BERKSHIRE TOY

COMPANY

Jorge lvarez Corts

Miguel Herrero lvarez

Andrs Lema Prez

Mara Gonzlez Nieto

Sally Geraldine Gmez

Rodrguez
ndice
1. Introduccin .............................................................................................................................2
2. Presupuesto de Ventas.............................................................................................................3
3. Presupuesto de consumo y compra de materiales ...................................................................4
4. Presupuesto de mano de obra .................................................................................................6
5. Presupuesto Costes Indirectos de Fabricacin .........................................................................8
5.1 Presupuesto Costes Indirectos de Fabricacin Variables ......................................................8
5.2 Presupuesto costes Indirectos de Fabricacin Fijos ..............................................................9
6. Presupuesto Gastos de Venta y Admn. ................................................................................10
7. Bonificaciones ........................................................................................................................11
8. Conclusiones ..........................................................................................................................13
10. Bibliografa ...........................................................................................................................14

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1. Introduccin
En este caso prctico, lo que se pretende es afianzar los conocimientos adquiridos durante el
curso en la asignatura Deseo de Sistemas de Control Orzamentario, con este fin, vamos a
realizar el presupuesto flexible para una empresa que se dedica a la produccin y
comercializacin de ositos de peluche. Esta empresa, es la empresa Berkshire Toy Company,
que en sus inicios fue fundada por Franklin Berkshire, y aunque tiene unos inicios muy humildes,
en la actualidad cuenta con una plantilla de 241 empleados, repartidos en 3 departamentos
principales, que son los departamentos de compras de materiales, de produccin y de
comercializacin. Por un lado el departamento de produccin, donde se realiza la creacin de
los osos de Berkshire Toy Company y se emplean a 174 personas, otro departamento de compras
de materiales que cuenta con un director de departamento y 10 personas ms, y, finalmente,
un departamento comercial, conformado por su responsable, nueve empleados de ventas y 42
representantes comerciales.

Actualmente, la empresa se encuentra dentro de Quality Products Company, empresa por la

que fue adquirida en 1995. En estos momentos, la hija de Franklin Berkshire, Janet McKinley, es
la persona que se encuentra al frente de la compaa fundada por su padre, puesto que en el
proceso de la compra se lleg al acuerdo de que ella estuviera al frente de la compaa por un
periodo no inferior a 5 aos.

A peticin de McKinley, tendremos que realizar un proceso presupuestario de la compaa para

el primer semestre del ao 1998, puesto que los resultados que se obtienen no son los
esperados. Para esto, llevaremos a cabo el clculo del presupuesto flexible, en el que se adaptan
los clculos a las unidades producidas realmente. Una vez realizado este proceso, procederemos
al clculo de las desviaciones y la explicacin de las mismas en el caso de que las hubiere y fuera
necesaria su explicacin.

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2. Presupuesto de Ventas
El primer proceso que tenemos que llevar a cabo a la hora de realizar el proceso presupuestario,
es el presupuesto de ventas, porque a partir de l tendremos que hacer frente a los pagos del
periodo con los ingresos obtenidos a travs de las ventas de los productos.

En el caso de que aparezcan desviaciones en un proceso de venta, estas pueden ser favorables
o desfavorables, dependiendo de si el nivel de ventas real es superior o inferior al
presupuestado, respectivamente. De igual modo, para cada una de estas desviaciones,
tendremos una o varias explicaciones de las causas de dichas desviaciones, que pueden estar
causadas por varios motivos principales que van desde una mala interpretacin de las ventas
histricas de la empresa y su evolucin a lo largo del perodo a estudiar, hasta el uso de unos
mtodos de recogida de informacin mal diseados o mal utilizados.

Unidades
Q producida real 325556
Q presupuestada
280000
produccin
En nuestro caso, nos encontramos frente a dos desviaciones desfavorables y una desviacin
favorable, que si las estudiamos ms en detenimiento observamos que:

La desviacin favorable est causada por la diferencia entre las ventas presupuestadas
a travs de internet y las ventas reales, puesto que en los presupuestos maestro y
flexible, estas ventas no eran tenidas en cuenta, ya que estaban a 0.
Las desviaciones desfavorables se corresponden a las ventas en los puntos de venta
directa o a travs de los catlogos de la empresa, puesto que en estos casos las ventas
presupuestadas fueron superiores a las ventas reales, lo que origina que el volumen de
dinero que entra en la empresa realmente es menor de lo esperado.

Si ponemos en conjunto estas desviaciones, observamos como parte de las desviaciones

negativas son absorbidas por la desviacin positiva, puesto que parte de las ventas que se dejan
de producir por catlogo, se realizan a travs de internet, lo que demuestra a la empresa que
esta es una herramienta a tener muy en cuenta a la hora de presupuestar las ventas y que cada
vez va a tener un peso mayor en el volumen total de las ventas de la compaa

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3. Presupuesto de consumo y compra de materiales
En Berkshire Toy Company las previsiones de las necesidades de materiales para atender a la
produccin prevista estn recogidas en las siguientes tablas:

(Presupuestadas teniendo en cuenta un nivel de capacidad normal de produccin de 280000

unidades)

Para poder realizar un anlisis de las desviaciones tcnicas y econmicas deberemos realizar un
presupuesto flexible que recoja la situacin real y lo que debera ser, atendiendo a la tabla de
costes estndares anteriores.

Explicacin del procedimiento de obtencin del presupuesto flexible:

Para calcular el valor de los costes de materiales directos debemos utilizar la tabla 2 que nos
proporciona la empresa. Estos datos unitarios los multiplicamos por el nmero real de unidades.

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Q producida real 325556 Uds.
Q presupuestada
280000 Uds.
produccin

Podemos observar que existen dos desviaciones favorables y cinco desfavorables. Entre las
causas que pueden dar lugar a estas desviaciones las podemos sub-agrupar en:

1. Las desviaciones tcnicas o de cantidades, como pueden ser:

Poca previsin por parte del responsable de produccin

Stock de seguridad demasiado elevado de los materiales a emplear en el proceso
productivo
Estimacin poco fiable de la demanda y poca coordinacin con el Departamento
Comercial.
Maquinaria obsoleta del proceso productivo que resta eficiencia en el consumo de
materiales.
Baja calidad de los materiales o errores en el empleo de los materiales en pleno proceso
productivo.

2. Las desviaciones econmicas o de precio, como pueden ser:

El Departamento de Compras no realiza un estudio buscando proveedores de materiales

ms competitivos (en cuanto a precio).
Poca coordinacin entre el Departamento de produccin y el comercial.
Aumento de los impuestos/precios sobre los materiales empleados.
Canales de distribucin de materiales que suministra a Berkshire Toy Company.
Bajo poder de negociacin con los proveedores de materiales.

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4. Presupuesto de mano de obra
Al igual que en el presupuesto de consumo y compra de materiales, la mano de obra se estima
para una produccin de 280000 unidades como se recogen en las siguientes tablas:

Explicacin del procedimiento de obtencin del presupuesto flexible:

Para calcular la MOD utilizamos la tabla 2 proporcionada por la empresa y obtenemos el nmero
de horas de MOD multiplicando el valor de total direct labor por 325.556 a un coste de 8$ por
hora.

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Obtenemos una desviacin desfavorable, que a su vez la sub-agrupamos en una desviacin
tcnica en horas y otra desviacin econmica

De entre las principales causas que provocan una desviacin tcnica o de cantidad, destacamos:

Falta de coordinacin entre el departamento de produccin y el de recursos humanos

Averas de las mquinas u obsolescencia de las mismas que provoquen la realizacin de
ms horas de trabajo
Poco personal (Bajas por cubrir)
Periodos eventuales de mxima actividad

De entre las principales causas que provocan una desviacin econmica o de precios,
destacamos:

Pago de horas extraordinarias

Salarios medios por encima del sector
Aumento de las cargas sociales derivadas del pago de salarios
Aumento inter-anual de los salarios en un determinado porcentaje.

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5. Presupuesto Costes Indirectos de Fabricacin
Los CIF son todos aquellos costes que se presentan en una empresa y que son necesarios para
el buen funcionamiento de la produccin, pero que no se identifican directamente con el
producto que se est fabricando, como es el caso de los materiales indirectos, la mano de obra
indirecta y gastos diversos de la fbrica (seguros, depreciaciones, mantenimiento, electricidad,
etc.) siendo stos ltimos difciles de controlar y de saber el coste que se debe asignar a los
productos elaborados.

A continuacin, analizaremos los CIF tanto Fijos como Variables en los que incurre Berkshire Toy
Company.

5.1 Presupuesto Costes Indirectos de Fabricacin Variables

Estos costes se modifican en relacin directa con la produccin incrementndose
cuando crece el volumen de actividad y son inferiores cuando sta disminuye

En este caso observamos que las desviaciones en estos costes resultan desfavorables
tanto en cantidad como en precio implicando que se consumi ms cantidad de la
necesaria y a un precio ms elevado, ya que se emplearon ms horas en la produccin
real de las que se deberan haberse utilizado en esta produccin segn los estndares
de fabricacin, resultando ineficientes en este sentido.

La causa puede radicar en un gasto mayor en MOD vindose aumentadas las horas
extraordinarias para suplir esta produccin y que, dado que se trabaj a mxima
capacidad durante un tiempo prolongado y se cobr menos por el producto debido al
descuento ofrecido en Internet (42$) ha hecho mella en el presupuesto inicial y por
tanto, la empresa se ha visto perjudicada en este sentido.

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5.2 Presupuesto costes Indirectos de Fabricacin Fijos
Estos costes se caracterizan bsicamente porque no dependen del volumen de actividad
y se mantienen invariables independientemente de la produccin. Dentro de estos
costes incluimos las amortizaciones, suministros, mano de obra indirecta, etc.

En el caso de nuestra empresa, podemos observar como el coste real es menor de lo

que pronosticamos en un primer momento, resultando una desviacin favorable y, por
tanto, beneficioso para nosotros debido al aumento de los tems vendidos.

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6. Presupuesto Gastos de Venta y Admn.
En ltimo lugar, realizamos el presupuesto de ventas y comercializacin. En este, se incluyen,
por una parte la entrega de los bienes que la empresa produce, por otra parte, los gastos de
promocin y propaganda, y por ltimo los gastos del departamento de ventas as como los de
su personal.

Para Berkshire Toy Company calculamos unos gastos variables de comercializacin en funcin
de las unidades que tenamos estimadas para vender que son 280000. Entre estos principales
gastos se encuentran por un lado las comisiones y por otro los materiales de empaque, cuyas
cajas son un trabajo personalizado que implica un gasto elevado para la empresa.

Los registros que tenemos de aos atrs nos ofrecen una buena base para presupuestar este
tipo de gastos variables. En cuanto a los gastos fijos, estos se mantienen constantes.

Como podemos apreciar, Berkshire Toy Company presenta una desviacin econmica (en
precio) desfavorable en el presupuesto de gasto de ventas. Esto puede ser debido a varias
causas entre otras:

Impresin elevada del nmero de folletos a un posible precio superior.

Reduccin de las comisiones
El empaque y envo de los productos aument proporcionalmente segn el nmero de
unidades vendidas.

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7. Bonificaciones
Un incentivo es un estmulo que tiene como objetivo motivar a los trabajadores/as, incrementar
la produccin y mejorar el rendimiento. Son aquellos que se conceden dependiendo del esfuerzo
de una persona y no del tiempo que esa persona ha permanecido en la empresa. 1 ("Sistema de
Incentivos", 2011)

Una vez conocidos los datos de las desviaciones y de las bonificaciones podemos decir que el
plan de incentivos ha sido una de las causas del resultado negativo de la empresa. En este caso
la empresa Berkshire Toy Company establece bonificaciones para recompensar a los jefes en
funcin del rendimiento obtenido por su centro de responsabilidad, basados en el presupuesto
maestro y el sistema de costes estndares. El plan de incentivos establece las siguientes
bonificaciones:

Para David Hall, director de compras, se establece una bonificacin de 14,629.43 , a

pesar de recibir una bonificacin tenemos que decir que no ha hecho bien su trabajo.
De hecho, todo apunta a que no ha sido as, su recompensa viene por hacer compras
ms baratas pero esto hace que perjudique la calidad del producto y a su vez perjudica
al departamento de produccin (mayores mermas en la produccin y mayores costes
de reparacin de la maquinaria).
Para Rita Smith, directora de marketing, la bonificacin ser de 23,898.10 . Rita se ha
visto favorecida por este programa puesto que ha recibido mayores bonificaciones a
travs de la venta del producto por internet. El aumento de las ventas en internet, se
debe principalmente a que se fija un precio inferior y as el volumen de venta sube. Su
bonificacin se calcula segn el presupuesto maestro con lo cual, no se hace referencia
a la situacin actual de la empresa, entonces, esta bonificacin no se corresponde con
la realidad obtenida.
Bill Wilford, el director de produccin, no obtendr bonificacin alguna ya que es 0, es
el ms desfavorecido pero no por sus malas actuaciones, sino por la actuacin negativa
de David Hall.

Como todos los planes, este tiene ventajas y desventajas, pero en el caso de Berkshire Toy
Company las desventajas son ms que las ventajas.

1
http://economiaincentivos.blogspot.com.es/2011/12/definicion-de-incentivo.html

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VENTAJA
El plan de incentivos permite que los directores estn ms motivados y quieran obtener
mejores resultados en su rea.

DESVENTAJAS:

El plan de incentivos pretende obtener mejores resultados por parte de los directivos,
pero como hemos observado no proporciona mejores resultados a nivel general en la
empresa. Los directores tienen en cuenta el bien de su departamento y no el bien comn
de la empresa.
No tiene en cuenta la interrelacin de los departamentos, esto hace que la mala
actuacin de unos, repercute en otros, y esto no se tiene en cuenta a la hora de calcular
las bonificaciones. Por una parte la directora de comercializacin se centra en aumentar
las ventas por internet, por otro lado el director de compras se centra nicamente en
reducir el coste de los materiales, pero ambos no tienen en cuenta que muchas veces
sus decisiones perjudican al departamento de produccin.
Tienen en cuenta factores no controlables solo para el clculo de la bonificacin del
director de produccin y no para el clculo de todas las bonificaciones.
Los incentivos se calculan con respecto al presupuesto maestro, en lugar de tener en
cuenta el presupuesto flexible, sin considerar la diferencia entre las unidades producidas
y las vendidas.

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8. Conclusiones
Una vez realizado el presupuesto flexible detectamos que las desviaciones se producen debido
a que no se especifican con claridad los objetivos de la empresa. Dicha falta de objetivos provoca
una falta de coordinacin entre responsables de departamentos que tratan de realizar las
estimaciones ms optimistas posibles en sus respectivos departamentos para obtener las
mximas prebendas posibles en forma de incentivos.

La discrecionalidad con la que se conceden esos incentivos, prcticamente todos econmicos,

provocan una desviacin en la propia naturaleza del concepto del incentivo que se establece no
solo para premiar buenos resultados sino conductas eficientes que permitan alcanzar los
objetivos organizacionales.

9. Propuesta de Mejora
Establecer un programa de incentivos que promueva la interrelacin entre los distintos
departamentos. Para que as, los logros de uno se convertir en los logros del resto de
departamentos.
Cambiar el clculo de los incentivos y hacerlo sobre el margen de contribucin, as se
podra optar por un incentivo comn para todos los departamentos.
Calcular las bonificaciones en base al presupuesto flexible y no en base al maestro.
Premiar la reduccin de costes siempre y cuando se mantenga un nivel de calidad
ptimo.
Tener en cuenta factores no controlables para el clculo de las bonificaciones. Deberan
perjudicar a todos los departamentos no solo a uno.
Muchos de los problemas vienen a raz de la ausencia de herramientas de control
interno que aseguren el cumplimiento de los objetivos globales. Con lo cual se deberan
definir una serie de controles para que as los objetivos sean cumplidos.

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10. Bibliografa
Gonzlez-Snchez, B. Caso prctico GP. Diseos de sistemas de control presupuestario.
Universidad de Vigo. Curso acadmico 2016-2017.
Gonzlez-Snchez, B. Material docente. Contabilidad de costes. Universidad de Vigo. Curso
acadmico 2015-2016.
Sistema de Incentivos. (2011). Economa Incentivos. Retrieved from
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