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COMPTARIM
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INTRODUCTION
I- Dfinition :
Ainsi, les plus importants impts qui le composent, savoir l'IS, l'IR
et la TVA font de la dclaration du chiffre d'affaires, du revenu
professionnel et du rsultat fiscal, la base sur laquelle l'administration
assoit l'impt.
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II- Fondements :
1- Fondements constitutionnels :
1- Contrle au bureau :
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C'est un contrle effectu par l'inspecteur des impts partir de son
bureau, sans dplacement dans les locaux du contribuable contrl. Il
se compose de deux types :
a- Contrle formel :
identification du contribuable ;
2- Vrification de comptabilit :
3- Droit de constatation :
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galement en vertu de l'article 210 du CGI. Il a un caractre inopin,
en ce sens que l'inspecteur des impts peut intervenir l'improviste
dans l'entreprise pour procder la constatation matrielle des
lments physiques de l'exploitation et se faire prsenter tous les
documents et pices justificatives en vu de chercher les manquements
aux obligations prvues par la lgislation et la rglementation en
vigueur.
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probable. OEuvrer dgager un gain de productivit en russissant un
engagement de moyens adquat au risque fiscal potentiel.
< 100 000 000 DHS < 50 000 000 DHS < 30 000 000 DHS
C < 3 000 000 DHS < 2 000 000 DHS < 1 000 000 DHS
2- Pouvoir de vrifier
4- Pouvoir de notifier
2- Secret professionnel
3- Obligation du rendement
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vrificateur, dont le travail comporte des caractristiques de
comptence et d'indpendance.
En millions de Dh
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2003 % 2004 % 2005 %
Dossiers rgls l'amiable 1.084 44 861 50 2.089 71
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l'importance des sommes mises en jeu et o, malheureusement,
l'intgrit n'est pas une devise prcieuse.
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2- Etendu du droit de communication
2 : Droit de constatation
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Le droit de constatation, aux termes de l'article 210 du CGI,
s'exerce immdiatement, aprs remise au contribuable concern par
l'opration, d'un avis de constatation par les agents asserments de
l'administration. Il est effectu dans les locaux des contribuables ; aux
heures lgales et durant les heures d'activit professionnelle.
2- Procdure
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contribuable et ventuellement aux renseignements externes en
possession de l'administration ;
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Bien que, souvent ces oprations de contrle aient t qualifies de
formel , mais sont d'une importance capitale. C'est ce niveau
d'examen des dossiers et des documents y sont rattachs que le risque
fiscal est bien apprhend (nature et ampleur des irrgularits
constates) ; aussi le degr de moralit et du civisme fiscal du
contribuable est mesur (niveau de ractivit et de coopration du
contribuable aux relances de rgularisations des anomalies adresses
par l'administration).
a- Avis de vrification13(*)
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d'envoi de cet avis aussi bien que le non respect du dlai requis,
peuvent engendrer l'irrgularit de la procdure.
six (6) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre d'affaires
hors taxe sur la valeur ajoute dclar au titre des exercices soumis au
contrle est infrieur cinquante (50) millions de dirhams ;
douze (12) mois pour les entreprises dont le chiffre d'affaires hors
taxe sur la valeur ajoute dclar au titre d'un des exercices soumis au
contrle, est suprieur cinquante (50) millions de dirhams.
c- Lieu de vrification
d- Clture de la vrification :
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En pratique, les vrificateurs tablissent conjointement avec le
contribuable ou son reprsentant lgal deux procs verbaux : le
premier la date du dbut de vrification, le deuxime la date de sa
clture. Ainsi, les dates consignes dans les deux PV, tablis en
doubles exemplaires dont une copie est remise au contribuable,
s'apposent aux deux parties (l'administration et le contribuable), et
servent de rfrences pour la lettre d'information de la clture de
vrification rendue obligatoire par la loi.
1 : Droit l'information
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2 : garanties temporelles
a- La dure de la vrification :
six (6) mois pour les entreprises dont le montant du chiffre d'affaires
hors taxe sur la valeur ajoute dclar au titre des exercices soumis au
contrle est infrieur cinquante (50) millions de dirhams ;
douze (12) mois pour les entreprises dont le chiffre d'affaires hors
taxe sur la valeur ajoute dclar au titre d'un des exercices soumis au
contrle, est suprieur cinquante (50) millions de dirhams.
- Au cas o des dficits ou des crdits de taxes ont t imputs sur les
exercices vrifier, le dlai de reprise est ainsi tendu aux quatre
derniers exercices prescrits. Toutefois, les ventuels redressements ou
rappels de taxes affrents cette priode prescrite ne peuvent excder
les montants des dficits ou crdits de taxes imputs sur les rsultats
des exercices non prescrits16(*).
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Ainsi, les redressements constats au titre des exercices prescrits
viendront en diminution des dficits ou crdits ou taxes imputs sur
les exercices non prescrits dans la limite de leur annulation.
3 : Garanties procdurales
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Il s'agit l de l'engagement d'un dbat crit entre l'administration et le
contribuable vrifi, un change d'arguments et de justifications des
positions de chacun, et de clarification des points de dsaccords.
Quand au fond, la notification doit tre tablie dans une logique qui
permettra au contribuable d'en bien saisir la teneur.
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En une seconde partie, il expose par annes et par nature d'impts et
taxes, les chefs de redressements notifis. Ils doivent tre dtaills,
motivs et justifis par les dispositions rglementaires (fiscales et
comptables). Une rcapitulation totale des redressements est tablie
sous forme de tableaux tablis par annes, en annexes.
Effets de la notification :
b- La rponse du contribuable :
b- Rponse du contribuable :
rpondre dans le dlai lgal de trente (30) jours, trois cas de figures
sont envisager :
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Ne pas rpondre ou le faire hors dlai, la procdure est ainsi close et
l'administration constate l'mission des impts et taxes sur la base des
lments notifis.
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b- Comptences de la CLT
Comptence territoriale :
Comptences d'attributions :
La CLT est habilite statuer sur tous les litiges ports devant elle, se
rapportant la dtermination des bases des impts, droits et taxes et
doit se dclarer incomptente sur les questions lies l'interprtation
des dispositions rglementaires.
c- Fonctionnement de la CLT :
Saisine de la Commission :
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Ainsi, tout manquement ces dispositions, la demande de recours
devant la CLT est irrecevable.
Dlibration :
Si le besoin se sentira, la CLT peut tenir plus qu'une seule sance pour
la mme affaire, comme elle peut demander des complments
d'enqutes au vrificateur et d'informations au contribuable.
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Les dcisions prises sont consignes sur des rapports conus selon un
modle prvu cet effet et signes par les seuls membres habilits
statuer et ayant dlibrs.
La CNRF est une commission permanente qui sige Rabat. Elle est
place sous la tutelle directe de Premier Ministre.
a- Composition de la CNRF :
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cinq (5) magistrats appartenants au corps de la magistrature,
dsigns par le Premier Ministre, sur proposition du Ministre de la
Justice.
un magistrat, prsident ;
deux fonctionnaires, tirs au sort, parmi ceux qui n'ont pas instruit le
dossier soumis l'examen de la commission ;
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un rapporteur, choisi par le prsident de la commission parmi les
fonctionnaires, qui assiste aux travaux de la sous-commission sans
voix dlibrante.
b- Comptences de la CNRF
Comptence territoriale :
Comptences d'attributions :
La CNRF est habilite statuer sur tous les litiges ports devant elle,
se rapportant la dtermination des bases des impts, droits et taxes et
doit se dclarer incomptente sur les questions lies l'interprtation
des dispositions rglementaires.
Elle intervient, en appel sur les requtes formules contre les dcisions
de la CLT, comme elle peut intervenir en premire instance en cas de
dfaut de dlibration de celle ci dans le dlai lui est imparti de vingt
quatre (24) mois.
c- Fonctionnement de la CNRF
Saisine de la CNRF :
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Un recours non sollicit ou dclar irrecevable23(*), engendre plusieurs
consquences :
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o avise l'autre partie du recours exerc et lui communique une copie
de la requte dont elle a t saisie, et ce dans un dlai de trente (30)
jours suivant la date de rception de la demande du recours ;
Dlibrations :
Les dcisions sont prises la majorit des voix, celle du prsident est
prpondrante en cas de partage. Les voix tenues sont celles des
membres prsents en dehors de celles de l'inspecteur vrificateur et du
contribuable ou leurs reprsentants24(*).
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Dlai de prise de dcision :
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rejeter. Les irrgularits graves, limitativement numrs par l'article
213 du CGI, sont :
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Les droits ont t bien acquitts (Bordereaux de versement) ;
Dossiers de remboursements
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Ratio de trsorerie : s'il est suprieur l'unit, signifie que
l'entreprise dispose d'une large trsorerie, ce qui sera incompatible
avec un compte des frais financiers important. S'il est infrieur
l'unit, signifie que l'entreprise dispose d'une trsorerie troite, a sera
incompatible avec des avances consenties aux tiers.
C'est partir de cet instant qu'un dialogue doit tre engag. L'change
permettra, de ddramatiser le contrle fiscal29(*) aux yeux du
contribuable (notamment les PME) et de le faire accepter comme
procdure administrative.
1- Renseignements gnraux
relations avec les tiers : avec la maison mre ou les filiales, les
banques, existe -t-il des procs en cours....
2- Renseignements comptables
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2. Examen de la comptabilit
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de la concordance des soldes des comptes au niveau de la balance
avec le grand livre et ce dernier avec les soldes du bilan.
c- Erreurs de principes
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3. Les mthodes de contrle
1- Contrle arithmtique
2- Le sondage
que chaque criture comptable est bien justifie par une pice
probante ;
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au moyen des recoupements en possession du vrificateur (recueillis
auprs des clients et fournisseurs de l'entreprise).
factures proforma ;
devis ;
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Une pice comptable non enregistre sa date exacte peut dissimuler
une anomalie (caisse crditrice par exemple) ou risque d'tre
comptabilise plusieurs fois des dates diffrentes.
Certes, une parfaite vrification est celle qui puisse toucher tous les
comptes de l'entreprise, toutefois ceci n'est possible que pour les
entreprises de moyenne ou de petite taille, et aussi en fonction de la
nature de l'entreprise et du degr de complexit des mouvements et
flux gnrs par son exercice.
Dans cette partie, par souci de commodit, nous allons passer en revue
les diffrentes dispositions lgales, en l'occurrence fiscales, auxquelles
est soumise la tenue de chacun des comptes de l'entreprise.
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ii. un tat rcapitulatif des lments apports, comportant les dtails
relatifs aux profits raliss et pertes subies et dgageant le profit net
qui ne sera pas impos chez la socit fusionne.
3- Subventions d'investissements
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que l'imposition de ses subventions d'investissements a t effectue
conformment aux rgles applicables en fonction de la nature des
biens acquis (Article 9 du CGI)
o Seuls les intrts sont enregistrs dans les charges (pas les annuits
d'amortissement).
o les intrts verss ont t soumis la TPPRF, et les retenues ont fait
l'objet de la dclaration annuelle prvue par la loi.
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s'assurer que la nature du risque est bien prcise ;
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vrifier que l'entreprise opre la retenue la source relative la
TPPRF au titre des intrts servis aux personnes domicilies au Maroc
(autre que les organismes bancaires et de crdit) :
vrifier que l'entreprise n'a enregistr sous ce compte que les frais
prliminaires, rpartir sur plusieurs exercices, se rapportant aux
oprations de sa constitution, d'augmentation de son capital, de sa
restructuration (fusion, absorption...). Ainsi ;
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La vrification du compte portera principalement s'assurer que les
montants enregistrs dans ce compte correspondent des
immobilisations incorporelles et non pas des charges.
Illustration :
- Ecriture rgulire :
Dbit Crdit
Trsorerie 25.000,00 Dh
Amortissements 15.000,00 Dh
- Ecriture irrgulire :
Trsorerie 25.000,00 Dh
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La comptabilisation irrgulire de la cession engendre deux types de
risques : la dissimulation d'une ventuelle plus value et l'entreprise
continuera d'amortir un lment ne faisant plus partie de son actif.
en cas de retrait d'un bien immobilis, dans le dlai de cinq (5) ans,
vrifier que le reversement de la TVA correspondante la fraction
restante a t effectu ;
s'assurer que la TVA dduite sur les achats est faite au prorata des
dductions applicable par l'entreprise ;
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vrifier que la TVA affrente aux immobilisations non rattaches
des oprations imposables ou exonres sans droit dduction, n'est
pas dduite ;
vrifier que l'entreprise n'a pas dduit la TVA relative l'achat des
vhicules de transport autres que ceux utiliss pour le transport de
personnel.
vrifier que les taux appliqus par nature de biens, sont conformes
aux normes usuelles de chaque profession, branche ou activit ;
s'assurer que les produits gnrs par ces titres ont fait l'objet de
dclaration dans les produits d'exploitation de l'entreprise, bien que
celle-ci bnficie leur regard d'un abattement de 100%30(*) ;
1. Les stocks
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La vrification avec soin du compte est d'ordre capital, en raison que
les enregistrements apports au compte affectent directement les
rsultats de l'entreprise.
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Ensuite, le vrificateur pourra vrifier l'exactitude du stock la clture
d'un des exercices soumis au contrle en vrifiant le respect l'galit
suivante :
que les valeurs d'inscription des stocks respectent les rgles prvues
par la loi, soit :
1- Clients
A- Le contrle arithmtique :
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Il consiste principalement s'assurer de l'exactitude des montants
comptabiliss, en procdant :
B- Le contrle indiciaire :
absence des comptes individuels : le cas d'espce peut tre due une
organisation comptable dfectueuse, mais peut tre aussi conjectur
avec une intention frauduleuse. Ainsi, le vrificateur devra procder
des rapprochements aussi nombreux que rigoureux, entre les livres
auxiliaires des ventes et les comptes de trsoreries : caisse, banque...
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peuvent tre aussi, une vente au comptant et comptabilise en
contrepartie d'une criture aux comptes de trsoreries ; dans ce cas le
compte vente se trouve recl et par consquent diminu.
Par ailleurs, cet examen est l'occasion de prter attention aux comptes
solds pour crances irrcouvrables. Le vrificateur, doit s'assurer de
l'existence des pices justificatives que des poursuites ont bien t
entreprises pour le recouvrement, les dossiers de relances, encours
judicaires...
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constate (au niveau du tableau du passage du rsultat comptable au
rsultat fiscal).
2- Personnel dbiteur
que les montants avancs pour une priode suprieure une anne
ont t soumis au taux d'intrt (sont gnrateurs d'intrts
imposables).
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Ensuite, il doit s'assurer que les prts accords sont assortis d'intrts,
calculs dans les normes du march et la taxe sur la valeur ajoute a
t calcule sur ces intrts.
Dans ce compte, doivent figurer toutes les dettes lies aux acquisitions
de biens et services affrentes au cycle d'exploitation de l'entreprise.
A cet effet, le vrificateur doit dpouiller avec soin les critures et les
soldes de ces comptes :
1. Caisse
1. Le contrle indiciaire
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Au moyen de ce procd, le vrificateur sera en mesure de savoir que :
2. Le contrle arithmtique :
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le rapprochement des critures en compte aux registres des
inscriptions des ventes au comptant. Cet examen doit tre minutieux
puisque, souvent ces ventes sont portes en bloc au compte caisse ;
b- contrle de dpenses :
Aussi, doit s'assurer que les montants des dpenses rgles n'excdent
pas 10 000,00 Dh. A dfaut, il doit rintgrer au rsultat fiscal 50% du
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montant de la transaction35(*), aussi constate le rejet de dduction de
50% du montant de la taxe sur la valeur ajoute36(*).
2. Banque
3. Effets
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c'est souvent les comptes de charges qui comportent les preuves des
ventuelles irrgularits que peut contenir la comptabilit, et par
consquent les motifs de la remise en cause de sa probit ;
Cela suppose que tous les achats comptabiliss sont appuys des
pices justificatives probantes et sincres, tablies en conformit avec
les dispositions lgales. Elles doivent comporter tous les
renseignements concernant l'identit du vendeur, son identifiant fiscal
et le numro de son imposition l'impt des patentes, la date de
l'opration, la dsignation des quantits et des prix d'achats, la
mention du montant de la taxe sur la valeur ajoute ainsi que les
rfrences et les modalits de paiement.
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paiement ou non (c'est la date de naissance de la dette qui est prise en
compte). Ainsi, les charges des exercices antrieurs sont carter.
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Vrifier que l'entreprise rintgre la quote part non dductible des
redevances relatives aux voitures de personnes (fraction dpassant le
plafond de 300 000,00 Dh).
3. Entretien et rparation
S'assurer que les dpenses qui peuvent augmenter la valeur des actifs
immobiliss ne sont pas comptabiliss en charges, mais immobiliss et
amorties au mme rythme des biens auxquels se rattachent.
4. Primes d'assurance
Vrifier que ces dpenses ne sont pas excessives et sont justifies par
l'activit de l'entreprise ;
Vrifier que la taxe sur la valeur ajoute affrente ces dpenses n'a
pas t dduite.
8. Cotisations et dons
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Pour les dons, le vrificateur doit s'assurer qu'ils ont t dduits dans
le respect des plafonds rglements, soit celui de deux pour mille (2
%o) du chiffre d'affaires de l'exercice, aux oeuvres sociales des
entreprises publiques ou prives, aux institutions autorises par la loi
qui les institue percevoir des dons.
2. Impts et taxes
s'assurer que les impts et taxes non dductibles, ainsi que les divers
intrts et les majorations ont t rintgrs au rsultat fiscal sur le
tableau de passage.
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s'assurer que l'entreprise tient valablement les registres prvus par la
loi, en l'occurrence le livre de paie, tenu dans le respect des
prescriptions lgales en vigueur (pralablement vis par les services
de l'inspection du travail) ;
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s'assurer que les intrts dduits concernent bien des emprunts
contracts pour rpondre aux besoins de financement de l'entreprise.
Ainsi, sont rintgrer les intrts affrents aux oprations non
rattaches l'exploitation ou ceux contractes pour les besoins
personnels des associs ;
vrifier pour le cas des intrts des comptes courants d'associs que
les conditions requises sont remplies :
s'assurer que les intrts verss aux entreprises non rsidentes ont
t soumis une retenue la source de 10% et soumises la taxe sur
la valeur ajoute au taux de 20% ;
iii. la liste des bnficiaires de ces intrts avec les montants reus par
chacun d'eux a t dpose jointe la dclaration du rsultat fiscal ;
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i. la retenue la source, au titre des produits de placement revenu
fixe, a t opre ; au taux de 20% pour les prteurs, personnes
physiques ou morales, soumises au rgime du RNR ou RNS ; ou bien
au taux de 30% pour les personnes physiques qui ne tiennent pas de
comptabilit ou soumises au rgime du forfait ;
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Aux termes de l'article 9 du CGI, les produits imposables sont
constitus des produits d'exploitation, des produits financiers et des
produits non courants. Cet ensemble constitue un lment essentiel de
dtermination du rsultat fiscal imposable38(*) au titre de l'exercice
comptable, et aussi une source d'enrichissement de l'entreprise.
1- Les ventes :
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a- La mthode de contrle interne :
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rsultants des oprations que les clients en relation de dpendance
avec l'entreprise ;
de s'assurer que les RRR accords aprs la facturation ont fait l'objet
de la dclaration des rmunrations verses aux tiers prvue par la
loi42(*) ;
e- Le contrle quantitatif
ii. auprs des Services de la Direction des douanes, pour les activits
auxquelles elle tienne un taux pour l'apurement des marchandises
soumises au rgime de l'admission temporaire ;
iii. relev des taux admis par les instances de recours fiscal, pour des
entreprises similaires ;
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En matire de TVA, le vrificateur doit s'assurer que la production des
immobilisations a t soumise cette taxe au taux correspondant la
nature du bien produit.
C'est le rsultat des oprations ralises par l'entreprise avec les tiers.
Leur contrle est ralis dans la mme logique que les autres produits,
s'assurer de la rgularit de leurs enregistrements et leurs respects des
rgles fiscales applicables.
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s'assurer, pour les titres de participation et assimils ; bien que les
revenus gnrs par ces titres sont exonrs entre les mains de
l'entreprise bnficiaire, le vrificateur, est tout de mme, invit
s'assurer que ces produits ont t enregistrs en produits imposables et
donnent lieu `application d'un abattement de 100%, aussi bien au
niveau de la base de la cotisation minimale qu'au niveau du passage du
rsultat comptable au rsultat fiscal ;
pour les revenus des titres immobiliers autres que les titres d'actions
qui ne sont pas exonrs ; s'assure que ces produits ont subi une
retenue la source en matire de la TPPRF au taux de 20% et sont
enregistrs leurs montants bruts ;
en cas de cession des valeurs mobilires, s'assurer que les profits des
cessions ont t inclus dans les produits d'exploitation, aprs
vrification des abattements calculs et prvus par la loi44(*).
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i. 25%, si la dure de dtention du bien l'actif de l'entreprise est
compris entre 2 et 4 ans ;
ii. conservation des biens acquis pendant un dlai de cinq (5) ans
courir de la date de leurs acquisitions.
les rentres sur crances soldes et les dons, ils doivent tre inclus
dans les produits imposables de l'exercice de leur encaissement ;
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2. La comptabilit vrifie est rejete
Le rejet total est constat quand les irrgularits releves sont d'un
degr de gravit qui tent la comptabilit toute valeur probante.
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1. La mthode du contrle quantitatif et matire
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non comptabilises ou des soustractions connues et justifies (pertes,
des prlvements par la socit...) ;
Cette mthode envisage le calcul des achats. C'est souvent dans le cas
o le vrificateur est en mesure de relever un pourcentage de
minoration des achats sur une priode donne qu'il peut gnraliser
la priode vrifie. Il peut galement tendre aux autres exercices les
chiffres reconstitus condition de tenir compte les spcificits de
chaque exercice.
Selon cette mthode, les recettes sont values partir d'une charge
dont la consommation est juge proportionnelles avec le chiffre
d'affaires. A partir de cette relation, le vrificateur pourra reconstituer
le chiffre d'affaires de l'exercice.
CONCLUSION
1- Au niveau administratif :
2- Au niveau lgislatif :
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d- institutionnaliser la procdure de l'accord l'amiable, par la
cration d'une instance de rconciliation administrative pralable aux
recours ( l'instar de la procdure de rglement particulire en France).
REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES
OUVRAGES ET THESES
MEMENTOS
RAPPORTS
TEXTES LEGISLATIVES
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CODE GENERAL DES IMPOTS
CA : Chiffre d'affaires
DH : Dirham
TE : Taxe d'Edilit
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TPA : Taxe sur le Produit des Actions
TU : Taxe Urbaine
BONNE CHANCE
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