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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

ESCUELA DE POSTGRADO

MAESTRA EN TRIBUTACIN Y POLTICA FISCAL

TESIS

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO Y EL CONTROL DE LA


EVASIN TRIBUTARIA DE LOS RESTAURANTES EN EL
DISTRITO DE HUANCAYO

PRESENTADO POR:

Bach. DOLORIER AGUIRRE CARMEN ROSA

PARA OPTAR EL GRADO ACADMICO DE:

MAGSTER EN TRIBUTACIN Y POLTICA FISCAL

HUANCAYO PER

2016or

1
CONFORMIDAD DE LOS JURADOS

----------------------------------------

Presidente del Jurado

----------------------------------------

Miembro del Jurado

----------------------------------------

Miembro del Jurado

2
ASESOR

Dr. EDGAR ALBINO LPEZ QUILCA

3
DEDICATORIA

A Dios, que me ha dado la vida, salud y

sabidura.

A mi familia; por su apoyo incondicional, por

ser la fuerza que me impulsa a seguir adelante

para ser cada da mejor.

Carmen.

4
AGRADECIMIENTO

A Dios; por darme la vida,

A mi familia por su apoyo incondicional,

A la Universidad Peruana los Andes, por

recibir en sus aulas formacin acadmica,

humanista y profesional.

A mi asesor y a los docentes de la Facultad de

Ciencias Administrativas y Contables, por

compartir sus conocimientos y enseanzas

durante los aos de estudio.

A las Instituciones que hicieron posible el

desarrollo de este trabajo de Investigacin.

La Autora.

5
RESUMEN

El Planeamiento tributario es una herramienta de gestin empresarial, que debe

ser utilizada por las empresas, con la finalidad de reducir la carga tributaria, y gozar de

algn beneficio tributario, y de esta manera optimizar las utilidades de la empresa; el

trabajo de investigacin dio respuesta al problema Existe relacin entre el

Planeamiento Tributario y la Evasin Tributaria en los restaurantes del distrito de

Huancayo en el 2016?, el objetivo fundamental de la investigacin fue Determinar la

relacin entre el Planeamiento Tributario y la evasin tributaria en los restaurantes del

distrito de Huancayo en el 2016.

La metodologa utilizada se enmarc en la investigacin descriptiva

correlacional, el diseo empleado es no experimental transaccional porque su estudio

se bas en la observacin de hechos, sin alterar el entorno ni el fenmeno estudiado,

en un momento de tiempo determinado.

La hiptesis general formulada fue: El Planeamiento Tributario tiene una

relacin alta en la evasin tributaria en los restaurantes del distrito de Huancayo en el

2016. Para ello se emple la tcnica de la encuesta para determinar los niveles de

relacin entre las variables de estudio. Concluyendo que existe una relacin muy

fuerte (r 0.869) entre la planificacin tributaria y evasin tributaria.

Palabras claves:

Planificacin tributaria, evasin tributaria.

6
ABSTRACT

The research work responded to the problem what extent the Tax Planning and

tax evasion restaurants district of Huancayo 2016 relate?, to achieve the objective of

determine the extent tax planning and evasion related tax restaurants district of

Huancayo 2016.

To achieve this objective was conducted correlational study, with a non-

experimental design. The general hypothesis was formulated: The Tax Planning has a

high ratio of tax evasion restaurants district of Huancayo 2016.

For this, the survey instrument was used to determine levels of relationship

between the study variables. Concluding that there is a very strong relationship (r

0.869) between tax planning and tax evasion.

Keywords:

Tax planning, tax evasion.

CAMBIAR

7
INTRODUCCIN

En la actualidad, uno de los problemas que tienen las empresas es el

cumplimiento tributario, y dentro de ello el pago de sus tributos. Que en el futuro

puede tener un impacto econmico y financiero significativo, esto ocurre por las

modificaciones que tiene las Normas Tributarias juntamente con los criterios que

aplica la administracin tributaria.

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) se

encarga de administrar los impuestos internos y recauda aproximadamente el 72%

de los ingresos, mientras que la Superintendencia Nacional de Aduanas

(ADUANAS), contribuye con cerca del 26%, y otras entidades 2%.

El Sistema Tributario Peruano, en los ltimos aos ha desarrollado a travs

de la Administracin Tributaria y aduanas, en ejercicio de sus facultades

establecidas el cumplimiento de las obligaciones tributarias y el control de la

evasin tributaria.

Entonces, el xito que tengan estas instituciones recaudadoras de tributos

depender que no tengamos dficit fiscal, ya que los gastos pblicos que tenga el

estado, sern cubiertos por la recaudacin tributaria; por lo tanto las empresas

deben cumplir con sus obligaciones tributarias, y para ello deben elaborar su

planeamiento tributario, considerado como una herramienta de gestin empresarial,

donde no solo se debe tener en cuenta el pago del tributo a una fecha determinada,

sino considerando la obtencin de beneficios futuros que pueda obtener.

8
El planeamiento tributario puede alcanzar un conjunto de alternativas

legales, que muchas veces por desconocimiento e interpretacin errnea de las

normas no son aplicados por el contribuyente, en la actualidad existe informacin

en la web, y tambin en textos relacionados con la tributacin, la administracin, la

economa, as como tesis de maestra y doctorales, las cuales nos dan un enfoque

sobre el planeamiento tributario

En concordancia con lo expuesto, este trabajo de investigacin presenta:

El Captulo I est estructurado sobre el planteamiento del problema,

formulacin del problema de investigacin, los objetivos y la justificacin.

El captulo II precisa el marco terico, considerando en primer lugar los

antecedentes, las bases tericas cientficas y la definicin de trminos bsicos.

En el Captulo III muestra el marco metodolgico, considerando la hiptesis

y las variables de estudio, seguido de la metodologa, la poblacin y muestra y los

mtodos de investigacin.

El Captulo IV muestra los resultados, la prueba de hiptesis y la discusin

de resultados.

Finalmente presento las conclusiones y recomendaciones.

9
La autora.

CAPTULO I

PROBLEMA DE INVESTIGACIN

1.1. Planteamiento del problema

En las ltimas dcadas, la tributacin viene experimentado diversos

cambios estructurales, los contribuyentes para poder cumplir con sus

obligaciones tributarias, tienen que adecuarse a lo emanado por la

administracin tributaria, para ello tendrn que adecuarse a un determinado

rgimen tributario, teniendo en consideracin diversos factores como:

emisin de comprobantes de pago, capacidad contributiva, tipo de actividad

que realiza, monto de sus ingresos mensuales y anuales, valor de sus activos,

lugar donde desarrolla la actividad, etc.

10
Como vemos, los modelos de administracin y poltica tributaria, estn

siendo afectadas por las megas tendencias generadas por el llamado proceso

de globalizacin contempornea y de mundializacin de la economa que se

impuls durante las ltimas dcadas del siglo pasado y se ha venido

acentuando, como generador de las realidades globales de este nuevo siglo,

configurando la llamada sociedad de la informacin y del conocimiento.

Se trata de un proceso caracterizado por cambios que se han venido

sucediendo a velocidades exponenciales en prcticamente todos los aspectos

del quehacer humano, ocasionando transformaciones que no tienen referencia

en la historia de la humanidad y que estn configurando lo que podramos

considerar como las caractersticas de la sociedad postmoderna.

Es por ello que se afirma que, en la naciente postmodernidad nada es

permanente, todo es posible, lo nico seguro es el cambio. Por ello, la

administracin y poltica tributaria que estn estrechamente vinculados a las

actividades econmicas, a las relaciones comerciales nacionales e

internacionales y a los modelos de desarrollo de los pases, no pueden

analizarse con un prisma esttico, sino en el contexto de las cambiantes

realidades de una postmodernidad que se est desarrollando aceleradamente.

Uno de los problemas que ha limitado las posibilidades de desarrollo de

nuestra economa ha sido la tendencia al desequilibrio fiscal; es decir, los

11
gastos del Estado han sido mayores que sus ingresos. Por ello, la recaudacin

tributaria tiene una importancia fundamental para nuestro pas.

La evasin tributaria proveniente de los sectores construccin,

restaurantes y agroexportador, asciende a 5,300 millones de nuevos soles

en los ltimos tres aos, seal El socio principal de Geneva Group

International en el Per, Carlos Vargas, indic que en los ltimos tres

aos, el sector construccin se convirti en el gran evasor de impuestos

en el Per, aprovechando el boom inmobiliario existente en el pas.

El sector construccin, en la mayora de los casos, sobrevaluan los

costos de las obras y de tal forma, que sus utilidades que declaran son

mucho menores de lo que realmente perciben. En otros casos, ni siquiera

declaran, Precis que la evasin de este sector asciende ms de 2,000

millones de soles y en la mayora de los casos el incumplimiento de sus

obligaciones tributarias proviene del rubro informal.

Todo lo contrario del rubro formal del sector construccin que si

cumple con el pago de los impuestos. Asimismo, mencion que otro

sector que se encuentra en la mira de la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria (Sunat) es el sector restaurantes y afines,

donde el 50 por ciento del total de las ventas no son declaradas.

12
Por otro lado, manifest que el sector agro exportador evade

impuestos a pesar de las facilidades que el gobierno les ha otorgado

como la devolucin de impuestos (drawback).

Al respecto, precis de determinados grupos de empresas del sector

agroexportador hacen mal uso de este beneficio o facilidad tributaria

encubriendo con facturas que no corresponden.

Estamos hablando de una evasin cercana a los 1,800 millones de

soles en los ltimos tres aos, agreg.

Adems opin que la fiscalizacin de la Sunat debe ser permanente

y a todos los sectores econmicos. (Andina, recuperado

http://www.andina.com.pe/agenci, 2011).

Por otro lado, la Recaudacin Tributaria disminuyo 13,6% en

febrero, Menores ganancias de las Empresas mineras afectaron los

ingresos tributarios del gobierno, dijo la Sunat, la recaudacin tributaria

durante febrero fue de S/. 6.149 millones, monto inferior en S/. 659

millones respecto al mismo mes del ao pasado, lo que implic un

disminucin real del 13,6%

La recaudacin del IGV total sum S7. 4.127 millones, cifra

mayor en S/. 152 millones a la registrada en febrero del ao 2015. Sunat

dijo que ello represent una disminucin real de 0.6% por IGV interno

13
obtuvo S/. 2.435 millones, registrando un aumento nominal de S/. 33

millones, lo que equivale a una disminucin real de 3%.

La recaudacin por concepto de impuesto a la renta ascendi a S/.

2.937 millones, lo que represent un aumento de S/. 107 millones pero

un disminucin real de 0.7% afirm la Sunat en un comunicado.

Este resultado se debi, principalmente, al incremento en la

recaudacin proveniente de retenciones del impuesto a la renta de

quinta categora /S/. 51 millones) y retenciones del impuesto a la renta

de no domiciliados (S/. 25 millones) y retenciones del impuesto a la

renta de cuarta categora (S/. 11 millones).

En el caso de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de tercera

categora, la reduccin de 3.8% (equivalente a un aumento de (S/. 9

millones), se origin en los menores pagos de las empresas que

pertenecen a los sectores minera (-55,7%) e hidrocarburos (-41,3%),

que en conjunto significaron S/. 112 millones menos de recaudacin.

Los menores pagos del sector minera e hidrocarburos, se

explican principalmente, por las menores cotizaciones del cobre (-24%),

oro (-12%) y gas natural (-24%) registradas en el mes de enero

(SUNAT, 2015).

14
El tema de Evasin Tributaria est relacionado con la recaudacin

tributaria; las bajas cotizaciones de los metales e hidrocarburo en el

mercado internacional hicieron que la recaudacin tributaria disminuya,

por otro lado debemos tener presente que la evasin tributaria tambin

contribuye a la baja recaudacin tributaria, como lo menciona. (Andina,

recuperado http://www.andina.com.pe/agenci, 2011).

La Evasin tributaria en el Per asciende a S/. 25,000 millones,

los grandes evasores pertenecen a la minera y construccin informal,

que concentran el 80% del valor de la evasin tributaria, revel Carlos

Vargas.

A pesar de los esfuerzos de la Sunat para reducir la evasin fiscal

en el Per, sta suma a la fecha alrededor de S/ 25,000 millones (US $

8,300 millones), informo Carlos Vargas, socio de Vargas Alencastre,

Garca &Asociados Latinoamrica (CAG LAT) para Amrica Latina,

que pertenece a Geneva Group International (GGI). (GENEVE GRUP,

& mbito.com, recuperado de http://gestion;, 2015)

(), Esto aunado a un plan de facilidades para la obtencin de

fraccionamiento tributario va a coadyuvar a mejorar la recaudacin. Sin

embargo falta hacer algunos ajustes, como el orientar las fiscalizaciones

a los sectores informales, que aun capean en nuestro medio como es el

caso de los sectores minera y construccin informal, afirm Vargas.

15
Por otro lado, inform que la campaa lanzada por la Sunat para

afrontar agresivamente a los evasores tributarios est dando resultados,

debido a que en el 2014 ha habido 59 sentencias del Poder Judicial por

delitos tributarios, y se espera que este ao suba a 90 la sentencia por

temas como defraudacin aduanera, uso de facturas falsas, entre otros

delitos.

(), Si cambiramos la mentalidad corrupta de algunos de

nuestros lderes y gobernantes por una mentalidad global, de servicio al

prjimo, nuestros niveles de crecimiento macroeconmico serian

extraordinarios, sentenci. (GENEVE GRUP, & mbito.com,

recuperado de http://gestion;, 2015)

No solo en el Per existe evasin tributaria, La lista elaborada por

la organizacin (TAX JUSTICE NETWORK & Recuperado de

https://ejempla.com/negocios/los-pai, 2015) revela que la evasin fiscal

no solo afecta a economas con bajos impuestos como la de Estados

Unidos, sino tambin a las de altas tasas como las de Alemania.

1- Estados Unidos

La economa en negro representa para este pas un 8,6% de su

Producto Interno Bruto (PIB). A pesar de que este porcentaje es menor,

16
lidera la lista por el tamao de su economa. En trminos absolutos, el

fisco estadounidense pierde alrededor de US$350.000 millones anuales.

(), A esta evasin habra que sumar la de clases medias

acomodadas, ricos y corporaciones que usan la compleja ingeniera

financiera de los parasos fiscales.

2- Brasil

Es el nico pas latinoamericano cuya economa es

suficientemente grande como para ser comparada en esta lista. Adems

de tener una evasin fiscal equivalente a un 13,4% de su PIB, est en

segundo lugar con un 39% de 'economa en la sombra', solo superado

por Rusia en este rubro.

El fisco brasileo pierde 280 mil millones de dlares anuales en

evasin. "A diferencia de Estados Unidos, en Brasil existe muy poca

confianza en el estado por lo que la gente, si puede, no paga

impuestos", seala Henry.

3- ITALIA

En el tercer lugar con un 27% de economa en negro, Italia supera

economas similares como la de Francia (15%), el Reino Unido (12,5%)

y Espaa (22,5%). Esto implica una prdida de US$ 238 mil millones.

17
4- RUSIA

Rusia tiene un 43,8% de economa en negro. Incluso antes de la

actual crisis, el Banco Central de Rusia reconoca que haba una evasin

fiscal de unos 35 mil millones de dlares anuales.

5- ALEMANIA

El tamao de su economa en negro es del 16%, el doble de

Estados Unidos, pero muy por debajo de los otros tres pases y ms en

consonancia con las naciones ms desarrolladas de la Unin Europea,

como Francia o el Reino Unido. La evasin al fisco representa el 40%

del PIB, esto le cuesta cada ao unos 200 mil millones de dlares,

A pesar de esto, podemos decir que en Alemania al igual que en

Estados Unidos hay un mayor respeto por el estado y el gobierno y una

tica impositiva mayor que en los otros pases", indic a BBC mundo

Henry. Sin embargo, en el ms exclusivo mundo de los parasos fiscales

Alemania est experimentando una creciente ola de denuncias que

ponen en entredicho este aparente civismo contributivo germano.

Que otros pases no figuren en esta lista, no quiere decir

precisamente que la situacin en Amrica Latina sea distinta. De hecho,

el fenmeno de la economa en negro es comn tambin en esta

regin. La Organizacin Internacional del Trabajo (OIT) estima que

unos 127 millones de personas, 47% del mercado laboral

18
latinoamericano, son trabajadores informales. En muchos casos estos

trabajadores no evaden impuestos porque sus ingresos son de

subsistencia, pero en otros las empresas y comercios s eluden una carga

tributaria.

Paraguay que no puede ser comparado con estos pases por el

tamao de su economa. Aun as, no podemos dejar de rescatar el

estudio del especialista Walter A. Zrate A. del Centro de Anlisis y

Difusin de la Economa Paraguaya (Cadep), Efectividad de la poltica

tributaria en Paraguay, en el que concluye que el nivel promedio de

evasin fiscal es del 39%, a pesar de que se observa una disminucin

considerable desde el 2004. A esto se suma la investigacin encargada

por PRO Desarrollo Paraguay, en la que se estima que la economa

subterrnea movi alrededor de US$ 10.683 millones en el periodo

2012. (mbito.com & Recuperado de http://www.ambito.com/811529-

argenti, 2015)

Argentina es el segundo pas ms duro del mundo contra la

evasin fiscal, de las 51 naciones que firmaron el ao pasado el

compromiso de intercambio de informacin financiera, impulsada por

la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos

(OCDE).

Espaa, indic que este pas est tomando la delantera en las

19
investigaciones sobre los asuntos fiscales de los futbolistas Lionel

Messi, Xabi Alonso y Javier Mascherano.

En Brasil, el futbolista Neymar fue acusado de evasin por unos $

16 millones en impuestos entre 2011 y 2013.

Como se puede apreciar, la evasin tributaria, est inevitablemente

relacionada con el tema de la informalidad en la economa mundial y peruana.

Sin embargo, el concepto de informalidad no es suficiente para describir lo

que sucede en lo relativo a la evasin, pues existe mucha interaccin entre lo

formal y lo informal en relacin al pago de impuestos, mediante la elusin y

evasin fiscal.

El estudio en mencin, permiti recoger informacin, para la efectiva

resolucin de la problemtica, en el cumplimiento de la planeacin tributaria

y la evasin tributaria, con el propsito de mejorar las actuaciones lcitas de

los contribuyentes.

1.1.1. Formulacin del problema

Problema general

Existe relacin entre el Planeamiento Tributario y la evasin

tributaria en los restaurantes del distrito de Huancayo en el 2016?

20
Problemas especficos

1. Existe relacin entre el

Planeamiento Tributario y la Moral tributaria en los restaurantes

del distrito de Huancayo en el 2016?

2. Existe relacin entre el

Planeamiento Tributario y las Normas Sociales en los

restaurantes del distrito de Huancayo en el 2016?

3. Existe relacin entre el

Planeamiento Tributario y el Riesgo percibido de ser detectado y

sancionado por la administracin tributaria en los restaurantes

del distrito de Huancayo en el 2016?

1.2. Objetivos de investigacin

1.2.1. Objetivo general

Determinar la relacin del Planeamiento Tributario y la

Evasin Tributaria de los restaurantes del distrito de Huancayo en el

2016.

21
1.2.2. Objetivos especficos

1. Determinar la

relacin del Planeamiento Tributario y la Moral Tributaria en los

restaurantes del distrito de Huancayo en el 2016.

2. Determinar la

relacin del Planeamiento Tributario y las Normas Sociales en

los restaurantes del distrito de Huancayo en el 2016.

3. Determinar la relacionan del Planeamiento Tributario y el

Riesgo percibido de ser detectado y sancionado por la

administracin tributaria en los restaurantes del distrito de

Huancayo en el 2016.

1.3. Justificacin e importancia

1.3.1. Justificacin terica

La presente investigacin analiz el planeamiento tributario y

su influencia en el control de la evasin tributaria, lo cual permiti

tener un mejor conocimiento del fenmeno de estudio en, el giro de

los restaurantes que tiene un crecimiento sostenido en los ltimos

aos.

22
Planificacin tributaria es un proceso constituido por

actuaciones lcitas del contribuyente, sistmico y metdico, en

virtud del cual se elige racionalmente la opcin legal tributaria

que genere el mayor ahorro impositivo o la mayor rentabilidad

financiero fiscal. (Vergara, 2013, pg. I 1).

Muchas empresas piensan que el Planeamiento Tributario est

relacionado con el pago del tributo, en el tiempo establecido de la

obligacin tributaria.

Para toda empresa dedicada al rubro de restaurante, la

planificacin tributaria debe ser una herramienta de gestin, utilizado

por la gerencia, con la finalidad de pagar menos tributos y obtener

mayores beneficios de manera lcita, .que contenga informacin

razonable, actual, veraz y oportuna, que sirva para tomar decisiones,

y lograr el cumplimento de las normas legales y otras disposiciones,

que permita mejorar y hacer ms eficiente a la entidad, evitando la

evasin y elusin tributaria.

La Evasin es la conducta ilcita del contribuyente en un

acto o en una omisin, cuya consecuencia es la disminucin del

pago de una obligacin tributaria que ha nacido vlidamente a la

vida del Derecho, mediante su ocultacin a la Administracin

Tributaria, en perjuicio del patrimonio estatal. (Bascuan, 2013).

23
La evasin tributaria, est relacionado con el incumplimiento de

las obligaciones tributarias, estas pueden darse a travs de las brechas

de cumplimiento, para ello la Administracin Tributaria, debe reducir

las brechas de inscripcin, brechas de declaracin, brecha de pago, y

brecha de veracidad.

Tambin se debe tener en cuenta que la elusin tributaria es la

utilizacin de manera irregular una norma, para evitar el pago total o

parcial de la obligacin tributaria.

Elusin tributaria es la accin del contribuyente para

evitar la aplicacin de una norma tributaria para lograr una

ventaja econmica o patrimonial, a travs de la reduccin de la

carga tributaria, situacin que no se producira si no se

realizara determinado acto jurdico o procedimiento

contractual. (Saavedra R, 2013)

1.3.2. Justificacin social

La investigacin se justifica socialmente debido a que busca

solucionar un problema que aqueja actualmente a las empresa del

rubro restaurantes del distrito de Huancayo, identificando las causas

que contribuyen a la preparacin del Planeamiento Tributario, y su

relacin con la evasin tributaria, de tal manera que se puedan

establecer medidas para reforzar la moral tributaria, normas sociales,

24
y disminuir el comportamiento informal del contribuyente, el cual

constituye el principal problema para la recaudacin de los tributos;

frenando de este modo el progreso econmico y social del pas.

En los restaurantes del distrito de Huancayo se evidencia, que

deben incorporar dentro de su gestin un planeamiento Tributario,

que contribuya a mejorar su nivel de rentabilidad y beneficios para la

empresa. A continuacin presento un esquema de planeamiento

tributario de elaboracin propia,

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

I. DIAGNOSTICO

a. conocimiento de las principales obligaciones por parte del contribuyente:

N OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SI NO
Conoce su rgimen tributario de acuerdo al
1
Impuesto a la Renta en el que se ubica?
2 Conoce los tributos que afecta a su empresa?
Es consciente que los tributos que dio de alta son
3
los adecuados a su rgimen?
Conoce su obligaciones frente a la administracin
4
tributaria
Presenta y paga sus obligaciones tributarias de
5 manera oportuna?

Presenta y paga sus obligaciones de manera


6 correcta?
La empresa dispone de la documentacin o
informacin que le pueda requerir la
7
administracin tributaria

25
Su empresa est considerada como buen
8 contribuyente?
Conoce las infracciones y sanciones derivadas de
9 los tributos?
Alguna vez realiz consultas o Asesora
10 relacionadas con los tributos?

Tiene un control interno tributario en la empresa?


11
Su empresa Conoce y aplica las Normas
internacionales de Contabilidad, y las Normas
12
Internacionales de Informacin Financiera?

b. ORGANIGRAMA DE UN RESTAURANTE

ADMINISTRACIN

CONTADOR
EXTERNO

PERSONAL PREPARACION DE COMERCIALIZACIN FINANZAS


ALIMENTOS

c. PRINCIPALES PROBLEMAS EN EL ASPECTO TRIBUTARIO

a. Generalmente el contador es un profesional independiente

externo. (contabilidad llevada en oficina externa).


b. El propietario (generalmente persona natural), desconoce los

regmenes tributarios; tiene conocimientos mnimos de

tributacin.

26
c. El propietario (generalmente persona natural) opta por estar en

RUS. Rgimen, segn el propietario le brinda beneficios, como

no llevar contabilidad, presentar un solo tributo (nuevo RUS);

adecuarse a una categora de acuerdo a sus ventas.


d. El propietario, que est en el RUS, al no llevar contabilidad de su

empresa, muchas veces evade sus tributos.


e. El propietario que est en otros regmenes tributarios, la

administracin tributaria le asigna otras responsabilidades, como

el de ser agente retencin, percepcin, detraccin. Adems tiene

que cumplir con otras obligaciones tributarias, pues declara otros

Tributos (IGV; Renta, ONP, EsSALUD, SCTR. Etc.).


f. Si el propietario est en el rgimen general del impuesto a la

renta, para que presente su declaracin jurada anual debe buscar

un contador para su ejecucin.

d. PRINCIPALES TRIBUTOS EN LA ACTIVIDAD DE LOS

RESTAURANTES

RUS (Rgimen nico Simplificado):

Los sujetos de este Rgimen pueden realizar conjuntamente

actividades empresariales, Tratndose de sociedades conyugales, los

ingresos provenientes de las actividades comprendidas en este Rgimen

que perciban cualquiera de los cnyuges, sern considerados en forma

independiente por cada uno de ellos.

27
No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas

naturales y sucesiones indivisas que incurran en cualquiera de los

siguientes supuestos:

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de

sus ingresos brutos supere los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y

00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes tales ingresos excedan el

lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen.

Se considera como ingresos brutos a la totalidad de ingresos

obtenidos por el contribuyente por la realizacin de las actividades de

este Rgimen, excluidos los provenientes de la enajenacin de activos

fijos.

Al efecto entindase por enajenacin la venta, permuta, cesin

definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y en general, todo acto de

disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.

Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea

sta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin.

Se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde

el sujeto de este Rgimen desarrolle su actividad empresarial, entre

otros, el local comercial o de servicios, sede productiva, depsito o

almacn, oficina administrativa.

28
El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin

de los predios y vehculos, supere los S/. 70,000.00 (setenta mil y

00/100 Nuevos Soles).

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de

sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00

(trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes

dichas adquisiciones superen el lmite permitido para la categora ms

alta de este Rgimen.

Las adquisiciones a las que se hace referencia en este inciso no

incluyen las de los activos fijos.

Se considera que los activos fijos y las adquisiciones de bienes

y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean

necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.

El presente Rgimen comprende el Impuesto a la Renta, el

Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal

que deban pagar en su calidad de contribuyentes los sujetos

mencionados en el artculo 1 que opten por acogerse al presente

Rgimen.

29
REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Pueden acogerse a este rgimen las personas naturales, sociedades

conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas que obtengan

rentas de tercera categora proveniente de actividades de comercio y/o

industria, adems por actividades de servicios.

Cabe sealar que estas personas debern contar con un ingreso

neto que no supere los S/. 360,000.00 (Trescientos sesenta mil y 00/100

Nuevos Soles) por ejercicio gravable, dentro de otros requisitos.

Llevar libros contables (Registro de ventas e ingresos, Registro de

compras y libro de inventario y balances). Adems los Registros de

consignaciones y de planillas de pago, de corresponder.

Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y

solicitarlos en las compras que realice. Puede emitir los siguientes

comprobantes de pago: Facturas, boletas de venta, tickets, liquidacin

de compra, nota de crdito, nota de dbito, guas de remisin, entre

otros.

Declarar y pagar sus obligaciones tributarias.

30
Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes e

independientes) y otras acciones que seale le ley.

Comunicar la suspensin de actividades y mantener actualizado

su RUC.

Efectuar la baja del RUC en caso de cierre o cese de actividades.

Cabe sealar que este rgimen comprende el cumplimiento de dos

impuestos, el impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas.

La declaracin jurada mensual y el pago de los impuestos podrn

realizarla utilizando el Programa de Declaracin Telemtica (PDT).

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

Estn comprendidos aquellas personas que realicen actividades

empresariales o de negocios, entre ellas: personas naturales, personas

jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades conyugales que opten

tributar como tal y las asociaciones de hecho de profesionales y

similares.

Llevar libros contables (Si los ingresos son menores a 100 UIT,

deber llevar Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro

de Inventario y Balances, Libro de Caja y Bancos y Registro de Activos

Fijos. De ser mayores a 100 UIT, deber llevar contabilidad completa.

31
Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y

solicitarlos en las compras que realice. Puede emitir los siguientes

comprobantes de pago: Facturas, boletas de venta, tickets, liquidacin

de compra, nota de crdito, nota de dbito, guas de remisin, entre

otros.

Presentar la declaracin pago mensual y la declaracin jurada

anual del Impuesto a la Renta en la forma, plazo y lugar que la SUNAT

establezca.

Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes e

independientes) y otras acciones que seale le ley.

La declaracin y el pago del Impuesto a la Renta debern ser

efectuados dentro de los tres primeros meses del ao siguiente,

utilizando el Programa de Declaracin Telemtica (PDT) que aprueba la

SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.

Los pagos a cuenta mensuales pueden realizarse utilizando el

Programa de Declaracin Telemtica (PDT) que, igualmente aprueba la

SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.

32
Cabe sealar que este rgimen comprende el cumplimiento de dos

impuestos, el impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas.

El impuesto se determina al finalizar el ao. La declaracin y

pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente,

teniendo en cuenta el cronograma de vencimientos aprobado por

SUNAT.

Cabe sealar que DEBE realizar PAGOS A CUENTA mensuales,

los cuales sern deducibles de la regularizacin anual explicada en el

anterior prrafo.

Estos pagos a cuenta mensuales podrn realizarse utilizando

cualquiera de los dos sistemas existentes:

a SISTEMA A DE COEFICIENTES: Mediante este sistema

el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un

coeficiente al total de ingresos de cada mes, en caso haya

tenido impuesto calculado el ao anterior:

impuesto calculado del ao anterior


Clculo deelcoeficiente=
Ingreso netos del ao anterior

b SISTEMA B DE PORCENTAJE: Si no tuvo impuesto

calculado el ao anterior, o si inicia actividades, el importe

33
del pago a cuenta se calcula aplicando el 1.5% sobre sus

Ingresos Netos mensuales.

IMPUESTO GENERAL A LA VENTAS

Este impuesto grava la transferencia de bienes y la prestacin de

servicios en el pas, entre otras actividades, con una tasa del 18%

(incluye 2% por el Impuesto de Promocin Municipal) que se aplica

sobre el valor de venta del bien o servicio, sea cual fuera la actividad a

que se dediquen.

IGV = Valor de Venta X 18%

Valor de Venta + IGV = Precio de Venta

Los contribuyentes de este rgimen estn obligados a declarar y

pagar mensualmente no slo el Impuesto a la Renta, sino tambin el

Impuesto General a las Ventas.

CONTRIBUCION A LA ONP

Es un organismo pblico tcnico especializado del sector de

Economa y Finanzas, que tiene a su cargo la administracin del

34
Sistema Nacional de Pensiones (SNP) a que se refiere el Decreto Ley

N 19990, as como el rgimen de pensiones a cargo del Estado

Adicionalmente, segn Ley N 26790 disposiciones

complementarias, la ONP ofrece un Seguro Complementario de Trabajo

de Riesco SCTR. A los afiliados regulares que desempean actividades

de alto riesgo.

As mismo cuando los trabajadores requieren su traslado al

sistema privado de pensiones (AFP) reconoce los aportes que deben ser

transferidos mediante la calificacin, emisin y redencin de bonos de

reconocimiento y bono complementario.

La ONP reconoce, califica, liquida y paga los derechos

pensionarios en estricto cumplimiento del marco legal, adems informa

y orienta a los asegurados sobre los trmites y requisitos que se

necesitan para acceder a una pensin y otros beneficios pensionarios.

Creado por Ley 19990, Brinda prestaciones por jubilacin,

muerte, e invalidez a los asegurados. Este sistema no es el nico

pudiendo el asegurado optar por el Sistema Privado de Pensiones.

35
Son asegurados obligatorios al SNP todos los trabajadores

dependientes, sin importar la duracin de su contrato y/o el tiempo de

trabajo (da, semana, mes)

La tasa es del 13 % por cuenta del trabajador Ley 26504

CONTRIBUCIN A ESSALUD

Otorga a sus asegurados y derechohabientes prestaciones de

prevencin, promocin, recuperacin, rehabilitacin, prestaciones

econmicas y prestaciones sociales, as como otros seguros de riesgos

humanos.

Este Seguro est a cargo del Seguro Social de Salud, y se

complementa con los planes y programas de salid brindadas por las

entidades prestadoras de salud.

La tasa es del 9% por parte del empleador (Ley 26790)

e. RIESGO JURDICO TRIBUTARIO.

Debe tenerse en cuenta que las normas legales cambian, se emiten

nuevas normas, otras se derogan, todo con cierta frecuencia creando

inseguridad y dificultando una planificacin, especialmente a mediano

y largo plazo. (Se debe tener en cuenta como una contingencia).

Formar el expediente completo con la informacin recopilada.

36
II. DISEO DE ALTERNATIVAS

Fuente: elaboracin propia

III. ELABORACIN DEL PLAN

REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

Evaluar y Calcular

37
Fuente: SUNAT

El Planeamiento Tributario tiene una relacin con la evasin y

elucin tributaria; la elusin tributaria utiliza los vacos que tiene las

normas legales, para evitar la obligacin tributaria; mientras que la

evasin tributaria es un acto ilcito, con la finalidad de evitar el pago

total o parcial de la obligacin tributaria.

38
IV. EJECUCIN

Anlisis para el pago del Impuesto a la Renta

Analizar todos los gastos reales que tiene la empresa.

Ejemplo: si la empresa (Restaurante que est en el Rgimen

General del Impuesto a la Renta), desarrolla la actividad en la vivienda

del propietario o socio, se recomienda aprovechar el gasto del alquiler,

entonces se debe formalizar el contrato de alquiler y el arrendador

(pagar su impuesto de primera categora tributando solo el 5% de la

renta correspondiente)

Al realizar el Planeamiento tributario veremos una ventaja entre

tributar con el Impuesto a la renta de tercera categora en funcin al

28% o tributar como renta de primera categora y tributar con el 5%.

39
Muchas veces los restaurantes optan por el Rgimen Especial del

Impuesto a la Renta, y comparan mencionando que solo aplican el 18%

anual (1.5% x 12 meses), mientras que si estn en el Rgimen General

del Impuesto a la Renta, aplicaran el 28% anual, pero los del rgimen

general tributan sobre las utilidades, mientras el rgimen especial

tributa sobre los ingresos.

Algunos restaurantes que se encuentran en el rgimen general

del impuesto a la renta, muchas veces no tienen como sustentar sus

gastos de productos perecibles, porque sus posibles vendedores no tiene

RUC, y no le entregan comprobante de pago, o el algunos casos sus

compras realizadas en bodegas solo le otorga Boleta de Venta la Cual

no puede utilizar como Gasto para efectos tributarios, una posible

solucin sera constituir otra empresa que le brinde servicio pero que se

acoja a la Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, ya que esta

tributar por el servicio prestado, pues no tendr que sustentar gasto,

porque pagar su impuesto en funcin del 1.5% por su ingreso.

Ejemplo:

Restaurante en el Rgimen General

40
Como resultado tenemos que el Restaurante que est en el

Rgimen General tiene un sustento para considerar el gasto, mientras

que la empresa adicional (Rgimen Especial), tributar en funcin a

su ingreso.

1.3.3. Justificacin metodolgica

La investigacin que tiene las variables; planeamiento

tributario y evasin tributaria, requiere de un proceso metodolgico

de investigacin, que se inicia con la definicin del tipo de estudio,

la identificacin de la muestra, y la fijacin de los procedimientos

para la recoleccin de los datos, las cuales nos permitirn identificar

41
la relacin de la variable 1; Planeamiento Tributario, en la variable 2;

Evasin Tributaria.

Adems, la investigacin es de relevancia metodolgica,

porque nos permitir tener un nuevo conocimiento acerca de la

relacin entre ambas variables de estudio, mediante la aplicacin del

diseo metodolgico, la aplicacin de los procedimientos, seguidos

en la medicin de ambas variables.

La importancia de la presente investigacin ser un marco

referencial que servir como base para realizar nuevos estudios, que

presenten situaciones similares que aqu se plantea, por lo tanto,

generar beneficios expresados en la recaudacin tributaria que

realiza el fisco.

1.3.4. Delimitaciones

Delimitacin temporal:

El periodo de anlisis de la problemtica que genera la

investigacin para determinar la poblacin sern las licencias

emitidas por la Municipalidad Provincial de Huancayo para

restaurantes el ao 2015, me parece el ms adecuado, ya que tambin

obtuve la informacin de la Administracin Tributaria, quien

clasifica de acuerdo al CIIU 55205 (restaurantes, bares y cantinas),

42
en cuanto a la informacin recibida de parte del INEI. Solo

consideran las empresas (restaurantes), que presentan informacin,

por lo tanto tuve que descartar.

El periodo de investigacin se realiz el primer trimestre del

ao 2016, teniendo en cuenta que la investigacin es de corte

transversal.

los diseos de investigacin transaccional o transversal

recolectan datos en un solo momento, en un tiempo nico (Liu,

2008 y Tucker, 2004), su propsito es describir variables y

analizar su incidencia en un momento dado. (Hernndez

Sampieri, Fernndez Collado, & Baptista Lucio, 2014, pg.

154)

Delimitacin espacial:

La investigacin se llev a cabo en los restaurantes del distrito

de Huancayo.

Delimitacin conceptual:

La presente investigacin se desarroll teniendo en cuenta las

bases conceptuales del planeamiento tributario, que es un proceso

sistemtico constituido por un conjunto de actos jurdicos lcitos del

contribuyente, y la evasin tributaria, considerado como un acto

43
doloso utilizado para pagar menos o no pagar el tributo

correspondiente.

CAPTULO II

MARCO TERICO

2.1. Antecedentes del estudio

Gran parte de las investigaciones sobre el planeamiento tributario a

nivel nacional e internacional, est orientado a que las empresas deben

realizar el planeamiento tributario, teniendo en cuenta las normas legales

vigentes, este planeamiento es con la finalidad de evitar la evasin tributaria,

obtener beneficios tributarios, realizar cronogramas tributarios, etc..

2.1.1. A nivel nacional

44
(Rodriguez, R., 2014), para optar el ttulo de Contador

Pblico, sustent en la Universidad Nacional de Trujillo, en la

Facultad de Ciencias econmicas, Escuela Acadmico-

Profesional de Contabilidad y Finanzas la Tesis Planeamiento

tributario y su incidencia en la situacin financiera de la

empresa Inmobiliaria Santa Catalina SAC. De la ciudad de

Trujillo en el periodo 2013.

En el estudio uno de los problemas que ms aflige a las

empresas es el pago de tributos, que puede llegar a tener un

impacto econmico y financiero significativo en la empresa, en

tal sentido el escenario tributario actual es inestable, debido a

los rpidos y constantes cambios que se introducen en las

Normas Tributarias y en los criterios que aplica la

Superintendencia de Administracin Tributaria SUNAT, el

Tribunal Fiscal y otros rganos vinculados a la materia; por

consiguiente los contribuyentes sujetos a estos tributos se ven

en la obligacin de agenciarse de una mayor cantidad de

recursos y herramientas que les permita afrontar dicha

situacin.

Las empresas privadas no son ajenas a esta realidad, en

el medio empresarial actual existe desconocimiento y muchas

ocasiones una equivocada interpretacin de las normas

45
tributarias, hecho que incide directamente en la determinacin

de la carga; ya que al incurrir en un error de clculo de

impuestos por la mala aplicacin de las Normas Tributarias en

las operaciones normales del negocio, puede llevar al pago de

multas innecesarias generando elevados costos administrativos

con incidencia en los resultados financieros y econmicos

ocasionando una mayor presin tributaria.

Las conclusiones a las que arribo, es que el planeamiento

tributario tiene influencia directa en los resultados econmicos

y financieros de la empresa inmobiliaria Santa Catalina S.A.C.

porque de acuerdo a la informacin histrica y proyectada de

los Estados Financieros e ha logrado verificar mediante

indicadores el incremento de los resultados, en particular de la

utilidad bajo el enfoque de aplicacin de un plan tributario

debidamente organizado.

Se ha logrado determinar que la empresa inmobiliaria

Santa Catalina S.A.C. no ha venido cumpliendo sus

obligaciones tributarias de manera integral, en especial lo

relacionado a Impuesto a la Renta. As como los relacionados a

los costos laborales y/o beneficios sociales de los trabajadores,

lo cual ha generado inestabilidad en el desembolso de dichos

compromisos.

46
El incumplimiento de las obligaciones tributarias ha

incidido de manera desfavorable en la situacin econmica y

financiera de la empresa lo cual se ha traducido en la falta de

liquidez, acumulacin de compromisos y eventuales sanciones

de carcter tributario.

La propuesta de un Planeamiento Tributario ha permitido

proyectar un equilibrio en el aspecto econmico financiero

porque ha permitido reconocer, programas y determinar con

mayor precisin la cancelacin de las obligaciones tributarias

generando incluso una liquidez relativa, mayor utilidad y

equilibrio en el cumplimiento de sus obligaciones.

El Planeamiento Tributario, no solo brinda un equilibrio

econmico financiero, con una precisin en la cancelacin de

las obligaciones tributarias, est herramienta gerencial, que

debe ser utilizada en las empresas, debe considerarse, de vital

importancia en la toma de decisiones.

En la actualidad las empresas se preocupan por el

cumplimiento de las obligaciones tributarias, ya que al no hacerlo

incurrirn en una infraccin por lo tanto van a tener la sancin

tipificada en el Cdigo Tributario. Este incumplimiento afecta de

47
manera negativa, porque como consecuencia la empresa tendr

menos liquidez, su rentabilidad ser menor, por el hecho de pagar

multas y moras; estoy de acuerdo cuando propone la elaboracin de

un Planeamiento tributario, el cual permiti un equilibrio de pago,

muy posible porque de acuerdo al cronograma de pagos y la

disponibilidad del efectivo permiti dar cumplimiento a dicha

obligacin, pero no solo debemos tener en cuenta el cumplimiento

sino, la bsqueda de nuevos beneficios tributarios.

(Barrantes V. & Santos A., 2013), para optar el grado de

Contador Pblico, sustentaron en la Universidad Privada

Antenor Orrego - La Libertad, Facultad de Ciencias

Econmicas, Escuela Acadmico Profesional de Contabilidad,

la Tesis titulada El Planeamiento Tributario y la

determinacin del Impuesto a la Renta en la Empresa

Ingeniera de Sistemas industriales S.A. en el ao 2013. En la

que concluye:

La empresa INGENIERIA DE SISTEMAS

INDUSTRIALES S.A. con la ayuda del Planeamiento

Tributario efectuado en el periodo enero-julio 2013, ha

realizado sus operaciones comerciales, contables y tributarias

en la forma correcta y en concordancia con las Normas

Tributarias vigentes.

48
A la empresa en estudio le son aplicables las Normas del

Impuesto a la Renta Especficamente las correspondientes al

Rgimen General, ya que la actividad que desarrolla la

empresa no genera obligaciones adicionales

correspondindoles las Normas comunes a otros

contribuyentes.

El diseo e implementacin de un plan tributario 2013 en

la empresa, minimiza el riesgo tributario y a la vez el riesgo

financiero, mejorando la liquidez de la empresa, determina el

correcto impuesto evitando reparos posteriores que originen

desembolso innecesarios.

Con la ayuda del Planeamiento Tributario 2013, se

demuestra que econmica y financieramente se obtienen

resultados positivos, traducidos en liquidez y rentabilidad

reflejadas en la utilidad de la misma y en el menor pago del

Impuesto a la Renta sin recurrir a acciones elusivas y evasivas.

La aplicacin del planeamiento Tributario arrojo

resultados positivos en la empresa en estudio, demostrando la

efectividad de su aplicacin y un efecto positiva tanto

49
econmica como financieramente en la determinacin del

Impuesto a la Renta.

La elaboracin de un Planeamiento Tributario beneficia a la

empresa, siempre que su elaboracin tenga los requisitos, bsicos,

como el diagnostico que se debe realizar, diseo de alternativas, la

ejecucin y la realizacin del seguimiento, debemos tener en cuenta

que con un buen planeamiento tributario, podemos minimizar

riesgos, tales como los riesgos tributarios, de ser detectados por la

administracin tributaria al no cumplir con la obligacin tributaria,

otro de los riesgos es en el aspecto financiero porque el planeamiento

se realiza para eventos del futuro, es por ello que las empresas deben

prevenir el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

(De la Roca & Hernandez, 2004), Grupo de anlisis para

el Desarrollo (GRADE) Universidad de Texas A&M, en su

investigacin titulada: Evasin tributaria e informalidad en el

Per una aproximacin a partir del enfoque de discrepancias en

el consumo. En la que concluye:

Los resultados del estudio resultan de gran utilidad para

aproximar la capacidad potencial de las regiones para recaudar

impuestos directos de las personas naturales (renta de cuarta y

quinta categora), dado que se obtiene una fotografa del grado

50
de sub-reporte (ingreso no declarado) de la fuerza laboral por

cada departamento.

La evasin tributaria pura se origina cuando los

individuos no reportan todos los ingresos generados a partir de

actividades desempeadas en negocios propiamente

registrados y contabilizados en las estadsticas nacionales. La

economa irregular comprende la produccin de bienes y

servicios legales en pequeos establecimientos que no son

registrados y, por ende, se encuentran exentos de mayores

impuestos. Por ltimo, las actividades ilegales se desarrollan

fuera del marco legal; bsicamente, abarcan toda la produccin

y distribucin ilegal de bienes y servicios (narcotrfico, venta

de armas, produccin y venta de drogas, prostitucin, entre

otros).

Un anlisis al entorno de la empresa, es de mucha importancia

para tomar decisiones, la informacin de la evasin tributaria es un

tema de todos los das, pues el estado en cumplimiento de sus

funciones, trata de recaudar la mayor cantidad de tributos, para

invertirlo en las necesidades sociales del pas, es por ello que

debemos incentivar a las empresas a la formalidad y al cumplimiento

de sus obligaciones tributarias.

51
(Castro Polo & Quiroz Vega, 2012), para optar el Ttulo

Profesional de Contador Pblico, sustentaron en la Universidad

Privada Antenor Orrego la Libertad, la tesis titulada Las Causas

que Motivan la Evasin Tributaria en la Empresa Constructora Los

Cipreses S.A.C en la Ciudad de Trujillo en el periodo 2012. En la

que concluye:

De que existe una deficiente conciencia tributaria, lo que

motiva a evadir, como lo demuestra el resultado de algunas

interrogantes en el cuestionario realizado. Asimismo, para la

constructora Los Cipreses S.A.C, cumplir con el pago de sus

obligaciones tributarias, es atentar contra su liquidez, debido a que la

competencia desleal originada, obliga a asumir el impuesto como

costo del producto, para poder mantenerse en el mercado y as para

obtener ms utilidades en beneficio propio.

En la empresa constructora Los Cipreses S.A.C. En el periodo

2012, segn la investigacin bibliogrfica, por ley los principales

impuestos que debe pagar son: Impuesto General a la Ventas,

Impuesto a la Renta, Sencico, AFP y Conafovicer.

En la empresa constructora Los Cipreses S.A.C. En el periodo

2012, segn el anlisis documentario realizado el impuesto que

evade la empresa es el de Conafovicer.

52
Segn la encuesta realizada llegando a la conclusin de que

existe una deficiente conciencia tributaria, lo que motiva a evadir,

como lo demuestra el resultado de algunas interrogantes en el

cuestionario realizado. As mimo para la constructora Los Cipreses

S.A.C. cumplir con el pago de sus obligaciones tributarias, es atentar

contra su liquidez, debido a que la competencia desleal originada,

obliga a asumir el impuesto como costo del producto, para poder

mantenerse en el mercado y as para obtener ms utilidades en

beneficio propio

Las dimensiones en que puede expresarse el efecto de la

cultura tributaria en la aplicacin del cuestionario a las personas

encuestadas son: valores, creencias y actitudes.

La hiptesis de investigacin propuesta se cumpli, las causas

que motiva la evasin tributaria en la empresa constructora Los

Cipreses S.A.C. en el Distrito de Trujillo en el periodo 2012; son

econmicas, culturales y elevada imposicin tributaria.

Nuestro pas, aun no tiene una conciencia tributaria definida, piensa

en s mismo, no le interesa cumplir con su obligaciones, porque cree que

se atenta contra su liquidez, pero esta creencia debe ser porque la empresa

no maneja correctamente la planeacin tributaria, no analiza sus ingresos y

53
gastos correspondiente, no pronostica, ni provisiona los pagos de la

obligacin tributaria.

(Regalado Diaz & Segura Polo, 2012), para obtener el grado

profesional de Contador Pblico, sustento en la Universidad Antenor

Orrego La Libertad, la Tesis titulada Causas de la Evasin

Tributaria en el Sector Hotelero en la Ciudad de Trujillo en el ao

2012.

La investigacin se realiz encuestando una muestra de 60

bungals en la ciudad de Trujillo. Llegando a la conclusin que las

causas de la evasin tributaria en el sector hotelero son:

Desconocimiento de las normas tributarias, escasa fiscalizacin por

parte de la administracin tributaria, la dificultad en la interpretacin

y aplicacin de las normas tributarias y el anonimato por parte de los

clientes ya que la mayora de los clientes optan por no pedir

comprobante de pago por discrecin. Concluy:

Los empresarios dedicados a la actividad hotelera,

especialmente los hoteles llamados al paso deben cumplir las

obligaciones formales as como el pago de los principales impuestos

IGV. Y el Impuesto a la Renta, respecto de sus trabajadores debe

cumplir con la contribucin al Essalud, y a los regmenes

pensionarios.

54
Los empresarios del sector hotelero, materia del presente

trabajo incumplen en forma parcial la determinacin y el pago de los

impuestos (IGV, Impuesto a la Renta) y en forma parcial o total la

contribucin al Essalud.

Los empresarios del Sector hotelero no tienen una cultura

tributaria adecuada y tiene una opinin errnea acerca del

cumplimiento de las obligaciones tributarias, es decir no entienden el

deber de contribuir, corresponde a la SUNAT como no seala

especficamente el Cdigo Tributario la orientacin al contribuyente.

El presente estudio nos ha permitido determinar que las

principales causas de la evasin del sector son: el desconocimiento

de las normas tributarias y lo tedioso que resulta cumplir con estas,

es as como la escasa actividad de control tributario por parte de la

SUNAT.

Un anlisis a la evasin tributaria, nos dar una orientacin como

nos encontramos, de ello podemos concluir de que la conciencia tributaria,

es muy deficiente en nuestro pas, pero viendo las causa podemos decir

que el desconocimiento y las dificultades de interpretacin de las Normas

Tributarias, hace que las empresa muchas veces dejen de presentar y pagar

sus obligaciones tributarias.

55
(Chura Checasaca, 2012), para optar el ttulo de Contador

Pblico, sustento en la Universidad San Martin de Porres, la Tesis

Titulada La evasin Tributaria y el Cumplimiento de las Normas

Tributarias en el Mercado Central de Lima Metropolitana 2012, y

arrib a las siguientes conclusiones:

No se controla los vacos legales lo que ocasiona que no se

logre la transparencia de los hechos econmicos en el Mercado

Central de Lima Metropolitana.

No se establecen mecanismos para evitar las modalidades de

elusin tributaria lo que impide lograr una adecuada informacin

contable tributaria de los empresarios del Mercado Centra de Lima

Metropolitana.

No se logra contrarrestar la competencia desleal propiciando el

incumplimiento de los impuestos directos e indirectos en el Mercado

Central de Lima Metropolitana.

La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin

Tributaria (SUNAT) no contribuye a mejorar los procedimientos

tributarios originando que no se pueda evitar la elusin tributaria en

el Mercado Central de Lima Metropolitana.

56
La evasin y elucin tributaria muchas veces se da por la misma

actuacin que tiene la Administracin Tributaria, pues en la normatividad

existen brechas o vacos, que aprovechan algunos contribuyentes para

incumplir con sus obligaciones relacionados con la inscripcin,

declaracin, pago y veracidad al realizar su Declaracin Jurada.

(Miranda Avalos, 2016), para optar el grado acadmico de

Magster en Poltica y Gestin Tributaria, con mencin en auditoria

Tributaria, sustento en la Universidad Nacional Mayor de San

Marcos, la Tesis: Influencia de la Evasin de Impuesto en la

Recaudacin Tributaria por las Empresas dedicadas a la Venta de

Autopartes Importadas del Distrito de la Victoria presentando las

siguientes conclusiones:

La evasin de impuestos influye significativamente en la

recaudacin tributaria por las empresas dedicadas a la venta de

autopartes importadas del distrito de la Victoria departamento de

Lima Per. Siendo una debilidad institucional de la entidad

recaudadora no contar con estudios tributarios sectoriales de evasin,

ms an cuando existen sectores con alta informalidad como el

sector servicios y su sub sector materia de investigacin venta de

autopartes importadas.

57
Las acciones operativas de fiscalizacin influye eficazmente y

significativamente en la recaudacin tributaria lo que permite el

logro y objetivos de la Entidad recaudadora, siendo las acciones

operativas de fiscalizacin la actividad principal de esta, ya que se

encuentra en relacin directa con la generacin de riesgo para cada

contribuyente, sector y ciudadanos en general.

El volumen de importaciones de las sub partidas arancelarias

de autopartes, piezas y accesorios de auto y la aplicacin de las

percepciones a estas importaciones de manera estratificada por tasas

3.5%. 5%, 10% influyen en la recaudacin tributaria y la medicin

de la evasin debido a que los que pagan la tasa 10% son posibles

evasores ya que tienen como caracterstica principal estar no habidos

entre otras, entonces cruzamos informacin por percepciones de

ADUANAS para tributos internos podemos fiscalizar directamente a

los evasores por este sub sector investigado, sin embargo no existe

este procedimiento de recaudacin en la entidad recaudadora.

Una de las formas de evitar la evasin y elucin tributaria, es que la

Administracin Tributaria, debe implementarse, pues tambin tiene

debilidades que son aprovechados por los contribuyentes, una debilidad es,

tener un conocimiento bsico de las entidades, pues un conocimiento

adecuado tributario sectorial, como nos menciona Miranda Avalos, hara

58
que el contribuyente cumpla con su obligacin, y no pensara en buscar

mecanismos para evadir o eludir.

2.1.2. A nivel Internacional

(QUINTANA ANDRADE, 2012), en la Universidad

Politcnica Salesiana sede Quito, carrera: Contabilidad y

Auditora para optar el ttulo de Ingeniero Comercial con

especializacin en Contabilidad y Auditora, sustent, la Tesis:

Modelo de Planificacin Tributaria para Pequeas y Medianas

Empresas del Sector Comercializador de Quito. En la que

concluye:

Con base a la investigacin realizada se pone de

manifiesto que la planificacin tributaria es importante y

necesaria para fortalecer los procedimientos y dictar las

acciones empresariales con el fin de alcanzar las metas y

objetivos planteados a nivel tributario o contributivo. Es

precisamente por esta razn que se hace necesario trazar

lineamientos estratgicos que permitan ejecutar estas acciones,

adems de poder anticipar los acontecimientos, apoyar la toma

de decisiones, desarrollar procedimientos y fijar polticas que

permitan lograr los objetivos.

59
El Anlisis y la aplicacin fiscal de la planificacin

tributaria, se les debe realizar con estricto apego a las leyes

impositivas y de derecho comn. Sin embargo, el aspecto

fiscal no es el nico ni el ms importante factor a tomar en

cuenta en la toma de decisiones dentro de la planificacin,

puesto que el proceso consta de un conjunto de elementos que

interactan entre s, como son el aspecto administrativo,

financiero, econmico, tributario.

Estoy de acuerdo que, la planificacin tributaria es importante

y necesaria, que va servir para la toma de decisiones, al elaborar la

planificacin tributaria se debe tener en cuenta, las normas legales

vigentes, pero se debe considerar que en un plan general interactan

varios aspectos como las finanzas, tributacin, administracin, el

derecho, la economa, la contabilidad, etc.

El control interno tributario forma parte integrante del

proceso de planificacin tributario y debe estar presente en

toda organizacin que desee lograr con eficiencia el

cumplimiento de sus obligaciones impositivas. Este elemento

constituye un factor clave ya que es importante contar con una

cuantificacin del riesgo que se corre al violar una ley, por lo

tanto el control que se ejerza va a permitir que se d un

seguimiento al proceso del planificacin y as evitar que el

60
trabajo que se est desarrollando se salga de los limites

definidos en las leyes del pas.

En el caso de los restaurantes del distrito de Huancayo, solo

existen seis restaurantes, considerados como principales

contribuyentes, quienes podran considerar dentro de su organizacin

el rea de Control Interno.

Una caracterstica relevante de las PYMES es la

flexibilidad a los cambios que stas presentan. Lo que da lugar

a que el proceso de planificacin tributaria sea implementado

sin mayor complejidad o dificultad dentro de los procesos

ordinarios de la empresa. Y as mismo, permitir instaurar

cambios en las estrategias a seguir o dentro de los planes de

accin, de ser necesario, para alcanzar con eficiencia las metas

de tributacin planteadas al inicio del proceso.

Las empresas, y dentro de stas, las PYMES, buscan

mantenerse activas en el mercado teniendo como finalidad la

maximizacin de su utilidad y, juntamente con ello, la

generacin de flujos crecientes de ahorro e inversin. Esto nos

lleva a pensar que para logar dicho objetivo. Se requiere llevar

a cabo la aplicacin de estrategias, y dentro de stas caben

precisamente las de los tipos tributarios, puesto que a travs de

61
stas la empresa no slo que puede mantener ese flujo de

efectivo positivo sino que permite mejorarlo al minimizar la

carga de impuestos de la empresa, reduciendo costos y

aumentando el beneficio de la empresa. Por este motivo, es de

gran utilidad el ejercicio de la planificacin tributaria para

quienes inicien o tengan objetivos concretos de crecimiento

adoptando decisiones responsables y comprometidas.

Las leyes fiscales de tornan ms complejas y cambiantes,

pues buscan precisamente no quedarse a la zaga de los avances

tecnolgicos ni de la invencin de nuevas figuras econmicas

que tiene que encontrar, el amparo del principio de legalidad

tributaria, una clara y especfica regulacin que permita la

causacin de contribuciones en las operaciones comerciales.

De esto se deriva que el xito de la planeacin tributaria

consiste en que sta deber ser encaminada a que las empresas

puedan aprovechar las diversas opciones que en materia fiscal

existen para contribuir de manera proporcional y equitativa

dentro de un marco de autntica legalidad.

En el Per al igual que el Ecuador las Normas legales en cuestiones

tributarias, son muy confusas, donde el contribuyente muchas veces por

desconocimiento tributario, prefiere quedarse en un Rgimen donde las

62
obligaciones no sean complejas, y mantenerse en este, sin preocuparse a

optar por nuevos regmenes.

(HERNANDEZ P., TINEO B., & YEZ R., 2010), para

optar el Ttulo de Licenciado en Contadura Pblica, sustentaron en

la Universidad de Oriente Ncleo de Sucre, Venezuela, Escuela de

Administracin, Departamento de Contadura, presentaron la Tesis

Titulada Anlisis de la Cultura Tributaria y su Incidencia en la

Planificacin Fiscal de la Empresa inversiones VASAMI C.A.,

ubicada en la ciudad de CARPANO, Municipio Bermdez del

Estado de Sucre, Venezuela, en la que concluyeron:

La empresa INVERSIONES VADAMI C.A. cuenta con un

personal adecuado para el manejo de los tributos, el cual conoce a

fondo, todo y cada uno de los elementos de la planificacin fiscal

utilizados, as como tambin las normativas tributarias ms

relevantes, lo cual logra tener aspectos positivos que son

beneficiosos para la empresa.

Las ventajas que ofrece la planificacin fiscal a la empresa

INVERSIONES VADAMI C.A. se ven reflejados en la

cancelacin de los tributos en concordancia con los lapsos

establecidos, como tambin el cumplimiento de las normativas

63
tributarias y exigencias emanadas de los organismos reguladores en

esta materia.

No estoy de acuerdo cuando menciona que en la planificacin fiscal

se ven reflejados el tiempo establecido de cancelacin de los tributos; si se

planifica debe ser con la finalidad de obtener las metas, objetivos,

estrategias y beneficios que van incrementar las utilidades de la empresa.

(Soto Zamora, 2009), en la Universidad Nacional Autnoma de

Mxico, Programa de Maestra y Doctorado en Ingeniera, para optar

el grado de Maestra en Ingeniera (Construccin) sustento en la Tesis

titulada La Importancia de la Planeacin Fiscal en las Empresas

Constructoras arribando a las siguientes Conclusiones:

Una Estrategia Fiscal consiste en investigar si existen medios

para disminuir los costos fiscales utilizando la implantacin de

estrategias, y para dar respuesta a este planteamiento es preciso

conocer las disposiciones de carcter tributario y financiero que al

aplicarlas con habilidad, pericia y destreza, dando como resultado

una reduccin en los costos fiscales, por medio de un adecuado

manejo.

Muy acertado cuando a travs de la utilizacin de estrategias se va a

disminuir costos, sin que ello conlleve a la evasin o elucin tributaria.

64
Tener conocimiento de la legislacin en materia fiscal y

mantenernos informados de las modificaciones que sufren la misma,

nos permite crea las estrategias que disminuirn de la carga fiscal de

la empresa. No es posible conocer todo acerca del mundo fiscal, pero

si se puede mantenerse actualizado en cuanto a consejos y estrategias

que se puedan aplicarse a nuestra propia empresa.

Para elaborar la planeacin tributaria se debe tener en cuenta no solo

la legislacin tributaria tambin, las otras normas jurdicas, porque de ellas

depender, una planificacin tributaria debidamente estructurada.

Los resultados favorables producto de las estrategias fiscales

aplicadas se vern reflejadas en los estados financieros bsicos, al

proyectar una mejor situacin financiera, as como las ventajas

generadas para posteriores ejercicios fiscales. Debemos tener en

mente que las estrategias financieras de los impuestos conllevan un

costo en su implementacin y un beneficio financiero, buscando

siempre que el beneficio sea mayor que los costos, a favor de la

empresa, de los empresarios y de los trabajadores.

Lgico, que los beneficios obtenidos se vern expresados en la

Informacin financiera, donde ese beneficio generalmente se ve reflejado

en el pago de los tributos.

65
Como se menciona en el desarrollo de esta investigacin, las

empresas constructoras mexicanas tienen gran impacto en la

economa de nuestro pas, y es especial la MPyMEs, sin embargo, el

comportamiento macroeconmico de los ltimos aos no ha

permitido el desarrollo de estas empresas, debido entre otras cosas, a

la carga fiscal excesiva y a que el sistema de pago de impuestos es

muy complicado y ha sido continuamente modificado. Lo anterior

trae como consecuencia que muchas empresas, ya sea por

desconocimiento de la legislacin fiscal o por no contar con un

departamento especializado en la planeacin del pago de impuestos

paguen en exceso o dejen de pagar sus contribuciones cayendo en

ambos casos en situaciones que ponen en peligro la estabilidad de la

empresa.

Mucho confundimos, y creemos que la Planeacin Fiscal est

relacionado con el pago de tributos de manera oportuna, es decir en el

tiempo establecido de acurdo a un cronograma, pero la planeacin incluye

mucho ms, teniendo en cuenta el logro de metas y objetivos, estrategias

de mejorar los beneficios de la empresa y minimizar el pago de los

tributos.

A lo largo de este trabajo se puedo hacer notar que la

planeacin adecuada del pago de impuestos, permite obtener una

66
optimizacin de los recursos financieros ya que es una herramienta

administrativa capaz de producir beneficios econmicos (que se

traduce en mayores utilidades). Sin embargo, la planeacin fiscal no

es una tarea fcil ya que depende de distintas variables (de leyes que

cambian continuamente, de la situacin financiera de cada empresa,

de la actividad que realiza, de su rgimen fiscal y entre otras cosas,

de la capacidad, creatividad tcnica y conocimientos del especialista

en la materia). Lo anterior impidi llegar a un modelo aplicable a

todo tipo de empresa, sin embargo se proporciona una metodologa

que permite elaborar un plan fiscal acorde a cada tipo de empresa, es

necesario aclarar que los resultados de la planeacin fiscal no son de

realizacin inmediata, por lo que existe la oportunidad de planear a

mediano y largo plazo, con base a estimaciones de cambios en la ley

y la seguridad jurdica que pudiera emanar de la misma, lo que

permite un mayor control de la empresa.

Es muy difcil elaborar un planeamiento tributario para todas las

empresas, pues cada una tiene contextos diferentes, de acuerdo a su

actividad econmica.

La contabilidad es una herramienta de vital importancia para

los empresarios y contadores, ya que comprende el registro y la

preparacin de informes tendientes a la presentacin de aclaraciones

y el pago de impuestos.

67
Lgico, la contabilidad es muy importante, pero debemos tener en

cuenta que est elaborado sobre hechos histricos, mientras que la

planeacin tributaria, tendr que tomar esta informacin como referencia,

para su elaboracin y aplicacin en el futuro.

Las finanzas es el rea donde se estudia las tcnicas y

procedimientos para planear, organizar y controlar la obtencin y

utilizacin de los recursos monetarios. Ver a la finanzas con un

enfoque diferente, es evitar el manejo sin previa planeacin de los

recursos, el pensar que el pago de los impuestos, es pagar por pagar

(pagar es lo correcto en cuanto al cumplimiento de la obligacin

sustantiva que establecen tanto nuestra Carta Magna como las leyes

fiscales), afecta la liquidez de la empresa, dando como resultado una

accin negativa en la marcha operativa del ente econmico y, por

consecuencia, de su situacin financiera, esto demuestra que tanto l

contabilidad como las finanzas tiene repercusin en la empresa, por

lo que se confirma que si aplicamos estas herramientas de forma

eficaz a la planeacin fiscal resulta en su beneficio, tal y como se ve

el ejemplo que se presenta en el tercer captulo de este trabajo.

Cuando realizamos una planeacin tributaria, no solo debemos

considerar las finanzas, sino tambin las otras reas (Administracin,

Laboral, Tributaria, Contable, etc.)

68
Con todo lo anterior se llega a la conclusin de que aunque se

presenten un sinfn de dificultades durante la elaboracin de la

planeacin fiscal (cambio constante de legislacin, necesidad de un

departamento especializado, la falta de un modelo a seguir entre

otras cosas), es necesario su aplicacin en la empresa. Ya debido a

que nos ofrece un mayor control en la contabilidad y las finanzas,

tambin nos permite a su vez mejorar la planeacin fiscal,

formndose de esta forma un ciclo en que enriquecer cada vez ms

a la empresa.

Una adecuada planeacin tributaria, nos brindar un apoyo en las

fiscalizaciones tributarias, ya que se elabor en funcin a las

normatividades vigentes.

Ignorar o no aplicar la planeacin fiscal es pagar en exceso

disminuyendo beneficios econmicos de la empresa y poniendo en

riesgo su liquidez. O no pagar o pagar de menos cayendo as en un

delito fiscal con su respectiva consecuencia legal

(Lozano Chapiro, 2014), en la Universidad de Guayaquil

Ecuador, Facultad de Ciencias econmicas, para optar el grado de

magister en Tributacin y Finanzas, sustento la Tesis: La Planeacin

Tributaria como Herramienta de la Administracin de los Sujetos

69
Pasivos para Optimizar el pago de los Impuestos. En la que

concluye:

La planeacin tributaria es una herramienta de la

administracin de los sujetos pasivos para optimizar el pago de los

impuestos a corto, mediano y largo plazo en las fecha oportunas

(evita la evasin y elusin tributaria), a fin de reducir la cantidad de

dinero que el sujeto pasivo deba transferir o trasladar al Estado a

travs de tributos en forma lcita y oportuna: por qu? Maximiza en

forma eficiente la inversin de los recursos que se emplean para el

objeto del negocio, disminuyendo la carga tributaria sin dejar de

atender su ptima produccin, determinar en evaluacin de los

proyectos de inversin, los posibles efectos del pago de los

impuestos en forma anticipada: analiza las alternativas de ahorro en

impuestos en los proyectos de inversiones u operaciones que se

vayan a realizar; aumenta la rentabilidad de los accionistas: mejora

el flujo de caja del sujeto pasivo, programando con la debida

anticipacin el cumplimiento de las obligaciones tributarias, a fin de

mejorar la presentacin de los estados financieros, especialmente del

flujo de caja de la empresa o negocio. Adems, la calidad de una

buena planificacin tributaria y, por los conocimientos legales que

debe tener el sujeto pasivo en cuanto a su staff de planeacin, pues

stos, deben tener un conocimiento global de la aplicacin tributaria

no solo en el pas sino a nivel internacional. Puesto que en las

70
importaciones, exportaciones u otras operaciones internacionales

tambin se deben optimizar el manejo de los tributos; por lo tanto la

Hiptesis plantead al inicio del trabajo, respecto a que La

planeacin tributaria como herramienta de la administracin de los

sujetos pasivos para optimizar el pago de los impuestos se Cumple,

puesto que, adems de lo especificado en lneas anteriores,

aplicacin de esta herramienta permite al sujeto pasivo profundizar

la aplicacin de la cultura tributaria en el pas, muy necesaria para el

Estado que ve en los impuestos un rubro muy importante para

financiar el Presupuesto General del Estado.

No debemos considerar la planeacin tributaria como una

herramienta elaborada, para el cumplimiento de pago de los tributos,

siempre que elaboremos, debe ser con la finalidad de obtener beneficios,

para tener mayor ganancia en la empresa.

Que, La Cultura Tributaria implantada en el Ecuador hace que

cada da los sujetos pasivos conozcan ms de sus obligaciones

tributarias con el Estado y, de las sanciones que son objeto en caso

de incumplimiento de sta, como pago de multas e intereses por

mora por la presentacin tarda de la obligacin tributaria, hasta

eventuales cierres y/o clausuras de oficinas y locales del sujeto

pasivo, llegando incluso a determinarse actos de accin penal al

sujeto pasivo por la no entrega de impuestos que le corresponden al

71
Estado, todo lo cual se contempla en las Leyes Tributarias, sus

Reglamentos y las Circulares de carcter general cabe sealar que,

los Condominios, centros Comunitarios de Desarrollo infantil y

Misiones y Organismos Internacionales no tienen obligaciones

tributarias.

Cultura viene de cultivo, por lo tanto pensemos que si hemos

iniciado esa cultura tributaria en los contribuyentes, esta se ver reflejado

en aos posteriores, donde el contribuyente demuestre su educacin,

valores, principios, etc. Relacionados con la obligacin tributaria.

Que, la Administracin Tributaria tiene como grandes aliados a

los CONTRIBUYENTES ESPECIALES (personas naturales y

sociedades) que los designa en mrito a su importancia econmica

que desarrolla en su actividad, para coadyuvar a la recaudacin

efectiva de los tributos al Estado, teniendo como encargo, la

obligacin de retener impuestos (agentes de retencin del IVA e

Impuesto a la Renta) de acuerdo a la normativa vigente, por lo que,

su papel en la sociedad es cumplir h hacer cumplir los deberes y

obligaciones tributarias para con sta. Los Contribuyentes

Especiales, adicionalmente, deben declarar y pagar los impuestos

establecidos por Ley, va internet, y presentar los anexos tributarios

correspondientes;

72
Que, los incentivos tributarios son medidas contenidas en la

legislacin ecuatoriana que establecen exoneracin o disminucin

del impuesto a pagar para promover la inversin, generar fuentes de

empleo estable y de calidad, priorizar la produccin nacional y

determinados consumos y control de precios, etc. El Cdigo

orgnico de planificacin de Finanzas Pblicas, trata el tema de la

renuncia de los ingresos por gasto tributario, entendindose por gasto

tributario a los recursos del Estado, en todos los niveles de gobierno,

deja de percibir debido a la deduccin, exencin, entre otros

mecanismos, de tributos directos o indirectos. La Constitucin de la

Repblica del Ecuador estipula que el rgimen tributario se regir

por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia,

simplicidad administrativa, retroactividad, equidad, transparencia y

suficiencia recaudatoria. El gasto tributario tiene como objetivo

principal: llevar a cabo una mejor distribucin de la obligacin

tributaria, atender eventualidades o situaciones que merezcan la

proteccin especial del Estado, promover determinadas conductas en

el mbito de la salud personal y ambiental, as como estimular el

empleo y la inversin;

La Administracin Tributaria en el Per genera muy pocos

incentivos tributarios, para que los contribuyentes cumplan con su

obligacin tributaria, ya que este mecanismo conlleva muchas veces

73
a que deje de pagar oportunamente sus tributos, esperando se norme

mediante la legislacin, la emisin de incentivos tributarios, para dar

el cumplimiento respectivo.

Que, los PARAISOS FISCALES son territorios, estados

asociados o regmenes fiscales preferenciales, donde los inversores

extranjeros y/o empresas internacionales monetarias, en beneficio de

pago de una de impuesto sobre la Renta o impuesto en general

inferior al pas donde procede. En el caso ecuatoriano, los

inversionistas lo hacen en parasos fiscales con el fin de lograr el

pago de tasa inferior al 60% sobre las rentas de acuerdo a lo sealado

en la Ley de Rgimen tributario interno LORTI. Incluso, en algunos

pases de los llamados parasos Fiscales, no se cobran impuestos o

son muy pocos, adems no hay control sobre los flujos financieros y

se protege la identidad del inversionista, garantizndoles su sigilo.

Los parasos fiscales son llamados tambin oficinas offshore o

extraterritoriales debido a que sus servicios financieros estn

diseados para empresas o particulares no residentes del pas. La

Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo econmicos OCDE

en 1998 especifica los criterios que deben reunir un pas o territorio

para que sea calificado como paraso fiscal, estos es; ausencia de

impuestos o impuestos meramente nominales para las rentas

generadas por las actividades econmicas, carencia de intercambio

efectivo de informacin de sus contribuyentes con otros pases en

74
base a una legislacin y prcticas administrativas que permite a las

empresas particular beneficiarse de normas basadas en el secreto

frente a la fiscalizacin de las autoridades, falta de transparencia en

la aplicacin de las normas administrativas o legislativas y, no

exigencia de actividad real a particular o a empresas domiciliadas en

esa jurisdiccin fiscal, por el hecho de que slo quieren atraer

inversiones. Al respecto, la OCDE ha adoptado listas negras para

ciertos parasos fiscales, existentes en el mundo;

La aparicin de los parasos fiscales, ha dado lugar de que los

contribuyentes opten por estos lugares, ya que favorecen de manera

especial a las personas naturales y jurdicas, con la exoneracin parcial o

total del pago de impuestos, tambin ofrece leyes o normas que no

permiten el intercambio de informacin para propsitos tributarios, como

por ejemplo el secreto bancario.

Que, en el Ecuador, se establece el rgimen de PRECIOS DE

TRANSFERENCIA orientado a regular con fines tributarios las

transacciones que se realizan entre parte, con el objeto de que las

operaciones y/o contraprestaciones entre ellas se lleven a cabo en

forma similar a las que se realizan entre sujetos independientes.

Que, la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo

Econmico OCDE lucha por mejorar los controles y disminuir las

75
implicaciones que tiene para los pases del mundo, las operaciones o

actividades relacionas con el blanqueo de capitales y los delitos

fiscales; el desequilibrio y dao que causa a la economa mundial, ya

que, esta actividad desestabiliza al mercado lcito por competir en el

mercado con un capital lcito que ingresa en igualdad de

condiciones. En nuestro pas, se crea la Ley de Prevencin,

Deteccin y Erradicacin del delito de lavado de Activos y del

Financiamiento de Delitos a partir del ao 2005 (denominada

inicialmente Ley para Reprimir el Lavado de Activos LPRLA), Ley

que tipifica al blanqueo de capitales o lavado de activos como una

forma ms de encubrimiento, es decir, dentro del tipo penal, por lo

cual sta actividad paso a convertirse en un delito autnomo. A nivel

internacional se crea el Grupo de Accin financiera internacional

para la prevencin del Lavado de Activos GAFI, en el ao 1996 el

GAFI emiti un documento conteniendo 40 recomendaciones que

tienen por objeto abarcar todos los aspectos relevantes de la lucha

contra el blanqueo de capitales, cuya aplicacin y adopcin se

promueve en todos los pases. De igual forma, el Centro de Poltica y

Administracin Fiscal de la OCDE y TPA emiti la gua para el

control Fiscal en el ao 209, especificando que el blanqueador da un

origen legal aparente al dinero creando artificiosamente operaciones

con el uso de documentos falsos y como facturas, informes,

contratos, compra venta forzadas, manipulacin de precios, premios

76
de lotera, ganancias en casinos, auto, prestamos, acuerdos,

escrituras, as como declaraciones escritas o verbales, entre otros.

Que, a fin de aplicar los convenios internaciones de DOBLE

TRIBUTACIN siempre se debe tener en cuenta que los individuos

de un pas tributan en el pas donde residen (principio de residencia)

por la totalidad de su renta independientemente del lugar donde se

origine sta. Ecuador, para evitar la doble tributacin, ha firmado

convenios con varios pases del mundo, entre los que cuenta la

DECISIN 578 de la Comunidad Andina que contiene el rgimen

para evitar la doble tributacin, combatir el fraude y prevenir la

evasin fiscal, de las actividades de las personas naturales y

jurdicas, domiciliadas en sus pases miembros de la Comunidad

Andina. Desde su inicio y previo a la aprobacin, los tratados de

doble imposicin tienen su fundamento en los delos propuestos por

la OCDE y la ONU, lo cual facilita el manejo y control de la doble

tributacin internacional. Ejemplo de esto, es la decisin tomada por

la mayora de las economas del mercado mundial o principios de la

dcada de los aos 90 con la direccin de la Organizacin para la

Cooperacin Econmica y el Desarrollo (OCDE), mediante el cual

se otorga prioridad a los ingresos tributarios bajo el principio de la

residencia del inversionista, otorgando un crdito tributario o

exencin para los impuestos gravados en el pas de origen.

77
Que, en comparacin al SRI del pasado, la actual

administracin tributaria ha cerrado todos los caminos a los sujetos

pasivos que escojan peregrinamente el camino de la evasin

tributaria- hoy en da es preferible escoger el camino derecho, ya que

el Contribuyente en la poca vigente, est visto con lupa, puesto que

el SRI ha implementado todos los sistemas, procesos y tcnicas

posibles como los anexos transaccionales, con lo cual el ente de

control tributarios cruza la informacin de las compras y ventas del

Contribuyente, la Bancarizacin o la utilizacin de una institucin

del sistema financiero para realizar el pago de transacciones

superiores a 5,000, para que un costo o gasto sea deducible para

efectos de Impuesto a la Renta, y de lugar a crdito tributario de

IVA; el control a la salida de divisas y su impuesto al ISD; y,

especficamente anexos como; anexo transaccional Simplificado

(ATS) antes REOC; Anexo de Impuesto a la Renta en Relacin de

Dependencia (RDEP); Anexo ICE, entre otros, el estricto control

apegado a la Ley llevado a cabo por la Administracin Tributaria, ha

hecho que la recaudacin tributaria en el Ecuador obtenga la cifra

rcord en el ao 2013 de 12.7558 millones de dlares; contribuyendo

en forma soportada al financiamiento del Presupuesto General del

Estado.

(Galarraga, Rivas, 2014), para optar el grado de Magister en

Tributacin, sustent en la Escuela Superior Politcnica del Litoral,

78
Escuela Superior de Post grado en administracin de empresas,

Guayaquil Ecuador, la Tesis Planificacin Tributaria del Impuesto

a la Renta en la Industria Ecuatoriana para el Ejercicio Econmico

2014 Caso Prctico Industria Harinera arribando a las siguientes

conclusiones:

Para realizar una planificacin tributaria, es importante que

toda empresa tenga una planificacin estratgica a largo plazo, en el

caso de INDUSTRIA HARINER, su visin, misin y objetivos son

conocidos por todo el personal que conforma la empresa.

Es importante tambin realizar los presupuestos de operacin y

financiero de forma anticipada, para conocer en un lenguaje

cuantitativo los objetivos que se ha planteado la alta Gerencia.

El principio fundamental de la compaa es cumplir con las

disposiciones legales vigentes para la determinacin del impuesto a

la renta, considerando y aplicando los beneficios tributarios que

otorga la propia normativa.

No debemos confundir una planificacin estratgica con la

planeacin tributaria, la primera es ms centrada a la administracin,

mientras que la segunda debe ser elaborada con fines de cumplimiento de

79
obligaciones tributarios, y bsqueda de beneficios que incremente las

utilidades y disminuyan el pago de los tributos.

La empresa cuenta con un equipo de trabajo, conformado por

auditores externos, internos, abogados tributarios, laborales y

societarios, que aportan con un criterio para el correcto

cumplimiento de la normativa legal.

Una planificacin tributaria ayuda a no afectar a futuro la

capacidad contributiva de la empresa, pagando su impuesto a la renta

en la justa medida.

El resultado final de mi tesis refleja el ahorro tributario que

tendra la compaa si aplica de forma correcta las estrategias

tributarias contempladas en la normativa legal.

La gerencia debe asegurarse del cumplimiento de las polticas

contables, financieras e impositivas y cumplir con la documentacin

necesaria para asegurarse que cada estrategia tributaria rena los

requisitos solicitados por la Administracin Tributaria.

La compaa INDUSTRIA HARINERA, presenta un valor a

apagar de impuesto a la renta del ejercicio econmico 2014 de

$1.204.914.85.

80
Utilizando la herramienta de planificacin tributaria y

aplicando los beneficios contemplados en la Ley, al finalizar el

ejercicio econmico 2014, la compaa INDUSTRIA HARINERA

tiene un saldo a su favor sujeto a solicitar la devolucin por el valor

de $1.186.570.35, ms los respectivos intereses.

Con lo anterior, podemos concluir que la planificacin

tributaria realizada oportunamente a la compaa INDUSTRIA

HARINERA, ha permitido identificar las estrategias que permiten

maximizar las utilidades despus de impuestos para beneficios de los

accionistas, as como minimizar la carga impositiva, aplicando las

opciones que se encuentran en el ordenamiento jurdico vigente.

(Umbarila P., 2014) Diplomado en Gestin Tributaria,

Programa de Contadura Pblica, Universidad Militar Nueva

Granada, Bogot Colombia Presento el Documento Acadmico:

Las Reorganizaciones Empresariales como Mecanismo de

Planeacin Tributaria. Llegando a la siguiente conclusin:

Los mtodos de reorganizacin empresarial como la fusin y la

escisin, son mecanismos innovadores y competitivos en empresas

del mundo y actualmente en Colombia, por ese motivo, es

importante emplear ese tipo de reorganizacin empresarial, ya que

81
permiten gracias a la flexibilidad de la norma, escoger la mejor

manera de implementar un modelo de reorganizacin, con el que se

pueda lograr el cumplimiento de las expectativas previstas por las

empresas.

Para poder lograr los objetivos de la planeacin tributaria es

muy importante que se realice un anlisis financiero econmico y

social exhaustivo, ya que no ser as, es posible que se desven los

objetivos y no se obtengan todos los beneficios esperados, teniendo

en cuenta que cada empresa realiza su propio anlisis y planeacin.

La unin de los mtodos de reorganizacin empresarial con la

planeacin tributaria, hacen que a travs de un gran nmero de

anlisis, interpretaciones y prcticas, se genera un cambio en

organizaciones que si bien requiere de tiempo, es posible encontrar

una nueva forma legal para cumplir con las metas.

Gracias a que las transferencias patrimoniales no generan

rentas gravadas, no existe enajenacin entre las empresas que

participan en los mecanismos de reorganizacin empresarial, esto se

debe a que no existe un acto que genere utilidad en el momento de la

fusin o escisin. La utilidad se genera ms adelante.

82
En la escisin y fusin es posible transferir los rubros de ndole

tributario ya sea de prdidas o beneficios, en donde se genera el

derecho a disminuir las perdidas tributarias. En las prdidas

acumuladas, se puede hacer una compensacin, en donde las

prdidas fiscales se pueden arrastrar.

En la revalorizacin de los activos. Se puede producir una

ganancia si como voluntad de las parte en el momento de dicha

revalorizacin con efectos tributarios, se produce una diferencia

entre el valor pactado y el costo imputable. El anterior escenario

sera til en el caso que las empresas absorbidas tengan prdidas, ya

que al llevarlos a la absorbente estas compensan y no tendr lugar al

pago de impuestos.

Cuando las empresas ingresan a un proceso de reorganizacin, se

debe tener un especial cuidado, se debe realizar un planeamiento tributario,

considerando, en primer lugar, su diagnstico, y su entorno, de ello se

determinar la situacin real de la empresa

(Zapata S., 2014), para optar el grado de Magister sustent en

la Universidad Andina Simn Bolvar sede Ecuador, rea de

Derecho, sustent la Tesis: La planificacin Tributaria como

Mecanismo para Lograr la Eficiencia Econmica en el Tratamiento

83
del Impuesto a la Renta de las Sociedades dedicadas al Turismo

Receptivo en el Ecuador, arribando a las siguientes conclusiones:

La Planificacin tributaria es una estrategia administrativa

financiera utilizada por contribuyentes con plena conciencia

tributaria que procuran cumplir en la medida justa con el Estado,

para trasparentar sus operaciones y rendir cuentas a la sociedad.

Se confirma que la planificacin tributaria es un mecanismo

para lograr la eficiencia econmica en la gestin del impuesto a la

renta de las empresas tursticas ya que:

a. Contribuyentes a prevenir problemas no solo de carcter

tributario sino de ndole financiera y econmica.

b. Presenta el contribuyente diversos escenarios para que

aproveche oportunidades.

c. Asegura el cumplimiento de metas.

La eficiencia econmica en la gestin del impuesto a la renta

en las empresas del sector turstico, se refleja en la capacidad que

tienen los expertos tributarios para lograr una reduccin o

diferimiento de la carga fiscal con el mnimo de riesgo y error,

haciendo uso de todos los beneficios e incentivos fiscales

contemplados en la legislacin ecuatoriana.

84
El impacto de la planificacin tributaria se refleja en distintos

mbitos de la empresa tursticas:

a. Incremento en las ventas de bienes y servicios como

resultado de la inversin en capacitacin, en tecnologa, en

recursos promocionales, etc.

b. Incremento del patrimonio empresarial. Debido a la

insercin de los trabajadores como accionistas y por el

incremento de utilidades.

c. Disminucin significativa de la carga tributaria del

impuesto a la renta, como consecuencia de las rebajas

tributarias que se enmarcan en el ordenamiento jurdico de

nuestro pas e,

d. Incremento de fuentes de empleo por la creacin de nuevas

plazas de trabajo.

Se corrobora la legalidad y la legitimidad de la planeacin

fiscal, desechando cualquier posibilidad de relacionarlo o

confundirla con la elusin o evasin.

El riesgo es un elemento que rodea a toda planificacin, por lo

que una de las tareas del planificador tributario es eliminarlo o

mitigarlo y, uno de los indicadores ms confiables e la relacin

beneficio-costo, cuyo resultado proporciona un mayor nivel de

confianza sobre las posibilidades de xito de los planes diseados.

85
Nuestro pas cuenta con una legislacin tributaria bastante

bondadosa y con incentivos tendientes a promover el ahorro,

fortalecer la matriz productiva, incrementar el empleo y mejorar la

inversin en los sectores estratgicos de la economa, a su vez, estos

beneficios constituyen el camino ms seguro para definir alternativas

de ahorro fiscal.

La cultura tributaria va mucho ms alla del mero conocimiento

de los derechos y obligaciones del contribuyente es la forma ms

efectiva de transportar sus actos econmicos y financieros,

declarando oportunamente los tributos y con la seguridad de que

stos sernretribuidos en la produccin de bienes y servicios

pblicos.

El proceso de planificacin tributaria puede ser usado por

todos os contribuyentes que tengan la necesidad de realizar una

nueva inversin, mejorarla o incrementarla buscando los escenarios

ms favorables en materia fiscal y que aseguran mayores beneficios

a costos tributarios ms bajos.

Existen varios caminos para que e planificador tributario

optimice la carga tributaria que las empresas tursticas deben

soportar, pues adems de los incentivos fiscales existen otros de tipo

86
administrativo y proocedimental que facultan la constitucin de

empresas, el acceso a crditos preferentes o que disminuyen plazoas

vurocrticos, lo cual representa un ahorro significativo en los costos

de inversin.

(AGUILAR RODAS, 2010), en la Universidad de San Carlos

de Guatemala, Facultad: Ciencias Jurdicas y Sociales, para optar el

Grado Acadmico de Licenciado en Ciencias Jurdicas y Sociales,

sustent la Tesis: Anlisis jurdico y Doctrinario de la Evasin

Fiscal. Para En la que concluye:

La evasin fiscal en Guatemala como en cualquier parte del

mundo va paralela al acto de tributar, y mientras aumentan los

esfuerzos de las administraciones en emitir leyes rigurosas, ms

complejos se vuelven los hbitos de evadir por parte del sujeto

obligado de la misma, por lo que es difcil la fiscalizacin cuando el

acto mismo de la evasin sea ms efectivo que la misma ley.

Dentro de las complejidades de la evasin fiscal, se encuentran

algunas que la misma legislacin considera como legales o lagunas

de ley, esto permite que el contribuyente pueda optar dentro de

diversos tipos de rgimen a tributar por lo que se considera exento de

algunas obligaciones tributarias que la misma norma le permite,

excluyendo entonces como una evasin fiscal legal.

87
La falta de fiscalizacin e investigacin por parte de los entes

del Estado, la inobservancia de los mecanismos de control incluidos

en cada ley, y en muchos casos el abuso de la utilizacin de las

excepciones en las normas legales, todo esto desincentiva la tarea de

recaudacin tributaria, equitativa y eficiente, y un ejecucin

transparente y socialmente rentable del gasto pblico.

Como parte de la corrupcin e impunidad, por parte del sector

pblico, la magnitud de la evasin fiscal alcanza alrededor del 45%,

pero ste no es un problema regional, o local sino a nivel

internacional, principalmente en los pases en donde es ms baja la

tasa de impuesto, y sigue siendo una de las principales causas, es la

falta de financiamiento del presupuesto pblico

En Guatemala, as como en muchos pases, la identificacin y

cuantificacin del sector informal constituye un problema de primera

magnitud, pues para identificarlo resulta complicado delimitar su

campo con la economa subterrnea e ilegal, y derivado de lo

anterior tampoco se puede cuantificar su incidencia en la evasin

fiscal.

La recaudacin tributaria en cada pas se est volviendo ms

confusa, por la cantidad de tributos que los contribuyentes tienen que

88
cumplir, por un lado la administracin tributaria trata de captar los tributos,

por el otro lado los contribuyentes, tratan de evadir la obligacin fiscal,

generando de esta manera un dficit fiscal.

Este trabajo, tiene por finalidad realizar un enfoque sobre las

causas que dan origen a la evasin fiscal y las herramientas para

combatirla, fundamentalmente por el efecto que produce este

fenmeno sobre los recursos tributarios, fuente de ingresos para el

Estado, necesarios para el progreso de sus funciones bsicas. La

principal motivacin fue observar casos en los cuales la evasin

constituye un grave problema que adems de erosionar los ingresos

del gobierno, deteriora la estructura social y econmica del pas,

vulnerando la legitimidad de los gobiernos.

(Morales, C & Ruiz, Ch., 2005), para optar el grado de

licenciatura en economa con mencin en Gestin Empresarial

Especializacin Gestin Pblica, en el Instituto de Ciencias

Humansticas, Escuela Superior Politcnica del Litoral, Ecuador,

desarrollaron la tesis titulada Anlisis de la Evasin Fiscal en el

Impuesto a la Renta del Ecuador. En la que concluye:

Entre los mecanismos que se pueden utilizar para financiar los

desequilibrios fiscales se encuentran: el endeudamiento tanto interno

como externo, pero para el caso ecuatoriano, esta opcin es limitada,

89
ejemplos de esto, son los dos ltimos fracasos que ha tenido el

Estado en la colocacin de bonos en el mercado internacional. El

hecho de encontrarnos en un esquema de dolarizacin elimina la

posibilidad de emitir dinero como mecanismo de financiamiento; la

estructura del gasto pblico, impide corregir los desequilibrios por la

va de su reduccin; otro mecanismo sera el aumento de los

impuestos, pero esta alternativa es no deseable; por ende la

alternativa poltica y econmica ms viable, es el aumento de la

presin fiscal, a travs de un sistema tributario que permita una

efectiva poltica de recaudacin de tributos.

El anlisis del sistema tributario ecuatoriano ha demostrado su

fortalecimiento desde la poca republicana hasta la actualidad, pero

atendiendo ms a problemas coyunturales de momento, que a

caracterstica econmicas deseables. Por lo que, el aumento de la

presin fiscal para corregir fenmenos que afectan al Sistema

Tributario como son la evasin y elusin fiscal. Es necesario, pero

evitando causar trastornos econmicos y cumpliendo con

condiciones como, la eficiencia econmica, sencillez administrativa,

flexibilidad responsabilidad poltica y justicia.

La evasin fiscal es uno de los principales problemas que

afectan el Sistema Tributario y causa efectos nocivos en la economa

impidiendo de esta manera la neutralidad econmica, por ende su

90
erradicacin debe ser uno de los principales temas en las agendas

econmicas de los gobiernos.

La administracin tributaria ecuatoriana en la ltima dcada ha

dirigido sus esfuerzos al control de la evasin fiscal en el Impuesto

al Valor Agregado (IVA), unido a esto la casi nula expansin

econmica que ha tenido el pas, han dado como resultado que en los

tres ltimos aos, el crecimiento de la recaudacin por este impuesto

ya no aumente, por esto y otros motivos, como por ejemplo , tener

un soporte ante cuadros recesivos, es necesario reformular las

polticas tributarias a fin de darle una mayor relevancia a los

impuestos directos, en este caso, el Impuesto a la Renta.

Medir la evasin fiscal en el Impuesto a la Renta, debe ser el

primer paso para el control de la misma. La literatura distingue

distintas formas hacerlo, en este trabajo se escogieron dos de los ms

utilizados, el primero, el Mtodo Muestral, utiliza la capacidad de la

Administracin Tributaria para detectar el incumplimiento,

lastimosamente, debido a restricciones y a la confidencialidad de la

informacin, solo se pudo dejar planteada la forma de clculo. Este

mtodo adems, sirve como censor de la eficiencia que posee la

Administracin Tributaria en la deteccin de la evasin, de ah radica

su importancia

91
El segundo mtodo escogido es el del potencial terico, que

utiliza a la Cuentas Nacionales para recoger variables relacionadas y

aproximar la recaudacin que se obtendra si todos los

contribuyentes pagaran sus impuestos. Los resultados obtenidos

muestran que la evasin fiscal en el Impuesto a la Renta alcanz un

42% para el 2002 y un 48% para el 2003, a pesar de que estos

resultados no muestran el verdadero potencial a recaudar (el

potencial a recaudar de un tributo se ve afectado por un sin nmero

de variables, una de estas, es el desincentivo de entrar a un mercado,

por las restricciones legales o por fuerte presin tributaria), si dan

una idea de que la Administracin Tributaria ha dejado relegado este

tema, o bien no ha encontrado o implementado los mecanismos que

le permitan controlarla, debido tambin, al sin nmero de estrategias

y argumentos que utilizan los contribuyentes para este fin, por ende,

an existe mucho trabajo por hacer en este campo.

Adicionalmente, se ha visto como los contribuyentes

mayoritariamente consideran a la evasin fiscal como un delito grave

y una competencia desleal.

Evaden, por ende estn a favor de que exista un mayor

control y de mayores sanciones a quienes incurran en este delito.

Aunque opinan que la Administracin Tributaria no cuenta con los

92
mecanismos suficientes para controlarla, y que los utilizados, no se

dirigen a los nichos de la misma.

(Guarneros, A., 2010), Para optar e Ttulo de Licenciado en

Contadura, Sustent en la Universidad Veracruzana, Mxico,

Facultad de Contadura y Administracin, La Tesis Evasin Fiscal

en Mxico Causas y Soluciones, llagando a las siguientes

Conclusiones:

La evasin fiscal es un problema sin resolver, a lo largo de la

historia los gobiernos del mundo han intentado erradicar este mal a

travs de distintas estrategias de carcter coactivo generalmente, en

algunos pases como Inglaterra, Francia, Espaa, Estados Unidos,

entre otros iniciaron un programa de cultura fiscal dirigida a los

contribuyentes para lograr que cumplieran con sus obligaciones

fiscales de manera voluntaria y as crear una conciencia tributaria

para que la sociedad entendiera la importancia de contribuir al gasto

pblico mediante el pago de impuestos, Mxico es un pas ms,

vctima de la evasin fiscal, las autoridades hacendarias han puesto

en prctica mltiples estrategias para eliminar o disminuir la evasin

fiscal en nuestro pas. Sin embargo los resultados obtenidos a la

fecha no han sido suficientes a tal extremo que la evasin fiscal no se

ha terminado, el padrn de contribuyentes no incrementa por el

contrario la economa informal crece de manera desorbitada en

93
comparacin con el crecimiento de la base tributaria, la economa

informal es otro gran problema nacional sin resolver, el control del

comercio informal es una utopa aplicada a un sistema tributarios

ideal que no existe.

Concuerdo, con la afirmacin; en el Per ocurre lo mismo, a pesar de

que la Administracin Tributaria realiza orientaciones, capacitaciones; y en

aplicacin de sus funciones fiscalizadora y sancionadora, existe

contribuyentes que actan de manera ilcita, evadiendo sus obligaciones

tributarias; disminuir la evasin est en la cultura tributaria que debe mejorar

el contribuyente.

Por lo anterior surgi la idea de realizar el presente trabajo

Titulado "Evasin Fiscal en Mxico, Causas u Soluciones, con el

fin de entender el impacto que tiene la Cultura Fiscal, los valores, la

tica, el uso, las costumbres, la personalidad, el carcter, el

temperamento, la educacin y el nivel socio-econmico del

contribuyente en la evasin fiscal. Independientemente, de conocer

algunas causas que provocan la evasin fiscal por parte de los

contribuyentes como son la corrupcin vista como un binomio

inseparable sociedad-gobierno, adems del proceso del cambio en la

conducta de los evasores es decir la aceptacin, la agresin y el

resultado final la evasin fiscal, tambin resulta necesario en anlisis

de las estrategias que a lo largo de la historia aun emplean los

94
contribuyentes para disminuir, eliminar o diferir de manera legal la

carga tributaria a travs de la planeacin fiscal vista como el sustento

de lo que conocemos como elusin fiscal, otra estrategia que se ha

empleado con el mismo objetivo es la simulacin, sin embargo

cuando el acto simulado es descubierto o la planeacin fiscal no est

correctamente sustentada dentro del marco de la Ley se incurre en

defraudacin fiscal. Misma que se considera como un delito cuya

sancin es la crcel, es decir tanto la elusin, la simulacin y la

defraudacin convergen en evasin fiscal

En la actualidad mltiples han sido los casos de

contribuyentes que tienen que pagar una condena con crcel por el

delito de evasin de impuestos, ejemplos de ellos son los artistas:

Paquita la del barrio, Juan Gabriel, etc. Pese a lo anterior cada da

son ms los que enfrentan este problema, sin embargo el gran error

de la autoridad fiscal es oprimir y fiscalizar solamente a los

contribuyentes cautivos y los que tributan en la informalidad acaso

se han ganado un premio? Por no solicitar que tributan en la

informalidad acaso se han ganado un premio? Por no solicitar su

RFC. O simplemente es tan grande el problema de informalidad que

nuestras autoridades deciden ignorarlo?, debido a que no pueden

hacer frente a las dems de nuestra sociedad que cada da se hace

ms grande y la economa nacional no cubre las necesidades de su

pueblo. Actualmente hay ms Mexicanos desempleados, miles de

95
familia carentes de un ingreso mnimo para el sustento, cada vez son

menos los ricos y ms los pobres que subsisten con un salario

mnimo insuficiente para cubrir las necesidades familiares de ah la

necesidad de generar auto empleo.

Pago de contribuciones que por ley son una obligacin de

todos los mexicanos, debido a lo anterior se ofrece una propuesta de

solucin a tan famoso problema que es la evasin fiscal, dicha

propuesta se sustenta en 5 puntos; el primero es el uso de tcnicas

anti-elusivas que permitan a la autoridad bloquear y detectar todo

intento de elusin fiscal, en segundo trmino est el reforzamiento

psicolgico mediante un sistema efectivo de premios y castigos; en

tercer lugar se encuentra la propuesta de una reforma fiscal integral

que modifique el complicado sistema tributarios existente as como

el exceso de trmites, lo cual facilite el cumplimiento voluntario y

oportuno de las obligaciones fiscales, el cuarto punto es el propsito

de crear una cultura fiscal en los mexicanos y como ltimo punto se

encuentra el control de la economa informal para generar mbitos

de competitividad entre contribuyentes registrados y no registrados.

(Arias J., 2010), para optar el grado de Doctor en

Economa, sustent en la Universidad Nacional de la Plata

Argentina, la tesis Titulada: Ensayos, sobre la teora de la Evasin y

Elucin de Impuestos indirectos. Quien concluy en lo siguiente:

96
Si bien la evasin fiscal es un fenmeno persistente y

muy difundido hay diversos aspectos de la misma que permanecen

casi sin ser analizados en trminos tericos. Uno de ellos, es la

consecuencia de la evasin dentro de una estructura de monopolio en

cadena.

En la literatura sobre control vertical, una de las

principales preguntas es cul es el efecto de las herramientas de

restriccin vertical para lo cual es necesario conocer tambin su

motivacin dentro de la enorme diversidad de las herramientas que

existen y que se han estudiado en trminos analticos, en este

captulo no concentramos en el esquema ms simple de doble

monopolio donde el equilibrio descentralizado produce

externalidades negativas en toda la cadena

Si bien este modelo es muy simple como hemos visto

permite obtener conclusiones interesantes al agregar un impuesto

indirecto en la etapa final que puede ser evadido. Demostramos que

si el impuesto es especifico y hay separabilidad entre la decisin de

produccin y la de evasin, la ganancia para toda la cadena

proveniente de la integracin con evasin es la misma a la de sin

evasin. La ganancia para el productor, por el contrario, es siempre

mayor cuando hay evasin.

97
Una tarifa en dos partes resuelve la externalidad

generada por el monopolio en cadena ya que hay bajo tal esquema el

nivel de beneficio que obtiene toda la cadena es el mismo al del

equilibrio integrado. Lo notable en este ltimo caso es que la tarifa

en dos partes permitira al productor apropiarse del beneficio que

surge de la actividad de evasin de impuesto sin asumir riesgo.

Alguno resultados varan snsiblemente si el impuesto es advalorem,

existe separabilidad entre las decisiones de produccin y de evasin.

2.2. Bases tericas

2.2.1. Planificacin tributaria

En la actualidad muchos contribuyentes confunden el trmino

planeamiento tributario, con el cronograma de pagos de las

obligaciones tributarias, o en todo caso desconocen el trmino, y lo

relacionan, con la evasin y elusin tributaria, planear de algn modo,

resulta utilizar estratgicas y pronsticos para el logro de los objetivos

y metas establecidas.

Planificacin consiste en preparar planes, considerando metas,

objetivos, estrategias, pronsticos, etc. para realizar todas las

actividades gerenciales relacionadas con la empresa en el futuro.

98
La planificacin es seleccionar informacin y hacer

suposiciones respecto al futuro para formular las actividades

necesarias (Terry G., 1986, pg. 195)

La planificacin es un proceso proactivo mediante el cual se

desarrollan procedimiento y se dictan acciones, con el fin d alcanzar

metas y objetivos especficos (Galarraga, Dolande, 2002, pg. 70).

La planificacin fiscal lcita significa un derecho a aprovechar

de las economas de opcin que se deriven del ordenamiento

tributario. (Garcia, C., 2012)

La planificacin tributaria es un proceso constituido por

una serie de actos o actuaciones lcitas del contribuyente, cuya

finalidad es invertir eficientemente los recursos destinados por

ste al negocio del que se trata y con la menor carga impositiva

que sea legalmente admisible dentro de las operaciones que el

ordenamiento jurdico contempla. (Rivas Coronado, 2000)

El Planeamiento tributario es un proceso, e implementacin de

opciones existentes como las exenciones, reducciones, y diferimiento

con la finalidad de adoptar situaciones jurdicas ms convenientes, que

permitan, de manera legtima, minimizar el costo tributario de una

operacin, que puede tener la empresa.

99
El Planeamiento Tributario que realiza el contribuyente debe

estar en funcin de los beneficios tributarios expresamente

contemplados en la ley. Y no buscar las fallas y vacos Legales, para

aprovecha de manera ilcita.

El planeamiento tributario utilizando una conducta lcita trata

de maximizar la inversin de la empresa, utilizando todos los medios

que regula el marco jurdico, de la legislacin vigente, y de esta

manera disminuye la carga tributaria, sin perjudicar al Estado.

En conclusin, el Planeamiento Tributario es el derecho que

tiene el contribuyente de organizar sus operaciones y buscar de varias

opciones, la alternativa de inversin que le represente la menor carga

tributaria, siempre y cuando los medios y recursos que utilice no

transgredan las normas y los preceptos legales del ordenamiento

jurdico y que los actos se encuentren avalados por su conducta lcita.

2.2.1.1. Planeacin tributaria

La Planeacin supone fijar metas y encontrar

formas para alcanzarlas. (Dubrin A., 2000).

Para opinar sobre una planificacin tributaria,

primero defino de manera concreta a que se refiere un

planeamiento o una planeacin, ya que existen diferentes

conceptos enfocados a la forma, con relacin al fondo se

100
coincide al destacar los elementos fundamentales de la

planeacin, considerando la misin, visin, objetivos,

estrategias, uso racional de recursos, toma de decisiones,

perspectivas de resultados favorables, etc.

Planeacin es un proceso, que comprende un

diagnstico para determinar, la situacin de la empresa

(identificacin), su organizacin, los objetivos y metas que

espera alcanzar en el futuro, estrategias a utilizar, el

desarrollo de planes de accin. La planeacin establece un

conjunto de actividades, y las formas como podemos

llegar a ellas.

Planeamiento tributario es un proceso constituido

por actuaciones lcitas del contribuyente, sistmico y

metdico, en virtud del cual se elige racionalmente la

opcin legal tributaria que genere el mayor ahorro

impositivo o la mayor rentabilidad financiero fiscal

(Vergara Hernandez, 2011)

El Planeamiento Tributario consiste en el

conjunto de alternativas legales a las que puede

recurrir un contribuyente o responsable durante

uno o varios periodos tributarios, con la finalidad

de calcular y pagar el tributo que estrictamente

101
debe pagarse a favor del Estado, considerando la

correcta aplicacin ce las normas vigentes.

(Villanueva, 2013, pg. 35)

Manifiesta que el Planeamiento Tributario, Es la

optimizacin de la obligacin sustantiva y colateral a que

es obligado el contribuyente. (Corona Funes, 2007, pg.

3)

La planeacin constituye un esfuerzo

coordinado. Ofrece una direccin, tanto a los

gerentes como a quienes no lo son. () La

planeacin obliga a los gerentes a mirar hacia el

futuro, a anticipar los cambios y considerar sus

repercusiones, as como a reparar respuestas

adecuadas y, con ello, reducir la incertidumbre.

Tambin clarifica las consecuencias de las medidas

que los gerentes podran tomar como respuesta el

cambio. As, la planeacin es justo lo que necesitan

los gerentes en un contexto catico. () Por

ltimo, los planes establecen objetivos o normas

que facilitan el control. Si los miembros de la

organizacin no estn seguros de lo que estn

tratando de conseguir, cmo podrn determinar si

102
han tenido xito? La planeacin establece

objetivos. Los gerentes, en su funcin de control.

Comparan el desempeo contra los objetivos

establecidos. Cuando detectan desviaciones

significativas, pueden tomar medidas para corregir.

As, ante la ausencia de planes, en verdad resulta

imposible que exista un control eficaz. (Robbins,

2009, pg. 73)

Debemos tener en cuenta que toda organizacin

debe realizar su planeacin, ya sea a corto plazo o a largo

plazo, los planes elaborados, debe ser flexible, la rigidez

puede encerrar a la organizacin, y al no logro de sus

metas u objetivos trazados.

(Robbins, 2009, pg. 74), menciona, que la

forma ms frecuente de describir los planes es en

trminos de su clasificacin (estratgicos o

tcticos), periodo de tiempo (largo o corto plazo),

especificidad (direccional o especfico), y

frecuencia de uso (nico o permanente), sin

embargo recuerde que ests clasificaciones de la

planeacin son interdependientes, por ejemplo,

103
existe una estrecha relacin entre la categora de

largo plazo y la categora de estratgicos o tcticas.

Para la elaboracin de un plan se debe tener en

cuenta la clasificacin respectiva, si va a ser a corto,

mediano o largo plazo.

La planeacin tributaria es un funcin gerencial del

contador de la empresa, en este sentido desarrollar un

proceso para su ejecucin nos alerta de caer en evasin o

elusin tributaria. Expertos sobre este planeamiento nos

menciona, que la planeacin tributaria se divide en las

siguientes dimensiones. (Corona Funes, 2007, pg. 7),

nos propone: que la planeacin tributaria se divide en

las siguientes dimensiones:

Diagnostico:

Importante considerar en un planeamiento tributario

lo siguiente:

El primer paso es formular un cuestionario

para conocer las principales obligaciones

(sustantivas y colaterales) que tiene el contribuyente

con la finalidad de observar la situacin actual. El

104
segundo paso es describir las principales

operaciones que se realizan con la finalidad de

conocer el movimiento financiero y operativo de la

empresa. El tercer paso es describir los principales

problemas que ha tenido y tiene la empresa en

materia tributaria. El cuarto paso se efectuar un

anlisis detallado sobre los principales tributos. El

quinto paso se valorar el riesgo jurdico tributario

en que se encuentran accionistas, contadores y

personas con responsabilidad tributaria y el sexto

paso se formar un expediente completo con toda la

informacin anteriormente recopilada. (Corona

Funes, 2007, pg. 10)

Para el desarrollo de este proceso, se deber recoger

informacin suficiente, a cerca de las principales

obligaciones que tiene que cumplir la empresa, con la

finalidad de analizar su situacin actual., as mismo se

deber analizar las principales operaciones que realiza la

empresa, para informarnos acerca de los movimientos

econmicos (resultados) y financieros (estructura

financiera); se tendr en cuenta los principales problemas,

relacionados con el aspecto tributario (rgimen tributario,

si lleva contabilidad, si se acoge algn beneficio tributario,

105
etc.), teniendo en cuenta el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias, presentacin de las declaraciones

juradas, anuales, presentacin de las declaraciones

mensuales (ISC, .IGV., I. Renta, Contribuciones sociales,

etc.), de los ltimos cinco aos; tambin se debe tener en

cuenta si tiene saldo a favor.

Se evaluar el giro y la actividad principal de la

empresa, teniendo en cuenta su personera (si es persona

natural o es persona jurdica), se deber tener en cuenta, la

vigencia de poder que tiene la administracin o la

gerencia, as mismo se deber contar con un archivo

permanente, que servir de informacin, para el desarrollo

de diagnsticos futuros.

Diseo de alternativas:

Por medio de la investigacin, anlisis y

bsqueda de los diferentes regmenes fiscales,

obligaciones colaterales y figuras jurdicas que

pueden ser susceptibles de aplicarse sobre la entidad,

analizando y proponiendo un rgimen y esquema

tributario que le permita optimizar su obligacin

sustantiva de pago y sus obligaciones colaterales

106
(contabilidad, comprobantes, cuentas fiscales,

etctera). (Corona Funes, 2007, pg. 12)

Al elaborar un plan muchas veces no se cuenta con

la informacin de manera oportuna, es decir existen

limitaciones que pueden ser de orden interno o externo.

Una limitacin interna puede ser la falta de un

sistema contable, adecuado a la actividad de la empresa;

otro, la no existencia de una debida organizacin

administrativa, donde las funciones se estn duplicando.

Tambin puede haber falencias en el aspecto financiero, la

no existencia de pronsticos de gestin, (compras, ventas,

cuentas por cobrar por cuentas por pagar, flujo de caja,

etc.)

La empresa debe crear diferentes alternativas dentro

del planeamiento tributario, ubicando a la empresa en un

rgimen correspondiente para el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias, la cual permita optimizar el pago

realizado, valorando de manera cualitativa y cuantitativa,

de tal forma que se opte por el menor riesgo y mayor

rendimiento para la empresa.

107
Elaboracin de un plan:

que es la conclusin del estudio de diagnstico y

proposicin de alternativas, en donde se demuestra con un

trabajo de clculo y campo sobre la razonabilidad de la

alternativa escogida. (Corona Funes, 2007, pg. 13).

Al elaborar el plan se debe tener cuidado, con la

informacin que se va a proporcionar, para ello se tendr

en cuenta la informacin financiera, juntamente con las

declaraciones pago realizados a la Administracin

Tributaria, de los ltimos cinco aos.

Tambin se deber elaborar un cuestionario,

diseado para cada contribuyente, teniendo en

consideracin sus obligaciones tributarias.

Se guarda el debido cuidado, en el anlisis de la

constitucin y la documentacin requerida (documentos

contractuales).

Realizar una evaluacin cualitativa y cuantitativa de

las alternativas tributarias asignadas.

108
Elaborar papeles de trabajo, que muestre los clculos

en el aspecto tributario, bajo diversas condiciones.,

teniendo en consideracin una programacin de

actividades a realizar.

Ejecucin:

Es la etapa donde se deber cuidar que todo lo

planeado resulte en la prctica, como se pens; es

importante mencionar que si la ejecucin no se cuida

se est ante el riesgo de que todo el esfuerzo

invertido en una primera etapa no tenga frutos.

(Corona Funes, 2007, pg. 14)

Es la etapa en la que se verifica el cumplimiento de

las propuestas, esperando tener resultados ptimos, tal

como se haba pensado; en esta etapa se corre el riesgo, de

que todo el trabajo realizado no tenga buenos resultados,

por lo tanto se tendr que ajustar y reprogramar las

actividades del planeamiento, en espera de buenos

resultados.

Seguimiento:

El darle seguimiento y revisin, considerando

los cambios que la propia ley sufre, es menester del

109
planeador profesional en materia tributaria debido a

que ste tendr que mantener las diferentes medidas

implementadas o las tendr que cambiar por las

condiciones imperantes. Es decir, no se debe tomar

la planeacin tributaria como un estado pasivo en

donde instalada la medida nunca ms se vuelve a

meditar o analizar la condicin jurdica. (Corona

Funes, 2007, pg. 14)

Al realizar el seguimiento, se debe tener en cuenta

los cambios exgenos (cambios que no se puede controlar,

como por ejemplo las leyes, harn que las medidas

adoptadas se implementen y cambien las condiciones

imperantes),

2.2.1.2. Objetivos de la Planeacin Tributaria

El objetivo principal de la planeacin tributaria es

utilizar estrategia donde se establezca una adecuada

tributacin de las empresas, encontrando soluciones

favorables al menor costo tributario, el cual genera una

maximizacin de utilidades.

Dentro de los objetivos de la planeacin se

encuentra estratificar un plan a largo plazo en donde

110
se cumplan las metas de la empresa y el mecanismo

a seguir. En la planeacin de una empresa deben

estar inmersos todos los aspectos que tienen relacin

con la estructura social, ya que debe ser sistemtica

y operativa, para esto se requiere establecer los

objetivos y las estrategias. (Parra, 2014)

La planeacin tributaria debe relacionarse con la

planeacin general de la empresa, creando estrategias en el

aspecto financiero, econmico, tecnolgico, y social.

La planificacin tributaria permite la preparacin y

liquidacin de los tributos, optimizando el manejo del

deber tributario y evitando el riesgo de las sanciones

tributarias, toda empresa debe disminuir estos riesgos de

forma legal, con el cumplimiento oportuno de las

obligaciones tributarias.

Entonces se puede decir que la planificacin

tributaria tiene como objetivos:

a) Mantener polticas de cumplimiento oportuno de las

disposiciones fiscales con el menor riesgo posible.


b) Evaluar los tributos que la empresa va a generar

(impuestos, tasas, contribuciones)


c) Determinar adecuadamente el rgimen tributario, que

la empresa va adoptar (RUS, RER, Rgimen General)

111
d) Determinar las posibles alternativas legales y

determinar las estrategias adecuadas para ahorrar

recursos econmicos en impuestos.


e) Determinar la incidencia que tienen los tributos en las

distintas situaciones y seleccionar el momento

adecuado para el pago de los tributos.


f) Optimizar el pago de los tributos de acuerdo a las

normas tributarias, para satisfacer las obligaciones

con los socios, accionistas y personal de la empresa.


g) Cumplir oportunamente los deberes fiscales.

Si el objetivo que se busca es el de minimizar la

carga impositiva del contribuyente, entonces debe

relacionarse interdisciplinariamente, utilizando

instrumentos de anlisis, mtodo y modelos

proporcionados por el Derecho, la Economa, las Finanzas,

la Administracin y otras disciplinas.

La planificacin tributaria supone entonces

un anlisis interdisciplinario, puesto que la bsqueda

de la va tributaria menos onerosa, para desarrollar

las actividades empresariales, es muy compleja (no

slo por lo cambiante de la legislacin tributaria,

sino por las distintas variables involucradas), (Rivas

C, & Vergara H., 2000, pg. 13).

2.2.1.3. Principios de la Planificacin Tributaria

112
Los principios que menciona (Rivas C, & Vergara

H., 2000, pg. 14) son:


Legalidad: en un estado de Derecho, a nadie

le es permitido transgredir la ley o burlar su espritu.

Por lo cual, al desarrollar una planificacin tributaria

se debe tomar en cuenta el ordenamiento jurdico y

se la deber ajustar a las leyes vigentes. Es

importante conocer el lmite entre la elusin y la

planificacin tributaria.

La diferencia estar casi siempre dada por el

propsito que ha gua al contribuyente, el que no

siempre es conocido o aclarado.

Adems de la elusin tributaria, existe otra

limitante para la planificacin tributaria.

Esta limitante es la elusin tributaria, puesto

que, al tratarse de este tipo de conductas ilcitas, el

hecho gravado es ocultado a la Administracin

Tributaria u omitido por el contribuyente, en

perjuicio de los intereses fiscales.

Necesariedad: la planificacin tributaria es

necesaria cuando obedece al deseo por parte del

contribuyente de minimizar la carga de impuestos,

en un negocio proyectado real.

113
De esta forma, el trabajo de la planificacin

tributaria solo se puede realizar adecuadamente

cuando existe una necesidad real en el contribuyente

de realizarla, caso contrario podra resultar

infructuoso y poco conveniente.

Para determinar una necesidad real de

planificar, hay que agotar todas o algunas de las

etapas previas a la eleccin del plan a seguir. Y de la

misma manera. El anlisis minucioso de la

legislacin tributaria, permitir determinar si hay o

no la necesidad de realizar la planificacin.

Oportunidad: Significa que la planificacin

debe realizarse en un tiempo y lugar conveniente a la

realidad de la empresa. El tiempo para la

planificacin debe ser anterior a los hechos o

anterior al ejercicio econmico, pues de otra manera,

sera un control o verificacin.

Globalidad: en una planificacin tributaria se

debe considerar todos los impuestos que afecten o

pueden afectar al contribuyente para quien se

realiza.

Utilidad: El resultado de la planificacin debe

ser ptimo para el contribuyente, esto es, que los

beneficios sean superiores a los costos y no existen

114
riesgos o contingencias tributarias a stos o son

mnimos.

ticamente, el profesional que realiza la

planificacin tributaria no debe poner su inters

personal por encima del inters del contribuyente,

sino que deber buscar el beneficio del segundo de

manera seria y profesional.

Realidad: la planificacin debe basarse en un

negocio proyectado real. En tal virtud, las opciones

que se evalen y elijan como convenientes, sern

siempre opciones reales con un sentido de negocios.

Los negocios simulados o indirectos que

tengan como finalidad eludir impuestos no estarn

comprendidos en la planificacin tributaria.

Materialidad: los beneficios deben exceder a

los costos en forma importante, que no basta

solamente en que sea superior, sino que debe tratarse

de una cantidad realmente importante para la

empresa.

Singularidad: cada planificacin que se

realice va a tener sus propias particularidades y que

no es posible admitir que una planificacin anterior

siempre se puede tomar como base para otra.

115
Cada trabajo de planificacin debe realizarse

basndose en las propias necesidades de la empresa.

Seguridad: el anlisis y consideracin de los

riesgos propios de la planificacin tributaria, con el

fin de evitar que la Administracin Tributaria la

califique de elusin o, lo que es ms grave evasin.

Integridad: Durante el proceso de

planificacin se debe considerar tanto los impuestos

que afectan a la empresa, como los que gravan al

empresario o propietario. El fenmeno impositivo

debe considerarse en su integridad, es decir en forma

conjunta y no aisladamente.

Interdisciplinariedad: en el mbito

empresarial no es nicamente importante el anlisis

que se realiza a partir de una variable tributaria, sino

que, adems, se debe tomar en consideracin otras

variables como la Contabilidad, Finanzas, Derecho,

de las cuales se desprenden instrumentos muy

importantes para el proceso de planificacin

tributaria.

116
Temporalidad: la planificacin tributaria

siempre se realiza dentro de un horizonte temporal

en el cual se desarrolla el negocio, el mismo que

puede ser ms o menos extenso, dependiendo del

tipo de negocio.

2.2.1.4. Procedimiento de la Planificacin Tributaria

El proceso de la planificacin tributaria va a ser un

conjunto de actos ordenados y sistematizados, que

requieren armona en su conjunto.

Procedimiento es El conjunto de principios y

reglas que regulan el proceso de la planificacin tributaria

para la consecucin de sus finalidades propias. (Rivas

C, & Vergara H., 2000, pg. 13).

2.2.1.5. Planificacin Tributaria y su Relacin con la

Tributacin

Para poder realizar una adecuada planificacin

tributaria es necesario conocer el sistema tributario

peruano.

117
El Estado peruano es el poder poltico organizado

por la Constitucin de 1993. El Estado se encuentra

organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional

y local.

Cada uno de estos niveles agrupa diferentes

unidades ejecutoras o productoras de bienes y servicios

pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados

bsicamente con tributos.

El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero

de 1994, es denominado como la Ley Marco del Sistema

Tributario Nacional.

2.2.1.6. Sistema Tributario Nacional

El sistema tributario nacional es el conjunto de

principios, reglas, normas que el Estado Peruano ha

establecido en materia tributaria; Se desenvuelve dentro

del marco conceptual que le brinda el Derecho Tributario,

el Cdigo Tributario y la Ley Penal Tributaria.

Elementos del Sistema Tributario Peruano

El Sistema Tributario est constituido por los siguientes

elementos:

118
Poltica Tributaria: Son los lineamientos que

orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario.

Es diseada y propuesta por el Ministerio de Economa y

Finanzas.

Normas Tributarias: Son los dispositivos legales a

travs de los cuales se implementa la poltica tributaria. En

nuestro pas, comprende el Cdigo Tributario y una serie

de normas que lo complementan.

Administracin tributaria: Est constituida por los

rganos del estado encargados de aplicar la poltica

tributaria. A nivel de Gobierno central, es ejercida por dos

entidades: la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria, ms conocida como SUNAT y

la Superintendencia Nacional de Administracin de

Aduanas o SUNAD.

Los Gobiernos Locales recaudan sus tributos

directamente en la mayor parte de los casos.

El conjunto de normas y principios tributarios

diseados sistemticamente, coherentes y definidas

en el tiempo que proporcionan seguridad jurdica

119
tanto a los contribuyentes por la consideracin de

sus costos tributarios a todos los efectos, como la

seguridad de recaudacin para el Estado y ser

incluido en el presupuesto pblico a fin de cumplir

la finalidad del Estado para con la sociedad. (Trujillo

M., 2000, pg. 10),

(Valencia, 2008, pg. 14), Manifiesta que el

conjunto de los tributos vigentes en un Estado es lo

que constituye su sistema tributario que, por

supuesto, se integra con gravmenes de diversa

naturaleza, como son: impuestos, tasas,

contribuciones y recursos parafiscales.

En la opinin de (Ataliba, 2000) () Un sistema

tributario es un conjunto coherente de tributos (...).

Cualquier acumulacin de tributos no es sistema

tributario, ya que, la coherencia resulta fundamental para

que esa acumulacin de tributos pueda denominarse

sistema. (Ataliba, 2000)

En mrito a facultades delegadas, el Poder

Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No. 771 dict la

120
Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a

partir desde 1994, con los siguientes objetivos:

Incrementar la recaudacin.
Brindar al sistema tributario una mayor

eficiencia, permanencia y simplicidad.


Distribuir equitativamente los ingresos que

corresponden a las Municipalidades.

Caractersticas:

En el actual momento poltico, econmico del pas,

alcanzar el equilibrio fiscal es el objetivo principal de la

poltica tributaria y por ello se busca que el Estado

garantice la eficiencia de los servicios pblicos, que los

contribuyentes y sus actividades econmicas permitan una

distribucin justa y equitativa de la carga fiscal. Estos tres

aspectos estn orientados a la consecucin de los objetivos

trazados en los siguientes mbitos:

mbito Fiscal: Orientado a la captacin de

recursos para lograr los bienes y objetivos de la poltica

fiscal, como atender gastos de orden pblico de defensa

nacional, de administracin de justicia y otros servicios

esenciales.

121
mbito Econmico: En este aspecto se caracteriza

por tratar de buscar un equilibrio entre el crecimiento

econmico y el ingreso fiscal; buscando proveer los

recursos necesarios al Tesoro Pblico y convertirse al

mismo tiempo en un instrumento simple y dinmico,

eliminando impuestos innecesarios y de baja recaudacin.

mbito Social

Est orientado a alcanzar el principio de la equidad

tributaria; es decir gravar al contribuyente segn, las

rentas que posee o capacidad econmica del mismo pero

orientada a la creacin de una conciencia tributaria y a la

redistribucin de riqueza.

Conforme lo establece el Decreto Legislativo 771

vigente a partir del 1 de enero de 1994, el Sistema

Tributario comprende: El Cdigo Tributario constituye el

eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, y

establece los principios generales, institucionales,

procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-

tributario. Este cdigo rige las relaciones jurdicas

originadas por los tributos. Sus disposiciones, sin regular

a ningn tributo en particular, son aplicables a todos los

tributos pertenecientes al sistema tributario nacional, y a

122
las relaciones que la aplicacin de estos y las normas

jurdico-tributarias originen.

Figura 1. Sistema Tributario Nacional

123
. Fuente: SUNAT

124
Tributo

Los tributos son las prestaciones en dinero o en

especie que los entes pblicos con potestad tributaria

establecen en ejercicio de la misma. (Arancibia M, 2008,

pg. 8)

La Potestad Tributaria, es la facultad que tiene el

Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos,

entre otros, mandato, que le es otorgada a diferentes

niveles de gobierno o entidades del Estado.

Figura 2. Formas de ejercer la Potestad Tributaria

Poder Legislativo
(Emite - leyes)
Potestad Tributaria
Originaria
Gobiernos Locales
(Emite Ordenanzas
Municipales)

Poder Ejecutivo
(Emite Decretos Legislativos)
Potestad Tributaria
En el caso de tasas y aranceles, se
Derivada encunetra habilitado a utilizar como
vehculo normativo, Decretos
Supremos.

Fuente: Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.

125
El Poder Tributario puede caracterizarse por

ser:

Normativo, ya que es a travs de normas que se ha

de establecer las relaciones entre la administracin y

los administradores debiendo un cumplimiento

obligatorio.
Imprescriptible, y que dura mientras existe el

estado.
Legal, porque se objetiva a travs de la ley.
Territorial y jurisdiccional, ya que se ejerce dentro

de un determinado territorio donde un estado ejerce

su jurisdiccin.
Irrenunciable, puesto que es inherente a la

soberana estatal.
Indelegable, puesto que al ser tributario parte de la

soberana estatal, esta no puede ser delegada a

terceros para efectivizar su cumplimiento.

(Arancibia M., 2008, pg. 14)

La Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario establece que el trmino genrico tributo

comprende:

126
Impuesto, Es el tributo cuyo cumplimiento no

origina una contraprestacin directa en favor del

contribuyente por parte del Estado.


Contribucin, Es el tributo cuya obligacin tiene

como hecho generador beneficios derivados de la

realizacin de obras pblicas o de actividades

estatales.
Tasa, Es el tributo cuya obligacin tiene como

hecho generador la prestacin efectiva por el Estado

de un servicio pblico individualizado en el

contribuyente.

Las Tasas, entre otras, pueden ser:

Arbitrios, son tasas que se pagan por la prestacin o

mantenimiento de un servicio pblico.


Derechos, son tasas que se pagan por la prestacin

de un servicio administrativo pblico o el uso o

aprovechamiento de bienes pblicos.


Licencias, son tasas que gravan la obtencin de

autorizaciones especficas para la realizacin de

actividades de provecho particular sujetas a control o

fiscalizacin.

Los Tributos del Gobierno Central

a) Impuesto a la Renta

127
Grava las rentas de trabajo que provengan del

capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos,

con fuente durable y que genere ingresos peridicos.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto

estn divididas en cinco categoras, adems existe un

tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente

extranjera.

Primera Categora, las rentas reales (en efectivo o

en especie) del arrendamiento o sub arrendamiento,

el valor de las mejoras, provenientes de los predios

rsticos y urbanos o de bienes muebles.

Segunda Categora, intereses por colocacin de

capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias,

derechos de llave y otros.

Tercera categora, en general, las derivadas de

actividades comerciales, industriales, servicios o

negocios.

128
Cuarta Categora, las obtenidas por el ejercicio

individual de cualquier profesin, ciencia, arte u

oficio.

Quinta Categora, las obtenidas por el trabajo

personal prestado en relacin de dependencia.

b) Impuesto General a las Ventas

El impuesto general a las ventas grava las siguientes

operaciones:

a) Venta en el pas de bienes muebles.


b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los

constructores de los mismos.


e) La importacin de bienes.

c) Impuesto Selectivo al Consumo


Es el impuesto que se aplica solo a la produccin o

importacin de determinados productos como cigarros,

licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.

El impuesto selectivo al consumo grava

a) La venta en el pas a nivel de productor y la

importacin de los bienes, especificados en los

Apndices III y IV.

129
b) La venta en el pas por el importador de los bienes,

especificados en el literal A del Apndice IV.


c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras,

bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.

a) Nuevo Rgimen nico Simplificado


Para acogerte al Nuevo RUS debes cumplir con las

siguientes condiciones:

a) El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/.

360,000 en el transcurso de cada ao, o en algn

mes tales ingresos no deben ser superiores a treinta

mil Nuevos Soles (S/ 30,000).


b) Realizar tus actividades en un slo establecimiento o

una sede productiva.


c) El valor de los activos fijos afectados a tu actividad

no debe superar los setenta mil Nuevos Soles (S/.

70,000). Los activos fijos incluyen instalaciones,

maquinarias, equipos de cualquier ndole etc. No se

considera el valor de los predios ni de los vehculos

que se requieren para el desarrollo del negocio.


d) Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad

no deben superar los S/. 360,000 en el transcurso de

cada ao o cuando en algn mes dichas

adquisiciones no superen los S/ 30,000.

130
Nuevo Rgimen nico Simplificado. Es un

rgimen simple que establece un pago nico por el

Impuesto a la Renta y el Impuesto General a la Ventas

(incluyendo al Impuesto de Promocin Municipal). A l

pueden acogerse nicamente las personas naturales o

sucesiones indivisas y las EIRL (Ley N 30056 publicada

el 02 de Julio del 2013)

e) Derechos Arancelarios o Ad Valoren

Son los derechos aplicados al valor de las

mercancas que ingresan al pas, contenidas en el arancel

de aduanas.

f) Tasas por la Prestacin de Servicios Pblicos

Se consideran los siguientes

a) Tasas por servicios pblicos o arbitrios. - Por la

prestacin o mantenimiento de un servicio pblico

individualizado con el contribuyente.


b) Tasas por servicios administrativos o derechos. - Se

paga por concepto de tramitacin de

procedimientos administrativos.
c) Tasa por licencia de funcionamiento. - Derecho que

se paga para el otorgamiento de apertura de un

establecimiento comercial.

131
d) Tasas por otras licencias. - Cancelan aquellos

contribuyentes que realicen actividades sujetas a

control municipal.

Adems, se han creado temporalmente dos

impuestos adicionales:

a) Impuesto a las Transacciones Financieras ITF


El impuesto grava algunas de las operaciones

que se realizan a travs de las empresas del

Sistema Financiero. Creado por el D. Legislativo

N 939 y modificado por la Ley N 28194. Vigente

desde el 1 de marzo del 2004.


b) Impuesto Temporal a los Activo Netos
Impuesto aplicable a los generadores de renta

de tercera categora sujetos al rgimen general del

Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31

de diciembre del ao anterior. La obligacin surge

al 1 de enero de cada ejercicio y se paga desde el

mes de abril de cada ao.

Los Tributos para los Gobiernos Locales

a) Impuesto de Alcabala
El Impuesto de Alcabala, es el Impuesto que grava la

transferencia de bienes inmuebles a ttulo oneroso

132
(contraprestacin) o gratuito (liberalidad), cualquiera sea

su forma o modalidad (tipo de contrato), inclusive las

ventas con reserva de dominio.


b) Impuesto Predial
Grava el valor de la propiedad de los predios

urbanos y rsticos.
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular
Grava la propiedad de los vehculos fabricados en el

pas o importados, con una antigedad no mayor de 03

aos y la tasa para dicho impuesto es el 1% sobre al valor

original de adquisicin del vehculo.


d) Impuesto a las Apuestas
Es un impuesto de periodicidad mensual, grava los

ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos

y similares, en las que se realicen apuestas.

e) Impuesto a los Juegos


Grava la realizacin de actividades relacionadas con

los juegos, como: loteras, bingos y rifas.

f) Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos

Grava el monto que se abona por concepto de

ingreso a los espectculos pblicos no deportivos, con

excepcin de los espectculos culturales debidamente

autorizados por el INC.

El Estado ha creado otros tributos a favor de las

Municipalidades que son:

a) Impuesto de Promocin Municipal.


b) Impuesto al Rodaje.

133
c) Impuesto a las Embarcaciones de recreo.

Los Tributos para otros fines:

a) Contribuciones al Seguro Social de Salud

ESSALUD

La Ley N27056 cre el Seguro Social de Salud

(ESSALUD) que remplaz del Instituto Peruano de

Seguridad Social (IPSS) como un organismo pblico

descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los

asegurados y derecho habientes a travs de diversas

prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo

de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se

complementa con los planes de salud brindados por las

entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios

o con planes contratados con Entidades Prestadoras de

Salud (EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento

es financiado con sus recursos propios.

b) Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones -

ONP:

Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones

de las Cajas de Pensiones de la Caja Nacional de

Seguridad Social, del Seguro del Empleado y del Fondo

Especial de Jubilacin de Empleados Particulares.

134
c) Contribucin al Servicio Nacional de

Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI)

Creada por Ley 13771, grava el total de las

remuneraciones que pagan a sus trabajadores las empresas

que desarrollan actividades industriales manufactureras en

la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional

Uniforme CIIU de todas las actividades econmicas de

las Naciones Unidas (Revisin 3). Debe entenderse por

remuneracin todo pago que perciba el trabajador por la

prestacin de servicios personales sujeto a contrato de

trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o

denominacin.

d) Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin

para Industria de la Construccin (SENCICO)

Creada por Decreto Legislativo N174, aportan al

Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la

Construccin SENCICO, las personas naturales y

jurdicas que construyen para s o para terceros dentro de

las actividades comprendidas en la GRAN DIVISION 45

de la CIIU de las Naciones Unidas (Revisin 3).

Figura 3. Clasificacin del tributo

135
Fuente: Arancibia M. (2008)

Como se puede observar en la figura 4 el impuesto se

diferencia principalmente de la contribucin en que la

recepcin del beneficio en el caso del impuesto es

indirecta, mientras que en la contribucin la recepcin del

beneficio es de manera directa.

136
Tabla
IMPUESTO CONTRIBUCIN
1. Diferencia
La recepcin del beneficio es La recepcin del beneficio es de
indirecta manera directa para el entre impuestos

contribuyente. y contribucin
Prima la capacidad
contributiva del El principio de beneficio es el
contribuyente antes que el que prima.
principio del beneficio.
El pago se realizara a travs
Se tiene como cantidad a pagar
de una cuota o tarifa
una cuota proporcional siendo
progresiva o regresiva.
excepcional una cuota fija.
El origen del beneficio puede
El origen del beneficio proviene
tener cualquier origen.
de iniciativa del Estado.

Fuente: Arancibia M. (2008)

137
La diferencia primordial entre la tasa y las

contribuciones, es que las primeras son de carcter

individual y las segundas generales.

Tabla
TASA CONTRIBUCIN
2. Diferencia
Las prestaciones son Las prestaciones son
entre tasa y
individuales. generales
contribucin
No es necesario que se
produzca el beneficio sino El beneficio es esencial.
bsicamente el servicio.

Es el contribuyente el que se
Incide directamente sobre el
acerca a la tasa y es incidido
contribuyente
por ella

Fuente: Arancibia M. (2008)

2.2.1.7. La Obligacin Tributaria

El Artculo 1 del Cdigo Tributario seala que:

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico,

es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,

138
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento

de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

La obligacin tributaria es el vnculo originado

por el tributo, cuya fuente es la ley, y constituye un

nexo entre el Estado (Acreedor) y el responsable o

contribuyente (Deudor), que se manifiesta en una

obligacin de dar (pago del tributo) o en

obligaciones adicionales de hacer (presentar

balances y declaraciones juradas) o de tolerar

(soportar las revisiones fiscales). (Instituto Pacifico

S.A., 2000)

Figura 4. Manifestaciones de la obligacin tributaria

Obligaciones de Pagar los


dar. tributos

Obligaciones de Presentar
Obligaciones
hacer. declaraciones

Obligaciones de Atender
tolerar fiscalizaciones

Fuente: Arancibia M. (2008)

2.2.1.8. Nacimiento de la Obligacin Tributaria

139
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el

hecho previsto en la ley, como generador de dicha

obligacin.

2.2.1.9. Exigibilidad de la obligacin tributaria

Es la potestad que tiene el Estado a fin de requerir el pago

del tributo, luego que la prestacin ha sido determinada y

se haya precisado con exactitud el cuantum de dicha

prestacin.

Figura 5. Tipos de determinacin de la exigibilidad de la obligacin

tributaria

Determinada por el contribuyente:


Apartir del da siguiente del
vencimiento del plazo sealando
en la forma.
Exigibilidad de la
obligacin tributaria
Determinado por la administracin
: A partir del da siguiente del
vencimiento del plazo sealado en
la resolucin.

Fuente: Arancibia M. (2008)

2.2.1.10. Elementos de la Obligacin Tributaria

140
El hecho tributario es la descripcin hipottica de

carcter normativo de una situacin real, con contenido

econmico, en el cual una persona natural o jurdica o

entidad sin personera jurdica, pero sujeto de derecho se

vincula a un tributo.

Este supuesto de hecho o hiptesis de incidencia

tienen como elementos conformantes del mismo a

diversos aspectos, entre los que resaltan:

Personal, Con el cual se busca determinar la calidad de

las personas que conforman la relacin jurdico

tributaria, esto es, quien ha de ser el sujeto activo

(acreedor tributario) y sujeto pasivo (deudor o

responsable) de la misma.

Temporal, permite indicar el momento preciso en el cual

se cumple el supuesto de hecho tributario sea de forma

expresa o implcita. Este aspecto puede estar determinado

por una fecha o circunstancia determinable en el tiempo.

Espacial, Estn en relacin con el lugar donde el supuesto

de hecho tributario ha de darse, podemos mencionar como

criterios que permiten la aplicacin de este aspecto los

siguientes: criterio de nacionalidad, de domicilio, criterio

fuente.

141
Material, Representa la descripcin abstracta del hecho

concreto que el destinatario legal tributario realiza o la

situacin en la que el destinatario se halla p a cuyo

respecto se produce. Por ello, siempre el aspecto material

va encontrarse vinculado a un verbo, ya que el contenido

del aspecto material implica dar, transferir, entregar, entre

otros.

Mensurable, ligado ntimamente con el anterior, este

aspecto est relacionado al hecho de que la ley debe

establecer como se ha de determinar la cantidad de riqueza

sobre la cual se deber aplicar la tasa o alcuota del

impuesto, es decir como se ha de llegar a establecer la

base imponible de un impuesto determinado.

Base imponible, es el parmetro magnitud constituido ya

sea por un bien o cualquier otra magnitud, una renta, un

capital o cualquier otra magnitud distinta del dinero, que

representa la valuacin de la materia imponible y del cual

se extraer una cuota legalmente establecida que ir a

parar a manos del acreedor tributario.

Alcuota, es el orden numrico porcentual o referencia

que se aplica imponible para determinar el monto del

tributo.

142
Hecho generador, es aquella accin o aquella situacin

con la cual se ha de realizar en la realidad el supuesto de

hecho tributario de incidencia.

Figura 6. Elementos de la obligacin tributaria

Fuente: Arancibia M. (2008)

2.2.1.11. Sujetos de la Relacin Jurdica Tributaria

Los sujetos que estn vinculados por la relacin

jurdica tributaria que genera la obligacin tributaria son:

Acreedor tributario - Sujeto Activo:


Es aqul en favor del cual debe realizarse la

prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos

Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la

obligacin tributaria, as entidades de derecho pblico con

143
personera jurdica propia, cuando fa ley les asigne esa

calidad expresamente.

Deudor tributario - Sujeto Pasivo:


Es la persona obligada al cumplimiento de la

prestacin tributaria como contribuyente o responsable.

Estos se diferencian de la siguiente manera:

a. Contribuyente, Contribuyente es aqul que realiza, o

respecto del cual se produce el hecho generador de !a

obligacin tributaria, es el obligado directo al pago

del tributo por mandato de ley.

b. El responsable, es el que debe cumplir con el pago del

tributo y otras obligaciones formales, sin ser titular de

la obligacin tributaria.

2.2.1.12. Clasificacin de la Obligacin Tributaria

La obligacin tributaria puede clasificarse en:

Obligacin tributaria sustancial: Tambin

llamada "principal", es la obligacin principal de dar

(pago de los tributos).

Obligaciones tributarias formales: Tambin

llamadas "deberes tributarios". Vinculadas directa o

indirectamente a la obligacin tributaria. Entre ellas

144
Inscripcin al RUC, llevar libros y registros contables,

declaraciones y permitir el control de la Administracin

Tributaria.

2.2.1.13. Deuda Tributaria

La obligacin tributaria se distingue del concepto de

deuda tributaria, al ser el primero el deber a cargo de un

contribuyente o responsables de pagar un tributo a

determinado acreedor tributario, mientras que el segundo

es la suma adeudada al acreedor tributario por tributos,

multas e intereses. Es decir, la deuda tributaria est

constituida por tributos, multas e intereses.

Exigibilidad de la deuda tributaria se distingue de la

exigibilidad de la obligacin tributaria en que esta es la

exigencia de la obligacin tributaria ms cualquier otro

concepto o conceptos tributarios, tales como intereses

moratorios, recargas por reclamacin inoficiosa, multas,

intereses por fraccionamiento o aplazamiento tributario,

pudiendo ser est ejecutada mediante el procedimiento de

cobranza coactiva al haber excedido el plazo determinado

o haber incurrido en alguna infraccin.

145
2.2.1.14. Recaudacin Tributaria

Definicin de Recaudacin Tributaria:


De acuerdo al Cdigo Tributario en el Art. 55 dice,

es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los

tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los

servicios de las entidades del sistema bancario y

financiero, as como de otras entidades para recibir el pago

de deudas correspondientes a tributos administrados por

aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para

recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones

dirigidas a la Administracin.

De acuerdo a lo dispuesto por el Cdigo

Tributario, constituye funcin de la Administracin

Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, puede

contratar directamente los servicios de las entidades

del sistema bancario y financiero para recibir el pago

de deudas correspondientes a tributos administrados

por aquella. (Effio, 2011)


Los convenios podrn incluir la autorizacin para

recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones

dirigidas a la administracin.

La declaracin tributaria es el medio por excelencia

para llevar a cabo la recaudacin tributaria. Dicha

146
declaracin tributaria es la manifestacin de hechos

comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y

lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de

Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr

constituir la base para la determinacin de la obligacin

tributaria.

2.2.2. Evasin tributaria

La evasin tributaria viene a ser la disminucin del monto del

tributo, de manera parcial o total, obteniendo de esta manera

beneficios fraudulentos e ilcitos, es por ello que se dice que es el

incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del

contribuyente.

toda eliminacin o disminucin de un monto tributario

producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn

jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado

mediante conductas violatorias de disposiciones legales. (Villegas,

2013).

Para realizar el anlisis de la evasin tributaria, tuve en cuenta

la Constitucin Poltica del Per de 1993 que establece en el:

147
ARTICULO 74: Los tributos se crean, modifican, derogan, o se

establece una exoneracin, exclusivamente por Ley o Decreto

Legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y

las tasas, las cuales se regulan mediante Decreto Supremo.

Como lo menciona la Constitucin poltica del Estado, norma de

mayor rango, el contribuyente debe tomar conciencia de que los

tributos han sido debidamente estudiados, es por ello que se ha

emitido conforme a ley, (no debe haber discusin alguna).

Los gobiernos locales pueden crear, modificar, y suprimir

contribuciones y tasa; o exonerar de estas, dentro de su jurisdiccin y

con los lmites que seala la Ley. El estado al ejercer la potestad

tributaria, debe respetar los principios de Reserva de la Ley y los de

igualdad y Respeto de los Derechos Fundamentales de la persona.

Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.

Como se menciona, las contribuciones y tasas pueden ser

emitidas por los gobiernos locales, quienes se han empoderado para

dar el cumplimiento respectivo.

Los Decretos de Urgencia no pueden contener materia tributaria,

las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del

primero de enero del ao siguiente de su promulgacin.

Las leyes de Presupuesto no pueden contener normas sobre

materia tributaria. No surte efecto las normas tributarias dictadas en

violacin de los que se establece en el presente artculo.

148
ARTICULO 79: El congreso no puede crear tributos con fines

predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo.

En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a

beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de

Economa y Finanzas.

Solo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los

congresistas pueden establecerse selectiva y temporalmente un

tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas.

Principios
La Constitucin Poltica del Per de 1993 contiene diversos

artculos de materia tributaria que se encuentran respaldados en los

Principios del Sistema Tributario Peruano. Entre los cuales tenemos:

Principio de Legalidad Reserva de la Ley: En cuanto a su

contenido se entiende que exige la regulacin de los elementos

esenciales o estructurales del tributo a travs de una norma con rango

de Ley.

En nuestro pas, la reserva de ley se extiende a lo que podramos

llamar la vida de la relacin jurdica tributaria, pues no solamente

inspira la creacin normal del tributo sino inspira los elementos

fundamentales de ste: sujetos, hecho imponible, base del clculo y

alcuotas, as como otros aspectos vinculados al rgimen sancionador,

a los beneficios y a los modos de extincin de la deuda tributaria.

Se distingue al principio de legalidad del de reserva de ley. El

primero es la subordinacin de todos los poderes a leyes generales y

149
abstractas que disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se

somete a un control de legitimidad (Poder Judicial).

El principio de reserva de ley es la determinacin constitucional

que impone la regulacin solo por ley de ciertas materias, es decir, la

creacin, modificacin, derogacin y exoneracin de tributos queda

reservada a la ley, excepcionalmente puede derivarse al reglamento,

pero sealando los parmetros.

Principio de Igualdad: Consiste en que la carga tributaria debe ser

igual para los contribuyentes que tienen igual condiciones

econmicas; es decir, el mismo tratamiento legal y administrativo, sin

arbitrariedades, respetando la capacidad contributiva. No se refiere

este principio a la igualdad numrica, que dara lugar a las mayores

injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a

quienes estn en anlogas situaciones, con exclusin de todo distinto

arbitrario, injusto y hostil contra determinadas personas o categora de

personas.

Este principio supone la igualdad de todos los ciudadanos como

sujetos de derecho y obligaciones frente a igualdad de situaciones.

Principio de No Confiscatoriedad: Derivado de propiedad, protege a

la propiedad en sentido subjetivo: no se puede afectar al gravar la

esfera patrimonial de los particulares.

150
Garantiza el sistema econmico y social plasmado en la

Constitucin.

Respecto de Derechos Fundamentales: El primer artculo de la

constitucin consagra los derechos fundamentales de la persona. Estos

derechos fundamentales de la persona deben ser observados al

establecer tributos.

La Carta Magna presenta los principios fundamentales

constitucionales, que cuando el contribuyente es vulnerado de sus

derechos puede recurrir a la norma y hacer uso, como ejemplo

tomamos el principio de la no confiscatoriedad, donde protege la

propiedad patrimonial, el cual no puede ser embargado (confiscado).

La elusin tributaria es toda conducta dolosa del

contribuyente que tiene como finalidad evitar el nacimiento de

una obligacin tributaria, valindose para ello de fraude de Ley,

de abuso de derecho o de cualquier otro medio ilcito que no

constituya infraccin o delito (Rivas C., 2001, pg. 21).

Como sabemos, eludir es evitar, y si nos referimos a la elusin

tributaria; es el acto de evitar el cumplimiento de la obligacin

tributaria de una manera irregular, es decir buscar cientos vacos que

pueda tener una norma para no cumplir con la obligacin, y de esta

manera sacar una ventaja por entregar menos tributos.

151
() La evasin tributaria es toda conducta ilcita del

contribuyente, dolosa o culposa, consistente en un acto o en una

omisin, cuya consecuencia es la sustraccin al pago de una

obligacin tributaria que ha nacido vlidamente en la vida del

derecho, mediante su ocultacin a la administracin tributaria,

en perjuicio del patrimonio estatal (Rivas C., 2001, pg. 29).

Desde el momento que es ilcito, tiene que ser sancionado

porque est al margen de la ley. Para ello la Administracin tributaria,

en cumplimiento de sus funciones fiscalizadora y sancionadora de

acuerdo al grado, si es un ilcito tributario administrativo, como

infraccin tributaria (aplica de acuerdo al Cdigo Tributario), o es un

ilcito tributario penal (aplica la Ley Penal Tributaria).

El Estado para cubrir las necesidades pblicas colectivas,

y con ello los fines institucionales, sociales y polticas necesita

disponer de recursos, que los obtiene, por un lado, a travs del

ejercicio de su poder tributario que emana de su propia

soberana, y por el otro, del usufructo de los bienes propios que

el estado posee y los recursos del endeudamiento a travs del

crdito pblico. (Aquino, 2000, pg. 8)

La Administracin Tributaria en cumplimiento de su facultad

recaudadora busca optimizar la recaudacin, para el desarrollo de

152
nuestra economa y no tener un desequilibrio fiscal, donde los gastos

del Estado sean mayores que los ingresos recaudados, el cual dar

como consecuencia un endeudamiento fiscal.

Si nos ajustamos al significado del trmino evasin, el mismo

(...) es un concepto genrico que contempla toda actividad racional

dirigida a sustraer, total o parcialmente, en provecho propio, un tributo

legalmente establecido o por el Estado." (Tacchi & M, 2005, pg. 93)

La Evasin Tributaria definida como la falta de cumplimiento de

sus obligaciones por parte de los contribuyentes.

Esa falta de cumplimiento puede derivar en prdida

efectiva de ingreso para el Fisco o no. Es evidente que ambas

implican una modalidad de evasin, aun cuando con efectos

diferentes. (Cosulich, 1993, pg. 37).

En la evasin tributaria, el contribuyente sabe que est

infringiendo la ley, no evita el hecho imponible, es un acto donde el

contribuyente evade su obligacin tributaria mediante actos ilcitos,

maliciosas o declaraciones engaosas con la finalidad de sacar

ventajas y dejar de cumplir su obligacin.

(Sandoval, 2005, pg. 76), La evasin tributaria, es

153
cualquier hecho comisivo u omisivo, del sujeto pasivo de la

imposicin que contravenga o viole una norma fiscal y en virtud

del cual una riqueza imponible, en cualquier forma, resulte

sustrado total o parcialmente al pago del tributo previsto por la

ley.

Es importante tambin dejar clara la diferencia entre evasin y

elusin comprendiendo que:

La evasin consiste en el incumplimiento de la obligacin

tributaria. La elusin consiste en ampararse en vacos legal para no

pagar impuestos, la elusin no es ilegal, es irregular

(Yupanqui Carrillo, 2010), La Elusin Tributaria se dife-

rencia de la evasin tributaria porque el uso de ciertos

tecnicismos legales le otorga absoluta legitimidad, para efectos

jurdicos. No obstante, se discute sobre la legalidad de dichos

actos, puesto que, en la mayora de los casos, el

aprovechamiento de subterfugios legales se lo hace en forma

maliciosa y con miras a no pagar tributos o pagarlos en forma

disminuida, perjudicando en esta forma al estado, por ello, hay

quienes afirman que estas conductas destinadas a rebajarse los

impuestos pueden ser consideradas delictivas, si la propia Ley

Tributaria consigue tipificar a la Elusin Tributaria y le imponga

154
las sanciones que castiguen esta conducta como hecho punible.

En la elusin, el contribuyente cree que est alcanzando un

ahorro fiscal legtimo, pero su conducta es irregular, ya que busca

evitar el pago, a travs de estrategias permitidas por la ley.

Al mencionar la evasin y elusin tributaria siempre lo estamos

haciendo desde la conducta adoptada por los contribuyentes, pero al

buscar la causa fundamental, tambin tiene culpa la Administracin

tributaria.

La Administracin Tributaria, ente recaudador de los tributos,

en cumplimiento de sus facultades, de recaudacin, determinacin,

fiscalizacin y sancionadora, ha actuado de una manera arbitraria,

imponiendo multas, cerrando establecimiento, realizando cobranzas

coactivas indebidas, dictando nuevas normas tributarias, emitiendo

impuestos complicados (detraccin percepcin, retencin), no hubo

una buena orientacin al contribuyente, horarios de trabajo bastante

rgidos, y otros que conllevaron a que muchos contribuyentes se

sientan revelados, defraudados, sin deseos de cumplir con sus

obligaciones tributarias, buscando la informalidad, y de esta manera

limitar la posibilidad de desarrollo de nuestra economa, dando lugar

al desequilibrio fiscal, porque el Estado tambin dejo de cumplir con

sus obligaciones, todo esto ha conllevado una inseguridad.

155
Actualmente la Administracin Tributaria, est dedicada a

modificar su conducta que ha tenido por muchos aos, brindando

mayor orientacin y confianza a los contribuyentes, realizando

capacitaciones para las empresas, brindando facilidades para realizar

el pago de la obligacin tributaria, identificando y brindando

facilidades a los buenos contribuyentes, esperemos que el Estado

combata la evasin, y aplique estrategias para mejorar la recaudacin,

dejando de incentivar la informalidad.

Moral tributaria

(Tekeli, 2011), citado por (Timana & Pazo, 2014, pg. 43)

considera como: la obligacin moral de pagar impuestos o

como una creencia que tienen los individuos de contribuir a la

sociedad mediante el pago de impuestos.

La Moral tributaria es una disciplina normativa,

relacionado con la conducta subjetiva, asociado a la conciencia

de los contribuyentes, teniendo en cuenta los principios ticos y

morales, buscando una equidad en el cumplimiento de las

obligaciones tributarias, as como de parte del Estado en el

cumplimiento de los servicios sociales, la certidumbre, sin

ninguna arbitrariedad, la comodidad, teniendo en consideracin

156
la oportunidad en el cobro; economa menos costos en el

cumplimiento de la obligacin (si el contribuyente ha sido

siempre cumplidor porque afectarle con los intereses y moras)

Dentro de la moral tributaria el contribuyente, debe

evaluar la moral y la culpa al evadir su obligacin, est de por

medio el impacto social y su reputacin de ser descubierto, la

culpa surge cuando el individuo de manera irresponsable viola

una norma social, pues el estado estar pendiente para

sancionarlo.

Normas sociales

Las normas sociales ayudan a definir la conducta de

los individuos y refuerzan lo que es bueno o malo, ms

all incluso de lo que establezcan la Constitucin Poltica

o las leyes, y tienen validez siempre que los individuos

consideren que un determinado comportamiento es visto

por la sociedad como algo positivo o negativo, por lo que,

desde el momento en que forman parte de esa sociedad,

aceptan de manera directa o indirecta las

responsabilidades, los deberes y los derechos que regulan

la convivencia social, ya que como seres sociales tienden a

interactuar y compartir con otras personas, lo que origina

el intercambio de experiencias, conocimientos, puntos de

157
vista, etc., relacionados con el modo de dirigir sus vidas y

hasta las obligaciones que tienen por el hecho de formar

parte de un Estado. (Timana & Pazo, 2014, pg. 53)

En nuestra sociedad muy poco se desarrolla el sentido de

la cooperacin, al vivir dentro de una sociedad organizada,

debemos aportar, y cancelar nuestras obligaciones tributarias,

para que el Estado satisfaga los servicios esenciales, como:

salud, transporte, educacin, seguridad, con eficiencia.

El buen contribuyente debe demostrar normas sociales, y

no verse tentado de actuar conforme a los contribuyentes

evasores, la conducta y actitud demostrada debe ser objetiva,

demostrando justicia, solidaridad, respeto, educacin; el

incumplimiento puede provocar un rechazo de la sociedad.

Riesgo percibido de ser detectado y sancionado.

Allingham y Sandmo citados por (Timana & Pazo,

2014, pg. 57) el contribuyente pagar sus impuestos en la

medida en que haya mayor riesgo de deteccin; por el

contrario, elegir un grado de evasin para maximizar su

utilidad esperada si percibe que no hay posibilidades de

ser detectado.

158
El riesgo percibido de ser detectado se relaciona en

forma directa con la falta de control efectivo de la

administracin tributaria, esto quiere decir que si existe un

control directo en todas las etapas del proceso de

recaudacin del tributo, este riesgo se vera incremento a

un nivel alto.

Los contribuyentes deben tener presente que se estn

enfrentando aun riesgo de ser detectado y sancionado, y

de suceder, se ver obligado al ingreso en forma forzada y

que la sancin por cumplimiento , le traer una carga

tributaria ms pesada, la que no solo puede ser pecuniaria,

sino tambin podra ser de tipo penal.

As mismo, el riesgo sancionado debe ser adecuado

y razonable, que contemple sanciones suficientemente

severas, para que el contribuyente elimine la intencin de

evadir.

El contribuyente debe ser consciente de que si es

detectado por la Administracin Tributaria, las sanciones pueden

ser muy severas, algunas veces de forma forzada se ver

obligado a cambiar de rgimen; otras se vern en la obligacin

159
de pagar una suma pecuniaria, otras tendrn cierre de local, etc.

para erradicar la intencin de incumplimiento deben

darse tres factores en forma concordante: la capacidad de la

administracin Tributaria para detectar a los evasores, la

posibilidad de que pueda ser sancionado, y por ltimo la

posibilidad de forzar el cumplimiento respectivo. (Aquino M. ,

2000).

La Administracin Tributaria en atencin a sus funciones

encomendadas adopt sanciones para el incumplimiento de la

Obligacin Tributaria; la deteccin de los evasores cada vez es ms

eficiente, ya que atraes de la declaracin pago y las operaciones con

terceros va evaluando al contribuyente; y si no coincide, solicitar

mayores informaciones, caso contrario aplicar las facultades de

recaudacin y fiscalizacin.

La Administracin Tributaria, en cumplimiento de su funcin

sancionadora; puede forzar el pago de la obligacin de manera

coercitiva, confiscatoria, embargo, etc.

2.2.2.1. Clasificacin

Los tipos de evasin tributaria se pueden clasificar

en:

160
a)Evasin legal o legtima: consiste en impedir por

medios idneos (no prohibidos por ley) el nacimiento

de la Obligacin Tributara que, de otro modo hubiera

correspondido para el caso de realizarse en hecho

previsto en la Ley Tributaria.

b) Evasin ilegal o ilegitima: accin consistente y

voluntaria del deudor, tendiente, por medios ilcitos a

eliminar, reducir o retardar el pago de un tributo

efectivamente debido.

c) Evasin por inaccin: puede ser no intencional,

resultante de la ignorancia del contribuyente, ante la

complejidad de los sistemas tributarios modernos.

d) Evasin parcial: cuando el contribuyente aparece

como ciudadano cumplidor, pagando solo una parte de

las contribuciones a que est obligado.

e) Evasin total: es cuando el contribuyente evita todo

el pago de las contribuciones a las que est obligado,

aun cuando no se utilice ningn medio.

(Benavente, 1990, pg. 45), Define la evasin

161
ilcita o ilegal como: aquella que se realiza violando

las leyes tributarias, y en que no obstante estar

jurdicamente obligados a satisfacer un arancel,

porque se han cumplido los requisitos legales para

que nazca a favor del Estado el crdito tributario el

contribuyente contraviniendo la ley no cancela el

tributo.

Para (Timana & Pazo, 2014), las formas de evasin

presentes en el pas son las siguientes:

a) En el caso de las personas naturales, la evasin se da

mediante la no declaracin de ingresos (ocultamiento

de ingresos) y/o la sub declaracin (se declara

ingresos menores a lo percibidos).

b) En el caso de personas jurdicas la evasin se da a

travs de la deduccin de gastos mayores a los

legalmente permitidos. Adems, la existencia de

numerosos tratos preferenciales aumenta la

posibilidad de evasin.

c) El grado de cumplimiento de las empresas est en

funcin inversa de su tamao de ah que algunas

empresas grandes ubicadas fuera de Urna se ven

162
incentivadas a cambiar de domicilio fiscal a las

grandes ciudades, reduciendo su posibilidad de ser

fiscalizadas.

d) Otra forma importante de evasin que se ha

encontrado es el uso indebido de regmenes

especiales de tributacin, tales como el uso del RUS

y el RER as como el del tratamiento especial a

empresas ubicadas en zonas francas y en regiones

con exoneraciones como las de la selva.

2.2.2.2. Contribuyentes definidos como evasores

Para (Timana & Pazo, 2014), en el anlisis que

efecta del Per se indica que, desde el punto de vista

de la Administracin Tributaria, la evasin est

relacionada con el incumplimiento tributario.

La Administracin Tributaria tiene como objetivo

lograr incrementar la recaudacin tributaria, para ello,

debe reducir la brecha de cumplimiento.

Las brechas son sectores donde se agrupan las

diferentes formas de incumplimiento por parte de los

163
contribuyentes y est conformada por:

a) Brecha de inscripcin, definida como la omisin a

la inscripcin en el Registro nico del

Contribuyente
b) Brecha de declaracin, contribuyentes registrados

pero que no declaran.


c) Brecha de Pago, contribuyentes que declaran, pero

no pagan el tributo declarado.

d) Brecha de Veracidad, diferencia entre la

recaudacin potencial y la recaudacin efectiva e

incluye a los contribuyentes evasores,

(relacionado con el tributo no declarado)

En este contexto, se identifica a los

contribuyentes definidos como evasores y son:

a) Los no inscritos o informales tributarios.

b) Los contribuyentes inscritos que no declaran y/o

sub declaran ingresos.

c) Los inscritos que declaran, pero realizan acciones

ilcitas.

d) Los inscritos que incurren en elusin.

2.2.2.3. Evasin Contributiva

Tipo de evasin fiscal correspondiente a las

164
contribuciones de la seguridad social de salud y

pensiones (ESSALUD y en ONP (Sistema Nacional

de Pensiones), La elusin contributiva ocurre

cuando tanto empleadores como empleados cambian

su comportamiento con el fin de evitar quedar

legalmente sujetos al pago de contribuciones de la

seguridad social (Gomez Sabani, Centrngolo, &

Moran , 2014, pg. 28)

Efectos que produce la evasin contributiva:


Segn (Gomez Sabani, Centrngolo, &

Moran , 2014, pg. 64) Afecta la sostenibilidad

financiera ya que los individuos no comprendidos en

los sistemas de proteccin social requerirn de

mayores esfuerzos econmicos del Estado (o tasas

de imposicin ms elevadas que las ptimas) para

implementar otros esquemas, complementarios y no

contributivos, que permitan brindar las prestaciones

bsicas en materia de pensiones y salud a una

porcin mayoritaria de la poblacin.

2.2.2.4. Factores que influyen en la evasin tributaria

165
Se toman investigaciones analizadas que permitieron

identificar los factores relevantes que influyen en la

evasin tributaria.

Timan y Pazo desarrollaron una investigacin que

toma como referencia la teora de la conducta planeada

por Ajzen. Esta teora se ha aplicado ampliamente en

estudios relacionados con el comportamiento humano en

distintas disciplinas e incluye factores de naturaleza

personal, social y de contexto que influyen en la

formacin de las intenciones de los individuos que

finalmente determinan su comportamiento. La teora de la

conducta planeada relaciona tres variables: las actitudes,

las normas subjetivas y el control conductual percibido,

este ltimo considerado por el contribuyente como un

obstculo para la realizacin de acciones negativas

(incumplimiento). En ese sentido, para esta investigacin:

a) La actitud relacionada con las actitudes positivas

representadas por la moral tributaria, se define

como el juego de las variables:


a. Conocimiento de normas tributarias
b. Confianza en el Estado
c. Equidad percibida del sistema tributario.

b) Las normas sociales se definen como el juego de

las variables:

166
a. Influencia de personas cercanas como

familiares y amigos, que ejercen influencia

en las decisiones fiscales

b. Tolerancia a la informalidad.
c) El control conductual percibido, se define por la

variable
a. Riesgo percibido de ser detectado y

sancionado por la administracin

tributaria.

d) Intencin de evadir impuestos, intencin de no

cumplir con sus obligaciones tributarias.

e) Comportamiento (evasin de impuestos)

Figura 8. Factores que influyen en las decisiones de cumplimiento


tributario

Fuente: Timan y Pazo

La figura muestra las relaciones entre las variables

de estudio, tomadas como los factores que afectan el

cumplimiento o el incumplimiento real del pago de los

impuestos estableciendo relaciones entre ellas.

167
2.2.2.5. Principales problemas del sistema tributario peruano

Los principales problemas del sistema tributario

peruano son:

a) Bajo nivel de recaudacin; monto que no cubre el

gasto Pblico, generando un desequilibrio fiscal, el

ingreso del PBI en el 2010, han sido equivalente al

18%, la presin tributaria, es un indicador que relaciona

los ingresos tributarios de una economa y el PBI.

b) La concentracin de la recaudacin del gobierno central

representa el 98% de los ingresos del gobierno general,

solo un 2% es recaudado por los gobiernos locales, los

gobiernos regionales no realizan ninguna recaudacin,

de esta manera que el Per es uno de los pases ms

centralizados de Amrica Latina.

c) La estructura de la recaudacin recae con mayor

importancia en los impuestos indirectos y la baja

recaudacin de los impuestos directos lo que determina

que el impacto de la tributacin en la equidad sea

mnimo, esto conduce que el mayor peso recae en los

impuestos indirectos y la menor relevancia de los

impuestos directos, estos ltimos son menos regresivos

que los primeros.

168
d) Los altos niveles de evasin tributaria del impuesto a la

renta y del impuesto general a las ventas aunada a la

informalidad, estn muy relacionados con la falta de

Cultura Tributaria y la galopante corrupcin.

Dentro de los pocos estudios realizados sobre esta

problemtica Arias (2009) encontr que, para el ao

2006, la evasin al Impuesto a la Renta fue de 49%; de

esta cifra corresponde a las personas una tasa de

evasin de 33% y a las empresas de 51%. Dentro de

ello, un aspecto importante sobre la evasin al

Impuesto a la Renta es la significativa diferencia

existente entre la recaudacin de los trabajadores

independientes (4ta categora) y los dependientes (5ta

categora). Los contribuyentes de 4ta categora crecen a

mayor velocidad que los de 5ta categora; por ello se

piensa que este crecimiento de trabajadores de 4ta

categora se explica por algunas empresas que buscan

deducir como gastos servicios no reales con el objetivo

de reducir el pago de sus impuestos.

e) Las altas tasas impositivas en comparacin con las

tendencias y estndares internacionales. Siendo el Per

169
el cuarto pas con la ms alta tasa del Impuesto al Valor

Agregado superado por Brasil, Argentina y Uruguay.

f) La reducida base tributaria, originada por deducciones

generosas, exoneraciones que no contribuyen a la

equidad y regmenes especiales que promueven la

atomizacin de las empresas y la evasin, el monto

dejado de recaudar por estas exoneraciones y beneficios

es aproximadamente del 2% del PBI.

g) La complejidad del sistema tributario en su conjunto. Es

muy importante la simplicidad del sistema tributario,

esto significa no imponer excesivos costos a los

contribuyentes al momento de efectuar sus pagos por

impuestos.

2.2.2.6. Consecuencias de la Evasin Tributaria

La evasin afecta al Estado y a la colectividad de

diversas formas:

a) No permite que el estado cuente con los recursos

necesarios para brindar los servicios bsicos a la

poblacin, especialmente a la de menores recursos.

170
b) Influye en la generacin de un dficit fiscal, que

origina nuevos tributos, mayores tasas o crditos

externos.

c) La creacin de ms tributos ya existentes afecta a los

que cumplen con sus obligaciones, cuando lo lgico

sera ampliar la base contributiva con respect a los

que poco o nada tributan.

d) De otro lado, por prstamos externos hay que pagar

intereses, lo que significa mayores gastos para el

Estado; es decir; toda la sociedad debe hacer un

esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por

quienes no cumplieron sus obligaciones tributarias.

e) Perjudica al desarrollo econmico del pas, no

permitiendo que el Estado pueda retribuir al ingreso a

partir de la tributacin.

2.2.3. Percepcin de los Ciudadanos Frente a la Administracin

Tributaria.

La percepcin que tiene los ciudadanos del pas es de que

dentro de la poltica fiscal, existe injusticia, y desigualdad tributaria,

171
porque muchas empresas no pagan lo justo, en la actualidad el

sistema Fiscal est debilitado; as mismo el Sistema Tributario es

poco transparente, como sabemos el Estado capta los tributos a

travs de los impuestos, tasas y contribuciones, y como

contraprestacin debe satisfacer las necesidades esenciales del pas

como es salud, educacin, seguridad, justicia etc.

El pago del contribuyente como integrante de la sociedad,

debe ser justo, necesario y til, pero muchas veces se percibe un

grado de corrupcin de parte de los funcionarios; existe un mal uso

de recursos que conlleva a que el contribuyente deje de pagar sus

tributos, deteriorando la conducta de ste, y generando una evasin

tributaria.

La complejidad de las Norma Tributarias, disminuye el nivel

de cumplimiento por parte del Contribuyente; as mismo el abuso de

autoridad en la efectividad de la cobranza de los tributos a travs de

los embargos coactivos, desorientan y maltratan al contribuyente.

2.2.4. Micro y Pequea Empresa (MYPE)

Para la micro y pequea empresa se emplea el Texto nico

Ordenado de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al

Crecimiento Empresarial, segn la Novena Disposicin

Complementaria Final de la Ley N 30056, Ley que modifica diversas

172
leyes para facilitar la inversin, impulsar el desarrollo productivo y el

crecimiento empresarial, dispone que mediante/ Decreto Supremo N

013-2013-Produce refrendado por el Ministro de la Produccin, que

integra lo dispuesto en la Ley N 28015, Ley de Promocin y

Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, el Decreto Legislativo

N 1086 y las Leyes N 29034, N 29566, N 29903 y N 30056,

modificando diversas leyes para facilitar la inversin, impulsar el

desarrollo productivo y el crecimiento empresarial, publicada el 2 de

julio de 2013, define a la micro , pequea y mediana empresa -

MYPE, como "la unidad econmica constituida por una persona

natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin

empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene como

objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin,

produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicio".

Artculo N 5 del Texto nico Ordenado de la Ley de Impulso al

Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial; se ha eliminado

el nmero mximo de trabajadores como elemento para categorizar a

las empresas, quedando solo el volumen de ventas como criterio de

categorizacin; adems, se ha creado un nuevo nivel de empresas:

Nivel de ventas

Microempresa: ventas anuales hasta el monto mximo de 150 UIT.

173
Pequea empresa: ventas anuales superiores a 150 UIT y hasta el

monto mximo de 1700 UIT.


Mediana empresa: ventas anuales superiores a 1700 UIT y hasta el

monto mximo de 2300 UIT.


El siguiente cuadro resume las caractersticas de la MYPE en

trminos del nmero de trabajadores, ventas brutas anuales y

organizacin empresarial.

Artculo N 44.- Acogimiento a la factura electrnica

El Estado fomenta el acogimiento a la factura electrnica a la

MYPE.

Desde su inscripcin en el rgimen especial establecido por

Decreto Legislativo N 1086 las micro y pequeas empresas que se

acojan en la forma y condiciones que establezca la SUNAT a la

factura electrnica pueden realizar el pago mensual de sus

obligaciones tributarias recaudadas por dicha institucin hasta la fecha

de vencimiento especial que esta establezca.

Para el caso de la mediana empresa se aplica el mismo

mecanismo en tanto se acoja a la factura electrnica. (Artculo 19 de

la Ley N 30056)

2.2.4.1. Historia de los Restaurantes

La historia manifiesta que los antiguos romanos

salan a comer fuera de sus casas, fue aproximadamente

174
79 aos d.J.C. cerca de Npoles que hubo una erupcin

de volcn Vesubio, a consecuencia de ello en sus calles

aparecieron muchos bares que servan pan, queso, vino,

nueces, higos y comida.

Por los aos 1200, aparecieron en Londres, Pars y

otros lugares, casas de venta de comida, que brindaban

platos ya preparados.

Por los aos 1657 aparece en Londres el primer

restaurante que tena las siguientes inscripciones; venite

ad me omnes qui sfomacho lavaratoratis et ego retuarabo

vos. Que quiere decir venid a m todos aquellos cuyos

estmagos clamen angustiados que yo los restaurar,

perteneciente a Boulanger, quien cobraba un precio

bastante alto; as mismo se convirti en un lugar

exclusivo, donde acudan personas muy importantes.

Por esos aos aparecen los primeros negocios,

conducidos por Chef de reputacin, es as como la

palabra restaurante llega a Estados Unidos por el ao

1774, donde el refugiado Francs Gilbert Paypalt,

apertura el primer restaurante con el Nombre de Juliens

175
Restorator. En el que serva comidas francesas, como

fundes de queso, trufas, sopas y otros.

Despus de 1850, en Nueva York se establecen los

restaurantes en los barcos fluviales de pasajeros, y los

restaurantes de los trenes.

El negocio de los restaurantes pblicos fue

creciendo progresivamente, es as que aparecen los

restaurantes para los trabajadores; en 1920 aparece en el

mercado un nuevo tipo de restaurante con cartel

luminoso y camareras, que brindan servicios para los

automovilistas

Con la llegada de los espaoles se introdujo a

Amrica nuevas especies de animales, frutas, platas, etc.

Es as como nace la fusin de la cocina inca con la

espaola, dando origen a la comida criolla.

Estos potajes han ido evolucionando de generacin

en generacin, y tambin ha ido cambiando algunos

ingredientes.

176
Despus de la independencia del Per, don Jos de

San Martn decret la entrada libre a los extranjeros.

En 1899 llegaron inmigrantes japoneses, dejando

una huella esencial en la cocina Peruana, es as que

comienza el surgimiento de los primeros restaurantes

japoneses, quienes presentaban sus platos tradicionales; a

principios del siglo XX, los platos preparados con carne

era muy cotizada, dejando de lado el pescado, es as que,

en la dcada de los 50 son los japoneses que empezaron a

presentar platos a base de pescado y mariscos frescos.

En la actualidad la cocina peruana presenta una

variedad de potajes gastronmicos, autctonos, europeos

y orientales; presentado por chefs jvenes y brillantes,

haciendo que el Per ocupe un merecido lugar en el

mundo.

En la actualidad encontramos diferentes tipos de

establecimientos relacionados con el giro de restaurantes,

considerando los ms importantes:

a) Restaurante Buffet o tenedor libre

b) Restaurante de comida rpida

177
c) Restaurante de alta cocina (gourmet)

d) Restaurante temtico (tipo de cocina)

e) Restaurante bares.

Los restaurantes deben aplicar la Norma Sanitaria

para el Funcionamiento de Restaurantes y Servicios

Afines emitido por la Resolucin Ministerial N 363-

2005/MINSA,

2.2.4.2. Marco Legal

La Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria se encarga de la administracin y recaudacin

de los tributos, en virtud del cual tendr en consideracin:

Cdigo Tributario: La tributacin en el Per est

reglamentada por el Decreto Legislativo N 816, mediante

el cual se aprueba el Nuevo Cdigo Tributario; y a travs

del Decreto Supremo N 135-99-EF, se aprob el Texto

nico Ordenado del Cdigo Tributario, segn decreto

supremo N133-2013-EF, que contiene: un Ttulo Prelimir,

cuatro libros.

178
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al

Consumo: Texto nico Ordenado Decreto Supremo N

055-99-EF. Contiene cuatro ttulos.

Impuesto a la Renta: Texto nico Ordenado, Decreto

Supremo 179-2004, contiene diecisiete captulos.

Resolucin Ministerial N 363-2005/MINSA Norma

Sanitaria para el funcionamiento de Restaurantes y

Servicios afines: consta de siete Ttulos.

Decreto Legislativo N 501, Ley General de la SUNAT

De acuerdo a lo establecido en el Articulo 5 del

Decreto Legislativo N 501, Ley General de la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

(SUNAT), referido a las funciones otorgadas a la SUNAT,

ampliado por Ley N-27334 y su reglamento (Decreto

Supremo N 039-2001-EF), se menciona:

Lo Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria ejercer las funciones antes sealas respecta de

las aportaciones al Segura Sacia! de Salud (ESSALUD) y

179
a la Oficina Nacional Praviana, (ONP), a las que hace

referencia la Norma II del Titula Preliminar del Texto

nica Ordenado ,TUO) de! Cdigo Tributarlo, aprobado

por Decreto Supremo W135-99-V y normas

modificatorias. La SUNAT tambin podr ejercer

facultades de administracin respecto de obligaciones no

tributarias de ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que

establezca en los convenios interinstitucionales

correspondientes.

Por el cual, se le faculta a la SUNAT para

administrar, recaudar o ejercer cualquier funcin que sea

compatible con sus fines respecto a las aportaciones a

ESSALUD y ONP.

Decreto Legislativo N 728, Ley del Fomento del

Empleo o TUO, El Decreto Supremo N 003- 97- TR.

Ley de la Productividad y Competitividad Laboral.

Nuestra legislacin laboral no se ha ocupado de

regular el tema del trabajo familiar no remunerado, que es

aquel que ejecutan los miembros de una misma familia,

como una especie de unidad empresarial pequea, bajo la

figura del negocio unipersonal y no bajo la forma de

180
persona jurdica alguna, con la finalidad de obtener los

recursos o medios de sustento de la familia.

Esta modalidad de trabajo tan comn en las MYPES,

no es un tema que cuente con amplia regulacin, es ms la

nica norma que hace referencia al tema, es la Segunda

Disposicin Complementaria, Transitoria y Derogatoria

del TUO del Decreto legislativo N2728, Ley de la

productividad y competitividad laboral, aprobado

mediante Decreto Supremo N9003-97-TR, el 27 de marzo

de 1997.

2.2.5. Definicin de conceptos o trminos

Administracin Tributaria

Est constituida por los rganos del estado encargados de aplicar

la poltica tributaria. A nivel de Gobierno central, es ejercida por dos

entidades: la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria,

ms conocida como SUNAT y la Superintendencia Nacional de

Administracin de Aduanas o SUNAD.

Rgimen General del Impuesto a la Renta

Ese impuesto grava las rentas que provienen del capital y del

trabajo o de ambos. Es decir, estn afectas a este impuesto tanto las

181
personas que tienen ingresos por sus sueldos o salarios o las personas

que generan ingresos debido a su actividad productiva o comercial.

Impuesto General a las Ventas IGV

Todas las personas que adquirimos un producto o servicio

pagamos el Impuesto General a las Ventas, tambin conocido como

IGV. Es un impuesto indirecto que se aplica a actividades tales como

la venta de bienes, la prestacin de servicios, las importaciones, los

contratos de construccin de casas y edificios y la primera venta que

realizan los constructores de casas y edificios.

La tasa del impuesto que se debe aplicar es nica y asciende al

16%, ms el 2% por Impuesto de Promocin Municipal, lo que hace

un total de 18%. La base para calcular el IGV es el valor monetario

del bien o del servicio.

Evasin contributiva

La elusin contributiva ocurre cuando tanto empleadores como

empleados cambian su comportamiento con el fin de evitar quedar

legalmente sujetos al pago de contribuciones de la seguridad social

Moral Tributaria

Motivacin intrnseca que tienen las personas hacia el pago de

impuestos y la relacionan con los valores morales, dado que estos

182
cumplen un papel especial en el desarrollo de los individuos y en las

consecuencias de sus acciones.

Elusin Fiscal

Consiste en las actuaciones de los contribuyentes que buscan

eludir la aplicacin de la Norma Tributaria, intentando acogerse a la

aplicacin de otra norma del mismo ordenamiento.

Evasin

Es cualquier forma fraudulenta empleada para disminuir o evitar

el tributo, en abierta violacin de las normas tributarias. En este caso

cuando se produce el hecho imponible, pero mediante acciones

fraudulentas se evita pagar en todo o en parte los impuestos.

Parasos Fiscales

Son aquellas jurisdicciones de carcter estatal o sub estatal, con

niveles de tributacin bajos o inexistentes, en los que los operadores

econmicos gozan del anonimato que proporciona el secreto bancario,

mercantil y profesional, garantizado por normas de rango legal o

constitucional.

Precios de Transferencia

El inters del fisco es controlar las operaciones en las que se

involucran a ms de dos empresas, con o sin residencia impositiva en

183
un mismo pas, con el nimo de supervisar las operaciones que

efecten, se apeguen a la realidad y no sean meras especulaciones para

lograr beneficios fiscales, impidiendo manipulaciones con respecto a

las utilidades o perdidas, generadas en un pas y sean trasladas a otro

por medio de operaciones artificiales, como intereses, dividendos,

regalas, etc. Con el fin de minimizar la carga tributaria.

Planeamiento Tributario

Optimiza la toma de decisiones empresariales en base al

oportuno conocimiento de las consecuencias tributarias de cada

opcin, ya sea para reducirla o para eliminarla, o para gozar de algn

beneficio tributario. Comprende la evaluacin peridica y las

recomendaciones de las alternativas permitidas por la legislacin

tributaria que resulten de aplicacin, as como la implementacin de

procedimientos y polticas tributarias adecuadas para cada caso.

Planificacin estratgica

Es aquella que sta diseada para satisfacer las metas generales

de la organizacin.

Planificacin Operativa

Muestra cmo se puede aplicar los planes estratgicos en el

quehacer diario. Los planes estratgicos y los planes operativos estn

vinculados a la definicin de la misin de una organizacin. La meta

general que justifica la existencia de la organizacin.

184
2.3. Hiptesis

2.3.1. Hiptesis general

El Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en la evasin

tributaria en los restaurantes en el distrito de Huancayo el ao 2016.

2.3.2. Hiptesis especficas

1. El Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en la Moral

Tributaria en los restaurantes en el distrito de Huancayo en el

2016.
2. El Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en las Normas

Sociales en los restaurantes en el distrito de Huancayo en el

2016.
3. El Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en el Riesgo

percibido de ser detectado y sancionado por la administracin

tributaria en los restaurantes en el distrito de Huancayo en el

2016.

2.4. Sistema de variables

2.4.1. Variables de la investigacin

Variable 1

Planeamiento tributario.

185
Dimensiones:

1. Diagnostico DX1

2. Diseo de alternativas DX2

3. Elaboracin de un plan DX3

4. Ejecucin DX4

5. Seguimiento DX5

Variable 2

Evasin tributaria

Dimensiones:

1. Moral tributaria DY1

2. Normas sociales DY2

3. Riesgo percibido de ser detectado y sancionado DY3

186
2.4.2. Definicin Operacional

Tabla 5. Operacionalizacin de variable 1

PLANEAMIENTO TRITUTARIO
Definicin conceptual: Gslac (2013) nos indica que por este Rgimen la Sunat designa como Agentes de Retencin a sujetos que,

por su especial posicin frente a determinado grupo de proveedores, tienen la obligacin de retener parte del Impuesto General a las

Ventas que le es trasladado en las operaciones realizadas con dichos proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha

de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. Por su parte, los proveedores podrn deducir los montos que se

les hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda pagar.


DIMENSIN DEFINICIN OPERACIONAL DE LA INDICADORES

DIMENSIN
Diagnostico DX1 Corona (2007, pg. 10) Efectuar un anlisis profundo e Conocer las principales obligaciones
Descripcin de las principales operaciones
integral de los proyectos y operaciones que realiza la Descripcin de los principales problemas
Anlisis detallado
compaa con el objeto de adquirir un conocimiento
Valoracin del riesgo jurdico
amplio de las operaciones que lleva a cabo y sus Expediente de trabajo

187
implicaciones tributarias.
Diseo de alternativas Corona (2007, pg. 12) Por medio de la investigacin, Los aspectos operativos y

DX2 anlisis y bsqueda de los diferentes regmenes organizacionales


Los aspectos financieros
tributarios y figuras jurdicas que pueden ser

susceptibles de aplicarse.
Elaboracin de un plan Corona (2007, pg. 13) nos dice que es la conclusin Estados financieros.
Anlisis cuantitativo
DX3 del estudio de diagnstico y proposicin de alternativas, Anlisis cualitativo
en donde se demuestra con un trabajo de clculo y

campo sobre la razonabilidad de la alternativa escogida.


Ejecucin DX4 Corona (2007, pg. 14) nos dice que es la etapa donde Programacin de actividades

se deber cuidar que todo lo planeado resulte en la

prctica, como se pens.


Seguimiento DX5 Corona (2007, pg. 14) El darle seguimiento y revisin, Control de la planeacin tributaria

considerando los cambios que la propia ley sufre, es

menester del planeador profesional en materia tributaria

debido a que ste tendr que mantener las diferentes

medidas implementadas o las tendr que cambiar por

188
las condiciones imperantes.

Fuente: Elaboracin propia

Tabla 6. Operacionalizacin de variable 2

EVASION TRIBUTARIA
Definicin conceptual: Martel, Garcia, Snchez y Neyra (2013 pg. 21) toda administracin tributaria en el desarrollo de su gestin

se enfrenta con determinados comportamientos de los contribuyentes que general las denominadas brechas de incumplimiento.
DIMENSIN DEFINICIN OPERACIONAL DE LA INDICADORES

DIMENSIN
Moral tributaria DY1 Tekeli (2011) citado por Timana y Pazo (2014 pg. Nivel de cultura tributaria
Confianza en el estado
43) dice que la considera como la obligacin moral de Equidad percibida del sistema tributario
pagar impuestos o como una creencia que tienen los

individuos de contribuir a la sociedad mediante el

pago de impuestos.
Normas sociales DY2 Timana y Pazo (2014 pg. 53) nos dicen que las Influencia de personas cercanas
Tolerancia a la informalidad
normas sociales ayudan a definir la conducta de los

189
individuos y refuerzan lo que es bueno o malo, ms

all incluso de lo que establezcan la Constitucin

Poltica o las leyes, y tienen validez siempre que los

individuos consideren que un determinado

comportamiento
Riesgo percibido de ser Allingham y Sandmo citados por Timana y Pazo Riesgo de deteccin
Cumplimiento voluntario
detectado y sancionado (2014 pg. 57) el contribuyente pagar sus impuestos Disposicin de pago
DY3 en la medida en que haya mayor riesgo de deteccin;

por el contrario, elegir un grado de evasin para

maximizar su utilidad esperada si percibe que no hay

posibilidades de ser detectado.

Fuente: Elaboracin propia

190
CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

3.1. Tipo

3.1.1. Mtodo de estudio

El mtodo general es el mtodo el cientfico, Como mtodo

especfico se utiliz el mtodo descriptivo consistente en especificar

las propiedades, las caractersticas y los perfiles importantes de

personas, grupos, comunidades, o cualquier otro fenmeno que se

someta a un anlisis. (Morn y Alvarado, 2010; p. 8).

El mtodo dialctico constituye el mtodo cientfico de

conocimiento del mundo. Proporciona al hombre la posibilidad de

comprender los diversos fenmenos de la realidad. El mtodo

191
dialctico al analizar los fenmenos de la naturaleza, de la sociedad

y del pensamiento permite descubrir sus verdaderas leyes y las

fuerzas motrices del desarrollo de la realidad, para el presente trabajo

de investigacin se miden variables enmarcadas en la teora

administrativa que va en relacin con las ciencias sociales, por ende

analizamos un fenmeno de la sociedad y del pensamiento, por el

medio del cual nos permitir probar la teora ya establecida en las

ciencias administrativas.

La presente investigacin se derivada del mtodo cientfico,

porque es la aseveracin concreta de una idea en este caso de dos

variables de las ciencias administrativas, de se expuso de manera

fundamentada, que se expone pblicamente. Tambin puede

llamrsele teora cientfica toda vez que el trabajo de investigacin

tiene un sustento terico que forma parte del conocimiento

establecido.

El mtodo a utilizar tambin es el estadstico ya que se

determin una muestra de los sujetos que fueron estudiados, se

tabularon los datos empricos obtenidos y establecieron las

generalizaciones apropiadas a partir de ellos

192
Tambin se utiliz el mtodo correlacional, el cual tiene como

propsito evaluar la relacin existente entre dos o ms conceptos,

categoras o variables. (Morn y Alvarado, 2010; p. 8).

3.1.2. Tipo de estudio

Segn lo mencionado por Vara (2012), la investigacin segn

el tipo de pregunta planteada es bsica, debido a que profundiza en

fenmenos y contextos tericos de las variables de estudio. Segn su

naturaleza es cuantitativa puesto que se interesa en medir las

variables diseo organizacional y proceso de planeacin. Segn el

alcance temporal es transversal porque las variables fueron medidas

en un solo momento en el tiempo.

3.2. Diseo

El estudio tiene un diseo no experimental que segn Hernndez,

Fernndez y Batista (2010, p. 149) que define que son los Estudios que se

realizan sin la manipulacin deliberada de variables y en los que solo se

observan los fenmenos en su ambiente natural para despus analizarlos. El

estudio tiene un diseo descriptivo correlacional de corte transversal. Los

estudios correlacionales tienen como finalidad conocer la relacin o grado de

asociacin entre dos o ms conceptos, categoras o variables en un contexto

en particular. (Hernandez, Zapata y Mendoza, 2013; p. 75). El esquema es

como sigue:

193
Donde:

M = Muestra

O1 = Variable 1 (Planeamiento tributario)

O2 = Variable 2 (Evasin tributaria)

r = Correlacin (Rho de Spearman)

3.3. Lugar y periodo

Los restaurantes de la provincia de Huancayo en el ao 2016.

3.4. Poblacin y muestra

3.4.1. Poblacin

Para la poblacin se tom los restaurantes que sacaron

licencia municipal en la Municipalidad Provincial de Huancayo el

ao 2015, para tener un registro de todos los restaurantes con las

respectivas direcciones para poder ubicarlos dentro de la ciudad.

Por informacin proporcionada por la Municipalidad

Provincial de Huancayo los restaurantes que sacaron licencia

municipal fueron 148, que son los restaurantes que conforman la

poblacin que ser objeto del estudio a realizar.

194
3.4.2. Muestra

Las muestras probabilsticas son esenciales en los

diseos de investigacin transaccionales, tanto descriptivos

como correlacinales-causales, donde se pretende hacer

estimaciones de variables en la poblacin. Estas variables se

miden y se analizan con pruebas estadsticas en una muestra,

donde se presupone que esta es probabilstica y todos los

elementos de la poblacin tienen una misma probabilidad de

ser elegidos Hernndez, Fernndez y Batista (2010, p. 177)

Para obtener la muestra se utiliz el programa Mitofsky:

POBLACION 148
Error mximo 5%
Confianza 95%
Tamao aproximado de 50%

la proporcin
Tasa de respuesta 100%
MUESTRA 107

3.5. Mtodos, tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos

Tcnicas: En la presente investigacin, se utiliz la encuesta como

principal tcnica de estudio: Modalidad de investigacin destinada a la

recogida de informacin no a travs de pruebas, sino por medio de preguntas

formuladas directamente a los sujetos. En esta metodologa de investigacin y

195
valindose de los datos obtenidos de las muestras, la encuesta persigue una

informacin sobre grupos, generalmente de poblaciones especficas de las

cuales se han extrado dichas muestras, al objeto de describir alguna de las

caractersticas de la poblacin de sujetos bajo estudio, o bien para analizar las

relaciones entre algunas de sus caractersticas. Es lo que pretenden las

denominadas encuestas por muestreo (del Ro, 2013; pp. 118 - 119).

Instrumentos: Para fines de la aplicacin, se hizo uso de dos escalas de

actitud del tipo Likert, una para cada variable. Las escalas tuvieron cinco

alternativas de respuestas, Likert es una escala de categoras ordenadas que

refleja o denota el grado de acuerdo o desacuerdo con la afirmacin contenida

en los enunciados de los tems (del Ro, 2013; p. 131).

3.6. Validacin de instrumentos y recoleccin de datos

Validez: Se procedi a dar validez al instrumento de una forma de

validez estadstica en la cual se realiza una relacin tem total el que muestra

que tanto se relaciona un tem con el resultado del total de la variable para

ver si este est construido de manera adecuada utilizando la siguiente

formula del coeficiente de correlacin propuesto por Pearson:

La cual despus de su aplicacin nos dio los siguientes resultados.

196
Validez para la variable 1

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
0.75 0.33 0.68 0.78 0.41 0.67 0.82 0.82 0.69 0.35 0.63 0.57 0.55 0.58

Validez para la variable 2

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
0.5 0.4 0.6 0.5 0.4 0.6 0.8 0.7 0.6 0.6 0.2 0.7 0.6 0.6

9 3 0 6 1 5 4 4 9 0 9 2 8 9 0.38

Como se puede apreciar los datos de la correlacin tem total para

ambas variables en todos los casos es mayor a 0.21 con lo que podemos

concluir que la validez del instrumento para la presente investigacin es

muy alta y nos permitir encontrar los datos necesarios para la misma.

Confiabilidad: Segn Vara (2010, p. 265) nos dice que la

fiabilidad por consistencia interna (homogeneidad), se usa para

instrumentos cuantitativos: solo para escalas o instrumentos que miden

constructos. La consistencia interna se refiere al nivel en que los diferentes

tems de una escala estn relacionados entre s. Esta homogeneidad entre

los tems indica el grado de acuerdo y concordancia entre los mismos y por

tanto lo que determinara que estos se pueden acumular y dar una

puntuacin global. Para la investigacin se utiliz la tcnica de

consistencia interna (alfa de Cronbach) se usa para medir que tan

197
homognea y consistente son las escalas tipo Likert. Sus valores oscilan

entre 0 y 1. Se considera que existe una buena consistencia interna cuando

el valor de alfa es superior a 0.70 (Vara, 2010, p.256). Para lo cual se

utiliz la siguiente formula:

Tabla 7. Confiabilidad variable 1

Alfa de N de

Cronbach elementos
0,89 14

Fuente: Datos procesados en el SPSS 22

Tabla 8. Confiabilidad variable 2

Alfa de N de

Cronbach elementos
0,88 15

Fuente: Datos procesados en el SPSS 22

Teniendo en cuenta la valoracin de escalas hecha por Vara y

el resultado de Alfa de Cron Bach para V1: 0.89 y V2: 0.88, se

198
concluye que existe una buena consistencia interna entre los tems de

las dos variables por ende los datos obtenidos para el presente

trabajo de investigacin son confiables.

3.7. Procesamiento de datos

Siendo los mtodos de anlisis de datos dentro del diseo

metodolgico de la investigacin, la fase de la validacin de hiptesis en

que, tras acudir a la realidad, trata de recoger unos datos relevantes,

manipularlos adecuadamente y someterlo al tipo de anlisis pertinente. Y

ello, para ofrecer alguna respuesta al problema investigado, aunque tal

respuesta sea la de que no se ha encontrado ninguna (del Ro, 2013; p. 165).

Para el anlisis estadstico de los datos de la investigacin, se tuvo el

soporte del paquete estadstico SPSS V. 24 y del Microsoft Excel, la base de

datos fue creada en SPSS, a partir de la informacin recopilada a travs de

los instrumentos de recoleccin de datos. Para las pruebas de hiptesis

(general y especfica) se hall el coeficiente de correlacin rho de

Spearman, este estadstico es una medida de la relacin lineal entre dos

variables aleatorias cuantitativas. A fin de complementar la informacin se

hizo uso del diagrama de dispersin. La significancia estadstica fue

calculada por medio de la prueba t de Student de significancia.

3.8. Anlisis estadstico

199
Es una variedad de las escalas de clasificaciones sumadas, que

consisten en un conjunto de preguntas sobre actitudes que, segn se supone,

tienen de manera aproximada el mismo valor actitudinal y a las que los

sujetos responden en grados diversos de acuerdo o desacuerdo (del Rio,

2013; pp. 131 - 132).

Siendo la escala ordinal una escala de medida en que slo son

verificables empricamente la igualdad -desigualdad y el orden. Se

diferencia de la escala nominal, fundamentalmente, en que a la relacin de

equivalencia incorpora la de mayor a menor. Es decir, en ella los nmeros

asignados a los objetos o sujetos reflejan la cuanta de los atributos que los

objetos o sujetos poseen, sin que ello signifique que a diferencias iguales

entre los nmeros correspondan diferencias iguales en la cuanta de los

atributos (las unidades de medida no son iguales, es decir, no hay unidad

constante de medida).

Los nmeros asignados a los objetos o sujetos permiten decidir si un

objeto o sujeto posee en mayor grado que otro la caracterstica medida. Por

tanto, en esta escala los elementos (objetos o sujetos) medidos estn

colocados por orden de tamao por rangos, pero sin unidades iguales ni

cero verdadero o absoluto. Soporta cualquier tipo de transformacin

montona creciente.

200
201
CAPTULO IV

RESULTADOS

4.1. Presentacin de resultados

A continuacin se presenta el anlisis estadstico a travs de los datos

recopilados, reflejados en tablas y grficos expresados en valores porcentuales.

Iniciamos, describiendo los resultados de la variable planeacin tributaria

y cada una de sus dimensiones.

Tabla 9. Variable 1: Planeacin tributaria

Categoras Frecuencia Promedio Porcentaje


Nunca 164.00 11.71 10.95

202
Casi nunca 174.00 12.43 11.62
A veces 506.00 36.14 33.78
Casi siempre 386.00 27.57 25.77
Siempre 268.00 19.14 17.89
Total 1498 107 100
Fuente: Base de datos de la investigadora.

Figura 9. Planeacin tributaria

40.00

35.00

30.00

25.00

20.00

15.00

10.00

5.00

0.00
Nunca Casi nunca A veces Casi siempre Siempre

Fuente: Tabla 9

De la tabla 9 y figura 9 se puede apreciar que en la variable planeacin

tributaria, el instrumento aplicado a los 107 dueos de restaurantes; se tiene que

el 33.78% manifestaron la opcin a veces, asimismo el 25.77% dijeron casi

siempre, luego el 17.85% expresaron la opinin siempre, siguiendo el 11.62%

mencionaron la opcin casi nunca y al final el 10.45% mencionaron la opcin

nunca. En tal sentido tenemos que en la variable planeacin tributaria los

restaurantes deben mejorar en gran medida segn la percepcin de los dueos

203
que fueron objeto de este estudio, no se evidencia una planificacin tributaria

confiable segn los encuestados para la presente investigacin.

Tabla 10. Dimensin 1: Diagnostico

Categoras Frecuencia Promedio Porcentaje


Nunca 51.00 8.50 7.94
Casi nunca 89.00 14.83 13.86
A veces 254.00 42.33 39.56
Casi siempre 128.00 21.33 19.94
Siempre 120.00 20.00 18.69
Total 642 107 100.00
Fuente: Base de datos de la investigadora.

Figura 10. Diagnostico

45.00

40.00

35.00

30.00

25.00

20.00

15.00

10.00

5.00

0.00
Nunca Casi nunca A veces Casi siempre Siempre

Fuente: Tabla 10.

De la tabla 10 y figura 10 se puede apreciar que en la dimensin

diagnstico, el instrumento aplicado a los 107 dueos de restaurantes; se tiene

que el 39.56% manifestaron la opcin a veces, asimismo el 19.94% dijeron casi

siempre, luego el 18.69% expresaron la opinin siempre, siguiendo el 13.86%

204
mencionaron la opcin casi nunca y al final el 7.94% mencionaron la opcin

nunca. En tal sentido tenemos que en la dimensin diagnstico de los

restaurantes debe mejorar en gran medida segn la percepcin de los dueos que

fueron objeto de este estudio, no se evidencia un adecuado diagnstico de la

situacin tributaria segn los encuestados para la presente investigacin.

Tabla 11. Dimensin 2: Diseo de alternativas

Categoras Frecuencia Promedio Porcentaje


Nunca 42.00 14.00 13.08
Casi nunca 31.00 10.33 9.66
A veces 95.00 31.67 29.60
Casi siempre 87.00 29.00 27.10
Siempre 66.00 22.00 20.56
Total 321 107 100.00

Fuente: Base de datos de la investigadora.

Figura 11. Diseo de alternativas

35.00

30.00

25.00

20.00

15.00

10.00

5.00

0.00
Nunca Casi nunca A veces Casi siempre Siempre

Fuente: Tabla 11.

205
De la tabla 11 y figura 11 se puede apreciar que en la dimensin diseo

de alternativas, el instrumento aplicado a los 107 dueos de restaurantes; se tiene

que el 29.60% manifestaron la opcin a veces, asimismo el 27.10% dijeron casi

siempre, luego el 20.56% expresaron la opinin siempre, siguiendo el 13.08%

mencionaron la opcin nunca y al final el 9.66% mencionaron la opcin case

nunca. En tal sentido tenemos que en la dimensin diseo de alternativas debe

mejorar en gran medida segn la percepcin de los dueos que fueron objeto de

este estudio, no se realiza un adecuado diseo de alternativas de la situacin

tributaria segn los encuestados para la presente investigacin.

Tabla 12. Dimensin 3: Elaboracin de un plan

Categoras Frecuencia Promedio Porcentaje


Nunca 38.00 12.67 11.84
Casi nunca 40.00 13.33 12.46
A veces 71.00 23.67 22.12
Casi siempre 119.00 39.67 37.07
Siempre 53.00 17.67 16.51
Total 321 107 100.00
Fuente: Base de datos de la investigadora.

Figura 12. Elaboracin de un plan

40.00

35.00

30.00

25.00

20.00

15.00

10.00

5.00

0.00
Nunca Casi nunca A veces Casi siempre Siempre

Fuente: Tabla 12.

206
De la tabla 12 y figura 12 se puede apreciar que en la dimensin

elaboracin de un plan, el instrumento aplicado a los 107 dueos de restaurantes;

se tiene que el 37.07% manifestaron la opcin casi siempre, asimismo el 22.12%

dijeron a veces, luego el 16.51% expresaron la opinin siempre, siguiendo el

12.46% mencionaron la opcin case nunca y al final el 11.84% mencionaron la

opcin nunca. En tal sentido tenemos que en la dimensin diseo elaboracin de

un plan este casi siempre lo realizan no estn siguiendo los pasos establecidos

por la teora lo cual podra traerles inconvenientes.

Tabla 13. Dimensin 4: Ejecucin

Categoras Frecuencia Promedio Porcentaje


Nunca 12.00 12.00 11.21
Casi nunca 8.00 8.00 7.48
A veces 39.00 39.00 36.45
Casi siempre 29.00 29.00 27.10
Siempre 19.00 19.00 17.76
Total 107 107 100.00
Fuente: Base de datos de la investigadora.

Figura 13. Ejecucin

207
40.00

35.00

30.00

25.00

20.00

15.00

10.00

5.00

0.00
Nunca Casi nunca A veces Casi siempre Siempre

Fuente: Tabla 13.

De la tabla 13 y figura 13 se puede apreciar que en la dimensin ejecucin,

el instrumento aplicado a los 107 dueos de restaurantes; se tiene que el 36.45%

manifestaron la opcin a veces, asimismo el 27.10% dijeron casi siempre, luego

el 17.76% expresaron la opinin siempre, siguiendo el 11.21% mencionaron la

opcin nunca y al final el 7.48% mencionaron la opcin casi nunca. En tal

sentido tenemos que en la dimensin ejecucin debe mejorar en gran medida

segn la percepcin de los dueos que fueron objeto de este estudio, no se

evidencia una adecuada ejecucin del planeamiento tributaria segn los

encuestados para la presente investigacin.

Tabla 14. Dimensin 5: Seguimiento

Categoras Frecuencia Promedio Porcentaje


Nunca 21.00 21.00 19.63
Casi nunca 6.00 6.00 5.61
A veces 47.00 47.00 43.93
Casi siempre 23.00 23.00 21.50
Siempre 10.00 10.00 9.35
Total 107 107 100.00
Fuente: Base de datos de la investigadora.

208
Figura 14. Seguimiento

50.00
45.00
40.00
35.00
30.00
25.00
20.00
15.00
10.00
5.00
0.00
Nunca Casi nunca A veces Casi siempre Siempre

Fuente: Tabla 14.

De la tabla 14 y figura 14 se puede apreciar que en la dimensin seguimiento,

el instrumento aplicado a los 107 dueos de restaurantes; se tiene que el 43.93%

manifestaron la opcin a veces, asimismo el 21.50% dijeron casi siempre, luego

el 19.63% expresaron la opinin nunca, siguiendo el 9.35% mencionaron la

opcin siempre y al final el 5.61% mencionaron la opcin casi nunca. En tal

sentido tenemos que en la dimensin seguimiento debe mejorar en gran medida

segn la percepcin de los dueos que fueron objeto de este estudio, no se

evidencia un adecuado sequimiento del planeamiento tributaria segn los

encuestados para la presente investigacin.

Seguiremos describiendo los resultados de la variable evasion tributaria y

cada una de sus dimensiones.

Tabla 15. Variable 2: Evasin tributaria

Categoras Frecuencia Promedio Porcentaje


Nunca 175.00 11.67 10.90
Casi nunca 250.00 16.67 15.58
A veces 539.00 35.93 33.58

209
Casi siempre 373.00 24.87 23.24
Siempre 268.00 17.87 16.70
Total 1605 107 100
Fuente: Base de datos de la investigadora.

Figura 15. Evasin tributaria

40.00

35.00

30.00

25.00

20.00

15.00

10.00

5.00

0.00
Nunca Casi nunca A veces Casi siempre Siempre

Fuente: Tabla 15

De la tabla 15 y figura 15 se puede apreciar que en la variable evasin

tributaria, el instrumento aplicado a los 107 dueos de restaurantes; se tiene que

el 33.58% manifestaron la opcin a veces, asimismo el 23.24% dijeron casi

siempre, luego el 16.70% expresaron la opinin siempre, siguiendo el 15.58%

mencionaron la opcin casi nunca y al final el 10.90% mencionaron la opcin

nunca. En tal sentido tenemos que en la SUNAT debe mejorar variable evasin

tributaria ya que los encuestados no la consideran importante.

Tabla 16. Dimensin 1: Moral tributaria

210
Categoras Frecuencia Promedio Porcentaje
Nunca 52.00 13.00 12.15
Casi nunca 61.00 15.25 14.25
A veces 138.00 34.50 32.24
Casi siempre 107.00 26.75 25.00
Siempre 70.00 17.50 16.36
Total 428 107 100.00
Fuente: Base de datos de la investigadora.

Figura 16. Moral tributaria

35.00

30.00

25.00

20.00

15.00

10.00

5.00

0.00
Nunca Casi nunca A veces Casi siempre Siempre

Fuente: Tabla 16.

De la tabla 16 y figura 16 se puede apreciar que, en la dimensin moral

tributaria, el instrumento aplicado a los 107 dueos de restaurantes; se tiene que

el 32.24% manifestaron la opcin a veces, asimismo el 25.00% dijeron casi

siempre, luego el 16.36% expresaron la opinin siempre, siguiendo el 14.25%

mencionaron la opcin casi nunca y al final el 12.15% mencionaron la opcin

nunca. En tal sentido tenemos que en la dimensin moral tributaria de los

restaurantes debe mejorar en gran medida segn la percepcin de los dueos que

fueron objeto de este estudio.

211
Tabla 17. Dimensin 2: Normas sociales

Categoras Frecuencia Promedio Porcentaje


Nunca 32.00 10.67 9.97
Casi nunca 61.00 20.33 19.00
A veces 116.00 38.67 36.14
Casi siempre 55.00 18.33 17.13
Siempre 57.00 19.00 17.76
Total 321 107 100.00

Fuente: Base de datos de la investigadora.

Figura 17. Normas sociales

40.00

35.00

30.00

25.00

20.00

15.00

10.00

5.00

0.00
Nunca Casi nunca A veces Casi siempre Siempre

Fuente: Tabla 17

De la tabla 17 y figura 17 se puede apreciar que en la dimensin normas

sociales, el instrumento aplicado a los 107 dueos de restaurantes; se tiene que el

36.14% manifestaron la opcin a veces, asimismo el 19.00% dijeron casi nunca,

luego el 17.76% expresaron la opinin siempre, siguiendo el 17.13%

mencionaron la opcin casi siempre y al final el 9.97% mencionaron la opcin

212
nunca. En tal sentido tenemos que en la dimensin normas sociales deben

mejorar en gran medida segn la percepcin de los dueos que fueron objeto de

este estudio.

Tabla 18. Dimensin 3: Riesgo percibido de ser detectado y sancionado

Categoras Frecuencia Promedio Porcentaje


Nunca 91.00 11.38 10.63
Casi nunca 128.00 16.00 14.95
A veces 285.00 35.63 33.29
Casi siempre 211.00 26.38 24.65
Siempre 141.00 17.63 16.47
Total 856 107 100.00
Fuente: Base de datos de la investigadora.

Figura 18. Riesgo percibido de ser detectado y sancionado

35.00

30.00

25.00

20.00

15.00

10.00

5.00

0.00
Nunca Casi nunca A veces Casi siempre Siempre

Fuente: Tabla 18.

De la tabla 18 y figura 18 se puede apreciar que en la dimensin Riesgo

percibido de ser detectado y sancionado, el instrumento aplicado a los 107

dueos de restaurantes; se tiene que el 33.29% manifestaron la opcin a veces,

asimismo el 24.65% dijeron casi siempre, luego el 16.47% expresaron la opinin

siempre, siguiendo el 14.95% mencionaron la opcin case nunca y al final el

213
10.63% mencionaron la opcin nunca. En tal sentido tenemos que en la

dimensin Riesgo percibido de ser detectado y sancionado deben mejorar segn

los dueos encuestados para este trabajo de investigacin.

4.2. Contrastacin de hiptesis

4.2.1. Contrastacin de la hiptesis general

a) Planteamiento de hiptesis

H0: El Planeamiento Tributario NO tiene una relacin

alta en la evasin tributaria de los restaurantes en el distrito de

Huancayo en el 2016.

H1: El Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en

la evasin tributaria en los restaurantes en el distrito de

Huancayo en el 2016.

b) Clculo del estadstico de prueba

Ahora bien, respecto a la prueba de hiptesis, se utiliz

el estadgrafo rho de Spearman.

Tabla 19. Relaciones hiptesis general

214
Planeamien Evasin

to tributario tributaria

VX VY
Rho de Planeamien Coeficiente de 1,000 ,869**

Spearma to tributario correlacin


Sig. (bilateral) . ,000
n VX
N 107 107
Evasin Coeficiente de ,869** 1,000

tributaria correlacin
Sig. (bilateral) ,000 .
VY
N 107 107
**. La correlacin es significativa en el nivel 0,01 (bilateral).
Fuente: Base de datos de la investigadora.

El nivel de significancia es de 0.000 que es menor al nivel de

significancia propuesto que es de 0.05 mximo valor permitido para las

investigaciones en ciencias sociales.

Ahora bien, teniendo como referencia a Garriga, Lubin, Merino,

Padilla, Recio y Surez (2010) se tiene la siguiente equivalencia:

Tabla 20. Equivalencias de correlacin

Valores Relacin
de 0.80 a 0.99 Muy alta
de 0.60 a 0.79 Alta
de 0.40 a 0.59 Moderada

215
de 0.20 a 0.39 Baja
de 0.01 a 0.19 Muy baja

Fuente: Garriga, Lubin, Merino, Padilla, Recio y Surez (2010).

Y puesto que la rho de Spearman es 0,869, ste es considerado

como correlacin muy alta. Ahora veamos la contratacin de hiptesis

general.

N = 107

r = 0,869

r N 2
t
1 r 2

t = 18.00

Figura 19. Parmetros para contrastacin H1

216
+18.00

Fuente: Elaboracin propia.

c) Decisin estadstica

Puesto que la t calculada es mayor que la t terica (18.00

> 1,96), en consecuencia, se rechaza la hiptesis nula (Ho) y se

acepta la hiptesis alterna (H1). Adems, existe una correlacin

positiva muy fuerte segn la tabla 20.

d) Conclusin Estadstica

Se concluye que existe una correlacin muy alta entre la

planeacin tributaria y la evasin tributaria lo que significa que a

una mejor planeacin tributaria la evasin tributaria disminuir.

4.2.2. Contrastacin de las hiptesis especficas

217
1) Hiptesis especfica N 01

a) Planteamiento de Hiptesis

H0: El Planeamiento Tributario NO tiene una relacin

alta en la cultura tributaria en los restaurantes en el distrito de

Huancayo en el 2016.

H1: El Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en

la cultura tributaria en los restaurantes en el distrito de

Huancayo en el 2016.

b) Clculo del estadstico de prueba

Tabla 21. Relaciones hiptesis especfica 1

Planeamien

to Moral

tributario tributaria

VX DY1
Rho de Planeamien Coeficiente de 1,000 ,775**

Spearman to correlacin
Sig. (bilateral) . ,000
tributario
N 107 107
VX
Moral Coeficiente de ,775** 1,000

tributaria correlacin
Sig. (bilateral) ,000 .
DY1
N 107 107
**. La correlacin es significativa en el nivel 0,01 (bilateral).

Fuente: Base de datos de la investigadora

218
El nivel de significancia es de 0.000 que es menor al nivel de

significancia propuesto que es de 0.05 mximo valor permitido para las

investigaciones en ciencias sociales.

N = 107

r = 0,775

r N 2
t
1 r 2

t = 12.57

Figura 20. Parmetros para contrastacin H1

+12.57

Fuente: Elaboracin propia.

c) Decisin Estadstica

Puesto que la t calculada es mayor que la t terica (12.57

> 1,96), en consecuencia, se rechaza la hiptesis nula (Ho) y se

219
acepta la hiptesis alterna (Hi). Adems, existe una correlacin

alta segn la tabla 20.

d) Conclusin Estadstica:

Se concluye que existe una correlacin alta entre la

planeacin tributaria y la moral tributaria. Lo que significa que a

una mejor planificacin tributaria la moral tributaria mejora en

los dueos de restaurantes del Distrito de Huancayo.

2) Hiptesis especfica N 02

a) Planteamiento de Hiptesis

H0: El Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en

la moral tributaria en los restaurantes en el distrito de Huancayo

en el 2016.

H1: El Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en

la moral tributaria en los restaurantes del distrito de Huancayo

en el 2016.

b) Clculo del estadstico de prueba

Tabla 22. Relaciones hiptesis especfica 2

Planeamien

to Normas

tributario sociales

VX DY2

220
Rho de Planeamien Coeficiente de 1,000 ,767**

Spearma to correlacin
Sig. (bilateral) . ,000
n tributario
N 107 107
VX
Normas Coeficiente de ,767** 1,000

sociales correlacin
Sig. (bilateral) ,000 .
DY2
N 107 107
**. La correlacin es significativa en el nivel 0,01 (bilateral).

Fuente: Base de datos de la investigadora

El nivel de significancia es de 0.000 que es menor al nivel de

significancia propuesto que es de 0.05 mximo valor permitido para las

investigaciones en ciencias sociales.

N = 107

r = 0,767

r N 2
t
1 r 2

t = 12.15

Figura 21. Parmetros para contrastacin H2

221
+12.15

Fuente: Elaboracin propia.

c) Decisin Estadstica

Puesto que la t calculada es mayor que la t terica

(12.15> 1,96), en consecuencia, se rechaza la hiptesis nula

(Ho) y se acepta la hiptesis alterna (Hi). Adems, existe una

correlacin positiva considerable segn la tabla 20.

d) Conclusin Estadstica:

Se concluye que existe una correlacin muy fuerte entre

el planeamiento tributario y la moral tributaria. Lo que significa

que al mejorar el planeamiento tributario la moral tributaria se

incrementara.

3) Hiptesis especfica N 03

a) Planteamiento de Hiptesis

H0: El Planeamiento Tributario NO tiene una relacin

alta en el Riesgo percibido de ser detectado y sancionado por la

222
administracin tributaria en los restaurantes en el distrito de

Huancayo en el 2016.

H1: El Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en

y el Riesgo percibido de ser detectado y sancionado por la

administracin tributaria en los restaurantes en el distrito de

Huancayo en el 2016.

b) Clculo del estadstico de prueba

Tabla 23. Relaciones hiptesis especfica 3

Correlaciones
Planeamien Riesgo percibido de ser

to tributario detectado y sancionado

VX DY3
Rho de Planeamiento Coeficiente de 1,000 ,748**

Spearma tributario VX correlacin


Sig. (bilateral) . ,000
n N 107 107
Riesgo Coeficiente de ,748** 1,000

percibido de ser correlacin


Sig. (bilateral) ,000 .
detectado y N 107 107

sancionado

DY3
**. La correlacin es significativa en el nivel 0,01 (bilateral).

Fuente: Base de datos de la investigadora

223
El nivel de significancia es de 0.000 que es menor al nivel de

significancia propuesto que es de 0.05 mximo valor permitido para las

investigaciones en ciencias sociales.

N = 171

r = 0,748

r N 2
t
1 r 2

t = 11.55

Figura 21. Parmetros para contrastacin H3

+11.55

Fuente: Elaboracin propia.

c) Decisin Estadstica

Puesto que la t calculada es mayor que la t terica (11.55

> 1,96), en consecuencia, se rechaza la hiptesis nula (Ho) y se

224
acepta la hiptesis alterna (Hi). Adems, existe una correlacin

positiva fuerte segn la tabla 20.

d) Conclusin Estadstica:

Se concluye que existe una correlacin alta entre el

Planeamiento Tributario y el Riesgo percibido de ser detectado y

sancionado por la administracin tributaria. Lo que significa que

al mejorar el Planeamiento Tributario el Riesgo percibido de ser

detectado y sancionado por la administracin tributaria ser

mayor.

225
CAPTULO V

DISCUSIN

5.1. Discusin de resultados

La planeacin como herramienta puede ser utilizada por las empresas,

para optimizar los impuestos en que estas son sujetos pasivos. Mediante la

misma ellas lograran determinar una evaluacin de los proyectos de inversin

adecuada, los posibles efectos de los impuestos en forma anticipada. Considerar

alternativas de ahorro en impuestos, en los proyectos de inversiones u

operaciones que se vayan a realizar. Aumentar la rentabilidad a los propietarios.

Mejorar el flujo de caja, programando con la debida anticipacin el

cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias, lo cual no se da de

manera adecuada segn los datos obtenidos en la presente investigacin.

226
Aunque el uso de medidas represivas no asegura el cumplimiento

tributario y, al contrario, puede aumentar la evasin tributaria (Torgler, 2002), la

percepcin de control por la administracin tributaria tiende a estimular la

motivacin intrnseca de cumplimiento tributario, moral tributaria, por lo cual la

manera como perciban el riesgo los contribuyentes podra ser un factor que

contrarreste las altas tasas de evasin tributaria en nuestro pas.

El factor que podra afectar de mayor forma la manera en cmo se

sienten los propietarios de restaurantes en relacin a la evasin tributaria, sera la

percepcin del riesgo de ser detectado y sancionado y que esta percepcin

estimule su intencin de cumplimiento, para el diseo de polticas preventivas

que ataquen la evasin fiscal en lugar de solo administrar y buscar soluciones

cuando el incumplimiento ya ocurri. Esto porque las multas, finalmente,

representan altos costos que pueden tener consecuencias econmicas nefastas

sobre los propietarios de los restaurantes del distrito de Huancayo, por lo que lo

nico que conseguira la administracin sera reducir su base tributaria, ya que se

tendra menos empresas o personas naturales que tributen.

Esta situacin es una constante en nuestro pas pues, si bien la revista The

Global Enterpreneurship Monitor (2014) ubic a nuestro pas entre los pases

con mejor emprendimiento en el mundo, refiriendo que 4 de cada 10

compatriotas realizan algn emprendimiento mientras que la SUNAT nos seala

que cada ao se registran 300,000 nuevas empresas y de ellas 200,000 no

sobreviven, evidencindose con ello una alta mortandad empresarial y menos

empresas y personas que tributen.

227
Podemos verificar que las fiscalizaciones y las elevadas multas impuestas

hacen quebrar a las empresas y a las personas sobre todo en el rubro de las

MYPES. Lo que lleva a que las deudas por multas aplicadas por evasin de

impuestos se conviertan en incobrables, con altos costos para la ejecucin por

parte del estado, su cobranza, muchas veces declaradas como cobranza dudosa,

recuperacin onerosa o, simplemente, imposible de hacerse efectiva.

Teniendo en cuenta los resultados obtenidos un porcentaje elevado este

acuerdo en que no es justo que se paguen tantos impuestos y creen que es

injusticia en esta situacin. Estos resultados nos hacen ahondar en la necesidad

que tiene el estado de adoptar medidas encaminadas a evaluar el sistema

tributario, su funcionamiento y la manera en que las tasas impositivas pueden

flexibilizarse para que haya una diferenciacin de los impuestos de acuerdo con

los ingresos y los gastos de las MYPES; puesto que la desventaja de deduccin

de algunos gastos para las empresas y no para las personas naturales puede ser

un factor de percepcin de injusticia por parte de los contribuyentes, lo mismo

que algunos beneficios tributarios que pueden ser invocados solo por algunos.

Segn el estudio es muy comn que los contribuyentes tengan poco

conocimiento del sistema tributario, en la mayora de los casos por su

complejidad que las hace susceptibles de ser interpretadas de distintas maneras.

Cada contribuyente espera ansioso que su interpretacin sea la correcta, pero, en

caso no sea as, espera que la administracin tributaria lo trate diferente al que s

lo hizo con el propsito de evadir impuestos. Es posible que estos contribuyentes

228
sean penalizados y sancionados de igual forma que los infractores, lo que puede

ocasionar resentimiento al considerar que su confianza y predisposicin para

cumplir con las leyes no ha sido correspondida, situacin que podra motivar que

su comportamiento cambie con altas probabilidades de evadir.

Es importante para contrarrestar el obstculo de la complejidad legal, ya

que el conocimiento acta como facilitador del cumplimiento fiscal. De all que

la administracin tributaria debe instaurar polticas que diferencien el trato para

aquellos que tengan errores genuinos mientras acta de manera severa con los

que quieran desafiar las normas legales, siempre de la mano con la aplicacin de

facilidades para evitar la evasin tributaria. Facilidades que deben comunicarse a

travs de charlas, encuentros juveniles, espacios en los medios de comunicacin

como televisin, radio y redes sociales con ayuda de Internet, para una difusin

adecuada de las normas y el incentivo al hbito de cumplimiento fiscal. En

especial se debe promover la costumbre de solicitar comprobante de pago cosa

poco comn en el rubro de los restaurantes.

Hay que tener en cuenta que sucede que en una sociedad cumplidora de

impuestos los contribuyentes tributen de manera voluntaria y la evasin sera

menor, pues es un mal social que no se puede erradicar totalmente (Hofstede,

1980).

El Per se caracteriza por tener una economa informal bastante

desarrollada (Alm & Embaye, 2011), lo que implica que las personas tienen ms

posibilidades de adquirir bienes o servicios en establecimientos informales. La

229
informalidad est tan arraigada que se hace necesario tomar medidas necesarias

para aplacarla y este trabajo de investigacin pretende ser un pequeo aporte en

este sentido.

230
CONCLUSIONES

1. Se ha determinado que el Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en la

evasin tributaria en los restaurantes en el distrito en de Huancayo en el 2016, con

una rho de Spearman de 0.869 y con un nivel de significancia menor al 0,05

(bilateral), por lo que se rechaza la hiptesis nula (H o) y se acepta la hiptesis de

investigacin (H1), lo que quiere decir que al realizar de manera adecuada el

planeamiento tributario disminuir la evasin tributaria, dentro de la investigacin

practicada se pudo recoger como informacin, que la aplicacin del planeamiento

tributario no es tomada en consideracin en los restaurantes de la ciudad, teniendo

resultados desfavorables, que ayudan a la evasin tributaria en esta actividad

econmica.

2. Se ha determinado que el Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en la

Moral tributaria en los restaurantes en el distrito de Huancayo en el 2016. con una

rho de Spearman de 0.775 y con un nivel de significancia menor de 0,05

(bilateral), por lo que se rechaza la hiptesis nula (H o) y se acepta la hiptesis de

231
investigacin (H1), lo que quiere decir que al realizar adecuadamente el

planeamiento tributario mejorar la Moral tributaria.

3. Se ha determinado que el Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en las

Normas Sociales en los restaurantes en el distrito de Huancayo en el 2016. con

una rho de Spearman de 0.767 y con un nivel de significancia menor de 0,05

(bilateral), por lo que se rechaza la hiptesis nula (Ho) y se acepta la hiptesis de

investigacin (H1), lo que quiere decir que al realizar adecuadamente el

planeamiento tributario mejorar las Normas Sociales.

4. Se ha determinado que el Planeamiento Tributario tiene una relacin alta en el

Riesgo percibido de ser detectado y sancionado en los restaurantes en el distrito

de Huancayo el 2016. con una rho de Spearman de 0.748 y con un nivel de

significancia menor de 0,05 (bilateral), por lo que se rechaza la hiptesis nula

(Ho) y se acepta la hiptesis de investigacin (H1), lo que quiere decir que al

realizar adecuadamente el planeamiento tributario el Riesgo percibido de ser

detectado y sancionado ser mayor.

232
RECOMENDACIONES

1. Se recomienda realizar actividades de comunicacin que

deben ser simples y eficaces con la finalidad, que puedan ser comprensibles para

los contribuyentes, insistiendo no solo en sus obligaciones sino en sus derechos

cuando quieran ejercerlos y puedan percibir a la Sunat no nicamente como la

encargada de recaudar y fiscalizar, sino tambin de informar y educar de manera

sencilla y didctica. Esta funcin debe comenzar con la capacitacin de sus

funcionarios encargados de orientar a los contribuyentes.

2. Se recomienda tener en cuenta que la imagen de la

administracin tributaria no solo est constituida por el conocimiento y la

integridad de sus funcionarios pblicos, sino por los niveles de eficiencia en la

deteccin del incumplimiento, que son la garanta para los contribuyentes de un

trabajo eficaz. Funcin que, de acuerdo con los resultados de la encuesta, no est

cumpliendo a cabalidad.

233
3. Se recomienda tener en cuenta que garantizar un alto

nivel de cumplimiento tributario no es de exclusiva responsabilidad de la

administracin tributaria, sino del Estado en su conjunto, este tambin debe

concienciar a travs de sus acciones positivas a los contribuyentes sobre los

impuestos que corresponden al precio pagado por la contraprestacin y el

intercambio de bienes y servicios pblicos de calidad. Sobre todo, ante la

concepcin generalizada de que los servicios pblicos son los ms ineficientes

por lo que el contribuyente tiene que recurrir a los servicios privados, lo que

debilita su confianza y con ello desincentiva el cumplimiento fiscal.

4. Tener en cuenta que por la estructura de la tributacin

que existe en el Per en la que los contribuyentes no solo pagan impuestos por

sus ingresos, relacionados con el Impuesto a la Renta (IR), sino por las

transacciones de bienes y servicios, como el Impuesto General a las Ventas

(IGV), el impuesto selectivo al consumo (ISC) y el impuesto a las transacciones

financieras (ITF), entre otros, situacin que tambin puede proyectar el efecto,

de que son demasiados impuestos en relacin con los ingresos que el

contribuyente genera, por lo cual la SUNAT debe tener programas de

capacitacin y educacin tributaria permanentes para evitar reacciones negativas

en los contribuyentes.

234
235