ANLISIS Y COMENTARIO

CASACION N 14785 2014/ LIMA

En el mbito jurdico la Casacin es un recurso, es decir un medio para contradecir o

impugnar actos contenidos en una resolucin judicial, emitidas por las Salas Civiles
Superiores, ello con el objetivo de verificar si en ellas se han aplicado correctamente o
no las normas jurdicas, en materias civiles, tributarias, laborales, etc. Este recurso
tiene la particularidad que no revisa los hechos o sopesa las pruebas, es decir no es
tcnicamente hablando una instancia. El Recurso de Casacin se encuentra
contemplado en nuestra legislacin nacional en los artculos 384 y siguientes del
Cdigo Procesal Civil.

ASPECTOS GENERALES

El material de anlisis, CASACIN N14785 2014 se da debido a una accin

contenciosa administrativa, a travs de la cual SUNAT busca que Savia Per devuelva
al Estado (fisco) un monto por concepto del Impuesto General a las Ventas (IGV) de
sus importaciones.

La controversia del mencionado recurso, se basa en determinar si Savia Per

Sociedad Annima podra vlidamente utilizar o no, como crdito fiscal el Impuesto
General a las Ventas que anteriormente dedujo Petrleos del Per Sociedad Annima
(Petroper), como gasto para la determinacin de su Renta Neta, y por tanto, para la
aplicacin del Impuesto a la Renta, vemos adems la introduccin un tanto
impertinente al caso, del supuesto carcter de contrato ley con el que es calificado el
contrato entre Savia Peru Sociedad Annima y petrleos del Per Sociedad Annima y
la tambin impertinente introduccin de los artculos 1357 del Cdigo Civil como una
referencia al establecimiento de garantas y seguridad otorgadas por el Estado
mediante contrato y el artculo 62 de la Constitucin Poltica del Per, sealando que
la libertad para contratar garantiza que las partes puedan pactar vlidamente segn
las normas vigentes al tiempo del contrato.

Debemos recordar que el crdito fiscal, es un monto pecuniario a favor del

contribuyente. Al momento de determinar la obligacin tributaria, el contribuyente
puede deducirlo de la deuda para calcular el monto que debe abonar al Estado.
Tambin, que el TUO de la Ley de Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al consumo, prescribe en el numeral doce de su primer artculo, que se
encuentran gravadas las importaciones de bienes, estas son gravadas para equiparar
las condiciones de competencia entre empresarios locales y extranjeros.

EN BASE AL CONTRATO CELEBRADO

Para una mejor comprensin en el siguiente trabajo, se proceder a analizar que:

1. Inicialmente se haba celebrado un Contrato de Operaciones de Exploracin y

Explotacin por Hidrocarburos en el Zcalo Continental Lote Z 2B, entre
Petrleos del Per Sociedad Annima y Petrotech, quien es hoy Savia Per
Sociedad Annima bajo la influencia del Decreto Ley N 22774.

El contrato celebrado entre ambas personas jurdicas fue pactado con la aprobacin
del Decreto Ley N22774, siendo este quien establece la forma contractual, las
generalidades, finalidades, aspectos tcnicos, econmicos, tributarios, financieros y
legales.

1.1. Se precisa en el Decreto Ley N 22774, acpite 10.1, que ser

Petroper quin pagar los tributos aplicables a las importaciones de
bienes de capital e insumos requeridos por el Contratista (Savia) para
llevar a cabo las operaciones. Expresamente es mencionado que
Petroper pagar a la entidad acotadora pertinente los derechos de
importacin y en general cualquier tributo que puedan gravar las
importaciones de los bienes establecidos por ley.
1.2. Al estar reguladas las actividades de Savia (contratista) por un rgimen
comn, debe ser esta quien pague los impuestos por las operaciones a
realizar en nuestro territorio, A EXCEPCION de los derechos, cnones,
regalas y los tributos por exportacin de hidrocarburos e importacin de
bienes de capital que realice, solo estos SERN ASUMIDOS POR
PETROPER.
1.3. Si bien Petroper se encuentra obligada al pago de los tributos por
parte de las importaciones que SAVIA pueda realizar, tambin est
habilitada para deducir como costo o gasto de su Renta Neta las
obligaciones que hubiera asumido y pagado.
 1.4. Al presentarse la interpretacin sistemtica del artculo 7.1 y 7.8 del
Decreto Ley N22774 y el artculo 69 del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se concluye los
contratistas se encuentran impedidos de utilizar como crdito fiscal el
IGV pagado por el responsable, menos an deducirlo como gasto en la
determinacin de su Renta Neta. En el presenta caso, eso hara
imposible que SAVIA deduzca en su RENTA NETA, el pago del IGV que
Petroper realiz como responsable.

EN BASE A LAS PARTES: CONTRIBUYENTE Y RESPONSABLE

2. En base a lo prescrito en el contrato celebrado, el CONTRIBUYENTE es Savia

Per Sociedad Annima, y RESPONSABLE y obligado al pago del Impuesto
General a las Ventas (IGV) es Petrleos del Per Sociedad Annima.

3. La CASASIN N14785 - 2014, ahonda ms sobre la definicin de

contribuyente y responsable; tenemos entonces que:
3.1. CONTRIBUYENTE: Persona jurdica que lleva a cabo el hecho
generador de la obligacin material de pago del Impuesto General a las
Ventas. Es decir, el contribuyente es aquella persona que lleva a cabo
las operaciones correspondientes (importaciones de bienes de capital e
insumos requeridos) para poder ejecutar el contrato.
3.2. RESPONSABLE: Es aquella persona que sin tener la posicin de
contribuyente, pues no ha sido quien ha realizado el hecho imponible,
debe cumplir la obligacin atribuida a este.
Para hacerlo ms comprensible, tomaremos un concepto sealado por
HERNANDEZ BERENGUEL en la doctrina1; quien nos dice que, el
responsable puede ser alguien que por razn de sus actividades,
funciones o relaciones contractuales con el autor del hecho generador
de la obligacin tributaria, tiene relacin cercana a el.

Los conceptos anteriormente desglosados deben dejar en claro que por ms que el
responsable tributario no sea quien haya realizado el hecho imponible, es este quien
deber hacerse cargo del cumplimiento de la obligacin tributaria. Entonces, y siendo
as, el acreedor tributario tendr toda la potestad de dirigir su accin de cobro no solo
contra el contribuyente, sino tambin por el responsable.

1 HERNANDEZ BERENGUEL, Luis. El sustituto en la obligacin tributaria

principal, en: Libro Homenaje a Felipe Osterling Parodi, Palestra, Lima, 2008,
pp 1843-1844.
 3.3. A conclusin de esto, tenemos que en el contrato celebrado, el
CONTRIBUYENTE es Savia Per Sociedad Annima, porque es la
persona jurdica que gener la obligacin material de pago del Impuesto
General a las Ventas (IGV).
3.4. Concluyo tambin que el RESPONSABLE y obligado al pago del IGV,
segn el contrato celebrado es Petrleos del Per Sociedad Annima,
pues el Decreto Ley N22774 preescribe en el artculo 7 numeral 7.8, le
impone a este asumir las prestaciones integrantes de la obligacin
principal, esto lo hace responsable frente a la cancelacin de los
respectivos tributos.

Tenemos en el presente caso, dos empresas. Un consorcio Colombo Coreano que

actu como contratista, y la empresa encargada . PetroperEn mi opinin
que grav sus importaciones, al considerar que el mismo es pagado y consumido por
Petroper como gasto para la determinacin de su renta neta.

Ambas empresas mediante acuerdo ley acordaron que el responsable del pago de
derechos, cnones, regalas y los tributos por exportacin de hidrocarburos e
importacin de bienes de capital que sean realizados por SAVIA, le corresponderan a
PETROPER.

SAVIA PERU argument que al ser contribuyente e importador se encontraban en la

capacidad de utilizar el IGV dos veces, una de ellas con la finalidad de gravar sus
importaciones. Sin embargo, el Poder Judicial precis que esta empresa no tiene la
condicin de deudor tributario, pues ya mediante Ley N 22774 se haba declarado
como nico deudor tributario a PETRO PER.

Al respecto, el argumento de la Corte Suprema es que slo tiene derecho a utilizar el

IGV de importaciones quien califica como deudor tributario, es decir, quien paga dicho
impuesto por mandato de ley, en este caso Petroper. Por tanto sera esta nica
empresa, quien se encuentre en derecho a utilizar dicho pago como gasto para la
determinacin de su renta neta, explic la SUNAT.

El Decreto Ley N 22774, que aprueba las bases para contratos petroleros, en su
numeral 7.8 dice: Los tributos a la exportacin de hidrocarburos y a la importacin de
bienes de capital e insumos que realice el contratista para la operacin del rea sern
pagados por Petroper y deducidos como gasto para la determinacin de su Renta
Neta. Es decir, Petroper paga el 18% del IGV de la importacin de bienes de capital
realizada por Savia y lo utiliza como gasto contra su propia renta neta, por lo tanto no
queda ningn saldo.