UNIDAD II: GASTO Y RECURSO PBLICO

1) EL GASTO PBLICO. Concepto. Caractersticas esenciales. Evolucin.

Efectos econmicos. Causas de su crecimiento.

a) El gasto pblico.
b) Caractersticas esenciales
c) Evolucin del concepto de Gasto Publico
d) Efectos econmicos
e) Causas de su crecimiento

2) Clasificacin. Finalidad. Limitaciones. El gasto pblico en el Derecho

Positivo Argentino. Rgimen Legal.

a) Clasificacin. Criterio Econmico

b) Clasificacin Criterio Administrativo
c) Clasificacin. Resolucin 71/2003 Ministerio de Hacienda
d) Finalidad
e) Limitaciones
f) El gasto pblico en Derecho Positivo Argentino. Rgimen Legal. Ley
24156

3) RECURSO PBLICO. Concepto. Evolucin conceptual. Clasificacin.

a) Recurso Pblico. Concepto

b) Evolucin conceptual
c) Clasificacin. Criterio de Jos m. Martin
d) Clasificacin. Desde el punto de vista econmico.
e) Clasificacin. Desde el punto de vista Jurdico
f) Clasificacin. Resolucin 71/2003 Ministerio de Hacienda

4) RECURSOS TRIBUTARIOS. Concepto. Clasificacin. Principios. La equidad

tributaria y de bienestar general. Teoras. Prescripcin Tributaria.

a) Recursos Tributarios. Concepto

b) Clasificacin
c) Principios
d) La equidad tributaria y de bienestar general
e) Teoras
f) Prescripcin tributaria. Ley 11683

5) OTROS RECURSOS. Patrimoniales. Monetarios. Crdito Pblico

a) Otros recursos Patrimoniales. Monetarios

b) Crdito Publico

1) a) El Gasto Pblico. Concepto

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 El Gasto Publico es el empleo de riqueza realizado por la autoridad
competente de Estado, en virtud de una autorizacin legal previa, destinado a la
satisfaccin de necesidades pblicas y, en trminos generales, a la atencin del
inters pblico. (Jos M. Martin)
Son gastos pblicos las erogaciones, generalmente dinerarias, que realiza
el Estado en virtud de ley para cumplir con sus fines consistentes en la
satisfaccin de necesidades pblicas. (Villegas)
El gasto publico consiste en la erogacin que el estado efecta para
adquirir bienes intermedios y factores de la produccin, a fin de combinarlos
adecuadamente- para la produccin de bienes y servicios pblicos o para
adquirir directamente bienes en el mercado destinados a asumir la funcin de
bienes pblicos, sin necesidad de transformacin por el estado. (Dino Jarach)
Mediante el gasto pblico el estado se moviliza para atender a las
necesidades de la poblacin por medio de los servicios pblicos, cuyo destino es
la cobertura tanto de las necesidades pblicas absolutas, como las
concernientes al progreso y bienestar. Pero tambin el estado puede satisfacer
dichas necesidades con prescindencia de los servicios pblicos y utilizando los
efectos que en s mismos los gastos pblicos provocan en la economa nacional,
atento a su importancia cuantitativa y cualitativa (por ej. Un incremento en la
cuanta del gasto pblico puede obrar como reactivador de la economa en
recesin con prescindencia del gasto.).
El concepto est ligado al de necesidad pblica. En efecto es el
presupuesto de legitimidad del gasto pblico. Esto significa que la decisin sobre
el gasto supone dos valoraciones:
a) La seleccin de la necesidad que la colectividad considere pblica.
b) La comparacin entre la intensidad y urgencia de tales necesidades.
Los gastos pblicos son en cierta medida la indicacin ms segura de la
actividad que despliega cada pueblo

b) Caractersticas esenciales

La primera caracterstica del gasto pblico consiste en un empleo de

riqueza, es decir, en dar destino, aplicacin o utilizacin a bienes. Erogaciones
generalmente dinerarias; dichos bienes son valuables pecuniariamente y en la
actualidad se identifican con el dinero, pudiendo no ser as, tal el caso de las
erogaciones en especie (Por Ejemplo: viviendas para funcionarios, bonos en
concepto de pago para proveedores etc.).
En segundo lugar se caracteriza y distingue por constituir un empleo de
riqueza realizada por el Estado (Efectuadas por el Estado), o sea, el ente pblico
que representa, en su ms amplia acepcin, a la sociedad jurdicamente
organizada, es decir, los realizados no solo por el Estado nacional, sino tambin
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por las provincias y los municipios; toda suma que sale del tesoro pblico, puede
ser de la administracin central o entidades descentralizadas pero siempre
deben incidir sobre las finanzas del estado.
La tercera caracterstica reside en la circunstancia que este depende de
una autorizacin legal (En virtud de ley). Este requisito pone de manifiesto el
elemento de juricidad que distingue a todas las gestiones del Estado, es de
carcter esencial para el concepto de erogacin pblica. Pues el desembolso
pecuniario o la inversin dispuesta por el administrador pblico sin autorizacin
legal previa, o realizada con fines distintos de los previstos por las normas
legales, aun cuando satisfaga necesidades pblicas no constituye un gasto
pblico. Adems, si se dan las pertinentes circunstancias, puede implicar la
figura delictiva de la malversacin de caudales pblicos contemplada en los
arts. 260 y ss. De nuestro Cdigo Penal.
Finalmente, el cuarto rasgo propio de los gastos pblicos consiste en que
estos tienen como finalidad la satisfaccin de necesidades pblicas, o en otras
palabras, para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de las
necesidades pblicas, se refiere a la legitimidad del gasto antes que a su
esencia. Debe ser congruente con el inters pblico asignado por el Estado.

c) Evolucin del concepto de Gasto Publico

Para el movimiento del Liberalismo poltico y econmico que se impuso

hacia fines del siglo XVIII, y por obra de su armazn intelectual, logr hacer
respetar sus postulados. Hasta mediados de la dcada de 1930, la actividad
financiera del Estado deba limitarse a la satisfaccin de las necesidades
pblicas primarias. En consecuencia, la concepcin sobre los gastos pblicos,
aunque no fue expresa sino implcita en el conjunto de la exposicin, los
conceba neutros, es decir, como factores que no deban alterar, interrumpir o
modificar de manera alguna los mecanismos naturales considerados como
nicos rectores de la actividad econmica.
Pero los acontecimientos econmicos y polticos que caracterizaron el siglo
pasado cambiaron radicalmente el carcter de las funciones del Estado. Esos
acontecimientos dieron entonces origen, en especial en el New deal
estadounidense, a una serie de investigaciones tericas y, paralelamente, a la
aplicacin de nuevas tcnicas, reglas y procedimientos que culminaron con una
formidable expansin de la actividad financiera del estado. Se abog por la
intervencin del estado en todos los campos de la vida nacional. Esa intromisin
Estatal slo pudo materializarse por medio de un notable y sustancial
incremento de los gastos pblicos, a los cuales ahora se les adjudica un carcter
activo, en contraposicin con la neutralidad de los clsicos, es la de servir de
medios de accin del Estado.

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 d) Efectos Econmicos

La actividad financiera del Estado moderno ha dejado de ser neutra con

respecto a la actividad econmica y, adems, interviene activamente en el
orden social. Por ello el gasto pblico acta, juntamente con las dems medidas
financieras, como un eficaz instrumento estatal. Permitindole, as, al Estado
actuar sobre los ciclos econmicos, compensando o contrarrestando las
fluctuaciones de la inversin privada.
Duverger manifiesta que para tales intervenciones el Estado puede
valerse de otros medios, usando asimismo medidas coactivas (control de
precios); actuando ms directamente, asumiendo el mismo una actividad
econmica (nacionalizaciones). Pero la intervencin a travs de medidas
financieras es muy empleada porque es una medida menos coaccionadora, ms
respetuosa de la libertad de los individuos.

e) Causas de su crecimiento

A partir de la Segunda Guerra Mundial se ha registrado un notable

incremento en el monto global de los gastos pblicos de todas las naciones.
Razn por la cual, los especialistas han indagado sobre ello coincidiendo en su
mayora con Griziotti, quien afirma que entre los motivos de aumento de los
gastos pblicos hay que distinguir las causas:
Causas no reales o aparentes: Depreciacin del signo monetario. Se
encuentra en destacado y sobresaliente lugar las variaciones en el valor de la
moneda. La devaluacin es un fenmeno observable en la generalidad de los
pases. Esta depreciacin obliga a armonizar las cifras tenindola en cuenta,
puesto que de lo contrario las conclusiones sern equivocadas. Por ejemplo si
este ao he gastado mil millones de pesos y el ao pasado gaste quinientos
millones, pero el dinero se ha depreciado en un ciento por ciento, es evidente
que nos hallaremos ante un incremento solo aparente de la erogacin puesto
que en definitiva solo habr gastado lo mismo.
Evolucin de reglas presupuestarias. Las nuevas tcnicas de elaboracin
presupuestaria. La adopcin de ciertos principios de derecho presupuestarios ha
llevado a modificar las formas de computar las erogaciones, y esto tambin
puede dar lugar a un incremento aparente del gasto. Si siguiendo el principio de
universalidad se pasa de un presupuesto de cifras netas a un presupuesto de
cifras brutas, o sea, en vez de mostrar montos de gastos a los cuales se les haya
restado previamente los recursos afectados a tal fin, habr incremento que solo
ser aparente, si siguiendo el principio de unidad se renen mltiples
presupuestos en uno solo, es evidente que las cifras de ese nico presupuesto
sern mayores, pero en este caso ese incremento ser solo ficticio.
Causas Relativas: Estas no pueden ser clasificadas estrictamente como
aparentes, tampoco son reales. Son causas que se hallan compensadas en s
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mismas. Dentro de esta categora se mencionan las anexiones de territorio,
aumento de poblacin, de produccin y de renta nacional, que por un lado
incrementan los gastos y por el otro los recursos.
Causas reales: Expansin de las Actividades del estado. Gestiones
industriales, comerciales, obra pblica.
Aumento de costos. El aumento internacional de costos de bienes y
servicios, adems del progreso tcnico determina gastos antes desconocidos.
Gastos militares: sin necesidad de guerra, el equipamiento de las Fuerzas
armadas exige sumas que se incrementan por tensiones internacionales.
Burocracia y presin Poltica. Son morbosos pero reales, como el
crecimiento desmesurado de la burocracia administrativa y la presin de grupos
o sectores con influencia poltica que tiende a satisfacer sus intereses
particulares a costa del estado.

2) a) Clasificacin. Criterio Econmico:

Este criterio permite analizar los gastos en relacin a los recursos que
habrn de financiarlos; la importancia de dichos gastos con respecto al
patrimonio estatal; los posibles lmites de aquellos y sus efectos sobre la
actividad econmica.
Los economistas clsicos no elaboraron una clasificacin de los gastos, por
ello y como consecuencia de los principios filosficos que sustentan su
concepcin del Estado, se limitaron a sealar la diferencia entre lo que ellos
denominaron Gastos Ordinarios, que eran aquellos que respondan y tenan su
origen en la actividad normal del Estado (asegurar los derechos individuales,
inalienables e indestructibles, dando satisfaccin a las necesidades publicas
primarias). A estos egresos haba que realizarlos siempre, repetirlos todos los
aos y de all su denominacin de ordinarios. Y gastos Extraordinarios, que
consistan en erogaciones no habituales que se deban realizar pata afrontar
situaciones excepcionales, como la guerra, y tambin en inversiones necesarias
para las obras y trabajos pblicos.
Esa distincin slo haba sido formulada por los clsicos con el propsito
de contemplar la clase recursos con que se deban financiar; los recursos
obtenidos por medio de emprstitos deban ser destinados slo a la cobertura
de los desembolsos pecuniarios de carcter extraordinario nunca a los gastos
ordinarios, cubiertos con los recursos tributarios.
Los autores contemporneos, sin embargo, trazaron una lnea tajante
entre los gastos por operaciones normales y aquellos que implicaban una
colocacin capitalizadora. Surgi as, la clasificacin de los gastos pblicos en
dos grandes clases:
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 1) Erogaciones de funcionamiento u operativas: comprenden todos
los desembolsos considerados como normales para el funcionamiento de los mal
denominados "servicios pblicos esenciales", como los servicios pblicos
propiamente dicho y, los necesarios para una normal marcha del Estado (pago
de sueldos a funcionarios y empleados pblicos, conservacin del material, etc.)
Segn indica Giuliani Fonrouge, es una reminiscencia de la antigua
clasificacin, sin embargo, no se superponen, pues no se basan en la
periodicidad o habitualidad de las erogaciones.
Como apunta Duverger, estas erogaciones no implican transferencia de
capital del sector pblico al privado, ni dentro del sector pblico, slo afectan el
empleo de las rentas del Estado.
2) Gastos de Capital: se refieren a inversiones en obras pblicas,
trabajos de instalacin o de reconstruccin inherentes al patrimonio o riqueza
del Estado.
Analizando este tipo de erogaciones se puede observar la evolucin del capital
del Estado. Pero no se los puede denominar "extraordinarios" pues son, para los
Estados modernos, tan habituales o peridicos como los de funcionamiento. Esta
clasificacin fue la adoptada por antigua Ley de Contabilidad en su art. 3.
Existe una tercera clasificacin econmica del Gasto pblico expuesta por
el profesor Masoin, divididos en tres grupos:
1) Gastos pblicos empleados en la produccin de bienes y servicios; estos
gastos, a su vez, pueden tener algunos de los siguientes destinos:
a) ser cedidos contra el pago de una tasa, como ocurre con ciertos
servicios pblicos, o contra el pago de un precio, como ocurre en los casos de
las empresas pblicas; a este primer subgrupo de desembolso pblicos, Maison
los denomina gastos productivos en atencin a que se trata de egresos que
tienen su contraposicin en el valor econmico de los bienes que ayudan a
producir y se justifican por su rendimiento financiero y econmico.
b) Ser provisto gratuitamente por el Estado tal como ocurre con la
enseanza pblica, estas erogaciones son gastos de reparto o transferencia, por
cunto significan, para dicho profesor, una transferencia o redistribucin de
bienes y servicios de un grupo de individuos (por eje. contribuyentes)
c) Ser reservados por el estado para su propio empleo, como sucede con
los gatos de las fuerzas armadas estos constituyen los denominados gastos
reales, pues representan un gravamen para una parte de la renta nacional, dado
que sustraen riqueza del proceso econmico, sin que la actividad econmica del
pas reciba contraprestacin alguna.
2) Gastos pblicos utilizados para el servicio de la deuda pblica externa
este grupo de egresos representan tambin gato reales por los mismos motivos
antes explicados.
3) Gastos pblicos empleados para ser devueltos a la economa nacional
sin mediar contraprestacin por parte de esta ejemplo de teclas erogaciones
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estatales son las ayudas sociales los subsidios y tambin el servicio de la deuda
pblica interna estos desembolsos pecuniarios Qu significan verdadera
transferencias del sector pblico a la economa nacional son gato de reparto.

b) Clasificacin jurdico-administrativa

Este criterio divulgado en su momento por Jeze y que, actualmente en

forma conjunta con el moderno criterio de clasificacin econmica de gastos de
funcionamiento y de capital, responde a una tcnica presupuestaria seguida por
casi todos los pases occidentales.
Conforme a este criterio, los egresos estatales son clasificados en: 1)
Gastos constitucionales; 2) Gastos administrativos; 3) Gastos de justicia y
seguridad interna; 4) Gastos militares; 5) Gastos de instruccin pblica; 6)
Gastos de higiene y bienestar social; 7) Gastos para obra pblicas; y 8) Gastos
de la deuda pblica.
Por su parte cada uno de ellos es agrupado en anexos, a los cuales se
divide contablemente en incisos, tems y partidas. Este criterio, como lo afirma
Giuliani Fonrouge, permite apreciar la evolucin de la administracin y comparar
la importancia de cada uno de sus departamentos.

c) Clasificacin. Resolucin 71/2003 Ministerio de Hacienda

Las clasificaciones presupuestarias son instrumentos normativos que
agrupan los recursos y gastos de acuerdo a ciertos criterios, cuya
estructuracin se basa en el establecimiento de aspectos comunes y
diferenciados de las operaciones gubernamentales.
Las clasificaciones presupuestarias al organizar y presentar todos los
aspectos posibles de las transacciones pblicas, conforman un sistema de
informacin ajustado a las necesidades del gobierno y de los organismos
internacionales que llevan estadsticas sobre los sectores pblicos
nacionales, posibilitando un anlisis objetivo de las acciones ejecutadas por
el sector pblico.
Por tanto, el conjunto de clasificaciones presupuestarias representa
un mecanismo fundamental para el registro de la informacin relativa al
proceso de recursos y gastos de la actividad pblica.
A. CLASIFICACION INSTITUCIONAL
(Sustituido por art. 1 de la Resolucin N13/2004 de la Secretara de
Hacienda B.O.9/2/2004)
1. Concepto
La clasificacin institucional ordena las transacciones pblicas de acuerdo a
la estructura organizativa del sector pblico y refleja las instituciones y
reas responsables a las que se asignan los crditos y recursos

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presupuestarios y, consecuentemente, las que llevarn adelante la
ejecucin de los mismos.
2. Finalidad
Permite distinguir los diferentes niveles institucionales encargados de la
toma de decisiones, respecto de la obtencin de ingresos y de la realizacin
de gastos.
Facilita el establecimiento de la responsabilidad administrativa que tiene
cada institucin en todo el proceso presupuestario, ante quien
jurdicamente aprueba su presupuesto.
Permite establecer las orientaciones del gasto en funcin de la poltica
gubernamental.
Ejemplo:
Sector Pblico Nacional no Financiero
Administracin Nacional
Administracin Central
Poder Legislativo Nacional
Poder Judicial de la Nacin
Ministerio Pblico
Presidencia de la Nacin
B. CLASIFICACION POR TIPO DE MONEDA
1. Concepto
Esta clasificacin se utiliza para reflejar las transacciones pblicas en
moneda extranjera o moneda nacional. Cuando las instituciones pblicas
realizan operaciones de ingresos o gastos bajo esta modalidad, debe
tenerse en cuenta la codificacin establecida en el clasificador de
referencia.
La clasificacin por tipo de moneda puede ser utilizada para diversos fines;
sin embargo es propsito principal de sta brindar informacin para las
cuentas de la Balanza de Pagos y asimismo, mediante su uso se contribuye
a determinar el presupuesto de divisas del sector pblico.

2. Aspectos generales
El clasificador por tipo de moneda tiene una codificacin de dos dgitos
numricos, el cdigo 1 sirve para clasificar las transacciones en moneda
nacional y el cdigo 3 para moneda extranjera.
C. CLASIFICACION DE LOS GASTOS PUBLICOS. Aspectos generales.
Los gastos pblicos constituyen las transacciones financieras que realizan
las instituciones pblicas para adquirir los bienes y servicios que requiere la

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produccin pblica, o para transferir los recursos recaudados a los
diferentes agentes econmicos.
La clasificacin de los gastos consiste en las diversas formas de ordenar,
resumir y presentar los gastos programados en el presupuesto. Los gastos
organizados de esta manera sirven para proporcionar informacin acerca
del comportamiento de la economa pblica en el sistema econmico.
Tratndose de un instrumento determinante de la gestin pblica, la
clasificacin del gasto se constituye en un elemento interactuante del
sistema general de cuentas, donde cada componente destaca aspectos
concretos del presupuesto y suministra informacin que atiende a
necesidades diferentes, pero conexas.
Finalidad
Independientemente de los propsitos generales planteados en la
definicin anterior, las clasificaciones de los gastos posibilitan los
siguientes objetivos:
Facilitan la definicin de las orientaciones, prioridades, normas y
procedimientos a los cuales deben ajustarse las instituciones pblicas en la
elaboracin de sus presupuestos.
Sirven para la determinacin del ahorro o desahorro, supervit o dficit
financiero de las instituciones del Sector Pblico Nacional.
Facilitan el desarrollo y aplicacin de los sistemas de programacin y
gestin del gasto pblico.
Permiten la ejecucin financiera del presupuesto y de todas las etapas
del proceso presupuestario.
Son instrumentos que permiten realizar anlisis de los efectos del gasto
pblico y de la proyeccin del gasto futuro.
Sirven para determinar las distintas prioridades del gasto pblico, as
como para establecer responsabilidad en la administracin de los mismos.
1) CLASIFICACION GEOGRAFICA
El clasificador geogrfico establece la distribucin espacial de las
transacciones econmico-financieras que realizan las instituciones pblicas,
tomando como unidad bsica de clasificacin la divisin poltica del pas.
Finalidad
Permite evidenciar el grado de centralizacin o descentralizacin con
que se realizan las acciones del Sector Pblico Nacional.
Brinda informacin que permite lograr una coordinacin efectiva entre
los organismos que desarrollan acciones en cada uno de los mbitos
geogrficos.
Suministra informacin que sirve de base para la formulacin de planes
de desarrollo regional y para la compatibilizacin de los esquemas
presupuestarios consolidados.
Posibilita la conformacin de estadsticas regionales.

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 Ofrece informacin que sirve de base para el establecimiento de
relaciones fiscales entre el Estado Nacional y las administraciones
provinciales y municipales.
Los criterios metodolgicos para clasificar geogrficamente el gasto son los
siguientes:
Erogaciones Divisibles: En el caso en que los gastos son
perfectamente imputables a una determinada jurisdiccin poltica
Erogaciones Indivisibles: En los casos que no pueda ser posible imputar el
gasto a una determinada ubicacin geogrfica de acuerdo a los criterios
expuestos precedentemente, deber estimarse la misma en base a
metodologas que se consideren apropiadas para efectuar la desagregacin, vg:
la ubicacin ejecutada en el ejercicio anterior.
Capital Federal - Ciudad de Buenos Aires
Provincia de Buenos Aires
Provincia de Catamarca
Provincia de Crdoba
Provincia de Corrientes
Provincia del Chaco
2) CLASIFICACION POR OBJETO DEL GASTO
La clasificacin por objeto del gasto se concepta como una ordenacin
sistemtica y homognea de los bienes y servicios, las transferencias y las
variaciones de activos y pasivos que el sector pblico aplica en el desarrollo
de sus actividades.

Finalidad

Permite identificar con claridad y transparencia los bienes y servicios que

se adquieren, las transferencias que se realizan y las aplicaciones previstas
en el presupuesto.

Facilita la programacin de las adquisiciones de bienes y servicios, el

manejo de los inventarios y otras acciones relacionadas con las
modalidades de administracin de bienes del Estado.

En el marco de las interrelaciones de los clasificadores, el clasificador por

objeto del gasto se constituye en uno de los principales insumos para
generar clasificaciones agregadas.

Hace posible el desarrollo de la contabilidad presupuestaria.

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 Permite ejercer el control interno y externo de las transacciones del
sector pblico.

Ofrece informacin valiosa de la demanda de bienes y servicios que

realiza el Sector Pblico Nacional.

Ejemplo:
1 Gastos en personal
11 Personal permanente
111 Retribucin del cargo
112 Retribuciones a personal directivo y de control
113 Retribuciones que no hacen al cargo
114 Sueldo anual complementario
3) CLASIFICACION DEL GASTO POR CARACTER ECONOMICO
Concepto

La clasificacin econmica del gasto permite identificar la naturaleza

econmica de las transacciones que realiza el sector pblico, con el
propsito de evaluar el impacto y las repercusiones que generan las
acciones fiscales. En este sentido, el gasto econmico puede efectuarse
con fines corrientes, de capital o como aplicaciones financieras.

La clasificacin econmica del gasto se disea a partir de la estructura

bsica del Sistema de Cuentas Nacionales con el objeto de permitir la
integracin de la informacin del sector pblico con el sistema mencionado;
este hecho facilita el anlisis y estudio de los efectos del sector pblico en
un contexto ms amplio de la economa.

Conviene destacar que los efectos econmicos a que se hace referencia

son los originados por el monto y composicin de las transacciones que
realizan las instituciones pblicas en el mercado, y no por las acciones de
orientacin y regulacin de determinadas actividades que afecta en mayor
o menor grado la actividad econmica.

Finalidad

Permite la vinculacin de la poltica econmica y social con la poltica

presupuestaria.

Permite identificar las relaciones que existen entre el presupuesto y la

economa.

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 Las diferentes categoras econmicas de los gastos facilitan las
proyecciones con fines de anlisis macroeconmico.

La desagregacin de los gastos corrientes permite conocer la

remuneracin a los factores de la produccin y en consecuencia determinar
el valor agregado por el sector pblico.

Los gastos de capital muestran la inversin que realiza el sector pblico

y su contribucin al incremento de la capacidad instalada de produccin.

Su contrastacin con la clasificacin econmica de los recursos posibilita

la determinacin del dficit o supervit financiero del sector pblico en su
conjunto, las fuentes de financiamiento interno y externo a que el mismo
recurre y la presin que ejercer sobre la totalidad de medios de
financiamiento disponibles por la economa nacional.

Sirve como estructura bsica de cuentas para elaborar el presupuesto

consolidado del sector pblico y para relacionar las transacciones con las
cuentas nacionales.
Ejemplo:
2 Gastos
2.1 Gastos corrientes
2.1.1 Gastos de operacin
2.1.1.1 Remuneraciones
2.1.1.2 Bienes y servicios
2.1.1.3 Impuestos indirectos
2.1.1.4 Depreciacin y amortizacin
2.1.1.5 Previsiones
4) CLASIFICACION POR FINALIDADES Y FUNCIONES
Concepto
La clasificacin funcional presenta el gasto pblico segn la naturaleza de
los servicios que las instituciones pblicas brindan a la comunidad. Los
gastos clasificados por finalidad y funcin permiten determinar los objetivos
generales y los medios a travs de los cuales se estiman alcanzar stos. En
estos trminos la clasificacin por finalidades y funciones se constituye en
un instrumento fundamental para la toma de decisiones por el poder
poltico.

Objetivos

Permite analizar las tendencias de los gastos en funciones determinadas.

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 Facilita la elaboracin de estadsticas del gasto, proporcionando
elementos suficientes para la proyeccin de los mismos.

Permite conocer en qu medida las instituciones de la Administracin

Nacional cumplen funciones econmicas o sociales.

Es un instrumento que favorece el anlisis del gasto para estudios

econmicos y sociales.

Ejemplo

1 Administracin gubernamental

1.1 Legislativa

1.2 Judicial

1.3 Direccin superior ejecutiva

1.4 Relaciones exteriores

1.5 Relaciones interiores

1.6 Administracin fiscal

5) CLASIFICACION DEL GASTO POR CATEGORIA PROGRAMATICA

Concepto

Esta clasificacin implica la asignacin de recursos financieros a cada una

de las categoras programticas del presupuesto (programa, subprograma,
proyecto, actividad y obra). El clculo primario se realiza a nivel de las
categoras programticas de mnimo nivel (actividad y obra) y por
agregacin resulta la asignacin de los recursos financieros en las
categoras programticas de mayor nivel (proyecto, subprograma y
programa).

Por tanto, la clasificacin programtica del presupuesto es un aspecto

parcial de la aplicacin de la tcnica de la programacin presupuestaria.
Expresa slo uno de los elementos de la programacin: los recursos
financieros. La utilizacin de esta clasificacin es una condicin necesaria,
pero no suficiente para la aplicacin del presupuesto por programas. Dicha

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aplicacin implica vincular las variables financieras con las reales (recursos
fsicos y produccin terminal e intermedia).

Finalidad

El usuario puede apreciar, los recursos financieros que se requieren para

adquirir los recursos reales que han de posibilitar la produccin de los
bienes y servicios intermedios y terminales por parte de las instituciones
pblicas.

Posibilita visualizar la expresin financiera de las polticas de desarrollo

en el presupuesto, por cuanto a este ltimo instrumento se lo formula
tomando en cuenta los programas del gobierno para el perodo
presupuestario.

Permite establecer la responsabilidad de los funcionarios por la

administracin de los recursos reales y financieros asignados a nivel de
cada categora programtica.

6) CLASIFICACION POR FUENTE DE FINANCIAMIENTO

Concepto
La clasificacin por fuente de financiamiento consiste en presentar los
gastos pblicos segn los tipos genricos de recursos empleados para su
financiamiento.
Este tipo de clasificacin identifica el gasto segn los ingresos que lo
financian, permitiendo conocer la orientacin de los mismos hacia la
atencin de las necesidades pblicas.
La importancia de esta clasificacin radica en que los recursos no son
indistintos y tampoco lo son los gastos. As, es conveniente por regla
general, que recursos permanentes financien gastos permanentes, recursos
transitorios financien gastos transitorios y recursos por nica vez financien
gastos por nica vez.
Objetivos
Permite identificar los diferentes tipos de financiamiento de la
produccin pblica.
Facilita el control de los gastos en funcin de las fuentes de financiacin
empleadas.
Facilita la compatibilizacin de los resultados esperados con los recursos
disponibles y el cumplimiento de la restriccin financiera en los trminos
previstos en el artculo 34 de la Ley N 24.156 de Administracin Financiera
y de los Sistemas de Control del Sector Pblico Nacional.
Permite contemplar adecuadamente la restriccin que impone el artculo
56 de la Ley N 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de
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Control del Sector Pblico Nacional, de realizar operaciones de crdito
pblico para financiar gastos operativos (con algunas excepciones
establecidas en la reglamentacin).
Ejemplo:
Catlogo de cuentas
11. Tesoro Nacional
12. Recursos propios
13. Recursos con afectacin especfica
14. Transferencias internas
15. Crdito interno

c) Finalidad del Gasto Publico

Los Gastos pblicos han perdido el carcter neutro para transformarse en

verdaderos instrumentos o medios de accin del Estado.
Mediante su poltica de Gastos pblicos, en unin con la de sus recursos,
el Estado puede actuar sobre la renta nacional, obtenerse el consumo de la
comunidad, alentar la inversin privada, asegurar el pleno empleo de los
recursos disponibles, influir decididamente en los precios de las mercaderas, en
las remuneraciones de los servicios y sobre las tasas de inters, y, en trminos
generales puede producir notables alteraciones en toda la actividad econmica,
con sus efectos en el orden social; que son materia de estudio de la economa
financiera.
Estos efectos o modificaciones son inducidos deliberadamente o con
reflexin por el Estado, materia investigada por la poltica financiera o poltica
fiscal. sta tiene por objeto determinar la eleccin de los Gastos pblicos a
realizar como tambin de los recursos pblicos necesarios, conforme a las
circunstancias particulares de cada economa y del estado en que sta se halle.
La poltica financiera tom impulso despus de la depresin de los aos
treinta, y una de sus obras destacadas fue la Teora general de la ocupacin, el
inters y el dinero de Keynes, publicada en 1936, y como consecuencia se
elabor la literatura que analiz los efectos de las erogaciones pblicas durante
la etapa de crisis o recesin, con el objeto de lograr el pleno empleo y la
ocupacin.
Esto llev a creer que, a travs de la utilizacin de los Gastos pblicos
podan solucionarse todos los malts de la economa. Se atac entonces el
principio de equilibrio presupuestario, sostenindose su inconveniencia.
La poltica financiera depende de las circunstancias particulares de cada
economa y de la poca o coyuntura que ella est atravesando, por ello la
aplicacin prctica de las conclusiones por esta literatura ha fracasado
rotundamente y producido efectos inflacionarios que desplazaron las inversiones

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en actividades productivas hacia perjudiciales actividades especulativas, segn
nos es bien conocido por la experiencia Argentina.
Por ello en la actualidad se ha abandonado ese enfoque y con los efectos
de las polticas de Gastos y recursos pblicos en pocas de recesin han
alcanzado conclusiones con respecto a los Estados de prosperidad econmica y
al control de la inflacin, como tambin de las estructuras econmicas en
desarrollo.
Para poder efectuar una correcta o adecuada eleccin de las erogaciones
pblicas es necesario tener en cuenta factores como: 1) la estructura econmica
(si se trata de una economa desarrollada o en vas de desarrollo); 2) la etapa o
coyuntura de aquella (si se trata de un estado de recesin o de expansin); y 3)
los medios o recursos con los cuales habrn de ser financiados los Gastos
pblicos.

d) Lmites

Relacionado con el fenmeno del aumento de los egresos pblicos aparece

el interrogante respecto de cules son los lmites tolerables del crecimiento de
aquellos o si hay un tope para el incremento, ms all del cual se pondra en
peligro la estructura del estado y la existencia misma de la Nacin.
Para el profesor Maison, atendiendo a la clasificacin de los Gastos
pblicos, opina que, los gastos productivos no tienen por qu preocupado con
respecto a su aumento y no plantean problemas de lmites pues se justifican por
su rendimiento Financiero. Ocurre algo anlogo con los denominados gasto de
reparto pues crean en manos de los perceptores la capacidad tributaria para
enjugar los y compensar el sacrificio de aquellos que contribuyeron a
satisfacerlos. El problema queda circunscrito a los gastos reales, la norma de
limitacin para este ltimo tipo de gastos estara dada, en el criterio del
profesor, por lo que l denomina principio de la utilidad social mxima posible, o
sea, que tales gastos pueden ser llevados a un nivel en que es utilidad social se
equilibre con las desventajas sociales resultantes del gravamen a la renta
nacional necesario para satisfacerlo.
Sin embargo, el profesor Martn piensa, que no es posible y,
probablemente tampoco til, establecer topes o lmites a priori a los gastos
pblicos, ya sea en su conjunto o considerados individualmente. La cuestin del
lmite de las erogaciones pblicas no representa un problema que puede ser
resuelto mediante anlisis econmicos, porque esencialmente, esta es una
cuestin de naturaleza poltica.
Duverger, seala que, econmicamente, nada impide que los gastos
pblicos alcancen el ciento por ciento de la renta nacional, como ocurre en
algunos pases socialistas donde el estado ha tomado a su cargo la totalidad de
la actividad econmica.
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 Siendo un problema de naturaleza poltica, los lmites de los Gastos
pblicos dependern, en todos los casos, de cmo y cundo se los realice, o,
como lo expresa Groves, que depende principalmente de las circunstancias de
lugar y de tiempo.

e) El gasto pblico en Derecho Positivo Argentino. Rgimen Legal.

Ley 24156

ARTICULO 14.- En los presupuestos de gastos se utilizarn las tcnicas ms

adecuadas para demostrar el cumplimiento de las polticas, planes de accin y
produccin de bienes y servicios de los organismos del Sector Pblico Nacional,
as como la incidencia econmica y financiera de la ejecucin de los gastos y la
vinculacin de los mismos con sus fuentes de financiamiento. La reglamentacin
establecer las tcnicas de programacin presupuestaria y los clasificadores de
gastos y recursos que sern utilizados.
REGLAMENTADO POR DECRETO N 1344/2007: 13 ARTICULO 14.- a) El
presupuesto de gastos de cada una de las jurisdicciones y entidades de la
Administracin Nacional se estructurar de acuerdo con las siguientes
categoras programticas: programa, subprograma, proyecto, obra y actividad, y
con las partidas de gastos que por su naturaleza no resulte factible asignar a
ninguna de dichas categoras.
b) Los crditos presupuestarios de las actividades o proyectos que produzcan
bienes o presten servicios a los diversos programas de una jurisdiccin o entidad
se incluirn en actividades o proyectos centrales o comunes.
c) Para la presentacin de los gastos se utilizarn las clasificaciones siguientes:
I. Institucional. II. Categora programtica. III. Finalidades y funciones. IV. Fuentes
de financiamiento. V. Objeto del Gasto. VI. Econmica. VII. Tipo de moneda. VIII.
Ubicacin geogrfica.
d) Los recursos se presentarn ordenados, por lo menos, de acuerdo a las
clasificaciones siguientes: I. Institucional. II. Por rubros. III. Econmica. IV. Tipo
de Moneda
e) La SECRETARIA DE HACIENDA establecer las caractersticas especiales para
la aplicacin de las tcnicas de programacin presupuestaria en los entes
citados en los incisos b), c) y d) del Artculo 8 de la Ley N 24.156, respetando
los elementos bsicos definidos en el presente artculo.
f) Los crditos presupuestarios se expresarn en cifras numricas y en moneda
nacional

ARTCULO 20.- Las disposiciones generales constituyen las normas

complementarias a la presente Ley que regirn para cada ejercicio financiero.
Contendrn normas que se relacionen directa y exclusivamente con la
aprobacin, ejecucin y evaluacin del presupuesto del que forman parte. En
consecuencia, no podrn contener disposiciones de carcter permanente, no
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podrn reformar o derogar leyes vigentes, ni crear, modificar o suprimir tributos
u otros ingresos. El Ttulo I incluir, asimismo, los cuadros agregados que
permitan una visin global del presupuesto y sus principales resultados.
REGLAMENTADO POR DECRETO N 1344/2007: ARTICULO 20.- El Ttulo I,
Disposiciones Generales de la Ley de Presupuesto, contendr el monto de los
gastos autorizados de la Administracin Nacional, las estimaciones de recursos
para su atencin, los gastos y contribuciones figurativas, las fuentes y
aplicaciones financieras y los principales resultados. Asimismo incluir los
cuadros desagregados de los gastos y recursos combinando las distintas
clasificaciones presupuestarias de acuerdo a los criterios que determine la
SECRETARIA DE HACIENDA.

3) a) Recursos pblicos. Concepto.

Los mercantilistas, los fisicratas y luego los clsicos, asignaron una

importancia fundamental a los ingresos Pblico relacionndolos con las distintas
concepciones filosficas del Estado. Alexander Hamilton, primer secretario de
Hacienda de los Estados Unidos, sostuvo que, el dinero es, con propiedad,
considerado como el principio vital del cuerpo poltico, como aquello que
sostiene su vida y su accin y le permite llevar a cabo sus ms esenciales
funciones. Consecuentemente, un completo poder para procurar su suministro
regular y adecuado, conforme lo permitan los recursos de la comunidad, debe
ser considerado como un ingrediente indispensable de toda Constitucin. Esto
trae aparejado uno de estos dos males: 1) O el pueblo debe someterse a
continuos despojos, como sustituto para reemplazar las necesidades pblicas, o
2) el gobierno naufraga en una atrofia fatal y, en corto perodo, perece.
Han sido muchas las definiciones ensayadas para precisar los rasgos de
los recursos pblicos, la mayora los vinculan con las nociones de satisfaccin de
necesidades pblicas o, con la prestacin de servicios pblicos.
Giuliani Fonrouge los concibe, en sentido lato, como las entradas que obtiene el
Estado, preferentemente en dinero, para la atencin de las erogaciones
determinadas por exigencias administrativas o de ndole econmico-social.
Martn, considera, que tales definiciones sujetas a la nocin tradicional de
Gastos pblicos, no atienden a la realidad de las finanzas pblicas. Basando su
crtica debido a la amplitud de la nocin de Gastos pblicos excediendo el marco
de erogaciones relacionadas con servicios pblicos y, por otra parte, por la
necesidad de desvincular los conceptos de recursos y gastos pblicos, ya que es
concebible un ingreso pblico que no tenga por finalidad atender dichos gastos.
El progreso propone un concepto de recursos pblicos, aunque no sea tan
preciso, que resulte lo suficientemente amplio como para comprender en l los
tipos de ingresos con que cuentan los Estados. Considerando los recursos

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pblicos como toda riqueza devengada en favor del Estado y acreditada como
tal por su Tesorera.
Para Oria, es todo caudal que afluye a una entidad pblica, en virtud del
ejercicio financiero de sta, y que se destina a la realizacin de los fines de ella.
Estas definiciones nos permiten incluir en ellos los ingresos tributarios (los
impuestos, tasas y contribuciones), los provenientes del uso del crdito pblico
y los de diversa naturaleza, como los ingresos provenientes de la emisin de
Ttulos de la Tesorera, las multas, las subvenciones de otros Estados, etc.

b) Evolucin conceptual.

Para los econmica de la escuela clsica, los recursos pblicos deban

tener siempre una finalidad exclusivamente fiscal: la de servir slo como medios
para satisfacer los gastos que el Estado necesariamente deba realizar a fin de
cumplir con sus funciones esenciales. Sin embargo, corresponde reconocer que
los maestros del liberalismo alcanzaron, en alguna medida, a vislumbrar los
empleos extrafiscales que hoy se les adjudica. prueba de ello Es que en 1859, al
tratar la imposicin indirecta sobre bebidas alcohlicas y resolver el interrogante
de Si el estado deba desalentar aquellas conductas contrarias a los mejores
intereses de los individuos, John Stuart Mill concluy afirmando que es el deber
del Estado considerar, mediante la imposicin de gravmenes, qu artculos
pueden ser dejado de lado por los consumidores y, a fortiori, seleccionar con
preferencia aquellos cuyo uso, ms all de la moderada cantidad, estime que es
decididamente nocivo.
Esta concepcin terica ilimitada fue abandonada durante el curso del
siglo XX de acuerdo a las nuevas funciones asignadas al Estado. Los recursos
pblicos abandonaron su finalidad exclusivamente fiscal para convertirse, al
igual que los gastos pblicos, tambin en instrumentos extrafiscales o medios
de accin del Estado para intervenir en las distintas actividades desarrolladas
por la comunidad. Esta idea de concebir los recursos pblicos como
instrumentos reguladores de la actividad econmica no es novedosa, ya que
tiene su ms importante antecedente en el sistema mercantilista qu imperio
hacia fines del siglo XVI y principios del siglo XVII, al menos en lo que atae a los
derechos aduaneros.
Esta primera idea que haban esbozado los mercantilistas, fue abandonada
posteriormente, por la puesta en vigencia de los postulados de la economa
liberal, que tena como mxima la de la menor intervencin posible del estado
en las actividades econmicas del pas. Por ello durante el siglo XIX se tendi a
limitar los ingresos de los Estados a los recursos tributarios, procurando reducir
sus deudas pblicas.
En el siglo XX, juntamente con el advenimiento de la nueva concepcin del
Estado, los recursos pblicos tomaron otro rumbo. A la par de los recursos
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tributarios, que no han perdido su enorme gravitacin para las finanzas pblicas,
s ha recomendado la utilizacin del Crdito Pblico, sin ninguno de los temores
que les infunda a los clsicos.
Adems la mayora de los pases han hecho resurgir la importancia de los
recursos de tipo patrimonial sin identificarlos con los bienes inmuebles de
propiedad del Estado. No es la tierra pblica la que tiene importancia, sino las
denominadas empresas estatales, a las cuales se les confa actividades
industriales, comerciales, financieras, de servicio, etc.

c) Clasificacin. Criterio de Jos. M. Martin

Martn distingue tres grandes categoras: 1) los recursos provenientes de

liberalidades : son aquellas que el estado percibe gratuitamente, sin hacer uso
de su poder de imperio, ya sea: a) de las economas de los particulares, tal como
ocurre en el caso de donaciones, legados, etc., se distinguen por su
insignificancia cuantitativa y por su irregularidad; o b) de los tesoros de entes
pblicos superiores en forma de subvenciones o ayudas (eje. del Estado nacional
am te pblico menores, provincias o municipalidades son los denominados
fondos no reintegrables aportados por la nacin), pueden alcanzar especial
significacin para las finanzas de las gentes perceptores.
2) Recursos originarios: son los que provienen de los bienes patrimoniales
del estado o de diversos tipos de actividades productivas realizadas por ste.
Estos recursos pblicos tienen la caracterstica econmica comn de ser
obtenidos por el Estado en condiciones similares a las cuales los particulares
obtienen sus propios ingresos. Tienen su origen en relaciones establecidas entre
aquel y los particulares, sin mediar coercitividad o ejercicio del poder de
imperio. Estas relaciones se encuentran gobernadas por reglas del derecho
administrativo (como ocurre con las concesiones) o por normas del derecho
privado (Como sucede con los servicios de las entidades bancarias del Estado).
Dentro de esta categora de recursos corresponde distinguir tres especies:
a) las rentas o resultados provenientes de la explotacin, directa o por
delegacin, hotel la venta de bienes patrimoniales: los bienes patrimoniales del
Estado son aquellos que el cdigo civil argentino enumera la bajo la
denominacin de bienes privados del Estado (no deben confundirse con los
bienes de dominio pblico). Ellos son: I) las rentas de capitales mobiliarios del
estado, los dividendos y los intereses percibidos por ste como consecuencia de
su participacin en el mercado financiero o de la posesin de acciones y
obligaciones de las empresas privadas en nuestro pas. II) Las rentas
provenientes de la explotacin, si en forma directa por el estado o por
delegacin mediante concesionarios de los bienes del dominio privado
(arrendamiento de tierras pblicas o participaciones, regalas u otros ingresos

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 pagados por los concesionarios que explotan yacimientos, minas, bosques, etc.
Y, III) El producto de la enajenacin de bienes de esta categora.
b) Las tarifas o precios cobrados por las dependencias administrativas del
Estado que presentan determinados servicios pblicos: estas tarifas o precios
establecidos, generalmente con criterio poltico, se distinguen de una de las
especies de los recursos tributarios destinados a financiar servicios pblicos, es
decir, las tasas. Las tarifas son cobradas por dependencias u organismos
integrantes de la Administracin pblica denominados, departamentos de la
Administracin central, organismos o dependencias administrativas, se
caracterizan por carecer de personera y se identifican con el Estado mismo. La
poltica de tales entidades debe ser fijada por el propio Poder Ejecutivo nacional,
por medio del ministerio correspondiente, su administracin corre por cuenta del
ministerio y por lo general est a cargo de un director general o nacional.
c) Las contribuciones o aportes de utilidades que deben realizar el tesoro
pblico, por disposicin legal, las denominadas empresas del Estado: no son los
caudales que entran en la caja de las respectivas empresas del Estado lo que
hay que considerar como recursos pblicos, sino aquella parte o proporcin de
sus utilidades que legalmente tiene que ser transferida al tesoro estatal. Dentro
de las de la denominacin genrica de empresas del Estado, podemos distinguir:
los establecimientos estatales propiamente dichos, las sociedades de economa
mixta, las sociedades annimas y las sociedades annimas con mayora estatal.
3) Los recursos derivados: comprende una variada gama de ingresos, no
slo de distinta importancia cuantitativa para el Estado, sino tambin de diversa
naturaleza jurdica.
Ellos son: I) los recursos tributarios, II) los provenientes del uso del Crdito
Pblico, III) las multas y otras sanciones de carcter pecuniario, y IV) los
ingresos provenientes de gestiones de la tesorera.
Ms all de la diversidad y distinta composicin de estos recursos
derivados poseen una misma caracterstica que permite su agrupacin. Esto es,
que el Estado, en todos los casos, obtiene este tipo de recursos de una manera
mediata, no como producto de negocios jurdicos, sino mediante reclamos a las
economas de los particulares. Estas exigencias las puede formular el Estado, en
virtud de su poder de imperio o poder fiscal ideal y que todos esos recursos
sean el fruto de relaciones entre el Estado y los particulares, gobernadas por
normas de Derecho Pblico.
I) Los Recursos Tributarios: se caracterizan por ser el ms importante ingreso
con que cuenta las finanzas pblicas contemporneas. Desde el punto de vista
cuantitativo son el mayor rubro de recursos con que cuentan los Estados
Modernos y cualitativamente, son los medios materiales con los cuales el Estado
implementara su poltica econmica y social.
Caracterstica: de tipo econmico, la cual consiste en una detraccin de parte
de la riqueza de los particulares a favor del Estado. Es una prestacin exigida
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 coactivamente por el Estado y en ejercicio de su poder de imperio. Al ser el
tributo una prestacin pecuniaria-coactiva, esa coercin deriva
exclusivamente de la ley en el cual est sentado el principio fundamental de la
legalidad de la prestacin tributaria, contenida en el aforismo latino
nullum tributum sine lege. Esta nota de tipo jurdico es de fundamental
importancia. La ltima caracterstica es que las detracciones que exige el
Estado son con la excluyente finalidad de promover el bienestar general.
II) Los recursos pblicos provenientes del Crdito pblico: est contemplado
en la Ley de Administracin Financiera N 24156, que organiza una Oficina
Nacional del Crdito Pblico. Dicho rgimen legal convierte en norma jurdica un
principio de las Finanzas Pblicas, reconocido universalmente, el de no utilizar
los ingresos procedentes de esta fuente financiera para destinarlos a gastos
corrientes: se prohbe precepta- realizar operaciones de crdito pblico para
financiar gastos operativos. Entiende por crdito pblico la capacidad que tiene
el Estado de endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento, y
especifica la norma que ello puede tener la finalidad de:
a- Realizar inversiones productivas;
b- Atender casos de evidente necesidad nacional;
c- Reestructurar la organizacin del Estado;
d- Refinanciar los pasivos del Estado, incluidos los intereses respectivos.
III) Los recursos pblicos provenientes de multas y otras sanciones de
carcter pecuniario: Las medidas legales y administrativas dirigidas a
asegurar y controlar el cumplimiento de la prestacin del tributo. Una de ellas
son las multas, la mayora de los autores las mencionan como un recurso de
tipo derivado, ya que tales conceptos pasan a integrar las rentas generales,
resulta dificultoso aceptar que configuren un tipo de recurso pblico, porque la
imposicin de multas no tienen por finalidad recaudar fondos para atender
servicios pblicos o para la administracin del Estado, se trata de una sancin
que recae sobre un infractor de disposiciones administrativas, y como tal est
regido por disposiciones de contenido penal. Segn el pronunciamiento de la
Corte Suprema de Justicia respecto a la naturaleza de estas sanciones de
carcter pecuniario, ...la salvaguardia del patrimonio nacional no puede
apuntar a la concesin de las multas como fuente de recursos fiscales
(si bien accesoriamente lo son); aun cuando es exacto que de la
solucin del presente caso puede depender ingresos para el Fisco, ello
no justifica apartarse de los principios bsicos que, en materia penal
establece la Constitucin; ... (Fallo, t. 287, ps. 76 y 78).
IV) Los recursos provenientes de gestiones de la Tesorera: son los
diversos ingresos obtenidos por la tesorera, mediante distintos procedimientos,
con la finalidad de costear o adelantar los fondos necesarios para lograr
equilibrios presupuestarios, como tambin el dficit temporario del tesoro
pblico. Son los ingresos cuya misin es la de cubrir el monto de los gastos
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pblicos que excede o supera a los recursos pblicos previstos para el mismo
perodo. stas facultades que posee la Tesorera General de la Nacin son: a)
adelantos transitorios: giros que efecta la Tesorera contra el Banco Central
dentro de los lmites legales para cubrir los faltantes estacionales de caja. La
Tesorera puede atender en cualquier momento las erogaciones que deba
realizar sin esperar el efectivo ingreso de los recursos calculados y devuelve
dicho adelanto transitorio en el momento de percibir los ingresos
correspondientes. Conforme a la carta orgnica del Banco Central, est
facultado para hacer adelantos transitorios al gobierno nacional, hasta una
cantidad que no exceda el 30 % de los recursos en efectivo que haya obtenido
en los ltimos 12 meses. Todos los adelantos realizados por este concepto
deben ser reembolsados dentro de los 12 meses de efectuados. Si quedar
impago, la Tesorera no podr volver a usar esta facultad hasta que cancele las
cantidades adeudadas.
b) Emisin de letras de Tesorera: las Letras de Tesorera son Ttulos
Pblicos de hasta un ao de plazo. Pueden ser emitidos en virtud de la facultad
del Poder Ejecutivo para hacer uso del crdito a corto plazo, para llenar
deficiencias estacionales rica y hasta el monto que fije anualmente la respectiva
ley de presupuesto.
c) Emisin de ttulos pblicos: la carta orgnica del Banco Central autoriza
a la Tesorera a emitir ttulos de la deuda pblica y colocarlos en el Banco
Central por un monto que no supere el 35 % del total de los depsitos en el
conjunto ttulos son colocados en el propio Banco Central de bancos. Conforme
esta disposicin se ha creado un mecanismo para financiar, mediante la
creacin de moneda, las erogaciones no cubiertas con recursos genuinos. El
procedimiento es relativamente sencillo y funciona de la siguiente manera: ante
un dficit del presupuesto nacional, la tesorera emite ttulos de la deuda por un
valor que no exceda el 35 % del total de los depsitos bancarios. Dichos ttulos
son colocados en el propio Banco Central, institucin que debe emitir moneda
por el valor a la par de dichos ttulos. La Tesorera recibe, entonces, la emisin
monetaria provocada por los ttulos as emitidos, y para con aquella los gastos
no cubiertos con recursos genuinos. Mediante el pago de tales erogaciones se
larga a la circulacin la nueva emisin monetaria, la cual entra rpidamente en
el circuito bancario produciendo un incremento en el monto de los depsitos
realizados en los bancos; incrementando el margen del 35 % previsto en la
norma legal. Se entra as en un crculo en que la emisin de los ttulos resulta la
causa de un incremento en el total de dinero circulante y sta a su vez un
motivo para justificar una nueva emisin de ttulos y as sucesivamente.

d) Clasificacin. Desde el punto de vista econmico.

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 Desde el punto de vista jurdico las clasificaciones de los ingresos pblicos
son tiles ya que ayudan a conceptualizarlos con mayor precisin y a reconocer
cules principios son los aplicables en lo relativo a la obtencin, administracin y
destino aquellos. Utilizando este criterio se pueden dividir en 1) Recursos
derecho privado, los cuales coinciden con los denominados recursos originarios
y 2) Recurso derecho pblico, categora que comprende los ingresos conocidos
como derivados.
Desde el punto de vista econmico, las clasificaciones sirven para
distinguir los diversos efectos que cada especie de ingreso produce en la
actividad econmica, para establecer ciertos postulados sobre las clases de
entradas fiscales que deben financiar, con exclusin de otras, los tipos de gastos
pblicos. Segn este criterio los recursos pblicos son clasificados como: 1)
ingresos corrientes o rentas generales, que son principalmente, las entradas
percibidas por el Estado como resultado de su facultad de imposicin y que
deben tener por destino la financiacin de las erogaciones de funcionamiento
operativas; y 2) ingresos de capital, que son aquellos provenientes del uso del
Crdito Pblico, de la venta de bienes que integran el activo fijo Estatal y, en
trminos generales, cualquier bien cuya percepcin significa una modificacin
en el respectivo patrimonio; y, que tiene por destino, la financiacin de Gastos
de capital o inversiones patrimoniales.

e) Clasificacin. Desde el punto de vista jurdico

Desde el punto de vista jurdico las clasificaciones de los ingresos pblicos

son tiles ya que ayudan a conceptualizarlos con mayor precisin y a reconocer
cules principios son los aplicables en lo relativo a la obtencin, administracin y
destino aquellos. Utilizando este criterio se pueden dividir en 1) Recursos
derecho privado, los cuales coinciden con los denominados recursos originarios
y 2) Recurso derecho pblico, categora que comprende los ingresos conocidos
como derivados.

f) Clasificacin. Resolucin 71/2003. Ministerio de Hacienda

1) CLASIFICACION DE LOS RECURSOS POR RUBROS

Concepto
La clasificacin por rubros ordena, agrupa y presenta a los recursos
pblicos en funcin de los diferentes tipos que surgen de la naturaleza y el
carcter de las transacciones que le dan origen.
As, en la clasificacin de los recursos por rubros se distinguen los que
provienen de fuentes tradicionales como los impuestos, las tasas, los
derechos y las transferencias; los que proceden del patrimonio pblico
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como la venta de activos, de ttulos, de acciones y las rentas de la
propiedad; y los que provienen del financiamiento como el crdito pblico y
la disminucin de activos.
Aspectos generales
El clasificador de los recursos por rubros permite el registro analtico de las
transacciones de recursos, constituyndose, por consiguiente, en
clasificador bsico o primario del sistema de clasificaciones.
El clasificador de los recursos por rubros tiene una codificacin mltiple de
seis dgitos agrupados en cuatro campos diferenciados.
Los grupos principales o tipos de recursos se identifican por los dos
primeros dgitos, estos grupos representan los rubros agregados de los
ingresos pblicos; los subgrupos se codifican con el tercer, cuarto y con los
dos ltimos dgitos y se denominan clase, concepto y subconcepto
respectivamente. La estimacin de los recursos se realizar a nivel de
clase, concepto o subconcepto, si corresponde, y se registrar en cifras
brutas, sin deducciones, por jurisdicciones o entidades pblicas y
representen o no entradas de dinero efectivo; en consecuencia, su
estructura agregada de presentacin ser la siguiente:

JURISDICCION O ENTIDAD
TIPO
CLASE
CONCEPTO
SUBCONCEPTO
Para clasificar los recursos por tipo de moneda se utilizar la codificacin
establecida en el clasificador respectivo.
Catlogo de cuentas
RECURSOS POR RUBRO
11.0.0 Ingresos tributarios
11.1.0 Sobre los ingresos
11.1.1 Ganancias
11.1.2 Ganancia Mnima
Presunta
2) CLASIFICACION DE LOS RECURSOS POR SU CARACTER
ECONOMICO
Concepto
Desde el punto de vista econmico, los recursos se clasifican segn sean
ingresos corrientes, ingresos de capital y fuentes financieras.
Los ingresos corrientes incluyen: las entradas de dinero que no suponen
contraprestacin efectiva como los impuestos y las transferencias
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recibidas; los recursos clasificados conforme a la naturaleza del flujo, es
decir, por venta de bienes, prestacin de servicios, por cobro de tasas,
derechos, contribuciones a la seguridad social y las rentas que provienen
de la propiedad.
Los recursos de capital se originan en la venta de activos, la variacin
positiva de la depreciacin y amortizacin, las transferencias recibidas de
otros agentes destinadas a financiar gastos de capital, la venta de
participaciones accionarias en empresas y la recuperacin de prstamos.
Finalmente las fuentes financieras son medios de financiamiento
constituidos por la disminucin de la inversin financiera y el
endeudamiento pblico.
Finalidad
De acuerdo con las definiciones planteadas, a continuacin se describen las
principales finalidades que cumple la clasificacin econmica de los
recursos.
Sirve como elemento de anlisis de la estructura y evolucin del sistema
tributario.
Se utiliza para anlisis macroeconmicos, por cuanto tienen elementos
que permiten evaluar el rendimiento fiscal de una determinada actividad
econmica y el grado de afectacin del sistema tributario nacional, lo que a
su vez hace posible tomar decisiones en cuanto al uso que se le debe dar a
la tributacin como instrumento a ser tomado en cuenta para la
redistribucin del ingreso.
Permite medir la elasticidad de los ingresos tributarios con respecto al
PBI, as como el clculo de la presin tributaria.
Orienta la asignacin de recursos en funcin de la poltica
gubernamental.
Permite determinar cules son las fuentes de ingresos pblicos.
Brinda informacin sobre la naturaleza de la deuda pblica y su
distribucin en instrumentos a corto y a largo plazo.
Catlogo de cuentas (versin sinttica)
1 Recursos
1.1 Ingresos corrientes
1.1.1 Ingresos tributarios
1.1.1 Impuestos directos
.1
1.1.1 Impuestos indirectos
.2

4) a) Recursos Tributarios. Concepto

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 El vocablo tributo, tal como lo conceptuamos actualmente, poco o nada tiene
en comn con el significado antiguo de esa misma voz. El tributo de la
antigedad era un pago, en dinero o en especie, que tena por objeto principal
lograr la proteccin de parte de un seor, de una tribu o de un pueblo ms
fuerte.
Los tributos de la actualidad cumplen, usualmente, una doble finalidad: sirven
de medios al Tesoro pblico (finalidad fiscal, que coincide con los denominados
tributos financieros) y, adems, como medios de accin del Estado para cumplir
con los objetivos econmicos y sociales (finalidad extrafiscal de los tributos de
ordenamiento) que ataen a su poltica.
Los tributos son definibles como detracciones de parte de la riqueza de los
particulares exigidas en su favor por el Estado (aspecto econmico), mediante
leyes dictadas en ejercicio de su poder tributario (aspecto jurdico), con la
finalidad de promover el bienestar general (aspecto poltico).
sta detraccin puede tener una finalidad fiscal, extrafiscal o, como
generalmente ocurre, mixta.
Por otra parte, esas detracciones se caracterizan, por no ser voluntarias,
es decir, no se trata de liberalidades de los particulares en favor del Estado. Al
contrario, el traspaso de riqueza que involucra todo tributo se produce, en todos
los casos, por un reclamo, una exigencia o, ms tcnicamente, una coaccin
ejercida por aquel sobre los particulares, en virtud de su poder tributario.
El Estado ejerce ste poder tributario a travs de mandatos legales. Esto
equivale decir que esa prestacin exigida por el Estado no es, para los
particulares, sino una obligatio ex lege concretamente de derecho pblico.
Hoy, los tributos, sea que tengan una misin fiscal, ordenamiento o mixta,
se los clasifica como impuestos, tasas o contribuciones, deben necesariamente
tener como ltimo objetivo el beneficio general y el bienestar del cuerpo
poltico.

b) Clasificacin

Tradicionalmente, los recursos tributarios han sido objeto de una triple

clasificacin, que los divide en impuestos, tasas y contribuciones especiales.
La clasificacin financiera de los recursos tributarios tiene en cuenta tres
circunstancias: 1) el tipo de necesidad satisfecho con el servicio pblico; 2) la
clase de demanda con que se requiere dicho servicio; y 3) la posibilidad de
medir el grado de ventaja o utilidad obtenido por los particulares con l, o sea,
su prorrateabilidad.
El impuesto es el medio de financiacin de servicios pblicos indivisibles,
le demanda presunta o coactiva (no voluntaria de los individuos), que satisfacen
necesidades pblicas, sean primarias o secundarias. Ejemplo: la defensa
nacional, el servicio diplomtico, la actividad legislativa, etc., son funciones
27 de 34
realizadas por el Estado en beneficio de toda la comunidad, me resulta
imposible determinar qu parte corresponde a cada uno de los individuos. Como
consecuencia estos tributos no tienen una afectacin especial, no son
especialmente recaudados para cubrir los gastos originados en un servicio
pblico determinado. Los impuestos ingresan al tesoro pblico como recursos
corrientes o rentas generales del Estado, y estn primordialmente destinados a
la atencin de todas aquellas erogaciones que derivan del normal
desenvolvimiento de los servicios.
La tasa es el medio de financiacin de aquellos servicios pblicos
divisibles, de demanda presunta o coactiva, que satisfacen necesidades pblicas
o colectivas. La diferencia del impuesto, es que el servicio pblico se materializa
mediante un conjunto de prestaciones que a pesar de servir al inters pblico,
benefician particularmente a aquellas personas que las solicitan o que deben
requerirlas por exigencia de normas legales. Ejemplo: los servicios prestados por
el registro de la propiedad inmueble, prestaciones consulares, etc. Las tazas
con Qu son cubiertos los gastos ocasionados por los referidos servicios pblicos
deben, ser exigidas a quienes efectiva o potencialmente las utilizan.
La contribucin especial es el medio de financiamiento de determinadas
obras y servicios pblicos divisibles, de los cuales, no obstante ser de demanda
presunto coactiva y satisfacer necesidades pblicas o colectivas, derivan
ventajas especiales, de ndole patrimonial para determinados particulares.
Ejemplo: pavimentacin de una arteria urbana. Esa obra pblica es realizada en
inters general dado que todos los miembros de esa comunidad se beneficiarn
de ella. Sin embargo, los propietarios frentistas de dicha calle, adems de la
utilidad genrica, tienen una ventaja no slo adicional, sino tambin muy
especial, por cuanto se incrementa el valor de sus respectivas propiedades. Por
cunto se considera apropiado que sean ellos quienes soporten el gasto de la
pavimentacin mediante este atributo especficamente denominado, en este
caso, como contribucin de mejora.

c) Principios Superiores de la tributacin

Son postulados o reglas que deben servir de guas para la elaboracin de una
adecuada poltica tributaria. Numerosos estudiosos han realizado
investigaciones sobre el tema, sin embargo, ninguno de ellos alcanz el prestigio
de Adam Smith, que a travs de la claridad, sencillez y precisin de sus
enunciados, han perdurado hasta hoy como normas rectoras de esta materia.
Ellos fueron agrupados por el bajo el rtulo "Cuatro mximas con relacin
a los tributos en general": 1) Norma de la equidad: los particulares deben
contribuir al mantenimiento del Estado, tanto como ello sea posible, en
proporcin a su respectiva capacidad econmica. Deben pagar en proporcin a
los ingresos de que disfrutan bajo la proteccin del Estado.
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 2) Norma de certeza: el impuesto que cada persona est obligada a pagar
debe ser cierto, y no arbitrario. La fecha y la forma de pago, como tambin la
cantidad, deben ser claras Y precisas tanto para el contribuyente como para
cualquier otra persona.
3) Norma de conveniencia: los tributos deben ser recaudados en la forma
y en la fecha que resulten ms convenientes para el contribuyente.
4) Norma de economa: los tributos deben ser recaudados en forma tal que
siempre provoca en el mnimo costo de recaudacin.
Se ha sealado que la primera norma, es decir, la de la equidad en cuanto
se refiere a la proporcionalidad de los tributos, no slo ha perdido su valor
absoluto, sino que en la prctica ha sido reemplazada por la concepcin de la
progresividad que hoy en da es utilizada en un impuesto tan importante como
el que se aplica a las rentas o a las ganancias de las personas fsicas.
Igualmente, se ha hecho notar que la norma de la certeza es incompleta, Dado
que ella no slo debera haber sido formulada con respecto a la fecha, cantidad
y forma de pago de los tributos, sino que adems, debera estar dirigida contra
las frecuentes e intempestivas modificaciones de la legislacin tributaria.
Segn el criterio de Jos M. Martn, las sencillas normas enunciadas por
Smith han resistido la prueba del tiempo. Conforme maestros clsicos principios,
los tributos deben ser, sobre todo, equitativos, precisos, y no arbitrarios,
convenientes en lo que respecta a su recaudacin, y econmicos, o sea, no
deben ser de recaudacin costosa ni desalentar a los contribuyentes.

d) Equidad tributaria y bienestar general

Uno de los problemas que ha debido enfrentar la ciencia de las finanzas

pblicas es el determinar en qu grado y en qu medida cada persona debe
contribuir, mediante el pago de tributos, al logro de ese bienestar general que
se reconoce como objetivo ltimo de la comunidad.
El pago de tributos debe ser mediante una proporcin justa o equitativa,
jurdicamente avalada por las constituciones de prcticamente todos los pases;
as por ejemplo, el artculo 16 de nuestra Constitucin nacional dispone que "la
igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas".
El problema queda circunscrito a conocer qu significado debe atribursele
a los trminos equidad o justicia tributaria. La justicia, al igual que la equidad,
pertenecen al concepto que se denomina categora ontolgica del valor y sobre
ellos slo puede anunciarse juicios de valor; que a lo que esta materia se refiere,
deben partir, justamente, de ese consenso general y ser interpretados tanto por
quienes formulan las leyes positivas como por quienes tienen a su cargo la
interpretacin oficial de estas, es decir, y la jurisprudencia.
Respecto a la equidad tributaria no quiere decir que cada uno deba pagar
la misma cantidad; por tanto, y as lo ha considerado la jurisprudencia, la
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equidad tributaria no es una igualdad matemtica, sino que, segn lo estableci
la Corte Suprema de los Estados Unidos, en un trato igual para circunstancias
iguales y en un trato desigual ante circunstancias desiguales. Nuestra Corte
Suprema ha resuelto, siguiendo esta doctrina, Qu es la igualdad ante la ley,
impuesta por el precepto del artculo 16 dela Constitucin, comporta la
consecuencia de que todas las personas sujetas a una legislacin determinada
dentro del territorio de la Nacin sean tratadas del mismo modo, siempre que se
hallen en idnticas circunstancias y condiciones; y en materia impositiva ese
principio se cumple cuando en condiciones anlogas se imponen gravmenes
iguales a los contribuyentes (CSJN, "Fallos", 149-417).
Este concepto tiene su complemento en la posibilidad de establecer
categoras o distingo que cumplan con el requisito de la razonabilidad.

e) Teoras

Teora del beneficio.

Tambin denominada Teora de trueque, Teora de equivalencia, Teora de
intereses o Teora de seguro.
Reconoce su fundamento en la doctrina poltica y econmica del siglo XVIII, el
naturalismo, realizando estudios ms generales y no especficamente referidos a
tributos, consider que la respuesta correcta a los problemas planteados por la
equidad tributaria, resida en el beneficio recibido por cada contribuyente de
parte del Estado. sta teora puede ser resumida con los trminos de
Montesquieu, segn los cuales las rentas del Estado son una porcin que cada
ciudadano da de sus bienes para tener la seguridad de disfrutar del resto de sus
rentas tranquilamente.
En consecuencia, el tributo constituye la retribucin o el precio de los
servicios prestados por el estado. Adoptando un criterio econmico comercial
segn el cual los contribuyentes que reciben idntico beneficio deberan pagar
igual tributo, mientras que para aquellos que reciben un mayor beneficio la
carga tributaria debera, por tanto ser mayor.
Las ventajas de esta teora residen en el indiscutible precepto lgico segn el
cual, quin se beneficia con el uso de los servicios producidos por el Estado es
quien debe pagarlos; adems, al aplicar esta teora no se desalienta la iniciativa
privada ni se castigan los xitos, como inevitablemente ocurre al aplicar la
teora de la capacidad de pago; y la tercera ventaja reside en que sta teora
obliga al Estado a una produccin ms eficiente de bienes y servicios.
La crtica a esta teora consiste en que la actividad realizada por el Estado
nunca puede ser equiparada a la de una empresa privada, ya que ste cumple
funciones y presta algunos servicios incompatibles con esa teora. Actualmente,
por ejemplo, las inversiones en construccin y las erogaciones propias del
mantenimiento de un hospital benefician mucho ms a los grupos de pequeas
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entradas que aquellos que tienen ingresos altos. Hacerles pagar dicho gatos al
grupo beneficiado significara una profunda contradiccin con el principio de
solidaridad social. Por otra parte, resulta casi imposible medir el beneficio de
cada uno de los miembros de una comunidad recibe en el caso de los
denominados servicios pblicos esenciales.
Sin embargo, etas objeciones a la teora del beneficio No necesariamente la
invalidan para el conjunto de recursos tributarios aplicadas en un pas. sta
puede ser aplicada cuando los servicios pblicos sean divisibles y estimables los
beneficios, tal el caso de las tasas y las contribuciones especiales.

Teora de la capacidad contributiva

Tambin conocida entre los anglosajones con la denominacin de teora de la
capacidad de pago (ability to pay). En trminos generales, se entiende por
capacidad de pago o capacidad contributiva el nivel de vida o bienestar
econmico de cada persona, como la medida ms equitativa para establecer el
monto de la contribucin particular, para el logro del bienestar general.
ste nivel de vida o bienestar econmico puede ser medido a travs delas
siguientes manifestaciones: 1) Rentas: se sostiene que existe una relacin
adecuada entre las rentas rditos utilidades obtenidas en determinado perodo y
el nivel de vida. A mayores rentas mejor nivel de vida y viceversa. Para ser ms
exactas las comparaciones hay que tener en cuenta las circunstancias
especiales de cada contribuyente (si es casado y tiene hijos, el origen de sus
rentas, etc.). Lo que conforme a nuestra legislacin se denomina ganancias
netas.
2) Patrimonio: el patrimonio o capital por ser fuente productora de rentas,
tambin sirve para medir la capacidad de pago de los contribuyentes. ste
criterio es utilizado para la aplicacin de tributos tales como el impuesto
territorial, el impuesto a los automotores, etc.
3) Consumos: la realizacin de una mayor cantidad de gastos o consumos
presupone un mayor nivel de vida. Utilizada para la aplicacin de tributos tales
como el impuesto al valor agregado, los impuestos internos e incluso
parcialmente el impuesto a las ganancias.

Teora del sacrificio

Una vez establecido los diferentes niveles de vida, es decir, las distintas
categoras de contribuyentes segn su respectiva capacidad contributiva, queda
todava por determinar o resolver, cul es la justa proporcin con que cada
categora debe contribuir al mantenimiento del Estado.
sta teora se fundamenta en el conocido principio hedonstico y en los
anlisis econmicos sobre la utilidad marginal de los ingresos.
La teora del sacrificio en sus tres variantes, del sacrificio igual, mnimo y
proporcional, se basa en dos postulados esenciales. El primero de ellos es que la
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utilidad marginal est en relacin inversa con el monto de los ingresos, es decir,
que a menores ingresos corresponde mayor utilidad marginal y al contrario,
cuando mayor es la cantidad de ingresos menores la utilidad marginal o
sacrificio obtenibles con los ltimos ingresos. El segundo principio que
fundamenta esta teora establece que todas las personas con iguales ingresos
obtienen una igual utilidad marginal de estos.
En consecuencia, las teoras del sacrificio consideran que la utilidad marginal
de los ingresos consagra una ley verificable y de valor absoluto, o sea, aplicable
en todos los casos.
De la premisa de esta teora se pueden extraer dos conclusiones: 1) a
mayores ingresos el sacrificio representado por el pago de un tributo ser
menor; y 2) la relacin entre ingreso y sacrificio tiene una validez incuestionable
y resultara aplicable a todas las personas.
El mayor aporte de la teora del sacrificio la finanza pblicas consiste en haber
ofrecido una justificacin lgica al empleo de alcuotas progresivas utilizadas
especialmente en el caso del impuesto a las ganancias.
La crtica realizada por socilogos y economistas ha cuestionado el
fundamento de estas teoras sealando que los anlisis de la utilidad marginal
de los ingresos no son siempre verificables. Conforme a esas investigaciones, la
utilidad de los ingresos no guarda una relacin matemtica perfecta, sino que
depende de un conjunto de circunstancias personales o factores especiales los
cuales no son necesariamente vlidos en todos los casos.

f) Prescripcin tributaria. Ley de Procedimiento tributario 11683

CAPITULO VIII DE LA PRESCRIPCION

ARTCULO 56.- Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el
pago de los impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer
efectivas las multas y clausuras en ella previstas, prescriben:

a) Por el transcurso de CINCO (5) aos en el caso de contribuyentes inscriptos,

as como en el caso de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligacin
legal de inscribirse ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o
que, teniendo esa obligacin y no habindola cumplido, regularicen
espontneamente su situacin.

b) Por el transcurso de DIEZ (10) aos en el caso de contribuyentes no

inscriptos.

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 (2) c) Por el transcurso de CINCO (5) aos, respecto de los crditos fiscales
indebidamente acreditados, devueltos o transferidos, a contar desde el 1 de
enero del ao siguiente a la fecha en que fueron acreditados, devueltos o
transferidos.

La accin de repeticin de impuestos prescribe por el transcurso de CINCO (5)

aos.

(2) Prescribirn a los CINCO (5) aos las acciones para exigir, el recupero o
devolucin de impuestos. El trmino se contar a partir del 1 de enero del ao
siguiente a la fecha desde la cual sea procedente dicho reintegro.

Prescripcin de impuestos

ARTICULO 57.- Comenzar a correr el trmino de prescripcin del poder fiscal

para determinar el impuesto y facultades accesorias del mismo, as como la
accin para exigir el pago, desde el 1 de enero siguiente al ao en que se
produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentacin de
declaraciones juradas e ingreso del gravamen.

Prescripcin de multas y clausuras

ARTICULO 58.- Comenzar a correr el trmino de la prescripcin de la accin

para aplicar multas y clausuras desde el 1 de enero siguiente al ao en que
haya tenido lugar la violacin de los deberes formales o materiales legalmente
considerada como hecho u omisin punible.

ARTCULO 59.- El hecho de haber prescripto la accin para exigir el pago del
gravamen no tendr efecto alguno sobre la accin para aplicar multa y clausura
por infracciones susceptibles de cometerse con posterioridad al vencimiento de
los plazos generales para el pago de los tributos.

ARTCULO 60.- El trmino de la prescripcin de la accin para hacer efectiva la

multa y la clausura comenzar a correr desde la fecha de notificacin de la
resolucin firme que la imponga

RECURSOS MONETARIOS: la concepcin clsica consideraba que un

aumento de la moneda influa notoriamente sobre el nivel general de precios. Si
la cantidad de medios de pago aumenta y los bienes y servicios que estn a
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disposicin de los consumidores permanecen constantes, los precios
evidentemente aumentaran. Este impuesto invisible, como lo llamaban,
provocaba un deterioro patrimonial muy importante en aquellos sectores de la
poblacin de bajos ingresos (asalariados) y en aquellos otros que tenan
colocaciones a renta fija (rentistas), mientras que se beneficiaban otros sectores
como los industriales, comerciantes, etc.
Las finanzas modernas estn en contra de la financiacin del dficit
presupuestarios con la creacin de la moneda. Considera que las emisiones
monetarias no deben ser un medio del Estado para procurar recursos, sino que
ella se justifica solo para intervenir en la economa con el objeto de ejercer una
funcin reguladora

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