Facultad de Ciencias Econmicas

Universidad Nacional de Misiones

AUDITORIA
Resumen General de la materia
Gua de Estudio

Departamento de Contabilidad

Ctedra de Auditoria

Agosto 2016
 Facultad de Ciencias Econmicas
Universidad Nacional de Misiones

AUDITORIA
Resumen General de la materia
Gua de Estudio
Capitulo I
INTRODUCCION: Conceptos Generales

Departamento de Contabilidad

Ctedra de Auditoria

Agosto 2016

1. Conceptos generales: Sistemas. Entes. Administracin. Control. Concepto de Auditoria.

Contabilidad
a. Definicin: Es un elemento del sistema de informaciones de
un ente que proporciona datos sobre su patrimonio y la
evolucin del mismo destinados a facilitar las decisiones de sus
administradores y de los terceros que interactan con l en
cuanto a se refiere a su relacin actual o potencial con el
mismo.
b. Toda la informacin recopilada por el sistema contable de la
empresa es comunicada a los usuarios mediante los Informes
Contables:
De Uso Interno ( Directores, Gerentes y funcionarios)
De uso Externos: Usuarios de Los Estados Contables (RT
16).

Auditoria-
En General:
Examen de . para determinar si se aplicaron las normas
establecidas.
* Mdica - Ambiental Legal - etc
RAE:
Auditoria contable: revisin de la contabilidad de una
empresa/sociedad, realizada por un auditor.
Origen:
Audire : escucha de los examinadores de las explicaciones de
los responsables de la preparacin de .
2. Clases de Auditoria: De Estados Contables De Gestin Interna y Externa. Operativa.
Impositiva. De Sistemas Informticos. De Organizacin y Mtodos

Clasificacin de Auditoria
Auditoria de Estados Contables
Auditoria Operativa ( o de gestin)

Auditoria de Estados Contables (RT 37)

El objetivo es emitir un informe breve sobre los estados contables
(para ser presentados a terceros). Un informe breve es el que emite un
contador, basado en el trabajo de auditora realizado, mediante el cual
ste expresa su opinin o declara que se abstiene de emitirla sobre la
informacin que contienen dichos estados. El trabajo debe ser
efectuado de acuerdo con las normas de auditora de la Resolucin
Tcnica 37 .

Auditoria operativa ( o de Gestin):

Es el examen de la gestin del ente con el propsito de evaluar la
eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los
recursos humanos, financieros y materiales empleados, la
organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestin.

Elementos de Auditoria
Aud. De Estados Contabes Aud. Operativa
Sujeto Profesional Independiente Personal dependiente
O Consultor
Objeto Estados Contables Gestin del ente
Accin Examen de los EECC Examen de la Gestin
Objetivos Informe de Auditoria Inf. de
Recomendaciones

Es decir que la distincin bsica entre auditoria de estados contables y

auditoria operativa se basa en el Objetivo perseguido por cada una de
ellas.

Auditora Interna es la realizada por el personal de la propia

empresa, quienes realizan auditorias operativas. No podrn realizar
auditoria de Estados contables ya que vulneran el requisito de
independencia definido en la RT 37.Adems la Auditoria interna
 podr desarrollar tareas eventuales como por ejemplo determinado
examen de estados contables para uso interno o bien colaborar con
el auditor externo en la revisin de los estados contables.
Auditora Externa. Es llevada por un profesional ajeno a la
empresa. Segn sea su objetivo podr realizar auditoria de Estados
contables ( para lo cual deber cumplir el requisito de ser contador
publico independiente en los trminos de la RT 37 ) o auditoria
operativa ( con lo cual no es necesario el cumplimiento de los
requisitos establecidos en la RT 37)

Auditoria Continua: Es cuando se desarrolla la tarea de manera

continua. En general, la actividad del auditor interno tiene estas
caractersticas dado que se encuentra en relacin de dependencia
de la empresa.
Auditoria Peridica: Es cuna do no se realiza de manera continua. La
auditoria de estados contables tiene las caractersticas de una
auditoria `peridica, salvo cundo la empresa emite estados
contables trimestrales, prcticamente se convierte en una auditoria
continua.

Segn el grado con que se examine la documentacin relacionada con

ciertas operaciones, podemos clasificar en:
Auditoria detallada: Consiste en el examen de todos los
comprobantes relacionados con algn tipo de operaciones o de
saldos que se este examinando.
Auditoria por muestreo: se basa en la inferencia de conclusiones
acerca de ese conjunto de elementos a travs del estudio de un
cierto nmero de los mismos.

Auditoria Impositiva
Auditoria de Sistemas Informticos
De Organizacin y mtodos
 3 Auditora externa de estados contables: Necesidad de informacin confiable. Concepto
de auditora externa de estados contables. Objetivos de la auditora de los estados
contables. Auditora como proceso de formacin de un juicio. Enfoque de auditora.
Nociones sobre informe del auditor

Auditoria- Conceptos
Auditoria de Estados Contables:
En general:
Examen de los Estados Contables por parte de un contador
INDEPENDIENTE al emisor, quien tiene el propsito de emitir una
opinin tcnica (dictamen) si dichos estados fueron preparados de
acuerdo con ciertas normas contables.

* Objetivos de los estados contables ( RT 16)

Proveer informacin patrimonial, econmica y financiera para la
toma de decisiones econmicas.
Usuarios en general ( Accionistas e Inversores ,
Proveedores Clientes, entidades financieras, Personal,
Estado, organismos pblicos de control)
Usuarios tipo
o Inversores y acreedores.
o Entidades sin fines de lucro no gubernamentales
(socios).
o Entidades gubernamentales (cuerpos legislativos y
de fiscalizacin).
Aspectos
o Situacin Patrimonial.
o Evolucin del Patrimonio y causas del Resultado del
Periodo.
o Evolucin de la Situacin Financiera: Actividades de
Inversin y Financiacin
o Otros Hechos que permitan estimar Montos,
momentos e incertidumbres de flujos de fondos.

* Razones que justifican el inters de los usuarios de Estados

Contables por los informes de auditoria:
Sus intereses son distintos a los emisores de la informacin
Las decisiones que estos tomen pueden afectarlos
significativamente
Una opinin independiente de un experto reduce la incertidumbre
sobre la calidad de los EECC , que los usuarios no pueden evaluar
por si mismos
o No poseen conocimientos contables
 o No tienen acceso a los elementos necesarios para la
evaluacin

* Valor agregado de una auditoria:

1. Expresar una opinin profesional independiente sobre la
razonabilidad de la informacin incluida en los EECC.
2. Brinda al usuario informacin adicional.
3. Da Razonabilidad y no seguridad ni exactitud (concepto de
seguridad razonable). Alto no absoluto.
4. Incrementa la confianza en los estados contables.

* El dictamen ( u opinin ) es:

Juicio de valor profesional.
Se basa en un trabajo de auditora realizado de acuerdo con
normas de auditora vigentes.
Se refiere a la informacin significativa contenida en los estados
contables.

*La utilizacin de la palabra razonablemente dentro de la opinin

implica que:
La opinin se emite sobre estados contables surgidos de un sistema
de medicin contable, el cual, tiene sus limitaciones para reflejar la
verdad del patrimonio del ente y sus variaciones.
El auditor no puede escapar a estas limitaciones propias de la
informacin contable.
Por lo tanto, en su opinin expresar que los EECC reflejan
RAZONABLEMENTE la situacin patrimonial del ente y los resultados
de sus operaciones.
ESTIMACIONES
Por razones de costo, las auditorias se basan en la realizacin de
muestras y no de exmenes totales.

La auditoria como un proceso de la Formacin de Juicio:

Como toda tarea profesional, el proceso de auditora implica desarrollar,
mnimamente tres etapas:
Planificacin
Ejecucin
Conclusin del examen.
 NOTA: este punto se desarrolla en: La auditoria como
proceso
Afirmaciones incluidas en los estados contables
Existencia
Propiedad
Integridad
Medicin
Exposicin
Otras dos afirmaciones adicionales, consideradas implcitas por
algunos autores: Exactitud y Corte

Objetivos del examen de auditoria.

Aplicacin de las Normas Contables vigentes
Problemas de Inclusin ( Integridad, validez y veracidad)
Que existan
Que correspondan al ente
Que no se ha omitido partida alguna
Problemas de Medicin : Las transacciones y los saldos se
encuentran adecuadamente medidos segn la NCP (Valuacin)
Problemas de Exposicin: La informacin ha sido
adecuadamente agrupada y descripta segn las NCP.
Aplicacin uniforme de Principios y Normas
Aspectos requeridos por textos legales
Decreto Ley 16638/57: Registros Contables
Ley 17520: Deuda con la D.N.R.P
Ejemplos de Objetivos y Procedimientos de Auditora
Afirmacin Objetivo de Auditora Procedimiento de
Auditora
Existencia El inventario del Observe el conteo fsico del
balance existe inventario efectuado por la
fsicamente Compaa
Integridad Los ingresos por ventas Revisar la secuencia
incluyen todos los tems numrica en la registracin
despachados a los de remitos y facturas
clientes
Propiedad El inmueble es Leer escrituras, contratos de
propiedad de la compra, plizas de seguro y
compaa. actas.
Medicion Los crditos por ventas Revisar la antigedad de los
estn registrados a su crditos para evaluar la
valor neto de suficiencia de la previsin
realizacin. para deudores incobrables.
Exposicin Las contingencias Preguntar a los abogados
posibles estn respecto de litigios y
apropiadamente reclamos y evaluar la
expuestas en nota a los suficiencia de la informacin
estados contables. contenida en notas.
Corte Las transacciones de Compare fechas de
venta se registran en el despacho con fechas de
perodo correcto. registracin contable para
las ventas ocurridas en los
ltimos das del ejercicio
corriente y primeros das del
ej. siguiente.
Exactitud Los crditos por ven. Comparar los precios de las
reflejan transacciones facturas con la lista de
basadas en precios y precios vigente y las
cantidades correctas cantidades con las notas de
que estn pedido y remitos. Recalcule
adecuadamente los montos de la factura
computadas
 4.Otro conceptos: Tipos de encargos (de aseguramiento y de servicios relacionados)
Significatividad. Deteccin de incorrecciones por errores y fraudes.

Las normas establecidas en la RT 37 incluyen dos tipos de encargos:

Encargos de aseguramiento:
Servicios relacionados:

* Encargo de aseguramiento - Encargo en el que un contador expresa

una conclusin con el fin de incrementar el grado de confianza de los
usuarios a quienes se destina el informe, acerca del resultado de la
evaluacin o medida de la materia objeto de anlisis, sobre la base de
ciertos criterios. El resultado de la evaluacin o medida de la materia
objeto de anlisis es la informacin que se obtiene al aplicar dichos
criterios. Es indispensable el requisito de independencia del contador.

En la presente norma existen dos tipos de encargos que un contador

puede realizar: el encargo de aseguramiento razonable y el encargo de
aseguramiento limitado.

En funcin de cmo se suministre la informacin sobre la

materia objeto de anlisis, un encargo de aseguramiento puede
ser:

Encargo basado en una afirmacin En este tipo de

encargos, la informacin sobre la materia objeto de anlisis es
puesta a disposicin de los usuarios por la parte responsable,
que puede ser o no la parte que contrata al profesional que
emite el informe (tal es el caso, por ejemplo, cuando el
contador concluye sobre la afirmacin hecha por la direccin
de una entidad sobre la efectividad de su control interno).

Encargo de informe directo - En este tipo de encargos, no

existe una afirmacin o informacin sobre la materia objeto de
anlisis puesta a disposicin de los usuarios por la parte
responsable sino que tal informacin se brinda a los usuarios
en el informe del contador (tal es el caso, por ejemplo, cuando
el contador concluye sobre la efectividad del control interno de
una entidad).

En funcin del nivel de aseguramiento que el servicio pueda

proveer a los usuarios, puede ser:

Encargo de aseguramiento razonable - El objetivo de un

encargo de aseguramiento razonable es una reduccin del
 riesgo de tal encargo, a un nivel aceptablemente bajo, en
funcin de las circunstancias, como base para la expresin
por el contador de una conclusin de forma positiva. ejemplo:
En mi opinin, la afirmacin de la direccin sobre la
efectividad del control interno de la entidad, en todos sus
aspectos significativos, de acuerdo con los criterios
establecidos por , es razonable - en el caso de un encargo
basado en una afirmacin - o En mi opinin, el control interno
de la entidad es efectivo, en todos sus aspectos significativos,
de acuerdo con los criterios establecidos por - en el caso
de un encargo directo - ). Una auditora de estados contables
es un encargo de aseguramiento razonable, auditoria de
estados contables prospectivos, otras auditorias.

Encargo de aseguramiento limitado - El objetivo de un

encargo de aseguramiento limitado es una reduccin del
riesgo de tal encargo, a un nivel aceptable, en funcin de las
circunstancias, siendo su riesgo superior al del encargo de
aseguramiento razonable, como base para la expresin por el
contador de una conclusin de forma negativa. (por ejemplo:
Con base en el trabajo descripto en este informe, nada me
ha llamado la atencin para llevarme a pensar que la
afirmacin de la direccin sobre la efectividad del control
interno de la entidad, en todos sus aspectos significativos, de
acuerdo con los criterios establecidos por , no sea
razonable - en el caso de un encargo basado en una
afirmacin - o Con base en el trabajo descrito en este
informe, nada me ha llamado la atencin para llevarme a
pensar que el control interno de la entidad no sea efectivo, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con los criterios
establecidos por - en el caso de un encargo directo - ). Una
revisin de estados contables de perodos intermedios es un
encargo de aseguramiento limitado.

Servicios relacionados: estos servicios no tienen como propsito

incrementar la confiabilidad de terceros acerca de un tema u objeto, no
obstante los cual la RT 37 tambin exige el requisito de independencia
(situacin esta difcil de fundamentar dado que las NIA no exigen
independencia en estos caso) .
Se define que no todos los servicios brindados por CP son de seguridad
Pericias de procedimientos legales
Compromisos que expresen opiniones no tcnicas
 Servicios complementarios

RT 16. Desviaciones aceptables y significacin

Concepto
Son admisibles las Desviaciones que no afecten
significativamente la Informacin.
Es significativo cuando tiene aptitud para motivar algn
cambio en la decisin que podra tomar alguno de sus
usuarios.
Problemas
Omisin Injustificada de elementos
Aplicacin de criterios de medicin distinto a lo requerido
Comisin de errores en la aplicacin de criterios

Deteccin de incorrecciones por errores y fraudes

Incorreccin
Diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o
informacin revelada respecto de una partida incluida en los
estados contables y la cantidad, clasificacin, presentacin o
revelacin de informacin requeridas respecto de dicha partida
de conformidad con el marco de informacin contable
aplicable.
Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.

Significacin (Materialidad) - Importancia relativa de una cuestin

segn el contexto.

El contador determina la significatividad de una cuestin en el

contexto en el que est siendo objeto de consideracin. Ello puede
incluir, por ejemplo, evaluar la posibilidad razonable de que el informe
emitido por el contador cambie o influya en las decisiones de los
usuarios a quienes se destina el informe; o, como otro ejemplo
determinar si la cuestin analizada ser considerada importante por
los responsables de la direccin de acuerdo con sus responsabilidades,
a los efectos de determinar si debe o no informarse a stos acerca de
dicha cuestin.

La significatividad puede ser resultante tanto de factores cuantitativos

como de factores cualitativos, tales como la magnitud relativa, la
naturaleza y el efecto sobre la cuestin analizada y los intereses de los
usuarios a quienes se destina el informe o destinatarios.
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AUDITORIA
Resumen General de la materia
Gua de Estudio
Capitulo II
NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA

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1. La emisin de normas y Organismos Profesionales emisores.
2. Normas Contables vigentes.
3. Normas de Auditora vigentes.
4. Normas Legales de Organismos de Contralor. Obligatoriedad. Criticas.
5. Resolucin tcnica 37 : Normas de Auditoria, revisin, otros encargos de aseguramiento,
certificacin y servicios relacionados .
6. Resolucin tcnica 32/33/34/35: Adopcin de Normas Internacionales de auditoria
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AUDITORIA
Resumen General de la materia
Gua de Estudio
Capitulo II
ASPECTOS GENERALES DE LA AUDITORIA

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1. Normas comunes a los servicios de Auditoria, revisin, otros encargos de aseguramiento,
certificacin y servicios relacionados: Condicin bsica para el ejercicio de los encargos.
Normas para el desarrollo de las tareas. Normas sobre Informes.

Normas de Auditoria.
Real Academia Espaola: Norma en su primera acepcin significa
Regla que se debe seguir o a que se deben ajustar las conductas,
tareas, actividades, etc.
Concepto: Marco o reglas que se deben seguir en el desarrollo da la
tarea.
Necesidad: Explicar que tipo de tarea se realiza.
Clases de Normas
En funcin del contenido
Normas relativas a la realizacin del trabajo
Normas relativas al Informe
Normas relativas al Auditor
En funcin del Objeto
Normas de Auditoria, revisin, otros encargos de
aseguramiento, certificacin y servicios relacionados (RT37).
Norma de Auditoria Operativa

Las normas incluidas en la Resolucin Tcnica 37 abarcan:

1) las normas de auditoria externa de estados contables y otra
informacin contable;
2) las normas sobre encargos de revisin de estados contables de
perodos intermedios;
3) las normas sobre otros encargos de aseguramiento (diferentes
de los encargos de auditoria y revisin de estados contables);
4) las normas sobre certificaciones; y
5) las normas sobre servicios relacionados

Normas comunes a los servicios de Auditoria, revisin, otros

encargos de aseguramiento, certificacin y servicios relacionados
(RT37).
Ellas regulan
a) la condicin bsica para el ejercicio de la auditora, la revisin
de estados contables de perodos intermedios, otros encargos de
aseguramiento, certificaciones y los servicios relacionados previstos
en esta Resolucin Tcnica, o sea la independencia, y
 b)las pautas comunes y particulares referidas al desarrollo de los
distintos trabajos y
c) la preparacin de los correspondientes informes.

Ademas:
Por un lado, existe la necesidad manifiesta de que las normas de
auditora y de revisin de estados contables sean uniformes y
adecuadas a la importancia que tienen para la comunidad, debido a
la diversidad de intereses que existe entre todos los usuarios de los
estados contables y los entes que los emiten. La satisfaccin de esa
necesidad asegurar que se logre el ineludible grado de
confiabilidad de la informacin contable, para que la comunidad la
utilice como base para orientar adecuadamente sus decisiones.
Existen otros tipos de trabajos profesionales que tienen por objeto
brindar un grado de seguridad sobre determinada informacin que
no est referida a estados contables, y a los que estas normas
refieren como otros encargos de aseguramiento distintos de una
auditoria o revisin de informacin contable histrica.
Finalmente, existen otros tipos de servicios profesionales, donde el
contador pblico puede o no aplicar procedimientos que son de
naturaleza de auditoria pero cuyo resultado no tiene por objeto
incrementar el grado de confianza sobre la materia a la que se
refiere, y a los que estas normas refieren como certificaciones y
servicios relacionados.

a) Condicin bsica para su ejercicio profesional en los servicios

previstos en esta Resolucin Tcnica
Independencia :. El contador pblico (en adelante, indistintamente el
"contador") debe tener independencia con relacin al ente al que se
refiere la informacin objeto del encargo ( se remplaza la palabra
auditoria por encargo, ya que las independencia se requiere para todos
los trabajos comprendidos en la RT 37).

Es decir que en esta definicin la RT 37 exige dos condiciones para poder

brindar los servicios prevista en ella:
a) Ser Contador Publico
b) Tener independencia

Las normas establecidas en la RT 37 incluyen dos tipos de encargos:

Encargos de aseguramiento: ( entre los que se encuentra la auditoria):
Tienen como objetivo incrementar el grado de confianza de los usuaros a
los que se destina el informe, para lo cual es indispensable que le
contador sea independiente del ente al que se refiere los estados
contables..

Servicios relacionados: estos servicios no tienen como propsito

incrementar la confiabilidad de terceros acerca de un tema u objeto, no
obstante los cual la RT 37 tambin exige el requisito de independencia
(situacin esta difcil de fundamentar dado que las NIA no exigen
independencia en estos caso) .

De acuerdo con el cdigo de tica de la IFAC, la independencia

comprende:

Actitud mental independiente: Actitud mental que permite expresar

una conclusin sin influencias que comprometen al juicio profesional,
permitiendo que una persona actu con integridad, objetividad y
escepticismo profesional.

Independencia aparente: supone evitar hechos y circunstancias que

son tan relevantes que un tercero con juicio y bien informado, sopesando
todos los hechos y circunstancias especficos, probablemente concluira
que la integridad, la objetividad o el esceptisimo profesional de la firma o
del miembro del equipo de auditoria se han visto comprometidos.

Capacidad Tcnica
Contador Pblico.
Tcnica ( formacin inicial y actualizaciones)
Perfil optimo:
Conocimiento contable y administrativo
Informado sobre la marcha de la economa Mundial,
nacional y sectorial ( del ente auditado)
Condiciones personales (Receptividad mental,
capacidad de anlisis lgico, creatividad, etc.).
Capacidad de planificar, ejecutar y elaborar el
informe.
El auditor debe planificar y realizar la auditora con
una actitud de escepticismo profesional reconociendo
que pueden existir circunstancias que causen que los
estados financieros estn sustancialmente
representados en forma errnea.
 Escepticismo profesional - Actitud que incluye una
mentalidad inquisitiva, una especial atencin a las
circunstancias que puedan ser indicativas de posibles
incorrecciones debidas a errores o fraudes, y una
valoracin crtica de los elementos de juicio. ( RT 37)
Experiencia
Cuidado Profesional. Competencia profesional y debido cuidado
Independencia de Criterio
El contador pblico (en adelante, indistintamente el "contador") debe
tener independencia con relacin al ente al que se refiere la
informacin objeto del encargo. (independencia mental )

La independencia es condicin necesaria y fundamental para la

credibilidad de las conclusiones a las que arriba el contador y/o a lo
manifestado en su informe.

Falta de independencia ( RT 37)

El contador no es independiente en los siguientes casos

(Independencia aparente):

2.1. Cuando estuviera en relacin de dependencia con respecto al

ente cuya informacin es objeto del encargo o con respecto a los entes
que estuvieran vinculados econmicamente a aqul, o lo hubiera
estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto del
encargo.

No se considera que existe relacin de dependencia cuando el

contador tiene a su cargo el registro de documentacin contable, la
preparacin de los estados contables y la realizacin de otras tareas
similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con
funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos
estados contables o informaciones son objeto del encargo.

2.2. Cuando fuera cnyuge o equivalente (incluido por RT37- es

decir personas que vivan en aparente matrimonio con el contador), o
pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el cuarto
grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de
los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del
ente cuya informacin es objeto del encargo o de los entes vinculados
econmicamente a aqul.

2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del

ente cuya informacin es objeto del encargo, o de los entes que
estuvieran vinculados econmicamente a aqul, o lo hubiese sido en el
ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto del encargo.

No existe falta de independencia cuando el contador fuera socio o

asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones
mutuales u otras organizaciones de bien pblico) o de sociedades
cooperativas, cuya informacin es objeto del encargo o de los entes
econmicamente vinculados a aqullas.

2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya

informacin es objeto del encargo o en los entes que estuvieran
vinculados econmicamente a aqul, o los hubiera tenido en el
ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto del encargo.

2.5. Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente de las

conclusiones o resultados de su tarea.

2.6. Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base del

resultado del perodo u otra variable a que se refieren los estados
contables u otra materia objeto del encargo. No vulneran esta norma
las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto
mnimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o
servicios del ente.

Vinculacin econmica

Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades)

econmicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser
jurdicamente independientes, renen algunas de las siguientes
condiciones:

Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales. ( se puede

considerar los establecido en la ley 19550 sociedades
vinculadas- y en la RT 21 influencia significativa-)

Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios o

accionistas.

Cuando se trate de entes que por sus especiales vnculos

debieran ser considerados como una organizacin econmica
nica. (es cuando las empresas mantienen un relacin jurdica,
econmica comercial, etc. que hace presumir la existencia de
vnculos estrechos.

Alcance de las incompatibilidades

Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para :

el contador que emite su informe,

para todos los integrantes del equipo de trabajo que intervienen

en ese encargo, ya fueran stos profesionales en ciencias
econmicas, profesionales en otras disciplinas o no profesionales.

En los casos de sociedades de profesionales, las

incompatibilidades se extienden a todos los socios o asociados del
contador pblico.

Otras disposiciones aplicables (agregado por la RT 37 no incluida

en la rt 7)

El anlisis de la condicin de independiente debe ser considerado

conjuntamente con las disposiciones que en esta materia prescriben
las normas legales y reglamentarias aplicables al tipo de encargo y el
cdigo de tica correspondiente, aplicndose en cada caso la
disposicin ms restrictiva.

Ejemplos:

CNV (Res gral 622/2013cap III secc 6) y BCRA ( Comunicacin a

5042)

B). Normas para el desarrollo del encargo

1 .El contador, a travs del desarrollo de su tarea, debe reunir

elementos de juicios vlidos y suficientes que permitan respaldar las
aseveraciones formuladas en su informe. Esto lo lograra mediante la
aplicacin de procedimientos de auditoria, lo cual quedara demostrado
a travs de la preparacin de papeles de trabajo (ver documentacin
del encargo)

Seleccin de procedimientos
Naturaleza del rubro
Importancia relativa
Riesgo involucrado
Procedimientos
Revisin de registros
Inspecciones oculares
Obtencin de confirmaciones de terceros
 Pruebas matemticas
Revisiones conceptuales
Comprobacin con informacin relacionada
Examen de documentacin importante
Indagaciones orales
Obtenciones de confirmaciones de la gerencia
Observacin de actividades y condiciones
Su tarea debe ser planificada en funcin de los objetivos del encargo.

El auditor tiene que planificar en forma adecuada su trabajo,

teniendo en cuenta:
La finalidad del examen
El informe a emitir
Las caractersticas del ente cuyo EECC son objeto de
la auditoria ( Naturaleza, envergadura y otros
elementos)
Circunstancias particulares del caso.
La planificacin debe incluir:
La seleccin de los procedimientos a aplicar
Su distribucin en el tiempo
La determinacin si sern realizados por el auditor o
por sus colaboradores.
Preferentemente debe ser por escritos e incluir programas de trabajo
detallados.

2. Documentacin del encargo (RT 37)

2.1. El contador debe documentar apropiadamente su trabajo

profesional en papeles de trabajo.( frase no incluida en RT 7)

2.2. Los programas de trabajo escritos con la indicacin de su

cumplimiento y los elementos de juicio vlidos y suficientes reunidos
por el contador en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de
sus papeles de trabajo.

2.3. Los papeles de trabajo deben contener:

2.3.1. La descripcin de la tarea realizada.

 2.3.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo de
la tarea (en adelante, los elementos de juicio), ya se tratare de
aquellos que el contador hubiere preparado o de los que hubiere
recibido de terceros.

2.3.3. Las conclusiones particulares y generales.

Necesidad: No cuenta con los comprobantes respaldatorios.

Objetivo : Brindar evidencia

del trabajo realizado

de las conclusiones obtenidas

Debe dejar constancia del alcance y extensin de las pruebas y de la

suficiencia de los elementos de juicio en que sustenta su trabajo.

La obligacin de documentar apropiadamente el trabajo se extiende a la

totalidad de los encargos profesionales incluidos en la RT 37.

Los papeles de trabajo son de propiedad del contador, ya que son el

resultado de su trabajo profesional.

2.4. El contador debe conservar, en un soporte adecuado a las

circunstancias y por el plazo que fijen las normas legales o por diez
aos (anteriormente segn RT 7 era por seis aos), el que fuera mayor,
los papeles de trabajo, una copia de los informes emitidos y, en su
caso, una copia de los estados contables u otra informacin objeto del
encargo, firmada por el representante legal del ente al que tales
estados contables o informacin correspondan.

En soporte adecuado significa que los PT se pueden conservar en

soportes electrnicos (planillas de clculos, doc, base de datos, etc)
microfilmaciones, correos electrnicos, etc. Es una adecuada poltica de
seguridad conservar copias de seguridad (backup) en distintos lugares
fsicos.

La extensin del plazo algunos autores lo interpretan en a que el

contrato de auditoria y de otros encargos es un contrato de locacin de
obra y la prescripcin de la responsabilidad por la obra se rige por el
art 1646 del cdigo civil.
Al establecer la RT 7 un soporte adecuado, se esta admitiendo los
soportes electrnicos ( por ej: planilla de clculos, microfilmaciones,
correos electrnicos, etc)

3. El contador debe realizar su tarea dentro del principio de economa

aplicable a todo control. O sea, para que su labor sea
econmicamente til, debe culminarla en un lapso y a un costo
razonable. Esas limitaciones de tiempo y de costo deben ser evaluadas
por el contador a fin de determinar si no representan un inconveniente
para la realizacin adecuada del encargo.

4. Cuando planifica y ejecuta un encargo, dependiendo de su

naturaleza, el contador debe considerar la significacin y los
riesgos.

5. En la aplicacin de los procedimientos seleccionados para los

encargos de auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento y
servicios relacionados, el contador debe tener en cuenta que puede
actuar sobre bases selectivas, determinadas exclusivamente segn
su criterio (excepto en los encargos para realizar procedimientos
acordados, donde la utilizacin de bases selectivas tambin debe ser
de comn acuerdo) o apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos.

6. Como parte de los procedimientos correspondientes a los encargos

de auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento y servicio de
compilacin, el contador debe obtener manifestaciones escritas,
suscriptas por la direccin con el propsito de confirmar determinadas
materias o sustentar otros elementos de juicio de auditoria. En las
certificaciones no se puede trabajar sobre bases selectivas, ya que
deben satisfacerse de todo lo que se pudiera manifestar mediante la
constatacin con registro y/o documentacin respaldatoria.

7. Los procedimientos usuales que se enuncian en los captulos

especficos a cada encargo pueden ser modificados, remplazados por
otros alternativos o suprimidos, atendiendo a las circunstancias de
cada situacin. En estos casos, el contador debe estar en condiciones
de demostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de
razonable aplicacin o que, a pesar de la modificacin, reemplazo o
supresin, pudo reunir elementos de juicio vlidos y suficientes.

8. Los procedimientos usuales, en cuanto fueran de aplicacin, deben

ser utilizados adems en la revisin de operaciones o hechos
posteriores a la fecha del cierre de los estados contables u otra
informacin objeto del encargo y hasta la fecha de emisin del informe
del contador, cuando correspondiera, para verificar en qu medida
pudieron haberlos afectado. (Es un requerimiento especfico incluido
por la RT 37)

La RT 7 dispona que para las auditorias de estados contables, la fecha

de emisin del informe profesional limita la responsabilidad del auditor
en cuanto al conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los
estados contables que pudieran tener influencia significativa en las
informaciones que ellos contienen.

9. Cuando el contador utiliza el trabajo de un experto, evaluar si el

experto tiene :

la competencia ( (naturaleza y grado de especializacin),

la capacidad ( aptitud). Considerar factores como ubicacin

geogrfica , tiempo, y recursos.

la objetividad ( se refiere a posibles efectos que puede tener el

sesgo, los conflictos de intereses o la influencia de otros factores)

y la independencia necesarias para sus fines, dependiendo del

riesgo involucrado.(requerimiento incorporado por la RT 37)

* Asesoramiento de expertos a la direccin ( ingeniero, abogado, etc.) y

experto asesor del contador.

* El contador de obtener un conocimiento suficiente del campo de

especializacin del experto.

* Es recomendable que el contador acuerde con su experto asesor, por

escrito las principales cuestiones relacionadas con el encargo ( NIA
620)

* Tambin es recomendable que el contador evale la adecuacin del

trabajo del experto a los fines del encargo.

C ) Normas sobre informes

Es el medio por el cual el Contador comunica al contratante

y/o a terceros las conclusiones de su trabajo.
El Auditor debe emitir su informe teniendo en cuenta las
disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que
fueran de aplicacin.
1. Los informes deben cumplir con los requisitos o caractersticas
de la informacin. En especial, se deben evitar los vocablos o
expresiones ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados
en el informe.

2. Los informes deben ser escritos. (La Rt 37 elimina la posibilidad

excepcional de presentar informes orales , que prevea la rt7, opcin
que no resultaba empleada en la practica.

3. En todos los casos en que el nombre de un contador se encuentre

vinculado con los estados contables u otra informacin
destinada a ser presentada a terceros, debe quedar en evidencia
en todas las pginas que componen dicha informacin, la relacin que
con ellos tiene el citado contador. En ningn caso, el contador debe
incorporar nicamente su firma y sello a los estados contables ni a otra
informacin.

Debe quedar en evidencia en todas las pginas de los EECC la

relacin que con ellos tiene el profesional.
En ningn caso el Contador Publico debe incorporar a los EECC,
nicamente su sello y firma.
4. Adems de lo requerido para cada tipo de encargo y lo necesario en
las circunstancias en particular, los informes escritos deben contener:

4.1. Ttulo.

4.2. Destinatario.

4.3. Apartado introductorio con la identificacin de la

informacin objeto del trabajo profesional y, cuando
correspondiera aclararlo, el motivo del encargo.

4.4. Descripcin breve de las responsabilidades que les caben

al emisor de la informacin objeto del trabajo profesional y al
contador.

4.5. Indicacin de la tarea realizada. 4.6. Opinin que ha podido

formarse, conclusin a la que ha llegado, manifestacin o
aseveracin o hallazgos obtenidos por el contador a travs de
la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo
de informacin. 4.7. Elementos adicionales necesarios para una
mejor comprensin.

4.8. Lugar y fecha de emisin.

4.9. Identificacin y firma del profesional.

5. El contenido de cada seccin del informe debe ser encabezado
con un ttulo adecuado. ( la RT 7 dejaba a criterio del auditor incluir o n
o los subtitulos)

6. Los informes podrn tener clusulas de restricciones a su

distribucin, en el caso en que el contador juzgue que usuarios que
no estn adecuadamente informados de las circunstancias especficas
del encargo podran llegar a malinterpretarlo.( posibilidad no prevista
en la RT 7)
Esto se incluye porque algunos de los encargos contemplados en la RT
37, dan como productos informes que son solo para uso de los
destinatarios. Terceras partes, que desconocen la finalidad para la cual
se desarrollo el encargo podran malinterpretar las conclusiones o
manifestaciones contenidas en el informe.
Algunos de los encargos normalmente culminan en informes de
distribucin restringida como son los de auditoria de estados contables
preparados de conformidad con marcos de informacin especficos y
los que consisten en aplicar procedimientos convenidos entre el
contador y su comitente.
Un modelo de clusula de restricciones en la distribucin de un informe
es el siguiente:
Este informe ha sido preparado con el objeto anteriormente
mencionado y par uso exclusivo de Ustedes y, por consiguiente, no
debe utilizarse para ninguna otra finalidad, no asumiendo
responsabilidad frente a terceros distintos de los destinatarios del
Informe.

Disposiciones normativas que exigen Auditoria externa

Inspeccin General de Justicia y rganos equivalentes
Ley 19.550 (Art. 283)
Entidades Financieras. Ley 21.526 (Art. 36)
Compaas de Seguros. Ley 20.091 (art38)
Sociedades Cooperativas. Ley 20.337 (Art. 81)
Sociedades que acceden a la oferta pblica de sus acciones .
CNV.
AFIP.
2 Actividades previas al trabajo. Riesgo de Auditoria. Riesgo Inherente. Riesgo de Control.
Riesgo de deteccin.

Actividades Previas al Trabajo (Punto1.3)

Evaluar el riesgo de la Auditoria.
Convenir con el cliente los trminos del trabajo, a travs de un
contrato o carta de contratacin (para minimizar el riesgo del
auditor).
Evaluar el riesgo de la Auditoria

Concepto de riesgo de la Auditoria.

Es la probabilidad que:
El Auditor dictamine en forma equivocada
Los estados contables, tomados en su conjunto, puedan
tener errores significativos como resultados de factores de
riesgo.
Identificacin de los factores de riesgo.
Momento
Fase de Pedido de cotizacin.
Fase preliminar de planificacin.
Objetivo: Identificar aquellos factores de riesgo que, por
separado o en combinacin con otros, son suficientemente
importantes como para requerir una respuesta especial.
Conocimiento de los factores de riesgo.
Experiencias anteriores con la entidad.
Informaciones obtenidas con auditores anteriores.
Indagaciones al directorio, gerencia o funcionarios de la
empresa.
Observaciones obtenidas en el proceso de recopilacin de
datos.
Lectura de EECC, notas periodsticas, publicaciones
especializadas. Etc.

Factores:
Integridad de la gerencia o direccin.(Actividades ilegales,
predisposicin a manipular cifras, Dificultades en la vida
privada, Decisiones audaces, inexperiencia, etc.).
 Naturaleza de la Organizacin.(Estructura compleja, Gran
numero de subsidiarias, entidad sujeta a control, estilo
gerencial, etc.)
Resultados de los Estados Contables.(rem. basada en
resultados, entidad a ser vendida, reducir carga fiscal,
acuerdos financieros, etc.)
Ramo del Negocio.(Ciclo operativo largo, uso de tcnicas
financieras complejas, estimaciones contables
significativas, tipo de actividad)
Ambiente del negocio.( Cambios tecnolgicos, sociales,
reglamentaciones, etc.)
Partes relacionadas.(transacciones significativas o
frecuentes.)

Evaluacin del riesgo de auditoria
Normal
Mayor que Normal, aceptando el trabajo
Mayor que normal, a punto tal que tenga dudas de
aceptar el trabajo.(Importantes: Integridad de la gerencia-
empresa en marcha)

Respuesta de auditoria al riesgo mayor que el normal en caso
de aceptacin:
Compartir la conduccin con los Socios
Equipo de trabajo experimentado
Restringir la confianza en el control interno
Rehusar la aceptacin de fechas limites
Considerar la incidencia sobre los errores potenciales.
3.Contrato de Auditoria. Su alcance y sus limitaciones. Condiciones para su aceptacin.
Objetivos del examen contable.
Convenio de Auditoria
Caractersticas:
Contrato bilateral, consensual y conmutativo.
El auditor se obliga a emitir un informe sobre la informacin
contenida en los estados contables.
No hay legislacin de fondo que trate esta relacin. ( hay
consenso que se trata de un contrato de locacin de obra).
La empresa contratante se compromete a abonar un precio por
el servicio
Convenio con el cliente de los trminos de aceptacin del
trabajo
Esta carta (o convenio) documenta y confirma la aceptacin del
nombramiento por parte del auditor y:
Establece los Objetivos y alcance de la auditoria.
Determinar el grado de responsabilidad del auditor y del
cliente.
la forma de emitir los informes.
Servicios adicionales.
Honorarios.
Debe enviarse (firmarse) antes de iniciar el trabajo para evitar
malos entendidos respecto del trabajo.
Discusin de los trminos con el cliente
Explorar las expectativas del cliente
Que se pueden cumplir
Cumplir con trabajo adicional compatible con la
auditoria.
Expectativas irrazonables.
Obligaciones del cliente
Preparar los EECC
Mantener efectivo el Control Interno
Prevencin y deteccin de fraudes y errores
Elementos imprescindibles:
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para
cada cliente de acuerdo a las circunstancias del cada caso, pero
deben hacer siempre referencia como mnimo a:
 1. La identificacin de la informacin objeto de la auditoria ( Ente,
EECC, fechas, informacin adicional, etc)
2. El objetivo ( o propsito ) de la auditora de estados financieros.
( emitir un informe)
3. Responsabilidad de la administracin por los estados
financieros.
4. Responsabilidad del contador pblico, que incluye el alcance de
la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable,
reglamentos o pronunciamientos de organismos profesionales a
los cuales se adhiere el auditor.
5. La forma de los informes. ( distintas clase de opinin)
6. La informacin que proveer el cliente (balance de saldos,
anlisis de cuentas, conciliaciones bancarias, etc.), as como las
fechas previstas para su entrega al auditor.
7. El riesgo inevitable de que an algunas representaciones
errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
8. Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin y
otra informacin solicitada en conexin con la auditora.
9. La naturaleza (descripcin y contenido )y los destinatarios de
los informes ( informe principal, carta de recomendaciones).
10. Los Honorarios (importe, ajustes, forma de facturacin,
plazo de pagos, categora de colaboradores, horas estimadas,
etc.)
11. Gastos de estadas y viajes ( en caso de corresponder)
12. Fecha de iniciacin y finalizacin de la auditoria.
1. Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin
escrita referente a las representaciones hechas en conexin
con la auditora
Elementos adicionales:
Cuando se considere importante, se pueden sealar los siguientes
puntos:
1. Arreglos concernientes a la contratacin de otros auditores y
expertos en algunos aspectos de la auditora.
2. Arreglos por hacer con el auditor predecesor, si lo hay, en el
caso de una auditora inicial.
3. Cualquier restriccin de la responsabilidad del auditor cuando
exista tal posibilidad.
4. Una referencia a los acuerdos adicionales entre las partes.
Trabajos repetitivos
En estas auditoras, el auditor deber considerar si las circunstancias
requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay
necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo.
El auditor decide si enva una nueva carta compromiso cada periodo,
los siguientes factores indican lo apropiado que es el hacerlo:
1. Para evitar malentendidos de los objetivos y alcance de la
auditora por parte del cliente.
2. Los trminos del trabajo revisados o especiales.
3. Cualquier cambio en la alta gerencia, consejo de directores o
propiedad.
4. Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio
del cliente.
5. Requisitos legales.
Utilizacin del Trabajo de Terceros
Auditora interna
Entender su funcin e identificar las actividades relevantes
para la auditora
Analizar la eficiencia de considerar el trabajo de auditora
interna
Evaluar la capacidad y objetividad de los auditores internos
Determinar el efecto del trabajo de auditora interna en la
estrategia de auditora
Considerar en qu medida se ven afectados los procedimientos
de auditora
Evaluar y probar la efectividad del trabajo de auditora interna
Especialistas
Requeridos en situaciones complejas o asuntos subjetivos que
son materiales en relacin con los estados contables
La necesidad de contar con su soporte debe establecerse al
comienzo de la auditora
Procedimientos que debe efectuar el auditor:
Analizar su competencia y reputacin
Considerar la relacin del especialista con la empresa
(objetividad)
Realizar procedimientos adicionales
Otros auditores
Ejemplo, auditora de subsidiarias o unidades de negocios
Comunicacin y coordinacin continua requerida (fechas, tipo
de reporte, reas de riesgo, procedimientos a efectuar, etc.)
Procedimientos a efectuar por el auditor principal:
 Analizar su competencia y reputacin
Asegurarse de la independencia del otro auditor
Realizar otros procedimientos en caso de no mencionar al
otro auditor en el informe
Cuestiones ticas :
Antes de presupuestar comunicar al actual auditor.
Poner en conocimiento cualquier circunstancia que puede
afectar la relacin Cliente profesional.
Documentacin ( Memorndum de planeamiento)
Los factores de riesgo identificados.
Las cuentas y errores potenciales que podran afectar
tales riesgos)
Conclusiones (y en su caso respuestas a los mayores
riesgos).
Auditoria como proceso de la Formacin de Juicio. (Punto 1.2)

La auditoria como proceso

Para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes que le
permitan emitir su opinin o abstenerse de ella sobre los estados
contables de un ente, el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo los
pasos que se detallan a continuacin:

1. Obtener el conocimiento apropiado del ente.

2. Identificacin del Objeto del Examen
3. Evaluacin de la Importancia relativa ( Significacin)
4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora ( se
desarrolla en cap. III)
5. Reunin de elementos de juicios suficientes.
6. Hiptesis de empresa en funcionamiento
7. Controlar la ejecucin de lo planificado. ( se desarrolla en
cap. III)
8. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio
examinados
9. Formulacin del juicio u opinin final
10. . Emitir el Informe teniendo en cuenta las disposiciones
legales, reglamentarias y profesionales que fueran de
aplicacin. ( se desarrolla en cap. VI)

1. Obtener el conocimiento apropiado del ente.

Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus
operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las
condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades.
( RT7)
Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus
operaciones, sistemas, su control interno, las normas legales que le
son aplicables y las condiciones econmicas propias y las del ramo de
sus actividades. Este conocimiento tiene que permitir identificar, de ser
aplicable, el uso de organizaciones de servicios para llevar a cabo
total o parcialmente los procesos que tienen un impacto en la
informacin fuente de los estados contables(RT 37)
Organizacin de servicios - Organizacin externa (o segmento de
una organizacin externa) que presta a las entidades usuarias
servicios que forman parte de los sistemas de informacin relevantes
para la informacin financiera de dichas entidades usuarias. Ejemplo
de estas organizaciones son las que prestan el servicio de tenedura de
libros o la funcin de cumplir con los impuestos. (RT 37)
 Estructura del ente.
Datos Generales de la Empresa (Denominacin legal,
domicilio real, plantas, sucursales y depsitos).
Datos sobre el Negocio (principales productos,
proveedores, clientes, problemas especiales de
Administracin, produccin o comercializacin)
Datos de tipo legal.
Datos sobre contratos o convenios. (prestamos a largo
plazo, servicios tcnicos, regalas, abastecimiento de MP,
etc.).
Datos sobre propiedades inmuebles.
Datos sobre sociedades del mismo grupo econmico.
Ciclos de negocios ( transacciones u operaciones)
Erogaciones
Bienes de uso
Bienes de cambio
Remuneraciones y cargas sociales
Ingresos por ventas
Tesorera.( Obtencin y aplicacin de fondos)
Normas legales.
Condiciones econmicas propias
Condiciones econmicas del ramo de actividad
Otras consideraciones:
Condiciones econmicas del ramo de actividad
El auditor necesita conocer la empresa y su negocio para poder
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora.

Proceso de obtencin de informacin

Nuevo cliente - proceso pesado puede simplificarse
mediante la revisin de papeles de trabajo del anterior
auditor
Cliente recurrente informacin general disponible en
papeles de trabajo de aos anteriores - slo actualizacin
La mayor parte del proceso es llevada a cabo en la primera
etapa de la auditora.

Obtener conocimiento del negocio y la industria

 Revisar el trabajo de auditora de aos anteriores
Obtener y analizar informacin financiera reciente
Actualizar el conocimiento de las normas contables, de
auditora y de organismos reguladores que sean aplicables
Considerar las polticas de administracin de riesgo
Identificar transacciones con partes relacionadas
Identificar riesgos inherentes
Efectuar la evaluacin preliminar de materialidad
Buscar normas de auditora aplicables
2. Identificacin del Objeto del Examen
Identificar el objeto del examen (los estados contables, las
afirmaciones que los constituyen -existencia, pertenencia al ente,
integridad, valuacin y exposicin- o lo que debieran contener).
Identificar el objeto del examen (los estados contables, las
afirmaciones que los constituyen existencia, pertenencia al ente,
integridad, medicin contable y exposicin o lo que debieran
contener).

Explcitas o implcitas
De Existencia
Cosas Fsicas ( en la empresa o fuera de ella)
Cosas No Fsicas ( Cuentas a pagar, intangibles)
o de Hechos pasados ( de ocurrencia o acaecimiento)
Cuantitativas o cualitativas
Sin problemas de Valuacin ( Caja)
Subjetivas (Previsin para incobrables).
Afirmaciones de derechos y obligaciones (propiedad o
pertenencia).
Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas
NIA 500.13

Existencia.
Derechos y obligaciones. (pertenece )
Ocurrencia o acaecimiento (tuvo lugar en el periodo).
Integridad (no hay A,P , transacciones o sucesos sin registrar)
Valuacin ( valor apropiado)
Medicin ( monto apropiado)
Exposicin.( se exponen, clasifican y describen de acuerdo las NCP.)

3. Evaluacin de la Importancia relativa

 Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en
cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o
irregularidades y el riesgo involucrado.(RT7)
Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en
cuenta su naturaleza, la importancia de las posibles incorrecciones y
el riesgo involucrado.(RT 37)
Incorreccin
Diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o
informacin revelada respecto de una partida incluida en los
estados contables y la cantidad, clasificacin, presentacin o
revelacin de informacin requeridas respecto de dicha partida
de conformidad con el marco de informacin contable
aplicable.
Las incorrecciones pueden deberse a errores o fraudes.
Cuando el contador manifiesta una opinin sobre si los estados
contables se presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, las incorrecciones incluyen tambin aquellos
ajustes que, a juicio del contador, es necesario realizar en las
cantidades, las clasificaciones, la presentacin o la revelacin
de informacin para que los estados contables se presenten
razonablemente, en todos los aspectos significativos.
Significacin (Materialidad) - Importancia relativa de una cuestin
segn el contexto. El contador determina la significatividad de una
cuestin en el contexto en el que est siendo objeto de consideracin.
Ello puede incluir, por ejemplo, evaluar la posibilidad razonable de que
el informe emitido por el contador cambie o influya en las decisiones
de los usuarios a quienes se destina el informe; o, como otro ejemplo
determinar si la cuestin analizada ser considerada importante por
los responsables de la direccin de acuerdo con sus responsabilidades,
a los efectos de determinar si debe o no informarse a stos acerca de
dicha cuestin. La significatividad puede ser resultante tanto de
factores cuantitativos como de factores cualitativos, tales como la
magnitud relativa, la naturaleza y el efecto sobre la cuestin analizada
y los intereses de los usuarios a quienes se destina el informe o
destinatarios.

4.Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora ( se

desarrolla en cap. III)
Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en
cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas
del ente cuyos estados contables sern objeto de la auditora
(naturaleza, envergadura y otros elementos), las circunstancias
particulares del caso .
La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a
aplicar, su alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin de
si han de ser realizados por el contador o por sus colaboradores.
Preferentemente, la planificacin se debe formalizar por escrito y,
dependiendo de la importancia del ente, debe comprender programas
de trabajo detallados.

Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en

cuenta:
la finalidad del examen,
el informe a emitir,
las caractersticas del ente cuyos estados contables sern objeto
de la auditora (naturaleza, envergadura y otros elementos),
las circunstancias particulares del caso y
la valoracin del riesgo efectuada con el objetivo de reducir este
ltimo a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias.
La planificacin debe incluir:
la seleccin de los procedimientos a aplicar,
su alcance,
su distribucin en el tiempo y
la determinacin de si han de ser realizados por el contador o por
sus colaboradores.
Preferentemente, la planificacin se debe formalizar por escrito y,
dependiendo de la importancia del ente, debe comprender programas
de trabajo detallados.

5. Reunin de elementos de juicios

Reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan
respaldar su informe a travs de la aplicacin de los procedimientos
de auditora:
Reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan
emitir su informe a travs de la aplicacin de los procedimientos de
auditora.

Evidencias: Son los elementos de juicio de los que se vale el

auditor para sustentar su informe.
Evidencia (certeza clara y manifiesta de una cosa) y elementos de
juicio se utilizan como sinnimos en auditoria.
 NIA 500.5: Evidencia de auditoria significa informacin obtenida por
el auditor para llegar a las conclusiones sobre la que se basa la
opinin de auditoria.
La evidencia de auditoria (o elementos de juicio) son
recopilados por el auditor por medio de sus procedimientos de
auditoria.
Se Clasifican en :
Prueba de controles.o de cumplimiento (destinadas a
obtener elementos de juicio sobre la adecuacin del
diseo y operacin efectiva de los sistemas de
contabilidad y control interno de la entidad).
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para
obtener evidencia de control se encuentran:
1. Inspeccin de la documentacin del
sistema. incluye el exmen de manuales de
operacin, cursogramas y descripciones de
tareas.
2. Pruebas de reconstruccin. Este
procedimiento ayuda a comprender el flujo de
datos dentro de los sitemas, los mtodos que se
utiliza para procesar dichos datos y los controles
vigentes.
Una prueba de reconstruccin implica la
observacin y seguimiento de unas pocas
transacciones, confirmando con los empleados
del ente las funciones de procesamiento
realizadas y los controles aplicados
3. Observacin de determinados controles.
Este procedimiento proporciona evidencia de
que los controles existen, estn en vigencia y
operan de la forma esperada.
Cuando se obtiene evidencia de control por
observacin, se requiere obtener la satisfaccin
adicional de que los controles han operado en
forma contnua durante el perodo
4. Tcnicas de datos de prueba :Esta tcnica
implica el ingreso de transacciones ficticias en
los sistemas computarizados del ente y la
 comparacin de los resultados con los resultados
predeterminados.
Pruebas sustantivas.(destinadas a obtener elementos
de juicio sobre la existencia de errores significativos de
saldos y transacciones que contienen los EECC).
Prueba de detalles
1. Preguntas a funcionarios y empleados del
ente: Consiste en obtener informacin
importante por parte del personal del
ente, oral o escrita.
La confiabilidad depende de varios factores
* si se obtuvo en forma oral u escrita
* posicin jerrquica, experiencia,
independencia e integridad del informante.
* alcance de la corroboracin de la evidencia
obtenida
2. Inspecciones oculares :Consiste en la
inspeccin o recuento de activos tangibles
y la comparacin de los resultados con los
registros contables del ente.. Por lo
general proporciona la evidencia ms
directa sobre la existencia, calidad, y
condicin de dichos activos, no as la
titularidad del activo que debe ser
evaluarse con otros procedimientos de
auditora.
3. Examen de correlacin entre registros y de
estos con documentacin de respaldo:
Consiste en obtener y examinar la
concordancia entre los registros contables
y la documentacin respaldatoria. La
inspeccin de los documentos es una
fuente de evidencia de auditora altamente
confiable si:
* son producidos en mbitos externos.
* son recibidos directamente de una fuente
externa.
* son originales.
4. Confirmaciones directas de terceros:
Consiste en obtener una manifestacin de
 un hecho o una opinin de parte de un
tercero independiente al ente, pero
involucrado en las operaciones del mismo.
5. Comprobaciones matemticas
6. Examen de documentos importantes
7. Obtencin de una confirmacin escrita de
la direccin del ente
Revisiones analticas
1. Consiste en la evaluacin de informacin
financiera mediante el estudio de las
relaciones entre datos (financieros y no
financieros)
2. Permite:
Formar un juicio de valor sobre la
consistencia lgica de la informacin
contable
Indagar sobre las relaciones inusuales
3. Se utiliza en distintas etapas de la Auditoria
Planificacin: Identificar reas de riesgo
Ejecucin : Prueba sustantiva
Finalizacin : Consistencia y razonabilidad
de los datos presentados
Tipos de evidencia
Preguntas / interrogatorios
Observacin
Solicitud de confirmacin
Examen de registros y documentos
Reproceso
Procedimientos analticos

Naturaleza de los elementos de juicio

Registros contables
Diarios y subdiarios.
Mayores generales y auxiliares
Elementos de apoyo (Manuales de contabilidad y registro
informales, tales como hojas de trabajo, conciliaciones de
cuentas, anlisis de cuentas, etc.).
Documentos fuentes. (valida para respaldar asientos).
Facturas, remitos, recibos, actas de asamblea, etc.
Informacin corroborativa de otras fuentes
 Evidencia fsicas de bienes
Confirmaciones de terceros
Manifestaciones orales y escritas de la direccin
Evidencia matemtica (reclculos, observacin de
actividades, etc.).

Estimaciones contables
El auditor es responsable de evaluar la razonabilidad de las
estimaciones contenidas en los estados contables
Estimaciones contables tpicas ( incobrables, obsolescencia
inventario, provisiones, depreciaciones y amortizaciones,
evaluacin valor recuperable)
Combinacin de pruebas sustantivas de detalle y revisin
analtica
El riesgo de error en las estimaciones contables vara
teniendo en cuenta:
Complejidad y subjetividad
La disponibilidad y confiabilidad de la informacin importante
El nmero e importancia de las suposiciones establecidas
El grado de seguridad de estas mismas
Auditando Estimaciones Contables
Ejecucin de las estimaciones por personal responsable
Adecuada revisin y aprobacin por los niveles
apropiados de autoridad
Comparacin de estimaciones anteriores con resultados
posteriores
Consideracin de la gerencia de si los resultados en las
estimaciones concuerdan con los planes operacionales
El objetivo del auditor al evaluar las estimaciones contables es
obtener evidencia comprobatoria suficiente para proporcionar
una seguridad razonable de que:
Se desarrollaron todas las estimaciones contables
Las estimaciones contables concuerdan con las circunstancias
Las estimaciones contables se presentan de conformidad con
normas contables profesionales

Procedimientos
 Concepto: Son las tareas tendientes a dar cumplimiento a las
normas de auditoria relativas al trabajo.
Procedimiento (mtodo de ejecutar las cosas).
Tcnica de auditoria : Es el conjunto de procedimientos.
Conocimiento de todos

Seleccin de procedimientos
Para seleccionar los procedimientos de auditora de manera eficaz y
eficiente se
deben tener en cuenta las siguientes pautas:
Deben de estar de acuerdo con las definiciones obtenidas en la
planificacin:
significatividad de los estados financieros en su conjunto
naturaleza y grado del riesgo determinado y su impacto
en las afirmaciones
controles claves potencialmente identificados.
enfoque de auditora esperado.
La evidencia de auditora a obtener.
Servicios adicionales al ente o ser a pedido de informes especiales.

Procedimientos

Segn RT 7:
1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas.
2. Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad.
3. Revisin de la correlacin entre registros y entre estos y la
correspondiente documentacin comprobatoria.
4. Inspecciones oculares (por ej.: arqueos de caja, documentos e
inversiones; observacin de inventarios fsicos; observacin de la
existencia de bienes de uso).
5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ej.: bancos,
clientes, proveedores, asesores legales).
6. Comprobaciones matemticas.
7. Revisiones conceptuales.
8. Comprobacin de la informacin relacionada.
9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ej.: anlisis de
razones y tendencias, anlisis comparativo e investigacin de
fluctuaciones de significacin).
10. Examen de documentos importantes (por ej.: estatutos,
contratos, actas, escrituras y similares).
11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente.
 12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente
de las explicaciones e informaciones suministradas.

Segn rt 37:

3.5.1. Evaluacin del control interno pertinente a la valoracin del

riesgo, siempre que, con relacin a su tarea, el contador decida
depositar confianza en el control interno del ente. Esta evaluacin es
conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de
base para perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza,
extensin y oportunidad de las pruebas de auditora a aplicar. Si el
ente utilizase una organizacin de servicios, es necesaria la obtencin
de conocimiento sobre ella, incluido el control interno relevante para
la auditora, que sea suficiente para identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material, as como para disear y aplicar procedimientos
de auditora que respondan a dichos riesgos.

El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los siguientes

pasos:

3.5.1.1. Relevar las actividades formales de control interno que

son pertinentes a su revisin.

3.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control

interno se aplican en la prctica.

3.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control interno,

comparndolas con las que se consideren razonables en las
circunstancias.

3.5.1.4. Determinar el efecto de la evaluacin mencionada

sobre la planificacin, de modo de replantear, en su caso, la
naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditora seleccionados previamente.

3.5.2. Cotejo de los estados contables con los registros contables.

3.5.3. Revisin de la correlacin entre registros contables, y entre

stos y la correspondiente documentacin comprobatoria.

3.5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo, arqueos de caja,

documentos e inversiones; observacin de inventarios fsicos;
observacin de la existencia de bienes de uso).
3.5.5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo,
bancos, clientes, proveedores, asesores legales).

3.5.6. Comprobaciones matemticas.

3.5.7. Revisiones conceptuales.

3.5.8. Comprobacin de la informacin relacionada.

3.5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo,

anlisis de razones y tendencias, anlisis comparativo e investigacin
de fluctuaciones de significacin).

3.5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo, estatutos,

contratos, actas, escrituras y similares).

3.5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente; en particular,

preguntas a la direccin para identificar si existen dudas sustanciales
sobre la capacidad del ente para continuar como una empresa en
funcionamiento durante un perodo que debe ser al menos de doce
meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables.

3.5.12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente

de las explicaciones e informaciones suministradas (Manifestaciones
de la direccin).

Procedimientos (detalles)
1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas. (se
desarrolla en el CAp III. Punto 3.1)
2. Cotejo de los estados contables con los registros contables.
1. Proceso Inverso a la Contabilidad
2. Mayor -------Balance de Saldos-------- Estados Contables
3. Revisin de la correlacin entre registros contables y entre
estos y la correspondiente documentacin comprobatoria.
1. Sistemticos-----Cronolgicos--------Comprobantes
2. Comprobantes
1. Aspectos (Propiedad- Autorizacin-Contabilizacin)
2. Tipos :
1. Fuera de la empresa ( Facturas de proveedores)
2. Dentro de la empresa
1. Con Constancia de Terceros ( Remito)
2. Revisados por otro sector (vale de MP)
3. Sin control de ninguna persona. (baja
incobrables)
4. Inspecciones oculares: es un medio directo para determinar que
un activo existe-validez-.
1. Existencias de Cosas ( Pesos, Bienes)
2. Existencias de elementos representativos de cosas tangibles
(Doc. A cobrar, acciones)
3. Aplicacin:
Completo
Comparar con los Registros
Cortes contables.
Puede practicar recuentos(arqueo) o evaluar la bondad
(Inventario)
5. Obtencin de confirmaciones de terceros
a) Utilizar para cosas no fsicas o cosas fsicas en poder de terceros.
b) Utilizar para :Bancos, cuentas a pagar-cobrar, Mercadera en
poder de 3ros, juicios, seguros, etc.)
c) Pasos a seguir:
1. Seleccin de partidas
2. Preparacin de Listados
3. Preparar las cartas
4. Firma
5. Control
6. Despacho
7. Recepcin
8. Evaluacin
d) Clasificacin:
a) Negativas
b) Positivas Directas( generalmente para activos)
c) Positivas a Ciego (generalmente para Pasivos)
6. Comprobaciones matemticas ( afirmaciones de tipo
cuantitativas)
1. Recmputos (revisin de clculos ya hecho por el cliente)
2. Comprobaciones Independientes (Ej: Prueba global de cargas
sociales)

7. Revisiones conceptuales ( experiencia y sentido critico)

a) Informacin expuesta en los Estados Contables
(Normas de exposicin.)
b) Registros Contables (asientos inusuales)
c) Comprobantes.
d)
8. Comprobacin de la Informacin relacionada
(Bs de uso, Tx, regalas)

9. Comprobaciones globales de razonabilidad (Revisiones

analticas)
a) Comparacin de cifras y % de EECC sucesivos
b) Cocientes y tendencias.
c) Comparacin con presupuestos.
d) Se utiliza en la fase de Planeamiento( riesgos
especficos), durante el trabajo( prueba sustantiva de
saldos) y en los trabajos finales( lograr el
entendimiento final de los EECC):
e)
10. Examen de documentacin importante
1. Estatuto Social
2. Modificaciones
3. Actas de Asamblea-Directorio
4. Contratos Importantes
5. Escrituras.
6. Disposiciones Legales
11. Indagaciones orales (Informacin sobre aspectos especficos
de las operaciones restringidas a aquello que no puede ser
comprobado por otros medios).
Empresa en funcionamiento.
12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin
del ente de las explicaciones e informaciones suministradas.
( Carta de la gerencia / Manifestaciones de la direccion.-RT
37-)
1. La suficiencia de las Previsiones Constituidas
2. Realizacin de los bienes de Cambio
3. La Inexistencias de pasivos ciertos o contingentes no
Contabilizados
4. La inexistencias de Gravmenes sobre activos
5. La inexistencia de hechos anteriores o posteriores que por
su naturaleza deben ser expuestos en los Estados
Contables

Hiptesis de empresa en funcionamiento

Obtener elementos de juicio vlidos y suficientes sobre la idoneidad de
la utilizacin por parte de la direccin de la hiptesis de empresa
en funcionamiento para la preparacin y presentacin de los estados
contables, y concluir si a su juicio existe una incertidumbre significativa
con respecto a la capacidad del ente para continuar como una empresa
en funcionamiento durante un perodo al menos de 12 doce meses
posteriores a la fecha de cierre de los estados contables, lo que, en
caso de ocurrir, har necesaria una adecuada revelacin en los estados
contables de informacin sobre la naturaleza y las implicaciones de la
incertidumbre y un prrafo de nfasis en el informe del contador
llamando la atencin sobre tal situacin, como se indica en el prrafo
26 de la seccin III.A.ii.

Sin embargo, el contador no puede predecir hechos o condiciones

futuras y, por consiguiente, el hecho de que el informe del auditor no
haga referencia a incertidumbre alguna con respecto a la continuidad
del ente como una empresa en funcionamiento no puede considerarse
garanta de la capacidad de la entidad para continuar en
funcionamiento durante un perodo de al menos doce meses
posteriores a la fecha de cierre de los estados contables

Direccin - Persona o personas con responsabilidad ejecutiva para

dirigir las operaciones de la entidad. En algunas entidades, la direccin
incluye a algunos o a todos los responsables de la direccin, por
ejemplo, los miembros ejecutivos del consejo de administracin o un
propietario-gerente. Tambin puede referirse a la funcin de la persona
o personas u organizaciones responsables de la supervisin de la
direccin estratgica de la entidad y de las obligaciones relacionadas
con la rendicin de cuentas de la entidad.

7.Controlar la ejecucin de los planificado. ( se desarrolla en

cap. III)
Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar el
cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma
oportuna las modificaciones necesarias a la programacin.
Con tal propsito, el auditor debe efectuar una revisin cuidadosa del
trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una
vez que ha sido completado.

Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar el

cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma
oportuna las modificaciones necesarias a la programacin.
Con tal propsito, el contador debe efectuar una revisin cuidadosa del
trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una
vez que ha sido completado
8. Evaluacin de la validez de las evidencias obtenidas
Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados
para respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares
contenidas en los estados contables.
Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo
siguiente:
1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.
2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su
relacin con el conjunto.
3. Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buena
parte, del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de
control de los sistemas involucrados.

Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados

para respaldar el juicio del contador sobre las afirmaciones
particulares contenidas en los estados contables. Para ello, el
contador, utilizando su juicio profesional, debe hacer lo siguiente:
1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.
2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su
relacin con el conjunto.
3. .Valorar si los riesgos de incorreccin material han sido
reducidos a un nivel aceptablemente bajo en las
circunstancias.

La validez de los elementos de juicio es la medida de la calidad

de la evidencia de auditoria, es decir su grado de pertinencia y su
grado de confiabilidad o competencia para sustentar una
determinada afirmacin.
NIA 500.15 la confiabilidad es influenciada por:
Su fuente ( Interna o externa)
Por su naturaleza( Visual, documental u oral)
Evaluacin de la validez de las evidencias obtenidas
Origen de los elementos de juicio
Forma en que se obtuvieron
Confianza que merecen:
Independencia de la Fuente.
Control Interno
Directa
Suficiencia: es la cantidad de elementos de juicio que resulte
persuasiva para sustentar las conclusiones del auditor
 Factores que influyen en la determinacin de la suficiencia:
La estimacin que hace el auditor del riesgo inherente.
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y del control
interno y la evaluacin de los riesgos de control.
La importancia relativa de la partida que se examina.
La experiencia de auditorias anteriores.
Resultados de los procedimientos de auditoria.
Fuente y confiabilidad de la informacin disponible.

Para que la evidencia de auditora sea aceptable, debe ser

creble y confiable. La calidad de la evidencia vara
considerablemente segn sea la fuente que la origina.

MAYOR CONFIABILIDAD MENOR

CONFIABILIDAD
Obtenida a partir de Obtenida dentro de la
personas o hechos empresa.
independientes de la
organizacin.
Producidas por un Producida por un
sistema de control sistema de control
efectivo. dbil.
Por conocimiento Por conocimiento
directo: observacin indirecto: confianza
inspeccin o en el trabajo de
reconstruccin. terceras personas
(auditores internos).
Documentada. Oral.
Proviene de
documentos originales.
De la gerencia Del personal de
superior. menor nivel.

Costo de la Evidencia: El contador debe realizar su tarea dentro

del principio de economa aplicable a todo control. O sea, para que
su labor sea econmicamente til, debe culminarla en un lapso y a
un costo razonable. Esas limitaciones de tiempo y de costo deben
 ser evaluadas por el contador a fin de determinar si no representan
un inconveniente para la realizacin adecuada del encargo.(rt37-
Igual RT7) )

9. Formulacin del juicio u opinin Final

Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe
formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que
contienen los estados contables bsicos en conjunto, de acuerdo con
normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido
posible la formacin de tal juicio.

Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el contador debe

formarse una opinin acerca de la razonabilidad, en todos los aspectos
significativos, de la informacin que contienen los estados contables
en su conjunto, o acerca de si los estados contables fueron
preparados, en todos sus aspectos significativos , de acuerdo con el
marco de informacin aplicable, o concluir que no le ha sido
posible la formacin de tal juicio.

Marcos
(i) Marco Aceptable: Un marco de informacin destinados a la
preparacin de estados contables con fines generales se presume
aceptable para concluir sobre presentacin razonable cuando sus
normas provienen de:

a. de un emisor autorizado o reconocido por la emisin de

normas contables profesionales, que siga un debido proceso
establecido y transparente que implique deliberacin y
consideracin de las opiniones de una amplia gama de partes
interesadas.( NCA , NIIF PCGA de USA)

b. de disposiciones legales o reglamentaria , en la medida que no

estn presentes indicadores que puedan rebatir tal conclusin

(ii) Marco de informacin con fines especficos - Un marco de

informacin contable diseado para satisfacer las necesidades de
informacin contable de usuarios especficos. El marco de
informacin contable puede ser un marco de razonabilidad o un
marco de cumplimiento.

La RT 37 introduce dos conceptos: Marco de presentacin

razonable y marco de cumplimiento:
(iii) Marco de cumplimiento - Se utiliza para referirse a un marco
de informacin contable que requiere el cumplimiento de sus
requerimientos, sin contemplar las posibilidades descritas en los
apartados (a) o (b) de la definicin de Marco de presentacin
razonable.

(iv) Marco de presentacin razonable - Se utiliza para referirse a

un marco de informacin contable que requiere el cumplimiento
de sus requerimientos y adems:

a. reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr la

presentacin razonable de los estados contables, puede ser
necesario que la direccin revele informacin adicional a la
especficamente requerida por el marco; o

b. reconoce explcitamente que puede ser necesario que la

direccin no cumpla alguno de los requerimientos del marco
para lograr la presentacin razonable de los estados contables.
Se espera que esto sea necesario slo en circunstancias
extremadamente poco frecuentes.

Forma de expresin:
2. La forma de expresin de la opinin del contador depender del
marco de informacin bajo el cual se preparan los estados
contables y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.

2.1. Marco de informacin prescripto por normas contables

profesionales

2.1.1. Normalmente, los estados contables con fines generales se

preparan bajo un marco de informacin que permite opinar sobre la
presentacin razonable de dichos estados contables, en todos sus
aspectos significativos, tal como es el caso del marco contable que
establecen las normas contables profesionales argentinas o las
normas internacionales de informacin financiera (cada uno de los
marcos indicados son ejemplos de marcos de presentacin razonable).

2.2. Marco de informacin prescripto por disposiciones legales

o reglamentarias

2.2.1. Podran existir situaciones en que, por disposiciones legales o

reglamentarias, se le requiera a un ente preparar estados contables
con fines generales bajo un marco de informacin distinto al que
establecen las normas contables profesionales. En estas situaciones,
el contador debe concluir si el marco de informacin en cuestin es,
de todos modos, un marco que permite opinar sobre la
presentacin razonable de los estados contables, en todos sus
aspectos significativos.

2.2.2. Si el contador concluyera que el marco de informacin

requerido por las disposiciones legales o reglamentarias sera
inaceptable si no estuviera previsto por dichas disposiciones, podr
igualmente aceptar el encargo, si se cumplen las siguientes
condiciones:

2.2.2.1. que la direccin del ente exponga en los estados contables

la informacin adicional necesaria para identificar las diferencias con
el marco de informacin prescripto por las normas contables
profesionales, a fin de no conducir a equivocacin al lector;

2.2.2.2. que el informe de auditora incluya un prrafo de nfasis

para alertar a los usuarios sobre la informacin adicional mencionada
precedentemente; y

2.2.2.3. que, salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo

requirieran, la opinin del contador no emplee la frase presentacin
razonable en todos los aspectos significativos sino que se refiera a la
preparacin de la informacin contable de acuerdo con las
disposiciones legales o reglamentarias aplicables (marco de
cumplimiento).

2.2.3. Si en las condiciones identificadas en el prrafo anterior, las

disposiciones legales o reglamentarias requirieran que, en la opinin
del contador sobre los estados contables, se emplee la frase
presentacin razonable en todos los aspectos significativos de
conformidad con el marco de informacin que esas disposiciones
establezcan, o de otro modo establecieran un formato o redaccin del
informe de auditora en trminos que difieran de manera significativa
de los requerimientos de esta Resolucin Tcnica, el contador
evaluar:

2.2.3.1. si los usuarios podran interpretar errneamente la

seguridad obtenida de la auditora de los estados contables y, si este
fuera el caso,

2.2.3.2. si una explicacin adicional en su informe de auditora

podra mitigar la posible interpretacin errnea.
 Si el contador concluyera que con su explicacin adicional no puede
mitigar la posible interpretacin errnea, no aceptar el encargo de
auditora.

Incorreccin
Diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin
revelada respecto de una partida incluida en los estados contables y
la cantidad, clasificacin, presentacin o revelacin de informacin
requeridas respecto de dicha partida de conformidad con el marco de
informacin contable aplicable. Las incorrecciones pueden deberse a
errores o fraudes.
Cuando el contador manifiesta una opinin sobre si los estados
contables se presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, las incorrecciones incluyen tambin aquellos ajustes
que, a juicio del contador, es necesario realizar en las cantidades, las
clasificaciones, la presentacin o la revelacin de informacin para
que los estados contables se presenten razonablemente, en todos los
aspectos significativos.
Error - Una incorreccin no intencionada contenida en los estados
contables, incluyendo la omisin de una cantidad o de una
informacin a revelar.
Fraude Un acto intencionado realizado por una o ms personas de
la direccin, los responsables del gobierno de la entidad, los
empleados o terceros, que conlleve la utilizacin del engao con el
fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.

10.Emitir su informe ( se desarrolla en cap. VI)

Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales,
reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin.(RT 7)
Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales,
reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin (RT 37)
El contador podr emitir, en su caso, un informe con las
observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las
sugerencias para el mejoramiento del control interno examinado.
Se mantiene la redaccin de la RT 7 pero se modifica el lugar ).
 Facultad de Ciencias Econmicas
Universidad Nacional de Misiones

AUDITORIA
Resumen General de la materia
Gua de Estudio
CAPITULO II
NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA

Departamento de Contabilidad

Ctedra de Auditoria

Agosto 2016
 Introduccin

La adopcin de las Normas internacionales de Auditoria, aseguramiento y

servicios relacionados mediante la RT 32 a RT 35 es parte integrante de
un plan de la FACPCE de armonizacin de normas locales con las normas
internacionales. Este plan tambin prevea la modificaron de la RT/ para
adecuarla a las normas internacionales. De acuerdo a ello se elaboro el
proyecto 28 de RT el cual luego de finalizado el proceso de consulta fue
convertido en la RT 37 denominada Normas de auditoria, revisin,
otros encargos de aseguramiento, certificacin y servicios
relacionados, cuyo titulo describe mas acertadamente los distintos
tipos de encargos que puede llevar a cabo el contador publico corrigiendo
los defectos formales de la RT 7 , que bajo el titulo de auditoria tambin
regulaba otros servicios que no correspondan a dicho titulo.

Los pronunciamientos aprobados por la RT 32 a 35 son normas

internacionales que cuentan con la ventaja de ser conocidas y aceptadas
en gran parte del mundo. Para la mayora de los entes que emiten
Estados Contables en la Argentina, resulta desproporcionado contratar un
encargo, sea de auditoria o de otra naturaleza bajo normas
internacionales, por lo que consideramos apropiado y justificado la
emisin de la RT 37 con una redaccin mas sinttica y con normas de
independencia y control de calidad menos existentes .

Es decir que en la Argentina rigen diferentes normas para un mismo

servicio profesional en funcin del ente emisor:
1. Se aplica la RT 32 a 35 en los siguientes casos:
a. Se trata de la adopcin obligatoria de las normas
internacionales sociedades que presentan estados financieros
en la C.N.V. de acuerdo con NIIF (Normas Internacionales de
Informacin Financiera) y
b. optativa para el resto de los entes.
2. En el resto de los casos se aplica RT37

Servicio RT 32 a 35 RT 37
Auditoria 32 Capitulo III
Revision 33 Capitulo IV
Encargos de 35 Capitulo V
aseguramiento
Servicios Relacionados 35 Capitulo VII

La aprobacin de la RT37 implica la derogacin de la RT7 y de la

interpretacin No 5 El informe del auditor sobre cifras e
informacin presentada a los efectos comparativos:
La modificaciones introducidas por la RT 37 tienen como objetivo:
a) Incorporar diversos tipos de encargos de aseguramiento y
servicios relacionados previstos en las normas
internacionales que no estaban especficamente
contemplados en la RT 7
b) Lograr congruencia entre un informe de auditoria emitido de
acuerdo con las NIA y las normas locales.
c) Modificar la estructura de la RT7 para regular en captulos
separados cada uno de los distintos tipos de encargos de
aseguramiento y servicios relacionados, agregando un
glosario y cambios de redaccin.

Estructura de la resolucin tcnica 37

La estructura de la resolucin tcnica 37 responde al siguiente esquema:

Primera parte
* Vistos
* considerandos
* parte resolutiva

Segunda parte

Captulo I - Introduccin

Seccin A) Propsito de esta RT.

Seccin B) Antecedentes.

Captulo II - Normas comunes a los servicios de auditora,

revisin, otros encargos de aseguramiento, certificacin y
servicios relacionados

Seccin A) Condicin bsica para su ejercicio profesional en los servicios

previstos en esta RT.
Seccin B) Normas para el desarrollo del encargo.
Seccin C) Normas sobre informes.

Captulo III a VII Encargos especficos

Captulo III - Normas de auditora

Seccin A) Auditora externa de estados contables con fines
generales.
i. Normas para su desarrollo
ii. Normas sobre informes

Seccin B) Auditora de estados contables preparados de

conformidad con un marco de informacin con fines especficos.
i. Normas para su desarrollo
ii. Normas sobre informes

Seccin C) Auditora de un solo estado contable o de un

elemento, cuenta o partida especficos de un estado contable.
i. Normas para su desarrollo
ii. Normas sobre informes

Seccin D) Auditora de estados contables resumidos.

i. Normas para su desarrollo
ii. Normas sobre informes

Captulo IV - Normas de revisin de estados contables de

perodos intermedios
i. Normas para su desarrollo
ii. Normas sobre informes

Segunda parte
Captulo V - Normas sobre otros encargos de aseguramiento

Seccin A) Otros encargos de aseguramiento en general.

i. Normas para su desarrollo
ii. Normas sobre informes

Seccin B) El examen de informacin contable prospectiva.

i. Normas para su desarrollo
ii. Normas sobre informes

Seccin C) Informes sobre los controles de una organizacin de

servicios.
i. Normas para su desarrollo
ii. Normas sobre informes

Captulo VI - Normas sobre certificaciones

i. Normas para su desarrollo
ii. Normas sobre informes

Captulo VII - Normas sobre servicios relacionados

Seccin A) Encargos para Aplicar procedimientos acordados.
i. Normas para su desarrollo
ii. Normas sobre informes
Seccin B) Encargos de compilacin. i. Normas para su
desarrollo
ii. Normas sobre informes
Seccin C) Otros servicios relacionados. Informes especiales no
incluidos en el captulo V.
i. Normas para su desarrollo
ii. Normas sobre informes
Resolucin Tcnica N 37

NORMAS DE AUDITORA, REVISIN, OTROS ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIN Y SERVICIOS RELACIONADOS

III. NORMAS DE AUDITORA

A. Auditora externa de estados contables con fines generales

A travs del desarrollo de este encargo de aseguramiento, el contador

debe reunir elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden su
opinin relativa a la informacin presentada en los estados contables
objeto de su examen.

B. Auditora de estados contables preparados de conformidad con

un marco de informacin con fines especficos

Este encargo est destinado a satisfacer necesidades de ciertos usuarios

de estados contables emitidos de conformidad con un marco de
informacin con fines especficos, que puede ser un marco de
presentacin razonable o un marco de cumplimiento.

C. Auditora de un solo estado contable o de un elemento, cuenta

o partida especficos de un estado contable

La auditora de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o

partida especficos de un estado contable, puede ser llevada a cabo
aplicando las normas de auditora de estados contables de la seccin III.A.
precedente. Un solo estado contable puede ser cualquiera de los estados
contables bsicos, sus anexos o la informacin complementaria. Elemento
significa un elemento, cuenta o partida de un estado contable. Un solo
estado contable o un elemento, cuenta o partida especfico de un estado
contable (en adelante, elemento), puede ser preparado de conformidad
con un marco de informacin con fines generales o con fines especficos,
pudiendo ser cualquiera de los dos marcos, uno que permite presentacin
razonable o uno que requiere cumplimiento. Esta distincin afectar el
contenido del informe y el tipo de opinin que emitir el contador.

D. Auditora de estados contables resumidos

Este encargo se refiere a informacin contable histrica derivada de los

estados contables pero que contiene menos detalle que los estados
contables, aunque todava supone una presentacin estructurada
congruente con la presentada en los estados contables.
 IV.NORMAS DE REVISIN DE ESTADOS CONTABLES DE PERODOS
INTERMEDIOS

A travs del desarrollo de este encargo de aseguramiento, el contador

debe reunir elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden su
informe relativo a la revisin de estados contables de perodos
intermedios, de alcance inferior al necesario para emitir una opinin de
auditora sobre la razonabilidad de la informacin presentada por dichos
estados contables. La forma en que el contador expresar su conclusin
sobre los estados contables de perodos intermedios depender del
marco de informacin bajo el cual stos se preparen, de forma similar y
bajo las mismas condiciones establecidas en la seccin III.A.i de esta
Resolucin Tcnica.

V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL

El objetivo de un encargo de aseguramiento es expresar una conclusin

con el fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios a quienes
se destina el informe, acerca del resultado de la evaluacin o medicin de
la materia objeto de la tarea, sobre la base de ciertos criterios. En funcin
de cmo se suministre la informacin sobre la materia objeto de anlisis,
puede ser un encargo basado en una afirmacin o un encargo de informe
directo. En funcin del nivel de aseguramiento que provea a los usuarios,
puede ser un encargo de aseguramiento razonable o un encargo de
aseguramiento limitado. El nivel de riesgo en este ltimo tipo de encargo
es ms alto que en un encargo de aseguramiento razonable debido a la
diferente naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos
aplicados por el contador para reunir elementos de juicio que le permitan
emitir su conclusin. En esta seccin, se tratarn los encargos de
aseguramiento distintos de una auditora o revisin de informacin
contable histrica.

B. EL EXAMEN DE INFORMACIN CONTABLE PROSPECTIVA

El objetivo de este tipo de encargo es que el contador emita un informe

sobre informacin contable prospectiva preparada sobre la base de
supuestos acerca de hechos futuros y posibles acciones de la direccin de
la entidad. La informacin contable prospectiva puede presentarse bajo la
forma de un pronstico o de una proyeccin.

C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIN DE

SERVICIOS
El objetivo de este tipo de encargo es que el contador emita un informe
sobre controles vigentes en una organizacin de servicios que se
presumen relevantes para el control interno de las organizaciones
usuarias de esos servicios, en cuanto se relacionan con la preparacin de
su informacin contable. El informe que emita el contador ser utilizado
por las organizaciones usuarias de tales servicios y por sus auditores.

. VI. NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES

La certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones

especiales, a travs de la constatacin con los registros contables y otra
documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del contador al
respecto representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se
certifica. Esto incluye la constatacin de que los estados contables de una
entidad se encuentran transcriptos en libros rubricados, sin que ello
signifique, en modo alguno, la emisin de un juicio tcnico del contador
sobre dichos estados contables (certificacin literal).

VII. NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS

A. ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

El objetivo de un encargo para realizar procedimientos acordados (puede

tratarse por ejemplo de informacin histrica o prospectiva, contable
como no contable, etc.) es que el contador lleve a cabo procedimientos
que en su naturaleza son de auditora, que el contador, el ente y terceros
hayan convenido, as como tambin presentar un informe que contenga
los hallazgos derivados de su trabajo. 2. Dado que el contador slo realiza
un informe con los hallazgos de los procedimientos aplicados, no emite
ninguna seguridad al respecto. Son los usuarios que han solicitado el
informe los que evalan por s mismos los procedimientos y los resultados
informados por el contador y los que sacarn sus propias conclusiones.

B. ENCARGOS DE COMPILACIN

El objetivo de un encargo de compilacin es que el contador utilice su

conocimiento experto en materia de contabilidad en contraposicin al
conocimiento experto en materia de auditora, con el fin de reunir,
clasificar y resumir informacin contable. Esta tarea consiste
comnmente en sintetizar informacin detallada y transformarla en
informacin concisa, manejable y comprensible, sin la necesidad de
verificar las afirmaciones subyacentes en dicha informacin.
Los procedimientos utilizados no permiten al contador expresar ninguna
seguridad sobre la informacin contable ni estn concebidos para tal
efecto.

Un encargo de compilacin normalmente requiere la elaboracin de

estados contables (los que pueden constituir o no un conjunto completo
de estados contables) pero tambin pueden incluir la recopilacin, la
clasificacin y el resumen de otra clase de informacin contable y no
contable siempre que tenga conocimiento suficiente sobre la materia en
cuestin.

C. OTROS SERVICIOS RELACIONADOS. INFORMES ESPECIALES NO

INCLUIDOS EN EL CAPTULO V

En los informes especiales que no brindan seguridad (es decir, los no

incluidos en el Captulo V), el contador realiza una manifestacin que no
tiene como propsito incrementar el grado de aseguramiento de los
presuntos usuarios sobre un determinado asunto.

Estn comprendidos en este tipo de encargo, aunque no est limitado a

esto, aquellos destinados a cumplir con requerimientos de organismos de
control formulados directamente al contador o a su comitente.
 Adopcin de normas internacionales

Se trata de la adopcin obligatoria de las normas internacionales

sociedades que presentan estados financieros en la C.N.V. de
acuerdo con NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera)
y
De aplicacion optativa para el resto de los entes.

RESOLUCION TECNICA N 32

Adopcin de Normas Internacionales de Auditoria del IAASB de la

IFAC

Se trata de la adopcin obligatoria de las normas internacionales de

auditora de estados financieros de sociedades que presentan estados
financieros en la C.N.V. de acuerdo con NIIF (Normas Internacionales de
Informacin Financiera)(rt26) y optativa para el resto de los entes.
Las empresas controladas por la Comisin Nacional de Valores son unas
140 en el pas

La vigencia obligatoria es para ejercicio iniciados a partir del 01-07-

2013.- Se prev su aplicacin anticipada.

El auditor externo, que obligatoria o voluntariamente aplique esta

resolucin tcnica, debe tambin cumplir con la aplicacin de la
resolucin tcnica 34 en relacin con los requisitos de control de calidad y
de independencia.

- Las NIA se aplicarn en forma integral, es decir que el auditor no debe

manifestar que ha dado cumplimiento con las NIA en su informe a menos
que haya satisfecho los requerimientos de todas las NIA que sean
relevantes a esa auditora.

- Existe un perodo de Transicin hacia NIA en el primer ejercicio de

aplicacin de NIA por el auditor.

En Segunda Parte de la Resolucin Tcnica N 32 se ADOPTAN los

siguientes pronunciamientos emitidos por el IAASB
de la IFAC:
1.- Prefacio.
2.- Glosario.
3.- Normas Internacionales de Auditoria.
4.- Notas Internacionales de Prctica de Auditoria (NIPA).- A la fecha solo
esta publicada la NIPA 1000 y se encuentra
pendiente de traduccin.

Para mayor detalle encontrara el contenido de cada NIA en la seccin

Anexos de Resoluciones Tcnicas dentro de

Normas contables Argentinas del sitio Web de FACPCE: www.facpce.org.ar

Observaciones

- No se adopta el Marco Conceptual Internacional para los Servicios de

Seguridad.
- No se adopta el Cdigo de tica Internacional de IFAC.
RESOLUCION TECNICA N 33
Adopcin de las Normas Internacionales de Encargos de Revisin
del IAASB de la
IFAC

Trata la adopcin obligatoria de revisiones limitadas de acuerdo con

normas internacionales para la revisin de los estados financieros
intermedios de sociedades que presenten a la C.N.V. de acuerdo con NIIF
(Normas Internacionalesde Informacin Financiera) y optativa para el
resto de los entes.-

La vigencia obligatoria es para ejercicio iniciados a partir del 01-07-2013.-

Se prev su aplicacin anticipada.

Se ADOPTAN los siguientes pronunciamientos emitidos por el IAASB de la

IFAC.
NIER 2400 Encargos de Revisin de Estados Financieros.- Aplica cuando
el Profesional NO ES el auditor externo.
Para mayor detalle encontrara el contenido de la NIER en la seccin
Anexos de Resoluciones Tcnicas dentro de
Normas contables Argentinas del sitio Web de FACPCE: www.facpce.org.ar

Resumen
- Adopta la Norma Internacional de Compromisos de Revisin (NICR) del
IAASB de la IFAC solamente para los trabajos de revisin de estados
financieros de perodos intermedios.

- No se adopta la NICR 2400 para los trabajos de revisin de estados

financieros de ejercicios econmicos completos.

- El auditor que, obligatoria o voluntariamente, aplique esta resolucin

tcnica debe tambin cumplir con los requisitos de control de calidad y de
independencia (RT 34).
- Se adoptan las Notas Internacionales de Prcticas de Compromisos de
Revisin (no existe ninguna a la fecha). Editorial Errepar

La adopcin nuevos pronunciamientos o modificaciones se realizar con

las Circulares de Adopcin de Normas emitidas por el IAASB y el IESBA
de la IFAC.
- Vigencia: obligatoria para las revisiones de los estados financieros de los
perodos intermedios de los ejercicios iniciados desde el 1/7/2013, cuyos
estados financieros de ejercicio completo se auditen con las NIA (RT 32).
Aplicacin anticipada opcional para estos compromisos si se realizan de
manera coherente con la aplicacin de la resolucin tcnica 32 para la
auditora del ejercicio completo.

Observaciones
- No existe adopcin plena. Se adopta solamente la normativa
internacional para las revisiones de estados financieros de perodos
intermedios. En la resolucin tcnica se la identifica como NICR 2400.
- No se adopta la Norma internacional de compromisos de revisin (NICR)
a los trabajos de revisiones de estados financieros de los ejercicios
econmicos completos.
- Se provoca confusin normativa al listarse en el anexo de la resolucin
tcnica la NICR 2410 (Revisin de informacin financiera intermedia
desarrollada por el auditor independiente de la entidad) y la NICR 2400
que aplica a los Compromisos para revisar estados financieros, es decir
sin aditamento alguno.
- Se adoptan las Notas Internacionales de Prcticas de Compromisos de
Revisin (no existen a la fecha)
- No se adopta el Marco Conceptual Internacional para los Servicios de
Seguridad.
- No se adopta el Cdigo de tica Internacional.
- Resulta incomprensible que se argumente () l. Que el informe que
resulta de un encargo de revisin de estados financieros de perodo
completo no est aun suficientemente difundido en todas las
jurisdicciones del pas (Considerando, RT 33), cuando la resolucin
tcnica 7/1985 (as como su antecesora RT 3/1978), contempla
(contemplaba) exclusivamente la revisin limitada (SIC) de los estados
financieros de perodos intermedios. En rigor, desde siempre hay que
reconocer que fue desalentada por la profesin organizada la posibilidad
de que el contador pblico independiente pueda desarrollar una revisin
de estados financieros anuales como una alternativa a una auditora de
estados financieros. No se comprende entonces por qu siguen
permitidas las certificaciones de estados financieros (RT 7 y Proyecto 28
RT).

RESOLUCION TECNICA N 35
Adopcin de las Normas Internacionales de Encargos de
Aseguramiento y Servicios Relacionados del IAASB de la IFAC.
Resumen
- Adopta las Normas Internacionales de Otros Compromisos de
Aseguramiento.
- Adopta las Normas Internacionales de Servicios Relacionados.
- Adopta las Notas Internacionales de Prcticas de Compromisos de
Aseguramiento (no existe ninguno a la fecha).
- Adopta las Notas Internacionales de Prcticas de Servicios Relacionados
(no existen a la fecha)

- Vigencia: los trabajos incluidos en la resolucin tcnica pueden

prestarse en forma inmediata a su aprobacin por la Junta de Gobierno. El
auditor externo que aplique estas resoluciones tcnicas debe cumplir con
la resolucin tcnica 34 y deber contar con la misma independencia
requerida que para una auditora de estados financieros.

Observaciones
- No se adopta el Marco Conceptual Internacional para los Servicios de
Seguridad.
- No se adopta el Cdigo de tica Internacional.
- Se exige independencia del contador pblico para los servicios
relacionados cuando no representan compromisos de seguridad
razonable o limitada (no se tiene en cuenta el prr. 7 de la NISR 4400 ni el
prr. 5 de la NISR 4410).

RESOLUCIN TCNICA 34
ADOPCIN DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE
CALIDAD Y DE INDEPENDENCIA SOBRE LA BASE DEL CDIGO DE
TICA INTERNACIONAL

Resumen
- Adopta la Norma Internacional de Control de Calidad N 1, la cual
describe las responsabilidades de las firmas de auditora sobre su sistema
de control de calidad para auditoras y revisiones de estados financieros,
y otros trabajos de aseguramiento y servicios relacionados (RT 32, 33 y
35).

- Adopta las Normas de Independencia sobre la base del Cdigo de tica

Internacional de la IFAC (Federacin Internacional de Contadores).
- Las normas sobre independencia de la resolucin tcnica,
complementan las disposiciones que sobre la materia contenga el Cdigo
de tica vigente en cada jurisdiccin del pas.
- La adopcin de nuevas normas o modificaciones se efectuar con las
Circulares de Adopcin de Normas emitidas por el IAASB y el IESB de la
IFAC.
- Vigencia: de aplicacin obligatoria para todo contador pblico
independiente que manifieste haber realizado trabajos profesionales de
acuerdo con las resoluciones tcnicas 32, 33 y 35. Dicho profesional que
no manifieste lo antes indicado, podr cumplir voluntariamente con la
resolucin tcnica. La aplicacin de cada una de estas normas debe ser
integral.
Observaciones
- No se adopta el Cdigo de tica Internacional.

Informe 12 y 13 CENCyA

A LOS Fines de facilitar la aplicacin de la nueva RT 37 la FACXPCE

aprob:

Informe No 12 de CENCyA : presenta modelos de informes para

encargos de auditoria incluidos en el capitulo III, seccin A de la RT 37
( auditoria de estados contables con fines generales).

Informe No 13 de CENCyA : presenta modelos de informes para

encargos profesionales distintos de la auditoria de estados contables
con fines generales.

2.3.Negligencia. Errores. Fraudes y otros ilcitos. Responsabilidades Profesionales: Civil, Penal

y Profesional. Responsabilidad Laboral del Auditor Interno. La repercusin de la Ley Penal
Tributaria en el Auditor y en sus Informes.

Responsabilidad del Auditor

Calidad de responsable
Deuda, obligacin de reparar y satisfacer por s o por otro a
consecuencia de un delito, de una culpa o de otra causa legal
Cargo u obligacin moral que resulta para uno del posible yerro en
cosa o asunto determinado.
Significado de una profesin
Profesin: Empleo, facultad u oficio que una persona tiene y ejerce
con derecho a una retribucin
Profesionales: Son los que ejercen una actividad
Formacin universitaria previa
Estudios de nivel terciario
Capacidad tcnica
Capacidad de entendimiento de la norma jurdica
Discernir el bien comn y la conveniencia individual
Actuar con plena conciencia del correcto proceder hacia el
prjimo
 Relacin contractual profesional - cliente
Actividad en diversos mercados
Gran empresa:
Estructura administrativa - Tarea definida
Pequea y mediana empresa:
Estructura administrativa reducida - Tarea en un marco amplio y
variado
Naturaleza jurdica de los servicios que prestan quienes
ejercen una profesin liberal: diversas posiciones
Inexistencia de contrato
Mandato
Locacin de servicios
Contrato innominado
Contrato multiforme o proteiforme
Locacin de obra
La relacin contractual entre quienes ejercen las denominadas
profesiones liberales con sus clientes es susceptible de encuadrarse
dentro de las normas que regulan la locacin de obra ya que lo
que interesa es el resultado u opus. (C.M.C. Civil Sala F. 9-11-84. El
Derecho 113-650)
Nueva corriente: contrato atpico
Responsabilidad del Auditor
Definicin de responsabilidades
Empresa: Control Interno- Estados Contables.
Auditor: Informe del Auditor.
Reevaluacin del rol del auditor
Gerencia
Estados Contables
Informe (Normas contables vigentes Contingencias -
Asesora legal-Sistemas contables y de Control-Auditoria
ext-int.)
Auditor
Opinin sobre los Estados Contables.
Informe de la Gerencia
Deficiencias de Control
Responsabilidad y percepciones
Diferencias en las expectativas de la auditora (audit expectations
gap)
Cuestionamientos de la naturaleza y objetivos de la auditora
Creciente demanda a los auditores en los Tribunales
Evolucin de la Auditora
Etapa anterior a 1920
Informe
Hemos auditado los libros y cuentas de ABC S.A. al 31 de diciembre
de 1915 y certificamos que en nuestra opinin, el referido balance
establece correctamente su posicin al final de este ao y que las
correspondientes cuentas de ganancias y prdidas son correctas.
No haba leyes o normas de auditora
La auditora se desarrollaba para la gerencia
El examen era completo
El examen estaba centrado en el balance general
La evidencia obtenida era interna
Se afirmaba exactitud
Etapa desde 1920 a 1960
La profesin de auditora fue asumiendo menores responsabilidades.
Cambio en el entorno econmico.
No se asume como responsabilidad primaria la deteccin del fraude.
Etapa desde 1960 a 2000
Los auditores recibieron crticas.
Creciente insatisfaccin pblica en relacin a la deteccin del fraude.
Restablecimiento de la responsabilidad en la deteccin del fraude.
Etapa desde 2000
Demandas de un papel ms activo en la deteccin de fraudes.

Responsabilidad.-Aspectos Colaterales
Independencia del Auditor
Prestacin de otros servicios
Seleccin de auditores
Rotacin de auditores y de su personal
Regalos de clientes
Regulacin de la Profesin
Fijacin de Normas Contables
Fijacin de Normas de Auditoria
La auditoria de las auditorias
SEC
La publicidad
Capacitacin del Auditor

Consecuencias
Civiles Cdigo Civil
 Penales Cdigo Penal y complementarias
Profesionales Cdigo de tica
Otras Consecuencias
El auditor y el Fraude
(Art 277 Encubrimiento- Prisin de 15 das a 2 Aos)

Responsabilidad civil
La responsabilidad civil est legislada por los artculos del Cdigo Civil
que conciernen a los delitos y a los cuasi delitos
Obligacin de cumplir con lo dispuesto en clusulas contractuales
entre partes de una relacin jurdica regulada por un acuerdo
Obligacin de reparar los daos y perjuicios causados por actos
ilcitos/negligentes atribuibles al profesional
Responsabilidad contractual
Incumplimiento de Contrato (locacin de obra)
Normas de auditoria aplicable
Estados contables objeto de la auditoria
Personal y Acceso a la documentacin
Monto de los Honorarios y modalidad de cobro
Fecha de inicio , finalizacin y presentacin del
informe
Otras cuestiones (Destinatarios, etc.)
Responsabilidad extracontractual
Negligencia (cuasidelito)-
Dolo- se extiende a terceros
Responsabilidad contractual
Art.1197: Las convenciones hechas en los contratos forman para las
partes una regla a la que deben someterse como a la ley misma.
Art. 1198: Los contratos deben celebrarse, interpretarse y ejecutarse
de buena fe y de acuerdo a lo que verosmilmente las partes
entendieron o pudieron entender, obrando con cuidado y
previsin.
Art 1201: En los contratos bilaterales las partes no podrn demandar
su cumplimiento, si no probase haberlo ella cumplido u ofreciese
cumplirlo.
Responsabilidad extracontractual
Negligencia: la falta de cumplimiento con lo que se estima que una
persona razonablemente cuidadosa habra efectuado en
determinada ocasin, sin que exista intencin de engaara un
tercero.
 Delito: es el acto ilcito ejecutado a sabiendas con la intencin de
daar a las personas o los derechos de otros.
Art. 1109: Todo el que ejecuta un hecho que por su culpa o
negligencia ocasiona un dao a otro, esta obligado a la reparacin
del perjuicio. Esta obligacin esta regida por las mismas
disposiciones relativas a los delitos del derecho civil.
Responsabilidad en los delitos
Art. 1073.- El delito puede ser un hecho negativo o de omisin, o
un hecho positivo.
Art. 1074.- Toda persona que por cualquier omisin hubiese
ocasionado un perjuicio a otro, ser responsable solamente cuando
una disposicin de la ley le impusiere la obligacin de cumplir un
hecho omitido.
Art. 1075.- Todo derecho puede ser la materia de un delito, bien
sea un derecho sobre un objeto exterior, o bien se confunda con la
existencia de la persona.
Art. 1076.- Para que el acto se repute delito, es necesario que sea
el resultado de una libre determinacin de parte del autor. El demente y
el menor de diez aos no son responsables de los perjuicios que
causaren.
Art. 1077.- Todo delito hace nacer la obligacin de reparar el
perjuicio que por l resultare a otra persona.
Art. 1079.- La obligacin de reparar el dao causado por un delito
existe, no slo respecto de aquel a quien el delito ha damnificado
directamente, sino respecto de toda persona, que por l hubiese sufrido,
aunque sea de una manera indirecta.

Diferencias entre la Responsabilidad contractual y la

Responsabilidad extracontractual
Extensin del resarcimiento
o Contractual: Comprende las consecuencias
y necesarias para el cumplimiento
o Extracontractual: Comprende las
consecuencias mediatas e inmediatas del
hecho daoso
Prescripcin de la accin
o Contractual: 10 aos
o Extracontractual: 2 aos
Constitucin de mora de quien debe indemnizar
Prueba de la culpa
 o Contractual: No es necesario.
o Extracontractual: hay que probar
o Otros Casos:
o Violacin del secreto profesional
o Hechos producidos por los asistentes

Responsabilidad Penal
El delito de dictamen falso.
La defraudacin al cliente.
La defraudacin a terceros.
Los delitos fiscales.
El lavado de dinero.

Cdigo penal
Aplicacin de penas
o privacin de la libertad
o penas pecuniarias
o inhabilitacin para ejercer la profesin
o combinacin
Sujetos activos del delito (perpetradores del delito)
Sujetos pasivos (vctimas)
Agente directo (autor del delito)
Partcipes (cmplices)
o principal
o secundario
Encubridor
Algunas determinaciones importantes
a) Los delitos se hallan configurados en un Cdigo o en leyes
complementarias.
b) Se aplican en el derecho penal ciertas pautas axiolgicas como ser:
No hay delito, sin pena que lo imponga la ley;
La interpretacin de las leyes es restrictiva, no se aplican por
analoga.
c) Los delitos econmicos y los del derecho penal especial se rigen por
disposiciones especficas y supletoriamente por los principios del
cdigo penal.
d) Las formas especiales del proceso se hallan regidas por pautas
propias, como es el caso del principio de in dubio pro reo, y otros.
El delito de dictamen falso.
Dictamen Falso ( no tipificado)
Balance Falso ( Art. 300 del Cdigo Penal)
Requisitos
o Intencin
o Falsa e incompleta
o Significacin.
o Causar perjuicios
Sujetos Directos: Fundador, Director, Administrador,
Sindico
Cmplice (Art 45): Auditor
Sancin: Prisin de seis meses a dos aos.
El artculo 300 inciso 3 del Cdigo Penal
Seran reprimidos con prisin de seis meses a dos aos:
El fundador, director, administrador, liquidador o sndico de una
sociedad annima o cooperativa o de otra persona colectiva, que a
sabiendas publicare, certificare o autorizare un inventario, balance, una
cuenta de ganancias y prdidas o los correspondientes informes, actas o
memorias, falsos o incompletos o informare a la asamblea o reunin de
socios, con falsedad o reticencia, sobre hechos importantes para apreciar
la situacin econmica de la empresa, cualquiera que hubiere sido el
propsito perseguido al verificarlo.

Caractersticas de las disposiciones de este artculo

Quines son agentes directos (autores del delito):
el fundador
el director
el administrador
el liquidador, o
el sndico de
o sociedades annimas y las sociedades en comandita por
acciones
o sociedades cooperativas
o ciertas sociedades de responsabilidad limitada y las
sociedades con participacin estatal mayoritaria
Documentos que pueden ser instrumentos de falsedad
El balance General (ESP)
El inventario.
La cuenta de ganancias y prdidas (ER)
 Los correspondientes informes o memorias
falsos o incompletos
Momento en que nace el delito
Autorizacin
Publicacin
Certifica

Elemento dolo o malicia

Actuar a sabiendas
El auditor de los Estados Contables
El auditor Externo no puede ser imputado como autor del
delito de dictamen falso.
Dictamen Falso ( no tipificado)
Cmplice primario
Cmplice secundario
Caso de las PYME (colabora en la preparacin de EECC).

La defraudacin al cliente.

El delito de estafa (art. 172 C.P.)

Ser reprimido con prisin de seis meses a ocho aos ,al que
defraudare a otro con nombre supuesto, calidad simulada, falsos ttulos,
influencia mentida, abuso de confianza o aparentando bienes , crdito,
comisin, empresa o negociacin o valindose de cualquier otro ardid o
engao
El auditor como agente directo del delito.
Elementos de la estafa
Medios usados
El error en que incurre la victima
El perjuicio que sufre la victima
El beneficio que obtiene el agente directo del delito
El auditor como cmplice secundario
Caso de manipular cifras de ventas .

La defraudacin a terceros.
El auditor como cmplice primario del delito.
Medios usados
El error en que incurre la victima
El perjuicio que sufre la victima
 El beneficio que obtiene el agente directo del delito
El auditor como cmplice secundario

Los delitos fiscales.

Ley 23.771(1990) modificada por la ley 24.769 (96) y 25.292( 2000),

establecen sanciones para quienes:
Faciliten la evasin de tributos
Dificulten la percepcin yo fiscalizacin
No acten como agente de percepcin o retencin
Etc.
Articulo 15:El que a sabiendas dictaminare, informare, diere
fe,autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados
contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos
previstos en esta ley , ser pasible, adems de las penas
correspondientes por su participacin criminal en el hecho, de la
pena de inhabilitacin especial por el tiempo del doble de la
condena.

El lavado de dinero
Ley 25.246(2000), trata sobre
Encubrimientos y lavado de activos.
Unidad de informacin financiera (UIF)
Establece el deber de informar ciertos actos sospechosos
independientemente del monto de la misma y abstenerse
de informar al cliente o terceros de las actuaciones que
este realizando.
Enuncia quienes estn obligados a informar ( Prof. De Cs
econmicas)
Establece un rgimen penal administrativo.
No puede invocarse el secreto bancario , fiscal o
profesional , ni los compromisos de confidencialidad,
cuando solicita el juez competente.
Penalidades por incumplimientos:
o Multa de 1 a 10 veces el valor de la operacin
no informada
o Si no se puede establecer el valor: multa de
10.000 a 100.000.

Responsabilidad Profesional
 Corresponde a los Consejos Profesionales dentro de sus respectivas
jurisdicciones cuidar que se cumplan los principios de tica que
rigen el ejercicio profesional de Ciencias Econmicas
Art. 21 Inc. c. Ley 20.488
Conceptos de tica y Moral
a) La tica estudia el problema de los principios que guan la
conducta humana, independientemente del conjunto de normas que
rijan esa conducta en un momento y lugar dados;
b) La moral estudia estas normas y las distintas formas que adoptan
en las comunidades humanas.
tica: lo que el humano debera hacer
Moral: lo que el ser humano hace en un momento y lugar
dados

Contenido ideal de un Cdigo de tica

En funcin de lo expuesto, se deduce que cualquier cdigo de tica
debera, como mnimo, enunciar los principios que han de guiar la
conducta de las personas comprendidas en su mbito normativo y
facilitar el eventual juzgamiento de tales conductas. Adicionalmente, el
cdigo podra incluir normas de actuacin coherentes con dichos
principios.

Principios ticos de cualquier profesin

a) Lealtad o buena fe
b) Desempeo profesional cuidadoso y responsable
c) Respeto por sus semejantes
d) Discrecin
El contenido de cualquier lista de principios ticos depender, entre otros
factores, de la corriente filosfica a que pertenezca el autor que la
formula.

Responsabilidad Profesionales
Cdigo de tica
Ejercicio profesional consiente y digno. Verdad
No se puede asociar con quienes no tengan titulo
Actuar con integridad, veracidad, objetividad y no
intervenir si no se tiene independencia de criterio
Se debe mantener alto nivel de competencia.
No se debe amparar o facilitar actos incorrectos o
punibles.
 No se debe interrumpir la prestacin del servicio sin
notificarlos. No se debe retener documentacin.
Todo informe debe responder a la realidad.
No deben firmar documentacin que no haya preparado o
supervisado.
Nuevos clientes: comunicar fehacientemente al colega.
No debe divulgar asunto sin autorizacin expresa del
cliente.

Secreto profesional
La necesidad de guardar secreto profesional est reconocida para
todas las profesiones y es incluso requerida por el art. 156 del
Cdigo penal
Ser reprimido con prisin de seis meses a dos aos o multa de
quinientos mil a veinte millones de pesos e inhabilitacin especial,
en su caso, por seis meses a tres aos, l que teniendo justicia, por
razn de su estado, oficio, empleo, profesin o arte, de un secreto
cuya divulgacin puede causar dao, lo revelare sin justa causa.

Secreto profesional
Cdigo de tica
... no debe divulgarse asunto alguno sin la autorizacin expresa del
cliente...
Los profesionales estn relevados de la obligacin de guardar secreto
profesional cuando imprescindiblemente deben revelar sus conocimientos
para su defensa personal en la medida en que la informacin que
proporcionen sea insustituible...
Cdigo penal - Art. 156
Ser reprimido... el que teniendo noticia por razn de su estado, oficio,
empleo, profesin o arte, de un secreto cuya divulgacin puede causar
dao, lo revelare sin justa causa
Responsabilidad Profesionales
Sanciones
Advertencia.
Amonestacin Privada.
Amonestacin Pblica.
Suspensin hasta 1 ao
Cancelacin de la Matricula.

Otras Consecuencias (Organismos de Control)

Responsabilidad del Auditor Interno
 Facultad de Ciencias Econmicas
Universidad Nacional de Misiones

AUDITORIA
Resumen General de la materia
Gua de Estudio
CAPITULO III
PLANIFICACION. PROCESO Y EJECUCION DE LA AUDITORIA

Departamento de Contabilidad

Ctedra de Auditoria

Agosto 2016
 Planificacin. Objetivos. Estrategia de Auditoria. Desarrollo de Programas de sectores. Plan por
Etapas. ( Capitulo III.Punto 3.1)

Normas comunes a los servicios de Auditoria, revisin, otros

encargos de aseguramiento, certificacin y servicios relacionados
(RT37).
Ellas regulan
a) la condicin bsica para el ejercicio profesional en los servicios
previstos por la RT 37
b)Normas para el desarrollo del encargo.
c) lNormas para Informes.

b) Normas para el desarrollo del encargo.

Para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes que le

permitan emitir su opinin o abstenerse de ella sobre los estados
contables de un ente, el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo los
pasos que se detallan a continuacin:

1. Obtener el conocimiento apropiado del ente.

2. Identificacin del Objeto del Examen
3. Evaluacin de la Importancia relativa ( Significacin)
4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora
( se desarrolla en este capitulo)
5. Reunin de elementos de juicios suficientes.
6. Hiptesis de empresa en funcionamiento
7. Controlar la ejecucin de lo planificado. ( se desarrolla en
cap. III)
8. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio
examinados
9. Formulacin del juicio u opinin final
10. . Emitir el Informe teniendo en cuenta las disposiciones
legales, reglamentarias y profesionales que fueran de
aplicacin. ( se desarrolla en este capitulo)

Planificacin ( RT 37)
Su tarea debe ser planificada en funcin de los objetivos del encargo.

El auditor tiene que planificar en forma adecuada su trabajo,

teniendo en cuenta:
La finalidad del examen
 El informe a emitir
Las caractersticas del ente cuyo EECC son objeto de
la auditoria ( Naturaleza, envergadura y otros
elementos)
Circunstancias particulares del caso.
La planificacin debe incluir:
La seleccin de los procedimientos a aplicar
Su distribucin en el tiempo
La determinacin si sern realizados por el auditor o
por sus colaboradores.
Preferentemente debe ser por escritos e incluir programas de
trabajo detallados.

La auditora debe ser planificada adecuadamente para asegurar su

realizacin en forma eficiente y efectiva y su finalizacin en forma
oportuna.

La planificacin es dinmica - ocurre a lo largo del trabajo - e incluye

varias actividades necesarias para asegurar que la auditoria es llevada
a cabo en forma eficiente y efectiva.

Planeamiento y administracin de la Auditoria

Ventajas
Auditoria eficiente
Facilitar el Control
Alcance
Constancia del Trabajo
Peligros
Trabajos rutinarios
Limitar la creatividad
Crecimiento de los procedimientos
Administracin del trabajo
Control de calidad tcnica del trabajo
Control del tiempo
Descentralizacin de la auditoria
Por el auditor
Por una Oficina del mismo estudio
Por medio de otro estudio (Corresponsal)
Programa de Trabajo
Preparacin -Elementos
Contenido
Tipos

Preparacin -Elementos
Antecedentes para planificar
Recopilacin de datos necesarios
Oportunidad ( Cuando)
Responsabilidad (quien)
Antecedentes para planificar
Tipo de Ente
Naturaleza del negocio
Objetivos del examen
Control Interno en Vigencia
Principios y normas contables
Factores del Contexto
Colaboracin del Cliente
Fecha de presentacin del Informe
Experiencias anteriores
Primera auditoria-Auditoria Recurrentes
Recopilacin de datos necesarios
Informacin contenida en registros del Auditor
Visitas a la empresa
Informacin General
Actualizacin de Informacin
Conocimiento de la actividad econmica
Evaluacin del Control Interno (vigente al momento del Examen)
Oportunidad
Al Iniciar la Auditoria
Al finalizar la evaluacin del Control Interno.
Al Finalizar las Auditorias anteriores.
Memo de sugerencias para futuras Auditorias.
Memo de planeamiento.
Responsabilidad (quien)
Profesional solo
Estudio Mediano
Grandes Estudios
Etapas de la Planificacin
a) Planificacin Estratgica
Reunir el conocimiento acumulado
Obtener in formacin adicional
Definir los trminos de referencia
Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes
Analizar el ambiente del sistema de informacin
Analizar el ambiente de control
Analizar los cambios en las polticas contables
Tomar decisiones preliminares para los componentes.
b) Planificacin Detallada
Definicin de las afirmaciones
Veracidad
Integridad
Valuacin y exposicin
Seleccin de los procedimientos de auditoria
Conocer todos los procedimientos
Seleccionar:
Procedimientos sustantivos
Procedimientos analticos.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Pruebas de controles
Pruebas de cumplimiento.
Pruebas de observaciones.
Preparacin de los programas de trabajo
Tipos
Programas estndares o detallados
Guas o recordatorios
Programas especficos
Problemas de una primera Auditoria
Contenido del Programa de trabajo
rea afectada
Objetivo especifico del rea
Aspectos fundamentales de Control Interno
Planillas a ser preparadas por el cliente
Procedimientos a aplicar
Alcance de los procedimientos
 Distribucin en el tiempo (Visita Preliminar ,Especificas y Final)
Tiempo presupuestado para el procedimiento
Asignacin del trabajo
Datos de intervencin de otras oficinas o auditoria
Intervencin de auditoria interna
Evaluacin del riesgo
Identificacin de factores de riesgo para cada cuenta y
tipo de error potencial
Transacciones procesadas en forma no sistemtica
Transacciones que no se encuentran en el curso
normal del negocio
Transacciones que registran ajustes
Transacciones inusuales y complejas
Cuentas que tienen una historia de errores
Asientos que registran estimaciones y ajustes de fin de
periodo
Frecuentes asientos de ajuste
Falta de reconciliaciones y revisiones
Condiciones particulares del ramos de negociosa del
cliente
Activos valiosos y lquidos.
Relacin entre los riesgos especficos identificados y los
errores potenciales.
Integridad: Transacciones no registradas
Validez : Las transacciones que se registran no existen o
no pertenecen al ente
Registro: Las transacciones se registran incorrectamente
Corte: Las transacciones se registran en un periodo
equivocado
Valuacin: (activos y pasivos incorrectamente valuados)
Exposicin: Presentacin impropia de la informacin.
Planeamiento del enfoque o estrategia de auditoria.
Principios de efectividad y eficiencia.
El Plan debe responder adecuadamente a todos los
riesgos identificados y proveer un nivel de seguridad
razonable para detectar las irregularidades por fraudes y
errores importantes.
Principios del planeamiento
 nfasis en los riesgos de la auditoria en su conjunto y en
los riesgos especficos identificados.
Efectuado por equipo de trabajo con experiencia y
familiarizado con los negocios del cliente.
Identificar los ciclos del negocio en el que se divide el
trabajo, segn el riesgo y prever respuesta adecuada para
cada uno de ellos.
Por escrito en un memorando de planeamiento y
comunicarse a todo el equipo.
Documentarse suficientemente las conclusiones
alcanzadas.
Debe revisarse durante el trabajo y a su finalizacin.

Fuentes de seguridad.
Objetivo: Obtener un nivel razonable( no certeza) mediante la
combinacin de:
Seguridad inherente (estimacin de riesgos especficos).
Seguridad sustantiva (Pruebas sustantivas).
Seguridad de control (Prueba de controles).
Seguridad o nivel de confianza: es el grado de probabilidad
de que las conclusiones obtenidas por el auditor con su trabajo
se correspondan con las que hubieran surgido si su trabajo se
hubiera extendido a todo el universo de cuentas y
transacciones. (95%)
Riesgo de muestreo: es el grado de probabilidad de que las
conclusiones a las que arriba el auditor no se correspondan
con las que habran surgido si su trabajo se hubiera hecho
sobre el total de los elementos. (5%)

Seguridad Inherente
La seguridad inherente se obtiene a travs de la evaluacin del
riesgo de errores potenciales en cada cuenta significativa de los
estados contables.
Existe seguridad inherente para aquellos saldos de cuentas
significativos y errores potenciales relacionados para los cuales
no se identificaron riesgos especficos. El nivel mximo de
seguridad inherente se obtiene en este caso.
Si se hubieran identificado riesgos especficos, la seguridad
inherente seria nula.
No existe un nivel intermedio.
 Seguridad de Control
La seguridad de control se obtiene mediante la identificacin y
prueba de controles.
Se clasifica en :
Mxima: se prueba una seguridad razonable que los
controles cumplen los objetivos de control relacionados
para los cuales se hayan identificado un riesgo
especifico. (Las pruebas se hacen con una precisin ms
rigurosa).
Moderada: se prueba una seguridad razonable que los
controles cumplen los objetivos de control relacionados
para los cuales no se hayan identificado un riesgo
especifico. (Las pruebas se hacen con una precisin
menos rigurosa).
Bsica : Cuando se identifica e incluyen en un plan de
rotacin plurianual, pero no se prueban en el ao actual
una seguridad razonable que los controles cumplen los
objetivos de control relacionados para los cuales no se
hayan identificado un riesgo especifico
Seguridad sustantiva
Se obtiene a travs de la realizacin de procedimientos
analticos, prueba de detalles o una combinacin de ambos.
Segn el Alcance o extensin de las pruebas , los niveles de
seguridad que se obtienen se clasifican en:
Pruebas sustantivas enfocadas (Alto). Identifica un
riesgo especfico y no confa en las actividades de control.
Sin estadsticas.
Pruebas sustantivas de nivel medio. No Identifica un
riesgo especifico y no confa en las actividades de control.
Con estadsticas.
Pruebas sustantivas de nivel bsico. Confa en las
actividades de control que mitigan un riesgo especfico
determinado.
Pruebas sustantivas de nivel bsico. No identifica
riesgos.

Cooperacin entre auditoria Externa e Interna

Evaluacin de la Competencia y Objetividad de la Auditoria Interna.
Evaluacin del trabajo del Auditor Interno.
 Asistencia directa por parte de la Auditoria Interna.
Coordinacin de tareas.
Ventajas y limitaciones.
INFORMACION COMPLEMENTARIA
NIA 300
PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
ALCANCE DE ESTA NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se refiere a la
responsabilidad del auditor para planear una auditora de estados
financieros. Est escrita en el contexto de auditoras recurrentes. Por
separado se identifican consideraciones adicionales en un trabajo de
auditora de primer ao.
LA FUNCIN Y OPORTUNIDAD DE LA PLANEACIN
2. Planear una auditora implica establecer la estrategia general de
auditora y desarrollar un plan de trabajo. La planeacin adecuada de
una auditora de estados financieros tiene los siguientes beneficios:
(Ref. A1-A3.)
Ayudar al auditor a dedicar la atencin apropiada en las
reas importantes de la auditora.
Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas
potenciales, de manera oportuna.
Ayudar al auditor a organizar y administrar, de forma
apropiada, el trabajo de auditora, de modo que se
desempee de manera efectiva y eficiente.
Asistir en la seleccin de los miembros del equipo del
trabajo con los niveles apropiados de capacidades, as como
la competencia para responder a los riesgos previstos, y la
asignacin apropiada de trabajo a los mismos.
Facilitar la direccin y supervisin de los miembros del
equipo del trabajo, as comola revisin de su trabajo.
Asistir, cuando sea aplicable, en la coordinacin del
trabajo hecho por auditores de componentes y/o por
especialistas.
REQUISITOS

PARTICIPACIN DE MIEMBROS CLAVE DEL EQUIPO DE

TRABAJO
5. El socio del trabajo y otros miembros clave del equipo de trabajo
debern involucrarseen la planeacin de la auditora, incluyendo la
planeacin y participacin en la discusin entre miembros del equipo
de trabajo. (Ref. A4.)

ACTIVIDADES PRELIMINARES DEL TRABAJO

6. El auditor deber realizar las siguientes actividades al inicio del
trabajo de auditora
recurrente:
a) Desempear procedimientos que requiere la NIA 220,
respecto a la continuidad de
 la relacin del cliente y del trabajo de auditora especfico.1
b) Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos relevantes,
incluyendo la
independencia, de acuerdo con la NIA 220;2 y
c) Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo,
segn requiere la NIA210.3 (Ref. A5-A7.)

PLANEACIN DE LAS ACTIVIDADES

7. El auditor deber establecer una estrategia general de auditora que
fije el alcance, oportunidad y direccin de la auditora, y que gue el
desarrollo del plan de auditora.

8. Al establecer la estrategia general de auditora, el auditor deber:

a) Identificar las caractersticas del trabajo que definen su
alcance;
b) Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para
planear la programaci
d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del
trabajo y, cuando sea aplicable, si el conocimiento obtenido en
otros trabajos desempeados por el socio del trabajo para la
entidad es relevante; y
e) Confirmar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
recursos necesarios para desempear el trabajo. (Ref. A8-A11.)

9. El auditor deber desarrollar un plan de auditora que deber incluir

una descripcin de:
a) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora planeados para la evaluacin del riesgo, segn
determina la NIA 315.4
b) La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora adicionales planeados a nivel aseveracin, segn
determina la NIA 330.5
c) Otros procedimientos de auditora planeados que se
requieran realizar para que el trabajo cumpla con las NIA. (Ref.
A12.)

10. El auditor deber actualizar y cambiar la estrategia general de

auditora y el plan de
auditora, segn sea necesario, durante el curso de la auditora. (Ref.
Al3.)

11. El auditor deber planear la naturaleza, oportunidad y alcance de

la direccin y supervisin de los miembros del equipo de trabajo y de la
revisin de su trabajo. (Ref.A14.)

DOCUMENTACIN
12. El auditor deber incluir en la documentacin de auditora:6
a) La estrategia general de auditora;
b) El plan de auditora; y
c) Cualesquier cambios importantes hechos durante el trabajo
de auditora a la estrategia general de auditora o al plan de la
misma, y las razones para tales cambios. (Ref. A16-A19.)

CONSIDERACIONES ADICIONALES EN TRABAJOS DE

AUDITORA DE PRIMER AO
13. El auditor deber emprender las siguientes actividades antes de
comenzar una auditora de primer ao:
a) Realizar los procedimientos que requiere la NIA 220, respecto a la
aceptacin del cliente y del trabajo de auditora especfico;7 y
b) Comunicarse con el auditor precursor, cuando haya habido un
cambio de auditores, en cumplimiento con los requisitos ticos
relevantes. (Ref. A20.)
Material de aplicacin y otro material explicativo
La funcin y oportunidad de la planeacin (Ref. Prr. 2)
Al. La naturaleza y alcance de las actividades de planeacin
variarn, de acuerdo con el tamao y complejidad de la entidad, la
experiencia previa con la misma de los miembros clave del equipo
de trabajo, y los cambios en circunstancias que ocurran durante el
trabajo de auditora.
A2. La planeacin no es una etapa independiente de una auditora,
sino ms bien un proceso continuo e iterativo que, usualmente,
inicia poco despus (o en conexin con) de la terminacin de la
auditora anterior y contina hasta que se termina el trabajo de
auditora actual. La planeacin; sin embargo, incluye consideracin
de la oportunidad de ciertas actividades y procedimientos de
auditora que necesitan completarse antes de la realizacin de ms
procedimientos de auditora. Por ejemplo, la planeacin incluye la
necesidad de considerar, antes de la identificacin y evaluacin del
auditor de los riesgos de errores materiales, asuntos como:
Los procedimientos analticos que deben aplicarse como
procedimientos de evaluacin del riesgo.
Obtener un entendimiento general del marco de referencia legal y
El desempeo de otros procedimientos de evaluacin del riesgo.
A3. El auditor puede tomar la decisin de discutir elementos de la
planeacin con la
administracin de la entidad, para facilitar la conduccin y
administracin del trabajo de auditora (por ejemplo, coordinar
algunos de los procedimientos de auditora planeados
con el trabajo del personal de la entidad). Aunque estas discusiones
ocurren a menudo, la estrategia general de auditora y el plan de
auditora siguen siendo responsabilidad del auditor. Cuando se
discuten los asuntos que se incluyen en la estrategia general de
auditora o plan de auditora, se requiere cuidado para no
 comprometer la efectividad dela auditora. Por ejemplo, discutir la
naturaleza y oportunidad de los procedimientos detallados de
auditora con la administracin puede comprometer la efectividad de
la auditora al volver demasiado predecibles los procedimientos de
auditora.
Participacin de miembros clave del equipo de trabajo (Ref. Prr. 5)
A4. El involucramiento del socio del trabajo y otros miembros clave
del equipo de trabajo al planear la auditora, aprovecha su
experiencia e ideas, enriqueciendo, por lo tanto, la efectividad y
eficiencia del proceso de planeacin.8
Actividades preliminares del trabajo (Ref. Prr. 6)
A5. Desempear las actividades preliminares del trabajo que se
especifican en el prrafo 6, al principio del trabajo de auditora,
ayuda al auditor al identificar y evaluar hechos o circunstancias que
puedan afectar de manera adversa la capacidad del auditor para
planear y desempear el trabajo de auditora.
A6. Realizar estas actividades preliminares del trabajo facilita al
auditor planear un trabajo de auditora para el que, por ejemplo:
El auditor mantenga la independencia y capacidad necesarias
para desempear el trabajo.
No haya problemas con la integridad de la administracin que
puedan afectar la disposicin del auditor a continuar el trabajo.
No haya malentendidos con el cliente en cuanto a los trminos
del trabajo.
8 La NIA 315, prrafo 10, establece requisitos y da lineamientos sobre
la discusin del equipo del trabaj
Al. La consideracin del auditor de la continuidad del cliente y de los
requisitos ticos relevantes, incluyendo independencia, ocurre
mediante todo el trabajo de auditora al ocurrir condiciones y cambios
en circunstancias. Desempear procedimientos iniciales, tanto en la
continuidad del cliente como en la evaluacin de los requisitos ticos
relevantes (incluyendo independencia) al inicio del trabajo de auditora
significa que se hayan completado antes del desempeo de otras
actividades importantes para el trabajo actual de auditora. Para
trabajos de auditora recurrentes, estos procedimientos iniciales a
menudo ocurren poco despus (o en conexin con) de la terminacin
de la auditora previa.
LA ESTRATEGIA GENERAL DE AUDITORA (REF. PRR. 7-8)
A8. El proceso de establecer la estrategia general de auditora ayuda al
auditor a determinar, sujeto a la terminacin de los procedimientos de
evaluacin del riesgo del auditor, asuntos como:
Los recursos por desplegar para reas de auditora especficas, como
el uso de miembros del equipo con experiencia apropiada para reas
de alto riesgo o el involucramiento de especialistas en asuntos
complejos;
El monto de recursos qu asignar a reas especficas de auditora,
como el nmero de miembros del equipo asignados a observar el
conteo de inventario en localidades importantes, el alcance de la
revisin del trabajo de otros auditores en el caso de auditoras de
grupo, o el presupuesto de auditora en horas por asignar a reas de
alto riesgo;
Cundo van a desplegarse estos recursos, si en una etapa intermedia
de la auditora o en fechas de cortes claves; y
Cmo se administran, dirigen y supervisan estos recursos, en que
tiempo se espera tener las sesiones de instrucciones e informativas,
cmo se espera que se celebren las revisiones del socio del trabajo y
del gerente (por ejemplo, en el sitio o fuera PLANEACIN DE UNA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS El establecimiento de la
estrategia general de auditora y del plan detallado de la misma, no
son necesariamente procesos independientes o secuenciales, pero
estn interrelacionados, ya que los cambios en una, pueden dar como
resultados cambios correspondientes al otro.
CONSIDERACIONES ESPECFICAS A PEQUEAS ENTIDADES
A11. En auditoras de pequeas entidades, un pequeo equipo de
auditora puede realizar todo el trabajo. Muchas auditoras de
pequeas entidades implican al socio del trabajo (que puede ser un
profesionista independiente) que trabaje con un miembro del equipo de
trabajo (o sin ningn miembro del equipo de trabajo). Con un equipo
ms pequeo, la coordinacin de, y comunicacin entre, los miembros
del equipo son ms fciles. Establecer la estrategia general de
auditora para la auditora de una pequea entidad no necesita ser un
ejercicio complejo o tardado; vara de acuerdo con el tamao de la
entidad, la complejidad de la auditora y tamao del equipo del trabajo.
Por ejemplo, un breve memorndum preparado a la terminacin de la
auditora anterior, con base en la revisin de los papeles de trabajo y
subrayando los asuntos identificados en la auditora recin terminada,
actualizado en el periodo actual, con base en discusiones con el
gerente-dueo, puede servir como la estrategia de auditora
documentada para el trabajo actual de auditora si cubre los asuntos
anotados en el prrafo 8.
EL PLAN DE AUDITORA (REF. PRR. 9)
A12. El plan de auditora es ms detallado que la estrategia general de
auditora, en cuanto a que incluye la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora a realizar por los miembros del
equipo de trabajo. Planear estos procedimientos de auditora tiene
lugar durante el curso de la auditora al desarrollarse el plan de
auditora para el trabajo. Por ejemplo, la planeacin de los
procedimientos de evaluacin del riesgo del auditor ocurre en los
inicios del proceso de auditora. Sin embargo, planear la naturaleza,
oportunidad y alcance de procedimientos adicionales de auditora
especficos, depende del resultado de esos procedimientos de
evaluacin del riesgo.
Adems, el auditor puede comenzar la ejecucin de procedimientos
adicionales de auditora para algunas clases de transacciones, saldos
de cuenta y revelaciones, antes de planear todos los procedimientos de
auditora adicionales restantes.
CAMBIOS A DECISIONES DE PLANEACIN DURANTE EL CURSO
DE LA AUDITORA (REF. PRR. 10)
A13. Como resultado de hechos inesperados, cambios en condiciones,
o de la evidencia de
auditora obtenida de los resultados de los procedimientos de auditora,
auditor puede que necesite modificar la estrategia general de auditora
y el plan de auditora y, de ah, la naturaleza, oportunidad y alcance
planeados de los procedimientos adicionales de auditora, con base en
una consideracin revisada de los riesgos evaluados. Este puede ser el
caso cuando llega a atencin del auditor, la informacin que difiere de
manera importante de la informacin disponible cuando el auditor
plane los procedimientos de auditora.
Por ejemplo, la evidencia de auditora obtenida mediante la aplicacin
de procedimientossustantivos puede contradecir la evidencia de
auditora obtenida mediantes pruebas de los controles.
DIRECCIN, SUPERVISIN Y REVISIN (REF. PRR. 11)
A14. La naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin
de los miembros del equipo del trabajo y la revisin de su trabajo
varan dependiendo de muchos factores, incluyendo:
El tamao y complejidad de la entidad.
El rea de auditora.
Los riesgos evaluados de errores materiales (por ejemplo, un
aumento en el riesgo de error material evaluado para cierta rea de la
auditora, ordinariamente, requiere de un incremento correspondiente
en el alcance y oportunidad de la direccin y supervisin de los
miembros del equipo del trabajo, y una revisin ms detallada de su
trabajo).
Las capacidades y competencia de los miembros del equipo en lo
personal para el desempeo del trabajo de auditora.
La NIA 220 contiene ms lineamientos sobre la direccin, supervisin y
revisin del
trabajo de auditora.9
CONSIDERACIONES ESPECFICAS A PEQUEAS ENTIDADES
A15. Si una auditora la lleva a cabo, enteramente, el socio del trabajo,
no surgen cuestionamientos sobre la direccin y supervisin de los
miembros del equipo del trabajo y la revisin de su trabajo. En tales
casos, el socio del trabajo, habiendo conducido, de manera personal,
todos los aspectos del trabajo, estar enterado de los asuntos de
importancia relativa. Formarse una opinin objetiva sobre los juicios he
complejos o inusuales, y la auditora la desempea un solo
profesionista, puede ser deseable consultar con otros auditores con
experiencia adecuada o con el rgano profesional del auditor.
DOCUMENTACIN (REF. PRR. 12)
Al6. La documentacin de la estrategia general de auditora es un
registro de las decisiones claves consideradas necesarias para planear
de manera apropiada la auditora y comunicar los asuntos importantes
al equipo de trabajo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la
estrategia general de auditora en forma de un memorndum, que
contiene las decisiones claves respecto al alcance general, oportunidad
y conduccin de la auditora.
A17. La documentacin del plan de auditora es un registro de la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluacin
del riesgo y los procedimientos de auditora, adicionales a nivel de
aseveracin, en respuesta a los riesgos evaluados. Tambin, sirve
como registro de la planeacin apropiada de los procedimientos de
auditora que pueden revisarse y aprobarse antes de su realizacin. El
auditor puede usar programas estndar de auditora o listas de
verificacin de terminacin de auditoras, ajustadas, segn sea
necesario, para reflejar las circunstancias particulares del trabajo.
A18. Un registro de los cambios importantes a la estrategia general de
auditora y al plan de auditora, y los cambios correspondientes a la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora,
explica por qu se hicieron los cambios importantes, as como la
estrategia general y plan de auditora, finalmente, adoptados para la
auditora.
Tambin, refleja la respuesta apropiada a los cambios importantes que
ocurren durante la auditora.
CONSIDERACIONES ESPECFICAS A PEQUEAS ENTIDADES
A19. Segn se discuti en el prrafo 11, un memorndum breve,
adecuado, puede servir como la estrategia documentada para la
auditora de una pequea entidad. Para el plan de auditora, pueden
usarse programas estndar de auditora o listas de verificacin (ver
prrafo A17) formados en el supuesto de algunas actividades de
control relevantes, como es probable que sea el caso en una entidad
pequea, siempre y cuando estn ajustados a los circunstancias del
trabajo, incluyendo las evaluaciones del riesgo del auditor.
CONSIDERACIONES ADICIONALES EN TRABAJOS DE
AUDITORA DE PRIMER AO (REF. PRR. 13)
A20. El propsito y objetivo de planear la auditora son los mismos, ya
sea una auditora de primer ao o un trabajo recurrente. Sin embargo,
para la auditora de primer ao, el porque el auditor no tiene,
ordinariamente, la experiencia previa con la entidad como en el caso
de cuando se planean los trabajos recurrentes. Para un trabajo de
auditora de primer ao, los asuntos adicionales que el auditor puede
considerar al establecer la estrategia general de auditora y el plan de
auditora incluyen los siguientes:
A menos de que lo prohba la ley o regulacin, los arreglos que hay
que hacer con el auditor precursor, por ejemplo, para revisar los
papeles de trabajo del auditor precursor.
 Cualesquier temas principales (incluyendo la aplicacin de normas de
informacin o de normas de auditora) discutidos con la administracin
en conexin con la seleccin inicial como auditor, la comunicacin de
estos asuntos a los encargados del gobierno corporativo y cmo
afectan estos asuntos a la estrategia general de auditora y el plan de
auditora.
Los procedimientos de auditora necesarios para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora, respecto a los saldos iniciales.10
Otros procedimientos que requiera el sistema de control de calidad
de la firma para los trabajos de auditora de primer ao (por ejemplo, el
sistema de control de calidad de la firma puede requerir la
participacin de otro socio o persona de cierta categora, para revisar
la estrategia general de auditora, an
Apndice
CONSIDERACIONES AL ESTABLECER LA ESTRATEGIA GENERAL
DE AUDITORA
Este apndice proporciona ejemplos de asuntos que el auditor puede
considerar al establecer la estrategia general de auditora. Muchos de
stos tambin influirn en el plan de auditora detallado del auditor.
Los ejemplos cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos
trabajos. Si bien, algunos de los asuntos que se mencionan pueden ser
requeridos por otras NIA, no todos los asuntos son relevantes a todos
los trabajos de auditora y la lista no, necesari
El uso esperado de evidencia de auditora obtenida en auditoras
previas, por ejemplo, evidencia de auditora relacionada con los
procedimientos de evaluacin del riesgo y pruebas de controles.
El efecto de la tecnologa de la informacin en los procedimientos de
auditora, incluyendo la disponibilidad de datos y el uso esperado de
tcnicas de auditora con ayuda de computadora.
La coordinacin del alcance y programacin esperada del trabajo de
auditora con
cualesquier revisiones de informacin financiera provisional y el efecto
en la auditora de la informacin obtenida durante estas revisiones.
La disponibilidad de personal y datos del cliente.
Objetivos de los reportes, programacin de la auditora y naturaleza de
las comunicaciones
El calendario de la entidad para reportar, como etapas intermedias y
finales.
La organizacin de reuniones con la administracin y los encargados
del gobierno corporativo para discutir la naturaleza, oportunidad y
alcance del trabajo de auditora.
La discusin con la administracin y con los encargados del gobierno
corporativo respecto al tipo y oportunidad esperada de los reportes por
emitir y otras comunicaciones, tanto escritas como verbales,
incluyendo el dictamen del auditor, las cartas de la administracin y
comunicaciones a los encargados del gobierno corporativo.
 La discusin con la administracin respecto a las comunicaciones
esperadas sobre el estatus del trabajo de auditora a lo largo del
trabajo.
Comunicacin con los auditores de los componentes respecto a los
tipos y oportunidad esperada de los reportes por emitir y otras
comunicaciones en conexin con la auditora de componentes.
La naturaleza y oportunidad, esperadas de las comunicaciones entre
los miembr
Factores importantes, actividades preliminares del trabajo y
conocimiento logrado en otros trabajos
La determinacin de la importancia relativa (materialidad) de
acuerdo con la NIA 32011 y,cuando sea aplicable:
0 La determinacin de importancia relativa para los componentes y la
comunicacin correspondiente a los auditores de los componentes de
acuerdo con la NIA 600.12
0 La identificacin preliminar de componentes importantes y clases de
transacciones, saldos de cuenta y revelaciones.
Identificacin de reas preliminares donde pueda haber un riesgo
mayor de errores materiales.
El impacto del riesgo evaluado de errores materiales a nivel general
de estado financierosobre la direccin, supervisin y revisin.
La manera en que el auditor enfatiza a los miembros del equipo de
trabajo la necesidad de mantener una mente inquisitiva y de ejercer el
escepticismo profesional al compilar y evaluar la evidencia de
auditora.
Resultados de auditoras previas que implicaron evaluar la
efectividad operativa del control interno, incluyendo la naturaleza de
las deficiencias identificadas y la accin emprendida para corregirlas.
La discusin de asuntos, que puedan afectar a la auditora, con
personal de la firma
responsable de desempear otros servicios a la entidad.
Evidencia del compromiso de la administracin hacia el diseo, la
implementacin y el mantenimiento de un control interno slido,
incluyendo la evidencia de documentacin apropiada de este control
interno.
Volumen de transacciones, el cual puede determinar si es ms
eficiente que el auditor pu
Desarrollos importantes del negocio que afectan a la entidad,
incluyendo cambios en
tecnologa de informacin y procesos de negocios, cambios en
administracin clave, adquisiciones, fusiones y disposiciones.
Desarrollos importantes de la industria como cambios en
regulaciones a la industria y nuevos requisitos para informacin.
Cambios importantes en el marco de referencia de informacin
financiera, como cambios en normas contables.
Otros desarrollos importantes relevantes, como cambios en el
entorno legal que afecten a la entidad.
NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LOS RECURSOS
La seleccin del equipo de trabajo (incluyendo cuando sea necesario,
al revisor de control de calidad del trabajo) y la asignacin del trabajo
de auditora a los miembros del equipo, incluyendo la asignacin de
miembros del equipo con experiencia apropiada a reas donde puede
haber mayores riesgos de errores materiales.
Presupuesto del trabajo, incluyendo la consideracin del monto
adecuado de tiempo por reservar, para reas donde puede haber
mayores riesgos de errores materiales.
NIA 300 APNDICE 318
Control Interno: su evaluacin. Prueba de cumplimiento: su oportunidad.
Controles Claves. (Captulo III. Punto 3.2)

El sistema de Control Interno

El Contador debe:
Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus
operaciones, sistemas, su control interno, las normas legales que le
son aplicables y las condiciones econmicas propias y las del ramo de
sus actividades. Este conocimiento tiene que permitir identificar, de ser
aplicable, el uso de organizaciones de servicios para llevar a cabo
total o parcialmente los procesos que tienen un impacto en la
informacin fuente de los estados contables(RT 37)

Control interno y auditoria

El sistema de control interno es una responsabilidad de la

administracin de los entes.
El auditor evala su funcionamiento para determinar la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria.

Segn RT 7, una de la actividades del auditor es la Evaluacin de las

actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin,
siempre que, con relacin a su tarea, el auditor decida depositar
confianza en tales actividades. Esta evaluacin es conveniente que se
desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar la
planificacin en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las
pruebas de auditora a aplicar. El desarrollo de este procedimiento
implica cumplir los siguientes pasos:

Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son

pertinentes a su revisin.
Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas
se aplican en la prctica.

Evaluar las actividades reales de control de los sistemas,

comparndolas con las que considere razonables en las
circunstancias.

Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la

planificacin de modo de replantear, en su caso, la naturaleza,
extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora
seleccionados previamente.
 Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas
durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para el
mejoramiento de las actividades de control de los sistemas
examinados.

Segn rt 37:

3.5.1. Evaluacin del control interno pertinente a la valoracin del

riesgo, siempre que, con relacin a su tarea, el contador decida
depositar confianza en el control interno del ente. Esta evaluacin es
conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de
base para perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza,
extensin y oportunidad de las pruebas de auditora a aplicar. Si el
ente utilizase una organizacin de servicios, es necesaria la obtencin
de conocimiento sobre ella, incluido el control interno relevante para
la auditora, que sea suficiente para identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material, as como para disear y aplicar procedimientos
de auditora que respondan a dichos riesgos.

El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los siguientes

pasos:

3.5.1.1. Relevar las actividades formales de control interno que

son pertinentes a su revisin.

3.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control

interno se aplican en la prctica.

3.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control interno,

comparndolas con las que se consideren razonables en las
circunstancias.

3.5.1.4. Determinar el efecto de la evaluacin mencionada

sobre la planificacin, de modo de replantear, en su caso, la
naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditora seleccionados previamente.

NIA 400.8: El sistema de control interno significa todas las polticas y

procedimientos adoptados por la administracin de asegurar tanto como
se factible, la conduccin eficiente y ordenada del negocio, incluyendo la
adhesin a las polticas de la administracin, la salvaguarda de los
activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la precisin e
integridad de los registros contables, y la oportuna preparacin de
informacin contable confiable.

Informe COSO: el control interno es un proceso llevado a cabo por el

directorio, la gerencia y otro personal de una entidad, diseado para
proveer una razonable seguridad de lograr efectividad y eficiencia en las
operaciones, confiabilidad en la informacin contable y el cumplimiento
con las leyes y reglamentos aplicables.

Objetivos:

Relativos a las operaciones

Relativos a confiabilidad de la informacin contable ( fundamental
para el auditor externo)
De cumplimiento

Por qu evaluamos el control interno ?

1. El conocimiento de los sistemas y sus controles nos permite
conocer el objeto a auditar.
2. El entendimiento de los controles nos permite determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas a realizar.

3. La confianza en los controles nos permite reducir las pruebas

sustantivas.

Nosotros como auditores necesitamos:

Entender cabalmente los riesgos del negocio de la Entidad
Poner foco en las actividades criticas del negocio
Entender como se encuentran alineados los objetivos de negocio del
cliente y su sistema de controles
Entender y documentar el grado de satisfaccin que el management
logra de su sistema de controles
Evaluar la efectividad de los controles implantados por la Entidad
Evaluar el grado de confianza que pueden darnos los controles
implantados por la Entidad
Beneficios para el negocio del cliente
Identificacin de, y foco en, las reas criticas del negocio
Recomendaciones relevantes que permiten mejorar las operaciones
y el esquema de reporting financiero
Peridica comunicacin de los principales hallazgos durante el ao
Seguridad de que los mecanismos de control funcionan
adecuadamente

Objetivo de Control de los ciclos de negocios

Los objetivos generales de Control interno pueden desagregarse en
objetivos particulares relativos a los ciclos del negocio.
El auditor tendr que establecer si las actividades de control que la
empresa ha diseado para cumplir con los objetivos de control le
proporcionan suficiente seguridad de control para depositar confianza en
ellos y reducir el alcance de las pruebas sustantivas.

Componentes del control interno

El control interno abarca cinco componentes interrelacionados que
deben ser enfocados por el auditor para comprender los procesos de
control de la direccin:

El ambiente de control
El proceso contable del cliente
Los controles internos
Entre los factores que constituyen el entorno de control se
encuentran:
o Integridad, valores ticos y estilo de operacin de la gerencia.
o compromiso de la direccin con la competencia y la
razonabilidad de la informacin contable.
o Actitud de la direccin respecto del diseo y mantenimiento de
los controles internos contables confiables
o Habilidad de la gerencia para controlar el negocio
o Actividades del directorio y del comit de auditoria

En particular la evaluacin del ambiente de control permite

considerar la capacidad de la administracin para
establecer clculos y juicios que son necesarios para
preparar los estados financieros
evaluar los incentivos y oportunidades de representaciones
falsas intencionales o de distorsin de los estados financieros
por parte de la administracin
evaluar si la administracin entiende de manera adecuada los
riesgos claves que enfrenta el negocio
 evaluar si la administracin cuenta y utiliza informacin
confiable
evaluar si el ambiente de control contribuye al mantenimiento
de un sistema contable y procedimientos de control confiables

Implicancias de la Evaluacin del Ambiente de Control

FAVORABLE
La Direccin reconoce que es fundamental para el negocio un
sistema de control vigoroso.
La informacin gerencial a la administracin parece ser
confiable.
Aplicacin de niveles reducidos de pruebas sustantivas.
Confianza en la informacin suministrada por administracin.
El riesgo de fraude se reduce, aunque todava esta presente.

DESFAVORABLE
La administracin conoce poco los controles.
La informacin gerencial puede ser incorrecta o incompleta.
Necesidad de aplicar altos niveles de pruebas sustantivas.
Buscar corroboracin adicional a la informacin de la
administracin.
Expuesto a cualquier riesgo de fraude durante la auditora.

Como se Evalua?
Indagaciones
Observacin
Trabajos Recurrentes
Se documenta en el Formulario de Evaluacin del Ambiente de
Control

Fuentes de la evidencia
DIRECTA
Informacin gerencial
Actas de directorio y otros comits
Informes de Auditora Interna y Externa
Informes de las Calificadoras de Riesgo
Manuales de Procedimiento, etc
Observacin de circunstancia

INDIRECTA
Discusiones con la gerencia
Comprobacin a partir de conversaciones con el personal y
observaciones
Conocimiento de factores externos que afecten el negocio o
la industria.
 Factores a considerar:

Organizacin, Roles y Responsabilidades

Rol del directorio
Efectividad de la Organizacin y la gerencia clave
Proceso de evaluacin de la administracin del riesgo
Polticas y procedimientos relativos a recursos humanos
Integridad
Integridad y valores ticos
Riesgo de exposicin errnea intencional en los estados
contables
Confiabilidad de las estimaciones de la gerencia

Control
Rol del Comit de Auditora
Auditora Interna
Razonabilidad de los planes y control presupuestario de
la gerencia
Comisin Fiscalizadora
Auditora Externa
Calificadoras de Riesgo
Evaluacin del Riesgo
Cambios de mercado, normativos y regulatorios
Cumplimiento del Marco Regulatorio
Cumplimiento de normas de organismos de contralor

Consideraciones para emitir las conclusiones:

si el ambiente parece ser conducente al mantenimiento de un

sistema confiable de controles contables internos
la aparente calidad de los juicios y estimaciones de la gerencia
cantidad de informacin confiable disponible para la gerencia
que permita la conduccin y control del negocio en forma
efectiva

Conclusiones
Se evaluar y concluir si la estructura organizativa y las
responsabilidades de los gerentes clave contribuyen:
Favorablemente
Desfavorablemente
No Influyen
en la habilidad de la entidad para controlar sus actividades.

Evaluacin del riesgo por la direccin superior

La identificacin y evaluacin de riesgos en todos los niveles de la
entidad y las acciones que toman para manejarlos es un proceso continuo
ejecutado por la gerencia y un componente crtico de la efectividad de los
controles.

Toda organizacin debe hacer frente a una serie de riesgos tanto de

origen externo como interno que deben evaluarse.

Debido a que las condiciones econmicas, industriales, normativas y

operacionales se modifican de forma continua, se necesitan mecanismos
para identificar y hacer frente a los riesgos especilaes de cada
organizacin.

La gerencia necesita:

Administrar eficientemente el cambio

Administrar los riesgos claves del negocio

Considerar el manejo de los riesgos

Establecer un sistema de controles internos apropiado

Informacin y comunicacin
o La informacin adecuada y oportuna es el elemento central del
proceso gerencial de control.
o La base informativa est dada por el sistema de informacin
contable.

Los sistemas de informacin generan informes, que

recogen informacin operacional, financiera que posibilita
a la Direccin el CONTROL del negocio.
Evaluar la Calidad de la Informacin:
a. Contiene toda la informacin necesaria?
b. Se obtiene en el tiempo adecuado?
c. Es la ms reciente? Actualizada?
d. Los datos son los correctos? Exactitud?
e. Puede ser obtenida fcilmente por las personas
adecuadas?

Actividades de monitoreo
El monitoreo de actividades es conducido dentro de una organizacin
para determinar si los procedimientos de control se realizan en forma
efectiva y uniforme.
El xito de una actividad de monitoreo est en funcin de:
Su diseo e implementacin,
La competencia de quienes la realizan
 Y la extensin de su compresin de la entidad y su ambiente
operativo.

Las actividades de control
Son las normas y procedimientos que pretenden asegurar que
se cumplen las directrices que la Direccin estableci con el fin
de controlar los riesgos.
Mecanismos para administrarel logro de los objetivos
Procedimientos y polticas establecidos por la gerencia para
asegurarse la confiabilidad del sistema de informacin
contable
Controles sobre las aplicaciones
o Transacciones
o Mantenimiento de archivos
o Proteccin de activos
Controles generales centro de cmputos
Controles sobre transacciones deben asegurar que
Solo se inician, ejecutan y registran transacciones
autorizadas (validez / autorizacin)
Todas las transacciones autorizadas se inician, ejecutan y
registran (integridad)
Errores en la ejecucin y registracin se detectan y
corrigen (exactitud)
Mantenimiento de archivos:
Mantenimiento de informacin permanente
Integridad y exactitud en la actualizacin
Integridad y exactitud de la informacin acumulada
Proteccin de activos:
Control fsico
Separacin de funciones / supervisin
Controles generales centro de cmputos
Cambios en las aplicaciones (migraciones).
Desarrollos y su posterior implementacin
Seguridad de acceso
Controles sobre operaciones
1. Resguardo de las operaciones
2. Recuperacin de datos
3. Planes de contingencia
Control de Aplicaciones
Controles diseados para controlar el funcionamiento de
las aplicaciones.
Permite asegurar la totalidad y exactitud en el proceso de
las transacciones, su autorizacin y su validz.
Permite asegurar que todos los datos se procesan y que
todas las salidas de datos se distribuyen adecuadamente.
 Si los controles generales no son adecuados NO es posible
apoyarse en los controles de aplicaciones.

Procedimientos para la implementacin de las directivas

gerenciales
- Aprobaciones, Autorizaciones y Verificaciones
- Revisiones y Reconciliaciones
- Proteccin de Activos
- Separacin de Funciones

Procedimientos:
Separacin de funcin incompatibles
Revisiones
Revisiones analticas
Revisiones de transacciones
Revisiones de desempeo
Controles del gerente propietario
conciliaciones y comparaciones de activos contra registros
proteccin fsica de activos y registros
uso de formularios adecuados
planes y manuales de cuentas
controles sobre el acceso no autorizado a los activos
controles sobre accesos autorizados
controles generales en un sistema PED
Estrategia y planeacin de los recursos de
informacin
Operaciones de los sistemas de informacin
Relaciones con proveedores externos
Seguridad de la informacin
Planeacin de la continuidad del procesamiento
electrnico de datos
Implementacin y mantenimiento de los sistemas de
aplicacin
Implementacin y soporte de las bases de datos.
Soporte de la Red
Soporte al software de los sistemas
Soporte al hardware de los sistemas

Modalidades de la actividad de control

o Actividades de control manual (realizadas por individuos).
Se relacionan con los registros que se preparan
manualmente y en otros casos se realizan para asegurar
que las transacciones que se introducen en un sistema por
 computadoras estn completas y se procesan
correctamente.
La efectividad depende de la competencia y diligencia de
las personas que los realizan.
o Procedimientos de control programados ( realizadas por
computadoras)
Son realizados directamente por una computadora sin
intervencin de las personas.
Se caracterizan por la ausencia de uno o ms de los
siguientes elementos:
Documentos fuentes
Una transaccin visible o huella de auditora.
Salidas visibles o
Evidencia de que se ha aplicado la actividad de
control.
Para probar la efectividad hay que realizar investigacin
corroborativa)

***Limitaciones de la estructura de control interno

El control interno no puede proporcionar una garanta absoluta, sino
que solo permitir alcanzar una razonable seguridad de que los
objetivos se lograran en la medida que se cumplan los controles
establecidos debido a las limitaciones inherentes que tiene.

La NIA 400.14 menciona las siguientes limitaciones:

El requerimiento de la direccin de que el costo del control no
exceda los servicios que proporciona.
La circunstancia de que muchos controles estn dirigidos solo a
transacciones rutinarias, no aquellas especiales o infrecuentes.
El potencial error humano debido a descuido, distraccin, errores
de juicio y a falta de comprensin de las instrucciones.
La posibilidad de burlar los controles internos a travs de la
colusin de un miembro de la administracin o un empleado con
partes externas o internas de la entidad.
La posibilidad de que los miembros de la direccin, por distintas
razones, eludan o no ejerzan los controles establecidos.
La posibilidad de que los procedimientos se vuelvan inadecuados
por cambios en las condiciones y que se deteriore su
cumplimiento con el paso del tiempo.

Otras consideraciones sobre el Control interno

Necesidad
Auditoria de Estados Contables
Auditoria Operativa
 Concepto de Control Interno
Objetivos
Elementos
Principios
Objetivos del Control Interno
Proteccin de los Activos
Obtencin de Informacin adecuada
Promocin de la eficiencia Operativa
Estimulo de la adhesin a las polticas de la empresa
Elementos del control Interno
Organizacin
Normas y procedimientos operativos
Personal
Principios del control Interno
En relacin a la Organizacin
En relacin a la autorizacin y ejecucin de las operaciones
En relacin al personal
Principios relativos a la Organizacin
Responsabilidad y autoridad definidas
Independencia entre sectores
Alcance de control adecuado
Divisin de trabajo racional
Auditora Interna dependiente del ms alto nivel.
Principios relativos a la Autorizacin, ejecucin y
control de las operaciones.
Normas y Proced. Escritos
Controles sobre cumplimiento
Sistemas de evaluacin
Divisin de fases de cada operacin
Activos fsicos segregados y acceso restringido
Medida de seguridad
Polticas de seguros o autoseguros
Formularios adecuados
Archivos adecuados y seguros
Normas y procedimientos contables definidos
Planes de Cuentas tiles
Usos de cuentas de control y otros procedimientos..
Medios de registros adecuados
 Informes eficientes
Principios relativos al Personal
Calidad del Personal
Capacitacin y entrenamiento
Evaluacin de la actuacin
Poltica de promociones y remuneraciones
Rotacin de puestos
Seguros de fidelidad
Incompatibilidades

Alcance
Control Contable
Control Administrativo
Pasos a seguir
Obtiene el conocimiento y lo registraen sus papeles de
trabajo
Como se supone que funciona
Como efectivamente funciona
Identifica los controles en los que confiar
Los pone a prueba para ver cmo funcionan Pruebas de
Cumplimiento
Mtodos
Descriptivos
Cuestionarios
Cursogramas
Panormicos
De detalle
Combinado
Pruebas de cumplimiento
Qu controles probar ?
Controles claves
Tipos de pruebas
Reproceso
Examen de evidencia
Obsevacin
Alcance de las pruebas (importancia para el auditor)
Frecuencia del control
Respuestas ante las deficiencias
 1. Discutir con el cliente y acordar solucin:
2. El cliente corrige retroactivamente
3. El cliente implanta procedimientos suplementarios
4. Cambiar naturaleza u oportunidad de los
procedimientos
5. Aumentar el alcance
6. Insoluble EFECTO INFORME

Ocasin
Aud. Interna: Continua
Aud. Externa: Visitas Preliminares (Grandes)
Visita Anual ( PYMES)
Extensin
Primera Auditoria: Completa
Otras auditorias: Rotativas.
Conclusiones:
Aud. Interna: Toda Debilidad significativa
Aud. Externa: Medio Para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance . Objetivo secundario: Carta de
recomendaciones.
Control Interno y Fraude
Errores
Apreciacin
Omisin
Comisin
Fraudes
No encubiertos
Encubiertos temporariamente
Encubiertos permanentemente.
 Comprender la estructura de control
interno y evaluar el riesgo de control
Evaluacin Preliminar de la Entidad y su negocio

Comprensin y evaluacin del Ambiente de Control

Comprensin del sistema contable y del ambiente

de computacin
Documentacin de los controles de monitoreo A- Mximo: principalmente,
o gerenciales
pruebas de sustentacin
Definicin de la Estrategia
B - Inferior al Mximo:
SI combinacin adecuada de
A Mximo?
pruebas de cumplimiento,
NO sustentacin y procedimientos
Documentar controles de las aplicaciones y de
analticos
Tecnologa Informtica
Considerar las consecuencias de los objetivos C - Bajo: pruebas de control y
de control no alcanzados
procedimientos analticos
adecuados
Inferior al Mximo Bajo
?
Realizar pruebas de los controles
Realizar las pruebas de los
controles de monitoreo
de las aplicaciones y Tecnologa
Considerar otros factores que Informtica
afecten al nivel inferior al mximo

B C

Componentes del Control Interno

a evaluar para determinar si el sistema de
control es eficaz
Tipos de Prueba de Auditoria. Tcnicas para la aplicacin de pruebas: con medicin
estadstica.( Punto 3.2)
Muestras: seleccin, mtodos, su tcnica y aplicacin. Otras clases de pruebas y muestreos
en Auditoria. . (Punto 3.2)

Muestreo estadstico
Concepto
Universo
Muestra
Muestreo con o sin base estadstica.
Razones par Utilizar Muestreo estadstico
Tamao de la muestra determinada en forma subjetiva
Las conclusiones tambin son subjetivas.
El muestreo estadstico posibilita:
Disminuir los factores subjetivos
Medir la precisin de las conclusiones y el grado de
seguridad
Comprender mejor el trabajo a realizar
Economizar tiempo cuando el universo es grande.
Defender mejor la extensin del trabajo
Posibilitar el mejor planeamiento de trabajo
Condiciones
Masividad
Homogeneidad
Probabilidad igual
Riesgos del muestreo
Precisin
Intervalo de Confianza
Seguridad
Grado de Seguridad o nivel de confianza
Coeficiente de riesgo
Relacin entre Precisin y seguridad
Clases de muestreos
Muestreo de aceptacin
Muestro de estimacin
Estimacin de frecuencia
Estimacin de variables
Muestreo de descubrimiento
Pasos a seguir
 Estratificacin
Mejorar la precisin total de los resultados
Emplear muestras totales mas pequeas
Reducir las distorsiones
Brindar mayor atencin a ciertos elementos.
Fijacin de la muestra ( Formulas matem- Tablas)
Eleccin de los tems de la muestra
Tabla de nmeros aleatorios
Sistemtico: Al azar el punto de partida y elegir
el ensimo trmino.
Muestro por conglomerados. Por grupos de
individuos.
Evaluacin de los resultados del examen
Estimacin de frecuencias
Utilidad
Planes
El desarrollado por Hill, Roth y Arkin.
El mtodo parar-o- seguir.
Tamao de la muestra:
La mxima tasa de error aceptable
El grado de seguridad deseado
El tamao del universo
Un plan basado en el teorema de Bayes.
Estimacin de variables
Utilidad
Base matemtica
Procedimiento
 Facultad de Ciencias Econmicas
Universidad Nacional de Misiones

AUDITORIA
Resumen General de la materia
Gua de Estudio
CAPITULO IV
Papeles de trabajo

Departamento de Contabilidad

Ctedra de Auditoria

Agosto 2016
CAPITULO IV
PAPELES DE TRABAJO
4.1 Papeles de trabajo: objetivos y contenido. Organizacin, conservacin, normas,
requisitos.
4.2 Disposiciones profesionales sobre su alcance y uso. Conservacin. Propiedad.
4.3 Objetivos perseguidos. Legajos. Revisin. Exhibicin.

2. Documentacin del encargo ( RT 37)

2.1. El contador debe documentar apropiadamente su trabajo
profesional en papeles de trabajo.( frase no incluida en RT 7)

Es decir, que los Papeles de trabajo son los elementos que permiten
acumular las evidencias recogidas a travs del proceso de auditoria,

2.2. Los programas de trabajo escritos con la indicacin de su

cumplimiento y los elementos de juicio vlidos y suficientes reunidos
por el contador en el desarrollo de su tarea constituyen el conjunto de
sus papeles de trabajo.

2.3. Los papeles de trabajo deben contener:

2.3.1. La descripcin de la tarea realizada.

2.3.2. Los datos y antecedentes recogidos durante el desarrollo

de la tarea (en adelante, los elementos de juicio), ya se tratare de
aquellos que el contador hubiere preparado o de los que hubiere
recibido de terceros.

2.3.3. Las conclusiones particulares y generales.

NIA200: DEFINICIONES
Es conveniente empezar por conocer el significado de dos trminos que
sern constantemente utilizados en el contexto de este trabajo y stos
son:
a. Documentacin de auditora: La documentacin de auditora es
conocida tambin como:"papeles de trabajo. Y se refiere al registro de
los procedimientos llevados a cabo en la auditora, es decir, la
evidencia ms relevante obtenida en el transcurso de la auditora;
incluye tambin las conclusiones a las que lleg el auditor.
b. Auditor con experiencia: se refiere a una persona (interna o
externa) que posee un entendimiento razonable de:
1. los procesos de auditora;
2 .las NIAS y los requisitos legales y de regulacin aplicables;
3. el entorno del negocio en el que opera la entidad; y
4. asuntos de auditora e informacin financiera relevantes para la
industria de la entidad.
 Necesidad: No Cuenta con los comprobantes respaldatorios

Objetivos de los Papeles de trabajo

Objetivos bsicos
Sirve de base para la preparacin del Informe
Elemento de prueba de la realizacin del trabajo de acuerdo a
las Normas.

Nia 200: El auditor deber preparar, de manera oportuna, la

documentacin de auditora que proporcione:
a) Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del
auditor.
b) Evidencia de que la auditora se desempe de acuerdo con las
NIA y losrequisitos legales y de regulacin aplicables.
Preparar oportunamente documentacin suficiente y apropiada de
la auditora, ayuda a enriquecer la calidad de la misma y facilita la
revisin y evaluacin efectivas de la evidencia de auditora obtenida
as como las conclusiones alcanzadas antes de que se finalice el
dictamen del auditor. Es probable que la documentacin que se
prepara en el momento en que se desempea el trabajo sea ms
precisa que la documentacin que se prepara posteriormente.

Objetivos Complementarios
Facilita la administracin del Trabajo
Sirve como antecedentes de futuras auditoras o auditoria de
empresas similares
Ayuda a la evaluacin del desempeo del personal
Brinda elementos de ayuda en la prestacin de otros servicios
(Liquidacin de Impuestos)
Permite la delegacin de tareas.
Permite informar al cliente sobre deficiencias observadas.

NIA 200. Adems de estos objetivos ( principales) , la

documentacin de auditora sirve para un nmero de fines,
incluyendo:
a) Ayudar al equipo de auditora a planear y desempear la
auditora.
b) Ayudar a los miembros del equipo de auditora responsables
de la supervisin a dirigir ysupervisar el trabajo de auditora, as
como a descargar sus responsabilidades de revisin de acuerdo
con la NIA 220, Control de calidad para auditoras de
informacin financiera histrica.
c) Facilitar al equipo de auditora la rendicin de cuentas por su
trabajo.
 d) Retener un registro de asuntos de importancia continua para
futuras auditoras.
e) Habilitar a un auditor con experiencia para conducir
revisiones e inspecciones de control de calidad1 de acuerdo con
la NICC (ISQC) 1, Control de calidad para firmas que
desempean auditoras y revisiones de informacin financiera
histrica, y otros trabajos para atestiguar y servicios
relacionados.
f) Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones
externas de acuerdo con los requisitos legales, de regulacin y
otros aplicables.

NATURALEZA DE LA DOCUMENTACIN DE AUDITORA

La documentacin de la auditoria puede hacerse en papel,
pelcula, medios electrnicos, u otros medios. El medio queda a
criterio del auditor. Adems de los medios anteriormente
mencionados, el auditor puede utilizar programas de auditora,
anlisis, memorandos de asuntos, resmenes de asuntos
importantes, cartas de confirmacin y representacin, listas de
verificacin, y correspondencia (incluyendo correo electrnico).
Cuando el auditor considere apropiado pueden incluirse sumarios o
copias de los registros de la entidad ,por ejemplo, contratos y
acuerdos importantes y especficos. Sin embargo es importante
tomar en cuenta que esto no constituye un sustituto de los registros
contables de la entidad. El Sumario es llamado tambin Memorando
de Terminacin, ste debe describir los asuntos importantes
identificados durante la auditoria y la forma en la cual se van a
tratar. Adems facilita y hace ms eficientes y efectivas las
revisiones e inspecciones de la documentacin de auditora,
especialmente para auditoras grandes y complejas. La
documentacin de auditora para un trabajo especfico, se rene en
un archivo de la auditora.
La documentacin de auditora debe ser preparada de tal
manera que si en determinado momento otro auditor con
experiencia necesite tener acceso a ella por cualquier motivo,
pueda entender: la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora desempeados; los resultados y la
evidencia de auditora obtenida, as como las conclusiones
obtenidas durante la auditora.

Origen y confiabilidad
Confeccionados por el propio Auditor
Recibidos de terceros
Generados por el Cliente

Formas de la evidencia
 Examen Fsico
Confirmacin
Documentacin
Observacin
Declaraciones hechas por el cliente
Verificacin de Clculos y asientos
Comparacin de los saldos de las cuentas y otra Informacin

Papeles de trabajo tpicos

Evaluacin del control interno
Registros de datos sobre el funcionamiento
Resumen de puntos importantes
Proceso de auditoria
Identificacin de las afirmaciones
Estados Contables
Balance de comprobacin
Hojas guas
Resmenes de hojas guas
Anlisis de cuentas
Notas sobre procedimientos, principios y normas
contables.
Evaluacin de la importancia relativa
Anotaciones sobre lo anterior
Obtencin de evidencias suficientes
anotaciones sobre procedimientos aplicados
constancias de inspecciones oculares
confirmaciones recibidas de terceros
pedidos de confirmacin
planillas resmenes de confirmacin
clculos realizados
notas resultantes de revisiones conceptuales
comparaciones entre informaciones
resmenes o copias de documentacin importante
notas sobre indagaciones orales
cartas obtenidas de la gerencia
comentarios y explicaciones obre actividades y
condiciones.
Evaluacin de la validez de los elementos obtenidos
Explicacin sobre la validez y suficiencia de los
elementos de juicio obtenido.
Formulacin del paso final
Conclusin de cada rubro y rea
Conclusiones finales o general
Utilizacin del sistema de referencia

Codificacin (ndices)
Para relacionar cifras entre dos Hojas se utiliza los cdigos.
Para relacionar cifras dentro de un a misma Hoja se puede utilizar
nmeros en circulo ( o Una lnea si ay proximidad entre ellos)
Para relacionar Observaciones y Comentarios sobre una Cifra se
puede utilizar nmeros romanos.
Marcas o Tildes

Datos mnimos de cada Hoja.

Nombre de la empresa
Titulo
Tema o naturaleza del trabajo
Fecha del examen
Cdigo de referencia
Numero de hoja
Iniciales de quien confecciono y fecha
Iniciales de quien reviso y fecha
Papeles de trabajo

Propiedad
Son de propiedad del auditor y en principio no deben ser exhibidos a
terceros

Exhibicin
Exhibiciones mas Frecuentes:
Ante Otros auditores
Inspecciones de Organismos de contralor (Bolsa de Com. de Bs
As)
Poder Judicial
Recaudos a Tomar en la exhibicin
Autorizacin del Cliente
Presencia del Auditor en la lectura de terceros.

Conservacin
Tiempo
La RT 7 establece: por el Plazo que fijen las Normas legales o por
seis aos, el que fuera mayor.
La RT 37 establece: por el Plazo que fijen las Normas legales o por
diez aos, el que fuera mayor.

Pautas de Conservacin
Medidas de proteccin durante su permanencia en las Oficinas
de Clientes
 Estado de Conservacin de los mas perfecto posible.
Oficinas
Requisitos para su preparacin
Deben cumplir con los objetivos
No deben contener datos superfluos
Diseo lgico (orden , legibilidad y lenguaje sobrio,)
Deben ser completos.
Elementos de juicio examinados perfectamente identificados
Explicaciones y observaciones claras y concisas
Se debe indicar el alcance del trabajo realizado
Fuente de donde surge la informacin
Evaluacin de la razonabiliadad de las diferencias
Conclusin del trabajo realizado
Observaciones que afectan a los Estados Contables
Observaciones sobre el Control Interno
Oficinas
Control del trabajo realizado
Autorrevisin
Revisin
PAPELES DE TRABAJO TIPICOS- Parte general
Preparados por terceros ajenos al ente
Carta de asesores legales
Carta de confirmacin de compaas de seguros
Preparados por el cliente
Carta de manifestaciones de la gerencia
Borrador de los estados contables
Balance de comprobacin de saldos
Preparados por el auditor.
Aspectos a tener en cuenta por el profesional.
Ajustes sugeridos por auditoria y aceptados por el cliente
Resumen de ajustes no contabilizados
Programa de trabajo resumido o recordatorios de procedimientos
de auditoria
Sugerencia para futuros exmenes
Conclusiones a la que se arriba en las evaluacin de las
actividades de control
Conclusiones sobre la revisin del ajuste por inflacin.
Planilla control del tiempo utilizado.
PAPELES DE TRABAJO TIPICOS- Parte especifica
Preparados por terceros ajenos al ente.
Confirmaciones de saldos de bancos deudores y acreedores.
Confirmaciones por bienes del ente en poder de terceros y
viceversa.
Resmenes de cuenta
 Preparados por el cliente
Composicin del saldo de cuentas
Declaraciones juradas de impuestos planillas de diferimiento de
seguros
Conciliaciones bancarias
Preparados por el auditor
Planillas resumen de cada rubro (planilla llave ,cartula)
Hojas de comentarios o notas
Hojas de trabajo realizado o programa de trabajo especifico
Detalles de arqueos/Detalles de recuentos selectivos
Copias, resmenes o fotocopias de documentos de importancia.

Legajos y archivos
Legajo permanente
Legajo permanente
Legajo Acumulativo de planificacin
Legajo de correspondencia e informes
Legajos corrientes
Legajo de planeamiento
Legajo General
Legajo de revisin de rubros
Legajo de Circularizaciones
LEGAJOS PERMANENTES
Legajo permanente
Objetivos
Permitir el conocimiento del Negocio
Servir de base para la planificacin
proporcionar datos vlidos para mas de un ejercicio
Contenido
Datos del Negocio
Descripcin del negocio
Instrucciones recibidas del cliente y de los auditores
corresponsales
Reuniones de directorios y asambleas
Contratos Importantes
Propiedad de bienes registrables
Sociedades vinculadas
Manuales de organizacin y procedimientos ./Planes y
manuales de cuentas
Informes o cartas de recomendaciones
Normas Profesionales y principios contables
Estados Contables
Anlisis e interpretacin de estados Contables.
Legajo acumulativo de planificacin
Concepto
Contener toda aquella informacin que sirve para la planificacin de
la auditoria de aos venideros.
Debern contener los originales de aquellos papeles que puedan ser
incorporados sin modificaciones o con muy pocas modificaciones
aos a ao
Contenido
Papeles de trabajo a ser preparados por el Cliente
Datos permanentes para planeamiento
Originales de elementos de planificacin
Puntos de atencin para futuras auditorias.
Legajo de correspondencias e informes
Contienen la correspondencia con el cliente e informes emitidos.
Normalmente es llevado por la secretaria del socio a cargo del trabajo.
LEGAJOS CORRIENTES
Legajo de Planeamiento
Contendr la descripcin detallada de los procedimientos a seguir en el
desarrollo del trabajo.
Contenido
Memorndum general de Programacin
Control del tiempo (Individual y General)
Evaluacin de la auditabiliadad y del riesgo profesional.
Guas de orientacin sobre importancia relativa (significacin)
Identificacin de los tipos importantes de transacciones y sus
fuentes
Descripcin del sistema de control interno
Relacin entre tipos importantes de transacciones y cuentas
Programa de las pruebas de observacin, de cumplimiento y
sustantivas
Memo del diseo del enfoque de auditoria
Sindicatura.
Legajo general
Contendr elementos de juicio y procedimientos vinculados con la
auditoria del ejercicio corriente, pero que no se encuentra relacionado
directamente con algn rubro de los estados contable

Contenido
Estados contables para publicacin.
(versin definitiva)./Otros EECC (en M.E)/ Reclasificaciones y aperturas
para exposicin. /Aspectos a tener en cuenta para el armado de estados
contables y en el informe. /Puntos de atencin para el socio. /Carta de
gerencia/ Carta de abogados / Ajustes propuestos al cliente / Incidencia
de ajustes menores/ Actas de directorio asamblea y otras
correspondientes al ejercicio./ Checklist sobre completamiento y
cuestionarios de revisin./ Datos para el corte de Operaciones/
Observaciones generales./ Libros rubricados /Revisin de hechos
posteriores./ Sindicatura /Resumen y control de circularizaciones /Puntos
para la atencin del Depto de Impuestos, memos y cuestionario.
Legajo de revisin de rubros
Contendr las evidencias recogidas en nuestra tarea, a travs
fundamentalmente de pruebas sustantivas, realizadas en los distintos
rubros del los estados contables.

Contenido
Balanceo de Planilla sumarias Patrimoniales
Balanceo de Planillas sumarias de resultados
Hojas de cada rubro.
Hoja Llave
Pruebas sustantivas.

Legajo de circularizaciones
Incluir la informacin referida a las confirmaciones solicitadas a terceros.

Contenido:
Clientes Locales
Clientes del exterior
Compaas Financieras
Inversiones
Fondos Fijos
Activos en poder de terceros
Acreedores Financieros
Otros Crditos
Proveedores locales
Proveedores del exterior
Otras deudas
Propiedad de bienes registrables
Compaas de seguros
Activos de propiedad de terceros

INFORMACION COMPLEMENTARIA
OTROS TEMAS ABORADADOS POR LAS NIA:

FORMA, CONTENIDO Y EXTENSIN DE LA DOCUMENTACIN DE

AUDITORA
Los papeles de trabajo deben ser preparados lo suficientemente
completos y detallados con el fin de que haya una mejor comprensin
de la auditora. Para ello, es necesario considerar que, tanto la Forma,
Contenido y Extensin de la documentacin dependen de factores
como:
 a) La naturaleza de los procedimientos de auditora que se van a
desempear;
b) Los riesgos identificados de representacin errnea de importancia
relativa;
c)El grado de juicio que se requiere para desempear el trabajo y
evaluar los resultados;
d)La importancia de la evidencia de auditora obtenida;
e)La naturaleza y extensin de las excepciones identificadas;
f)La necesidad de documentar una conclusin o la base para una
conclusin no fcilmente determinable, con la documentacin del
trabajo desempeado o la evidencia de auditora obtenida;
g)La metodologa y herramientas de auditora empleadas.

No obstante, no es ni necesario ni posible documentar cualquier

asunto que considere el auditor en el transcurso de la auditora.
Como anteriormente se mencion, la forma de documentar la
evidencia va a depender del auditor, pero, hay que tomar en cuenta
que las explicaciones verbales del auditor no constituyen un soporte
adecuado del trabajo desempeado o de las conclusiones obtenidas.
Aunque si, son muy tiles para explicar o aclarar la informacin que
contiene la documentacin de auditora.
DOCUMENTACIN DE LAS CARACTERSTICAS QUE IDENTIFICAN
APARTIDAS O ASUNTOS
ESPECFICOS QUE SE SOMETEN APRUEBA
Se debe documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora que fueron desempeados, para ello el
auditor debe registrar las caractersticas que identifican a las partidas,
o bien, a los asuntos especficos que fueron sometidos a prueba
durante la auditora. Esto servir para varios propsitos, como por
ejemplo:
Para que el equipo de trabajo pueda rendir cuentas por su trabajo y la
investigacin de excepciones o inconsistencias sea ms sencilla.
Es imprescindible saber que las caractersticas de identificacin van a
variar segn la naturaleza del procedimiento de auditora, y de la
partida o asunto sometido a prueba. Por ejemplo:
En una prueba detallada de rdenes de compra generadas por la
entidad,el auditor puede identificar los documentos seleccionados
para prueba por sus fechas y nmeros de orden;
Para un procedimiento de observacin, el auditor puede registrar el
proceso o materia principal que se observa, las personas relevantes,
sus respectivas responsabilidades, as como dnde y cundo se realiz
la observacin.

ASUNTOS DE IMPORTANCIA
 Cuando se necesita saber si un asunto es o no de importancia, se
requiere un anlisis objetivo de los hechos y las circunstancias. Los
asuntos de importancia incluyen:
a) Entendimiento de la entidad y su entorno;
b) Evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa;
Resultados de procedimientos de auditora que indican:
*Que la informacin financiera pudiera ser una representacin
errnea de importancia relativa, o
*Una necesidad de revisar la evaluacin previa del auditor de los
riesgos de representacin errnea de importancia relativa y las
respuestas del auditor a esos riesgos.
d) Circunstancias que causan una dificultad importante al auditor para
aplicar los procedimientos de auditora necesarios.
e) Recomendaciones que pudieran dar como resultado una
modificacin al dictamen del auditor.
Es necesario que el auditor documente adecuadamente las
discusiones sobre asuntos importantes con la administracin, otros
funcionarios, los encargados del gobierno corporativo, otro personal de
la entidad, partes externas, o bien, con personas que presten asesora
profesional a la misma. Debe documentarse cundo y con quin
tuvieron lugar dichas discusiones. La documentacin puede incluir no
solo registros preparados por el auditor, sino pueden tambin otros
registros como actas de reuniones.
En el caso de que el auditor haya identificado informacin que
contradiga o sea inconsistente con su conclusin final respecto de un
asunto importante, debe documentar cmo manej dicha
contradiccin o inconsistencia al elaborar la conclusin final.
IDENTIFICACIN DELPREPARADOR Y DE REVISOR
Al documentar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora desempeados, el auditor deber
registrar:
a)Quin desempe el trabajo de auditora y la fecha en que se
termin ese trabajo.
b)Quin revis el trabajo de auditora desempeado y la fecha y
extensin de dicha revisin, es decir los puntos exactos de la revisin.
El requisito de documentar quin revis el trabajo de auditora que
se desempe no implica la necesidad de que cada papel especfico
del trabajo incluya evidencia de la revisin. La documentacin de
auditora, sin embargo, da evidencia de quin la elabora y quien la
revisa.
COMPILACIN DEL ARCHIVO FINAL DE LA AUDITORIA
El auditor deber completar, la compilacin del archivo final de la
auditora despus de la fecha del dictamen del auditor. Completar la
compilacin del archivo final de la auditora despus de la fecha del
dictamen del auditor, es un proceso administrativo que no implica el
desempeo de nuevos procedimientos de auditora ni la elaboracin
de nuevas conclusiones.
Sin embargo, es posible hacer cambios a la documentacin de
auditora durante el proceso final de compilacin, si son de naturaleza
administrativa. Los ejemplos de estos cambios incluyen:
Suprimir o desechar la documentacin reemplazada.
Seleccionar, cotejar y hacer referencias cruzadas de los papeles de
trabajo.
Dar por terminadas las listas de verificacin relativas al proceso de
compilacin del archivo.
Documentar la evidencia de auditora que el auditor ha obtenido,
discutido y acordado con los miembros relevantes del equipo de
auditora antes de la fecha del dictamen del auditor.
Despus de completarse el archivo final de la auditora, el auditor no
deber suprimir o descartar documentacin de auditora antes del
final de su periodo de retencin.
CAMBIOS A LA DOCUMENTACIN DE AUDITORA EN
CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES
DESPUS DE LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR
Cuando surgen circunstancias excepcionales despus de la fecha del
dictamen del auditor que requieran que este profesional desempee
procedimientos de auditora nuevos o adicionales, que lo lleven a
alcanzar nuevas conclusiones, el auditor deber documentar:
a) Las circunstancias que se encuentran.
b) Los procedimientos de auditora nuevos o adicionales que se
desempearon,la evidencia de auditora obtenida y las conclusiones
alcanzadas.
c) Cundo y quin hizo y (donde sea aplicable) quien revis los
cambios
resultantes a la documentacin de auditora.
 Facultad de Ciencias Econmicas
Universidad Nacional de Misiones

AUDITORIA
Resumen General de la materia
Gua de Estudio
Capitulo V
Rubros. Cuentas y operaciones especificas. Procedimientos

Departamento de Contabilidad

Ctedra de Auditoria

Agosto 2016
Rubros. Cuentas y operaciones especificas. Procedimientos (Capitulo V)

Aspectos Generales
Enfoque de la Auditoria
Objetivos del examen
Principios y Normas Contables
Control Interno
Procedimientos de Auditoria
Papeles de Trabajo
Planeamiento y administracin

Comienzo de la Auditoria
Preparacin del Legajo Permanente
Evaluacin del Control Interno General
Identificacin de las Afirmaciones contenidas en los estados
Contables
Evaluacin de la Importancia relativa
Otras Tareas

Problemas de una Primera Auditoria

Rubros
Caja y Bancos
Inversiones
Crditos Por ventas
Bienes de Cambio
Bienes de Uso
Activos Intangibles
Cuentas a Pagar
Pasivos Financieros
Remuneraciones y Cargas Sociales a Pagar
Impuestos Previsiones y otras Cuentas
Patrimonio Neto

Conclusin de la auditoria
Caja y Bancos. Egresos e ingresos de Fondos. (Punto 5.1)

Caja y Bancos
Concepto: Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y
del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
Esto es que se incluyen aquellos activos que poseen las siguientes
caractersticas:
Liquidez Inmediata
Poder Cancelatorio ilimitado
Es decir, que vamos a encontrar los siguientes Elementos
Dinero y valores en Caja
Dinero en Cuentas Bancarias
Las cuentas ms comunes en este rubro son las que se describen a
continuacin:
Caja.
Caja chica.
Fondo fijo.
Valores a depositar (Ver tratamiento de cheques diferidos )
Bancos cuenta corriente.
Bancos cuenta corriente en Moneda Extranjera.
Moneda Extranjera.

Objetivo del examen.

Resumen de normas contables

Medicin
Moneda local : Valor Nominal
Moneda extranjera: tipo de cambio comprador vigente al
cierre
Exposicin
Discriminar en nota los conceptos.
Las restricciones a la disponibilidad deben informarse por
nota
Analizar la exposicin de Cheques diferidos recibidos.
Los Cheques diferidos emitidos no deben disminuir el
saldo de la cuenta del banco girado y se exponen como
pasivos.
 Los saldos acreedores en Cta. Cte. bancarias se exponen
como deudas.

Caja y Bancos (Control Interno)

En relacin a la estructura organizativa
En relacin al manejo de fondos
En relacin a los Fondos en caja
En relacin a las cobranzas
En relacin con los pagos de cheques
En relacin con los desembolsos en efectivo
En relacin a los canjes de cheques
En relacin a los procedimientos y registros contables

Riesgos:

La posibilidad tanto de desaparicin de fondos como del manejo

temporneo del los mismos (bicicleta financiera).
Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de
fondos, pudiendo generar inmovilizaciones de los mismos o falta de
ellos en momentos de necesidad imperiosa.

La inclusin en los Estados Contables de fondos inexistentes o

irregulares, o la omisin de la inclusin en dichos estados de fondos
disponibles propiedad del ente.

La incorrecta medicin de las disponibilidades del ente auditado con

respecto al cierre del Estado Contable, ya sea por valores superiores
o inferiores a los reales

Control de los sistemas

Los procesos involucrados son, principalmente los relacionados con los

ingresos y egresos de fondos.

Cobranzas: el riesgo tpico es la retencin de cobranzas, no

ingresndolas en caja. Estas irregularidades pueden encubrirse
dificultando su deteccin mediante maniobras como:

Omisin de registrar operaciones

Manipuleo de registros: registrando crditos ficticios en las cuentas
de los clientes como descuentos o bonificaciones.
Traslapo: Interceptar cobranzas de un cliente con uno que paga
despus, de manera que el faltante queda siempre en la cuenta de
un cliente que realizo pagos en fechas ms recientes.
 Manipuleo de documentos.

Pagos: las irregularidades ms frecuentes son los pagos indebidos por

montos superiores a los reales o no autorizados, pagos de deudas a
beneficiarios inexistentes, emisin de cheque para fines ajenos a los
de la empresa. Algunos mtodos para encubrir estas irregularidades
son:

Manipuleo de registros
Manipuleo de documentos: elaborando documentos ficticios para
justificar la salida de dinero.

Riesgo de auditoria

Riesgo inherente: un primer riesgo es de ser altamente vulnerable

para la comisin de acciones dolosas, adems pueden cometerse
errores en las operaciones, esto esta en relacin directa con el
volumen de fondos que maneja la empresa.
Riesgo Control: El alto riesgo inherente del rubro exige que se
instrumentes numerosos controles, los ms relevantes son la
adecuada separacin de funciones entre quienes tienen a su cargo
las funciones de manejo de fondos. Ej.: doble firma en los ch/, etc.

Caja y Banco (Procedimientos)

Corte de operaciones de ingresos y egresos:

Recibos
Facturas
Boletas de deposito
rdenes de pago
Cheques

Fondos Fijos
Arqueo del fondo fijo.

Al Cierre: Es la prueba dirigida para verificar la existencia de

fondos al cierre.
Condiciones de Validez:
Que est presente el responsable de los fondos
que recontamos.
Que el arqueo se haga en forma simultnea en los
lugares donde vamos a recontar.
Arqueos Sorpresivos: Tienen por objetivos evaluar y verificar el
control interno vigente
 Verificar que no se incluyan en el saldo gastos efectuados y no
rendidos.
De ser as proponer su reclasificacin a gastos.
Si el concepto de la cuenta es mantener el saldo fijo, se debe
hacer una reposicin al cierre del ejercicio (alternativa preferible
a provisionar los saldos).
Revisar las primeras rendiciones posteriores al cierre a fin de
detectar gastos no devengados en el periodo auditado.
Se puede utilizar una confirmacin a los custodios de los Fondos
fijos ( cuando los montos y la distancia lo justifiquen)

Cuentas Bancarias

Reconciliaciones Bancarias

Las partidas conciliatorias se dividen en dos tipos:

Transitorias: Son aquellas que se solucionan con el mero paso del
tiempo, por ej.: los depsitos pendientes de acreditacin en banco.
Definitivas: Son aquellas que no cambian por el paso del tiempo.
Las primeras no se ajustan, en tanto que las segundas,
siempre se ajustan.
Verificar el cruce de los saldos que figuran en la conciliacin: el
saldo contable (con el mayor/balance de saldos) y el saldo segn
extracto (con el extracto bancario) que figura.
Verificar la sumatoria y lgica de la conciliacin.
Analizar las partidas pendientes, enfatizar en las partidas
antiguas.
o Depsitos Pendientes: verificar que la boleta de depsito sea
anterior al cierre y la acreditacin en extracto posterior al
cierre.
o Cheques pendientes de cobro: Verificar que el nmero de
cheque sea anterior al primero en blanco segn el corte de
chequeras realizado, que exista un recibo con fecha anterior
al cierre y que sea debitado en el resumen de cuentas
posterior al cierre del ejercicio. Es decir que, La existencia
de cheques propios en poder de la empresa, que aun no han
sido entregados al proveedor deben considerarse
disponibilidades, y el pasivo como no cancelado
Los cheques diferidos no deben figurar como pendientes en la
conciliacin ( excepto los ya vencidos y no cobrados), sino como
 un pasivo financiero ( verificar que exista un recibo anterior a la
fecha de cierre)
Analizar las otras partidas conciliatorias ( Gastos bancarios,
transferencias, etc.)
Proponer los asientos de ajuste necesarios y plantear
nuevamente la conciliacin teniendo en cuenta dichos ajustes
(deben quedar nicamente las partidas conciliatorias
transitorias).

Circularizaciones a Entidades Financieras

Enviar una carta a todos los bancos con el cual opera la empresa
auditada.
La confirmacin que se utiliza es del tipo ciega, es decir aquella
en la que se le pide a la entidad que enve informacin sobre el
saldo que tiene la empresa.
Si bien la utilidad de esta carta es mayor en otros rubros, se
puede solicitar el saldo de todas las cuentas bancarias que la
empresa posee en la entidad.
Contenido:
o Saldos de cuentas bancarias
o Prstamos obtenidos
o Garantas otorgadas
o Plazos Fijos
o Valores en custodia y/o garanta
o Otros de inters para el auditor.
Valores a Depositar
Efectuar un arqueo de valores (Considerar las mismas
caractersticas de lo explicado en arqueo de fondo fijo)
Verificar los Ingresos con la sumatoria de Recibos.
Debemos cotejar que el saldo contable coincida con el arqueado
oportunamente y verificar la acreditacin de los mismos en los
extractos bancarios (validacin de la cobrabilidad).
En general, No se deben incluir los valores posdatados, pues
stos constituyen un crdito por tratarse de valores con menor
grado de liquidez.
Por lo que slo exponemos dentro de Caja y Bancos solo aquellos
que tengan capacidad de ser utilizados para cancelar pagos (va
endoso) y que la intencin de la empresa sea la descripta. No se
 debera establecer plazos de vencimientos, sino analizar cada
caso en particular.
Moneda Extranjera
Efectuar un arqueo de valores
Se vala al tipo de cambio comprador vigente al cierre.
El tipo de cambio se puede obtener de diarios especializados,
publicaciones de la AFIP, correspondiente al cierre del ejercicio
que estamos analizando.
Todos los saldos en Moneda Extranjera deben ser informados
mediante Anexo.
No olvidar informar en Nota los saldos incluidos en cada cuenta
en Moneda Extranjera, tipo de cambio utilizado y total en Pesos.
Segn el art. 63 y 64 de la Ley 19.550 es obligatorio presentar
este anexo.

Caja y Bancos (Papeles de Trabajo)

Copia de las Conciliaciones Bancarias
Confirmaciones obtenidas de los Bancos
Detalles de Arqueos
Anlisis de Saldos de fondos fijos y cobranzas
Confirmaciones escritas de custodios de fondo fijos
 Crditos por ventas y diversos. Previsiones. (Punto 5.2

Crditos
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas
de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las
caractersticas de otros rubros del activo).
Deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes y
servicios correspondientes a las actividades habituales del ente, de
aquellos que no tengan ese origen. La resolucin tcnica 19
modifica el segundo prrafo de la resolucin tcnica 9, indica que
deben informarse por separado y como no corrientes, los saldos
netos originados en el impuesto diferido. Los crditos o cuentas por
cobrar se incluyen generalmente en dos rubros separados,
discriminando a los originados por las ventas de bienes y servicios
de los otros.
Las cuentas ms comunes se muestran seguidamente.
Crditos por ventas
Deudores por ventas locales.
Deudores por ventas del exterior.
Documentos a cobrar.
Deudores morosos.
Deudores en gestin judicial.
Valores a depositar (cheques diferidos).
Sociedades artculo 33 ley 19.550.
Como regularizadoras aparecen las siguientes.
Intereses a devengar.
Documentos descontados.
Previsin para incobrables.

Otros crditos
Alquileres adelantados.
Seguros a vencer.
Anticipo de impuestos (en la medida que no corresponda incluirlos
restando en el pasivo).
Prstamos al personal (no anticipos de sueldos).
Gastos pagados por adelantado.
Impuestos diferidos.
Temas a considerar
Momento de la Venta
Descuentos y Bonificaciones
 Ventas en Consignacin
Objetivos

Medicin:
1. Si existe intencin y factibilidad de negociarlos: se
valan a su valor descontado, utilizando una tasa del momento
de la medicin. Para ello debe haber un mercado al cual el ente
pueda acceder y hechos anteriores o posteriores a la fecha de
cierre, que revelen una conducta en tal sentido
2. En los restantes casos: su medicin contable se efectuar
considerando:
a) la medicin original del activo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la
suma de los importes a cobrar a sus vencimientos, calculada
exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada
al momento de la medicin inicial sobre la base de sta y de
las condiciones oportunamente pactadas;
c) las cobranzas efectuadas.
Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor
descontado de los flujos de fondos que originar el activo,
utilizando la tasa interna de retorno determinada al momento de
la medicin inicial.
En caso de existir clusulas de actualizacin monetaria o de
modificaciones de la tasa de inters, se considerar su efecto.
Los Activos en Moneda extranjera se convertirn a moneda local al tipo
de cambio vigente a la fecha de medicin.
Exposicin
El rubro crditos por ventas integra el activo y se expone a
continuacin del rubro inversiones temporarias.
Clasificacin entre corrientes y no corrientes.
Reclasificar los crditos en gestin judicial y morosos.
Reclasificar aquellos en moneda extranjera
Exponer en una lnea la previsin de Ds. Incobrables
Anticipos de clientes (pasivo)
Saldos Documentados o con garanta
Saldos con empresas vinculadas
Documentos descontados
El rubro otros crditos por ventas integra el activo y se
expone a continuacin del rubro crditos por ventas.

Crditos por Ventas (Control Interno)

En relacin con la estructura organizativa
 En relacin con las polticas de la empresa
En relacin con las condiciones de ventas
En relacin con las operaciones de ventas
En relacin con el otorgamiento de Crditos.
En relacin con la expedicin
En relacin con las devoluciones
En relacin con la facturacin
En relacin con la emisin de Notas de Crditos
En relacin con las Vetas efectuadas al Contado o con
tarjetas de cerditos.
En relacin con las Comisiones
En relacin con las cuentas a cobrar
En relacin con los documentos cobrar
En relacin con las cuentas y documentos
Incobrables
En relacin a los procedimientos y registros contables
reas de Riesgo
Contabilizacin de ventas no perfeccionadas
No provisionar notas de crdito emitidas con posterioridad al cierre
que afecten al ejercicio
Sobrevaluacin debido a la imputacin doble de facturas,
facturacin de operaciones ficticias, determinacin incorrecta de
precios o la no registracin de los descuentos correspondientes.
Subvaluacin por falta de registracin de facturas.
Inadecuado devengamiento de intereses.
Inadecuada contabilizacin de los crditos incobrables.

Crditos por Ventas (Procedimientos)

Ventas totales del ejercicio:
comparar con la informacin del Libro IVA Ventas.
Verificar que se registren a valores contados.
Devoluciones
Notas de Crditos diversas
Cobranzas.
Comisiones sobre ventas
Documentos a cobrar
Ingresos de Documentos
Endoso o Descuento de documentos
Cobranzas
 Arqueo de Documentos a Cobrar
Intereses a devengar al cierre del ejercicio
Crditos por ventas al cierre:
Confirmacin directa de Saldos ( Circularizacion)
1. Obtener el Listado completo de los saldos de crditos
por ventas
Seleccin de partidas ( muestra)
2. Preparacin de Listados
3. Preparar las cartas
4. Firma
5. Control
6. Despacho
7. Recepcin
8. Enviar segundo pedido
9. Evaluacin de las respuestas
10. Efectuar procedimientos alternativos de las que
no se recibieron respuesta:
Revisar Facturas y remitos
Verificar cobros posteriores, con Recibos.

Intereses:
devengados en el periodo
a devengar al cierre del ejercicio
Previsin para cuentas dudosas
Cotejar con documentacin de respaldo (informes de
abogado, cartas documento) los cargos del ejercicio
de incobrables y los recuperos (recibos de cobro).
Solicitar listado de anticuacin de deudas.
Verificar los saldos previsionados por el cliente y el
correcto uso de la previsin.
Bajas por Incobrables
Revisin de cobros posteriores al cierre.
Cotejar si las nuevas incobrabilidades cumplen con
ndices impositivos:
Verificacin del crdito en concurso
Declaracin de la quiebra del deudor
Desaparicin fehaciente del deudor
Inicio de acciones judiciales
Paralizacin manifiesta de las operaciones del
deudor
 Morosidad de ms de 180 das para crditos
menores a 1.200
Analizar facturas, notas de dbito y crdito emitidas con
posterioridad al cierre para detectar partidas que afecten el
ejercicio bajo examen y cuya registracin se haya omitido.
Revisin del corte de las operaciones:
Ventas: Facturas y remitos
Cobranzas: Recibos
En caso que existan saldos en moneda extranjera, verificar los
tipos de cambio aplicados por la sociedad y los clculos de
conversin a moneda local
Efectuar apertura de plazo para cuadro de la RT12. Tener en
cuenta que los deudores morosos y deudores en gestin judicial
se exponen como deuda vencida.
Otros procedimientos de auditoria Externa
Otros procedimientos de Auditoria Interna.

Crditos Por Ventas (Papeles de Trabajo)

Anlisis del movimiento de la Previsin para cuentas dudosas
Planillas de control de circularizaciones.
Circulares contestadas
Anlisis de las circulares con diferencias
Detalles de arqueos de documentos
Confirmaciones de custodio de documentos a cobrar
Anlisis de saldos por antigedad
Listados de doc. Endosados y descontados
Estadsticas de ventas y anlisis de las mismas.
Inversiones a corto y largo plazo. Sus rentas.( punto 5.3)

Inversiones
Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro
beneficio, explcito o implcito, y que no forman parte de los activos
dedicados a la actividad principal del ente y las colocaciones
efectuadas en otros entes.
Incluye, entre otras cuentas, las que se exponen seguidamente.
Ttulos valores.
Depsitos a plazo fijo en entidades financieras.
Prstamos.
Inmuebles y propiedades.
Acciones con cotizacin o sin ella.
Fondos comunes de inversin.
La resolucin tcnica 19, modifica la resolucin tcnica 9 al incluir en
este rubro la llave de negocio, positiva o negativa, originada en la
adquisicin de acciones. La llave negativa que se expondr restando
al importe de la inversin, es aquella que pueda determinarse de
manera confiable y se origine en expectativas de gastos o prdidas
futuras de la sociedad emisora y que no deban ser consideradas
como pasivos. Como puede observarse estamos frente a una
situacin contingente, de carcter desfavorable, probable y
cuantificable, por lo que cabra abandonar el concepto de llave
negativa y darle el tratamiento de una previsin.
Las caractersticas ms salientes deben ser las siguientes.
Colocaciones fuera de la operatoria habitual.
Con el fin de obtener un beneficio.
En contextos inflacionarios el objetivo de obtener un beneficio puede
ser reemplazado por el de mantener el valor de los excedentes de
fondos a pesar de la prdida del poder adquisitivo de la moneda.

Clasificacin
Se clasifican en temporarias y permanentes, las primeras son de
mayor liquidez y se realizan con supervit transitorio de fondos, las
segundas de menor liquidez, responden a situaciones de exceso de
fondos de carcter estructural o decisiones estratgicas de las
sociedades tendientes a lograr incidencia o control sobre otros entes.

Inversiones temporarias.
Son de Fcil Realizacin
 Valores Mobiliarios: Acciones Ttulos Pblicos -Fondo
comn de Inversin.
Prestamos a Terceros: Plazo fijo en Pesos, en dlares.
Inversiones permanentes.
Bienes que se espera realizar en el plazo superior a un ao.
Ttulos Pblicos ( que se van a mantener hasta el
vencimiento)
Muebles o Inmuebles en Alquiler.
Acciones/participaciones en sociedades controladas o
vinculadas
Prstamos efectuados a largo plazo.

Inversiones (Control Interno)

En relacin con toda Inversin
En relacin con los Valores mobiliarios
En relacin con los Documentos a cobrar.
En relacin con los muebles e inmuebles alquilados
En relacin a los procedimientos y registros contables

Objetivo del examen

reas de Riesgo
Cambios en el contexto que afecten significativamente los valores
de las inversiones
Problemas de recuperabilidad de las inversiones
Gran cantidad de operaciones ( fundamentalmente en epocas de
inflacin)
Transacciones con empresas vinculadas.

Inversiones (Normas Contables)

Medicin
Plazo Fijo y Prestamos
Si se tiene la Intencin y factibilidad de Negociar
anticipadamente. : VNR
Otros Casos: Medicin Original + Devengamiento de.
Intereses-cobros (costo amortizado). Alternativa :Valor
actual ( TIR al momento de la medicin inicial)
Acciones Ordinarias (corrientes).
Valor de Cotizacin menos gastos directos de venta.
Otros Casos: Costo Mas dividendos.
 Inversiones en sociedades controladas
Control, Control Conjunto o influencia significativa: VPP

Control: Es el poder de definir y dirigir las polticas operativas y

financieras de una empresa. A los fines de esta norma existe control
cuando:
a) La empresa inversora posee una participacin por cualquier ttulo
que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social en las
reuniones sociales o asambleas ordinarias (Artculo 33, inciso 1, de la
Ley de Sociedades Comerciales). Se considera que contar con los votos
necesarios para formar la voluntad social implica poseer ms del 50%
de los votos posibles, en forma directa o indirecta a travs de
controladas, a la fecha de cierre del ejercicio o perodo intermedio de la
empresa controlante;
b) La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos
necesarios para formar la voluntad social pero, en virtud de acuerdos
escritos con otros accionistas, tiene poder sobre la mayora de los
derechos de voto de las acciones para:
1) definir y dirigir las polticas operativas y financieras de
la emisora, y
2) nombrar o revocar a la mayora de los miembros del
Directorio.
Influencia significativa:
Es el poder de intervenir en las decisiones de polticas operativas y
financieras de una empresa, sin llegar a controlarlas.
Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si
posee, directa o indirectamente a travs de sus controladas, el 20%
ms de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la
empresa inversora pueda demostrar claramente la inexistencia de tal
influencia.
A la inversa, se presume que la empresa inversora no ejerce influencia
significativa si posee, directa o indirectamente a travs de sus
controladas, menos del 20% de los derechos de voto de la empresa
emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar la existencia
de dicha influencia.
El control por parte de otro inversor, no impide necesariamente que un
determinado inversor pueda ejercer influencia significativa.

Porcentajes definidos por las normas contables: RT 21

Tenencia de la Inversora Medicin

 No hay Influencia significativa: Menos del 20 %
Costo + dividendos
Hay Influencia significativa: Entre 20 % y 50 % V.P.P
Hay Control Mas del 50 % V.P.P /
Consolidacion

Exposicin
Separar lo corriente de lo no corriente.
Nota con cualquier restriccin sobre los activos.
Anexo de Inversiones de valores mobiliarios.
Anexo de Inversiones en moneda extranjera.

Inversiones (Procedimientos)
Altas: Controlar (por muestreo o todas, segn cantidad)
con la documentacin de respaldo.
Para verificar las existencias:
Arqueo de los certificados de tenencia en poder del
ente
Circular al agente encargado de la custodia.
Analizar los hechos posteriores para detectar dividendos o
intereses devengados y no registrados al cierre.
Valores Mobiliarios de fcil realizacin: verificar el VNR,
validando el valor de cotizacin de las acciones / ttulos y
los gastos directos de venta.
Inversiones en sociedades controladas: verificar la
correcta aplicacin del VPP.
Documentos a Cobrar.
Arqueo de documentos
Reclculo de intereses devengados
Deposito a Plazo Fijo.
Arqueo de certificados
Confirmacin a entidades financieras
Reclculo de intereses devengados
Verificar la adecuada exposicin: clasificacin en
corrientes y no corrientes, restricciones a la disponibilidad,
y previsiones por desvalorizacin.
Otros de Auditoria Externa
Otros de Auditoria operativa
Inversiones (Papeles de Trabajo)
Confirmaciones obtenidas de custodios Independientes
Detalles de Arqueos y exmenes de certificados de
custodia
Resmenes de Saldo de documentos a Cobrar
Anlisis de Saldos de fondos fijos y cobranzas
Circulares recibida de deudores Financieros
Anlisis de Saldos Preparados por la empresa
Comparacin de Valores de costo con los de Mercado.
Copias de EECC de sociedades controladas o vinculadas
Clculos de Amortizaciones Revalos y actualizaciones
Contables
Datos de Ttulos de propiedad de Inmuebles alquilados
Copias de contratos de alquiler
 Bienes de cambio y costo de ventas. Casos usuales. Fiscalizacin de las existencias y su
valuacin. (Punto 5.4)

Bienes de Cambio
Contenido
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad
del ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta
o que resultan generalmente consumidos en la produccin de los
servicios que se destinan a la venta, as como los anticipos a proveedores
por las compras de estos bienes.

Las cuentas ms utilizadas son las que se describen a continuacin.

Mercadera de reventa.
Productos terminados.
Productos en proceso
Materias primas.
Mercadera en trnsito.
Materias primas en trnsito.
Hacienda.
Materiales.
Anticipo a proveedores.
La resolucin tcnica 22 trata el tema de exposicin de los rubros
especficos de la actividad agropecuaria.

Objetivo del examen

Medicin.
Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que
puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo : Se los
medir al valor neto de realizacin.
Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos
que fijan precio y las condiciones contractuales de la
operacin aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la
ganancia.:Se los medir al valor neto de realizacin.
Bienes de cambio en produccin o construccin mediante un
proceso prolongado:
La medicin contable de estos activos se efectuar a su valor neto
de realizacin proporcionado de acuerdo con el grado de avance de
la produccin o construccin y del correspondiente proceso de
generacin de resultados, cuando
a) se hayan recibido anticipos que fijan precio;
 b) las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva
concrecin de la venta;
c) el ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra; y
d) exista certidumbre respecto de la concrecin de la ganancia.
En los restantes casos, se utilizar el costo de reposicin de los
bienes con similar grado de avance de la produccin o construccin,
tomado de un mercado activo o, si esto no fuera posible, su costo de
reproduccin, para cuya determinacin se considerarn:
a) las normas enunciadas en la seccin 4.2.6 (Bienes producidos) y
b) los mtodos habitualmente seguidos por el ente para aplicarlas.
Si la obtencin del costo de reproduccin fuera imposible o
impracticable, se usar el costo original.
Bienes de cambio en general: Para los restantes bienes de
cambio se tomar su costo de reposicin a la fecha de los estados
contables. Si la obtencin de ste fuera imposible o impracticable,
se usar el costo original.

Exposicin
Separar lo corriente de lo no corriente
Descripcin de la naturaleza de los activos que integran el
rubro referido. (Ej.: Materias primas, produccin en proceso,
productos terminados, anticipos a proveedores de bienes de
cambio).
Criterios de Medicin de los bienes de cambio
Bienes de disponibilidad restringida
Activos que no podrn ser enajenados hasta tanto se
cancelen determinados pasivos, indicndose su valor
contable y el de los pasivos relacionados.
Activos cuya disponibilidad est limitada por razones
legales, contractuales o situaciones de hecho, con
indicacin de su valor y de las causas que motivan su
indisponibilidad.
Anexo Costo de Ventas
Costo de las mercaderas o servicios vendidos
Composicin de los costos de produccin o adquisicin
en funcin de la naturaleza de sus componentes y
determinacin del costo de ventas.

Bienes de Cambio (Control Interno)

En relacin con la Organizacin del sector Produccin
En relacin con la Planificacin de las operaciones
 En relacin con las Actividades de control
En relacin con la Existencia
En relacin con los recuentos fsicos

Bienes de Cambio (Procedimientos)

Existencia Inicial
Movimientos:
Compras
Produccin
Otros Movimientos
Costo de las Mercaderas Vendidas
Existencia al Cierre del Ejercicio (Existencia Final)
Recuento Fsico/Seguimiento del Inventario Fsico
Revisin del la Medicion
Otros procedimientos de Auditora Externa
Otros Procedimientos de Auditoria Operativa

Bienes de Cambio (Procedimientos)

Existencia Inicial
Si es una auditora recurrente: se valida con Papeles de Trabajo del
ao anterior.
Si es una primera auditoria: se valida en forma similar la existencias
final al cierre, obviamente sin la toma del inventario fsico

Movimientos:
1. Compras:
a. Verificar las compras con el libro IVA Compras
b. Seleccionar una muestra y verificar con documentacin de
respaldo ( notas o actas de recepcin, remitos del proveedor,
facturas, etc.)lo siguiente:
1. Concepto de las compras
2. Clculos matemticos
3. Discriminacin del IVA.
4. Registracin contable al costo contado
5. Otros
c. Verificar, adems del gasto directo de la compra la activacin
de todos los otros gastos necesarios para la adquisicin y
control de calidad.
 2. Produccin:
a. Verificar que se utilice el sistema de costeo completo
i. Mp, Mat. : dem compras
ii. M.O: se verifica con el circuito de sueldos.
iii. Gastos generales: Se verifica con cuentas de resultados.
b. Verificar que no se activen improductividades no ociosidades
c. Analizar la posibilidad de activacin de gastos de produccin.

3. Otros
i. Resultado por tenencia
ii. Diferencias de inventarios

4. Costo de las Mercaderas Vendidas

a. Si la empresa determina por diferencia de inventario.
b. Si la empresa lleva inventario permanente.

Existencia Final

a) Inventario fsico

Con anterioridad a la fecha en la cual se realizar la toma del

inventario fsico:
1. Determinar las ubicaciones de inventarios y discutir con el cliente las
instrucciones preparadas; en particular, la oportunidad y el mtodo
de verificacin de inventario.
2. Seleccionar tems de los registros de inventario para las pruebas de
recuento (Muestra).
3. Tomar conocimiento de las polticas de inventario, ndices de
obsolescencia, tipo de bienes a recontar.
En la fecha de realizacin del inventario fsico:
1. Presenciar la toma de inventario fsico, y observar:
el ordenamiento de los tems a ser inventariados,
la existencia de artculos defectuosos u obsoletos,
el tratamiento de inventarios en o cerca de las reas de
recepcin o de embarque, y
el cumplimiento de las instrucciones para la toma de
inventarios impartidas por la empresa.
2. Realizar pruebas selectivas del recuento de inventarios.
3. Tomar nota de los ltimos comprobantes emitidos relativos a
movimientos de inventarios.
 4. Solicitar listado de ajustes de inventario hechos a priori y a posteriori
del inventario.
Con posterioridad a la fecha de observacin del inventario fsico:
1. Probar la veracidad las cantidades fsicas listadas en el resumen del
inventario de la siguiente manera:
analizar las muestras seleccionadas durante la observacin del
inventario fsico en cuanto a cantidad, descripcin y conteo de
tarjetas de inventario con lo registrado en la compilacin de
inventario fsico;
sumar las pginas donde estas partidas se encuentran incluidas
y los totales de las dems pginas a fin de verificar su
coincidencia con el total general.
2. Utilizando la informacin obtenida durante la observacin del
inventario fsico, controlar el corte de documentacin. El nfasis en
este procedimiento ser mayor cuando haya ajustes significativos de
inventarios.

b) Revisin de saldos finales

1. Sobre el detalle final de existencias:
a. Seleccionar tems para probar su valuacin,
b. Solicitar documentacin respaldatoria que depender de del
tipo de bien a analizar (materias primas, productos en proceso,
productos terminados)
c. Determinar la base de valuacin (costo ajustado real o
estndar, precio de reposicin, valor neto de realizacin).
2. Para las muestras seleccionadas en el paso B.1., controlar que el
valor contable de las existencias finales no supere el valor de
mercado de los respectivos bienes al cierre del ejercicio.
3. Determinar la suficiencia de las previsiones para obsolescencia,
escasa rotacin, desvalorizacin o la necesidad de constituirlas.

c) Aspectos varios
Asegurarse que:
1. No queden activadas en las existencias finales utilidades entre
compaas relacionadas.
2. Se haya contabilizado razonablemente ajustes en los saldos de libros
en funcin de los resultados de los inventarios fsicos practicados.
Considerar la naturaleza y el monto de los ajustes y las
explicaciones de la gerencia por las diferencias significativas.
3. Revisin de Notas de Crdito y Dbito posteriores al cierre.
d) Confirmacin de terceros:
se utiliza principalmente para mercadera en poder de terceros.
Se puede utilizar, con menor grado de validez, para custodias
internos de la empresa.
Se utiliza la circular positiva ciega.
Si no se recibe respuesta, se debe realizar procedimientos
alternativos.

e) La exposicin de los saldos en el balance de publicacin sea

razonable.
Considerar, entre otros aspectos:
Segregacin de clases significativas de inventarios (productos
terminados, productos en proceso, materias primas, etc.);
Revelacin en nota a los estados contables de los criterios de
valuacin aplicados;
Clasificacin de existencias en corrientes y no corrientes;
Stocks otorgados en garanta; bienes de disponibilidad
restringida.
Compromisos de compra significativos u otras contingencias;
Inventarios que no estn a la venta;
Transacciones con partes relacionadas.

Bs de Cambio (Papeles de Trabajo)

Plan de Inventarios Fsicos
Copia de Instrucciones de Inventarios tomados
Datos de tarjetas de Inv.
Datos de corte de documentacin
Detalle de recuentos practicados por el Auditor
Pedidos de Confirmacin de Bienes en poder de terceros
Contestacin de los pedidos
Anlisis conceptuales
Anlisis de saldos a la fecha de cierre
Comparaciones con Valor neto de realizacin/recuperable
 Bienes de uso. Amortizaciones. Revalos tcnicos.( Punto 5.5)

Bienes de Uso
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la
actividad principal del ente, y no a la venta habitual, incluyendo a los
que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a
proveedores por compras de estos bienes. Los bienes afectados a
locacin o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el
caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada.

Las principales caractersticas son las que se muestran

seguidamente.
Tangibles (de manera de excluir de este rubro a los intangibles).
Afectados a la actividad principal (de manera de excluir de este rubro
a los que se incluyen en inversiones).
No destinados a la venta habitual (de manera de excluir a los que
deben ser considerados bienes de cambio).

En este caso, cabe la misma consideracin realizada en el rubro bienes

de cambio respecto de la exposicin de los anticipos a proveedores.

Las cuentas ms utilizadas se exponen a continuacin:

Inmuebles.
Maquinaria de produccin.
Instalaciones
Rodados
Amortizaciones

Objetivo del examen

Medicin
Su medicin contable se efectuar al costo original menos la depreciacin
acumulada.
Las erogaciones posteriores al reconocimiento inicial de un activo se
incorporarn como un componente de ste cuando:
a) el desembolso constituya una mejora y sea probable que el activo
genere ingresos netos de fondos en exceso de los originalmente
previstos, ya sea por:
1) un aumento en la vida til estimada del activo (respecto de la original);
o
2) un aumento en su capacidad de servicio; o
3) una mejora en la calidad de la produccin; o
(Comparaciones con valores recuperables), los cargos por depreciacin
deben ser adecuados para distribuir la nueva medicin contable del
activo (menos su valor recuperable final), de una forma sistemtica a lo
largo de la vida til restante del bien.
Cuando un activo haya sido incorporado mediante un arrendamiento
financiero de acuerdo con la seccin 4 (Arrendamientos) de la segunda
parte de la resolucin tcnica 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular) y la obtencin
de su propiedad por parte del arrendatario no sea razonablemente
segura, se lo depreciar totalmente a lo largo del plazo del contrato o de
su capacidad de servicio, el perodo que fuere menor.
Si apareciesen nuevas estimaciones debidamente fundadas de la
capacidad de servicio de los bienes, de su valor recuperable final o de
cualquier otro elemento considerado para el clculo de las
depreciaciones, las posteriores a la fecha de exteriorizacin de tales
elementos debern ser adecuadas a la nueva evidencia.

Bienes destinados a su venta (incluyendo aquellos retirados de

servicio)
Su medicin contable se efectuar a su valor neto de realizacin,
determinado de acuerdo con las normas de la seccin 4.3.2
(Determinacin de valores netos de realizacin).
Si el valor neto de realizacin es mayor que la medicin contable anterior,
se reconocer la ganancia resultante, siempre que:
a) exista un mercado efectivo para la negociacin de los bienes y su valor
neto de realizacin pueda determinarse sobre la base de transacciones
de mercado cercanas a la fecha de cierre para bienes similares; o
b) el precio de venta est asegurado por contrato.
Si no se cumplen las condiciones sealadas en los incisos a) y b), la
medicin contable se efectuar al costo original (o al ltimo valor
corriente) que se hubiere contabilizado, menos su depreciacin
acumulada, siguiendo los criterios descriptos en la seccin 5.11.1 (Bienes
de uso y bienes destinados a alquiler).
Las inversiones que sean utilizadas en la actividad principal del ente
hasta tanto se decida su venta, se considerarn bienes de uso. En
consecuencia, su medicin contable se efectuar aplicando los criterios
descriptos en la seccin 5.11.1 (Bienes de uso y bienes destinados a
alquiler).
En el caso de inversiones en inmuebles que se encuentren en proceso de
construccin se aplicarn las normas de la seccin 5.5.3 (Bienes de
cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado).

Exposicin
Anexo: Saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los grupos
de activos que integran este rubro, mostrando por separado los
valores de origen y la depreciacin acumulada y clasificando las
 variaciones de acuerdo con su naturaleza (altas, bajas,
revaluaciones, depreciacin del perodo).
La valuacin de los bienes de uso, indicando el mtodo de
amortizacin, su destino contable y -en su caso- la aplicacin de
revalos con indicacin de su efecto en los resultados del ejercicio,
cuando ello representare un cambio respecto a la forma de
valuacin utilizada en el ejercicio anterior.
Bienes de disponibilidad restringida
Activos que no podrn ser enajenados hasta tanto se cancelen
determinados pasivos, indicndose su valor contable y el de los
pasivos relacionados.
Activos cuya disponibilidad est limitada por razones legales,
contractuales o situaciones de hecho, con indicacin de su
valor y de las causas que motivan su indisponibilidad.

Bienes de Uso (Control Interno)

En relacin con las decisiones de Inversin
En relacin con las Operaciones efectuadas
En relacin con los Bienes en existencia
En relacin con los ttulos representativos de propiedad
En relacin con los Registros y procedimientos contables
Mantenidos

Bienes de Uso (Procedimientos de Auditoria)

Saldos Iniciales
Altas
Mantenimientos y Reparaciones
Bajas
Transferencias
Revalos Tcnicos
Amortizacin del Ejercicio
Saldos Finales
Otros de Auditoria externa
Otros de Auditoria Operativa

Bienes de Uso (Procedimientos)

A partir de los saldos al inicio del ejercicio, seleccionar bienes a ser
inspeccionados fsicamente en ocasin del inventario fsico de
bienes de cambio. Controlar su inclusin en los registros auxiliares
 de la sociedad al cierre y que su vida til resulte razonablemente en
relacin a sus condiciones y uso futuro estimado.
Obtener de la entidad auditada un resumen de la evolucin de las
cuentas del rubro desde el inicio hasta el cierre del ejercicio. A partir
del mencionado resumen, realizar las siguientes tareas:
a. Probar las sumas del resumen obtenido.
b. Cotejar los saldos iniciales con los indicados en los papeles de
trabajo del ao anterior y los saldos finales con el balance de
saldos.
Seleccionar altas significativas del ejercicio y analizar el respaldo
documental. Determinar si han sido adecuadamente aprobadas y
verificar que no incluyan montos que deban considerarse gastos.
Controlar el detalle de las bajas con el contenido de las actas de
directorio y asamblea u otra documentacin.
Analizar bajas significativas prestando atencin al monto de valor
original, revalos y amortizaciones acumuladas dadas de baja.
Asimismo, asegurarse de que se hayan contabilizado los eventuales
ingresos relacionados con las bajas (venta de bienes de uso). En
caso de bajas sin ingreso correlativo, inspeccionar los niveles de
autorizacin.
Realizar procedimientos analticos o pruebas de detalle para verificar
el monto de amortizaciones del ejercicio.
Determinar que no hayan ocurrido hechos durante el ejercicio que
conduzcan a una reduccin de la vida til estimada de los activos
fijos o, en el caso extremo, a su baja total (por ejemplo, cambios en
la produccin que conviertan algunos bienes en obsoletos).
Realizar pruebas analticas sobre el Valor Neto Residual calculado
por el cliente.
Analizar los Anticipo a Proveedores con el objeto de verificar si
existen algunos pagados para la compra de Bienes de Uso.
Revisar cargos a las cuentas de gastos de reparaciones y
mantenimiento y determinar si existen tems que deberan haber
sido activados.
Seleccionar saldos de obras en curso para asegurarse de que no hay
partidas que deban imputarse a gastos u obras ya finalizadas que
deberan amortizarse.
En caso que la entidad auditada haya revaluado tcnicamente sus
bienes de uso, analizar la razonabilidad de su base de determinacin
(informe del perito valuador).
 Exponer claramente en los papeles de trabajo, como se ha llegado a
la conclusin que el valor contable de los bienes de uso no supera el
valor de mercado o de utilizacin econmica de los respectivos
bienes al cierre del ejercicio.
Considerar, entre otros aspectos:
a) Segregacin de clases significativas de activos (terrenos,
edificios, rodados, instalaciones, maquinarias, etc.);
b) Evolucin de las principales cuentas del rubro;
c) Relevacin en nota de estados contables de los criterios de
valuacin y amortizacin aplicados;
d) Activos otorgados en garanta (prendados, hipotecados, etc.);
e) Compromisos de compra significativos u otras contingencias;
f) Transacciones con partes relacionadas.

Bienes de Uso (Papeles de trabajo)

Listados de Movimientos de cuentas
Detalle de cargos por Mantenimientos y Reparaciones
Detalle de cargos por alquileres
Detalle de Pruebas Globales
Copias de Informes de peritos
Copias de clculos de amortizaciones
Detalle de Inspecciones oculares
Anotaciones sobre ttulos de propiedad
Bienes intangibles e inmateriales. Amortizaciones. Casos.( Punto 5.6)

Activos intangibles
Contenido

Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares,

incluyendo los anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles,
ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia
depende de la posibilidad futura de producir ingresos.

A continuacin se detallan algunos de los activos que componen este

rubro.
Derechos de propiedad intelectual.
Patentes, marcas, licencias, etc.
Gastos de organizacin y preoperatorios.
Gastos de desarrollo.

Contenido
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios, u otros
similares que:
No son bienes tangibles
Ni derechos de terceros
Expresan un valor cuya existencia depende de la
posibilidad futura de producir ganancias
Caractersticas:
Se emplean continuamente en la actividad principal, o son
alquilados o licenciados a terceros.
Capacidad de servicio que no se agota en el primer uso.
No se transforman en otros bienes ni se venden

Reconocimiento

Los activos intangibles adquiridos y los producidos slo se reconocern

como tales cuando:
a) pueda demostrarse su capacidad para generar beneficios econmicos
futuros;
b) su costo pueda determinarse sobre bases confiables;
c) no se trate de:
1) costos de investigaciones efectuadas con el propsito de obtener
nuevos conocimientos cientficos y tcnicos o inteligencia;
 2) costos erogados en el desarrollo interno del valor llave, marcas,
listas de clientes y otros que, en sustancia, no puedan ser
distinguidos del costo de desarrollar un negocio tomado en su
conjunto (o un segmento de dicho negocio);
3) costos de publicidad, promocin y reubicacin o reorganizacin de
una empresa.
4) costos de entrenamiento (excepto aquellos que por sus
caractersticas deben activarse en gastos preoperativos).
En tanto se cumplan las condiciones indicadas en a) y b), podrn
considerarse activos intangibles a las erogaciones que respondan a:
a) costos para lograr la constitucin de un nuevo ente y darle
existencia legal (costos de organizacin)
b) costos que un nuevo ente o un ente existente deban incurrir en
forma previa al inicio de una nueva actividad u operacin (costos
preoperativos), siempre que:
1) sean costos directos atribuibles a la nueva actividad u operacin y
claramente incrementales respecto de los costos del ente si la
nueva actividad u operacin no se hubiera desarrollado; y
2) no corresponda incluir las erogaciones efectuadas como un
componente del costo de los bienes de uso, de acuerdo con lo
indicado en el penltimo prrafo de la seccin 4.2.6 (Bienes
producidos).En el caso de los costos erogados por la aplicacin de
conocimientos a un plan o diseo para la produccin de
materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios
nuevos o sustancialmente mejorados, la demostracin de la
capacidad de generar beneficios econmicos futuros incluye la
probanza de la intencin, factibilidad y capacidad de completar el
desarrollo del intangible.
Los costos cargados al resultado de un ejercicio o perodo intermedio por
no darse las condiciones indicadas no podrn agregarse posteriormente
al costo de un intangible. Los costos posteriores relacionados con un
intangible ya reconocido slo se activarn s:
1) puede probarse que mejorarn el flujo de beneficios
econmicos futuros; y
2) pueden ser medidos sobre bases

Medicin

Su medicin contable se efectuar al costo original menos la depreciacin

acumulada.
Depreciaciones

Para el cmputo de depreciaciones se considerarn, respecto de

cada bien:

a) su costo;

b) su naturaleza y forma de explotacin;

c) la fecha de comienzo de su utilizacin o la que evidencie su

prdida de valor, que es el momento a partir del cual deben
computarse depreciaciones;

d) si existen evidencias de prdida de valor anteriores a su

utilizacin, caso en el cual debe reconocrselas;

e) la capacidad de servicio estimada del bien, dada por:

1) las unidades de produccin a ser obtenidas empleando el

activo; o

2) el perodo durante el cual se espera utilizarlo

f) la existencia de algn plazo legal para la utilizacin del bien, que

marcar el lmite de su capacidad de servicio, excepto cuando el
plazo fuera renovable y la renovacin fuese virtualmente cierta;

g) el valor neto de realizacin final estimado del bien, que slo se

considerar cuando:

1) un tercero se haya comprometido a adquirir el bien a la

finalizacin de su vida til; o

2) pueda fijrselo por referencia a precios de un mercado activo

y transparente para el tipo de bien y sea probable que ese
mercado siga existiendo a la finalizacin de la vida til del bien;

h) la capacidad de servicio ya utilizada. La depreciacin se asignar

a los perodos de la vida til del bien sobre una base sistemtica que
considere la forma en que se consumen los beneficios producidos
por el activo. Si esto no fuese posible, se aplicar el mtodo de la
lnea directa.

Se presume, admitiendo prueba en contrario, que la vida til de un

intangible no supera los veinte aos. La consideracin de una vida
til estimada superior a la indicada conlleva la obligacin (estipulada
 en la seccin 4.4.2 frecuencia de las comparaciones-) de estimar el
valor recuperable del intangible al cierre de cada ejercicio
econmico, aunque no exista ningn indicio de su desvalorizacin. A
los fines del clculo de las depreciaciones, se presume sin admitir
prueba en contrario que la vida econmica de los costos de
organizacin y costos preoperativos no es superior a los cinco aos.
Si apareciesen nuevas estimaciones debidamente fundadas de
la capacidad de servicio de los bienes, de su valor recuperable final
o de cualquier otro elemento considerado para el clculo de las
depreciaciones, las posteriores a la fecha de exteriorizacin de tales
elementos debern ser adecuadas a la nueva evidencia

Exposicin
Anexo: Naturaleza, saldos iniciales, variaciones y
saldos finales de los activos que integran el rubro
referido separando los valores originales de las
amortizaciones acumuladas.
Criterios de Mecicion.

Criterios de Amortizaciones

Principales Intangibles:
Invencin en Productos o Procedimientos
Registro
Registrar: PATENTE (Derecho exclusivo para el Uso, venta o
licencia.
No registrar: incrementa el uso exclusivo ( Ej. Coca Cola)
Tareas:
Investigacin : Estudioso originales destinados a obtener
un nuevo conocimiento cientfico y tcnico. ( No se
Activan .)
Desarrollo: Aplicar esos estudios para la Produccin de
materiales, dispositivos, productos, mtodos o sistemas
antes de dar comienzo a su Pn o uso comercial. (S se
Activan.)
Requisitos: que se pueda completar, es factible,
tienen forma de generar ingresos, costo.
Marcas
 Conjunto de palabras o imgenes que permite distinguir bienes
y servicios de distintas empresas.
Proteccin legal:
Inscripcin en el registro
Derecho exclusivo a su uso, licencia o venta.
Derechos de Autor o propiedad intelectual
Surgen del registro de Obras Intelectuales
Ejemplos: Libros, artculos, programa de Computacin, Dibujos;
modelos Industriales
Derechos de Edicin
Tiene por objeto una obra intelectual
Derecho exclusivo a editar la obra
Uno o mas idiomas
Una o mas zona geogrficas
Pago de derecho de autor
Suma Fija
Pesos por unidad editada o vendida

Licencia de Uso
Utilizan Intangibles de Terceros (software, marcas o patentes de
terceros.
Regalas (sumas fijas o variables).
Contabilizacin:
Tradicional: No registrar nada al inicio
Moderno: enfoque de los activos y pasivos.

Derechos de pase de deportistas profesionales.

Concesiones.
Actos Gubernamentales.
Otorgan al concesionario los derechos de explotacin
dentro de un periodo limitado o ilimitado, mediante el
pago de un canon (Recursos naturales, Servicios pblicos,
Utilizar espacios-diarios-, etc.)
Privados
Utilizar espacios ( sucursal bancaria en un centro de
compras)
Venta de Productos franhising, bajo ciertas condiciones
del local, precios, etc.)
 Mediante el pago de un precio ( Fijo, % de ingresos o
resultados, o mixtos)
Contabilizacin: dem anterior.
Costos imputables contra ingresos futuros
Costo Preoperativos
Desarrollos de sistemas administrativos
Campaas publicitarias de nuevos productos
Caractersticas:
NO pueden venderse separadamente
Solo tiene valor vinculado a que el ente (o parte) funciones

Principales Intangibles:

Valor Llave
Empresa tiene una ventaja comparativa sobre otras.
Existe cuando:
Rentabilidad superior a la normal
Interesado a, pagar una suma superior al Pat. Neto.
Ventajas: Factores: Reputacin del ente, ubicacin geogrfica,
exclusividad, Clientela, eficacia de la organizacin, inteligencia
y capacidad de sus gerentes, buena relacin con el personal,
ventajas impositivas, etc.
Exposicin:
En Inversiones, las que resulten de la adquisicin de
acciones en otras sociedades
En un rubro Llave del Negocio, las que resulten de la
incorporacin de activos y pasivos producto de una
combinacin de negocios..

Clasificacin de los Activos Intangibles:

Segn la forma de Incorporacin.
Adquiridos (asignar un costo)
Desarrollados ( Asignar un costo/ no asignar un valor(-valor
llave-)
Segn la Posibilidad de venderlos separadamente.
Vendibles separadamente ( la mayora)
No vendibles separadamente ( gs de organizacin)
Restriccin de su utilizacin
Restricciones
 Invento patentado ( 10 aos)
Derecho de explotacin ( 3000 ejemplares)
Franquicia para restaurante ( 3 aos)
Irrestricta
Invento o patentado
Una marca
Licencia de programa de computacin
Se debe tener en canta para la amortizacin. Recordar que la vida til
puede ser distinta a la vida legar

Activos Intangibles (Control Interno)

En relacin con las decisiones de Inversin
En relacin con las Operaciones efectuadas
En relacin con los derechos protegidos por la Ley
En relacin con los Registros y procedimientos contables
mantenidos

Activos Intangibles (Procedimientos)

Saldos Iniciales
Altas
Revisar los Cargos a Cuentas de Resultados
Bajas
Transferencias
Examinar Certificados de Inscripcin y renovacin de
marcas
Amortizacin del Ejercicio
Declaracin de Gerencia
Otros de Auditoria externa
Otros de Auditoria Operativa

Activos Intangibles (Procedimientos)

Obtener de la entidad auditada un resumen de la evolucin de las
cuentas del rubro desde el inicio hasta el cierre del ejercicio. A partir
del mencionado resumen, realizar las siguientes tareas:
1. Probar las sumas del resumen obtenido.
2. Cotejar los saldos iniciales con los indicados en los papeles de
trabajo del ao anterior y los saldos finales con el balance de
saldos.
 3. Seleccionar altas significativas del ejercicio y analizar el
respaldo documental. Determinar si han sido adecuadamente
aprobadas y verificar que no incluyan montos que deban
considerarse gastos.
4. Controlar el detalle de las bajas con el contenido de las actas
de directorio y asamblea u otra documentacin.
5. Analizar bajas significativas prestando atencin al monto de
valor original, revalos y amortizaciones acumuladas dadas de
baja. Asimismo, asegurarse de que se hayan contabilizado los
eventuales ingresos relacionados con las bajas (venta de
intangibles). En caso de bajas sin ingreso correlativo,
inspeccionar los niveles de autorizacin.
Verificar las Amortizaciones del ejercicio y su imputacin.
Verificar que se cumplan las condiciones para mantenerlos en el
activo
Verificar que no hayan ocurridos hechos que conduzcan a una
reduccin del valor, o baja total.
Revisar cargos a cuentas de resultados.
Revisin analtica.
Analizar la razonabilidad de la exposicin:
Segregacin de Clases significativa de activos (marcas.
Patentes, derechos de autor, etc.)
Evolucin de las principales cuentas del rubro
Notas con los criterios de valuacin y exposicin.
Contingencias.
Transacciones con partes relacionadas.
Activos Intangibles (Papeles de trabajo)
Listados de Movimientos de cuentas
Anlisis de Saldos
Detalle de Certificados de Inscripcin de Patentes y
Marcas
Copias de clculos de amortizaciones
 Cuentas a pagar comerciales: financieras, fiscales, sociales. Deudas devengadas y no
devengadas. Deudas documentadas o no. Su vinculacin con cada compra y con cada
gasto. Plazos y exigibilidades. Casos de omisin de pasivos y su incidencia. ( Punto
5.7)
Otras deudas. Directores, socios, gerentes. Los casos de ganancias diferidas. (Punto
5.8)

Pasivos y Patrimonio neto

Deudas

Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. La

resolucin tcnica 19 agrega un segundo prrafo a la resolucin
tcnica 9, indicando que deben informarse por separado y como no
corrientes, los saldos netos originados en impuesto diferido.

Normalmente se clasifican del siguiente modo.

Cuentas por pagar.

Prstamos.
Remuneraciones y cargas sociales.
Cargas fiscales.
Dividendos.
Anticipo de clientes.
Otras deudas.
Impuestos diferidos

Pueden realizarse mayores aperturas cuando se crea conveniente,

como, por ejemplo separar las remuneraciones a pagar de las cargas
sociales, etctera.

Las provisiones se incluyen junto con el resto de las deudas. Deben

netearse las partidas relacionadas, por ejemplo, el anticipo de
impuesto a las ganancias de la provisin de dicho impuesto.

Previsiones

Son aquellas partidas que a la fecha a la que se refieren los estados

contables, represen importes estimados para hacer frente a situaciones
contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En
las previsiones las estimaciones incluyen tanto el monto probable de la
obligacin contingente como la posibilidad de su concrecin. Son
denominadas contingencias de prdida aquellas que pueden
producir: la disminucin del valor del activo, o el incremento del
pasivo. Cuando stas son probables y cuantificables deben exponerse
con efecto en resultados, generalmente, a travs de previsiones. Para
el caso de las indicadas en a), las previsiones se muestran como
regularizadoras de los activos que pueden perder valor (por ejemplo,
previsin para deudores incobrables). Las citadas en b), se exponen en
el rubro previsiones del pasivo y, entre otras, pueden ser:

previsin para despidos y,

previsin para juicios.

Participacin de terceros sobre el patrimonio de empresas

controladas

Este rubro es exclusivo de los estados consolidados por aplicacin

de las normas contables profesionales. Debe ser expuesto entre el
pasivo y el patrimonio neto. Representa la participacin de
terceros ajenos al grupo, dentro del patrimonio de empresas que
lo componen.

Este rubro slo aparece en estados contables consolidados (de

acuerdo con lo dispuesto por la resolucin tcnica 21, sustitutiva
de la resolucin tcnica 4) y representa la participacin de
terceros en los estados contables consolidados del grupo
econmico.

Patrimonio neto

Es igual al activo menos el pasivo y, en los estados consolidados,

menos la participacin minoritaria.

Representa: El derecho de los propietarios sobre el conjunto de

los activos netos de la sociedad, y se compone de los fondos
invertidos por los propietarios, las utilidades retenidas y
reinvertidas

Se expone en una lnea y se referencia el estado de evolucin del

patrimonio neto.
Cuentas a Pagar Comerciales

Contenido

Evidencian la existencia de obligaciones del ente hacia terceros.

Su cancelacin se efecta generalmente mediante la entrega de

valores monetarios.

Estn directamente relacionadas con el proceso de Compras,

Cuentas a pagar, Pagos.

Objetivo del examen

Medicin

Momento de la Compra: La deuda se genera cuando el bien o servicio

es recibido por l que se debe verificar que la empresa efecte controles
sobre los informes de recepcin y remitos.

Para estos pasivos se considerar la posibilidad e intencin de

cancelacin anticipada.

Si el ente no estuviera en condiciones de cancelar el pasivo

con anticipacin o no tuviera la intencin de hacerlo, su
medicin contable se efectuar considerando:
a) la medicin original del pasivo;
b) la porcin devengada de cualquier diferencia entre ella y la suma de
los importes a pagar a sus vencimientos, calculada exponencialmente con
la tasa determinada al momento de la medicin inicial sobre la base de
sta y de las condiciones oportunamente pactadas;
c) los pagos efectuados.

Esta medicin podr obtenerse mediante el clculo del valor descontado

de los flujos de fondos que originar el pasivo, utilizando la tasa
determinada al momento de la medicin inicial.

En caso de existir clusulas de actualizacin monetaria o de

modificaciones de la tasa de inters, se considerar su efecto.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, los clculos indicados deben ser
efectuadas en ella y los importes as obtenidos deben ser convertidos a
moneda argentina al tipo de cambio de la fecha de los estados contables.

Si el ente estuviera en condiciones financieras de cancelar

anticipadamente la deuda y hechos anteriores o posteriores a la
fecha de cierre de los estados contables revelaran su conducta o
modalidad operativa en ese sentido, la medicin contable del pasivo
 se efectuar al valor descontado de la deuda, calculado con la tasa
que el acreedor aceptara para recibir su pago anticipado.

Exposicin
Separar lo corriente de lo no corriente
Saldos Documentados o con garanta
Cuentas en moneda extranjera
Saldos con empresas vinculadas
Se expondrn como deudas a corto o largo plazo en funcin de su plazo
de exigibilidad.
Los saldos deudores deben reclasificarse a Anticipos a Proveedores
Pueden ser:
- garantizadas o no garantizadas
- en moneda nacional o en moneda extranjera
- Comunes o documentadas
Incluir la informacin requerida por la nota de RT 12 y en caso de ser
necesario para la confeccin del anexo de moneda extranjera.

Factores de riesgo
Excepciones: Determinadas compras se procesan fuera del sistema
habitual
Anulacin de comprobantes: Las facturas no son apropiadamente
anuladas.
Comprobantes duplicados: El sistema de proveedores no
restringe la carga de un comprobante duplicado y no existe un
control peridico de un empleado sin acceso a la carga de facturas.
Pagos sin documentacin respaldatoria suficiente: se emiten
pagos con un fax o fotocopia de la factura.
Altas de proveedores: El sistema permite dar de alta nuevos
proveedores a empleados sin autorizacin suficiente. Saldos
antiguos: Existen comprobantes sin cancelar cuyo plazo excede el
habitual de pago de la empresa.
Anticipos habituales: Con mucha frecuencia se emiten anticipos a
los proveedores (sin el respaldo de una factura).
Remitos no facturados: La existencia de mercadera ingresada no
facturada puede implicar un pasivo omitido, diferencias en el costo y
en la existencia final de bienes de cambio.
Inadecuada separacin de funciones:
Las funciones de compra y recepcin no estn separadas
 Las funciones de compras y recepcin no estn segregadas de
las funciones de cuentas a pagar (procesamiento de facturas),
pagos y contabilizacin
Las funciones de aprobacin y contabilizacin de los pagos no
estn segregadas.

Cuentas a Pagar (Control Interno)

En relacin con la Organizacin de la Funcin
Compras
En relacin con las Normas y Procedimientos
seguidos
En relacin con las decisiones de Comprar
En relacin con las operaciones realizadas
En relacin con las compras cuyo tramite ha sido
completado
En relacin con las Cuentas a Pagar
En relacin con los Archivos Mantenidos
En relacin a los procedimientos y registros contables
En relacin con el Personal del rea de Compras
En relacin con la Existencia de Bienes en Control de
Calidad
En Relacin con los Documentos a Pagar

Cuentas por pagar (Procedimientos)

Compras ( ver bienes de cambio)
Devoluciones ( ver bienes de cambio)
Operaciones con Documentos a Pagar
Cuentas a Pagar a a la Fecha del Balance
Confirmacin de Saldos
Bsqueda de Pasivos Omitidos
Anticipos a Proveedores
Intereses no devengados- Intereses Cargados a Resultados
Otros Procedimientos de Auditoria Externa
Otros Procedimientos de Auditoria Operativa

Confirmacin de Saldos
1. Obtener el Listado completo de los saldos.
 2. Seleccin de partidas ( muestra)
3. Preparacin de Listados
4. Preparar las cartas
5. Firma
6. Control
7. Despacho
8. Recepcin
9. Enviar segundo pedido
10. Evaluacin de las respuestas
11. Efectuar procedimientos alternativos de las que
no se recibieron respuesta:
a. Revisar Facturas y remitos
b. Verificar pagos posteriores, con Recibos de
proveedores.

Pasivos Omitidos
Se realizarn pruebas partiendo de diversos universos a fin de
abarcar la totalidad de operaciones que puedan generar pasivos a la
Sociedad.
La bsqueda de pasivos omitidos se realizar por un ciclo de pagos
desde la fecha de cierre del ejercicio o la fecha del pedido de
confirmacin de saldos, la que sea anterior.
Con posterioridad, y hasta la fecha de finalizacin del trabajo de
campo, se analizarn los egresos significativos con idntico objetivo.
Prestar especial atencin a las operaciones que tienen mayor
posibilidad de ser omitidas (por ejemplo: facturas por servicios).
Analizar legajos de facturas pendientes de registro a fin de
determinar si existen pasivos omitidos.
Visualizar mayores a fin de detectar movimientos anormales.
Examinar las actas de directorio y de asambleas generales a fin de
detectar pasivos que no se encuentren registrados al cierre del
ejercicio.
Analizar informes de los asesores legales de la sociedades a fin de
controlar si los pasivos e ellos mencionados se hallan contabilizados.

Anticipos a Proveedores
Verificar su reclasificacin como crditos

Intereses:
 devengados en el periodo
a devengar al cierre del ejercicio

Otros Procedimientos de Auditora Externa

Realizar la lectura de contratos firmados con proveedores a efectos
de identificar compromisos asumidos y verificar que los mismos s
encuentren adecuadamente medido y expuestos.
Verificar que los pasivos en moneda extranjera estn medidos al tipo
de cambio vigente al cierre ( TC vendedor)
Solicitar informes a los asesores legales a efectos de verificar la
existencia de reclamos por parte de los proveedores, que puedan
implicar contingencias para el ente.

Cuentas a Pagar (Papeles de Trabajo)

Listados de Cta Cte , Doc. A cobrar, Doc. Endosados y anticipos
a proveedores

Planillas de control de circularizaciones

Circulares contestadas

Anlisis de las circulares con diferencias

Estados de Cuenta recibidos del Proveedor

Anotaciones sobre el Corte de las operaciones.

Anotaciones sobre el Control de las operaciones

Detalles de arqueos de documentos

Anotaciones sobre Pasivos omitidos

 Pasivos Financieros
Contenido
Corresponden a obligaciones del ente a favor de un tercero,
originadas en la necesidad de obtener fondos de aquel para la
financiacin de sus actividades.

Estas obligaciones por lo general se encuentran instrumentadas a

travs de:
Adelantos en Cuenta Corriente.
Contratos de Mutuo.
Documentos.
Documentos Descontados.
Prendas.
Hipotecas

Objetivo del examen

Medicin
Valor nominal
Intereses
Moneda Extranjera

La valuacin de estas deudas debe reflejar el importe

que correspondera abonar para cancelar la misma a la fecha en que
se efecta la medicin contable.
En general las deudas financieras estn compuestas
por el valor nominal de la obligacin ms los intereses y
actualizaciones pactadas devengadas. Tambin puede ocurrir que la
deuda incluya todos los intereses hasta la fecha de su cancelacin, es
esos casos debern descontarse los intereses no devengados.
De haberse pactado en moneda extranjera debe
considerarse el tipo de cambio vendedor del Banco Nacin a la fecha
de cierre de los estados contables (obtener el diario del primer da
hbil siguiente a la finalizacin del ejercicio).

Exposicin
Este rubro integra el pasivo y se expone a
continuacin del rubro Deudas Comerciales.
 Dependiendo de la fecha de vencimiento, los
prstamos se clasificarn en corrientes y no corrientes (con intencin
de pago posterior a los 12 meses subsiguientes al cierre de ejercicio).
En general se exponen los intereses a devengar en
una cuenta contable distinta a la de la deuda (en el Armado puede
hacerse mediante una reclasificacin que no genera una ajuste
contable), ya que en nota a los estados contables se realizar una
segregacin de los mismos.
Incluir la informacin requerida por la nota de RT 12 y
en caso de ser necesario para la confeccin del anexo de moneda
extranjera.

Factores de riesgo:
Omisin de pasivos
Inexistencia de contratos firmados
Inadecuado devengamiento de intereses
Compromisos asumidos no revelados en los estados contables
Se han celebrado nuevos contratos sin la autorizacin
correspondiente
El personal administrativo del ente no cuenta con cuadros de
marcha de los prstamos
No se han preparado anlisis confiables

Pasivos Financieros (Control Interno)

En relacin con las decisiones de Financiacin tomadas
En relacin con el Planeamiento financiero mediano y
largo Plazo
En relacin con las Operaciones efectuadas
En relacin con las Obligaciones y Cupones no emitidos o
Pagados
En relacin con los Registros Mantenidos

Pasivos Financieros (Procedimientos)

General
Asuncin de Pasivos
Pagos de Intereses
Cancelacin o disminucin de Pasivos
Deuda a la fecha del Balance
Intereses adelantados ala Fecha del Balance
Provisin para actualizaciones monetarias
 Provisin para Intereses
Costos Financieros Cargados a resultados
Fondo de amortizacin
Obligaciones no emitidas
Otros aspectos de Auditoria Externa
Otros Procedimientos de Auditoria Operativa

Anlisis de Saldos:Realizar el anlisis de estas cuentas basndose en la

documentacin independiente obtenida (circulares, contratos de
prstamo, actas de directorio, cartas de abogados, test de pasivos
omitidos, etc.). Nuestro anlisis no solo abarca el saldo sino que
tambin los movimientos de todo el periodo y posteriores al cierre.

Controlar que se hayan efectuado las siguientes tareas, si

corresponden:
Segregacin de deudas.
Reclasificacin de saldos bancarios acreedores.
Constitucin de provisiones para intereses devengados.
Correcta exposicin de los intereses a devengar.
Constitucin de provisiones por deudas vencidas (intereses
punitorios, gastos legales, etc.)
Correcta valuacin de deudas en moneda extranjera.

Circularizar acreedores del rubro (bancos, entidades financieras,

empresas, etc.)
Obtener copia de los contratos suscriptos por la sociedad;
Analizar las clusulas de los contratos, intereses, plazos, clusulas
especiales si las hubiera (por ejemplo: mantenimiento de capital de
trabajo, pago de dividendos, ventas y disposiciones de activos, etc.);
controlar que est contabilizado el pasivo devengado en concepto de
intereses al cierre del ejercicio;
Tener en cuenta las restricciones (garantas, hipotecas etc.) de los
contratos que figurarn en nota a los estados contables;

Es importante destacar que, salvo que el contrato estipule lo contrario,

los intereses son sobre saldos, es decir, se utiliza INTERES COMPUESTO.
En cambio, cuando se trate de una deuda fiscal (excepto moratorias) se
utilizar INTERES SIMPLE. Solo se capitalizarn intereses en el caso de
que se realice una cancelacin de capital.
Pasivos Financieros (Papeles de Trabajo)
Anlisis de cuentas
Comprobaciones preparadas por el Auditor
Pedidos de Confirmaciones de Saldos
Contestaciones
Extractos de Contratos de prestamos
Detalle de Inspecciones Oculares de Ttulos y obligaciones
Remuneraciones y Cargas sociales

Contenido

Pasivos por costos laborales

Comprenden las compensaciones que un ente pagar a sus
empleados en el corto o largo plazo por derechos que ellos han
adquirido en virtud de servicios ya prestados al ente y, en su caso,
las correspondientes contribuciones de seguridad social. Dichas
compensaciones incluyen conceptos tales como:
a) prestaciones recurrentes de servicios, cancelables bajo la forma
de sueldos, jornales, comisiones, premios por asistencia, etc.;
b) beneficios complementarios (aguinaldo, gratificaciones,
participaciones en las ganancias, etc.), ausencias
compensables o ausencias pagas (licencia anual por
vacaciones, ausencias por servicio prolongado o sabtica,
enfermedad, etc.) y otros beneficios similares a corto o largo
plazo;
c) beneficios posteriores al retiro (pensiones, seguro de vida,
servicio mdico y otros);
d) indemnizaciones por terminacin de la relacin laboral, ya sea
por decisin del empleador o por adherir el empleado a los
beneficios de un plan de retiro voluntario.

Medicin
Deben medirse a su valor nominal y reconocerse en el perodo que
se devengan. Es el caso de sueldos, jornales, comisiones, premios,
SAC, vacaciones, lic. por enfermedad y/o beneficios posteriores al
retiro (mtodos de clculo actuarial).

El correspondiente pasivo debe medirse en el inicio de acuerdo con

la seccin 4.5.9 (Otros pasivos en moneda) y en la fecha de cierre de
acuerdo con la seccin 5.15 (Otros pasivos en moneda), sobre la
base del importe que el ente espera pagar (con recursos monetarios
o no monetarios, incluyendo la entrega de acciones propias, el
otorgamiento de opciones para su suscripcin u otros instrumentos
financieros emitidos por el ente), ya sea como resultado de una
obligacin legal, de polticas formales del ente, de obligaciones
asumidas voluntariamente o de prcticas anteriores.
En los pasivos por pensiones incluidos en el inciso c), el importe que
el ente espera pagar (costo final estimado de suministrar los
beneficios posteriores al retiro), se determinar utilizando mtodos
de clculo actuarial y realizando suposiciones actuariales que
constituyan las mejores estimaciones que el ente posea sobre las
variables demogrficas (mortalidad, tasa de rotacin, tasas de
 pedido de atencin en planes de servicio mdico, etc.) y financieras
(tasa de descuento, niveles futuros de sueldo, etc.).
En el caso de los beneficios incluidos en los incisos a) a c) anteriores,
que se devengan a medida que los empleados prestan su servicio, el
pasivo debe reconocerse durante el perodo de dicha prestacin.
Las indemnizaciones mencionada en el inciso d) se reconocern
como un pasivo y como un resultado del perodo cuando el ente se
hubiera comprometido de forma demostrable a rescindir el vnculo
con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de
retiro o en el caso de reestructuraciones, aplicando las normas de la
seccin 5 (Reestructuraciones) de la segunda parte de la resolucin
tcnica 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de algunas
cuestiones de aplicacin particular).
En ausencia de evidencia en contrario, se presume que un ente que
actualmente proporciona beneficios especiales a sus empleados
continuar hacindolo mientras ellos continen prestando servicios
al ente.

Exposicin

Separar lo corriente de lo no corriente (Moratorias)

Viajantes de Comercio

Objetivo del examen

Cuentas

Patrimoniales
Sueldos y Jornales a Pagar
Cargas Sociales a Pagar
Provisin SAC
Provisin Gratificaciones
Provisin para Vacaciones
Retencin Impuesto a las Ganancias 4 Categora
Previsin Indemnizacin
Previsin para Despidos
Anticipos al personal
Prstamos al personal
Resultados
Sueldos y Jornales
Cargas Sociales
SAC
 Vacaciones
Gratificaciones
Indemnizaciones
Seguros (Art.)
Remuneraciones y Cargas sociales
Factores de riesgo

Contingencias laborales

Contingencias previsionales

Simulacin de relacin laboral

Rem. y Cs sociales (Control Interno)

En relacin con la Funcin Administracin del
Personal
En relacin con el control de los servicios
En relacin con las Liquidaciones de remuneraciones
En relacin con el Pago
En relacin con el cumplimiento de Leyes y
reglamentos
En relacin a los procedimientos y registros contables
En relacin con los Archivos
Normas Legales
Ley de contrato de Trabajo
Convenios Colectivos
Ley de Previsin social
Impuestos a Las Ganancias

Rem. y Cs sociales (Procedimientos)

a) Verificar el pago posterior al cierre de ejercicio de remuneraciones

adeudadas al personal. Pedir listado emitido al banco. Verificar
transferencias.
b) Verificar la presentacin y el pago en trmino de las cargas sociales
de todo el ejercicio.
c) Analizar la suficiencia de provisiones para recargos por pagos fuera
de trmino o falta de depsito de obligaciones sociales.
d) Verificar el pago posterior al cierre de ejercicio de remuneraciones
adeudadas al personal. Pedir listado emitido al banco.
 e) En caso de haber sido solicitado un plan de pago en cuotas, calcular
intereses, actualizaciones y su correcta contabilizacin.
f) Analizar la razonabilidad de la constitucin de provisiones para
sueldo anual complementario, vacaciones y sus cargas sociales, etc.
g) Informe del auditor: se debe informar la deuda devengada de
Seguridad Social, inclusive la que est consolidada en moratorias. En
ese caso la deuda no es exigible.
h) Rem. y Cargas soc.-Pruebas Globales
Relevar los sueldos declarados en el libro de sueldos
Cruzar una muestra de recibos de sueldos con la informacin
vertida en el libro de sueldos y con los datos declarados en el
formulario de Cargas Sociales
Desagregar los montos no imponibles del total de los sueldos
(Decreto 491/04)
Aplicar los porcentajes de las retenciones segn legislacin
vigente. Tener en cuenta retenciones especificas establecidas
por convenios colectivos.
Considerar la existencia de aportes establecidos en convenios
colectivos.
Antes de cotejar los montos obtenidos, analizar la forma de
contabilizacin del asiento de sueldos y de las cargas sociales de
la compaa.
Comparar la deuda mensual y cargos a resultados. Analizar
cmo se contabilizan las asignaciones familiares.
Considerar las reversiones de las provisiones.

Temas Varios legales.

Horas Extras Trabajadas en Exceso
El artculo 1 del Decreto 484/2000 enuncia: (...) el nmero
mximo de horas suplementarias, (...) queda establecido en treinta
(30) horas mensuales y doscientas (200) horas anuales, sin
necesidad de autorizacin administrativa previa y sin perjuicio de la
aplicacin de las previsiones legales relativas a jornada y descanso.
Por su parte la Resolucin 303 con fecha 24 de Julio de 2000, en su
artculo 2 establece: el nmero mximo de horas suplementarias
anuales previsto en el artculo 1 del decreto 484/00, se computar
por ao calendario. Para el ao en curso, el nmero mximo anual
de horas suplementarias establecido en el decreto citado en el
prrafo precedente, se computar a partir de su entrada en vigencia
y hasta el 31 de Diciembre de 2000.
 Anticipos de sueldos
El artculo 130 de la Ley de Contrato de Trabajo establece: (...).El
empleador podr efectuar adelantos de remuneraciones al
trabajador hasta un cincuenta (50) por ciento de las mismas
correspondientes a no ms de un perodo de pago. Y ms adelante
agrega En caso de especial gravedad y urgencia el empleador
podr efectuar adelantos que superen el lmite previsto en este
artculo, pero si se acreditare dolo o un ejercicio abusivo de esta
facultad el trabajador podr exigir el pago total de las
remuneraciones que correspondan al periodo de pago sin perjuicio
de las acciones a que hubiere lugar. La compaa ha descontado
prstamos a su personal. La ley de Contrato de Trabajo no permite
aplicar descuentos por este concepto en el recibo de sueldos.
En el inciso de f) del artculo 132 de esta ley se permite esta
prctica slo si el prstamo es otorgado por el Estado Nacional,
provincial o municipal, o por los sindicatos o asociaciones
profesionales.
Remuneraciones y Cargas sociales
Vales Alimenticios
El artculo 103 bis de LCT dice: Los empleadores que ocupen
personal en relacin de dependencia comprendido en los Convenios
Colectivos de Trabajo podrn, por intermedio de empresas
expresamente habilitadas al efecto, suministrar a los trabajadores el
beneficio social de asistencia a la canasta familiar alimentaria, a
travs de la provisin de cajas de alimentos o de vales alimentarios,
destinados a atender parcial o totalmente el suministro o la compra
de un conjunto de productos bsicos de la alimentacin, integrantes
de dicha canasta.
Los montos aplicados por el empleador en cajas o vales que se
suministren a los trabajadores con encuadre en el presente rgimen,
no podrn exceder del veinte por ciento (20%) de la remuneracin
bruta de stos. Este beneficio no tendr carcter remuneratorio, a
los efectos del derecho del trabajo y de la seguridad social, ni a
ningn otro efecto.
Liquidacin de Licencias por Enfermedad
Las liquidaciones de las licencias por enfermedad deben efectuarse
en funcin de lo establecido en el artculo 208 de la LCT, donde se
aclara que la liquidacin debe ser proporcional al sueldo normal,
esto implica que el sueldo base debera ser dividido por 30 das y no
por 25 das tal como lo efecta la compaa.
 Pagos de sueldos en efectivo
La Resolucin 644/97 emitida por el Ministerio de Trabajo y
Seguridad Social el 30 de septiembre de 1997 establecee que el
pago de remuneraciones debe efectuarse mediante acreditacin en
cuenta bancaria a nombre de cada trabajador.
Sin embargo, el empleado puede elegir la forma de cobro,
instrumentndola en forma escrita.
Retenciones no depositadas por el empleador
Al respecto la Ley Penal Tributaria en su artculo 9 establece Ser
reprimido en prisin de 2 a 6 aos, el agente de retencin de aportes
del sistema de seguridad social nacional que no depositare, total o
parcialmente, dentro de los diez das hbiles administrativos de
vencido el plazo de ingreso, los importes retenidos, siempre que el
monto no ingresado superase la suma de $ 20.000 por cada periodo.

Rem. y Cs Soc. (Papeles de Trabajo)

Anlisis de Cuentas del Pasivo
Clculos efectuados para determinar lo devengado y lo
exigible
Anotaciones efectuadas para visualizacin de Pagos de
Sueldos
Anlisis de cuentas de Indemnizaciones
Copias o resmenes de Convenios colectivos de trabajo
Deudas y cargas fiscales
Contenido
Las deudas fiscales representa la existencia de obligaciones
ciertas, determinadas o determinables. Vinculadas a los impuestos,
tasas y contribuciones.
Las Cargas fiscales representan el cargo a resultados de las
obligaciones asumidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas vigentes.

Impuestos a las ganancias

Impuesto a los bienes personales
Impuesto a la ganancia mnima presunta
Impuesto sobre los ingresos brutos
Impuesto al valor agregado
Tasas municipales.

Medicin
Impuesto a las ganancias
Diferenciacin de jurisdicciones
Las normas que siguen se aplicarn separadamente por cada
jurisdiccin (argentina o extranjera) en la cual deban liquidarse
y pagarse impuestos sobre las ganancias.
Impuestos determinados y saldos a favor
Reconocimiento
Los impuestos determinados en cada perodo darn lugar al
reconocimiento de las correspondientes deudas, las que sern
reducidas por los pagos a cuenta que se hubieren efectuado
(por anticipos, retenciones, percepciones, etc.).
Cuando los pagos a cuenta superen a la obligacin determinada
se reconocer un activo.
Medicin
La medicin contable de los impuestos determinados a pagar y
de los saldos a favor se har segn las normas de la seccin
5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la seccin 5.3 (Otros
crditos en moneda), respectivamente, sobre la base del
importe que se espera pagar a (o recuperar de) las autoridades
impositivas.
Cuando la recuperacin de un saldo a favor est sujeta a
alguna condicin, se considerar que existe una contingencia
negativa, que ser tratada de acuerdo con las normas de la
seccin 4.8 (Consideracin de hechos contingentes).
Impuestos diferidos
Reconocimiento: normas generales
 Cuando existan diferencias temporarias entre:
a) las mediciones contables de los activos y pasivos; y
b) sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos
activos y pasivos apareceran en los estados contables si para su
medicin se aplicasen las normas del impuesto sobre las ganancias,
se reconocern activos o pasivos por impuestos diferidos, excepto
en la medida en que tales diferencias tengan que ver con:
a) un valor llave que no es deducible impositivamente; o
b) el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una
transaccin que:
 En los casos de diferencias temporarias relacionadas con activos y
pasivos en sucursales, en sociedades controladas o vinculadas o en
negocios conjuntos, se proceder as:
a) se reconocer un pasivo por impuesto diferido cuando la reversin
de la diferencia temporaria vaya a generar un aumento de los
impuestos determinados, excepto en la medida en que:
1) el inversor pueda controlar los momentos en que tales diferencias
temporarias se reversarn; y
2) sea improbable que las diferencias temporarias se reversen en el
futuro previsible;
b) se reconocer un activo por impuesto diferido cuando la reversin
de la diferencia temporaria vaya a generar una disminucin de los
impuestos determinados, pero slo en la medida en que sea
probable que:
1) la diferencia temporaria se reverse en el futuro previsible; y
2) se espere disponer de ganancias impositivas suficientes como
para absorber la diferencia temporaria.
Medicin
La medicin contable de los impuestos diferidos se har segn las
normas de la seccin 5.15 (Otros pasivos en moneda) y de la seccin
5.3 (Otros crditos en moneda), de modo que los importes de los
activos y pasivos contabilizados reflejen los efectos (aumentos o
disminuciones) que sobre los importes de los futuros impuestos
determinados tendrn:
a) la reversin de las diferencias temporarias; y
b) el empleo de quebrantos impositivos y crditos fiscales no
utilizados.
Para el clculo de dicho efecto, a los importes correspondientes a las
diferencias temporarias y a los quebrantos impositivos no utilizados
se les aplicar la tasa impositiva que se espera est en vigencia al
momento de su reversin o utilizacin, considerando las normas
legales sancionadas hasta la fecha de los estados contables.
Cuando los crditos por impuestos diferidos:
a) excedan a las deudas por impuestos diferidos susceptibles
de compensacin; y
b) sea improbable que las ganancias impositivas futuras
alcancen para absorber las diferencias temporarias netas y los
quebrantos impositivos y los crditos fiscales no utilizados, se
computar una desvalorizacin sobre la parte de dichos
crditos que se considere irrecuperable.
La desvalorizacin recin referida podr ser reversada en perodos
posteriores de acuerdo con lo establecido en la seccin 4.4.7
(Reversiones de prdidas por desvalorizacin).

Impuesto del perodo

Se imputarn al resultado del perodo:
 a) los impuestos determinados para el mismo;
b) las variaciones de los saldos de impuestos diferidos que no hayan
sido causadas por combinaciones de negocios o por escisiones.

Exposicin
Criterios de valuacin
Corriente y No corriente

Objetivo del examen

Deudas y cargas fiscales (Control Interno)

En relacin con su determinacin e Instrumentacin
En relacin con las Declaraciones Juradas
En relacin con su pago
En relacin con los Registros y procedimientos contables
Mantenidos
Legislacin Fiscal

Deudas y cargas fiscales (Procedimientos)

Revisar el clculo de los cmputos de impuestos
mensuales de acuerdo a la legislacin vigente
Revisar el clculo de la provisin de impuesto a las
ganancias del periodo:
Verificar la determinacin con las normas
impositivas aplicables.
Analizar las partidas transitorias y permanentes
en la aplicacin del mtodo del impuesto
diferido
Verificar la correcta registracin contable.
Anlisis de los Movimientos
Examen de Declaraciones Juradas
Examen de Pagos
Validar los saldos de activos por anticipos, pagos a
cuenta, retenciones sufridas, etc. con la documentacin de
respaldo.( VEP, Constancia de pago, etc)
Planes de Pagos.
Solicitar a las asesores impositivos confirmacin
respecto de inspecciones fiscales
Relevar las inspecciones y requerimientos fiscales
recibidos.
Deudas y cargas fiscales (Papeles de trabajo)
Listados de Movimientos de cuentas
Anlisis de Saldos
Copias de Declaraciones juradas Impositivas
Copias de Actas de Inspecciones impositivas
Copias de clculos de previsiones y provisiones
Patrimonio Neto
Contenido
Representa: El derecho de los propietarios sobre el conjunto de los activos
netos de la sociedad, y se compone de los fondos invertidos por los
propietarios, las utilidades retenidas y reinvertidas
Cuentas:
Que representan Capital
Capital social
Ajuste de capital
(Por inflacin)
Primas de emisin
Aportes irrevocables
Que representan Resultados:
Resultados acumulados
Reserva legal
Reservas facultativas
Reservas por revalo tcnico de Bs. de Uso
Ajuste de resultados de ejercicios anteriores (AREA)
Caractersticas
Bajo nmero de transacciones pero de importes relevantes
Decisiones tomadas por los accionistas o los directores

CUALITATIVAS
Son reclasificaciones entre las distintas partidas del patrimonio neto
Emisin de acciones (el capital queda representado por un mayor
Nro.de ellas)
Capitalizacin de aportes irrevocables
Constitucin de reservas legales y facultativas
Distribucin de Resultados en acciones
Absorcin de prdidas por absorcin de capital

CUANTITATIVAS
Aumentan o disminuyen el patrimonio neto
Aportes Irrevocables de capital
Aumento / Disminucin de capital nominal
Constitucin de Reservas Revalo Tcnico de Bs de Uso
Desafectacin de reservas de Revalo tcnico de Bs. de Uso
Generacin de resultados
Distribucin de Resultados en efectivo

LIBROS SOCIETARIOS
SOCIALES
 Actas de Asamblea
Actas de Directorio
Registro de Asistencia a Asambleas y Depsito de Acciones
Registro de Accionistas
CONTABLES
Diario
Inventario y Balances
Subdiarios (optativos/Obligatorios)

NORMAS VIGENTES PARA SOCIEDADES COMERCIALES

1. Cdigo de Comercio
2. Ley de Sociedades Comerciales (Ley 19.550/22.903)
3. Inspeccin General de Justicia.
4. Comisin Nacional de Valores
5. Superintendencia de Seguros de la Nacin.

NORMAS DEL CDIGO DE COMERCIO (Arts.: 44, 53, 54 y 55)

Obligatorios: libros Diario e Inventario y Balances
Deben encontrarse: 1. Encuadernados, 2. Foliados y 3.Rubricados
Validez en juicio: Los libros no llevados conforme al art 53 C. C. no tienen
valor alguno en juicio a favor del comerciante a quien pertenezcan.
MODO DE LLEVAR LOS LIBROS (art. 54 Cod. Comercio)
Est prohibido:
Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y
operaciones con que deben hacerse.
Dejar blancos ni huecos, pues todas sus partidas se han de suceder
una a otras, sin que entre ellas quede lugar para la intercalaciones ni
adiciones.
Hacer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas, sino que todas las
equivocaciones y omisiones que se cometan se han se salvar por medio
de un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisin o el
error.
Tachar asiento alguno
Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la
encuadernacin y foliacin.
LEY DE SOCIEDADES
PRESCINDENCIA DE LLEVAR LIBROS EN MEDIOS MANUALES
La sociedades podrn prescindir de llevar los libros en medios
manuales (art. 53 del CC), en la medida en que la autoridad de
contralor (I.G.J. en Cap. Fed.) autorice la sustitucin de ellos por
 medios mecnicos, magnticos u otros, excepto el de Inventario
y Balance
Autorizados debidamente por la I.G.J.
La autorizacin debe transcribirse en el Libro Inventarios y Balances
RESOLUCIN 6 / 80 IGJ
Las solicitudes de autorizacin a que se refiere el art. 61 de la L.S.C.
debern contener una amplia exposicin del sistema a emplear con
dictamen de contador pblico que demuestre el grado de inalterabilidad
de los registros en el sistema propuesto
Objetivo del examen
Medicin
Capital Social
Acciones Propias en Cartera
Aportes irrevocables para futura Suscripcin de
acciones
Primas de emisin- Descuentos de emisin.
Ajustes parciales de Inflacin.
Ganancias reservadas
Resultados acumulados no asignados
CAPITAL
CAPITAL EN LA S.A.

Suscripcin e integracin del capital. ( Art 166)

El plazo para la integracin de capital adeudado no puede exceder
de dos (2) aos.
Suscripcin total. Capital mnimo. ( Art 186)
El capital debe suscribirse totalmente al tiempo de la celebracin
del contrato constitutivo. No podr ser inferior a $12.000,00.
En las S.A.
Integracin mnima en efectivo. ( Art 187)
La integracin en dinero efectivo no podr ser menor al veinticinco
por ciento (25 %) de la suscripcin: su cumplimiento se justificar al
tiempo de ordenarse la inscripcin con el comprobante de su
depsito en un banco oficial, cumplida la cual, quedar liberado.
Aportes no dinerarios. Los aportes no dinerarios deben
integrarse totalmente. Solo pueden consistir en obligaciones de dar.
CAPITAL DE LA SRL.

Divisin en cuotas. Valor. ARTICULO 148.- Las cuotas sociales

tendrn igual valor, el que ser de pesos diez ($10) o sus mltiplos,
es decir, que las SRL no tienen capital mnimo.
PRIMAS DE EMISION
 En ocasiones puede tener lugar la suscripcin de acciones con la
constitucin de primas de emisin que tienen por objetivo
mantener la proporcin de las tenencias. Representan entonces un
exceso del capital nominal e integra el PN.
En una sociedad en funcionamiento algunos accionistas deciden
realizar nuevos aportes de capital. El nuevo aporte de incorporarse
directamente altera la proporcin de tenencias de los accionistas,
las primas de emisin compensan esa distorsin

APORTES IRREVOCABLES
Los anticipos para futuras suscripciones de acciones slo constituyen
aportes no capitalizados cuando tienen el carcter de irrevocables y han
sido efectivamente integrados.
La Resolucin Tcnica 17 enumera 3 requisitos que deben cumplir los
aportes irrevocables para ser considerados partida integrante del
Patrimonio Neto, son los siguientes:
a) Que hayan sido efectivamente integrados;
b) Que surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el rgano de
administracin del ente que estipule:
1- que el aportante mantendr su aporte, salvo cuando su
devolucin sea decidida por la asamblea de accionistas (u rgano
equivalente) del ente mediante un procedimiento similar al de reduccin
del capital social;
2- que el destino del aporte es su futura conversin en acciones;
3- las condiciones para dicha conversin;
c) Que hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas (u rgano
equivalente) del ente.
RESERVA LEGAL.
Segn el Art 70., Las sociedades de responsabilidad limitada y
las sociedades por acciones, deben efectuar una reserva no menor
del cinco por ciento (5 %) de las ganancias realizadas y lquidas
que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el
veinte por ciento (20 %) del capital social.
Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razn, no
pueden distribuirse ganancias hasta su reintegro.
OTRAS RESERVAS
En cualquier tipo de sociedad podrn constituirse otras reservas
que las legales, siempre que las mismas sean razonables y
respondan a una prudente administracin.
DIVIDENDOS.

ARTICULO 68.- Los dividendos no pueden ser aprobados ni

distribuidos a los socios, sino por ganancias realizadas y lquidas
 resultantes de un balance confeccionado de acuerdo con la ley y el
estatuto y aprobado por el rgano social competente, Las
ganancias distribuidas en violacin a esta regla son repetibles, con
excepcin del supuesto previsto en el artculo 225.
Repeticin dividendos. : ARTICULO 225.- No son repetibles los
dividendos percibidos de buena fe.
Ganancias: prdidas anteriores. : ARTICULO 71.- Las
ganancias no pueden distribuirse hasta tanto no se cubran las
prdidas de ejercicios anteriores.
Cuando los administradores, directores o sndicos sean
remunerados con un porcentaje de ganancias, la asamblea podr
disponer en cada caso su pago aun cuando no se cubran
prdidas anteriores.
El artculo 261 de la Ley 19.550 en :
o su segundo prrafo, limita el monto mximo de las
retribuciones que por todo concepto puedan percibir los
miembros del directorio y del consejo de vigilancia, incluido
sueldos y otras remuneraciones por el desempeo de funciones
tcnico-administrativas de carcter permanente, al 25% de las
ganancias.
o El 3 prrafo limita dicho monto mximo al 5% cuando no se
distribuyan dividendos a los accionistas, y se lo incrementa
proporcionalmente a la distribucin hasta alcanzar el lmite del
25% cuando se reparte el total de la ganancia.
o El 4 prrafo del art. 261 autoriza a exceder los lmites
antedichos en caso de desempeo de comisiones especiales o
de funciones tcnico administrativas por parte de uno o ms
directores, frente a lo reducido o inexistencia de ganancias. En
este caso solo podrn hacerse efectivas tales remuneraciones
en exceso si fuesen expresamente acordadas por la Asamblea
de Accionistas, a cuyo efecto deber incluirse el asunto como
uno de los puntos del Orden del Da.
De la redaccin de este artculo surgen 2 problemas: la
consideracin del sueldo como integrante del total de
remuneraciones por todo concepto hasta el 25% de las ganancias, y
el concepto de ganancias reducidas o inexistentes.
Tambin la forma de computar las proporciones en caso de no
distribuir dividendos es tema de controversia. La Comisin Nacional
de Valores ha fijado su posicin sobre la interpretacin que
corresponde hacer mediante la R.G. 50 del 10/12/76
Absorcin de prdidas por absorcin de capital
Reduccin obligatoria del capital
Art. 205: La asamblea extraordinaria puede resolver la reduccin
del capital en razn de prdidas sufridas por la sociedad para
restablecer el equilibrio entre el capital y el patrimonio.
 Art. 206. La reduccin es obligatoria cuando las prdidas alcance el
cincuenta por ciento (50%) del capital social y la totalidad de las
reservas. Comprobada dicha prdida, el Directorio debe convocar a
asamblea para que acuerde la reduccin obligatoria o decida la
disolucin de la sociedad por dicho motivo, segn lo dispuesto en los
arts. 94 inc. 5 y 96, pero la reduccin obligatoria puede quedar sin
efecto si los socios deciden realizar nuevos aportes reintegrando el
capital.
En cuanto a la forma y momento en que ste debe realizarse, la ley
no lo establece. Sin embargo, parece que la forma adecuada es el
balance de ejercicio, documento contable idneo para evaluar el
desequilibrio entre el capital y el patrimonio social.
Exposicin
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
Otra Informacin ( Datos de la composicin del
Capital
Monto de capital autorizado (Suscripto e integrado)
Condiciones especiales de emisin

El Estado de Evolucin del Patrimonio Neto es uno de los cuatro Estados

Bsicos ,de tipo evolutivo:
Saldos iniciales + Transacciones = Saldos al cierre

Debe expresarse
En moneda homognea o en un mltiplo de esa moneda.
Puede efectuarse el redondeo de cifras no significativas.
Indicar la moneda en la que est expresado.

Informacin Comparativa
Ejercicios completos :La correspondiente al ejercicio precedente
Perodos intermedios La correspondientes al perodo equivalente
del ejercicio precedente.
Entes no incluidos en el Art 299: La presentacin de informacin
comparativa ser optativa para estos entes. La opcin de no
presentacin deber manifestarse en la informacin complementaria
(Notas).
Datos del ejercicio anterior Se prepararn y expondrn segn los
criterios utilizados para el perodo corriente. Los datos comparativos
podrn diferir de los expuestos en los estados contables originales

Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores

Son Ajustes provenientes de:
o 1.La correccin de los errores producidos en los ejercicios
anteriores, o
 o 2 Del efecto de los cambios realizados en la aplicacin de
normas contables. Se debe adems describir el mtodo
anterior, el nuevo y la justificacin del cambio (Notas)

Informacin Comparativa: Deben adecuarse las cifras

correspondientes al ESP del ejercicio precedente cuando existan
modificaciones de ejercicios anteriores que lo afecten, al slo efecto
de su presentacin comparativa con la informacin del ejercicio.

Exposicin: Deben exponerse corrigiendo el saldo inicial de

Resultados No Asignados. Puede hacerse en nota y referenciar a ella
en el EEPN. Se debe describir la modificacin y sus efectos en la
informacin complementaria (Notas).Se presentan, a efectos
comparativos, netas del efecto del impuesto a las ganancias.
Excepciones :No se computar a AREA, cuando:
Cambien las estimaciones contables como consecuencia de la
obtencin de nuevos elementos de juicio que no estaban
disponibles al momento de emisin de los estados contables
correspondientes a dichos ejercicios.
Cambien las condiciones preexistentes u ocurran situaciones
que son claramente diferentes de lo acaecido anteriormente.

Patrimonio Neto de entes que Consolidan

Cuando se presenta informacin consolidada de una sociedad controlante
y sus sociedades controladas, las participaciones minoritarias en el
capital de la controlada:
no integran el pasivo del grupo econmico en tanto ste no haya
asumido la obligacin de entregar recursos o prestar servicios a los
accionistas no controlantes
no forman parte del patrimonio de la controlante porque no
representan derechos de los accionistas de sta.

Por lo tanto en estos casos la ecuacin sera la siguiente:

Pat. neto = Activo - Pasivo - Participaciones minoritarias ( en la
controlada)

Acciones preferidas rescatables

Integran el pasivo cuando sus clusulas de emisin, directa o
indirectamente:
a) obligan al emisor a su rescate; o bien
b) otorgan al tenedor el derecho a solicitar su rescate,
por un importe determinado o determinable y en una fecha fija o
determinable.
Las acciones preferidas rescatables a opcin del emisor integran el
patrimonio neto mientras la opcin no haya sido decidida o no
pueda ser efectivamente ejercida.

Areas de riesgos

Omisin de registracin de aportes irrevocables

Restricciones a la distribucin de dividendos
Omisin de registracin distribucin de dividendos
Restricciones a la distribucin de dividendos
Registracin en defecto de la reserva legal u omisin de la
constitucin / desafectacin de reservas.
Prdidas acumuladas que requieren la reduccin de capital.
Aportes irrevocables que no cumplen los requisitos contables.
Exposicin incorrecta de la informacin comparativa

Patrimonio Neto (Control Interno)

En relacin con lo adecuado del Patrimonio

En relacin con las necesidades futuras
En relacin con las Operaciones efectuadas
En relacin con la Acciones no emitidas o readquiridas
En relacin con los registros mantenidos
Otras Consideraciones Legales

Patrimonio Neto (Procedimientos)

Capital Social
Primas de emisin
Aportes irrevocables para Futuras suscripciones
Revaluaciones y Actualizaciones contables
Ganancias reservadas
Resultados Acumulados no asignados
Examen de registros
Acciones no emitidas
Otros Procedimientos de auditora externa
Otros Procedimientos de auditora operativa

1. Asegurarse que todas las transacciones que afecten al PN estn

incluidas, a travs de conversaciones con la Gerencia y la lectura de
las actas de directorio y asamblea.
2. Comprobacin matemtica de los saldos.
3. Examinar las evidencias del ingreso correspondiente a la suscripcin
e integracin del capital o aportes irrevocables
4. Examinar constancias de la distribucin de utilidades
5. Verificar las decisiones de los rganos societarios.
6. Examinar documentacin
7. Examinar documentacin y efectuar revisiones analticas
8. Verificar la adecuada reexpresin de las partidas
9. Verificar la existencia de restricciones legales, reglamentarias o
contractuales para la distribucin de utilidades.

Patrimonio Neto (Papeles de Trabajo)

Anlisis de Cuentas
Capital Social
Primas de emisin
Aportes irrevocables para Futuras suscriciones
Revaluaciones y Actualizaciones contables
Ganancias reservadas
Resultados Acumulados no asignados
Examen de registros
Acciones no emitidas
Planillas de recuentos Fsicos
Cuentas de resultado: ventas, gastos, remuneraciones y sus cargas
sociales. Impuestos: mtodo diferido y devengado. Vinculacin de las
cuentas de resultado con los flujos operacionales. ( Punto 5.10)

ESTADO DE RESULTADOS

ESTADOS BASICOS
Los estados contables a presentar son los siguientes:
Estado de situacin patrimonial o balance general.
Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de
gastos y recursos).
Estado de evolucin del patrimonio neto.
Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicacin
de los fondos.
En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados
bsicos. Estos deben integrarse con la informacin complementaria, la
que es parte de ellos.

ESTADO DE RESULTADOS

NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE

A. CONTENIDO
Concepto
Suministra informacin de las causas que generaron el resultado
atribuible al perodo.
Estructura
Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y
resultados extraordinarios.
Resultados ordinarios: Son todos los resultados del ente
acaecidos durante el ejercicio, excepto los resultados
extraordinarios.
Resultados extraordinarios: Comprende los resultados
atpicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de
suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperando para el futuro.
Clasificacin
Las partidas de resultados se clasifican del modo que se indica a
continuacin:
Resultados ordinarios
Los resultados ordinarios deben discriminarse de modo que sea
posible distinguir:
Los ingresos provenientes de las actividades principales
del ente.
El costo incurrido para lograr tales ingresos
 Los gastos operativos, clasificados por funcin
Los resultados producidos por inversiones permanente
en otros entes
Los resultados provenientes de actividades secundarias
Los resultados financieros y por tenencia, incluyendo el
resultado por exposicin a la inflacin. De acuerdo con
normas profesionales*, es recomendable que los
resultados financieros y los resultados por tenencia se
expongan netos del efecto de la inflacin, esto es, en
trminos reales, y que el resultado por exposicin a la
inflacin represente el efecto de la inflacin sobre las
partidas patrimoniales no incluido en aquellos. En tal caso,
es recomendable que se clasifiquen en:
Generados por el activo y
Generados por el pasivo
Es recomendable, asimismo, que tales resultados se
clasifiquen segn el rubro patrimonial que los genera.
El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados
ordinarios, cuando se haya optado por aplicar el mtodo
del impuesto diferido.
La participacin sobre los resultados ordinarios.
Resultados extraordinarios
Pueden incluirse en un rengln del estado de resultados netos
del efecto del impuesto a las ganancias, discriminando en la
informacin complementaria a las principales partidas, o
exponerse en detalle en dicho estado.
En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idntica
forma a la descripta para los resultados ordinarios.

NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICION CONTABLE PARA ENTES

COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS

Si los componentes financieros implcitos incluidos en cuentas de

resultados no fueren de significacin o si fueren segregados
adecuadamente, podr efectuarse la presentacin indicada en los
apartados A o B siguientes, segn que se prefiere o no un mayor detalle
de los resultados financieros y por tenencia.

En el caso que los componentes financieros implcitos contenidos en

cuentas de resultados fueren de significacin y no fueren segregados
adecuadamente, se deber utilizar la alternativa de presentacin
detallada en el apartado C siguiente y revelarse en la informacin
complementaria las limitaciones a las que est sujeta la exposicin de las
causas del resultado del ejercicio.
A. ALTERNATIVA DE SEGREGAR LOS COMPONENTES FINANCIEROS
IMPLICITOS CONTENIDOS EN LAS CUENTAS DE RESULTADOS E
INFORMAR LOS RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA EN
DETALLE
Las causas que generaron el resultado del ejercicio se clasifican del modo
que se indica a continuacin.

Resultados ordinarios
Ventas netas de bienes y servicios
Ventas netas
Se exponen en el cuerpo del estado netas de devoluciones y
bonificaciones, as como de los impuestos que incidan directamente
sobre ellas.
Reintegros y desgravaciones
En el caso de existir reintegros o desgravaciones originadas
directamente en las ventas efectuadas se incluyen en ellas.
Cuando los reintegros o desgravaciones afecten tanto a ventas
cuando al costo de ellos se imputan segn su efecto sobre cada uno.
Si tal discriminacin no es posible, el beneficio neto se suma al
subtotal resultante de ventas menos el costo de ellas, para formar el
resultado bruto.
Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Es el conjunto de los costos atribuibles a la produccin o adquisicin
de los bienes o a la generacin de los servicios cuya venta da origen
al concepto del punto anterior.
Resultado bruto sobre ventas
Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
Realizacin de diferentes actividades
Cuando la sociedad se dedicare simultneamente a diversas
actividades, es recomendable que los ingresos y sus costos se
expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los
estados o en la informacin complementaria.
Gastos de comercializacin
Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta y
distribucin de sus productos o de los servicios que presta.
Gastos de administracin
Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus
actividades, pero que no son atribuibles a las funciones de compra,
produccin, comercializacin y financiacin de bienes o servicios.
Resultado de inversiones en entes relacionados
Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en
sociedades controlantes, controladas o vinculadas, netos del efecto
de la inflacin.
Otros ingresos y egresos
Comprende todos los resultados del ente generados por actividades
secundarias y los no contemplados en los conceptos anteriores, con
 excepcin de los resultados financieros y por tenencia y del impuesto
a las ganancias.
Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado
por exposicin a la inflacin)
Se clasifican en generados por el activo y generados por el pasivo,
distinguindose en cada grupo los diferentes componentes segn su
naturaleza (como, por ejemplo, intereses, diferencias de cambio y
resultados por tenencia, discriminados o no segn el rubro
patrimonial que los origin).
La segregacin de estos resultados implica considerar el criterio de
sntesis en la exposicin que impera en los estados bsicos.
Impuesto a las ganancias
Se expone la porcin del impuesto a las ganancias correspondiente a
los resultados ordinarios, cuando el ente ha optado por aplicar el
mtodo del impuesto diferido.
Participacin minoritaria sobre resultados
Comprende la participacin sobre los resultados del grupo econmico
atribuible a los accionistas minoritarios ajenos a ste, que es quien
consolida su informacin en virtud de la aplicacin de normas
contables vigentes*. Constituye para el grupo econmico el costo por
los fondos provistos por esos accionistas para la financiacin de los
recursos del ente. Se expone neta del efecto del impuesto a las
ganancias.

Resultados extraordinarios
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el
ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperado para el futuro.
En su caso, deben distinguirse la participacin minoritaria y el impuesto a
las ganancias que afectan a los resultados extraordinarios. Este ltimo
siempre que el ente haya optado por aplicar el mtodo del impuesto
diferido.

B. ALTERNATIVA DE SEGREGAR LOS COMPONENTES FINANCIEROS

IMPLICITOS CONTENIDOS EN LAS CUENTAS DE RESULTADOS E
INFORMAR LOS RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA CON
GRADO VARIABLE DE DETALLE
Se puede optar por agrupar en una lnea a los resultados financieros y por
tenencia o informar separadamente los financieros de los de tenencia. A
su vez, el total o cada grupo, pueden presentarse discriminando un
resultado generados por el activo y generados por el pasivo.
C. ALTERNATIVA DE NO SEGREGAR LOS COMPONENTES
FINANCIEROS IMPLICITOS CONTENIDOS EN CUENTAS DE
RESULTADOS
Si el ente no segrega los componentes financieros implcitos contenidos
en las cuentas de resultados y ellos son de significacin, el estado de
resultados debe tener un ordenamiento similar al indicado en el apartado
A anterior, excepto que no se debe calcular el subtotal relativo al
resultado bruto y que los resultados financieros y por tenencia no se
deben discriminar. Adems, se deben revelar las limitaciones a las que
est sujeta la exposicin de las causas del resultado del ejercicio en la
informacin complementaria.

Procedimientos de auditora.
a) Revisin analtica
a. Anlisis comparativo con ejercicios anteriores y presupuestos.
b. Determinacin de ndices
c. Realizar pruebas globales de resultados
d. Realizar pruebas globales de resultados por tenencias y
financieros
e. Realizar pruebas globales de resultados por exposicin a la
inflacin.
b) Revisin de partidas conjuntamente con los rubros patrimoniales
c) Otras cuentas
a. Revisin de documentacin
b. Verificar que no existan partidas que deban activarse.
c. Verificar imputacin contable por concepto
d. Verificar el cumplimiento de las normas de exposicin.
Estado de origen y aplicacin de fondos o de variaciones del capital
corriente. Su auditacin y opinin. Otros cuadros y anexos. ( Punto
5.11)

ESTADO DE VARIACIONES DEL CAPITAL CORRIENTE O DE ORIGEN Y

APLICACION DE LOS FONDOS

NORMAS GENERALES DE EXPOSICION CONTABLE

A. ESTADOS ALTERNATIVOS
La materia de este estado puede ser, a opcin del ente, el capital
corriente o el conjunto de las disponibilidades y las inversiones
transitorias.
En el primer caso, el estado se denomina de variaciones del capital
corriente y, en el segundo, de origen y aplicacin de los fondos.
En adelante, estas normas se refieren al estado de variaciones del capital
corriente, sealando las similitudes o diferencias con el de origen y
aplicacin de los fondos mediante aclaraciones entre parntesis.

B. CONTENIDO
Concepto
El capital corriente est compuesto por los activos y pasivos corrientes y,
los fondos, por el conjunto de las disponibilidades y las inversiones
transitorias.
El estado de variaciones del capital corriente (o el de origen y aplicacin
de los fondos) presenta un resumen de las actividades de financiacin e
inversin del ente, mediante la exposicin de las causas de la variacin
del capital corriente (o de los fondos) durante el perodo considerado.
Estructura
Variacin del monto
Debe exponerse la variacin neta acaecida en el capital corriente (o en
los fondos) y en los grupos (o rubros) que lo componen, teniendo en
cuenta lo indicado en el apartado C de este captulo.
Causas de variacin
Las causas de variacin del capital corriente (o de los fondos) se
exponen distinguiendo los grupos siguientes y teniendo en cuenta lo
indicado en el apartado C de este captulo.
El capital corriente (o los fondos) originado por los resultados o
aplicado a ellos, segregando los generados por causas ordinarias de
los producidos por causas extraordinarias.
Otras causas de origen de capital corriente (o de fondos), tales como
los aportes de propietarios (o asociados), los nuevos prstamos de
terceros y la realizacin de bienes que proveen capital corriente (o
fondos).
 Otras causas de aplicacin de capital corriente (o de fondos), tales
como los retiros de los propietarios (o asociados), la cancelacin de
obligaciones y las compras de bienes que representan aplicacin de
capital corriente (o de fondos).
Los conceptos que integran los grupos de causas deben discriminar las
partidas significativas en el cuerpo del estado bsico o en la
informacin complementaria, considerando el criterio de sntesis en la
exposicin que impera en el estado bsico.
Transacciones financieras que no afectan el capital corriente (o
a los fondos).
Las transacciones financieras que no afectan el capital corriente (o a
los fondos) pero que, por su significacin, merecen ser reveladas, se
exponen al pie del estado o en la informacin complementaria,
indicando el concepto e importe de la operacin y los rubros
involucrados.
Formas optativas de exponer el capital corriente (o los fondos)
relacionados con los resultados.
Para exponer el efecto de los resultados del perodo sobre el capital
corriente (o los fondos) podr optarse entre la forma directa y la
indirecta.
Forma directa
Exponer las partidas de los resultados que aumentaron o disminuyeron
el capital corriente (las ventas del perodo cobradas o a cobrar
corrientes, el costo de las mercaderas vendidas pagado o a pagar
corriente, etc.) o los fondos (las ventas cobradas, las compras
pagadas, etc.), discriminadas en el estado o en la informacin
complementaria.
Forma indirecta
Mostrar el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo con el
estado pertinentes y sumar o deducir a cada uno de ellos,
debidamente identificadas, las partidas que intervinieron en su
determinacin pero que no afectaron el capital corriente (o los fondos),
como, por ejemplo, las amortizaciones o los incrementos de
previsiones no corrientes.

MODIFICACION DE LA INFORMACION DE EJERCICIOS ANTERIORES

Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores afectan al saldo
inicial del capital corriente (o a los fondos), en el estado de variaciones
del capital corriente (o en el de origen y aplicacin de los fondos) se
expone el saldo inicial por su valor anterior, tal como fue publicado
oportunamente y reexpresado, la descripcin de la modificacin
correspondiente y el valor corregido.
Tal discriminacin puede hacerse en la informacin complementaria y
referencias a ella en el estado de variaciones del capital corriente (o
de origen y aplicacin de los fondos).
Adems, se debe describir la modificacin y sus efectos en la
informacin complementaria.
 Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se
debe exponer adecuadamente en la informacin complementaria y
efectuar las modificaciones correspondientes en las cifras relativas al
ejercicio anterior.
Si el ente ha optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido para
la contabilizacin del impuesto a las ganancias, las modificaciones de
ejercicios anteriores se presentan a efectos comparativos como se
indic en los prrafos anteriores, pero netas del efecto del impuesto
mencionado.

INFORMACION COMPARATIVA
Cuando una partida constituye un origen en el perodo corriente y una
aplicacin en el perodo anterior (o viceversa), es conveniente dar
preeminencia al ordenamiento del perodo corriente, exponindose los
importes del perodo anterior con signo contrario al que corresponde
en el perodo actual.

Procedimientos de auditora.
Revisar actas de directorio y asamblea para verificar si existen
decisiones que pudieran afectar el flujo de efectivo y sus equivalentes
del perodo bajo anlisis o comprometa los flujos futuros.
Revisar la sumatora de los distintos conceptos expuestos en el estado
de flujo de efectivo.
Verificar coincidencia entre los importes expuestos como causas de
variacin en las distintas secciones del estado de flujo de efectivo con
la informacin detallada en el resto de los estados bsicos o
informacin complementaria, segn corresponda, tales como:
Comprobar determinadas igualdades:
Los saldos de efectivo y sus equivalentes iniciales y al cierre del
perodo bajo anlisis ex- puestos en el flujo de efectivo = Saldo de
caja y bancos e inversiones transitorias informado en el estado de
situacin patrimonial yen informacin complementaria.
El monto de las cuentas a cobrar al inicio + ventas del perodo
cuentas a cobrar al derre del perodo bajo anlisis = Ingresos por
ventas expuesto en el estado de flujo de efectivo en el mtodo
directo.
El monto de proveedores al inicio + las compras del perodo
cuentas a pagar al cierre del perodo bajo anlisis = Salidas de
efectivo por compras expuestas en el estado de flujo de efectivo
en el mtodo directo.
El resultado por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la
moneda expuesto en el estado de flujo de efectivo RECPAM
originado por los saldos de caja y bancos expuesto en el stado de
resultados.
El monto del resultado de ejercicio segn estado de resultados =
Resultado de ejercicio expuesto en el estado de flujo de efectivo
 en el mtodo indirecto = Resultado de ejercicio expuesto en una
lnea en el estado de evolucin del patrimonio neto.
El monto de depreciaciones segn informacin complementaria
(cuadro de gastos y Anexo de bienes de uso) = Depreciaciones
expuestas en el estado de flujo de efectivo en el mtodo indirecto.
El monto de alta de bienes de uso segn informacin
complementaria (Anexo de bienes de uso) = Pagos por compras de
bienes de uso expuestos como actividades de inversin en el
estado de flujo de efectivo.
El monto de aumentos de capital por aportes de los socios segn
el estado de evolucin del patrimonio neto = Aportes de capital en
efectivo o equivalentes, expuesto en el estado de flujo de efectivo.
El monto del impuesto a las ganancias segn el estado de
resultados = Monto del mismo concepto expuesto en el estado de
flujo de efectivo.

Conclusin de la auditoria
Revisin del trabajo de los Asistentes
Durante el Desarrollo y a la finalizacin.
Control de tiempos.
Informe sobre el desempeo.
Control de Confirmaciones
Identificar los no contestados
Evaluar esfuerzos adicionales
Decidir en que caso aplicar procedimientos
alternativos.
Estudio del Informe de los asesores Legales
Lista de Asesores ( y temas)
Emitir Cartas (Situacin, acciones, fecha probable,
efecto patrimonial, limitaciones, etc.)
Inters secundario: Honorarios
Revisin Final del ajuste por inflacin.
Identificacin y revisin de las Contingencias
Concepto (4.8- RT 17)
Procedimientos
Vinculados a rubros
Carta de gerencia
Carta a los abogados
Lectura de Actas.
Identificacin y revisin de Operaciones con partes
relacionadas
 Revisin de hechos posteriores
Concepto ( 4.9-RT 17)
Procedimientos
Vinculados a Rubros
Tareas adicionales (lectura de Informes, Actas,
prestar atencin a hechos de la empresa o del
contexto, etc.)
Discusin de asientos de ajustes propuestos
Ajustes aceptados
Ajustes menores.
Ajustes no aceptados.
Comprobacin de la contabilizacin de los ajustes
aceptados
Correccin de las Cifras de los Estados contables
Revisin de la preparacin de los Estados Contables
Examen de la Informacin Complementaria de los
Estados Contables
Notas
Cuadros y Anexos
Portada o Encabezamiento.
Los EECC has sido preparados de acuerdo a normas
de exposicin vigentes.
Examen de Registros Rubricados
Manifestacin escrita de la direccin (Obtencin de carta
de la Gerencia)
Constituye una manifestacin escrita de los
funcionarios del ente sobre aspectos de mayor
significacin relativos a la informacin auditada.
Tiene como finalidad servir de respaldo de la
informacin obtenida verbalmente y constituye una
evidencia de haber efectuado preguntas de
importancia en la bsqueda de elementos de juicios
validos y suficientes para el encargo profesional.
Borrador preparado por el Auditor.
Tener la misma fecha del informe.
Si bien no reemplaza a otros procedimientos es una
evidencia de gran significacin.
La negacin de la direccin es una limitacin al
alcance
 Firmada por el representante legal de la entidad cuya
informacion es objeto del encargo profesional.
(Presidente del directorio en una SA, gerente en una
SRL, presidente del consejo de An en una
cooperativa, etc.).Dbe ser la misma persona que
autorizaran la publicacin de los EECC.
Contenido: debe contener entre otros los siguientes
temas:
Los EECC presentan informacin razonable
Todos los gravmenes sobre activos estn
registrados y/o expuestos.
No hay omisin de activos
No existen otras situaciones contingentes
adems de las registradas.
No existen incobrables que no haya sido
considerados.
Se ha puesto a disposicin libros de actas y
asamblea, registros contables y documentacin
relacionada.
Todas las actas han sido transcriptas a los libros
No han existido irregularidades que involucren a
la empresa o al personal de la misma.
No existen reclamos judiciales, impositivos,
laborales que no hayan sido considerados
Desde las fecha de cierre no se han producido
hechos o transacciones que deban ser
considerados en los EECC.
No se prev realizar despidos masivos.
Propuesta que realizar el directorio a la
asamblea sobre distribucin de utilidades.
Declaracin de no haber participado en hechos
u operaciones consideradas inusuales y en su
caso sospechosas, vinculadas al lavado de
activos y financiacin del terrorismo ( ley
25246-UIF)

RT37:
 Dentro de las normas Comunes a todos los encargos, en
el punto B normas para el desarrollo del trabajo, la RT
37 establece:
Como parte de los procedimientos correspondientes
a los encargos de auditora, revisin, otros encargos
de aseguramiento y servicio de compilacin, el
contador debe obtener manifestaciones escritas,
suscriptas por la direccin con el propsito de
confirmar determinadas materias o sustentar otros
elementos de juicio de auditora
Es decir que la RT 37 amplia la Obligacin de obtener
las manifestaciones escritas , adems de las
auditorias de EECC ( que ya lo prevea la RT 7) , a los
servicios de revisin, otros encargos de
aseguramiento y servicios de compilacin , pero no
incluye a las certificaciones ( lgico ya que se revisa
el 100 %) y a los servicios de procedimientos
acordados( porque el cliente del encargo no puede
realizar afirmaciones ya que la informacin objeto de
la aplicacin de los procedimientos generalmente es
generada por un tercero ).

En cuanto a las normas especficas para una auditoria

establece:
3.5.12. Obtencin de una confirmacin escrita de la
direccin del ente de las explicaciones e
informaciones suministradas (Manifestaciones de la
direccin).

Hiptesis de empresa en funcionamiento:

3.6. Obtener elementos de juicio vlidos y suficientes
sobre la idoneidad de la utilizacin por parte de la
direccin de la hiptesis de empresa en
funcionamiento para la preparacin y presentacin
de los estados contables, y concluir si a su juicio
existe una incertidumbre significativa con respecto
a la capacidad del ente para continuar como una
empresa en funcionamiento durante un perodo al
menos de doce meses posteriores a la fecha de
cierre de los estados contables, lo que, en caso de
 ocurrir, har necesaria una adecuada revelacin
en los estados contables de informacin sobre la
naturaleza y las implicaciones de la incertidumbre
y un prrafo de nfasis en el informe del contador
llamando la atencin sobre tal situacin, como se
indica en el prrafo 26 de la seccin III.A.ii. Sin
embargo, el contador no puede predecir hechos o
condiciones futuras y, por consiguiente, el hecho
de que el informe del auditor no haga referencia a
incertidumbre alguna con respecto a la
continuidad del ente como una empresa en
funcionamiento no puede considerarse garanta de
la capacidad de la entidad para continuar en
funcionamiento durante un perodo de al menos
doce meses posteriores a la fecha de cierre de los
estados contables.

Formacin de la opinin Final

Limitaciones al alcance
Las desviaciones a las Normas Contables
profesionales
Significacin o importancia relativa
Errores de escasa significacin o importancia relativa
Errores importantes pero que no oscurecen o afectan
a los estados contables en su conjunto
Errores importantes que afectan a los estados
contables en su conjunto
Errores de escasa significacin o importancia relativa
Ej. El caso de haber clasificado como gasto un importe
menor de un alquiler pagado por anticipado que debi
activarse
Errores importantes pero que no oscurecen o afectan a los
estados contables en su conjunto
Ej. Una partida importante de cuentas por cobrar , en el
supuesto de que el deudor hubiera entregado cheques
diferidos , fue registrada como efectivo en caja.
Errores importantes que afectan a los estados contables
en su conjunto
Un error importante en la valuacin de los bienes de
cambio
 Afectara a diferentes cuentas y montos subtotales y
totales de los estados contables
De todas maneras, cada una de las alternativas de
significacin expuestas deberan ser juzgadas por el
auditor a la luz de las circunstancias y en cada caso
especfico , empleando su juicio profesional para decidir
el tipo de opinin a emitir.

Administracin del Trabajo

Revisin final de la Evidencia de auditoria
Archivar de programa de trabajo( original y
modificaciones)
El trabajo y las conclusiones han sido
adecuadamente documentados
Se dejo constancia de las actividades de supervisin
Todos los problemas significativos fueron resueltos o
estn reflejados en las conclusiones de la auditoria
Controlar que los papeles de trabajo:
Faciliten la supervisin
Ayuden a prestar otros servicios profesionales
Cumplen con la norma establecida
Es apta como medio de defensa.
Preparacin de los Informes
Sobre los estados Contables
De recomendaciones del control interno.
 Facultad de Ciencias Econmicas
Universidad Nacional de Misiones

AUDITORIA
Resumen General de la materia
Gua de Estudio
Capitulo VI
INFORMES, DICTAMENES Y CERTIFICACIONES DE AUDITORIA

Departamento de Contabilidad

Ctedra de Auditoria

Agosto 2016

CAPITULO VI: INFORMES, DICTAMENES Y CERTIFICACIONES DE AUDITORIA

Diferencias y caractersticas esenciales paran: informes, dictmenes y certificaciones.
Alcance de cada uno. (Punto 6.1)

II. NORMAS COMUNES A LOS SERVICIOS DE AUDITORA, REVISIN, OTROS

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIN Y SERVICIOS RELACIONADOS
A. Condicin bsica para su ejercicio profesional en los
servicios previstos en esta Resolucin Tcnica Independencia

B. Normas para el desarrollo del encargo

C. Normas sobre informes

Normas sobre Informes

1. Los informes deben cumplir con los requisitos o caractersticas de la

informacin. En especial, se deben evitar los vocablos o expresiones
ambiguas o que pudieran inducir a error a los interesados en el informe.

2. Los informes deben ser escritos.

3. En todos los casos en que el nombre de un contador se encuentre

vinculado con los estados contables u otra informacin destinada a ser
presentada a terceros, debe quedar en evidencia en todas las pginas
que componen dicha informacin, la relacin que con ellos tiene el citado
contador. En ningn caso, el contador debe incorporar nicamente su
firma y sello a los estados contables ni a otra informacin.

4. Adems de lo requerido para cada tipo de encargo y lo necesario en las

circunstancias en particular, los informes escritos deben contener:

4.1. Ttulo.

4.2. Destinatario.

4.3. Apartado introductorio con la identificacin de la

informacin objeto del trabajo profesional y, cuando
correspondiera aclararlo, el motivo del encargo.

4.4. Descripcin breve de las responsabilidades que les caben

al emisor de la informacin objeto del trabajo profesional y al
contador.

4.5. Indicacin de la tarea realizada.

4.6. Opinin que ha podido formarse, conclusin a la que ha

llegado, manifestacin o aseveracin o hallazgos obtenidos por
el contador a travs de la tarea realizada, claramente separada
de cualquier otro tipo de informacin.
 4.7. Elementos adicionales necesarios para una mejor
comprensin.

4.8. Lugar y fecha de emisin.

4.9. Identificacin y firma del profesional.

5. El contenido de cada seccin del informe debe ser encabezado con un

ttulo adecuado. 9

6. Los informes podrn tener clusulas de restricciones a su distribucin,

en el caso en que el contador juzgue que usuarios que no estn
adecuadamente informados de las circunstancias especficas del encargo
podran llegar a malinterpretarlo.

Diferencia ente informe y certificaciones.

Informe: Es el documento que emite el auditor, luego de haber

examinado los estados contables, para hacer conocer a los usuarios sus
conclusiones acerca de si esos estados contables han sido preparados
conforme a las normas contables profesionales

Conclusiones
El auditor debe exponer su opinin. ( Dictamen)
abstenerse explcitamente de emitirla.
acerca de si los estados contables en conjunto presentan
razonablemente la informacin que ellos deben brindar de acuerdo
con las normas contables profesionales
Es decir que el Dictamen es parte del Informe de auditora.

Certificacin: La certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o

comprobaciones especiales, a travs de la constatacin con los registros
contables y otra documentacin de respaldo y sin que las
manifestaciones del contador pblico al respecto representen la emisin
de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica.
En este caso no se emite opinin.
 Informes cortos, breves y extensos. Naturaleza, redaccin, estructura formal.
Destinatario. Alcance. Opinin principal.( Punto 6.2)
Salvedades, excepciones, observaciones, comentarios.. .( Punto 6.3)
Opinin adversa. Abstencin de opinin. Opinin determinada sobre ciertos rubros
Punto 6.4)

III. NORMAS DE AUDITORA

La auditoria de estados contables es un encargo de aseguramiento

razonable.
Encargo de aseguramiento - Encargo en el que un contador expresa una
conclusin con el fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios
a quienes se destina el informe, acerca del resultado de la evaluacin o
medida de la materia objeto de anlisis, sobre la base de ciertos criterios.
Tiene como objetivo las reduccin del riesgo del encargo a un nivel
aceptablemente bajo, en funcin de lasa circunstancias del encargo, que
sirva de base para la expresin de una conclusin positiva.
La emisin de una opinin sobre los estados contables hace necesario
contar con un criterio o referencia ( marco de informacin
contable)con respecto al cual el auditor realiza la evaluacin que ellos
contienen.

Marcos
(v) Marco Aceptable: Un marco de informacin destinados a la
preparacin de estados contables con fines generales se presume
aceptable para concluir sobre presentacin razonable cuando sus
normas provienen de:

a. de un emisor autorizado o reconocido por la emisin de

normas contables profesionales, que siga un debido proceso
establecido y transparente que implique deliberacin y
consideracin de las opiniones de una amplia gama de partes
interesadas.( NCA , NIIF PCGA de USA)

b. de disposiciones legales o reglamentaria , en la medida que no

estn presentes indicadores que puedan rebatir tal conclusin

(vi) Marco de informacin con fines especficos - Un marco de

informacin contable diseado para satisfacer las necesidades de
informacin contable de usuarios especficos. El marco de
informacin contable puede ser un marco de razonabilidad o un
marco de cumplimiento.
 La RT 37 introduce dos conceptos: Marco de presentacin
razonable y marco de cumplimiento:

(vii) Marco de cumplimiento - Se utiliza para referirse a un marco

de informacin contable que requiere el cumplimiento de sus
requerimientos, sin contemplar las posibilidades descritas en los
apartados (a) o (b) de la definicin de Marco de presentacin
razonable.

(viii) Marco de presentacin razonable - Se utiliza para referirse a

un marco de informacin contable que requiere el cumplimiento
de sus requerimientos y adems:

a. reconoce de forma explcita o implcita que, para lograr la

presentacin razonable de los estados contables, puede ser
necesario que la direccin revele informacin adicional a la
especficamente requerida por el marco; o

b. reconoce explcitamente que puede ser necesario que la

direccin no cumpla alguno de los requerimientos del marco
para lograr la presentacin razonable de los estados contables.
Se espera que esto sea necesario slo en circunstancias
extremadamente poco frecuentes.

A. Auditora externa de estados contables con fines generales

i. Normas para su desarrollo : se explico en el punto 1.2 auditoria

como proceso en la formacin de juicio

ii. Normas sobre informes

En relacin con un encargo de auditora sobre estados contables, el
contador podr optar por emitir un informe breve o un informe extenso.
Informe Breve
Informe extenso

* Informe Breve
Definicin
La RT 7 lo define expresando que
El Informe Breve sobre los estados contables (para ser presentados a
terceros) es el que emite un contador pblico, basado en el trabajo de
auditora realizado, mediante el cual el profesional expresa su opinin o
declara que se abstiene de emitirla sobre la informacin que contienen
dichos estados. El trabajo debe ser efectuado de acuerdo a estas normas
de auditora.

El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a

terceros) es el que emite un contador, basado en el trabajo de auditora
realizado, mediante el cual ste expresa su opinin o declara que se
abstiene de emitirla sobre la informacin que contienen dichos estados.
El trabajo debe ser efectuado de acuerdo con las normas de auditora de
esta Resolucin Tcnica. ( RT 37)

La RT 7 seala que se presentar con la siguiente sistematizacin:

1. Titulo
2. Destinatario
3. Identificacin de los estados contables objeto de auditora
4. Alcance del trabajo de auditora
5. Aclaraciones especiales previas al dictamen
6. Dictamen u opinin sobre los estados contables en su conjunto o la
indicacin por la cual no se emite opinin
7. Informacin especial requerida por leyes o disposiciones nacionales,
provinciales, municipales, o de los organismos pblicos de control o
de la profesin
8. Lugar y fecha de emisin
9. Firma del Auditor

Contenido (RT37)
3. El informe breve sobre estados contables debe contener los siguientes
apartados:
3.1. Ttulo del informe.
3.2. Destinatario.
3.3. Apartado introductorio.
3.4. Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados
contables.
3.5. Responsabilidad del auditor.
3.6. Fundamentos de la opinin modificada, en caso de que corresponda.
3.7. Dictamen u opinin sobre los estados contables en su conjunto o la
manifestacin expresa que se abstiene de hacerlo.
3.8. Prrafo de nfasis sobre ciertas cuestiones y/o prrafo sobre otras
cuestiones, en caso de que correspondan.
3.9. Informacin especial requerida por leyes o disposiciones nacionales,
provinciales, municipales o de los organismos pblicos de control o de la
profesin, en caso de que corresponda. Si el auditor debe incluir este
prrafo, incorporar en el informe como subttulo "Informe sobre los
estados contables" antes del contenido del apartado introductorio.
3.10. Lugar y fecha de emisin.
3.11. Identificacin y firma del contador.

Ttulo
RT 7
Informe del Auditor
RT 37
Informe del auditor independiente
Destinatario
El Informe debe estar dirigido a quien hubiera contratado los servicios
del auditor o a quien el contratante indicara En el caso de que el
destinatario fuera un ente, el informe se debe dirigir a sus propietarios o
a las mximas autoridades ( RT7)
El informe debe estar dirigido a quien hubiera contratado los servicios del
contador o a quien el contratante indicara. En el caso de que el
destinatario fuera un ente, el informe se debe dirigir a sus propietarios o
a las mximas autoridades. ( RT37)

Identificacin de los estados objeto de la auditora (RT7)/

Apartado introductorio ( RT 37)
* Identificacin de los estados objeto de la auditora (RT7)
Se deben identificar con precisin y claridad:
Cada uno de los estados contables a los que se refiere el informe
La denominacin completa del ente al que pertenecen
La fecha y perodo a que se refieren
* Apartado introductorio ( RT 37)
Se debe identificar con precisin y claridad
cada uno de los estados contables a los que se refiere el informe,
la denominacin completa del ente a quien pertenecen y
la fecha o perodo a que se refieren
y se debe remitir al resumen de las polticas contables
significativas y a otra informacin explicativa

Prrafo Introductorio / Responsabilidad de la direccin en

relacin con los estados contables Responsabilidad del
auditor

* Prrafo Introductorio
 La FACPCE sugeria incluir el siguiente prrafo ( no estaba iexprsamente
en la rt 7):
En mi carcter de contador pblico independiente, informo sobre la
auditora que he realizado de los estados contables detallados en el
apartado I siguiente.
La FACPCE recomienda incluir el siguiente prrafo:
Los estados citados constituyen una informacin preparada y emitida
por la Administracin/ Direccin/ Directorio/ Gerencia de la Sociedad en
ejercicio de sus funciones exclusivas. Mi responsabilidad es expresar una
opinin sobre dichos estados contables (o abstenerme de emitirla)
basado en mi examen de auditora con el alcance que menciono en el
prrafo II.

En la RT 37 se incluye expresamente los siguientes dos

prrafos donde se menciona claramente las responsabilidades:
* Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados
contables

La direccin es responsable de la preparacin y presentacin de

los estados contables de conformidad con el marco de informacin
contable aplicable, y del control interno que la direccin considere
necesario para permitir la preparacin de estados contables libres de
incorrecciones materiales.

* Responsabilidad del auditor

El informe debe contener una manifestacin acerca de que la

responsabilidad del contador es expresar una opinin sobre
los estados contables basada en su auditora, y que su examen
se desarroll de acuerdo con las normas de auditora
argentinas vigentes, entendindose como tales a las
establecidas en esta Resolucin Tcnica.

El informe tambin debe explicar que las normas de auditora

exigen que el contador cumpla los requerimientos de tica y
describir brevemente en qu consiste una auditora y qu
objetivos persigue, as como sealar si los elementos de
juicios obtenidos por el contador proporcionan o no una base
suficiente y adecuada para su opinin.

Cuando un procedimiento usual (de los detallados en la seccin

III.A.i.3.5.) se hubiese modificado, sustituido por otro
alternativo o suprimido, y el contador hubiera obtenido los
 elementos de juicio vlidos y suficientes para sustentar
adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia del
procedimiento modificado, sustituido o suprimido.

Alcance del trabajo de auditora (RT 7)

Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que
imposibilitaran la emisin de una opinin o implicaran salvedades a sta,
aquellas deben ser claramente expuestas en el apartado Alcance de
trabajo de auditora
Limitaciones al Alcance
1. Si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del servicio
2. Si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias
3. Si la parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por
otro auditor independiente (caso de inversiones en entes auditados
por otro auditor diferente del de la sociedad tenedora de la
inversin).
Desde un punto de vista prctico, la descripcin del procedimiento
no aplicado debera estar precedido por la expresin excepto por.
Luego tendra que redactar el correspondiente prrafo de opinin
dndole efecto a esta limitacin al alcance del trabajo
Procedimientos Alternativos
La RT 7 seala que cuando un procedimiento usual se hubiese
modificado, sustituido por otro alternativo o suprimido, y el auditor
hubiera obtenido la evidencia vlida y suficiente para sustentar
adecuadamente su juicio, no es necesario dejar constancia en el apartado
Alcance del trabajo de auditora del procedimiento omitido.

Aclaraciones especiales previas al dictamen. Fundamentos de la

opinin modificada, en caso de que corresponda.

* RT 7: Aclaraciones especiales previas al dictamen

13. Cuando, segn el juicio del auditor que emite el informe, fuera
necesario formular aclaraciones especiales que permitan interpretar en
forma ms adecuada la informacin, dichas aclaraciones debe exponerlas
en un apartado especfico previo a aquel en que incluya el dictamen.

14. La exposicin en notas a los estados contables de las aclaraciones

mencionadas, cuando ello sea pertinente, excusa al auditor de incluirlas
en su informe, pero debe indicar tal situacin y remitirse a la nota
respectiva.
15. El auditor no debe incluir en este apartado manifestaciones que en
realidad representaren salvedades o excepciones que no reciban el
tratamiento correspondiente en el prrafo del dictamen o de la opinin .

* RT 37 Fundamentos de la opinin modificada, en caso de que

corresponda.
En este parrafo se deben incluir todo aquello que explique los
fundamentos de una opinin modificada ( a)

Dictamen u opinion

*Rt 7 Dictamen u opinin sobre los estados contables en su

conjunto o la indicacin por la cual no se emite opinin

16. En este apartado el auditor debe exponer su opinin, o abstenerse

explcitamente de emitirla, acerca de si los estados contables en conjunto
presentan razonablemente la informacin que ellos deben brindar de
acuerdo con las normas contables profesionales.

Dictamen favorable sin salvedades

17. Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas el

contador pblico debe opinar favorablemente, siempre que pueda
manifestar que los estados contables objeto de la auditora presentan
razonablemente la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con
las normas contables profesionales.

Dictamen favorable con salvedades

18. El dictamen favorable puede ser acotado con limitaciones que se

denominan, indistintamente, "salvedades" o "excepciones". Las
salvedades se emplean cuando se trata de montos o aspectos que, por su
significacin, no justifican que el auditor deba emitir un dictamen adverso
o abstenerse de opinar sobre los estados objeto de la auditora.

19. Al expresar su salvedad, ya fuera sta determinada o indeterminada,

el auditor debe dejar constancia de la razn de su existencia y de la
informacin adicional correspondiente.

20. Las salvedades determinadas son aquellas originadas en

discrepancias respecto de la aplicacin de las normas contables
profesionales (de valuacin o exposicin) utilizadas para preparar y
presentar la informacin contenida en los estados contables sujetos a la
auditora. Cuando correspondiera, debe dejar constancia de las partidas y
montos involucrados.
21. Las salvedades indeterminadas son aquellas originadas en la
carencia de elementos de juicio vlidos y suficientes para poder emitir
una opinin sobre una parte de la informacin contenida en los estados
contables examinados. En estos casos, el auditor debe expresar si su
salvedad obedece a las limitaciones en el alcance de la tarea o a la
sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los estados
contables a hechos futuros cuya concrecin no pudiera ser evaluada en
forma razonable.

22. No es necesario que el auditor haga referencia a que la informacin

se presenta en forma uniforme respecto del ejercicio anterior. la ausencia
de la salvedad indica que se ha cumplido con esa caracterstica de la
informacin y slo corresponde referirse a ella cuando hubiera sido
violada, a travs de la enunciacin de la excepcin.

23. La redaccin de la salvedad por falta de uniformidad, con respecto a

las pautas o a los criterios contables utilizados en el ejercicio anterior,
debe contener una descripcin clara del cambio, de las razones que lo
motivan y de sus efectos cuantitativos. Asimismo, el auditor debe
manifestar si est o no est de acuerdo con el cambio realizado.

24. Cuando la informacin a que se refiere la salvedad o excepcin

estuviera contenida en las notas a los estados contables, se debe aplicar
la norma III.C.14.

Dictamen adverso

25. El auditor debe emitir un dictamen adverso cuando, como

consecuencia de haber realizado su examen de acuerdo con estas
normas de auditora, toma conocimiento de uno o ms problemas que
implican salvedades al dictamen de tal magnitud e importancia que no
justifican la emisin de una opinin con salvedades. El conocimiento
suficiente de los problemas por parte del auditor revela que es
inapropiada una abstencin de opinin.

26. En este caso, el auditor debe expresar que los estados contables no
presentan la informacin pertinente de acuerdo con las normas contables
profesionales, explicando las razones que avalan su opinin
(generalmente en un prrafo previo ubicado en el apartado "Aclaraciones
previas al dictamen").

Abstencin de opinin

27. El auditor se debe abstener de emitir su opinin cuando no ha

obtenido elementos de juicio vlidos y suficientes para poder expresar
una opinin sobre los estados contables en su conjunto.
La necesidad de emitir un informe con abstencin de opinin puede
originarse en lo siguiente:

27.1. Limitaciones importantes en el alcance de la auditora.

27.2 Sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los

estados contables a hechos futuros, cuya concrecin no pudiera
evaluarse en forma razonable y cuya significacin potencial no admita la
emisin de una opinin con salvedad indeterminada.

28. La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada a toda la

informacin examinada o a una parte de ella.

29. El auditor debe indicar en su informe, en los apartados pertinentes

(alcance del trabajo de auditora o aclaraciones previas al dictamen), las
razones que justifican la abstencin de opinin.

Opinin parcial

30. El auditor que hubiera emitido un dictamen adverso sobre los estados
contables en su conjunto o se hubieran abstenido de opinar sobre ellos,
puede emitir una opinin parcial sobre algunos aspectos de la
informacin que contienen dichos estados, siempre que ocurra lo
siguiente:

30.1. Considere que esa opinin es de utilidad para los interesados.

30.2. El alcance de su trabajo, medido con respecto a la significacin de

los rubros parciales sobre los que dictamina, fuera suficiente, y cuando
estos fueran suficientemente importantes en conjunto.

31. La opinin parcial debe ser redactada cuidadosamente para evitar

que se cree una confusin en los interesados en el informe con
respecto al juicio adverso sobre los estados contables en conjunto o la
abstencin de emitirlo.

* RT 37 Dictamen u opinin sobre los estados contables en su

conjunto o la manifestacin expresa que se abstiene de hacerlo.
En este apartado el contador debe exponer su opinin, o abstenerse
explcitamente de emitirla, acerca de si los estados contables en su
conjunto presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos,
la informacin que ellos deben brindar de acuerdo con las normas
contables profesionales u otro marco de informacin que permita opinar
sobre presentacin razonable.
Si los estados contables fueran preparados de conformidad con un marco
de cumplimiento, no se requiere que el contador opine sobre si los
estados contables logran una presentacin razonable; en cambio, el
contador deber opinar o abstenerse de opinar sobre si los estados
contables fueron preparados, en todos sus aspectos significativos, de
conformidad con el marco de informacin aplicable, debiendo, en su caso,
considerar los aspectos indicados en la seccin III.A.i.2.

Opinin no modificada o favorable sin salvedades

Cuando hubiere realizado su examen de acuerdo con estas normas, el

contador opinar favorablemente, cuando pueda manifestar que los
estados contables objeto de la auditora, en su conjunto:

presentan razonablemente, en todos sus aspectos

significativos, la informacin que ellos deben brindar de
acuerdo con las normas contables profesionales u otro marco
de informacin que permita opinar sobre presentacin
razonable; o

han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de

conformidad con el marco de informacin aplicable, cuando
hayan sido preparados de conformidad con un marco de
cumplimiento.

Opiniones modificadas

Opinin favorable con salvedades

La opinin favorable puede ser modificada por limitaciones en el alcance

del trabajo o por desvos en la aplicacin del marco de informacin
contable que corresponda.

Estas acotaciones se denominan, indistintamente, salvedades o

excepciones.

Al expresar su salvedad, el contador incluir un prrafo en el informe de

auditora que proporcione una descripcin del hecho que da lugar a la
modificacin, con referencia, en su caso, a la nota a los estados contables
que trate con mayor detalle el problema. Este prrafo se ubicar
inmediatamente antes del prrafo de opinin con el ttulo
"Fundamentos de la opinin con salvedades". ( a)

El auditor expresar una opinin con salvedades cuando:

 habiendo obtenido elementos de juicio vlidos y suficientes,
concluya que las incorrecciones, individualmente o de
forma agregada, son significativas para los estados
contables, pero no generalizadas como para justificar una
opinin adversa; o

no pueda obtener elementos de juicio vlidos y

suficientes en los que basar su opinin, pero concluya que los
posibles efectos sobre los estados contables de las
incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podran ser
significativos, aunque no generalizados como para justificar
una abstencin de opinin.

Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que

imposibilitaran la emisin de una opinin o implicaran salvedades a sta,
dichas limitaciones deben ser claramente expuestas en el apartado
Fundamentos de la opinin con salvedades. ( a)

Tales limitaciones en el alcance deben indicar los procedimientos no

aplicados, sealando lo siguiente:

16.1. si la restriccin ha sido impuesta por el contratante del

encargo de auditora; o

16.2. si la restriccin es consecuencia de otras circunstancias.

Si parte del trabajo de auditora se apoya en la tarea realizada por

otro contador independiente (como es el caso de participaciones del
ente cuyos estados contables son objeto de auditora, en otros entes
cuyos estados contables han sido auditados por otro contador), la
inclusin de una limitacin en el alcance depender de si el auditor
ha obtenido o no elementos de juicio vlidos y suficientes sobre el
resultado de la tarea que le sirve de soporte. Si no se incluye,
significa que el contador principal asume la responsabilidad sobre la
totalidad de la informacin contenida en los estados contables sobre
los que emite su informe.

No es necesario que el contador haga referencia en su informe a la

uniformidad en la aplicacin de las polticas y normas contables
utilizadas en la preparacin de los estados contables.

En cambio, el contador deber modificar su opinin, como resulte

apropiado, si concluye que:
 las polticas contables del perodo actual no se aplicaron
uniformemente relacin con los saldos de apertura cuando
hubiera correspondido hacerlo acuerdo con lo previsto por
el marco de informacin aplicable; o

el cambio de una poltica contable no fue apropiadamente

contabilizado o no fue adecuadamente presentado o
revelado de acuerdo a lo previsto por el marco informacin
aplicable.

Opinin adversa

El contador expresar una opinin adversa cuando, habiendo obtenido

elementos de juicio vlidos y suficientes, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son significativas y generalizadas
en los estados contables.

En este caso, el contador debe expresar que los estados contables no

constituyen una presentacin razonable o no han sido preparados, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de informacin
aplicable, explicando las razones que justifiquen su opinin en un prrafo
con un ttulo denominado "Fundamentos de la opinin adversa",
situado inmediatamente antes del prrafo de opinin adversa. ( a)

Abstencin de opinin

El auditor se abstendr de opinar cuando:

no pueda obtener elementos de juicio vlidos y suficientes en

los que basar su opinin y concluya que los posibles efectos
sobre los estados contables de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podran ser significativos y
generalizados, y

en circunstancias extremadamente poco frecuentes que

supongan la existencia de mltiples incertidumbres, el
auditor concluya que, a pesar de haber obtenido elementos de
juicio vlidos y suficientes en relacin con cada una de las
incertidumbres, no es posible formarse una opinin sobre los
estados contables debido a la posible interaccin de las
incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados
contables.

La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada a toda la

informacin examinada o a una parte de ella.
El contador debe indicar en su informe las razones que justifican su
abstencin de opinin en un prrafo con un ttulo denominado
"Fundamentos de la abstencin de opinin", situado
inmediatamente antes del prrafo de abstencin de opinin. ( a)

Otras cuestiones sobre opiniones modificadas

Una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre un asunto

especfico cuya justificacin se describe en el prrafo de Fundamentos
de la opinin adversa o Fundamentos de la abstencin de opinin, en
su caso, no justifica omitir la descripcin de otros asuntos identificados,
que de otro modo, no se daran a conocer a los usuarios de la
informacin. Tal informacin se presentar en un apartado especfico que
llevar un ttulo apropiado a las circunstancias. ( a)

Cuando el contador considere necesario expresar una opinin adversa o

abstenerse de opinar sobre los estados contables en su conjunto, su
informe no incluir simultneamente una opinin favorable sobre un solo
estado contable o sobre uno o ms elementos, cuentas o partidas
especficas de un solo estado contable en relacin con el mismo marco de
informacin aplicado por el ente.

Cuando el contador no exprese un dictamen favorable sin salvedades, el

prrafo de opinin tendr el ttulo Opinin con salvedades, Opinin
adversa o Abstencin de opinin, segn corresponda. Si no fuera
practicable cuantificar los efectos de un desvo con respecto al marco de
informacin aplicable, pero an se estimara que esos efectos justifican
una salvedad o una opinin adversa, el contador deber expresar tal
situacin en el apartado que describe el hecho que da lugar a la
modificacin de la opinin. El contador deber utilizar ms de uno de
estos ttulos cuando ello resulte aplicable.

Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones

* la RT 7 No inclua estos prrafos

* RT 37 Prrafo de nfasis

El contador agregar en el informe un prrafo destacado con el ttulo

Prrafo de nfasis o similar, sobre una cuestin presentada o
revelada de forma adecuada en los estados contables, en las siguientes
situaciones:
 cuando esa cuestin explique:

o una incertidumbre significativa sobre el supuesto de

empresa en funcionamiento;

o o que los estados contables fueron preparados sobre la

base de un marco regulatorio de informacin contable que
no es aceptable para las normas contables profesionales;

o o cuando los estados contables son modificados por un

hecho del que se toma conocimiento despus de las
fechas originales en que la direccin del ente aprob los
estados contables y el auditor emiti su informe
(alternativamente, esta ltima cuestin puede cubrirse en
el prrafo sobre otras cuestiones tratado en el prrafo 30
de esta seccin); o

cuando el contador considere necesario llamar la atencin de

los usuarios sobre alguna otra cuestin que a su juicio es
fundamental para una adecuada comprensin de los estados
contables.

Sin embargo, si se omitiera la presentacin en forma adecuada de stas u

otras cuestiones en los estados contables, el contador deber efectuar la
correspondiente salvedad por exposicin deficiente.

El contador debe incluir en el prrafo de nfasis :

una clara descripcin de la situacin que enfatiza y

una referencia a la seccin de los estados contables en las que

el lector pueda encontrar una descripcin ms detallada de la
situacin.

Un prrafo de nfasis no es sustituto de expresar una opinin con

salvedades o excepciones, una opinin adversa, o una abstencin de
opinin, incluyendo exposiciones requeridas por el marco de informacin
aplicable. En este sentido, debe indicarse expresamente que la opinin
principal no es modificada respecto de las situaciones por las que el
auditor expone un prrafo de nfasis.

* RT 37 Prrafo sobre otras cuestiones

Cuando exista una cuestin distinta de las presentadas o reveladas en los

estados contables que resulte relevante para que los usuarios
comprendan la auditora, las responsabilidades del contador o el informe
de auditora, el contador agregar en el informe un prrafo sobre otras
cuestiones bajo el ttulo Prrafo sobre otras cuestiones u otro ttulo
similar. Esto es, por ejemplo, aplicable a la existencia de restricciones a la
distribucin o utilizacin del informe de auditora o la aplicacin
anticipada de una norma contable con efecto generalizado sobre los
estados contables.

La inclusin de un prrafo sobre otras cuestiones es necesaria cuando se

presentan las situaciones indicadas en los prrafos 34.2, 35, 43 y 45 de
esta seccin).:

Informacin comparativa

Existen dos posibles maneras para que una entidad presente la

informacin comparativa y, dependiendo de ello, dos enfoques generales
diferentes de las responsabilidades del contador de considerar esa
informacin comparativa:

estados contables con cifras correspondientes de perodos anteriores

y

estados contables comparativos.

Cuando se presenten estados contables con cifras correspondientes

de perodos anteriores, la opinin del contador debe referirse
nicamente al perodo actual y no har mencin a las cifras
correspondientes por ser stas parte de los estados contables del perodo
actual. Como excepcin a esta regla, el contador se referir en su opinin
a las cifras correspondientes cuando hubiera emitido una opinin
modificada en el perodo anterior y el problema que dio lugar a tal
modificacin no se encuentre resuelto, o bien cuando el contador
identifique una incorreccin significativa en el perodo anterior que no
haya sido apropiadamente ajustada o revelada.

Cuando el contador deba expresar una opinin sobre estados contables

comparativos, se referir en su informe a cada perodo para el que se
presentan estados contables y sobre el que expresa una opinin de
auditora.

En estos casos podra resultar que el contador:

exprese una opinin con salvedad o una opinin adversa,

o una abstencin de opinin, o que incluya un prrafo de
nfasis con respecto a los estados contables de un
 perodo, y que exprese una opinin diferente sobre los
estados contables de otro perodo; o

exprese una opinin sobre el perodo precedente que

difiera de la que previamente expres, en cuyo caso
deber revelar los motivos fundamentales de la diferente
opinin en un prrafo sobre otras cuestiones.

Cuando los estados contables del perodo anterior hayan sido auditados
por otro contador (auditor predecesor), el contador actual incluir en su
informe, ya sea que la informacin comparativa corresponda a estados
contables con cifras correspondientes o a estados contables
comparativos, un prrafo sobre otras cuestiones que indique: (a) que los
estados contables del perodo anterior fueron auditados por otro
contador; (b) el tipo de opinin expresada por ese contador y, si era una
opinin modificada, las razones que lo motivaron; y (c) la fecha del
informe del otro contador.

Informacin especial requerida por leyes o disposiciones

nacionales, provinciales, municipales o de los organismos
pblicos de control o de la profesin
Cuando por disposiciones legales o profesionales, el contador tenga
responsabilidades adicionales de informar sobre otros asuntos que son
complementarios a la responsabilidad del contador de expresar una
opinin sobre los estados contables, el contador agregar un prrafo
adicional al final del informe de auditora, salvo que sea permitido que
notifique sobre estos asuntos en un informe por separado. ( RT 37)
La RT 7 solo mencionaba en la lista de contenidos pero no
desarrollaba el item.

Lugar y fecha de emisin

* La RT7 prescribe que el lugar de emisin es aqul en que el contador
publico firma su informe
Respecto de la fecha de emisin ( dia , mes ,ao) es generalmente
aquella en que se hubiera concluido el trabajo de la auditora en
dependencias de la organizacin a que corresponden los estados
contables examinados
Esta fecha limita la responsabilidad del auditor en cuanto al
conocimiento de los hechos posteriores a la fecha de los estados
contables que pudieran tener influencia significativa en las
informaciones que ellos contienen
 Aquellos que tuvieran una influencia directa en la
situacin patrimonial o en los resultados de las
operaciones mostrados en los estados contables.

Aquellos que, si bien no tienen la influencia indicada en la

norma inmediatamente precedente, deben incluirse en
una nota a los estados contables porque afectan la
apreciacin del futuro de la situacin patrimonial o de los
resultados del ente.

* La RT 37 establece:

37. El lugar de la emisin es la jurisdiccin donde ejerce.

38. La fecha de emisin (da, mes y ao) es, generalmente, aquella

en que se hubiera concluido el trabajo de auditora. Esta fecha limita la
responsabilidad del contador en cuanto al conocimiento de hechos
posteriores a la fecha de los estados contables que pudieran tener
influencia significativa en las informaciones que ellos contienen, ya
fueran los siguientes:

38.1. Aquellos que tuvieran una influencia directa en la

situacin patrimonial o en los resultados de las
operaciones mostrados en los estados contables.

38.2. Aquellos que, si bien no tienen la influencia indicada

en la norma inmediatamente precedente, deben incluirse
en una nota a los estados contables porque afectan la
apreciacin del futuro de la situacin patrimonial o de los
resultados del ente.

39. La fecha del informe de auditora no ser anterior a la fecha en

la que el contador haya obtenido elementos de juicio vlidos y
suficientes en los que basar su opinin sobre los estados contables,
incluidos los elementos de juicio de que todos los estados que
componen los estados contables, incluida la informacin
complementaria, han sido preparados, y la direccin ha manifestado
que asume la responsabilidad de dichos estados contables.

Firma
* la RT 7 establece que debe llevar
la firma del contador pblico,
la aclaracin de su nombre y apellido completos,
ttulo profesional y
 nmero de inscripcin en la matrcula del Consejo
Profesional correspondiente
Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas
en los Consejos Profesionales, se debe colocar su
denominacin antes de la firma del contador integrante
que suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse
constar su carcter de socio.

* La RT 37 establece que :
El informe debe llevar
la firma del contador,
con la aclaracin de su nombre y apellido completo,
ttulo profesional y
nmero de inscripcin en la matrcula del Consejo Profesional
correspondiente.
Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los
Consejos Profesionales, se debe colocar su denominacin antes
de la firma del contador integrante que suscribe el informe
respectivo, debiendo hacerse constar su carcter de socio.

*****Forma de presentacin
El auditor debe presentar su informe por separado o adjunto a los
estados contables objeto de la auditora. En ambos casos, las fojas
de stos que contuvieran los estados contables bsicos deben estar
firmadas por el auditor y las restantes deben estar firmadas o
inicialadas por ste con los requisitos previstos en el punto anterior.
( RT7)
El contador debe presentar su informe por separado el cual se debe
adjuntar a los estados contables objeto de la auditora. Todas las
fojas de los estados contables deben estar firmadas o inicialadas por
el contador con las prescripciones de las secciones II.C.3., III.A.ii. 40
y 41 ( RT37)

*****Informacin adicional no auditada presentada formando

parte de los estados contables

43. El contador evaluar si cualquier informacin adicional no

requerida por el marco de informacin contable aplicable, y excluida
del objeto de la auditora, que se presente formando parte de los
estados contables se distingue claramente en dichos estados.
 De lo contrario, solicitar a la direccin que identifique como no
auditada la informacin adicional. Si la direccin se negara a
hacerlo, el contador explicar, en el prrafo sobre otras cuestiones
del informe de auditora sobre los estados contables, que dicha
informacin no est cubierta por su informe.

*****Otra informacin en documentos que contienen estados

contables

44. El contador leer toda otra informacin incluida en un

documento que contenga los estados contables y el correspondiente
informe de auditora, con el fin de identificar, si las hubiera:

44.1. incongruencias significativas con los estados contables, o

44.2. una aparente incorreccin significativa en la descripcin

de un hecho.

45. Con relacin al prrafo anterior, si se necesita una modificacin de los

estados contables auditados y la direccin se niega a realizarla, deber
modificar su informe. Si se necesita una modificacin de la otra
informacin y la direccin se niega a realizarla, el contador debe, segn
las circunstancias, incluir en su dictamen un prrafo sobre otras
cuestiones que describa la inconsistencia, no emitir el dictamen del
auditor o bien retirarse del encargo, si esto fuera posible o no dar el
consentimiento para el uso de su informe, en caso de que el informe
hubiera sido emitido con anterioridad.

Informes largos: naturaleza, contenido, opinin sobre aspectos especficos. ( Punto 6.7)

INFORME EXTENSO ( RT 7)
El informe extenso debe contener, adems de lo requerido para el
informe breve, las indicaciones sobre lo siguiente:
Que el trabajo de auditora ha sido orientado, primordialmente, a la
posibilidad de formular una opinin sobre los estados bsicos.
Que los datos que se adjuntan a los estados contables bsicamente
se presentan para posibilitar estudios complementarios, pero no son
necesarios para una presentacin razonable de la informacin que
deben contener los citados estados bsicos.
Que la informacin adicional detallada en III.C.37.2.:
o Ha sido sometida a procedimientos de auditora durante
la revisin de los estados contables bsicos y est
razonablemente presentada en sus aspectos significativos, con
 relacin a los citados estados tomados en su conjunto, o bien,
lo siguiente:
o No ha sido sometida a procedimientos de auditora
aplicados para la revisin de los estados contables bsicos. En
este caso, el auditor debe citar la fuente de la informacin, el
alcance de su examen y, eventualmente, la responsabilidad
asumida.
En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las
manifestaciones del ente cuyos estados contables e informacin
complementaria han sido objeto de la auditora y las manifestaciones del
contador pblico que emite dicho informe extenso.

* Informe extenso ( RT 37)

46. El informe extenso debe contener, adems de lo requerido para el

informe breve, las indicaciones sobre lo siguiente:

46.1. Que el trabajo de auditora ha sido orientado, primordialmente,

a la posibilidad de formular una opinin sobre los estados contables.

46.2. Que los datos que se adjuntan a los estados contables se

presentan para posibilitar estudios complementarios, pero no son
necesarios para una presentacin razonable de la informacin que
deben contener los citados estados.

46.3. Que la informacin adicional detallada en III.A.46.2.:

46.3.1. Ha sido sometida a procedimientos de auditora durante

el examen de los estados contables y est razonablemente
presentada en sus aspectos significativos, con relacin a los
citados estados tomados en su conjunto, o bien, lo siguiente:

46.3.2. No ha sido sometida a procedimientos de auditora

aplicados para el examen de los estados contables. En este
caso, el contador debe

citar la fuente de la informacin,

el alcance de su examen

y, eventualmente, la responsabilidad asumida.

47. En el informe extenso deben quedar claramente identificadas las

manifestaciones del ente cuyos estados contables e informacin
suplementaria han sido objeto de la auditora y las manifestaciones del
contador que emite dicho informe extenso.
Otros Informes. (Punto 6.7) Primera Parte

De acuerdo al glosario de la RT 37 se define:

Estados contables con fines especficos - Estados contables

preparados de conformidad con un marco de informacin con fines
especficos.

Marco de informacin con fines especficos - Un marco de

informacin contable diseado para satisfacer las necesidades de
informacin contable de usuarios especficos.

De acuerdo a las Nia los Estados contables con fines especficos , pueden
ser los nicos estados financieros preparados por la entidad.

La RT 37, en su glosario establece:

En el caso de estados contables con fines especficos de un determinado
tipo de entidad, el marco de informacin aplicado :
1. se presume aceptable cuando ha sido establecido para un fin
especificado por un organismo emisor de normas autorizado o
reconocido que cumpla el debido proceso de emisin, o ,
2. se presume aceptable, en ausencia de indicadores en contrario,
cunado resulte de disposiciones legales o reglamentarias.
3. En otros casos el contador deber ejercer su juicio profesional para
concluir sobre la aceptabilidad a cuyo efecto tendr en cuenta :
a. la finalidad para la cual se preparo la informacin ,
b. los usuraos a los que se destina el informe
c. y las medidas tomadas por la direccin para determinar que el
marco es aceptable en las circunstancias.

Ejemplos:
Contabilizacin con criterios fiscales.
Contabilizacin con criterios de caja ( por lo percibido).
 Informacin financiera para cumplir los requerimientos de un ente
regulador.
Las disposiciones sobre informacin financiera de un contrato, tal
como una emisin de Obligaciones, un contrato de prstamo o
subvencin.
Por ejemplo un contrato de franquicia.
Empresas que no satisfacen los requisitos de empresa en marcha.

Los estados contables con fines especficos pueden:

Ser auditados por el mismo auditor de ls EECC de propsitos
generales o por otro deferente.
Corresponder al mismo periodo que el general o no.
Ser preparados bajo un marco de presentacin razonable o un marco
de cumplimiento.

B. Auditora de estados contables preparados de conformidad con

un marco de informacin con fines especficos

i. Normas para su desarrollo

1. Este encargo est destinado a satisfacer necesidades de ciertos

usuarios de estados contables emitidos de conformidad con un marco de
informacin con fines especficos, que puede ser un marco de
presentacin razonable o un marco de cumplimiento.

2. Esta seccin trata de las consideraciones especiales para la aplicacin

a este encargo de los prrafos de la seccin III.A. precedente.

3. El contador obtendr conocimiento de:

3.1. la finalidad para la cual se han preparado los estados contables;

3.2. los usuarios a quienes se destina el informe; y 21

3.3. las medidas tomadas por la direccin para determinar que el

marco de informacin contable aplicable es aceptable en las
circunstancias.
4. El contador determinar si la aplicacin de las normas de auditora
requiere consideraciones especiales teniendo en cuenta las
circunstancias del encargo.

5. El contador evaluar si los estados contables describen o hacen

referencia adecuadamente al marco de informacin contable aplicable.

6. En el caso de estados contables preparados en cumplimiento de las

disposiciones de un contrato, el contador deber tomar conocimiento de
cualquier interpretacin significativa del contrato que haya realizado la
direccin del ente para la preparacin de dichos estados. Una
interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra interpretacin
razonable hubiera producido una diferencia significativa en la informacin
presentada en los estados contables.

ii. Normas sobre informes

1. El informe de auditora describir:

1.1. la finalidad para la cual se han preparado los estados contables

con fines especficos y, en caso necesario, los usuarios a quienes se
destina el informe, o se referir a la nota explicativa a los estados
contables con fines especficos que contenga dicha informacin;

1.2. si la direccin puede elegir entre distintos marcos de

informacin contable para la preparacin de dichos estados, incluida
la alternativa de desarrollo de un marco para dicha finalidad, la
explicacin de la responsabilidad de la direccin en relacin con los
estados tambin har referencia a que es responsable de
determinar que el marco aplicable es aceptable en las
circunstancias.

1.3. La opinin del auditor sobre los estados contables auditados.

1.4. El informe de auditora incluir un prrafo de nfasis para

advertir a los usuarios del informe que los estados contables se han
preparado de conformidad con un marco de informacin con fines
especficos y que, en consecuencia, pueden no ser adecuados para
otros fines. El contador incluir dicho prrafo con el ttulo Prrafo
de nfasis u otro apropiado.

1.5. El contador tambin puede considerar adecuado indicar que el

informe de auditora est destinado exclusivamente a unos usuarios
especficos, y de este modo restringir la distribucin o utilizacin de
 su informe. En estas circunstancias se puede ampliar el prrafo de
nfasis indicado en 1.4.

2. El contador, en los casos de emisin de informes de auditora de

estados contables preparados de conformidad con un marco de
informacin con fines especficos, respetar la seccin III.A.ii, en lo que
fuera de aplicacin.

C. Auditora de un solo estado contable o de un elemento, cuenta

o partida especficos de un estado contable

i. Normas para su desarrollo

1. La auditora de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o

partida especficos de un estado contable, puede ser llevada a cabo
aplicando las normas de auditora de estados contables de la seccin
III.A. precedente.

Un solo estado contable puede ser cualquiera de los estados contables

bsicos, sus anexos o la informacin complementaria.

Elemento significa un elemento, cuenta o partida de un estado

contable.

Ejemplos:

Un banco o un tercero solicitan el ente que prepare un balance (ESP)

a fecha distinta del cierre.

Una empresa solicita al contador la auditoria de la cuenta a cobrar a

u determinado cliente que se presento a concurso.

Un solo estado contable o un elemento, cuenta o partida especfico de un

estado contable (en adelante, elemento), puede ser preparado de
conformidad con un marco de informacin con fines generales o con fines
especficos, pudiendo ser cualquiera de los dos marcos, uno que permite
presentacin razonable o uno que requiere cumplimiento. Esta distincin
afectar el contenido del informe y el tipo de opinin que emitir el
contador.

2. El contador debe cumplir con todas las normas aplicables a una

auditora de estados contables, independientemente de si el contador
tambin ha sido contratado para auditar el conjunto completo de los
estados contables de la entidad.
3. Si el contador no ha sido contratado tambin para auditar el conjunto
completo de los estados de la entidad, determinar si la auditora de un
solo estado contable o de un elemento es factible.

4. El contador debe determinar la aceptabilidad del marco de informacin

contable que ha sido aplicado en la preparacin de dichos estados, lo que
incluir determinar si la aplicacin del marco de informacin contable
tendr como resultado una presentacin que revele informacin
adecuada que permita a los usuarios a quienes se destina el informe,
entender la informacin que proporciona el estado contable o el
elemento, as como determinar el efecto de las transacciones y de los
hechos significativos sobre la informacin que proporcionan.

ii. Normas sobre informes

1. Si el contador acepta un encargo para emitir un informe sobre un solo

estado contable o sobre un elemento, al mismo tiempo que para auditar
el conjunto completo de estados contables de la entidad, expresar una
opinin por separado para cada encargo.

2. Un estado contable o un elemento de dichos estados puede publicarse

junto con el juego completo de estados contables auditados.

Si el contador concluye que dicha presentacin no los distingue

suficientemente del conjunto completo, solicitar a la direccin que
rectifique la presentacin.

Tambin diferenciar la opinin sobre un solo estado o sobre un

elemento, de la opinin sobre el conjunto completo de estados
contables

y no emitir el informe que contenga la opinin sobre un solo estado

contable o sobre un elemento hasta que no se haya satisfecho de la
diferenciacin.

3. Si la opinin del contador sobre el conjunto completo de estados

contables de la entidad:

no es una opinin favorable sin salvedades, o

si dicho informe incluye un prrafo de nfasis o

un prrafo sobre otras cuestiones,

el contador determinar el efecto que esto pueda tener sobre el informe

de auditora sobre un solo estado contable o sobre un elemento.
Cuando se considere adecuado, expresar:

una opinin diferente a un informe favorable sin salvedades sobre el

estado contable o sobre el elemento, o

incluir un prrafo de nfasis o

un prrafo sobre otras cuestiones en su informe de auditora, segn

corresponda.

4. Si el contador concluye que es necesario expresar una opinin adversa

o se abstiene de opinar sobre el conjunto completo de estados contables
de la entidad. pero, en el contexto de una auditora separada sobre un
elemento, cuenta o partida especfica incluido en dichos estados
contables, considera apropiado expresar una opinin sin salvedades
sobre dicho elemento, cuenta o partida especfica solo lo har si:

a) las disposiciones legales o reglamentarias no lo prohben;

b) la opinin se expresa en un informe de auditora que no se

publica conjuntamente con el informe de auditora adverso o con
abstencin de opinin,

c) el elemento especfico no constituye una parte significativa de

los estados contables completos considerados en su conjunto.

Observacin: en los casos de la emisin de los informes de auditora de

un solo estado contable no se puede aplicar lo descripto en el punto por
cuanto constituyen una parte importante de los EECC.

5. El contador, en los casos de la emisin de los informes de auditora de

un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida especficos
de un estado contable, respetar la seccin III.A.ii, en lo que fuera de
aplicacin.

D. Auditora de estados contables resumidos

La RT 37 en su Glosario los define como :

Estados contables resumidos - Informacin contable histrica

derivada de los estados contables completos pero que contiene menos
detalle que dichos estados contables, aunque todava supone una
presentacin estructurada congruente con la presentada en los estados
contables completos sobre los recursos econmicos y las obligaciones de
una entidad en un momento determinado o de los cambios producidos en
ellos en un perodo de tiempo.
Pueden ser de utilidad para un grupo de usuarios no interesados en la
informacion de detalle que comprende un juego completo de Estados
Contables.

i. Normas para su desarrollo

1. Este encargo se refiere a informacin contable histrica derivada de

los estados contables pero que contiene menos detalle que los estados
contables, aunque todava supone una presentacin estructurada
congruente con la presentada en los estados contables.

El contador nicamente aceptar un encargo para realizar la

auditora de estados contables resumidos cuando haya sido
contratado para realizar la auditora de los estados contables
completos de los que se deriven los estados contables
resumidos.

La aceptacin del encargo requiere tambin:

1.1. determinar si los criterios aplicados son aceptables, cuando no

estn establecidos por ley o un regulador;

1.2. obtener de la direccin una manifestacin de que reconoce y

entiende su responsabilidad sobre los estados contables resumidos,
y

1.3. acordar con la direccin la forma de la opinin que se habr de

expresar sobre los estados contables resumidos.

2. En un encargo para realizar la auditora de estados contables

resumidos, el contador deber:

2.1. Determinar si los criterios aplicados son aceptables, como

condicin bsica para aceptar el encargo

2.2. Formarse una opinin sobre los estados contables resumidos

basada en una evaluacin de las conclusiones extradas de los
elementos de juicio de auditora obtenidos; y

2.3. Expresar claramente dicha opinin en un informe escrito que

describa asimismo el fundamento de dicha opinin.

3. El contador realizar los siguientes procedimientos, y cualquier otro

que considere necesario:
 3.1. Evaluar si los estados contables resumidos revelan
adecuadamente el hecho de ser resumidos e identifican los estados
contables completos auditados.

3.2. Cuando los estados resumidos no vienen acompaados de los

estados contables completos auditados, evaluar si describen
claramente:

3.2.1. De quin se pueden obtener los estados contables

completos auditados o el lugar en el que estn disponibles; o

3.2.2. Las disposiciones legales o reglamentarias que

especifican que no es necesario que los estados contables
auditados sean puestos a disposicin de los usuarios a quienes
se destinan los estados resumidos y que establecen los
criterios para la preparacin de los estados contables
resumidos.

3.3. Evaluar si los estados contables resumidos revelan

adecuadamente los criterios aplicados.

3.4. Comparar los estados contables resumidos con la

correspondiente informacin de los estados contables completos
auditados para determinar si concuerdan o si pueden ser
recalculados a partir de la correspondiente informacin de los
estados contables completos auditados.

3.5. Evaluar si los estados contables resumidos han sido preparados

de conformidad con los criterios aplicados.

3.6. Evaluar, teniendo en cuenta el propsito de los estados

contables resumidos, si contienen la informacin necesaria y si su
nivel de agregacin es adecuado, de forma que no induzcan a error
en las circunstancias.

3.7. Evaluar si los estados contables completos auditados estn

disponibles, sin excesiva dificultad, para los usuarios a quienes se
destinan los estados contables resumidos

ii. Normas sobre informes

1. El informe de auditora sobre los estados contables resumidos incluir

entre sus elementos un apartado introductorio que:

1.1. Identifique los estados contables resumidos sobre los que el

contador informa;
 1.2. Identifique los estados contables completos auditados;

1.3. Mencione el informe de auditora sobre los estados contables

completos auditados, su fecha y el hecho de que en dicho informe
se expres una opinin favorable sin salvedades sobre los estados
contables completos auditados, excepto que se den los casos
previstos en las secciones III.D.ii.4 y 5 siguientes;

1.4. Si la fecha del informe de auditora sobre los estados contables

resumidos es posterior a la fecha del informe de auditora sobre los
estados contables completos auditados, indique que los estados
contables resumidos y los estados contables completos auditados no
reflejan los efectos de los hechos que hayan ocurrido con
posterioridad a la fecha del informe de auditora sobre los estados
contables completos auditados; y

1.5. Ponga de manifiesto que los estados contables resumidos no

contienen toda la informacin a revelar requerida por el marco de
informacin contable aplicado para preparar los estados contables
completos auditados y que la lectura de los estados contables
resumidos no equivale a la lectura de los estados contables
completos auditados.

2. Cuando el contador concluya que es adecuada una opinin no

modificada sobre los estados contables resumidos, utilizar alguna de las
frases que se indican a continuacin, siempre que las disposiciones
legales o reglamentarias no establezcan otra cosa:

2.1. Los estados contables resumidos son congruentes, en todos sus

aspectos significativos, con los estados contables completos
auditados, de conformidad con [los criterios aplicados];o

2.2. Los estados contables resumidos constituyen una presentacin

resumida razonable de los estados contables completos auditados,
de conformidad con [los criterios aplicados].

3. El contador no fechar el informe de auditora sobre los estados

contables resumidos con anterioridad a:

3.1. La fecha en la que haya obtenido elementos de juicio de

auditora suficiente y adecuados en la que basar la opinin; y

3.2. La fecha del informe de auditora sobre los estados contables

completos auditados.
4. Cuando el informe de auditora sobre los estados contables completos
auditados contenga una opinin con salvedades, un prrafo de nfasis o
un prrafo sobre otras cuestiones y el contador se haya satisfecho de que
los estados contables resumidos son congruentes, en todos sus aspectos
significativos, con los estados contables completos auditados o son un
resumen razonable de stos, de conformidad con los criterios aplicados,
el informe de auditora sobre los estados contables resumidos pondr de
manifiesto que el informe de auditora sobre los estados contables
completos auditados contiene una opinin con salvedades, un prrafo de
nfasis o un prrafo sobre otras cuestiones, y describir los fundamentos
de las salvedades y su efecto sobre los estados contables resumidos, de
corresponder.

5. Cuando el informe de auditora sobre los estados contables completos

auditados contenga una opinin adversa o una abstencin de opinin, se
pondr de manifiesto tal situacin y sus fundamentos, y que, como
consecuencia de ello, no es posible expresar una opinin sobre los
estados contables resumidos.

6. Si los estados contables resumidos no son congruentes, en todos sus

aspectos significativos, con los estados contables completos auditados o
no constituyen un resumen razonable de stos, de conformidad con los
criterios aplicados, y si la direccin rehsa realizar los cambios
necesarios, el contador expresar una opinin adversa sobre los estados
contables resumidos.

7. Cuando est restringida la distribucin o el uso del informe de

auditora sobre los estados contables completos auditados, o cuando el
informe de auditora sobre dichos estados contables completos advierta a
los lectores que stos han sido preparados de conformidad con un marco
de informacin con fines especficos, el contador incluir una restriccin o
una advertencia similar en el informe de auditora sobre los estados
contables resumidos.

8. El contador, en los casos de la emisin de los informes de auditora

sobre estados contables resumidos, respetar la seccin III.A.ii, en lo que
fuera de aplicacin.
Cartas de recomendacin para ciertos casos. (Punto 6.7)

INFORME SOBRE LOS CONTROLES (Carta de Recomendaciones)

Naturaleza
Ventajas
Discusin previa
Pyme
Seguimiento
Contenidos
Requisitos
Elementos
Lugar y fecha
Destinatario
Relacin entre las observaciones y el trabajo
realizado
Comentarios y recomendaciones
Firma Anexo
El informe sobre el funcionamiento de los controles de los sistemas
examinados, en los casos que se emitiera, es conveniente que incluya lo
siguiente:
El alcance de la tarea realizada, indicando si ha sido efectuada
solamente en su relacin con la auditora de los estados contables (y
por lo tanto tiene las limitaciones inherentes a su objetivo principal),
o bien si se origin en un estudio especial sobre los sistemas
examinados).
Las faltas de cumplimiento de las funciones de control de los
sistemas establecidos por el ente.
Las debilidades detectadas en las funciones de control de los
sistemas y sus efectos.
Las sugerencias para la correccin de las debilidades detectadas.
Las opiniones e la gerencia sobre los temas tratados.

Informes sobre estados contables de perodos intermedios, limitados.( Punto 6.8)

INFORME DE REVISIN LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE

PERIODOS INTERMEDIOS ( RT 7)
NORMAS DE REVISIN DE ESTADOS CONTABLES DE PERODOS INTERMEDIOS
B. Normas para su desarrollo

* RT 7 REVISIN LIMITADA DE ESTADOS CONTABLES DE PERIODOS

INTERMEDIOS

3. Para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes que

respalden el informe relativo a la revisin de los estados contables de los
perodos intermedios, de alcance inferior al necesario para emitir una
opinin sobre la razonabilidad de la informacin que contienen dichos
estados del ente, el auditor debe desarrollar su tarea de acuerdo con los
siguientes pasos:

3.1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura de la

organizacin, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le
son aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de
sus actividades.

3.2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las

afirmaciones que los constituyen -existencia, pertenencia al ente,
integridad, valuacin y exposicin- o lo que debieran contener).

3.3. Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en

cuenta su naturaleza y la importancia de los posibles errores o
irregularidades y el riesgo involucrado.

3.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo

en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las
caractersticas del ente cuyos estados contables sern objeto de
auditora y las circunstancias particulares del caso.

La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a

aplicar, su alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin
de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores.
Preferentemente, la planificacin se debe formalizar por escrito y,
dependiendo de la importancia del ente, comprender programas de
trabajo detallados.

3.5. Aplicar los siguientes procedimientos de auditora:

3.5.1. El cotejo de los estados contables con los registros de

contabilidad.

3.5.2. Las comprobaciones matemticas de la informacin

contenida en los estados contables.

3.5.3. La revisin conceptual de los estados contables.

3.5.4. La lectura de las actas de asamblea y directorio.

 3.5.5. La revisin comparativa de los estados contables en su
relacin con los del ltimo cierre del ejercicio, con los de los
perodos intermedios anteriores y con los de los perodos
intermedios similares de ejercicios anteriores.

3.5.6. Las comprobaciones globales de razonabilidad, (por ej.:

el anlisis de las razones y tendencias e investigacin de las
fluctuaciones de significacin).

3.5.7. Los comentarios con los funcionarios del ente al que

corresponden los estados contables objeto de auditora, acerca
de los aspectos importantes que pudieran afectar a la
informacin contenida en dichos estados.

La extensin de los procedimientos a aplicar por el contador pblico

depende, en parte, de lo siguiente:

- Las caractersticas del ente al que correspondieren los estados

contables objeto de auditora.

- La realizacin de la auditora de los estados contables anuales

anteriores por el mismo contador pblico que efecta esta revisin.

- El conocimiento, por parte del auditor, de las debilidades en las

funciones de control de los sistemas aplicados por el ente.

- El conocimiento, por parte del auditor, de las prcticas contables del

ente.

- El conocimiento, por parte del auditor, de los cambios importantes en la

naturaleza o en el volumen de las operaciones del ente.

3.6. Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar el

cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma
oportuna las modificaciones necesarias a la programacin. Con tal
propsito, el auditor debe efectuar una revisin cuidadosa del trabajo de
sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una vez que ha
sido completado.

3.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio

examinados para respaldar el informe del auditor. Para ello, el auditor,
utilizando su criterio profesional, debe hacer lo siguiente:

3.7.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.

3.7.2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su

relacin con el conjunto.
 3.7.3. Estimar el grado del riesgo inherente que en buena parte,
depende del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de
control de los sistemas involucrados.

3.8. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales,

reglamentarias y profesionales que fueren de aplicacin.

* RT 37

En el Cap IV, la RT 37 regula el encargo de revision ( segn rt 7 revision

limitada).

Segn el Glosario de la RT 37:

Encargo de revisin - El objetivo de un encargo de revisin es permitir

al contador determinar, sobre la base del resultado obtenido de la
aplicacin de procedimientos que no proporcionan todos los elementos de
juicio que seran necesarios en una auditora, si ha llegado a
conocimiento del contador algn hecho que le haga considerar que los
estados contables no han sido preparados, en todos los aspectos
significativos, de conformidad con un marco de informacin contable
aplicable.

De acuerdo a las definiciones de la RT 37, este es un Encargo de

aseguramiento limitado

Encargo de aseguramiento limitado - El objetivo de un encargo de

aseguramiento limitado es una reduccin del riesgo de tal encargo, a un
nivel aceptable, en funcin de las circunstancias, siendo su riesgo
superior al del encargo de aseguramiento razonable, como base para la
expresin por el contador de una conclusin de forma negativa.

La Rt 37 no requiere que el contador que realiza un encargo de revisin

de estados contables de periodos intermedios se a la vez el auditor de los
EECC anuales ( caso poco frecuente en la practica).

i. Normas para su desarrollo

1. A travs del desarrollo de este encargo de aseguramiento, el contador

debe reunir elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden su
informe relativo a la revisin de estados contables de perodos
intermedios, de alcance inferior al necesario para emitir una opinin de
auditora sobre la razonabilidad de la informacin presentada por dichos
estados contables.
La forma en que el contador expresar su conclusin sobre los estados
contables de perodos intermedios depender del marco de informacin
bajo el cual stos se preparen, de forma similar y bajo las mismas
condiciones establecidas en la seccin III.A.i de esta Resolucin Tcnica.

2. Para reunir los elementos de juicio necesarios, el contador debe

desarrollar su tarea de acuerdo con los siguientes pasos:

2.1. Obtener (o actualizar, segn corresponda) un conocimiento

apropiado de la estructura de la organizacin, sus operaciones y
sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones
econmicas propias y las del ramo de sus actividades, incluyendo el
uso de organizaciones de servicio.

2.2. Identificar el objeto de la revisin (los estados contables,

las afirmaciones que los constituyen - existencia, pertenencia al
ente, integridad, medicin contable y exposicin o lo que debieran
contener).

2.3. Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo

en cuenta su naturaleza y la importancia de las posibles
incorrecciones, y el riesgo involucrado.

2.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de revisin, teniendo

en cuenta su finalidad, el informe a emitir, las caractersticas del
ente cuyos estados contables sern objeto de revisin y las
circunstancias particulares del caso. La planificacin debe incluir la
seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribucin
en el tiempo y la determinacin de si han de ser realizados por el
contador o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificacin
se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del
ente, comprender programas de trabajo detallados.

2.5. Una revisin no exige prueba de las registraciones contables

mediante inspeccin, observacin o confirmacin, y el trabajo del
contador usualmente se limita a aplicar los siguientes
procedimientos:

2.5.1. Cotejo de los estados contables con los registros

contables.

2.5.2. Comprobaciones matemticas.

2.5.3. Revisiones conceptuales.

2.5.4. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo,
anlisis de razones y tendencias, anlisis comparativo e
investigacin de fluctuaciones de significacin).

2.5.5. Revisin comparativa de los estados contables en

su relacin con los del ltimo cierre del ejercicio, con los de los
perodos intermedios anteriores y con los de los perodos
intermedios similares de ejercicios anteriores.

2.5.6. Lectura de las actas de asamblea y directorio, o

equivalentes.

2.5.7. Preguntas a funcionarios del ente al que

corresponden los estados contables objeto de revisin, acerca
de los aspectos importantes que pudieran afectar a la
informacin contenida en dichos estados. Incluye preguntas a la
direccin sobre si ha cambiado su evaluacin de la capacidad
del ente para continuar como una empresa en funcionamiento
durante un perodo al menos de doce meses posteriores a la
fecha de cierre de los estados contables del perodo bajo
revisin.

2.5.8. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del

ente de las explicaciones e informaciones suministradas
(Manifestaciones de la direccin). 2.6. En caso de haber
tomado conocimiento de la existencia de incertidumbres acerca
de la capacidad del ente para continuar como una empresa en
funcionamiento durante un perodo al menos de doce meses
posteriores a la fecha de cierre de los estados contables, el
contador deber considerar si la revelacin de esa informacin
en los estados contables de perodos intermedios es adecuada.

* Si es adecuada, el contador deber destacar tal situacin en

su informe mediante un prrafo de nfasis que no afectar su
conclusin.

* En tanto que si la informacin provista por la entidad no es

adecuada, el contador deber emitir una conclusin con
salvedad o una conclusin adversa, segn corresponda.

La extensin de los procedimientos a aplicar por el contador

depende, en parte, de lo siguiente:

- Las caractersticas del ente al que correspondieren los

estados contables objeto de revisin.
 - La realizacin de una auditora o revisin de estados
contables anteriores por el mismo contador que efecta
esta revisin.

- El conocimiento, por parte del contador, de las

debilidades en el control interno del ente.

- El conocimiento, por parte del contador, de las prcticas

contables del ente

- El conocimiento, por parte del contador, de los cambios

importantes en la naturaleza o en el volumen de las
operaciones del ente.

2.7. Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de

verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso,
realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la
programacin. Con tal propsito, el contador debe efectuar una
revisin cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a medida que se
va desarrollando y una vez que ha sido completado.

2.8. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio

examinados para respaldar el informe del contador.

Para ello, el contador, utilizando su juicio profesional, debe hacer lo

siguiente:

2.8.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se

obtuvieron.

2.8.2. Considerar la importancia relativa de lo revisado en su

relacin con el conjunto. 2.8.3. Valorar si los riesgos de
incorreccin material han sido reducidos a un nivel
aceptablemente bajo en las circunstancias.

2.9. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones

legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin.

C. Normas sobre informes

RT 7: En los informes sobre los estados contables de los perodos

intermedios, cuando no se hubiera realizado un trabajo de auditora
similar al que hubiera correspondido con respecto a los perodos anuales,
en cuyo caso corresponder emitir un informe segn las normas III.C.1. a
III.C.38., el auditor debe hacer lo siguiente:
 Dejar constancia de la limitacin al alcance de su trabajo con
respecto a los procedimientos de auditora aplicables en la revisin
de los estados contables anuales.
Indicar que no emite una opinin sobre los estados contables en su
conjunto, en razn de la limitacin referida en el prrafo anterior.
Indicar que no tiene observaciones que formular o, de existir
algunas, sealar sus efectos en los estados contables.
Informar sobre los aspectos particulares requeridos por las leyes o
las disposiciones nacionales, provinciales o municipales, de los
organismos pblicos de control o de la profesin.

El auditor, en los casos de la emisin de los informes de la revisin

limitada sobre los estados contables de los perodos intermedios, debe
respetar las normas III.C.1 a III.C.39. Anteriores, en lo que fuera de
aplicacin.

RT 37:

1. El informe escrito a emitir deber contener lo siguiente:

1.1. Ttulo. (No esta establecido expresamente pero es razonable

llamarlo Informe de Revisin del contador independiente)

1.2. Destinatario. ( Debe ir dirigido a quien contrato el encargo.

Normalmente va dirigido al directorio, consejo de administracin,
accionistas, socios, entre otros , del ente emisor de los EECC)

1.3. Identificacin de los estados contables de perodos intermedios

revisados.

1.4. Declaracin de que la direccin es responsable de la

preparacin y presentacin de los estados contables de perodos
intermedios de acuerdo con el marco de informacin aplicado por el
ente.

Responsabilidad del contador

1.5. Declaracin de que el contador es responsable de emitir

una conclusin sobre los estados contables de perodos
intermedios sobre la base de su revisin.

1.6. Declaracin de que la revisin de los estados contables de

perodos intermedios se realiz de acuerdo con esta Resolucin
Tcnica.

1.7. Declaracin de que dicha revisin consiste en la realizacin

de indagaciones principalmente a las personas responsables de
 los temas financieros y contables y la aplicacin de
procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin.

1.8 Declaracin de que una revisin es significativamente de

menor alcance que una auditora realizada de acuerdo con las
normas de auditora vigentes y, por consiguiente, no permite al
contador obtener un grado de seguridad de que tomar
conocimiento de todos los temas significativos que puedan
identificarse en una auditora y que, en consecuencia, no se
expresa una opinin de auditora.

1.9. Fundamentos de una conclusin con salvedades, una

conclusin adversa o una abstencin de conclusin, cuando fuera
aplicable. Este parrafo tiene como objetivo comunicar a los usuarios
del infrorme las razones principales de la modificacion de la
conclusin del contador ( limitacion al alcance, incorreciones, etc)

1.10. Conclusin sobre si algo llam la atencin del contador que le

hiciera pensar que los estados contables de perodos intermedios:

1.10.1. no estn presentados en forma razonable, en todos sus

aspectos significativos, de acuerdo con las normas contables
profesionales (marco de presentacin razonable); o

1.10.2. no han sido preparados, en todos sus aspectos

significativos, de acuerdo con otro marco de informacin
aplicado (marco de cumplimiento que no permita concluir sobre
presentacin razonable).

* En los encargos de revisin, el contador no emite opinin

*En lugar de no tiene observaciones que formular (RT7), la

RT 37 indica que no se ha tomado conocimiento de cuestiones
que hagan creer que los EECC no estn presentados de acuerdo
con el marco de informacin aplicable.

1.11. Prrafo de nfasis o prrafo sobre otras cuestiones,

cuando se presenten las situaciones que requieren la inclusin de
tales prrafos en un informe de auditora.

1.12. Informacin sobre aspectos particulares requeridos por

leyes o disposiciones nacionales, provinciales o municipales, de
organismos pblicos de control o de la profesin.
 En este informe no se incluyen prrafos sobre el cumplimento de la
sREs. 420/11 de la Junta de Gobierno de la FACPCE sobre lavados de
activos, ya que el encargo de revisin esta fuera del alcance de
dicha norma.

1.13. Lugar y fecha de emisin.

1.14. Identificacin y firma del contador.

2. El contador, en los casos de la emisin de informes de revisin sobre

estados contables de perodos intermedios, respetar la seccin III.A.ii, en
lo que fuera de aplicacin.

Tipos de Conclusiones

Si bien la RT 37 no contiene disposiciones especificas sobre dicha

cuestin , en base a lo indicado en el prrafo anterior , el contador puede
emitir las siguientes conclusiones:

Conclusin favorable

Conclusin favorable con salvedades: cuando

a) Ha tomado conocimiento de incorrecciones significativas en los

estados contables respecto del marco de informacin aplicable, pero
que no llega a ser generalizadas ,o
b) Existen limitaciones al alcance de la revisin cuyos efectos podran
ser significativos pero no generalizados.

Conclusin adversa

c) Ha tomado conocimiento de incorrecciones significativas y

generalizadas en los estados contables respecto del marco de
informacin aplicable,.

Abstencin de conclusin

d) Existen limitaciones al alcance de la revisin cuyos efectos o

posibles efectos, impidan expresar una conclusin en el encargo de
revisin. podran ser significativos pero no generalizados.

Cartas y certificaciones del ente auditado o de terceros (Punto 6.3)

NORMAS SOBRE CERTIFICACIONES

B. Normas para el desarrollo del encargo

C. Normas sobre informes

CERTIFICACIN ( RT 7)
La certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o
comprobaciones especiales, a travs de la constatacin con los registros
contables y otra documentacin de respaldo y sin que las
manifestaciones del contador pblico al respecto representen la emisin
de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica.

Para emitir una certificacin, el auditor debe obtener elementos de juicio

vlidos y suficientes que respalden las aseveraciones que aquella incluya.

La certificacin contendr:
Ttulo: Certificacin (con el aditamento que fuera necesario).
Destinatario.
Detalle de lo que se certifica.
Alcance de la tarea realizada.
Manifestacin o aseveracin del contador pblico.
Lugar y fecha de la emisin.
Firma del contador pblico.

RT 37

B. Normas para su desarrollo

1. La certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o

comprobaciones especiales, a travs de la constatacin con los registros
contables y otra documentacin de respaldo y sin que las
manifestaciones del contador al respecto representen la emisin de un
juicio tcnico acerca de lo que se certifica.

Esto incluye la constatacin de que los estados contables de una entidad

se encuentran transcriptos en libros rubricados, sin que ello signifique, en
modo alguno, la emisin de un juicio tcnico del contador sobre dichos
estados contables (certificacin literal). ( incorporado de manera
explicita por la RT37.)

2. A travs del desarrollo de la tarea, el contador certificante debe reunir

elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden su informe
relativo a situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no
requieren la emisin de un juicio tcnico.

3. Para reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes el contador no

podr trabajar sobre bases selectivas, debiendo en todos los casos
examinar la totalidad de la poblacin sobre la que se emitir una
manifestacin.
El procedimiento de obtencin de manifestaciones escritas no es
aplicable al encargo

C. Normas sobre el contenido de la certificacin

1. El contador debe cuidar de no utilizar expresiones como auditora o
revisin, ya que puede generar confusin entre los usuarios en cuanto a
la naturaleza del encargo.

2. La certificacin contendr:
2.1. Ttulo: Certificacin (con el aditamento que fuera necesario).
2.2. Destinatario.
2.3. Explicacin del alcance de una certificacin. ( no requerido por
la RT 7)
2.4. Detalle de lo que se certifica.
2.5. Alcance especfico de la tarea realizada.
2.6. Manifestacin o aseveracin del contador pblico.
2.7. Informacin especial requerida por leyes o disposiciones
nacionales, provinciales, municipales o de los organismos pblicos
de control o de la profesin, de corresponder.
2.8. Lugar y fecha de emisin.
2.9. Identificacin y firma del contador pblico.
Se podr observar que en este caso la RT/ no hace remisin a los
contenidos generales del informe de auditoria externa, ya que se trata de
encargos notoriamente diferentes , por lo cual prefriere regular de
manera puntual el contenido de la certificacin.

Algunos ejemplos de certificaciones son:

certificacin contable sobre ventas
certificacin del saldo de una cuenta.
certificacin del registro de un asiento o partida en un folio
determinado de un libro contable.saldo de una cuenta.
certificacin del monto de una factura u otro comprobante.
certificacin contable sobre deudas por regalas
.certificacin sobre saldos deudores
certificacin sobre ingresos personales
certificacin sobre manifestacin de bienes
certificacin contable sobre la integracin del aumento de
capital
certificacin contable de deuda por importaciones
.certificacin contable de un registro de un siniestro
certificacin de la actividad industrial realizada
 certificacin contable sobre ingresos brutos operativos.
certificacin literal sobre estados contables

Opinin sobre aspectos especficos (Punto 6.7)

Informes de auditora interna. ( Punto 6.6)

Informe de Auditora Operativa/ Auditora interna

Naturaleza
Contenido
Aspectos especiales
Discusin Previa
Seguimiento
Utilidad para el auditor externo
Contenido (Aud. Operativa)
Lugar y fecha
Destinatario.
Aud. Interna Del cual depende
Consultor Cliente
Alcance del Trabajo
rea Sector u operacin
Procedimientos aplicados
Anexo
Observaciones , comentarios y recomendaciones
Firma
Anexo
Otros Informes. ( Punto 6.7) Segunda Parte

NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

La RT 37 establece que en esta seccin se trataran los encargos de

aseguramiento distinto de una auditoria o una revisin de informacin
contable histrica (para dichos encargos corresponde aplicar los captulos
III y IV respectivamente.

En los encargos de aseguramiento podemos enumerar los siguientes

elementos:

1. Una relacin tripartita que involucra:

a. un profesional,( el contador que puede o no utilizar expertos)

b. una parte responsable que, en un encargo de informe directo

es responsable del tema o en un encargo basado en una
afirmacin es responsable de la informacin sobre el tema.

La parte responsable puede ser o no la que contrata al contador

c. y los usuarios presuntos .( son las personal para las cuales el

profesional prepara el informe de seguridad)

2. Un tema o asunto apropiado:

a. El desempeo o las condiciones financieras ( posicin

financiera histrica o futura, flujo s de caja, etc)

b. El desempeo o las condiciones no financieras como

indicadores claves de eficiencia y eficacia.

c. Las caractersticas fsicas( por ej la capacidad de un

establecimiento)

d. Los sistemas y procesos ( por ej. El control interno o los

sistemas informticos de la entidad)

3. Criterios adecuados: son los parmetros para evaluar o medir el

tema. Pueden ser formales (por ej NIIF) o informales (cdigo de
conducta desarrollado internamente).

4. Elementos de juicio validos y suficientes.

 5. Un informe de seguridad por escrito con el formato de un encargo de
seguridad razonable o limitado

A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL

i. Normas para su desarrollo

1. El objetivo de un encargo de aseguramiento es expresar una

conclusin con el fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios
a quienes se destina el informe, acerca del resultado de la evaluacin o
medicin de la materia objeto de la tarea, sobre la base de ciertos
criterios.

En funcin de cmo se suministre la informacin sobre la materia objeto

de anlisis, puede ser un encargo basado en una afirmacin o un
encargo de informe directo.

En funcin del nivel de aseguramiento que provea a los usuarios, puede

ser un encargo de aseguramiento razonable o un encargo de
aseguramiento limitado. El nivel de riesgo en este ltimo tipo de
encargo es ms alto que en un encargo de aseguramiento razonable
debido a la diferente naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos aplicados por el contador para reunir elementos de juicio
que le permitan emitir su conclusin. En esta seccin, se tratarn los
encargos de aseguramiento distintos de una auditora o revisin de
informacin contable histrica.

2. El contador debe planificar el encargo con el fin de realizarlo de

manera eficaz, con una actitud de escepticismo profesional y
reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que la
informacin sobre la materia objeto de la tarea tenga incorrecciones
significativas. Debe comprender suficientemente dicha informacin y
otras circunstancias del encargo como para identificar y analizar los
riesgos de que esa informacin tenga incorrecciones significativas con el
fin de disear y aplicar procedimientos para reunir elementos de juicio.

3. El contador debe analizar si la informacin sobre la materia objeto

de la tarea es adecuada. Para ello, esta informacin tiene que tener
las siguientes caractersticas:
 3.1. Es identificable y evaluable o mensurable de manera coherente
en comparacin con los criterios aplicados; y

3.2. Puede someterse a procedimientos para reunir elementos de

juicio vlidos y suficientes para sustentar una conclusin.

4. El contador debe analizar la idoneidad de los criterios para

evaluar o medir la informacin sobre la materia objeto de anlisis. Estos
criterios pueden estar establecidos formalmente, como las normas
contables profesionales, o desarrollarse especficamente, como el cdigo
de conducta elaborado por una organizacin.

5. El contador debe reunir elementos de juicio vlidos y suficientes

sobre los cuales basar su conclusin. La naturaleza, la oportunidad y el
alcance de los procedimientos en un encargo de aseguramiento limitado
son deliberadamente ms acotados en relacin con un encargo de
aseguramiento razonable.

6. El contador debe obtener manifestaciones escritas de la parte

responsable, cuando corresponda.

ii. Normas sobre informes

1. En el informe que surja de un encargo de aseguramiento distinto de

una auditora o revisin de informacin contable histrica, el contador
debe evitar el uso de expresiones tales como auditora o revisin, ya que
puede generar confusin entre los usuarios en cuanto a la naturaleza del
encargo.

2. El informe de aseguramiento debe incluir los siguientes elementos

particulares adicionales a los generales:

2.1. Identificacin y descripcin de la informacin sobre la materia

objeto de anlisis, y cuando corresponda, la materia objeto de
anlisis.

2.2. Identificacin de los criterios aplicados.

2.3. Cuando corresponda, una descripcin de las limitaciones

inherentes significativas relacionadas con la evaluacin o la medida
de la materia objeto de anlisis en comparacin con los criterios.

2.4. Cuando los criterios aplicados para evaluar o medir la

Informacin sobre la materia objeto de anlisis estn disponibles
nicamente para usuarios presuntos especficos o slo son
pertinentes para un fin especfico, una declaracin que limite el uso
 del informe de aseguramiento a aquellos usuarios presuntos o con
dicho fin.

2.5. Descripcin de las responsabilidades de la parte responsable y

del contador.

2.6. Resumen del trabajo realizado.

2.7. La conclusin del contador. Cuando corresponda, la conclusin

debe informar a los usuarios presuntos el contexto en el cual se
debe leer la conclusin del contador.

En un encargo de aseguramiento razonable, la conclusin

debe estar expresada en forma positiva.

En un encargo de aseguramiento limitado, la conclusin

debe estar expresada en forma negativa.

Cuando el contador expresa una conclusin distinta de

una conclusin sin salvedades, el informe debe contener
una descripcin clara de todos los motivos.

3. El contador debe emitir un informe con salvedades o una conclusin

adversa o abstencin de conclusin, segn corresponda, si concluye que
los criterios son inadecuados, la materia objeto de anlisis es inapropiada
o su descripcin no es razonable o tiene incorrecciones materiales.

4. El contador, en los casos de la emisin de informes de aseguramiento,

respetar la seccin III.A.ii, en lo que fuera de aplicacin.

B. EL EXAMEN DE INFORMACIN CONTABLE PROSPECTIVA

Este encargo se utiliza para las entidades que preparen informacin

contable referida al futuro, sea uno o mas periodos futuros o al periodo en
curso.

Segn la NIEA 3400 la informacin contable prospectiva puede incluir

estados contables prospectivos o uno o mas elementos de estados
contables prospectivos y puede ser preparada:

1. Como una herramienta interna de la administracin , por ejemplo ,

para ayudar a avaluar una posible inversin de capital o

2. Para distribucin a terceros ,en por ejemplo:

a. Un folleto que proporciona a inversionistas potenciales

informacin acerca de expectativas futuras
 b. Un informe anual para proporcionar informacin a los
accionistas, organismos reguladores y otros interesados.

c. Un documento para informacin acreedores el cual puede

incluir por ejemplo flujo de caja proyectados

i. Normas para su desarrollo

1. El objetivo de este tipo de encargo es que el contador emita un

informe sobre informacin contable prospectiva preparada sobre la base
de supuestos acerca de hechos futuros y posibles acciones de la
direccin de la entidad. La informacin contable prospectiva puede
presentarse bajo la forma de un pronstico o de una proyeccin.

Segn el glosario de la RT 37:

Pronstico - Informacin contable prospectiva preparada sobre la base

de hiptesis acerca de hechos futuros que la direccin espera que tengan
lugar, as como las medidas que la direccin espera adoptar a partir de la
fecha de preparacin de la informacin (hiptesis de la mejor estimacin
posible). Por ejemplo cuando incorporan el efecto de una propuesta
actual de reestructuracin de deuda financiera corriente bajo lasa
condiciones de una oferta realizada a sus acreedores y que se espera que
sea aceptada por la mayora de ellos.

Proyeccin - Informacin contable prospectiva preparada sobre la base

de: (a) hiptesis acerca de hechos futuros y actuaciones de la direccin
que no necesariamente se espera que tengan lugar, como sucede en las
empresas que se encuentran en una fase inicial de su actividad o que se
estn planteando un cambio importante en la naturaleza de las
operaciones; o (b) una combinacin de las mejores estimaciones e
hiptesis posibles. Por ejemplo cuando se incluyen los efectos de un
aumento hipottico de los salarios del 20 % en el periodo que
correspondan.

2. En un encargo para examinar informacin contable prospectiva, el

contador debe reunir elementos de juicio vlidos y suficientes sobre si:

2.1. Los supuestos de la direccin sobre los cuales se basa la

informacin contable prospectiva no son irrazonables y, en el caso
 de proyecciones, los supuestos hipotticos son congruentes con el
propsito de la informacin;

2.2. La informacin contable prospectiva est correctamente

preparada segn los supuestos;

2.3. La informacin contable prospectiva est correctamente

presentada y todos los supuestos significativos se expresan
adecuadamente, incluso se hace una indicacin clara sobre si son
pronsticos o proyecciones;

y 2.4. La informacin contable prospectiva est preparada de

conformidad con los estados contables histricos y se
aplicaron los principios contables apropiados.

3. La informacin contable prospectiva se relaciona con hechos y

acciones que an no sucedieron y que quizs no ocurran. Por lo tanto, en
general, el contador no est en condiciones de expresar una
conclusin sobre si se alcanzarn los resultados presentados en la
informacin contable prospectiva.

4. El contador no debe aceptar o debe retirarse de un encargo (si esto es

posible) cuando los supuestos sean claramente poco realistas o cuando el
contador piense que la informacin contable prospectiva es inapropiada
para su uso preestablecido.

5. El contador debe lograr un nivel suficiente de conocimiento sobre el

negocio del ente para poder evaluar si se han identificado todos los
supuestos significativos necesarios para la preparacin de la informacin
contable prospectiva.

6. Al determinar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los

procedimientos a ser aplicados, el contador debe considerar los
siguientes factores:

6.1. La probabilidad de que la informacin contable prospectiva

presente incorrecciones materiales;

6.2. El conocimiento obtenido durante encargos previos;

6.3. La competencia de la direccin en relacin con la preparacin

de la informacin contable prospectiva;

6.4. La medida en que dicha informacin se ve afectada por el juicio

de la direccin; y
 6.5. La suficiencia y confiabilidad de los datos subyacentes.

7. El contador debe obtener manifestaciones escritas de la direccin

respecto del uso preestablecido de la informacin contable prospectiva,
la totalidad de los supuestos significativos de la direccin y la aceptacin
de la direccin de su responsabilidad por dicha informacin.

8. El contador debe considerar el perodo que abarca la informacin

contable prospectiva, el cual no debe extenderse ms all del punto
en el cual la direccin tiene una base razonable para determinar los
supuestos. ( deben considerar por Ejemplo: ciclo de operaciones, el grado
de confiabilidad de los supuestos, las necesidades de los usuarios.

9. Cuando el contador analiza la presentacin y revelaciones de la

informacin contable prospectiva, adems de los requisitos especficos
de las leyes, los reglamentos y las normas profesionales pertinentes,
debe considerar si:

9.1. La presentacin de la informacin contable prospectiva es

informativa y no es engaosa;

9.2. Las polticas contables se expresan claramente en las notas a

dicha informacin;

9.3. Los supuestos se expresan en forma adecuada en dichas notas;

9.4. Se informa la fecha en la que se prepar la informacin

contable prospectiva. La direccin necesita confirmar que los
supuestos son apropiados a dicha fecha;

9.5. La base para establecer puntos en un rango est claramente

indicada y dicho rango no ha sido seleccionado de manera parcial o
engaosa cuando los resultados expuestos en la informacin
contable prospectiva se expresan en funcin de la escala; y

9.6. Se revela cualquier cambio en la aplicacin de las normas

contables profesionales desde la emisin de los ltimos estados
contables histricos, junto con el motivo del cambio y su efecto
sobre la informacin contable prospectiva.

ii. Normas sobre informes

1. El informe sobre un examen de informacin contable prospectiva debe

incluir los siguientes elementos particulares, adicionales a los
generales:
 1.1. Una manifestacin de que la direccin es responsable por la
informacin contable prospectiva, incluyendo los supuestos.

1.2. Cuando corresponda, una referencia al propsito y/o a la

distribucin restringida de la informacin contable prospectiva;

1.3. Una declaracin de seguridad negativa sobre si los supuestos

brindan una base razonable para la informacin contable
prospectiva;

1.4. Una opinin con respecto a si la informacin contable

prospectiva ha sido preparada en forma adecuada sobre la base de
los supuestos y se presenta de acuerdo con el marco de
presentacin de dicha informacin;

1.5. Advertencias apropiadas sobre la probabilidad de la concrecin

de los resultados presentados en la informacin contable
prospectiva, mencionando que:

1.5.1. Es probable que los resultados reales sean diferentes de

la informacin contable prospectiva, ya que los hechos
previstos a menudo no se producen segn lo esperado y la
variacin podra ser significativa.

1.5.2. En el caso de una proyeccin, que la informacin

contable prospectiva se prepar con un determinado fin (que
se describir), mediante el uso de un conjunto de supuestos
que incluyen supuestos hipotticos acerca de hechos futuros y
acciones de la direccin que no necesariamente se espera que
sucedan. Por consiguiente, se advierte a los usuarios que la
informacin contable prospectiva no se debe utilizar con fines
distintos de los que se describieron.

El contador deber expresar un informe con salvedades, un

dictamen adverso o eventualmente retirarse del encargo en los
siguientes casos:

2.1. Cuando el contador entienda que la presentacin y revelaciones

de la informacin contable prospectiva no son adecuadas, deber
expresar un dictamen con salvedades o un dictamen adverso.

2.2. Cuando el contador entienda que uno o ms supuestos

significativos no brindan una base razonable para la informacin
contable prospectiva preparada sobre la base de los supuestos de
mejor estimacin o que uno o ms supuestos significativos no
 brindan una base razonable para la informacin financiera
prospectiva preparada dados ciertos supuestos hipotticos, el
contador debe expresar un dictamen adverso o retirarse del
encargo.

2.3. Cuando el examen se vea afectado por condiciones que impiden

la aplicacin de uno o ms procedimientos que se consideran
necesarios en las circunstancias, el contador debe retirarse del
encargo o abstenerse de expresar un dictamen y describir la
limitacin al alcance de su trabajo.

3. El contador, en los casos de la emisin de informes de aseguramiento

sobre informacin contable prospectiva, respetar la seccin III.A.ii, en lo
que fuera de aplicacin.

C. INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIN DE

SERVICIOS

Concepto segn glosario de RT 37:

Organizacin de servicios - Organizacin externa (o segmento de una

organizacin externa) que presta a las entidades usuarias servicios que
forman parte de los sistemas de informacin relevantes para la
informacin financiera de dichas entidades usuarias.

Ejemplo de estas organizaciones son las que prestan el servicio de

tenedura de libros o la funcin de cumplir con los impuestos. Un ej de
Org. de servicios pero no relevante es el servicio de vigilancia.

Las alternativas posibles para obtener un cocimiento de la organizacin

de servicios son los siguientes:

Obtener un informe sobre la descripcin y el diseo de los controles

de una organizacin de servicios (informe tipo 1) o bien , un
informe sobre la descripcin, diseo y eficacia operativa de los
controles de una organizacin de servicios (informe tipo 2), ( en
este caso seria un informe elaborado por el contador de la
organizacin)

Contactando con la organizacin de servicios, a travs de la entidad

usuaria para obtener informacin especifica.
 Visitando la organizacin de servicios y aplicando procedimientos
que proporciones informacin necesaria sobre los controles
relevantes de la organizacin de servicios

Recurriendo a otro auditor con el fin de que apliquen procedimientos

que proporciones la informacin necesaria sobre los controles
relevantes de la organizacin de servicios

i. Normas para su desarrollo

1. El objetivo de este tipo de encargo es que el contador emita un

informe sobre controles vigentes en una organizacin de servicios que se
presumen relevantes para el control interno de las organizaciones
usuarias de esos servicios, en cuanto se relacionan con la preparacin de
su informacin contable. El informe que emita el contador ser utilizado
por las organizaciones usuarias de tales servicios y por sus auditores.

Ejemplos: una red de servicios bancarios ( banelco o link).

2. Para emitir un informe sobre la descripcin y el diseo de los

controles de una organizacin de servicios (informe tipo 1), el
contador debe reunir elementos de juicio vlidos y suficientes que le
permitan aseverar que:

2.1. La descripcin presenta razonablemente el sistema de la

organizacin de servicios implementado a una fecha determinada, y
si incluye o no los servicios prestados por entidades subcontratadas
y/o controles complementarios de la organizacin usuaria; y

2.2. Los controles relacionados con los objetivos establecidos en la

descripcin realizada por la organizacin de servicios sobre su
sistema fueron idneamente diseados para asegurar
razonablemente el logro de los objetivos de control, y se
encontraban implementados a una fecha determinada, y si tal
descripcin incluye o no aquellos relacionados con los servicios
prestados por entidades subcontratadas, de corresponder.

3. Adicionalmente, para emitir un informe sobre la descripcin,

diseo y eficacia operativa de los controles de una organizacin
de servicios (informe tipo 2), el contador debe probar y valorar que
dichos controles operaron efectivamente durante el perodo especificado.

4. El informe tipo 2 es considerado el ms til para los auditores de las

organizaciones usuarias, y esa utilidad aumenta cuando cubre un perodo
de seis meses como mnimo. Si el perodo es menor de seis meses, el
contador puede considerar apropiado describir en su informe las razones
por las que el perodo evaluado fue ms corto.

5. El contador debe obtener manifestaciones escritas de los responsables

de la organizacin de servicios que reafirmen la aseveracin que
acompaa la descripcin del sistema y manifiesten haberlo puesto en
conocimiento de cualquier situacin relevante que pudiera haber
afectado su conclusin.

ii. Normas sobre informes

1. El informe sobre los controles de una organizacin de servicios debe

incluir los siguientes elementos particulares, adicionales a los generales:

1.1. En el prrafo de la identificacin y descripcin de la materia

objeto de anlisis, el contador debe incluir:

1.1.1. Descripcin y aseveraciones de la organizacin de

servicios, de acuerdo con el tipo de informe a emitir, con
indicacin de la fecha o perodo al que se refiere el informe;

1.1.2. De corresponder, aquellas partes de dicha descripcin no

cubiertas por la opinin;

1.1.3. Si la descripcin de controles incluye controles

complementarios de la organizacin usuaria, la declaracin del
contador de que su opinin no incluye a estos controles y que
la efectividad de los controles de la organizacin de servicios
est sujeta a la efectividad de dichos controles
complementarios; y

1.1.4. Si existen controles relevantes efectuados por

organizaciones subcontratadas por la organizacin de servicios,
y tales controles como as tambin los objetivos de control
relacionados no son incluidos en la descripcin hecha por la
organizacin de servicios de su sistema, una manifestacin de
tal exclusin con indicacin de que estn fuera del alcance del
trabajo desarrollado por el contador. Si son incluidos en dicha
descripcin, una manifestacin de tal inclusin con indicacin
de que estn alcanzados por los procedimientos ejecutados por
el contador.

1.2. Identificacin de los criterios aplicados.

 1.3. Una manifestacin de que el informe y, en el caso de un informe
de tipo 2, la descripcin de las pruebas de controles, se han
preparado slo para las organizaciones usuarias y sus
auditores, quienes tienen suficiente comprensin para
considerarlo, junto con otra informacin, al evaluar riesgos de
incorreccin material de los estados contables de las organizaciones
usuarias.

1.4. Una manifestacin de la responsabilidad de la organizacin de

servicios y del contador

1.5. Un resumen de los procedimientos aplicados.

Este podra cubrirse con los siguientes prrafos:

1. Se han aplicado procedimientos para obtener elementos de

juicios sobre la informacin presentada en la descripcin del
sistema y sobre el diseo de los controles.

2. Si se tratara de un informe de tipo 2, habra que agregar

tambin que se han aplicado procedimientos para obtener
elementos de juicios sobre la eficacia operativa de los
controles.

3. Una afirmacin acerca de que los procedimientos seleccionados

dependen del juicio del auditor.

1.6. Una manifestacin de las limitaciones de los controles y, en el

caso de un informe tipo 2, del riesgo de proyectar a perodos futuros
cualquier evaluacin de la eficacia operativa de los controles.

Se puede incluir los siguientes prrafos:

1. Debido a su naturaleza, los controles en una organizacin de

servicios podran no prevenir o detectar todos los errores u
omisiones en el procesamiento o en la emisin de informes
acerca de las transacciones.

2. La proyeccin de cualquier evaluacin de eficacia operativa de

los controles a periodos futuros esta sujeta al riesgo de que los
controles en la organizacin de servicios pudieran llegar a ser
inadecuados o fallar.

2. La opinin del contador debe ser expresada en forma positiva,

acerca de si, en todos los aspectos significativos, con base en criterios
idneos:
2.1. Para informes sobre la descripcin y el diseo de los controles
de una organizacin de servicios (informe tipo 1):

2.1.1. La descripcin presenta razonablemente el sistema de la

organizacin de servicios implementado a una fecha
determinada; y

2.1.2. Los controles relacionados con los objetivos de control

establecidos por la organizacin de servicios fueron los
necesarios y han sido idneamente diseados a una fecha
determinada.

2.2. Para informes sobre la descripcin, diseo y eficacia operativa

de los controles de una organizacin de servicios (informes tipo
2):

2.2.1. Lo indicado en el prrafo 2.1 anterior para informes

sobre la descripcin y el diseo de los controles de una
organizacin de servicios (informe tipo 1);

2.2.2. Los controles examinados, que son necesarios para

brindar un aseguramiento razonable acerca de que los
objetivos de control establecidos fueron logrados, han operado
efectivamente durante el perodo especificado; y

2.2.3. Una seccin separada a continuacin de la opinin, o en

un anexo, con una descripcin detallada de las pruebas de
controles efectuadas y los resultados de tales pruebas
informando, de corresponder, la cantidad y naturaleza de los
desvos identificados, aun cuando el contador haya concluido
que los objetivos de control relacionados han sido alcanzados.
3. El contador, en los casos de la emisin de informes sobre los
controles de una organizacin de servicios, respetar la seccin
III.A.ii, en lo que fuera de aplicacin.
NORMAS SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS (RT37)

A. ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS

Este tipo de encargo es frecuente que se le demande al contador como

consecuencia de que el comitente tiene la posibilidad de adquirir una
empresa en su totalidad o una porcion significativa de un paquete
accionario.

El contexto es un trabajo denominado due diligence (debida diligencia por

su traduccin literal).

Muchas veces ese le encarga al contador la aplicacin de procedimientos

encaminados a la deteccin de pasivos ocultos, otras veces a la
verificacin de la veracidad de las cuentas a pagar.

Tambin es frecuente que se acuerde con el contador la aplicacin de

procedimientos as informacin no contable (venta del padrn de afiliados
de una obra social y se le pide la verificacin de la existencia de esos
afiliados).

Este tipo de encargo no estaba previsto de manera explicita en la RT 7,

sino de manera implcita dentro de los informes especiales.

Este tipo de encargo no brinda seguridad, quedando incluido dentro de la

categora de servicios relacionados.

i. Normas para su desarrollo

1. El objetivo de un encargo para realizar procedimientos

acordados (puede tratarse por ejemplo de informacin histrica o
prospectiva, contable como no contable, etc.) es que el contador lleve a
cabo procedimientos que en su naturaleza son de auditora, que el
contador, el ente y terceros hayan convenido, as como tambin
presentar un informe que contenga los hallazgos derivados de su trabajo.

2. Dado que el contador slo realiza un informe con los hallazgos de los
procedimientos aplicados, no emite ninguna seguridad al respecto.
Son los usuarios que han solicitado el informe los que evalan por s
mismos los procedimientos y los resultados informados por el contador y
los que sacarn sus propias conclusiones.
3. A este informe slo podrn acceder las partes que han solicitado la
tarea, ya que otros usuarios, desconocedores de las razones de los
procedimientos, podran malinterpretar los resultados.

4. Los puntos a acordar por escrito son los siguientes:

4.1. Naturaleza del encargo, resaltando el hecho de que los

procedimientos no constituyen una auditora o una revisin y que en
consecuencia, no se emitir ninguna manifestacin de seguridad al
respecto.

4.2. Propsito especfico del encargo.

4.3. Identificacin de la informacin contable (o eventualmente, no

contable) a la cual se le aplicarn los procedimientos acordados.

4.4. Naturaleza, cronograma y alcance de los procedimientos

especficos que se aplicarn.

4.5. Forma prevista del informe con hallazgos.

4.6. Restricciones a la distribucin del informe con hallazgos.

5. El contador debe realizar los procedimientos acordados y utilizar los

elementos de juicio reunidos para la redaccin del informe con los
hallazgos.

6. Entre los procedimientos que rigen un encargo para realizar

procedimientos acordados pueden figurar los siguientes:

6.1. Investigacin y anlisis.

6.2. Reclculo, comparacin y otros controles de precisin

administrativa.

6.3. Observacin.

6.4. Inspeccin.

6.5. Obtencin de confirmacin.

ii. Normas sobre informes

1. El informe deber incluir los siguientes elementos propios de este

encargo, en adicin a los generales:
 1.1. Identificacin de la informacin contable y no contable a la que
se han aplicado los procedimientos acordados;

1.2. Una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los

que se pactaron previamente con la parte contratante;

1.3. Identificacin del propsito para el cual se realizaron los

procedimientos acordados;

1.4. Un listado de los procedimientos especficos llevados a cabo;

1.5. Una descripcin de los hallazgos del contador que incluya, de

existir, suficiente detalle de los errores y excepciones encontradas;

1.6. Una declaracin de que los procedimientos realizados no

constituyen ni una auditora ni una revisin y, que, por lo tanto, no
se emitir ninguna seguridad respecto de la materia que es objeto
de la aplicacin de los procedimientos acordados;

1.7. Una declaracin que establezca que si el contador hubiese

realizado procedimientos adicionales, una auditora o una revisin,
podran haber salido a la luz otras cuestiones que hubiesen sido
oportunamente informadas;

1.8. Una declaracin que establezca que el informe concierne slo a

las partes que hayan acordado realizar los procedimientos;

1.9. Una declaracin (cuando corresponda) que establezca que el

informe involucra slo a los elementos, las cuentas, los rubros o la
informacin contable o no contable especificada y que no se
extiende a los estados contables de la entidad considerados en su
conjunto.

2. El contador, en los casos de la emisin de informes sobre

procedimientos acordados, respetar la seccin III.A.ii, en lo que fuera de
aplicacin.

B. ENCARGOS DE COMPILACIN

La utilidad de este servicio radica en que la utilizacin por parte del

contador, de su conocimiento experto en el tema, asegura que el trabajo
sea realizado con competencia y debido cuidado profesional.

Este trabajo no es lo mismo que tenedura de libros (Parte mecnica del

procesamiento contable que incluye la captacin de datos, su anotacin
en asientos y cuentas, su acumulacin, su clasificacin, y su
agrupamiento. Incluye la produccin de algunos informes contables
elementales, como por ej. Balance de saldos).

Es decir que el encargo de compilacin parte de los saldos contables ya

determinados por la tarea propia de la tenedura de libros.

La tarea de tenedura de libros y del encargo de compilacin puede ser

realizada por el mismo contador, teniendo en cuenta las disposiciones
referidas a Independencia.

i. Normas para su desarrollo

1. El objetivo de un encargo de compilacin es que el contador

utilice su conocimiento experto en materia de contabilidad en
contraposicin al conocimiento experto en materia de auditora, con el fin
de reunir, clasificar y resumir informacin contable. Esta tarea consiste
comnmente en sintetizar informacin detallada y transformarla en
informacin concisa, manejable y comprensible, sin la necesidad de
verificar las afirmaciones subyacentes en dicha informacin.

2. Los procedimientos utilizados no permiten al contador expresar

ninguna seguridad sobre la informacin contable ni estn concebidos
para tal efecto.

3. Un encargo de compilacin normalmente requiere la elaboracin de

estados contables (los que pueden constituir o no un conjunto completo
de estados contables) pero tambin pueden incluir la recopilacin, la
clasificacin y el resumen de otra clase de informacin contable y no
contable siempre que tenga conocimiento suficiente sobre la materia en
cuestin.

4. El contador deber:

obtener un conocimiento general acerca de los negocios y las

operaciones del ente y

deber estar familiarizado con las normas contables profesionales y

las prcticas de la industria aplicables al encargo en cuestin.

5. Para compilar informacin contable, el contador deber:

obtener un conocimiento general de la naturaleza de las

operaciones comerciales del ente,
 la forma de los registros contables y

las bases de contabilidad sobre las cuales deber presentarse la

informacin contable.

El contador generalmente adquiere conocimiento sobre estas cuestiones

a travs de su experiencia con la entidad o por medio de consultas al
personal del ente.

6. Cualquier apartamiento conocido al marco contable aplicable debe

revelarse dentro de la informacin contable del ente, aun cuando los
efectos no necesitan ser cuantificados

7. El contador no estar obligado a:

7.1. Realizar consultas a la direccin para evaluar la razonabilidad y

confiabilidad de la informacin suministrada;

7.2. Examinar los controles internos;

7.3. Verificar cualquier tipo de cuestin; o

7.4. Verificar cualquier tipo de explicacin.

8. Si el contador se percatase de que la informacin brindada por la

direccin es incorrecta, incompleta o insatisfactoria en algn otro
sentido, deber considerar la realizacin de los procedimientos arriba
mencionados y pedir a la direccin que suministre informacin adicional
y, eventualmente, realice el cambio correspondiente. Si la direccin se
negare deber retirarse del encargo (si esto es posible), informando a la
entidad las razones de su decisin. De no ser posible su retiro debe
expresar que existen incorrecciones significativas evidentes sealndolas
expresamente

9. El contador debe leer la informacin compilada y decidir si es

adecuada en cuanto a su forma y si presenta o no evidentes
incorrecciones materiales.

10. El contador deber lograr que la direccin reconozca su

responsabilidad por la adecuada presentacin de la informacin contable
y que apruebe tal informacin contable. ( Puede realizarse mediante la
inclusin de una declaracin en ese sentido en la carta compromiso del
encargo, debidamente firmada por la direccin del ente y el contador. La
aprobacin puede acreditarse mediante las actas del rgano de direccin
del ente).
ii. Normas sobre informes

Como principio general, toda vez que un contador compila informacin

deber emitir un informe de compilacin.

El informe de compilacin es el medio por el cual el contador comunica al

cliente del encargo que ha realizado una compilacin de informacin
contable conforme al marco de informacin identificado, sin que exprese
seguridad alguna sobre ella.

1. El informe deber incluir los siguientes elementos propios de este

encargo, en adicin a los generales (a):

1.1. La explicacin del concepto de una compilacin;

1.2 Identificacin de la informacin contable, destacando el hecho

de que dicha informacin se basa en informacin suministrada por la
direccin;

1.3. Una manifestacin que seale que la direccin es responsable

de la informacin contable compilada por el contador;

1.4. Una declaracin que exprese que no se ha llevado a cabo ni una

auditora ni una revisin y que, en consecuencia, no se emitir
ninguna seguridad acerca de la informacin contable;

1.5. Un prrafo, cuando se lo considere necesario, resaltando la

existencia de desvos significativos al marco aplicable a la
presentacin de informacin contable.

(a) Titulo ( podra ser Informe de complicacin de contador

independiente.

Destinatario: dirigido a quien contrato el encargo de

compilacion8 Directorio, consejo de administracin, consejo de
vigilancia, accionistas , socios, etc)

Indicacin de la tarea realizada: incluir una declaracin de

que el servicio fue realizado de acuerdo a las normas de la RT 37.

Lugar y fecha de emisin: debe ser datado en la fecha en la

cual se ha terminado de realizar su trabajo.. No debe ser anterior a
aquella en que la direccin que asume la responsabilidad de la
informacin compilada.

Identificacin y firma del contador.

2. La informacin contable compilada por el contador debe exhibir alguna
leyenda del tipo No auditado, Compilado sin auditora ni revisin o
Vase mi/nuestro informe de compilacin de fecha . en cada pgina
de la informacin contable.

3. El contador, en los casos de la emisin de informes de compilacin,

respetar la seccin III.A.ii, en lo que fuera de aplicacin.

C. OTROS SERVICIOS RELACIONADOS. INFORMES ESPECIALES NO

INCLUIDOS EN EL CAPTULO V

i. Normas para su desarrollo

1. En los informes especiales que no brindan seguridad (es decir, los no

incluidos en el Captulo V), el contador realiza una manifestacin que no
tiene como propsito incrementar el grado de aseguramiento de los
presuntos usuarios sobre un determinado asunto.

Por ejemplo: Informe especial sobre la verificaron de los deudores de las

entidades financieras reuquerido por la comunicacin A 2917 del BCRA.

2. Estn comprendidos en este tipo de encargo, aunque no est limitado

a esto, aquellos destinados a cumplir con requerimientos de organismos
de control formulados directamente al contador o a su comitente.

3. Para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden

un informe relativo a investigaciones especiales, el contador pblico debe
desarrollar su tarea teniendo en cuenta las finalidades especficas para
las cuales se requiere ese informe.

ii. Normas sobre informes

1. El contador, en los casos de la emisin de informes especiales que no

brindan seguridad, respetar la seccin III.A.ii, en lo que fuera de
aplicacin.

INFORMES ESPECIALES( RT7)

Los informes especiales se rigen, en cuanto fuera de aplicacin, por las

normas III.C.1. a II.C.43., anteriores. En cada caso, se deben tener en
cuenta las finalidades especficas para las cuales se requieren estos
informes.
Naturaleza
Calificacin
 Informes con opinin
Concepto
Contenido
Informes sin opinin
Conceptos
Contenidos
Algunos ejemplos de Informes son:
.informe especial sobre ventas
informe especial sobre deudas por regalas.
.informe especial sobre saldos deudores.
informe especial sobre ingresos personales.
Hechos posteriores al cierre y al dictamen. Su incidencia ( Punto 6.9)

Hechos ocurridos antes de la emisin del informe

Hechos ocurridos con posterioridad a la emisin del informe.
La RT 37 establece que Los procedimientos usuales, en cuanto fueran
de aplicacin, deben ser utilizados adems en la revisin de
operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los
estados contables u otra informacin objeto del encargo y hasta
la fecha de emisin del informe del contador, cuando correspondiera,
para verificar en qu medida pudieron haberlos afectado .

La RT 7 dispona que . para las auditorias de estados contables , la

fecha de emisin del informe limita la responsabilidad del auditor en
cuanto al conocimiento de hechos posteriores a la fecha de los estados
contables que pudieran tener influencia significativa en las
informaciones que ellos contienen.