AUDITORIA FORENSE I

Presentacin y descripcin:

Siendo la Auditora Forense una ciencia que permite reunir y presentar

informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma
que ser aceptada poor una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un
crimen econmico, existe la necesidad de preparar personas con visin integral,
que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa,
el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo,
entre otros.

La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la

impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen
organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones
ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.

El objetivo del curso es que el estudiante obtenga los conocimientos primarios,

mtodos y tcnicas fundamentales para efectuar Auditoras Forenses como apoyo
al sistema legal y de justicia de Guatemala.

Asimismo, desarrollar habilidades especficas en el estudiante, para la aplicacin

de procedimientos en la realizacin de una Auditora Forense, conocer temas
relacionados con tipos de fraude, seales de alerta, programas de prevencin y
deteccin del fraude.
1 CONCEPTOS Y GENERALIDADES DE AUDITORIA FORENSE

1.1 Antecedentes

El significado de Auditor es persona que oye, se le dio este nombre porque en esa
poca los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente
despus de la lectura pblica en la cual las cuentas eran ledas en voz alta.

Desde la poca medieval, y la revolucin Industrial, se realizaban auditoras para

determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno
y en el comercio estaban actuando y presentado informacin de forma honesta.
Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las entidades
aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes
contratados. Con la separacin de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios
acudieron a los auditores para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los
bancos fueron los principales usuarios externos de los informes financieros.

El auge de la auditoria inici a medida que las entidades corporativas se

expandan, lo que tambin origin que la auditoria realizara muestras de las
transacciones a revisar. El control Interno, empez a cobrar importancia, pues las
auditorias para descubrir fraudes seran muy costosas y el control interno efectivo
fue reconocido como mejor tcnica.

La evolucin de la auditoria ha buscado adaptarse a nuevos procesos derivado de

la globalizacin, como parte de esta evolucin se ha tratado de ofrecer nuevos
modelos de auditoras dentro de las cuales se encuentra la Forense.

1.2 Definicin de auditoria forense

La ciencia forense aplicada a la investigacin legal ha avanzado a pasos

gigantescos en los ltimos tiempos, pero hasta ahora apenas si se sabe de la
Auditoria Forense como tal, trmino que suscita todava muchas preguntas y no
pocas respuestas. El gremio de Contadores y Auditores financieros fue un poco
escptico en aceptar este ttulo de Auditoria Forense y en todos los foros y
conferencias internacionales siempre haba que explicar hasta la saciedad el
trmino forense y desvincular la medicina legal o la patologa forense o ms
comnmente llamada necropsia forense en cadveres para investigar las causas
de muerte y dar un informe que permitiera la incriminacin de algn sospechoso y
recopilar las pruebas que se llevaran a un juicio en contra del acusado, o los
acusados de esta muerte.

Vale entonces, aclarar que el trmino forense no se refiere a necropsia o

autopsia. En nuestro mundo moderno la palabra forense se aplica para determinar
todo lo concerniente al derecho y la ley.

Casi siempre se me haca la tpica pregunta: La Auditoria Forense es una

auditoria sobre cadveres? No con cierto morbo macabro, esperando quizs una
respuesta negativa de mi parte o tambin para crear cierto ambiente de misterio y
drama. La respuesta siempre fue la misma. Efectivamente es una auditoria en un
cadver...! y de hecho haca una breve exposicin de lo que es una autopsia y de
lo que yo he llamado los muertos hablan, una ancdota de lo que es una
necropsia sin escatimar en la descripcin desde la primera incisin en el cadver
hasta la revisin rgano por rgano, segn la necesidad, en la bsqueda de la
causa del deceso, esto por supuesto causa muchas reacciones y emociones en
los presentes, y en los que maliciosamente creyeron que era algo de broma jugar
con la muerte y el drama de una morgue, siempre quedan muy impresionados con
esta cara oculta de una realidad muy humana, pero que es absolutamente
indispensable para descartar responsabilidades cuando no se tiene la certeza de
la causa de un fallecimiento, que pudo haber sido por causas naturales, por
enfermedad, por negligencia mdica, por suicidio, por accidente, o pudo haber
sido una vctima de un crimen.
Esta descripcin un tanto dramtica toma importancia en la valoracin de una
investigacin legal y la gestin del trabajo en equipo de los investigadores, en la
escena del crimen, los testimonios de los testigos, los antecedentes del occiso, su
vida, sus costumbres, sus posibles enemigos. Es un conjunto de investigadores
tcnicos periciales y tambin cientficos, que tienen que levantar el perfil o perfiles
del agresor para poder sustentar un caso exitoso en una corte criminal.

El mdico legal o patlogo forense, es un Auditor Forense, pero no es el nico

profesional que puede acreditarse este ttulo, tambin lo puede ser el profesional
de contadura que analiza estados financieros fraudulentos, un ingeniero o un
arquitecto que investigue las causas de un siniestro en una estructura por causa
de un atentado terrorista, en conjunto con los dems investigadores, como
tcnicos en explosivos, expertos en electricidad, bomberos rastreadores de
substancias inflamables etc.

El concepto de Auditora Forense es poco conocido y genera mltiples preguntas,

especialmente por el trmino forense, que usualmente es vinculado con la
medicina legal y que empleado como sustantivo, equivale a mdico forense. No
obstante su acepcin es mucho ms amplia,:

a) Al latn forensis-pblico
b) Al latn forum-foro

Lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicacin de la ley, en la

media en que se busca que un profesional idneo colabore con el juez en asuntos
legales que le competan y para ello aporte pruebas de carcter pblico para
presentar en la corte La Auditora Forense es una rama de la auditora que se
orienta a participar y coadyuvar en la investigacin de fraudes, es decir de actos
conscientes y voluntarios con los cuales se burlan o eluden las normas legales, o
se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos, mediante el uso de
mecanismos dolosos para obtener una ventaja o un beneficio ilcito.
La Auditora Forense se centra en excepciones, rarezas, irregularidades contables
y patrones de conducta poco usuales, no en errores y omisiones.

1.3 Perfil del auditor forense

Las caractersticas y requisitos que debe reunir el Auditor Forense deben ser las
de un profesional con experiencia, capaz de realizar revisiones a hechos
acontecidos y adems de auditoras que permitan anticipar la comisin de fraudes,
debe ser un profesional imparcial, la principal caracterstica deber ser la
independencia al proceso como una persona que no reviste el carcter de parte
involucrada, debe tener la competencia y la preparacin de un experto, con base a
su opinin se tomarn decisiones y su informe debe tener la validez y veracidad
para la imparticin de justicia.

En el desarrollo, evaluacin y elaboracin de una Auditora Forense se identifican

adems, las nuevas habilidades y competencias demandadas a los auditores:
Conocimiento del negocio, comprendiendo su funcionamiento y forma de
planificar, administrar y controlar. Adoptar una mente estratgica a fin de
cumplir con una funcin investigadora de la gestin empresarial.
Conocimiento avanzado de tecnologas de informacin.
Adopcin de tcnicas innovadoras de auditora para prevenir hechos
delictuosos.
Desarrollar habilidades de investigacin, en especial en los tipos de fraudes
y delitos que se pueden cometer en las entidades, reas vulnerables.

1.4 Objetivos de la auditoria forense

La proliferacin de los escndalos financieros y fraudes en los ltimos aos ha
hecho a la contabilidad forense una de las reas de mayor crecimiento, han
exigido la participacin frecuente de los contadores en procesos de naturaleza
jurdica y en la mayora de veces en casos de delitos econmicos. Las empresas
a causa de los colapsos corporativos y fallas de negocio estn contratando a
contadores forenses para prevenir, adems de investigar varios tipos de errores.

Tambin se consideran objetivos de la auditoria forense a:

Las investigaciones de lavado de dinero, lavado de activos o legitimacin de

capitales.
El seguimiento y recuperacin de activos desaparecidos por actividades
criminales.
Las investigaciones de casos de corrupcin y posterior comprobacin de los
hechos.
La entrevista de testigos para determinar la veracidad de las pruebas o de
los testimonios.
Asistencia en proceso de or el testimonio del experto contrario y proveer
ayuda de contra interrogacin.
Servir de Testigo.

1.5 Beneficiarios de la auditoria forense

reas en las que intervine la auditora forense:

Apoyo a los procesos de legitimaciones (peritos)

Investigacin (auditor)
Aplicacin de las habilidades del auditor a situaciones que tiene
consecuencias legales

La auditora es un elemento fundamental para el Sistema Financiero, determina si

la informacin contable registrada refleja adecuadamente las contingencias
econmicas que ocurrieron durante un perodo contable, mediante la aplicacin de
principios de contabilidad y auditora generalmente aceptados, y estrecha el
riesgo de fraude.
Beneficiarios directos de la auditora forense:

La superintendencia Bancaria y Seguros, como ente fiscalizador del Estado,

cuyo objeto es proteger los intereses del pblico en el mbito financiero,
controlar y supervisar las empresas conformantes del Sistema Financiero y
de Seguros.
La banca, que puede obtener suficiente informacin financiera para otorgar
un prstamo y las condiciones del mismo.
El usuario, pues obtendr informacin concreta para la toma de decisiones
con base en hallazgos y evidencias de la informacin cuantificable que se
ha auditado.

Como tal, el auditor tiene el deber fundamental de dar resoluciones ticas, en

consecuencia, existe la exigencia ineludible de la necesidad especial de una
conducta tica que va ms all de satisfacer las responsabilidades personales y
los requerimientos del cliente. Como profesionales, los auditores deben reconocer
una responsabilidad ante el pblico, el cliente, sus colegas y ante los usuarios de
su trabajo. Ello incluye una conducta honorable aunque signifique un sacrificio
personal.
1.6 Caractersticas de la auditoria forense

La auditoria forense, investiga, analiza, evala, interpreta, y con base en ello

testifica y persuade a jueces, jurados y a otros acerca de la informacin financiera
sobre la cual pesa una presuncin de delito, por lo tanto:

Se analiza la informacin en forma exhaustiva.

Se piensa con creatividad.
Debe poseer un sentido comn de los negocios.
Domina los elementos bsicos del procesamiento electrnico de datos y
tiene excelente capacidad de comunicacin.
 Debe tener completa discrecin, amplia experiencia y absoluta confianza.
Es conocedora de temas contables, de auditora, criminologa, de
investigacin y legales.

Partes que conforman una investigacin forense

Una investigacin para la Contabilidad Forense incluye la indagacin de

activos, situaciones de quiebra fraudulentas, anlisis de reclamaciones de
seguros y averiguaciones de conflictos de intereses.

El peritaje contable es un examen crtico y sistemtico de hechos controvertidos

de ndole econmico - financiero, a indagarse a travs de la contabilidad y de la
auditora, circunscrito a las normas establecidas en el Cdigo de Procedimiento
Penal.

Los elementos de juicio y evidencias contables constituyen la base fundamental

de un peritaje contable, pues a travs de su examen crtico y sistemtico, el perito
contador llegar a conclusiones que sern de ayuda, a quin lo solicite, en la
compatibilizacin y evaluacin de evidencias en torno a lo que investiga. Luego en
la medida que disponga de todos los elementos de juicio relacionados con el
peritaje, su opinin tendr la validez que el caso requiera.

Los elementos de Juicio son:

Indagacin.
Observacin.
Inspeccin.
Confirmacin.
Anlisis y reclculo.
Todas las tcnicas de auditora, son aplicables al peritaje contable.
2 TIPOS DE AUDITORIA

2.1 Forense.

La Auditora Forense es aquella labor de auditora que se enfoca en la prevencin

y deteccin del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo
del auditor forense son puestos a consideracin de la justicia, que se encargar de
analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupcin financiera, pblica o
privada).

2.2 Financiera.

Una auditora financiera, o ms exactamente, una auditoria de estados financieros,

es la revisin financiera y contable de los estados financieros de una empresa o
cualquier otra persona jurdica (incluyendo gobiernos) en base a una serie de
normas previamente establecidas, dando como resultado la publicacin de una
opinin independiente sobre si los estados financieros son relevantes, precisa,
completa y presentada con justicia.

2.3 Interna.

Es un proceso cuya responsabilidad parte de la Alta Gerencia de las compaas, y

se encuentra diseado para proporcionar una seguridad razonable sobre el logro
de los objetivos de la organizacin. Estos objetivos han sido clasificados en:

Establecimiento de estrategias para toda la empresa

Efectividad y eficiencia de las operaciones
Confiabilidad de la informacin financiera
Cumplimiento con las leyes, reglamentos, normas y polticas
2.4 Enfoque de distintas auditoras
Se realiza un anlisis sobre el enfoque propio de las auditorias Forense,
Financiera e Interna, desde los puntos de vista de su importancia, propsito,
alcance, orientacin, medicin, tcnicas, evaluacin de la estructura de control
interno, entrevistas, encargado, personal ejecutor, informe de auditora,
conclusiones de la auditora y la frecuencia en que se realizan.

Diferencias entre auditora integral y forense

La Auditora Integral est en busca de procesos para hacer un todo.

Los Auditores Forenses estn en busca de evidencia de lo mal hecho

intencionalmente para asegurar un apropiado manejo por parte de la corte.

Las Auditoras Integrales se enfocan en las fallas del sistema y la reglamentaria

omisin que vence los controles.

Los Auditores Forenses tratan con los actos voluntarios que estn dirigidos a
vencer los controles.

Los Auditores Integrales detestan las sorpresas.

Los Auditores Forenses simplemente gustan de las sorpresas.

Los Auditores Integrales son propensos a usar documentos como evidencia.

Los Auditores Forenses son propensos por los testigos.

Los Auditores Integrales hacen recomendaciones que surgen de las conclusiones.

Los Auditores Forenses evitan incluso emitir juicios y no hacen recomendaciones.

Los Auditores Integrales no atrapan a los malos.

Los Auditores Forenses no componen sistemas rotos.

Es fcil entrenar personas para actuar como auditores integrales.

Es difcil entrenar en la ms bsica habilidad - PENSAR - como auditores

forenses.

3. LA PRUEBA

La Prueba en el mbito de la aplicacin de la Justicia: Es el conjunto de

actuaciones que dentro de un juicio cualquiera que sea su ndole, se encamina a
demostrar la verdad o falsedad de los hechos aducidos por cada una de las
partes, en defensa de sus respectivas pretensiones litigiosas. En el campo del
derecho este aspecto es vital para saber quien tiene la razn ya que est
destinada a producir certeza al juez.

La prueba es la forma con la que cuentan los funcionarios judiciales para

reconocer los derechos y su apreciacin es importante al interior del proceso,
porque es a travs de esos elementos de juicio con los cuales se acredita un
hecho objeto de investigacin. Cuando se habla de la prueba lo que se desea es
recopilar los principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto
en la Constitucin y en la Ley.

3.1 Caractersticas de las pruebas

Conducencia
Pertinencia y
Utilidad.

La Conducencia, es la idoneidad legal que tiene una prueba para demostrar

determinado hecho es asunto de derecho, referente al medio probatorio. Ejemplo:
Se pretende acreditar la venta de un bien inmueble valindose de un documento
privado, podemos alegar que ese documento no es idneo legalmente ya que la
ley exige celebrarla mediante escritura pblica (tuvo como elementos de
comparacin la ley y el medio probatorio a emplear).

Pertinencia, la pertinencia es el hecho que se pretende demostrar con la prueba

que tenga una relacin directa con el hecho investigado. Ejemplo: es impertinente
la prueba que tiende a demostrar la buena conducta de un sujeto procesal, cuando
lo que est tratando de demostrar es la cuanta de un presunto dao patrimonial.

Utilidad, hace referencia a que con la prueba pueda establecerse un hecho

materia de controversia que an no se encuentra demostrada con otra.

Una prueba puede ser conducente y pertinente pero intil. Una prueba intil es
cuando sobra por no ser idnea no en s misma, sino con relacin a la utilidad que
le deba prestar al proceso. Ejemplo: Dentro de un proceso de responsabilidad
fiscal est determinada y probada documentalmente la cuanta del dao
patrimonial para el estado, sin embargo, el presunto responsable fiscal en ejercicio
de su de controversia solicita que se cite a diligencia de testimonio a una persona
que se supone conoce todos los hechos materia de controversia. Los testimonios
son pertinentes y conducentes para determinar los hechos pero intiles porque el
hecho ya fue probado a travs de otro medio de prueba tambin idneo.

3.2 Medios de Prueba

Dentro de la legislacin se manejan diversos medios de prueba los que vale la

pena conocerlo ya que en un momento dado complementaran los resultados
arrojados en el dictamen pericial al momento de ser valorados por el juez, estos
son los instrumentos y rganos que le suministran al juez, el conocimiento de los
hechos que integran el tema de prueba.

3.2.1 La Inspeccin

Mediante esta se comprobar el estado de las personas, lugares, los rastros y

otros efectos materiales que fueran de utilidad para la averiguacin de la
conducta o la individualizacin de los autores o partcipes en ella.

3.2.2 La Confesin

Relacin de hechos propios, por medio de la cual el inculpado, reconoce su

participacin en el delito.

Requisitos:
a. Se hace ante funcionario judicial
b. Que la persona est asistida por defensor
c. Que la persona haya sido informada del derecho a no declarar contra s
mismo.
d. Que se haga en forma consciente y libre.

3.2.3 Indicio

Es un hecho (seal) del cual se refiere otro desconocido. El indicio puede ser un
hecho, cosa o suceso y todo indicio ha de basarse en la experiencia.

Elementos del indicio

a. Un hecho conocido o indicador, debe estar plenamente probado en el proceso,

b. Un hecho desconocido, que es el que se pretende demostrar. Debe existir una
conexin lgica entre el hecho indicador y el indicado, es decir, que aquel
conduzca, por inferencia, al conocimiento de ste. Si ello no es as, no puede
hablarse de indicio.
c. Una inferencia lgica, por medio de la cual, partiendo del hecho conocido se
logre con certeza o probabilidad, deducir el hecho que pretendamos conocer.

3.2.4 El Testimonio

Consiste en el relato que un tercero le hace al juez sobre el conocimiento que

tiene de hechos en general.

a. La persona (tercero) que rinde el testimonio debe ser una persona fsica (que es
la que tiene capacidad para percibir hechos, acontecimientos en general); por lo
tanto no puede ser testigo las Persona jurdica, son sus representantes los
llamados a rendir testimonio.

b. No puede rendir testimonio quien tenga la calidad de parte en cualquiera de sus

modalidades.

c. Debe versar sobre hechos en general, teniendo en cuenta que el juez vigilar lo
referente a la conducencia y la pertinencia de la prueba pero esto tiene que ver
con la eficacia del testimonio y jams con la existencia.

Diferencias entre el perito y el testigo

El testigo experto (Tcnico), es aquella persona que posee los conocimientos

especiales de una ciencia o arte y que al narrar se vale de aquellos para
explicarlos.

Para recurrir a una experiencia especifica a razn que el hecho nicamente se

hubiera podido percibir en toda su dimensin, por la capacidad cientfica, tcnica o
artstica especial que posee quien observa el hecho. Dado que al legislador le
interesa los conocimientos del testigo.

La importancia que tiene la persona que acta como perito y las diferencias frente
a un testigo son:

a. El testigo no puede ms que consignar un hecho dado a cuya realizacin ha

asistido; el perito, en cambio, puede inducir lo ocurrido y la significacin, siendo
como una especie de Jurado, ya que la opinin que emite debe sustentarse o
basarse en las adquisiciones de la ciencia, tcnica o por su experiencia en un
campo determinado

b. El testigo declara sobre hechos pasados o presentes que percibi antes del
proceso en cambio el perito lo hace sobre hechos pasados, presentes o futuros,
percibidos durante el proceso en virtud del encargo judicial.

c. Los acontecimientos procesales determinan que una persona sea testigo o no, y
que haya de tener una relacin histrica con el asunto de que se trate, el perito
est a disposicin del juez y de que este lo selecciona a discrecin ya que le
interesa al escoger los peritos es saber si tiene los conocimientos que se desean.

d. Es improcedente que un testimonio verse nicamente sobre el conocimiento

que el testigo tiene de principios abstractos, en cambio el perito puede cumplir
suficientemente su tarea emitiendo conceptos de esta ndole sin relacionarlos con
el caso que se les presente.

3.3 El documento

Ms que una prueba es la base del peritaje, el protagonista de ah la relevancia de

conocer todos sus especificidades.
El documento es cualquier (documento escrito, documento electrnico-digital) que
sirve por s misma para ilustrar o comprobar por va de representacin, la
existencia de un hecho cualquiera o la exteriorizacin de un acto humano. Para
que pueda llamarse documento, debe representar un hecho cualquiera o una
manifestacin del pensamiento ya que si el objeto se muestra a s mismo, sin
representar algo distinto, no es un documento.

Documentos declarativos y representativos

Representativo nicamente (no declarativo) cuando no contenga ninguna

declaracin, como ocurre en los planos, cuadros, radiografas, dibujos y
fotografas.

Declarativo cuando contenga una declaracin de quien lo crea u otorga o

simplemente lo suscribe, como los escritos pblicos o privados, o los discos y
cintas magnetofnicas; es posible separar el contenido del objeto que le sirve. Una
escritura pblica (Objeto) puede contener unas declaraciones de voluntad que se
refieran a un contrato de compra venta. El objeto escritura puede ser enjuiciado
independientemente de la declaracin que contenga.

Pero siempre representativo, y esto lo distingue de las cosas u objetos, que sin ser
documentos, pueden servir de prueba indiciaria, como una huella, un arma, una
herida etc.

Las clases de documentos son:

Documento pblico
Es todo documento otorgado por funcionario pblico, en ejercicio de su cargo o
con su intervencin. Cuando consiste en un escrito autorizado o suscrito por el
respectivo funcionario e instrumento pblico. El documento pblico se presume
autntico, mientras no se compruebe lo contrario mediante tacha de falsedad.
Son documentos pblicos: las certificaciones que expidan los jueces sobre la
existencia de procesos o la ejecutoria de resoluciones judiciales, las certificaciones
que expidan los directores de otras oficinas pblicas sobre la existencia o estado
de actuaciones o procesos administrativos, las certificaciones que expidan los
registradores de instrumentos pblicos, los notarios y otros funcionarios pblicos,
las declaraciones por certificacin jurada, rendidas ante los jueces, los autos y las
sentencias proferidas por los jueces, los autos y fallos proferidos por funcionarios
de la administracin pblica, las actas suscritas por los funcionarios de polica
judicial, los informes y las actas de procedimiento, suscritos por los funcionarios
investigadores de organismo de control.

Documento privado:
Es el que no rene los requisitos para ser documento pblico. Puede consistir en
instrumentos, cuando se trata de escritos firmados o no, y en simples documentos
no declarativos, como mapas, cuadros o planos, autnticos y no autnticos.

Los instrumentos privados sin firma que pueden servir de prueba son: los libros de
contabilidad, papeles domsticos, asientos de corredores de comercio, las notas
escritas sin firma en un documento pblico o uno privado, contraseas, tiquetes de
pasajes para transporte areo, terrestre o martimo, boletas para entrar a
espectculos.

Las declaraciones de renta y patrimonio, que se hacen al Estado para fines

fiscales, son documentos privados, porque se presentan ante el funcionario
pblico pero ste no interviene en su elaboracin ni los autoriza. Pero stas
tampoco son documentos autnticos, porque ello no da certeza de que la firma
que all aparece haya sido puesta por l. Debe probarse su autenticidad, si esas
firmas son tachadas de falsas, oportunamente o desconocidas en diligencia de
reconocimiento, como ocurre con cualquier documento privado.
Tambin son documentos privados, simplemente representativos (no declarativos),
las fotografas, pelculas que no contengan reproduccin de la voz humana (si la
contiene son privados, pero declarativos y representativos a la vez), mapas,
pinturas, cardiogramas, encefalogramas, radiografas etc., cuando han sido
elaborados por particulares o por funcionarios pblicos pero que no estn
actuando en ejercicio del cargo; y son documentos privados declarativos las
reproducciones mecnicas de la voz humana en las mismas circunstancias.

Documento autntico.

Es autntico un documento cuando existe certeza sobre la persona que lo ha

elaborado, manuscrito o firmado. El documento pblico se presume autntico,
mientras no se compruebe lo contrario mediante tacha de falsedad

El documento privado es autntico en los siguientes casos:

Si ha sido reconocido ante juez o notario, o si judicialmente se orden tenerlo

como reconocido.
Si fue inscrito en un registro pblico a peticin de quien lo firm.
Si habindose aportado a un proceso y afirmado estar suscrito por la parte contra
quien se opone, sta no lo tach de falso oportunamente.
Si la parte contra quien se opone el documento es la misma que lo aport al
proceso, excepto cuando se alegue su falsedad.
Si se declar autntico en providencia judicial o fiscal dictada en proceso
anterior, con audiencia de la parte contra quien se opone en el proceso.

Se presumen autnticos los siguientes documentos: Que gozan de presuncin de

autenticidad, por lo que no es menester su reconocimiento o atestacin de un
funcionario pblico, como los instrumentos o efectos negociables.

Los libros de comercio registrados legalmente y llevados en forma legal.

 El contenido de las firmas de las plizas de seguros y los recibos de pago de sus
primas.
Cheques, letras, pagars, bonos, cdulas, certificados de unidades de fondos de
inversin, aunque hayan sido otorgados en el exterior.
Los certificados, recibos, bonos y ttulos de inversin en establecimientos de
crditos y contratos de prenda con stos.
Las cartas de crdito.
Los contratos de cuentas bancarias.
Los extractos de movimientos de cuentas bancarias.
Los recibos de consignacin y comprobantes de crditos, de dbitos y de entrega
de chequeras emitidos por establecimientos de crdito.
Los ttulos de acciones en sociedades comerciales y los bonos emitidos por
sas.
Los ttulos valores
Los certificados y ttulos de almacenes generales de depsito.
Los dems documentos privados a los cuales la ley otorgue la presuncin de de
autoridad.

3.4 Caractersticas generales de la peritacin

La pericia, Es llevada a cabo por un perito es decir una persona con las siguientes
caractersticas: experimentado, hbil, prctico en una ciencia, tcnica o
especializacin. Persona que tiene especial capacitacin. Produciendo as un
dictamen pericial o asesora al juez, suministra al juez argumentos o razones para
la formacin del convencimiento

La pericia tiene una funcin integradora para que el juez tenga el conocimiento
completo. Procede esta clase de diligencia para verificar hechos que interesen al
proceso y requieran especiales conocimientos.
CARACTERISTICAS GENERALES DE LA PERITACION.

La pericia es llevada a cabo por un perito es decir una persona con las siguientes
caractersticas: experimentado, hbil, prctico en una ciencia, tcnica o
especializacin, es la persona que tiene especial capacitacin, produciendo as un
dictamen pericial o asesora al juez, suministra al juez argumentos o razones para
la formacin del convencimiento

La pericia tiene una funcin integradora para que el juez tenga el conocimiento
completo. Procede esta clase de diligencia para verificar hechos que interesen al
proceso y requieran especiales conocimientos.

Dentro de las caractersticas generales de la peritacin encontramos:

Es el resultado de una actividad humana, pues son los peritos quienes constatan,
observa, verifican para as emitir un dictamen.

La actividad se despliega fuera del proceso por parte de los peritos, pero con
destinacin al proceso, debe ocurrir durante la existencia de un proceso o en
diligencias procesales previas o posteriores complementarios., el dictamen debe
versar sobre hechos, no puede versar sobre cuestiones jurdicas.

Debe tenerse un encargo judicial, cuando se despliega la actividad indicada, para

que se pueda hablar de perito. Se requiere nombramiento y posesin para que
surja la predisposicin en emplear los conocimientos que se tienen.

La naturaleza del hecho crea la necesidad la pericia.

Es una declaracin de ciencias, es un concepto, el perito expone lo que sabe para

que el juez se informe y a su vez tenga a su disposicin para su valoracin un
medio probatorio.
3.5 Fase de produccin de la prueba pericial

3.5.1 Proceso de Conocimiento.

Idoneidad intelectual del sujeto cognoscente: Primero, se deber establecer su

idoneidad, ya que las personas que rinden peritajes en los procesos, son sujetos
capaces de conocer pero puede ocurrir que tengan limitaciones. En el perito se
deber descartar la decrepitud y la inmadurez.

3.5.2 Objeto por Conocer

Fase preparatoria o previa, se ha determinado la procedencia, la posibilidad y la

oportunidad para practicar la prueba pericial, casi siempre se hace relacin al
objeto o a la clase de peritaje que debe emitirse.

3.5.2.1 Identidad del objeto sobre el cual recae la peritacin, se debe cerciorarse y
asegurarse que la peritacin se haga sobre el mismo objeto sobre el cual se ha
ordenado esta prueba.

3.5.2.2 Naturalidad o intangibilidad del objeto. El objeto sobre el cual recae la

peritacin debe llegar intocado al perito. No debe ser objeto de manipulaciones,
alteraciones, cambios o transformaciones, para que el resultado corresponda a la
realidad que se pretende establecer. De ordinario estas alteraciones son
intencionales y por ello dan lugar a graves errores judiciales.

3.5.2.3 Idoneidad del objeto para ser conocido o para permitir su conocimiento o
desciframiento. Por falta de preparacin adecuada, en ocasiones se enva al
perito objetos para que sobre ellos practique prueba pericial, pero no se enva en
la cantidad, condiciones, calidad para dicha prctica, ejemplo muestras
documentarias insuficientes o que no representativas. En todos estos casos el
perito intelectualmente idneo y moralmente probo.
3.5.2.4. Objeto u objetos que imposibilitan su conocimiento absoluto o que solo
permiten conocerlos en forma probable o aproximadamente. Hay dictmenes en
objetos sobre los cuales no es posible lograr un conocimiento total o absoluto. Su
conocimiento slo puede ser aproximado o probable y por tanto las conclusiones
que se obtienen en su estudio son nicamente de probabilidad

3.6 Valoracin de la prueba pericial

Se refiere a los criterios que se deben tener en cuenta para valorar la prueba as
criterios que se deben tener en cuenta para valorar la prueba as:

- La firmeza (estabilidad, fortaleza, estado de lo que no se mueve ni vacilacin).

- Precisin (determinacin de exactitud)
- Calidad de sus fundamentos (superioridad, excelencia, principio.)

Al apreciar el dictamen se tendr en cuenta la firmeza, precisin y calidad de sus

fundamentos, la competencia de los peritos y los dems elementos probatorios
que abren el proceso, las pruebas debern ser apreciadas en conjunto, de
acuerdo con las reglas de la sana critica.

El perito casi debe ser un pedagogo, una persona que debe ser consiente que la
voluntad que tiene de poner sus conocimientos al servicio del proceso, para que el
juez entienda el dictamen y pueda valorarlo. El perito debe producir el dictamen
explicar todo el proceso, todos los mtodos que empleo y diciendo el por que de
sus conclusiones a fin de que el juez lo pueda entender.

- En la valoracin de la prueba pericial no puede imperar el capricho del juez. Este

debe explicar claramente porque sustenta la providencia en el dictamen pericial o
porque lo desestima.
- Cuando existan varias pruebas, el juez tomar el dictamen conformando un
conjunto e igualmente debe explicar, el valor que le dar al dictamen pericial en
relacin con el conjunto de pruebas que abren en el proceso.
El grado de desarrollo alcanzado por la disciplina (ciencia, tcnica) que le sirve de
fundamento a la peritacin; la idoneidad cientfica del experto, determinada por
sus conocimientos y experiencia, su conciencia profesional; esto es que su opinin
sea ajena al temor y a la veracidad; la seriedad de sus averiguaciones y anlisis y
la calidad de los elementos de que se ha servido para hacerlos, la precisin y
claridad de las premisas del dictamen y la coherencia lgica que exista entre stas
y la conclusin, as como la concordancia de sta ltima con las otras medios
probatorios aportados al proceso, son los principales criterios recomendados por
la doctrina y la jurisprudencia para una adecuada y correcta valoracin de la
prueba pericial.

3.7 El perito y la deteccin del fraude

El perito contador utiliza como soportes fundamentales para la realizacin de sus

estudios y relevamiento de informacin los registros y la documentacin contable.
De all que una premisa bsica es que estos elementos no hayan sufrido
adulteraciones, mutilaciones, sustituciones que conduzcan a la emisin de un
informe que no refleje la verdadera situacin o los hechos acontecidos.

Para ello es importante conocer distintas tcnicas.

- Alteracin de registros, existen diferentes maneras de alterar los registros de

contabilidad. Para el estudio del tema citaremos algunas de ellas y la
metodologa para combatirlas.

1. Intercalacin de folios, los actuales sistemas de registros mviles dan lugar a

esta posibilidad. Segn sea el organismo de control se siguen sistemas de
individualizacin o rubricacin que en algunos casos es posterior a la utilizacin
del registro y en otros anteriores.
2. Modificacin de asientos. El mecanismo para salvar un error contable consiste
en la realizacin de contra asientos.
3. Duplicacin de registros, obtenida la individualizacin duplicada de registros que
pueden ser empleados con el mismo fin, se posibilita la llevanza paralela de
anotaciones distintas en relacin con un mismo ente.
4. Registros afectados por diversos siniestros, la desaparicin de registros por
extravo, incendio, robo, impide la revisin de las operaciones.
5. Programas de computacin no integrados y que admiten la intercambiabilidad,
los sistemas de computacin deben reunir ciertos requisitos de seguridad
tendientes a evitar la comisin de actos que los constituyan en medios
fcilmente vulnerables,

Alteracin o sustitucin de documentacin

El intento por desdibujar una anotacin implica la consecuente eliminacin del

comprobante y su reemplazo por otro o el englobamiento de la operacin en un
asiento resumen, o a la inversa, implicar el reemplazo de otras operaciones
reales por l que se intenta insertar en forma aparente, o su incorporacin mayor
de la misma familia.

Una forma de estudio de los procedimientos de registracin seguidos ante

operaciones de similar o igual tipo, pero de perodos anteriores o posteriores a los
de inters litigioso.

En cuanto al reemplazo de los comprobantes se deber realizar un anlisis

intrnseco de aquellos que despierten sospechas de adulteracin, relacionado el
cumplimiento de normas impositivas y provisionales vigentes en cada momento y
las inscripciones insertas en el documento.

Si bien la contabilidad hace uso de las matemticas para la traduccin numrica

de las operaciones, los criterios contables seguidos para la evaluacin de los
bienes y derechos, los pasivos y el patrimonio del ente, tiene en cuenta factores
subjetivos que son susceptibles de medicin por el profesional que prepara los
estados contables. Por ello decimos que en la preparacin de los estados
financieros no se basan en la bsqueda de reflejar la exactitud de una empresa,
sino que se tiende a al obtencin de valores financieros razonables. Todos estos
aspectos debidamente observados y aplicando los criterios y normas contables
dan lugar a que un profesional determine con la mayor razonabilidad posible la
situacin de la empresa.

3.8 La prueba en las investigaciones contables para comprobar el Lavado de

dinero

Todo lo que se registra se controla con esta premisa se podra afirmar que los
registros contables y sus soportes pueden permitir construir las pruebas en el
juzgamiento de los delitos financieros como el enriquecimiento ilcito, la
apropiacin indebida, la falsedad etc.

Pero muchas de estas pruebas no son tenidas en cuenta en el debido proceso por
desconocimiento tcnico de los jueces o por la actuacin de peritos no
especializados, por ello se profundizar en el tema de la evidencia como prueba,
para que sta no sea desmeritada en las investigaciones financieras.

Los delitos financieros, aunque lo sean en contra de la administracin pblica, son

econmicos. Por lo mismo, el Derecho Disciplinario y Penal toma ciencias como la
Contadura Pblica, para la investigacin y sancin, investigar y sancionar estos
delitos sin el auxilio de la contabilidad, es tanto como investigar un hecho de
sangre sin el auxilio de la medicina legal. De ah que el organismo jurisdiccional y
de control del Estado, basados en unas mediciones contables mostradas en un
informe final, produzcan actos reprochables de conductas disciplinarias o punibles,
ordenado en muchos casos trasladar la prueba a la jurisdiccin penal.
Las pruebas en materia contable deben fundamentarse en lo consagrado en el
cdigo de cada pas y sus normas reglamentarias. La informacin contable sobre
las transacciones efectuadas por un investigado, para que sea confiable debe
estar amparada por un documento original que subayace de la misma, como
requisito indispensable para especificar, recoger y registrar los datos econmicos
de cada transaccin.