Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
TRIBUTARIA Y RIESGO
FISCAL
Compilacin de textos y
apuntes de clases
CONTENIDO
I. Auditoria Tributaria
II. El control Interno tributario y el riesgo fiscal
III. La planificacin de la auditoria tributaria
IV. La ejecucin de la auditoria tributaria
Licenciado
Renny J. Espinoza L. (MSc.)
AUDITORIA TRIBUTARIA Y RIESGO FISCAL Pgina 15
Consiste en una divisin e integracin de los procedimientos en tal grado que las
actividades de los distintos miembros de una organizacin estn tan relacionadas entre
s que sea de presumir que los errores y las omisiones sean descubiertas
automticamente.
El auditor deber hacer un estudio y una evaluacin del control interno existente en la
empresa con el fin de determinar la extensin de los procedimientos de auditoria a ser
aplicados.
Los aspectos del sistema de control interno tributario sobre los que el auditor debera
obtener evidencia son:
CONTROLES GENERALES
Conciencia de control
La Gerencia se podra motivar a violar el sistema de control interno tributario por las
siguientes causas :
Estructura organizacional
Personal
Calidad e integridad del personal que est encargado de ejecutar los mtodos y
procedimientos prescriptos por la gerencia para el logro de los objetivos.
incluye medidas por el cual el sistema contable debe estar protegido ante la eventualidad
de desastres ( incendio , inundacin, y otros )
Separacin de funciones
CONTROLES ESPECFICOS
Las cuentas del mayor general son solo objeto de validacin mediante procedimiento
sustantivo.
Para generar los datos contenidos en el mayor, el proceso debe capturar los datos de
base imponible, tarifa, descripcin, impuestos y rebajas de la obligacin tributaria, para
luego tratar dichos datos de tal manera que luego de efectuar sucesivos tratamientos,
dichos datos generen el monto de la obligacin tributaria.
Tipos de errores
Poblacin: Son errores en el nmero de elementos que contienen los datos que se
capturan o procesan. Ejemplo, se realizan 150 retenciones de ISLR y se registran 148,
el mayor no refleja las retenciones totales y se producen errores de subvaluacin.
AUDITORIA TRIBUTARIA Y RIESGO FISCAL Pgina 18
Los componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas
para medir el control interno y determinar su efectividad. Para operar la estructura o
sistema de control interno se requiere de los siguientes componentes:
* Actividades de Monitoreo
Los elementos que conforman el ambiente interno de control son los siguientes:
* Autoridad y responsabilidad;
* Estructura organizacional; y
* Polticas de personal
Los elementos que forman parte de la evaluacin del riesgo fiscal son:
Se refieren a las acciones que realiza la gerencia y otro personal de la entidad para
cumplir diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque en si mismas
implican la forma correcta de hacer las cosas, as como tambin porque el dictado de
AUDITORIA TRIBUTARIA Y RIESGO FISCAL Pgina 20
Est constituido por los mtodos y registros establecidos para registrar, procesar, resumir
e informar sobre las operaciones de una entidad. La calidad de la informacin que brinda
el sistema afecta la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones adecuadas que
permitan controlar las actividades de la entidad y determinar, declarar y pagar las
obligaciones tributarias.
ACTIVIDADES DE MONITOREO
Es el proceso que evala la calidad del funcionamiento del control interno tributario en el
tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las
circunstancias as lo requieran. Debe orientarse a la identificacin de controles dbiles,
insuficientes o necesarios, para promover su reforzamiento. El monitoreo se lleva a cabo
de tres formas: durante la realizacin de las actividades diarias en los distintos niveles de
la entidad; de manera separada, por personal que no es el responsable directo de la
AUDITORIA TRIBUTARIA Y RIESGO FISCAL Pgina 21
* Revisin de los supuestos que soportan los objetivos del control interno;
IM
PA Exposicin
CT Inaceptable
O
Precaucin
Exposicin
Aceptable
INCERTIDUMBRE
Para cada obligacin tributaria, el riesgo fiscal consiste en dos (2) posibilidades:
1) Que se haya presentado un error material, en los registros de contabilidad, que
sirvieron de base para la declaracin de la obligacin tributaria, lo que podemos
identificar como riesgo de contabilidad.
Riesgo de contabilidad
El riesgo de contabilidad se conoce como la posibilidad de un error material en los
registros de contabilidad antes de evaluar el control interno del cliente. Los factores que
afectan este riesgo se relacionan bien sea con la naturaleza del cliente y su industria, o
con la naturaleza de la cuenta en particular. Sus componentes corresponden al riesgo de
auditoria financiera, es decir, riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
El riesgo de que el control interno tributario del cliente no haya evitado o detectado el
incumplimiento de una obligacin en forma oportuna, se conoce como riesgo de control
tributario. Este riesgo se basa completamente en la efectividad de los controles que
conduzcan al cumplimiento de las obligaciones tributarias y sus declaraciones en los
lapsos establecidos, que conduzcan al clculo correcto de los tributos as como el
mximo aprovechamiento de las ventajas y beneficios en las normas tributarias en
funcin de la actividad de la empresa.
ciertamente la materializacin del cmputo de las cuotas a pagar a travs de sus bases
imponibles.
Riesgo Profesional
El anlisis y evaluacin del riesgo fiscal pasa por cuatro procesos bsicos como son:
Una metodologa prctica para analizar el riesgo fiscal incluye: a) la evaluacin del
proceso de determinacin, declaracin y pago de los tributos, b) Anlisis de los riesgos
asociados y c) la calificacin de los riesgos, la cual permite mediante una matriz de
riesgos calificar la exposicin al riesgo
Al construir la matriz de riesgo se hace posible calificar las zonas que van desde la
exposicin aceptable a la inaceptable en al menos cinco categoras de ocurrencia e
impacto.
Se hace necesario que cada categora de riesgo este soportada con un estudio
estadstico de la probabilidad de ocurrencia.