RENTA PRESUNTIVA

IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES

AUTOR: Alejandra Carolina Bautista Godoy

 NDICE

1. Renta presuntiva
1.1. Qu es la renta presuntiva?
1.2. Cules son los sujetos pasivos no obligados a presentar la renta presuntiva?
1.3. Qu factores se pueden depurar en el patrimonio lquido?
1.4. Qu es el valor patrimonial neto?
1.5. Cul es la estructura para depurar la renta presuntiva?
1.6. Ejemplo depuracin de renta presuntiva persona jurdica
1.7. Ejemplo depuracin renta presuntiva persona natural
1.8. Ganancias Ocasionales
1.8.1. Qu es ganancia ocasional?
1.8.2. Cules son las tarifas de ganancia ocasional?
1.8.3. Cules son las ganancias ocasionales exentas y no gravadas?
1.8.4. Cmo se determina el valor de ganancia ocasional en bienes no inmuebles?
1.8.5. Qu significa el trmino gananciales
1.8.6. Qu significa porcin conyugal?
1.8.7. Cmo se determina la G.O. cuando hay ventas de bienes depreciables?
1.8.8. Caso prctico aplicacin arts. 90 y 196 del E.T
1.8.9. Caso prctico ganancia ocasional persona natural

DESARROLLO TEMTICO

1. Renta presuntiva

1.9. Qu es la renta presuntiva?

La renta presuntiva es una renta lquida determinada de manera especial, debido a que las
normas de carcter tributario consideran un nivel mnimo de rentabilidad del patrimonio de los
contribuyentes declarantes de presentar la declaracin de renta y complementarios. Es una
presuncin del derecho tributario.

La renta presuntiva no es una renta generada por la actividad econmica del contribuyente sino
la que opera por mandato de Ley (presuncin legal), la renta presuntiva es calculada sobre el

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 patrimonio lquido declarado el ao inmediatamente anterior depurado, al cual se le aplica un
porcentaje del 3%.

1.10. Cules son los sujetos pasivos no obligados a presentar renta

presuntiva?

a. Las entidades del rgimen especial de que trata el Art. 19 del E.T.
b. Las empresas de servicios pblicos domiciliarios y las empresas de servicios pblicos que
desarrollan la actividad complementaria de generacin de energa.
c. Los fondos de inversin, de valores, comunes, de pensiones o de cesantas contemplados
en los Art 23-1 y 23-2 E.T.
d. Las empresas del sistema de servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros,
as como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren
metropolitano.
e. Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y
de aseo.
f. Las sociedades en concordato.
g. Las sociedades en liquidacin por los 3 primeros aos, este lapso fue adoptado por la ley
de reforma tributaria 788 de 2002. Si al culminar los tres aos no se ha liquidado
definitivamente, empiezan a quedar nuevamente sometidas a la presuncin de renta.
h. Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superfinanciera que se les haya
decretado la liquidacin o que hayan sido objeto de toma de posesin.
i. Los bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados con
vivienda de inters social.
j. Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las
cmaras de comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales.
k. Estado o sociedades de economa mixta (capital superior al 15%, siempre que se
encuentren debidamente autorizados por el Min. comercio, Industria y turismo).
l. Las sociedades annimas de naturaleza pblica, cuyo objeto principal sea la adquisicin,
enajenacin y administracin de activos improductivos de su propiedad o adquiridos de
los establecimientos de crdito de la misma naturaleza.

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 1.3. Qu factores se pueden depurar en el patrimonio lquido?

Del total del patrimonio lquido del ao anterior, que sirve de base para efectuar el clculo de la
renta presuntiva, se podrn restar nicamente los siguientes valores:

El valor patrimonial neto (V.P.N) de los aportes y acciones posedas en sociedades

nacionales.
El valor patrimonial neto (V.P.N) de los bienes efectuados por hechos constitutivos de
fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de los estos
hechos y la proporcin en que influyeron en la determinacin de una renta lquida
inferior.
El valor patrimonial neto (V.P.N) de los bienes vinculados a empresas en periodo
improductivo.
A partir del ao gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes vinculados
directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minera distinta de la
explotacin de hidrocarburos lquidos y gaseosos.
Las primeras 19.000 UVT de activos del contribuyente destinados al sector agropecuario
se excluirn de la base de aplicacin de la renta presuntiva sobre el patrimonio lquido.
Las primeras 8.000 UVT del valor de la vivienda de habitacin del contribuyente.
Al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumar la renta gravable
generada por los activos exceptuados y este ser el valor de la renta presuntiva que se
compare con la renta lquida determinada por el sistema ordinario.

1.4 . Qu es el valor patrimonial neto?

El valor patrimonial neto est definido en el art.193 del E.T, el cual es un porcentaje resultante de
dividir el patrimonio lquido sobre el patrimonio bruto

V..N = PATRIMONIO LQUIDO / PATRIMNIO BRUTO

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 1.5. Cul es la estructura para depurar la renta presuntiva?

Figura 1. Estructura depuracin renta presuntiva

Fuente: Elaboracin propia

1.6. Ejemplo depuracin renta presuntiva Persona Jurdica

Se trata de una sociedad annima constituida en el ao 2XXX dedicada a la produccin de

productos qumicos. Su patrimonio lquido a diciembre 31 de 2XXX es de: $3.280.000.000 con un
nivel de endeudamiento equivalente al 75%. En su patrimonio bruto existe inversin en acciones
de una sociedad colombiana, cuyo valor en la declaracin de renta del ao 2XXX fue de
$450.000.000. Esta inversin le gener dividendo por $100 millones de los cuales le certifican que
el 85% no constituye renta ni ganancia ocasional. Igualmente, posee acciones en una sociedad
inglesa cuyo valor es de $300.000.000 y se encuentra debidamente registrada ante el banco de la
repblica. La empresa inglesa le pag en el ao 2XXX dividendos por $50 millones. Segn la
empresa inglesa, todo el dividendo es gravado en ese pas. Determinar la renta presuntiva.

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 Tabla 1. Desarrollo caso prctico- renta presuntiva persona jurdica

Fuente: elaboracin propia

1.7. Ejemplo depuracin renta presuntiva Persona natural

Se trata de un ganadero que posee un patrimonio bruto de $2.250.000.000, as:

Efectivo $50.000.000
Finca $1.000.000.000
Mquinas de ordeo $400.000.000
Ganado de leche $500.000.000
Casa de habitacin $300.000.000

Tiene deudas con el banco xxx por $120.000.000 y con proveedores por $25.000.000

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 Tabla 2. Desarrollo caso prctico- renta presuntiva persona natural

Fuente: elaboracin propia

1.8. Impuesto complementario de ganancias ocasionales

1.8.1. Qu es la ganancia ocasional?

La ganancia ocasional es un ingreso extraordinario que obtiene una persona, proveniente de

utilidades originadas en una actividad distinta a las que produce su renta. Pero no todo lo que es
ingreso extraordinario es ganancia ocasional.

Slo se obtiene ganancia ocasional cuando nica y exclusivamente se obtienen ingresos por estos
conceptos:

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 1.8.2. Cules son las tarifas de las ganancias ocasionales?

Figura 2. Tarifas de la ganancia ocasional

Fuente: elaboracin propia
Las tarifas de ganancias ocasionales, a partir de la Ley 1607 de 2012 pasaron de ser progresivas
para las personas naturales a ser tarifas proporcionales, que independiente de la base gravable
siempre se pagar la misma tarifa del 10% tanto para personas naturales como personas jurdicas.
La nica ganancia ocasional que tiene una tarifa diferente es la recibida por loteras, rifas y
apuestas que renta al 20% porque la retencin en la fuente es del 20%.

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 1.8.3. Cules son las ganancias ocasionales exentas y no gravadas?

Figura 3: Ganancia ocasional exenta y no gravadas

Fuente: elaboracin propia

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 Son ganancias ocasionales exentas y no gravadas las determinadas en la ley fiscal, no se podr
incluir otro valor diferente a lo expresado anteriormente, llevarse un mayor valor implicar que
la base gravable de la utilidad por la ganancia ocasional quedar mal calculada y, por ende, el
impuesto no corresponder.

Figura 4: Ganancia ocasional exenta y no gravadas

Fuente: elaboracin propia

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1.8.4. Cmo se determina el valor de ganancia ocasional a los bienes diferentes a

los inmuebles?

El valor de los bienes de que habla el Art 302. E.T., ser el valor que tenga dichos bienes y derechos
al 31 diciembre del ao inmediatamente anterior a la fecha de la liquidacin de la sucesin o del
perfeccionamiento del acto de donacin o del acto jurdico intervivos celebrado a ttulo gratuito,
segn sea el caso.

Figura 5. Cuanta de bienes en ganancia ocasional

Fuente: elaboracin propia

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 1.8.5. Qu significa gananciales?

Figura 6. Gananciales
Fuente: elaboracin propia
Los gananciales son muy diferentes a la porcin conyugal, en su totalidad los gananciales no
constituyen G.O., ni tampoco R.ORD, por lo que no se tributa sobre este concepto.

Los gananciales entonces en un 100% no estn gravados con el impuesto a la renta ni con el
impuesto a la G.O., puesto que no estn sometidos a ninguna limitacin.

1.8.6. Qu significa porcin conyugal?

Figura 7. Porcin conyugal.

Fuente: elaboracin propia
La porcin conyugal, es pues, una parte del patrimonio del difunto que por ley se le debe asignar
al cnyuge sobreviviente con lo cual se busca garantizar su subsistencia.

La porcin conyugal, es diferente de los gananciales, puesto que los gananciales corresponden a
la parte del patrimonio de la sociedad conyugal que le corresponden a cada uno de los cnyuges
una vez cubiertas las obligaciones y deudas de la sociedad conyugal, y cuando al cnyuge
sobreviviente se le asigna un valor adicional al ganancial que por ley le corresponde, se denomina
porcin conyugal.

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 La razn por la que la porcin conyugal constituye ganancia ocasional para quien la recibe, es
porque lo recibido proviene del patrimonio del otro cnyuge [generalmente], de modo que al
recibirla el patrimonio del cnyuge beneficiario se incrementa cumplindose los preceptos
contemplados por el artculo 26 del estatuto tributario, que considera renta todo ingreso
susceptible de incrementar el patrimonio de quien obtiene o recibe el ingreso.

1.8.7. Cmo se determina la ganancia ocasional cuando hay venta de bienes

depreciables?

Figura 8. Costo de ganancia ocasional en venta de activos fijos depreciables

Fuente: elaboracin propia
La determinacin de la renta bruta en la enajenacin de activos. La renta bruta o la prdida
proveniente de la enajenacin de activos a cualquier ttulo, est constituida por la diferencia entre
el precio de la enajenacin y el costo del activo o activos enajenados. Cuando se trate de activos
fijos depreciables, la utilidad que resulta al momento de la enajenacin deber imputarse, en
primer trmino, a la renta lquida por recuperacin de deducciones, el saldo de la utilidad
constituye renta o ganancia ocasional, segn sea el caso. (E.T., art 90).

La renta lquida por recuperacin de deducciones en bienes depreciados. La utilidad que resulte
al momento de la enajenacin de un activo fijo depreciable deber imputarse, en primer trmino,
a la renta lquida por recuperacin de deducciones. (E.T.,art 196).

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 1.8.8. Caso prctico aplicacin artculos 90 y 196 del E.T.

Tabla 3. Caso prctico aplicacin art 90 y 196 del E.T. Persona jurdica

Fuente: elaboracin propia

Ejemplo de ganancia ocasional persona natural

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 GLOSARIO DE TRMINOS

Palabra, trmino o Significado
abreviatura

Alcuota Cuota o pago establecido por un contrato, que se caracteriza por ser
uniforme en todos los perodos.
Tomado de: http://www.contraloriagen.gov.co/web/finanzas-
publicas/glosario

Amortizacin Pagos que se contabilizan como abonos al principal de un crdito.

Tomado de: http://www.contraloriagen.gov.co/web/finanzas-
publicas/glosario

Auditora Financiera Una auditora financiera permite a la Entidad Fiscalizadora Superior

establecer informes sobre la o las cuentas del Gobierno y constituye la
base para la opinin del Legislativo.
Tomado de: http://www.contraloriagen.gov.co/web/finanzas-
publicas/glosario

Causacin En contabilidad se refiere a que los hechos econmicos se registran en

el momento que suceden.

Ganancias (o prdidas) por Variacin en el valor monetario de un activo o pasivo como resultado
tenencia de variaciones en el nivel o la estructura de precios, suponiendo que el
activo o el pasivo no han cambiado ni cuantitativa ni cualitativamente.
Se utiliza "ganancia por tenencia" para referirse en forma sinttica a
ganancias o prdidas por tenencia.
Tomado de: http://www.contraloriagen.gov.co/web/finanzas-
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 Dacin de pago Es dar un algo para saldar una deuda.

Derecho sucesoral Son derechos que se obtienen cuando una persona fallece y deja un
patrimonio para ser distribuido.

Gasto Fiscal Concesiones o exenciones de una estructura fiscal normal que reducen
la recaudacin de ingresos por parte del Gobierno. El clculo y
definicin precisos del gasto fiscal exige una definicin de la base fiscal
normal, as como la determinacin del modo ms adecuado de
valoracin del coste para el Gobierno en forma de ingresos no
percibidos.
Tomado de: http://www.contraloriagen.gov.co/web/finanzas-
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Ingresos Fiscales Corresponden a ingresos tributarios y no tributarios, aportes sobre la

nmina, y rentas parafiscales.
Tomado de: http://www.contraloriagen.gov.co/web/finanzas-
publicas/glosario

Ingresos no tributarios Son las retribuciones efectuadas por los usuarios de un servicio a cargo
del Estado, en contraprestacin a las ventajas o beneficios que obtiene
de ste. Comprenden, entre otros, tasas, multas, intereses, sanciones,
contribuciones, regalas y concesiones.
Tomado de: http://www.contraloriagen.gov.co/web/finanzas-
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Ingresos tributarios Corresponden a ingresos exigidos sin contraprestacin directa,

determinados en las disposiciones legales por la potestad que tiene el
Estado de establecer gravmenes. Se clasifican segn el hecho
generador del tributo y recaen sobre la renta o la riqueza, en funcin
de la capacidad econmica del sujeto pasivo, gravando la propiedad, la
produccin, la actividad o el consumo. Tambin pueden clasificarse
atendiendo a la jurisdiccin a la cual pertenezcan en Nacionales,
Departamentales, Distritales y Municipales

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 Tomado de: http://www.contraloriagen.gov.co/web/finanzas-
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Intereses presuntivos Son ingresos tericos entre prstamos de socios a sociedades y los
cuales se deben declarar en el impuesto a la renta.

Inventarios Los inventarios son los bienes tangibles, muebles e inmuebles, e

intangibles, adquiridos o producidos por la entidad contable pblica,
con la intencin de ser comercializados, transformados o consumidos
en actividades de produccin de bienes o prestacin de servicios, o
para suministrarlos en forma gratuita a la comunidad, en desarrollo de
funciones de cometido estatal.
Tomado de: http://www.contraloriagen.gov.co/web/finanzas-
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Liquidez La liquidez de un activo es el grado en que un activo o ttulo puede ser

adquirido o vendido en el mercado sin afectar al precio del activo. La
liquidez se caracteriza por un alto volumen de operaciones. Los activos
que pueden comprarse o venderse fcilmente se conocen como
activos lquidos.
Tomado de: http://www.contraloriagen.gov.co/web/finanzas-
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Pasivos Los pasivos corresponden a las obligaciones ciertas o estimadas de la

entidad contable pblica, derivadas de hechos pasados, de los cuales
se prev que representarn para la entidad un flujo de salida de
recursos que incorporan un potencial de servicios o beneficios
econmicos, en desarrollo de las funciones de cometido estatal.
Tomado de: http://www.contraloriagen.gov.co/web/finanzas-
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Pasivos estimados Los pasivos estimados comprenden las obligaciones a cargo de la

entidad contable pblica, originadas en circunstancias ciertas, cuya

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 exactitud del valor depende de un hecho futuro; estas obligaciones
deben ser justificables y su medicin monetaria confiable.
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Patrimonio El patrimonio comprende el valor de los recursos pblicos

representados en bienes y derechos, deducidas las obligaciones, para
cumplir las funciones de cometido estatal.
Tomado de: http://www.contraloriagen.gov.co/web/finanzas-
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Patrimonio financiero neto Tambin denominado riqueza financiera neta; es igual al saldo de
activos financieros menos los pasivos.
Tomado de: http://www.contraloriagen.gov.co/web/finanzas-
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Patrimonio neto Tambin denominado riqueza neta; es igual al saldo de activos menos
los pasivos.
Tomado de: http://www.contraloriagen.gov.co/web/finanzas-
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Sucesin liquida Cuando una persona natural fallece y deja un patrimonio para ser
distribuido.

Valor Contable Es el valor neto por el cual se registra bien sea en el acto o pasivo en el
balance.

Valor Fiscal Es el valor asignado a los activos por parte de la autoridad fiscal.

UVR Unidad de Valor Real.

UVT Unidad de Valor Tributario.

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 REFERENCIAS

Referencias Bibliogrficas

Concepto contralora general de la nacin. Recuperado de:

http://www.contraloriagen.gov.co/web/finanzas-publicas/glosario 010143 del 30/01/2008

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