Qu es la Auditora?

La Auditora General de la Repblica es un organismo de vigilancia de la gestin fiscal,

dotado de autonoma jurdica, administrativa, contractual y presupuestal el cual est a
cargo del Auditor de que trata el artculo 274 de la Constitucin Poltica.
Corresponde a la Auditora General de la Repblica ejercer la vigilancia de la gestin fiscal
de la Contralora General de Repblica, de las contraloras departamentales, distritales y
municipales.

Funciones de la Auditora
Funciones del auditor

Las funciones de la Auditora General de la Repblica, las cuales rigen los destinos de la
gestin y de la aplicacin de los recursos institucionales, han quedado consagradas en el
artculo 17 del Decreto Ley 272 de 2000, como las que corresponden al Auditor General de
la Repblica. Entre las ms importantes en materia de la labor de vigilancia de la gestin
fiscal, se destacan las siguientes:

Leer ms: Funciones del Auditor

Funciones Por rea

Despacho del Auditor General de la Repblica: Dirigir el funcionamiento de la Auditora

General de la Repblica y formular las polticas, planes y estrategias necesarias para el
eficiente y efectivo ejercicio de las funciones que le otorga la Constitucin y la ley.
Despacho del Auditor Auxiliar: Asistir al Auditor General de la Repblica en la coordinacin,
seguimiento, orientacin, evaluacin y control del manejo y desarrollo de los aspectos
tcnicos que en ejercicio de sus funciones ejecute la Auditora, y participar en la
formulacin de los planes, programas y proyectos de la entidad.

Leer ms: Funciones por rea

Objetivos

Ejercer la funcin de vigilancia de la gestin fiscal, en la modalidad ms aconsejable,

mediante los sistemas de control financiero, de gestin y de resultados, en desarrollo de
los principios de eficiencia, economa y equidad." Art. 4o. Decreto Ley 272 de 2000

Funcin

Ejercer la vigilancia de la gestin fiscal de los organismos de control fiscal, conforme a los
procedimientos, sistemas y principios establecidos en la Constitucin, para lo cual el
Auditor General fijar las polticas, prescribir los mtodos
y la forma de rendir cuentas y determinar los criterios que debern aplicarse para la
evaluacin financiera, de gestin y de resultados, entre otros de conformidad con lo que
para el efecto dispone el decreto 272 de 2000.
Art. 5o. Decreto Ley 272 de 2000

Se centra en el rea administrativa, legal, financiera, fiscal y contable

(aunque su visin es transversal, integral e integradora) y maneja
informacin confidencial y de sumo inters, por lo que el auditor es un
profesional que debera ceirse, en todo momento, a cdigos de tica y de
conducta.

Identificar reas de mejora. El auditor debe recoger datos e

informacin relevante de todos los departamentos de la organizacin
para llegar a conclusiones vlidas y fiables sobre su funcionamiento.
A partir de los mtodos, polticas, procesos, etc. instalados en la
empresa, se trata de proponer oportunidades de mejora y
mecanismos de control para corregir posibles ineficiencias en el
sistema.

Priorizar acciones de optimizacin. Dado que su principal objetivo es

la mejora de la productividad en los procesos internos de la empresa,
el auditor, con la Direccin General y el CFO (Direccin Financiera)
como mximo responsable, impulsa acciones para optimizar la
actividad en busca de un producto o servicio competitivo y eficiente
(en cuanto al uso de recursos, incluidas tambin las personas y el
tiempo disponible).

Establecer polticas y procedimientos. Estas acciones deben

encuadrarse en un marco regulado dentro de la organizacin. Esto
conlleva establecer procedimientos, protocolos o polticas internas,
dentro de la normativa y legalidad vigente del pas, bajo un criterio
objetivo, a la vez que aprobado por la Direccin General o Financiera.

Implementar y evaluar. El auditor, bajo la supervisin y

responsabilidad directa de la Direccin General o Financiera,
supervisa la implementacin de estas polticas y procedimientos. De
este modo, identifica, en un proceso de evaluacin y de mejora
continua, los posibles errores y malas prcticas, para actualizar y
renovar acciones de mejora.

Dotar de visin. El auditor, una vez evaluados los resultados de las

polticas, procedimientos y acciones propuestas por l mismo, facilita
a la Direccin alternativas de futuro factibles para alcanzar los
objetivos estratgicos de la organizacin.
Funciones

La persona encargada de realizar el trabajo de auditor/a revisa las cuentas anuales y da

una opinin personal acerca de ellas, recogindose dicha opinin en el informe de
auditora. Este informe, es obligatorio respecto a las sociedades que presentan Balance y
Memoria Normal(En algunos pases la obligacin de presentar balances auditados
depende del tamao de sus activos) y acompaa a las cuentas anuales, a pesar de no ser
por s solo, una cuenta anual. As pues, es la propia empresa la ordenante de dicho
informe, sufragando los costes de su realizacin. La opinin del auditor queda recogida en
dicho informe segn cuatro modalidades posibles:

Favorable indica que las cuentas anuales presentan una imagen fiel del patrimonio,
de la situacin financiera y de los resultados de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

Con Salvedades muestra una conformidad general con aquello que se ha

presentado, a pesar de darse algunas circunstancias. Estas, pueden ser errores o
incumplimientos de los principios contables, cambios en los criterios aplicados sin
estar justificados dichos cambios (por ejemplo, la valoracin de existencias),
incertidumbres en los datos, estimacin poco razonable, etc.

Desfavorable muestra que las cuentas generales no reflejan la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

Denegada hace referencia al hecho de que el auditor no ha podido formarse una

opinin sobre las cuentas anuales en su conjunto, pudindose dar dicha circunstancia
por limitaciones a la hora de realizar su trabajo (es decir, falta de informacin
necesaria), incertidumbres en los resultados analizados muy relevantes, omisin de
informacin, o contradiccin de la susodicha.

Asesora en la creacin de la funcin de Auditora

Interna
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Porqu es importante la funcin de auditora interna

La funcin de auditora interna comprende un departamento, divisin, equipo de

consultores, u otros practicantes que proporcionan servicios independientes y
objetivos de aseguramiento y consulta, concebidos para agregar valor y mejorar
las operaciones de una organizacin. La actividad de auditora interna ayuda a
una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de
riesgos, control y gobierno.

En este sentido la funcin de auditora interna representa en una organizacin el

principal apoyo al comit de auditora, la junta directiva, accionistas o a quienes
dirigen el negocio, para una adecuada administracin y monitoreo continuo de los
riesgos que puedan impedir el cumplimiento de los objetivos de negocio, mediante
 la ejecucin de un plan de auditora interna el cual incluye la revisin de las reas
y procesos crticos del negocio. La funcin de auditora interna vigila el
cumplimiento de los controles internos diseados por la gerencia, y agrega valor a
la organizacin dando recomendaciones para corregir las debilidades de control
interno y para mejorar la eficacia de los procesos.

El alcance del trabajo del departamento de la funcin de auditora interna est

determinado por su misin de asegurar, principalmente, que:

Los riesgos estn identificados y gerenciados de manera apropiada

La informacin significativa sobre aspectos financieros, administrativos y operativos es
exacta, confiable y oportuna.
Los empleados actan conforme a las polticas, procedimientos y regulaciones.
Los recursos adquiridos son utilizados y protegidos eficientemente
Los programas, planes y objetivos son alcanzados
La calidad y mejoras continuas forman parte integral de los controles
Los asuntos significativos en materia legal o regulatoria que impactan a la organizacin son
reconocidos y direccionados apropiadamente

Como podemos ayudarle

Podemos apoyarle en los diferentes pasos que implica la creacin de la funcin

de auditora interna, tales como:

Asesora y charlas a la alta gerencia sobre la necesidad y entendimiento de una funcin de

auditora interna.
Preparacin del estatuto de auditora interna.
Evaluacin de riesgos del negocio.
Preparacin del plan estratgico de auditora interna, que incluye la preparacin del plan de
auditora interna, estimacin de horas del plan, recursos necesarios para su ejecucin, infraestructura y
presupuesto del departamento.
Medicin de resultados.

ETAPAS:

El proceso de la Auditora requiere de cuatro etapas para su desarrollo:

1.-Obtener, actualizar y documentar la informacin del cliente

2.-Planear y documentar una estrategia
3.-Aplicar pruebas y otros procedimientos de Auditora
4.-Formulacin de dictamen del Auditor y comunicacin de las deficiencias de
control

En la etapa inicial el Auditor obtiene y/o actualiza la informacin acerca del

cliente, la cual sirve para evaluar el riesgo de que los estados financieros
contengan errores importantes y para planear la Auditora.

El Auditor puede empezar consultando fuentes tales como informes anuales,

intermedios sobre utilidades y cualquier otro tipo de reporte las publicaciones
generales del comercio o la industria o negocio. Para interpretar
razonablemente la informacin obtenida a travs de la Auditora, el Auditor
debe estar familiarizado con los negocios del cliente y con los numerosos
factores que influyen sobre las operaciones.

El Auditor usa la informacin del cliente para determinar la estrategia de

Auditora y planear el trabajo. Se hacen juicios preliminares respecto a la
importancia y evala el riesgo de desviaciones importantes asociadas con los
objetivos de la Auditora.

Una revisin de los documentos legales es esencial para una correcta

interpretacin de los registros contables y de los estados financieros.
Generalmente el Auditor tomar datos del Libro de Actas de Asamblea de
Accionistas, de reuniones del Consejo tomar las declaraciones de impuestos de
aos anteriores, de los planes de pensiones de participacin en las utilidades y
de la correspondencia importante. Esta informacin contribuye a que el Auditor
tenga un amplio conocimiento del negocio del cliente y buena parte de esta
debe compararse con los datos de los registros contables.

Cualquiera que sea la estrategia elegida, el Auditor se concentra en los objetivos

relacionados con las cuentas del balance general, ms que con las contrapartes
del estado de resultado, ya que es esa la manera ms eficiente de llevar a cabo
una Auditora, despus de haber hecho una adecuada evaluacin de los riesgos
en las cuentas significativas.

Su registro en papeles de trabajo debe incluir tambin las decisiones tomadas

acerca de otros aspectos al plan de Auditora; por ejemplo, los lugares donde se
efecta el trabajo, los anlisis que debe preparar el cliente y la necesidad de
recurrir a otras firmas de Auditores especialistas. En el caso de Auditoras de
grupo, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditora 600, si se requiere
trabajo adicional por parte de estas.

En la fase de ejecucin, el propsito es evaluar y documentar las pruebas que

sustenten las opiniones del Auditor en cuanto al trabajo realizado; se podra
decir que es el trabajo de campo del Auditor, que depende de la evaluacin de
los riesgos identificados y de la estructura de controles internos hecha por el
Auditor. En esta se elaboran los papeles de trabajo y las hojas de nota. Debe
obtener evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin,
indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la
expresin de una opinin sobre la presentacin de los estados financieros de
conformidad con las Normas Contables aplicables (NIFs, IFRS, Us GAAP, etc.)
La evidencia ser suficiente y de calidad, cuando los resultados de una o varias
pruebas aseguren una cantidad razonable de que los hechos y circunstancias
sujetos a examen y los criterios seguidos han quedado razonablemente
soportados por dicha evidencia.

Es importante recordar que ser la madurez de juicio del Auditor (obtenida de

la experiencia), la que le permitir lograr la certeza suficiente para determinar
que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la
medida que esta se transmita a travs de los diferentes niveles de experiencia de
los Auditores, la certeza ser de menor calidad en los juicios que llevaron a
concluir sobre dichos eventos. Es por eso, que se requiere la supervisin de los
asistentes por Auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.

La evidencia es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o

criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado.

Una vez realizados todos los pasos anteriores de Auditora, el Auditor hace los
juicios finales sobre importancia relativa, evaluar los resultados, revisar la
presentacin en los estados financieros y las revelaciones para ver si son
adecuadas. Posteriormente elabora su dictamen de Auditora, en el que delimita
su responsabilidad en relacin a su opinin y en donde debe hacer mencin
tambin acerca de la responsabilidad de la administracin de la compaa por la
presentacin y revelacin de los estados financieros, por lo que es importante
obtener de la entidad una carta de declaraciones firmada por la mxima
autoridad de la compaa donde se haga latente esta responsabilidad. Por lo
general redacta tambin una carta de observaciones donde informa a la gerencia
las deficiencias de control interno detectadas en el transcurso de la Auditora.

La auditoria financiera supone la revisin de la informacin financiera

de una empresa en una fecha determinada y se realiza previa a la
presentacin de los estados financieros (por lo general sobre una base
anual). En elaboracin, y necesita de trabajo antes y despus de la fecha
a la que se presentan esos estados financieros, siendo las etapas o fases
tpicas que la componen las siguiente:
Planificacin y evaluacin de riesgos
Cuando: antes de la fecha sobre la que se va a emitir opinin.

Objetivos:

Entender el negocio de la empresa y el entorno en

que opera.

Industria en cuestin, normativas y otros factores

externos, incluyendo el marco de informacin
financiera aplicable

La naturaleza de la entidad

Criterios contables aplicados por la entidad

Anlisis de los riesgos que pueden dar lugar a

errores significativos en los estados financieros

La medicin y revisin de los resultados financieros

anteriores e intermedios de la entidad

Determinar los riesgos de auditoria ms importantes

(es decir, la posibilidad de que el auditor emite un
dictamen equivocado).
Evaluacin de los controles internos
Cuando: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinin

Objetivo:
Evaluar la efectividad operativa de los controles internos de la
organizacin (por ejemplo, autorizacin de transacciones, conciliaciones
de cuentas, separacin de funciones), incluyendo controles generales de
IT. Si los controles internos son eficaces, esto reducir (pero no eliminar
del todo) la cantidad de trabajo del auditor.
Procedimientos sustantivos
Cuando: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinin

Objetivo:

Recoger las evidencias de auditoria que sustenten que las cifras

recogidas en los estados financieros son confiables y de conformidad
con las normas y la legislacin.

Material y mtodos:

donde los controles internos son fuertes, los

auditores suelen confiar ms en
procedimientos analticos (comparacin de sistemas
de informacin financiera, y con informacin no
financiera, para ver si los nmeros tienen sentido y
que los movimientos inesperados se pueden
explicar)

donde los controles internos son dbiles, los

auditores suelen confiar ms en las pruebas
sustantivas de detalle (seleccin de una muestra de
los saldos de grandes cuentas, y pruebas concretas
(por ejemplo, facturas, estados de cuenta bancarios)
Finalizacin
Cundo: tras la fecha sobre la que se va a emitir opinin

Propsito:

Hacer un informe con respecto a cualquier asunto

importante que llam la atencin del auditor durante
la ejecucin de la auditoria
 Evaluar y revisar las evidencias de auditoria
obtenidas, que permitan tener constancia suficiente
y apropiada de las conclusiones alcanzadas

Considerar el tipo de opinin de auditoria que van a

notificar. Opinin con o sin salvedades a la
informacin financiera de la empresa, o en casos
extremos justificar la no emisin de opinin.
NORMAS:

Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA - ISA o International

Standards on Auditing) son las normas profesionales para la realizacin
de la auditoria financiera de la informacin financiera. Estas normas son
emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) a travs
del International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB).
Estas normas podemos agruparlas segn la materia que traten en:

Normas Internacionales de Auditoria sobre Responsabilidad

Normas Internacionales de Auditoria sobre Planificacin

Normas Internacionales de Auditoria sobre Control

Normas Internacionales de Auditoria sobre Evidencias

Normas Internacionales de Auditoria sobre Uso

Normas Internacionales de Auditoria sobre Conclusiones

Normas Internacionales de Auditoria sobre Otras reas

Productos que se obtienen de una auditoria.

Una auditoria de producto se plantea la coherencia de la oferta de una

empresa con referencia a su estrategia y a los consumidores a los que se
dirige. En cierta medida, supone una reflexin sobre la situacin en la
que se encuentra la propia empresa en cuanto a su producto. Esta
prctica es aconsejable para aquellas empresas con una amplia oferta,
con una renovacin de producto bastante rpida o de temporada y/o que
se encuentren en una fase de reorganizacin de objetivos y estrategia o
deseen iniciar una nueva gama de productos.

Bsicamente responde a la pregunta: Es mi cartera de productos

adecuada a la estrategia y objetivos de mi empresa? Y debe proponer
soluciones para conseguirlo, ya que el objetivo de la auditoria de
producto es la generacin de las acciones necesarias para la
racionalizacin, reestructuracin y actualizacin de la gama de productos
de la empresa de un modo acorde con la estrategia de a misma.

Es posible realizar esta auditoria de modo interno, aunque una visin

externa de la gama de producto probablemente sea ms enriquecedora.
De todos modos, hemos de ver esta reflexin desde diversos puntos de
vista, el externo es importante, pero a nivel interno es indispensable la
colaboracin de varios departamentos implicados con la estrategia de la
empresa y con el producto y su comercializacin. Cabe tambin la
posibilidad de incorporar al consumidor final en el anlisis de la gama.

Las fases que debe contemplar una auditoria de estas caractersticas son
las siguientes:

1. Diagnstico de la oferta: anlisis, clasificacin, evaluacin del

producto y deteccin de necesidades de la empresa.
Se trata de determinar una estructura de gama en funcin su
esttica, funcionalidad, teniendo en cuenta las tendencias de la
oferta de este tipo de producto y el consumidor al que se dirigen. Se
realiza la clasificacin del producto segn las mismas, detectando
con ello, los segmentos o nichos no cubiertos y por lo tanto
necesidades dentro de la gama, e identificando los productos
estrella de la empresa o con fuerte potencial para el consumidor, as
como los productos que aportan un valor marginal a la cartera
(obsolescencia esttica, redundancia o solapamiento dentro de la
gama, etc.).
2. Estudio de mercado: valoracin del producto por el consumidor
final.Paralelamente, es interesante realizar una investigacin de
mercado, sometiendo a una muestra representativa de
consumidores finales en el mbito nacional la gama de las empresas
participantes para determinar las percepciones del usuario final de
los productos.
3. Plan de producto: El objetivo de esta fase es definir las
caractersticas estticas, tcnicas y el proceso de produccin y
decoracin de los nuevos productos o lneas que han de aadirse
para completar la gama, conseguir su extensin y constituir un
instrumento de diferenciacin y valor aadido para la empresa.
Es aconsejable que en la auditoria tambin se incorporen, aparte de las
implicaciones en cuanto al diseo y desarrollo de nuevos productos, las
bases para mejorar el posicionamiento de los productos existentes en
cartera potenciando las herramientas de comunicacin de la empresa y
su oferta, y la imagen de marca.

La auditora de producto tiene como fin:

Determinar el tamao del mercado de cada categora- producto en la unidad de medida

correspondiente.

Identificar las marcas participantes dentro de cada mercado en estudio.

Definir la participacin de mercado de los diferentes participantes en la unidad de medida que

se defina previamente.

Establecer la composicin del mercado dentro de la categora en estudio.

Determinar la presencia fsica de cada variedad en estudio.

Metodologa del estudio

a) Se estructura un cuestionario donde figure la totalidad de los tems (marcas y

presentaciones) de participantes en el mercado.

b) Se realiza un estudio inicial, donde se visita la muestra recomendada. En este estudio se

toma presencia fsica y se recolecta el primer inventario, con estos
datos:

Se dividen los negocios por tamao para cada categora segn el nivel de inventario manejado

c) Posteriormente se visita en forma mensual cada negocio y se recolectan compras. En el mes

de cierre se toman compras e inventario, y por la
frmula: INVENTARIO INICIAL + COMPRAS INVENTARIO FINAL,
se estima la rotacin del producto o ventas del mercado.
 Qu es una auditora ambiental?

La preocupacin medioambiental es un elemento cada vez ms presente en la

actividad de las empresas. Ya no se trata slo de voluntad de querer preservar los
ecosistemas, sino que es necesario que las prcticas en esta materia sean monitorizadas
y certificadas para garantizar una verdadera sostenibilidad de los mismos.

Las auditoras ambientales cumplen dicha funcin. Se trata de sesiones en las que las
empresas evalan su compromiso con el medioambiente y miden el impacto de sus
actividades en el entorno en el que operan.

Una auditora puede ser realizada por el personal de una organizacin o por
auditores externos contratados para tal fin. Sea como sea, lo cierto es que estas
sesiones deben apuntar a cuatro objetivos bsicos sobre el tema medioambiental:

Analizar la situacin actual de las empresas en temas medioambientales.

Cumplir con la legislacin vigente en la materia.

Identificar los puntos crticos de las empresas en materia medioambiental.

Plantear soluciones para corregir las malas prcticas identificadas.

Elaborar un plan de actuacin para evitar futuros fallos.

Principales pasos de una auditora ambiental

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Principales pasos de una auditora ambiental

Existen varios tipos de auditoras ambientales. La diferencia entre unas y otras

reside en los objetivos que se persigan, la naturaleza de las empresas, los sectores en
los que operen, los niveles de riesgo, el tipo de producto comercializado y hasta los
planes de gestin de riesgos adoptados de antemano.

As, por ejemplo, es habitual distinguir entre auditoras de siniestros o accidentes, de

situacin administrativa, de responsabilidad, de riesgos medioambientales, de impacto
de los productos fabricados y de gestin integral, entre otras.
 Sin embargo, estas diferencias no impiden que se pueda hablar de un estndar a la
hora de ejecutar una auditora medioambiental. En ese sentido, las tres etapas
bsicas que se distinguen en un proceso de este tipo, son:

1. Diagnstico previo:

En esta etapa, que corresponde a la antesala de la auditora en s misma, se

establecen los plazos, los recursos y se definen los objetivos. Sobre esto ltimo, el
equipo auditor debe definir las prioridades del proceso y los mtodos que se van a
implementar para la obtencin de los resultados. Tanto si el equipo auditor es interno
o externo, todas las reas de la empresa deben cooperar con l y suministrar la
informacin necesaria para el avance del proceso. Otros elementos de esta etapa son:

Seleccin de un equipo auditor cualificado para adelantar las tareas.

Asignacin de tareas y responsabilidades.

Planteamiento de hiptesis sobre la situacin actual de la empresa.

Diseo de cuestionarios (cuando haya lugar a ello).

2. Ejecucin:

La ejecucin tiene como principal objetivo la bsqueda y recopilacin de la

informacin que permita saber el nivel de compromiso de las empresas en materia
medioambiental. El equipo auditor realiza visitas presenciales y toma muestras y
analiza la situacin en temas jurdicos, legales y operacionales. La ejecucin de divide
en:

Identificacin de actividades: con base en el diagnstico inicial, el equipo

auditor define las actividades que formarn parte del proceso como tal. Este criterio
responde a las prioridades de cada organizacin.

Auditora: las actividades planteadas en la identificacin se llevan a cabo y el

equipo auditor recoge las pruebas y las analiza. Parte del xito de este momento
radica en la sistematizacin de los datos.

3. Resultados y conclusiones:

Finalmente, el equipo auditor analiza la informacin y redacta un informe que recoja

las observaciones, recomendaciones, estimaciones y conclusiones correspondientes.
El informe, adems, debe contener una propuesta de mejora que incluya prcticas a
corto, mediano y largo plazo para la organizacin.

Beneficios de un Sistema de Gestin Ambiental

Implementar un Sistema de Gestin Ambiental (SGA) es un valor aadido para las

empresas. Adems de alinear sus prcticas a las legislaciones vigentes, certifica que
sus prcticas estn encaminadas al cuidado y preservacin de los ecosistemas y que
no son nocivas para los entornos en los que operan.

ISOTools es una herramienta digital que ayuda a optimizar la implementacin de un

SGA en cualquier organizacin. Sus mltiples recursos facilitan la automatizacin y la
monitorizacin de las prcticas destinadas a tal fin.
Resumen:

En este artculo presentamos un conjunto de elementos

tericos de la Auditora, partiendo de un conjunto de
definiciones de la misma y caracterizando cada una de las
etapas por las que debe transcurrir el ejercicio de la misma.
Adems recalcamos como tarea de vital importancia la
Supervisin como elemento que garantiza en cierta medida la
calidad de la Auditora. Adems se recalca el papel del
Supervisor para el desarrollo de esta tarea y las caractersticas
que debe tener el mismo.

Introduccin:

La Auditora juega un papel fundamental en el mantenimiento

de estas empresas que se necesitan, por cuanto implica el
control de los recursos de los cuales ella dispone, a su vez la
calidad de las Auditoras es uno de los temas ms importantes
a perfeccionar en esta rama, pues de esto depende la
confiabilidad de los estados de control de nuestras empresas.

La Supervisin de las Auditorias constituye un aspecto de vital

de importancia segn las tendencias actuales, por cuanto
significa la comprobacin y seguridad de que stas se hayan
realizado cumpliendo con los principios y normas establecidos
para el ejercicio de la Auditoria y permiten evaluar la
correspondencia del dictamen emitido por el grupo de auditores
con la situacin real de la entidad auditada. Este tema ha
constituido una necesidad identificada a nivel internacional y en
el contexto nacional se ha pronunciado el Ministerio de
Auditoria y Control por disear un procedimiento que permita
determinar la confiabilidad y calidad del trabajo realizado por
entidades fiscalizadoras.

A nivel mundial se han presentado situaciones que han puesto

en crisis el criterio y el trabajo realizado por auditores que
generan un deterioro del prestigio del auditor y su
independencia causados por la corrupcin y otros tipos de
fraudes de los cuales no deja de estar exento ningn pas.

Desarrollo
Definicin Genrica de Auditora.
Existe ms de una definicin de Auditora, pero en esta ocasin
veremos las definiciones que nos puedan ayudar a entender y
conocer en forma completa el proceso en s.

Entonces entenderemos como Auditora:

Una recopilacin, acumulacin y evaluacin de evidencia

sobre informacin de una entidad, para determinar e
informar el grado de cumplimiento entre la informacin y
los criterios establecidos.

Un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera

objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre
actividades econmicas y otras situaciones que tienen
una relacin directa con las actividades que se
desarrollan en una entidad pblica o privada. El fin del
proceso consiste en determinar el grado de precisin del
contenido informativo con las evidencias que le dieron
origen, as como determinar si dichos informes se han
elaborado observando principios establecidos para el
caso&.
De esta segunda definicin obtendremos algunos puntos que
son importantes analizarlos para saber que la Auditora es un
proceso que rene varias caractersticas, que son
indispensables para una ejecucin completa y correcta.

Es un proceso sistemtico, esto quiere decir que en toda

Auditora debe existir un conjunto de procedimientos lgicos y
organizados que el auditor debe cumplir para la recopilacin de
la informacin que necesita para emitir su opinin final. Sin
embargo cabe destacar que estos procedimientos varan de
acuerdo a las caractersticas que rena cada empresa, pero
esto no significa, que el auditor no deba dar cumplimiento a los
estndares generales establecidos por la profesin.

Tambin en esta definicin se indica que la evidencia se

obtiene y evala de manera objetiva, esto quiere decir que el
auditor debe realizar su trabajo con una actitud de
independencia neutral frente a su trabajo.

La evidencia que debe obtener el auditor consiste en una

amplia gama de informacin y datos que lo puedan ayudar a
elaborar su informe final. Esta definicin no es estricta en
cuanto a la naturaleza de la evidencia que se ha revisado, ms
bien nos indica que el auditor debe usar su criterio profesional
para saber cual de toda la evidencia que posee es la apropiada
para el trabajo que esta ejecutando, l debe considerar
cualquier elemento o dato que le permita realizar una
evaluacin objetiva y expresar un dictamen profesional.

Los informes a los cuales hace mencin la definicin, no solo

se refiere a las actividades econmicas, es decir, informes
financieros de la empresa, sino que tambin al ser una
definicin general se puede aplicar criterio profesional para
poder relacionarlo con otras actividades de inters personal.

El auditor tiene un papel que desarrollar en este proceso, el

cual es, determinar el grado de precisin que existe entre los
hechos que ocurren en realidad y los informes que se han
elaborado despus de haber sucedido tales hechos.
El auditor debe realizar una evaluacin y un informe de los
acontecimientos revisados, para ello debe acogerse a
principios establecidos. El auditor debe conocer claramente los
principios aplicados en cada informe que emita, tambin debe
tener la capacidad suficiente para determinar que dichos
principios han sido aplicados de manera correcta en cada
situacin. Lo ms comn es que el auditor realice su trabajo de
acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), sin embargo en algunas ocasiones los
principios apropiados son algunas leyes, reglamentos,
convenios contractuales, manuales de procedimientos y otras
disposiciones establecidas Autoridad competente en el tema.

Como ya hemos visto anteriormente la Auditora es un proceso

a travs del cual un sujeto (auditor) lleva a cabo la revisin de
un objeto (situacin auditada), con el fin de emitir una opinin
acerca de su razonabilidad (o fidelidad), sobre la base de un
patrn o estndar establecido.
1.2.1 Definicin de Auditora
La palabra Auditora viene del latn AUDITORIUS, y de esta
proviene auditor, que tiene la virtud de or, y el diccionario lo
considera revisor de cuentas colegiado pero se asume que esa
virtud de or y revisar cuentas est encaminada a la evaluacin
de la economa, la eficiencia y la eficacia en el uso de los
recursos, as como al control de los mismos.

La Auditora puede definirse como un proceso sistemtico

para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias
relacionadas con informes sobre actividades econmicas y
otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en
determinar el grado de correspondencia del contenido
informativo con las evidencias que le dieron origen, as como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los
principios establecidos para el caso.

Por otra parte la Auditora constituye una herramienta de

control y supervisin que contribuye a la creacin de una
cultura de la disciplina de la organizacin y permite descubrir
fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la
organizacin.

Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su

trabajo, los auditores se encuentran cotidianamente con
nuevas tecnologas de avanzada en las entidades, por lo que
requieren de la incorporacin sistemtica de herramientas con
iguales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos
cada vez ms profundos de las tcnicas informticas ms
extendidas en el control de la gestin.
1.3- Concepto de auditoria
Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin,
comprobacin y evidencia aplicada a la Empresa. Es el
examen realizado por el personal cualificado e independiente
de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar
una opinin que muestre lo acontecido en el negocio; requisito
fundamental es la independencia.

Se define tambin la Auditora como un proceso sistemtico,

que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencias
sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de
carcter econmico administrativo, con el fin de determinar el
grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los
criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las
personas interesadas. Se practica por profesionales calificados
e independientes, de conformidad con normas y
procedimientos tcnicos.
1.2.3 Clasificacin de las Auditoras.
De acuerdo con la filiacin del auditor, las Auditoras se
clasifican:

Auditora Externa, que comprende la auditora estatal y

la auditora independiente.

Auditora Interna.

A su vez, la auditora estatal puede ser General o Fiscal.

 Auditora Externa:

Es el examen o verificacin de las transacciones, cuentas,

informaciones, o estados financieros, correspondientes a un
perodo, evaluando la conformidad o cumplimiento de las
disposiciones legales o internas vigentes en el sistema de
control interno contable. Se practica por profesionales
facultados, que no son empleados de la organizacin cuyas
afirmaciones o declaraciones auditan.

Adems, examina y evala la planificacin, organizacin,

direccin y control interno administrativo, la economa y
eficiencia con que se han empleado los recursos humanos,
materiales y financieros, as como el resultado de las
operaciones previstas a fin de determinar si se han alcanzado
las metas propuestas.
Fiscal.
Se denomina fiscal a la Auditora externa que se efecta por el
Ministerio de Finanzas y Precios, sus dependencias u otras
entidades expresamente facultadas por ste, con el objetivo de
determinar si los tributos al fisco, se efectan en la cuanta
debida y dentro de los plazos y formas, establecidos.
(Corresponde a la Oficina Nacional de Administracin Tributaria
ONAT ejercer estas funciones).Auditora independiente.

Se denomina Auditora independiente a la Auditora externa

que realiza una sociedad civil de servicios u otras
organizaciones a entidades privadas, mixtas, otras formas de
asociaciones econmicas, sector estatal y cooperativo,
organizaciones y asociaciones, personas naturales y jurdicas,
que contraten el servicio de la .Auditora Interna. Se denomina
Auditora interna al control que se desarrolla como instrumento
de la propia administracin y consiste en una valoracin
independiente de sus actividades; que comprende el examen
de los sistemas de control interno, de las operaciones
contables y financieras y de la aplicacin de las disposiciones
administrativas y legales que corresponda; con la finalidad de
mejorar el control y grado de economa, eficiencia y eficacia en
la utilizacin de los recursos; prevenir el uso indebido de stos
y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina en general. De
acuerdo con los objetivos fundamentales que se persigan, las
Auditoras pueden ser:
De Gestin u Operacional.
Consiste en el examen y evaluacin que se realiza a una
entidad para establecer el grado de economa, eficiencia y
eficacia en la planificacin, control y uso de los recursos y
comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con
el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los
recursos y mejorar las actividades y materias examinadas.
Financiera o de Estados Financieros.
Consiste en el examen y evaluacin de los documentos,
operaciones, registros y estados financieros de la entidad, para
determinar si stos reflejan, razonablemente, su situacin
financiera y los resultados de sus operaciones, as como el
cumplimiento de las disposiciones econmico financieras,
con el objetivo de mejorar los procedimientos relativos a la
gestin econmico financiera y el control interno.
Especial.
Consiste en la verificacin de asuntos y temas especficos, de
una parte de las operaciones financieras o administrativas, de
determinados hechos o situaciones especiales y responden a
una necesidad especfica.

As mismo, comprenden trabajos de investigacin, y la

auditora que se realiza con el objetivo de conocer en que
medida se han erradicado las deficiencias detectadas con
anterioridad. Estos casos comnmente se identifican como
Auditoras Recurrentes o de Seguimiento.
Fiscal.
Consiste en el examen de las operaciones relacionadas con los
tributos al fisco, a los que est obligada la entidad estatal o
persona natural o jurdica del sector no estatal, con el objetivo
de determinar si se efectan en la cuanta que corresponda,
dentro de los plazos y formas establecidas, y proceder
conforme a derecho.

Estas definiciones se corresponden con las establecidas en el

Decreto Ley 159 De la Auditora del 8 de junio de 1995.

NAGAS

Concepto

Las Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS)

son los principios fundamentales de Auditora a los que deben
enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de
la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor.

Origen

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on

Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora
del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados
Unidos de Norteamerica en el ao 1948

Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para

los Contadores Pblicos que ejercen la Auditora en nuestro
pas, por cuanto adems les servir como parmetro de
medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes
como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que
caminar cuando sean profesionales.
Clasificacin De Las NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10,
las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el
auditor y son:

Normas Generales o Personales

a. Entrenamiento y capacidad profesional

b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.
Normas de Ejecucin del Trabajo

d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
h. Consistencia
i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor
Definicin de Las Normas
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el
proceso del examen y se relacionan bsicamente con la
conducta funcional del auditor como persona humana y regula
los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como
Auditor.

La mayora de este grupo de normas son contempladas

tambin en los Cdigos de Etica de otras profesiones. Las
Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma
siguiente:
1 Entrenamiento Y Capacidad Profesional
La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el
entrenamiento tcnico y pericia como Auditor.

Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador

Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se
requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como
auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica
constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la
experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones,
encontrndose recin en condiciones de ejercer la Auditora
como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia
existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los
usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para
regular su actuacin.
Independencia
En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor
debe mantener independencia de criterio.

La independencia puede concebirse como la libertad

profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin
libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin

profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es
una actitud mental, el auditor no solamente debe serlo, sino
tambin parecerlo, es decir, cuidar, su imagen ante los
usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo
contrat sino tambin los dems interesados (bancos,
proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
Cuidado O Esmero Profesional
Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la
Auditora y en la preparacin del dictamen.

El cuidado profesional, es aplicable para todas las profesiones,

ya que cualquier servicio que se proporcione al pblico debe
hacerse con toda la diligencia del caso, lo contrario es la
negligencia, que es sancionable. Un profesional puede ser muy
capaz, pero pierde totalmente su valor cuando acta
negligentemente.

El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el

trabajo de campo y elaboracin del informe, sino en todas las
fases del proceso de la Auditora, es decir, tambin en el
planeamiento o planeamiento estratgico cuidando la
materialidad y riesgo.

Por consiguiente, el auditor siempre tendr como propsito

hacer las cosas bien, con toda integridad y responsabilidad en
su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada
supervisin a todo el proceso de la Auditora.
Normas De Ejecucin Del Trabajo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del
trabajo del auditor durante el desarrollo de la Auditora en sus
diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin
del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de
normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia
suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin
sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual,
se requiere previamente una adecuado planeamiento
estratgico y evaluacin de los controles internos. En la
actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos
en el prrafo del alcance.
Planeamiento Y Supervisin
La Auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo
de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente
supervisado.

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en

los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se
concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de
trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de
arriba hacia abajo, es decir, no deber iniciarse revisando
transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la
organizacin, financiamiento, sistemas de produccin,
funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo
efectos econmicos podran repercutir en forma importante
sobre los estados financieros materia de nuestro examen.
Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin
del programa de Auditora.

En el caso, de una comisin de Auditora la supervisin del

trabajo debe efectuarse en forma oportuna a toda las fases del
proceso, eso es a planeamiento, trabajo de campo y
elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad
profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse constancia
de esta supervisin.
Estudio Y Evaluacin Del Control Interno
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del
control interno (de la empresa cuyos estados financieros se
encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el
grado de confianza que merece, y consecuentemente, para
determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los
procedimientos de Auditora.

El estudio del control interno constituye la base para confiar o

no en los registros contables y as poder determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o
pruebas de Auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho
nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin
conlleva a todo un proceso que comienza con una
comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas
de cumplimiento, reevaluacin de los controles, arribndose
finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a
limitar o ampliar las pruebas sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termmetro

para graduar el tamao de las pruebas sustentativas.

La concepcin moderna del control interno incluye los

componentes de ambiente de control, evaluacin de riesgos,
actividades de control, informacin y comunicacin y los de
supervisin y seguimiento.

Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son:

descriptivo, cuestionarios y flujo gramas.
Evidencia Suficiente Y Competente
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante
la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para
proveer una base razonable que permita la expresin de una
opinin sobre los estados financieros sujetos a la Auditora.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor
mediante la aplicacin de las tcnicas de Auditora obtendr
evidencia suficiente y competente.

La evidencia es un conjunto de hechos comprobados,

suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una
conclusin.

La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o

varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a
probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han
quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin
obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza
absoluta, pero mayormente con la certeza moral.

Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del

auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la
certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido
razonablemente comprobado, de tal manera que en la medida
que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes
niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser
ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los
asistentes por auditores experimentados para lograr la
evidencia suficiente.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos,

circunstancias o criterios que tienen real importancia, en
relacin al asunto examinado.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

a. Evidencia sobre el control interno y el sistema de

contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los
estados financieros.
b. Evidencia fsica

b. Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la

entidad)
 c. Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados
por computadora)

d. Anlisis global

e. Clculos independientes (computacin o clculo)

f. Evidencia circunstancial

g. Acontecimientos o hechos posteriores.

Normas De Preparacin Del Informe
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de Auditora,
es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor
habr acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe

exponga de qu forma se presentan los estados financieros y
el grado de responsabilidad que asume el auditor.

Aplicacin De Principios De Contabilidad Generalmente

Aceptados (PCGA)

El dictamen debe expresar si los estados financieros estn

presentados de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son

reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento
en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes
o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable.

Sin embargo, merece aclarar que los PCGA, no son principios

de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo
que nos son inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer
las circunstancias cambiantes de la entidad donde se lleva la
contabilidad.
Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la informacin
expresada a travs de los Estados Financieros y su
observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.

En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si la

empresa se ha enmarcado dentro de los principios contables.
4. Opinin Del Auditor
El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre
los estados financieros tomados en su integridad, o la
aseveracin de que no puede expresarse una opinin. En este
ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En
todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado
con estados financieros el dictamen debe contener una
indicacin clara de la naturaleza de la Auditora, y el grado de
responsabilidad que est tomando.

Recordemos que el propsito principal de la Auditora a

estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos
presentan o no razonablemente la situacin financiera y
resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de
que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se
ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se
ver obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de

opinin para su dictamen.

a. Opinin limpia o sin salvedades

b. Opinin con salvedades o calificada

c. Opinin adversa o negativa

d. Abstencin de opinar
Etapas de la Auditora
Todas las etapas de la Auditora son muy importantes y por tal
motivo no debemos escapar ninguna en el proceso de
Auditora, las mismas se comprenden en cinco partes y son las
siguientes:
Exploracin
La exploracin es la etapa en la cual se realiza el estudio o
examen previo al inicio de la Auditora con el propsito de
conocer en detalle las caractersticas de la entidad a auditar
para tener los elementos necesarios que permitan un adecuado
planeamiento del trabajo a realizar y dirigirlo hacia las
cuestiones que resulten de mayor inters de acuerdo con los
objetivos previstos.

Los resultados de la exploracin permiten, adems, hacer la

seleccin y las adecuaciones a la metodologa y programas a
utilizar; as como determinar la importancia de las materias que
se habrn de examinar.

Tambin posibilita valorar el grado de fiabilidad del control

interno (contable y administrativo) as como que en la etapa de
planeamiento se elabore un plan de trabajo ms eficiente y
racional para cada auditor, lo que asegura que la Auditora
habr de realizarse con la debida calidad, economa, eficiencia
y eficacia; propiciando, en buena medida, el xito de su
ejecucin.

En la entidad se deben efectuar entrevistas con los principales

dirigentes con el propsito de explicarles el objetivo de la
Auditora, y conocer o actualizar en detalle los datos en cuanto
a estructura, cantidad de dependencia, desenvolvimiento de la
actividad que desarrolla, flujo de la produccin o de los
servicios que presta y, otros antecedentes imprescindibles para
un adecuado planeamiento del trabajo a ejecutar.
Planeamiento
El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia
que se debe seguir en la Auditora a acometer.

Lo anterior conlleva planear los temas que se deben ejecutar,

de manera que aseguren la realizacin de una Auditora de alta
calidad y que se logre con la economa, eficiencia, eficacia y
prontitud debidas.
Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la Auditora
y considerando toda la informacin obtenida y conocimientos
adquiridos sobre la entidad en la etapa de exploracin, el jefe
de grupo procede a planear las tareas a desarrollar y
comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos de la
Auditora.

Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los

temas que se van a auditar y reevaluar la necesidad de
personal de acuerdo con los elementos de que dispone.

Despus de que se ha determinado el tiempo a emplear en la

ejecucin de cada comprobacin o verificacin, se procede a
elaborar el plan global o general de la Auditora, el que se debe
recoger en un documento que contenga como mnimo:

Definicin de los temas y las tareas a ejecutar.

Nombre del o los especialistas que intervendrn en cada

una de ellas.

Fecha prevista de inicio y terminacin de cada tarea. Se

considera desde la exploracin hasta la conclusin del
trabajo.

Igualmente se confecciona el plan de trabajo individual de cada

especialista, considerando como mnimo:

Nombre del especialista.

Definicin de los temas y cada una de las tareas a

ejecutar.

Fecha de inicio y terminacin de cada tarea.

Cualquier ampliacin del trmino previsto debe estar autorizada

por el supervisor u otro nivel superior; dejando constancia en el
expediente de Auditora.
Segn criterio del jefe de grupo, tanto el plan general de la
Auditora, como el individual de cada especialista, pueden
incluirse en un solo documento en atencin al nmero de
tareas a ejecutar, cantidad de especialistas subordinados, etc.
Supervisin
El propsito esencial de la supervisin es asegurar el
cumplimiento de los objetivos de la Auditora y la calidad
razonable del trabajo. Una supervisin y un control adecuados
de la Auditora son necesarios en todos los casos y en todas
las etapas del trabajo, desde la exploracin hasta la emisin
del informe y su anlisis con los factores de la entidad
auditada.

Asimismo, debe garantizar el cumplimiento de las Normas de

Auditora y que el informe final refleje correctamente los
resultados de las comprobaciones, verificaciones e
investigaciones realizadas.

Una supervisin adecuada debe asegurar que:

Todos los miembros del grupo de Auditora han comprendido,

de forma clara y satisfactoria, el plan de Auditora, y que no
tienen impedimentos personales que limiten su participacin en
el trabajo.

La Auditora se ejecuta de acuerdo con las Normas de Auditora

(Cap. II) y las prcticas generalmente aceptadas para esta
actividad.

Se sigue el plan de Auditora elaborado al efecto y se aplican

los procedimientos previstos, considerando las modificaciones
autorizadas.

Los papeles de trabajo contengan evidencias que sustenten

correctamente los sealamientos en el informe final.

En el informe final de la Auditora se expongan las

conclusiones, detalles y recomendaciones que se consideren
pertinentes de acuerdo con los resultados de las revisiones
efectuadas.

La supervisin tiene normalmente dos niveles de ejecucin: el

que corresponde al que se realiza sistemticamente por el jefe
de grupo y el que acomete el funcionario del Ministerio
designado como supervisor

Ejecucin

El propsito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas

que sustenten las opiniones del auditor en cuanto al trabajo
realizado, es la fase, por decir de alguna manera, del trabajo de
campo, esta depende grandemente del grado de profundidad
con que se hayan realizado las dos etapas anteriores, en esta
se elaboran los Papeles de Trabajo y las hojas de nota,
instrumentos que respaldan excepcionalmente la opinin del
auditor actuante.

Informe

En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un

documento los resultados a los cuales llegaron los auditores en
la Auditora ejecutada y dems verificaciones vinculadas con el
trabajo realizado.

Comunicar los resultados al mximo nivel de direccin de la

entidad auditada y otras instancias administrativas, as como a
las autoridades que correspondan, cuando esto proceda.

El informe parte de los resmenes de los temas y de las Actas

de Notificacin de los Resultados de Auditora (parciales) que
se vayan elaborando y analizando con los auditados,
respectivamente, en el transcurso de la Auditora.

La elaboracin del informe final de Auditora es una de las

fases ms importante y compleja de la Auditora, por lo que
requiere de extremo cuidado en su confeccin.
El informe de Auditora debe tener un formato uniforme y estar
dividido por secciones para facilitar al lector una rpida
ubicacin del contenido de cada una de ellas.

El informe de Auditora debe cumplir con los principios

siguientes:

Que se emita por el jefe de grupo de los auditores

actuantes.

Por escrito.

Oportuno.

Que sea completo, exacto, objetivo y convincente, as

como claro, conciso y fcil de entender.

Que todo lo que se consigna est reflejado en los papeles

de trabajo y que responden a hallazgos relevantes con
evidencias suficientes y competentes.

Que refleje una actitud independiente.

Que muestre la calificacin segn la evaluacin de los

resultados de la Auditora.

Distribucin rpida y adecuada.

Seguimiento

En esta etapa se siguen, como dice la palabra, los resultados

de una Auditora, generalmente una Auditora evaluada de
Deficiente o mal ,as que pasado un tiempo aproximado de seis
meses o un ao se vuelve a realizar otra Auditora de tipo
recurrente para comprobar el verdadero cumplimiento de las
deficiencias detectadas en la Auditora.
Supervisin
Definicin
La supervisin es un concepto antiguo que ha ido sufriendo
diversos cambios y ha sido visto desde diferentes enfoques.
Conocer estos antecedentes resulta indispensable para ubicar
a una funcin tan importante como la que se trata en este
curso, dentro del contexto de la Auditora pblica.

La palabra supervisin se deriva de los vocablos latinos sper

y vicio, que significa ver sobre, lo cual se traduce como mirar
desde arriba una actividad. El trmino de SUPERVISIN se
utiliza tradicionalmente para definir el acto de vigilancia que
una persona ejerce sobre el trabajo que realiza el personal que
est bajo su mando.

Ahora bien, para poder desarrollar una definicin de

supervisin del trabajo de Auditora pblica, cabe recordar que
dentro de los rganos internos de control existen diversos
niveles de supervisin, que son determinados por el tamao
de la estructura orgnica del mismo. Segn Cameron C. Smith,
en su libro Guas para Supervisores, a estos niveles se les
puede considerar como directivos, y sus responsabilidades
consisten en planear, organizar, dirigir y controlar el trabajo de
su unidad, as como coordinar los recursos, mejorar el trabajo
de grupo e individual de sus subordinados; promover la
comunicacin para dar instrucciones, recibir informacin,
transmitir resultados y tomar decisiones para hacer eficaz su
labor.

Por lo anterior es de vital importancia que el supervisor tenga

conocimiento de la forma en que se aplican las tcnicas,
procedimientos y la observancia a la normatividad en los
trabajos de Auditora, lo que le dar una visin mas amplia y le
permitir ejecutar un trabajo ms profesional.

Con el transcurso del tiempo y debido al crecimiento acelerado

y desorganizado de las empresas, as como a la necesidad de
aumentar eficiencia y competitividad en las organizaciones, se
desarrollaron tcnicas, principios y teoras que transformaron la
funcin de supervisin de una prctica emprica a una labor
tcnica y especializada. Implcito en esta evolucin se halla el
reconocimiento al recurso humano como el elemento ms
importante para el logro de los objetivos.

La supervisin es ahora una funcin que permite vigilar,

inspeccionar, evaluar y conducir el trabajo de un equipo, as
como promover que ste opere conforme a los criterios de
economa, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y
honestidad.

Como se observa, la supervisin ha sido necesaria siempre

que el trabajo ha implicado el esfuerzo conjunto de un equipo
de personas.

Por ello, el supervisor es aqul que dentro de la organizacin

conduce a un grupo de personas a l encomendado, hacia el
cumplimiento de metas y objetivos, y es el directamente
responsable de la coordinacin, direccin, verificacin,
inspeccin y calidad en el trabajo.

La labor de Auditora pblica que se desarrolla en las

dependencias y entidades, hace necesario el ejercicio de la
supervisin para garantizar el logro de los objetivos que
sustentan la existencia de los rganos internos de control.
1.9.2- Antecedentes
La supervisin, al igual que la administracin, tiene un mayor
desarrollo a partir de la Revolucin Industrial, en donde se
producen cambios profundos que vienen a modificar
completamente la estructura social, econmica y poltica de
esa poca.

Entre los principales cambios que se generaron tuvo lugar la

sustitucin del trabajo manual por el mecanizado, mayor
rapidez, cantidad y calidad de la produccin y gran demanda
de la fuerza de trabajo, lo que provoc la creacin y
multiplicacin de las industrias fabriles. Para que lo anterior
fuera posible, hubo necesidad de conformar de manera
diferente la organizacin del trabajo, lo que origin la
introduccin de nuevos conceptos, entre los que se
encontraban:

La divisin del trabajo y la especializacin de las tareas;

La estandarizacin de las funciones;

La unidad de mando y centralizacin en la toma de

decisiones; y

La formalizacin de las relaciones laborales.

La aplicacin de dichos conceptos a la industria repercuti en

que la supervisin de las tareas adoptara las siguientes
caractersticas:

Vigilancia del trabajo que se realizaba con la finalidad de

aumentar la produccin y mejorar en calidad, al menor
costo posible;

nfasis en los resultados, sin tomar en cuenta al

trabajador como individuo;

Vigilancia del estricto apego a las reglas.

Para llevar a cabo esta funcin se hizo indispensable la

asignacin de una persona capacitada tcnicamente, a quien
en ese entonces se le conoci como capataz.

Esta persona ejerca una autoridad completa sobre el personal

que ejecutaba las tareas: reclutaba, disciplinaba y despeda;
as mismo, seleccionaba materiales, haca inventarios,
organizaba el lugar de trabajo, etc.
Importancia de la Supervisin
El xito de cada Auditora depende en gran parte de la
efectividad de la supervisin al personal de todos los niveles.

El tiempo empleado en dar una instruccin efectiva en el

trabajo ahorra muchas veces la necesidad de aplicar medidas
correctivas durante su desarrollo y evita que se dupliquen las
actividades.

La supervisin es un elemento imprescindible para el adecuado

desarrollo de la funcin de Auditora, ya que permite controlar
las actividades que se realizan en ella. Por esta razn se ha
elevado a la categora de norma, a efecto de que se incluya en
forma obligatoria en las labores que se llevan a cabo en los
rganos internos de control.

Los sistemas de control interno requieren supervisin, es decir,

un proceso que comprueba que se mantiene el adecuado
funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se
consigue mediante actividades de supervisin continuada,
evaluaciones peridicas o una combinacin de ambas cosas.
La supervisin continuada se da en el transcurso de las
operaciones. Incluye tanto las actividades normales de
direccin y supervisin, como otras actividades llevadas a cabo
por el personal en la realizacin de sus funciones. El alcance y
la frecuencia de las evaluaciones peridicas dependern
esencialmente de una evaluacin de los riesgos y de la eficacia
de los procesos de supervisin continuada. Las deficiencias
detectadas en el control interno debern ser notificadas a
niveles superiores, mientras que la alta direccin y el consejo
de administracin debern ser informados de los aspectos
significativos observados.

Estos componentes, vinculados entre s, generan una sinergia

y forman un sistema integrado que responde de una manera
dinmica a las circunstancias cambiantes del entorno. El
sistema de control interno est entrelazado con las actividades
operativas de la entidad y existe por razones empresariales
fundamentales. El sistema de control interno es ms efectivo
cuando los controles se incorporan en la infraestructura de la
sociedad y forman parte de la esencia de la empresa. Mediante
los controles incorporados, se fomenta la calidad y la iniciativas
de la delegacin de poderes, se evitan gastos innecesarios y
se permite una respuesta rpida ante las circunstancias
cambiantes.
Objetivos de la Supervisin
La supervisin persigue ciertos objetivos que posibiliten
promover las acciones para ejercerla de la mejor forma y
evaluar la efectividad de su aplicacin. Dichos objetivos son,
entre otros, los siguientes:

Incrementar la calidad de las Auditoras, a travs de la

revisin peridica del trabajo del auditor, en funcin de los
objetivos planteados;

Lograr que las revisiones se desarrollen con la mxima

economa, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y
honestidad y con apego a las Normas Generales de
Auditora Pblica y dems normatividad aplicable;

Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que stos

apoyen adecuadamente los objetivos fijados y
proporcionen informacin objetiva; adems, obtener
evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente
en las auditoras;

Lograr que los auditores desarrollen la capacidad

necesaria para la realizacin de la Auditora pblica;

Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance

de la Auditora;

Determinar si se han aplicado ntegramente los

procedimientos especficos de Auditora

Incrementar las relaciones humanas y de trabajo

profesional en los grupos de Auditora.
Autoridad del supervisor
El supervisor, por la naturaleza de sus funciones, debe influir
en la conducta del grupo de auditores a su cargo, a fin de que
stos cumplan con sus responsabilidades, y con ello, l pueda
hacer lo mismo con las que le corresponden. Estas situaciones
han provocado que la organizacin lo invista de autoridad; por
lo que sta se pueda definir como el derecho que tiene un
individuo para influir en la conducta de otro.

En el caso mencionado, la autoridad que se confiere al

supervisor viene a ser un instrumento de apoyo a sus
funciones, que contribuye a orientar los intereses particulares
de cada auditor, al inters de cumplir los objetivos que se
persiguen en cada revisin que realiza el rgano interno de
control.

Al derecho que otorga la organizacin a un individuo para que

influya en la conducta de otros, se le conoce como
AUTORIDAD FORMAL. Debe entenderse que esta concesin
va de acuerdo al grado de responsabilidad del que la ejerce.

Ahora bien, existe otro tipo de autoridad que se origina por las
habilidades, conocimientos o experiencia, entre otras
caractersticas personales de un individuo, conocida como
AUTORIDAD INFORMAL, la cual surge sin que medie ninguna
disposicin de la organizacin y se desarrolla por los canales
informales de comunicacin que necesariamente se presentan
en cualquier grupo.

Un buen supervisor debe procurar basar su autoridad no slo

en el derecho que le otorga la organizacin, sino en el respeto
que impongan sus conocimientos, habilidades e inters para
enfrentarse a los problemas diarios de su trabajo. De esta
manera, contar tambin con la concesin voluntaria de sus
subalternos para ejercer dicha autoridad.
Funciones del Supervisor en cada etapa de la Auditora
La revisin que ejecuta el supervisor no tiene la misma
sistematicidad que la del jefe de grupo, pero se desarrolla en
todas las etapas de la Auditora y son:
De exploracin
El supervisor debe comprobar en esta etapa si el grado de
fiabilidad otorgado por el jefe de grupo sobre el control interno
(contable y administrativo) se corresponde con los elementos
que aportan las revisiones, comprobaciones y actualizaciones
de datos, antecedentes y otras cuestiones, segn lo dispuesto
en el Documento Exploracin de este Capitulo.

Asimismo, debe evaluar las sugerencias del jefe de grupo

referidas a la conveniencia o necesidad de variar el objetivo
original o el alcance de la Auditora.
Del planeamiento
El supervisor verifica que el planeamiento de la Auditora
responde a los objetivos generales fijados inicialmente o, a los
que se aadieron o modificaron con posterioridad. Igualmente,
si son consecuentes con los resultados de la exploracin previa
realizada; comprobando que dentro de dicho planeamiento se
reflejen como mnimo:

El perodo auditable.

Que las reas que sern auditadas constituyan las de

mayor relevancia para alcanzar los objetivos de la
Auditora.

El detalle de las principales comprobaciones a ejecutar,

incluyendo las verificaciones a realizar dirigidas a
constatar que se hayan erradicado las violaciones y
deficiencias detectadas en Auditoras anteriores.

Que existe una distribucin racional de las tareas a

realizar entre los auditores actuantes y los especialistas
de otras esferas que participan, as como que los mismos
disponen de su plan de trabajo individual.

Que el tiempo asignado a cada tarea sea el adecuado,

teniendo en cuenta la complejidad de la misma y la
experiencia del auditor responsable de su ejecucin.
Verificado lo anterior, procede a aprobar el planeamiento.
De ejecucin
En esta etapa el supervisor debe visitar la unidad en la cual se
est desarrollando el trabajo, comprobando, principalmente,
mediante la revisin de los papeles de trabajo; que se estn
cumpliendo las Normas de Auditora de acuerdo con la fase del
trabajo que se est ejecutando, entre ellas: que se haya o se
est realizando un estudio y evaluacin consecuente del
control interno (contable y administrativo), cuyos resultados
fundamentarn el alcance y la extensin de las verificaciones y
comprobaciones ejecutadas o a ejecutar en la Auditora.

Adems, debe tener en cuenta:

El nivel de cumplimiento de los objetivos fijados y del

planeamiento aprobado.

Que las comprobaciones realizadas tengan la profundidad

adecuada y muestren correctamente los resultados, as
como que las evidencias de los hallazgos cumplan con los
requisitos de suficiencia, relevancia y competencia.

Que las tcnicas de muestreo utilizadas, permitan, a partir

de las comprobaciones y verificaciones efectuadas, inferir
el estado de las operaciones en el perodo seleccionado
como auditable.

La evidencia de que se han realizado las reuniones con

los jefes de las reas auditadas para informar los
resultados de las comprobaciones y verificaciones
efectuadas, as como, que se recogen en las Actas de
Notificacin de los Resultados de Auditora (parciales) sus
opiniones; quedando constancia de ello mediante firma
del funcionario de la entidad y la del auditor actuante.

Que, de ser posible, la confeccin del informe final de la

Auditora se est elaborando paralelamente al desarrollo
de la Auditora.

Que en la confeccin de los papeles de trabajo se cumple

con lo establecido en el documento Conceptos,
Propsitos y Requisitos (Cap. VIII).
De confeccin del informe final
En esta etapa se le da forma definitiva al informe final de la
Auditora y generalmente se termina al concluir sta en el
terreno; siendo la etapa en que el supervisor debe verificar que
se han observado las Normas de Auditora, en especial el
Captulo 5, referido a: Normas para la Presentacin de
Informes y lo consignado en el Captulo Informe de Auditora,
de este Manual; adems, comprobar:

La adecuada preparacin de los papeles de trabajo tal

como se seala en la etapa de Ejecucin.

Las referencias cruzadas entre los papeles de trabajo y el

informe final.

Que la calificacin otorgada al control interno (contable y

administrativo) y otras evaluaciones que se dan de
acuerdo con el tipo de Auditora (Res. No. ONA 5-2000)
sean razonables, adecuadas y estn acordes con los
resultados de la Auditora.

Que todo lo que se consigna en el informe final est

reflejado en los papeles de trabajo y que responde a
hallazgos relevantes con evidencias suficientes y
competentes.

Que los resultados de las comprobaciones en cada rea

se hayan analizado con un enfoque abarcador, de forma
que sea posible concretar esos resultados en su ntima
interrelacin, y el impacto de conjunto en la gestin de la
entidad.

Que el informe cumpla adems, con lo establecido en el

Captulo Informe de Auditora de este Manual.

En todas las etapas, el supervisor debe dejar constancia en los

papeles de trabajo y documentos revisados, mediante firma o
cuo personal y fecha en que se realiz la comprobacin, as
como las orientaciones impartidas, de ser necesario esto
ltimo.
1.12-Otras funciones del supervisor
Entre sus funciones, el supervisor debe exponer por escrito su
valoracin del desarrollo de la auditora y sus resultados, en
especial, en lo referido al cumplimiento de los objetivos
previstos, as como las orientaciones impartidas al jefe de
grupo y auditores actuantes.

Igualmente, debe informar al jefe de la unidad organizativa

correspondiente del Ministerio los resultados de cada
supervisin realizada y su valoracin final del trabajo

Cuando el jefe de la unidad organizativa de auditora del

Ministerio lo determine, el supervisor debe participar en la
reunin de anlisis de los resultados de la auditora con los
factores de la entidad auditada. Debe tenerse en cuenta que la
participacin en esta reunin le permite valorar el
desenvolvimiento del jefe de grupo en dicha reunin.

Bibliografa:

AUDITORIA INTERNA
Auditora Interna
El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos define la auditora interna
como //una actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa y que est
encaminada a la revisin de operaciones contables y de otra naturaleza, con la finalidad de
prestar un servicio a la direccin.//
Es un control de direccin que tiene por objeto la medida y evaluacin de la eficacia de
otros controles.
La auditora interna surge con posterioridad a la auditora externa por la necesidad de
mantener un control permanente y ms eficaz dentro de la empresa y de hacer ms rpida
y eficaz la funcin del auditor externo. Generalmente, la auditora interna clsica se ha
venido ocupando fundamentalmente del sistema de control interno, es decir, del conjunto
de medidas, polticas y procedimientos establecidos en las empresas para proteger el
activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y optimizar
la calidad de la informacin econmico-financiera. Se ha centrado en el terreno
administrativo, contable y financiero.
La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que
sta aumenta en volumen, extensin geogrfica y complejidad y hace imposible el control
directo de las operaciones por parte de la direccin. Con anterioridad, el control lo ejerca
directamente la direccin de la empresa por medio de un permanente contacto con sus
mandos intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la gran empresa
moderna esta peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy da, y de ah la
emergencia de la llamada auditora interna.
SU FUNCION
El objetivo principal es ayudar a la direccin en el cumplimiento de sus funciones y
responsabilidades, proporcionndole anlisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y
todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas. Este objetivo se
cumple a travs de otros ms especficos como los siguientes:
a) Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la informacin contable y
extracontable, generada en los diferentes niveles de la organizacin.
b) Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno(lo cual implica su
relevamiento y evaluacin), tanto el sistema de control interno contable como el operativo.
Control Interno
El control interno es una funcin que tiene por objeto salvaguardar y preservar los bienes
de la empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no
se contraern obligaciones sin autorizacin.
Una segunda definicin definira al control interno como el sistema conformado por un
conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades) que interrelacionadas entre
s, tienen por objetivo proteger los activos de la organizacin.
Entre los objetivos del control interno tenemos
a) Proteger los activos de la organizacin evitando prdidas por fraudes o negligencias.
b) Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y extracontables, los cuales
son utilizados por la direccin para la toma de decisiones.
c) Promover la eficiencia de la explotacin.
d) Estimular el seguimiento de las prcticas ordenadas por la gerencia.
e) Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora continua.
Ventajas de la auditora interna
Facilita una ayuda primordial a la direccin al evaluar de forma relativamente
independiente los sistemas de organizacin y de administracin.
Facilita una evaluacin global y objetiva de los problemas de la empresa, que
generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los departamentos
afectados.
Pone a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las operaciones de la
empresa, proporcionado por el trabajo de verificacin de los datos contables y financieros.
Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia burocrtica que
generalmente se desarrollan en las grandes empresas.
Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros.
Desventaja de la auditora interna
Tiene la desventaja que cada empresa tiene sus caractersticas propias y especiales de
manera que deben enfocarse al tipo de empresa que se trate, adems puede modificarse
por que es el control interno halla variado por lo que los procedimientos tambin sern
diferentes.
AUDITORIA EXTERNA
La auditora externa se puede definir como los mtodos empleados por una firma externa
de profesionales para averiguar la exactitud del contenido de los estados financieros
presentados por una empresa Se trata de dar carcter publico, mediante la revisin, a
unos estados financieros que en principio eran privados, en el mundo entero en los ltimos
aos, se ha generalizado la necesidad de la auditora externa, como una exigencia de la
propia dinmica de la empresa y de la sociedad en general.
SU FUNCION
Proporcionar a la direccin y a los propietarios de la empresa unos estados financieros
certificados por una autoridad independiente e imparcial Proporcionar asesoramiento a la
gerencia y a los responsables de las distintas reas de la empresa en materia de sistemas
contables y financieros, procedimientos de organizacin y otras numerosas fases de la
operatoria de una empresa Suministrar informacin objetiva que sirva de base a las
entidades de informacin y clasificacin crediticia.
Servir de punto de partida en las negociaciones para la compraventa de las acciones de
una empresa Reducir y controlar riesgos accidentales, fraudes y otras actuaciones
anormales Liberar implcitamente a la gerencia de sus responsabilidades de gestin.
Principios generales Ni en contabilidad ni en auditora se puede hablar de la existencia de
unos principios de tipo matemtico, pero con el transcurso del tiempo se ha ido admitiendo
una serie de axiomas fundamentales de carcter tcnico - profesional La auditora externa,
en la presentacin de los estados financieros los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
De acuerdo con este planteamiento y para conservar estos principios, se suelen resumir
en cuatro: a) Exposicin : Los estados financieros deben recoger por completo y con
claridad todas las transacciones de la empresa b) Uniformidad : la base utilizada en la
preparacin de los estados financieros de un ejercicio no debe experimentar ninguna
variacin con respecto al ejercicio precedente c) Importancia o materialidad : Este es el
criterio que debe presidir el trabajo del auditor es la importancia econmica o materialidad
de las partidas.
Ventajas de la auditora Externa
Las ventajas para todos los empresarios, no importando su tamao, localizacin o sector
en el que acten sus empresas.
Los diversos mtodos de trabajo empleados en las auditoras externas permiten su
adecuacin al tipo de empresa al que se dirige en cada caso. La auditora empresarial
puede ser aprovechada, entre otras cosas, en los procesos siguientes:
Reorganizacin de la empresa
Atribucin o reparto de nuevas funciones a los empleados
Anlisis de los asuntos empresariales
Elaboracin de descripciones de los puestos de trabajo
Estudio de los requisitos de las competencias para cada puesto
Examen de la actitud de los empleados hacia el trabajo
Estudio de la motivacin de los empleados
Desventajas de la auditora Externa
El trabajo es ms arduo en la recopilacin de datos para explicar resultados como:
Falta de elementos en los almacenes de repuestos
Falta o exceso en el almacenaje de materias primas
Falta o exceso en el almacenaje de productos terminados
Deficiente instalacin contra incendio o mal planing del Plan de emergencia
Difidencias en la contabilidad
Deficiencias en algunas Normas ISO
Deficiencias en el plan de trabajo de calidad (partes diarios de trabajo de cada
departamento)
Deficiencias en la distribucin ordenada de deshechos
(si es una auditora interna .. te vien bien .. pues corriges o no lo que te interesa.. en una
externa pasa a terceros el saber las cosas malas de la empresa )
AUDITORIA DE GESTION DE CALIDAD
Segn los grupos gerenciales de las empresas japonesas, el secreto de las compaas de
mayor xito en el mundo radica en poseer estndares de calidad altos tanto para sus
productos o servicios como para sus empleados; por lo tanto el control total de la calidad
es una filosofa que debe ser aplicada a todos los niveles jerrquicos en una organizacin,
y esta implica un proceso de Mejoramiento Continuo que no tiene final.
Consideracin que dicho proceso debe ser: econmico, es decir, debe requerir para llevar
a cabo este proceso de Mejoramiento Continuo, se debe tomar en menos esfuerzo que el
beneficio que aporta; y acumulativo, que la mejora que se haga permita abrir las
posibilidades de sucesivas mejoras a la vez que se garantice el cabal aprovechamiento del
nuevo nivel de desempeo logrado.
Que significa Mejoramiento Continuo para alcanzar calidad en los procesos?.
James Harrington (1993), para l, mejorar un proceso, significa cambiarlo para hacerlo
ms efectivo, eficiente y adaptable, qu cambiar y cmo cambiar depende del enfoque
especfico del empresario y del proceso.
Fadi Kabboul (1994), define el Mejoramiento Continuo como una conversin en el
mecanismo viable y accesible al que las empresas de los pases en vas de desarrollo
cierren la brecha tecnolgica que mantienen con respecto al mundo desarrollado.
Abell, D. (1994), da como concepto de Mejoramiento Continuo una mera extensin
histrica de uno de los principios de la gerencia cientfica, establecida por Frederick Taylor,
que afirma que todo mtodo de trabajo es susceptible de ser mejorado (tomado del Curso
de Mejoramiento Continuo dictado por Fadi Kabboul).
Eduardo Deming (1996), segn la ptica de este autor, la administracin de la calidad total
requiere de un proceso constante, que ser llamado Mejoramiento Continuo, donde la
perfeccin nunca se logra pero siempre se busca.
Finalmente podemos afirmar que el Mejoramiento Continuo es un proceso que describe
muy bien lo que es la esencia de la calidad y refleja lo que se necesita hacer si se quiere
ser competitivo a lo largo del tiempo.
La importancia de esta tcnica gerencial radica en que con su aplicacin se puede
contribuir a mejorar las debilidades y afianzar las fortalezas de los procesos y las
entidades.
La bsqueda de la excelencia comprende un proceso que consiste en aceptar un nuevo
reto cada da. Dicho proceso debe ser progresivo y continuo. Debe incorporar todas las
actividades que se realicen en la empresa a todos los niveles.
SU FUNCION
La Calidad como trmino de gran importancia surge a partir de que los empresarios o
comerciantes, como se les llamaban anteriormente, se percatan de la necesidad de
 competir en el mercado con sus productos o servicios. Evidentemente este elemento y sus
conceptos han evolucionado con el decursar del tiempo.
Diferentes autores se han referido a travs del estudio de la calidad como requerimiento de
un producto o servicio para garantizar su competitividad y permanencia en el mercado.
Mencionaremos algunos a modo de ejemplo:
"Cumplir especificaciones" P. Crosby,

"Adecuacin para el uso, satisfaccin de necesidades del cliente" J. Juran,

"Un grado predecible de uniformidad y fiabilidad a bajo costos, adecuado a las

necesidades del mercado" E. W. Deming,
"Un sistema eficaz para integrar los esfuerzos de mejora de la Calidad de los
distintos grupos de una organizacin, para proporcionar productos y servicios a
niveles que permitan la satisfaccin del cliente" A. V. Feigenbaum,
Calidad como Funcin de Prdida. G. Taguchi.
Podemos definir entonces como calidad el grado en el que un conjunto de caractersticas
inherentes de un producto, sistema o proceso cumple con los requisitos, de los clientes y
otras partes interesadas. La calidad no es: crculos de calidad, utilizar "algunas"
herramientas o tener escrito un grupo de procedimientos.
Ventajas de la auditora de Gestin de Calidad
Se concentra el esfuerzo en mbitos organizativos y de procedimientos
puntuales.
Consiguen mejoras en un corto plazo y resultados visibles

Si existe reduccin de productos en nuestro caso decimos procesos

defectuosos, trae como consecuencia una reduccin en los costos.
Incrementa la productividad y dirige a la organizacin hacia la competitividad,
lo cual es de vital importancia para las actuales organizaciones.
Contribuye a la adaptacin de los procesos a los avances tecnolgicos.

Permite eliminar procesos repetitivos. Importante cuando de Auditoras se trata.

A travs de los aos la Auditoria se ha trabajado por sus ejercitantes, as como por las
entidades fiscalizadoras, trazndose slo metas limitadas, que les han impedido ver ms
all de sus necesidades inmediatas, es decir, planean nicamente resultados a corto plazo
y por otro lado no existen criterios de calidad definidos para medir si los resultados
alcanzados tienen niveles ptimos de esta y por lo tanto la ausencia de estos criterios
imprescindibles provoca que no se orienta el trabajo hacia la obtencin de resultados que
permitan credibilidad y alta rentabilidad.
Desventajas de la auditora de Gestin de Calidad
En los momentos actuales que se requiere agilizar la labor de las auditoras, logrando que
la norma de calidad juegue un importante papel es por ello que el trabajo debe estar
encaminado a determinar s:
La organizacin de auditora supervisa la actividad en todas las etapas de
trabajo, por ello requiere que el supervisor participe en la exploracin o examen
preliminar, supervisin y revisin, etapa de las disposiciones legales y dems
regulaciones, etapa de controles de la administracin, Control Interno, etapa de
las evidencias y anlisis de los Estados Financieros.
Debe hacer cumplir las Normas Aplicables de la Auditora.
 Los informes se confeccionen con calidad y que los documentos que lo soporten
tambin posean esta calidad; los informes deben ser claros, precisos, sin faltas
de ortografa.
Por la importancia de la calidad del servicio de auditora, como factor de
diferenciacin es tan grande debe ser objeto de un riguroso y sistemtico
control, el cual permita detectar cualquier insuficiencia o inadecuacin en la
prestacin de los servicios
La organizacin de auditora realiza las revisiones expresadas anteriormente a
los auditores de las Divisiones que le estn subordinadas con el fin de chequear
al menos una vez en cada Auditora.
Se impone entonces, la revisin de la calidad en cada Supervisin, ya sea por el Jefe de
Grupo o por Supervisin, sin que ello, pueda ceirse slo a estos, de cierta manera puede
ser efectuada por el Auditor, sera muy factible para lograr mejoras en su trabajo, y por qu
no en su evaluacin personal.
AUDITORIA DE SISTEMAS
La palabra auditora viene del latn auditorius y de esta proviene auditor, que tiene la virtud
de oir y revisar cuentas, pero debe estar encaminado a un objetivo especfico que es el de
evaluar la eficiencia y eficacia con que se est operando para que, por medio del
sealamiento de cursos alternativos de accin, se tomen decisiones que permitan corregir
los errores, en caso de que existan, o bien mejorar la forma de actuacin.
Algunos autores proporcionan otros conceptos pero todos coinciden en hacer nfasis en la
revisin, evaluacin y elaboracin de un informe para el ejecutivo encaminado a un
objetivo especfico en el ambiente computacional y los sistemas.
Auditora de Sistemas es:
La verificacin de controles en el procesamiento de la informacin, desarrollo de
sistemas e instalacin con el objetivo de evaluar su efectividad y presentar
recomendaciones a la Gerencia.
La actividad dirigida a verificar y juzgar informacin.

El examen y evaluacin de los procesos del Area de Procesamiento automtico

de Datos (PAD) y de la utilizacin de los recursos que en ellos intervienen, para
llegar a establecer el grado de eficiencia, efectividad y economa de los
sistemas computarizados en una empresa y presentar conclusiones y
recomendaciones encaminadas a corregir las deficiencias existentes y
mejorarlas.
El proceso de recoleccin y evaluacin de evidencia para determinar si un
sistema automatizado:
SU FUNCION
Buscar una mejor relacin costo-beneficio de los sistemas automticos o
computarizados diseados e implantados por el PAD
Incrementar la satisfaccin de los usuarios de los sistemas computarizados

Asegurar una mayor integridad, confidencialidad y confiabilidad de la

informacin mediante la recomendacin de seguridades y controles.
Conocer la situacin actual del rea informtica y las actividades y esfuerzos
necesarios para lograr los objetivos propuestos.
Seguridad de personal, datos, hardware, software e instalaciones
 Apoyo de funcin informtica a las metas y objetivos de la organizacin

Seguridad, utilidad, confianza, privacidad y disponibilidad en el ambiente

informtico
Minimizar existencias de riesgos en el uso de Tecnologa de informacin

Decisiones de inversin y gastos innecesarios

Capacitacin y educacin sobre controles en los Sistemas de Informacin

Ventajas de la auditora de Sistemas
La automatizacin de un proceso frente al control manual del mismo proceso,
brinda ciertas ventajas y beneficios de orden econmico, social, y tecnolgico,
pudindose resaltar las siguientes:
Se asegura una mejora en la calidad del trabajo del operador y en el desarrollo
del proceso, esta depender de la eficiencia del sistema implementado.
Se obtiene una reduccin de costos, puesto que se racionaliza el trabajo, se
reduce el tiempo y dinero dedicado al mantenimiento.
Existe una reduccin en los tiempos de procesamiento de informacin.

Flexibilidad para adaptarse a nuevos productos y disminucin de la

contaminacin y dao ambiental.
Racionalizacin y uso eficiente de la energa y la materia prima.

Aumento en la seguridad de las instalaciones y la proteccin a los trabajadores

Desventajas de la auditora de Sistemas
Elevado costo de desarrollo.

Limitado nmero de reportes y consultas.

Son dependientes del sistema en uso en la entidad auditada.

Necesidad de mantenimiento del sistema debido a las modificaciones que habr

tenido la aplicacin en los exmenes subsiguientes o por cambio de aplicacin.
El anlisis anterior difiere al realizado por L. Zavaro y C. Martnez, donde slo
sealan al sistema de propsito especfico una ventaja, que coincide con la
primera sealada anteriormente y lo colocan en un lugar secundario. Sin
embargo, como se aprecia la existencia de cinco ventajas ms de gran
importancia, este tipo de aplicacin ocupara un lugar semejante a los de
propsito general.
A los efectos de este trabajo se considera que los programas de propsito
especfico tienen seis ventajas y cuatro desventajas, como se seal
anteriormente, por lo que resulta ms provechoso a los fines del auditor interno,
no siendo de igual forma con los auditores externos los que utilizan
generalmente los de propsito general, a los cuales L.Zavaro y C.Martnez le
encuentran las ventajas y desventajas siguiente
Limitaciones relacionadas con el lenguaje de consulta que emplea.

Con el incremento de las tecnologas de punta y la necesaria generalizacin de

las aplicaciones informticas de auditora, el auditor tradicional debe
 enfrentarse al cambio, por lo que tendr que vencer los retos que este cambio
representa; entre ellos pueden sealarse los siguientes:
Nueva Tcnica Informtica, su auditabilidad e impacto en los procedimientos y
controles.
Adaptar conceptos clsicos de control a la nueva tecnologa.

Desarrollo de nuevas tcnicas y herramientas para obtener evidencias.

Aprovechar en su trabajo las ventajas de las Tcnicas Informticas.

Necesidad de pistas de auditoras ms sofisticadas.

Desarrollar nuevas habilidades para coordinar con otros especialistas.

AUDITORIA ROUTERS Y SWITEHES
ROUTERS
El router est compuesto por memoria ROM, NVRAM, FlashRAM, RAM y registro de
configuracin. Brevemente se describen estos aspectos [9]:
ROM: contiene el Autotest de encendido (POST) y el programa de carga del router (ste
depende del que esta por defecto o el de la ltima configuracin). Los circuitos integrados
de la ROM tambin contienen parte o todo el sistema operativo (IOS) del router.
NVRAM (No Volatil Random Access Memory): almacena el archivo de configuracin de
arranque para el router; ya que la memoria NVRAM mantiene la informacin incluso si se
interrumpe la corriente en el router.
Flash RAM: es un tipo especial de ROM que puede borrarse y reprogramarse. Utilizada
para almacenar el sistema operativo que ejecuta el router; algunos routers ejecutan la
imagen del sistema operativo directamente desde la Flash sin cargarlo en la RAM, como la
serie 2500. Habitualmente, el fichero del sistema operativo almacenado en la memoria
Flash, se almacena en formato comprimido.
RAM: Proporciona el almacenamiento temporal de la informacin (los paquetes se guardan
en la RAM mientras el router examina su informacin de direccionamiento), adems de
mantener otro tipo de informacin crtica, como la tabla de enrutamiento que se est
utilizando en ese momento.
Registro de Configuracin: Se utiliza para controlar la forma en que inicia el router.
Considerando lo anterior, es necesario pasar al anlisis de la consola que es la parte
bsica para los procesos que se explican posteriormente. Para el presente caso, se
conect el router (consola) a un computador (puerto com) por medio del cable Rj45, y se
configur por hyperterminal de la siguiente manera [9]:

Configuraci
Parmetro n

Emulacin de
terminal Automtico

Velocidad en
baudios 9600

Paridad Ninguna

Bits de datos 8
 Bits de parada 1

El primer paso teniendo lo anteriormente establecido, es recobrar el password del router,

porque tanto el login como el password por defecto son admin, lo cual no genera
seguridad alguna. Los pasos para recobrar el password son los siguientes [9]:
SWITEHES
En esta ventana se pueden configurar los puertos y las velocidades de los mismos, lo cual
es una gran ventaja. De la misma forma el Switch permite conectar otros dispositivos tales
como, switches o hubs, adems de computadores, para lo cual tiene un botn MDI o MDI-
X para permitir esta tarea.
La seguridad del switch es bsicamente fsica; es decir que hay que tener polticas de
seguridad como mantenerlo en un lugar con acceso nicamente al personal autorizado,
porque las conexiones al mismo se controlan fsicamente de manera sencilla y por lo tanto
el dispositivo puede llegar a ser vulnerado.
SU FUNCION
Revisar los conceptos del router y su configuracin por defecto para analizar
que aseguramiento tiene en sta configuracin.
Utilizar la herramienta RAT para la identificacin de las vulnerabilidades del
router y su aseguramiento.
Revisar las caractersticas del switch y su configuracin por defecto.
VENTAJAS DE LA AUDITORIA ROUTERS Y SWITEHES
Incremento de productividad y satisfaccin del usuario final disminuyendo las
costosas cadas de los Sistemas de TI.
Toma de decisiones bien fundamentadas basadas en informacin real y
herramientas especializadas; y no en criterios o suposiciones.
Identificar problemas desde su raz y de forma proactiva.

Identificar debilidades del entorno completo de sistemas ya sea

comunicaciones, infraestructura, aplicaciones, seguridad; para poder prevenir
fallas futuras.
Obtener una visibilidad total en todos sus sistemas.

Conocer los niveles de servicio que los sistemas en conjunto le ofrecen

actualmente al usuario final.
Identificar el punto de "DELAY" o falla de los sistemas y enfocar los esfuerzos a
la solucin de problemas y no a generar polmica entre las diversas reas de TI.
Proteger, blindar y robustecer la seguridad en la infraestructura informtica.
DESVENTAJA DE LA AUDITORIA ROUTERS Y SWITEHES
Incrementa la carga en los segmentos que interconecta.
Los repetidores son utilizados para interconectar RALs que estn muy prximas, cuando
se quiere una extensin fsica de la red. La tendencia actual es dotar de ms inteligencia y
flexibilidad a los repetidores, de tal forma que ofrezcan capacidad de gestin y soporte de
 mltiples medios fsicos, como Ethernet sobre par trenzado (10BaseT), ThickEthernet
(10Base5), ThinEthernet (10Base2), TokenRing, fibra ptica, etc.
Puentes (Bridges)
Son elementos inteligentes, constituidos como nodos de la red, que conectan entre s dos
subredes, transmitiendo de una a otra el trfico generado no local. Al distinguir los trficos
locales y no locales, estos elementos disminuyen el mnimo total de paquetes circulando
por la red por lo que, en general, habr menos colisiones y resultar ms difcil llegar a la
congestin de la red.
Operan en el Nivel de Enlace del modelo de referencia OSI, en el nivel de trama MAC
(Medium Access Control, Control de Acceso al Medio) y se utilizan para conectar o
extender redes similares, es decir redes que tienen protocolos idnticos en los dos niveles
inferiores OSI, (como es TokenRing con TokenRing, Ethernet con Ethernet, etc) y
conexiones a redes de rea extensa.
Se encargan de filtrar el trfico que pasa de una a otra red segn la direccin de destino y
una tabla que relaciona las direcciones y la red en que se encuentran las estaciones
asignadas.
Las redes conectadas a travs de bridge aparentan ser una nica red, ya que realizan su
funcin transparentemente; es decir, las estaciones no necesitan conocer la existencia de
estos dispositivos, ni siquiera si una estacin pertenece a uno u otro segmento.
Un bridge ejecuta tres tareas bsicas:
Aprendizaje de las direcciones de nodos en cada red.
Filtrado de las tramas destinadas a la red local.
Envo de las tramas destinadas a la red remota.
AUDITORIA DE INFORMACION
La auditoria ms que una evaluacin es asegurar que la informacin que circule por el
sistema sea correcta para tener como xito el logro de los objetivos de la empresa.
La auditoria est siendo utilizada como una herramienta que permitir abrir puertas en la
estratgica funcin de la gestin de la informacin integrada dentro de la organizacin.
Los objetivos principales de la auditoria de la informacin son; identificar las necesidades
de la informacin en la empresa, comparando estas necesidades con las realidad existente
en el mercado, el como desarrollar las y como aplicarlas.
SU FUNCION
Es un examen comprensivo de la estructura de una empresa, en cuanto a los planes y
objetivos, mtodos y controles, su forma de operacin y sus equipos humanos y fsicos.
"Una visin formal y sistemtica para determinar hasta qu punto una organizacin est
cumpliendo los objetivos establecidos por la gerencia, as como para identificar los que
requieren mejorarse.
VENTAJAS DE LA AUDITORIA DE INFORMAICON
Facilita una ayuda primordial a la direccin al evaluar de forma relativamente
independiente los sistemas de organizacin y de administracin.
Facilita una evaluacin global y objetiva de los problemas de la empresa, que
generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los
departamentos afectados.
 Pone a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las operaciones
de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificacin de los datos
contables y financieros.
Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la inercia
burocrtica que generalmente se desarrollan en las grandes empresas.
Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros.
DESVENTAJAS DE LA AUDITORIA DE INFORMAICON
No puede ser del todo parcial ya que las personas que la realizan estn dentro
de la empresa y por lo tanto puede influir en la toma de decisiones.
Manejo de los reportes de avances y resultados a su conveniencia

Preferencia por un rea, unidad administrativa o persona

Mayor conformismo en la medicin de avances y resultados

Conferir ms importancia a los medios que a los fines de la auditoria

AUDITORIA DE PRODUCTO Y MARKETING
ETAPAS DE LA AUDITORIA DE PRODUCTO
Los estudios sistemticos si bien es cierto no son iguales podemos mencionar que siguen
las siguientes etapas. Tomaremos como referencia la auditora de producto por ser el ms
completo. Como es de conocimiento del lector, cada estudio de investigacin nace de una
oportunidad percibida o resolver un problema de decisin.
Las empresas de negocios necesitan informacin para tomar decisiones que sustenten sus
inversiones, mejoren su rentabilidad, mejoren sus productos en trminos de empaque,
variedad, precios, presencia de marca y exhibicin, mejora de atributos diferenciales,
modificaciones que traen consigo incrementar el valor agregado de una marca o producto
para as los beneficios de la empresa sean mayores y crear riqueza. Es as como ante
productos masivos en su mayora y de mercados dinmicos una auditora de producto
puede proporcionar una valiosa informacin que proporcione volmenes de ventas,
canales de distribucin, nichos de mercado, nuevas oportunidades sea en presentaciones,
variedades, sabores, colores, tamaos, rendimientos, precios, distribucin fsica, rotura de
stock o reposicin de inventarios (ventas - logstica - produccin), etc. Asimismo,
inversionistas que desean ingresar a determinados mercados por medio de la auditora
podrn obtener la informacin necesaria. En conclusin, es de vital importancia para las
reas de Marketing, Distribucin, Ventas, Logstica, Produccin, Finanzas (la auditora
tiene un costo pero genera ingresos potenciales) Gerencia General e inversionistas
deberan conocer las etapas de este estudio, con el objetivo de conocer cmo se elabora y
poder detectar algn error o imperfeccin al momento de contratar un estudio de este tipo.
A) CENSO O UNIVERSOS DE NEGOCIOS: La mayora de las veces faltan datos oficiales
o actualizados de universo de negocios minoristas donde va a realizarse la investigacin,
es por ello que cada empresa investigadora realiza su propio censo de negocios. Algunas
veces se cruzar informacin con fuentes secundarias como la que ofrece el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).
Esta es la primera etapa de las siete que comprende la auditora de producto, la cual
consiste en realizar un censo de negocios, es decir visitar cada negocio y conseguir
informacin relativa a ellos. En cada negocio se controla una lista de las categoras de
productos de consumo masivo ms importantes; para poder determinar qu producto se
venden por cada tipo de negocio sin tomar en cuenta el ramo o actividad propia de cada
comercio.
Es as como se obtiene entonces el nmero de canales de venta o bocas de salida por
tipo o tamo de actividad, es decir el Universo Total y por Tipo de Negocios. La tcnica
utilizada es la de Vende no Vende (Ver Anexo 2)
B) SUB-CENSO: EL sub-censo de productos determina los datos principales para
implementar la Auditora de Producto, la cual consiste en:
Cantidad de negocios que vende el producto:
Por tipo de negocios (Ramo de actividad) Bodegas, Puestos, etc
Por tamao de negocio (Estratificacin del Universo del Producto) teniendo en cuenta lo
siguiente:
Medio en el cual se ubican los negocios:
Clase social
Comercial - habitacional
Con o sin agua, con luz o sin luz
Proximidad a centros comerciales
Ubicacin en la manzana
Estos indicadores determinan las posibilidades de comercializacin y potencialidad de los
negocios respecto a diversos productos.
- Estructura Fsica del negocio
Superficie
Cantidad de empleados (personas en atencin)
- Caractersticas de Comercializacin
Ventas por categora de productos de consumo masivo
Relacin existente entre las ventas y el stock para cada una de las categoras de producto
que se investigan.
Aqu se definen:
Universos de negocios (cantidad de negocios totales y por tipo).
Universos de productos,
Factor de Penetracin, como consecuencia Factor de proyeccin.
Tamaos de negocios (Grande, Mediano o chico) de acuerdo al volumen de venta de cada
uno respecto a rangos designados, desviacin estndar.
Permite determinar por ramo de actividad o tipo de negocio qu cantidad de comercios
venden el producto, para cada boca de salida o canal de venta, la cantidad de negocios
que venden un producto determinado es variable.
Tambin permite estratificar el Universo del Producto, de acuerdo a las caractersticas
propias del mismo, pues un comercio puede ser de diferente tamao para cada categora
de producto que comercializa. Por ejemplo: Una bodega puede ser de tamao grande para
la categora Jabn de tocador y Jabn de lavar porque es mayorista en esas categoras,
puede ser de tamao mediano para detergentes porque vende en menor cantidad y ms
an puede ser de tamao pequeo para Shampoo, porque vende unitariamente y no tiene
buena rotacin en esa categora ya que con seguridad no tiene precios competitivos. Esto
nos ratifica entonces que es necesario realizar el sub-censo para cada producto que se
audita.
Tanto el censo como subcenso de negocios nos ayudar a utilizar la tcnica Dalenius, que
nos permite definir el tamao de cada estrato y el rango de sus intervalos de acuerdo a la
informacin que se presenta del campo.
SU FUNCION
DEFINICION DE ESTRATOS: Esta tcnica requiere que una vez obtenido a travs del
censo de negocios, el nmero y volumen que maneja cada uno, se procede a clasificar los
volmenes de ventas e inventarios de manera escalonada ascendente con su respectivo
nmero existente de cada volumen, para luego calcular la varianza de cada uno y su
respectiva acumulada; la cual es la base para calcular el tamao de los estratos o los
rangos de ellos. Se toma la mayor varianza y se divide entre 3 (3 estratos : Grande,
Mediano y Pequeo) para que de acuerdo al resultado a obtener se pueda escoger los
lmites de cada estrato en funcin a la cercana de la varianza respecto al resultado de la
mayor varianza entre 3. Para ilustrar esto proponemos el siguiente ejemplo:
Clasificacin de ventas en incrementos de 50000 y se requiere asignar el tamao de cada
uno de los 3 estratos. La frecuencia es el nmero de casos que se encuentran de cada
rango o intervalo de datos Luego se deduce la raz cuadrada de cada frecuencia y se
suma una tras otra en la columna siguiente. El mtodo de varianza acumulada (ptimo
aproximado para la estratificacin como se conoce) consiste en encontrar intervalos
iguales en la columna. (4.87=2.64+2.23, 7.87=4.87+3, 10.32=7.87+2.45, y as
sucesivamente). Luego el total 21.17/3=7.06 y los lmites de los estratos deben ser lo ms
cercanos a 7.06 y 2(7.06)=14.12. Evaluando 7.87 es lo ms cercano a 7.06 y 15.38 es lo
ms cercano a 14.12, de aqu que resultan los siguientes estratos:
Estrato 1: Empresas que tienen ventas de 100,000 a 250,000
Estrato 2: Empresas que tienen ventas de 250,001 a 400,000
Estrato 3: Empresas que tienen ventas de 400,001 a 550,000
Si las empresas en esos estratos pueden identificarse antes del muestreo, la muestra
Ejemplo: 60 se obtiene tomando 20 de cada estrato (Tamaos de muestra iguales en los
estratos tienen como resultados muy cercanos de la ptima con esta tcnica).
C) DISEO DE MUESTRA: El diseo de la muestra en la auditora de producto se realiza
mediante procedimientos probabilsticos y por estratos en que hemos dividido el universo
de negocios, sea por ramo de actividad, por Tamao de negocio se disear una diferente
muestra ya que cuentan con diferentes desviaciones estndar y diferentes cantidades y
volmenes que manejan cada estrato.
Con el objetivo de aclarar el procedimiento de muestreo lo explicaremos paso a paso:
1. Determinar Universos de Negocios y de Producto, para as determinar factor de
penetracin y proyeccin.
2. Determinar volmenes que se comercializa en el mercado y estratificarlo segn el
tamao del negocio y el tipo (segn ramo de actividad) es decir por bodega, puesto de
mercado, licorera, etc. Para definir los estratos y los volmenes que corresponden a cada
uno interviene la tcnica estadstica Dalenius, que implica segn los datos dispersos que
llegan de campo, establecer rangos con volmenes mnimos y mximos para cada uno de
ellos. Aqu se determinan por lo general tres estratos : T1, T2 y T3, que vienen a ser
tamao grande, mediano y pequeo segn el volumen de ventas que se considere
adecuado. Al establecer estratos ya estamos en capacidad de definir el nmero de
negocios que tenemos por estrato, es as como una sencilla tabla de distribucin de
frecuencias se est elaborando.
3. Las marcas de clase, el nmero de negocios por estrato, la media, nos permitir hallar la
varianza y como consecuencia la desviacin estndar que ser de vital importancia para
aplicar un muestreo estratificado pero desproporcionado al nmero de negocios que
existen por estrato. Es as como se tendr que muestra una proporcin mayor de negocios
respecto a su nmero de aquellos de tamao grande y una menor proporcin de negocios
pequeos , la razn es que en negocios de tamao grande las variaciones entre los
volmenes que intervienen existen mayores variaciones de desviacin estndar mayor que
en los negocios pequeos.
4. Mediante la frmula correspondiente del muestreo estratificado desproporcionado, se
utiliza el nmero de negocios por estrato y su respectiva desviacin para definir el tamao
de muestra correspondiente, en funcin a la proporcin de la muestra de cada estrato, la
desviacin estndar del estrato y el tamao de muestra total o el de la boca de salida.
Es importante mencionar que muchas veces el cliente determina la muestra que requiere,
segn conveniencias o clculos que ha realizado previamente.
Por ejemplo: Cigarrillos: 2500 negocios
Gaseosas: 2500 negocios
Cervezas: 2200 negocios
Margarinas: 600 negocios
Chocolates: 600 negocios
Cuando se requiera definir un tamao de muestra se proceder a calcular segn el
Universo del producto total y por canal de venta, mediante un tipo de muestreo
estratificado desproporcionado y luego el correspondiente para cada tipo de negocio y
cada estrato. Para ello nos servir la frmula que mostramos para el muestreo estratificado
proporcional en la parte uno.
D) RECOLECCION DE DATOS: Se refiere bsicamente al trabajo de campo en los
negocios. EL auditor se acercar a los negocios definidos en su hoja de ruta elaborada
por el Jefe de Campo. Cada zona que le corresponde a un auditor por lo general no
cambia, ya que a mayor confianza entre comerciante y auditor crear un clima favorable
en el dilogo y calidad de informacin.
La tarjeta de hoja de ruta lo utiliza el auditor o encuestador, que sirve de gua para
identificar la direccin del negocio donde empieza su nuevo da de campo. Asimismo, en el
grfico siguiente se muestra una tpica hoja de ruta de un auditor de estudios sistemticos,
la cual incluye fecha, encuestador, supervisor, negocios a visitar, resultado de visita,
direccin y observaciones finales.
VENTAJAS DE LA AUDITORIA DE PRODUCTO Y MARKETING
Las auditoras de marketing son, hoy por hoy, una de las mejores herramientas de trabajo
para analizar y corregir posibles desviaciones del mercado y, lo que es an ms
importante, para descubrir las reas de mejora sobre las que actuar y, de esta forma,
aumentar la rentabilidad de la empresa. La auditora de marketing se convierte as en la
opcin ms beneficiosa para sus potenciales inversores.
Asimismo, es una herramienta perfecta para situaciones de crisis, ya que ayuda a
solventarlas y a salir de ellas con xito.
Evidentemente, las auditoras de Marketing no solucionan todos los problemas que puedan
surgir en el seno de una compaa, pero s proporcionan una fotografa de la situacin del
momento que define las lneas de actuacin a seguir para afrontar cualquier amenaza que
pueda hacer aparicin en el futuro. Es decir, actan de manera preventiva.
De ah que la auditora de marketing no deba realizarse nicamente en momentos de
crisis, sino de manera peridica y regular, al menos una vez al ao, consiguiendo as evitar
que los cambios del mercado nos cojan desprevenidos.
DESVENTAJAS DE LA AUDITORIA DE PRODUCTO Y MARKETING
A pesar de todas estas ventajas, las franquicias tienen en la auditora un campo apenas
explorado. Sin embargo, parece que, poco a poco, las cosas estn cambiando, y aunque
todava apenas si es utilizada, lo cierto es que cada vez ms franquicias se han dado
cuenta de la importancia de llevar a cabo una auditora cara a gestionar su negocio de la
mejor forma posible.
AUDITORIA Y CONTROL
Henri Fayol defina el control como la verificacin de s todo ocurre en una empresa
conforme al programa adoptado, a las rdenes dadas y a los principios admitidos El
control requiere la existencia de un objetivo y la aplicacin de unas medidas correctivas.
Esta ha sido la filosofa del control por objetivos, ampliamente desarrollada por Peter
Drucker, y comnmente aceptada en la actualidad por las empresas.
El control es considerado en la filosofa empresarial moderna como el anlisis permanente
de las desviaciones entre objetivos y realizaciones, y la adopcin de las medidas
correctoras que permitan el cumplimiento de los objetivos o bien su adaptacin necesaria.
Michel C. Vaes hace una relacin completa de las formas de control, siendo las ms
utilizadas corrientemente en Espaa:
a) Intervencin.
b) Inspeccin
c) Control interno
d) Auditora externa: Examen de los estados financieros, realizado, de acuerdo con ciertas
normas, por un profesional cualificado e independiente con el fin de expresar su opinin
sobre ellos
e) Auditora interna: Examen de las actividades contables, financieras y de otro tipo, hecho
por un servicio independiente, pero dentro de la organizacin de la empresa, para ayudar a
la direccin general
Ante esta diversidad de formas de control, en la actualidad se consideran como formas
sustantivas de control las siguientes:
a) Control de gestin: funcin de sntesis realizada en l ms alto nivel de la estructura
b) Auditora interna: labor de anlisis que completa en extensin y profundidad la labor del
control de gestin
c) Auditora externa: labor de comprobacin posterior, realizada por una persona u
organismo externo a la empresa
SU FUNCION
Auditor interno es un profesional que trabaja en el mbito interno de la empresa y entre los
objetivos que persigue se encuentran el alcance del trabajo de la auditora.
El trabajo de auditora comprende el examen y evaluacin de la idoneidad y efectividad del
sistema de control interno y de su eficacia para alcanzar los objetivos encomendados.
Entre ellos citamos:
1) Fiabilidad e integridad de los informes
2) Los auditores internos deben revisar la fiabilidad e integridad de la informacin
financiera y
operativa, y los medios utilizados para identificar, medir, dosificar y divulgar dicha
informacin
3) Cumplimiento de poltica, planes, procedimientos, normas y reglamentos: Los auditores
internos deben revisar los sistemas establecidos para verificar el cumplimiento de lo
indicado y pueden tener un impacto significativo en las operaciones e informes y
determinar
si la organizacin los cumple.
4) Los auditores internos deben revisar los medios de salvaguarda de los activos y en caso
necesario verificar la existencia de dichos activos
5) Utilizacin econmica y eficiente de los recursos. Se trata de valorar la economa y la
eficiencia con la que se emplean los recursos
6) Cumplimiento de los objetivos y fines establecidos para las operaciones o programas.
Los
auditores internos deben revisar las operaciones o programas para determinar si los
resultados estn en consonancia con los objetivos y si las operaciones o programas se
estn
llenando a efecto en la forma prevista.
Las funciones de auditora interna se integran dentro de las actuaciones o caractersticas
que se asignana todo departamento de auditora interna de tal manera que:
1) Respecto del personal debe garantizarse la formacin tcnica y experiencia de los
auditores
internos son los apropiados para las auditoras que efectan.
2) El departamento de auditora interna debe poseer u obtener los conocimientos,
aptitudes y
disciplinas requeridos para llevar a cabo sus responsabilidades.
3) El departamento de auditora interna debe asegurarse de que las auditoras estn
debidamente supervisadas.
Para actuar en el departamento de auditora interna, cualquier personal adscrito con
carcter de auditor interno debe tener en cuenta:
a) Cumplimiento de las normas profesionales de conducta
b) Debe poseer los conocimientos tcnicos y disciplinarios para la realizacin de las
auditoras internas
c) Los auditores internos estn obligados a una formacin permanente
d) Los auditores internos deben poseer ciertas dosis de relaciones humanas y
comunicacin
e) Los auditores internos deben actuar con el debido cuidado
VENTAJAS DE LA AUDITORIA Y CONTROL
La aptitud para fijar y cumplir objetivos comprobables es una de las mediciones del
desempeo de un administrador. Pero mucho de ello depende de la propia capacitacin
para evaluar el desempeo de un administrador como tal. El control preventivo y, por ende,
la disminucin de los errores al mnimo, presenta diversas ventajas:
1. Se logra una mayor precisin en la asignacin de la responsabilidad de las personas. La
continua evaluacin de los administradores asegura prcticamente la deteccin de las
deficiencias y sienta las bases de la capacitacin especfica con la cual habrn de
eliminarse.
2. Apresura las acciones correctivas y las hace ms eficaces; fomenta el control por medio
del autocontrol. Al estar conscientes de que todos sus errores van a salir a la luz por medio
de, y durante, las evaluaciones, los administradores se esfuerzan por determinar su
responsabilidad y por efectuar las correcciones voluntariamente. Los administradores que
reconozcan (por y para s mismos) que cometieron un error, es casi seguro que harn todo
lo posible por evitar su recurrencia, dado que estarn conscientes de su responsabilidad.
3. Su potencial para aligerar la carga que en la actualidad provocan los controles directos.
Esta es una gran ventaja puesto que la evaluacin de los administradores ya forma parte
de la integracin. Esto genera la disminucin de los costos.
4. El beneficio psicolgico del control preventivo es asombroso. El sentimiento de los
subordinados de que sus jefes no son justos en sus calificaciones, que dependen
demasiado de sus sentimientos y de su personalidad, y que emplean normas o estndares
de medicin inadecuados, es casi universal y, sin embargo, puede eliminarse en gran
medida por medio de un control preventivo. De esa manera, los jefes subordinados saben
lo que de ellos se espera, comprenden la naturaleza de la administracin, y perciben una
estrecha relacin entre el desempeo y su medicin.
DESVENTAJAS DE LA AUDITORIA Y CONTROL
Gran capital
Decremento severo en la flexibilidad
Incremento en la dependencia del mantenimiento y reparacin.

Auditoras de Calidad:
Introduccin:
El Apartado 5.4 de la Norma ISO 9004 hace referencia a las Auditoras del
Sistema de Calidad que corresponden a uno de los principios bsicos de todo
sistema de calidad, aunque en la Norma ISO 9003, no se contemple la
realizacin de auditoras.
Las preguntas a formular sobre este tema, son :
- Existe algn documento que establezca la realizacin de auditoras internas
de calidad ?.
- Se utilizan las auditoras para comprobar la eficacia del sistema de
calidad ?.
- Se elabora un plan especfico para la realizacin de cada auditora ?.
- Est previsto que la direccin conozca los resultados y conclusiones de la
auditora ?.
- Se establece algn documento despus de cada auditora en el que se
definan las lneas de actuacin para la eliminacin de discrepancias y quien es
el responsable?

Est claro que se hace referencia a auditoras internas, es decir, auditoras

realizadas en el seno de la propia empresa como autodiagnstico del sistema
de calidad, y comprobacin de la efectividad de dicho sistema para conseguir
que el producto o servicio cumpla los requisitos exigibles, y no a las auditoras
externas necesarias para la homologacin o certificacin del producto,
servicio o sistema, realizadas por organismos competentes ( Ministerio de
Industria o AENOR ), como puede ser la certificacin de cumplimentacin de
la propia norma ISO 9000 que corresponda ( 9001, 9002 o 9003 ), ni tampoco
a las auditoras que nuestros clientes puedan realizar para nuestra
homologacin como proveedores, o inspecciones peridicas a las que puedan
someternos. La Norma ISO 10011, equivalente a la Norma UNE 30011, se
refiere especficamente a las reglas generales para las auditoras, auditores y
gestin de programas de auditoras.

Tipos de auditoras:
Dentro de las auditoras internas, podemos distinguir dos tipos bsicos :
Auditoras del Sistema que corresponden a comprobaciones sobre el propio
Sistema de Calidad, incidindose sobre el establecimiento e implantacin del
mismo. Auditoras del Producto que corresponden a la comprobacin de que
los productos o servicios se ajustan a los requerimientos exigidos,
incidindose en la efectividad del sistema para conseguirlo. En ambos casos
llevan siempre aparejado la correccin de deficiencias mediante el
establecimiento de acciones correctoras. A travs de ellas se trata de obtener
informacin objetiva sobre el funcionamiento del sistema y su efectividad
para conseguir un producto de calidad. El auditor no es un enemigo al que se
trata de hurtar la informacin sino un colaborador, y el auditado no es un
inepto con el que haya que discutir, razones por las cuales, el personal auditor
ha de ser diplomtico y no, agresivo. No se debe auditar por auditar sino que
hay que fijar objetivos, y stos, deben ser conocidos tanto por el auditor como
por el auditado.
Auditoras del sistema:
Las Auditoras del Sistema tratan no solo de poner de manifiesto la existencia
de un correcto sistema de calidad documentado, sino tambin de que dicho
sistema es conocido por toda la organizacin y no solo por la organizacin de
calidad, y que adems, se cumple. Hay pues dos aspectos fundamentales a
auditar:

1. La existencia documental del sistema (Manual de Calidad y Manual de

Procedimientos).

2. La implementacin real de dicho sistema documental a todos los

niveles desde el ms alto (gerentes, directores ), al ms bajo (empleados
y operarios).

Estos dos aspectos pueden dar lugar a diversas auditoras independientes en las que se
contemplen distintas cuestiones o a una nica auditora que englobe a todas ellas.
Hemos considerado la posibilidad de realizacin de diversas auditoras del sistema,
indicando para cada una de ellas sus caractersticas bsicas.

Auditora sobre la poltica de calidad:

La poltica de calidad ha de estar documentalmente precisada en el Manual de Calidad.
Esta poltica de calidad ha de abarcar tanto la poltica de estrategia de la compaa,
como la poltica de calidad funcional o poltica de cada estamento. Han de establecerse
los objetivos a conseguir, el sistema de medida de su grado de cumplimentacin, as
como la modificacin peridica de los mismos.

Auditora sobre la organizacin:

Las funciones y responsabilidades de todos los estamentos y personas, han de estar
definidas claramente en el Manual de Calidad as como la autoridad en la toma de
decisiones, especialmente en la que pueda estar directamente ligado a la calidad, con un
apartado especfico dedicado a la organizacin de calidad. Quien puede modificar una
decisin tomada, y en base a que puede hacerlo. Como se recogen documentalmente las
posibles revocaciones en funcin de la jerarqua establecida. Cuantas personas pueden
decidir sobre un mismo asunto. Todas estas cuestiones tienen que estar claramente
definidas y documentadas.

Auditora del sistema documental:

Esta auditora consiste en la comprobacin de que los documentos recogidos en el
Manual de Calidad, estn debidamente cumplimentados y archivados por las personas o
estamentos responsables. La constancia documental es necesaria para la comprobacin
de la bondad del sistema. En la mayora de las ocasiones, el sistema de calidad falla
porque los documentos que figuran como soporte del mismo no estn bien diseados,
son engorrosos, o difcilmente comprensibles para quien los tiene que cumplimentar o la
informacin que pretenden recoger es escasa o superflua. Mi experiencia personal me
ha demostrado que si pretendemos implantar un sistema de calidad es bueno tomar
como base del mismo, los documentos que existan con algunas ligeras modificaciones
puesto que es ms fcil asumir por parte de quien tiene que utilizarlo, una modificacin
dentro de un impreso existente, que un nuevo impreso totalmente desconocido.
Auditando la cadena de montaje de una empresa observ que los defectos que se
detectaban se describan literalmente, y cada inspector utilizaba una descripcin distinta
para el mismo defecto : "desconchado", "saltada pintura", "rozado", etc., por lo que
propuse la codificacin de los defectos a travs de un nmero y la indicacin, sobre un
croquis, de la ubicacin del defecto. Con estas simples modificaciones se descubri al
cabo de menos de 15 das que el 80 % de los defectos correspondan a la falta de
cuidado en la manipulacin de la carcasa antes de iniciar su montaje, cuando se
depositaba sobre el camino de rodillos.

Un buen auditor debe reconocer no solo la falta de algn documento con informacin
necesaria, sino tambin detectar en los existentes los defectos que pueden restarle
utilidad. Esta auditora, una vez implementado el sistema de calidad, se realizar
peridicamente de forma rutinaria, debindose comprobar lo siguiente:

1. Todos los documentos estn debidamente archivados en el lugar que les

corresponde.

2. Todos los documentos archivados estn debidamente cumplimentados y

firmados por los responsables que en cada caso correspondan.

La valoracin puede hacerse por puntos de demrito. Cada estamento dispondr de

tantos puntos como documentos tenga que archivar ms las cumplimentaciones que en
los mismos tenga que realizar. A este total se le restarn tantos puntos como documentos
tenga sin archivar, indebidamente archivados, o no cumplimentados adecuadamente. La
valoracin alcanzada, as como la fijacin de los mnimos objetivos a conseguir, ser
responsabilidad de la Gerencia quien adems comunicar a cada estamento la
puntuacin alcanzada en cada auditora.

Auditora del Proceso:

Tiene por objeto la valoracin de la eficacia del sistema de calidad mediante la
comprobacin de que los procesos y desarrollo del trabajo en las distintas secciones o
servicios, se ajusta a los procedimientos especificados, y en especial los conocimientos
y mentalizacin, especialmente de los mandos responsables, son los correctos para la
consecucin de una calidad ptima. En general, la documentacin necesaria para la
puesta en prctica de esta auditora aparte del Manual de Procedimientos, son las
instrucciones de mantenimiento y conservacin, valorndose tanto de la aptitud como la
actitud del personal. Dentro de ella, los puntos y cuestiones a auditar, pueden ser los
siguientes:

Limpieza de cada rea o seccin.

Orden e identificacin del material en proceso o almacenado.

Utilizacin adecuada de las instalaciones a su cargo.

Utilizacin y cumplimentacin adecuada de los documentos bajo su

responsabilidad.

Limpieza maquinaria, tiles y herramientas a su cargo.

 Uso adecuado de maquinaria, instalaciones y documentacin.

Seguimiento estricto de las fases programadas.

Uso adecuado de calibres, y dems elementos de medida a su cargo.

Eficacia de la motivacin, direccin e instruccin de su personal.

Valoracin del rendimiento.

Otros.

Auditoras del Producto:

Las auditoras del producto tienen como fin comprobar que los productos estn en
conformidad con la documentacin tcnica (planos, especificaciones, normas,
disposiciones legales, etc.), por lo que aparte de la propia documentacin tcnica
requerida, se necesitan los medios de medida y ensayo necesarios para comprobar los
productos. En realidad se trata de asignar al producto una Nota de Calidad en
concordancia con el grado de conformidad con las especificaciones. En la mayora de
los casos, a cada producto, en funcin de cada caracterstica o propiedad especificada,
se le asigna un nmero de puntos de control (Pc), atribuyendo a cada caracterstica que
no cumpla lo especificado, unos puntos de demrito (Pd), que se estiman en funcin de
la importancia del defecto, de tal forma que efectuando el cociente entre ambos valores
( = Pd/Pc), nos da un nmero inferior a la unidad pero de valor tanto mayor cuantos
ms puntos de demrito obtengamos. Si este nmero se lo restamos a la unidad ( 1
- ), podemos utilizarlo multiplicndolo por diez ( 10(1-) = 10(1-Pd/Pc) ), o como
potencia de diez ( 10(1-) ), etc., para obtener la nota de calidad. Los
puntos de demrito que represente el incumplimiento de cada
caracterstica se valorarn fundamentalmente a travs de su
importancia (crtica, importante, menor. e irrelevante), as como de su
diferencia con el valor exigido ( ms del 100 % del campo de
tolerancia, entre el 50 y el 100 % del campo de tolerancia, etc.).
Aunque puede parecer complicado, el sistema es muy simple, y
realmente, utilizando un coeficiente (k) que multiplique a , cuyo
valor inicial sera 1, pueden establecerse los objetivos anuales de
mejora de la nota de calidad variando simplemente este valor a 1,1, a
1,15, a 1,2, etc.
La extraccin de muestras ha de ser totalmente aleatoria.
Las Auditoras del Producto pueden comprender dos aspectos:

1. La medida de la evolucin de la Calidad del Producto.

2. La valoracin de la Calidad del Producto.

Auditora de la Evolucin de la Calidad del Producto:

Con esta auditora se recoge la Nota de Calidad del producto para

cada seccin o fase del proceso de produccin, por ejemplo,
Mecanizacin, Montaje, Pintura, Embalaje, etc. Esta Nota de Calidad
se establece en funcin de los defectos detectados en cada seccin o
servicio inspeccionada, entendiendo que dicha inspeccin se realiza
sobre el producto, y con la documentacin tcnica que a dicho
producto afecte en la fase que est. Normalmente la periodicidad de
su realizacin suele ser mensual por lo que aparte de la Nota de
Calidad mensual, se puede efectuar el clculo de la nota acumulada
para comprobacin de la cumplimentacin de los objetivos anuales, o
fijacin de seales de alerta si la nota de calidad se sita por debajo
de valores preestablecidos. Esto es muy conveniente, pues si la nota
de calidad de una determinada fase o seccin se encuentra siempre
con seal de alerta, suele necesitarse la realizacin de inversiones
para su remodelacin.

Auditora de la Valoracin de la Calidad del Producto:

Esta auditora consiste en retirar despus del control final o una vez
ingresados en almacn, un nmero de productos de los dispuestos
para su envo a cliente. El nmero de productos a retirar de una
misma referencia, ser funcin del nmero de equipos fabricados, y
dado que en general, la realizacin de todos los controles y ensayos,
suele ser destructivo, ha de corresponder a un nmero muy limitado
de unidades. La eleccin de las referencias de los productos a ensayar
se realizar totalmente al azar. Si se trata de productos complejos que
realicen una funcin por s mismos, y no solo de elementos simples se
efectuar con ellos una prueba de fiabilidad segn norma
previamente establecida. Superados los ensayos, se realizar por
parte de los auditores, un estudio de los elementos que compongan el
conjunto ensayado para poder determinar el deterioro sufrido por
cada elemento. La valoracin de los productos se realizar a travs de
una Nota de Calidad aunque en este caso, se trasladarn a un
Informe del producto. Si los resultados obtenidos son correctos, se
archivar el informe, enviando copia del mismo a la Gerencia. Si los
resultados no son correctos, en el informe se indicar la decisin que
crea conveniente adoptar el auditor con el resto del material
almacenado correspondiente a la misma referencia y el mismo lote de
fabricacin, enviando una copia del informe a la Gerencia. Las
decisiones a adoptar podrn ser :

Comunicar a los clientes la existencia de equipos defectuosos

procediendo a su sustitucin.

Retirar los productos almacenados y proceder a su

recuperacin.

Recuperar los equipos, aprovechando de ellos nicamente los

elementos que se ajusten a especificacin, enviando los
defectuosos a chatarra.

Etapas de las auditoras:

Toda auditora consta de las siguientes etapas:

Planificacin, entendiendo por tal la eleccin del tipo de

auditoras a realizar, la plasmacin documental de los
procedimientos de realizacin de las mismas, entendiendo que
en el caso de la realizacin de una auditora del producto, es
necesaria la programacin de mediciones y ensayos a partir de
los planos y normas de ensayo, la eleccin del personal auditor
que puede ser nico, o distinto en funcin del tipo de auditora
a realizar, y la fijacin de su periodicidad (mensual, anual,...).
En ocasiones es conveniente asignar una nica persona para
planificar y dirigir la realizacin de todas las auditoras, es decir,
nombrar un lder que rena unas caractersticas idneas en
cuanto a formacin y carcter, para la realizacin de esta tarea.

Realizacin de auditoras segn procedimiento y plan definidos.

Es conveniente que el personal que va a ser auditado conozca
con antelacin tal hecho, y lo mejor desde el punto de vista
prctico es que la realizacin de auditoras sea sistemtica, y el
propio director o responsable del rea a auditar transmita a sus
subordinados afectados las fechas concretas en las que estas
auditoras sistemticas van a realizarse para que presten su
mayor colaboracin. Posiblemente si se sigue este sistema, al
recibir los responsables esta comunicacin, tratarn de inculcar
 en sus subordinados la necesidad de que todo est "en perfecto
estado de revista" como se deca antiguamente, lo que
inicialmente podra alterar los resultados, pero si las auditoras
son peridicas, esto dejar de producirse, y sin embargo el que
el responsable comunique a sus subordinados las fechas de
realizacin, as como la recomendacin de que presten su
mxima colaboracin, confiere a las auditoras un papel
destacado e importante dentro del sistema. Los documentos
que recojan los resultados de las auditoras, es decir,
respuestas, comprobaciones, resultados de medidas y ensayos,
etc., han de estar consensuados entre auditor y auditado, de tal
forma que recojan la conformidad de ambos, evitndose
discusiones intiles. Se trata de auditar la efectividad del
sistema, tanto a travs del propio sistema y su grado de
cumplimentacin, como a travs de la calidad del producto
obtenido, por lo que es necesario, para poder establecer las
acciones correctoras, determinar el grado de cumplimentacin
del sistema, y su relacin con la calidad del producto final. Si el
fin del establecimiento de un sistema de calidad es obtener un
producto de calidad es totalmente necesario comprobar su
efectividad, sino se consigue este objetivo es necesario cambiar
el sistema, y discutir o perseguir a las personas que lo aplican.

Evaluacin de los resultados de la auditora. Toda auditora ha

de realizarse para obtener una nota final que sirva, aunque solo
sea comparativamente, para medir la evolucin, tanto de la
implementacin del sistema, como de la calidad del producto.
Lo que se pretende es la obtencin de una valoracin
totalmente objetiva por lo que el sistema de valoracin ha de
ser consensuado, y adems, experimentado durante cierto
tiempo, para poder fijar las seales de alerta, ndices de
ponderacin, etc.

Redaccin de informe y propuesta de medidas correctoras, si se

considera necesario, con expresin de su grado de urgencia.
Una vez valorada la auditora y antes de la redaccin del
informe final y propuesta de las medidas correctoras, es
conveniente la reunin con el director o responsable mximo
afectado por la auditora para que sea el primer informado y
pueda incluso colaborar en la propuesta de medidas correctoras
as como en la decisin sobre la urgencia de las mismas, pues
es conveniente que tanto el informe de la auditora como la
propuesta de medidas correctoras, lo asuma como algo propio,
entre otras cosas porque a veces, podr ejercer ms presin
sobre la Gerencia que el propio auditor, sobretodo si alguna de
las medidas propuestas corresponden o requieren inversiones.
 BASES FUNDAMENTALES DE AUDITORIA.
Bases legales de la Auditora Administrativa en Venezuela
1. Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

2. Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema

Nacional de Control Fiscal

3. Normativa e instructivos para la auditora dictados por la Contralora

General de la Repblica

4. Ley de Ejercicio de la Profesin del Licenciado en Administracin

5. Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica

6. Reglamento de visados de la administracin

7. Cdigo de tica Profesional

Son todas aquellas leyes que le dan sentido a la prctica de la Auditoria
dentro de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Segn Palella, S. y Martins, F. (2004) la base legal:

"Se refiere a la normativa jurdica que sustenta un estudio, desde las Leyes,
reglamentos, Normas, Resoluciones y Decretos, entre otros."
Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela
Artculo 7:
La Constitucin es la norma suprema y el fundamento del ordenamiento
jurdico. Todas las personas y los rganos que ejercen el Poder Pblico estn
sujetos a esta Constitucin.

Artculo 142:
Los institutos autnomos slo podrn crearse por ley. Tales instituciones, as
como los intereses pblicos en corporaciones o entidades de cualquier
naturaleza, estarn sujetos al control del Estado, en la forma que la ley
establezca.

Artculo 163:
Cada Estado tendr una Contralora que gozar de autonoma orgnica y
funcional. La Contralora del Estado ejercer, conforme a esta Constitucin y
la ley, el control, la vigilancia y la fiscalizacin de los ingresos, gastos y
bienes estadales, sin menoscabo del alcance de las funciones de la
Contralora General de la Repblica. Dicho rgano actuar bajo la direccin
y responsabilidad de un Contralor o Contralora, cuyas condiciones para el
ejercicio del cargo sern determinadas por la ley, la cual garantizar su
idoneidad e independencia; as como la neutralidad en su designacin, que
ser mediante concurso pblico.

Artculo 289 (# 3 y 5):

Son atribuciones de la Contralora General de la Repblica:

3. Inspeccionar y fiscalizar los rganos, entidades y personas jurdicas del

sector pblico sometidos a su control; practicar fiscalizaciones, disponer el
inicio de investigaciones sobre irregularidades contra el patrimonio pblico,
as como dictar las medidas, imponer los reparos y aplicar las sanciones
administrativas a que haya lugar de conformidad con la ley.
5. Ejercer el control de gestin y evaluar el cumplimiento y resultado de las
decisiones y polticas pblicas de los rganos, entidades y personas jurdicas
del sector pblico sujetos a su control, relacionadas con sus ingresos, gastos
y bienes.

Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela

La constitucin nacional adoptada en 1999, como elemento fundamental de
la normativa jurdica del pas, posee algunos artculos que indirectamente
afectan a la Auditora Administrativa:
Dentro de esta ley adoptada segn Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 6.013 Extraordinario del 23 de diciembre de
2010, se encuentra el fundamento legal que hace posible la existencia de
las auditoras como herramientas para controlar, vigilar y verificar las
informaciones u procedimientos de una entidad publica.
Artculo 2.
La Contralora General de la Repblica, en los trminos de la Constitucin de
la Repblica y de esta Ley, es un rgano del Poder Ciudadano, al que
corresponde el control, la vigilancia y la fiscalizacin de los ingresos, gastos
y bienes pblicos, as como de las operaciones relativas a los mismos, cuyas
actuaciones se orientarn a la realizacin de auditoras, inspecciones y
cualquier tipo de revisiones fiscales en los organismos y entidades sujetos a
su control.
La Contralora, en el ejercicio de sus funciones, verificar la
legalidad, exactitud y sinceridad
, as como la
eficacia, economa, eficiencia, calidad e impacto
de las operaciones y de los resultados de la gestin de los organismos y
entidades sujetos a su control
Artculo 9:
Estn sujetos a las disposiciones de la presente Ley y al control, vigilancia y
fiscalizacin de la Contralora General de la Repblica:

1) Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico
Nacional.
2) Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico
Estadal.
3) Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico
en los Distritos y Distritos Metropolitanos.
4) Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico
Municipal y en las dems entidades locales previstas en la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal.
5) Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico
en los Territorios Federales y Dependencias Federales.
6) Los institutos autnomos nacionales, estadales, distritales y municipales.
7) El Banco Central de Venezuela.
8) Las universidades pblicas.
9) Las dems personas de derecho pblico nacionales, estadales, distritales
y municipales.
10) Las sociedades de cualquier naturaleza en las cuales las personas a que
se refieren los numerales anteriores tengan participacin en su capital
social, as como las que se constituyan con la participacin de aqullas.
11) Las fundaciones, asociaciones civiles y dems instituciones creadas con
fondos pblicos o que sean dirigidas por las personas a que se refieren los
numerales anteriores o en las cuales tales personas designen sus
autoridades, o cuando los aportes presupuestarios o contribuciones
efectuados en un ejercicio presupuestario por una o varias de las personas a
que se refieren los numerales anteriores representen el cincuenta por ciento
(50%) o ms de su presupuesto.
12) Las personas naturales o jurdicas que sean contribuyentes o
responsables, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Orgnico
Tributario, o que en cualquier forma contraten, negocien o celebren
operaciones con cualesquiera de los organismos o entidades mencionadas
en los numerales anteriores o que reciban aportes, subsidios, otras
transferencias o incentivos fiscales, o que en cualquier forma intervengan
en la administracin, manejo o custodia de recursos pblicos
Artculo 35:
El control interno es un sistema que comprende el plan de organizacin, las
polticas, normas, as como los mtodos y procedimientos adoptados dentro
de un ente u organismo sujeto a esta Ley, para salvaguardar sus recursos,
verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y
administrativa, promover la eficiencia, economa y calidad en sus
operaciones, estimular la observancia de las polticas prescritas y lograr el
cumplimiento de su misin, objetivos y metas.

Artculo 41:
Las unidades de auditora interna en el mbito de sus competencias, podrn
realizar auditoras, inspecciones, fiscalizaciones, exmenes, estudios,
anlisis e investigaciones de todo tipo y de cualquier naturaleza en el ente
sujeto a su control, para verificar la legalidad, exactitud, sinceridad y
correccin de sus operaciones, as como para evaluar el cumplimiento y los
resultados de los planes y las acciones administrativas, la eficacia,
eficiencia, economa, calidad e impacto de su gestin.

Artculo 42:
El control externo comprende la vigilancia, inspeccin y fiscalizacin ejercida
por los rganos competentes del control fiscal externo sobre las operaciones
de las entidades a que se refieren el artculo 9, numerales 1 al 11, de esta
Ley, con la finalidad de:

1)Determinar el cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales,

reglamentarias o dems normas aplicables a sus operaciones.
2) Determinar el grado de observancia de las polticas prescritas en relacin
con el patrimonio y la salvaguarda de los recursos de tales entidades.
3) Establecer la medida en que se hubieren alcanzado sus metas y
objetivos.
4) Verificar la exactitud y sinceridad de su informacin financiera,
administrativa y de gestin.
5) Evaluar la eficiencia, eficacia, economa, calidad de sus operaciones, con
fundamento en ndices de gestin, de rendimientos y dems tcnicas
aplicables.
6) Evaluar el sistema de control interno y formular las recomendaciones
necesarias para mejorarlo.

Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela

Normas generales de auditora de estado
segn gaceta oficial n 40.172 del 22 de mayo de 2013
Estas normas fueron establecidas por la contralora General de la Repblica
con el objetivo de guiar al Auditor publico en la forma como debe llevar a
cabo su labor, de estas resaltamos algunos artculos sin menoscabar la
importancia de otros no nombrados a continuacin
Artculo 1:
La presente norma tiene por objeto optimizar la labor de la auditoria de
estado y unificar criterios y principios atinentes a su desarrollo, mediante el
establecimiento de un marco tcnico normativo para la evaluacin de la
gestin pblica y el ejercicio de la actividad del auditor

Artculo 2:
Estn sujetos a las presentes Normas:

1) La Contralora General de la Repblica.

2) Las Contraloras de los Estados, Distritos, Distritos Metropolitanos,
Municipios, Territorios y Dependencias Federales.
3) La Contralora General de la Fuerza Armada Nacional.
4) Las unidades de auditora interna de los rganos y entes a que se refieren
los numerales 1 al 11 del artculo 9 de la Ley Orgnica de la Contralora
General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal.
5) La Superintendencia Nacional de Auditora Interna.
6) Los auditores y firmas de auditores, certificados por la Contralora
General de la Repblica, que ofrezcan o presten sus servicios profesionales
en materia de control a los sujetos a que se refiere el pargrafo nico del
artculo 43 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y
del Sistema Nacional de Control Fiscal.

Artculo 3:
Los rganos de control fiscal procurarn incorporar a los ciudadanos y
ciudadanas en el desarrollo de la auditora. A tal fin podrn:

1.- Solicitar informacin sobre el grado de satisfaccin de las necesidades

de la comunidad y la calidad de los servicios prestados por los rganos y
entes del sector pblico.
2.- Integrar a los ciudadanos y ciudadanas a las labores de control sobre la
gestin pblica, a fin de coadyuvar con el seguimiento a las
recomendaciones, formuladas por los rganos de control fiscal a los sujetos
evaluados; a la verificacin del cumplimiento de las acciones correctivas
derivadas de la auditora, as como para realizar cualquier actividad que
contribuya a alcanzar los objetivos de la auditora.
La participacin ciudadana en la auditora se regular por lo establecido en
las Normas para Fomentar la Participacin Ciudadana dictadas por la
Contralora General de la Repblica.

Artculo 4:
Definiciones A los efectos de estas Normas, se define como:

Auditora de Estado: examen objetivo, sistemtico, profesional y posterior

de las operaciones financieras, administrativas y tcnicas practicado por los
sujetos a que se refiere el artculo 2 de las presentes Normas, a los rganos
y entes del sector pblico.
Alcance de la auditora: delimita los procesos, actividades o reas a evaluar
en el rgano o ente sujeto a control; el perodo al cual se circunscribe la
Auditora; tipo de anlisis (selectivo o exhaustivo), as como los criterios
para la seleccin de la muestra.
Evidencia: informacin obtenida durante la ejecucin de la auditora, en la
cual se basa la certeza de la observacin o hallazgo.
Hallazgo de auditora: acto, hecho u omisin contrario a una disposicin
legal, sublegal o tcnica detectada en una auditora. Objeto a evaluar: es el
rgano, ente, dependencia, proyecto, proceso, actividad u operacin a la
que se dirige la auditora.
Tcnicas de auditora: mtodos prcticos de investigacin y prueba de
general aceptacin, utilizados para obtener evidencias que fundamenten los
resultados de la auditora.
Papeles de trabajo: compilacin documental de la informacin obtenida en
la auditora para mostrar de manera sistemtica el trabajo efectuado por el
auditor, las tcnicas y procedimientos que ha seguido y los resultados
logrados.
Artculo 5:
La Auditora de Estado deber desarrollarse en cuatro (4) fases:
planificacin, ejecucin, presentacin de resultados y seguimiento.

Artculo 6 :
La Auditora de Estado, tiene por finalidad determinar:

1). El cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales,

sublegales y tcnicas por parte del objeto a evaluar.
2). El grado de operatividad y eficacia del sistema de control interno del
objeto a evaluar y contribuir a su fortalecimiento mediante la formulacin de
las correspondientes recomendaciones.
3). La razonabilidad y exactitud de la informacin presupuestaria y
financiera, as como la aplicacin de las Normas Generales de Contabilidad
del Sector Pblico dictadas por la Contralora General de la Repblica, los
principios de contabilidad generalmente aceptados, y dems normativa
contable que resulte aplicable al objeto evaluado.
4). La eficacia, eficiencia, economa, calidad e impacto en el uso de los
recursos pblicos, y de los procesos que ejecuta el objeto a evaluar con
miras a su optimizacin.
5). El grado de cumplimiento de los objetivos previstos con relacin a las
metas programadas.
6). La sinceridad de las operaciones realizadas y la informacin examinada

Normas generales de auditora de estado

segn gaceta oficial n 40.172 del 22 de mayo de 2013
Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela
Artculo 7:
La Auditora de Estado es externa cuando la realiza la Contralora General
de la Repblica, las Contraloras de los Estados, Distritos, Distritos
Metropolitanos, Municipios, Territorios y Dependencias Federales; y es
interna cuando la practican la Contralora General de la Fuerza Armada
Nacional y las unidades de Auditora Interna de los rganos y entes del
sector pblico. La Auditora de Estado externa deber complementarse con
la Auditora de Estado interna, a fin de tener una visin integral y
actualizada de las operaciones del objeto a evaluar.

Artculo 8:
La Auditora de Estado deber ejecutarse con arreglo a los principios de
economa, eficiencia, eficacia y oportunidad.

Artculo 11:
El auditor deber desarrollar sus actividades con apego a los principios y
valores previstos en las presentes Normas, as como en la normativa que
regule el ejercicio de su profesin y la conducta de los servidores pblicos.

Artculo 12:
El auditor deber poseer competencia profesional, conocimientos,
experiencia, aptitudes y destrezas tcnicas proporcionales con el tipo y
complejidad de las labores a realizar. Asimismo deber mantenerse
actualizado, a fin de mejorar su desempeo.

Artculo 13:
El auditor mantendr absoluta reserva respecto a los datos e informacin
relacionados con la auditora que realiza, y en ningn caso retendr para s
o terceros documentos que pertenezcan a los rganos o entes evaluados.

Artculo 15:
El auditor deber cumplir las presentes Normas y actuar con el debido
cuidado y diligencia profesional, para determinar la complejidad de las
operaciones del rgano o ente a evaluar, el alcance y relevancia material de
la auditora, y seleccionar los mtodos, tcnicas, pruebas y procedimientos
que habrn de aplicarse.

Artculo 16:
El auditor deber observar cuidado profesional para expresar juicios
razonables, eficaces y debidamente sustentados en relacin con las
auditoras que realice; y aplicar las tcnicas y procedimientos que resulten
apropiados para obtener evidencias que justifiquen sus conclusiones y
recomendaciones.

Artculo 21:
El auditor presentar los resultados de la auditora mediante un informe
redactado de forma clara, lgica, objetiva, precisa, imparcial y constructiva,
sin equvocos o ambigedades; fundamentado con los correspondientes
soportes.

Ley de ejercicio de la profesin del licenciado en Administracin segn

Gaceta oficial #3004 al 26 de agosto de 1982
Ley de ejercicio de la profesin del licenciado en contadura publica
Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela
Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela

Artculo 9:
La firma de un Licenciado en Administracin sobre los informes en relacin
con la organizacin, direccin, comunicacin o cualquier otro aspecto
administrativo inherente a su profesin, acerca de una entidad pblica o
privada, presupone que el mismo fue preparado a la luz de la informacin
disponible y veraz y con sujecin al rgimen jurdico vigente.
Cuando se trate de anlisis de gestin administrativa, la firma del
profesional presupone que la opinin suministrada refleja razonablemente la
capacidad operacional existente en la entidad para el rea y perodo
revisado.

Artculo 10:
Slo los Licenciados en Administracin de nacionalidad venezolana, podrn
actuar en calidad de Analistas de Gestin Administrativa con carcter
externo, cuando se trate de entidades pblicas o empresas en las cuales la
Repblica, los Estados, las Municipalidades tengan participacin en la
estructura de su capital.

Artculo 8 :
Los servicios profesionales de Licenciado en Administracin sern
requeridos en todos aquellos casos en que leyes especiales lo exijan y en los
que se indican a continuacin:

L) Para realizar anlisis de gestin administrativa y emitir dictmenes

correspondientes en los organismos pblicos y privados.
Artculo 7:
Los servicios profesionales del Contador Pblico sern requeridos en todos
los casos en que las Leyes lo exijan y muy especialmente en los siguientes:

a) Para auditar o examinar libros o registros de contabilidad, documentos

conexos y estados financieros de empresas legalmente establecidas en el
pas, as como el dictamen sobre los mismos cuando dichos documentos
sirvan a fines judiciales o administrativos. Asimismo ser necesaria la
intervencin de un contador pblico cuando los mismos documentos sean
requeridos a dichas empresas por instituciones financieras, bancarias o
crediticias, en el cumplimiento de su objeto social;
c) Para auditar o examinar los estados financieros que los institutos
bancarios, compaas de seguros, as como otras instituciones de crditos
deben publicar o presentar, de conformidad con las disposiciones legales.
Igualmente para dictaminar sobre dichos estados financieros;

Artculo 10:
Solo los contadores pblicos de nacionalidad venezolana podrn actuar en
calidad de auditores externos, cuando se trate de organismos oficiales ,
Institutos Autnomos o empresas en que la Nacin venezolana, Los Estados
o las Municipalidades tengan una participacin igual o superior al 25% en la
estructura de su capital

Reglamento nacional de honorarios mnimos del Licenciado en

Administracin
Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela
Artculo 4:
Para la estimacin de honorarios superiores a los indicados en este
reglamento, los Licenciados en Administracin podrn hacerlo considerando
lo siguiente:
a) La importancia, complejidad y urgencia de los servicios.
b) Las dificultades presentadas.
c) La experiencia, conocimiento demostrado y el xito obtenido.
d) Las caractersticas y situacin econmica y financiera del cliente.
e) Si los servicios fueron eventuales o fijos y el tiempo requerido.
g) Si el Licenciado en Administracin ha sido Asesor, Consejero, Orientador a
travs de Mandato otorgado.

Artculo 5:
Estn sujetas a este Reglamento todas las actuaciones por actividades
propias en el libre ejercicio de la profesin del Licenciado en Administracin,
sealadas en los artculos 7, 8 y 10 de la Ley de Ejercicio de la Profesin del
Licenciado en Administracin; as como las actuaciones exigidas por las
Leyes Especiales y, en general, las actuaciones relacionadas con actividades
que requieran los conocimientos de un Licenciado en Administracin a
saber:

1. Anlisis de Gestin Administrativa a Empresas Pblicas y Privadas.

2. Estudios e Informes Administrativos.
4. Estudios Administrativos situacionales.
8. Estudios, Diagnsticos y Dictmenes Financieros, de Sistemas y
Procedimientos y de Recursos Humanos.
16. Preparacin, Instalacin y Evaluacin de Sistemas y Procedimientos
Administrativos, y de Manuales de Normas y Procedimientos.
18. Preparacin, instalacin y evaluacin de sistemas y registro de Control
Financiero.
19. Asesora y Auditora en Sistemas de Aseguramiento de Gestin de
Calidad, Reingeniera y Readministracin.
Cdigo de tica profesional del licenciado en Administracin
Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela
Artculo 2:
Las normas y conceptos contenidos en este cdigo sern de obligatorio
cumplimiento para los Licenciados en Administracin en su vida pblica y
privada. Su aplicacin corresponder a los organismos gremiales previstos
en la Ley y sus disposiciones no podrn enervarse ni relajarse por convenios
de ningn tipo. Sern nulos todos los actos que pretendan contrariarlo, ya
emanen de personas o de entidades pblicas o privadas.

Artculo 3:
Constituyen faltas disciplinarias que acarrean las sanciones previstas en la
ley, la violacin de los deberes establecidos en ste cdigo.

Artculo 24:
El Licenciado en Administracin, sustentar sus acciones como profesional,
tomando en cuenta los siguientes criterios:

1. La responsabilidad de todos los actos que realice u omita, cuando

desarrolla su actividad profesional.
2. La preparacin y estudio contino para lograr el perfeccionamiento y una
mejor educacin que le destaque de los dems profesionales.
3. La imparcialidad, la equidad y justicia cuando le corresponda tomar
decisiones importantes que puedan afectar a otras personas.
4. La Honestidad en todos los actos de su vida privada y profesional.
5. La contribucin para el perfeccionamiento, mejoramiento, divulgacin y
desarrollo de la Ciencia Administrativa, evitando emitir opiniones y juicios o
realizar acciones que disminuyan o deterioren el prestigio de la profesin.
6. Cumplimiento exacto de la Ley de Ejercicio de la Profesin de Licenciados
en Administracin y su Reglamento.
7. Profesar y practicar la enseanza del sistema de valores de la Institucin
Gremial.
Artculo 53:
El Licenciado en Administracin ejercer su profesin con dignidad y decoro
y pondr toda su capacidad y conocimiento al servicio de la empresa o
institucin pblica o privada que lo contrate para realizar o ejercer
funciones.

Artculo 19:
El Licenciado en Administracin debe cumplir con los siguientes principios
de tica:

1. Prestar juramento solemne de cumplir fielmente la Ley del Ejercicio de la

Profesin de licenciado en Administracin y el Cdigo de tica Profesional al
ser admitido en su Colegio o Delegacin.
2. Ejercer su profesin ntegramente, enaltecindola, dignificndola,
rodendola de prestigio y empleando el mayor celo y diligencia en toda
actividad profesional que realice.
3. Asegurarse de que su actuacin est caracterizada por la seriedad,
disciplina, conocimiento profesional, cortesa, respeto a la dignidad humana
y estricto cumplimiento de las Leyes, pero evitando siempre caer en
legalismos exagerados.
4. Comunicar por escrito al Colegio o Delegacin respectivo, los casos que
conociere de infracciones a las normas de tica profesional.

Gracias por su atencin

Normas de auditora Generalmente aceptadas
Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela
Adicionalmente a las legislaciones antes mencionadas existen un conjunto
de normas dictadas por el Comit de Auditora del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica. Estas normas
no son de carcter legal ni obligatorio; sin embargo el dirigirse por las
mismas garantiza en cierta medida la calidad del trabajo del profesional
auditor.
Normas Generales o Personales
Hacen referencia a las cualidades a nivel personal que la persona encargada
de realizar la auditora debe tener para realizar este tipo de actividades.
Dentro de este grupo se hace nfasis al:

1. Entrenamiento y Capacidad Profesional

2. Independencia (Objetividad)
3. Cuidado o esmero profesional

Actualmente se encuentran vigente 10 principios bsicos que se dividen en

tres grandes grupos:
Normas de Ejecucin del Trabajo
Establecen la forma o manera de trabajar durante la auditora y las fases
para cumplir. Dentro de este grupo se hace nfasis en:
1. Planeamiento y Supervisin
2. Estudio y Evaluacin del Control Interno
3. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
indican los requisitos bsicos y especificaciones de la parte final de la
auditora constituido por el informe donde se exponen los resultados,
conclusiones, evidencias y dems debidamente respaldados. Dentro de este
grupo se hace nfasis en:

1. Aplicacin de los principios de Informtica

2. Consistencia
3. Revelacin Suficiente
4. Opinin del Auditor
Artculo 91:
Sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal, y de lo que dispongan otras
leyes, constituyen supuestos generadores de responsabilidad administrativa
los actos, hechos u omisiones que se mencionan a continuacin:

10)La falta de planificacin, as como el incumplimiento injustificado de las

metas sealadas en los correspondientes programas o proyectos
21)Las actuaciones simuladas o fraudulentas en la administracin o gestin
de alguno de los entes y organismos sealados en los numerales 1 al 11 del
artculo 9 de esta Ley
26)Quienes incumplan las normas e instrucciones de control dictadas por la
Contralora General de la Repblica.
29)Cualquier otro acto, hecho u omisin contrario a una norma legal o
sublegal al plan de organizacin, las polticas, normativa interna, los
manuales de sistemas y procedimientos que comprenden el control interno

Artculo 43:
Ejercen ilegalmente la profesin del Licenciado en Administracin:

1. Quienes sin poseer el Ttulo respectivo, obtenido de conformidad con lo

establecido en el Artculo 4 de esta Ley, se anuncien como Licenciado en
Administracin y se atribuyan tal condicin o se ocupen de realizar actos o
prestar servicios que la present Ley reserva a los Licenciados en
Administracin.
4. Quienes siendo Licenciados en Administracin, encubran o amparen a
personas naturales o jurdicas que realicen actos de ejercicio ilegal de la
profesin de Licenciado en Administracin

Artculo 45:
Sern penados con multa de quinientos a cincuenta mil bolvares (Bs.500,00
a 50.000,00):

c) Los profesionales que incurran en violaciones a las normas de tica

profesional sin perjuicio d la aplicacin de otras sanciones establecidas en
esta Ley o de las medidas disciplinarias que apliquen los Tribunales
Disciplinados de los Colegios.
d) Las personas que incurran en cualquier otra violacin de las disposiciones
contenidas en esta Ley y/o su Reglamento. El Tribunal competente que
conozca de la causa, aplicar las penas sealadas, siguiendo el
procedimiento pautado en el Cdigo de Enjuiciamiento Criminal

Artculo 24:
Ejercen ilegalmente la profesin de contador pblico:

1) Quienes sin poseer el ttulo respectivo obtenido de conformidad con lo

establecido en el artculo 3 de esta Ley, se anuncien como contadores
pblicos y as se atribuyan tal condicin, o se ocupen de realizar actos o
prestar servicios que la presente Ley reserva a los contadores pblicos
4) Quienes siendo contadores pblicos presten su concurso profesional,
encubran o amparen a personas naturales o jurdicas que realicen actos de
ejercicio ilegal de la profesin

Artculo 26:
Sern penados con multa de quinientos a cincuenta mil bolvares (Bs.
500,00 a 50.000,00):

c) Los profesionales que incurran en violaciones a las normas de tica

profesional sin perjuicio de la aplicacin de otras sanciones establecidas en
esta Ley o de las medidas disciplinarias que apliquen los Tribunales
Disciplinarios de los Colegios
BASE LEGAL

1. El artculo 311 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela dispone

que .la gestin fiscal estar regida y ser ejecutada con base en principios de
eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad y equilibrio fiscal.

2. El artculo 315 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela establece

que En los presupuestos pblicos anuales de gastos, en todos los niveles de gobierno,
se establecer de manera clara, para cada crdito presupuestario, el objetivo especfico
a que est dirigido, as como los resultados concretos que se espera obtener y los
funcionarios pblicos o funcionarias pblicas responsables para el logro de tales
resultados.

3. El artculo 14 de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico

determina que . para cada crdito presupuestario se establecer el objetivo especfico
a que est dirigido, as como los resultados que se espera obtener, en trminos
cuantitativos, mediante indicadores de desempeo, siempre que ello sea tcnicamente
posible.

4. El artculo 59 de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico

ordena llevar registros de informacin de la ejecucin fsica de su presupuesto, sobre
la base de los indicadores de gestin previstos y de acuerdo con las normas tcnicas
correspondientes.

5. El artculo 35 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal dispone que El Control Interno es un sistema que
comprende el plan de organizacin, las polticas, normas, as como los mtodos y
procedimientos adoptados dentro de un ente u organismo sujeto a esta Ley, para
salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin
financiera y administrativa, promover la eficiencia, economa y calidad en sus
operaciones, estimular la observancia de las polticas prescritas y lograr el
cumplimiento de su misin, objetivos y metas.

6. El artculo 36 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal establece que Corresponde a las mximas
autoridades jerrquicas de cada ente la responsabilidad de organizar, establecer,
mantener y evaluar el sistema de control interno, el cual debe ser adecuado a la
naturaleza, estructura y fines del ente.

7. El artculo 37 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal dispone que Cada entidad del sector pblico
elaborar, en el marco de las normas bsicas dictadas por la Contralora General de la
Repblica, las normas, manuales de procedimientos, indicadores de gestin, ndices de
rendimiento y dems instrumentos o mtodos especficos para el funcionamiento del
sistema de control interno.

8. El artculo 39 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal ordena que Los gerentes, jefes o autoridades
administrativas de cada departamento, seccin o cuadro organizativo especfico
debern ejercer vigilancia sobre el cumplimiento de las normas constitucionales y
legales, de los planes y polticas, y de los instrumentos de control interno a que se
refiere el artculo 35 de esta Ley, sobre las operaciones y actividades realizadas por las
unidades administrativas y servidores de las mismas, bajo su directa supervisin.

9. El artculo 40 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal estatuye que Sin perjuicio de las funciones de la
Contralora General de la Repblica y de lo dispuesto en el artculo 36, corresponde a
las unidades de auditora interna de las entidades a que se refieren el artculo 9,
numerales 1 al 11, de esta Ley, evaluar el sistema de control interno, incluyendo el grado
de operatividad y eficacia de los sistemas de administracin y de informacin gerencial,
as como el examen de los registros y estados financieros, para determinar su
pertinencia y confiabilidad, y la evaluacin de la eficiencia, eficacia y economa en el
marco de las operaciones realizadas.

10. El artculo 41 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal establece que Las unidades de auditora interna en
el mbito de sus competencias, podrn realizar auditoras, inspecciones, fiscalizaciones,
exmenes, estudios, anlisis e investigaciones de todo tipo y de cualquier naturaleza en
el ente sujeto a su control, para verificar la legalidad, exactitud, sinceridad y correccin
de sus operaciones, as como para evaluar el cumplimiento y los resultados de los
planes y las acciones administrativas, la eficacia, eficiencia, economa, calidad e
impacto de su gestin.

11. El artculo 91 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal estatuye que Sin perjuicio de la responsabilidad
civil o penal, y de lo que dispongan otras Leyes, constituyen supuestos generadores de
responsabilidad administrativa los actos, hechos u omisiones que se mencionan a
continuacin: 10. La falta de planificacin, as como el incumplimiento injustificado
de las metas sealadas en los correspondientes programas o proyectos.; 25. Quienes
estando obligados a rendir cuenta, no lo hicieren en la debida oportunidad, sin
justificacin, las presentaren reiteradamente incorrectas o no prestaren las facilidades
requeridas para la revisin.; 26. Quienes incumplan las normas e instrucciones de
control dictadas por la Contralora General de la Repblica.; 29. Cualquier otro acto,
hecho u omisin contrario a una norma legal o sublegal al plan de organizacin, las
polticas, normativa interna, los manuales de sistemas y procedimientos que
comprenden el control interno.

12. El artculo 92 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del

Sistema Nacional de Control Fiscal dictamina que Las mximas autoridades, los
niveles directivos y gerenciales de los organismos sealados en los numerales 1 al 11 del
artculo 9 de esta Ley, adems de estar sujetos a las responsabilidades definidas en este
Captulo, comprometen su responsabilidad administrativa cuando no dicten las
normas, manuales de procedimientos, mtodos y dems instrumentos que constituyan
el sistema de control interno, o no lo implanten, o cuando no acaten las
recomendaciones que contengan los informes de auditora o de cualquier actividad de
control.

13. El artculo 134 de Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico
ordena estatuye que Corresponde a la mxima autoridad de cada organismo o
entidad la responsabilidad de establecer y mantener un sistema de control interno
adecuado a la naturaleza, estructuras y fines de la organizacin. Dicho sistema incluir
los elementos de control previo y posterior incorporados en el plan de organizacin y en
las normas y manuales de procedimientos de cada ente u rgano, as como la auditoria
interna.

14. El artculo 15, Numeral 8 de Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin
Aduanera y Tributaria, establece que se debe Evaluar, con base en los indicadores de
gestin, el desempeo del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria.

15. El artculo 17 de la Ley Contra la Corrupcin, dictamina que Los funcionarios y

empleados pblicos debern administrar los bienes y recursos pblicos con criterios de
racionalidad y eficiencia, procurando la disminucin del gasto y la mejor utilizacin de
los recursos disponibles en atencin a los fines pblicos.

16. El artculo 19 de la Resolucin Sobre La Organizacin, Atribuciones Y Funciones Del

Seniat, establece que la Oficina de Auditoria Interna tiene las siguientes funciones:
6. Controlar, supervisar y evaluar como rganos de control interno los sistemas
automatizados establecidos para la entidad y realizar las auditorias que considere
convenientes; 7. Verificar, supervisar, controlar como rgano de control interno el
cumplimiento y la aplicacin de las disposiciones establecidas en las Leyes,
Reglamentos, Instructivos y normas sobre procedimientos del SENIAT y 11.
Establecer e implantar el sistema de informacin de control de gestin, para el
seguimiento y control de los expedientes e investigaciones tributarias que desarrolle el
SENIAT.

17. El artculo 2 del Decreto con Fuerza de Ley Sobre El Estatuto de La Funcin Publica,
establece que dicho Decreto Ley tiene por objeto: .1. Crear el marco regulador que
conforme un sistema de incentivos definidos para el funcionario pblico, con reglas
claras de actuacin para que su gestin, fundamentada en los principios de honestidad,
participacin, solidaridad, celeridad, eficacia, eficiencia, transparencia, rendicin de
cuentas y responsabilidad en el ejercicio de la funcin pblica, se oriente a garantizar
que la Administracin Pblica Nacional est al servicio de los ciudadanos.

18. El artculo 104 del Decreto con Fuerza de Ley Sobre El Estatuto de La Funcin
Publica, establece que: Son causales de destitucin: El incumplimiento reiterado de los
deberes inherentes al cargo o funciones encomendadas.

19. El artculo 3 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos determina que

Los funcionarios y dems personas que presten servicios en la administracin pblica,
estn en la obligacin de tramitar los asuntos cuyo conocimiento les corresponda y son
responsables por las faltas en que incurran. Los interesados podrn reclamar, ante el
superior jerrquico inmediato, del retardo, omisin, distorsin o incumplimiento de
cualquier procedimiento, trmite o plazo, en que incurrieren los funcionarios
responsables del asunto.

20. El artculo 6 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos determina que

Cuando la administracin haya incurrido en mora o retardo en el cumplimiento de las
obligaciones contradas con los administrados y ello acarreare dao patrimonial, el
funcionario o funcionarios a quienes competa la tramitacin del asunto, adems de las
sanciones previstas en esta ley, ser responsable civilmente por el dao ocasionado a la
administracin.

21. El artculo 30 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos determina que

La actividad administrativa se desarrollar con arreglo a principios de economa,
eficacia, celeridad e imparcialidad. Las autoridades superiores de cada organismo
velarn por el cumplimiento de estos preceptos cuando deban resolver cuestiones
relativas a las normas de procedimiento.

22. El artculo 44 de la Ley Orgnica de Procedimientos Administrativos determina que

En los Ministerios, organismos y dems dependencias pblicas se llevar un registro
de presentacin de documentos en el cual se dejar constancia de todos los escritos,
peticiones y recursos que se presenten por los administrados, as como de las
comunicaciones que puedan dirigir otras autoridades.
Bases legales de la Auditora Administrativa en Venezuela
1. Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

2. Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema

Nacional de Control Fiscal

3. Normativa e instructivos para la auditora dictados por la Contralora

General de la Repblica

4. Ley de Ejercicio de la Profesin del Licenciado en Administracin

5. Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica

6. Reglamento de visados de la administracin

7. Cdigo de tica Profesional

Son todas aquellas leyes que le dan sentido a la prctica de la Auditoria
dentro de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

Segn Palella, S. y Martins, F. (2004) la base legal:

"Se refiere a la normativa jurdica que sustenta un estudio, desde las Leyes,
reglamentos, Normas, Resoluciones y Decretos, entre otros."
Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela
Artculo 7:
La Constitucin es la norma suprema y el fundamento del ordenamiento
jurdico. Todas las personas y los rganos que ejercen el Poder Pblico estn
sujetos a esta Constitucin.

Artculo 142:
Los institutos autnomos slo podrn crearse por ley. Tales instituciones, as
como los intereses pblicos en corporaciones o entidades de cualquier
naturaleza, estarn sujetos al control del Estado, en la forma que la ley
establezca.

Artculo 163:
Cada Estado tendr una Contralora que gozar de autonoma orgnica y
funcional. La Contralora del Estado ejercer, conforme a esta Constitucin y
la ley, el control, la vigilancia y la fiscalizacin de los ingresos, gastos y
bienes estadales, sin menoscabo del alcance de las funciones de la
Contralora General de la Repblica. Dicho rgano actuar bajo la direccin
y responsabilidad de un Contralor o Contralora, cuyas condiciones para el
ejercicio del cargo sern determinadas por la ley, la cual garantizar su
idoneidad e independencia; as como la neutralidad en su designacin, que
ser mediante concurso pblico.

Artculo 289 (# 3 y 5):

Son atribuciones de la Contralora General de la Repblica:

3. Inspeccionar y fiscalizar los rganos, entidades y personas jurdicas del

sector pblico sometidos a su control; practicar fiscalizaciones, disponer el
inicio de investigaciones sobre irregularidades contra el patrimonio pblico,
as como dictar las medidas, imponer los reparos y aplicar las sanciones
administrativas a que haya lugar de conformidad con la ley.
5. Ejercer el control de gestin y evaluar el cumplimiento y resultado de las
decisiones y polticas pblicas de los rganos, entidades y personas jurdicas
del sector pblico sujetos a su control, relacionadas con sus ingresos, gastos
y bienes.

Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela

La constitucin nacional adoptada en 1999, como elemento fundamental de
la normativa jurdica del pas, posee algunos artculos que indirectamente
afectan a la Auditora Administrativa:
Dentro de esta ley adoptada segn Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 6.013 Extraordinario del 23 de diciembre de
2010, se encuentra el fundamento legal que hace posible la existencia de
las auditoras como herramientas para controlar, vigilar y verificar las
informaciones u procedimientos de una entidad publica.
Artculo 2.
La Contralora General de la Repblica, en los trminos de la Constitucin de
la Repblica y de esta Ley, es un rgano del Poder Ciudadano, al que
corresponde el control, la vigilancia y la fiscalizacin de los ingresos, gastos
y bienes pblicos, as como de las operaciones relativas a los mismos, cuyas
actuaciones se orientarn a la realizacin de auditoras, inspecciones y
cualquier tipo de revisiones fiscales en los organismos y entidades sujetos a
su control.
La Contralora, en el ejercicio de sus funciones, verificar la
legalidad, exactitud y sinceridad
, as como la
eficacia, economa, eficiencia, calidad e impacto
de las operaciones y de los resultados de la gestin de los organismos y
entidades sujetos a su control
Artculo 9:
Estn sujetos a las disposiciones de la presente Ley y al control, vigilancia y
fiscalizacin de la Contralora General de la Repblica:

1) Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico
Nacional.
2) Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico
Estadal.
3) Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico
en los Distritos y Distritos Metropolitanos.
4) Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico
Municipal y en las dems entidades locales previstas en la Ley Orgnica del
Poder Pblico Municipal.
5) Los rganos y entidades a los que incumbe el ejercicio del Poder Pblico
en los Territorios Federales y Dependencias Federales.
6) Los institutos autnomos nacionales, estadales, distritales y municipales.
7) El Banco Central de Venezuela.
8) Las universidades pblicas.
9) Las dems personas de derecho pblico nacionales, estadales, distritales
y municipales.
10) Las sociedades de cualquier naturaleza en las cuales las personas a que
se refieren los numerales anteriores tengan participacin en su capital
social, as como las que se constituyan con la participacin de aqullas.
11) Las fundaciones, asociaciones civiles y dems instituciones creadas con
fondos pblicos o que sean dirigidas por las personas a que se refieren los
numerales anteriores o en las cuales tales personas designen sus
autoridades, o cuando los aportes presupuestarios o contribuciones
efectuados en un ejercicio presupuestario por una o varias de las personas a
que se refieren los numerales anteriores representen el cincuenta por ciento
(50%) o ms de su presupuesto.
12) Las personas naturales o jurdicas que sean contribuyentes o
responsables, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Orgnico
Tributario, o que en cualquier forma contraten, negocien o celebren
operaciones con cualesquiera de los organismos o entidades mencionadas
en los numerales anteriores o que reciban aportes, subsidios, otras
transferencias o incentivos fiscales, o que en cualquier forma intervengan
en la administracin, manejo o custodia de recursos pblicos
Artculo 35:
El control interno es un sistema que comprende el plan de organizacin, las
polticas, normas, as como los mtodos y procedimientos adoptados dentro
de un ente u organismo sujeto a esta Ley, para salvaguardar sus recursos,
verificar la exactitud y veracidad de su informacin financiera y
administrativa, promover la eficiencia, economa y calidad en sus
operaciones, estimular la observancia de las polticas prescritas y lograr el
cumplimiento de su misin, objetivos y metas.

Artculo 41:
Las unidades de auditora interna en el mbito de sus competencias, podrn
realizar auditoras, inspecciones, fiscalizaciones, exmenes, estudios,
anlisis e investigaciones de todo tipo y de cualquier naturaleza en el ente
sujeto a su control, para verificar la legalidad, exactitud, sinceridad y
correccin de sus operaciones, as como para evaluar el cumplimiento y los
resultados de los planes y las acciones administrativas, la eficacia,
eficiencia, economa, calidad e impacto de su gestin.

Artculo 42:
El control externo comprende la vigilancia, inspeccin y fiscalizacin ejercida
por los rganos competentes del control fiscal externo sobre las operaciones
de las entidades a que se refieren el artculo 9, numerales 1 al 11, de esta
Ley, con la finalidad de:

1)Determinar el cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales,

reglamentarias o dems normas aplicables a sus operaciones.
2) Determinar el grado de observancia de las polticas prescritas en relacin
con el patrimonio y la salvaguarda de los recursos de tales entidades.
3) Establecer la medida en que se hubieren alcanzado sus metas y
objetivos.
4) Verificar la exactitud y sinceridad de su informacin financiera,
administrativa y de gestin.
5) Evaluar la eficiencia, eficacia, economa, calidad de sus operaciones, con
fundamento en ndices de gestin, de rendimientos y dems tcnicas
aplicables.
6) Evaluar el sistema de control interno y formular las recomendaciones
necesarias para mejorarlo.

Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela

Normas generales de auditora de estado
segn gaceta oficial n 40.172 del 22 de mayo de 2013
Estas normas fueron establecidas por la contralora General de la Repblica
con el objetivo de guiar al Auditor publico en la forma como debe llevar a
cabo su labor, de estas resaltamos algunos artculos sin menoscabar la
importancia de otros no nombrados a continuacin
Artculo 1:
La presente norma tiene por objeto optimizar la labor de la auditoria de
estado y unificar criterios y principios atinentes a su desarrollo, mediante el
establecimiento de un marco tcnico normativo para la evaluacin de la
gestin pblica y el ejercicio de la actividad del auditor

Artculo 2:
Estn sujetos a las presentes Normas:

1) La Contralora General de la Repblica.

2) Las Contraloras de los Estados, Distritos, Distritos Metropolitanos,
Municipios, Territorios y Dependencias Federales.
3) La Contralora General de la Fuerza Armada Nacional.
4) Las unidades de auditora interna de los rganos y entes a que se refieren
los numerales 1 al 11 del artculo 9 de la Ley Orgnica de la Contralora
General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal.
5) La Superintendencia Nacional de Auditora Interna.
6) Los auditores y firmas de auditores, certificados por la Contralora
General de la Repblica, que ofrezcan o presten sus servicios profesionales
en materia de control a los sujetos a que se refiere el pargrafo nico del
artculo 43 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y
del Sistema Nacional de Control Fiscal.

Artculo 3:
Los rganos de control fiscal procurarn incorporar a los ciudadanos y
ciudadanas en el desarrollo de la auditora. A tal fin podrn:

1.- Solicitar informacin sobre el grado de satisfaccin de las necesidades

de la comunidad y la calidad de los servicios prestados por los rganos y
entes del sector pblico.
2.- Integrar a los ciudadanos y ciudadanas a las labores de control sobre la
gestin pblica, a fin de coadyuvar con el seguimiento a las
recomendaciones, formuladas por los rganos de control fiscal a los sujetos
evaluados; a la verificacin del cumplimiento de las acciones correctivas
derivadas de la auditora, as como para realizar cualquier actividad que
contribuya a alcanzar los objetivos de la auditora.
La participacin ciudadana en la auditora se regular por lo establecido en
las Normas para Fomentar la Participacin Ciudadana dictadas por la
Contralora General de la Repblica.

Artculo 4:
Definiciones A los efectos de estas Normas, se define como:
Auditora de Estado: examen objetivo, sistemtico, profesional y posterior
de las operaciones financieras, administrativas y tcnicas practicado por los
sujetos a que se refiere el artculo 2 de las presentes Normas, a los rganos
y entes del sector pblico.
Alcance de la auditora: delimita los procesos, actividades o reas a evaluar
en el rgano o ente sujeto a control; el perodo al cual se circunscribe la
Auditora; tipo de anlisis (selectivo o exhaustivo), as como los criterios
para la seleccin de la muestra.
Evidencia: informacin obtenida durante la ejecucin de la auditora, en la
cual se basa la certeza de la observacin o hallazgo.
Hallazgo de auditora: acto, hecho u omisin contrario a una disposicin
legal, sublegal o tcnica detectada en una auditora. Objeto a evaluar: es el
rgano, ente, dependencia, proyecto, proceso, actividad u operacin a la
que se dirige la auditora.
Tcnicas de auditora: mtodos prcticos de investigacin y prueba de
general aceptacin, utilizados para obtener evidencias que fundamenten los
resultados de la auditora.
Papeles de trabajo: compilacin documental de la informacin obtenida en
la auditora para mostrar de manera sistemtica el trabajo efectuado por el
auditor, las tcnicas y procedimientos que ha seguido y los resultados
logrados.

Artculo 5:
La Auditora de Estado deber desarrollarse en cuatro (4) fases:
planificacin, ejecucin, presentacin de resultados y seguimiento.

Artculo 6 :
La Auditora de Estado, tiene por finalidad determinar:

1). El cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales,

sublegales y tcnicas por parte del objeto a evaluar.
2). El grado de operatividad y eficacia del sistema de control interno del
objeto a evaluar y contribuir a su fortalecimiento mediante la formulacin de
las correspondientes recomendaciones.
3). La razonabilidad y exactitud de la informacin presupuestaria y
financiera, as como la aplicacin de las Normas Generales de Contabilidad
del Sector Pblico dictadas por la Contralora General de la Repblica, los
principios de contabilidad generalmente aceptados, y dems normativa
contable que resulte aplicable al objeto evaluado.
4). La eficacia, eficiencia, economa, calidad e impacto en el uso de los
recursos pblicos, y de los procesos que ejecuta el objeto a evaluar con
miras a su optimizacin.
5). El grado de cumplimiento de los objetivos previstos con relacin a las
metas programadas.
6). La sinceridad de las operaciones realizadas y la informacin examinada

Normas generales de auditora de estado

segn gaceta oficial n 40.172 del 22 de mayo de 2013
Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela
Artculo 7:
La Auditora de Estado es externa cuando la realiza la Contralora General
de la Repblica, las Contraloras de los Estados, Distritos, Distritos
Metropolitanos, Municipios, Territorios y Dependencias Federales; y es
interna cuando la practican la Contralora General de la Fuerza Armada
Nacional y las unidades de Auditora Interna de los rganos y entes del
sector pblico. La Auditora de Estado externa deber complementarse con
la Auditora de Estado interna, a fin de tener una visin integral y
actualizada de las operaciones del objeto a evaluar.

Artculo 8:
La Auditora de Estado deber ejecutarse con arreglo a los principios de
economa, eficiencia, eficacia y oportunidad.

Artculo 11:
El auditor deber desarrollar sus actividades con apego a los principios y
valores previstos en las presentes Normas, as como en la normativa que
regule el ejercicio de su profesin y la conducta de los servidores pblicos.

Artculo 12:
El auditor deber poseer competencia profesional, conocimientos,
experiencia, aptitudes y destrezas tcnicas proporcionales con el tipo y
complejidad de las labores a realizar. Asimismo deber mantenerse
actualizado, a fin de mejorar su desempeo.

Artculo 13:
El auditor mantendr absoluta reserva respecto a los datos e informacin
relacionados con la auditora que realiza, y en ningn caso retendr para s
o terceros documentos que pertenezcan a los rganos o entes evaluados.

Artculo 15:
El auditor deber cumplir las presentes Normas y actuar con el debido
cuidado y diligencia profesional, para determinar la complejidad de las
operaciones del rgano o ente a evaluar, el alcance y relevancia material de
la auditora, y seleccionar los mtodos, tcnicas, pruebas y procedimientos
que habrn de aplicarse.

Artculo 16:
El auditor deber observar cuidado profesional para expresar juicios
razonables, eficaces y debidamente sustentados en relacin con las
auditoras que realice; y aplicar las tcnicas y procedimientos que resulten
apropiados para obtener evidencias que justifiquen sus conclusiones y
recomendaciones.

Artculo 21:
El auditor presentar los resultados de la auditora mediante un informe
redactado de forma clara, lgica, objetiva, precisa, imparcial y constructiva,
sin equvocos o ambigedades; fundamentado con los correspondientes
soportes.

Ley de ejercicio de la profesin del licenciado en Administracin segn

Gaceta oficial #3004 al 26 de agosto de 1982
Ley de ejercicio de la profesin del licenciado en contadura publica
Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela
Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela

Artculo 9:
La firma de un Licenciado en Administracin sobre los informes en relacin
con la organizacin, direccin, comunicacin o cualquier otro aspecto
administrativo inherente a su profesin, acerca de una entidad pblica o
privada, presupone que el mismo fue preparado a la luz de la informacin
disponible y veraz y con sujecin al rgimen jurdico vigente.
Cuando se trate de anlisis de gestin administrativa, la firma del
profesional presupone que la opinin suministrada refleja razonablemente la
capacidad operacional existente en la entidad para el rea y perodo
revisado.

Artculo 10:
Slo los Licenciados en Administracin de nacionalidad venezolana, podrn
actuar en calidad de Analistas de Gestin Administrativa con carcter
externo, cuando se trate de entidades pblicas o empresas en las cuales la
Repblica, los Estados, las Municipalidades tengan participacin en la
estructura de su capital.

Artculo 8 :
Los servicios profesionales de Licenciado en Administracin sern
requeridos en todos aquellos casos en que leyes especiales lo exijan y en los
que se indican a continuacin:

L) Para realizar anlisis de gestin administrativa y emitir dictmenes

correspondientes en los organismos pblicos y privados.
Artculo 7:
Los servicios profesionales del Contador Pblico sern requeridos en todos
los casos en que las Leyes lo exijan y muy especialmente en los siguientes:

a) Para auditar o examinar libros o registros de contabilidad, documentos

conexos y estados financieros de empresas legalmente establecidas en el
pas, as como el dictamen sobre los mismos cuando dichos documentos
sirvan a fines judiciales o administrativos. Asimismo ser necesaria la
intervencin de un contador pblico cuando los mismos documentos sean
requeridos a dichas empresas por instituciones financieras, bancarias o
crediticias, en el cumplimiento de su objeto social;
c) Para auditar o examinar los estados financieros que los institutos
bancarios, compaas de seguros, as como otras instituciones de crditos
deben publicar o presentar, de conformidad con las disposiciones legales.
Igualmente para dictaminar sobre dichos estados financieros;

Artculo 10:
Solo los contadores pblicos de nacionalidad venezolana podrn actuar en
calidad de auditores externos, cuando se trate de organismos oficiales ,
Institutos Autnomos o empresas en que la Nacin venezolana, Los Estados
o las Municipalidades tengan una participacin igual o superior al 25% en la
estructura de su capital

Reglamento nacional de honorarios mnimos del Licenciado en

Administracin
Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela
Artculo 4:
Para la estimacin de honorarios superiores a los indicados en este
reglamento, los Licenciados en Administracin podrn hacerlo considerando
lo siguiente:
a) La importancia, complejidad y urgencia de los servicios.
b) Las dificultades presentadas.
c) La experiencia, conocimiento demostrado y el xito obtenido.
d) Las caractersticas y situacin econmica y financiera del cliente.
e) Si los servicios fueron eventuales o fijos y el tiempo requerido.
g) Si el Licenciado en Administracin ha sido Asesor, Consejero, Orientador a
travs de Mandato otorgado.

Artculo 5:
Estn sujetas a este Reglamento todas las actuaciones por actividades
propias en el libre ejercicio de la profesin del Licenciado en Administracin,
sealadas en los artculos 7, 8 y 10 de la Ley de Ejercicio de la Profesin del
Licenciado en Administracin; as como las actuaciones exigidas por las
Leyes Especiales y, en general, las actuaciones relacionadas con actividades
que requieran los conocimientos de un Licenciado en Administracin a
saber:

1. Anlisis de Gestin Administrativa a Empresas Pblicas y Privadas.

2. Estudios e Informes Administrativos.
4. Estudios Administrativos situacionales.
8. Estudios, Diagnsticos y Dictmenes Financieros, de Sistemas y
Procedimientos y de Recursos Humanos.
16. Preparacin, Instalacin y Evaluacin de Sistemas y Procedimientos
Administrativos, y de Manuales de Normas y Procedimientos.
18. Preparacin, instalacin y evaluacin de sistemas y registro de Control
Financiero.
19. Asesora y Auditora en Sistemas de Aseguramiento de Gestin de
Calidad, Reingeniera y Readministracin.
Cdigo de tica profesional del licenciado en Administracin
Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela
Artculo 2:
Las normas y conceptos contenidos en este cdigo sern de obligatorio
cumplimiento para los Licenciados en Administracin en su vida pblica y
privada. Su aplicacin corresponder a los organismos gremiales previstos
en la Ley y sus disposiciones no podrn enervarse ni relajarse por convenios
de ningn tipo. Sern nulos todos los actos que pretendan contrariarlo, ya
emanen de personas o de entidades pblicas o privadas.

Artculo 3:
Constituyen faltas disciplinarias que acarrean las sanciones previstas en la
ley, la violacin de los deberes establecidos en ste cdigo.
Artculo 24:
El Licenciado en Administracin, sustentar sus acciones como profesional,
tomando en cuenta los siguientes criterios:

1. La responsabilidad de todos los actos que realice u omita, cuando

desarrolla su actividad profesional.
2. La preparacin y estudio contino para lograr el perfeccionamiento y una
mejor educacin que le destaque de los dems profesionales.
3. La imparcialidad, la equidad y justicia cuando le corresponda tomar
decisiones importantes que puedan afectar a otras personas.
4. La Honestidad en todos los actos de su vida privada y profesional.
5. La contribucin para el perfeccionamiento, mejoramiento, divulgacin y
desarrollo de la Ciencia Administrativa, evitando emitir opiniones y juicios o
realizar acciones que disminuyan o deterioren el prestigio de la profesin.
6. Cumplimiento exacto de la Ley de Ejercicio de la Profesin de Licenciados
en Administracin y su Reglamento.
7. Profesar y practicar la enseanza del sistema de valores de la Institucin
Gremial.

Artculo 53:
El Licenciado en Administracin ejercer su profesin con dignidad y decoro
y pondr toda su capacidad y conocimiento al servicio de la empresa o
institucin pblica o privada que lo contrate para realizar o ejercer
funciones.

Artculo 19:
El Licenciado en Administracin debe cumplir con los siguientes principios
de tica:

1. Prestar juramento solemne de cumplir fielmente la Ley del Ejercicio de la

Profesin de licenciado en Administracin y el Cdigo de tica Profesional al
ser admitido en su Colegio o Delegacin.
2. Ejercer su profesin ntegramente, enaltecindola, dignificndola,
rodendola de prestigio y empleando el mayor celo y diligencia en toda
actividad profesional que realice.
3. Asegurarse de que su actuacin est caracterizada por la seriedad,
disciplina, conocimiento profesional, cortesa, respeto a la dignidad humana
y estricto cumplimiento de las Leyes, pero evitando siempre caer en
legalismos exagerados.
4. Comunicar por escrito al Colegio o Delegacin respectivo, los casos que
conociere de infracciones a las normas de tica profesional.

Gracias por su atencin

Normas de auditora Generalmente aceptadas
Bases Legales de la Auditora Administrativa en Venezuela
Adicionalmente a las legislaciones antes mencionadas existen un conjunto
de normas dictadas por el Comit de Auditora del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica. Estas normas
no son de carcter legal ni obligatorio; sin embargo el dirigirse por las
mismas garantiza en cierta medida la calidad del trabajo del profesional
auditor.
Normas Generales o Personales
Hacen referencia a las cualidades a nivel personal que la persona encargada
de realizar la auditora debe tener para realizar este tipo de actividades.
Dentro de este grupo se hace nfasis al:

1. Entrenamiento y Capacidad Profesional

2. Independencia (Objetividad)
3. Cuidado o esmero profesional

Actualmente se encuentran vigente 10 principios bsicos que se dividen en

tres grandes grupos:
Normas de Ejecucin del Trabajo
Establecen la forma o manera de trabajar durante la auditora y las fases
para cumplir. Dentro de este grupo se hace nfasis en:

1. Planeamiento y Supervisin
2. Estudio y Evaluacin del Control Interno
3. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de Preparacin del Informe
indican los requisitos bsicos y especificaciones de la parte final de la
auditora constituido por el informe donde se exponen los resultados,
conclusiones, evidencias y dems debidamente respaldados. Dentro de este
grupo se hace nfasis en:

1. Aplicacin de los principios de Informtica

2. Consistencia
3. Revelacin Suficiente
4. Opinin del Auditor
Artculo 91:
Sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal, y de lo que dispongan otras
leyes, constituyen supuestos generadores de responsabilidad administrativa
los actos, hechos u omisiones que se mencionan a continuacin:

10)La falta de planificacin, as como el incumplimiento injustificado de las

metas sealadas en los correspondientes programas o proyectos
21)Las actuaciones simuladas o fraudulentas en la administracin o gestin
de alguno de los entes y organismos sealados en los numerales 1 al 11 del
artculo 9 de esta Ley
26)Quienes incumplan las normas e instrucciones de control dictadas por la
Contralora General de la Repblica.
29)Cualquier otro acto, hecho u omisin contrario a una norma legal o
sublegal al plan de organizacin, las polticas, normativa interna, los
manuales de sistemas y procedimientos que comprenden el control interno
Artculo 43:
Ejercen ilegalmente la profesin del Licenciado en Administracin:

1. Quienes sin poseer el Ttulo respectivo, obtenido de conformidad con lo

establecido en el Artculo 4 de esta Ley, se anuncien como Licenciado en
Administracin y se atribuyan tal condicin o se ocupen de realizar actos o
prestar servicios que la present Ley reserva a los Licenciados en
Administracin.
4. Quienes siendo Licenciados en Administracin, encubran o amparen a
personas naturales o jurdicas que realicen actos de ejercicio ilegal de la
profesin de Licenciado en Administracin

Artculo 45:
Sern penados con multa de quinientos a cincuenta mil bolvares (Bs.500,00
a 50.000,00):

c) Los profesionales que incurran en violaciones a las normas de tica

profesional sin perjuicio d la aplicacin de otras sanciones establecidas en
esta Ley o de las medidas disciplinarias que apliquen los Tribunales
Disciplinados de los Colegios.
d) Las personas que incurran en cualquier otra violacin de las disposiciones
contenidas en esta Ley y/o su Reglamento. El Tribunal competente que
conozca de la causa, aplicar las penas sealadas, siguiendo el
procedimiento pautado en el Cdigo de Enjuiciamiento Criminal

Artculo 24:
Ejercen ilegalmente la profesin de contador pblico:

1) Quienes sin poseer el ttulo respectivo obtenido de conformidad con lo

establecido en el artculo 3 de esta Ley, se anuncien como contadores
pblicos y as se atribuyan tal condicin, o se ocupen de realizar actos o
prestar servicios que la presente Ley reserva a los contadores pblicos
4) Quienes siendo contadores pblicos presten su concurso profesional,
encubran o amparen a personas naturales o jurdicas que realicen actos de
ejercicio ilegal de la profesin

Artculo 26:
Sern penados con multa de quinientos a cincuenta mil bolvares (Bs.
500,00 a 50.000,00):

c) Los profesionales que incurran en violaciones a las normas de tica

profesional sin perjuicio de la aplicacin de otras sanciones establecidas en
esta Ley o de las medidas disciplinarias que apliquen los Tribunales
Disciplinarios de los Colegios

Cualquier empresa que disponga de datos personales descritos en ficheros con

un nivel de seguridad MEDIO o ALTO, est obligada a hacer una auditora
de proteccin de datos cada dos aos que puede ser realizada
por personal interno o externo.
Tambin deben realizarse auditoras de forma extraordinaria, siempre que se
realicen modificaciones sustanciales en el sistema de informacin de la
empresa y que puedan repercutir en el cumplimiento de las medidas de
seguridad.

Mediante la realizacin de auditoras se consiguen diferentes

objetivos

Se trata de una revisin de las medidas de seguridad

automatizadas y no automatizadas sobre los ficheros que
contienen datos de carcter personal, y que se describen en el
Reglamento de Desarrollo de la Ley Orgnica de Proteccin de Datos
Personales.

Esas auditoras pueden realizarse de de forma interna por

personal de la propia empresa, objetivo y especializado en proteccin de
datos; o externo, a travs de un tercero independiente tambin
especializado, como una consultora jurdica.

Qu se quiere conseguir con las auditoras?

Con la realizacin de las auditoras se consiguen varios objetivos muy

importantes:

1. Cumplir con la obligacin de auditar las medidas de seguridad cada 2

aos.

2. Evidenciar posibles deficiencias en el sistema de informacin

de la empresa, y decidir acciones correctoras.

3. Contemplar oportunidades de mejora y recomendaciones sobre las

propias medidas de seguridad auditadas, en un proceso de mejora continua.

4. Analizar en detalle flujos de datos personales o

procedimientos internos en los que la LOPD tiene un especial impacto,
para ajustarlos a la normativa.

5. Concienciar y capacitar sobre la importancia de la informacin personal,

garantizando as la proteccin y los derechos de los afectados.

Qu puede ocurrir si no se hacen las auditoras?

Cuando existe obligacin de realizarlas, si se incumple esta medida de

seguridad, la empresa se expone a sanciones tipificadas como graves (entre
40.001 a 300.000 euros), si consideramos que la empresa estara manteniendo
los ficheros, locales, programas o equipos que contienen datos de carcter
personal sin las debidas condiciones de seguridad que por va reglamentaria se
determinen, puesto que la medida de seguridad Auditora (art. 96 y 110
reglamento LOPD), se estara incumpliendo.

Por tales circunstancias, no deben dejarse pasar ese periodo crtico

de dos aos sin someterse a una auditora en los trminos
descritos.

En este sexto Reto de Calidad trataremos el tema de Cuando hacer las

auditorias internas?

Las auditorias internas son tratadas en algunas de las ocasiones como un puro
trmite para cumplir con los requisitos. Yo siempre insisto que es una gran
herramienta de mejora, donde podemos tomarle el pulso a nuestro sistema de
gestin y ver por donde est haciendo aguas.
Las auditorias internas deben hacerse por personal totalmente imparcial al rea
que se est auditando. Por lo que los responsables de calidad no deberan ser los
nicos auditores internos que estn llevando a cabo la auditoria . Y yo para ir ms
lejos, lo que te aconsejo es que si eres el responsable de calidad nunca actes
como auditor interno . Aunque ests auditando el departamento de recursos
humanos, apuesto que tambin has participado a la elaboracin de los
procedimientos, instrucciones o documentos que estn sustentando este proceso.
Entonces, dime donde est la imparcialidad?
S que a veces, no es sencillo encontrar a un auditor interno dentro de tu empresa
que pueda cubrir esta funcin, sin tener que buscarlo fuera y por lo tanto, que
consuma recursos financieros. Pero los beneficios que puedes encontrar al tener
otro auditor que traiga ideas y visiones frescas puede ser muy positivo a tu sistema
y a tu trabajo.
Por regla general, la auditora interna se programan una vez al ao y justo antes de
recibir la auditoria de certificacin o de seguimiento. Pero es la programacin ms
adecuada?

Te propongo las siguientes preguntas para que nos dejes tu opinin, consideras que
hacer la auditoria interna justo antes de la externa es lo ms apropiado? Cuantas
con auditores externos para la auditoria interna? Son tus informes de auditoria
interna tan completos que son usados como herramienta de mejora? Difundes entre
tus compaeros los resultados de la auditora?
No tienes que contestar a todas, slo a las que mayor motivacin te haya
despertado.
Para dar cierre al Reto de calidad n 5 la frase de Jorge Antonio sobre las tecnologas
ha deshumanizado o no a la humanidad, me ha dado mucho que pensar. Gracias
por tu comentario.

Y por ltimo, te voy a pedir que me ayudes a difundir esta seccin del Reto de
Calidad. As llegar a ms personas y mi contribucin a la comunidad ser mayor. Y
por supuesto, que te animes a dejar tu comentario en el Reto de Calidad
Cundo y cmo hay que realizar
una auditora en LOPD?
La Normativa en Proteccin de datos de carcter personal, obliga a las
empresas y autnomos que manejen datos personales y tengan dado de
alta los ficheros en la Agencia Espaola de Proteccin de Datos, cuyo nivel
de proteccin sea media o alta, y sin importar el tipo de datos, ya sea
automatizado o no automatizado, a hacer una auditoria cada dos aos o
con carcter extraordinario si se realizan modificaciones sustanciales en el
sistema de informacin, para garantizar el cumplimiento de las medidas de
seguridad en relacin a la proteccin de los datos personales que en el
desarrollo de su actividad pueda tener.

Entendiendo por auditoria, una herramienta de control y supervisin que

permitan conocer fallos en el manejo de datos personales, a travs de la
investigacin, revisin, consulta, comprobacin, y obtencin de toda
evidencia sobre un hecho o sistemas establecido, para el cumplimiento y la
garanta del buen uso de los datos personales, llevada a cabo por personal
cualificado.

Cuya obligatoriedad la encontramos en el Real Decreto 1720/2007 del 21

de Diciembre por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley
Orgnica 15/1999, de 13 de diciembre, de proteccin de datos de carcter
personal, que establece en su art. 96:

1. A partir del nivel medios los sistemas de informacin e instalaciones de tratamiento y

almacenamiento de datos se sometern, al menos cada dos aos, a una auditora interna o
externa que verifique el cumplimiento del presente ttulo.

Con carcter extraordinario deber realizarse dicha auditora siempre que

se realicen modificaciones sustanciales en el sistema de informacin que
puedan repercutir en el cumplimiento de las medidas de seguridad
implantadas con el objeto de verificar la adaptacin, adecuacin y eficacia
de las mismas. Esta auditora inicia el cmputo de dos aos sealado en el
prrafo anterior.

2. El informe de auditora deber dictaminar sobre la adecuacin de las medidas y

controles a la Ley y su desarrollo reglamentario, identificar sus deficiencias y proponer las
medidas correctoras o complementarias necesarias. Deber, igualmente, incluir los datos,
hechos y observaciones en que se basen los dictmenes alcanzados y las recomendaciones
propuestas.

3. Los informes de auditora sern analizados por el responsable de seguridad

competente, que elevar las conclusiones al responsable del fichero o tratamiento para que
adopte las medidas correctoras adecuadas y quedarn a disposicin de la Agencia Espaola
de Proteccin de Datos o, en su caso, de las autoridades de control de las comunidades
autnomas.

Ser la empresa quien decida cmo quiere efectuar estas auditoras ,

teniendo en cuenta que est debe realizarse con objetividad e
imparcialidad, basada en evidencias objetivas, es decir, es importante para
poder emitir un informe final, tener en cuenta la informacin que se recopile
para poderla efectuar, basada en hechos conocidos y observados durante el
tiempo que se realice y los medios que se utilicen para la comprobacin del
cumplimiento de las medidas de seguridad definidas en el documento de
seguridad.

La labor del auditor debe ejecutarse manteniendo imparcialidad de criterios

sin dejar que influyan factores internos o externos, de tal manera que
siempre haya un criterio de independencia frente a la empresa que va a
auditar.

La auditoria debe realizarse mediante un proceso sistemtico que

implicara la aplicacin de una metodologa, por ello la entidad auditora
deber elaborar sus propios procedimientos y protocolos de actuacin, que
permita obtener los datos necesarios, para elaborar el informe final,
procedimientos que llevar a cabo a travs de un auditor quien
determinar el grado de precisin que existe entre los hechos que se
generan en realidad y los informes que se han generado en relacin al
documento de seguridad.
Otro aspecto muy importante en su realizacin es la parte documental, al
constituir la prueba ms objetiva de lo que se dice es cierto y permiten
evidenciar los hechos, la auditoria se centrar en los propios documentos
que suministra el propio auditado y basado en el documento de seguridad, y
los registros que se tengan en los ficheros mixtos o no automatizados.

AUDITORA REGLAMENTARIA O LEGAL, QU EMPRESAS ESTN OBLIGADAS A

REALIZARLA ?

El art. 30.6 de la Ley de Prevencin de Riesgos Laborales 31/1995 establece

que el empresario que no hubiere concertado el servicio de prevencin con
una entidad especializada ajena a la empresa deber someter su sistema de
prevencin al control de una Auditora Reglamentaria o evaluacin externa,
adems El art. 29.2 del Reglamento de los Servicios de Prevencin
modificado por el R.D. 604/2006 aade que las empresas que desarrollen las
actividades preventivas con recursos propios y ajenos debern someter su
sistema de prevencin al control de una Auditora Reglamentaria o
evaluacin externa, por tanto debern somerterse a Auditoria
Reglamentaria o Legal todas aquellas empresas que asuman
internamente alguna de las especialidades preventivas, bien sea a travs de
uno o varios trabajadores designados, o bien, mediante el establecimiento
de un Servicio de prevencin propio o mancomunado de forma exclusiva o
mixta con especialidades contratadas a uno o varios Servicios de
Prevencin Ajeno.
 Auditora Reglamentaria: Objetivos

El Reglamento de los Servicios de Prevencin modificado por el R.D.

604/2006 indica que:

La auditora Reglamentaria o Legal es un instrumento de gestin que

persigue reflejar la imagen fiel del sistema de prevencin de riesgos
laborales de la empresa, valorando su eficacia y detectando las deficiencias
que puedan dar lugar a incumplimientos de la normativa vigente para
permitir la adopcin de decisiones dirigidas a su perfeccionamiento y
mejora.

SOLICITA UN PRESUPUESTO

Auditoria Reglamentaria o Legal, la Periodicidad.

Auditorias empresas que desarrolle actividades preventivas con recursos
propios y ajenos debern someterse a cada cuatro aos.
Empresas que realicen actividades incluidas en el Anexo I del RSP, cada dos
aos. La primera auditora del sistema de prevencin de riesgos laborales deber
llevarse a cabo dentro de los doce meses siguientes al momento en que se
disponga de la planificacin de la actividad preventiva. Prorroga Plazos de
Revisin
 La auditora llevar a cabo un anlisis sistemtico, documentado y
objetivo del sistema de prevencin, que incluir los siguientes elementos:

Comprobar cmo se ha realizado la evaluacin inicial y peridica de los

riesgos, analizar sus resultados y verificarlos en caso de duda.
Comprobar que el tipo y planificacin de las actividades preventivas se
ajusta a lo dispuesto en la normativa general, as como a la normativa sobre riesgos
especficos.
Analizar la adecuacin entre los procedimientos y medios requeridos para
realizar las actividades preventivas necesarias y los recursos de que dispone el
empresario, propios o concertados, teniendo en cuenta, adems, el modo en que
estn organizados o coordinados, en su caso.
Valorar la integracin de la prevencin en el sistema general de gestin de
la empresa y valorar la eficacia del sistema de prevencin para prevenir, identificar,
evaluar, corregir y controlar los riesgos laborales en todas las fases de actividad de la
empresa.