Garantias dos contribuintes:

processo

Licenciatura

Tnia Carvalhais Pereira

 ndice
1) Garantias dos administrados (em geral)

2) Garantias dos contribuintes (em particular):

Via graciosa

Via contenciosa (fase declarativa)

Garantias dos administrados
Art. 268. da CRP
(Direitos e garantias dos administrados)

Direito informao, acesso e consulta (n.s 1 e 2)

Direito notificao dos atos (n. 3)
Direito a uma deciso (n. 6)
 Garantias dos administrados
Cdigo de Procedimento Administrativo (novo CPA)

Direito a um tratamento igualitrio e proporcional

(art. 6.)
Direito a um tratamento justo e imparcial (art.s 8. e
9.)
Direito de participao (art. 12.)
Direito a uma deciso (art. 13.)
O procedimento administrativo tendencialmente
gratuito (art. 15.)
Garantias dos administrados

Tutela jurisdicional efetiva:

Art.s 2., 20. e 264. n. 4
da CRP
Art. 2. do CPTA
Art.s 9. e 95. da LGT
Garantias dos contribuintes

Em especial
Garantias dos contribuintes
Art. 103. n. 2 da CRP
(Sistema Fiscal)
Os impostos so criados por lei, que
determina a incidncia, a taxa, os benefcios
fiscais e as garantias dos contribuintes.

- Reserva relativa de competncia da AR

- Inconstitucionalidade formal
Garantias dos contribuintes
Art. 8. n. 1 da LGT
(Princpio da legalidade tributria)

Esto sujeitos ao princpio da legalidade

tributria a incidncia, a taxa, os benefcios
fiscais, as garantias dos contribuintes (...)
Garantias dos contribuintes
Art. 9. da LGT:
(Acesso justia tributria)

1 - garantido o acesso justia tributria para a

tutela plena e efetiva de todos os direitos ou
interesses legalmente protegidos.

2 - Todos os atos em matria tributria que lesem

direitos ou interesses legalmente protegidos so
impugnveis ou recorrveis nos termos da lei.
Garantias dos contribuintes

Tutela plena e efetiva?

Garantias dos contribuintes
Art. 2. do CPTA
(Tutela jurisdicional efetiva)
1 - ()
2 - A todo o direito ou interesse legalmente
protegido corresponde a tutela adequada
junto dos tribunais

Tutela adequada?
 Tutela jurisdicional
Tutela cautelar: visa antecipar a tutela dos
administrados, para evitar uma leso

Tutela declarativa: visa o reconhecimento de

um direito ou declarao da ilegalidade de um
ato administrativo

Tutela executiva: vista a defesa dos

administrados contra a execuo de uma
deciso ilegal ou execuo de um direito
 Tutela jurisdicional
Tutela cautelar: providncias cautelares

Tutela declarativa (processo declarativo)

- Ao administrativa (antigo recurso contencioso; AAE)
- Ao para reconhecimento de um direito (.)
- Impugnao judicial
- Pedido de pronncia arbitral

Tutela executiva (processo executivo)

- Oposio execuo
- Embargos ()
Tutela jurisdicional

Tutela declarativa

Meio adequado?
Meio adequado

Ato em matria tributria

Ato tributrio
Garantias dos contribuintes
Ato tributrio
Reclamao graciosa / recurso hierrquico
Impugnao judicial (CPPT)
Pedido de pronncia arbitral (RJAT)

Ato em matria tributria

Reclamao graciosa / recurso hierrquico
Ao administrativa (CPTA)
Garantias dos contribuintes
Exemplo: pedido de reconhecimento de direito
iseno de IMI (imvel de interesse pblico)
Reao deciso de indeferimento do pedido de
reconhecimento da iseno: ao administrativa
Reao ao ato subsequente de liquidao de IMI:
impugnao judicial ou pedido de pronncia arbitral

Convolao + aproveitamento dos atos que sejam

comuns aos dois meios processuais
 Impugnao

Atos de primeiro grau

Objeto de
impugnao Atos de segundo grau
Atos de terceiro grau

Judicial
Tribunal
Arbitral
 Ato de segundo grau
Impugnao de ato de segundo grau =
indeferimento expresso ou tcito da RG

A RG pode ser facultativa ou necessria

A RG necessria condio de
impugnabilidade

Indeferimento tcito (art. 106.)

 Ato de segundo grau

Artigo 106. CPPT

(Indeferimento tcito)
A reclamao graciosa presume-se indeferida para
efeito de impugnao judicial aps o termo do
prazo legal de deciso pelo rgo competente.

- Art. 57. n. 1 da LGT = 4 meses

 Ato de segundo grau
Art. 57. da LGT
1 - O procedimento tributrio deve ser concludo no
prazo de quatro meses ()

5 - Sem prejuzo do princpio da celeridade e

diligncia, o incumprimento do prazo referido no
n. 1, contado a partir da entrada da petio do
contribuinte no servio competente da
administrao tributria, faz presumir o seu
indeferimento para efeitos de recurso hierrquico,
recurso contencioso ou impugnao judicial.
Ato de terceiro grau
Ato de liquidao

RG (indeferimento)

RH (indeferimento)

Impugnao
 Ato de terceiro grau
Art. 76 do CPPT
(Recurso hierrquico)

Do indeferimento total ou parcial do RH dos atos

tributrios cabe impugnao

- Indeferimento tcito ou expresso

- RH deve ser decidido no prazo de 60 dias: art.
66. n. 5 CPPT
 Tutela declarativa

Impugnao de atos tributrios

Impugnao judicial: TAF

ou

Pedido de pronncia arbitral: Tribunais Arbitrais

 Impugnao judicial
Art. 99. do CPPT
(Fundamentos da impugnao)
Qualquer ilegalidade, designadamente:
Errnea qualificao e quantificao dos rendimentos,
lucros, valores patrimoniais e outros factos tributrios;
Incompetncia;
Ausncia ou vcio da fundamentao legalmente
exigida;
Preterio de outras formalidades legais.
 Impugnao judicial
Dirigida ao TAF competente
Apresentada no TAF competente ou no servio
perifrico local onde haja sido ou deva
legalmente considerar-se praticado o ato (art.
103. do CPPT).

Os atos tributrios consideram-se sempre

praticados na rea do domiclio ou sede do
contribuinte, da situao dos bens ou da
liquidao.
 Impugnao judicial
Envio em papel (pelo correio) ou em formato
digital atravs do SITAF

Articulado (1 facto por artigo) + pedido +

juntadas + assinatura

Meio oneroso: custas processuais

No tem efeito suspensivo automtico (art. 103.

n. 4 do CPPT) - garantia
 Impugnao judicial: prazo

Art. 102. n. 1 CPPT

(Impugnao judicial)

A impugnao ser apresentada no prazo de trs

meses

(Redao da lei n. 66-B/2012, de 31 de dezembro)

 Impugnao judicial
Trs meses a contar (designadamente):
Termo do prazo para pagamento voluntrio das
prestaes tributrias legalmente notificadas ao
contribuinte (regra subsidiria: 30 dias art. 85.
n. 2 do PPT);

Indeferimento expresso RG/RH

Formao da presuno de indeferimento tcito

RG/RH
 Impugnao judicial

Art. 102. n. 3
(Impugnao judicial)

Se o fundamento for a nulidade, a

impugnao pode ser deduzida a todo o
tempo.

- Art. 99. do CPPT (nulidades)

 Impugnao judicial

Art. 102. n. 4
(Impugnao judicial)

O disposto neste artigo no prejudica outros

prazos especiais fixados neste Cdigo ou noutras
leis tributrias.

Quais leis tributrias?

Por exemplo o CIRS (norma especial)
 Impugnao judicial

Art. 140. n. 4 do CIRS

(Reclamaes e impugnaes)

Os prazos de reclamao e de impugnao

contam-se nos termos seguintes:

a) A partir dos 30 dias seguintes ao da notificao

da liquidao ( art. 102. n. 1 do CPPT)
 Impugnao judicial
Prazos especiais revogados a partir de 01-01-
2015:
Erro na autoliquidao (art. 131./2: prazo de
30 dias)

Impugnao em caso de reteno na fonte

(art. 132./5: prazo de 30 dias)
 Impugnao judicial
Pagamentos por conta:

Impugnao do indeferimento expresso da RG

- caso de pagamentos por conta (art. 133./3
CPPT) = prazo de 30 dias

Presuno de deferimento tcito no prazo de

90 dias (art. 133./4 CPPT)
 Impugnao judicial
Autoliquidao: RG necessria

- Mas, se o fundamento da impugnao for

exclusivamente matria de Direito e
- Autoliquidao tiver sido efetuada de acordo com
orientaes genricas emitidas pela AT

Impugnao no depende de RG prvia/necessria

 Impugnao judicial: em sntese
RG prvia necessria: art.s 131. a 133.-A CPPT

Dispensa da RG: matria de Direito +

orientaes genricas

Prazo geral: 3 meses a contar dos factos previstos

no art. 102. n. 1 do CPPT

Ter em conta as normas especiais

(CIRS/pagamentos por conta)
 Contagem dos prazos

Art. 20. CPPT

Contagem dos prazos

1 - Os prazos do procedimento tributrio e de

impugnao judicial contam-se nos termos do artigo
279. do Cdigo Civil.

2 - Os prazos para a prtica de atos no processo judicial

contam-se nos termos do Cdigo de Processo Civil.
 Arbitragem Tributria

Regime Jurdico da Arbitragem em Matria Tributria

(RJAT), aprovado pelo DL n. 10/2011, de 20 de janeiro

Portaria de Vinculao (PV) aprovada pela Portaria n.

112-A/2011, de 22 de maro, entrou em vigor em 01-
07-2011

Meio jurisdicional (parcialmente) alternativo

impugnao judicial (mbito material de competncia)
 Competncia

A competncia dos TA limitada pelas:

1) matrias indicadas no art. 2., n. 1 do RJAT e

2) pelos termos em que AT se vinculou quela jurisdio

(art.s 2. e 3. da PV).

Exp. Processo n. 48/2012-T, de 06.07.2012

 Art. 2. n. 1/a) RJAT

1 - A competncia dos TA compreende a

apreciao das seguintes pretenses:
a) A declarao de ilegalidade de atos de
liquidao de tributos, de autoliquidao, de
reteno na fonte e de pagamento por conta;
 Art. 2. n. 1/b) RJAT

b) A declarao de ilegalidade de atos de

fixao da matria tributvel quando no d
origem liquidao de qualquer tributo, de
atos de determinao da matria coletvel e
de atos de fixao de valores patrimoniais;
 Art. 2. PV

A AT vincula-se jurisdio dos TA que

funcionam no CAAD que tenham por objeto a
apreciao das pretenses relativas a
impostos cuja administrao lhes esteja
cometida, referidas no n. 1 do art. 2. RJAT
 Excees

Excees vinculao genrica

:
a) Pretenses relativas declarao de
ilegalidade de atos de autoliquidao, de
reteno na fonte e de pagamento por conta
que no tenham sido precedidos de recurso
via administrativa nos termos dos artigos
131. a 133. do CPPT;
 Excees

Excees vinculao genrica

:
b) Pretenses relativas a atos de determinao
da matria coletvel e atos de determinao
da matria tributvel, ambos por mtodos
indiretos, incluindo a deciso do
procedimento de reviso;
 Excees

Excees vinculao genrica

:

c) Pretenses relativas a direitos aduaneiros sobre

a importao e demais impostos indiretos que
incidam sobre mercadorias sujeitas a direitos de
importao; e

d) outras pretenses aduaneiras.

 Valor
Termos da vinculao: em funo do valor

Art. 3. n. 1 da PV

Litgios de valor no superiores a 10 milhes

Valor mnimo?
Porqu 10 milhes?
Valor relativamente baixo (?) P. 151/2013-T
 Arbitragem Tributria
CAPTULO II
Procedimento arbitral

SECO I
Constituio de tribunal arbitral

Artigo 10.
Pedido de constituio de tribunal arbitral
1. ()
2. O pedido de constituio de tribunal arbitral feito mediante
requerimento enviado por via eletrnica ao presidente do Centro
de Arbitragem Administrativa ()
Prazo: art. 10. n. 1/a)

Prago geral: 90 dias: a contar dos factos

previstos no art. 102. n.s 1 e 2 do CPPT
(n. 2 revogado)

Prazo 30 dias: art. 2. n. 1, al. b) RJAT

Prazos: RJAT vs CPPT

At 31 de dezembro 2012 90 dias a contar (para PPA e

impugnao judicial):

do prazo para pagamento voluntrio

do indeferimento da RG/RH

()
Prazo: RJAT vs CPPT

Excees face ao regime do CPPT

1. exceo : 90 dias (e no 3 meses)

- Apresentao do pedido de
pronncia arbitral
Prazo: RJAT vs CPPT

Excees face ao regime do CPPT

2. exceo : 30 dias (e no 3 meses)

- Apresentao do pedido de
pronncia arbitral
Prazo: RJAT vs CIRS
Articulao com os prazos especiais?
Art. 140. do CIRS (termo inicial da contagem)

Princpio da especialidade (?)

Lei posterior (?)

Ainda no se colocou em sede arbitral

A doutrina diverge!
 Prazo: contagem

LOE/2013
Art. 3.-A - RJAT
Prazos

1. No procedimento arbitral os prazos contam-se nos termos

do CPA, com as necessrias adaptaes.

2. Os prazos para a prtica de atos no processo arbitral

contam-se nos termos do CPC.
Armadinhas e alapes jurdicos

Prazos diferentes

Prazos iguais mas com

diferentes termos iniciais de
contagem
Regra de ouro

Quando temos
dvidas quanto ao
prazo aplicvel usamos
o prazo mais curto.
 Em sntese
Ato tributrio
RG facultativa ou necessria?
RG facultativa: impugnao imediata?

Impugnar indeferimento tcito ou esperar pelo

indeferimento expresso? (princpio da deciso)
RH?
Impugnao judicial ou arbitragem?
 Questes prticas
1. Quais as principais garantias dos contribuintes?

2. Distinga reclamao graciosa de impugnao

judicial?

3. Como reagir a uma liquidao adicional de IRC?

4. Em que prazo?

5. Quais as vantagens da arbitragem tributria?

Obrigada pela ateno!