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AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE GRA

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE ALTO AMAZONAS

FACULTAD DE CONTABILIDAD

TRABAJO GRUPAL DE

CONTABILIDAD GERENCIAL

ESTUDIANTES : Kike Flores Juln


Juan Luis Torrejn Rengifo

TEMA : Relacin de costos, volumen, utilidad

DOCENTE : CPCC. Ulises Zambrano Huanuire

CICLO : VII

YURIMAGUAS LORETO

PERU
UNAAA CONTABILIDAD
GERENCIAL
INTRODUCCIN
En sta trabajo analizaremos la problemtica de costear bajo los dos sistemas variable o
directo y absorbente o total, as como calcular, analizar y justificar en forma lgica la diferencia
entre los estados de resultados cuando se aplica uno u otro mtodo.

Una de las maneras ms frecuentes de medir el xito de una empresa es en trminos de la


utilidad neta, la cual depende de la relacin ventas-costos. Las ventas sufren modificaciones
por cambios en el precio unitario, el volumen y la mezcla de productos de venta; a su vez, los
costos sufren modificaciones por cambios en los costos variables por unidad, los costos fijos
totales, el volumen y la mezcla. Ninguno de estos factores que afectan la utilidad es
independiente de los dems ya que el precio de venta afecta el volumen de las ventas; el
volumen de las ventas influye sobre el volumen de la produccin, el volumen de la produccin
influye sobre el costo y el costo influye sobre la utilidad

Por lo tanto, el anlisis de costo-volumen-utilidad presenta la interrelacin de los cambios en


costos, volumen y utilidades, y constituye una herramienta til en la planeacin, el control y la
toma de decisiones, debido a que proporciona informacin para evaluar en forma apropiada los
probables efectos de las futuras oportunidades de obtener utilidades.

El costeo directo es de gran importancia para el anlisis costo-volumen-utilidad y el punto inicial


del anlisis es el punto de equilibrio.

La evaluacin del comportamiento o variaciones en los costos y el volumen y su influencia en


las utilidades recibe el nombre de anlisis costo volumen utilidad (CVU), es un mtodo que
puede ser aplicado en todos los sectores econmicos, permitiendo a los administradores
planear y controlar las actividades de manera ms efectiva, al facilitarles un enfoque ms
consciente de las relaciones entre los ingresos, costos, cambios de volumen, impuestos y las
utilidades.

Esta investigacin tiene como objetivo principal dar un enfoque general sobre el anlisis de
costos volumen utilidad, su importancia, influencia y beneficios sobre la gestin financiera
aplicada a cualquier ramo a actividad econmica, adems se tratan los diferentes tipos de
costos, caractersticas y representacin grfica de los ms importantes.

Tambin se trata el punto de equilibrio, que es, aquel punto de actividad (volumen de ventas)
donde los ingresos totales y los gastos totales son iguales, es decir no existe ni utilidad ni
prdida y explican los tres mtodos para conocer el punto de equilibrio.

El panorama de sta ltima unidad tiene una gran importancia, pues el mtodo de costeo
directo ayuda a la gerencia en relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones,
adems de que provee informacin oportuna para el anlisis Costo-Volumen-Utilidad, que
tambin ayuda a la gerencia a entender la manera en que el costo se comporta, a travs de las
diversas situaciones que atraviesa como consecuencia de los diversos factores que inciden en
la produccin.

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GERENCIAL
RELACIN DE COSTOS, VOLUMEN, UTILIDAD

COSTO DIRECTO Y DE ABSORCIN.

1. Definicin. Naturaleza y caractersticas

Desde el advenimiento de la industrializacin y sus variadas inversiones en equipos y otras


reas, slo se conocan dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra
directa, llamados costos primos, que eran los nicos que se inventariaban. Una vez que las
inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgi el concepto de costos
indirectos de fabricacin.

A principios del siglo XX, el mtodo de costeo utilizado era el absorbente o total. Este hecho se
deba a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos
utilizados, los cuales se controlaban a travs del estado de resultados, prestando poca
atencin a los problemas especficos de informacin para la toma de decisiones
administrativas.

Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapi en la preparacin de


informes que proveyeran y facilitaran la informacin para la toma de decisiones y la planeacin
a largo plazo.

En los aos 30 surgi una alternativa, el costeo variable, tambin denominado costeo directo,
aunque algunos autores afirman que por definicin, no debera llamarse directo ya que costo
directo es el que se identifica con el producto, departamento o funcin.

Cada uno de los mtodos de costeo tiene una funcin especial que cumplir: el costeo variable
ayuda a la administracin en su tarea y supone que para obtener un control administrativo
apropiado slo se deben considerar como parte del verdadero costo de los productos
fabricados aquellos costos que varan en forma directa con el volumen de produccin, porque
slo estos elementos variables se relacionan con el producto.

Por otra parte, el costeo absorbente informa a los usuarios externos e incluso para la toma de
decisiones, ste mtodo trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la
funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable, pues ambos
contribuyen a la produccin.

Por lo anterior sealado se puede definir cada mtodo de la siguiente manera:

Costo Directo: Es un mtodo de costeo de inventarios, en el que todos los costos directos
produccin (materiales directos y mano de obra directa) y los costos indirectos de fabricacin
variables se incluyen como inventariables, excluyendo a los costos indirectos de fabricacin
fijos, puesto que los mismos son considerados como costos del perodo en que se incurrieron.

Costo por Absorcin. Es un mtodo de costeo de inventarios, en que todos los costos
directos de produccin y todos los costos indirectos de fabricacin tanto fijos como variables se
consideran como costos inventariables, considerando de esta manera a los costos indirectos
de fabricacin fijos como costo del producto.

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2. Comparacin entre costo directo y costo por absorcin

Las diferencias entre los dos mtodos de costeo se centran en el tratamiento contable que se
le da a los costos fijos de produccin. Para determinar el costo de produccin, el costeo
absorbente considera los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin, sin importar que dichos elementos tengan caractersticas fijas o variables en
relacin con el volumen de produccin. As pues, los defensores de ste mtodo sostienen que
la produccin no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricacin fijos.

Por el contrario, el coste directo, para determinar el costo de produccin excluye los costos fijos
de produccin y slo considera los costos cuya magnitud cambia en razn directa de los
aumentos o disminuciones registrados en el volumen de produccin, es decir, los costos
variables de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin
variables, los defensores de ste mtodo afirman que los costos del producto deben asociarse
al volumen de produccin, por lo que los costos fijos al incurrirse aun sin produccin deben
excluirse, y considerarse como un costo del perodo relacionado con el tiempo, y por lo tanto no
inventariables al no tener beneficios futuros.

De lo anterior se desprenden algunas otras diferencias dentro de las cuales tenemos:

El sistema de costeo directo o variable considera los costos fijos de produccin


como costos del perodo, mientras que el costeo absorbente o total los distribuye entre las
unidades producidas.

Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables; el
costeo absorbente incluye ambos.

La forma de presentar la informacin en el estado de resultados es diferente.

En el costeo Absorbente todos los costos de produccin (fijos y variables)


primero se restan de las ventas para obtener la utilidad bruta, para luego deducir los gastos
que no son de manufactura de la manera siguiente:

Ventas........................................................xxx
Menos: Gastos variables y fijos.................(xxx)
Utilidad Bruta.............................................xxx
Menos: Gastos de operaciones...................(xxx)
Utilidad en operaciones..............................xxx

En el costeo directo se restan de las ventas los gastos y costos nicamente variables para
obtener la utilidad marginal o margen de contribucin y luego se restan los costos y gastos
fijos para obtener la utilidad en operacin de la siguiente manera:

Ventas........................................................xxx
Menos: Gastos variables ..........................(xxx)
Margen de contribucin..............................xxx
Menos: Gastos fijos...................................(xxx)
Utilidad en operaciones..............................xxx

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Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un
perodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Se aumenta la utilidad
incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operacin contraria.

La variacin de volumen de produccin cuando se utilizan costos estndar no se


puede producir, porque los costos de fabricacin fijos no se aplican a la produccin.

La forma de presentacin en el Balance General es diferente en ambos


mtodos, puesto que la seccin de activos corrientes ser siempre menos, bajo el costeo
directo que bajo el costeo por absorcin porque los costos indirectos de fabricacin fijos no
se incluyen en los inventarios bajo el costeo directo.

Diferencias entre costo directo y de absorcin.

La diferencia principal entre el costo directo y costo por absorcin, es que en el costo directo
los gastos de fabricacin fijos (algunos lo denominan CIF o GIF fijos) forman parte del costo
de los productos, en cambio en el costo directo los gastos de fabricacin fijos se destinan
directamente al Estado de Resultados (o de Prdidas y Ganancias).
Si el monto de las unidades producidas difiere del monto de las unidades vendidas implicar
que las valoraciones monetarias de los inventarios sern distintas entre ambos mtodos.

Adems, el costo directo no se permite en la presentacin de Estados Financieros de uso


externo ya que no est acorde con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(P.C.G.A.), pero el costo directo es ms ventajoso en la toma de decisiones (al no incluir los
gastos de fabricacin fijos).

3. Efecto de los diferentes mtodos de costo sobre la utilidad neta

Neuner y Deakin (2001), seala que la diferencia entre el monto de la utilidad neta de
cualquier perodo contable calculado mediante el costeo por absorcin y la utilidad neta de
acuerdo con el costeo directo ser igual al cambio en el monto de los costos del perodo
diferidos en Inventario bajo los diferentes mtodos. Por supuesto, ambos mtodos darn como
resultado cantidades idnticas de utilidades netas totales a lo largo de un ciclo completo de
acumulacin y liquidacin de inventarios.

Por lo anterior se infiere:

Si el inventario de productos fabricados no flucta de un perodo a otro, la utilidad bajo el


costeo por absorcin es igual a la utilidad neta bajo el costeo directo.

Si por el contrario, el inventario de productos fabricados flucta de un perodo a otro, la utilidad


neta variar algo bajo los dos mtodos porque el costeo por absorcin implica que parte de los
costos del perodo sean diferidos en inventario, mientras que el costeo directo no difiere los
costos del perodo por lo tanto:

Cuando aumenta el inventario, la utilidad neta ser ms alta bajo el costeo absorbente
debido que el inventario se encuentra incluida una parte de los costos del perodo, mientras
que en costeo directo todos los costos del perodo se cargan contra los ingresos actuales.

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Cuando disminuye el inventario, la utilidad neta ser menor bajo el costeo absorbente
debido a que los costos del perodo que se haban incluido previamente en el inventario
ahora se cargan contra los ingresos actuales, mientras que bajo el costeo directo slo los
costos del perodo actual se cargan contra los ingresos actuales.

4. Ventajas del costo directo

Muchos autores han coincidido en que la utilizacin del costeo directo provee de ciertas
ventajas para la planeacin, el control y toma de decisiones operacionales. Muchas de estas
ventajas la podemos ver resumidas en los siguientes tems planteados por Rayburn (1999).

Facilita la planeacin, utilizando el modelo costo-volumen-utilidad, a travs de a


presentacin del estado de resultados.

La preparacin del estado de resultados facilita a la administracin la identificacin


de las reas que afectan mas significativamente a los costos y as tomar decisiones
adecuadas, basndose en el criterio de mrgenes de contribucin.

El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a la administracin a escoger la


composicin ptima que deber ser la pauta para que ventas alcance sus objetivos.

Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volmenes de


produccin.

Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos


variables implican desembolsos.

Facilita la rpida valuacin de los inventarios, al considerar solo los costos variables,
los cuales se pueden medir.

Debido a que este sistema ofrece un ndice para saber hasta dnde se puede
reducir el precio obteniendo margen de contribucin, es vital para tomar decisiones como
comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos lneas de productos, ventas de
exportacin entre otras.
En otras palabras, las ventajas son:
Los registros contables contienen informacin relacionada con costos fijos y costos
variables, lo cual es muy til para establecer la combinacin ptima de costo-volumen
utilidad, para obtener los mejores resultados.

Permite una mejor planeacin de las operaciones futuras, con facilidad puede suministrar
presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.

En el estado de resultados, las utilidades estn en funcin del volumen de ventas. La


direccin de la empresa puede comprender mejor el efecto que los costos del periodo
(costos fijos) y tienen sobre las utilidades y facilitar la toma de decisiones.

Permite establecer cul es la combinacin optima de precios y volumen de operacin de


los productos que genera la mayor retribucin sobre la inversin, de acuerdo con la ley de
la oferta y la demanda.

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Permite a la direccin de la empresa tener un mayor control de las fuentes que generan las
utilidades.

5. Desventajas del costo directo

El mtodo de costeo directo ha despertado muchas crticas por diversos autores, los cuales se
han encargado de profundizar en las desventajas que traera adaptar un sistema de costeo
como ste.

Entre las desventajas que se le han imputado estn.

La exclusin de los costos fijos de fabricacin de los inventarios constituye una seria
violacin al principio del perodo contable para determinar la utilidad.

La exclusin de los costos fijos de fabricacin de los inventarios afecta tambin al


Balance General puesto que esto producira un balance general todava ms conservador
y menos realista que el que se prepara por costeo absorbente.

El mtodo, aunque es importante en las decisiones para fijar precios a corto plazo, crea
una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio
del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposicin de los activos.

El costeo directo supersimplifica las dificultades tcnicas que se encuentran para


establecer la variabilidad de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos, puesto que
los costos variables rara vez son completamente variables y los costos fijos rara vez son
completamente fijos.

En otras palabras, las ventajas son:

La separacin de costos fijos y costos variables no es exacta, sin embargo, existen mtodos
que permiten aproximaciones razonables.

La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de artculos terminados es


inferior al costeo absorbente por tanto el capital de trabajo es menor, no obstante, esta
situacin se soluciona incorporando los costos fijos correspondientes a los inventarios de
conformidad con el costeo absorbente.

El estado de resultados no refleja la perdida ocasionada por la capacidad fabril no utilizada.

En las industrias de temporada o cclicas se falsea la apreciacin de las utilidades


peridicas, sin embargo, al cerrarse el ciclo esta desventaja desaparece.

Estados de costo de artculos mano facturados.

Se define como gastos generales de manofactura, tambin conocidos con los nombres de
Costos Indirectos, Gastos generales de produccin o de fabricacin, carga fabril y ms
apropiadamente Costos de los gastos generales de fabricacin, a todos aquellos costos que se
presentan en una empresa necesaria para la buena marcha de la produccin, pero que de
ninguna manera se identifican con el producto que se est elaborando.

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De manera que todos aquellos costos que No son materiales directos y mano de obra directa,
ni gastos de administracin y de ventas, son gastos generales de produccin y constituyen el
Tercer elemento del costo.

6. Fijacin de precios con costos directos

La mayor parte de las malas interpretaciones de la direccin, est en el rea entre los
departamentos de ventas y de contabilidad, y se relaciona con los costos y la fijacin de
precios. Los ejecutivos de venta dicen que los contables no entienden de precios competitivos,
mientras que los contables sostienen que los de ventas desestiman los costos al fijar precios.

La raz del conflicto est en el sistema de costos por absorcin, porque en l se fijan el
volumen en un nivel dado, generalmente por un ao y en dicho volumen se basan los costos
tenidos en cuenta para la fijacin de precios. Tales costos son vlidos nicamente cuando el
volumen real es igual al supuesto. Al tomar decisiones sobre los precios, una de las variables
ms importantes es el volumen.

Los precios rara vez tienen una elacin rgida con el costo del producto, porque la competencia
y la elasticidad de la demanda y de los costos estn presentes en las decisiones con respecto
a los precios. Las utilidades dependen de que se logre una combinacin satisfactoria entre
precio, volumen y los artculos vendidos; por esta razn se debe considerar el volumen como
un elemento variable al reunir informaciones sobre los costos que han de guiar en la fijacin de
los precios.

La funcin del costo en la fijacin de los precios.- Existen cuatro situaciones bsicas con
respecto a la importancia relativa de los costos:

1. Contratos CMFC. Costo ms cuota fija, los costos histricos determinan el precio de venta.
2. Productos monopolio, costos para determinar los precios que maximicen la utilidad.
3. Productos competitivos, costos predeterminados que fijen los precios, guas de distribucin
y seleccin de polticas de ventas para el resto de la industria.
4. Ventas de liquidacin, los costos no ejercen ninguna influencia en los precios de estas.

Las decisiones ms importantes las encontramos en la tercera categora, con cuatro


situaciones bsicas con respecto a los costos en las decisiones comerciales.

1. Productos fabricados a pedido, los costos tienen una relacin directa con los precios.
2. Productos generales de competencia, los precios estn basados en un adicional sobre los
costos.
3. Productos con precios establecidos por la costumbre, los costos determinan el peso y la
calidad del producto que puede ser ofrecido.
4. Productos de calidad y formato standard, los costos indican a la produccin si debe
producirse o no.

En todas estas situaciones la tcnica del costeo directo proporciona una mejor informacin
para fijar precios. Los costos estimados, sean directos o totales, se usan solamente como
punto de partida para la determinacin de los precios de venta.

Procedimiento de fijacin de precios. El mtodo ms frecuente de determinar los costos


para fijar los precios es:

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Los centros de costos de produccin se establecen por el proceso de fabricacin o
departamento de la empresa.

Los gastos de mano de obra, del departamento de servicio y gastos de fabricacin fijos se
distribuyen en los centros de costos

Para cada centro de costos se fijan ndices de costo por unidad (hrs/hombre, hrs/mquina)

Las hrs/hombre y las hrs/mquina se totalizan para determinar el costo de elaboracin.

Al total se agrega un porcentaje para cubrir los gastos de administracin y ventas, y para
que exista una utilidad.

Decisiones de precios a largo plazo. Los defensores del costo por absorcin critican al costo
directo diciendo que sirve para casos en que se vende un solo tipo de producto y no cuando
son varios. Los costos fijos se adjudican una vez al ao a los productos o grupos de productos
como parte de la operacin de planificacin de la ganancia. Se cargan en su totalidad al
volumen previsto y al conjunto de las ventas, nunca individualmente. Al mostrarse la
adjudicacin total de los costos al volumen y ventas previstos, se puede ver la interrelacin de
ventas, precios, costos y volumen. este mtodo permite una apreciacin realista de la fijacin
de precios a corto plazo y de la planificacin a largo plazo.

Decisiones diarias de precios. Un mtodo para establecer el precio sera dividir el costo
directo estimado del tem cuyo precio se quiere fijar por el complemento de la relacin
utilidad/volumen de la lnea de producto. Los sobreprecios que toman en cuenta tambin las
estructuras de descuentos son por lo general calculado previamente, de manera que el precio
de venta sugerido se determina multiplicando el costo directo por el sobreprecio
correspondiente. Si este precio no responde a su razn, ni reporta un adecuado retorno de
capital, se estudiar la modificacin de su diseo o su eliminacin de la lnea.

Transferencia interdivisional de precios. Las frmulas para calcular los sobreprecios de la


materia prima y costos directos de transformacin, tambin son muy efectivas para determinar
los precios interdivisionales. Se da la necesidad de contar un mtodo ms cientfico para
establecer precios interdivisionales por el crecimiento de las operaciones interdivisionales y los
sistemas de control de las utilidades. Cuando un producto es transferido de una divisin a otra,
la que adquiere lleva su inventario al precio de transferencia y el costo de adquisicin es
tratado como un costo directo. Como resultado de ello el verdadero margen de un producto
final determinado queda oscurecido es su total para la compaa.

Con el uso de frmulas de clculo de costo directo, se eliminan dichos problemas. Las
transferencias interplantas son hechas al costo directo, los sobreprecios de materia prima y
transformacin directa se determinan para cada grupo. Esto puede hacerse mensualmente o
en un promedio mvil anual; as el producto final mostrar un margen total verdadero, sin la
necesidad de eliminar las ganancias interdivisionales, porque los precios se basan en clculos
matemticos claros.

7. Otros procedimientos para la toma de decisiones

El costeo directo facilita la programacin de las utilidades, la fijacin de precios y proporciona la


informacin bsica sobre finanzas y costos requeridos para los clculos de las utilidades. El
anlisis de costo encuentra soluciones a problemas en los que est implicado el volumen de
produccin o de ventas.

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Decisiones de fabricar o comprar. Muchas compaas que no cuentan con costos directos
utilizan estimaciones generales sobre costos que arrojan prdidas, y otras consideran que si el
precio de compra es igual al costo de fabricacin, el producto se deber elaborar en vez de
adquirirlo afuera.

A falta de costos exactos predeterminados, muchas empresas delegan a ingenieros y


compradores la responsabilidad de tomar decisiones como: la utilizacin de instalaciones,
habilidad administrativa y tcnicas y relaciones con los vendedores. Estas decisiones deberan
tomarse teniendo en cuenta los objetivos administrativos bsicos.

Un sistema de costo directo standard suministra cuatro elementos que facilitan la toma de
decisiones:

1. Define la separacin entre gastos fijos y directos


2. Procedimientos de estimacin exactos para predeterminar costos directos de
productos
3. Mtodo eficiente para determinar costos fijos adicionales especficos que podran
necesitarse para la contra-compra de in tem determinado
4. Bases lgicas para calcular el capital adicional que sera necesario para que u tem
determinado resultara igual que si fuese comprado a un vendedor externo.

Muchas compaas han formado comisiones a las que compete la decisin de fabricar o
comprar y se encuentran integradas con representantes de los departamentos interesados.
Cuando tales comisiones estn bien organizadas, las decisiones se adoptan con rapidez. El
siguiente es un procedimiento para tomar decisiones sobre fabricar o comprar, contando con la
accin desarrollada de las comisiones.

1) Especificar los diferentes procesos, operaciones y herramientas vigentes


2) Control de la produccin que estime las cantidades requeridas
3) Desarrollar tiempos standard preliminares y una rpida estimacin del costeo directo de
conversin y costo del material.
4) El departamento de compras indica los precios que utilizarn los vendedores
5) La seccin de anlisis de costo hace un desglose preliminar de las ofertas, utilizando
frmulas apropiadas para fijar precios.
6) Se prepara un detalle amplio de especificaciones, hojas de ruta y pedidos de herramientas
7) La produccin confecciona un pronstico preciso de usos y evala la capacidad disponible.
8) Ingeniera industrial efecta una mejor aplicacin de datos standard y pedidos de material.
Suministra la estimacin del costo de instalaciones y herramientas.
9) Se obtienen cotizaciones de los vendedores externos.
10) Se fijan los costos standard, directo, costos fijos especficos y costos fijos distribuidos.
11) La comisin que toma la decisin de fabricar o comprar revisa los antecedentes y da su
veredicto.
12) La oficina de control revisa los resultados, e indica sobre desviaciones producidas en las
estimaciones de la comisin.

Expansin de planta. Un programa eficiente en expansin es uno de los factores claves en la


obtencin de utilidades y el desarrollo a largo plazo. Se debe encarar el programa de
expansin teniendo en cuenta los productos a elaborar previamente y el ndice de recuperacin

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de las inversiones. Las decisiones relativas a programas de expansin de planta se dividen en
dos grupos: al personal de produccin, y al de finanzas.

Las decisiones sobre produccin se basan entre la comparacin del aumento de la utilidad y el
capital empleado, mientras que la decisin financiera est fundamentada en el ndice de las
operaciones de carcter financiero. El primer paso consiste en determinar si la expansin de la
planta va a aumentar o no la recuperacin del capital que se ha invertido. Luego que el
programa de expansin se haya aprobado del personal tcnico de fabricacin, se
confeccionarn los planes financieros. (capital necesario para llevarlo a cabo)

Evaluacin de nuevos productos o procesos. Se efectan por medio de los mtodos de


fabricar o comprar. Se debe tener en cuenta la determinacin de los costos fijos, indicando el
volumen de ventas de productos y la produccin proyectada a alcanzar.

Decisiones para eliminar productos en desuso. Mientras los productos contribuyan a la


utilidad, es muy difcil contar con la aprobacin unnime de los ejecutivos de ventas para
retirarlos de la lnea. Cuando el panorama de posibilidades de un producto no sea claro, debe
plantearse su reemplazo con un tem que tenga potencial futuro de utilidades y de crecimiento.

La clave de llevar a cabo una sustitucin se reduce a tener ya listo un producto suplente u otro
destino para el capital liberado, a fin de que el resultado que se produzca en las utilidades
pueda conocerse previamente, como resultado de dicho reemplazo.

MODELO O ANLISIS DE LA RELACIN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

1. Naturaleza del modelo

Una de las maneras ms frecuentes de medir el xito de una empresa es en trminos de la


utilidad neta, la cual depende de la relacin ventas-costos. Las ventas sufren modificaciones
por cambios en el precio unitario, el volumen y la mezcla de productos de venta; a su vez, los
costos sufren modificaciones por cambios en los costos variables por unidad, los costos fijos
totales, el volumen y la mezcla.

Ninguno de estos factores que afectan la utilidad es independiente de los dems ya que el
precio de venta afecta el volumen de las ventas; el volumen de las ventas influye sobre el
volumen de produccin, el volumen de produccin influye sobre el costo y el costo influye sobre
la utilidad.

Los gerentes de negocios utilizan el anlisis costo-volumen-utilidad como una forma de


entender cmo los cambios en el volumen de ventas, en los precios y en los costos afectarn a
las utilidades

Por lo tanto, el anlisis de costo-volumen-utilidad presenta la interrelacin de los cambios en


costos, volumen y utilidades. Adems, constituye una herramienta til para la planeacin, el
control y la toma de decisiones debido a que proporciona informacin para evaluar en forma
apropiada los probables efectos de las futuras oportunidades de obtener utilidades.

El costeo directo es de gran importancia para el anlisis costo-volumen-utilidad y el punto inicial


del anlisis es el punto de equilibrio.

2. Usos

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La razn principal por lo que las empresas utilizan el anlisis CVU es para estimar cmo los
cambios en el precio de venta, en el volumen de ventas, en el costo variable por unidad y en
los costos fijos, afectan a las utilidades. Una empresa tambin puede utilizar el anlisis CVU
para analizar las oportunidades de negocios nuevos o existentes y determinar el punto de
equilibrio y el potencial de rentabilidad, incluido el volumen de ventas necesario para alcanzar
el objetivo de ganancias. Los gerentes pueden utilizar esta informacin para determinar el
precio de venta de los productos, la forma de comercializarlos y cmo producirlos.

3. Clculo y anlisis del punto de equilibrio

El punto de equilibrio es aquel nivel de actividad en el que la empresa ni gana, ni pierde dinero,
su beneficio es cero. Por debajo de ese nivel de actividad la empresa tendra prdidas. Si el
nivel de actividad fuera superior, la empresa obtendra beneficios

El punto de equilibrio denominado tambin punto de nivelacin, punto muerto, umbral de


rentabilidad, punto de ruptura, es aquel punto donde se cruzan las lneas de los costos totales
de operacin y la lnea del ingreso total. Debido a que existe una relacin entre los costos, el
volumen de ventas y las utilidades, al anlisis del punto de equilibrio tambin se le conoce
como el anlisis costo-volumen-utilidad, pudiendo definirse tambin el punto de equilibrio, como
aquel volumen d produccin y ventas en el cual los ingresos totales generados son iguales a
los costos totales de operacin incurrido, es decir, cuando no hay utilidad ni perdida

Se trata de una herramienta de administracin de negocios, que permite medir el grado de


esfuerzo, que debe realizar la fuerza de ventas de una empresa.

Este punto nos indica el nivel a alcanzar de ventas, para que la empresa empiece a generar
utilidades. Es el mnimo de ventas, a partir del cual la empresa empieza a ser rentable.

El punto de equilibrio es aquel donde los ingresos totales son iguales a los costos totales, es
decir el volumen de ventas con cuyos ingresos se igualan los costos totales y la empresa no
reporta utilidad, pero tampoco prdida (Ver Ilustracin N 1)

El punto de equilibrio, en trminos de contabilidad de costos, es aquel punto de actividad


(volumen de ventas) en donde los ingresos son iguales a los costos, es decir, es el punto de
actividad en donde no existe utilidad ni prdida.

Hallar el punto de equilibrio es hallar dicho punto de actividad en donde las ventas son iguales
a los costos.

Mientras que analizar el punto de equilibrio es analizar dicha informacin para que en base a
ella podamos tomar decisiones.

Por qu es importante el punto de equilibrio?

Porque es una herramienta de planeacin til para la toma de decisiones.

Los gerentes desean evitar prdidas, y el punto de equilibrio les indica que grado de
ventas tienen que conseguir para evitar perdidas

Hallar y analizar el punto de equilibrio nos permite, por ejemplo:

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Obtener una primera simulacin que nos permita saber a partir de qu cantidad de
ventas empezaremos a generar utilidades.

Conocer la viabilidad de un proyecto (cuando nuestra demanda supera nuestro punto


de equilibrio).

Saber a partir de qu nivel de ventas puede ser recomendable cambiar un Costo


Variable por un Costo Fijo o viceversa, por ejemplo, cambiar comisiones de ventas por un
sueldo fijo en un vendedor.

SENSIBILIDAD DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

a) Variacin en el precio de venta. Un incremento en el precio de venta unitario


determina una disminucin en el punto de equilibrio volumen y las utilidades se incrementan.

b) Variacin en los costos fijos. Un incremento en los costos fijos de operacin


determina una elevacin del punto de equilibrio volumen, disminuyendo las utilidades y
viceversa.

c) Variacin en el costo variable unitario. Un aumento en el costo variable de operacin


origina un aumento en el punto de equilibrio volumen y una disminucin en las utilidades y
viceversa.
CALCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

Asimismo, el punto de equilibrio se puede determinar empleando ecuaciones o tcnicas


grficas y se puede expresar en unidades o en bolvares.

Para calcular el punto de equilibrio necesitamos conocer la siguiente informacin suponiendo la


fabricacin de un solo producto.

Costos fijos de la empresa

Costos variables por unidad de producto

Precio de venta del producto

El clculo del P.E. puede ser:

Monoproducto:

En unidades

En unidades monetarias (Nuevos soles)

Multiproducto:

En unidades

En unidades monetarias (Nuevos Soles)

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GERENCIAL
Para calcular el punto de equilibrio necesitamos conocer la siguiente informacin:

Costo Fijo (CF): es la parte del costo total (CT) que la empresa tendr
independientemente de su nivel de actividad.

Los costos fijos los tendr la empresa, aunque no produzca nada. Entre estos podemos
mencionar: el alquiler, los impuestos, los sueldos administrativos, entre otros.

Costo variable (CV): es la parte del costo total que est en funcin de la cantidad (Q) de
unidades producidas o de los servicios prestados. Es decir, a mayor nivel de actividad,
mayor costo variable.

Costo variable unitario (CVu): es el costo, por cada unidad producida o por cada servicio
prestado, de las materias primas, materiales, mano de obra, etc. El costo variable unitario
puede suponerse constante para cada unidad independientemente de la cantidad
producida.

Clculo del Punto de equilibrio en unidades

Costos Fijos totales


PE u = Precio ventaunitarioCosto variable unitario

PE u =

La diferencia entre el precio de venta de cada producto y su coste variable es el margen que
obtiene la empresa (PV u CV u)

Si se dividen los costes fijos entre el margen por producto obtendremos el nmero de
productos que tendra que vender la empresa para llegar a cubrir todos sus costes fijos. En
definitiva, estaramos calculando el punto de equilibrio.

Clculo del Punto de equilibrio en unidades monetarias

Costos fijos totales


PE um = Costo variable unitario
1
Precio de ventaunitario

PE um =
Teniendo el margen de contribucin unitario CF
es posible emplearlo para calcular el punto de
equilibrio expresado en unidades vendidas. 1 PV u
CV u
La diferencia entre el precio de venta de cada producto o unidad y su costo variable es el
margen de contribucin unitario que obtiene la empresa.

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GERENCIAL
Si se dividen los costos fijos entre el margen de contribucin por producto o unidad
obtendremos el nmero de productos o unidades que tendra que vender la empresa para
llegar a cubrir todos sus costos fijos. En definitiva, estaramos calculando el punto de equilibrio

Punto de equilibrio en unidades =


costos fijos totales
Margen de contribucin por unidad
Representado grficamente el punto de equilibrio se podra visualizar mediante los siguientes
grficos:

En
esta grfica del punto de equilibrio se representa en el eje vertical los costos y gastos, en el eje
horizontal se emplea para indicar el volumen de ventas, el punto donde se cruzan la lnea de
las ventas con la lnea de costos totales es el punto de equilibrio. Por encima de este punto
entramos en el rea de las utilidades, debido a que ya se han cubierto los costos fijos, y por
tanto cada unidad que se venda por encima dejar una utilidad. De igual forma, por debajo del
punto de equilibrio entramos en el rea de las prdidas, debido a que el margen de
contribucin total, no alcanza a cubrir los costos fijos.

El punto de equilibrio tambin se puede obtener en trminos de Soles de venta. En el caso de


una sola lnea de productos y de un solo precio por unidad, el punto de equilibrio en soles
puede obtenerse multiplicando el punto de equilibrio en unidades por el precio de venta
unitario. Cuando el precio de venta por unidad vara para diferentes clientes, puede utilizarse
una frmula matemtica para determinar el punto de equilibrio en soles.

Para calcular el punto de equilibrio en soles se utiliza la siguiente frmula:

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Punto de equilibrio en soles =
Costos fijos totales
Coeficiente del margen de contribucin
4. Mtodo Grfico Costo, volumen, utilidad

En el mtodo grfico se trazan las lneas de costos totales e ingresos totales para obtener su
punto de interseccin, que es el punto de equilibrio. Es el punto en donde los costos totales
igualan a los ingresos totales.

El punto de equilibrio se puede determinar en forma grfica utilizando el siguiente


procedimiento:

a) Los costos fijos, los costos variables y los ingresos se anotan sobre el eje vertical (Y).
b) El volumen de ventas se anota sobre el eje horizontal (X).

c) Se trazan las lneas de costos fijos y variables

La lnea de costos fijos permanece constante a lo largo de toda la escala de volumen, en


tanto que la lnea de costos variables flucta en proporcin directa a los cambios en el
volumen.

d) Se traza la lnea del costo total, sumando el costo fijo total ms el costo variable total,
teniendo las siguientes presentaciones:

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Se puede observar que la lnea de costos totales es la misma en cualquiera de


las dos presentaciones.

e) Se traza la lnea de ingresos totales.

f) Cuando las lneas rectas que representan el ingreso total y el costo total se colocan en la
misma grfica, se puede determinar el punto de equilibrio que es donde se intersectan la
lnea de ingresos totales y la lnea de los costos totales; adems, esta grfica muestra las
perspectivas de utilidades o prdidas para los diferentes volmenes, teniendo las
siguientes presentaciones:

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En la primera grfica los costos fijos totales se situaron en el eje vertical (Y) en $20000.00
y estn por debajo de los costos variables totales. En la segunda grfica los costos fijos
totales se situaron por encima de los costos variables debido a que resalta la idea de la
contribucin marginal. En esta grfica, la lnea de ingresos y la lnea de costos variables
empiezan en el punto de origen.

Si las operaciones de la empresa se encuentran por arriba o por debajo del punto de
equilibrio, la distancia vertical entre la lnea de ventas y la lnea de costos variables mide el
importe total de la contribucin marginal.

5. Efectos de los cambios en los costos fijos, el precio de venta y los costos variables
sobre el punto de equilibrio.

El punto de equilibrio cambia cuando se modifica cualquiera de las variables que se usan para
determinarlo (precio de venta, costos variables y costos fijos)

Precio de Venta:

Cuando se incrementa el precio de venta por unidad, se requerirn menos unidades para lograr
el punto de equilibrio; por el contrario, cuando se disminuye el precio de venta por unidad, se
requerirn ms unidades para alcanzarlo, esto es producto de que el margen de contribucin
unitaria vara dependiendo del aumento o la disminucin del precio de venta.

Costos Variables:

Cuando se incrementan los costos variables por unidad, se requerirn ms unidades para
lograr el punto de equilibrio, por el contrario, si se disminuye el costo variable por unidad se
requerirn menos unidades para alcanzarlo. Por lo tanto, el punto de equilibrio cambiar en la
misma direccin en que se modifique el costo variable por unidad, y esto se debe igualmente a
la disminucin o aumento que se produce por tal efecto en el margen de contribucin unitario.

Costos Fijos:

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Cuando se incrementan los costos fijos totales, se requerirn ms unidades para lograr el
punto de equilibrio; por el contrario, si disminuyen los costos fijos totales se requerirn menos
unidades para alcanzarlo, por lo tanto, el punto de equilibrio cambiar en la misma direccin en
que se modifiquen los costos fijos totales. Esta situacin es producto de que la contribucin
marginal por unidad no cambia.

6. Utilidad deseada

A continuacin, se introduce un elemento de utilidad deseada y que puede ser el costo de


capital, es decir, la tasa de rendimiento que debe obtener una empresa sobre sus inversiones
para que se mantenga econmicamente equilibrada.

Se puede adaptar el punto de equilibrio a efecto, de que genere informacin til que indique las
ventas que sern necesarias para lograr un resultado especfico fijado como objetivo.

Utilidad antes de impuesto: la misma se puede calcular atendiendo a la


siguiente frmula:

Ventas para lograr la utilidad deseada en unidades =


Unidad deseada+ costos fijos totales
Margen de contribucin por unidad
Utilidad despus de Impuesto: la misma se puede calcular teniendo la
siguiente frmula:

Ventas para lograr la utilidad


deseada despus de impuestos en unidades =
Utilidad deseada despus de impuestos
+costo fijos
1tasa de impuesto
Margen de contribucin por unidad
7. Anlisis de riesgo y utilidad

Existe mucha incertidumbre a la hora de considerar la posibilidad que un volumen real se


desve del volumen esperado; dicha incertidumbre se puede manejar a travs del anlisis de
sensibilidad, que consiste en una tcnica que examina como cambiara un resultado si no se
alcanzan los datos originalmente previstos.

En el contexto del anlisis del costo-volumen-utilidad, el anlisis de sensibilidad responde a


preguntas como, Cul sera el ingreso de operacin si el nivel de produccin se reduce un
tanto por ciento del nivel originalmente previsto? Cul ser el ingreso de operacin si los
costos variables unitarios se incrementan en un tanto por ciento? por lo que el anlisis de
sensibilidad ante varios resultados posibles, ampla las perspectivas de los administradores
respecto de lo que podra ocurrir, no obstante, sus bien diseados planes.

Una herramienta del anlisis de sensibilidad es el margen de seguridad, que es el exceso de


ingresos presupuestados sobre los ingresos del punto de equilibrio. El margen de seguridad es
la respuesta a la pregunta Y qu pasara si...?: si los ingresos presupuestados estn arriba del

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punto de equilibrio y caen, cunto pueden caer por debajo del presupuesto antes de que se
alcance el punto de equilibrio?

Este margen de seguridad puede ser calculado de la siguiente manera:

Margen de seguridad =
Ventas esperadasventas en el puntode equlibrio
Ventas esperadas
8. Comparacin de diferentes procesos de produccin

Uno de las dificultades que enfrenta la gerencia es la seleccin entre diferentes alternativas de
produccin, las cuales tienen diversos costos fijos y variables.

La gran problemtica est entonces en discernir cul de los diferentes procesos es el que
genera mayor utilidad, para ello existe una frmula matemtica que ayuda a solventar dicha
situacin segn Polimeni y otros (1994).

Ventas en la cuales ambos


Procesos generan la misma ) =
Costos fijos Procesos BCostos fijos Procesos A
Costos variables por unidad Proceso ACostos variables por unidad Proceso B

Obtenido el resultado de la frmula queda determinar la relacin entre las ventas y la utilidad
para ambos procesos de produccin y se escoger aquel proceso de produccin que mejor
responda al nivel esperado de ventas.

9. Aplicacin del anlisis del costo-volumen-utilidad cuando se fabrican varios


productos

El anlisis del punto de equilibrio cuando se venden varios productos, sugiere que se
establezca una mezcla de ventas, la cual puede ser obtenida gracias a la experiencia que la
gerencia pueda tener de aos anteriores.

Para el clculo del punto de equilibrio tenindose una mezcla de ventas establecida se procede
a calcular el margen de contribucin promedio por unidad, el cual es igual al promedio
ponderado del margen de contribucin unitario para cada producto, dicha ponderacin se
determina mediante la mezcla de ventas establecida para cada producto, por lo tanto, para el
clculo del punto de equilibrio para varios productos se utilizara la siguiente formula:

Punto de equilibrio en unidades =


Costos fijos
Margen de contribucin promedio pondrado por unidad
Es necesario considerar que, si las proporciones de la mezcla de productos cambian, los
resultados son diferentes.

10. Supuestos del anlisis costo volumen - utilidad

El anlisis costo-volumen-utilidad es fcil de usar y poco costoso de aplicar, sin embargo, tiene
los siguientes supuestos limitativos:

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Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y un
componente variable respecto de un factor relacionado con la produccin (como unidades
fabricadas o vendidas)

El comportamiento de los ingresos totales de los costos totales es lineal


(lnea recta) en relacin con las unidades de produccin dentro del mbito relevante.

No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y


cantidades de produccin utilizada

El anlisis cubre un solo producto o supone que una mezcla dada de


ventas de productos va a permanecer constante, independientemente del cambio del
volumen total de ventas.

Todos los ingresos, y costos pueden agregarse y compararse sin


considerar el valor del dinero en el tiempo.

Hay que considerar que estos supuestos son algo extremos, en el sentido que rara vez podran
disponerse todos en la realidad, por ende los administradores deben siempre preguntarse si
convendra utilizar un enfoque ms sofisticado que el caso especial del anlisis costo-volumen-
utilidad (CVU), sin embargo, los gerentes frecuentemente encuentran que el anlisis CVU
constituye un primer paso muy til, que los ayuda a comprender los patrones de
comportamiento de costos y las interrelaciones entre ingresos y costos a diferentes niveles de
produccin.

11. Ventajas y desventajas del anlisis costo-volumen-utilidad

El anlisis de costo-volumen-utilidad es una herramienta que puede ser utilizada por los
gerentes de empresas para tomar mejores decisiones de negocios. Entre las herramientas en
la toma de decisiones de un gerente de negocios, el anlisis de CVU ofrece una de las
maneras ms detalladas y objetivos por el cual un administrador puede evaluar e incluso
predecir el curso de los negocios para la empresa y sus empleados.

Toma de decisiones

El anlisis CVU proporciona a los administradores con la ventaja de ser capaces de responder
a preguntas especficas pragmticas necesarias en el anlisis de negocios. Las preguntas
como cul es el punto de equilibrio de la empresa ayudan a los gerentes a proyectar cmo el
gasto futuro y la produccin contribuirn al xito o fracaso de la empresa. Por ejemplo, cuando
un gerente conoce el punto de equilibrio, puede ajustar el gasto y aumentar los esfuerzos de
produccin para incrementar la rentabilidad. Dado que el anlisis CVU se basa en modelos
estadsticos, las decisiones pueden dividirse en probabilidades, que ayudarn con el proceso
de toma de decisiones.

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Detalle

Otro beneficio importante del anlisis CVU es que proporciona una visin detallada de la
actividad de la empresa. Esto incluye todo, desde los costes necesarios para producir un
producto a la cantidad de producto producido. Esto ayuda a los gerentes a determinar, muy
especficamente, qu suceder en el futuro si las variables se modifican. Por ejemplo, los
gastos de transporte y costos de los materiales pueden cambiar. Estos costos variables pueden
afectar el resultado final. El anlisis CVU permite al gestor conectar los costos variables para
establecer una idea del rendimiento futuro, dentro de un rango de posibilidades. Sin embargo,
esto puede ser una desventaja para los administradores que no estn orientados a los detalles
y la precisin con los datos que graban. Las proyecciones basadas en estimaciones de costos,
en lugar de nmeros precisos, pueden dar lugar a proyecciones inexactas.

Limitaciones

El enfoque basado en el anlisis de CVU es beneficioso, pero est limitado en la cantidad de


informacin que puede proporcionar en una operacin multi-producto. Gran parte del anlisis
que se hace por los gerentes de empresas que utilizan este enfoque se hace sobre la base de
un solo producto. Northern Arizona University seala que las empresas multi-producto, tales
como restaurantes, puede tener un tiempo difcil con el anlisis CVU, porque es probable que
los elementos del men, por ejemplo, tengan muchas proporciones de costo variable. Esto
hace que el desafo de anlisis CVU sea ms difcil porque debe ser hecho para cada producto
especfico.

Aproximaciones

A pesar de que el anlisis CVU se basa en datos concretos y requiere una enorme atencin a
los detalles, lo mejor que se puede hacer es dar respuestas aproximadas a las preguntas, en
lugar de las que son exactas. Responder a preguntas hipotticas es mejor que ofrecer
respuestas reales para resolver problemas. Esto le deja al gerente de negocios la posibilidad
de decidir cmo actuar con los datos del anlisis de CVU que tiene a mano. Por esta razn, el
gerente tiene que tener mucho cuidado al tomar decisiones sobre cambios en las operaciones
de negocios y las finanzas. Las sentencias tienen que hacerse despus de una cuidadosa
investigacin y deliberacin -y no slo basarse nicamente en las estadsticas. La investigacin
puede implicar, por ejemplo, entrevistar a los empleados y observar cuidadosamente sus
actividades diarias, en lugar de simplemente tratarlos como parte de un modelo estadstico.

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