INDICE

Contenido
Introduccin........................................................................................................ 2
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO...................................................................3
1. Concepto:..................................................................................................... 3
2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria ISC................................................3
3. Operaciones Gravadas ISC.........................................................................4
4. Sujetos del Impuesto - ISC............................................................................ 5
5. Clculo del Impuesto ISC (anexo 1).............................................................5
6. Declaracin y Pago ISC (anexo 2)...............................................................7
7. Qu se grava?............................................................................................. 8
8. PAGO DEL ISC............................................................................................... 9
Tasas de los productos gravados por el ISC....................................................9
9. CASOS PRCTICOS DEL ISC.........................................................................13
ANEXOS............................................................................................................. 19

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 Introduccin

En la mayor parte de las legislaciones que regulan los impuestos al consumo

consideran existen dos posibilidades de regulacin, por un lado estn los
impuestos plurifsicos que gravan todos los ciclos de transferencia de los bienes o
los del tipo monofsico que gravan exclusivamente una fase de transferencia.

El Impuesto General a las Ventas de un claro ejemplo de lo que son los impuestos
de tipo plurifsico, mientras que en el caso del impuesto de tipo monofsico
encontramos al Impuesto Selectivo al Consumo.

El motivo del presente informe es analizar las pautas para entender la mecnica
de cmo se grava el Impuesto Selectivo al Consumo, sobre todo en el caso de los
licores, tomando en cuenta que recientemente se han modificado las tasas que los
gravan por la publicacin del Decreto Supremo N 092-2013-EF el 14 de mayo del
2013.

Es un impuesto monofsico producto final, o a nivel de fabricante o productor que

grava la venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes
especificados en los apndices III y IV; la venta en el pas por el importador de los
bienes especificados en el literal A del apndice IV; y los juegos de azar y
apuestas tales como lotera, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.

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IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

1. Concepto:

El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava

determinados bienes (es un impuesto especfico); una de sus finalidades es
desincentivar el consumo de productos que generan externalidades
negativas en el orden individual, social y medioambiental, como por
ejemplo:

Alcohol
Tabaco
Servicios de Telecomunicaciones
Apuestas (eventos hpicos)
Seguros
Pagos realizados mediante cheques bancarios
Juegos de azar (loteras, bingos, sorteos, rifas)
Perfumes
Joyas
Relojes
Armas
Productos contaminantes
Combustible

Otra finalidad del ISC es atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor
carga impositiva a aquellos consumidores que objetivamente evidencian
una mayor capacidad contributiva por la adquisicin de bienes suntuosos o
de lujo, como por ejemplo la adquisicin de vehculos automviles nuevos,
agua embotellada, bebidas rehidratantes, energticas, entre otras.

2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria ISC

De acuerdo con lo establecido por el artculo 52 de la Ley del IGV e ISC, la

obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que
para el Impuesto General a las Ventas sealadas en el artculo 4 de la
citada norma. (Enlace)

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 Asimismo para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin
tributaria se origina al momento en que se percibe el ingreso.

BASE LEGAL: ARTCULO 52 DE LA LEY DEL IGV E ISC.

3. Operaciones Gravadas ISC

El Impuesto Selectivo al Consumo grava:

a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los

bienes especificados en los Apndices III y IV;

b) La venta en el pas por el importador de los bienes

especificados en el literal A del apndice IV

c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos,

rifas, sorteos y eventos hpicos.

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 Para efectos del presente impuesto el artculo 51 de la Ley del IGV e ISC,
seala que se debe entender por venta el concepto al cual se refiere el
Artculo 3 de la citada norma.

Al respecto el artculo 3 seala. Que se entiende por venta a todo acto por
el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

4. Sujetos del Impuesto - ISC

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:

a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a

stos, en las ventas realizadas en el pas; (Anexo 3)

b) Las personas que importen los bienes gravados; (Anexo 4)

c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a

stos en las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados.
(Anexo 3 y 4)

d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos

de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del artculo 50 de la
Ley del IGV e ISC. ( Anexo 3 y 4)

Se debe considerar que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 54

de la Ley del IGV e ISC se entiende por productor a la persona que acte
en la ltima fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de
productos sujetos al impuesto, aun cuando su intervencin se lleve a cabo a
travs de servicios prestados por terceros.

De otro lado el citado artculo, seala los siguientes supuestos de

vinculacin econmica:

a) Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa,

directamente o por intermedio de una tercera.

b) Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a

una misma persona, directa o indirectamente

Base Legal: Artculo 53 de la Ley del IGV e ISC.

5. Clculo del Impuesto ISC (anexo 1)

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 En virtud de los tres sistemas para la determinacin del impuesto, la base
imponible estar constituida por:

a) Sistema al Valor.- Para los bienes contenidos en el Literal A del

Apndice IV y los juegos de azar y apuestas:

La base imponible est constituida en el:

El valor de venta, en la venta de bienes.

El valor en Aduana, determinado conforma a la legislacin pertinente,

ms los derechos de importacin pagados por la operacin
tratndose de importaciones

Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicar

sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un
mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en
dicho mes

b) En el Sistema Especfico: Por el volumen vendido o importado

expresado en las unidades de medida de acuerdo a las condiciones
establecidas por Decreto Supremo refrenado por el Ministerio de
Economa y Finanzas.

El impuesto se determinar aplicando un monto fijo por volumen

vendido o importado, cuyo valor es el establecido en el Apndice III y
en el Literal B del apndice IV.

c) En el Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico: Por el

precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1)
entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las

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 Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin Municipal ms uno (1).
El resultado ser considerado a tres decimales. Lo cual se determina
de la siguiente manera:

El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador

incluye todos los tributos que afectan la importacin, produccin y
venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y
el Impuesto General a las Ventas.

Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos

importados o producidos en el pas, llevarn el precio de venta
sugerido por el productor o el importador, de manera clara y visible,
en un precinto adherido al producto o directamente en l, o de
acuerdo a las caractersticas que establezca el Ministerio de
Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.

En el sistema al valor, y en el Sistema al valor segn precio de venta

al pblico, el impuesto se determinar aplicando sobre la base
imponible la tasa establecida en el literal A o en el literal C del
Apndice IV respectivamente.

Base Legal: Artculos 55 y 59 de la Ley del IGV e ISC.

6. Declaracin y Pago ISC (anexo 2)

El plazo para la declaracin y pago del impuesto Selectivo al Consumo a

cargo de los productores y sujetos del impuesto, se determina de manera
mensual, considerando el cronograma aprobado para dicha periodicidad de
acuerdo al ltimo dgito del RUC, y se utiliza el PDT ISC Formulario
Virtual N 615 versin 2.8, aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 394-2014/SUNAT publicado el 03 de enero de 2015.

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 El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser
liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que el artculo 32 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e ISC.

Al respecto el citado artculo indica que, el Impuesto que afecta a las

importaciones ser liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo
documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado
conjuntamente con stos.

Base Legal: Artculo 63 de la Ley del IGV e ISC

7. Qu se grava?

El Bien o servicios econmicos:

(Segn el art. 50 de la ley del IGV e ISC)
La venta en el pas a nivel de productor de los referidos bienes; Venta
en el pas a nivel de productor, Bienes de los Apndices III y IV y
son afectos al ISC.
La importacin de dichos bienes son afectos al ISC

QUINES CALIFICAN COMO PRODUCTORES?

Los productores son las personas que actan en la ltima fase del proceso
destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al
impuesto.
QUINES CALIFICAN COMO IMPORTADORES?
Las Personas que importen los bienes gravados podrn ser:
Naturales

Jurdicas
Que importan directamente los bienes especificados en los Apndices III y
IV, cuyo nombre se efectu en la importacin.
Impuesto selectivo al consumo en los juegos de azar y apuestas

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 8. PAGO DEL ISC

El ISC se paga en funcin a lo establecido por el Cdigo Tributario y las

condiciones establecidas por la SUNAT.
A la hora de realizar el pago, es necesario recordar que se podr pagar hasta el
segundo da hbil de cada semana. La semana a tener en cuenta a la hora
de pagar el ISC va desde el domingo hasta el sbado, y el monto de

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 referencia es el 80% del Impuesto Aplicable a todos los bienes o servicios
que tuvieron lugar la semana previa al pago del ISC.

Tasas de los productos gravados por el ISC

Productos gravados con una tasa del 0%

Productos gravados con una tasa del 10%

Productos gravados con una tasa del 17%

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 Productos gravados con una tasa del 20%

Productos gravados con una tasa del 30%

Productos gravados con una tasa del 50%

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 Tasas de los juegos de azar y apuestas
- Loteras, bingos, rifas y sorteos: 10%
- Eventos hpicos: 2%
Tasas de los productos en los cuales se aplica el Monto Fijo

Tasas de los productos sujetos al sistema literal de valor

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9. CASOS PRCTICOS DEL ISC

a) AFECTACIN DEL ISC AL PISCO

La empresa AGRO ICA S.R.L. es productora de pisco, iniciando sus
actividades durante el mes de mayo del 2007. Al respecto, durante dicho
periodo ha efectuado la venta de 5000 litros de pisco a S/.10.00 cada litro a
un distribuidor de la ciudad de lima. Nos consultan acerca del clculo del
impuesto que le corresponde pagar.
SOLUCIN
En principio tenemos que considerar que el bien denominado
Pisco se encuentra dentro del Literal B del Apndice IV.

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 ISC (Sistema Especifico) = Base Imponible x Monto Fijo

En tal sentido, y de acuerdo a lo sealado por la empresa AGRO

ICA S.R.L tenemos la siguiente informacin.

Base Imponible 5000 Litros

Monto Fijo S/. 1.50

Finalmente, el impuesto que corresponder abonar a la empresa

AGRO ICA S.R.L , ser de:

Base imponible x Monto fijo

5000 litros x S/. 1.50
s/. 7500

ENFOQUE CONTABLE

CUENT
DESCRIPCION
A DEBE HABER
--------------------------------
xx-----------------------------
CUENTAS POR COBRAR 67850
12 COMERCIALES TERCEROS
121 facturas por cobrar
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
40 DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV CUENTA PROPIA 10350
4012 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 7500
70 VENTAS
7011 MERCADERIAS MANUFACTURADAS 50000
X/X POR LA VENTA DE 5000 LITROS
DE PISCO
--------------------------------
xx-----------------------------

b) IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO EN LA IMPORTACIN DE VINOS

La empresa AGRO TACNA S.R.L. es importadora de vinos de uva,

iniciando sus actividades durante el mes de junio del 2012. Al respecto,
durante dicho periodo ha efectuado la venta de 5000 botellas de vino a un

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 distribuidor de la ciudad de lima. Nos consultan acerca del clculo del ISC
que le corresponde pagar, considerando que el valor de cada botella es de
s/. 14.00.

SOLUCIN
En principio tenemos que considerar que el bien denominado Vino
de Uva se encuentra dentro del Literal A del Apndice IV.

ISC (Sistema al Valor) = Base Imponible x Tasa

En tal sentido, y de acuerdo a lo sealado por la empresa AGRO

TACNA S.R.L tenemos la siguiente informacin

Volumen de botellas 5000 unidades

Valor de venta por unidad S/. 14.00
Base imponible S/. 70000

Finalmente, el impuesto que corresponder abonar a la empresa

AGRO ICA S.R.L, ser de:.

ISC Base Imponible x Tasa

ISC S/. 70000 x 20%
ISC S/. 14000

ENFOQUE CONTABLE

c) DETERMINACIN DEL IMPUESTO EN LOTERAS

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 LOTERA SAN PABLO S.A.C. ha emitido 20,000 billetes de loteras
valorizados a S/5.00 C/U de los cuales se ha vendido 18,500 unidades.
Despus de realizado el sorteo, se ha determinado que las comisiones de
venta por cada billete es del cinco por ciento (5%) y que el premio pagado
es de S/.80, 000. determinar el Impuesto Selectivo al consumo a pagar.
SOLUCIN
Clculo del impuesto

Tratndose de juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplica

sobre la base imponible, que es la diferencia resultante entre el
ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total
de premios concedidos en dicho mes.
ISC (Juegos de azar y apuestas) = Base Imponible x Tasa
En este sentido, y teniendo en consideracin lo expuesto por la
empresa tenemos el siguiente calculo:
Ingreso percibido

Billetes Vendidos 18,500 x 5.00 92,500

Comisiones de Venta 5% de 92,500 4,625
Ingreso Percibido 87,875

Base Imponible

Base Imponible = Ingreso percibido Premios

efectivamente pagados
Base Imponible = 87,875 80,000 =
S/. 7,875

Impuesto:

ISC = Base Imponible x 10%

ISC = S/. 7,875 x 10%
ISC = S/. 788

ENFOQUE CONTABLE

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d) DETERMINACIN DEL IMPUESTO EN BINGOS

BINGOS DEL NORTE S.A.C. empresa dedicada a realizar actividades de

bingo, ha vendido 20,000 cartones durante el mes de junio del 2012. Al
respecto, nos pide ayuda para determinar el ISC que le corresponder
pagar teniendo en consideracin que el valor de cada cartn es de S/.5.00 y
que los premios otorgados fueron de S/.68, 000
SOLUCIN
Clculo del impuesto

Para determinar el ISC en el caso de bingos, se debe considerar que el

impuesto se determina sobre la base imponible, que es la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y
apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.
ISC (Juegos de azar y apuestas) = Base Imponible x Tasa

En este sentido, y teniendo en consideracin lo expuesto por la empresa

tenemos el siguiente clculo:

Cartones Vendidos 20,000 unidades

Valor de Cartn S/.5.00

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 Total Ingreso S/. 100,000

Base Imponible

Base Imponible = Ingreso percibido Premios efectivamente

pagados
Base Imponible = 100,000 68,000 =
S/. 32,000

Impuesto:

ISC = Base Imponible x 10%

ISC = S/. 32,000 x 10%
ISC = S/. 3,200

ENFOQUE CONTABLE

64 Gastos por Tributos

6411 Impuesto Selectivo al consumo 3,200
40 Tributos por Pagar
4012 Impuesto Selectivo al Consumo
3,200
x/x Por la provisin del ISC correspondiente a la realizacin del Bingo.
---------------------------------------------------
x-----------------------------------------------------

92 Costos del Juego

3,200
79 Cargas Imp. A Cta. De Costos y Gastos
3,200

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 x/x Por el destino de la provisin del pago del impuesto
correspondiente
------------------------------------------------------
x--------------------------------------------------------
40 Tributos por Pagar
4012 Impuesto Selectivo al Consumo 3,200
10 Efectivo y Equivalente de efectivo
101 Caja
3,200
x/x por el pago del ISC por la realizacin de la lotera

ANEXOS

Anexo 1: Determinacin del ISC

Anexo 2: Declaracin y Pago del ISC

19
 Anexo 3: Bienes contenidos en el Nuevo Apndice III

20
 Anexo 4: Bienes contenidos en el Nuevo Apndice IV

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22
23
24
25
26