Tesis Aquiles Corregida 2006

UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZAN
ESCUELA DE POSTGRADO
MAESTRIA : GESTIN Y NEGOCIOS
MENCION: TRIBUTACION
RENTA DE PRIMERA CATEGORA Y LA

EVASIN TRIBUTARIA EN TINGO MARIA
TESIS PRESENTADA POR :
CPC. AQUILES DAVILA SANCHEZ
PARA OPTAR EL GRADO DE :
MAESTRO
ENERO 2,006
CAPITULO I
1 PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
1.1 El Problema
Para el sostenimiento del estado peruano, se ha implementado diversas
fuentes generadoras de recursos financieros, tales como los impuestos
directos indirectos, siendo el impuesto a la renta el ms importante en
su magnitud de recaudacin, los mismos que deben ser satisfechos por
los contribuyentes, sin embargo estos ingresos no cubren las
necesidades fiscales debido a que se genera el fenmeno tributario de
evasin y elusin, consciente inconscientemente unos por
desconocimiento y otros por las dificultades en su cumplimiento, adems
la recaudacin disminuye significativamente por la crisis econmica y
social que se encuentra sometida nuestro el pas y consecuentemente en
toda Latinoamrica.
El problema consiste en, que en la ciudad de Tingo Mara, perteneciente
a la provincia de Leoncio Prado, que es la ms importante de la Regin
de Hunuco en asuntos tributarios, existen muchas propiedades, cuyos
dueos dan su bien en alquiler, por un determinado monto que cobran
mensualmente por la merced conductiva, sin embargo estos propietarios
generalmente no cumplen con las obligaciones tributarias, derivadas de
la renta que perciben como merced conductiva, tal como lo establece la
Ley del Impuesto a la Renta, que en su Art. 23 precisa son rentas de
primera categora:
El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios, incluido sus accesorios as como el
importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto
de los tributos que se tome a su cargo. En caso de predios amoblados se
considera como rentas de esta categora el integro de la merced
conductiva. En caso de arrendamiento de predios amoblados o no para
efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva
no podr ser inferior al 6% del valor del predio, salvo que ello no sea
posible por aplicacin del leyes especficas sobre arrendamiento, o que
se trate de predios arrendados al sector pblico nacional, o arrendados al
museos, bibliotecas o zoolgicos.
La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de
aplicacin para las personas jurdicas, y empresas a que se hace
mencin en el Art. 28 de la misma ley.

Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituido por la
diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la
que ste debe abonar al propietario, en nuestra investigacin, merece
especial atencin, debido a que permanentemente se vulnera la
normatividad, puesto que muchos de los propietarios no han formalizado
su situacin tributaria para ser contribuyentes, sin embargo se apreciable
que existen subarrendatarios considerados como familiares, para evadir
del pago de los impuestos, tambin la ley precisa que son rentas de
primera categora las producidas por la locacin y cesin de derechos y
cosas muebles o inmuebles no comprendidos en la cita anterior. Es
necesario agregar que se presume sin admitir prueba en contrario, que la
cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a
contribuyentes generadores de la renta de tercera categora. En algunos
casos que no existe documento probatorio, se tomar en cuenta como
referencia el valor de mercado. Para el clculo de la renta tambin se
tomar en cuenta, el valor de las mejoras
el arrendatario y que legalmente corresponda al locador; tratndose
de arrendamiento o subarrendamiento de bienes, la renta bruta de
primera categora estar constituido por el total del importe pactado sin
incluir el I. G. V. Que grave dicha operacin. Tambin se entiende por el
valor del predio el de Autoavaluo declarado conforme a lo establecido en
la ley del impuesto predial.

Tratndose rentas en especie, se considerar el valor de mercado en la
fecha en que se devengue dicha renta, aunque en este caso no existen
referencias que sealan esta forma de pago.
En caso de alquileres de bienes muebles inmuebles en nuestra ciudad
es muy difcil determinar exactamente el nmero de contribuyentes,
pertenecientes a este rgimen tributario. Adems es necesario precisar
que se presume en relacin al valor de los muebles, inmuebles, si el bien
mueble hubiera sido adquirido a ttulo oneroso, con valor no
especificado, deber actualizarse de acuerdo a la variacin de ndice de
precios al por mayor, experimentado desde el ltimo da hbil del mes
anterior al que conste en el comprobante de pago o declaracin nica de
importacin, segn sea el caso, hasta el 31 de diciembre de cada
ejercicio gravable.
Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo gratuito o no se pudiera
determinar su valor de adquisicin, deber tomarse como referencia el
valor de mercado a la fecha de cesin, el cual deber actualizarse de
acuerdo a la variacin del ndice de precios al por mayor, experimentada
desde el ltimo da hbil del mes anterior al de dicha sesin hasta el 31
de diciembre de cada ejercicio gravable. Sin embargo en la actualidad no
es necesario actualizar los valores histricos va ajustes por inflacin,
debido a que la inflacin no es significativa. Por otro lado se debe
sealar que la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Legislativo Nro. 774
y D. S. Nro. 054-99-EF de 14.09.99 y sus normas modificatorias, estn
obligadas al Pago del respectivo Impuesto que grava a estos Ingresos,

con el 12% sobre la renta neta, cuyo Sujeto Activo es el Estado y el
Sujeto Pasivo es el Contribuyente, y lo que ocurre es que muchos
propietarios no cumplen con el pago de los referidos impuestos, causado
probablemente por la falta de difusin de las respectivas normas y la falta
de sensibilizacin y transparencia en el gasto pblico, hace que el
contribuyente se haga rebelde y busca mecanismos de evasin del
impuesto al que est obligado.
1.2 Objetivos del estudio.
Especficamente se trata de establecer, si los preceptores de rentas de
primera categora, es decir si los propietarios de inmuebles que dan en
alquiler sus propiedades, por las que perciben la merced conductiva
conocen los dispositivos legales que norman esta actividad, y de ser as
si cumplen o no cumplen con estas normas.
1.2.1 Objetivo general
Identificar los factores que influyen en el incumplimiento de las
Obligaciones Tributarias de Rentas de Primera Categora en Tingo
Mara.
2.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS
2.2.1. Determinar la incidencia de la difusin de las normas tributarias
sobre Rentas de Primera categora para un adecuado
cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes.
2.2.2. Cuantificar el monto del incumplimiento del Impuesto a la Renta
de Primera Categora por los contribuyentes en Tingo Mara.
2.2.3. Precisar las razones del incumplimiento de obligaciones tributarias
de Rentas de Primera Categora en Tingo Mara de los
contribuyentes adecuadamente informados.
1.3 Hiptesis y variables
La falta de Difusin de las Normas Tributarias inducen la evasin de
Impuestos en los Contribuyentes de Rentas de Primera Categora en
Tingo Mara.
1.3.1 SISTEMA DE VARIALES
El sistema de variables se determinar teniendo en consideracin
las variables Independientes y las Dependientes, de conformidad
con la siguiente propuesta:

- Determinacin de Variables
INDEPENDIENTE
X = Falta de Difusin de Normas Tributarias
DEPENDIENTE
Y = Evasin de Impuestos en los Contribuyentes de Rentas de
Primera Categora.
- Propuesta de Indicadores
Los indicadores propuestos para la presente investigacin son:
Variable INDEPENDIENTE
X = Falta de Difusin de Normas Tributarias
- Desinters de la Administ. Tributaria X1
- Mecanismos de Difusin X2
- Ley del Impuesto a la Renta X3
- Cdigo Tributario X4
- Carencia de Fiscalizacin por parte
de la Administracin Tributaria. X5
Variable DEPENDIENTE
Y = Evasin de Impuestos en los Contribuyentes de Rentas de
Primera Categora.
- Obligaciones Formales y Sustanc. Y1
- Modalidad de Incumplimiento Y2
- Cultura Tributaria Y3
- Monto de la Evasin Y4
1.4 Marco terico y conceptual
El ser humano en su desenvolvimiento diario tiene necesidades que
deben ser satisfechas para su subsistencia, dentro de estas carestas,
existe un tipo de ellas que el hombre en particular debe satisfacer, estas
son por ejemplo la alimentacin, la vestimenta, etc. Al lado de estos
aprietos existen otras que el hombre slo no las puede satisfacer, como
por ejemplo las obligaciones de educacin, defensa, transportes, justicia
y otras que son de carcter colectivo, determinaron que en la historia de
la humanidad se creara una organizacin social, la cual requiri de una
autoridad, a la que los hombres supeditaron sus derechos para poder
vivir en una comunidad organizada, este ente, llamado estado, que es
necesario para la existencia armoniosa de la humanidad, necesita de un

patrimonio para que cumpla con los fines para los cuales fue creado, y
por consiguiente se cre los tributos, como forma de lograr los
ingresos necesarios, por medio del cual los integrantes de esa
colectividad entregan parte de sus patrimonios, que pasa a las arcas del
estado, para ser devuelto al forma de beneficios generales para la
colectividad, segn el Dr. Simen Caballero Bustamante en su libro
Auditoria Tributaria Fiscal 1998 Pg. 57 define ... Que los tributos
son prestaciones comnmente en dinero que el estado exige en ejercicio
de su poder de imperio a los particulares, segn su capacidad
contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda
el cumplimiento de sus fines. Adems cabe precisar que los impuestos
son exigibles a agentes econmicos coactivamente y sin
contraprestacin, con el fin de atender las necesidades pblicas. Sin
embargo La situacin de crisis econmica actual por la que atraviesa
nuestro pas, conlleva a efectuar un anlisis y estudio del porqu la
Administracin Tributaria, siendo su principal actividad, entre otras, la de
difundir las Normas Tributarias, haciendo lo posible para llegar al
convencimiento de que el Contribuyente tenga que comprender, que
tiene la obligacin de tributar por los ingresos que percibe al alquilar sus
propiedades, sean predios urbanos o rsticos, por otro lado; el hecho de
que los Contribuyentes obligados muestren poco inters por conocer el
contenido de las normas, pese a que stas son publicadas en el diario
oficial El Peruano, el cual no llega con facilidad a cada ciudadano, y/o
contribuyente, por cuanto en el mercado no es frecuente encontrar en los
Kioscos este diario, que podra ser ledo por el comn de las gentes,
generalmente llega solamente a las personas y/o instituciones que estn
suscritas para recibir este peridico, y ello hace que esta falta de
informacin, deriven en fuertes sanciones pecuniarias, en la oportunidad
en que la Administracin Tributaria, notifica al contribuyente para su
respectiva fiscalizacin, es decir cuando el contribuyente tenga que dar
cuenta, ante el ente fiscalizador si ha cumplido o no con sus obligaciones
tributarias y en la oportunidad correspondiente, teniendo en cuenta el
cronograma establecido para estos pagos, donde se ha considerado el
ltimo dgito de su Registro nico de Contribuyente.
As mismo el D. L. Nro. 774 Ley del Impuesto a la Renta, en su artculo
23 seala que, son Rentas de Primera Categora, el producto del
arrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, la locacin de cosas
muebles o inmuebles.
1.4.1 Antecedentes del problema
Los constantes cambios generados en nuestro Sistema Tributario
Peruano a creado una serie de distorsiones desde el punto de
vista Jurdico debido que su fin es netamente la recaudacin
tributaria para cubrir la creciente brecha fiscal, para lo cual se han
creado una serie de tributos tal como el Impuesto a la Renta
clasificado en categoras, crendose implementndose
medidas para lograr su cometido, significando que muchas veces,
stas no han dado los resultados esperados, estos impuestos

pueden resultar ms perjudiciales al contribuyente que
beneficioso para el fisco, tal como lo afirma Adam Smith.
De acuerdo con los informes emitidos por la SUNAT, en la Regin
Hunuco, durante los ltimos diez aos, la recaudacin tributaria
por Rentas de Primera Categora, comparativamente con la
recaudacin de tributos por Rentas otras categoras no es
significativa, excepto por Rentas de Segunda Categora que es
sumamente inferior
Respecto a investigaciones efectuadas sobre Rentas de Primera
Categora, se desconocen, posiblemente nadie le ha dado la
debida importancia, para estudiar el fenmeno que se presenta
en la tributacin por este concepto, como tampoco nadie se ha
preocupado por su correcta administracin, particularmente la
Administracin Tributaria, que tiene a su cargo la fiscalizacin,
institucin que ha volcado toda su preocupacin, ms bien por el
control de las rentas de tercera categora y en menor escala a la
fiscalizacin de rentas de primera categora.
1.4.2 Bases tericas
La investigacin est sustentada en teoras, principios y enfoques
de diferentes autores, teniendo como punto de partida la Ley del
Impuesto al Renta, as como las normas sustitutorias y

modificatorias, particularmente las que se encuentren en
vigencia, para lo cual es necesarios citar la posicin de algunos
autores en materia de renta, impuesto y tributo.
Segn el Diccionario de Contabilidad del Dr. En Ciencias
Econmicas Francisco Cholvis, tomo II pag. 233 define que la
renta es el rdito, ganancia o beneficio. Precio del alquiler de
una cosa.
En la Enciclopedia OMEBA. De Contabilidad, Economa y
Finanzas, considera que la renta , ...es la utilidad o beneficio que
rinde peridicamente una cosa, o lo que de ella se percibe, sin
embargo el concepto de renta se opone al de costo y, para ser
considerada como tal, debe ofrecer caractersticas de
continuidad, siempre que su consumo no afecte a la integridad
del patrimonio que la produce.
Segn la teora del economista David Ricardo, quien toma en
cuenta el concepto de la renta de la tierra en general, expresa
que cuando,...por cualquier circunstancia, se echa mano a tierras
menos productivas, el valor del producto se mide por el costo que
requiere la explotacin de este ltimo tipo de tierras. Queda
entonces a los propietarios de las tierras ms aptas un remanente
extra que no soporta ningn costo de produccin. A esta
definicin tambin se le conoce como la renta ricardiana conocida
como renta diferencial.

De acuerdo al Diccionario Empresarial, cuyos autores son el
CPC Mario Apaza Meza y la Eco. Rosario Quispe Ramos, tomo III
Pag. 1678, quienes definen que la renta ... en trminos
generales, se considera renta a todo ingreso regular y constante
producido por un inversin, un trabajo, un derecho, un privilegio.
Frente a las teoras citadas considero que la ltima definicin se
aproxima ms a la realidad en estudio, en materia de renta.
Segn Nitti, define al impuesto como ... la cuota parte de su
riqueza, que los ciudadanos dan obligatoriamente al estado y a
los entes locales de derecho administrativo para ponerlos en
condiciones de proveer a la satisfaccin de las necesidades
colectivas. Su carcter coactivo y su producido se destina la
realizacin de servicios de utilidad general y de naturaleza
indivisible en cierto sentido se podra definir como el sacrificio de
cada ciudadano por su comn participacin en la vida de
relacin Dicc. De Contabilidad y Ciencias Afines, Pag. 170
Tomo IX. Para Montesquieu los impuestos son ... una porcin de
los bienes que cada ciudadano da al estado para tener la
seguridad de lo que le queda... otros tratadistas consideran que
los impuestos constituyen ... prestaciones en cambio de servicios
recibidos.
El Impuesto a la Renta se propone gravar la riqueza en
formacin. Entendindose que la renta est constituida

esencialmente por los ingresos del contribuyente, ya sea que
provengan de su trabajo, de su capital o de la combinacin de
ambos, para lo cual es necesario, distinguir clases de rentas, por
que hay en primer lugar la renta bruta, que es aquella que se
considera sin deduccin de los gastos que requirieron la
produccin de esa renta. La renta neta es aquella que resulta de
deducir los gastos de produccin de esa renta. A ese tipo de
renta se aproxima el ingreso gravable del impuesto al ingreso de
las personas fsicas, tal como lo describe el CPC. Mario Apaza
Meza en su libro Impuesto a la Renta y Ajustes por Inflacin
2000.
As mismo, es necesario considerar que la renta libre es la que
queda al contribuyente, despus de deducir, no solo los gastos de
produccin de la renta, sino tambin las cargas de todas clases
que puedan recaer sobre ella. Cabe mencionar tambin que la
renta legal, es la que resulta de deducir de todos los ingresos
totales, slo aquellos que la ley autoriza. La renta legal puede
coincidir o aproximarse a la renta bruta, o a la renta libre, segn
el tratamiento que a cada caso que le haya dado el legislador. En
realidad, siempre hay una renta que se determina por la reglas
legales, Porque el legislador no deja al contribuyente en libertad
para determinar a su arbitrio el ingreso gravable tal como lo
sustenta el CPC. Mario Apaza Meza en su libro Impuesto a la
Renta y Ajustes por Inflacin 2000.

Igualmente es menester hacer la distincin entre las rentas
fundadas y las rentas no fundadas, con el objeto de realizar un
postulado de la poltica fiscal que consiste en Gravar ms
fuertemente aquellas que stas, son rentas fundadas las que
provienen del capital y no fundadas las que proceden del trabajo.
Sin embargo aunque a veces los sistemas legales parecen
acoger la clasificacin siguiente:
1.- DISTINCIN ENTRE CAPITAL Y RENTA.
De acuerdo a las diversas teoras, la dificultades en delimitar
capital y renta han motivado innumerables doctrinas y
problemas que aun subsisten. Generalmente las teoras han
sido consideradas impracticables en su estado puro por las
leyes fiscales, que las han combinado entre s, siguiendo los
criterios ms adecuados, en cada legislacin al funcionalismo
econmico social del Impuesto que grava los crditos,
citaremos las teoras ms importantes.
a) Teora de la renta producto.- Segn esta concepcin,
sostenida en gran medida, por financistas que siguen las
doctrinas econmicas tradicionales, la distincin entre capital y
renta es en lneas generales la siguiente:
- Capital es toda riqueza corporal y durable, capaz de producir una
utilidad a su titular, mientras que la renta es la utilidad (o riqueza
nueva) que se obtiene del capital.

- Los conceptos capital y renta quedan estrechamente
interconectadas. La renta es el producto neto y peridico que se
extrae de una fuente capaz de producirlo y reproducirlo. Tal
fuente es el capital, y como permanece inalterado, no obstante
originar tal producto, tiene la propiedad de ser una fuente
productiva y durable. Comparando estos conceptos con los de la
ciencia natural, y segn la concepcin analizada el capital se
asemejara a un rbol y la renta a los frutos que dicho rbol
produce.
b) Teora de la renta incremento patrimonial.- Se afirma
que el creador de esta teora es el alemn Georg Schanz, quien
consideraba renta a todo ingreso que incrementaba el patrimonio.
Segn esta concepcin, la nocin de renta es amplsima incluye
no slo los ingresos peridicos, sino tambin aquellos
ocasionales como las plusvalas, donaciones, legados, ganancias
del juego, herencias, etc.
La diferencia entre ambas teoras es evidente, atento al concepto
mucho ms extenso de la teora de la renta como incremento
patrimonial para obtener la renta producto, se suman los frutos
o utilidades derivadas del capital, mientras que para obtener la
renta incremento patrimonial, debe efectuarse un balance,
establecindose la diferencia entre dos estados patrimoniales,
tomados en perodos distintos, resumiendo que la renta es
considerada como:
- El monto total recibido de terceros durante el perodo, menos
los gastos necesarios, para la obtencin de esa suma;
- El valor de la actividad de consumo de la persona;
- El incremento en el valor del activo posedo durante el
perodo.
Segn esta concepcin, la suma de esos tres trminos debe
igualar la renta considerada, como suma del consumo ms
incremento neto en el patrimonio en el perodo, se reconoce que
tal concepcin no es la que realmente adoptan los sistemas
impositivos, pero s la que tiene ms sentido lgico en relacin a
la finalidad de la imposicin a la renta. Si las legislaciones se
inclinan por la teora de la renta producto, es slo por razones
de practicidad, pero da lugar a inequidades y a rasgos faltos de
lgica.
A nuestro entender consideramos que la primera teora (renta
producto) pone especialmente de relieve el origen de la renta y es
objetiva, por cuanto define a la renta como el conjunto de
productos o de frutos obtenidos. La segunda (renta incremento
patrimonial) tiene en cuenta el resultado y es subjetiva, porque lo
que interesa es, en cunto aumenta la riqueza del particular en el
perodo.
Adems es necesario considerar que frente a la variedad de
teoras y definiciones del concepto de renta que se han elaborado
tanto dentro de la ciencia econmica como de la ciencia
financiera, en el campo del derecho tributario positivo de los

diversos pases que han adoptado el impuesto las dos teoras
mencionadas constituyen los polos entre los cuales se mueven
los conceptos legales de renta imponible
2.- VENTAJAS E INCONVENIENTES DEL IMPUESTO A LA
RENTA.
Este principio considera que el impuesto a la renta tiene ventajas
que justifican su popularidad. Es un impuesto productivo, ya que
tiene un elevado rendimiento, y tiene tambin la ventaja de que
un aumento de su alcuota puede incrementar los ingresos sin
necesidad de recurrir a nuevos gravmenes; se cree tambin que
se adapta a objetivos de justicia social mediante sus deducciones
personales, su progresividad y la discriminacin de fuentes de
ingreso, sin embargo veamos algunas de las principales
objeciones que han merecido el impuesto a la renta y una
evaluacin crtica de ellas:
a) Obstaculizacin al ahorro y a la capitalizacin.- Se dice que el
impuesto dificulta el ahorro, la capitalizacin de las empresas y
obra en forma negativa, en cuanto al deseo de los contribuyentes
de producir ms. Pensamos que la crtica puede ser vlida de
alguna manera, pero dos reflexiones se imponen:
- Si los impuestos que eventualmente sustituiran el gravamen
(por que su recaudacin tiene que buscarse mediante otra fuente
tributaria) se hallan totalmente a saldo de este inconveniente;

- No se trata en todo caso de un defecto intrnseco del
impuesto, concebido por la casi totalidad de la doctrina, como
aquel de mayor equidad, y que consulta de mejor manera la
capacidad contributiva, sino de un equivocado lineamiento de
poltica fiscal que en ciertos casos puede llevar a una excesiva o
equivocada progresividad en la alcuotas.
b) Inflacin.- Otro de los aducidos inconvenientes, es el relativo al
signo monetario. El impuesto puede operar correctamente con
moneda estable, pero incluye adversamente ante la inflacin, ya
que muchas de las ganancias gravadas, son en realidad, ficticias
y derivadas de la depreciacin monetaria, tampoco esta crtica
vulnera el impuesto en su ausencia, es cierto que muchas veces,
la inflacin crea ganancias donde no las hay, y ellos sucede
especialmente cuando los capitales en giro permanecen valuados
por debajo de la realidad, ya que entonces producirn ingresos
aparentes superiores a los verdaderos. Sin embargo, nuestro
ordenamiento jurdico, considera que dicho fenmeno econmico
tiene mecanismos de acercamiento a la realidad con los ajustes
por inflacin.
c) Aliciente al xodo de capitales y obstaculizacin a la
incorporacin de capitales ocultos o invertidos en el exterior.-
Existe aseveraciones al respecto, pero es necesario, aclarar los
siguientes aspectos:
- Es exagerado cargar todas las culpas del fenmeno impuesto a
la renta, cuando los problemas del xodo o de la ocultacin
(los famosos capitales negros son el resultado de efectos
atribuibles a todo el sistema econmico
- Las alcuotas del Impuesto a las rentas de nuestro pas,
comparados con las de otros pases desarrollados no son
exagerados.
- En cuanto a los capitales ocultos, las reiteradas leyes de
regularizacin patrimonial (blanqueo de capitales), han
demostrado que muchos de esos capitales que estn en la
clandestinidad, prefieren seguir en ese estado y sin regularizarse.
d) Exageracin de la progresividad y falta de adecuacin de las
declaraciones personales.- Consiste en que es ms fcil detectar
evasores en grandes antes que en medianos y pequeos
contribuyentes.
e) Complejidad del impuesto.- Es innegable y especialmente
respecto a ciertos tipos de explotacin, teniendo en cuenta el
principio de tcnica fiscal, segn el cual, a medida que los
impuestos se van perfeccionando, y formando ms equitativos, la
legislacin suele forzosamente volverse ms compleja.
f) Costo excesivo de recaudacin.- Esta cifra es inexacta y
nuestra discrepancia con ella es total, es cierto que el costo

operativo es grande, pero ello no es slo motivado por el
impuesto a la renta, sino por que la SUNAT es el perceptor de la
mayora de los impuestos nacionales.
g) Estimula la evasin.- La evasin obedece a mltiples causas
que no es del caso analizar aqu, pero se manifiesta no slo en
relacin al impuesto a al renta, sino tambin en los dems
tributos que le hacen factible.
Desde nuestro punto de vista, la mayora de las crticas que se
formulan contra el impuesto que grava los ingresos, o son
errneas o atacan aspectos de poltica o tcnicas fiscal ajenos a
la esencia del impuesto.
3.- FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA.-
Las formas de imposicin ms importantes son las siguientes:
a) Sistema indiciario.- Segn este sistema se llega a establecer
la renta mediante presunciones o indicios.
b) Sistema cedular o analtico.- El sistema se caracteriza por
dividir las renta por categoras o cdulas segn su origen (rentas
del capital, del trabajo o mixtas) y en aplicar una alcuota
proporcional a cada una de esas rentas.
c) Sistema Global o sinttico.- Este mtodo tiene la desventaja
de que al no tener en cuenta el diferente origen de las rentas las
trata a todos en identifica forma, y ello puede dar lugar a
situaciones injustas. Este sistema es personal, en tal sentido,

tiene algunas ventajas. As la alcuota puede ser progresiva y son
posibles las deducciones personales.
d) Sistema mixto.- Viene a ser una combinacin de los sistemas
cedular y global. Funciona de la siguiente manera: existe un
impuesto cedular bsico segn el cual se forman categoras, que
se distinguen las rentas segn su origen. Esta ltima forma de
imposicin es la que adoptan los sistemas de tributarios
modernos, y entre ellos el de nuestro pas.
4.- VINCULACION CON LOS PROBLEMAS DEL DESARROLLO
ECONOMICO.-
Se sostiene que en los pases en vas de desarrollo deban
adoptar este tipo de impuestos, dado que presentaba
indudables ventajas, se deca que el impuesto a la renta
tiende a equilibrar la desigualdad en la distribucin de la
riqueza, y es un medio de contencin de gastos excesivos por
las clases pudientes; adems se pensaba que aumentando el
ingreso de las clases pobres, estas aumentaban su consumo
con respecto a los bienes ms baratos de produccin interna,
favoreciendo por consiguiente la produccin y creando fuentes
de trabajo.
Sin embargo Naurice Masoin, opuso reparos a la implantacin
del impuesto a la renta en los pases no desarrollados,
argumentando que antes de redistribuir la riqueza era
necesarios consolidar el desarrollo industrial y la produccin

interna. El Impuesto en cuestin es nocivo, en cuanto a estos
aspectos, pues desalienta el ahorro, la inversin y la libre
iniciativa.
5.- PRINCIPIOS TERICOS SOBRE TRIBUTACIN.
Su clasificacin se basa en los principios de Adam Smith y
Adolfo Wagner, de acuerdo a su importancia es necesario
considerar los siguientes principios tal como cita el CPC:
Mario Apaza Meza y Econ. Rosario Quispe Ramos en su texto
Diccionario Empresarial, tomo III, pag. 1918.
a) Los Principios de Adam Smith.- En su libro La
Riqueza de las Naciones, Smith dedic una parte del estudio
de los impuestos y formul cuatro grandes principios, que a
continuacin cito:
- Principio de Justicia.- Los sbditos de cada estado
deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una
proporcin, lo ms cercana posible a sus respectivas
capacidades; es decir en proporcin a los ingresos de que
gozan bajo la proteccin del estado. De la observancia o
menos precio de esa mxima depende de lo que se llama
equidad o falta de equidad de los impuestos.
Este principio de justicia inspir a la constitucin francesa de
1789 y a la declaracin de los derechos del hombre y del
ciudadano, pas a la constitucin espaola de Cdiz, de 1812,

de all a las constituciones peruanas que proclaman este
principio de justicia cuando exigen que los peruanos
contribuyan a los gastos pblicos de la proporcional y
equitativa que establezcan las leyes.
- Principio de Certidumbre.- El impuesto que cada
individuo est obligado a pagar debe ser fijo y no arbitrario. La
fecha del pago, la forma de realizarse, la cantidad a pagar
deben claras y patentes, para el contribuyente y para
cualquier otra persona. Cuando esto no ocurre, todos los que
estn sujetos al impuesto se encuentran ms o menos a
mereced del recaudador que puede recargar al contribuyente
que a l le molesta o arrancarle por miedo a tal recargo algn
regalo o propina. La inseguridad del impuesto estimula toda
insolencia y favorece la corrupcin de una categora de
personas que son por naturaleza impopulares, incluso cuando
no son insolentes o corrompidos. La certeza de lo que cada
individuo debe pagar en cuestin de impuestos es asunto de
importancia tal que yo creo, y lo prueba la experiencia de
todas las naciones, que la importancia de un notable grado de
desigualdad no es un mal tan grande como la de un grano
pequesimo de incertidumbre.
Significa que todo impuesto debe recaudarse en la poca y en
la forma en las que es ms posible que convenga su pago al
contribuyente.
Einaudi agrega que el significado de este segundo principio
es que el pago del impuesto es ya bastante oneroso para el
contribuyente como para que los daos deban aumentarse
todava ms por la mala manera de recaudarlo. Adems
considera que no ha de recaudarse de una sola vez, sino
fraccionando; no ha de cobrarse antes de la recoleccin, sino
despus, etc.
- Principio de la Economa.- Los impuestos dice Adam
Smith pueden sacar o impedir que entren en los bolsillos de la
poblacin, una cantidad mucho mayor, que la que hacen
ingresar en le tesoro pblico.
b) Principios de Adolfo Wagner.- Los principios
propugnados por Adolfo Wagner en su Trait de las Sciencie
des Finances, formula cuatro grupos de principios de la
tributacin:
- Al primer grupo de principios lo llama Poltica
financiera y son los principios de la suficiencia de la
imposicin y de la elasticidad de la imposicin, significa que
los impuestos deben ser suficientes para poder cubrir las
necesidades financieras en un determinado perodo, en la
medida que otras vas o medios no puedan hacerlo o no sean
admisibles. El principio de la elasticidad sostiene que el
sistema fiscal debe estar integrado por diversos impuestos

que hagan que en un perodo de coyuntura, permitan al
estado recibir todos los ingresos que necesiten.
- El segundo grupo se llama principio de economa
publica, indica que debe hacerse una prudente eleccin entre
tres fuentes de impuestos, que son el capital, la renta y los
medios de consumo, teniendo en cuenta los puntos de vista
de la economa privada y de la pblica, las consideraciones de
poltica social y los fines de aplicacin de los impuestos.
Adems, considera en el grupo de principios de equidad, o de
reparticin equitativa de los impuestos, proclama la
generalidad y la uniformidad en la tributacin. Wagner se
declara partidario de que los impuestos tengan solamente
finalidades fiscales; de la proporcionalidad de los impuestos,
que graven a todos los individuos, sin mnimo de exencin y
sin cuotas progresivas.
Por ltimo postula los principios de administracin fiscal, de
lgica en materia de imposicin, los cuales son la fijeza en la
imposicin, la cual se expresa en las siguientes reglas:
1 La mayor preparacin profesional y moral de los
encargados de la administracin de los impuestos.
2 La simplicidad del sistema de impuestos y de su
organizacin.
3 Indicacin exacta y precisa de fecha, lugar y monto de
pago.
4 Emplear en las leyes y reglamentos un lenguaje claro,
simple y accesible a todos.
5 El rigor jurdico y la precisin, que excluyen la discusin y
las controversias son una necesidad de las leyes, pero a
veces su realizacin es difcil.
6 Al lado de las leyes deben expedirse circulares y
disposiciones que, citando ejemplos, y en la mejor forma
posible, aclaren no solo para los rganos de la administracin,
sino para el pblico en general, los principios establecidos en
la ley.
7 Las disposiciones relativas a penas, defensas y ciertos
principios fundamentales deben hacer imprimir en las formas
oficiales para notificaciones o para el control de impuesto.
8 Debe utilizarse la prensa para dar a conocer las leyes
nuevas.
Estos principios consignados en la practica tributaria
mexicana han encontrado una buena acogida.
Tambin Wagner proclama sobre la comodidad en la
imposicin, en beneficio no solo del contribuyente, sino del
fisco en la reduccin del costo en la mayor medida posible en
los gastos de recaudacin de los impuestos.
Adems es necesario definir sobre el sistema tributario
imperante en nuestro pas segn el CPC. Lus Cayo Quispe
asesor de la revista Entrelneas, N 240, Abril 2005, Pg.19,
comentario sobre El Sistema Tributario y los Principios

Impositivos sustenta que el sistema tributario nacional como
el conjunto de tributos vigentes en un pas en una poca y
perodo de tiempo. Sistema en el cual la creacin de tributos
debe estar en funcin de la realidad socio- poltica
econmica de un determinado pas o regin. El sistema
tributario debe ser racional histrico.
Segn define el tributarista Manuel de Fano, el sistema tributario
es el conjunto de tributos vigentes en un estado, que por
supuesto se integra con gravmenes de muy diversa naturaleza,
a saber : impuestos, tasas y contribuciones de mejoras y recursos
parafiscales. El impuesto figura en el presupuesto que el estado
se fija anualmente. Est destinado a la atencin de las
erogaciones que producen los servicios pblicos generales o al
dficit de los servicios divisibles. Por ejemplo, correos, limpieza
de calles, etc.; las tasas costean los llamados servicios pblicos,
divisibles y forman la contraprestacin estatalmente requerida
para esos efectos; la contribucin de mejoras procura compensar
para la colectividad la plusvala que generan las obras pblicas
sobre inmuebles y bienes de pertenencia particular; los recursos
parafiscales son tributos de una condicin especfica que no
figuran en el presupuesto cuantitativamente calculado, desde que
estn destinados a una afectacin particular para beneficio de un
sector determinado, sea la produccin, industria o bien los
profesionales o educadores entre otros rubros.

El problema consiste segn el investigador Csare Cosiani, en
crear un sistema fiscal flexible, eficiente, abierto y coordinado.
Flexible, en el sentido de que cada impuesto puedan modificarse
rpidamente, dando lugar a las correspondientes variaciones de
la recaudacin de forma que asegure fcilmente el equilibrio de la
renta nacional y su estabilidad, en nuestro caso es equilibrar el
presupuesto pblico de la repblica, donde los ingresos deben
ser iguales a los gastos. Eficiente, en el sentido de que deben
ser suficientes an con variaciones relativamente molestas de los
parmetros que determinan la cuanta de un impuesto para
permitir amplias variaciones en la recaudacin y repercusiones
sobre el sistema econmico, suficientemente apreciables. Lo que
exige finalmente, la presencia de una serie de tributos de
Amplsima base imponible y con tipos impositivos relativamente
reducidos. Abierto, es decir articulado de forma tal que permita
sin realizar reformas de estructura, influencias sobre el sistema
econmico, en cualquier direccin y tal que responda gilmente a
las distintas exigencias del momento. Esto se puede entender en
otras palabras, la estructura del sistema fiscal debe ser
polivalente, en el sentido de poder actuar en diversas direcciones,
mientras que la poltica tributaria debe ser unitaria, coherente y
coordinada con el plan, en el sentido de que en un cierto instante,
todos los componentes del sistema tributario, deben confluir en
una sola direccin.

Comentado al respecto, los requisitos fundamentales de un
sistema tributario, de ser flexible y abierto, se pueden realizar,
cuando el sistema fiscal, consiste en algunas exacciones y los
gastos, cualquiera que sea el nivel a que se refieran, deben
moverse en el mismo sentido para lograr la finalidad propuesta.
Preestablecido un sistema tributario abierto, flexible y eficiente,
estos requisitos se deben referir al sistema tributario global del
pas a cualquier nivel de gobierno que se refiera. Es necesario
por otra parte que las decisiones de maniobra en los diversos
sentidos acten en todo sector y a todo nivel de gobierno, para
evitar que en algunas zonas o sectores, se produzcan formas de
elusin por consideraciones egostas, sectoriales o territoriales,
comprometiendo toda la poltica fiscal.
Los tributos se dividen tradicionalmente en directos indirectos.
Los directos comprende aquellos que gravan la simple riqueza,
independientemente al uso que se haga de ella o se quiera hacer.
En cambio los indirectos, comprenden aquellos que gravan la
manifestacin de riqueza transitoria, llmese consumo gasto,
inversin etc. Es decir este ultimo grava la riqueza no por la
existencia misma, sino por haber cumplido con las circunstancias
que la ley tributaria a previsto, segn Dino Jarach en su libro El
hecho imponible Pg. 10, considera que el tributo es una

prestacin pecuniaria, coactiva de un sujeto (contribuyente), al
estado como entidad pblica que tenga derecho a ingresarlo
Por otra parte en cuanto se refiere a la Imposicin indirecta en
pases en vas de desarrollo como la nuestra, John F. Due.en su
publicacin La imposicin Indirecta en los pases en vas de
Desarrollo Pg. 49 seala que los objetivos que ha de
perseguir el sector pblico de una economa en va de desarrollo
se especifican, por el grupo poltico dominante en la sociedad y
las personas responsables en la toma de decisiones
gubernativas. Estas decisiones pueden ser tomadas de una
manera democrtica, reflejando el consenso de la poblacin en
su conjunto o pueden tomarse por un pequeo grupo elitista que,
como sucede en muchos pases africanos, est realmente
interesado por el bienestar del pueblo, o pueden ser tomados por
una dictadura motivada bsicamente por el inters y el bienestar
personal del dictador y sus allegados; pero, incluso esta clase de
personas rara vez ignoran completamente los deseos de amplios
estratos de la poblacin, prescindiendo del cual sea la
localizacin del poder poltico, existe una notable similitud en los
objetivos perseguidos por los diferentes pases en vas de
desarrollo. Las diferencias se deben, bsicamente, al distinto
nfasis relativo asignado a los distintos objetivos, a los medios
para alcanzarlos y la intensidad, con que se persiguen aquellos.

En la mayora de las economas en desarrollo, cuatro son los
respectivos predominantes:
- Aceleracin del desarrollo econmico, elevacin de la renta
real per cpita hasta el nivel de los pases desarrollados con
la mayor rapidez posible.
- Estructura de la distribucin de la renta.
- Asignacin de recursos.
- Estabilidad de precios.
Es indudable que en economas en desarrollo, como la nuestra,
la imposicin indirecta tiene una fuerte presencia dentro de los
recursos del Tesoro Pblico.
En el Per, la necesidad de una entidad encargada de las
funciones de recaudacin, control y administracin del tributo se
ha hecho patente desde la dacin del Cdigo Tributario, originario
de 1966. En aquel entonces la administracin de los tributos
internos, estaba a cargo de la Direccin General de
Contribuciones, institucin que con el paso de los aos heredara
sus funciones a nuestra actual administradora de tributos
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
Para enriquecer el contenido de esta investigacin, es necesario
considerar los principios impositivos que a continuacin detallo:

1.- Principio de generalidad.- Derivado del principio de igualdad,
en el sentido de prohibicin de las discriminaciones o privilegios
en materia fiscal.
Segn Carlos Giuliani F. En su libro Derecho Financiero, cuarta
edicin Buenos Aires, pag. 368 seala que es menester que los
tributos se apliquen con generalidad, esto es, abarcando
integralmente las categoras de personas o de bienes previstas
en la ley, y no una parte de ellas. Significa con ello que no deben
resultar afectadas personas o bienes determinados
singularmente, pues en tal supuesto los tributos adquiriran
carcter persecutorio o de discriminacin odiosa. Sin embargo,
este principio contiene una excepcin como bien lo seala el
autor citado. El beneficio de dispensa de impuestos que
consideramos al tratar del poder de eximir, constituye excepcin
al principio de generalidad de la tributacin, pero tiene validez
constitucional, por no otorgarse como antao, por razones de
clase, linaje o casta, sino por circunstancia necesaria de orden
econmico social, al respecto Ernesto Flores Z. En su
publicacin Finanzas Pblicas Mexicanas l978 , pag. 134,
explicando los conceptos tericos de Adam Smith, seala que el
principio de generalidad quiere decir que todos deben pagar
impuestos, o en trminos negativos, que nadie debe estar exento
de la obligacin de pagar impuestos. Sin embargo, no debe
entenderse en trminos tan absolutos, esta obligacin, sino
limitada por el concepto de capacidad contributiva, es decir todos

los que tengan alguna capacidad contributiva estarn obligados
a pagar impuestos; nadie que tenga capacidad contributiva debe
estar exento de la obligacin de pagar. Tampoco debe entenderse
esta en el sentido de que todos deben pagar los impuestos;
habr impuestos que slo deben pagar ciertas personas y otros
que estarn a cargo de otras; lo que se debe procurar es que el
sistema de impuestos afecte a todos en tal, que nadie con
capacidad contributiva deje de pagar algn impuesto. El mismo
Flores Zavala seala que su posicin es la siguiente: sealado
que el principio de generalidad consiste en que todos los que
tienen capacidad contributiva deben pagar impuestos, la exencin
de mnimos de existencia no rompe con el principio de la
generalidad, por que no puede tener obligacin de pagar
impuestos quien no tiene capacidad contributiva. Por eso, no
pueden estar obligados al pago de impuestos el menor que
depende sus padres, la mujer dedicada a las labores del hogar,
etc., salvo que alguna circunstancia adquieran esa capacidad,
como por ejemplo por la percepcin de una herencia, lotera, etc.
Es necesario considerar la posicin de Ral Rodrguez Lovato,
publicado en su libro Derecho Fiscal segunda edicin 1986, el
principio de generalidad, consiste en que la ley como tal debe
ser una disposicin abstracta impersonal, pues de otra forma no
podra ser refutada como una disposicin legislativa (en el sentido
material, pues le faltara algo que le pertenece a su esencia y

estaramos en presencia de una ley privativa; en otras palabras
este principio significa que le ley debe comprender a todas las
personas cuya situacin coincida con la hiptesis normativa
prevista.
Adems Fernando Prez Roy en su texto Derecho Financiero y
Tributario cuarta edicin, pag. 38 seala que la vigencia del
principio de generalidad no significa que no pueda existir
exenciones o beneficios fiscales. Estas normas de favor pueden
fundamentarse en la propia capacidad econmica o en otras
razones amparadas por el ordenamiento legal. Lo que no es
admisible, de acuerdo con esta regla de generalidad, es el
establecimiento de exenciones o conocido como en trminos
jurdico romano intuitu personae .
Para aclarar este principio es necesario precisar que el art. 13 de
la constitucin federal mexicana seala que nadie puede ser
juzgado por leyes privativas ni por tribunales especiales. Esta
garanta individual histricamente tuvo su gnesis en materia
penal (como la mayor parte de ellas), tiene su extensin en
materia tributaria. Al respecto Francisco de la Garza S. En su libro
Derecho Financiero Mexicano sptima edicin, 1976, precisa
que no deben confundirse las leyes privativas con las leyes
especiales: las primeras no crean situaciones generales,
abstractas impersonales, mientras que las segunda, an

cuando se apliquen nicamente a una o varias categoras de
personas o de hechos o situaciones s tiene la nota de
generalidad. Por todos las consideraciones anteriores se puede
expresar que la generalidad de la ley tributaria significa que
cuando una persona (fsica o ideal) se encuentra en las
condiciones que define el hecho imponible, el deber de3
contribucin debe ser cumplido sin excepciones.
As mismo, la generalidad impide constitucionalmente que el
Congreso establezca tributos territorialmente diferentes, con la
excepcin que hace el art. 79 de la Constitucin vigente, que
establece que slo por ley expresa aprobado por dos tercios de
los congresistas puede imponerse selectiva y temporalmente un
tratamiento tributario especial para una determinada zona del
pas
2.- Principio de capacidad contributiva.- El principio de
capacidad contributiva consiste en la capacidad econmica de
pagar un impuesto. Este criterio guarda estrecha relacin con el
de igualdad, que como es sabido, representa uno de los
principios constitutivos del derecho moderno, entendiendo por tal
al que nace con el constitucionalismo.
Para entender mejor este principio, nos apoyamos en Founruge,
quien seala que el principio de igualdad ante las cargas

pblicas es inseparable de la concepcin democrtica del estado
y recibi su primera formulacin legal en el derecho pblico
surgido dela revolucin francesa, por oposicin al rgimen de
privilegios de la poca precedente; en realidad dice: haba sido
enunciado en 1767 por Adam Smith, en sus conocidas mximas
sobre la imposicin, al decir que los sbditos deban contribuirla
sostenimiento del estado en proporcin a sus respectivas
capacidades, y que adems calificaba de esta manera: en la
observancia omisin de esta mxima, consiste lo que se llama
la igualdad o desigualdad de la imposicin.
Tambin es preciso sealar que segn Flores Zavala, la
capacidad contributiva empieza por encima de la cantidad que
se considera indispensable para que el hombre subsista. Es
verdad que habr cierta dificultad para determinar con precisin
esa cantidad y que las circunstancias econmicas varan de un
momento a otro, pero siempre ser posible hacer su
determinacin con mayor o menor aproximacin y en todo caso
siempre es preferible algn mnimo por pequeo que se a
ninguno. Por otra parte debe tenerse en cuenta que, de acuerdo
con este criterio, cuando la ley excepta de impuestos mnimos,
propiamente no est concediendo una exencin sino
reconociendo el lmite a partir del cual empieza la obligacin de
pagar impuestos. La exencin para los mnimos de subsistencia,

que supone la inexistencia de capacidad contributiva debe ser
absoluta.
Al respecto Alejandro Ramrez C. en su texto publicado Derecho
Tributario, cuarta edicin, pag. 69, especifica: la igualdad ante la
ley tributaria, segn considera la justicia formal, puede ser tanto
horizontal como vertical, La primera se enuncia como tratamiento
igual a los iguales y la segunda como tratamiento desigual a los
desiguales, en capacidad econmica y tributaria. A igual
capacidad econmica igual tratamiento fiscal y a desigual
capacidad econmica desigual tratamiento fiscal. La tarifa
progresiva en el impuesto sobre la renta, garantiza la plena
igualdad formal ante el impuesto, al estructurarse con tipos
proporcionales iguales para dosis tambin iguales de renta neta.
Este principio en sus trminos ms esenciales se articula sobre
los dos siguientes postulados:
- Todas las personas que tienen la misma capacidad
contributiva deben pagar el mismo impuesto.
- Las personas que tienen una mayor capacidad contributiva
deben pagar ms impuestos que aquellas que tiene menos
capacidad contributiva.
Para aclarar estos postulados, se entiende que es sinnimo
de equitativo, el criterio de capacidad contributiva como gua
para el reparto de los gastos pblicos, la idea es obviamente y
por si misma muy simple:
- A menos que todos los individuos estn en idntica condicin
econmica, hiptesis totalmente irreal, qu significa tener la
misma capacidad contributiva?. Para responder a esta
pregunta deberamos identificar un nico ndice, con el fin de
realizar la idea del tratamiento igual para sujetos iguales
(equidad horizontal). Los ndice generalmente aceptados a tal
fin son: la renta, el consumo y el patrimonio. Si todos los
individuos hubieran combinado estos tres elementos en la
misma proporcin, an con niveles distintos no surgira ningn
problema. Pero s, junto a un individuo que tiene una cierta
renta y un cierto patrimonio existen otros que tiene rentas ms
elevadas y al mismo tiempo patrimonios menores que el
primero, a partir de qu momento el primer individuo tiene
una capacidad contributiva mayor o menor que los otros?. Es
decir cmo se identifica el peso a atribuir a cada uno de
estos ndices para obtener una nica media a emplear en la
comparacin?. As, entre dos individuos que tienen la misma
renta, pero uno lo consume slo en parte, ahorrando el resto,
mientras el otro, no slo gasta toda su renta, sino que adems
consume una parte de su patrimonio cul de los dos

presenta una mayor capacidad contributiva?, el avaro o el
prdigo?. Para dar respuesta a estas interrogantes se
refieren que las personas con mayor capacidad contributiva
deben pagar impuestos ms elevados (equidad vertical), el
problema se puede resolver fcilmente en el mbito del mismo
parmetro. Tal cuestin econmica se puede hacer derivar del
principio general y jurdico por el que todos los ciudadanos
son iguales ante la ley.
3.- Principio de Legalidad o Reserva de la Ley.- El principio de
la legalidad constituye para la doctrina tributaria el principio de
imposicin fiscal, ms importante. Si bien se discute en
doctrina que varios de los dems principios sobre esta materia
no son obligatorios pata el estado, sino que son meras
recomendaciones al legislador, en lo que siempre ha existido
unanimidad para la doctrina fiscal, es que el principio de
legalidad, es un principio constitucional de cumplimiento
obligatorio para las autoridades.
Es necesario puntualizar que, los orgenes de los principios de
legalidad en su aceptacin ms amplia, se remonta a la edad
media. Actualmente, el principio de legalidad es la columna
vertebral de toda constitucin contempornea que preconiza
la divisin de poderes del estado y el respeto de los derechos
fundamentales de la persona, como el derecho a la

propiedad, cuya regulacin corresponde a la ley, tal como lo
considera el Art. 74 de la Carta Magna de 1993, que declara
que, los tributos se crean, modifican, o derogan o se
establece una exoneracin exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades, saldo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto
Supremo, la misma que guarda relacin con el Art. 139 de la
Constitucin de 1979, as como el Art. 8 de la Constitucin de
1,933 que deca: slo para el servicio pblico podr la ley
crear, alterar o suprimir impuestos y exonerar de su pago en
todo en parte. No hay privilegios personales en materia de
impuestos. Tal como indica Lus Araos V. En la revista del
Instituto Peruano de Derecho Tributario, volumen N 25 Pg.
56 57.
El principio de legalidad en materia tributaria puede enunciarse
mediante el aforismo, adoptado por analoga de derecho
penal, nullum tributum sine lege, que significa que no existe
tributo sin ley, sobre el particular Dino Jarach, hace su
comentario en el sentido de que el principio fundamental en
los estados modernos, es propio de los tributos, como
consecuencia de la cual surge la necesidad de la
administracin del tributo.

En resumen, podemos decir que el principio de legalidad
tributaria tiene una fundamentacin no uniforme, sino plural,
aunque, dentro de las exigencias o razones que abonan dicho
principio, sobresale a juicio del investigador, la relativa a la
garanta de democracia (pluralismo, respeto de las minoras,
publicidad), en el procedimiento de establecimiento de los
tributos.
4.- Principio de no confiscatoriedad.- La existencia del derecho
de propiedad constituye el fundamento del principio de no
confiscacin, pues de no existir sta, no existira tampoco
confiscacin por parte del estado. As tenemos que este
principio se deriva del derecho fundamental de propiedad
consagrado en el Art. 2, inc. 16) y el Art. 70 dela
Constitucin que refuerza la garanta de la propiedad como
lmite al poder impositivo de la propiedad. Es explicable que el
texto constitucional no establece parmetros o lmites
cuantitativos fijos para determinar la confiscatoriedad de un
tributo, por que esto corresponder a la jurisprudencia con
arreglo a las circunstancias polticas, sociales y econmicas
concretas, si el tributo en cuestin, supera el mximo
tolerable.
5.- Respeto a los derechos fundamentales de la persona.- La
emisin expresa que hace el artculo 74 de la Constitucin

sobre los derechos fundamentales de la persona como lmites
para el ejercicio dela potestad tributaria constituye una
novedad en materia tributaria constitucional. La doctrina
pblica contempornea advierte que los derechos
fundamentales responden a un sistema de valores y principios
de alcance universal, por esta razn, constituyen el
fundamento de todo orden poltico democrtico.
Lo singular de este principio estriba en que se refiere a los
derechos fundamentales de la persona, que son nicamente
aquellos derechos contemplados en los tres primeros artculos
contenidos en el primer captulo de la constitucin vigente, y
que no comprenden los dems derechos de ndole social o
colectivo. Se trata de uno de los pocos preceptos de la carta
de 1993 que solo hace referencia a tales derechos con
aparente exclusin de los dems derechos de ndole
econmico y social. Sin embargo a diferencia de otros
ordenamientos, nuestra constitucin no ha previsto un
rgimen de proteccin a las distintas categoras de derechos.
En conclusin consideramos el principio de respeto de los
derechos fundamentales de la persona no slo representa un
lmite frente a la potestad del estado para la creacin o la
modificacin de los tributos, sino tambin frente al

establecimiento de normas de procedimiento del Cdigo
Tributario.
1.4.2 Definicin de trminos bsicos.
La definicin de los trminos bsicos est referido a los
que la Ley del Impuesto a la Renta reconoce, as como
a los que los contribuyentes, y/o los usuarios de los
bienes muebles inmuebles en alquiler han
generalizado con el correr de los aos, tales como:
a) Administracin Tributaria.- Entidad facultada por el
estado para la administracin de los tributos.
b) Arrendador.- Persona que cede temporalmente el
goce o uso de un bien a ora persona cambio de un
precio determinado mediante un contrato.
c) Arrendamiento.- Es el contrato por el cual el
arrendador se obliga a ceder temporalmente al
arrendatario el uso de un bien por cierta renta
convenida.
d) Arrendatario.- Persona que toma en alquiler de un
bien mueble o inmueble.
e) Autoavaluo.- Acto de valorar o justipreciar uno mismo
sus bienes o sus propiedades, negocio, empresa, etc.

f) Autoliquidacin.- Procedimiento por el cual un
contribuyente liquida los tributos que adeuda y que le
corresponde pagar.
g) Base cierta.- Son los elementos existentes que
permiten conocer en forma directa el hecho generador
de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
h) Base imponible.- Valor numrico sobre el cual se
aplica la tasa del tributo para determinar el monto a
pagar.
i) Base presunta.- Constituye la determinacin de la
obligacin tributaria en mrito a los hechos y
circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan a la
Administracin Tributaria establecer la existencia y
cuanta de la obligacin.
j) Base tributaria.-Nmero de personas naturales y
personas jurdicas que estn obligadas al cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
k) Cdigo Tributario.- El Cdigo Tributario es una norma
rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos.
Para estos efectos, el trmino genrico tributo
comprende impuesto, contribucin y tasa.
l) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa a favor del contribuyente
por parte del estado.

m) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generados beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
n) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente.
o) Contribuyente.- Es la persona natural o jurdica que tiene
patrimonio, ejerce actividades econmicas y hace uso de un
derecho que, conforme a ley, genera la obligacin tributaria.
La persona que abona o satisface las contribuciones o
impuestos del estado, la Regin o Municipio. Es aquel que
realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligacin tributaria.
p) Deuda tributaria.- Monto en dinero que el contribuyente debe
pagar a la administracin tributaria.
q) Deudor tributario.- Es la persona obligada al cumplimiento
de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.
Tambin es la persona natural o jurdica que no ha cumplido
con cancelar su deuda tributaria.
r) Registro nico de contribuyentes (RUC).- Es un registro
cent5ralizado y computarizado que permite la identificacin de
los contribuyentes y/o responsables delos tributos que
administra la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), a las personas que se inscriben le

asignan un nmero compuesto por 11 dgitos que tiene
carcter de permanente y de uso exclusivo para su titular.
s) Fiscalizacin.- Es la revisin, control y verificacin que
realiza la administracin tributaria respecto de los tributos que
administra, sin la necesidad de que el contribuyente lo solicite,
verificando de esta forma, el correcto cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
t) Renta.- Utilidad, producto o beneficio que rinde anualmente
una cosa. Lo que paga un arrendatario en dinero o en
especie.
u) Renta de primera categora.- Ganancia que percibe el
propietario de un bien mueble o inmueble que da en alquiler a
un tercero.
v) Sujeto activo.- Es el hacedor al cual debe realizarse el pago
del tributo, slo pueden ser acreedores el gobierno central, o
local, as como las entidades de derecho pblico, con
personera jurdica, cuando la ley les asigna esa calidad.
w) Sujeto pasivo.- Es la persona natural o jurdica obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria (pago).
x) SUNAT.- Es la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria, una institucin pblica descentralizada ,
perteneciente al sector Economa y Finanzas, creada por ley
24829, aprobada por Decreto Legislativo Nro. 501, con
personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y
autonoma administrativa, funcional, tcnica y financiera ,

tiene por finalidad administrar y aplicar los procesos de
recaudacin y fiscalizacin de los tributos internos, as como
proponer y participar en la reglamentacin de las normas
tributarias.
1.5 Aspectos Metodolgicos
La ejecucin de este trabajo estar enmarcado dentro de los
siguientes tipos de investigacin:
a) La Investigacin ser de tipo Cualitativo, es decir que se iniciar
de la observacin de los hechos generales,
b) El mtodo estadstico permitir recolectar los datos del Impuesto
a la Renta de Primera Categora.
c) Para llegar a las conclusiones, se emplear el tipo del Anlisis y
Sntesis, lo que permitirn llegar al pleno convencimiento y
conocimiento de cada uno de los contribuyentes respecto a sus
obligaciones como tales.
d) La Investigacin Evolutiva, es decir que se har estudios de
tendencia o propensin diseados para establecer patrones de
cambio en el pasado a fin de predecir futuros patrones o
condiciones, centrndose bsicamente en el estudio de variables
y su desarrollo, formulando para ello la siguiente pregunta
cules son los patrones de cumplimiento y los factores
interrelacionados que afectan su cumplimiento?, hecho que nos
permitir conocer las razones y en que proporcin los

Contribuyentes, obligados a su cumplimiento en la ciudad de
Tingo Mara, descuidan esta obligacin,
e) Por otro lado tambin estar presente la Investigacin
Descriptiva, mediante la cual se tendr en cuenta la descripcin
sistemtica de los hechos y caractersticas de los contribuyentes
perceptores de Rentas de Primera Categora, lo que nos
conducir a recoger informacin mediante encuestas,
permitindonos hacer comparaciones y evaluaciones, para
determinar lo que otros estn haciendo con problemas similares a
lo que nos interesa en esta investigacin.
1.5.1 COBERTURA DE ESTUDIO
Esta investigacin cubre estrictamente todo lo relacionado con las
Rentas de Primera Categora, teniendo en cuenta:
El universo o poblacin, est constituido por 1100 contribuyentes
domiciliados, de acuerdo a las visitas y entrevistas a propietarios
de casa-habitacin y a los inquilinos para lo cual se utiliz la
tcnica de Censo en el casco urbano de la ciudad de Tingo
Mara, provincia de Leoncio Prado.
Para determinar la muestra con exactitud se utiliz la siguiente
frmula matemtica que sugieren los investigadores.

MUESTRA:
z 2 ( p)(q)
M
E
M = Muestra
z = Nivel de confianza
E = Nivel de precisin
p = Probabilidad de xito
q = Probabilidad de error
(1.98) 2
(0.90) (0.10)
M
(0.10) 2
(3.9204) 2 (0.90)
M
(0.010)
0.353
M 35.3
0.010
Para poder tener certeza en nuestra muestra inicial se aplic
la muestra corregida, y responde a la siguiente frmula:
n
m
(n - 1 )
1
N
Donde:
n = Valor de la Muestra 1
N = Poblacin x 1 + ( n 1) / N
35 35
m 34
(35 - 1 ) 1.03182
1
1100
1.5.2 Operacionalizacin Estadstica
Para el procesamiento de datos y para el anlisis y presentacin
resultados se utiliz las siguientes procedimientos:
a) Anlisis paramtricos, o de porcentajes
b) Anlisis no paramtricos o Chi Cuadrado para la prueba de
la hiptesis.
En cuanto a la Pruebas Estadsticas no Paramtricas (Chi
cuadrada)
Cuya frmula es:
k
( Oi Ei )
X2 Ei
i 1
Donde:
= Sumatoria de todas las k
N = Nmero total de observaciones (encuestados)
k = Categoras (nmero de opciones de respuestas)
i = Frecuencias observadas (respuestas obtenidas)
Oi = Frecuencias observadas (respuestas obtenidas)
Ei = Frecuencias esperadas (respuestas esperadas) N/k

gl = Grados de libertad (libertad en las opciones) k 1
= (alfa) nivel de significacin (probabilidad de ocurrencia de
chi cuadrada)
Ho = Hiptesis nula (no habr diferencia en las respuestas
esperadas
Ha = Hiptesis alterna (si habr diferencia en las respuestas
obtenidas
CAPITULO II
ANALISIS Y PRESENTACION DE RESULTADOS
2.1 Anlisis de la situacin actual.
La evasin Tributaria en Rentas de Primera Categora, es un fenmeno
econmico que distorsiona las metas fiscales, puesto que en la actualidad se
puede afirmar que solamente un 35% de los contribuyentes y/o propietarios
de bienes muebles inmuebles de ste rgimen han formalizado su situacin
tributaria, el restante no declara los ingresos percibidos por arrendamientos y
sub-arrendamientos, y otros conceptos tal como especifica el Art. 13, del
Decreto Supremo N 122-94-EF. y dems disposiciones complementarias
vigentes, cabe mencionar que stas rentas tambin se conocen como rentas
de Capital corporal puesto que incluye a : bienes muebles inmuebles, sin
embargo es ms conocido como rentas producidas por el alquiler de bienes
inmobiliarios.
Adems cabe mencionar que la evasin tributaria por este concepto radica
en que los propietarios de bienes inmuebles que ceden en alquiler a terceros,
no efectan la Declaracin - Pago por el impuesto que les corresponde,
cobrndole la merced conductiva al inquilino presentndole solamente
recibos simples y en otros casos no emiten ningn comprobante,
evidencindose de esta manera la evasin tributaria por parte de los
propietarios de los bienes dados en alquiler, sin embargo tambin es
necesario sealar que no solamente es responsable de esta evasin el
propietario, en estos casos los inquilinos o arrendatarios se convierten en
copartcipes, por tanto en cmplices de la evasin al no exigir el respectivo
comprobante que demuestre el pago del impuesto, beneficindose
indebidamente el locador con el valor del impuesto no pagado, alentndose
este hecho por un lado debido a la inoperancia y falta de mecanismos de
control que debe ejercer la administracin tributaria (SUNAT) y por otro lado
la falta de conciencia tributaria de los ciudadanos para el cumplimiento de
sus obligaciones, por otra parte es preciso indicar que el desconocimiento de
las normas referidas a este impuesto, por parte del contribuyente es factor
importante que posibilita la evasin de la nos referimos, poniendo en grave
peligro los objetivos y metas del gobierno central, que se ve impedida de
cumplir con su cometido.
Los contribuyentes comprendidos en este rgimen dan cumplimiento a las
normas relativas a rentas de primera categora, cuando se trata solamente
del alquiler de bienes a instituciones del estado, o a terceros que tambin son
contribuyentes y requieren del respectivo comprobante que seala el pago
del impuesto para sustentar sus gastos y/o costos de operacin.
En el caso de bienes muebles inmuebles cedidos en forma gratuita por sus
propietarios a terceros estn afectos a la renta ficta que segn nuestras
normas tributarias seala en el equivalente del 6% del valor del bien
inmueble consignado en el Autoavaluo, correspondiente al impuesto al valor
del patrimonio predial declarado al respectivo Municipio, de acuerdo al
Decreto Legislativo N 776 Ley de Tributacin Municipal vigente.
2.2.- ANLISIS COMPARATIVO, EVOLUCION, TENDENCIAS Y
PERSPECTIVAS.
2.2.1 Recaudacin Tributaria de Rentas de Primera Categora.
Para evaluar el comportamiento de la recaudacin Tributaria de las
rentas de primera categora, se ha obtenido informacin de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT,
Oficina Zonal de Hunuco, correspondiente a los once ltimos aos,
habindose logrado determinar el siguiente comportamiento de las
diversas categoras de impuestos comparados con los ingresos por
rentas de primera categora, los siguientes cuadros que
corresponden a los aos: 1995 al 2005, donde se puede apreciar
cantidades recaudadas y la relacin porcentual con lo recaudado por
las otras categoras del impuesto a la renta.

TABLA N
Fuente: SUNAT
GRAFICO N
Fuente: SUNAT
TABLA N
Fuente : SUNAT
2.3. VERIFICACIN DE HIPTESIS.
Para la verificacin de la hiptesis, se ha formulado encuestas que han
arrojado los siguientes resultados, segn las pruebas paramtricas y no
paramtricas que se han empleado para cada caso.
A LA PREGUNTA N 01.-
La Administracin Tributaria desarrolla programas de difusin respecto a
Rentas de Primera Categora?
TABLA N
N ALTERNATIVAS FRECUENCIAS PORCENTAJE

A Siempre 3 9
B De vez en cuando 12 36
C Nunca 10 29
D No estoy informado 9 26
Totales 34 100
Fuente: Encuesta aplicada
GRAFICO N
Programa de Difusin -SUNAT
A;3;9% D;9;26%
B;12;36%
C;10;29%
Respecto a la pregunta N. 1 que dice La Administracin Tributaria desarrolla
programas de difusin respecto a Rentas de Primera Categora?
Del total de encuestados el 36% opina que la Administracin Tributaria
desarrolla programas de difusin de vez en cuando, el 29% que nunca
desarrolla y que el 26% no est informado.
Con la finalidad de conocer si los datos son verdaderos o no, al azar o a
errores de muestreo, se procedi a la aplicacin d la prueba estadstica de
Chi Cuadrado.
a. Nivel de significacin = 0.05
b. Grado de libertad : 3
c. Resultado de X2 = 5.29
d. Valor de X2c = 7.815
e. Comparacin: X2 = 5.29 < X2c = 7.815

f. Ho : La Administracin Tributaria no desarrolla programas de
difusin respecto a Rentas de Primera Categora
g. H1 : La Administracin Tributaria si desarrolla programas de difusin
respecto a Rentas de Primera Categora
TABLA N
A B C D TOTAL/PROM
3 12 10 9 34
8.5 8.5 8.5 8.5 8.50
-5.5 3.5 1.5 0.5
30.25 12.25 2.25 0.25 45.00
5.29
Aplicando la X2 se determina que X2 es 5.29, lo que comparado con el grado
de libertad de 3 que es 7.815, resulta menor, por lo que entonces se acepta
la Ho, por tanto se rechaza la hiptesis de investigacin H 1 En consecuencia
la Administracin Tributaria s desarrolla difusin sobre temas referidos a
Rentas de Primera Categora
LA PREGUNTA N. 2.
La Administracin Tributaria desarrolla sus programas de difusin sobre
Rentas de Primera Categora a travs de:

TABLA N

A Programa televisivo 2 6
B Por Radio 6 18
C Por Peridico 8 23
D A travs de Charlas 5 15
No he visto difusin por ningn
E 13 38
medio
TOTALES 34 100
GRAFICO N
Medios de difusin utilizado por la SUNAT

A;2;6%
B;6;18%
E;13;38%
C;8;23%
D;5;15%
Respecto a la pregunta N. 2 que dice La Administracin Tributaria desarrolla
programas de difusin sobre Rentas de Primera Categora a travs de:
Sobre la modalidad de difusin que se ha planteado, los resultados del
anlisis porcentual muestran afirman tener conocimiento de la difusin de
temas referidos a Rentas de Primera Categora a travs de Programas

televisivos, 6 %, por Radio 18 % por peridicos 23 % y a travs de charlas 15
%.
Chi Cuadrado.
e. Comparacin: X2 = 9.82 > X2c = 9.488
f. Ho : La Administracin Tributaria no desarrolla programas de difusin
sobre Rentas de Primera Categora utilizando distintos medios de
comunicacin
g. H1 : La Administracin Tributaria si desarrolla programas de difusin
sobre Rentas de Primera Categora utilizando distintos medios de
comunicacin
TABLA N
2 A B C D E TOTAL/PROM
2 6 8 5 13 34
6.8 6.8 6.8 6.8 6.8 6.80
-4.8 -0.8 1.2 -1.8 6.2
23.04 0.64 1.44 3.24 38.44 66.80
9.82
Resultado ste que se confirma con la prueba de la Chi cuadrado, cuyo valor
es 9.82 que es mayor al establecido en la tabla X 2 que es igual a 9.488 por lo
tanto se acepta la hiptesis alterna confirmndose que la SUNAT. No
desarrolla programas de difusin masiva para conocimiento de los
contribuyentes.
A LA PREGUNTA N. 3.-
Conoce usted el contenido de la Ley del Impuesto a la Renta respecto a
TABLA N

A Si tengo 8 24
B Conozco ligeramente 13 38
C No tengo conocimientos 13 38
Totales 34 100
GRAFICO N
Respecto a la pregunta N. 3 que dice Conoce usted el contenido de la Ley
del Impuesto a la Renta especto a Rentas de Primera Categora?
Del anlisis porcentual efectuado, sobre el conocimiento del contenido de la
Ley del Impuesto a la Renta, especficamente sobre Rentas de Primera
Categora, la respuesta de los Contribuyentes nos muestra que el 38 %

conocen ligeramente y el otro 38 % dice no tener conocimiento y slo del 24
% tiene conocimiento.
Chi Cuadrado.
a. Nivel de significacin =0.05
e. Comparacin: X2 = 1.47< X2c = 5.991
f. Ho : Conoce el contenido de la Ley del Impuesto a la Renta especto a
Rentas de Primera Categora
g. H1 : Desconoce el contenido de la Ley del Impuesto a la Renta especto
a Rentas de Primera Categora
TABLA N
3 A B C TOTAL/PROM
8 13 13 34
11.333333 11.333333 11.33333333 11.33
-
3.3333333 1.6666667 1.666666667
11.111111 2.7777778 2.777777778 16.67
1.47
Aplicando la prueba de la hiptesis se obtiene que X 2 = 1.47 que resulta ser
menor que 5.991, por lo que se acepta la hiptesis nula H o , por tanto se
rechaza la hiptesis alterna ; entonces se concluye en que la mayora de
contribuyentes tiene algn conocimiento de la Ley del Impuesto a la Renta,
en lo que se refiere a Rentas de Primera Categora.

Conoce usted el contenido del Cdigo Tributario respecto a sanciones por
incumplimiento de las obligaciones tributarias?
TABLA N

A Si tengo conocimiento 4 12
B Conozco ligeramente 15 44
C No tengo conocimiento 15 44
Totales 34 100
GRAFICO N
Respecto a la pregunta N. 4 que dice Conoce usted el contenido del Cdigo
Tributario respecto a sanciones por incumplimiento de las obligaciones
tributarias?
Con respecto al conocimiento del Cdigo Tributario sobre sanciones por
incumplimiento de obligaciones tributarias el 44.% de los encuestados dicen

que conocen ligeramente, en tanto que el otro grupo del corresponde tambin
al mismo porcentaje de 44 % desconocen las sanciones correspondientes.
errores de muestreo, se procedi a la aplicacin de la prueba estadstica de
Chi Cuadrado.
e. Comparacin: X2 = 7.12 > X2c = 5.991
f. Ho : Desconoce las sanciones por incumplimiento de las obligaciones
tributarias
g. H1 : Conoce las sanciones por incumplimiento de las obligaciones
tributarias.
TABLA N
4 A B C TOTAL/PROM
4 15 15 34
11.333333 11.333333 11.33333333 11.33
-7.3333333 3.6666667 3.666666667
53.777778 13.444444 13.44444444 80.67
7.12
Aplicando la prueba de Chi cuadrado se concluye que el valor resultante de
X2 que es 7.12, comparado con el valor dado en la tabla resulta ser mayor
que 5.991, aceptndose entonces la hiptesis alterna, que s conocen
aunque relativamente pocos las sanciones tributarias contenidas en el
Cdigo Tributario, rechazndose la hiptesis nula.

A LA PREGUNTA Nro. 5.-
Por qu cree usted que la SUNAT, no fiscaliza a los preceptores de Rentas
de Primera Categora?
TABLA N
A Por no ser prioritario 10 29
B Falta de personal 19 56
C Si fiscaliza 5 15
Totales 34 100
GRAFICO N
Respecto a la pregunta N. 5 que dice Por qu cree usted que la SUNAT, no
fiscaliza a los preceptores de Rentas de Primera Categora?
Sobre el desinters dela SUNAT para fiscalizar a los preceptores de rentas
de primera categora el 56 % de los encuestados afirman que la SUNAT no

les fiscaliza por falta de personal y el 29 % sostienen que la SUNAT no
fiscaliza a los preceptores de rentas de primera categora por no
considerarse prioritario y slo del 15 % dicen que han sido fiscalizados.
Chi Cuadrado.
b.Grado de libertad : 2
e. Comparacin: X2 = 8.88 > X2c = 5.991
f. Ho : La SUNAT, si fiscaliza a los preceptores de Rentas de Primera
Categora solamente en algunos casos
g.H1 : La SUNAT, no fiscaliza a los preceptores de Rentas de Primera
Categora
TABLA N
5 A B C TOTAL/PROM
10 19 5 34
11.333333 11.333333 11.33333333 11.33
-1.3333333 7.6666667 -6.333333333
1.7777778 58.777778 40.11111111 100.67
8.88
Si estos resultados lo llevamos a la prueba de la Chi Cuadrado se obtiene
8.88 que es mayor que 5.991, por tanto se acepta la hiptesis alterna,
concluyendo que la SUNAT no fiscaliza a los preceptores de rentas de
primera categora probablemente por no ser prioritario y no ser significativa

su recaudacin. Asociado a este la falta de personal idneo para la labor de
fiscalizacin.
A LA PREGUNTA N. 6
Cree usted que est cumpliendo con sus obligaciones formales y
sustanciales?
TABLA N

A Puntualmente 6 18
B De vez en cuando 10 29
C No estoy cumpliendo 15 44
D No se de que se trata 3 9
Totales 34 100
GRAFICO N
Respecto a la pregunta N. 6 que dice Cree usted que est cumpliendo con
sus obligaciones formales y sustanciales?
En cuanto se refiere a la pregunta referida al cumplimiento de obligaciones
formales y sustanciales el 44 % de la muestra afirma que no cumplen con las
respectivas obligaciones tributarias, el 29 % dicen que cumplen con dicha
obligacin, pero de vez en cuando y que un grupo mnimo de contribuyentes

que representa el 18 % dicen que cumplen sus obligaciones formales y
sustanciales.
Chi Cuadrado.
e. Comparacin: X2 = 9.53 > X2c = 7.815
f. Ho : Contribuyentes que si cumplen con sus obligaciones formales y
sustanciales
g. H1 : Contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones formales y
sustanciales
TABLA N
6 A B C D TOTAL/PROM
6 10 15 3 34
8.5 8.5 8.5 8.5 8.50
-2.5 1.5 6.5 -5.5
6.25 2.25 42.25 30.25 81.00
9.53
Llevando estos resultados a la prueba de Chi cuadrado, se obtiene 9.53 que
es mayor a 7.815 establecido en la tabla de valores, por lo tanto se acepta la
hiptesis alterna que confirma que no, todos los contribuyentes acogidos al
rgimen de Rentas de Primera Categora cumplen con sus obligaciones
formales y consiguientemente las sustanciales, tal como lo precisa la ley del
impuesto a la renta.
Cmo declara usted sus ingresos por Rentas de Primera Categora?
TABLA N

De acuerdo con los recibos de
A 5 15
arrendamiento
B Solo pagos de contribuyentes 4 12
C No presento declaracin alguna 21 61
D No s de que se trata 4 12
Totales 34 100
GRAFICO N
Respecto a la pregunta N. 7 que dice Cmo declara usted sus ingresos por
rentas de primera categora?
En lo referente a los ingresos percibidos por rentas de primera categora, el
61 % de los encuestados no presentan declaracin alguna, el 15 % si
cumplen con presentar sus declaraciones pago de acuerdo con las
formalidades establecidas por la Administracin Tributaria, es decir utilizando
los formularios restablecidos para el pago, y existe un 12 % de
contribuyentes que afirman pagar el impuesto a la renta de primera categora,
cumpliendo con todas las formalidades establecidas por la SUNAT.
Chi Cuadrado.
e. Comparacin: X2 = 24.59 > X2c = 7.815
f. Ho : Los contribuyentes si presentan declaracin de Rentas de Primera
Categora cumpliendo todas las formalidades que la ley exige
g. H1 : Los contribuyentes no presentan declaraciones de Rentas de
Primera Categora
TABLA N
5 4 21 4 34
8.5 8.5 8.5 8.5 8.50
-3.5 -4.5 12.5 -4.5
12.25 20.25 156.25 20.25 209.00
24.59
Si analizamos los resultados obtenidos y comparamos con la prueba de Chi
cuadrado, el resultado es de 24.59 que es mayor que 7.815, por tanto se
acepta la hiptesis alterna que significa que en su gran mayora de
encuestados no declaran los impuestos a los que estn obligados.

A LA PREGUNTA N. 8
Usted est informado sobre sus obligaciones tributarias?
TABLA N

A Ampliamente 0 0
B Medianamente 18 53
C NI estoy informado 13 38
D No se de que se trata 3 9
Totales 34 100
GRAFICO N
Respecto a la pregunta N. 8 que dice Usted est informado sobre sus
obligaciones tributarias?
En relacin a la informacin obtenida de los contribuyentes, respecto a que
si estn o no informados sobre sus obligaciones tributarias el 53 % de los
encuestados afirman que tienen informacin medianamente, el 38 % no

estn informados as como el 9 % desconoce totalmente sobre informaciones
respecto a las obligaciones derivadas de las rentes de primera categora.
Con la finalidad de conocer si los datos son verdaderos o no al azar o a
Chi Cuadrado.
e. Comparacin : X2 = 25.06 > X2c = 7.815
f. Ho : Los sujetos obligados no estn informados sobre sus obligaciones
tributarias
g. H1 : Los sujetos obligados si estn informados sobre sus obligaciones
tributarias
TABLA N
0 18 13 3 34
8.5 8.5 8.5 8.5 8.50
-8.5 9.5 4.5 -5.5
72.25 90.25 20.25 30.25 213.00
25.06
Efectuando la prueba de Chi cuadrado, el resultado es de 25.06 que es
mayor a 5.991, registrado en la tabla, por tanto se acepta la hiptesis alterna
de la investigacin, confirmndose que la gran mayora de los encuestados
tienen alguna informacin sobre sus obligaciones tributarias.

Sus ingresos mensuales por Rentas de Primera Categora se encuentran en
el nivel:
TABLA N

A Entre S/. 100 y 200 12 35
B Entre S/. 200 y 500 13 38
C Entre S/. 500 y 1000 8 24
D Entre S/ 1000 y 2000 1 3
E Ms de S/. 2000 0 0
TOTALES 34 100
GRAFICO N
Respecto a la pregunta N. 9 que dice Sus ingresos mensuales por rentas de
primera categora se encuentran en el nivel.
En relacin a los ingresos mensuales por rentas de primera categora, de
acuerdo con los resultados de la encuesta se ha determinado que los tramos
son los siguientes:

El 38 % de contribuyentes perciben ingresos entre S/. 200.00 y 500.00, el 35
% perciben ingresos entre S/. 100.00 y S/. 200.00 el 24 % percibe ingresos
entre S/. 500.00 y 1,000.00y solamente el 3 % perciben ingresos entre S/.
10000.00 y S/. 2,000.00.
errores de muestreo, se procedi a la aplicacin de la prueba estadstica de
Chi Cuadrado.
e. Comparacin: X2 = 21.59 > X2c = 9.488
f. Ho El nivel de ingresos mensuales por Rentas de Primera Categora
superan los S/. 1,000.00.
g. H1 Los ingresos mensuales de los contribuyentes por Rentas de
Primera Categora se encuentran por debajo de S/. 1,000.00.
TABLA N
9 A B C D E TOTAL/PROM
12 13 8 1 0 34
6.8 6.8 6.8 6.8 6.8 6.80
5.2 6.2 1.2 -5.8 -6.8
27.04 38.44 1.44 33.64 46.24 146.80
21.59
El resultado obtenido es de 21.59, es mayor al X 2C, entonces desechamos la
hiptesis nula, aceptando la hiptesis alterna, cuyos ingresos no superan los
S/. 1000.00 mensuales, por lo que la recaudacin en rentas de primera
categora no son significativas.

CAPTULO III
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
3.1 Conclusiones
Pendiente
3.2 Recomendaciones
Pendiente
3.3 Bibliografa
7. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
1.- MENDEZ ALVAREZ|, Carlos E. - Metodologa, Diseo y Desarrollo del Proceso
de Investigacin. Mc Graw Hill 2001.
2.- HERNANDEZ SAMPIERI, Y Otros - Metodologa de la Investigacin Cientfica
Mc Graw Hill 2003.
3.- NAGHI NAMAKFOROOSH, Mohammad Metodologa de la Investigacin
Limusa Noriega Editores 2002.
4.- D. L. Nro. 774 Ley de Impuesto a la Renta.
5.- Manual de Legislacin Tributaria - Entrelneas 2003.
6.- VARGAS CALDERON, Vctor - Auditora Tributaria - Pacfico Edit. - 2000.
7.- ENTRELINEAS - Informativo Quincenal Edit. Y Distrib. REAL.

.........
UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZAN

ESCUELA DE POST GRADO SEDE TINGO MARIA
E N C U E S T A
Esta encuesta es de carcter annimo, slo tiene fines de estudio, por tanto se le
agradecer, se sirva responder a cada una de las preguntas que se le presenta,
con la debida sinceridad.
1.- La Administracin Tributaria desarrolla programas de difusin, respecto a
a) Siempre ( )
b) De vez en cuando ( )
c) Nunca ( )
d) No estoy informado ( )
2.- La Administracin Tributaria, desarrolla sus Programas de Difusin sobre
Rentas de Primera Categora, a travs de :
a) Programas Televisivos ( )
b) Por Radio ( )
c) Por peridicos ( )
d) A travs de charlas ( )
e) No he visto difusin ningn medio ( )

3.- Conoce usted el contenido de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto a
a) Si tengo conocimiento ( )
b) Conozco ligeramente ( )
c) No tengo conocimiento ( )
4.- Conoce usted el contenido del Cdigo Tributario respecto a sanciones por
incumplimiento de las obligaciones tributarias?
a) Si tengo conocimiento ( )
b) Conozco ligeramente ( )
c) No tengo conocimiento ( )
5.- Por qu cree usted que la SUNAT, no fiscaliza a los perceptores de Rentas
de Primera Categora?.
a) Por no ser prioritario ( )
b) Falta de personal ( )
c) S fiscaliza ( )
6.- Cree usted que est cumpliendo con sus obligaciones formales y sustanciales?
a a) Puntualmente ( )
b) De vez en cuando ( )
c) No estoy cumpliendo ( )
d) No se de que se trata ( )
7.- Cmo declara usted sus ingresos por Rentas de Primera Categora?
b a) De acuerdo con los Recibos de Arrendamiento ( )
c b) Slo pagos de Contribuyentes ( )
d c) No presento declaracin alguna. ( )
e d) No se de qu se trata. ( )
8.- Usted est informado sobre sus obligaciones tributarias?
f a) Ampliamente ( )
g b) Medianamente ( )
h c) No estoy informado ( )
i d) No s de qu se trata. ( )
9.- Sus ingresos mensuales por Rentas de Primera Categora se encuentra en
el nivel:
a) Entre S/. 100 y S/. 200 ( )
b) Entre 200 y 500 ( )
c) Entre 500 y 1,000 ( )
d) Entre 1,000 y 2,000 ( )
e) Ms de S/. 2,000 ( )
Muchas Gracias.
Tingo Mara, 2005.

Tesis Aquiles Corregida 2006

Загружено:

Сведения о документе

Авторское право

Доступные форматы

Поделиться этим документом

Поделиться или встроить документ

Параметры публикации

Этот документ был вам полезен?

Это неприемлемый материал?

Авторское право:

Доступные форматы

Tesis Aquiles Corregida 2006

Загружено:

Авторское право:

Доступные форматы

UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZAN

MAESTRIA : GESTIN Y NEGOCIOS

RENTA DE PRIMERA CATEGORA Y LA

TESIS PRESENTADA POR :

CPC. AQUILES DAVILA SANCHEZ

PARA OPTAR EL GRADO DE :

Para el sostenimiento del estado peruano, se ha implementado diversas

fuentes generadoras de recursos financieros, tales como los impuestos

directos indirectos, siendo el impuesto a la renta el ms importante en

su magnitud de recaudacin, los mismos que deben ser satisfechos por

los contribuyentes, sin embargo estos ingresos no cubren las

necesidades fiscales debido a que se genera el fenmeno tributario de

evasin y elusin, consciente inconscientemente unos por

desconocimiento y otros por las dificultades en su cumplimiento, adems

la recaudacin disminuye significativamente por la crisis econmica y

social que se encuentra sometida nuestro el pas y consecuentemente en

a la provincia de Leoncio Prado, que es la ms importante de la Regin

de Hunuco en asuntos tributarios, existen muchas propiedades, cuyos

dueos dan su bien en alquiler, por un determinado monto que cobran

mensualmente por la merced conductiva, sin embargo estos propietarios

generalmente no cumplen con las obligaciones tributarias, derivadas de

la renta que perciben como merced conductiva, tal como lo establece la

Ley del Impuesto a la Renta, que en su Art. 23 precisa son rentas de

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o

subarrendamiento de predios, incluido sus accesorios as como el

importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto

de los tributos que se tome a su cargo. En caso de predios amoblados se

considera como rentas de esta categora el integro de la merced

conductiva. En caso de arrendamiento de predios amoblados o no para

efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva

posible por aplicacin del leyes especficas sobre arrendamiento, o que

se trate de predios arrendados al sector pblico nacional, o arrendados al

museos, bibliotecas o zoolgicos.

La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de

aplicacin para las personas jurdicas, y empresas a que se hace

mencin en el Art. 28 de la misma ley.

diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la

que ste debe abonar al propietario, en nuestra investigacin, merece

especial atencin, debido a que permanentemente se vulnera la

normatividad, puesto que muchos de los propietarios no han formalizado

su situacin tributaria para ser contribuyentes, sin embargo se apreciable

que existen subarrendatarios considerados como familiares, para evadir

primera categora las producidas por la locacin y cesin de derechos y

cosas muebles o inmuebles no comprendidos en la cita anterior. Es

necesario agregar que se presume sin admitir prueba en contrario, que la

cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la

presente Ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio

no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a

contribuyentes generadores de la renta de tercera categora. En algunos

casos que no existe documento probatorio, se tomar en cuenta como

referencia el valor de mercado. Para el clculo de la renta tambin se

tomar en cuenta, el valor de las mejoras

el arrendatario y que legalmente corresponda al locador; tratndose

de arrendamiento o subarrendamiento de bienes, la renta bruta de

incluir el I. G. V. Que grave dicha operacin. Tambin se entiende por el

valor del predio el de Autoavaluo declarado conforme a lo establecido en

la ley del impuesto predial.

fecha en que se devengue dicha renta, aunque en este caso no existen

referencias que sealan esta forma de pago.

En caso de alquileres de bienes muebles inmuebles en nuestra ciudad

es muy difcil determinar exactamente el nmero de contribuyentes,

pertenecientes a este rgimen tributario. Adems es necesario precisar

que se presume en relacin al valor de los muebles, inmuebles, si el bien

mueble hubiera sido adquirido a ttulo oneroso, con valor no