La
inspeccin
contable
se
realiza
sobre
la
informacin
contable
del
contribuyente,
en
cambio
la
inspeccin
fiscal
recae
sobre
cualquier
otro
elemento
o
factor
que
conduzca
a
la
certeza.
La
inspeccin
contable
recae
nicamente
sobre
documentos,
llmese
soportes
y
estados
financieros.
En
cambio,
en
la
inspeccin
fiscal
pueden
decretarse
todo
tipo
de
pruebas:
testimonios,
declaraciones,
cruces
de
informacin.
Es
un
medio
probatorio
amplio
que
nos
permite
el
recaudo
de
otros
elementos
de
juicio,
en
donde
estn
incluidos
los
contables
y
es
por
ello
que
se
extiende
a
los
libros
de
contabilidad.
Los
cruces
de
informacin
se
realizan
para
obtener
datos
que
permitan
ejecutar
programas
de
fiscalizacin
y
censos
a
travs
de
procesos
de
sistematizacin
de
modo
que
la
obtencin
de
la
DIN
se
clasifica
en
el
sistema
endgeno
de
informacin,
que
son
todas
las
fuentes
de
las
que
dispone
la
entidad,
internamente
y
en
el
sistema
exgeno
de
informacin,
del
que
forman
parte
las
fuentes
de
datos
de
que
obtiene
la
DIAN
de
otras
entidades,
a
partir
de
su
suministro
de
medios
magnticos
y
censos.
(Cermeo,
2016,
p.128)
10 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
4.5. Qu
son
los
emplazamientos?
Los
emplazamientos
que
profiere
la
DIAN,
constituyen
unos
mecanismos
persuasivos
generados
de
efectos
jurdicos
a
travs
de
los
cuales
la
DIAN,
previo
a
iniciar
un
procedimiento
de
determinacin
oficial
de
un
tributo,
o
la
imposicin
de
una
sancin.
En
este
orden
de
ideas,
los
emplazamientos
son
actos
administrativos
que
profiere
la
DIAN
basado
en
su
funcin
fiscalizadora,
un
emplazamiento
desde
la
perspectiva
del
contribuyente,
configura
la
oportunidad
para
que
este,
del
ser
el
caso,
corrija
una
declaracin
tributaria
o
para
que
se
presente
la
declaracin
tributaria
sobre
la
cual
se
encuentra
omiso,
evitando
con
ellos
sanciones
e
intereses
ms
onerosos.
11
11
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 11
El
emplazamiento
para
declarar
se
encuentra
en
la
ley
fiscal,
art
715
del
E.T.
l
constituye
un
acto
administrativo
dismil
de
una
invitacin,
ya
que
a
partir
del
mismo
se
generan
actos
jurdicos
concretos
y
determinantes,
tanto
un
proceso
sancionatorio
por
no
declarar,
como
para
un
procedimiento
de
aforo
de
un
respectivo
impuesto.
El
emplazamiento
para
no
declarar
constituye
un
medio
preparatorio
previo
a
la
imposicin
de
la
sancin
por
no
declarar.
Por
tal
razn,
antes
de
ser
proferido
por
la
DIAN,
la
autoridad
deber
cerciorarse
que
existe
la
obligacin
de
declarar
y
que
ha
sido
omitida,
una
vez
se
compruebe
se
procede
a
expedir
el
emplazamiento
para
declarar
y
posteriormente
garantizar
el
derecho
de
defensa
del
contribuyente,
la
DIAN
podr
imponer
la
sancin1
por
no
declarar,
estipulada
en
el
art.
643
de
E.T.
por
medio
de
una
resolucin
sancin
independiente.
El
emplazamiento
para
corregir
es
expedido
cuando
existe
una
declaracin
tributaria,
la
cual
est
siendo
objeto
de
fiscalizacin
por
parte
de
la
DIAN,
y
busca
la
correccin
de
la
misma,
calculando
la
sancin
para
correccin.
Una
vez
expedido
un
emplazamiento
para
corregir,
el
contribuyente
deber
presentar
la
correccin
de
la
declaracin
al
mes
(1)
siguiente
a
su
expedicin,
de
hacer
caso
omiso
el
proceso
que
continua
es
la
liquidacin
oficial
de
revisin.
1
El
rgimen
sancionatorio
ser
tratado
en
detalle
en
la
unidad
tres
(semanas
5
y
6)
12 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
La
diferencia
que
existe
entre
el
emplazamiento
corregir
y
una
simple
invitacin
a
corregir
es
que
la
invitacin
no
posee
la
autoridad
ni
potestad
para
suspender
el
trmino
preclusivo
de
firmeza
de
una
declaracin
tributaria,
pero
el
emplazamiento
s
suspende
dicho
trmino
Entre
los
actos
de
trmite
proferidos
por
la
autoridad
tributara
se
encuentran
los
requerimientos
ordinarios,
los
que
la
(DIAN)
puede
requerir
a
cualquier
contribuyente
solicitndole
que
le
suministre
una
determinada
informacin,
por
tal
razn
todo
contribuyente
debe
atender
los
requerimientos
ordinarios
de
informacin
que
les
notifique
la
DIAN.
Con
lo
anteriormente
citado,
se
puede
concluir
que
para
que
surja
la
obligacin
a
cargo
del
contribuyente
a
dar
respuesta
a
este
requerimiento
de
informacin,
no
es
necesario
que
el
requerimiento
ordinario
est
relacionado
con
un
proceso
de
fiscalizacin
que
se
haya
iniciado
en
su
contra,
sino
que
fue
proferido
para
realizar
cruces
de
informacin
y
verificacin
de
bases
gravables.
La
ley
fiscal
ha
establecido
que
el
plazo
que
se
tiene
para
dar
contestacin
al
requerimiento
ordinario
es
de
quince
(15)
das
calendario,
una
vez
notificado
dicho
requerimiento.
2
CC.
Quiere
decir
Corte
Constitucional,
Corte
Suprema
de
Justicia
13
13
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 13
perentoriedad
al
trmino,
o
sea,
que
si
el
interesado
no
da
respuesta
en
el
trmino
indicado,
pero
al
mismo
tiempo
la
administracin
no
ha
actuado,
puede
darse
respuesta
en
cualquier
momento.
(Concepto
DIAN
031122
de
abril
de
2009).
Con
lo
expresado
en
aparte
del
concepto
DIAN
031122
de
2009,
el
efecto
que
se
produce
si
no
se
responde
al
requerimiento
ordinario,
es
que
al
contribuyente
podr
aplicrsele
la
sancin
por
no
enviar
informacin,
estipula
en
el
art
651
del
E.T.,
para
lo
que
previamente
se
deber
proferir
un
requerimiento
especial
en
el
caso
de
la
liquidacin
oficial
de
revisin
o
un
pliego
de
cargo
en
el
caso
de
la
resolucin
sancin.
Cuando se notifica el requerimiento especial al contribuyente este deber incorporar todos y cada
uno de los puntos sobre los cuales propone modificar la declaracin tributaria, a ello exponiendo
los motivos jurdicos basados en la ley fiscal, como los fcticos y probatorios a partir de los cuales
se formula la modificacin, estas pruebas salen despus de concluir la inspeccin tributaria y su
resultado ha sido en contra del contribuyente, por tal motivo da lugar al emplazamiento para
corregir, y requerimiento especial. As mismo, el requerimiento especial se instituye como el acto
administrativo que da inicio al proceso de determinacin oficial tributario.
La importancia que reviste el requerimiento especial, se hace manifiesta en razn que solamente
a partir de su expedicin y notificacin debida y oportuna se puede proceder a determinar
oficialmente el impuesto a cargo de un contribuyente.
El
requerimiento
especial
deber
notificarse
conforme
con
el
art
565
del
E.T.,
el
cual
debe
ser
de
manera
electrnica,
personalmente
o
a
travs
de
la
red
oficial
de
correo,
por
medio
de
cualquier
otro
servicio
de
mensajera
especializada
debidamente
autorizado
para
ello.
14 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
En razn que, a partir del requerimiento especial se inicia el proceso de determinacin oficial de
un tributo a cargo del contribuyente, responsable, agente de retencin o declarante, quien a juico
de la DIAN liquid en forma indebida sus tributos, y dicho acto suspende los trminos de firmeza
de la declaracin, el contenido que debe expresar el requerimiento especial, obligatoriamente
debe ser:
15
15
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 15
Cuantificacin
de
la
modificacin
propuesta
con
relacin
a
los
impuestos,
anticipos,
retenciones
y
sanciones.
Explicacin
de
los
motivos
jurdicos,
fcticos
y
probatorios
que
respalden
la
modificacin
acotada
sobre
cada
uno
de
los
aspectos
que
se
pretende
modificar
o
adicionar.
16 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO
4.7.5. Cules
son
los
motivos
para
suspender
la
expedicin
de
un
requerimiento
especial?
17
17
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 17
REFERENCIAS
Referencias Bibliogrficas
Cermeo C, Csar Camilo (2016). Procedimiento Tributario, Colombia: Legis editores, s.a.
Duarte Nieto, Rafael Antonio (2009). Planeacin Tributaria, Colombia: Printed in Colombia
Cdigo Civil.
18 POLITCNICO GRANCOLOMBIANO