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Martn-Casal
TEMA 2 - EL PATRIMONIO
1. LOS ESTADOS CONTABLES BASICOS
En la comunicacin de la informacin contable al exterior, dos son los Estados contables que
bsicamente se utilizan: el Balance y la Cuenta de Resultados (de Prdidas y Ganancias).
El Balance nos proporciona informacin sobre la cuanta del patrimonio de la empresa y como est este
distribuido; es un medidor de la riqueza de la empresa.
2. EL PATRIMONIO Y EL BALANCE
- Bienes y derechos.
- Obligaciones.
As, podemos realizar el inventario de una empresa de licores (en cientos de miles de ):
BIENES Y DERECHOS:
OBLIGACIONES:
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Ya tenemos una primera visin del patrimonio, como conjunto de bienes y derechos propiedad de la
empresa por un lado y como conjunto de obligaciones por el otro.
En forma de ecuacin:
A cada elemento de la ecuacin se le conoce con el nombre de MASA PATRIMONIAL, por agrupar
magnitudes homogneas (las diferentes partidas del inventario) las cuales reciben el nombre de ELEMENTOS
PATRIMONIALES.
-ACTIVO: lo que est a favor de la empresa; es decir, lo que la empresa tiene y lo que le deben
(bienes y derechos).
-PASIVO: lo que est en contra de la empresa; es decir, lo que la empresa debe (obligaciones).
Tenemos as:
ACTIVO = PASIVO
- PASIVO ESTRICTO: Lo que la empresa debe a terceras personas distintas de los socios o
propietarios.
- PASIVO NO EXIGIBLE O NETO PATRIMONIAL: Las aportaciones del empresario (o socios) y los
beneficios no distribuidos a los que el empresario o socios han renunciado con objeto de reforzar la
estructura financiera de la empresa.
La causa de hacer este desglose en el lado derecho de la ecuacin es que la empresa, si bien debe a los
socios las aportaciones realizadas, el carcter de exigibilidad de tales aportaciones es inferior al que hemos
denominado PASIVO ESTRICTO. As, tenemos la denominada ecuacin fundamental del patrimonio en la que
distinguimos tres masas patrimoniales.
En el ejemplo anterior podemos entonces clasificar los elementos patrimoniales agrupados en las tres
masas citadas:
ACTIVO:
PASIVO:
NETO:
La normalizacin contable, es decir, los usos contables aceptados por los profesionales de la
contabilidad, ha hecho que en los Estados contables el ACTIVO, PASIVO y NETO figuren en forma de bloques
agrupando a los elementos patrimoniales: el ACTIVO a la izquierda y el PASIVO Y NETO a la derecha.
A la parte izquierda del inventario, ACTIVO, se la conoce tambin con el nombre de ESTRUCTURA
ECONOMICA y en ella figuran las inversiones de la empresa.
En el lado derecho, PASIVO, figura la financiacin de esas inversiones, por eso recibe el nombre de
ESTRUCTURA FINANCIERA.
6. HECHOS CONTABLES.
Efectivamente es funcin de la contabilidad financiera registrar, tras haberlos identificado, aquellos hechos
que tienen exclusivamente trascendencia econmica para la empresa. Pues bien, estos hechos pueden o no
tener repercusin en la variacin del patrimonio de la empresa, es decir, en el aumento o reduccin de la
riqueza del negocio. En base a esta consideracin los hechos contables se pueden clasificar en:
Permutativos: cuando no hacen variar cuantitativamente el patrimonio de la empresa.
Modificativos: cuando si lo hacen.
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EJEMPLO:
3. Adquieres una furgoneta por 30.000 a crdito que pagars a los 6 meses.
4. Renegocias la deuda y acuerdas con el suministrador pagar a los 6 meses 10.000 y a los 8
meses el resto.
7. El propietario adquiere mobiliario de cocina para su casa por 150.000 a pagar dentro de 8
meses. Te dice que la empresa se haga cargo de la deuda contrada por l.
8. Cuando vence la deuda del vehculo, el propietario la paga con un cheque de su cuenta
particular.
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SOLUCIN:
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NETO
ACTIVO
PASIVO
A.- ACTIVO
Ejemplo de estos elementos son las mquinas, instalaciones, vehculos, que la empresa adquiere,
no como objeto de su negocio, si no como inversin necesaria para poder desarrollar su actividad.
b.- Del ciclo u objeto de negocio de la empresa. Se trata de activos cuyo poder de transformacin
en liquidez es ms breve que los elementos de inmovilizado.
ACTIVO CIRCULANTE
B.- PASIVO.
Del mismo modo que hemos desglosado el activo en dos grandes masas, fijo y circulante,
podemos razonar igual desde el punto de vista del Pasivo. El pasivo refleja las deudas que la empresa
tiene contradas y su desglose en Balance expresa quien las ha financiado, es decir, el origen de los
recursos materializados en el Activo del Balance.
A las segundas:
ACTIVO PASIVO
FIJO FIJO
CIRCULANTE CIRCULANTE
- ACTIVO FIJO:
a.- Material:
b.- Inmaterial:
Est constituido por elementos intangibles susceptibles de valoracin econmica. Por ejemplo, un
fondo de comercio, marcas, patentes, derechos de traspaso, aplicaciones informticas, etc...
c.- Financiero:
- ACTIVO CIRCULANTE.
El Activo circulante, que como ya sabemos forma parte del ciclo habitual del negocio o
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a.- Disponible:
b.- Realizable:
A esta categora pertenecen los elementos del activo circulante cuya capacidad de transformarse
en liquidez es menor que la disponible pero superior a la de los stocks. Est constituida por los
crditos concedidos por la empresa.
Comprenden las existencias propiedad de la empresa, las cuales las podemos clasificar en:
- PASIVO FIJO.
El Pasivo fijo, que recoge las deudas contradas por la empresa con vencimientos superiores al
ao, pueden haber sido contrados con los socios (por las aportaciones que han realizado para el
desenvolvimiento de la empresa) o bien con terceros; As distinguimos:
b.- Exigible a Largo Plazo, Deudas a Largo Plazo o recursos ajenos a Largo Plazo.
Son deudas contradas por la empresa con vencimientos superiores al ao. Comprende deudas
con suministradores de inmovilizado con vencimientos superiores al ao, prstamos bancarios,
etc...
- PASIVO CIRCULANTE.
Recoge elementos del tipo, proveedores, acreedores, Plizas de crdito, Deudas con Hacienda y la
Seguridad Social, etc...
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- CLASIFICACIN EN 5 MASAS:
ACTIVO PASIVO
ACT.FIJO / INMOVILIZADO/ACT.L/P NO EXIGIBLE/REC. PASIVO
PROPIOS FIJO/PAS.L/P
EXIGIBLE L/P
ACT.CIRCULANTE/ACT.CORRIENTE/ACT.C/P PAS.CIRCULANTE/PAS.CORRIENTE/PAS.C/P
CLASIFICACION EN 9 MASAS
ACTIVO PASIVO
ACT.FIJO MATERIAL NO EXIGIBLE/REC. PASIVO
INMATERIAL PROPIOS FIJO/PAS.L/P
FINANCIERO EXIGIBLE L/P
ACT.CIRCULANTE STOCKS
REALIZABLE PAS.CIRCULANTE/PAS.CORRIENTE/PAS.C/
DISPONIBLE P
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T E S T:
SI NO
circulante.
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SUPUESTO INVENTARIO
Plantosa es una empresa cuyo objeto social es la comercializacin de productos de jardinera. Los
elementos patrimoniales deducidos del inventario realizado el 31/12/201X son los siguientes:
2. Un camin propiedad de la empresa destinado para el transporte de las mercancas dentro y fuera
del pas valorado en 120.000
8. Inversiones realizadas por la empresa con carcter transitorio en ttulos de renta variable, admitidos a
cotizacin oficial: 37.200 .
10. Derechos de cobro sobre compradores de mercancas, documentados con facturas: 150.000 .
12. Productos de jardinera adquiridos por la empresa para su venta, sin necesidad de transformacin:
180.000 .
14. Saldos favorables a la empresa en una cuenta a plazo en un Banco: 6.000 . La disponibilidad lo es en
6 meses.
15. Derechos de cobro sobre clientes, documentados en letras de cambio, con origen en operacin de
trfico: 4.000 .
16. Inversiones realizadas con carcter permanente en acciones de empresas que cotizan en Bolsa: 8.000
.
18. Clientes en los que concurren circunstancias que permiten razonablemente su consideracin como de
dudoso cobro: 1.000 .
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20. Ingresos pendientes de hacer en los organismos de la Seguridad Social, para tener derecho a las
prestaciones que estos realizan: 7.000 .
21. Inversiones realizadas en ttulos de deuda pblica para materializar excesos transitorios de tesorera
con el fin de obtener una renta: 5.000 .
SE PIDE:
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SOLUCION PLANTOSA
ACTIVO PASIVO
INMOVIL. 936.800,00 PASIVO FIJO 1.370.000,00
MATERIAL 922.800,00 PROPIO 1.000.000,00
Construcc. 600.000,00 Aportac.acctas 1.000.000,00
Terrenos 200.000,00 AJENO 370.000,00
Vehculos 120.000,00 Prstamo 370.000,00
Mobiliario 2.000,00 PASIVO CIRCUL. 23.000,00
Portatil+impres 800,00 Proveedores 8.000,00
INMATERIAL 6.000,00 Segur.social 7.000,00
Pdad.industrial 6.000,00 Anticipos client 8.000,00
FINANCIERO 8.000,00
Accs.c/cotiz.ofi 8.000,00
CIRCULANTE 456.200,00
STOCKS 180.000,00
Pdtos.jardn 180.000,00
REALIZABLE 205.200,00
Renta variable 37.200,00
Clientes 150.000,00
Imposic.a plazo 6.000,00
Efectos activos 4.000,00
Impagados 2.000,00
Clientes dudoso 1.000,00
Deuda pblica 5.000,00
DISPONIBLE 71.000,00
Efectivo bancos 70.000,00
Caja 1.000,00
TOTAL 1.393.000,00 1.393.000,00
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