Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Faculdade de Direito
Braslia
2015
Hugo Silva de Aguiar
Braslia
2015
Autorizo a reproduo e divulgao total ou parcial deste trabalho, por qualquer meio
convencional ou eletrnico, para fins de estudo e pesquisa, desde que citada a fonte.
Nome: AGUIAR, Hugo Silva de.
Ttulo: A Inconstitucionalidade da Incluso do ICMS na Base de Clculo do PIS/PASEP e da
COFINS.
Monografia apresentada como requisito parcial para obteno do ttulo de Bacharel em
Direito pela Universidade de Braslia UnB.
BANCA EXAMINADORA
____________________________
Professor Valcir Gassen (Orientador)
____________________________
Professor Guilherme Pereira Dolabella Bicalho
____________________________
Professor Pedro Jlio Sales DArajo
____________________________
Professor Alberto Emanuel Albertin Malta
RESUMO
INTRODUO ...................................................................................................................... 7
CONCLUSO ....................................................................................................................... 48
REFERNCIAS ................................................................................................................... 50
7
INTRODUO
CAPTULO 1
CONTEXTO HISTRICO DO ICMS, DO PIS/PASEP E DA COFINS
Para Luciano Amaro, no Estado de Direito, o tributo uma prestao que deve ser
exigida nos termos previamente definidos pela lei, de forma a custear as despesas coletivas,
no apenas as do prprio Estado, mas tambm as de entidades de fins pblicos. O autor,
ademais, define tributo como a prestao pecuniria no sancionatria de ato ilcito,
instituda em lei e devida ao Estado ou a entidades no estatais de fins de interesse pblico1.
Kiyoshi Harada ressalta que, embora no seja uniforme o conceito de tributo, a
definio dada pela doutrina inclui o trao caracterstico da coercitividade. Explica,
entretanto, que no h interesse prtico em se definir doutrinariamente o que tributo, haja
vista que tal conceito est legalmente previsto2.
Essa definio legal dada pela Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 (Cdigo
Tributrio Nacional CTN), que em seu art. 3 define tributo como toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada.
1
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 20. ed. So Paulo: Saraiva, 2014, p. 38 e 47.
2
HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 24. ed. ver. e atual. So Paulo: Atlas, 2015, p. 329.
10
3
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 6. ed. So Paulo: Saraiva, 2014, p. 412-414.
4
ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado. 4. ed. Rio de Janeiro: Forense; So Paulo:
Mtodo, 2010, p. 51.
5
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio, 12. ed., p. 371.
6
AMARO, Luciano. Op. cit. p. 50.
7
ALEXANDRE, Ricardo. Op. cit., p. 50.
11
A contribuio ao Programa de Integrao Social PIS foi criada por meio da Lei
Complementar n 7, promulgada em 7 de setembro de 1970, com o objetivo de fazer cumprir
os mandamentos da Constituio Federal de 1967, nominada desde aquela poca de
contribuio ao PIS, destinava a promover a integrao do empregado na vida e no
desenvolvimento das empresas, com participao nos lucros11.
Vejamos o disposto no art. 165 da Constituio de 1967 (com a redao dada pela
Emenda Constitucional n 1/1969):
Art. 165. A Constituio assegura aos trabalhadores os seguintes direitos, alm de outros que,
nos termos da lei, visem melhoria de sua condio social:
(...)
V - integrao na vida e no desenvolvimento da empresa, com participao nos lucros e,
excepcionalmente, na gesto, segundo for estabelecido em lei.
Como espcie de irm da contribuio ao PIS, foi criada logo aps, por intermdio
da Lei Complementar n 8, de 3.12.1979, a contribuio ao Programa de Formao
ao Patrimnio do Servidor Pblico PASEP, pretensamente com vistas tambm a
8
BRASIL. Constituio Federal (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Presidncia da
Repblica. Casa Civil. Braslia, DF, 2015. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicaocompilado.htm>. Acesso em: 15 mai. 2015.
9
SABBAG, Eduardo Sabbag. Op. cit., p. 540-558.
10
ALEXANDRE, Ricardo. Op. cit., p. 84.
11
PETRY, Rodrigo Caramori. Contribuies PIS/PASEP e COFINS Limites Constitucionais da
Tributao sobre o Faturamento, a Receita e a Receita Operacional das empresas e outras
entidades no Brasil. So Paulo: Quartier Latin, 2009, p. 42.
12
fazer cumprir a diretriz contida no art. 165, V, da Constituio Federal de 1967 (com
redao da Emenda n 1/1969).
Apesar de se basear (em tese) no art. 165, V, da CF/1969, parece-nos que a criao
da contribuio ao PASEP teve, alm da finalidade de dar aos empregados de
empresas pblicas e sociedades de economia mista uma participao no
desenvolvimento dessas entidades, tambm a finalidade de fornecer a tais
empregados e aos funcionrios pblicos das pessoas polticas (Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios), suas autarquias e fundaes pblicas, um tratamento
isonmico em relao ao benefcio atribudo pela LC n 7/1970 aos empregados das
12
empresas privadas, que j tinham no PIS um meio de formao de poupana.
Demais disso, oportuno anotar que ambas as leis complementares que criaram o PIS
e o PASEP (respectivamente, Lei Complementar n 7/1970 e Lei Complementar n 8/1970)
foram recepcionadas pela Constituio Federal de 1988, conforme entendimento perfilhado
pelo Supremo Tribunal Federal no julgamento do Recurso Extraordinrio n 169091/RJ, da
relatoria do Ministro Seplveda Pertence, julgado em 07 de junho de 199514.
Essas duas contribuies encontram amparo especfico na Constituio de 1988, no
seguinte dispositivo:
12
Ibidem, p. 60.
13
CARNEIRO, Daniel Zanetti Marques. Custeio da Seguridade Social: aspectos constitucionais e
contribuies especficas. So Paulo: Atlas, 2010, p. 73.
14
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Recurso Extraordinrio n 169.091/RJ. Recorrente: Wordvision
Filmes do Brasil Ltda. Relator Ministro Seplveda Pertence. Braslia, DF, 07 de junho de 1995.
Disponvel em: <http://redir.stf.jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=AC&docID=217704>. Acesso em: 15
mai. 2015.
13
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes
contribuies sociais:
I dos empregadores, incidente sobre a folha de salrios, o faturamento e o lucro.
15
PGAS, Paulo Henrique. PIS e COFINS. 4. ed. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2014, p. 11.
16
BRASIL. Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991. Institui contribuio para financiamento da
Seguridade Social, eleva a alquota da contribuio social sobre o lucro das instituies financeiras e d outras
providncias. Presidncia da Repblica. Casa Civil. Braslia, DF, 2015. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/lcp/Lcp70.htm>. Acesso em: 15 mai. 2015.
17
PETRY, Rodrigo Caramori. Op. cit., p. 138.
14
considerado pelo Supremo Tribunal Federal como um tipo de imposto, conforme pontua
Petry:
1.4 ICMS
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir imposto sobre:
(...)
18
Ibidem, p. 94.
19
Assim dispe o art. 56 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias: Art. 56. At que a lei disponha
sobre o art. 195, I, a arrecadao decorrente de, no mnimo, cinco dos seis dcimos percentuais correspondentes
alquota da contribuio de que trata o Decreto-Lei n 1.940, de 25 de maio de 1982, alterada pelo Decreto-Lei
n 2.049, de 1 de agosto de 1983, pelo Decreto n 91.236, de 8 de maio de 1985, e pela Lei n 7.611, de 8 de
julho de 1987, passa a integrar a receita da seguridade social, ressalvados, exclusivamente no exerccio de 1988,
os compromissos assumidos com programas e projetos em andamento.
20
PETRY, Rodrigo Caramori. Op. cit., p. 138.
21
ALEXANDRE, Ricardo. Op.cit., p. 589.
22
SABBAG, Eduardo Sabbag. Op. cit., p. 1093.
15
Art. 12. Compete aos Estados o impsto sbre operaes relativas circulao de
mercadorias, realizadas por comerciantes, industriais e produtores.
1 A alquota do impsto uniforme para tdas as mercadorias, no excedendo,
nas operaes que as destinem a outro Estado, o limite fixado em resoluo do
Senado Federal, nos trmos do disposto em lei complementar.
2 O impsto no-cumulativo, abatendo-se, em cada operao, nos trmos do
disposto em lei complementar, o montante cobrado nas anteriores, pelo mesmo ou
por outro Estado, e no incidir sbre a venda a varejo, diretamente ao
consumidor, de gneros de primeira necessidade, definidos como tais por ato do
Poder Executivo Estadual.
Como se v, antes da atual Constituio, o tributo denominava-se ICM, uma vez que
havia a incidncia apenas sobre a circulao de mercadorias. Com o advento da Constituio
Federal de 1988, houve o acrscimo ao se campo de incidncia dois servios, o de transporte
interestadual e intermunicipal, bem como o de comunicao, vindo, da, o acrscimo da letra
S sigla, de forma que, a partir do advento da nova ordem constitucional, passou a existir o
ICMS26.
Acerca do tema ora em anlise, pertinente a observao de Roque Antonio Carrazza,
segundo o qual, apesar de o ICMS aglutinar outros impostos, estes possuem ncleo central
comum, que permite sejam estudados conjuntamente, conforme se dessume do seguinte
fragmento de sua obra sobre a matria:
23
ALEXANDRE, Ricardo. Op. cit., p. 590.
24
SANDRONI, Paulo. Novssimo Dicionrio de Economia. 1. ed. So Paulo: Best Seller, 2000, p. 289.
25
BRASIL. Constituio (1946). Emenda Constitucional n 18, de 1 de dezembro de 1965. Reforma do
Sistema Tributrio. Presidncia da Repblica. Casa Civil. Braslia, DF, 2015. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Constituicao/Emendas/Emc_anterior1988/emc18-65.htm>. Acesso em:
20 mai. 2015.
26
ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado. 7. ed. rev. e atual., Rio de Janeiro: Forense;
So Paulo: Mtodo, 2013, p. 579.
16
A sigla ICMS alberga pelo menos cinco impostos diferentes, a saber: a) o imposto
sobre operaes mercantis (operaes relativas circulao de mercadorias), que, de
algum modo, compreende o que nasce da entrada, na Unidade Federada, de
mercadorias importadas do exterior; b) o imposto sobre servios de transporte
interestadual e intermunicipal; c) o imposto sobre servios de comunicao; d) o
imposto sobre produo, importao, circulao, distribuio ou consumo de
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos e de energia eltrica; e e) o imposto
sobre a extrao, circulao, distribuio ou consumo de minerais. Dizemos
diferentes, porque estes impostos tm hipteses de incidncia e bases de clculo
diferentes. H, pois, pelo menos cinco ncleos distintos de incidncia do ICMS
(...)
Mas, embora estes impostos no se confundam, possuem um ncleo central
comum, que permite sejam estudados conjuntamente. Todos, por exemplo, devero
obedecer ao regime da no cumulatividade.27
Conforme a previso contida no art. art. 155, II, 2, I, o ICMS obedecer ao regime
da no cumulatividade, vale dizer, ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido
em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o
montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal.
Acerca no instituto da no cumulatividade do ICMS prevista no referido dispositivo
constitucional, Kiyoshi Harada observa que a expresso montante cobrado nas anteriores
no significa imposto efetivamente exigido pelo fisco, mas aquele incidente em determinada
operao em virtude da ocorrncia do fato gerador28. Harada conclui, bem assim, que a no
cumulatividade significa para alguns to somente um subprincpio tributrio, ou seja, no se
poderia enquadr-lo, portanto, como um princpio tributrio. E que, para outros, seria apenas
uma mera tcnica de tributao para evitar o efeito cascata do imposto de todo
inconveniente29.
Vejamos as observaes prticas de Ricardo Alexandre acerca da no cumulatividade
relativa ao ICMS:
27
CARRAZZA, Roque Antonio. ICMS. 15. ed. ver. e ampl., Malheiros: So Paulo, 2011, p. 37-38.
28
HARADA, Kiyoshi . Op. cit., p. 465.
29
Ibidem. p. 465-466.
17
30
ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado. 7. ed. rev. e atual., Rio de Janeiro: Forense;
So Paulo: Mtodo, 2013, p. 585.
31
CARRAZZA, Roque Antonio. Op. cit., p. 384.
32
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
(...)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
(...)
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
(...)
III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios.
33
CARRAZZA, Roque Antonio. Op. cit., p. 488.
34
ALEXANDRE, Ricardo. Op. cit., p. 585.
18
Tambm conhecida por tributao indireta, essa espcie de encargo fiscal tem como
uma de suas principais caractersticas a sua repercusso econmica na cadeia de
consumo, de modo que se opera a transferncia do nus tributrio ao consumidor
final por intermdio da incorporao do tributo no preo do bem ou servio, como
um custo adicional. Assim, ocorre uma ciso entre o chamado contribuinte de
direito, previsto no ordenamento como o responsvel pelo fato imponvel e que
ocupa, consequentemente, o polo passivo da obrigao tributria, e aquele que arca
economicamente com o encargo em si, conhecido pela doutrina e jurisprudncia por
contribuinte de fato.39
35
CARRAZZA, Roque Antonio. Op. cit., p. 489.
36
Ibidem. p. 494.
37
BRASIL. Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996. Dispe sobre o imposto dos Estados e do
Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao e d outras providncias (LEI KANDIR). Presidncia
da Repblica. Casa Civil. Braslia, DF, 2015. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp87.htm>. Acesso em 21 mai. 2015.
38
CARRAZZA, Roque Antonio. Op. cit., p. 43.
39
GASSEN, Valcir; DARAJO, Pedro Jlio Sales; PAULINO, Sandra Regina da F.. Tributao sobre o
consumo: o esforo em onerar mais quem ganha menos. Sequncia: Florianpolis. Online. 2013, n.66, p. 215.
Disponvel em: <http://www.scielo.br/pdf/seq/n66/09.pdf>. Acesso em: 23 jun. 2015.
19
Segundo os referidos autores, o ICMS pode ser considerado um tpico tributo que
incide sobre o consumo. O PIS/PASEP e a COFINS, por sua vez, tambm se encaixam na
categoria de tributos sobre o consumo porque tambm repercutem ao consumidor final o nus
suportado40.
Em virtude das caractersticas prprias do ICMS, esse imposto includo na base de
clculo das contribuies PIS/PASEP e COFINS, no obstante tal incluso seja
inconstitucional, pelos motivos que sero adiante descritos.
40
Ibidem, p. 216.
20
CAPTULO 2
O ICMS NA BASE DE CLCULO DO PIS/PASEP E DA COFINS
A Receita Federal do Brasil (RFB), nos dizeres de Sacha Calmon Navarro Colho,
sempre exigiu que na base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS fosse includo o ICMS,
utilizando sempre de dois argumentos para justificar essa incluso: a) a inexistncia de
dispositivo legal que autorizasse a sua deduo; e b) a incidncia do ICMS sobre a sua prpria
base (clculo por dentro), de forma que est embutido no preo43.
De forma a elucidar melhor tal posicionamento da RFB, faz-se importante destacar
trechos do Parecer Normativo CST n 7744, do ano de 1986:
41
POMBO, Brbara. Receita Federal atualiza para R$ 250 bilhes impacto de julgamento sobre Cofins. Jota
Jornalismo Ltda. 8 de Outubro, 2014. Disponvel em: <http://jota.info/materias72-receita-federal-atualiza-
para-r-250-bilhoes-impacto-de-julgamento-sobre-cofins>. Acesso em: 2 mai. 2015.
42
PGAS, Paulo Henrique. Op. cit., p. 9.
43
COLHO. Sacha Calmon Navarro. O ICMS no integra a base de clculo do PIS/COFINS ADC N 18.
Revista Eletrnica de Direito Tributrio. ABDF. Nmero 4. Rio de Janeiro. 2012. Disponvel em:
<http://www.abdf.com.br/revista/artigo/178-o-icms-nao-integra-a-base-de-calculo-do-piscofins--adc-no-18>.
Acesso em: 02 jun. 2015.
44
BRASIL. Receita Federal. Parecer Normativo n 77, de 23 de outubro de 1986. Braslia. 2015. Disponvel
em <http://normas.receita.fazenda.gov.br/sijut2consulta/link.action?visao=anotado&idAto=30951>. Acesso em
2 jun. 2015.
21
45
FREITAS, Andr Luis Martins; BOTELHO, Thiago da Paixo Ramos. A Inconstitucionalidade da incluso
do valor do ICMS na base de clculo do PIS e da COFINS fundamentada tambm nos princpios do Pacto
Federativo e da Uniformidade Tributria. Revista Dialtica de Direito Tributrio n 147. So Paulo: Dialtica,
2007, p. 18.
46
BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de Direito Constitucional. 12. Ed. So Paulo: Saraiva, 2008, p. 145.
47
FREITAS, Andr Luis Martins; BOTELHO, Thiago da Paixo Ramos. Op. cit., p. 18.
48
Ibidem, loc. cit.
23
Ademais, ressalte-se que esse princpio est previsto no artigo 151, I, da Constituio
Federal. Da anlise do citado artigo, conclui-se que deve haver uniformidade dos tributos em
todo o Pas, excepcionando-se a regra em caso de promoo do equilbrio regional. Confira-
se:
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que
implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as
diferentes regies do Pas.
49
OLIVEIRA, Alexandre Machado de. Princpios do Direito Tributrio. mbito Jurdico, Rio Grande,
XIII, n. 76, maio 2010. Disponvel em: <http://www.ambito-
juridico.com.br/site/index.php?n_link=revista_artigos_leitura&artigo_id=7866>. Acesso em jun 2015.
50
Ibidem.
51
FREITAS, Andr Luis Martins; BOTELHO, Thiago da Paixo Ramos. Op. cit., p. 20.
24
nesses Estados faria com que os valores do PIS/PASEP e da COFINS fossem tambm
divergentes52.
Tem-se debatido na doutrina e nos tribunais ptrios sobre o real sentido dos termos
faturamento e receita. A definio jurdica desses termos de especial relevo para o estudo
ora apresentado, uma vez que a discusso acerca da incluso do ICMS na base de clculo do
PIS/PASEP e da COFINS advm do questionamento de estar, ou no, o ICMS includo no
faturamento ou na totalidade das receitas auferidas pela empresa.
Quando a Lei Complementar n 7, de 1970, a Lei Complementar n 8, de 1970, e a Lei
Complementar n 70, de 1991, instituram, respectivamente, a contribuio para o PIS, a
contribuio para o PASEP e a COFINS, a base de clculo era o faturamento das empresas,
que era entendido como a receita obtida com a venda de mercadorias e a prestao de
servios. Aps a edio das Leis n 10.637, de 30 de dezembro de 200253, e 10.833, de 29 de
dezembro 200354, leis estas que vieram aps a edio da Emenda Constitucional n 20, de
1998, a base de clculo (para as empresas sujeitas ao regime no cumulativo) foi alterada para
a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica55.
52
Ibidem, loc. cit.
53
BRASIL. Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002. Dispe sobre a no-cumulatividade na cobrana da
contribuio para os Programas de Integrao Social (PIS) e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
(Pasep), nos casos que especifica; sobre o pagamento e o parcelamento de dbitos tributrios federais, a
compensao de crditos fiscais, a declarao de inaptido de inscrio de pessoas jurdicas, a legislao
aduaneira, e d outras providncias. Presidncia da Repblica. Casa Civil. Braslia, DF, 2015. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2002/l10637.htm>. Acesso em 25 mai. 2015.
54
BRASIL. Lei n 10.833, de 29 de dezembro 2003. Altera a Legislao Tributria Federal e d outras
providncias. Presidncia da Repblica. Casa Civil. Braslia, DF, 2015. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2003/l10.833.htm>. Acesso em 25 mai. 2015.
55
COLHO. Sacha Calmon Navarro. Op. cit.
25
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes
contribuies sociais:
I dos empregadores, incidente sobre a folha de salrios, o faturamento e o lucro.
56
CARRAZZA, Roque Antonio. Op. cit., p. 634.
57
Ibidem, p. 634-635.
58
Ibidem, p. 635.
26
59
COLHO. Sacha Calmon Navarro. Op. cit.
60
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Declaratria de Constitucionalidade n 1 - 1/Distrito Federal.
Requerentes: Presidente da Repblica, Mesa do Senado e Mesa da Cmara dos Deputados. Relator: Ministro
Moreita Alves. Braslia, DF, 1/12/1993. Disponvel em:
<http://redir.stf.jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=AC&docID=881>
61
BRASIL. Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1988. Altera a Legislao Tributria Federal.
Presidncia da Repblica. Casa Civil. Braslia, DF, 2015. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9718compilada.htm>. Acesso em 25 mai. 2015.
62
O 1 do referido artigo foi retirado do ordenamento jurdico ptrio por revogao expressa dada pela Lei n
11.941, de 27 de maio de 2009.
27
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes
contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre:
(...)
b) a receita ou o faturamento.
V-se que tal artigo passou a permitir a tributao tanto do faturamento quanto da
receita. Como mostrado, o Supremo Tribunal Federal entendeu ser faturamento sinnimo de
receita bruta, mas, aps a mudana de redao do art. 195, I, da Constituio, o acrescentado
termo receita foi entendido, pelo STF, como gnero do qual faturamento espcie, como bem
explica Carrazza:
Indo ao encontro desta linha de raciocnio, a Suprema Corte (...) deixou claro que
faturamento espcie de receita, podendo ser conceituado como o produto da venda
de mercadorias e/ou da prestao de servios ideia que se ajusta, perfeio, ao
disposto no precitado art. 187, I, da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A). 64
Para melhor compreenso, importante ressaltar trecho do voto do Ministro Eros Grau
no julgamento do mencionado RE n 390.840/MG, que explica como a insero do novo
termo receita no art. 195, I, da Constituio passou a ser interpretado:
63
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Recurso Extraordinrio n 390.840/MG. Recorrente: UNIMED
Belo Horizonte Cooperativa de Trabalho Mdico Ltda. Relator: Ministro Marco Aurlio. Braslia, DF,
09 de novembro de 2005. Disponvel em:
<http://redir.stf.jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=AC&docID=261694>. Acesso em: 26 mai. 2015.
64
CARRAZZA, Roque Antonio. Op. cit., p 635.
28
65
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Recurso Extraordinrio n 390.840/MG. Voto do Ministro Eros
Grau. Recorrente: UNIMED Belo Horizonte Cooperativa de Trabalho Mdico Ltda. Relator: Ministro
Marco Aurlio. Braslia, DF, 09 de novembro de 2005. Disponvel em:
<http://redir.stf.jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=AC&docID=261694>. Acesso em: 26 mai. 2015
66
PETRY, Rodrigo Caramori. Op. cit., p. 233.
67
COLHO. Sacha Calmon Navarro. Op. cit.
68
PETRY, Rodrigo Caramori. Op. cit., p. 232.
29
contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS, como exposto nas seguintes observaes por ele
feitas:
Assim sendo, reforamos, no podem fazer parte da receita ou faturamento
tributveis pelas contribuies COFINS e PIS/PASEP os valores que apenas
ingressam contabilmente nos registros da pessoa jurdica, mas no se
incorporam efetivamente ao seu patrimnio, no sendo, portanto, fatos
reveladores de capacidade contributiva. o caso, v.g., do valor do ICMS
(imposto sobre circulao de mercadorias) e do IPI (imposto sobre produtos
industrializados), destacados rotineiramente nas notas fiscais que documentam as
vendas realizadas por pessoas jurdicas produtoras rurais, industriais e
comerciantes.69 (grifos nossos)
69
Ibidem, loc. cit.
70
BARRETO, Aires F. A Nova Cofins: Primeiros Apontamentos. Revista Dialtica de Direito Tributrio, vol.
103, abril/2004, p. 7 a 16.
71
CARRAZZA, Roque Antonio, apud ATALIBA, Geraldo; e GIARDINO, Cleber, op. cit., p. 635.
72
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Voto no Recurso Extraordinrio n RE 240.785/MG. Recorrente:
Auto Americano S.A. Distribuidor de Peas. Relator: Ministro Marco Aurlio, Braslia, DF, 8 de outubro de
2014. Disponvel em: < http://redir.stf.jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=AC&docID=630123>. Acesso
em 28 mai. 2015.
30
repass-los aos cofres pblicos estaduais, atuando como agente arrecadador do Fisco, em
benefcio deste73.
O ICMS apenas circula pela contabilidade da empresa, no havendo razo para se
considerar que esse imposto se encontra dentro do faturamento e da receita total dos sujeitos
passivos do PIS/PASEP e da COFINS, porque o valor de tal imposto apenas representa
ingressos de caixa, que no pertencem a tais sujeitos passivos, sendo apenas ingressos que
tm destinao predeterminada aos cofres pblicos estaduais ou do Distrito Federal74.
Ademais, outra questo importante a ser levantada reside no fato de que, por ser o
ICMS um tributo indireto em que h o contribuinte de direito, que pratica o fato gerador e
tem o dever de recolher o tributo, e o contribuinte de fato, que deve suportar o nus
econmico , a pessoa jurdica contribuinte do PIS/PASEP e da COFINS no titular do
imposto que recolhe. O dever de recolher o ICMS no traduz a titularidade sobre o seu
montante, porque os contribuintes inseridos no ciclo econmico apenas transferem o nus do
referido imposto ao seu legtimo titular, qual seja, o consumidor final75.
interessante ressaltar que da base de clculo das contribuies em questo excludo
o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), tambm um tributo indireto e no
cumulativo. O antigo Tribunal Federal de Recursos (TFR) inclusive sedimentou o
entendimento, em sua Smula 161, de que no se inclui na base de clculo do PIS parcela
referente ao IPI76. Em relao COFINS, a prpria lei complementar que a instituiu a Lei
Complementar n 70/1991 contempla, em seu art. 2, pargrafo nico, alnea a, a excluso
do IPI da base de clculo da referida contribuio77.
O IPI (assim como o ICMS) representa um valor neutro para a pessoa jurdica
contribuinte do PIS/PASEP e da COFINS, no integrando, tambm, o faturamento e a receita
total da empresa. Alerta Rodrigo Caramori Petry que alguns poderiam tentar alegar que a
incluso do ICMS no clculo das duas contribuies seria apenas reflexo de caracterstica
73
Ibidem.
74
CARRAZZA, Roque Antonio. Op. cit., p. 636-637.
75
COLHO. Sacha Calmon Navarro. Op. cit.
76
BRASIL. Tribunal Federal de Recursos. Smula n 161. No se inclui na base de clculo do PIS a parcela
relativa ao IPI.Disponvel em: < http://www010.dataprev.gov.br/sislex/paginas/75/TFR/161.htm>. Acesso em:
28 mai. 2015.
77
O art. 2, pargrafo nico, alnea a, da Lei Complementar n 70/1991 encontra-se vazado nos seguintes termos:
Art. 2 A contribuio de que trata o artigo anterior ser de dois por cento e incidir sobre o faturamento
mensal, assim considerado a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servio de
qualquer natureza.
Pargrafo nico. No integra a receita de que trata este artigo, para efeito de determinao da base de clculo da
contribuio, o valor:
a) do imposto sobre produtos industrializados, quando destacado em separado no documento fiscal.
31
prpria desse imposto: o fato de a base de clculo do ICMS conter o prprio ICMS esse o
chamado clculo por dentro (no aplicvel ao IPI), determinado legalmente (art. 13, 1, I,
da LC n 87/199678). Esse raciocnio notavelmente falho, pelas razes j expostas neste
captulo leva concluso de que o valor do ICMS indissocivel da receita auferida com a
operao de circulao de mercadorias, sendo esta concluso utilizada como um dos
principais argumentos esposados pela Unio na Ao Declaratria de Constitucionalidade n
18/DF, tratada no Captulo 3 deste trabalho79.
inconcebvel que dois tributos que compartilham caractersticas to semelhantes
sejam tratados, sem justificativa plausvel, de forma diversa. No toa que Roque Antonio
Carrazza aponta a perplexidade causada pela omisso da alnea a do pargrafo nico do art. 2
da LC 70/91, que determina a excluso do IPI, mas silente em relao excluso do ICMS
da base de clculo da COFINS. Na opinio do autor, a nica razo para o ICMS ter sido
omitido vem da interpretao de que o pargrafo nico do referido artigo pargrafo nico
este que, em sua alnea b, manda excluir, tambm, o valor das vendas canceladas, das
devolvidas e dos descontos a qualquer ttulo concedidos incondicionalmente traz relao
exemplificativa das excluses possveis, porque a ausncia de previso especfica no tocante
excluso do ICMS no pode ser entendida com a admisso de sua incluso. Se a incluso do
ICMS na base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS fosse admitida sob a justificativa de
que a LC 70/91 no prev a sua excluso, quaisquer elementos que no fossem aqueles
expressamente excludos poderiam compor a base de clculo dessas contribuies80.
A incluso do ICMS na base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS, baseada em
argumentos incorretos da Receita Federal do Brasil, tem sido objeto de discusso judicial, em
face da inconformidade de inmeros contribuintes. No captulo a seguir, ser mostrado o
entendimento jurisprudencial sobre tema, tema este que vem sendo debatido no Supremo
Tribunal Federal desde a dcada de 1990.
78
O art.13, 1, inc. I, da Lei Complementar n 87/1996, assim dispe:
Art. 13. A base de clculo do imposto :
(...)
1o Integra a base de clculo do imposto, inclusive na hiptese do inciso V do caput deste artigo:
I - o montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle.
79
PETRY, Rodrigo Caramori. Op. cit., p. 274-275.
80
CARRAZZA, Roque Antonio. Op. cit., p. 637-638.
32
CAPTULO 3
O ATUAL POSICIONAMENTO DA JURISPRUDNCIA SOBRE O TEMA
81
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Recurso Extraordinrio n RE 240.785/MG. Recorrente: Auto
Americano S.A. Distribuidor de Peas. Relator: Ministro Marco Aurlio, Braslia, DF, 8 de outubro de 2014.
Disponvel em: < http://redir.stf.jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=AC&docID=630123>. Acesso em 28
mai. 2015.
82
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Descrio do Verbete: A Repercusso Geral um instrumento
processual inserido na Constituio Federal de 1988, por meio da Emenda Constitucional 45, conhecida como a
Reforma do Judicirio. O objetivo desta ferramenta [disciplinada nos arts. 543-A e 543-B do Cdigo de
Processo Civil] possibilitar que o Supremo Tribunal Federal selecione os Recursos Extraordinrios que ir
analisar, de acordo com critrios de relevncia jurdica, poltica, social ou econmica. Disponvel em:
<http://stf.jus.br/portal/glossario/verVerbete.asp?letra=A&id=451>. Acesso em: 2. Jun. 2015.
83
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Ao Declaratria de Constitucionalidade n 18/Distrito Federal.
Requerentes: Presidente da Repblica. Relator: Ministro Meneses de Direito [Relator atual: Ministro Celso de
Mello]. Braslia, DF, 10 de outubro de 2007. Disponvel em:
<http://stf.jus.br/portal/processo/verProcessoAndamento.asp?incidente=2565325> Acesso em: 2 jun. 2015.
84
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. 3 Questo de Ordem na Medida Cautelar na ADC n 18/DF.
Requerente: Presidente da Repblica. Relator: Ministro Celso de Mello. Braslia, DF, 25 de maro de 2010.
Disponvel em: <http://redir.stf.jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=AC&docID=612343> Acesso em: 2
jun. 2015.
33
85
O Ministro Ricardo Lewandowski, diante do fato de que o RE N 240.785 foi interposto antes da exigncia
constitucional atinente obrigatoriedade de apresentao de preliminar de repercusso geral, manifestou-se no
sentido de que se tratava, na espcie, de um recurso extraordinrio dotado, apenas, de interesse subjetivo, inter
partes.
34
86
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Informativo STF n 161. Braslia, DF, 6 a 10 de setembro de 1999.
Disponvel em: <http://stf.jus.br//arquivo/informativo/documento/informativo161.htm#Incidncia da COFINS
sobre o ICMS>. Acesso em 2 jun. 2015.
35
arrecadatria perda esta projetada para 27 bilhes de reais no ano de 201587 sofrida pela
Unio seja mnima; quanto repetio dos indbitos tributrios montante calculado em 250
bilhes de reais, referente ao perodo de 2003 a 2014 e atualizado pela taxa Selic88 , Carrazza
ressalta que no h motivo para temer a ruptura do sistema tributrio, em virtude da ordem
cronolgica de apresentao dos precatrios prevista no art. 100 da Constituio Federal89.
Registra-se, por oportuno, que o Plenrio do Supremo Tribunal Federal, ao julgar o
Recurso Extraordinrio n 390.840/MG90, tambm da relatoria do Ministro Marco Aurlio, j
havia enfrentado o tema relativo ao conceito de faturamento, bem como houve ali o
entendimento do STF de que a legislao ento submetida ao crivo da constitucionalidade
feria a Constituio Federal, conforme se depreende da ementa a seguir transcrita, in verbis:
87
POMBO, Brbara. Op. cit.
88
Ibidem.
89
CARRAZZA, Roque Antonio. Op. cit., p. 644-645.
90
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Recurso Extraordinrio n 390.840/MG. Recorrente: UNIMED
Belo Horizonte Cooperativa de Trabalho Mdico Ltda. Relator: Ministro Marco Aurlio. Braslia, DF,
09 de novembro de 2005. Disponvel em:
<http://redir.stf.jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=AC&docID=261694>. Acesso em: 26 mai. 2015.
91
ANDRADE, Fbio Martins de. A ADC 18 e a Modulao Temporal dos Efeitos: por que a Eventual
Deciso acerca da Inconstitucionalidade da Incluso da Parcela do ICMS na Base de Clculo da Cofins e
do PIS na ADC 18 no deve ter efeito ex nunc em Benefcio da Fazenda Nacional. Revista Dialtica do
Direito Tributrio n 166. So Paulo: Dialtica, 2009, p. 62-63.
37
92
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. AgRg no REsp 1510905/BA, Relator Ministro Humberto Martins, 2
Turma, julgado em 28/04/2015. DJe de 06/05/2015.
93
BRASIL. Superior Tribuna de Justia. AgRg no Ag 1432175/MG, Relator Ministro Srgio Kukina, 1 Turma,
julgado em 04/11/2014, DJe de 11/11/2014.
94
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. Smula 68. A parcela relativa ao ICMS inclui-se na base de
clculo do PIS. Disponvel em:
<http://www.stj.jus.br/SCON/sumulas/toc.jsp?tipo_visualizacao=RESUMO&livre=%40docn&&b=SUMU&p=tr
ue&t=&l=10&i=470>. Acesso em: 2 jun. 2015.
95
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. Smula 94. A parcela relativa ao ICMS inclui-se na base de clculo
do FINSOCIAL Disponvel em:
<http://www.stj.jus.br/SCON/sumulas/toc.jsp?tipo_visualizacao=RESUMO&livre=%40docn&&b=SUMU&p=tr
ue&t=&l=10&i=440> Acesso em 2 jun. 2015.
38
Nesse importante julgado, o Ministro relator Srgio Kukina, que apresentou voto
dissidente, entendeu, entre outros fundamentos, que, a despeito de a questo j ter sido tratada
pelo STF, ainda no se encontra pacificada no referido tribunal. Ao finalizar seu voto, desse
modo se manifestou o referido ministro:
96
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. AgRg no AREsp 593627/RN, Relator Ministro Srgio Kukina. 1
Turma. Julgado em 10/03/2015. Braslia, DF, 10.03.2015. Disponvel em:
<https://ww2.stj.jus.br/processo/revista/inteiroteor/?num_registro=201402568632&dt_publicacao=07/04/2015>.
Acesso em 2 Jun 2015.
97
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. AgRg no AREsp 593627/RN, Relator Ministro Srgio Kukina.
Excerto do voto vencido do Ministro Srgio Kukina nos autos. Braslia, DF, 10.03.2015. Disponvel em:
<https://ww2.stj.jus.br/processo/revista/inteiroteor/?num_registro=201402568632&dt_publicacao=07/04/2015>.
Acesso em 2. Jun 2015.
39
Dentro desses quadrantes, resta evidente que essa deciso do Superior Tribunal de
Justia, ainda que por maioria de votos, inclina-se para uma eventual modificao de seu
entendimento firmado sobre a matria que tem favorecido as pretenses da Unio.
De outra parte, os Tribunais Regionais Federais, notadamente o TRF da 1 Regio, tm
decidido em favor dos contribuintes, isto , no sentido de que a parcela relativa ao ICMS no
se inclui na base de clculo do PIS/PASEP nem na da COFINS, conforme se pode observar
das seguintes ementas de decises da 7 e da 8 Turma do Tribunal Regional da 1 Regio ,
assim ementadas:
98
BRASIL. Tribunal Regional Federal da 1 Regio. Apelao Cvel 2009.38.00.008362-9/MG, Relator:
Desembargador Federal Reynaldo Fonseca, Stima Turma, e-DLF1 de 29.08.2015.
99
BRASIL. Tribunal Regional Federal da 1 Regio. Apelao Cvel 0002108-62.2013.4.01.3304/BA, Relatora:
Desembargadora Federal Maria do Carmo Cardoso, Oitava Turma, e-DJF1 de 29.08.2014.
100
HARADA, Kiyoshi. Cofins - Controvrsias sobre a Sua Base de Clculo, Repertrio de Jurisprudncia
10B. 2013. p. 69.
101
Ibidem.
41
decorrncia de sua aposentadoria, foi redistribuda para o Ministro Menezes de Direito. Com
o falecimento deste, coube a relatoria ao Ministro Celso de Mello.
Essa referida ao declaratria de constitucionalidade apresentou-se com um alcance
maior do que o veiculado nos autos do RE n 240.785/MG, uma vez que, diferentemente do
que foi versado nos autos desse recurso, a ADC n 18/DF no somente tratou da incluso do
ICMS na base de clculo da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social -
COFINS, mas tambm da incluso desse imposto na base de clculo das contribuies para os
Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico -
PIS/PASEP102.
A importncia do tema em discusso resta evidenciado tambm pela grande
quantidade de interessados que figuram como amici curiae103 na ADC n 18/DF, entre os
quais os Estados do Acre, Alagoas, Amazonas, Bahia, Cear, Gois, Mato Grosso do Sul,
Par, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio de Janeiro, Rio Grande do Norte, Rio Grande do Sul,
Santa Catarina, So Paulo, Sergipe e Distrito Federal, bem como a Confederao Nacional da
Indstria CNI, Confederao Nacional do Comrcio CNC, Confederao Nacional do
Transporte CTN e Federao das Indstrias do Estado de Mato Grosso FIEMT e
Associao Brasileira dos Franqueados do McDonalds ABFM, Associao Brasileira da
Indstria Qumica ABIQUIM e a Federao das Associaes Comerciais do Estado de So
Paulo FACESP.
Em 13 de agosto de 2008, o Supremo Tribunal Federal deferiu a medida cautelar
requerida para suspender todas as aes judiciais em curso no Pas relativas ao tema. Com o
escoamento do prazo de validade dessa suspenso, houve mais duas outras suspenses. O
Plenrio do STF, ao resolver questo de ordem em 25 de maro de 2010, por maioria de
votos, vencido o Ministro Marco Aurlio, decidiu prorrogar, pela ltima vez, por mais 180
(cento e oitenta) dias, a eficcia da medida cautelar anteriormente deferida104.
102
O art. 1 da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, assim prescreve:
Art. 1 Esta Lei aplica-se no mbito da legislao tributria federal, relativamente s contribuies para os
Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP e
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, de que tratam o art. 239 da Constituio e
a Lei Complementar n 70, de 30 de dezembro de 1991, ao Imposto sobre a Renda e ao Imposto sobre Operaes
de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativos a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF.
103
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Verbete: "Amigo da Corte". Interveno assistencial em processos de
controle de constitucionalidade por parte de entidades que tenham representatividade adequada para se
manifestar nos autos sobre questo de direito pertinente controvrsia constitucional. No so partes dos
processos; atuam apenas como interessados na causa. Plural: Amici curiae (amigos da Corte). Disponvel em:
<http://stf.jus.br/portal/glossario/verVerbete.asp?letra=A&id=533> Acesso em: 20 mai. 2015.
104
Deciso: O Tribunal, por maioria e nos termos do voto do Relator, vencido o Senhor Ministro Marco Aurlio,
resolveu a questo de ordem no sentido de prorrogar, pela ltima vez, por mais 180 (cento e oitenta) dias, a
eficcia da medida cautelar anteriormente deferida. Votou o Presidente. Ausentes, justificadamente, o Senhor
43
Art. 21. O Supremo Tribunal Federal, por deciso da maioria absoluta de seus
membros, poder deferir pedido de medida cautelar na ao declaratria de
constitucionalidade, consistente na determinao de que os juzes e os Tribunais
suspendam o julgamento dos processos que envolvam a aplicao da lei ou do ato
normativo objeto da ao at seu julgamento definitivo .
Ministro Gilmar Mendes (Presidente) e Eros Grau e, licenciado, o Senhor Ministro Joaquim Barbosa. Presidiu o
julgamento o Senhor Ministro Cezar Peluso (Vice-Presidente). Plenrio, 25.03.2010.
105
PAULO, Vicente; ALEXANDRINO, Marcelo. Controle de Constitucionalidade. 9. ed. So Paulo: Mtodo,
2010, p. 134.
106
LENZA, Pedro. Direito Constitucional Esquematizado. 9 ed. So Paulo. Mtodo, 2005, p. 170.
107
BRASIL. Lei n 9.868, de 11 de novembro de 1999. Dispe sobre o processo e julgamento da ao direta de
inconstitucionalidade e da ao declaratria de constitucionalidade perante o Supremo Tribunal Federal.
Presidncia da Repblica. Casa Civil. Braslia, DF, 2015. Disponvel em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L9868.htm>. Acesso em: 5 jun. 2015.
44
Em virtude desse posicionamento do STF, houve, enfim, quase quatro meses depois
desse posicionamento externado pelo Ministro Celso de Melo, a concluso do julgamento do
Recurso Extraordinrio n 240.785/MG, que ocorreu, como j dito anteriormente, em 8 de
outubro de 2014.
Segundo Fbio Martins de Andrade, inquestionvel a manobra processual utilizada
pela Presidncia da Repblica quando da propositura da ADC n 18/DF; no entanto, a
expectativa em relao ao seu julgamento de que a tendncia ento verificada quando do
julgamento parcial do RE 240.785 seja reafirmada pelo Pleno do Supremo Tribunal Federal
no julgamento do mrito da ADC 18108.
Caso o Supremo Tribunal Federal mantenha seu posicionamento quanto
inconstitucionalidade da incluso da parcela do ICMS da base de clculo da COFINS e do
PIS/PASEP, o Plenrio do STF ter de se debruar sobre qual seria o efeito da deciso na
ADC 18/DF. A Unio vindica a atribuio do efeito prospectivo ex nunc, conforme restou
assente na petio inicial dessa ADC, ao argumento pragmtico, de cunho econmico, de que
haveria um rombo das contas pblicas. No entanto, h fundamentos bastantes no sentido da
impossibilidade da aplicao do efeito ex nunc nesta situao especfica e que podero ser
mais bem explorados e aprofundados quando do julgamento deste aspecto depois de resolvido
o mrito da referida questo no sentido contrrio ao Fisco109.
Por fim, cabe mostrar que, em 20 de maro de 2013, ou seja, antes da concluso do
julgamento do RE n 240.785/MG, o Supremo Tribunal Federal julgou questo relevante,
envolvendo a aplicao da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004110, que dispe sobre a
108
ANDRADE, Fbio Martins de. Op. cit. p. 61
109
Ibidem.
110
BRASIL. Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004. Dispe sobre a Contribuio para os Programas de
Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico e a Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social incidentes sobre a importao de bens e servios e d outras providncias. Presidncia da
46
o Ministro Dias Toffoli, ao proferir seu voto, seguido pelos demais ministros presentes na
sesso, asseverou que a simples alegao da Unio de que haveria perda de arrecadao no
argumento bastante para justificar a pretendida modulao dos efeitos da declarao de
inconstitucionalidade e que modular os efeitos, no caso dos autos, importaria em negar o
prprio direito ao contribuinte de repetir o indbito de valores que eventualmente tenham sido
recolhidos112.
Em decorrncia dessa derrota da Unio no STF, foi editada a Medida Provisria n
668, de 30 de janeiro de 2015, alterando a Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, para elevar
as alquotas do PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao para 2,1% e 9,65%,
respectivamente, contra os 1,65% e 7,6% praticados anteriormente. Com efeito, os produtos
importados tero de pagar, em regra, 11,75% de PIS/COFINS, excetuado o setor de
perfumarias e cosmticos, cuja alquota passa de 12,5% para 20%113.
112
BRASIL. Supremo Tribunal Federal. Embargos de Declarao no Recurso Extraordinrio n 559937/RS.
Relator: Min. Dias Toffoli. Braslia, DF, 17 de setembro de 2014. Disponvel em:
<http://redir.stf.jus.br/paginadorpub/paginador.jsp?docTP=TP&docID=6937371>. Acesso em 6 jun. 2015.
113
MARCELLO, Maria Carolina. Senado aprova MP 668, que eleva impostos sobre importados. Exame.com.
Braslia, DF, 28 de maio de 2015. Disponvel em: <http://exame.abril.com.br/economia/noticias/senado-aprova-
mp-668-que-eleva-impostos-sobre-importados>. Acesso em: 9 jun. 2015.
48
CONCLUSO
REFERNCIAS
Doutrina:
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 20. ed. So Paulo: Saraiva, 2014.
ANDRADE, Fbio Martins de. A ADC 18 e a Modulao Temporal dos Efeitos: por que a
Eventual Deciso acerca da Inconstitucionalidade da Incluso da Parcela do ICMS na
Base de Clculo da Cofins e do PIS na ADC 18 no deve ter efeito ex nunc em Benefcio
da Fazenda Nacional. Revista Dialtica do Direito Tributrio n 166. So Paulo: Dialtica,
2009.
BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de Direito Constitucional. 12. Ed. So Paulo: Saraiva,
2008.
CARRAZZA, Roque Antonio. ICMS. 15. ed. rev. e ampl., Malheiros: So Paulo, 2011.
COLHO. Sacha Calmon Navarro. O ICMS no integra a base de clculo do PIS/COFINS
ADC N 18. Revista Eletrnica de Direito Tributrio. ABDF. Nmero 4. Rio de Janeiro.
2012. Disponvel em: <http://www.abdf.com.br/revista/artigo/178-o-icms-nao-integra-a-base-
de-calculo-do-piscofins--adc-no-18>. Acesso em: 2 jun. 2015.
51
GASSEN, Valcir; DARAJO, Pedro Jlio Sales; PAULINO, Sandra Regina da F..
Tributao sobre o consumo: o esforo em onerar mais quem ganha menos. Sequncia:
Florianpolis. Online. 2013, n. 66, p. 213-234. Disponvel em:
<http://www.scielo.br/pdf/seq/n66/09.pdf>. Acesso em: 23 jun. 2015.
HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. 24. ed. ver. e atual. So Paulo: Atlas,
2015.
MARCELLO, Maria Carolina. Senado aprova MP 668, que eleva impostos sobre importados.
Exame.com. Braslia, DF, 28 de maio de 2015. Disponvel em:
<http://exame.abril.com.br/economia/noticias/senado-aprova-mp-668-que-eleva-impostos-
sobre-importados>. Acesso em: 9 jun. 2015.
PGAS, Paulo Henrique. PIS e COFINS. 4. ed. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2014.
52
POMBO, Brbara. Receita Federal atualiza para R$ 250 bilhes impacto de julgamento sobre
Cofins. Jota Jornalismo Ltda. 8 de outubro de 2014. Disponvel em:
<http://jota.info/materias72-receita-federal-atualiza-para-r-250-bilhoes-impacto-de
julgamento-sobre-cofins>. Acesso em: 2 mai. 2015.
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio, 12. ed. Rio de Janeiro:
Renovar, 2005.
Processos Judiciais:
Legislao: