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TEXTO CONSOLIDADO
ltima modificacin: 20 de diciembre de 2014
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LEGISLACIN CONSOLIDADA
DISPONGO:
Artculo nico.
Se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales que figura como anexo del
presente Real Decreto.
DISPOSICIONES ADICIONALES
Primera.
Las referencias a las normas del Reglamento provisional de los Impuestos Especiales de
Fabricacin, aprobado por el Real Decreto 258/1993, de 19 de febrero, y del Real Decreto
1623/1992, de 29 de diciembre, por el que se desarrollan determinados preceptos de la Ley
38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y se atribuyen competencias en
materia de gestin, recaudacin, comprobacin e investigacin, en relacin con el Impuesto
Especial sobre Determinados Medios de Transporte, efectuadas en los nmeros 43 a 85 del
anexo 4 del Real Decreto 803/1993, de 28 de mayo, por el que se modifican determinados
procedimientos tributarios, debern entenderse hechas a las normas del Reglamento que se
aprueba por el presente Real Decreto.
Segunda.
Los aparatos de destilacin que, por aplicacin de lo dispuesto en el prrafo c) del
apartado 2 del artculo 56 del Reglamento provisional de los Impuestos Especiales de
Fabricacin, aprobado por el Real Decreto 258/1993, de 19 de febrero, se considerase que
estaban montados en emplazamientos fijos, mantendrn tal consideracin a efectos de lo
dispuesto en el Reglamento que se aprueba como anexo del presente Real Decreto.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera.
Con carcter general y siempre que su contenido no se oponga a lo establecido en el
presente Real Decreto y en su anexo, se mantiene, en los trminos de su otorgamiento, la
vigencia de las autorizaciones expedidas al amparo de la normativa que ahora se deroga, sin
perjuicio del cumplimiento de los requisitos y condiciones que, con arreglo a lo dispuesto en
el presente Real Decreto y en su anexo, sean exigibles en relacin con dichas
autorizaciones.
Segunda.
A efectos de lo establecido en la disposicin transitoria primera, los titulares de
establecimientos afectados por lo dispuesto en el Reglamento que se aprueba como anexo
dispondrn de un plazo de tres meses a contar desde la entrada en vigor del presente Real
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Decreto para prestar las nuevas garantas que, en su caso, hayan de constituirse, as como,
en general, para cumplimentar los nuevos requisitos y condiciones que les sean exigibles.
Tercera.
La obligacin de incorporar marcadores al queroseno de acuerdo con lo dispuesto en los
artculos 108 y 114 del Reglamento que se aprueba como anexo ser exigible a partir de la
fecha que determine la Orden por la que se aprueben los referidos marcadores para dicho
producto.
DISPOSICION DEROGATORIA
nica.
1. A partir de la entrada en vigor del presente Real Decreto quedarn derogadas las
siguientes disposiciones:
a) Las normas del Reglamento de los Impuestos Especiales, aprobado por el Real
Decreto 2442/1985, de 27 de diciembre, cuya vigencia se hubiera mantenido como
consecuencia de lo dispuesto en el apartado 2 de la disposicin derogatoria primera de la
Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 3 del Real
Decreto 258/1993, de 19 de febrero, por el que se aprueba el Reglamento provisional de los
Impuestos Especiales de Fabricacin.
b) Las normas del Reglamento provisional para la aplicacin del Impuesto sobre el
Alcohol y Bebidas Derivadas a las mistelas y vinos especiales, aprobado por el Real Decreto
154/1987, de 23 de enero, cuya vigencia se hubiera mantenido como consecuencia de lo
dispuesto en el apartado 2 de la disposicin derogatoria primera de la Ley 38/1992, de 28 de
diciembre, de Impuestos Especiales, y en el artculo 54 del Reglamento provisional de los
Impuestos Especiales de Fabricacin, aprobado por el Real Decreto 258/1993, de 19 de
febrero.
c) El Real Decreto 1623/1992, de 29 de diciembre, por el que se desarrollan
determinados preceptos de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y
se atribuyen competencias en materia de gestin, recaudacin, comprobacin e
investigacin, en relacin con el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de
Transporte. No obstante, hasta tanto no se efecte una nueva distribucin de las
competencias entre los departamentos de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, se
mantendr la vigencia de lo dispuesto en el artculo 5 del referido Real Decreto 1623/1992.
d) El Reglamento provisional de los Impuestos Especiales de Fabricacin, aprobado por
el Real Decreto 258/1993, de 19 de febrero.
e) Cuantas otras normas de igual o inferior rango se opongan a lo dispuesto en el
presente Real Decreto y en su anexo.
2. Salvo en aquellos aspectos en que se oponga a lo dispuesto en el presente Real
Decreto y en su anexo, mantendr su vigencia la Orden de 28 de noviembre de 1988, por la
que se regula el procedimiento y requisitos para obtener la homologacin de los vehculos de
exclusiva aplicacin industrial, comercial, agraria, clnica o cientfica, en la que las
referencias al Impuesto sobre el Valor Aadido debern entenderse hechas al Impuesto
Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
DISPOSICIONES FINALES
Primera.
Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para dictar las disposiciones necesarias
para el desarrollo y cumplimiento de lo establecido en el presente Real Decreto y en su
anexo.
Segunda.
El presente Real Decreto entrar en vigor el da 1 de octubre de 1995.
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JUAN CARLOS R.
El Ministro de Economa y Hacienda,
PEDRO SOLBES MIRA
ANEXO
REGLAMENTO DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES
TITULO I
Impuestos especiales de fabricacin
CAPITULO I
Disposiciones comunes a los impuestos especiales de fabricacin
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indisponibilidad del sistema informatizado, en todos los supuestos de circulacin con origen y
destino en el mbito territorial interno, que deban estar amparados en un documento
administrativo electrnico.
6. Documento simplificado de acompaamiento. El documento establecido por el
Reglamento (CEE) n. 3649/92 de la Comisin, de 17 de diciembre de 1992, para amparar la
circulacin intracomunitaria de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin,
segn el procedimiento de envos garantizados. Puede consistir bien en un documento
simplificado de acompaamiento administrativo, segn el modelo que figura como anexo del
citado Reglamento, o bien en un documento simplificado de acompaamiento comercial que
debe contener los mismos elementos de informacin exigidos por el documento
administrativo, cada uno de los cuales deber estar identificado con un nmero que se
corresponder con el de cada una de las casillas del documento administrativo.
7. Ley. La Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.
8. Lugar de importacin. El sitio en el que se hallen los productos en el momento de su
despacho a libre prctica con arreglo a lo dispuesto en la normativa aduanera.
9. Oficina gestora. El rgano que, de acuerdo con las normas de estructura orgnica de
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, sea competente en materia de impuestos
especiales.
10. Prdidas. Cualquier diferencia en menos, medida en unidades homogneas, entre la
suma de los productos de entrada en un proceso de fabricacin o de almacenamiento y la
suma de los productos de salida del mismo, considerando las correspondientes existencias
iniciales y finales. En el caso del transporte se considerarn prdidas cualesquiera
diferencias en menos entre la cantidad de productos que inician una operacin de transporte
y la cantidad de productos que la concluyen o que resultan de una comprobacin efectuada
en el curso de dicha operacin.
11. Perfeccionamiento fiscal. El procedimiento mediante el cual, a partir de unos
productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin, recibidos en rgimen
suspensivo, se obtienen, con cumplimiento de las condiciones establecidas en este
Reglamento, productos compensadores que no son objeto de los impuestos especiales de
fabricacin y que posteriormente han de ser exportados, ultimndose as el rgimen
suspensivo.
12. Porcentaje reglamentario de prdidas. El lmite porcentual mximo de prdidas
establecido en este Reglamento para determinadas operaciones o procesos, hasta el cual
aqullas se consideran admisibles sin necesidad de justificacin o prueba. Podr justificarse
que diferencias entre las cantidades contabilizadas y las resultantes de las mediciones
efectuadas que sean superiores a los porcentajes reglamentarios de prdidas sean debidas
a las imprecisiones propias de los elementos de medicin. Salvo lo dispuesto, en su caso, en
las normas especficas de cada impuesto, el porcentaje de prdidas se aplica sobre la
cantidad de productos de entrada en el proceso u operacin de que se trate. Cuando se trate
de un proceso integral en el que no sea posible determinar las prdidas habidas en cada uno
de los procesos simples que lo componen, el porcentaje reglamentario de prdidas del
proceso integral ser el resultado de la suma ponderada de los porcentajes reglamentarios
de prdidas correspondientes a cada uno de los procesos simples.
13. Reexpedidor. La persona fsica o jurdica o cualquier entidad a la que se refiere el
apartado 4 del artculo 35 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, titular
de un establecimiento desde el que se produzca la reexpedicin de productos que sean
objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos, que estn sometidos al tipo autonmico y para los
que el impuesto ya se haya devengado, con destino al territorio de una Comunidad
Autnoma distinta de aqulla en que se encuentran.
14. Sistema informatizado. Sistema de control mediante procedimientos informticos de
los movimientos de los productos objeto de los impuestos especiales, basado en el
documento administrativo electrnico. Las referencias a este sistema se harn mediante las
siglas EMCS.
15. Suministro directo. La circulacin, en el mbito exclusivamente interno, fuera del
rgimen suspensivo, de productos objeto de los impuestos especiales que se han
beneficiado de una exencin o de la aplicacin de un tipo reducido en razn de su destino,
hasta un lugar de entrega autorizado por las autoridades competentes, en las condiciones
que se establecen en este Reglamento.
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16. Viajero con destino a un tercer pas o territorio tercero. Todo pasajero en posesin de
un ttulo de transporte, por va area o martima, en el que figure como destino final un
aeropuerto o puerto situado en un tercer pas o territorio.
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Seccin 3. Exenciones
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Seccin 4. Devoluciones
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entender que el importe de la cuota cuya devolucin procede es el que se desprende de los
datos consignados por el interesado en la solicitud de referencia.
Una vez recibidos los productos en la fbrica o depsito fiscal, el depositario autorizado
receptor al que, respectivamente, se refieren cada uno de los apartados 4, 4 y 4 de los
artculos 55, 112 y 124, dispondrn del plazo de un mes, contado desde la fecha en que el
importe de la cuota a devolver, conforme a lo expuesto en el prrafo anterior, haya quedado
determinado por resolucin expresa o presunta, para hacer efectivo dicho importe al
solicitante de la devolucin.
9. Cuando las devoluciones contempladas en los artculos 7 a 10 y 109 a 112 de este
Reglamento se refieran a productos comprendidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre
Hidrocarburos compuestos en parte por un biocarburante al que haya sido de aplicacin la
exencin prevista en el artculo 51.3 de la Ley, la devolucin slo afectar a la cuota
efectivamente soportada por el producto.
A estos efectos, el contenido en biocarburante del producto se determinar, cuando no
sea posible hacerlo documentalmente, a travs del correspondiente anlisis qumico
realizado por los Laboratorios de Aduanas e Impuestos Especiales, de acuerdo con el
procedimiento previsto en su normativa reguladora. A estos efectos, la realizacin de los
envos que den lugar a las devoluciones previstas en los artculos 8, 9, 10 y 110 deber ser
comunicada previamente a los servicios de la Administracin tributaria.
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sea compatible con la que determine la autorizacin del depsito. En particular, los depsitos
fiscales de hidrocarburos debern ubicarse en instalaciones independientes de las
instalaciones de venta al pblico o de suministro a vehculos de carburantes y combustibles
petrolferos. Se considera que una instalacin es independiente cuando no tiene
comunicacin con otra y dispone de acceso directo a la va pblica.
No obstante, la oficina gestora podr autorizar que una zona delimitada del local en que
se encuentre instalado el depsito se considere fuera del mismo a los nicos efectos del
almacenamiento y ulterior reexpedicin de productos por los que se deveng el impuesto
con ocasin de su salida del depsito y que posteriormente fueron devueltos a su titular.
El movimiento de estos productos deber registrarse en un libro habilitado al efecto en el
que los asientos de cargo se justificarn con el albarn que expida la persona o entidad que
efecte la devolucin y con referencia al asiento originario de salida del depsito fiscal; los
asientos de data se justificarn con el albarn que se emita para amparar la circulacin de
los productos reexpedidos.
d) Los depsitos fiscales en los que se introduzcan graneles lquidos debern disponer
de tanques para su almacenamiento. Dichos tanques, diferenciados por clases y
especificaciones, debern estar numerados y dotados de los correspondientes elementos de
medicin, debidamente autorizados por el organismo oficial o autoridad competente.
e) En cada depsito fiscal se deber llevar una contabilidad de existencias de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 50 de este Reglamento. Los asientos de cargo se justificarn
con el ARC del documento administrativo electrnico en que figure el depsito fiscal como
lugar de entrega. Los asientos de data permitirn diferenciar los distintos tratamientos
fiscales dados a los productos salidos y se justificarn con los documentos de circulacin
expedidos por el titular del depsito. Cuando, conforme a lo dispuesto en el artculo 15 de la
Ley se realicen en el depsito fiscal operaciones de transformacin, la contabilidad del
depsito deber reflejar tales operaciones.
f) Los depsitos fiscales de hidrocarburos que desarrollen su actividad en relacin con
los productos petrolferos a que afecta la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de
Hidrocarburos, solo podrn ser autorizados a quienes, conforme a lo establecido en los
preceptos que se indican de dicha ley, renan alguna de las siguientes condiciones:
1. Sean titulares de una autorizacin administrativa para instalaciones de transporte o
parques de almacenamiento conforme a lo dispuesto en el artculo 40.2.
2. Tengan la condicin de operador al por mayor conforme a lo dispuesto en los
artculos 42 y 45.
3. Ejerzan, desde instalaciones autorizadas al efecto para este fin, la actividad de
distribuidor al por menor de productos petrolferos, conforme a lo dispuesto en los artculos
43, 46 y 47.
g) Podrn ser autorizadas como depsito fiscal de gas natural cualquiera de las
instalaciones que comprenden el sistema gasista tal y como ste se describe en el artculo
59 de la Ley del Sector de Hidrocarburos. Podrn autorizarse como un nico depsito fiscal
varias de las referidas instalaciones siempre que su titular sea la misma persona y exista un
control centralizado de estas.
La autorizacin de las referidas instalaciones como depsitos fiscales requerir, adems
del cumplimiento de los requisitos generales que sean aplicables, que el solicitante se halle
en posesin de la autorizacin administrativa que proceda, segn el caso, de las
contempladas en los artculos 67 y 73 de la citada Ley 34/1998.
3. La solicitud de autorizacin de un depsito fiscal deber incluir, en todo caso, el
nombre y apellidos o razn social y el nmero de identificacin fiscal del obligado tributario y,
en su caso, de la persona que lo represente, y ser presentada por los interesados ante el
centro gestor. A dicha solicitud se acompaar la siguiente documentacin:
a) Memoria descriptiva de la actividad que se pretende desarrollar en relacin con la
autorizacin que se solicita y previsin razonada del volumen trimestral medio de salidas
durante un ao natural. En dicha memoria debern describirse las operaciones de
transformacin que, en su caso, se planee llevar a cabo en el depsito fiscal.
b) Plano a escala del recinto del establecimiento, con indicacin del nmero y capacidad
de los depsitos. En las solicitudes que se refieran a redes de oleoductos o de gasoductos,
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dichas cuotas, ste podr enviar los productos objeto de la regularizacin con cualquier
destino.
6. A su salida del almacn fiscal con aplicacin de una exencin o de un tipo reducido,
los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin slo podrn ser enviados,
dentro del mbito territorial interno, a personas o estable cimientos inscritos en los registros
territoriales que tengan asignado un cdigo de actividad o establecimiento (CAE) y a
detallistas. No obstante, con independencia de lo anterior, podrn distribuirse desde un
almacn fiscal, en las condiciones establecidas en este Reglamento, los siguientes
productos comprendidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos:
a) Los destinados al avituallamiento de aeronaves y embarcaciones.
b) Los destinados, con aplicacin de un tipo reducido, a consumidores finales.
c) Los productos sensibles definidos en el apartado 1 del artculo 116 bis de este
Reglamento que se destinen a consumidores finales.
7. Los establecimientos que, de acuerdo con la normativa del sector de hidrocarburos,
slo estn autorizados para realizar suministros a instalaciones fijas, tendrn la
consideracin de almacenes fiscales, pero solo podrn realizar suministros a consumidores
finales.
8. A los titulares de almacenes fiscales desde los cuales se realicen envos de productos
a otras Comunidades Autnomas distintas de aquella en la que radique el establecimiento
expedidor, les sern de aplicacin, adems, las normas relativas a los reexpedidores,
excepto la de inscribirse como tales en el registro territorial.
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Seccin 7. Repercusin
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Seccin 8. Circulacin
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caso, C.A.E. del expedidor y del destinatario, clase y cantidad de productos y fecha de
expedicin, lugar de expedicin y entrega y, en su caso, la graduacin del producto.
3. Los albaranes de circulacin se numerarn secuencialmente por aos naturales y su
numeracin ser nica. No obstante, la oficina gestora podr autorizar el establecimiento de
varias series de numeracin.
Los albaranes de circulacin debern ser firmados por el expedidor o por persona que le
represente salvo que el documento se expida por procedimientos informticos autorizados
por la oficina gestora, y por sta se haya autorizado la dispensa de firma.
4. Se considera que las notas de entrega en el sistema de ventas en ruta forman parte
del albarn de circulacin del que proceden.
5. En el supuesto de envos de productos, desde el mbito territorial comunitario no
interno con destino al mbito territorial interno, por el procedimiento de ventas a distancia,
har las veces de albarn de circulacin el ejemplar de la autorizacin de recepcin a que se
refiere el artculo 33 de este Reglamento, en los trminos establecidos en el artculo 39.4 o,
en su defecto, un documento comercial que expedir el vendedor y en el que se consignarn
los datos sealados en el segundo prrafo del apartado 2.
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la salida, en el que consten las entregas efectuadas, as como con los duplicados de las
notas de entrega.
3. Cuando se trate de productos por los que se ha devengado el impuesto con aplicacin
de un tipo reducido o con aplicacin de una exencin por avituallamiento, el expedidor,
adems de cumplir las condiciones a que se refiere el apartado anterior, deber presentar
ante la oficina gestora por el procedimiento que determine el centro gestor una relacin
recapitulativa que comprenda las ventas de dichos productos efectuadas por este
procedimiento durante el mes natural anterior. En esta relacin se har referencia a cada
una de las notas de entrega que, en su da, documentaron las entregas realizadas con
indicacin del destinatario, su CAE y/o su nmero de identificacin fiscal (NIF) y la cantidad
entregada.
No obstante, si el expedidor emite documentos de circulacin por procedimientos
informticos, la relacin recapitulativa de notas de entrega que documentaron los suministros
a tipo reducido, a que se refiere el prrafo anterior, podr presentarse por los mismos
medios.
Los datos relativos a los comprobantes y recibos de entrega expedidos para documentar
los avituallamientos a aeronaves y embarcaciones realizados durante un mes por el
procedimiento de ventas en ruta debern declararse por los medios y procedimientos
electrnicos, informticos o telemticos que determine el Ministro de Economa y Hacienda,
dentro del mes siguiente a su expedicin.
4. En el caso de ventas en ruta de productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos
desde almacenes fiscales, la oficina gestora correspondiente al almacn fiscal podr
autorizar los suministros directos desde fbrica o depsito fiscal con cumplimiento de los
siguientes requisitos:
a) La fbrica o el depsito fiscal emitir un documento administrativo electrnico en el
que figure como destinatario el almacn fiscal desde el que se van a realizar las entregas de
productos.
b) El vehculo que recepcione los productos deber estar dotado de los medios tcnicos
necesarios para la emisin del certificado de recepcin y la transmisin del documento
administrativo electrnico a la contabilidad de existencias del almacn fiscal.
c) Una vez realizada la transmisin y con la justificacin informtica del asiento de cargo
en la contabilidad del almacn fiscal, podrn realizarse los suministros directos por medio de
las notas de entrega emitidas por el sistema informtico del vehculo.
d) El procedimiento de ventas en ruta se desarrollar con cumplimiento del resto de las
condiciones sealadas en los apartados anteriores.
e) La realizacin de suministros directos sin autorizacin de la oficina gestora ser causa
de revocacin del CAE del establecimiento expedidor.
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carcter esencial, deber ser corregida y comunicada a las autoridades competentes por el
expedidor o por su cuenta o, si los productos ya hubieran llegado a destino, por el
destinatario.
Cuando la normativa establezca un procedimiento especfico para realizar dicha
correccin o comunicacin, nicamente se considerarn vlidas las correcciones y
comunicaciones efectuadas con arreglo a dicho procedimiento. Cuando no exista tal
procedimiento, la correccin deber hacerse de manera que quede constancia del dato
corregido y la motivacin de la correccin, mediante comunicacin por cualquier medio que
permita dejar constancia de su remisin. La comunicacin se realizar a la oficina gestora
correspondiente al destinatario si los productos ya han llegado a destino, o a la oficina
gestora correspondientes al expedidor, en caso contrario.
5. La ausencia de subsanacin conforme a la dispuesto en los apartados 3 y 4 anteriores
podr dar lugar a la aplicacin de la sancin a que se refiere el artculo 201.4 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
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documento sin los datos relativos al destinatario. El expedidor comunicar los citados datos
relativos al destinatario a la oficina gestora tan pronto como los conozca y, a ms tardar, al
final de la circulacin, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado e) anterior.
2. En los supuestos de circulacin de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricacin con impuesto devengado con aplicacin de una exencin o de un tipo impositivo
reducido, la formalizacin del documento administrativo electrnico por el expedidor se
realizar de conformidad con el artculo 29. B) 1.
No obstante, cuando el destinatario no est obligado a inscribirse en el registro territorial
de la oficina gestora, la circulacin se realizar de acuerdo con el siguiente procedimiento:
a. El expedidor cumplimentar el borrador de documento administrativo electrnico de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 29. B) 1, lo enviar a la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria a travs del sistema informtico, e imprimir tres ejemplares del
documento administrativo electrnico, una vez el borrador haya sido validado por sta.
b. Uno de lo ejemplares deber ser conservado en poder del expedidor y los otros dos
acompaarn a los productos durante la circulacin hasta su destino.
c. De los dos ejemplares que debern acompaar a los productos durante la circulacin,
uno ser diligenciado por el receptor a la recepcin de los productos en la forma y plazo
indicados en el artculo 31 B) 3, y ser devuelto al expedidor en un plazo mximo de cinco
das a contar desde la recepcin. El expedidor deber comunicar a la oficina gestora la falta
de recepcin de dicho ejemplar en un plazo mximo de un mes desde la fecha de envo de
los productos.
El otro ejemplar deber ser tambin diligenciado y permanecer en poder del receptor.
d. La normativa de desarrollo regular el tratamiento de las incidencias que se hayan
podido producir durante la circulacin o con motivo de la recepcin de los productos.
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c) y d) del artculo 9 de la Ley se realice, por todos o por alguno de tales destinatarios, por
otros procedimientos distintos de la notificacin de recepcin electrnica.
6. Los destinatarios registrados ocasionales, para poder recibir productos en rgimen
suspensivo procedentes del mbito territorial comunitario no interno, debern obtener
previamente una autorizacin de recepcin, conforme a las normas siguientes:
a. Debern presentar en la oficina gestora correspondiente al lugar de recepcin de los
productos, una solicitud, por cada operacin, sujeta al modelo que se establezca por el
Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, en la que harn constar la clase y
cantidad de productos que se desea recibir, el lugar de recepcin, el nombre, domicilio y
nmeros de identificacin fiscal, a efectos del IVA y, en su caso, de los impuestos
especiales, del expedidor y del destinatario. A la solicitud se deber acompaar la
documentacin necesaria para acreditar su condicin empresarial y, en su caso, el
cumplimiento de las obligaciones establecidas por disposiciones especficas. En una
solicitud no podrn incluirse ms que productos expedidos por un solo proveedor y
comprendidos en el mbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos, del Impuesto sobre
las Labores del Tabaco o de los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas
alcohlicas.
b. Junto con la solicitud a que se refiere el apartado anterior, deber prestarse garanta
por un importe equivalente a las cuotas correspondientes a los productos que se pretende
recibir. Esta garanta responde del pago de los impuestos que se devenguen.
No obstante, no ser exigible la prestacin de la garanta cuando se haya prestado la
garanta a que se refiere el apartado 2 del artculo 3 de este Reglamento.
c. La oficina gestora, una vez comprobado, en su caso, que la garanta que se presta
cubre el importe a que se refiere el apartado anterior, expedir una autorizacin de
recepcin, sujeta al modelo que se apruebe por el Ministro de Hacienda y Administraciones
Pblicas, que pondr a disposicin del solicitante.
d. La autorizacin de recepcin deber contener la referencia completa de la oficina
gestora que la expide, la clase y cantidad de los productos cubiertos por la garanta
prestada, as como la cuanta y fecha de aceptacin de la garanta. Esta autorizacin tendr
una validez de seis meses, a partir de la fecha de su expedicin, pudiendo prorrogarse, a
peticin del interesado, por un perodo mximo de tres meses. Transcurrido el perodo de
validez y, en su caso, el de la prrroga, sin haberse cancelado la garanta mediante alguno
de los procedimientos establecidos en este artculo, se proceder a ejecutar la garanta
prestada.
e. El destinatario conservar los productos recibidos en el lugar de entrega que figura en
el documento administrativo electrnico o en el documento de acompaamiento de
emergencia, al menos durante el primer da hbil siguiente al de la presentacin de la
notificacin de recepcin, a disposicin de la Administracin tributaria, para que por sta
puedan realizarse las comprobaciones que estime necesarias, teniendo la obligacin de
presentar los productos en cuanto sea requerido para ello.
f. Las cuotas devengadas debern ingresarse, mediante autoliquidacin, en el lugar,
forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones
Pblicas.
No obstante lo establecido en el prrafo anterior, los productos recibidos podrn
destinarse, en el propio lugar de entrega, a alguno de los fines que originen el derecho a la
exencin de los impuestos especiales de fabricacin, siempre que se cumplan las
condiciones establecidas en este Reglamento en relacin con la recepcin de productos con
exencin del impuesto.
g. La garanta prestada se cancelar con la documentacin acreditativa de haber
efectuado el pago del impuesto.
h. Tambin se proceder a la cancelacin de la garanta cuando se comunique a la
oficina gestora haberse desistido de realizar la operacin proyectada devolviendo el ejemplar
de la autorizacin de recepcin a que se refiere la letra c) de este apartado 6, en el que
constar la declaracin del interesado, de que los productos incluidos en la autorizacin no
se han recibido. En el supuesto de que la autorizacin de recepcin hubiera sido expedida
por medios telemticos bastar con la comunicacin del desistimiento a la oficina gestora,
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haciendo constar en la comunicacin una declaracin expresa del interesado de que los
productos incluidos en la autorizacin no se han recibido.
i. En los supuestos a que se refiere el prrafo segundo de la letra f) anterior, se sustituir,
para la cancelacin de la garanta, el documento acreditativo de haber pagado el impuesto
por una fotocopia compulsada del documento contable en que conste el cargo de los
productos recibidos.
B) Circulacin con origen y destino en el mbito territorial interno en rgimen suspensivo
o con aplicacin de una exencin o de un tipo impositivo reducido.
1. Los receptores de productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin que
hayan circulado con origen y destino en el mbito territorial interno al amparo de un
documento administrativo electrnico estarn obligados a presentar, ante la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria, una notificacin electrnica de recepcin que cumpla los
siguientes requisitos:
a. Deber presentarse tan pronto como se reciban los productos y, en todo caso, dentro
de los cinco das hbiles siguientes a la terminacin de la circulacin. Este plazo podr
ampliarse exclusivamente en los casos en que, previamente justificados, sean autorizados
por la oficina gestora.
b. Deber presentarse a travs de un sistema informatizado que cumpla las
instrucciones contenidas en las disposiciones complementarias y de desarrollo de este
Reglamento que se establezcan.
2. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria verificar por va electrnica los datos
en ella incluidos y, si dichos datos no son vlidos, informar de ello sin demora al
destinatario. Si dichos datos son vlidos, confirmar al destinatario el registro de la
notificacin de recepcin presentada y la pondr a disposicin del expedidor.
3. Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 1 y 2 anteriores, en los supuestos de
envo de productos por los que se haya aplicado una exencin o un tipo impositivo reducido
a destinatarios no inscritos en el registro territorial de la oficina gestora, el destinatario
deber devolver al expedidor uno de los ejemplares impresos del documento administrativo
electrnico a que se refiere el artculo 29.B).2.b., con expresin de las incidencias que, en su
caso, puedan haberse producido en el curso de la circulacin de los productos y con el
resultado de la recepcin. Esta copia, as cumplimentada, ser devuelta al expedidor en el
plazo de cinco das a partir de la recepcin.
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podr tambin ser llevada a cabo por agentes de las Fuerzas y Cuerpos de Seguridad del
Estado.
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2. Con objeto de determinar que los productos a que se refiere el apartado 1 de este
artculo estn destinados a fines comerciales, se tendrn en cuenta, entre otros, los
elementos que se establecen en los apartados 8, 9 y 10 del artculo 15 de la Ley.
3. A los efectos de la letra a) del apartado 1 anterior, la vinculacin al rgimen
suspensivo de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin se acreditar
mediante el correspondiente asiento en la contabilidad de las fbricas o depsitos fiscales en
que se encuentren. La circulacin en rgimen suspensivo se acreditar mediante el ARC
correspondiente.
4. A los efectos de la letra b) del apartado 1 anterior, la acreditacin de que los productos
objeto de los impuestos especiales de fabricacin se encuentran al amparo de un
procedimiento de circulacin intracomunitaria fuera del rgimen suspensivo, se efectuar
mediante el correspondiente documento simplificado de acompaamiento. Cuando se trate
de circulacin por el procedimiento de ventas a distancia se acreditar la situacin de los
productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin mediante un ejemplar de la
autorizacin de recepcin a que se refiere el artculo 33 de este Reglamento en que figure la
referencia al pago del impuesto y la diligencia del representante fiscal que ha intervenido en
la operacin.
5. A los efectos de la letra c) del apartado 1 anterior, y sin perjuicio de cual sea el
documento que deba amparar la circulacin de los productos, el pago del impuesto dentro
del mbito territorial interno se acreditar:
a) Cuando se trate de productos adquiridos a un sujeto pasivo, mediante la factura o
documento equivalente en el que conste la repercusin del impuesto, de acuerdo con lo
establecido en el artculo 18 de este Reglamento.
b) En los supuestos de importacin, mediante el documento administrativo electrnico
expedido por el expedidor registrado o el documento aduanero correspondiente en los
supuestos de despacho a consumo en el lugar de importacin.
c) En los supuestos de tenencia por sujetos pasivos una vez ultimado el rgimen
suspensivo, mediante los documentos acreditativos del pago del impuesto.
d) Cuando se trate de adquisiciones diferentes a las que se menciona en las letras a) y
b) anteriores, mediante el documento de circulacin cuya expedicin haya resultado
procedente.
6. La circulacin y tenencia de productos a los que es aplicable una exencin se
acreditar mediante el documento de circulacin que hubiere procedido expedir en relacin
con el estatuto del destinatario o tenedor.
7. No obstante lo establecido en el apartado 5 anterior, el pago del impuesto, por lo que
se refiere a los cigarrillos y las bebidas derivadas, se acreditar:
a) Mediante las marcas fiscales establecidas en el artculo 26, cuando la cantidad
poseda o en circulacin no exceda de 800 cigarrillos o 10 litros de bebidas derivadas o, en
todo caso, cuando los cigarrillos o bebidas derivadas se hallen en poder de particulares que
los hayan adquirido en el mbito territorial interno para su propio consumo. Lo dispuesto en
este prrafo no ser de aplicacin en los supuestos regulados en el artculo 26.8.c), en cuyo
caso el pago del impuesto se acreditar mediante el taln de adeudo por declaracin verbal.
b) Mediante las marcas a que se refiere el prrafo a) y los documentos que acrediten que
los productos se hallan en alguna de las situaciones mencionadas en el apartado 1 de este
artculo, en los dems casos.
8. Las prdidas acaecidas respecto de los productos recibidos en almacenes fiscales al
amparo de una exencin o con aplicacin de un tipo reducido no precisarn ser justificadas
cuando no excedan de los porcentajes reglamentarios establecidos para el almacenamiento
del producto de que se trate y hayan sido debidamente contabilizadas.
9. Cuando no se justifique, a travs de los medios de prueba admisibles en Derecho, el
destino de los productos comprendidos en la Tarifa segunda del artculo 50 de la Ley, se
considerarn destinados a su utilizacin como combustibles o carburantes.
10. Sin perjuicio de lo previsto en el apartado 8 del artculo 8 de la Ley, cuando no se
acredite que los productos se encuentran en alguna de las situaciones previstas en el
apartado 1 anterior, se proceder a la inmovilizacin de los productos. A estos efectos se
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seguir el procedimiento del apartado 6 del artculo 34 de este Reglamento para los
supuestos de inmovilizacin en la circulacin no amparada por el documento reglamentario.
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producir los efectos propios de la solicitud de baja en el registro territorial de los impuestos
especiales de fabricacin a que se refiere el artculo 40 de este Reglamento.
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 40 de este Reglamento, en caso de cese
temporal de la actividad propia de los impuestos especiales de fabricacin, sin darse de baja
en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, la oficina gestora iniciar el
procedimiento de baja de oficio cuando hayan transcurrido 12 meses a partir de la fecha de
cese de actividad.
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b) Importe de la garanta:
1. Alcohol: 2,5 por 100. No obstante, sobre la porcin de la base que represente
respecto de sta la misma proporcin que guardan las salidas de alcohol total o parcialmente
desnaturalizado respecto del total de salidas del depsito durante el perodo considerado, el
importe de la garanta aplicable ser del 1,5 por 100.
2. Bebidas derivadas: 6 por 100.
3. Productos intermedios: 2 por 100.
4. Bebidas derivadas conjuntamente con otras bebidas alcohlicas: 6 por 100.
5. Productos intermedios conjuntamente con otras bebidas alcohlicas, excepto bebidas
derivadas: 2 por 100.
6. Cerveza, vino y bebidas fermentadas: 1 por 100.
7. Extractos y concentrados alcohlicos exclusivamente: 5 por 100.
8. Hidrocarburos y labores del tabaco: 1 por 1.000.
c) Importe mnimo por cada depsito fiscal:
1. Depsitos fiscales de hidrocarburos, excepto los de gas licuado de petrleo (GLP), de
gas natural, los que se dediquen exclusivamente a la distribucin de biocarburantes y los
que se dediquen exclusivamente a la distribucin de productos comprendidos en la tarifa 2.
del Impuesto sobre Hidrocarburos: 450.000 euros.
2. Depsitos fiscales de extractos y concentrados alcohlicos exclusivamente y
depsitos fiscales que se dediquen exclusivamente a la distribucin de productos
comprendidos en la tarifa 2. del Impuesto sobre Hidrocarburos acondicionados para su
venta al por menor en envases de capacidad no superior a 25 litros: 6.000 euros.
3. Depsitos fiscales de cerveza: 10.000 euros.
4. Depsitos fiscales de productos intermedios: 15.000 euros.
5. Depsitos fiscales de cerveza conjuntamente con vino y otras bebidas fermentadas:
10.000 euros.
6. Depsitos fiscales de productos intermedios conjuntamente con otras bebidas
alcohlicas, excepto las derivadas: 15.000 euros.
7. Depsitos fiscales de GLP: 15.000 euros.
8. Dems depsitos fiscales: 60.000 euros.
9. Los importes mnimos indicados no sern exigibles cuando el depsito se dedique al
almacenamiento exclusivo de vino y bebidas fermentadas.
d) En los casos a que se refiere el apartado 6 del artculo 11 de este reglamento, la
garanta nica que pueda prestarse para responder de las deudas aduanera y fiscal que se
deriven de las actividades desarrolladas en el establecimiento, no podr tener un importe
inferior al que resulte de la aplicacin de las reglas contenidas en este apartado, sin perjuicio
de lo dispuesto en los apartados 5 y 6 siguientes.
e) Las garantas establecidas para los depsitos fiscales no se exigirn cuando su titular
sea una Administracin pblica. En estos supuestos, la garanta se sustituir por una
comunicacin del titular del rgano administrativo en la que asuma el compromiso de
responder de la deuda que pudiera generarse como consecuencia de la actividad del
depsito del que sea titular.
4. Titulares de almacenes fiscales:
a) Base de la garanta: Importe de las cuotas que resultaran de aplicar el tipo impositivo
vigente a la cantidad de productos que constituye la media anual de los productos entrados
en el almacn durante los tres aos anteriores, aplicndose a este efecto los tipos ordinarios
respecto de los productos entrados al amparo de una exencin y los tipos reducidos
respecto de los productos entrados con aplicacin de stos.
Cuando se trate de hidrocarburos que se destinen a un fin exento, que lleven
incorporados los trazadores y marcadores exigidos para la aplicacin de un tipo reducido,
para el clculo de la cuota que ha de servir de base para la fijacin de la garanta, se
aplicarn los tipos reducidos correspondientes.
b) Importe de la garanta:
1. Alcohol sin desnaturalizar: 2,5 por 100.
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alcohlicos, que se reducir a 3.000 euros. El importe mnimo no ser exigible cuando el
depsito de recepcin se dedique al almacenamiento exclusivo de vino y bebidas
fermentadas.
d) No obstante la garanta contemplada en este apartado no ser exigible, siempre que
la garanta constituida en cada uno de ellos tenga un importe igual o superior al que sera
exigible por aplicacin de este apartado y siempre que en la misma se indique
explcitamente que responder tambin de las responsabilidades que incumben al
interesado en calidad de destinatario registrado:
1. Cuando se haya prestado la garanta prevista en el apartado 2 del artculo 3 de este
Reglamento.
2. En los casos en que el titular de un almacn fiscal inscriba ste en el registro
territorial como depsito de recepcin a efectos de adquirir la condicin de destinatario
registrado.
e) Los destinatarios registrados ocasionales prestarn nicamente la garanta prevista en
el artculo 31.A.6.b de este Reglamento.
8. Representantes fiscales:
a) Base de la garanta: Importe de las cuotas ingresadas por el representante fiscal a
ttulo de sustituto del contribuyente durante el ao anterior.
b) Importe de la garanta: 2,5 por 100.
9. Expedidores registrados de productos con destino al mbito territorial interno:
En los supuestos de importacin de productos objeto de impuestos especiales en
rgimen suspensivo o con aplicacin de un supuesto de exencin o de un tipo impositivo
reducido, el expedidor registrado estar obligado a la prestacin de una garanta que cubra
el importe de las cuotas que corresponderan a los productos importados, si no fuese
aplicable ningn beneficio fiscal, hasta que se produzca la recepcin de los productos en el
establecimiento al que se destinan.
Para la determinacin de la garanta se tomarn en consideracin los tipos impositivos
vigentes en el mbito territorial interno en el momento de la expedicin.
El expedidor registrado podr optar por prestar alguna de las siguientes garantas:
a) Individual. Se prestar ante la aduana de importacin y su importe ser el equivalente
al 100 por 100 de la cuota de impuestos especiales correspondiente al producto expedido,
en el caso de importaciones en rgimen suspensivo o con aplicacin de un supuesto de
exencin, o de la cuota de impuestos especiales calculada aplicando la diferencia de tipos
impositivos, en el caso de productos importados con aplicacin de un tipo impositivo
reducido.
b) Global. Se prestar en la oficina gestora en cuyo registro territorial se encuentre
inscrito el expedidor registrado. La garanta a constituir, por un importe equivalente al 2,5 por
100 de las cuotas de impuestos especiales correspondientes a las expediciones del ao
anterior, tendr un importe mnimo de 60.000 euros, con las siguientes excepciones:
1. Gas natural y del gas licuado del petrleo: 30.000 euros.
2. Extractos y concentrados alcohlicos: 6.000 euros.
3. Productos intermedios y cerveza: 6.000 euros, salvo que los envos no superen los
100.000 litros anuales en el caso de los productos intermedios y los 200.000 litros en el caso
de la cerveza. En estos casos, el importe mnimo ser de 1.500 euros.
En el caso de garantas globales, si la cuota de impuestos especiales correspondiente a
una nica expedicin, calculada de la forma sealada en la letra a), tuvieren un importe
superior al importe de la garanta constituida, el expedidor registrado estara obligado a
constituir una garanta complementaria por la diferencia. Esta garanta sera cancelada una
vez que se acreditase la recepcin de conformidad de los productos en el establecimiento de
destino.
No se exigir garanta alguna en el caso de expedidores registrados que lo sean solo de
vino y bebidas fermentadas.
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b) La garanta global a que se refiere este apartado 11 se considerar prestada por los
fabricantes y titulares de depsitos fiscales por medio de las que hayan constituido con
arreglo a lo previsto en los apartados 2 y 3 de este artculo, respectivamente, siempre que
tales garantas:
a') Tengan un importe superior al que resulte de la aplicacin de las reglas del presente
apartado.
b') Se exprese explcitamente que es vlida en todo el mbito territorial comunitario para
responder de las obligaciones derivadas de la circulacin intracomunitaria de los productos
expedidos por aqullos.
c) En los envos al mbito territorial comunitario no interno de productos objeto del
Impuesto sobre Hidrocarburos por va martima o a travs de conducciones fijas, podr
eximirse de la prestacin de esta garanta por medio de un expediente de dispensa que se
iniciar a peticin del interesado dirigido a la oficina gestora, que acordar, en su caso, la
dispensa previo acuerdo favorable de los Estados miembros de trnsito y destino. Las
salidas de fbrica o depsito fiscal amparadas por esta garanta no computarn a efectos de
la que han de prestar como establecimiento, de acuerdo con lo previsto en los apartados 2.a
y 3.a de este artculo.
12. Cuando, segn lo establecido en este Reglamento, deba prestarse garanta, sta
podr constituirse, a satisfaccin y disposicin del Delegado de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria competente por razn del lugar donde radique el establecimiento,
por alguno o algunos de los medios admitidos por el Reglamento General de Recaudacin
para los supuestos de aplazamiento o fraccionamiento del pago.
13. El Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr acordar que se
actualicen los importes de las garantas constituidas cuando se modifiquen los tipos
impositivos o se produzcan variaciones apreciables en las magnitudes sobre las que se
calcularon tales importes.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en el momento en que, durante el
transcurso de un perodo impositivo dado, se produzca un aumento anormal del importe de
las cuotas que resultaran de aplicar el tipo impositivo vigente a la cantidad de productos
entrados en el establecimiento durante el ao en curso y exceda asimismo del importe de la
garanta prestada, el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante
resolucin motivada, podr acordar la constitucin de una garanta especial en metlico o en
aval bancario por la diferencia entre el importe de la totalidad de las cuotas devengadas y
pendientes de pago y el de la garanta prestada. Hasta tanto se constituya la garanta
especial, el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria suspender la
autorizacin del establecimiento para recibir y expedir productos objeto de los impuestos
especiales de fabricacin.
14. Cuando el titular de un establecimiento tenga deudas en periodo ejecutivo por
impuestos especiales, el Delegado de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr
exigir que se actualice el importe de la garanta por cada establecimiento de que sea titular,
mediante la aplicacin del tipo vigente a la cantidad de productos que hayan entrado en cada
uno de dichos establecimientos durante los ltimos 12 meses, siempre que la garanta
existente sea inferior a la que resulte de aplicar la regla anterior o, como consecuencia de la
ejecucin de la garanta prestada, la garanta subsistente, en su caso, sea inferior al citado
importe.
En el caso de las garantas globales a las que se refiere el artculo 45.2 del presente
Reglamento esta facultad corresponder a la oficina gestora.
Para la actualizacin de las garantas se conceder al interesado un plazo de quince
das naturales. Si transcurrido el mismo no la hubiera presentado, el Delegado de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria suspender la autorizacin del establecimiento para
recibir y expedir productos objeto de los impuestos especiales de fabricacin.
La garanta especial ser cancelada en el momento en que se satisfagan las cuotas
correspondientes que no estuvieran comprendidas en acuerdos de aplazamiento o
fraccionamiento de pago concedidos conforme a lo dispuesto en el Reglamento General de
Recaudacin.
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repercusin del impuesto haya tenido lugar conforme a los previsto en el apartado 1 del
artculo 14 de la Ley.
La declaracin informativa peridica se presentar en el lugar, forma, plazos y modelo
que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.
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suspensivo o con aplicacin de una exencin o tipo reducido y los asientos de data relativos
a los expedidos desde los mismos establecimientos debern efectuarse en el momento de
producirse la entrada o salida que los origina.
La falta de asientos en un da determinado, cuando los hubiera en das posteriores, se
entender como falta de movimiento en esa fecha.
5. Los expedidores de documentos de circulacin llevarn un registro de documentos
expedidos en el que conste el nmero y clase del documento, la fecha de expedicin, el
destinatario y la clase y cantidad de productos salidos del establecimiento. Este registro
puede integrarse en la contabilidad de existencias. Cuando se trate de documentos
administrativos electrnicos, se anotar en dicho registro la referencia a la recepcin por el
destinatario, precisando si la recepcin ha sido conforme o existen incidencias, en el plazo
de las 24 horas siguientes a la confirmacin de la recepcin.
Cuando el registro a que se refiere este apartado no se integre en la contabilidad de
existencias, su llevanza estar sometida a las mismas normas y exigencias que el resto de
los libros contables.
6. El movimiento de productos en las zonas delimitadas fuera de una fbrica a que se
refiere la letra d) del apartado 2 del artculo 40 de este Reglamento, deber registrarse en un
libro habilitado al efecto justificndose los asientos de cargo con el albarn expedido por la
persona o entidad que efecta la devolucin con referencia al asiento originario de salida de
la fbrica; los asientos de data se justificarn con el albarn que se emita para amparar la
circulacin de los productos reexpedidos.
7. Tanto los libros y ficheros como los listados que, en su caso, los sustituyan, as como
los justificantes originales o fotocopias de sus asientos, debern encontrarse
permanentemente en el establecimiento a que se refieran, aun en el supuesto de que el
domicilio fiscal de la empresa est en poblacin o lugar distinto al de dicho establecimiento.
No obstante, por razones de seguridad u otras debidamente justificadas, la oficina
gestora podr autorizar que dicha documentacin se conserve en un lugar distinto dentro de
la misma poblacin, siempre que se encuentre a disposicin de los servicios de inspeccin o
de intervencin de acuerdo con el rgimen de control a que est sometido el
establecimiento.
En todo caso, podr disponerse de la documentacin exigible en soporte informtico, sin
necesidad de conservarla en papel, si bien la consulta deber poder realizarse sin dilacin
alguna desde el propio establecimiento. De no ser posible esa consulta inmediata, la
conservacin de la documentacin deber realizarse en soporte papel.
8. Toda la documentacin reglamentaria y comercial relacionada con estos impuestos
deber conservarse por los interesados en los respectivos establecimientos durante el
perodo de prescripcin del impuesto. Cuando se trate de establecimientos que se extiendan
por el mbito territorial de ms de una oficina gestora, la indicada documentacin se
conservar en el lugar donde radique el centro de gestin y control de dicho establecimiento.
9. El control de los productos introducidos en depsitos fiscales o almacenes fiscales
constituidos por redes de oleoductos o de gasoductos o por instalaciones de transporte y
distribucin de gas natural no conectadas entre s se efectuar a partir del sistema
informtico contable adoptado por el titular y validado por el centro gestor.
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CAPITULO II
Disposiciones comunes a los impuestos sobre el alcohol y las bebidas
alcohlicas
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Reglamento o, caso de llevarlas, debern ser retiradas de dichos envases para su posterior
destruccin, bajo control de la administracin tributaria.
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relacin con el alcohol que salga de los mismos en los casos previstos en el apartado 3.d)
anterior.
Los establecimientos desde los que se produzcan estas salidas sern inscritos en el
registro de la oficina gestora correspondiente con una clave de actividad diferenciada.
CAPITULO III
Impuesto sobre la cerveza
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primeras materias puestas en trabajo y las salidas para otros usos. Para aquellos que tengan
contenido en extracto, se anotarn, adems, los kilos-extracto contenidos.
b) Mostos. En el cargo se har constar el total de kilos-extracto entrados en cocimiento.
En la data se indicar el volumen total de mosto fro pasado a fermentacin, su densidad y
grado plato medios y el contenido de kilos-extracto.
c) Cervezas en elaboracin. En el cargo se anotar, con separacin por epgrafes del
impuesto, el volumen de mosto entrado en fermentacin, con indicacin de su grado plato
medio, y, en su caso, el volumen de agua aadida. En la data se anotar, con igual
separacin por epgrafes, la cerveza acabada salida de maduracin, con indicacin de su
grado plato medio.
d) Cervezas a granel. En el cargo se anotarn los volmenes de cerveza, separados por
epgrafes del impuesto y con indicacin de su grado plato medio, distinguiendo la producida
en la propia fbrica de la recibida de otros establecimientos. En la data se anotar, con el
mismo detalle, el volumen de cerveza enviada fuera del mbito territorial interno, la pasada a
envasado y la salida a envasar en otro establecimiento.
e) Cerveza envasada. En el cargo se anotar el volumen de cerveza pasada al
envasado, con separacin por epgrafes del impuesto. En la data se anotar el volumen de
cerveza pasada al almacn de fbrica con separacin, dentro de cada epgrafe, de la
envasada en barriles y la envasada en otro tipo de envases.
f) Cerveza almacenada. En el cargo se anotar el volumen de cerveza entrada en
almacn, distinguiendo la de produccin propia de la recibida de otros establecimientos. En
la data se anotar la cerveza salida de fbrica, distinguiendo la salida con el impuesto
devengado, la salida en rgimen suspensivo y la salida con destino a la exportacin.
Tanto en el cargo como en la data, las anotaciones se efectuarn con separacin por
epgrafes del impuesto y, dentro de cada uno de stos, se distinguir la cerveza envasada
en barriles de la envasada en otro tipo de envases.
4. El detalle de los datos contenidos en el libro resumen a que se refiere el apartado 1
deber figurar en otros libros o registros que se encuentren en el establecimiento. Las
anotaciones en dichos libros o registros debern efectuarse de modo que posibiliten la
realizacin de recuentos por los servicios de intervencin y respeten lo previsto en el artculo
50.4.
5. Los libros o registros que contengan el detalle del libro resumen a los que se refiere el
apartado 4 comprendern la informacin que se expresa a continuacin:
a) Primeras materias. La informacin deber suministrarse con la debida separacin
segn clases de primera materia. Aquellas que tengan contenido en extracto figuran
separadamente especificando el peso, el contenido porcentual en extracto natural y los kilos-
extracto contenidos, totalizndose estos ltimos.
b) Mostos. Detalle de los cocimientos efectuados con indicacin de los kilos-extracto
entrados en cocimiento, as como el mosto fro pasado a fermentacin, su densidad, grado
plato, contenido en kilos-extracto y las prdidas en kilos-extracto.
c) Cervezas en elaboracin. Volumen de mosto entrado en fermentacin con indicacin
de su grado plato y, en su caso, el volumen de agua aadida, y el volumen de cerveza
acabada salida de maduracin, con indicacin de su grado plato.
En la fabricacin de cerveza con mostos concentrados, stos figurarn separadamente,
con indicacin de su grado plato. El agua aadida al mosto o cerveza concentrados lo
deber ser en la medida necesaria para producir el tipo de cerveza que se pretenda obtener.
En los supuestos de mezcla de mostos o cervezas de distinto grado plato o de su
dilucin con agua, siempre cuando ello implique un cambio del tipo de cerveza, se
efectuarn los movimientos correspondientes que reflejen estas operaciones.
d) Cervezas a granel. Volumen de cerveza filtrada salida de maduracin con separacin
por ep grafes e indicacin de su grado plato, y, con igual separacin por epgrafes, el
volumen de cerveza enviada fuera del mbito territorial interno, la pasada a envasado y la
salida a envasar en otro establecimiento.
e) Cerveza envasada. Movimientos de cerveza con separacin por epgrafes y, dentro de
cada epgrafe, distinguiendo la salida envasada en barriles de la envasada en otros envases.
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CAPITULO IV
Impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas
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CAPITULO V
Impuesto sobre productos intermedios
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CAPITULO VI
Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas
Seccin 1. Exenciones
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el titular del establecimiento proceder a efectuar la citada operacin en las condiciones que
indic en el referido comunicado.
c) En la operacin de desnaturalizacin se aplicar lo dispuesto en la letra d) del
apartado 1 de este artculo. Estas muestras, en todo caso, sern tomadas en presencia del
servicio de intervencin.
3. El centro gestor podr autorizar que las operaciones de desnaturalizacin parcial con
desnaturalizantes aprobados con carcter general se lleven a cabo en el propio
establecimiento del usuario con arreglo a las normas contenidas en el apartado 2 anterior.
4. En los supuestos de circulacin intracomunitaria, el alcohol podr recibirse totalmente
desnaturalizado en origen, parcialmente desnaturalizado en origen con los desnaturalizantes
generales o especficos aprobados o sin desnaturalizar. En este ltimo supuesto, y cuando
no sea aplicable lo dispuesto en los apartados 1, 2 y 3 anteriores, el centro gestor podr
autorizar que la desnaturalizacin se lleve a cabo en el establecimiento receptor.
5. En los supuestos de importacin, el derecho a la aplicacin de la exencin se
acreditar con la tarjeta de inscripcin. La desnaturalizacin podr efectuarse en origen, en
la aduana o en un establecimiento autorizado por sta.
6. Queda prohibida la regeneracin de alcohol desnaturalizado sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 85 bis y lo establecido para las operaciones de fabricacin en una
fbrica de alcohol.
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Seccin 2. Devoluciones
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figurar en sus etiquetas los datos que procedan de acuerdo con la normativa nacional y
comunitaria en materia de etiquetado.
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CAPITULO VII
Impuesto sobre hidrocarburos
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Los anteriores datos podrn ser objeto de codificacin, en tal caso, el suministrador
deber facilitar a la oficina gestora una tabla de correlaciones de cdigos utilizados y su
significado.
3. Una vez efectuados los suministros, el suministrador numerar correlativamente los
comprobantes de entrega expedidos. La numeracin ser nica, cualquiera que sea el
rgimen fiscal o aduanero de las operaciones efectuadas. Dichas operaciones se registrarn
en la contabilidad de existencias del establecimiento, con referencia a los nmeros de los
comprobantes de entrega que servirn de justificante.
4. El suministrador conservar, en papel o mediante soporte informtico, durante un
periodo de cuatro aos los comprobantes de entrega y el resto de la documentacin que
acredite la realizacin de las operaciones.
5. Cuando los carburantes para navegacin sean entregados por los obligados tributarios
a titulares de aeronaves que habitualmente utilicen instalaciones privadas para su despegue
y aterrizaje, los titulares de tales aeronaves debern ser previamente autorizados, por las
oficinas gestoras correspondientes a tales instalaciones, para recibir los carburantes con
exencin del impuesto. La oficina gestora expedir, en su caso, la tarjeta de inscripcin en el
registro territorial que formaliza la autorizacin, que deber presentarse al suministrador del
carburante. Los citados titulares debern llevar la contabilidad necesaria a efectos de
justificar el destino dado a los carburantes adquiridos con exencin del impuesto.
En supuestos de fuerza mayor, el carburante recibido podr ser cedido a otros titulares
de aeronaves tambin autorizados que utilicen instalaciones privadas. El titular de la
aeronave cedente deber comunicrselo a su suministrador en un plazo mximo de 48 horas
debiendo ste comunicarlo a la oficina gestora.
6. El suministrador presentar por los medios y procedimientos electrnicos, informticos
o telemticos que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, en un
plazo que terminar el da 20 del mes siguiente al de la finalizacin del trimestre, la
informacin relativa a los suministros efectuados en el trimestre con exencin del Impuesto
sobre Hidrocarburos, agrupada globalmente por destinatarios y cantidad total entregada a
cada uno de ellos.
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2. Slo podrn recibir gasleo con aplicacin del tipo reducido (en lo sucesivo
denominado "gasleo bonificado"), los almacenes fiscales, detallistas y consumidores finales
autorizados, con arreglo a las normas que figuran en los apartados siguientes.
A estos efectos tendrn la consideracin de "consumidores finales" las personas y
entidades que reciban el gasleo bonificado para utilizarlo, bajo su propia direccin y
responsabilidad, en los fines previstos en el apartado 2 del artculo 54 de la Ley o en un uso
como combustible.
3. Detallistas.
a) Los detallistas que deseen comercializar gasleo bonificado debern inscribirse en el
registro territorial de la oficina gestora correspondiente a la instalacin de venta al por menor
desde la que pretenden efectuar tal comercializacin.
b) La condicin de detallista autorizado para la recepcin de gasleo bonificado se
acreditar mediante la correspondiente tarjeta de inscripcin en el registro territorial.
c) El suministro de gasleo bonificado efectuado por un detallista a un consumidor final
autorizado estar condicionado a que el pago se efecte mediante la utilizacin de las
tarjetas-gasleo bonificado o cheques-gasleo bonificado a que se refiere el artculo
siguiente.
Sin perjuicio de lo anterior y de lo establecido en el artculo 107 de este Reglamento,
cuando el detallista sea una cooperativa agroalimentaria y el consumidor final sea socio de la
misma, la oficina gestora podr autorizar que el suministro del gasleo bonificado pueda
realizarse con condiciones particulares de utilizacin de la tarjeta-gasleo bonificado o del
cheque-gasleo bonificado.
d) Los detallistas debern llevar un registro del gasleo recibido con aplicacin del tipo
reducido y de los abonos efectuados en sus cuentas bancarias por las ventas efectuadas
mediante tarjetas-gasleo bonificado o por el ingreso de cheques-gasleo bonificado, como
medio para justificar el destino dado a dicho producto. Este registro deber ser habilitado por
la oficina gestora de acuerdo con lo establecido en el artculo 50 de este reglamento. Los
asientos de cargo se justificarn con los ARC de los correspondientes documentos
administrativos electrnicos y debern efectuarse dentro de las veinticuatro horas siguientes
a la recepcin del gasleo. Los asientos de data, que debern efectuarse diariamente con
indicacin de la lectura que arroje el contador del surtidor de gasleo, se justificarn con los
extractos peridicos de abono remitidos por las entidades emisoras de las tarjetas-gasleo
bonificado y con los extractos peridicos de las cuentas de abono recibidos de las entidades
de crdito. Tanto los registros como la documentacin justificativa de los asientos efectuados
estarn a disposicin de la inspeccin de los tributos durante un perodo de cuatro aos.
4. Consumidores finales.
a) Los consumidores finales de gasleo bonificado acreditarn su condicin ante el
proveedor mediante declaracin suscrita al efecto y presentando su nmero de identificacin
fiscal (NIF) por medio de cualquiera de los documentos previstos en el artculo 18.2 del
Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin
tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los
tributos aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. No obstante cuando
pretendan recibir el gasleo mediante importacin o por procedimientos de circulacin
intracomunitaria debern inscribirse en la oficina gestora correspondiente al lugar de
consumo del gasleo y acreditarn su condicin de "autorizados" mediante la
correspondiente tarjeta de inscripcin en el registro territorial.
b) Los consumidores finales debern justificar la utilizacin realmente dada al gasleo
recibido con aplicacin del tipo reducido, cuando sean requeridos para ello por la inspeccin
de los tributos.
c) En el caso previsto en la letra e) del apartado 2 del artculo 22, la oficina gestora
correspondiente al lugar donde radique la actividad empresarial del consumidor final y previa
solicitud de ste, expedir una autorizacin general que permitir a aqul llevar a cabo el
traslado del gasleo, al amparo de los albaranes de circulacin a que se refiere dicha
excepcin, a los distintos emplazamientos donde se encuentren las maquinarias que
precisen ser repostadas.
5. Almacenes fiscales.
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Artculo 108 bis. Productos a los que se refieren los apartados f) y g) del artculo 46.1 de la
Ley.
1. Las normas contenidas en este Reglamento y en su normativa de desarrollo relativas
a la repercusin, contabilidad de existencias, circulacin e inclusin separada en las
preceptivas declaraciones y declaraciones-liquidaciones slo sern de aplicacin en relacin
con los biocombustibles y biocarburantes en tanto stos permanezcan sin mezclar con
combustibles o carburantes convencionales, o cuando, encontrndose mezclados con stos,
el tipo impositivo estatal aplicable sea distinto para unos y otros productos.
Una vez mezclados los biocombustibles o biocarburantes con combustibles o
carburantes convencionales, y siempre que el tipo impositivo estatal sea idntico para ambos
tipos de producto, la mezcla tendr a efectos fiscales la consideracin del producto cuyo
cdigo NC le corresponda.
2. Cuando el biocarburante sea alcohol etlico, deber tener la condicin de alcohol
parcialmente desnaturalizado conforme al procedimiento y desnaturalizante aprobados
previamente por la oficina gestora. Mientras no sea sometido a una transformacin qumica
que altere su composicin, o bien mientras no sea mezclado con carburantes
convencionales en una proporcin de alcohol etlico igual o inferior a un 95 por 100 en
volumen, regirn respecto del mismo las disposiciones de la Ley y de este Reglamento
relativas al Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas que resulten aplicables.
3. La oficina gestora podr autorizar, cuando existan razones econmicas que lo
aconsejen y con las condiciones particulares que en cada caso se establezcan con motivo
de la autorizacin, que las operaciones de mezcla en rgimen suspensivo de un carburante
convencional destinado a un depsito fiscal para mezclarse en ste con un biocarburante,
puedan realizarse en el buque que transporta el referido carburante convencional. El
otorgamiento de tal autorizacin estar condicionado a que la operacin se lleve a cabo
mientras el buque est atracado en el puerto en el que radique el depsito fiscal.
4. Se considerar que los productos a los que hacen referencia las letras f) y g) del
artculo 46.1 de la Ley se destinan a un uso como carburante o combustible en el momento
en que se produzca su primera entrada en un establecimiento autorizado a fabricar o
almacenar productos destinados a tales usos. En todo caso, tendrn esa consideracin esos
mismos productos cuando se mezclen con un carburante o combustible convencional,
mezcla que solo podr realizarse en una fbrica o en un depsito fiscal de hidrocarburos.
Las personas o entidades que enven desde el mbito territorial interno estos productos
a los establecimientos que determinan, conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior, su
inclusin en el mbito objetivo del impuesto, debern inscribirse en las oficinas gestoras en
cuya demarcacin se encuentre el establecimiento de envo y remitir un parte trimestral a la
oficina gestora, exclusivamente por los envos a que se refiere el prrafo anterior.
Dicho parte trimestral se ajustar al modelo aprobado por la oficina gestora y se
presentar telemticamente dentro de los veinte das naturales siguientes a la terminacin
de cada trimestre, solamente en el caso de que haya habido envos efectivos durante el
mismo.
En caso de adquisicin intracomunitaria o de importacin de los productos a los que se
refieren las letras f) y g) del artculo 46.1 de la Ley, ser el adquirente o importador que los
enve a una fbrica o depsito fiscal de hidrocarburos quin est sujeto a las obligaciones de
inscripcin y remisin del parte trimestral a que se refiere el prrafo anterior.
En caso de adquisicin intracomunitaria o importacin directa de estos productos por una
fbrica o depsito fiscal no se exigirn al titular de estos establecimientos las obligaciones de
inscripcin y remisin de parte trimestral a que se refiere el prrafo anterior.
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Artculo 108 ter. Productos a los que se refieren los apartados f) y g) del artculo 46. 1 de la
Ley.
(Derogado).
Seccin 2. Devoluciones
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5. Dentro de los veinte primeros das siguientes al vencimiento de cada trimestre natural,
los titulares de las autorizaciones de devolucin presentarn en la oficina gestora
correspondiente al establecimiento donde se ha efectuado el consumo de los productos
objeto del impuesto una solicitud de devolucin, sujeta al modelo que se apruebe por el
Ministro de Economa y Hacienda, de las cuotas soportadas correspondientes a los
productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos consumidos durante el trimestre en el
proyecto descrito en la memoria. En dicha solicitud se consignar el nmero de la
autorizacin a que se refiere el apartado 2 anterior.
6. La oficina gestora tramitar las solicitudes presentadas y dispondr, en su caso, el
pago de las cuotas a devolver.
Artculo 112 bis. Devolucin del impuesto soportado en la adquisicin de gas natural que
se enva fuera del mbito territorial interno con destino al mbito territorial de la Unin
Europea.
1. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 6, los empresarios que hayan soportado el
impuesto en el mbito territorial interno en la adquisicin de gas natural y que sea enviado
con destino a otro Estado miembro, podrn solicitar la devolucin de las cuotas satisfechas
en el mbito territorial interno siempre que se acredite el pago de las mismas.
2. Para ello presentarn, en la oficina gestora correspondiente a cada establecimiento
desde el que se ha efectuado la entrega, una solicitud de devolucin, ajustada al modelo que
se apruebe por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, comprensiva de las
entregas por las que se haya pagado el impuesto en el mbito territorial comunitario no
interno, durante cada trimestre.
3. La solicitud se presentar dentro de los veinte primeros das del mes siguiente al de
finalizacin del trimestre natural y en ella se anotarn, por cada operacin:
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No obstante, el requisito del marcado en origen podr ser dispensado por la oficina
gestora, que, con las garantas necesarias, podr autorizar la adicin de los marcadores en
el momento de producirse el devengo del impuesto con ocasin de la recepcin.
4. En los supuestos de importaciones que no tengan lugar en rgimen suspensivo, los
marcadores habrn de incorporarse al gasleo y al queroseno antes de que se produzca el
devengo con aplicacin, bien de un tipo reducido, o bien, si se trata de gasleo, de las
exenciones a que se refiere el apartado 2 anterior. Por la aduana de importacin se ordenar
la extraccin de muestras para la realizacin del correspondiente anlisis.
5. En el documento de circulacin que proceda expedir para amparar la circulacin de
gasleo y queroseno se har constar, en su caso, la circunstancia de que dichos productos
incorporan marcadores.
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CAPITULO VIII
Impuesto sobre las labores del tabaco
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debern ser retiradas de dichos envases para su posterior destruccin, bajo control de la
administracin tributaria.
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Porcentaje
1. Cigarrillos negros:
a) Batido 6
b) Picado 6
c) Elaboracin del cigarrillo 7
2. Cigarrillos rubios:
a) Batido 6
b) Preparacin de ligas 5
c) Picado 4
d) Elaboracin del cigarrillo 4
3. Cigarros puros o
cigarritos:
a) Elaboracin de la tripa
30
(batido)
b) Obtencin de capas o
30
subcapas de tabaco natural
c) Obtencin de capas o de
subcapas a partir de tabaco 30
homogeneizado
d) Elaboracin del cigarro
9
puro o cigarrito
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CAPTULO IX
Impuesto sobre la Electricidad
TITULO II
Impuesto especial sobre determinados medios de transporte
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de aqullos, en la que se haga constar que tales vehculos se destinarn de forma efectiva a
las funciones indicadas.
b) Cuando se trate de los medios de transporte a que se refieren las letras a), b), c), g),
h), k) y m) del artculo 66 de la Ley, el recibo corriente del Impuesto sobre Actividades
Econmicas que acredite que el solicitante desempea la actividad a que se va a afectar el
medio de transporte y que justifica la aplicacin de la exencin.
Cuando se trate de los medios de transporte a que se refiere la letra c) del artculo 66 de
la Ley de Impuestos Especiales, se aportar, adems, la documentacin que acredite que el
solicitante cumple los requisitos necesarios para ejercer la actividad de arrendamiento de
vehculos conforme a lo dispuesto en la Ley 16/1987, de 30 de julio, de Ordenacin de
Transportes Terrestres, y en el captulo IV del Ttulo V de su Reglamento, aprobado por el
Real Decreto 1211/1990, de 28 de septiembre, y modificado por el Real Decreto 858/1994,
de 29 de abril.
c) Cuando se trate de vehculos automviles que se matriculen a nombre de
minusvlidos para su uso exclusivo, el certificado de la minusvala o de la invalidez emitido
por el Instituto Nacional de Servicios Sociales o por las entidades gestoras competentes.
d) Cuando se trate de los vehculos a que se refiere la letra f) del apartado 1 del artculo
66 de la Ley, la copia del contrato laboral que justifica la aplicacin de la exencin.
e) Cuando se trate de los medios de transporte a que se refiere la letra ) del apartado 1
del artculo 66 de la Ley, la copia del contrato de arrendamiento del medio de transporte que
acredite la duracin del mismo y que justifica la aplicacin de la exencin.
Por la propia Administracin tributaria se verificar, como requisito para el
reconocimiento de la exencin, que han transcurrido al menos cuatro aos desde la
matriculacin de otro vehculo en anlogas condiciones a efectos de la aplicacin del tipo
normal del Impuesto sobre el Valor Aadido o del disfrute de la exencin en el Impuesto
Especial sobre determinados Medios de Transporte.
2. Los rganos gestores podrn requerir la presentacin de cualquier otra
documentacin que deba obrar en poder del solicitante en razn de la no sujecin o
exencin cuya aplicacin solicita, as como efectuar comprobaciones de los vehculos para
constatar la adecuacin de los mismos a su destino o finalidad.
TTULO III
Impuesto Especial sobre el Carbn
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podr aplicar el tipo impositivo establecido en el epgrafe 1.1, tanto a la cantidad de carbn
que deba imputarse a la produccin de energa trmica til como a la destinada directamente
a la planta industrial siempre que el titular de la central de cogeneracin incluya en la
declaracin escrita la informacin relativa al porcentaje que corresponde a dichos usos, en
los trminos que se indican en los prrafos anteriores.
No obstante, cuando por circunstancias sobrevenidas o extraordinarias, el titular de la
central de cogeneracin justifique que la aplicacin del porcentaje definitivo del ao anterior
en funcin del cual se le va a efectuar la repercusin de los tipos impositivos del carbn
difiere en gran medida del que efectivamente correspondera al ao que est en curso, podr
comunicar otro dato al sujeto pasivo previa autorizacin de la oficina gestora.
Los titulares de centrales de cogeneracin de electricidad y energa trmica til
presentarn dentro del primer cuatrimestre natural de cada ao, por los medios que
determine el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, todos los datos necesarios
para la determinacin de la cantidad de carbn que corresponde imputar a la generacin de
electricidad medida en bornes de alternador y a la produccin de energa trmica til.
3. Los sujetos pasivos debern efectuar la rectificacin de las cuotas impositivas
repercutidas cuando el importe de las mismas, determinado en funcin del porcentaje
provisional comunicado por el titular de la central, no coincida con el importe de las cuotas
que se hubieran debido repercutir conforme al porcentaje o cantidad definitiva utilizada.
A estos efectos, en los cuatro primeros meses de cada ao natural los titulares de las
centrales de cogeneracin debern comunicar a los sujetos pasivos el porcentaje definitivo
de carbn sujeto a cada uno de los tipos establecidos en el apartado 1 del artculo 84. Si en
el plazo de los cuatro meses no se comunicara a los sujetos pasivos nuevos datos, se
considerar que no se ha producido variacin alguna respecto de los porcentajes a aplicar
sobre la cantidad suministrada de carbn que va a utilizarse en la generacin de electricidad
y en la produccin de energa trmica til.
La rectificacin deber efectuarse por los sujetos pasivos una vez que les sea
comunicado el porcentaje definitivo y, la regularizacin de la situacin tributaria se efectuar
en la autoliquidacin correspondiente al perodo en que debe efectuarse dicha rectificacin.
TITULO IV
Impuesto Especial sobre la Electricidad
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Artculo 144. Obligacin de rectificar los datos del suministro en el disfrute de exenciones.
En los dos primeros meses de cada ao natural, los consumidores debern comunicar a
los contribuyentes y a la oficina gestora la cantidad de energa efectivamente consumida
durante el ao natural anterior que se ha beneficiado, por carecer de los datos exactos en el
momento de realizar el suministro, de alguna de las exenciones previstas en la Ley.
Los contribuyentes debern efectuar la rectificacin de las cuotas impositivas
repercutidas cuando el importe de las mismas, determinado en funcin de los datos
comunicados, no coincida con el de las cuotas que se hubieran debido repercutir conforme a
la energa efectivamente utilizada en las actividades que generan el derecho a la exencin.
La rectificacin deber efectuarse por los contribuyentes una vez que les sea
comunicada la cantidad definitiva de electricidad con derecho a la exencin, y la
regularizacin de la situacin tributaria se efectuar en la autoliquidacin correspondiente al
perodo en que debe efectuarse dicha rectificacin.
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INFORMACIN RELACIONADA:
- Las referencias a la Ley 38/1985, de 22 de noviembre, del Monopolio Fiscal de Tabacos y a la
Ley 34/1992, de 22 de diciembre, de Ordenacin del Sector Petrolero deben entenderse hechas
a la Ley 13/1998, de 4 de mayo, de Ordenacin del Mercado de Tabacos y Normativa Tributaria,
y a la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos por la disposicin adicional 2
del Real Decreto 1965/1999, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-1999-24787
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