LXVSEMINARIODE

DERECHO
TRIBUTARIO
ElProcedimiento
ContenciosoTributario
4/03/2015
DanielGutirrezRos
 TEMAS
1. Etapas del procedimiento.
2. El Recurso de Reclamacin.
2.1. Actos reclamables.
2.2. Requisitos de admisibilidad.
2.3. Plazos.
2.4. Otros aspectos.
3. El Recurso de Apelacin.
3.1. Actos apelables.
3.2. Requisitos de admisibilidad.
3.3. Plazos.
3.4. Otros aspectos
 Temaprevio
El Procedimiento Contencioso Tributario tiene por objeto
cuestionar la decisin de la Administracin Tributaria.
Su naturaleza es la de un procedimiento administrativo.
Se fundamenta en el derecho de defensa (reconocido en la
Constitucin) y en el principio del debido procedimiento
administrativo (recogido en la LPAG).
Entonces, el administrado tiene derecho a:

Exponer sus argumentos Ofrecer o producir pruebas

Obtener una decisin motivada
 Temaprevio
El administrado puede iniciar la contienda o controversia
con la Administracin Tributaria con la finalidad de:

1.Cuestionar la emisin del acto administrativo.

2.Cuestionar la aplicacin de la norma tributaria.
3.Cuestionar la configuracin del hecho comprendido en la
norma tributaria.
4.Cuestionar la aplicacin de la consecuencia jurdica
establecida en la norma tributaria.
5.Entre otros.
EtapasdelProcedimiento
 ElRecursodeReclamacin
Primera instancia administrativa del procedimiento
contencioso tributario.
Se interpone ante el mismo rgano que expide el acto
administrativo materia de controversia, a fin que este sea
revisado.
La A.T. tiene el deber de revisar su propio acto (autotutela
revisora)
Los rganos competentes para resolver sern:
rgano Resolutor Contra Ejemplo
SUNAT Tributos que ImpuestoalaRenta
administre ImpuestoGeneralalas
Ventas
GobiernosLocales Tributos que ImpuestoPredial Arbitrios
AdministracinTributaria administre
Municipal
 El Recurso de Reclamacin
Quines pueden interponer el Recurso de Reclamacin?
El Cdigo Tributario seala que sern los deudores tributarios
directamente afectados por los actos de la Administracin
Tributaria (). (artculo 132)

Un tercero puede interponer el Recurso de Reclamacin?

Si, siempre que acredite tener legtimo inters en el
procedimiento contencioso.
Casos tpicos: sucesiones indivisas o sociedades conyugales.
Tomar en cuenta que el Tribunal Fiscal ha sealado que un
gremio no puede presentar reclamos por cuenta de terceros,
toda vez que ello corresponde a cada empresa que lo integra y
que es individualmente afectada con el acto administrativo (RTF
N 293411995).
 El Recurso de Reclamacin
RTF N 02316-7-2014:
Que previamente cabe sealar que si bien el recurrente no inici el
presente procedimiento, y que generalmente los recursos de apelacin se
interponen contra resoluciones emitidas en procedimientos contenciosos
o no contenciosos iniciados por el propio apelante mediante recursos de
reclamacin o solicitudes, respectivamente, conforme con el criterio
recogido en la Resolucin N 0565622005 (), procede que este Tribunal
se pronuncie respecto a la apelacin debido a que el recurrente tiene
legtimo inters en este procedimiento, de conformidad con el numeral 2
del artculo 51 de la () Ley N 27444 ().

El artculo citado por el TF refiere que se consideran administrados

respecto de algn procedimiento administrativo concreto aqullos que sin
haber iniciado el procedimiento, posean derechos o intereses legtimos
que puedan resultar afectados por la decisin a adoptarse.
 ElRecursodeReclamacin
Cules son los actos reclamables?

Resolucin Resoluciones
Ordende
Determinacin solicitudes
Pago
devolucin

Resolucin Actosrelacin
prdida directaconla
fraccionamiento deudatributaria

Resolucin Resolucinde
Resolucinficta prdida Multayotras
nocontenciosos fraccionamiento sanciones
 ElRecursodeReclamacin
Qu actos tienen relacin directa con la deuda tributaria?
El Tribunal Fiscal a travs de la jurisprudencia a delimitado este concepto

() la Resolucin Gerencial () constituye un acto administrativo emitido

por la Administracin mediante el cul verific que el recurrente () no
cumple con los requisitos (), para efecto de gozar del beneficio de
deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial (), acto
que no es apelable ante el Tribunal Fiscal, ya que no emite respuesta a una
solicitud no contenciosa, tal como lo sera el caso de la solicitud para el
otorgamiento del beneficio (), siendo que () el pronunciamiento se
encuentra relacionado a la determinacin de la deuda tributaria si se tiene
en cuenta que el reconocimiento o no de dicho beneficio determinar
finalmente el mayor o menor monto del Impuesto Predial que
corresponder pagar al recurrente. RTF N 0622172007
 ElRecursodeReclamacin
() de la revisin de la resolucin apelada se advierte que
la Administracin al haber verificado la existencia del
crdito por retenciones del Impuesto General a las Ventas
(), procedi a compensarlo de oficio con la deuda
contenida en la Orden de Pago (), disponiendo la
modificacin de la citada Orden de Pago; por lo que dicha
resolucin no fue emitida como resultado de una solicitud
no contenciosa presentada por la recurrente y tiene
relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria, constituyendo un acto reclamable () RTF N
022692014
 ElRecursodeReclamacin
Qu actos NO son reclamables?
Que de los escritos presentados (.), se tiene que el recurrente
cuestion la deuda por Impuesto Predial (), y los Arbitrios
Municipales (), contenida en el Reporte de Estado de Cuenta
Corriente, ltimo Plazo 72 horas Pago de Impuesto Predial y Otros
y Carta Mltiple (), al considerar que la deuda por dichos tributos
y perodos se encontraba cancelada, esto es, interpuso reclamacin
contra tales deudas, sin embargo no identific ni adjunt algn acto
que segn el artculo 135 del Cdigo Tributario calificara como
reclamable, ya que los documentos antes mencionados (), no se
encuentran dentro de los supuestos contemplados (), pues tiene
carcter meramente informativo mediante los cuales la
Administracin hace de conocimiento el monto que figura en sus
registros como deuda pendiente de pago. RTF N 00071112014
 ElRecursodeReclamacin
Cules son los requisitos de admisibilidad para presentar la Reclamacin?
Los requisitos de admisibilidad son las condiciones de carcter formal que
debern observar los contribuyentes cuando opten por presentar el Recurso de
Reclamacin.
Estos Requisitos se encuentran recogidos en los artculos 136 y 137 del Cdigo
Tributario:
1.Escrito fundamentado.
2.Nombre del abogado que lo autoriza, su firma y su nmero de registro hbil.
3.Hoja de Informacin Sumaria Formulario N 6000 y 6001: solo para caso de
SUNAT.
4.Poder por documento pblico o privado con firma legalizada o autenticada.
5.Pago o carta fianza:
La totalidad de la deuda si es una Orden de Pago.
La parte de la deuda no reclamada (Reclamacin Parcial).
Si se presenta la Reclamacin contra la Resolucin de Determinacin o
Multa fuera de plazo legal.
 ElRecursodeReclamacin
Qu sucede si no se cumplen los requisitos de admisibilidad?

Primero, la Administracin debe notificar al reclamante un Requerimiento de

Admisibilidad a fin que en un plazo determinado cumpla con subsanar las
omisiones.
El plazo que debe otorgarse es de:

1.Quince (15) das hbiles de manera general.

2.Cinco (05) das hbiles si la reclamacin es contra Resoluciones de comiso,
internamiento temporal de vehculo o cierre temporal de establecimiento,
as como las resoluciones que las sustituyan.

Segundo, si estos plazos se vencen y el recurrente no ha cumplido con la

subsanacin, el Recurso de Reclamacin ser declarado Inadmisible.
 ElRecursodeReclamacin
PLAZOS

Plazo para presentar el Recurso de Reclamacin.

Plazo con el que cuenta la Administracin para resolver el
Recurso de Reclamacin.
 Plazoparapresentarla
Reclamacin
TIPODEACTOIMPUGNADO RECLAMOSINPAGOOGARANTIAPREVIA RECLAMOEXTEMPORANEOCON
PAGOPREVIOOCARTAFIANZA
BANCARIA

ResolucindeDeterminacinyde 20dashbilesdesdeeldahbilsiguienteala
Vencidoelplazo
Multa notificacin
Porexcepcin:20dashbilesdesdeelda
hbilsgte.anotificacindelaOP,cuando Siemprepagoprevio,excepto
OrdendePago
mediencircunstanciasqueevidencienquela manifiestaimprocedencia
cobranzapodraserimprocedente
20dashbilesdesdeeldahbilsiguienteala
Resolucionessobresolicitudesde notificacin Norequierepagoprevioocarta
devolucin fianzabancaria

Resolucionesdecomiso, Noaplicable.Denoreclamarse
05dashbilesdesdeeldahbilsiguienteala
internamiento,cierre;multas dentrodelplazo,estas
notificacindelaresolucinrecurrida
sustitutorias resolucionesquedanfirmes

Resolucindenegatoriaficta ElCTnoregulaplazopornaturalezaderecurso

Actovinculadocondeterminacin Noaplicable.Denoreclamarse
deobligacinoResolucionessobre 20dashbiles dentrodelplazo,estas
prdidadefraccionamientos resolucionesquedanfirmes
 ElRecursodeReclamacin
PLAZOPARAPRESENTARLARECLAMACIN
Los plazos y consecuencias detallados en el cuadro
anterior, se encuentran recogidos en el numeral 2 del
artculo 137 del Cdigo Tributario.
Es importante anotar que en algunos de los casos antes
mencionados, la no reclamacin en el plazo de ley tendr
como consecuencia que la deuda tributaria devenga en
exigible coactivamente, dando paso a las acciones de
coercin para su cobranza (medidas cautelares de
embargo).
Las situaciones en las que se genera una de deuda exigible
coactivamente se encuentran detalladas en el artculo 115
del Cdigo Tributario.
 PLAZOPARARESOLVERLA
RECLAMACIN
Plazo general 09MESES

Denegatoria tcita de devolucin 2MESES

Incluye el plazo
Resoluciones emitidas como probatorio.
consecuencia de la aplicacin de 12MESES Contado a partir de la
las normas de precios de fecha de presentacin del
transferencia. recurso de reclamacin.
20
Resolucin de Comiso de DAS
Bienes HABILES
Resolucin de Internamiento
Temporal de vehculo
Resolucin de Cierre
Temporal de Establecimiento
Resolucin que sustituyan a
las anteriores
 ElRecursodeReclamacin
OTROS ASPECTOS MEDIOS PROBATORIOS
Los medios probatorios son aquellos medios de conviccin
que tienen por objeto la demostracin de un hecho (no del
derecho), de su existencia o inexistencia.
El procedimiento contencioso tributario, en razn a su
naturaleza administrativa, tiene como uno de sus principios
el de verdad material (numeral 1.11 del artculo IV de la
Ley del Procedimiento Administrativo General Ley N
27444).
Se busca entonces demostrar la verdad de los hechos que
se discuten en el procedimiento, generando conviccin en
el rgano decisorio a travs de los medios probatorios
admitidos.
 ElRecursodeReclamacin
OTROS ASPECTOS MEDIOS PROBATORIOS
Cules son los medios probatorios admitidos?
Los documentos, las pericias y la inspeccin del rgano
encargo de resolver, as como las manifestaciones
obtenidas por la Administracin Tributaria (Artculo 125
del Cdigo Tributario).
No se admite como medios probatorios las confesiones y
los testimonios ofrecidos por el recurrente.
El anlisis de las pruebas deber realizarse de manera
conjunta; es decir, sin valoraciones aisladas de cada uno de
los medios probatorios actuados durante el procedimiento
contencioso.
 ElRecursodeReclamacin

30 DAS HBILES, contados a partir de la fecha en que se interpone

el recurso de reclamacin.
El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin expresa.

Plazo para ofrecer las 45 DAS HBILES

y actuar las pruebas Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.

05 DAS HBILES
Resoluciones de comiso de bienes.
Resolucin de internamiento temporal de vehculo.
Sepuederesolverantesdel
Resolucin de cierre temporal de establecimiento
vencimientodeestosplazossi:
Resoluciones que sustituyan a las anteriores
Lareclamacinesfundada.
Setratadecuestionesde
puroderecho
 ElRecursodeReclamacin
OTROS ASPECTOS MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS
Se ha previsto expresamente en el Cdigo Tributario (artculo
141) que no sern admitidos aquellos medios probatorios
no presentados y/o exhibidos a pesar de haber sido
requeridos durante la verificacin o fiscalizacin; salvo que:
El recurrente pruebe que la omisin no se gener por su
causa; o,
El recurrente acredite la cancelacin del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas o presente carta fianza
bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta
por 9 meses o 12 meses posteriores al a fecha de la
Reclamacin. La carta fianza deber mantenerse durante la
etapa de Apelacin.
 ElRecursodeReclamacin
OTROS ASPECTOS MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS
Resolucin de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal
N 1116082014 (publicada el 04/10/2014):
En los casos en los que no se haya determinado importe a
pagar en el acto administrativo impugnado ()

A efecto de admitir medios probatorios en etapa de

reclamacin o de apelacin que habiendo sido requeridos
por la Administracin en la etapa respectiva, no fueron
presentados durante la fiscalizacin o verificacin o en
instancia de reclamacin, segn corresponda, nicamente
puede exigirse al deudor tributario que acredite que la
omisin no se gener por su causa.
 ElRecursodeReclamacin
OTROS ASPECTOS

Si la Administracin no notifica su decisin sobre la

Reclamacin dentro del plazo previsto?

El recurrente puede considerar que su Recurso ha sido

desestimado (silencio administrativo negativo) a efecto de
presentar el Recurso de Apelacin contra la Resolucin
Denegatoria Ficta de su Reclamo.
Esta posibilidad se encuentra prevista en el artculo 144
del Cdigo Tributario.
 ElRecursodeReclamacin
OTROS ASPECTOS
En el escenario anterior Qu sucede con los intereses moratorios?
El artculo 33 del Cdigo Tributario se encarga de resolver esta interrogante.
La aplicacin de intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento
de los plazos mximos para resolver el Recurso de Reclamacin y el Recurso
de Apelacin, con las siguientes reglas:
1.El vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la impugnacin debe ser
por causa imputable a los rganos resolutores.
2.Las dilaciones por causas imputables al deudor no se tendrn en cuenta
para efectos de la referida suspensin.
3.La suspensin se mantiene hasta que se emita la resolucin que atienda el
recurso impugnatorio.
4.Durante la suspensin la deuda se actualizar por el ndice de precios al
consumidor.
5.La suspensin no se aplica durante la tramitacin de la demanda
contencioso administrativa
 RECLAMACIN
Plazoprobatorio30o5dashbiles RESOLUCION
Plazo20o5dashbiles
RECURSO DE ADMINISTRATIVA
(ART.137C.T.) RECLAMACION (ART.125C.T.)
TRIBUTARIA

Resolucionesyactos
Reclamables(Art.135C.T.)
1. Resolucin de Determinacin
Plazopararesolver9meseso20
2. Resolucin de Multa
Dashbiles
3. Orden de Pago
4. Resolucin ficta denegatoria de (ART.142C.T.)
procedimientos no contenciosos.
RequisitosdeAdmisibilidad(Art.137C.T.)
5. Actos de relacin directa con la Escritofundamentado DECLARA
determinacin de la deuda tributaria. AutorizadoporAbogadoHbil 1. Procedente
PLAZOS
6. Resoluciones que resuelvan las solicitudes 2. Improcedente
20dashbiles:
de devolucin y aquellas que determinan 3. Procedente en parte
ResolucindeDeterminacin
la prdida del fraccionamiento,
ResolucindeMulta 4. Fundada
7. Resoluciones que establezcan sanciones Resolucionesresuelvensolicitudesde 5. Infundada
de comiso de bienes, internamiento devolucin
temporal de vehculos y cierre temporal Vencidoplazo20dasparareclamarsedebe
de vehculos y cierre temporal de pagaroafianzarladeuda.
establecimiento u oficina de profesionales Excepcin:PrdidadeFraccionamiento,los20
independientes, o resolucin de multa dassonplazodecaducidadyActostengan
sustitutoria de comiso o cierre temporal. relacinconladeterminacindelaobligacin
tributaria
 ElRecursodeApelacin
Una vez resuelto el Recurso de Reclamacin a travs de
una resolucin debidamente motivada que contenga un
pronunciamiento sobre todos los aspectos controvertidos,
el recurrente podr optar por dar inicio a la siguiente etapa
del procedimiento contencioso tributario.
El Recurso de Apelacin es la segunda y ltima instancia
administrativa de este procedimiento.
Tiene sus fundamentos en el principio de pluralidad de
instancias (artculo 139.6 de la Constitucin) y el debido
proceso.
Su finalidad es verificar o comprobar las conclusiones
obtenidas por la Administracin Tributaria.
El rgano encargado de su resolucin es el Tribunal Fiscal.
 ACTOSAPELABLES

ACTO CARACTERSTICA

Resolucin(expresa)quesepronunciasobre Pronunciamientosobresolicitudesno
solicitudnocontenciosavinculadaconla contenciosasvinculadasaladeterminacin
determinacin,exceptodevoluciones.(R) delaobligacintributaria

LaResolucindeApelacinrecadaen JerarquaProcedimental
segundaypenltimainstancia.

ActosdelaATcuandolacuestinen Controversia de puro derecho es aquella en la

controversiaesdePuroDerecho que se discute rgimen legal de una
situacin de hecho, no hay hechos que
probar
 ElRecursodeApelacin
Cules son los requisitos de admisibilidad para presentar la
Apelacin?
Los requisitos se encuentran detallados en el artculo 146 del
Cdigo Tributario, siendo los siguientes:
1.Escrito fundamentado.
2.Nombre del abogado que lo autoriza, su firma y su nmero de
registro hbil.
3.Hoja de Informacin Sumaria Formulario N 6000 y 6001: solo
para caso de SUNAT.
4.Pago o carta fianza, si se interpone vencido el plazo para su
presentacin.
5.Poder por documento pblico o privado con firma legalizada o
autenticada.
Es importante considerar que solo procede discutir aspectos
reclamados, salvos los incorporados por la Administracin.
 PLAZOSPARAINTERPONERAPELACIN
CLASE DE APELACION
Resoluciones que resuelven una reclamacin
Resolucin denegatoria ficta de una reclamacin
Resolucin de procedimiento no contencioso
Apelacin de puro derecho (no existen hechos q probar
y no existe reclamacin en trmite)
Resolucin que resuelve una reclamacin sobre comiso,
internamiento, cierre; y multas sustitutorias
Intervencin excluyente de propiedad
PLAZOS
15 das hbiles o 30 (PT) siguientes a la notificacin
certificada de la resolucin. Vencido el plazo, se puede
apelar con pago de deuda o carta fianza hasta el trmino
de 6 meses contados desde el da sgte. de la notificacin
certificada
No aplicable (*)
15 das hbiles siguientes a su notificacin .
10 das (comiso, internamiento, cierre y multas
sustitutorias) o 20 das hbiles (los dems actos)
siguientes a la notificacin
5 das hbiles siguientes a los de su notificacin.
5 das hbiles siguientes a la notificacin de la
resolucin del Ejecutor Coactivo
 ElRecursodeApelacin
Dnde se presenta el Recurso de Apelacin?

El cdigo Tributario (artculo 145) dispone que el recurso deber

presentarse ante el rgano que dict la resolucin apelada (por
ejemplo, la SUNAT).
Dicho rgano nicamente se encargar de verificar si la Apelacin
cumple con los requisitos de admisibilidad. Una vez verificado ello,
proceder a elevar el expediente al Tribunal Fiscal.
El plazo para la elevacin del expediente al Tribunal Fiscal es de:
30 das hbiles como plazo general, contado desde el da
siguiente de presentado el recurso.
15 das hbiles, en caso sean apelaciones contra resoluciones que
resuelvan reclamos sobre sanciones de comiso, internamiento o
cierre, as como las que las sustituyan.
 ElRecursodeApelacin
Qu sucede si no se cumplen los requisitos de admisibilidad?
Primero, el rgano donde se presenta la apelacin (encargado de
verificar la admisibilidad) notificar al apelante un Requerimiento de
Admisibilidad a fin que en un plazo determinado cumpla con subsanar
las omisiones.
El plazo que debe otorgarse es de:
1.Quince (15) das hbiles de manera general.
2.Cinco (05) das hbiles si la reclamacin es contra Resoluciones de
comiso, internamiento temporal de vehculo o cierre temporal de
establecimiento, as como las resoluciones que las sustituyan.
Segundo, si estos plazos se vencen y el apelante no ha cumplido con
la subsanacin, el Recurso de Apelacin ser declarado Inadmisible.
Dicha declaracin se realizar mediante una resolucin del propio
rgano encargado de verificar la admisibilidad, siendo esta Apelable
al Tribunal Fiscal.
 ElRecursodeApelacin
Qu sucede si no se cumplen los requisitos de
admisibilidad?
En la apelacin contra la Resolucin que declare la
inadmisibilidad de un Recurso de Apelacin, el Tribunal
Fiscal se avocar nicamente a verificar si el apelante
cumpli con los requisitos previstos en el Cdigo Tributario
y, de no ser as, si se le otorg el plazo debido para
subsanar las omisiones.
No obstante, en casos donde se evidencia una manifiesta
improcedencia de la cobranza, el Tribunal Fiscal podra, de
considerarlo pertinente, emitir pronunciamiento respecto
al asunto de fondo materia de controversia.
 ElRecursodeApelacin
Qu sucede si no se cumplen los requisitos de admisibilidad?
RTF N 0295222014
Que en el caso de autos, () la Resolucin de Intendencia 096014
0003103/SUNAT fue debidamente notificada el 12 de setiembre de
2008 (.), en tal sentido la apelacin interpuesta el 21 de noviembre
de 2008 contra esta resolucin de intendencia result
extempornea.
Que no obstante, de la verificacin de la documentacin que obra
en autos se evidencia una manifiesta improcedencia de la cobranza,
conforme se detallar a continuacin, por lo que en aplicacin del
principio de economa procesal, corresponde revocar la Resolucin
de Intendencia N 0960150000258/SUNAT, materia de grado, y
emitir pronunciamiento sobre la apelacin formulada contra la
Resolucin de Intendencia N 0960140003103/SUNAT ()
 PLAZOPARARESOLVERLA
APELACIN
CLASEDEAPELACION PLAZOS

Resoluciones que resuelven una reclamacin 12 meses o 18 meses si asunto es sobre PT

Resolucin denegatoria ficta de una reclamacin 12 meses o 18 meses si asunto es sobre PT

Resolucin de procedimiento no contencioso 12 meses o 18 meses si asunto es sobre PT

Apelacin de puro derecho 20 das (comiso, internamiento, cierre y multas

sustitutorias) o un ao (los dems actos) o 18
meses PT
Resolucin que resuelve una reclamacin 20 das .
sobre comiso, internamiento, cierre; y multas
sustitutorias
Intervencin excluyente de propiedad 20 das
 ElRecursodeApelacin
La apelacin de puro derecho
Se trata de un tipo de apelacin, que rene especiales
caractersticas determinadas por el Cdigo Tributario
(artculo 151).
Estaremos frente a una apelacin de este tipo cuando no
exista controversia sobre los hechos (es decir, no existen
hechos por probar), entendiendo que se encuentra de
acuerdo con la Administracin Tributaria respecto a los
mismos.
Entonces, la controversia se circunscribe nicamente a
cuestiones de derecho; tales como, el rgimen legal
aplicable a una situacin especfica, la jerarqua de normas,
alguna divergencia en la interpretacin y/o aplicacin de
las normas, etc.).
 ElRecursodeApelacin
La apelacin de puro derecho
Este tipo de apelacin permite al interesado evitar la
instancia de Reclamacin e iniciar su controversia
directamente ante el Tribunal Fiscal.
Es el Tribunal Fiscal el que calificar si se trata de una
apelacin de puro derecho. De no ser as, remitir los
actuados a la Administracin Tributaria a efecto que se le
otorgue trmite de Reclamacin, notificando al interesado.
El plazo para interponer esta apelacin es de 20 das
hbiles, contados desde el da siguiente de notificados los
actos de la Administracin. El plazo se reduce a 10 das
hbiles cuando se trate de resoluciones que establezcan
sanciones de comiso, internamiento o cierre, as como las
que la sustituyan.
 ElRecursodeApelacin
La apelacin de puro derecho
El recurso deber presentarse ante el rgano recurrido, quien
elevar el expediente al Tribunal fiscal luego de verificar el
cumplimiento de los requisitos de admisibilidad y que no haya
reclamacin en trmite sobre la misma materia.
RTF N 01686102014:
Que en tal sentido corresponde determinar si la apelacin
interpuesta califica como de puro derecho; al respecto la
recurrente sostiene que no procede el cobro de la tarifa de agua
subterrnea debido a que el Decreto Legislativo (.) y el Decreto
Supremo () devienen en inconstitucionales e inaplicables ()
Que de lo expuesto se tiene que la impugnacin versa sobre la
aplicacin de normas legales por lo que la apelacin califica como
de puro derecho, en consecuencia procede emitir pronunciamiento
al respecto.
 ElRecursodeApelacin
Resolucin del Tribunal Fiscal

Acto Administrativo Resolutivo que pone fin a la instancia

Administrativa.
Luego de notificada la deuda es exigible en cobranza
coactiva.
Al agotarse la va administrativa, el impugnante tiene
derecho a dar inicio a la etapa judicial de la controversia a
travs de la interposicin de la Demanda Contencioso
Administrativa.
 ElRecursodeApelacin
Resolucin del Tribunal Fiscal
Puede tener naturaleza de Precedente de Observancia
Obligatoria (Art. 102 y 154)
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo
expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, las
emitidas en virtud del Artculo 102, las emitidas en virtud a un
criterio recurrente de las Salas Especializadas, as como las emitidas
por los Resolutores Secretarios de Atencin de Quejas por
asuntos materia de su competencia, constituirn jurisprudencia de
observancia obligatoria para los rganos de la Administracin
Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el
mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en la
resolucin correspondiente el Tribunal sealar que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin
de su texto en el diario oficial El Peruano.
 ElRecursodeApelacin
Resolucin del Tribunal Fiscal
Las resoluciones del TF deben ser cumplidas por los funcionarios de
la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.
La resolucin de cumplimiento se realizar, como mximo, dentro
de los 90 das hbiles de notificado el expediente al deudor
tributario, bajo responsabilidad. Salvo que el TF seale plazo
distinto.
RTF N 602762003
Si bien el Tribunal Fiscal no tiene facultades para imponer
sanciones a los funcionarios que incumplan lo dispuesto en sus
resoluciones, stos incurren en responsabilidad penal, la misma que
deber hacerse efectiva ante el Poder Judicial a travs del proceso
penal correspondiente, iniciado mediante la denuncia interpuesta
por el procurador Pblico del Sector, sin perjuicio de la
responsabilidad civil que se derive del caso
 APELACIN
APELACIONDEPURODERECHO
RESOLUCION
Plazo20dashbiles(Art.151C.T.)
TRIBUNAL
Plazo15o5dashbiles Plazoprobatorio30o5dashbiles
RECURSO FISCAL
(Arts.146y152delC.T.) DE (ART.125C.T.)

APELACION DECLARA
RESOLUCION
ADMINISTRATIVA Plazopararesolver:12 1. Fundada
TRIBUTARIA meses 2. Infundada
(ART.150C.T.) 3. Inadmisible
RequisitosdeAdmisibilidad(Art.146C.T.)
Escritofundamentado 4. Improcedente
AutorizadoporAbogadoHbil
5. Confirmar
Otros
PLAZO 6. Revocar
15dashbiles
7. Revocacin parcial
Vencidoelplazode15dasparaapelar,se
debepagaroafianzarladeuda 8. Nulo el concesorio
PlazocartaFianza12meses
9. Inhibirse
PLAZODECADUCIDADDE6MESES
 ElRecursodeApelacin
SOLICITUD DE CORRECCIN, ACLARACIN O AMPLIACIN
Contra lo resuelto por el TF no cabe recurso alguno en va
administrativa pero dentro de 10 das de notificada y por
nica vez se puede presentar solicitud de ampliacin,
correccin o aclaracin, para corregir errores materiales o
numricos, o ampliar el fallo del TF sobre puntos omitidos,
o aclarar algn concepto dudoso.
No se puede alterar el contenido sustancial de la
resolucin.
No interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones del
Tribunal Fiscal.
Plazo para resolver: 5 das hbiles.
De oficio o a solicitud de parte (Art. 153).
 QUEJA
De manera general, el CT seala que la Queja se presenta
cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten
directamente o infrinjan lo establecido en dicho Cdigo, la
Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; as como las normas
que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal (artculo
155).
La Queja ser resuelta por la Oficina de Atencin de Quejas
del Tribunal Fiscal dentro de los veinte (20) das hbiles de
presentado el recurso.
No se computa dentro de este plazo aquel que se ha
otorgado a la Administracin Tributaria o al quejoso para
atender cualquier requerimiento de informacin
(provedo).
 QUEJA
Cabe recordar, que la Queja es un mecanismo
(herramienta) procedimental excepcional que busca
corregir las actuaciones indebidas de la Administracin
Tributaria dentro de un procedimiento administrativo que
se encuentra en trmite y siempre que no exista otra va a
travs de la cual se pueda cuestionar estos defectos.

La Queja no es la va idnea para cuestionar aspectos de

fondo. Por ello, se diferencia de los recursos impugnativos
al no tener como finalidad revocar o modificar un acto
administrativo sino corregir un defecto de tramitacin.