PRESENTACIN

Estimado(a) colega:

Nos complace poner en sus manos el Cdigo de tica Profesional, el cual es resultado
del trabajo, esfuerzo y dedicacin de un grupo de colegas, que en conjunto con el Tribunal
de Honor y la Junta Directiva lograron como un primer esfuerzo la actualizacin del
Reglamento de tica del 5 de julio de 1963, con lo que se culmin con uno de los
mandatos de la Asamblea General propuesto en su plan estratgico hacia el 2010, y se
integr como parte del programa de Mejoramiento de la Calidad de la Informacin
Financiera (PROMECIF), que realizamos con el apoyo del Banco Interamericano de
Desarrollo (BID).

Sin duda, era imperioso actualizar la normativa en el campo de la tica, ya que apenas
iniciando el siglo XXI, nuestra profesin a nivel mundial fue sacudida por funestas
noticias, mientras que las exigencias de la sociedad y del vertiginoso cambio de los
negocios tanto a nivel nacional como internacional, nos obliga a responder como un
gremio profesional comprometido con el verdadero inters pblico.

Durante el ao 2014 se realiz una revisin integral al Cdigo de tica Profesional vigente
desde el 17 de agosto de 2006, en respuesta a los casos ticos que el Colegio
Contadores Pblicos de Costa Rica ha atendido, as como en concordancia con las
Declaraciones sobre las Obligaciones de los Miembros (Statements of Membership
Obligations (SMOs/DOMs) emitidos por la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC, por sus siglas al ingls), fundamentalmente en lo que respecta al Cdigo de tica
Internacional emitido por el Consejo de Normas Internacionales de tica. Las DOM son
marcos de referencia para orientar a los organismos miembros de la IFAC, y asegurar
un desempeo de alta calidad, la investigacin y la disciplina por parte de los(as)
profesionales en Contadura Pblica. Como parte de esta revisin integral, el Tribunal de
Honor propuso y se someti a escrutinio la Gua de consejo y salvaguardas ticas
sugeridas durante la prctica de la contadura pblica, la cual fue aprobada por la Junta
Directiva el 13 de octubre de 2014 y algunas modificaciones a inicios de enero de 2015.

Cabe sealar que las disposiciones de este Cdigo de tica Profesional seguirn sujetas
a un proceso de constante revisin, de acuerdo con las nuevas tendencias y necesidades
a que se enfrenta nuestra profesin en un mundo cada vez ms globalizado. No se debe
considerar que el Cdigo de tica es la solucin a los problemas generados producto de
la actuacin moral, conducta y valores con que acte cada uno de nosotros, pero viene a
delimitar el vaco que se vena acrecentando ampliamente por la falta de definiciones
claras.

Profesionales en Contadura Pblica, para que este Cdigo de tica Profesional sea un
xito, debemos asumir el compromiso de actuar y ser el (la) profesional que juramos,
cumpliendo las responsabilidades asumidas con nuestra conciencia y la sociedad. El
Cdigo de tica se convierte en una herramienta actualizada y eficaz para que el Tribunal
de Honor, en cumplimiento de lo establecido en la Ley N.o 1038, pueda dictaminar
de mejor forma las actuaciones de conciencia, cuando algn (alguna) integrante de
nuestro gremio quebrante los compromisos ticos.

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Conforme se plasm en el cuarto postulado, todo(a) profesional en Contadura Pblica
debe velar por el compromiso de la

E xperiencia
T ransparencia
I ndependencia
C redibilidad
A ctualizacin

De usted con respeto y consideracin,

Guillermo Smith Ramrez

Presidente de la Junta Directiva
Bienio 2005-2007
Bienio 2013-2015

COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE COSTA RICA

En el ejercicio de sus facultades, que le confiere el artculo 24 inciso e) de la Ley N. 1038,

del 19 de agosto de 1947, la Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos de Costa
Rica, aprueba el presente Cdigo de tica Profesional y quedan sin efecto las circulares
relacionadas con publicidad y aspectos ticos, as como el Reglamento de tica
profesional publicado el 5 de julio de 1963 y deroga los acuerdos de Junta Directiva
667-2005 de la sesin N 42-2005, celebrada el 5 de diciembre del 2005 y el acuerdo
206-2006 de la sesin extraordinaria de Junta Directiva N.2-2006 del 2 de junio del 2006.

CONSIDERANDO QUE:

I. El Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica tiene como funcin primordial la

fiscalizacin del ejercicio profesional de sus miembros, funcin que le ha sido delegada
por el Estado costarricense en proteccin del inters pblico.

II. El ejercicio de la profesin no se agota en las actuaciones enmarcadas en el derecho

positivo, sino que tambin trasciende a aspectos de orden pblico, moralidad y buenas
costumbres, los cuales necesariamente deben complementarse con normas del derecho
positivo, a fin de ajustarlos al principio de legalidad.

III. El Reglamento de tica que rigi al (o la) contador(a) pblico(a) hasta el 17 de agosto
de 2006, requera integrarse a las nuevas tendencias de globalizacin a las que est
sometida la profesin de contadura, dado que se necesita una reforma integral que
permita contar con normas acordes no solo con el orden positivo, sino con los principios
generales de tica de orden internacional que han sido liderados por la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en ingls), organismo tcnico
internacional que se caracteriza por su empeo en lograr guas y objetivos comunes, y
promover una armona que coadyuve a cada pas a mantener reglas detalladas y niveles
de comportamiento acordes con esa exigencia mundial.

IV. El(la) Contador(a) Pblico(a) Autorizado(a) experimenta en la actualidad una poca de

grandes retos por los cambios vertiginosos en la era digital; avances en el comercio
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internacional; y la fuerte tendencia a una gran cantidad de mercados y competencia de
empresas, pases y entre profesionales, lo que obliga al (o la) profesional en Contadura
Pblica a estar cada vez mejor preparando(a) tcnicamente, sometido(a) a una gran
presin que podra contribuir a la prdida de principios ticos.

V. Durante el ao 2014, la Junta Directiva, dispuso realizar una segunda revisin integral
al Cdigo de tica Profesional vigente desde el 17 de agosto de 2006 en atencin a los
casos atendidos y que cada vez se ajuste a las formas actuales en que nuestro gremio
presta sus servicios como funcionarios dependientes o en el ejercicio liberal de la
profesin, y en el que se definan los tipos de sanciones por aplicar en complemento con el
Reglamento de Tarifas mnimas vigentes y adems, se acogi la Gua de consejo y
salvaguardas ticas promovida por el Tribunal de Honor.

En razn de todo lo anterior, se emite el presente Cdigo de tica Profesional para el (la)
Contador(a) Pblico(a) Autorizado(a), y POR TANTO ACUERDAN:

CDIGO DE TICA PROFESIONAL

DEL CONTADOR PBLICO AUTORIZADO Y

DE LA CONTADORA PBLICA AUTORIZADA

TTULO I Alcance

del Cdigo

POSTULADO I

Aplicacin General del Cdigo

I- Este Cdigo establece las reglas de conducta ticas para todos los Contadores
Pblicos Autorizados, por el solo hecho de serlo, sin importar la ndole de su
actividad o especialidad a la que se dedique, tanto en el ejercicio independiente o
cuando acten como funcionarios, o aun cuando ejerzan otra profesin; y determina
los principios fundamentales que deben ser observados y respetados para el logro de los
objetivos comunes. Los miembros del Colegio tienen la obligacin ineludible de ajustar su
conducta a las normas dictadas en este Cdigo.

II- Los integrantes del Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica llevarn a cabo
todas sus actividades profesionales, acorde con los ms altos principios ticos, para ser
respetados en el mbito nacional e internacional por su empeo y diligencia profesional.

III- El presente Cdigo y sus disposiciones se aplicarn para normar nicamente los
aspectos ticos, sin perjuicio de otras normas jurdicas y de la competencia respectiva de
otros organismos que regulen la conducta de un profesional en Contadura Pblica. El
Cdigo de tica profesional contempla tres anexos que son parte integral del mismo.

En el presente Cdigo, cuando se hace referencia al Contador Pblico Autorizado, se

abarca tambin a la Contadora Pblica Autorizada, acatando de esta forma las mejores
prcticas en el uso del idioma espaol, segn la norma establecida por la Real Academia
Espaola, en relacin con el uso de los gneros gramaticales.
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 POSTULADO II Responsabilidad
hacia la sociedad

IV- Un profesional en Contadura Pblica se distingue por ciertas caractersticas

inherentes, como son a) superioridad en una habilidad en particular obtenida por
educacin y entrenamiento; b) aceptacin de obligaciones para con la sociedad como un
todo; c) un punto de vista fundamentalmente objetivo en todas las tareas delegadas; y d)
rendicin de servicios profesionales, con un alto nivel de comportamiento y ejecucin.

V- Un elemento caracterstico de la profesin es la aceptacin de su responsabilidad hacia

el pblico, entendido este como sus clientes, inversionistas, empleados, empleadores, la
comunidad financiera y de negocios en general, que descansan fundamentalmente en la
objetividad e integridad del profesional en Contadura Pblica, para mantener un
adecuado funcionamiento de sus servicios profesionales o labores designadas en cada
rea de negocios.
Lo anterior impone una responsabilidad de inters pblico, entendiendo este como el
bienestar colectivo de la comunidad de personas e instituciones, a las que sirve el
Contador Pblico Autorizado.

VI-Inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la comunidad de negocios,

adems del Gobierno y pblico en general, confan en que los Contadores Pblicos
Autorizados tienen informacin financiera veraz y un efectivo manejo financiero, por lo que
pueden dar asesora y consejo competente acerca de una variedad de materias de
negocios e impuestos. Es de reconocimiento que la actitud y el comportamiento del
Contador Pblico Autorizado al proporcionar sus servicios tienen un impacto en el
bienestar econmico de la comunidad y de nuestro pas.

VII-Los Cont ador es Pblicos Aut or izados pueden permanecer en posicin

ventajosa, solo si continan proporcionando al pblico estos servicios, a un nivel tal que
demuestren que la confianza pblica est firmemente arraigada y que su prctica
profesional se ejecuta al ms alto nivel, de acuerdo con los requisitos ticos que aseguran
tales objetivos.

VIII-El Contador Pblico Autorizado siempre debe aceptar una responsabilidad personal e
ineludible por los trabajos que ha llevado a cabo o que han sido realizados bajo su
direccin, indistintamente de si es realizado como profesional independiente o como
funcionario o empleado de una entidad.

IX-Todos los documentos que emita un Contador Pblico Autorizado, ya sean informes u
opiniones, deben contener la expresin de su juicio fundado en elementos objetivos y
tomando en consideracin, en primer orden, la normativa dictada por el Colegio de
Contadores Pblicos, y en ausencia de esta, la de otro organismo profesional.

X-El Contador Pblico Autorizado debe aclarar la relacin que guarda con quien contrata
sus servicios, al expresar su juicio profesional que les servir de base a terceros para la
toma de decisiones.

POSTULADO III
Responsabilidad hacia quien contrata los servicios

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XI-Los objetivos del Contador Pblico Autorizado son brindar sus servicios al ms alto
nivel de profesionalismo, con el propsito de obtener el mayor nivel de ejecucin y, en
general, para satisfacer y cumplir los requisitos de inters pblico. Estos objetivos
exigen satisfacer cuatro necesidades bsicas:
a) Credibilidad en la informacin y sistemas de informacin.
b) Profesionalismo reconocido por clientes, empleadores y otros interesados.
c) ptima calidad al brindar los servicios profesionales llevados al ms alto nivel de
ejecucin.
d) Confianza en que las normas de tica gobiernan la prestacin de dichos servicios o su
desempeo.

POSTULADO IV Responsabilidad
hacia la profesin

XII-Para lograr el anterior postulado, todo Contador Pblico Autorizado se compromete

con los siguientes pilares como principios de su profesin:

Experiencia: reconocer la necesidad de que el Contador Pblico Autorizado est

debidamente capacitado en el campo en que se desenvuelve, ya sea para brindar
sus servicios como profesional independiente o como profesional subordinado, con
diligencia y competencia.
Transparencia: El Contador Pblico Autorizado debe caracterizarse por la
honradez, la objetividad, la franqueza, la responsabilidad, la confidencialidad y la
integridad.
Independencia: En todas sus actuaciones, el Contador Pblico Autorizado debe
ser justo, sin dejarse persuadir o intimidar, tener libre criterio y evitar que la
influencia de terceras partes obstaculicen su objetividad.
Credibilidad: Velar por que en todas sus actuaciones, ya sea como profesional
independiente o subordinado, prevalezcan siempre los ms altos valores morales
y las normas legales, profesionales y tcnicas actuales y reconocidas
generalmente. Un Contador Pblico Autorizado debe actuar de manera
consistente con la buena reputacin de la profesin y abstenerse de cualquier
comportamiento
que pudiera desacreditar a una persona o profesin. Debe cuidar las relaciones
con sus colaboradores, colegas, clientes y con el Colegio de Contadores Pblicos
de Costa Rica, de tal manera que siempre enaltezca la dignidad de la profesin y
el espritu de grupo
Actualizacin profesional: El Contador Pblico Autorizado est obligado a
mantenerse en una continua capacitacin, con el propsito de suministrar al
pblico servicios basados en el desarrollo actualizado de la prctica, bajo
estndares de legalidad y que sean soluciones para los negocios.

TTULO II NORMAS
GENERALES
CAPTULO I

Objetividad

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ARTCULO 1. El principio de objetividad consiste en que todos los Contadores
Pblicos Autorizados tienen la obligacin de ser justos, honestos intelectualmente y
libres de conflictos de inters.

ARTCULO 2. Los Contadores Pblicos Autorizados se desenvuelven en muy diferentes

actividades y deben demostrar su objetividad en circunstancias variadas, por lo tanto, en el
ejercicio de su profesin, adquieren la obligacin de dictaminar; ofrecen servicios
fiscales y de consultora; preparan estados financieros como subordinados de otros;
ejecutan servicios de auditora interna; y laboran en actividades de gerencia financiera-
contable y contralora financiera-contable, en diferentes puestos de trabajo del sector
pblico y en educacin, entre otros. Sin perjuicio de tener en cuenta toda la clase de
servicio o actividad en que se involucre el profesional, se debe proteger la
integridad de los servicios profesionales, mantener la objetividad y evitar cualquier
subordinacin de sus opiniones a otros.

El Contador Pblico Autorizado puede estar expuesto a situaciones que pudieran afectar
la objetividad, por lo que no resulta factible definir y proponer una solucin para todas esas
situaciones; sin embargo, el contador pblico autorizado no prestar un servicio
profesional si una circunstancia o una relacin afectan su imparcialidad o influyen
indebidamente en su juicio profesional con respecto a dicho servicio.

El Contador Pblico Autorizado que realice un servicio que proporciona un grado de

seguridad debe ser independiente del cliente que patrocina el servicio contratado. La
actitud mental independiente y la independencia aparente son necesarias para permitirle
al profesional expresar una conclusin sin prejuicios, creble, libre de conflicto de
intereses o de influencia indebida de terceros.

ARTCULO 3. Al seleccionar las situaciones y prcticas, se debe realizar una valoracin de

los requisitos ticos relacionados con la objetividad, por lo que se deben considerar
adecuadamente las siguientes circunstancias:

a- El Contador Pblico Autorizado deber enfrentar situaciones en las cuales hay

posibilidades de estar expuesto a presiones, las cuales podran deteriorar su objetividad.

b- Se deben evitar las relaciones que permitan el prejuicio o las influencias de otros
capaces de anular la objetividad.

c- El Contador Pblico Autorizado tiene la obligacin de comunicarle por escrito al

personal contratado para participar en los servicios profesionales, su obligacin de
adherirse al principio de la objetividad, y asegurarse de que ese personal devuelva esa
comunicacin firmada en seal de aceptacin.

d- El Contador Pblico Autorizado, en el ejercicio liberal, participa en proyectos de

informaciones financieras o estimaciones de cualquier ndole, cuya realizacin depende
de hechos futuros, por lo que debe asegurarse de que cumple con la normativa y no
permitir que su informe induzca a error o confusin en el pblico.

e- Un Contador Pblico Autorizado no debe participar en ningn servicio profesional para

un negocio, ocupacin o actividad que pueda deteriorar su objetividad o cuando ese
servicio fuera incompatible con el desarrollo de los servicios profesionales. El Contador
Pblico Autorizado est llamado a confirmar la naturaleza y las actividades de su cliente.
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f- El Contador Pblico Autorizado planea y desempea su trabajo con una actitud de
escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que
la informacin principal no sea la ms apropiada. Una actitud de escepticismo profesional
significa que el Contador Pblico Autorizado hace una evaluacin crtica, con una actitud
mental de cuestionamiento de la validez de la evidencia obtenida y est alerta a evidencia
que pueda contradecir las representaciones de la parte responsable.

g- El que un cliente ofrezca regalos o invitaciones, incluso a miembros del ncleo familiar
del profesional en contadura pblica, puede hacer surgir una amenaza de inters propio
o de familiaridad en relacin con la objetividad. La posibilidad de que dichos ofrecimientos
se hagan pblicos puede originar una amenaza de intimidacin en relacin con la
objetividad, por lo que este evento debe ser analizado con la seccin de independencia.

CAPTULO II
Confidencialidad

ARTCULO 4. Los Contadores Pblicos Autorizados tienen la obligacin de respetar la

confidencialidad de la informacin acerca del cliente, o de los incidentes del empleador que
surjan durante el curso de la prestacin de sus servicios profesionales. Esa
confidencialidad consiste en la obligacin de guardar el secreto profesional y no revelarlo
por ningn motivo. Esta obligacin contina aun despus de que termine la relacin
profesional con el cliente o empleador.

El fiel cumplimiento del principio de confidencialidad contina incluso despus de finalizar

las relaciones entre el despacho de contadores pblicos y el Contador Pblico
Autorizado, y el cliente o la entidad para la que ha trabajado.

Cuando el Contador Pblico Autorizado cambia de empleo o consigue un nuevo cliente,

tiene derecho a utilizar su experiencia previa. Sin embargo, el Contador Pblico
Autorizado no utilizar ni revelar ninguna informacin confidencial conseguida o
recibida como resultado de una relacin profesional o empresarial.

ARTCULO 5. La confidencialidad deber ser observada siempre, a menos de que se

obtenga autorizacin del cliente expresa y concreta para revelarla, o si hay una solicitud
de las autoridades competentes legalmente.

El Contador Pblico Autorizado mantendr la confidencialidad, incluso en el entorno no

laboral, estando atento a la posibilidad de una divulgacin inadvertida, en especial a un
socio cercano, a un familiar prximo o a un miembro de su familia inmediata.

El Contador Pblico Autorizado deber tambin mantener la confidencialidad de la

informacin que le ha sido revelada por un potencial cliente o por la entidad para la
que trabaja.

ARTCULO 6. As mismo, el Contador Pblico Autorizado tiene la obligacin de comunicar

por escrito a los colaboradores que estn a su cargo y a las personas de quien se obtenga
consejo y asistencia, su obligacin de respetar el principio de confidencialidad,
asegurndose de que esa comunicacin sea firmada en seal de aceptacin.

ARTCULO 7. La confidencialidad no solo es cuestin de no divulgar la informacin a la

7
que tenga acceso, sino tambin no usarla ni pretender utilizarla en beneficio propio o de
terceros.

ARTCULO 8. El Contador Pblico Autorizado podr consultar o cambiar impresiones con

otros colegas en cuestiones de criterio o de doctrina, pero nunca deber
proporcionar datos que identifiquen a las personas o negocios de que se trate, a menos
de que sea con el consentimiento de los interesados. Asimismo, debe comunicarles por
escrito a los miembros de su equipo de trabajo, su obligacin de adherirse al principio de
confidencialidad y asegurarse de que esa comunicacin sea firmada en seal de
aceptacin.

ARTCULO 9. El Contador Pblico Autorizado es depositario de los documentos y papeles

de trabajo, y debe conservarlos en lugar seguro y apropiado para el tipo de informacin
que se trate, por un plazo mnimo de cuatro aos, debiendo suministrarlos a la Fiscala del
Colegio, cuando as fuera requerido. En caso de extravi, dao, requerimientos legales,
robo o hurto, deber comunicar por escrito el hecho ante las autoridades
correspondientes y al Colegio mismo, sin que ello lo releve de su responsabilidad de
conservarlos y, cuando corresponda, reconstruirlos. El Contador Pblico Autorizado,
como debida diligencia y en proteccin de su actuacin profesional, deber contar con
un adecuado procedimiento para el respaldo y resguardo de sus papeles de trabajo fsicos
o electrnicos. Esto implica el deber de tener respaldos de los documentos y sus papeles
del trabajo por el periodo sealado en el artculo 14 del Reglamento a la Ley 1038.

ARTCULO 10. La informacin confidencial solo debe ser divulgada en los siguientes
casos:

a- Cuando expresamente el cliente o empleador autorice la divulgacin, tomando en

cuenta todos los posibles interesados, incluyendo los terceros que pueden ser
afectados.

b-Cuando la divulgacin es requerida por un tribunal o ley, tanto para presentar

evidencias en el curso de procedimientos legales, como para dar a conocer a las
autoridades pblicas correspondientes infracciones a la ley que puedan surgir y que
deban ser divulgadas.

c-Para proteger el inters profesional en procedimientos legales.

El Contador Pblico Autorizado debe tener los datos relevantes necesarios para
tomar la decisin de revelar o no informacin confidencial, como:

(a) Si los intereses de todas las partes implicadas, incluidos los intereses de
terceros que puedan verse afectados, podran resultar perjudicados si el cliente o
la entidad para la que trabaja dan su consentimiento para que el despacho de
contadores pblicos o el Contador Pblico Autorizado revele la informacin.

(b) Si se conoce, y ha sido corroborada hasta donde sea factible, toda la

informacin relevante; y cuando, debido a la situacin, existan hechos no
corroborados, informacin incompleta o conclusiones no corroboradas, se har
uso del juicio profesional para determinar, en su caso, el tipo de revelacin que
debe hacerse.
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 (c) El tipo de comunicacin que se espera y el destinatario de esta.

(d) Si las partes a las que se dirige la comunicacin son receptores adecuados.

CAPTULO III
Independencia para todo profesional

ARTCULO 11. El Contador Pblico Autorizado, en el ejercicio independiente de su

profesin, debe ser independiente de hecho y en apariencia, de tal manera que permita
proporcionar una opinin sin ser afectado por influencias que comprometan su juicio
profesional.
El Contador Pblico Autorizado alcanza la independencia de hecho, al tener una actitud
mental independiente que le permita expresar una conclusin sin influencias que
comprometan el juicio profesional, pudiendo actuar con integridad, objetividad y
escepticismo profesional. En cuanto a la independencia en apariencia, esta supone evitar
hechos y circunstancias que sean tan relevantes como para que un tercero con juicio y
bien informado sopesando todos los hechos y circunstancias especficos pudiese
concluir que la integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de la firma o del
miembro del equipo de auditora se han visto comprometidos.
En ninguno de los casos siguientes debe actuar, pues de lo contrario se considerara
falta de independencia:

a) Al tener un prstamo o deuda con un cliente. Esta restriccin no aplicara en los

casos en que se hayan tramitado prstamos con bancos o instituciones
financieras, cumpliendo los requisitos normales de trmite, y lo indicado en el
artculo 21 del Reglamento a la Ley 1038. Igualmente es aplicable al cnyuge,
ex cnyuge o pareja de hecho, y al pariente del profesional, hasta el cuarto grado
de consanguinidad o segundo de afinidad.
b) Cuando el Contador Pblico Autorizado sea socio o dueo de una empresa con
fines de lucro, cuando posea una dcima o ms del capital social o cuando tenga
participacin de un quince por ciento en una entidad sin fines de lucro y en
complemento reciba rendimientos por las aportaciones realizadas en el
patrimonio. La limitacin se mantiene cuando cualquiera de los intereses indicados
pertenezca al cnyuge del profesional, ex cnyuge, pariente o familiar, hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad.
c) Por un inters financiero directo o indirecto. Los intereses financieros se pueden
tener a travs de un intermediario (por ejemplo, un instrumento de inversin
colectiva o cualquier otra estructura de tenencia de patrimonio). La determinacin de
si dichos intereses financieros son directos o indirectos depende de si el
beneficiario controla el instrumento de inversin o tiene capacidad para influir en sus
decisiones de inversin. Cuando existe control sobre el instrumento de
inversin o capacidad para influir en las decisiones de inversin, el presente
Cdigo califica el inters financiero como inters financiero directo. Por el
contrario, cuando el beneficiario del inters financiero no controla el instrumento
de inversin o no tiene capacidad para influir en sus decisiones de inversin, el
presente Cdigo califica el inters financiero como inters financiero indirecto.
Casos de un inters indirecto importante con un cliente son cuando un
exfuncionario de alta gerencia de la firma o despacho de contadores pblicos

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 trabaja con el cliente o viceversa; o cuando hay una participacin de inversin
colectiva, negocios en forma de fideicomisos u otros medios de intermediarios en
que no se tenga el control directo, o bien cuando del resultado se esperara una
participacin.
d) Cuando tenga una relacin de subordinacin como contador o encargado directo
de la contabilidad, auditor interno, contralor financiero-contable, gerente financiero-
contable u otra posicin dentro de la empresa o cualquier tipo de organizacin,
afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmica o administrativamente,
cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios
profesionales. En ninguno de los casos puede expedir documento alguno que d
fe de la veracidad o autenticidad de su propio trabajo.
e) Si hubo relacin de dependencia en labores de contabilidad, auditora interna,
contralora financiera-contable, gerencia financiero-contable o cualquier otra
posicin de direccin gerencial de primero y segundo nivel, no debe actuar como
Contador Pblico Autorizado de ese cliente durante un lapso no menor a dos
aos, despus de haber realizado esas actividades.
f) Al haber emitido un informe previo en relacin de dependencia o como consultor,
durante un lapso menor a un ao del periodo fiscal o econmico, despus de
haber realizado esas actividades.
g) Cuando haya realizado un trabajo especial de informacin financiera,
reorganizacin en una entidad o consultora general durante un lapso menor a un
ao, despus de haber presentado el respectivo informe final y tener la aceptacin
del cliente.
h) Cuando el cnyuge, ex cnyuge o pareja de hecho sea el gerente o tenga un
puesto directivo en la empresa; o cuando haya relaciones familiares hasta el
cuarto grado de consanguinidad o el segundo grado de afinidad con el cliente,
directores, accionistas o funcionarios de alto nivel jerrquico de la empresa a la
cual presta sus servicios profesionales.
i) Tenga o haya tenido o de alguna manera pretenda tener injerencia o
vinculacin econmica con la empresa en el ejercicio econmico que dictamina,
certifica o asesora, o en el cual se le pide su opinin, en un grado tal que pueda
afectar su libertad de criterio.
j) Reciba en cualquier circunstancia o por cualquier motivo, participacin directa
sobre los resultados del asunto que se le encomend, o en los cuales sus
honorarios dependan del xito de cualquier transaccin.
k) Al desempearse como agente de bolsa de valores en ejercicio del cliente, como
agente de seguros o en servicios de valuacin, entendiendo que esos servicios de
valuacin comprenden hacer suposiciones respecto a desarrollos futuros, la
aplicacin de metodologas y tcnicas apropiadas, y la combinacin de ambas
para calcular un cierto valor o gama de valores para un activo, un pasivo o un
negocio en su conjunto.
l) Desempee un puesto pblico en que tenga injerencia en la revisin de
declaraciones o dictmenes para fines fiscales, fijacin de impuestos,
otorgamiento de exenciones, concesiones o permisos de trascendencia y decisiones
sobre nombramiento de contadores pblicos para prestar servicios ante la
Administracin Tributaria u otro ente regulador.
m) Cuando perciba de un solo cliente por servicios de auditora externa, durante ms de
cinco aos consecutivos, ms del sesenta por ciento de sus ingresos, u otra
proporcin que aun siendo menor, sea de tal manera importante frente al total de
sus ingresos, que le impida mantener su independencia.
n) Cuando se mantiene una relacin de servicios de auditora con clientes regulados
10
 de entidades financieras o burstiles, superior a los siete aos, el contador pblico
autorizado firmante del informe de auditora se asegurar de que se tenga una
rotacin de socios del despacho o firma de contadores pblicos. El Contador
Pblico Autorizado anterior no podr estar a cargo nuevamente de ese cliente a
menos de que hayan transcurrido dos aos.
o) Cuando el Contador Pblico Autorizado ejerza individualmente o sea un despacho
o firma sin una representacin extranjera, manteniendo una relacin de servicios
de auditora con un mismo cliente por un lapso de tiempo mayor de cinco aos y
no cuente con un apropiado control de calidad, segn lo indiquen las Normas
Internacionales de Auditora y Atestiguamiento.
p) Ni el Contador Pblico Autorizado ni sus colaboradores recibirn regalos, premios o
cualquier otra estimulacin por parte del cliente o interesados, por los servicios
que realice.
q) Cuando un contador pblico autorizado (CPA) opine sobre un informe de
consultora o de auditora emitido por otro CPA miembro del mismo despacho para
el cual labora o presta servicios el profesional que est opinando, o preparado por
el profesional que se desempea de forma directa o indirectamente en el
despacho.
r) Cuando un contador pblico autorizado ha participado en el diseo e
implementacin de sistemas de tecnologa de informacin financiera que se
utilicen para generar informacin que forme parte de los estados financieros de un
cliente. Los servicios relacionados con sistemas de tecnologa de la informacin
incluyen el diseo o implementacin de sistemas de hardware o software. Los
sistemas pueden agregar datos fuente, formar parte del control interno sobre la
informacin financiera o generar informacin que afecte los registros contables o
estados financieros; o los sistemas pueden no estar relacionados con los registros
contables, el control interno sobre la informacin financiera o estados financieros del
cliente de auditora. Se requerir que al menos hayan transcurrido tres aos
despus de la puesta en marcha del sistema e implementacin.
s) Cuando un Contador Pblico Autorizado realice una auditora o certifique su propio
trabajo para un mismo cliente.
t) Cuando el despacho de contadores pblicos o firma no establezca polticas y
procedimientos diseados para dar una seguridad razonable de que se mantiene
la independencia. Debe tenerse en cuenta que las Normas Internacionales de
Control de Calidad requieren el mantenimiento de polticas y procedimientos.
Tambin debe considerarse que las Normas Internacionales de Auditora
requieren que el Contador Pblico Autorizado o socio del trabajo elabore una
conclusin sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que aplican al
trabajo.

El Contador Pblico Autorizado deber documentar las conclusiones relativas al

cumplimiento de los requisitos de independencia, y la sustancia de cualesquiera
discusiones relevantes que soporten dichas conclusiones. En consecuencia:
a) Cuando se requieran salvaguardas para reducir una amenaza a un nivel
aceptable, el Contador Pblico Autorizado deber documentar la naturaleza de la
amenazas y las salvaguardas existentes o aplicadas para reducir la amenaza a un
nivel aceptable; y b) cuando una amenaza requiri un anlisis importante para
determinar si eran necesarias salvaguardas, y el Contador Pblico Autorizado
concluy que no lo eran porque la amenaza ya estaba a un nivel aceptable, el
Contador Pblico Autorizado deber documentar la naturaleza de la amenaza y el
razonamiento para la conclusin.
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ARTCULO 12. Cuando el Contador Pblico Autorizado preste servicios a un mismo
cliente, no podr expedir documento alguno que d fe de la veracidad o autenticidad de su
propio trabajo, tratndose de:

a) Compilacin contable, entendida como el servicio de reunir o colectar,

clasificar y resumir informacin financiera de conformidad con Normas
Internacionales de Informacin Financiera o con un marco de referencia de
propsito especial, incluida la actualizacin de los libros contables legales y
auxiliares mencionados en el Cdigo de Comercio. Tambin cuando se
participa en la preparacin de servicios para revisar asientos contables por
activos y pasivos de impuestos diferidos y el impuesto sobre renta
corriente, as como otros servicios relacionados con los registros de
contabilidad o estados financieros del cliente.
b) Servicios de soporte administrativo, en el que el profesional administre
valores, haga un manejo financiero o de bienes races, o brinde asesora
de valores, entre otros; por ejemplo: la prestacin de servicios de finanzas
corporativas tales como: a) la asistencia a un cliente de auditora en el
desarrollo de estrategias corporativas; b) la identificacin de posibles
objetivos en el caso de adquisiciones por parte del cliente de auditora; c) el
asesoramiento en transacciones de enajenacin; d) la asistencia en
transacciones de captacin de fondos; y e) el asesoramiento sobre
estructuracin, pues pueden originar amenazas de interceder por un cliente
y de auto revisin. Se evaluar la importancia de cualquier amenaza y,
cuando resulte necesario, se aplicarn salvaguardas para eliminarla o
reducirla a un nivel aceptable.
c) Funciones de gerencia general, contralor, gerencia financiero-contable o de
recursos humanos.
d) Servicios de asesora tributaria y servicios legales no relacionados con la
auditora. Cuando un Contador Pblico Autorizado brinde los servicios de
impuestos que impliquen actuar como abogado por un cliente de auditora
ante un tribunal o juzgado pblico en la resolucin de un asunto de
impuestos, y las cantidades implicadas sean de importancia relativa para
los estados financieros sobre los que el despacho de contadores pblicos o
el Contador Pblico Autorizado expresar una opinin, la amenaza de
interceder por un cliente que se crea ser tan importante que ninguna
salvaguarda podra eliminar o reducir la amenaza a un nivel aceptable. Por
lo tanto, la firma no deber desempear este tipo de servicio para un cliente
de auditora.
e) Servicios legales, los cuales se definen como cualquier servicio para el que
el Contador Pblico Autorizado que brinde los servicios deba contar con
licencia para ejercer la prctica legal ante los tribunales. Estos servicios
legales pueden incluir una gama amplia y diversificada de reas que
incluyen servicios tanto corporativos como comerciales para los clientes, ya
sea de apoyo en contratos, litigios, asesora legal en fusiones y
adquisiciones o apoyo y asistencia a los departamentos legales internos de
los clientes.
f) Servicios de auditora interna. El alcance y objetivos de las actividades de
auditora interna varan ampliamente y dependen del tamao y estructura
de la entidad y de los requisitos de la administracin y los encargados del
gobierno corporativo. Las actividades de auditora interna pueden incluir: a)
12
 monitoreo del control interno, es decir, revisar controles, monitorear su
operacin y recomendar mejoras; b) examen de informacin financiera y de
operaciones, lo que se refiere a revisar los medios que se usan para
identificar, medir, clasificar y reportar informacin financiera y operacional, e
investigacin especfica de partidas particulares incluyendo pruebas
detalladas de transacciones, saldos y procedimientos; c) revisin de la
economa, eficiencia y efectividad de actividades operativas, incluyendo
actividades no financieras de una entidad; y d) revisin del cumplimiento de
leyes, reglamentos y otros requisitos externos, y de polticas y directrices de
la administracin y otros requisitos internos.

Se considerar que hay falta de independencia al hecho de que un Contador Pblico

Autorizado realice labores de auditora externa y de consultora administrativa para el
mismo cliente.

ARTCULO 13. En las sociedades o asociaciones profesionales, solo podrn suscribir los
dictmenes e informes procedentes de la auditora, y otros documentos propios del
ejercicio profesional, tales como certificaciones, trabajos para atestiguar y revisiones,
quienes posean la condicin de Contador Pblico Autorizado, se encuentren al da con
sus obligaciones con el Colegio, estn en pleno goce de sus derechos y acepten la
obligacin de sostener un criterio libre e imparcial.

ARTCULO 14. Cuando algn Contador Pblico Autorizado acepte un puesto incompatible
con el ejercicio independiente de la profesin, deber comunicar por escrito al Colegio el
retiro temporal o definitivo del ejercicio profesional, sin perjuicio de mantenerse como
miembro del Colegio.

ARTCULO 15. Los contadores pblicos autorizados en cargos de auditora interna deben
realizar sus revisiones con la mayor imparcialidad y observando las normas de auditora
interna; y si lo hacen en la auditora interna para el sector pblico, tambin deben observar
las normas legales vigentes y las disposiciones emitidas por la Contralora General de la
Repblica.

ARTCULO 16. Los informes que emita un Contador Pblico Autorizado en el desempeo
de la auditora interna deben ser concretos y objetivos, con miras al inters pblico,
cumpliendo como mnimo con el Manual de Auditora Interna emitido por el Comit de
Normas y Responsabilidades Profesionales del Instituto de Auditores Internos, Inc.
(Institute of Internal Auditors, IIA) o con el Manual de Normas Generales para el Ejercicio
de la Auditora Interna en el Sector Pblico.

ARTCULO 17. Si un Contador Pblico Autorizado se desempea en un cargo pblico o

privado, y en funcin de su cargo debe emitir informes financieros-contables y otros
relacionados, al firmar, debe dejar clara constancia de su relacin de dependencia y no
debe hacer alusin a la condicin de Contador Pblico Autorizado, ni adicionar las siglas
CPA.

ARTCULO 18. Un Contador Pblico Autorizado debe abstenerse de brindar sus servicios
profesionales a una entidad, cuando ocupe un cargo directivo en su Junta Directiva,
pertenezca a un Comit de esta o ejerza el puesto directivo de Fiscal.

CAPTULO IV
13
 Competencia profesional

ARTCULO 19. El Contador Pblico Autorizado debe abstenerse de ofrecer sus servicios
profesionales en aquellas reas en que no tenga suficiente experiencia o competencia
profesional para llevarlas a cabo, a menos de que obtenga consejo y asistencia adecuada
que lo haga capaz de ejecutar los servicios ofrecidos. En cuanto a la participacin de
personal especializado para desarrollar el trabajo, es entendido que el Contador Pblico
Autorizado asumir la responsabilidad respecto a la capacidad y competencia del
especialista y deber informarlo as a su cliente.

El principio fundamental de competencia y diligencia profesionales obliga al

despacho de contadores pblicos o al Contador Pblico Autorizado a brindar nicamente
aquellos servicios que pueda realizar de modo competente, y debe asegurarse de que
el personal del equipo a su cargo posee las competencias y experiencia para asumir el
compromiso. Antes de la aceptacin de un determinado trabajo o encargo profesional,
el despacho de contadores pblicos o Contador Pblico Autorizado determinarn si dicha
aceptacin originara una amenaza en relacin con el cumplimiento de los principios
fundamentales.

Un servicio profesional competente requiere que el Contador Pblico Autorizado haga

uso de un juicio slido al aplicar el conocimiento y la aptitud profesionales en la prestacin
de dicho servicio.

ARTCULO 20. La competencia profesional requiere un alto nivel de educacin continua,

educacin especfica, entrenamiento y el cumplimiento de un perodo de experiencia en el
trabajo propio de la contadura pblica, por lo que el Contador Pblico Autorizado para
brindar un servicio profesional competente se compromete a mantener el conocimiento y
la aptitud profesional al nivel necesario para asegurar que el cliente o la entidad para la que
trabaja reciben servicios profesionales competentes, basados en los ltimos avances de
la actividad profesional, de la legislacin y de las tcnicas; y a actuar con diligencia y de
conformidad con las normas tcnicas y profesionales aplicables.

El mantener el conocimiento profesional requiere una atencin continua y estar

actualizado con los avances tcnicos, profesionales y empresariales relevantes. El
desarrollo profesional continuo les permite a los miembros del despacho de
contadores pblicos y al Contador Pblico Autorizado desarrollar y mantener su
capacidad de actuar de manera competente en el entorno profesional, en concordancia
con lo sealado en el postulado IV de este Cdigo de tica. Es obligacin del despacho y
del Contador Pblico Autorizado que le representa ante el Colegio, llevar registros que
documenten esta experiencia y actualizacin.

ARTCULO 21. El Contador Pblico Autorizado debe velar por su competencia profesional,
por lo que es necesario que se actualice constantemente en el desarrollo de la profesin de
la contadura.

El Contador Pblico Autorizado debe mantener el conocimiento y la aptitud

profesionales al nivel necesario para permitir que los clientes o la entidad para la que
trabaja, reciban un servicio profesional competente, y que su actuacin responda con
diligencia, de conformidad con las normas tcnicas y profesionales aplicables, cuando se
prestan servicios profesionales.

14
ARTCULO 22. El Contador Pblico Autorizado no debe ofrecer trabajo directa o
indirectamente a empleados o socios de otros colegas o de sus propios clientes si no es
con el propio consentimiento de estos, a menos de que haya sido por iniciativa o en
respuesta a un anuncio publicado en donde soliciten el empleo. No obstante, al tener
conocimiento de que se trata de un empleado de un colega o de un cliente, debe
informrselo, segn corresponda, para lo que a bien considere conveniente hacer.

ARTCULO 23. El Contador Pblico Autorizado debe adoptar un programa diseado

para asegurar el control de calidad en la ejecucin de sus servicios profesionales, un
programa que sea consistente con las exigencias nacionales e internacionales, y
voluntariamente lo someter a conocimiento de la Fiscala del Colegio. La Fiscala tambin
podr ejercer vigilancia sobre este aspecto y le har las recomendaciones
correspondientes al profesional.

ARTCULO 24. El Contador Pblico Autorizado podr asociarse con otros colegas, o
incluso con miembros de otras profesiones, a fin de estar en posibilidad de brindar mejores
servicios. Esta asociacin solo podr formarse si el contador pblico autorizado
ostenta su responsabilidad personal e ilimitada.

Cuando el Contador Pblico Autorizado se asocie con otros profesionales para

asesorarse o realizar un trabajo con ese profesional, el contador pblico
autorizado debe comunicarle por escrito su obligacin de que el trabajo realizado por
ese profesional est fundamentado y cumpla con las normas de la profesin. Los factores
que debe tomar en consideracin el Contador Pblico Autorizado incluyen: reputacin,
especializacin, recursos disponibles y normas profesionales y de tica aplicables al
profesional. Dicha informacin se puede obtener de la participacin que ha tenido ese
profesional en una relacin anterior o de la consulta con otros.

ARTCULO 25. Cuando el Contador Pblico Autorizado, en su relacin de dependencia en

puestos de auditora interna, contralora financiero-contable o cumplimiento de control
interno, no acte competentemente en hechos que sean de su conocimiento o
competencia, y que sea necesario manifestar para no desorientar ni inducir a error por el
bienestar del inters pblico o de terceros, se considerar falta de tica.

ARTCULO 26. En ninguna circunstancia un Contador Pblico Autorizado, en el ejercicio

independiente de su profesin, emitir un informe, certificacin, opinin o dictamen, con su
firma, sin haber realizado la debida diligencia de revisin y examen efectuado por l,
con su directa supervisin o la de algn miembro o colaborador de su despacho (firma de
contadores pblicos) y en apego mnimo a las Normas Internacionales de Auditora y
Atestiguamiento o circulares aprobadas por el Colegio, lo cual debe documentarse en los
papeles de trabajo, teniendo en cuenta el cumplimiento de las Normas de Control de
Calidad. Estos informes pueden ser suscritos con otros Contadores Pblicos Autorizados.

ARTCULO 27. El Contador Pblico Autorizado o despacho de contadores pblicos no

deben permitir que se emitan informes, dictmenes, certificaciones, opiniones u otro
documento con su firma, en papel con membrete de terceros, ni permitir que los clientes
hagan referencia parcial o total a sus informes, sin el previo consentimiento, en cualquier
presentacin, para efectos de la empresa o de terceros.

ARTCULO 28. El Contador Pblico Autorizado no debe omitir un hecho importante que
conozca y sea necesario manifestar en su opinin o informe, para que los estados
15
financieros no desorienten o induzcan a conclusiones errneas.

ARTCULO 29. El Contador Pblico Autorizado no debe disimular, deformar, ocultar o no

informar sobre cualquier dato falso importante que aparezca en los estados financieros y
del cual tenga conocimiento, ni dejar de informar respecto a cualquier
desviacin grave del cumplimiento de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera o un marco de referencia de propsito especial en las circunstancias del caso
concreto. Si el Contador Pblico Autorizado llega a tener conocimiento de que est
asociado con informacin de este tipo, deber tomar las medidas necesarias para
desvincularse de esa contratacin.

CAPTULO V
Publicidad

ARTCULO 30. El contador pblico autorizado deber cimentar su reputacin en la

honradez, laboriosidad, integridad, valores morales, probidad y capacidad profesional,
observando las normas de tica ms elevadas en sus actos y evitando toda publicidad con
fines de lucro o autoelogio.

ARTCULO 31. Es claramente deseable que el pblico conozca la extensin de los

servicios profesionales que ofrece el Contador Pblico Autorizado, y por ello no hay
ninguna objecin para que lo haga sobre principios de decoro, moderacin, honra y
prestigio.

Cuando un contador pblico realice actividades de mercadeo y de promocin de los

servicios que brinda l como profesional o un despacho de contadores pblicos, no
pondr en entredicho la reputacin de la profesin ni de cualquier otro profesional
incorporado al Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica. El Contador Pblico
Autorizado debe ser honesto y sincero, y se prohbe efectuar afirmaciones exageradas
sobre los servicios que ofrece, sobre su capacitacin o sobre la experiencia que posee, o
realizar menciones despectivas o comparaciones sin fundamento en relacin con el
trabajo de otros, por lo que, si fuera necesario, se le invita a realizar la denuncia, a
travs de la Fiscala del Colegio de Contadores Pblicos, si llega a su conocimiento un
comportamiento no apropiado o desempeo de otro despacho de contadores pblico o
Contador Pblico Autorizado.

ARTCULO 32. Cuando se trata de la obtencin de premios, distinciones u otras

actividades de inters nacional o internacional, se aceptar su divulgacin por parte del
Colegio; sin embargo, el Contador Pblico Autorizado no puede utilizar tales divulgaciones
para ostentar mejor capacidad, segn lo establecido en el artculo anterior.

ARTCULO 33. Un Contador Pblico Autorizado no debe hacer publicidad para

conseguir subcontratos, de manera que se pudiera interpretar como la bsqueda de
negocios profesionales.

ARTCULO 34. Un Contador Pblico Autorizado puede realizar publicidad en la gua

telefnica, las pginas de peridicos o de revistas dedicadas a temas de inters
profesional; estos pueden ser espacios para que el profesional d a conocer su
nombre o despacho, haciendo una breve mencin de los servicios que ofrece y los
16
nombres de sus socios, sin hacer ostentacin, ni haciendo notar que l o su oficina tienen
mejor capacidad. Los peridicos u otras revistas de buen prestigio tambin pueden
utilizarse para informar al pblico en general sobre la apertura de un nuevo despacho y
del nombre de sus socios, as como los cambios de domicilio. Tambin se considera
pertinente realizar publicidad en sitios web u otros medios electrnicos, sin influenciar a
clientes de otros colegas.

ARTCULO 35. Quienes publiquen libros y artculos sobre materiales profesionales pueden
divulgar su nombre y calidades profesionales y pueden mencionar el nombre de la
organizacin a la que pertenecen, pero en estas publicaciones, no deben dar ninguna
informacin acerca de los servicios que ofrecen l o la organizacin. Igual cuidado debe
observarse cuando el contador pblico autorizado participe en entrevistas, discursos
o programas de televisin o radio, sobre materia profesional, de tal manera que lo que
escriban o digan no debe promocionar sus propios intereses ni los intereses de la firma
o despacho a la que pertenecen, sino que debe representar un punto de vista
objetivo de la materia tratada. Los Contadores Pblicos Autorizados tienen la obligacin
de asegurarse de que la informacin que se presenta finalmente al pblico, cumpla con los
requisitos expuestos.

ARTCULO 36. Un contador pblico autorizado puede invitar a clientes, empleados

o colegas a frecuentar cursos de entrenamiento o seminarios realizados para capacitar a
sus empleados. Esto no impide de ninguna manera que se puedan proveer servicios
de entrenamiento a otros entes profesionales, asociaciones o instituciones educativas que
ofrecen cursos a sus miembros o al pblico; sin embargo, no debe darse prominencia
indebida al nombre del Contador Pblico Autorizado, en ningn documento relacionado.

CAPTULO VI
Honorarios profesionales

ARTCULO 37. Los honorarios profesionales deben ser una retribucin razonable de los
servicios profesionales prestados para el cliente, teniendo en cuenta que la retribucin por
sus servicios no constituye el fin principal del ejercicio de la profesin.

ARTCULO 38. Para preparar una adecuada oferta a su cliente y retribuirse el servicio, el
Contador Pblico Autorizado debe tener en cuenta lo siguiente:

a) La habilidad y conocimientos requeridos para realizar los servicios profesionales

en cuestin.
b) El nivel de entrenamiento, experiencia y tiempo ocupado del personal involucrado
en la ejecucin de los servicios profesionales.
c) El grado de responsabilidad que requiere la ejecucin de esos servicios
profesionales.
d) Debe conocer la naturaleza y el negocio de su futuro cliente, posible complejidad
de las operaciones, partes relacionadas, principales competidores, personal clave
y accionistas, entre otros aspectos.
e) Claridad en los servicios que prestar a su cliente, en relacin con auditora,
consultora, administracin interna, liquidacin o quiebra, asesora financiera-
contable o fusin de sociedades, entre otros. El Contador Pblico Autorizado debe
atenerse estrictamente a la tcnica que corresponda y a la legislacin vigente
segn en cada caso.

17
Un Contador Pblico Autorizado no debe participar en un servicio que sea retribuido
mediante un honorario contingente, cobrado directa o indirectamente.

ARTCULO 39. El Contador Pblico Autorizado debe cumplir con el arancel mnimo de
honorarios profesionales que se encuentre vigente. No deben facturarse servicios
utilizando un arancel menor al estipulado; el hacerlo se reputar como competencia
desleal para efectos sancionatorios. Tambin se considerar que hay una competencia
desleal cuando el despacho de contadores pblicos o Contador Pblico Autorizado haya
presentado una propuesta de sus servicios utilizando un arancel menor al vigente.
Cuando un cliente adeude por un largo tiempo el pago de los honorarios, el Contador
Pblico Autorizado deber determinar si los honorarios vencidos podran considerarse
como equivalentes a un prstamo y si, debido a la importancia de los honorarios vencidos,
es apropiado que la firma vuelva a ser designada como auditor o continuar el trabajo de
auditora.

ARTCULO 40. El Contador Pblico Autorizado deber analizar cuidadosamente las

necesidades que puedan tenerse de sus servicios profesionales, para proponer aquellos
que ms convengan dentro de las circunstancias. Este consejo deber darse de forma
desinteresada y estar basado en los conocimientos y experiencia del profesional.

ARTCULO 41. No deben obtenerse ventajas econmicas directas o indirectas por la

venta a su cliente, de productos o servicios que l haya sugerido en el ejercicio de su
profesin, excepto de aquellas que le sean propias de la actividad como contador pblico.

ARTCULO 42. El Contador Pblico Autorizado en ningn caso podr conceder

comisiones o corretajes por la obtencin de un trabajo profesional. Solo podr conceder
participacin en los honorarios o utilidades derivadas de su trabajo, a personas o
asociaciones con quienes comparta el ejercicio profesional directamente.

ARTCULO 43. El Contador Pblico Autorizado no debe ofrecer sus servicios a clientes
de otro despacho o firma de contadores, si no ha sido por concurso abierto o hay
demanda de sus servicios por parte de ese cliente.

CAPTULO VII
De la prctica de asesora fiscal

ARTCULO 44. Un Contador Pblico Autorizado que est prestando servicios de asesora
fiscal est en la obligacin de proponer la mejor posicin a su cliente o empleador, siempre
que el servicio sea provisto con competencia profesional, que no obstruya de ninguna
manera la objetividad e integridad, y que sea consistente con el Derecho Tributario.

Dentro de los servicios de asesora fiscal que el Contador Pblico Autorizado podra
brindar estn la preparacin de declaraciones de impuestos, que implican asistir al cliente
con sus obligaciones de declarar impuestos, completando y haciendo borradores de la
informacin, incluyendo el monto de impuesto debido, en los medios que disponga la
Administracin Tributaria. Estos servicios tambin incluyen asesorar sobre el tratamiento
de impuestos para transacciones pasadas y probablemente responder a nombre del
cliente, a las solicitudes de las autoridades fiscales, en relacin con informacin y anlisis

18
adicionales incluyendo dar explicaciones y soporte tcnico para el enfoque que se
adopte. Los servicios de preparacin de declaraciones de impuestos generalmente se
basan en informacin histrica y principalmente implican anlisis y presentacin de esta
informacin histrica bajo el marco fiscal vigente, incluyendo precedentes y prctica
establecida. Ms an, las declaraciones de impuestos estn sujetas a cualquier proceso
de revisin o aprobacin que considere apropiado la autoridad fiscal. En consecuencia,
prestar estos servicios no crea generalmente una amenaza a la independencia, si la
administracin toma responsabilidad de las declaraciones, incluyendo cualesquier juicios
importantes que se hayan hecho.

Es decir, un Contador Pblico Autorizado puede brindar un servicio de planeacin de

impuestos y otros servicios de asesora fiscal, cuando la asesora est claramente
soportada por la autoridad fiscal u otro precedente, por prctica establecida o tiene una
base en la ley o directrices fiscales.

ARTCULO 45. No debe dar a un cliente o empleador la seguridad de que su declaracin

de impuestos o el consejo fiscal ofrecidos sean indiscutibles, por el contrario, debe hacer
conciencia de las limitaciones del consejo fiscal y de los servicios dados, para que no se
malinterprete la expresin de una opinin como la veracidad de un hecho.

ARTCULO 46. Debe advertirse claramente al cliente o empleador que l es el nico

responsable del contenido de una declaracin de impuestos, y que la responsabilidad de
un Contador Pblico Autorizado est determinada por la informacin que recibe.

ARTCULO 47. La asesora fiscal u opiniones con consecuencias importantes para un

cliente o empleador, deben quedar claramente constando por escrito. En ninguna
circunstancia el Contador Pblico Autorizado debe inducir a un cliente a resolver asuntos
de carcter fiscal con comisiones para terceros.

ARTCULO 48. Un Contador Pblico Autorizado no debe relacionarse con ninguna

declaracin o comunicacin en la cual haya evidencias de que exista falsedad o
engao, cuando se dude de la veracidad de lo informado, o cuando haya omisiones o
poca claridad que pueden conducir a engao a las autoridades fiscales.

ARTCULO 49. Cuando se descubre un error importante en la emisin de una declaracin

de impuestos, o la falta de presentacin de una declaracin, se tiene la
responsabilidad de avisar oportunamente al cliente o empleador para que se haga la
rectificacin correspondiente ante las autoridades fiscales.

ARTCULO 50. Si el cliente o empleador no corrige el error sealado en el artculo anterior,

el Contador Pblico Autorizado debe salvar su responsabilidad no representando ms al
cliente o considerar la no continuacin de sus servicios a la luz de sus responsabilidades
profesionales y ticas.

ARTCULO 51. Si se llega a la conclusin de que se puede continuar con la relacin

profesional, debe tomar todas las precauciones razonables para asegurarse de que el error
no se repita.
CAPTULO VIII
En la docencia

19
ARTCULO 52. El Contador Pblico Autorizado que imparte ctedra o lecciones deber
orientar a sus alumnos para que en su futuro ejercicio profesional, acten con estricto
apego a las normas de tica profesional y conozcan cabalmente el presente cdigo.

ARTCULO 53. Es obligacin del Contador Pblico Autorizado catedrtico o docente,

mantenerse actualizado en las reas de su profesin, a fin de transmitir al alumno los
conocimientos ms avanzados de la materia existentes en la teora y la prctica
profesionales.

ARTCULO 54. El Contador Pblico Autorizado debe dar a sus alumnos un trato digno y
respetuoso permanentemente, y acorde con su constante superacin.

ARTCULO 55. El Contador Pblico Autorizado, en la exposicin de su ctedra o leccin,

podr referirse a casos reales y concretos de los negocios, pero se abstendr de
proporcionar informacin que identifique a personas, empresas o instituciones relacionadas
con dichos casos, salvo que estos sean del dominio pblico o se cuente con autorizacin
expresa al efecto.

ARTCULO 56. El contador pblico autorizado catedrtico o docente, en sus

relaciones con sus alumnos, deber abstenerse de hacer comentarios que lesionen
la reputacin y el prestigio de alumnos, catedrticos o docentes, colegas o de la profesin
en general.

ARTCULO 57. El Contador Pblico Autorizado, en sus relaciones con la administracin o

autoridades de la institucin en la que ejerza como catedrtico o docente, deber ser
respetuoso de la disciplina prescrita; sin embargo, debe mantener una posicin de
independencia mental y espritu crtico, en cuanto a la problemtica que plantea el
desarrollo de la ciencia o tcnica bajo estudio.

ARTCULO 58. El Contador Pblico Autorizado faltar a la moralidad y a la tica cuando

con su actuacin facilite indebidamente la obtencin de beneficios acadmicos a los
estudiantes, suministrando trmites indebidos para obtener crditos acadmicos de
cualquier naturaleza, incluir datos falsos en las actas de calificacin, certificaciones o
declaraciones juradas que otorgan beneficios acadmicos, consentir de cualquier
forma que se quebrante el ordenamiento jurdico educativo aplicable a la enseanza y
en cualquier forma que propicie el facilismo acadmico, de modo que genere la concesin
de ttulos acadmicos a personas que no estn ni tica ni tcnicamente preparadas.
Asimismo, faltar a la moralidad y a la tica cuando el Contador Pblico Autorizado
pretenda sacar provecho para promover la contratacin de sus servicios en las empresas
de sus estudiantes sin seguir los canales apropiados y usuales que utilicen las entidades.

Tambin se considerar falto de tica, al Contador Pblico Autorizado que en forma

directa o indirecta promueva o estimule que los estudiantes, futuros profesionales, al
incorporarse al Colegio de Contadores Pblicos, no cumplan con los lineamientos y
requisitos que seala la Ley 1038 y reglamentos para este proceso.

CAPTULO IX
Responsabilidad con el Colegio

ARTCULO 59. Todo Contador Pblico Autorizado deber acatar las obligaciones
emanadas en la Ley 1038, su Reglamento, circulares, este Cdigo y dems
20
disposiciones aprobadas por el Colegio, y observar sus responsabilidades como miembro
activo, conforme se detalla a continuacin:

a- El Contador Pblico Autorizado deber asistir y votar en las

asambleas.
b- Todo Contador Pblico Autorizado deber colaborar con el Colegio en las comisiones o
encargos que se le encomienden, y cumplirlas con buena disposicin y diligencia, y solo
podr excusarse cuando exista causa justificada o que le asista el deber legal de
abstencin.

c- El Contador Pblico Autorizado no deber emitir en ninguna circunstancia documento

para efectos de trmite de admisin de nuevos miembros o facilitar prctica profesional,
cuando no cumplan cabalmente con los requisitos exigidos por el Colegio. En todo
momento est sujeto a confirmacin por parte del Colegio.

d- Deber facilitar ante la Fiscala del Colegio o ante el rgano director del procedimiento,
los respectivos papeles de trabajo que justifican su actuacin profesional.

e- Deber registrar ante el Colegio, la sociedad o asociacin de contadores pblicos de

conformidad con lo que seala el artculo 7 al Reglamento a la Ley N.1038, contenido en
el Decreto Ejecutivo N13606-E.

f- Deber cumplir con la Ley del Timbre del Colegio de Contadores Pblicos de Costa
Rica.

g- No firmar un informe o documento en blanco, ni permitir que un tercero sea quien

firme en su nombre; adems, deber cumplir con los requisitos mnimos formales
solicitados por el Colegio.

CAPTULO X
Actuacin en representacin o participacin en comisiones de trabajo

ARTCULO 60. Cuando un Contador Pblico Autorizado tenga la responsabilidad de

representar por asignacin de la Asamblea General o Junta Directiva, en puestos internos
o externos, lo har con apego a los fines institucionales, disposiciones o reglamentos, y los
ms altos principios ticos; evitar que su actuacin sea interpretada para beneficio
propio.

ARTCULO 61. El Contador Pblico Autorizado que ocupar un puesto en la Junta

Directiva del Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica velar por los intereses de la
sociedad y de sus agremiados, sin promoverse para fines personales. Asimismo, queda
prohibido a los miembros integrantes de la Junta Directiva del Colegio de Contadores
Pblicos de Costa Rica, estando en su cargo y despus de un ao de haber ejercido dicha
posicin, realizar servicios profesionales remunerados de cualquier ndole para el propio
Colegio, o recibir otras remuneraciones, excepto por lo indicado en el artculo 73) del
Reglamento a la Ley 1038, o por los reintegros de los gastos incurridos por el propio
directivo en asuntos oficiales de representacin debidamente asignados por la Junta
Directiva o la Asamblea.

21
ARTCULO 62. Cuando un Contador Pblico Autorizado represente al Colegio en una
entidad o asociacin, deber rendir un informe escrito que justifique su actuar en beneficio
de la comunidad profesional que representa. No deber pretender sacar ventaja sobre otros
colegas por dicha representacin.

ARTCULO 63. Cuando un Contador Pblico Autorizado represente al Colegio fuera del
pas, por designacin de la Asamblea General o por la Junta Directiva, deber rendir un
informe escrito, justificando su participacin como miembro activo ante la entidad.

ARTCULO 64. Ningn miembro que participe en comisiones de trabajo, Junta Directiva,
comit consultivo permanente, Tribunal de Honor o representacin de comisiones por
asamblea, utilizar su posicin para influenciar a otras comisiones para sacar provecho en
beneficio propio o de un tercero, o sacar ventaja frente a otros colegas o empresas. Queda
tambin prohibido a cualquier miembro que participe en las comisiones de trabajo antes
mencionadas percibir algn tipo de remuneracin por los servicios profesionales que le
brinde al propio Colegio o cualquier otra forma de compensacin econmica, durante su
gestin. Los miembros de la Junta Directiva debern observar lo indicado en el artculo 61
del Cdigo de tica Profesional, as como tambin lo que establece la Ley General de
la Administracin Pblica y la Ley de Contratacin Administrativa, captulo V, artculos del
22 al 26, y su Reglamento.

ARTCULO 65. La actuacin de los colegas integrantes de las diferentes comisiones de

trabajo, Junta Directiva, comit consultivo permanente, Tribunal de Honor y comit
electoral, deber estar apegada a las normas ticas y ser modelo para los colegas
integrantes del Colegio.

ARTCULO 66. Cuando un miembro de la Junta Directiva, comit consultivo permanente,

Tribunal de Honor, comit electoral, miembros de otras comisiones de trabajo o
representantes ante organismos, concluya el tiempo de su puesto, no debe promover su
nombre o aceptar el nombramiento ante los organismos en donde est inscrito el Colegio, a
menos de que solicite previamente la autorizacin a la Junta Directiva.

CAPTULO XI
Actividades extraterritoriales

ARTCULO 67. El Contador Pblico Autorizado, en todas las circunstancias, debe ejecutar
sus servicios profesionales en concordancia con las normas tcnicas y principios ticos.
Cuando ejerza sus servicios en el extranjero y existan diferencias con respecto a materias
especficas en los requisitos ticos de los dos pases, debe tomar en cuenta lo siguiente:

a. Confirmar que cumple con los requisitos de ejercicio de la profesin en el pas y

que el CPA cuenta con la debida competencia.
b. Cuando los requisitos ticos del pas donde est ejerciendo sean menos estrictos
que los del presente Cdigo, debe atenerse solo al presente Cdigo.
c. Cuando los requisitos ticos del pas donde est ejerciendo resulten ser ms
estrictos, deber atenerse a los de ese pas.
d. En caso de duda sobre la aplicacin de la normativa, se consultar al Colegio u
organismo homlogo del pas extranjero donde sucedieron los hechos, sobre la
correcta interpretacin y alcance de dichas normas.

22
 CAPTULO XII
Conducta idnea

ARTCULO 68. Todo Contador Pblico Autorizado debe ser un profesional ejemplar en su
vida, y observar las normas de tica sealadas en el presente Cdigo. Igualmente,
debe ajustar sus actividades profesionales a las disposiciones o acuerdos que con
carcter general y obligatorio dicten los organismos facultados para ello. Adems, el
Contador Pblico Autorizado debe tomar en consideracin las disposiciones legales,
reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuacin que pueda desacreditar a la
profesin.

ARTCULO 69. El Colegio de Contadores Pblicos de Costa Rica garantiza un ambiente

laboral y entre sus colegas libre de cualquier tipo de hostigamiento o intimacin por causa
de sexo, religin o edad. El hostigamiento se considera una conducta indeseable por
quien la recibe y en este Colegio existe la poltica dirigida a prevenirla o investigarla. Los
halagos ocasionales, los favores o comportamientos sexuales indebidos, el abuso verbal
continuo y repetido de naturaleza sexual y las bromas relacionadas con el sexo sern
sancionables de acuerdo con la gravedad de la situacin.

ARTCULO 70. Cuando un Contador Pblico Autorizado sea juzgado por los Tribunales
de Justicia, se encuentre culpable y se le prive de la libertad, voluntariamente deber
solicitar la desinscripcin del Colegio, o en caso contrario, la Junta Directiva proceder
con la sentencia en firme a la desinscripcin respectiva, cumpliendo con el debido proceso.

CAPTULO XIII Resolucin de

conflictos ticos

ARTCULO 71. El Contador Pblico Autorizado debe ser consciente de los factores que
pueden provocar conflictos de inters, los cuales se pueden presentar por un simple dilema
hasta extremos de participacin de fraude y actividades ilegales. Es importante hacer notar
que una diferencia honesta de opiniones entre el profesional y otro interesado no es en s
una cuestin de tica. Sin embargo, los hechos y circunstancias en cada caso, requerirn
una investigacin de las partes interesadas.

ARTCULO 72. Se reconoce que pueden existir factores particulares cuando las
responsabilidades del Contador Pblico Autorizado estn en conflicto con las exigencias
externas. Por eso:

a) Puede haber presiones por parte de un superior, un jefe, un director, un socio, de

carcter familiar o personales. De hecho, deben ser desalentadas todas aquellas
relaciones o intereses que puedan influir de manera no favorable, obstruir o
amenazar la integridad del contador pblico.

b) Un Contador Pblico Autorizado puede ser consultado para actuar de manera

contraria a las normas tcnicas y profesionales.

c) Una cuestin de lealtad dividida podra ocurrir, por ejemplo, entre el superior del
Contador Pblico Autorizado y las normas profesionales de conducta requeridas.

23
 d) Puede surgir un conflicto cuando informacin engaosa ha sido publicada,
pudiendo ser ventajosa para el empleador o cliente y beneficiando o no al
Contador Pblico Autorizado.

ARTCULO 73. Los Contadores Pblicos Autorizados, enfrentados con cuestiones ticas
significativas, deben seguir las polticas establecidas de la organizacin empleadora y del
Colegio de Contadores Pblicos, para buscar la solucin a tal conflicto. Si esas
polticas no resuelven el conflicto tico, se debe considerar lo siguiente:

a) Revisar el problema de conflicto con el superior inmediato. Si no se resuelve,

referirse a un nivel de gerencia ms alto, notificando al superior inmediato, y as
sucesivamente hasta el nivel superior jerrquico que corresponda.

b) Buscar consejo y consulta de manera confidencial con un consejero

independiente, asesora legal o con las instancias del Colegio que correspondan,
para obtener conocimiento de los posibles puntos de accin. El Contador Pblico
Autorizado, al obtener asesoramiento profesional del Colegio o si ha recurrido a
asesores jurdicos, no incumple el principio fundamental de confidencialidad al
comentar el asunto de conflicto de manera annima o con un asesor jurdico,
teniendo en cuenta que esos asesoramientos jurdicos varan, debiendo hacerlo
bajo proteccin del secreto profesional.

c) Cuando por razones legales o normas profesionales, tal asunto en conflicto debe
ser informado a una autoridad externa, esa informacin debe entregarse a esa
autoridad, previa consulta legal, e informarse a la Fiscala del Colegio.

d) Si el conflicto an subsiste, el Contador Pblico Autorizado, como ltimo recurso

en cuestiones significativas, puede renunciar a la organizacin empleadora y
entregar un memorando de informacin al representante de la organizacin.

e) Cuando el Contador Pblico Autorizado se encuentre con circunstancias inusuales

en las que la aplicacin de un requerimiento especfico del presente Cdigo puede
tener un resultado desproporcionado o que vaya en contra del inters
pblico, se recomienda que consulte con el Colegio de Contadores Pblicos.

CAPTULO XIV
Interpretacin al presente Cdigo y norma supletoria

ARTCULO 74. En los casos de que exista duda acerca de la interpretacin de este
Cdigo, esta deber someterse al Tribunal de Honor del Colegio.

Este Cdigo deber someterse al Tribunal de Honor del Colegio, el cual podr en forma
supletoria y ante ausencia de regulacin especfica, aplicar los principios generales,
recogidos en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por la Federacin
Internacional de Contadores, a fin de resolver sobre el caso en concreto que le ha sido
sometido.

CAPTULO XV
Sanciones

24
ARTCULO 75. El Contador Pblico Autorizado que infrinja este Cdigo se har acreedor
de las sanciones que disponga la Junta Directiva, de conformidad con lo que seala el
artculo 24, inciso f) a la Ley 1038, y de conformidad con lo que se indica en los siguientes
apartados:

a) Las sanciones disciplinarias que imponga el Colegio se harn constar en el

expediente del miembro y se comunicarn conforme lo dispongan las leyes y
reglamentos.

b) Las faltas que puedan ser sancionadas disciplinariamente se clasifican en

leves, graves y muy graves.

Faltas leves:

c) Se considera falta leve la infraccin a las prohibiciones y disposiciones

contenidas en los artculos 15,16 y los incisos a-, b- y e- del artculo 59.

Faltas graves:

d) Se considera falta grave la infraccin a las prohibiciones y obligaciones

contenidas en los puntos especficos de los artculos 4 al 6, incisos n-, o- y p-
del artculo 11, del captulo V; captulo VI, captulo VII; captulo VIII, inciso d-
y f- del artculo 59; captulo X; captulo XI y captulo XII.

e) La falta de respeto, por accin u omisin, hacia los colegas.

f) La embriaguez con ocasin del ejercicio profesional.

g) La falta leve reiterada.

Faltas muy graves:

h) Son faltas muy graves la infraccin a las prohibiciones y obligaciones

contenidas en el captulo I, artculos del 7 al 10; captulo III, excepto los
incisos n-, o- y p- del artculo 11; captulo IV, excepto el artculo 21 y los incisos
c- y g- del artculo 59.

i) La embriaguez o toxicomana habitual y pblica.

j) Los actos dolosos.

k) La falta grave reiterada.

ARTCULO 76. Las sanciones que puede imponer la Junta Directiva son:

a) Por faltas leves, apercibimiento por escrito o amonestacin personal y privada.

b) Por faltas graves, suspensin en el ejercicio de la profesin por un plazo de

hasta de tres aos.

c) Por faltas muy graves, suspensin en el ejercicio de la profesin por un plazo

25
 superior a tres aos y hasta por cinco aos.

d) Expulsin hasta por diez aos.

ARTCULO 77. Le corresponder a la Junta Directiva imponer la sancin previo fallo de

tica emitido por el Tribunal de Honor. Sern aplicables a los actos finales dictados por la
Junta Directiva, los recursos ordinarios bajo las condiciones que se indican en el artculo 80
del Reglamento a la Ley 1038.

Los fallos del Tribunal de Honor son vinculantes para la Junta Directiva. En caso de
recurso contra el acto sancionatorio, la Junta Directiva lo trasladar al Tribunal de Honor
para que rinda informe nicamente sobre los aspectos de tica impugnados, no as sobre
la sancin impuesta que la Junta Directiva deber resolver.

ARTCULO 78. Cuando los hechos investigados puedan constituir delito, y sin perjuicio de
la sancin administrativa que se imponga, la Junta Directiva ordenar interponer la
denuncia penal correspondiente ante el Ministerio Pblico, para que proceda con la
investigacin correspondiente, debiendo remitir la prueba documental necesaria.

CAPTULO XVI
PRESCRIPCIN

ARTCULO 79. Las faltas prescribirn en dos aos. El plazo de prescripcin de la accin
disciplinaria se computar a partir del momento en que quien se sienta afectado por
una conducta o actuacin u omisin de un Contador Pblico Autorizado tenga
conocimiento de ello, y est en posibilidad de denunciarlo.

Si el trmite disciplinario es iniciado de oficio, la prescripcin se computar a partir de que

el Tribunal de Honor o la Fiscala del Colegio tuvieren conocimiento de la conducta o
actuacin u omisin del Contador Pblico Autorizado.

ARTCULO 80.
La prescripcin de la accin disciplinaria se interrumpir con la interposicin de la
denuncia ante el Colegio de Contadores Pblicos o bien en caso de trmites de oficio por
la Fiscala, con la comunicacin del informe preliminar a la Junta Directiva; tambin se
interrumpir en ambos casos, con todas las actuaciones que se realizaren con motivo del
trmite del procedimiento disciplinario.

ARTCULO 81. En caso de suspensin del procedimiento disciplinario mediante resolucin

debidamente razonada, el plazo de prescripcin y de caducidad se entender suspendido
por el mismo tiempo que dure el procedimiento en ese estado.

ARTCULO 82. La prescripcin y la suspensin e interrupcin regirn de forma individual

para cada uno de los profesionales denunciados o investigados.

ARTCULO 83. Los casos investigados cuyos hechos se hubieren dado estando vigente
el Reglamento de tica Profesional del 5 de julio de 1963, se sancionarn conforme a
dicho reglamento y la Ley N. 1038 del 19 de agosto de 1947 y su Reglamento, contenido

26
en el Decreto Ejecutivo N. 13606-E. El 17 de agosto de 2006 se public en La Gaceta
el Cdigo de tica Profesional derogando el Reglamento de tica Profesional del 5 de julio
de 1963.

Los casos investigados cuyos hechos se hubieran dado estando vigente el Cdigo de
tica profesional del 17 de agosto de 2006, se sancionarn conforme a dicho Cdigo y la
Ley N. 1038 y su reglamento, contenido en el decreto ejecutivo 13606-E. El 16 de enero
del 2015 se public en La Gaceta el Cdigo de tica profesional derogando el Cdigo de
tica publicado el 17 de agosto del 2006.
El presente Cdigo de tica entrar en vigor una vez que se publique en el diario oficial
La Gaceta.
Este Cdigo de tica profesional fue aprobado en la sesin 37-2014 mediante acuerdo de
Junta Directiva 940-2014 SO37 del 15 de diciembre del 2014 y deroga los acuerdos de
Junta Directiva N 667-2005 de la sesin 42-2005 del 5 de diciembre del 2005 y el
acuerdo N 206-2006 de la sesin extraordinaria 02-2006, del 2 de junio del 2006, as
como las normas de igual o menor rango que se opongan al presente Cdigo.
Modificaciones
La primera versin del Cdigo de tica fue aprobada en la sesin de la Junta Directiva
N. 42-2005, celebrada el 28 de noviembre de 2005; revisado y aprobado por unanimidad
en la sesin extraordinaria de Junta Directiva N. 2-2006 del 2 de junio de 2006, segn el
acuerdo N. 206-2006, publicado en el diario oficial La Gaceta el 17 de agosto de 2006.
En la sesin extraordinaria N007-2010, del 30 de noviembre de 2010 mediante el
acuerdo N.670-2010 se modific parcialmente el artculo 21, publicado en La Gaceta
N.14 del 20 de enero de 2011. Fueron reformados el artculo 21 mediante el acuerdo de
Junta Directiva N. 295-2013; el artculo 61 mediante el acuerdo de Junta Directiva N.

295-2013 y el artculo 64 mediante el acuerdo de Junta Directiva N. 291-2013, todos de

la sesin ordinaria N. 15-2013. Publicado en La Gaceta N. 149, del 6 de agosto
de
2013. En la sesin N. 28-2014 del 13 de octubre de 2014 mediante acuerdo N. 728-
2014
SO28 se aprob insertar el Anexo 3 al Cdigo de tica Profesional Gua de consejo y
salvaguardas ticas sugeridas durante la prctica de la contadura pblica. La revisin
integral del presente Cdigo de tica fue aprobada en la sesin 37-2014 mediante
acuerdo de la Junta Directiva 940-2014 SO 37 del 15 de diciembre del 2014; derogando
los acuerdos de la Junta Directiva N. 667-2005 de la sesin 42-2005 del 5 de diciembre
del 2005 y el N. 206-2006 de la sesin extraordinaria 02-2006, del 2 de junio del 2006.
Se efectu algunas modificaciones y fe de erratas mediante el acuerdo de la Junta
Directiva N. 87-2015 SO.05 de la sesin ordinaria 05-2015 del 26 de enero de 2015.

27
28
ANEXO 2
29
 Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico

Resumen de relaciones de parentesco

Pariente Grados de Grados de

consanguinidad afinidad

Abuelos 2. 2.
Bisabuelos 3. 3.
Bisnietos 3. 3.
Bistatarabuelos 5. 5.
Cnyuge 1.
Cuados 2.
Hermanos 2.
Hijos 1.
Nietos 2. 2.
Nuera 2.
Padres 1.
Primo-abuelo 5. 5.
Primos hermanos 4. 4.
Primos segundos 5. 5.
Sobrinos 3. 3.
Sobrinos-bisnietos 5. 5.
Sobrinos-nietos 4. 4.
Suegros 1.
Tatarabuelos 4. 4.
Tataranietos 4. 4.
Tos 3. 3.
Tos-abuelos 4. 4.
Tos-bisabuelos 5. 5.
Tos-bistatarabuelos 6. 6.
Yerno 2.

30
 ANEXO 3
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico

Gua de consejo y salvaguardas ticas sugeridas durante

la prctica de la contadura pblica

Introduccin

Los ejemplos sugeridos de las siguientes secciones no pretenden ser, ni debe

interpretarse as, una lista exhaustiva de todas las circunstancias por las que atraviesa
un Contador Pblico y/o Despacho de Contadores Pblicos, en su ejercicio
profesional. Se constituye en un consejo para la sana prctica profesional, en lo tico,
ya establecida en el Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Autorizado.1.

En consecuencia, el presente anexo al Cdigo de tica Profesional debe ser

considerado como un documento de carcter orientador, sin referirse a personas
fsicas o jurdicas o situaciones especficas, no crea derecho ni presume obligacin a
terceros, tampoco debe ser considerado como justificacin a la actuacin profesional.
Todo con base nicamente al Cdigo de tica Profesional del CPA de este Colegio y
normas afines. Por ende, se circunscriben a citar, explicar y/o relacionar la normativa
que debe ser observada en el ejercicio profesional con ejemplos o ilustraciones, sin
que sta incluya toda la normativa legal y tcnica de posible aplicacin, a una
situacin concreta.

El documento tiene las siguientes secciones:

a) Categoras de riesgos
b) Contratacin profesional
c) Conflictos de inters
d) Segundas opiniones
e) Custodia de activos de clientes
f) Independencia
g) Prestacin de servicios que no sean de trabajos para atestiguar y otros
h) Servicios de valuacin
i) Auditora Interna
j) Asignacin temporal en calidad de prstamos de personal
k) Apoyo en litigio
l) Actuar en litigio
m) Servicios de compilacin
n) Honorarios vencidos y contingentes
Anexa Ilustrativo 1: Acuerdo del Tribunal de Honor
Anexa Ilustrativo 2: Ejemplos de conductas determinadas por el Tribunal de
Honor en incumplimiento con el Cdigo de tica Profesional.
Anexa Ilustrativo 3: Salvaguarda sugerida en servicios de compilacin

31
 ANEXO 3
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico

Gua de consejo y salvaguardas ticas sugeridas durante

la prctica de la contadura pblica

El trabajo realizado es un complemento al Cdigo de tica como material explicativo y es

necesario el texto completo del Cdigo para su mejor comprensin.
Los trminos Contador Pblico, Firmas o Despacho de Contadores Pblicos, CPA,
Contador Pblico Autorizado son equivalentes y debern ser entendidos dentro del
contexto del Cdigo de tica y la normativa aplicable.

La presente gua fue una recomendacin del Tribunal de Honor del periodo 2013 y que
fue remitido en consulta por la Junta Directiva a todos los miembros activos del Colegio de
Contadores Pblicos de Costa Rica para sus observaciones. Concluido ese proceso, la
Junta Directiva deliber sobre las guas como un anexo al Cdigo de tica Profesional y
las aprob de acuerdo con las facultades del artculo 24 inciso e) a la Ley 1038.

a) Categoras de riesgos

Previo a definir las categoras de riesgo tico en el ejercicio de la Contadura

Pblica, se hace necesario recordar las reas bsicas de los servicios propios
de un Contador Pblico Autorizado, conforme con el Manual de
Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin,
Otros Trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados, usualmente
denominado las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) emitidas por la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en ingles). Estas
se clasifican en la estructura de sus pronunciamientos en:

1- Auditoras y Revisiones de informacin financiera:

Auditoras: realizadas para emitir una opinin de los estados financieros en su
conjunto estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con
un marco de referencia de informacin financiera aplicable;
Trabajo de revisin. El objetivo de un trabajo de revisin es hacer posible al
auditor declarar si, con base en procedimientos que no dan toda la evidencia
que se requerira en una auditora, ha llamado la atencin del auditor algo que
cause que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de
informacin financiera aplicable.

2- Trabajos para atestiguar distintos de auditoras o revisiones histricas de

informacin financiera:
Un trabajo en el que el Contador Pblico Autorizado expresa una conclusin
diseada para aumentar el grado de confianza de los presuntos usuarios, distintos
de la parte responsable, sobre el resultado de la evaluacin o medicin de una
aseveracin utilizando criterios razonables. El resultado de la evaluacin o
medicin de una aseveracin, es la informacin que resulta de aplicar los criterios
(ver tambin Informacin de la aseveracin). Bajo el Marco Internacional de

32
 Referencia de Trabajos para Atestiguar hay dos tipos de trabajo para atestiguar
que se permite desempear a un profesional: un trabajo de seguridad razonable y
un trabajo de seguridad.

3- Servicios relacionados. Comprenden procedimientos convenidos y

compilaciones.
Trabajo sobre procedimientos convenidos. Un trabajo en el que se contrata a
un Contador Pblico Autorizado (CPA) para llevar a cabo aquellos
procedimientos de auditora sobre los que han convenido el auditor y la entidad y
cualesquiera terceros apropiados, y para dictaminar sobre resultados objetivos.
Los destinatarios del dictamen deben formarse sus propias conclusiones de lo
reportado por el auditor. El dictamen est restringido a las partes que han
convenido los procedimientos que se han de desarrollar, ya que otros no
enterados de las razones para aplicar esos procedimientos pueden
interpretar mal los resultados.
Servicios de compilacin. Trabajo en el que usualmente se utiliza la pericia
contable, en oposicin a la pericia de auditora, para reunir, clasificar y resumir
informacin financiera. Esto lo comnmente llamado servicios de contabilidad,
reconstrucciones contables, entre otros, no siendo los nicos tipos de servicios
de compilacin que un CPA puede brindar.
Cuando el Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Autorizado (en adelante el
Cdigo o el Cdigo del Colegio), hace referencia a los servicios de un CPA parte de esta
definicin y la amplia a cualquier servicio que brinden un miembro del Colegio, en
condicin de tal; abarcando reas como la docencia, la asesora fiscal y la consultora.
Pues se reconoce que derivado de la prctica profesional surge el consejo y la
enseanza, como parte de los medios por los cuales los miembros activos al Colegio
cumplen con las funciones prescritas en la Ley 1038. En este marco ampliado debe
entenderse e interpretarse la prctica profesional regulada en el Cdigo de tica
Profesional del Contador Pblico Autorizado.

Clasificacin de riesgos
Derivada de esta amplitud de posibilidades de ejercicio, surge a su vez una amplia gama
de riesgos, los cuales se clasifican en:
a) Riesgos de inters personal, que pueden ocurrir como resultados de intereses
econmicos o de otro tipo de un CPA y/o la Firma o Despacho de Contadores
Pblicos o de un familiar cercano o inmediato.
b) Riesgos de auto-revisin, que pueden ocurrir cuando es necesario volver a evaluar
un juicio previo, por el Contador Pblico responsable de dicho juicio.
c) Riesgos de mediacin, que pueden ocurrir cuando un CPA y/o la Firma o
Despacho de Contadores Pblicos promueven una postura u opinin hasta el
punto de que pueda comprometerse la objetividad.
d) Riesgos de familiaridad, que pueden ocurrir cuando, debido a una relacin
cercana, un Contador Pblico tiene demasiada simpata hacia los intereses de
otros.
e) Riesgos de intimidacin, que pueden ocurrir cuando es posible disuadir a una CPA
y/o la Firma o Despacho de Contadores Pblicos para actuar en forma objetiva
con amenazas, reales o percibidas. (Guas y ejemplos de aplicacin del Cdigo de
tica Profesional del Contador Pblico como profesional independiente).

33
Ejemplos de circunstancias que pueden favorecer la materializacin de riesgos que
enumera el Cdigo de tica Profesional del CPA
Las mencionadas en el artculo 72 del Cdigo de tica Profesional al reconocer que
pueden existir factores particulares cuando las responsabilidades del Contador Pblico
Autorizado estn en conflicto con las exigencias externas.1

Otros ejemplos de circunstancias y factores de riesgo.

Un inters financiero en un cliente o poseer de manera conjunta un inters
financiero con un cliente.
Desconocimiento del marco legal aplicable al cliente o la contratacin de servicios
por el cliente o potencial cliente.
Dependencia indebida de los honorarios totales de un cliente.
Tener una relacin cercana de negocios con un cliente.
Preocupacin por la posibilidad de perder a un cliente.
Honorarios contingentes
Un prstamo a, o de un cliente del trabajo de auditora o cualquiera de sus
directores o funcionarios.
Descubrir un error importante al volver a evaluar el trabajo del Contador Pblico.
Reportar sobre la operacin de sistemas financieros despus de haber estado
involucrado en su diseo o implementacin.
Haber preparado los datos originales usados para generar los registros que son la
materia del trabajo.
Que un miembro del equipo de auditora sea, o haya sido recientemente, director o
funcionario de ese cliente.
Que un miembro del equipo de auditora sea, o haya sido recientemente,
empleado por el cliente en una posicin para ejercer influencia directa e importante
sobre la materia del trabajo.
Que un miembro del equipo de trabajo tenga una relacin de familiar cercano o
inmediato con un empleado del cliente, que est en una posicin para ejercer
influencia directa e importante sobre la materia de trabajo.
Que un socio anterior de la Firma sea un director o funcionario del cliente o un
empleado en posicin de ejercer directa e importante sobre la materia del trabajo.
Aceptar obsequios o trato preferencial de un cliente, a menos que el valor sea
claramente insignificante.
Una larga asociacin de personal ejecutivo con el cliente del trabajo de auditora.
Ser amenazado con despido o reemplazo, en relacin con el trabajo de un cliente.

Estas condiciones deber el CPA revisarlo dentro de lo regulado por el Cdigo de

tica en los artculos 11 al 18.

b) Nombramiento profesional

Es importante tener presente que existe el cliente y el patrocinador de los

servicios, los cuales no siempre son la misma figura. Para efectos ticos las
salvaguardas aplican tanto para valorar el riesgo del cliente (entendido como la
entidad auditada, revisada o sobre la cual versan los servicios) como de quien
patrocina (entidad que exige y/o recibe el trabajo realizado por el CPA). Los
patrocinadores pueden ser, por ejemplo, un organismo de regulacin o
supervisin, un organismo donante o facilitador de fondos y/o capital de trabajo

34
 para la entidad sobre la que versa el trabajo.

Aceptacin de un cliente

En ninguno de los casos siguientes puede un Contador Pblico aceptar a un

cliente, lo contrario se considerara falta de independencia, segn el artculo 11
del Cdigo.

Otros asuntos del cliente: Los asuntos del cliente que, si se conocieran, pudieran
representar un riesgo al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados)

incluyen, por ejemplo, involucramiento del cliente en actividades ilegales (como lavado de
dinero), falta de honradez, o prcticas cuestionables de negocios o de informacin
financiera.

Como salvaguarda el CPA o Despacho de Contadores Pblicos debe realizar una

evaluacin de su cliente que pudiera identificar sus actividades tanto antes de formalizar
su relacin del servicio (prospecto de cliente) como en aquellos casos que tiene una
continuidad del servicio, dejando evidencia en sus papeles de trabajo, y se recomienda
en el caso de requerir ampliacin como presentarlo en sus documentos puede observar la
Gua de implementacin de Control de Calidad propuesta por el Colegio, particularmente
el Formulario de aceptacin y continuidad de clientes. Si el CPA detectar algn
comportamiento no justificado o involucramiento del personal en actividades ilegales
debe proceder a reportarlo a las instancias que considere pertinentes, como por ejemplo
al Gobierno Corporativo de su cliente, y evaluar su permanencia en el servicio.

Cuando el CPA o Despacho de Contadores Pblicos ofrezca servicios de soporte

administrativo financiero, administra inversiones o valores por cuenta de terceros, bienes
races, pago de planillas, proveedores debe de asegurarse del origen de los recursos y
someter al personal que participa en el servicio contratado de su Despacho de
Contadores Pblicos que conozcan los alcances de la Ley Sobre Estupefacientes,
Sustancias Psicotrpicas, Drogas de Uso no Autorizado, Actividades Conexas,
Legitimacin de Capitales y Financiamiento al Terrorismo, usualmente conocida como la
Ley 8204.

Es importante que el CPA o Despacho de Contadores Pblicos cuando brinden sus

servicios deben considerar las salvaguardas apropiadas y tener en cuenta que nuestra
actividad profesional es de inters pblico, conforme se desarrolla en el postulado II de
este Cdigo de tica, en consecuencia, un evento negativo que involucre a un profesional
agremiado al Colegio de Contadores Pblicos Autorizados en prcticas o actividades no
apropiadas conducen a un riesgo reputacional y el riesgo legal. En cuando al riesgo
reputacional la probable exposicin publicitaria negativa que pueda derivarse para l y la
profesin como un todo, y en lo que concierne con el riesgo legal el verse como
profesional a posibles sanciones que se impongan, haciendo que sean causas que
motiven la desconfianza de clientes y la sociedad en las actividades de un profesional
agremiado a nuestra organizacin.

Se incluye en esta gua en el Ilustrativo 2 algunos ejemplos sobre casos de conductas

reprochables que ilustran estas condiciones.

Aceptacin del trabajo slo cuando se tiene competencia

35
Un CPA y/o la Firma o Despacho de Contadores Pblicos CPA y/o Firma o Despacho de
Contadores Pblicos debern estar de acuerdo con brindar slo aquellos servicios en los
que tengan competencia para desempearlos. Antes de aceptar el trabajo especfico de
un cliente, un Contador Pblico y/o la Firma debern considerar si la aceptacin creara
algn riesgo al cumplimiento de los principios fundamentales (postulados). Por ejemplo,
se crea un riesgo de inters personal a la competencia profesional y al debido cuidado, si
el equipo de trabajo no posee, o no puede obtener, las competencias necesarias para
llevar a cabo el trabajo de manera apropiada.

Esto no limita la capacidad del miembro del Colegio de asociarse, contratar o subcontratar
u otra forma de asociacin lcita, a otro profesional calificado, sea Contador Pblico
Autorizado u otra especialidad para brindar el servicio. Esto bajo los trminos previstos
por las Normas Internacionales de Auditora y dems normativa de la materia. Esto
deber constar en la documentacin del trabajo conforme a las NIAs.

Cambios en un nombramiento profesional

Un CPA y/o la Firma o Despacho de Contadores Pblicos CPA a quienes se pide
reemplazar a otro, o quien est considerando hacer la propuesta para un trabajo
actualmente realizado por otro Contador Pblico, debern determinar si hay alguna razn,
profesional o de otro tipo, para no aceptar el trabajo, como circunstancias que amenacen
el cumplimiento de los principios fundamentales (postulados). Por ejemplo, puede haber
un riesgo a la competencia profesional y cuidado debido si a un Contador Pblico y/o a la
Firma aceptan el trabajo antes de conocer todos los hechos pertinentes. As mismo,
deber revisar la normativa de regulacin aplicable al cliente para asegurarse que su
seleccin, nombramiento y su competencia cumple con la normativa requerida.

Un Contador Pblico necesitar obtener el permiso del cliente por escrito, para iniciar la
discusin con el Contador Pblico actual. Cuando el Contador Pblico actual proporcione
informacin, deber hacerlo de manera honrada y sin ambigedades. Si el Contador
Pblico propuesto no puede comunicarse con el Contador Pblico actual, entonces
deber tratar de obtener informacin sobre cualesquiera posibles riesgos por otros
medios, por ejemplo, averiguaciones con terceros o investigaciones de antecedentes de la
administracin, autoridades o los encargados del gobierno corporativo del cliente.
Pueden pedirse a un Contador Pblico y/o Firma que emprendan un trabajo que sea
complementario o adicional al trabajo del Contador actual. Estas circunstancias pueden
dar origen a riesgos potenciales para la competencia profesional y al cuidado debido,
resultantes de, por ejemplo, falte de informacin o informacin incompleta. Las
salvaguardas contra estos riesgos incluyen obtener la informacin relevante necesaria y
documentarla para la apropiada conduccin del trabajo.

c) Conflictos de inters

Un CPA y/o la Firma o Despacho de Contadores Pblicos debern tomar medidas

razonables para identificar las circunstancias que podran plantear un conflicto de inters.
Estas circunstancias pueden dar origen a riesgos en el cumplimiento de los principios
fundamentales (postulados). Dependiendo de las circunstancias que den origen a que el
riesgo se materialice en un conflicto, debe observarse las salvaguardas prescritas en el
artculo 73 del Cdigo de tica.1.

36
Cuando actu y se realice un trabajo debe tambin considerarse, entre otros, los
procedimientos y las salvaguardas establecidas en:
NIA 240 La Responsabilidad del Auditor en la consideracin del fraude en la
auditora de Estados Financieros
NIA 250 Consideracin de las Leyes y Reglamentaciones en una auditora de
Estados Financieros
NIA 260 Comunicacin de Asuntos de Auditora a los encargados del Ente

Por esta razn es importante establecer la salvaguarda en la carta de compromiso o

contrato de que el trabajo ser conforme a las NIAs, indicando:

Explicar que el auditor comunicar slo aquellos asuntos de inters de las

autoridades que lleguen a su atencin como resultado del desempeo de su
labor y que no se requiere que el auditor disee procedimientos para el
propsito especfico de identificar asuntos de inters de las autoridades.
Describir la forma en que se har cualquier comunicacin sobre asuntos de
auditora de inters de las autoridades.
Identificar a las personas relevantes a quien se harn dichas comunicaciones.
Identificar cualquier asunto de auditora especfico de inters de las
autoridades que se hubiera convenido comunicar.

Los requisitos de la legislacin o reglamentacin pueden imponer obligaciones de

confidencialidad que restrinjan las comunicaciones del auditor de asuntos de auditora de
inters de las autoridades. Por ende, el cumplimiento de las NIAs y las salvaguardas debe
adaptarse a cada caso especfico.

Se ha considerado apropiado de las Guas y ejemplos de aplicacin del Cdigo de tica

Profesional del Contador Pblico como profesional independiente se recomienda
considerar las siguientes salvaguardas adicionales:

a) El uso de equipos de trabajo separados.

b) Procedimientos para prevenir el acceso a informacin (por ejemplo, estricta
separacin fsica de estos equipos, archivos de datos confidenciales y seguros).
c) Lineamientos claros para miembros del equipo de trabajo sobre temas de
seguridad y confidencialidad.
d) El uso de convenios de confidencialidad firmados por los empleados y socios del
Despacho de Contadores Pblicos o Firma.
e) Revisin regular de la aplicacin de salvaguardas por una persona de jerarqua
superior no involucrada con trabajo relevantes del cliente.

Cuando un conflicto de inters represente un riesgo a uno o ms de los principios

fundamentales (postulados), incluidos la objetividad, confidencialidad o el comportamiento
profesional, que no puedan eliminarse mediante la aplicacin de salvaguardas, el
Contador Pblico y/o Despacho de Contadores Pblicos debern concluir que no es
apropiado aceptar un trabajo especfico o que se requiere renunciar a uno o ms trabajos
que estn en conflicto.

d) Segundas opiniones

Las situaciones en las que se pide a un CPA y/o la Firma o Despacho de Contadores

37
Pblicos que rindan una segunda opinin sobre la aplicacin de normas internacionales
de informacin financiera, auditora, informacin a terceros y reguladores o de otro tipo a
circunstancias especficas o a transacciones por o en nombre de una compaa o una
entidad que no es un cliente actual, pueden dar origen a riesgos al cumplimiento de los
principios fundamentales (postulados). Por ejemplo, puede haber un riesgo a la
competencia profesional y al debido cuidado cuando la segunda opinin no se basa en el
mismo conjunto de hechos que estuvieron disponibles al Contador actual o se basa en
evidencia inadecuada. La importancia del riesgo depender de las circunstancias de la
peticin y de todos los otros hechos disponibles y supuestos relevantes para la expresin
de un juicio profesional.

Cuando se les pida rendir una opinin as, un CPA y/o la Firma o Despacho de
Contadores Pblicos debern evaluar la importancia de los riesgos y, si no son
claramente insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea
necesario, para eliminarlos. Estas salvaguardas pueden incluir buscar el permiso del
cliente para establecer contacto con el CPA actual, describiendo las limitaciones que
rodeen cualquier opinin en las comunicaciones con el cliente y dando al CPA actual una
copia de la opinin.
Si la compaa o entidad que busca la opinin no permite comunicacin con el CPA
actual, un CPA y/o la Firma o Despacho de Contadores Pblicos debern considerarse si,
tomando en cuenta todas las circunstancias son apropiadas para rendir la opinin que se
busca.

En todo caso deber hacer constar que es una mera opinin basada y limitada por la
informacin provista del cliente o quien le consulte. De preferencia, debers ser de
carcter escrito.

Es conveniente, que cuando el CPA d una opinin debe estar consciente de la

responsabilidad legal que establece el Cdigo Penal, SECCIN IV, Estafas y Otras
Defraudaciones:

ARTCULO 216.- Quien induciendo a error a otra persona o mantenindola en l,

por medio de la simulacin de hechos falsos o por medio de la deformacin o el
ocultamiento de hechos verdaderos, utilizndolos para obtener un beneficio
patrimonial antijurdico para s o para un tercero, lesione el patrimonio ajeno, ser
sancionado en la siguiente forma:
1) Con prisin de dos meses a tres aos, si el monto de lo defraudado no excediere de
diez veces el salario base (*).
2) Con prisin de seis meses a diez aos, si el monto de lo defraudado excediere de diez
veces el salario base Las penas precedentes se elevarn en un tercio cuando los
hechos sealados los realice quien sea apoderado o administrador de una empresa que
obtenga, total o parcialmente, sus recursos del ahorro del pblico, o por quien,
personalmente o por medio de una entidad inscrita o no inscrita, de cualquier naturaleza,
haya obtenido sus recursos, total o parcialmente del ahorro del pblico.

(As reformado por la Ley No. 7337 del 5 de mayo de 1993).

(*) El trmino salario base se encuentra definido en el artculo 2 de la Ley No. 7337
de cita. El resaltado no es del original.

De esta disposicin legal se deriva la importancia de claramente establecer el alcance y

las premisas sobre las cuales se responde la consulta, as como cualquier limitacin, en
38
salvaguarda de su responsabilidad profesional y el uso que a su respuesta pueda ser
dado por el cliente.

e) Custodia de activos de clientes

La custodia de los activos del cliente crea riesgo al cumplimiento de los principios
fundamentales (postulados); por ejemplo, hay un riesgo de inters personal al
comportamiento profesional y puede haber un riesgo de inters personal a la objetividad,
que se originen por tener la custodia de activos del cliente. Inclusive, el CPA est obligado
a confirmar del cliente de dnde provienen esos activos que estar administrando dejando
claro en sus papeles de trabajo.
Por ende, no se har cargo de la custodia de sumas de dinero ni de otros activos del
cliente, salvo que las disposiciones legales o de su puesto as lo autoricen a ello y, en ese
caso, lo har de conformidad con cualquier deber legal adicional que sea impuesto en el
ejercicio que custodie dichos activos.
En consecuencia, al CPA en ejercicio al que se ha confiado dinero (u otros activos)
pertenecientes a otros:
(a) Mantendr dichos activos separados de sus activos personales o de los de la
firma,
(b) Utilizar dichos activos slo para la finalidad prevista,
(c) Estar preparado en cualquier momento para rendir cuentas a cualquier persona
con derecho a ello, de dichos activos y de cualquier ingreso, dividendo o ganancia
generados, y
(d) Cumplir todas las disposiciones legales y reglamentarias aplicables a la tenencia
y contabilizacin de dichos activos.

Como parte de los procedimientos de aceptacin de clientes y de encargos que puedan

implicar la tenencia de activos de un cliente, el CPA en ejercicio realizar las indagaciones
necesarias en relacin con el origen de dichos activos y considerar las obligaciones
normativas, como se indic en anteriores apartados. Por ejemplo, si los activos han sido
obtenidos mediante actividades ilegales, como puede ser el blanqueo de capitales, se
origina una amenaza en relacin con el cumplimiento de los principios fundamentales. En
estas situaciones, el CPA puede considerar la posibilidad de obtener asesoramiento
jurdico.

As mismo, todas sus actuaciones, cuando deba administrar o custodiar en virtud de su

puesto bienes de terceros, deber estar dirigida a demostrar que lo realiza bajo el
principio de un buen padre de familia. Esto a fin de evitar que pueda ser sancionable su
conducta en lo tico y en lo Penal. Esto ltimo conforme al Cdigo Penal, SECCIN V,
Administracin fraudulenta y apropiaciones indebidas Administracin fraudulenta que
reza:

ARTCULO 222.- Se impondr la pena establecida en el artculo 216, segn el monto de

la defraudacin, al que por cualquier razn, teniendo a su cargo el manejo, la
administracin o el cuido de bienes ajenos, perjudicare a su titular alterando en sus
cuentas los precios o condiciones de los contratos, suponiendo operaciones o gastos
exagerando los que hubiere hecho, ocultando o reteniendo valores o emplendolos
abusiva o indebidamente.

f) Independencia

39
El Contador Pblico Autorizado en el ejercicio independiente de su profesin, debe ser
independiente de hecho y en apariencia, de tal manera que permita proporcionar una
opinin sin ser afectado por influencias que comprometan su juicio profesional, conforme
lo seala el artculo 11 del Cdigo de tica Profesional. Por esta razn, el artculo 71 del
Cdigo de tica restringe claramente cuando se considera que no existe independencia o
provoque conflictos de inters y no puede aceptarse un cliente, en virtud de intereses
financieros, directos o indirectos en un cliente o en el patrocinador de los servicios.

En consecuencia, la nica accin apropiada para permitir desempear el trabajo sera

deshacerse del inters financiero, prstamo o garanta; no solo desde el punto de vista de
forma sino de fondo. Es decir, los traspasos de acciones, titularidades de garantas,
prstamos o fianzas a partes relacionadas con el Contador Pblico Autorizado por mera
formalidad, no solo implica que est habilitado para dar el servicio y sigue
constituyndose en una falta tica.

Si otros socios, o sus familiares inmediatos, poseen inters financiero directo o in inters
financiero indirecto en un cliente de auditora, el riesgo de inters personal que se crea
sera tan importante que ninguna salvaguarda podra reducir el riesgo a un nivel
aceptable. En consecuencia, estos socios o sus familiares inmediatos no debern poseer
ningn inters financiero de tal tipo en un cliente de auditora. Esto familiares inmediatos
se define en el Anexo 2, de Cdigo de tica, titulada como RELACIONES DE
PARENTESCO EN RELACIN CON EL CPA

Prstamos (financiamiento) y garantas

Esta gua y ejemplos de aplicacin del Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
como profesional independiente ilustran este aspecto de la siguiente forma:

Un prstamo (financiamiento), o una garanta de prstamo al CPA y/o la Firma o

Despacho de Contadores Pblicos por un cliente, que sea un banco o institucin similar,
no creara riesgo a la independencia, siempre que el prstamo o garanta, se haga con
procedimientos, trminos y requisitos normales para prstamos y que ste no tenga
importancia relativa para el Contador Pblico y/o la Firma ni para el cliente.

De modo similar, los depsitos que haga, o las cuentas de corretajes de un CPA y/o la
Firma o Despacho de Contadores Pblicos con un cliente que sea un banco, corredor o
institucin similar, no crearan un riesgo a la independencia, siempre que el depsito o
cuenta se tengan con trminos comerciales normales.

Si un CPA y/o la Firma o Despacho de Contadores Pblicos piden un prstamo o

financiamiento a un cliente, que no sea un banco o institucin similar, o garantizan el
prstamo solicitado al cliente, el riesgo de inters personal creado sera tan importante
que ninguna salvaguarda podra reducirlo a un nivel aceptable.

De modo similar, si un CPA y/o la Firma o Despacho de Contadores Pblicos aceptan un

prstamo de, o tienen una solicitud de prstamo garantizada por un cliente que no sea
banco o institucin similar, el riesgo de inters personal creado sera tan importante que
ninguna salvaguarda podra reducirlo a un nivel aceptable.

El Cdigo de tica precisa al respecto sobre estos temas y las relaciones de parentesco;
as se explic en la seccin Independencia.
40
Relaciones cercanas de negocios con clientes de auditora

Se han considerado como parte de las Guas y ejemplos de aplicacin del Cdigo de
tica Profesional del Contador Pblico al ejercer independiente las siguientes
situaciones que ilustran las relaciones cercanas de la siguiente forma:

Una relacin cercana de negocios entre un CPA y/o la Firma o Despacho de Contadores
Pblicos y un cliente de auditora, o su administracin, implicar un inters financiero
comercial o comn y puede crear riesgos de inters personal y de intimidacin. Los
siguientes son ejemplos de estas relaciones:

Tener un inters financiero en un negocio conjunto con el cliente de auditora o

con un dueo, director, funcionario u otra persona con control, que desempee
funciones gerenciales para dicho cliente.

Arreglos para combinar uno o ms servicios o productos del CPA y/o la Firma o
Despacho de Contadores Pblicos con uno o ms servicios o productos del
cliente de auditora y comercializar el paquete con referencia a ambas partes.

Arreglos de distribucin o comercializacin con los que el CPA y/o la Firma o

Despacho de Contadores Pblicos actan como distribuidores o
comercializadores de los productos o servicios del cliente de auditora o, este
ltimo acta como distribuidor o comercializador de los productos o servicios del
Contador Pblico y/o la Firma. En el caso de un cliente de auditora, ninguna
salvaguarda podra reducir el riesgo a un nivel aceptable. En consecuencia, los
nicos cursos de accin posibles son:

a) Terminar la relacin de negocios

b) Negarse a desempear el trabajo

En el caso de un cliente de auditora, las relaciones de negocio en que se implique un

inters que posee el Contador Pblico y/o la Firma, en una entidad de control cerrado,
cuando el cliente de auditora o un director o funcionario del cliente de auditora, o
cualquier grupo relacionado, tambin tenga un inters en dicha entidad, crean riesgos a la
independencia. En consecuencia, se deber terminar la relacin de negocios o declinar el
trabajo de auditora. La compra de bienes y servicios a un cliente de auditora por el
Contador Pblico y/o la Firma, generalmente no creara un riesgo a la independencia,
siempre que la transaccin sea en el curso normal de los negocios y en una transaccin
de libre competencia.

Riesgo de familiaridad del personal de auditora de alto nivel con clientes de

auditora
Emplear al mismo personal de auditora de alto nivel en un trabajo de auditora durante un
largo tiempo puede generar riesgo de familiaridad, lo que depender de factores como:
Cunto tiempo ha sido miembro del equipo de auditora?
Su funcin dentro del equipo de auditora.
La estructura de la Firma o Despacho de Contadores Pblicos
La naturaleza del trabajo de auditora.

La importancia del riesgo deber evaluarse, y si ste no es claramente insignificante,

41
debern considerarse y aplicarse salvaguardas para reducir el riesgo a un nivel aceptable.
Estas salvaguardas podran incluir:
Rotar el personal clave del equipo de auditora.
Incluir a un Contador Pblico adicional que no haya sido miembro del equipo de
auditora, para revisar el trabajo hecho por el personal clave.

El Cdigo de tica precisa al respecto sobre estos temas y las relaciones de parentesco;
as se explic en la seccin Independencia.

El CPA o Despacho de Contadores Pblicos tambin deber tener en cuenta aquella

relacin duradera con otros niveles del personal de auditora con el mismo cliente y
contemplar las salvaguardas necesarias.

g) Prestacin de servicios que no sean de trabajos para atestiguar y otros

Las Guas y ejemplos de aplicacin del Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
como profesional independiente se considera apropiado que un CPA o Despacho de
Contadores Pblicos en servicios que no sean trabajos para atestiguar y otros pueden
tengan en cuenta lo siguiente:

Los Contadores Pblicos y/o las Firmas o Despachos de Contadores Pblicos que han
prestado a sus clientes de auditora de estados financieros otros servicios de dictamen,
conocidos como trabajos para atestiguar, pueden prestar una gama de servicios que no
son de atestiguar, consistentes con sus habilidades y pericia. Los clientes de trabajos
para atestiguar valoran los beneficios que se derivan de que el Contador Pblico y/o las
Firmas, que tienen un buen entendimiento del negocio, aporten su conocimiento y
habilidad para atender otras reas. La prestacin de servicios que no son de atestiguar
puede, sin embargo, crear riesgos a la independencia del Contador Pblico y/o Despacho
de Contadores Pblicos, particularmente, respecto de riesgos percibidos a la
independencia. Por consiguiente, es necesario evaluar la importancia de cualquier riesgo
creado por la prestacin de estos servicios. En algunos casos, puede ser posible eliminar
o reducir el riesgo que se crea con la aplicacin de salvaguardas. En otros casos, no hay
salvaguardas disponibles para reducir el riesgo a un nivel aceptable.

Las siguientes actividades, generalmente, crearan riesgos de inters personal o de auto-

revisin, que son tan importantes que slo evitar la actividad o negarse a desempear el
trabajo para atestiguar reducira las amenazas a un nivel aceptable:

Autorizar, ejecutar o consumar una transaccin, o de otro modo, ejercer autoridad

en nombre del cliente del trabajo para atestiguar, o tener la autoridad para
hacerlo.
Determinar qu recomendacin del CPA y/o la Firma o Despacho de Contadores
Pblicos deber instrumentarse.
Reportar, en el papel de administracin, a los encargados del gobierno
corporativo.

Las siguientes actividades pueden tambin crear riesgos de auto-revisin o de inters

personal:
Tener custodia de activos de un cliente del trabajo para atestiguar.
Supervisar a empleados del cliente del trabajo para atestiguar en el desempeo de
42
 sus actividades normales recurrentes.
Preparar documentos fuente u originar datos, en forma electrnica o de otro tipo,
con evidencia de que ha ocurrido una transaccin (por ejemplo, rdenes de
compra, registros de nminas y rdenes de clientes).

La importancia de cualquier riesgo creado deber evaluarse, y si ste no es claramente

insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para
eliminar el riesgo o reducirlo a un nivel aceptado. Estas salvaguardas podran incluir:
Planear el trabajo de modo que el personal que presta esos servicios no participe
en el trabajo para atestiguar.
Incluir a otro Contador Pblico para asesorar sobre el impacto potencial de las
actividades en la independencia del CPA y/o la Firma o Despacho de Contadores
Pblicos y el equipo de atestiguar.

Las siguientes salvaguardias pueden ser relevantes para reducir a un nivel aceptado
riesgos creados por la prestacin de servicios que no sean de atestiguar a clientes de
trabajos para atestiguar:
Polticas y procedimientos para prohibir al personal profesional tomar
decisiones administrativas para el cliente del trabajo para atestiguar, o asumir
la responsabilidad de tales decisiones.
Discutir problemas de independencia relacionados con la prestacin de
servicios que no sean de atestiguar con los encargados del gobierno
corporativo como el comit de auditora.
Polticas del cliente del trabajo para atestiguar respecto de la responsabilidad
de vigilancia para la prestacin de servicios que no sean de atestiguar por el
Contador Pblico y/o la Firma.
Incluir a un Contador Pblico adicional externo a la Firma, para atestiguar
sobre un aspecto de poca importancia relativa del trabajo para atestiguar.
Obtener el reconocimiento del cliente del trabajo para atestiguar de su
responsabilidad por los resultados del trabajo desempeado por el Contador
Pblico y/o la Firma.
Revelar a los encargados del gobierno corporativo, como el comit de
auditora, la naturaleza y extensin de los honorarios cobrados.
Planear el trabajo de modo que el personal que presta servicios que no sean
de atestiguar no participen en el trabajo para atestiguar.

Antes de que el CPA y/o la Firma o Despacho de Contadores Pblicos acepten un

trabajo para prestar un servicio que no sea para atestiguar, deber considerarse si
la prestacin de este servicio creara un riesgo a la independencia. En situaciones
en las cuales un riesgo que se crea no es claramente insignificante, deber
declinarse el trabajo que no sea de atestiguar, a menos de que puedan aplicarse
salvaguardas apropiadas para eliminar el riesgo o reducirlo a un nivel aceptable.

La prestacin de ciertos servicios que no sean de atestiguar a clientes de auditora

de estados financieros puede crear riesgos a la independencia de tanta
importancia que ninguna salvaguarda podra eliminarlos o reducirlos a un nivel
aceptable. CPA y/o la Firma o Despacho de Contadores Pblicos.
Adicionalmente, se recomienda que el CPA deba considerar los pronunciamientos
del Tribunal de Honor, incluidos en la Ilustracin 1 de esta gua,
en la cual responde una consulta realizada por una entidad y asegurarse de tomar
43
 en cuenta lo ah establecido.

h) Servicios de valuacin
Las Guas y ejemplos de aplicacin del Cdigo de tica Profesional del Contador
Pblico como profesional independiente se considera apropiado en los servicios de
valuacin considerar lo siguiente:
Una valuacin comprende elaborar supuestos respecto de desarrollos futuros, la
aplicacin de ciertas metodologas y tcnicas, la combinacin de ambos para
calcular un cierto valor, o gama de valores para un activo un pasivo, o para un
negocio como un todo.
Prestar servicios de valuacin para un cliente de auditora de estados financieros,
los cuales no son, por separado ni el agregado, de importancia relativa para los
estados financieros, o que no implica un grado importante de subjetividad, puede
crear un riesgo de auto-revisin, que es factible reducir a un nivel aceptable con la
aplicacin de salvaguardas. stas podran incluir:
Involucrar a un Contador Pblico adicional que no haya sido miembro del
equipo de atestiguar, para revisar el trabajo hecho o, de otro modo,
recomendar lo necesario.
Confirmar con el cliente de auditora su entendimiento del supuesto
fundamental de la valuacin y la metodologa que se va a utilizar y obtener
aprobacin para su uso.
Obtener el reconocimiento del cliente de auditora de su responsabilidad
por los resultados del trabajo desempeado por el Contador Pblico y/o la
Firma.
Planear el trabajo de modo que el personal que preste esos servicios no
participe en el trabajo de auditora.

Al determinar si las anteriores salvaguardas seran efectivas, debern considerarse los

siguientes asuntos:
a) La extensin del conocimiento, experiencia y capacidad del cliente de auditora
para evaluar los asuntos en cuestin, y el grado de su involucramiento para
determinar y aprobar asuntos de juicio importantes.
b) El grado en que se aplican las metodologas establecidas y los lineamientos
profesionales cuando se desempea un particular servicio de valuacin.
c) Para valuaciones que impliquen metodologas estndar o establecidas, el grado de
subjetividad inherente en la partida en cuestin.
d) La confiabilidad y extensin de los datos fundamentales.
e) El grado de dependencia en hechos futuros de una naturaleza que podra crear
importante volatilidad inherente en los montos implicados.
f) La extensin y claridad de las revelaciones en los estados financieros.

i) Auditora Interna
Desempear las actividades de auditora interna del cliente de auditora de estados
financieros crea un riesgo. No son compatibles los servicios de auditora interna con los
servicios de auditora y revisin, segn los establecen las NIAs. Por ende, no hay
salvaguarda posible.

j) Asignacin temporal en calidad de prstamo de personal

44
El prstamo de personal por parte de un Despacho de Contadores Pblicos o CPA a un
cliente, que no es de servicios de auditora de estados financieros, revisin o
atestiguamiento, puede crear un riesgo de auto-revisin cuando la persona est en
posicin para influir en la preparacin de las cuentas o estados financieros del cliente. En
la prctica, esta ayuda puede darse (particularmente, en situaciones de emergencia), pero
slo en el entendimiento de que el personal de la Firma no se involucrar en:

a) Toma de decisiones de administracin o gerenciales.

b) Aprobar o firmar acuerdos u otros documentos similares.
c) Ejecutar autoridad discrecional que comprometa al cliente.

No hay salvaguarda posible, cuando el trabajo que se est realizando corresponde a

servicios cubiertos por las NIAs como de Auditoras y/o Revisiones de informacin
financiera y /o Trabajos para atestiguar distintos de auditoras o revisiones histrica de
informacin financiera.
En todo caso, se recomienda no involucra al equipo de auditoria que participa en
procesos de auditora o revisin de clientes para no entrar en conflictos de estos
alcances. Debe considerarse el artculo 12 del Cdigo de tica Profesional as como la
posible relacin de subordinacin sealada en el artculo 9 a la Ley 1038 y el artculo 11
al Cdigo de tica Profesional.

k) Apoyo en litigio

Algunos ejemplos ilustrativos para un servicio en apoyo en litigio se ilustran de la siguiente

forma:

Puede crearse un riesgo de auto-revisin cuando los servicios de apoyo en litigio que se
prestan a un cliente de auditora de estados financieros, incluyen la estimacin del
posible resultado y, por tanto, afectan las cantidades o revelaciones que se van a reflejar
en los estados financieros. La importancia de cualquier riesgo creado depender de
factores como:
La importancia de las cantidades implicadas.
El grado de subjetividad inherente en el asunto en cuestin.
La naturaleza del trabajo.

El Despacho de Contadores Pblicos o el CPA deber evaluar la importancia de cualquier

riesgo que se cree y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminar el riesgo
o reducirlo a un nivel aceptable. Estas salvaguardas podran incluir:
Polticas y procedimientos para prohibir a las personas que asisten al cliente de
auditora, que no participen en la toma de decisiones gerenciales en nombre del
cliente e inclusive el no involucramiento en estas actividades.
Emplear profesionales que no sean miembros del equipo de auditora para
desempear el servicio.

l) Actuar en litigio
Las Guas y ejemplos de aplicacin del Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
como profesional independiente se debe considerar para un posible servicio actuando en
un litigio lo siguiente:

Un CPA o Despacho de Contadores Pblicos al actuar por un cliente de auditora de

45
estados financieros en la resolucin de un conflicto o litigio en circunstancias en las que
los montos implicados sean de importancia, en relacin con sus estados financieros,
creara amenazas de mediacin y de auto-revisin tan importantes que ninguna
salvaguarda podra reducir la amenaza a un nivel aceptable. Por tanto, el CPA o
Despacho Contadores Pblicos no deber desempear este tipo de servicio para un
cliente de auditora de estados financieros.
En ningn caso, el CPA y/o la Firma o Despacho de Contadores Pblicos participarn en
la toma de decisiones ni en el proceso de acciones de recomendacin para llevar a cabo
el litigio.
m) Servicios de Compilacin
Las Guas y ejemplos de aplicacin del Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
como profesional independiente para brindar servicios de compilacin debe considerar lo
siguiente:
Al brindar sus servicios de compilacin como un servicio peridico o especfico el
Despacho de Contadores Pblicos o CPA que lo realice de manera externa deber haber
dejado clara las condiciones de prestacin de este servicio en la Oferta o Carta de
Compromiso o Contrato, es decir, que el cliente no asuma el papel que desenvolver el
CPA o Despacho de Contadores Pblicos, y quedando claro que su intervencin no
provocar segn sea el trabajo de compilacin una opinin sobre un conjunto de estados
financieros. En el transcurso de su trabajo, si el Contador Pblico se da cuenta de errores
significativos que conducen a informacin financiera equvoca o errnea debe de motivar
las correcciones pertinentes, en el caso que el cliente del servicio no lo permite el CPA
debe considerar su separacin de trabajo, dejando asentado en sus papeles de trabajo y
preparar un informe para informar, segn su juicio profesional, a las instancias
pertinentes.

En todo caso, al entregar el trabajo, resulta una salvaguarda deseable que se resuma los
aspectos ms fundamentales de la prestacin del servicio. Se anexa en la Ilustracin 3
un ejemplo de una salvaguarda propuesta al momento de entregar el informe del servicio
contratado.

Esto es realmente deseable en virtud, entre otra regulacin de la siguiente norma legal:

Artculo 92 - Fraude a la Hacienda Pblica

El que, por accin u omisin, defraude a la Hacienda Pblica con el propsito de
obtener, para s o para un tercero, un beneficio patrimonial, evadiendo el pago de
tributos, cantidades retenidas o que se hayan debido retener, o ingresos a cuenta de
retribuciones en especie u obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando
beneficios fiscales de la misma forma, siempre que la cuanta de la cuota defraudada, el
importe no ingresado de las retenciones o los ingresos a cuenta o de las devoluciones o
los beneficios fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de quinientos
salarios base, ser castigado con la pena de prisin de cinco a diez aos. (CNPT ,
reformado con la Ley 9069. El resaltado no es del original)

Esto en adicin a lo establecido en el Cdigo Penal, SECCIN IV, Estafas y Otras

Defraudaciones, artculo 126 antes citado.

En el Cdigo de tica Profesional en su artculo 12 seala una limitacin que debe ser
observada por el CPA o Despacho de Contadores Pblicos que brinden este servicio de
46
compilacin, as como tener presente el requisito sealado en el artculo 1 de la Ley 1038.
n) Honorarios vencidos y contingentes

Existe un riesgo de inters personal si existen honorarios vencidos en un cliente de

auditora y estos continan sin cobrarse por un largo tiempo, especialmente si no se
recuperan antes de iniciar la auditora del ejercicio siguiente.

No es posible establecer salvaguardas por honorarios contingentes, por tal razn, los
honorarios debern ser ciertos y especficos al pactarse el servicio. Debe entenderse que
cuando las premisas bajo las cuales se oferto el trabajo no respondieron a la realidad en
la que deba brindarse el servicio, por ser de mayor envergadura, complejidad, nuevos
requerimientos de regulacin u otros eventos que no era posible anticipar al Contador
Pblico, ste est en posibilidad de negociar con el cliente una adecuacin de sus
honorarios en correspondencia a la calidad y alcance del servicio requeridos,
manteniendo as el sano equilibrio contractual de las partes. Esto siempre que hay
cumplido con la salvaguarda establecida en el artculo 38 del Cdigo de tica.
En salvaguarda de esto, es importante que las premisas bajo las cuales se realiza la
oferta sean claramente identificadas en la carta de compromiso, oferta o documento
equivalente para un sano entendimiento de las partes.

47
 ANEXO 3
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico

Ilustracin 1: Acuerdo del Tribunal de Honor por consulta realizada

El Tribunal de Honor ha recibido por medio del acuerdo ##-2013 que indic: Se conoce
oficio para conocer criterio en relacin al ejercicio profesional de la auditora externa para
el sector pblico y otros servicios profesionales si puede darse un roce con la
independencia profesional; en consecuencia, conforme lo establece la normativa la Junta
Directiva remite al Tribunal de Honor.
Al respecto, en carcter de colaboracin, sin referirse a personas fsicas o jurdicas, sin
otras referencias ms que el oficio en referencia, se procede a responder la solicitud de
criterio, lo cual no crea derecho ni presume obligacin a terceros. Todo con base
nicamente al Cdigo de tica Profesional del CPA de este Colegio y normas afines. Se
responden las preguntas, segn se refieren a dicho oficio.
1) A-Puede un Profesional Independiente, Despacho o Consorcio de Contadores
Pblicos Autorizados (persona fsica o jurdica) autorizado; auditar los estados
financieros de un ente Pblico, para la cual tambin ha realizado una
prestacin de servicios profesionales para realizar el levantamiento e inventario
fsico de todos los bienes que se encuentran registrados en la contabilidad de
la entidad en el mismo perodo en que se va a realizar la auditora de estados
financieros?
B-Dicha actuacin estara conforme a Derecho?.

R/ El Cdigo de tica reza en su artculo No.11 El Contador Pblico Autorizado

en el ejercicio independiente de su profesin, debe ser independiente de su
profesin, debe ser independiente de hecho y en apariencia, de tal manera que
permita proporcionar una opinin sin ser afectado por influencias que comprometan su
juicio profesional. En ninguno de los casos siguientes debe actuar, lo contrario se
considerara falta de independencia:. As mismo, en sus incisos d, f, g y q se indica:

d- Cuando al tener una relacin de subordinacin como contador o

encargado directo de la contabilidad, auditor interno, contralor, gerente financiero-
contable u otra posicin dentro de la empresa o cualquier tipo de organizacin,
afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmicamente o administrativamente,
cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuya sus servicios
profesionales. En ninguno de los casos puede expedir documento alguno que d fe
de la veracidad o autenticidad de su propio trabajo.

f-Al haber un informe previo en relacin de dependencia o como consultor,

durante un lapso menor de un ao del periodo fiscal o econmico, despus de haber
realizado esas actividades o,.

g-Cuando haya realizado un trabajo especial de informacin financiera, de

reorganizacin en una entidad, de consultora general durante un lapso menor de un
ao, despus de haber presentado el respectivo informe final y la aceptacin de su
cliente.

48
 ANEXO 3
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico

Ilustracin 1: Acuerdo del Tribunal de Honor por consulta realizada

Por tanto, bajo el supuesto esgrimido no es posible realizar ambos trabajos. Salvo por
la salvaguarda del artculo 12 que reza: Cuando el Contador Pblico Autorizado
preste servicios a un mismo cliente, no podr expedir documento alguno que d fe de
la veracidad o autenticidad de su propio trabajo, tratndose de:

a-Compilacin, clasificar y resumir informacin financiera, incluye la

actualizacin de los libros legales requeridos por el Cdigo de Comercio u otro
requeridos por la Administracin Tributaria, as como otros servicios relacionados a los
registros de contabilidad o estados financieros del cliente;
b-Servicios de soporte administrativo, en el que el profesional administra
valores, manejo financiero, bienes races, asesora de valores, entre otros.
c-Funciones de Gerencia General, Contralor, Gerencia Financiero Contable
o de recursos humanos;
d-Servicios de Asesora Tributaria y servicios legales no relacionados con
la auditora.

No se considera que haya falta de independencia al hecho de que un Contador

Pblico Autorizado realice labores de auditora externa y de consultora administrativa
para el mismo cliente, siempre que la prestacin no incluya la participacin en toma de
decisiones administrativas o financieras. (Nota: La respuesta del caso fue atendido
con el Cdigo de tica vigente antes del 16 de enero de 2015)1

2) Cunto es el mximo de periodos que puede Auditar una Auditora Externa la

misma entidad Pblica, que previamente ha prestado a la Administracin
Pblica, servicios de asesora, consultora, trabajos contables y otros
relacionados, ya que de manera posterior podra auditar los estados
financieros?
R/ El artculo 11, incisos f y g antes referidos indican el plazo en que no est permitido.
As mismo, aplican al CPA que participar de la auditora los siguientes incisos:
e-Si hubo relacin de dependencia en labores de contabilidad, auditor
interno, contralora financiera-contable, gerente financiero-contable o cualquier otra
posicin de direccin gerencial de primer y segundo nivel, no debe actuar como
Contador Pblico Autorizado de ese cliente durante un lapso menor a dos aos,
despus de haber realizado esas actividades.
m-Cuando perciba de un solo cliente por servicios de auditora externa,
durante ms de cinco aos consecutivos, ms del setenta por ciento, de sus ingresos,
u otra proporcin que an siendo menor, sea de tal manera importante frente al total
de sus ingresos, que le impida mantener su independencia.
n-Cuando se mantiene una relacin de servicios de auditora con clientes
regulados de entidades financieras o burstiles, superior a los siete aos, el Contador
Pblico Autorizado firmante del informe de auditora se asegurar que se tenga una
rotacin de socios del Despacho o Firma de Contadores Pblicos. El Contador
Pblico Autorizado anterior no podr estar a cargo nuevamente de ese cliente a
menos que no hayan transcurrido dos aos.

49
 o-Cuando el Contador Pblico Autorizado ejerce individualmente o es un
Despacho o Firma sin representacin extranjera manteniendo una relacin de
servicios de auditora con un mismo cliente mayor a cinco aos y no se cuenta con un
apropiado control de calidad, segn lo indiquen las Normas Internacionales de
Auditora y Atestiguamiento.
r-Cuando un Contador Pblico Autorizado ha participado en el diseo e
implementacin de sistemas de tecnologa de informacin financiera que se utilicen
para generar informacin que forma parte de los estados financieros de un cliente, se
requerir que al menos hayan transcurrido tres aos despus de la puesta en marcha
del sistema.

3) En el caso de que el Profesional Independiente, Despacho o Consorcio de

Contadores Pblicos Autorizados (persona fsica o jurdica) decida realizar la
rotacin del personal asignado a dicha revisin respecto al que va a realizar la
Auditora de Estados Financieros, podra estar incurriendo en una falta de
independencia?
R/ La rotacin de personal como salvaguarda de independencia es una
medida que se prev tanto en las Normas Internacionales de Auditora como en el
Cdigo de tica del Colegio, como parte del resguardo de la independencia y
objetividad en una auditora financiera y est limitada a este servicio nicamente. (Ver
Artculo 11, inciso n). No aplica para el caso de servicios profesionales de consultora
financiera. Los artculos citados en la respuesta a la pregunta #1 explican lo
sealado.
Al respecto la Norma de Control de Calidad, en la seccin Amenaza de Familiaridad
reza:
Amenaza de Familiaridad
A8 El Cdigo de tica analiza la amenaza de familiaridad que puede
crearse al asignar, por un periodo largo de tiempo, al mismo personal profesional de
alto nivel en un trabajo especfico y las salvaguardas que podran ser apropiadas para
atender dicha amenaza.
A9 En la determinacin de criterios apropiados para tratar las
amenazas de familiaridad, la firma pudiera considerar los siguientes asuntos:
*La naturaleza del trabajo, incluyendo el grado que implica un asunto de inters
pblico.
*La duracin del servicio proporcionado por el personal profesional de alto nivel en
el trabajo.
Los ejemplos de salvaguardas incluyen la rotacin del personal profesional de alto
nivel o requerir una revisin de control de calidad del trabajo.
A10 La amenaza de familiaridad es particularmente relevante en el
contexto de trabajos realizados en entidades que cotizan en bolsa o reguladas. Para
los trabajos desarrollados en este tipo de entidades, algunas autoridades regulatorias
requieren que la rotacin del socio y personal profesional de alto nivel que participe en
los mismos, no sea mayor a cinco aos. Para los trabajos desarrollados en entidades
no cotizadas en bolsa, la rotacin del socio se ajusta a las polticas establecidas por la
firma, considerando en todo momento, algn requisito de rotacin ms estricto que le
sea aplicable.
El socio responsable del trabajo normalmente deja de participar directa o
indirectamente durante un periodo mnimo de dos aos para estar en posibilidad de
participar nuevamente en los trabajos cuya rotacin fue necesaria.

50
 A11 GOB La independencia de las firmas que atienden clientes del
sector gobierno puede ser protegida por medidas reglamentarias o estatutarias,
reducindose la probabilidad de que ocurran amenazas a la independencia en su
desempeo profesional, de naturaleza tratada en los prrafos 25 al 29 y A8 al A10.
Sin embargo, pueden existir algunas otras amenazas, tales como auto-revisin,
familiaridad e intimidacin, sin importar las medidas reglamentarias o estatutarias
existentes para proteger la independencia. Las polticas y procedimientos de
independencia establecidos por las firmas que atienden clientes del sector gobierno,
les permiten manejar apropiadamente cualquiera de estas amenazas identificadas.

A12 GOB El tipo de clientes a que se refieren en los prrafos 28 y A10,

generalmente no incluyen clientes del sector gobierno. Sin embargo, pudiera existir
alguna otra entidad gubernamental o regulada que, debido a su tamao, complejidad
o riesgo, puede ser importante incluirla o considerarla dentro de las polticas y
procedimientos de independencia de la firma.

A13 GOB En entidades del sector gobierno, las leyes o reglamentaciones

aplicables pudieran establecer reglas para el nombramiento y periodo de rotacin del
socio responsable del trabajo. Consecuentemente, pudiera no ser posible cumplir
estrictamente con los requerimientos de rotacin de socio previstos para las entidades
que cotizan en bolsa. No obstante, la firma pudiera establecer polticas y
procedimientos aplicables a entidades del sector gobierno, para promover el
cumplimiento con el espritu de la rotacin del sector responsable.

Por ende, al ser este un caso supuesto, este Tribunal no entra a valorar si existe otra
regulacin que considerar sobre la Amenaza de Familiaridad a la Independencia y
Objetividad.

4) Podra verse afectada la independencia del Profesional Independiente,

Despacho o Consorcio de Contadores Pblicos Autorizados (persona fsica o
jurdica), al haber emitido un informe previo como consultor, durante un lapso
menor a un ao del perodo fiscal?

R/ Las condiciones, limitaciones, excepciones y salvaguardas de los artculos

11 y 12 del Cdigo de tica antes citados buscan garantizar a la sociedad la
independencia y la objetividad, de apariencia y hecho, del CPA. Al respecto, cabe
reiterar el siguiente prrafo del artculo 12:

No se considera que haya falta de independencia al hecho de que un Contador

Pblico Autorizado realice labores de auditora externa y de consultora administrativa
para el mismo cliente, siempre que la prestacin no incluya la participacin en toma de
decisiones administrativas o financieras.

5) Eventualmente, se puede realizar una auditora de Estados Financieros,

excluyendo la partida propia de los servicios prestados por la empresa o
persona jurdica (ejemplo Propiedad Planta y Equipo, inventarios, caja y
bancos, etc), sin ver afectado el alcance de la Auditora y por consiguiente el
tipo de opinin del Informe a emitir y dictaminar los Estados Financieros en
conjunto?.

51
R/ La Auditora de Estados Financieros es un examen del conjunto de los Estados
Financieros para emitir una opcin sobre estos. Al respecto las normas que regulan la
profesin, de manera general, segn el Cdigo del IFAC, indican:

Artculo 2.05 El Contador Pblico no deber aceptar responsabilidades en las que se

requiera su independencia de hecho y de dependencia, si sta se encuentra limitada.
El Cdigo de tica del Colegio, en su artculo 26, reza: En ninguna circunstancia un
Contador Pblico Autorizado, en el ejercicio independiente de su profesin, emitir un
informe, certificacin, opinin, dictamen, con su firma, sin haber realizado la debida
diligencia de revisin y examen efectuado por l, con su directa supervisin o la de
algn miembro o colaborador de su Despacho (Firma de Contadores Pblicos) y en
apego mnimo con las Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento o
Circulares aprobadas por el Colegio. Estos informes pueden ser suscritos con otros
Contadores Pblicos Autorizados.

Las excepciones o circunstancias especiales estn previstas en las Normas

Internacionales de Auditora y el Cdigo de tica. Estas versan sobre aspectos del
uso del criterio de un especialista para emitir la opinin y consolidacin de Estados
Financieros en general.
6) Sustituye o comprende una salvaguarda, que otro Profesional Independiente,
Despacho o Consorcio de Contadores Pblicos Autorizados (persona fsica o
jurdica) emita una certificacin sobre la razonabilidad del saldo
correspondiente a la cuenta de Propiedad Planta y Equipo que es objeto del
trabajo especial de toma fsica que se est realizando? Se elimina de esta
manera totalmente el riesgo de prdida de independencia del trabajo a realizar
por parte del Profesional Independiente, Despacho o Consorcio de Contadores
Pblicos Autorizados (personas fsicas o jurdicas)?.

R/ La respuesta de la pregunta 5 se aplica como la respuesta a esta pregunta

6.
Sobre la solicitud de indicar la Normativa que alcanza cada una de las situaciones
planteadas anteriormente, o bien, si hay alguna otra normativa o circunstancia que
alcance el actuar y afecte la independencia del Profesional Independiente, Consorcio
o Despacho de Contadores Pblicos Autorizados (persona fsica o jurdica), ante la
situacin antes planteada, como este criterio se emite bajo las condiciones
sealadas, bajo el principio que no se refiere a un caso especfico, que eventualmente
pudiera conocer, este Tribunal se abstiene de responder por no conocer la exactitud
de la situacin que origina la consulta y evitar la anticipacin de criterio. Por ende,
este Tribunal se ha circunscrito citar y relacionar normativa que debe ser observada
en el ejercicio profesional, sin que sta incluya toda la normativa de posible aplicacin,
a una situacin concreta.

52
 ANEXO 3
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico

Ilustracin 2: Ejemplos de conductas sancionadas por el Tribunal de Honor

Caso 1: Certificacin de registros contables de la casa matriz

Sujeto denunciado: CPA Fallo:xxx- 2007

Ao en que se conoce:
Fecha del evento: enero 2012
2013

Hechos
El CPA. NMJ trabaj hasta junio del 2.012 con la subsidiaria El Maz, SA, la cual es parte
del Grupo La Comarca, S.A. En enero de 2.013 fue contratado para certificar los estados
financieros de la Casa Matriz. El Banco Dlar recibi la certificacin y le pareci
inconveniente; procediendo a realizar la denuncia respectiva.
Calificacin tica
La actuacin es contraria el artculo 11, inciso e). De acuerdo al artculo 75 se constituye
en una falta grave.

Resolucin (sancionado o eximido)

Sancionado, segn artculo 76, suspensin en el ejercicio profesional por un plazo de
hasta 3 aos.

53
 ANEXO 3
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico

Caso 2: Operaciones con el cliente

Sujeto denunciado:
Fallo: 2007
CPA y su Despacho
Despacho Ao en que se conoce:
Fecha del evento: 2002-2003
2003

Hechos
El CPA AVM mediante su Despacho Trigueros Contadores realiza un trabajo de
servicios de contadura pblica a la Asociacin de Empleados Patitos,
realizndoles tres auditoras externas a la empresa. Que dicho agremiado negocio
un descuento con la Asociacin cuyo acreedor era el Despacho por un monto de
7.000.000.00, por factura correspondiente a servicios y otros cargos a cargo del
Estado, el cual deba cancelar a la Asociacin el monto de 8.750.000.00.
Dicha factura no fue cancelada a la Asociacin por el Ministerio; razn por la cual
la Asociacin y tuvo que llegar a un arreglo de pago con el Despacho para
recuperar el monto descontado, pese a que haba un contrato de cesin que
establecieron ambas partes que obligaba al Despacho a recomprar la factura
descontada, si pasados 30 das no se la haba cancelado el Ministerio.

Calificacin tica
La actuacin es contraria el Artculo 5 inciso c) y el Artculo 16, adems de los principios
elementales de la misma tica como son independencia, honradez, transparencia, buena
fe. De acuerdo al artculo 75 se constituye en una falta gravsima.

Resolucin (sancionado o eximido)

Sancionado tanto el CPA como el Despacho, segn artculo 76, suspensin en el ejercicio
profesional por un plazo de hasta 2 aos.

54
 ANEXO 3
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico

Caso 3: Emisin de varias certificaciones

Sujeto denunciado: CPA Fallo: 2007

Ao en que se conoce:
Fecha del evento: 2004
2006

Hechos
El CPA PVA emiti y firm a la Fundacin para Ancianos Carita Feliz, certificaciones
como: del periodo ejercicio de la Junta Directiva, libros legales, libros contable, estructura
administrativa, informe de auditores independientes. Que aunque realiz el trabajo no
prepar sus papeles de trabajo, sino que se bas en la informacin que le suministro un
colega que haba sido auditor de la Fundacin.

Calificacin tica
La actuacin es contraria el artculo 7,8 y artculo 9, adems de los principios elementales
de la misma tica como es no procurarse la prueba suficiente y competente para
fundamentar opiniones o criterios y el no confeccionar sus papeles de trabajo para emitir
el trabajo. De acuerdo al artculo 75 se constituye en una falta gravsima.

Resolucin (sancionado o eximido)

Sancionado tanto el CPA como el Despacho, segn artculo 76, suspensin en el ejercicio
profesional por un plazo de hasta 6 meses.

55
 ANEXO
3
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Ilustracin

3: Salvaguarda sugerida en servicios de compilacin Fecha

(trmino del servicio brindado)

Hemos compilado (He compilado) el balance-(se describen los estados financieros que
se compilaron) de la empresa (nombre) al ----- (periodo). Esta compilacin fue
preparada de acuerdo con el marco de referencia aprobado por la Administracin que
son las Normas Internacionales de Informacin Financiera (o en el caso, que utilice
otro marco ejemplo con las directrices y acuerdos tomados por ustedes, cualquier
desviacin conocida con respecto a la presentacin de los estados financieros respecto
a sus directrices deben ser advertidos por la administracin de la empresa) (se indica el
nombre de la empresa).

La compilacin de los estados-(se indican cules se compilaron) para el periodo arriba

indicado, vela y se basa en la exactitud como la integridad de la informacin
suministrada por la empresa----- (si hubo limitaciones debe indicarse en un prrafo
anterior a este y referirse que salvo por lo indicado en el prrafo precedente).
Esto incluye el mantenimiento de registros contables adecuados (si se va entregar la
contabilidad indica aqu que registros o informacin complementaria entrega). No se
puede depender de nuestro trabajo para revelar si existen fraudes, errores o actos
ilegales. Sin embargo, si en el curso de nuestros servicios surge una situacin que llame
nuestra atencin, les ser informada (Si est terminando la relacin, lo expresan en
trminos pasados)

Entendemos que el uso de los estados financieros en mencin que hemos

compilado bajo los lineamientos indicados en el primer prrafo, es para uso interno de la
administracin de laempresa (o el que fue acordado en la contratacin de
los servicios); cualquier otro uso deber ser informado (si la relacin de servicios
continua).

Nombre del Despacho o del profesional a

cargo
Fir
ma

La presente Gua de Consejo y Salvaguardas ticas durante la prctica de la contadura

pblica fue aprobada como un Anexo al Cdigo de tica Profesional de conformidad
con el artculo 24 inciso e) en la sesin ordinaria 28-2014 de la Junta Directiva segn el
Acuerdo N 728-2014 SO28 y modificado parcialmente segn transitorio I del acuerdo
de Junta Directiva N 940-2014 SO37 del 15 de diciembre de 2014.
1Modificacin mediante el Acuerdo N87-2015 SO.05 de la sesin ordinaria 05-2015
del
26 de enero de
2015.

56