Un manual puntual es de ayuda para los especialistas en estrategias fiscales y asesores

expertos de las personas morales.

Page 5

DEDUCCIONES AUTORIZADAS

Por qu se permite ejercer deducciones en la LISR?

Se parte del supuesto de que, en efecto, para obtener ingresos (entindase acumulables) es
preciso que el contribuyente, en la mayora de los casos, realice desembolsos para obtener
los ingresos en comento. Adems, es necesario considerar que habr deducciones (e
inclusive ingresos) que sern virtuales, que no necesariamente implican desembolsos de
efectivo. (Efecto inflacionario, deducciones de inversin)

Qu se entiende por deduccin autorizada?

En primer trmino, el trmino deduccin significa simplemente "restar" o "disminuir".

Por deduccin autorizada, entendemos aquellas partidas que, al cumplir con sus requisitos
legales (requisitos de las deducciones), pueden restarse de los ingresos acumulables, y con
ello, pagar el ISR sobre una base (resultado fiscal) en teora ms justa, ya que, para la
obtencin de los ingresos acumulables, se tuvieron que efectuar desembolsos de dinero.

Page 6
GENERALIDADES DE LAS DEDUCCIONES

Qu partidas son deducibles para las personas morales del Ttulo II de la LISR y qu
requisitos se debern de cumplir para ejercer las deducciones?

TTULO II DE LAS PERSONAS MORALES

CAPTULO II De las deducciones

Seccin I De las deducciones en general (Arts. 25 al 30 LISR)

Seccin II De las inversiones (Arts. 31 al 38 LISR)

Seccin III Del costo de lo vendido (Arts. 39 al 43 LISR)

TTULO II DE LAS PERSONAS MORALES CAPTULO II De las deducciones

Seccin I De las deducciones en general

Artculos

25 Deducciones autorizadas

26 Deducciones de residentes en el extranjero con establecimientos permanentes en el pas

27 Requisitos de las deducciones

28 Gastos no deducibles

29 Reservas para fondos de pensiones jubilaciones y de primas de antigedad

30 Erogaciones estimadas en inmuebles, largos procesos de fabricacin y tiempo

compartido

DEDUCCIONES AUTORIZADAS (ART. 25 LISR)

1 Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en

el ejercicio.

Nota: Es importante considerar tener al da los comprobantes que amparen esta

partida, que no debemos de olvidar, sern los CFDIs que se expidan por estos
conceptos. Comercialmente les llamamos "notas de crdito", sin embargo para
efectos fiscales son simplemente CFDI. (Revisar adems lo dispuesto por los
artculos 29 y 29-A del CFF y 37 del RCFF)
1 Costo de lo vendido.

Deduccin sumamente importante, aunque debemos precisar que su

implementacin, en nuestra opinin, viola varias garantas constitucionales en
virtud de la imprecisin de conceptos, adems de ser confuso su mecanismo entre
empresas comerciales e industriales. La LISR pretende dar por entendida su
aplicacin por el conocimiento tcnico del C.P., sin embargo recordemos que no
existe congruencia entre los NIFs y las leyes fiscales.

1 Gastos netos.

Para la deduccin de gastos, debemos de considerar:

Ser estrictamente indispensables. Dnde est la definicin? Estar amparados con

documentacin fiscal. Comprobantes Fiscales.

Page 7

Si son mayores de $2,000.00 pesos debern estar pagados con cheques nominativos
para abono en cuenta del beneficiario. Tarjetas de crdito o dbito o monederos
electrnicos. Artculo 35 del RLISR Gastos por consumo de combustibles.
Estrategia para su deduccin pagando en efectivo Ser posible?.

La fraccin III del artculo 27 de la LISR, seala que, para la deduccin de

consumos de combustibles, independientemente del monto, deber de pagarse
mediante cheque, tarjetas de crdito o dbito. Entonces, segn la actual
jurisprudencia, si vemos el artculo 35 se establecen 2 momentos en que se efectan
las opera-ciones por medio de terceros:

1 En primer lugar, tenemos el momento en que el contribuyente realiza

erogaciones a travs de un tercero, deber expedir cheques nominativos a
favor de este.

1 En segundo lugar, podemos ver al que ocurre cuando el tercero realiza los
pagos por cuenta del contribuyente; pero dichos pagos realizados por el
tercero tambin deben reunir los requisitos del artculo 27 mencionados
anteriormente.

En qu casos no ser posible ejercer la deduccin de "Gastos por cuenta de

Terceros"?

1 Viticos

1 Gastos de viaje
 1 Pago de impuestos

1 Pago de contribuciones

El RLISR no seala que la limitacin aplique a los consumos de

combustibles.

1 Deduccin de las inversiones. (Activos fijos, cargos y gastos diferidos) Reglas.

1 Aplicar porcentajes mximos de deduccin segn artculos 39,40 y 41 de la

LISR.

1 Establecer de manera correcta el MOI.

1 En ejercicios irregulares, la deduccin de la inversin ser en forma

proporcional al nmero de meses de uso del bien.

1 Deducir la inversin desde su uso o en el ejercicio siguiente.

1 En autos cuyo MOI sea mayor a $130,000.00 pesos, la deduccin ser hasta
por ese importe.

MOI deducible en autos de $175,000.00 pesos entre 1.16 igual a

$150,862.00 pesos entre1.16 igual a $130,053.00 pesos. As se calcul el
MOI deducible en la Reforma Fiscal.

DEDUCCIN DE INVERSIONES

[VER PDF ADJUNTO]

Page 8

Factor de actualizacin (Art. 31 sptimo prrafo LISR)

INPC de ltimo mes de la 1a. mitad del ejercicio / INPC del mes de
adquisicin

Si el nmero de meses de uso completo, es impar, restamos un mes

(diciembre) y lo convertimos en un perodo de meses pares. (Art. 31 ltimo
prrafo de la LISR)

DEDUCCIN DE CUENTAS INCOBRABLES

XVI crditos incobrables

 Se consideran en el mes en el que:

Se consuma el plazo de prescripcin

Antes si fuera notoria la imposibilidad prctica de cobro.

Crditos de hasta 30,000 UDIS (12.9193 por 30,000 igual a $387,579.00

pesos)

1 Se considera que existe notoria imposibilidad prctica de cobro,

cuando en el plazo de un ao contado a partir de que incurra en
mora, no se hubiera logrado su cobro.

Se consideran incobrables en el mes en que se cumpla el ao de haber

incurrido en mora.

Cuando se tengan dos o ms crditos con una misma persona, se suma la

totalidad de los crditos para determinar si exceden el lmite.

Requisitos adicionales

Crditos de entre $5,000.00 pesos y 30,000 UDIS

Contratados con pblico en general

Se requiere que el contribuyente informe sobre estos crditos a las

sociedades de informacin crediticia en trminos de las reglas generales que
al efecto publique el SAT.

Requisitos adicionales

La disposicin no establece:

1 Un plazo a los contribuyentes para dar ese informe.

1 La forma en que habr de darse.

1 No se aclara si bastar con dar el informe para que se tenga por cumplido el
requisito.

Crditos de hasta 30,000 UDIS ($387,579.00 pesos) Contratados con

personas fsicas o morales con actividades empresariales:

1 Que se informe por escrito al deudor del crdito, de que se efectuar la

deduccin del mismo en trminos del inciso
 1 de la fraccin XV del artculo 27 de la LISR.

1 Que se informe a las autoridades fiscales, a ms tardar el 15 de febrero de

cada ao, de los crditos incobrables que fueron deducidos en el ao
inmediato anterior.

Crditos de hasta 30,000 UDIS

Contratados con personas fsicas o morales con actividades empresariales.

1 No se seala la manera en que habr de realizarse el informe ni existe a la

fecha un formato fiscal especial para dicho efecto.

1 Por lo tanto, el informe deber hacerse mediante escrito libre, en trminos

del artculo 31 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Crditos mayores a 30,000 UDIS

Page 9

1 Requisitos:

1 El acreedor haya demandado ante autoridad judicial el pago del crdito o se

haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro.

1 Se informe por escrito al deudor, que se efectuar la deduccin del crdito,

cuando este tenga actividad empresarial.

Crditos mayores a 30,000 UDIS

1 Requisitos:

1 Informar a las autoridades fiscales, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao

de los crditos incobrables que se dedujeron.

1 Tambin se informa al bur de crdito.

1 Aplica a cuentas con publico en general y con actividades empresariales.

1 Quiebra o concurso

1 Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso.

1 En el caso de quiebra, debe existir sentencia que la declare concluida por

pago concursal o por falta de activos.
 CRDITOS CON GARANTA HIPOTECARIA

Solamente es deducible el cincuenta por ciento del monto.

Cuando se den los supuestos del inciso b):

El acreedor haya demandado ante autoridad judicial el pago del crdito o se

haya iniciado el procedimiento arbitral convenido para su cobro.

Se informe por escrito al deudor, que se efectuar la deduccin del crdito

en trminos del inciso a).

Informar a las autoridades fiscales, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao

de los crditos incobrables que se dedujeron.

Registro en contabilidad

Dentro de los mltiples requisitos que se deben de cumplir para los efectos
de las deducciones, est el de "que estn debidamente registradas en
contabilidad". Para estos efectos, si efectuamos la deduccin de una cuenta
incobrable, debemos correr el siguiente asiento contable:

[VER PDF ADJUNTO]

Otras consideraciones

Los contribuyentes que deduzcan crditos por incobrables, los debern

considerar cancelados en el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en
que se deduzcan.

Prdidas por venta de activos fijos

[VER PDF ADJUNTO]

Page 10

Clculos:

[VER PDF ADJUNTO]

IMSS

1 Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social,
incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo. Nota: A partir d e 2014
las cuotas del trabajador pagadas por el patrn, no se pueden deducir.
 Intereses

1 Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de los
intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirn nicamente los
efectivamente pagados.

Ajuste anual por inflacin

1 El ajuste anual por inflacin que resulte deducible. Es curioso que, cuando este
concepto es acumulable, la LISR lo define perfectamente, pero no es as cuando
resulta deducible. Simplemente lo contempla como una deduccin autorizada, pero
no lo define de una manera clara, aunque por obviedad, podamos entender el
concepto. Como siempre, se deja muy en claro cuales son los ingresos por los que
se debe de pagar el ISR, pero cuando se trata de deducciones, se dejan lagunas, que
en nuestra opinin, pudieran inducir al error, con las consecuencias que ya
conocemos.

Clculo del ajuste anual por inflacin.

Page 11

Concepto Promedio anual de las deudas

(-) Promedio anual de los crditos

(=) Diferencia

(x) Factor de ajuste anual

(=) Ajuste anual por inflacin

Si el promedio anual de los crditos es mayor que el promedio anual de las deudas,
entonces el ajuste anual ser deducible.

Ajuste anual por inflacin

Nota: A partir de 2014 si la PM realiza enajenaciones a plazos, SI puede considerar

como crditos las cuentas por cobrar. Lo anterior en virtud de que con la Reforma
Fiscal, acumula el total del precio pactado en la operacin.

Pagos a PF

1 Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de

produccin, as como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones
 civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los trminos de la fraccin II del
artculo 94 de esta Ley.

Prestaciones exentas

1 Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas para fondos

de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la
Ley del Seguro Social, y de primas de antigedad constituidas en los trminos de
esta ley. El monto de la deduccin a que se refiere esta fraccin no exceder en
ningn caso a la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47 al monto de la
aportacin realizada en el ejercicio de que se trate. El factor a que se refiere este
prrafo ser del 0.53 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a
favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos
trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas
en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

Ejemplo:

[VER PDF ADJUNTO]

Recomendacin en contabilidad

Como vemos, el importe de $53,000.00 pesos es NO deducible, lo que implica que

$47,000.00 pesos s lo sean. Es recomendable registrar por separado el importe de
las partidas NO deducibles por prestaciones, a las dems partidas no deducibles.

Page 12

[VER PDF ADJUNTO]

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS

(ART. 27 LISR)

Donativos

1 Que estn efectivamente pagados.

1 A donatarias autorizadas (Anexo 14 RMF) hasta el 7% del monto de la

utilidad fiscal del ejercicio anterior.

1 Donativos a favor de la Federacin, de las entidades federativas, de los

municipios o de sus organismos descentralizados -El monto deducible no
podr exceder del 4% de la utilidad fiscal del ejercicio anterior.
 Inversiones

Inversiones los activos fijos, los gastos, cargos diferidos y las erogaciones
realizadas en periodos preoperativos.

Nota: Determinar correctamente el MOI deducible

Comprobantes

1 Estar amparadas con comprobantes fiscales

1 Si son mayores a $2,000.00 pesos pagar con transferencias, depsitos,

tarjetas de crdito, dbito o monederos electrnicos.

1 Se puede dispensar de lo anterior en zonas rurales sin servicios bancarios.

1 Aplicar el punto 2 en el pago de combustibles an y cuando sean menores de

$2,000.00 pesos.

Contabilidad

Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola

vez.

Nota: Vincular con el artculo 33 del RCFF

Contabilidad (Art. 33 RCFF)

1 Los documentos e informacin que integran la contabilidad son:

1 Los registros o asientos con-

Page 13

tables auxiliares, incluyendo el catlogo de cuentas que se utilice para tal efecto, as
como las plizas de dichos registros y asientos;

1 Los avisos o solicitudes de inscripcin al registro federal de contribuyentes, as

como su documentacin soporte;

1 Las declaraciones anuales, informativas y de pagos provisionales, mensuales,

bimestrales, trimestrales o definitivos;

1 Los estados de cuenta bancarios y las conciliaciones de los depsitos y retiros

respecto de los registros contables, incluyendo los estados de cuenta
 correspondientes a inversiones y tarjetas de crdito, dbito o de servicios del
contribuyente, as como de los monederos electrnicos utilizados para el pago de
combustible y para el otorgamiento de vales de despensa que, en su caso, se
otorguen a los trabajadores del contribuyente;

1 Las acciones, partes sociales y ttulos de crdito en los que sea parte el
contribuyente;

1 La documentacin relacionada con la contratacin de personas fsicas que presten

servicios personales subordinados, as como la relativa a su inscripcin y registro o
avisos realizados en materia de seguridad social y sus aportaciones;

1 La documentacin relativa a importaciones y exportaciones en materia aduanera o

comercio exterior;

La documentacin e informacin de los registros de todas las operaciones, actos o

actividades, los cuales debern asentarse conforme a los sistemas de control y
verificacin internos necesarios, y

1 Las dems declaraciones a que estn obligados en trminos de las disposiciones

fiscales aplicables.

1 Los registros o asientos contables debern:

1 Ser analticos y efectuarse en el mes en que se realicen las operaciones, actos o

actividades a que se refieran, a ms tardar dentro de los cinco das siguientes a la
realizacin de la operacin, acto o actividad;

1 Integrarse en el libro diario, en forma descriptiva, todas las operaciones, actos o

actividades siguiendo el orden cronolgico en que stos se efecten, indicando el
movimiento de cargo o abono que a cada una corresponda, as como integrarse los
nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro
inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o abono a cada cuenta en el
periodo y su saldo final. Podrn llevarse libros diario y mayor por establecimientos
o dependencias, por tipos de actividad o por cualquier otra clasificacin, pero en
todos los casos debern existir los libros diario y mayor general en los que se
concentren todas las operaciones del contribuyente;

1 Permitir la identificacin de cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas,

relacionndolas con los folios asignados a los comprobantes fiscales o con la
documentacin comprobatoria, de tal forma que pueda identificarse la forma de
pago, las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo aquellas opera-ciones,
actos o actividades por las que no se deban pagar
 Page 14

contribuciones, de acuerdo a la operacin, acto o actividad de que se trate;

1 Permitir la identificacin de las inversiones realizadas relacionndolas con la

documentacin comprobatoria o con los comprobantes fiscales, de tal forma que
pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su
descripcin, el monto original de la inversin, el porcentaje e importe de su
deduccin anual, en su caso, as como la fecha de inicio de su deduccin;

1 Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado
las cifras finales de las cuentas;

1 Formular los estados de posicin financiera, de resultados, de variaciones en el

capital contable, de origen y aplicacin de recursos, as como las balanzas de
comprobacin, incluidas las cuentas de orden y las notas a dichos estados;

1 Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin;

1 Identificar las contribuciones que se deban cancelar o devolver, en virtud de

devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen
conforme a las disposiciones fiscales; Comprobar el cumplimiento de los requisitos
relativos al otorgamiento de estmulos fiscales y de subsidios;

1 Identificar los bienes distinguiendo entre los adquiridos o producidos, los

correspondientes a materias primas y productos terminados o semiterminados, los
enajenados, as como los destinados a donacin o, en su caso, destruccin;

1 Plasmarse en idioma espaol y consignar los valores en moneda nacional.

Cuando la informacin de los comprobantes fiscales o de los datos y documentacin

que integran la contabilidad estn en idioma distinto al espaol, o los valores se
consignen en moneda extranjera, debern acompaarse de la traduccin
correspondiente y sealar el tipo de cambio utilizado por cada operacin;

1 Establecer por centro de costos, identificando las opera-ciones, actos o actividades

de cada sucursal o establecimiento, incluyendo aqullos que se localicen en el
extranjero;

1 Sealar la fecha de realizacin de la operacin, acto o actividad, su descripcin o

concepto, la cantidad o unidad de medida en su caso, la forma de pago de la
operacin, acto o actividad, especificando si fue de contado, a crdito, a plazos o en
parcialidades, y el medio de pago o de extincin de dicha obligacin, segn
corresponda.
Tratndose de operaciones a crdito, a plazos o en parcialidades, por cada pago o
abono que se reciba o se realice, incluido el anticipo o enganche segn corresponda.
Adems de lo sealado en el prrafo anterior, debern registrar el monto del pago,
precisando si se efecta en efectivo, transferencia interbancaria de fondos, cheque
nominativo para abono en cuenta, tarjeta de dbito, crdito o de servicios, monedero
electrnico o por cualquier otro medio. Cuando el pago se realice en especie o
permuta, deber indicarse el tipo de bien o servicio otorgado como contraprestacin
y su valor;

RECOMENDACIN FISCAL

Nota:

En todos los casos encontraremos como factor comn, entre

Page 15

otros, que para realizar las deducciones que se sealan, debern de estar
debidamente registradas en contabilidad. Se sugiere entonces que se establezcan
registros en cuentas de orden, para registrar los valores fiscales tales como:

Deducciones de inversin

Ajuste anual por inflacin

CUFIN, CUCA, etc.

Cuentas de orden: (Art. 36 del RLISR)

Pueden ser de tres tipos, de acuerdo con la doctrina contable:

1 Valores ajenos (mercancas en comisin)

1 Valores contingentes (doctos, descontados)

1 Cuentas de memoranda o de registro. En este tipo de cuentas es

recomendable el registrar los valores fiscales que sabemos que por los NIFS,
no se ven reflejados en los libros contables.

Ejemplo:

Supongamos que tenemos ajuste anual por inflacin deducible en cantidad

de $50,000.00 pesos. Cmo registrar este importe en la contabilidad para
considerarlo en la declaracin anual del ISR, sin que me afecte la estructura
financiera?

[VER PDF ADJUNTO]

Deduccin de pagos con retenciones

Se podrn deducir siempre y cuando se haga la retencin y entero de la

misma.

En el caso del pago de salarios, deben de constar en CFDI.

I.2.7.5.3. Momento de deducibilidad del CFDI de las remuneraciones

cubiertas a los trabajadores

Para los efectos del artculo 27, fraccin V, segundo prrafo de la Ley del
ISR, se considera que los contribuyentes que expidan CFDI por las
remuneraciones que cubran a sus trabajadores, tendrn por cumplidos los
requisitos de deducibilidad de dichos comprobantes para efectos
fiscales, al momento que se realice el pago de dichas remuneraciones,
con independencia de la fecha en que se haya emitido el CFDI o haya sido
certificado por el proveedor de certificacin del CFDI autorizado.

I.3.3.1.17. Deduccin de salarios pagados en efectivo

Para efectos del artculo 27, fraccin III, en relacin con el artculo 94 de la
Ley del ISR y 29, primer prrafo del CFF, las erogaciones efectuadas por
salarios y en general por la prestacin de un servicio personal
subordinado pagadas en efectivo, podrn ser deducibles, siempre que
adems de cumplir con todos los requisitos que sealan las disposiciones
fiscales para la deducibilidad de dicho concepto, se cumpla con la
obligacin inherente a la emisin del CFDI correspondiente por
concepto de nmina.

IVA/IEPS

Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar se hagan a

contribuyentes que causen el impuesto al valor agregado, dicho impuesto se
traslade en forma expresa y por separado en el comprobante fiscal
correspondiente.

Page 16
 En los casos en los que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin
de adherir marbetes o precintos en los envases y recipientes que contengan
los productos que se adquieran, la deduccin a que se refiere la fraccin II
del artculo 25 de esta ley, slo podr efectuarse cuando dichos productos
tengan adherido el marbete o precinto correspondiente.

Intereses

1 Capital invertido en el negocio.

1 Si a su vez se otorgan prstamos a trabajadores o socios, se podr deducir la

tasa ms baja.

Efectivamente pagadas

Pagos a:

1 PF

1 AGAPES

1 Coordinados

Cuando los pagos a que se refiere el prrafo anterior se efecten con cheque,
la deduccin se efectuar en el ejercicio en que ste se cobre, siempre que
entre la fecha consignada en el comprobante fiscal que se haya expedido y la
fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido
ms de cuatro meses, excepto cuando ambas fechas correspondan al mismo
ejercicio.

Honorarios a directores y consejeros

Al tratarse de honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios,

directores, gerentes generales o miembros del consejo directivo, de
vigilancia, consultivos o de cualquiera otra ndole, stos se determinen, en
cuanto a monto total y percepcin mensual o por asistencia, afectando en la
misma forma los resultados del contribuyente y satisfagan los supuestos
siguientes:

1 Que el importe anual establecido para cada persona no sea superior al sueldo
anual devengado por el funcionario de mayor jerarqua de la sociedad.
1 Que el importe total de los honorarios o gratificaciones establecidos, no sea
superior al monto de los sueldos y salarios anuales devengados por el
personal del contribuyente.

1 Que no excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del
ejercicio.

Asistencia tcnica

Que en los casos de asistencia tcnica, de transferencia de tecnologa o de

regalas, se compruebe ante las autoridades fiscales que quien proporciona
los conocimientos, cuenta con elementos tcnicos propios para ello; que se
preste en forma directa y no a travs de terceros, excepto en los casos en que
los pagos se hagan a residentes en Mxico, y en el contrato respectivo se
haya pactado que la prestacin se efectuar por un tercero autorizado; y que
no consista en la simple posibilidad de obtenerla, sino en servicios que
efectivamente se lleven a cabo.

Previsin social

1 General

1 Sindicalizados, sta debe constar en CCT.

1 Fondos de ahorro, hasta 1.3 SMG elevados al ao.

1 Seguros de vida a favor de los trabajadores.

Page 17

Seguros y fianzas

Deducibles si son para proteger o garantizar activos y/o contingencias

relacionadas con la actividad del contribuyente.

Ventas en abonos / AF

Se podrn deducir los pagos a las PF que hayan intervenido, en el ejercicio

en el que se cobren efectivamente las contraprestaciones.

Comisiones a extranjeros
Que tratndose de pagos efectuados a comisionistas y media-dores
residentes en el extranjero, se cumpla con los requisitos de informacin y
documentacin que seale el reglamento de esta ley.

Art. 47 RLISR

Para los efectos de la fraccin XIX(XVII) del artculo 31(27) de la ley, no se

considerar incumplido el requisito que para las deducciones establece dicha
fraccin, cuando se cumpla espontneamente en los trminos del artculo 73
del Cdigo Fiscal de la Federacin, con las obligaciones establecidas en las
fracciones V y VII del citado artculo 31(27), a ms tardar en la fecha en la
que se deba presentar la declaracin del ejercicio, siempre y cuando, en su
caso, se hubiesen pagado las cantidades enteradas extemporneamente
debidamente actualizadas y con los recargos respectivos.

Plazo para cumplir requisitos:

Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el ltimo da

del ejercicio se renan los requisitos que para cada deduccin en particular
establece esta Ley. Tratndose del comprobante fiscal a que se refiere el
primer prrafo de la fraccin III de este artculo, ste se obtenga a ms tardar
el da en que el contribuyente deba presentar su declaracin. Respecto de la
documentacin comprobatoria de las retenciones y de los pagos a que se
refieren las fracciones V y VI de este artculo, respectivamente, los mismos
se realicen en los plazos que al efecto establecen las disposiciones fiscales, y
la documentacin comprobatoria se obtenga en dicha fecha.

Anticipos:

Deducibles en el ejercicio en que se paguen, siempre que se tenga el

comprobante fiscal.

Se debe de vincular con el comprobante total de la operacin dedu-ciendo

el anticipo, y se deduce la diferencia.

Salarios y prestaciones:

Efectivamente pagados

Demostrar la entrega del SPE

Presentar declaracin informativa

(X. 2014-2016)
PARTIDAS NO DEDUCIBLES

Impuestos

No deducibles:

ISR, IVA (Excepcin), IEPS (Excepcin), SPE, Actualizacin Fiscal (17-A

CFF).

Recargos si deducibles (Art. 21 CFF)

Ingresos exentos:

Gastos e Inversiones en la proporcin que guardan los ingresos exentos,

respecto al total de ingresos:

[VER PDF ADJUNTO]

Page 18

[VER PDF ADJUNTO]

Inversiones dparcialmente Deducibles

Se debe de ajustar el MOI en la proporcin que la LISR permita su

deduccin:

[VER PDF ADJUNTO]

Todos los gastos inherentes sern deducibles en dicha proporcin

Obsequios:

Los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza anloga con

excepcin de aqullos que estn directamente relacionados con la
enajenacin de productos o la prestacin de servicios y que sean ofrecidos a
los clientes en forma general.

Gastos de representacin

Deduccin de viticos y gastos de viaje:

Deben de corresponder a actividades propias del contribuyente, deben de ser

efectuadas por empleados o profesionistas relacionados con el
contribuyente, deben de realizarse a ms de 50 Km de su domicilio.
Lmites para la deduccin de viticos y gastos de viaje: (Se computan por
da y por persona).

[VER PDF ADJUNTO]

Se deber de acompaar la documentacin que ampare el total del viaje. Si

son seminarios o convenciones, reunir la documentacin que demuestre tales
eventos.

Las sanciones, las indemnizaciones por daos y perjuicios o las penas

convencionales

Provisiones

Provisiones y reservas con cargo a activos o pasivos, excepto reservas para

gratificaciones a los empleados.

PrimasLas primas o sobreprecio sobre el valor nominal que el contribuyente

pague por el reembolso de las acciones que emita.

Prdidas por caso fortuito

Las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de bienes,
cuando el valor de adquisicin de los mismos no corresponda al de mercado
en el momento en que se adquirieron dichos bienes por el enajenante.

Crdito mercantil

El crdito comercial, aun cuando sea adquirido de terceros.

Crdito mercantil es el sobreprecio que se paga al comprar una negociacin.

Page 19

Renta de activos

Los pagos por el uso o goce temporal de aviones y embarcaciones, que no

tengan concesin o permiso del Gobierno Federal para ser explotados
comercialmente.

Casa-habitacin cumpliendo requisitos del RLISR.

Automviles hasta por $200.00 pesos por da.

Prdidas
Las prdidas derivadas de la enajenacin, as como por caso fortuito o fuerza
mayor, de los activos cuya inversin no es deducible conforme a lo
dispuesto por esta ley.

Tratndose de aviones, la prdida ser proporcional al MOI Deducible

($8600,000.00 pesos)

Impuestos indirectos

IVA e IEPS excepto cuando el contribuyente no tenga derecho a su

acreditacin.

Gastos al extranjero

Los gastos que se hagan en el extranjero a prorrata con quienes no sean

contribuyentes del impuesto sobre la renta en los trminos de los Ttulos II o
IV de esta Ley.

Restaurantes

El 91.5% de los consumos en restaurantes.

El 8.50% deducible si se paga con TC del contribuyente. Burla?

Endeudamiento

No deduccin de intereses en la capitalizacin delgada

Anticipos de compras

No deducibles los anticipos de compras de MP, PP o PT, si no hasta que se

tenga el comprobante total de la operacin y forme parte del costo de ventas.

Costo de venta

Los conceptos no deducibles a que se refiere esta ley, se debern considerar

en el ejercicio en el que se efecte la erogacin y no en aquel ejercicio en el
que formen parte del costo de lo vendido.

Partidas sin requisitos y partidas no deducibles Explicar a detalle el efecto en

la CUFIN

Prdidas fiscales

Reglas para la amortizacin de prdidas fiscales.

 Concepto Ingresos acumulables

(-) Deducciones autorizadas

(=) Prdida fiscal

Si las deducciones son mayores a los ingresos

Tambin se puede obtener una prdida fiscal, al disminuir de la utilidad

fiscal, la PTU.

Concepto Ingresos acumulables

(-) Deducciones autorizadas

(=) Utilidad fiscal

(-) PTU pagada

(=) Prdida fiscal

Page 20

En caso de que se obtenga prdida y en el ejercicio inmediato anterior se

haya generado PTU, la misma incrementar la prdida fiscal amortizable.

Concepto Ingresos acumulables

(-) Deducciones autorizadas

(=) Prdida fiscal

(+) PTU pagada

(=) Prdida fiscal amortizable

1 La prdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se podr amortizar contra las

utilidades de los siguientes diez ejercicios.

1 Si un contribuyente no amortiza en un ejercicio una prdida fiscal, pudiendo

haberlo hecho, perder el derecho a la amortizacin de la misma, hasta por
el importe por el cual pudo haberla amortizado. (Sancin del artculo 76 del
CFF) * Ver sentencia anexa.
1 El derecho a la amortizacin es personal del contribuyente y no podr ser
transmitido a ninguna otra, ni utilizando la figura de la fusin.

MULTA IMPUESTA CON MOTIVO DE LA DECLARACIN DE

UNA PRDIDA FISCAL MAYOR A LA REALMENTE SUFRIDA,
SUPUESTO EN EL CUAL NO SE ACTUALIZA LA CONDUCTA
INFRACTORA.- Acorde al artculo 76, primer y penltimo prrafos, del
Cdigo Fiscal de la Federacin, si con motivo del ejercicio de sus facultades
legales, la autoridad advierte la comisin de una infraccin que origine la
omisin total o parcial en el pago de contribuciones, y en especfico, cuando
se declaren prdidas fiscales mayores a las realmente sufridas, se aplicar
multa del 30% al 40% de la diferencia que resulte entre la prdida declara-
da y la que realmente corresponda, siempre que el contribuyente la hubiere
disminuido total o parcialmente de su utilidad fiscal; de lo que destaca como
elemento condicionante, que el contribuyente hubiere disminuido dicha
prdida total o parcialmente de su utilidad fiscal; sobre dicha base, resulta
ilegal la sancin que se impone, bajo la sola justificacin de que en
determinado ejercicio se declar una prdida fiscal mayor a la realmente
sufrida, pero sin acreditar el momento en que la contribuyente la disminuy
de su utilidad fiscal; sin que sea dable, que mediante la contestacin a la
demanda, se alegue que en determinado ejercicio fiscal posterior tuvo lugar
tal disminucin, cuando dicho planteamiento no form parte de los motivos
y fundamentos que en especfico se asentaron en el texto mismo de la
resolucin impugnada. Juicio Contencioso Administrativo Nm. 592/09-20-
01-9.- Resuelto por la Sala Regional del Caribe del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, el 1 de marzo de 2010, por unanimidad de
votos.- Magistrado Instructor: Alberto Romo Garca.- Secretario: Lic. Edgar
Alan Paredes Garca.

En el caso de escicin de sociedades, las prdidas se debern dividir entre

las sociedades escindente y las escindidas, en la proporcin en que se divida
la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar
relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando sta
realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos
cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras
actividades empresariales.

Actualizacin de las prdidas.

Concepto

Prdida fiscal

(x) Factor de actualizacin (1)

(=) Prdida fiscal actualizada

Page 21

INPC del ltimo mes del ejercicio en que ocurri / INPC del primer mes de
la segunda mitad del ejercicio en que ocurri

A esta se le conoce como la primera actualizacin. Durante los siguientes

ejercicios, el monto de la prdida, deber de actualizarse hasta agotarse con
el siguiente factor.

INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio / INPC del mes en
que se actualiz por ltima vez Este factor, ser con el que la prdida se
actualizarhasta que se agote.

TRATAMIENTO FISCAL DE LOS DIVIDENDOS A PARTIR DE 2014

ISR a partir de 2014 (Art. 10 LISR)

Como novedad de la Reforma Fiscal para 2014, se establece una tasa de

retencin del 10% cuando las PM paguen dividendos a las PF, no
importando si provienen o no de CUFIN.

Ejemplo:

[VER PDF ADJUNTO]

Comentarios:

La retencin es un pago definitivo, por lo que la PF no podr recuperarlo,

compensarlo o acreditarlo de forma alguna.

Consideraciones

Las personas morales al decretar dividendos, primero deben de determinar.

Cufin (a partir de 2014 se deben de tener dos CUFINES. * 2001 a 2013 y

una nueva a partir de 2014)

No Cufin

CUFIN
Sabemos que, si el dividendo proviene de CUFIN, la PM al decretar el
dividendo no har pago de ISR por dicho dividendo, sencillamente por que
ya lo pag.

Ejemplo: (Dividendos de CUFIN)

[VER PDF ADJUNTO]

Ejemplo: (Dividendos de CUFIN)

La PM moral no har pago de ISR Corporativo toda vez que ya lo pag

($150,000.00 pesos); sin embargo, har la retencin del 10% a los
accionistas de la siguiente manera:

[VER PDF ADJUNTO]

Efecto en el accionista

Recordemos que en los trminos de lo dispuesto por el artculo 140 de la

LISR, la PF podr acreditar el ISR pagado por la PM, siempre que considere
dicho ISR como ingreso por dividendos:

Clculo del ISR del accionista y su efecto financiero: Aplicacin artculos

140 y 152 LISR

[VER PDF ADJUNTO]

Page 22

Dividendos que NO provienen de CUFIN

De acuerdo al artculo 10 de la LISR, la PM deber de "piramidar" el

dividendo de la siguiente manera:

No CUFIN

Si la empresa no tiene CUFIN, deber de pagar el ISR que denominamos

"piramidado" al momento de distribuir los dividendos. La tasa efectiva del
ISR al decretar estos dividendos, es del 42.86%.

Factor de piramidacin se calcula:

[VER PDF ADJUNTO]

Efecto en la PM
 [VER PDF ADJUNTO]

Comentarios:

ISR que se paga es acreditable, contra el ISR del ejercicio, los dos
siguientes, incluso en pagos provisionales.

Si no se acredita, se pierde el derecho al crdito.

Efecto en el accionista:

[VER PDF ADJUNTO]

https://app.vlex.com/#vid/517036398/fromCheckout